【例解】华月公司是一家音响生产企业,产品适用的增值税率为17%, 消费税率为10%,华月公司采用债务法核算所得税,所得税率为33%。股权投资差额的分摊期为10年。2002~2006年发生如下经济业务: TZq']Z)#
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1.2002年10月1日,华月公司赊销商品给联华公司,商品的售价为600万元,成本为400万元。双方约定一个月后交割货款,由于联华公司的巨额亏损使得该笔货款的偿付无法按期兑现。华月公司对此应收账款提取了2万元的坏账准备。 oUm"qt_
经双方协议,采用如下债务重组方案: Xv'M\T}6C+
(1)首先豁免10万元的债务; 33\{S$p
(2)其后,联华公司以一批原材料抵债,该原材料的账面成本为80万元,公允价值为100万元,增值税率为17%。该原材料于2002年12月5日运抵华月公司。 HzM^Zn57%
(3)另外,联华公司以持有的长丰公司100万股股票去抵,每股面值为1元,市价为5元。华月公司另行支付印花税及相关手续费5万元。股权转让手续于2003年12月25日完成。华月公司采用成本法核算该长期股权投资。 EM*YN=S o
(4)剩余债务延期两年,于2004年末结清。如果2003年、2004年联华公司的盈余达到200万元,则每年需追加偿付30万元。 gUCv#:
(5)华月公司与联华公司于2003年1月1日办妥了债务解除手续。 G1Cn[F;e
2003年联华公司实现盈余210万元,2004年联华公司实现盈余120万元。 [KR`%fD0
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2.长丰公司2003年初所有者权益总量为5000万元,其中:股本1000万元,资本公积3000万元,盈余公积300万元,未分配利润700万元。2003年长丰公司发生如下经济业务: laqW
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(1)4月1日长丰公司宣告分红,每股红利为0.1元,于4月15日实际发放; iuq-M?1
(2)6月1日接受现金捐赠200万元;(北京安通学校提供) x~}RL-Y2o
(3)当年长丰公司实现净利润1000万元; Da)[mxJ
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3. 2003年4月1日华月公司自益达公司购入长丰公司2002年1月1日发行的可转换公司债券,该债券面值为800万元,票面利率为6%,期限为五年,到期一次还本付息。长丰公司共发行了1000万元的可转换公司债券,当初发行价为950万元。该债券在两年后可转换为普通股股票,每100元面值的债券可转股25股,每股面值为1元,不足折股的部分以现金支付,华月公司支付买价806万元,另支付相关税费12万元(已达到了重要性标准)。2004年初华月公司如期将债券转为普通股(假定未发生相关税费)。假定只有华月公司完成了转股。
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4.2004年5月1日长丰公司宣告分红,每股红利为0.2元,于5月15日实际发放; )L`0VTw'M
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5. 当年长丰公司实现净利润300万元; "j9,3yJT
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6.2005年末长丰公司发生亏损600万元。 `,&h!h((
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7.2005年末华月公司对长丰公司的长期股权投资发生贬值,预计可收回价值为1100万元。 8@!/%"Kt2
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8.2006年长丰公司实现盈余100万元。 ;y?,myO
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9.2006年末华月公司对长丰公司的长期股权投资价值有所恢复,预计可收回价值为1510万元。 L
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10.2007年初华月公司将所持长丰公司的股份全部抛售,售价为1600万元,假定不存在相关税费。 0vUX^<
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根据上述资料,完成华月公司如下会计处理: x9
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1.作出债务重组的会计处理;(北京安通学校提供) j%b/1@I
2.作出2003年长期股权投资的会计处理; @
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3.作出可转换公司债券的会计处理; Q5iuK#/
4.作出2004年成本法转权益法的会计处理; Tm@m
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5.作出2004年-2007年长期股权投资的权益法核算。 (M6B$:
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【答案及解析】 Y,B0=}
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1. 债务重组的会计处理 T<DQi
2003年1月1日为债务重组完成日。 [X=-x=S,
债务重组时的会计处理: C2,,+* v
借:应收账款 75 cI'&gT5
原材料 100 W=o90TwbN
应交税金---应交增值税(进项税额)17 PV>-"2n
长期股权投资---长丰公司505 ;&P%A<[`
坏账准备 2 Uw5z]Jck
营业外支出---债务重组损失8 6Ez}
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贷:应收账款 702 8MM#q+8
银行存款 5 "a;JQ:
2003年收到联华公司追加偿付的30万元时: YQiTx)_
借:银行存款 30 :sFP{rFx~
贷:财务费用 30 t&wtw
2004年末收回剩余债权时: yEy
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借:银行存款 75 G1vWHa7n;f
贷:应收账款 75 g%#"
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2.2003年成本法下长期股权投资的核算 Tl %#N"
(1)2003年4月1日长丰公司宣告分红时: <Jo_f&&{
借:应收股利 10 b-@VR
贷:长期股权投资――长丰公司 10
s<xD$K~rM
(2)2003年4月15日红利发放时: @X"p"3V
借:银行存款 10 =g2;sM/
贷:应收股利 10 rcPP-+XW
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3. 可转换公司债券的会计核算 (北京安通学校提供) sE-E\+
华月公司2003年有关可转换公司债券的账务处理如下: AIF?+i%H}
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(1)2003年4月1日购入可转换公司债券时:
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借:长期债权投资――债券投资(债券面值)800 ITRv^IlF
(应计利息)60(=800×6%×15/12) v1QE|@
(债券费用)12 P(d4~hS
贷:长期债权投资――债券投资(债券折价)54[=800-(806-800×6%×15/12)] b"t!nfgo
银行存款 818 pcv (P
gpe^G64c`
(2)2003年末华月公司计提债券利息时: @/ wJW``;
借:长期债权投资――债券投资(应计利息)36(=800×6%×9/12) ?7'uo$
(债券折价)10.8[=54÷(3×12+9)×9] SY["dcx+
贷:长期债权投资――债券投资(债券费用)2.4[=12÷(3×12+9)×9] I`}-*%ki(
投资收益 44.4(=36+10.8-2.4) jnYFA[Ab
QSW62]=vV
(3)2004年初华月公司将该债券转为普通股时: j Aw&5,
借:长期股权投资――长丰公司(投资成本) 862.4 Mje6Q
长期债券投资――债券投资(债券折价)43.2(=54-10.8) Ajr]&H4
贷:长期债权投资――债券投资(债券面值)800 ^UZEdR;
(应计利息)96 Lf&p2p?~c
(债券费用)9.6(=12-2.4) }L{en
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