【例解】华月公司是一家音响生产企业,产品适用的增值税率为17%, 消费税率为10%,华月公司采用债务法核算所得税,所得税率为33%。股权投资差额的分摊期为10年。2002~2006年发生如下经济业务: @VxBURZ?
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1.2002年10月1日,华月公司赊销商品给联华公司,商品的售价为600万元,成本为400万元。双方约定一个月后交割货款,由于联华公司的巨额亏损使得该笔货款的偿付无法按期兑现。华月公司对此应收账款提取了2万元的坏账准备。 Bw{@YDO{
经双方协议,采用如下债务重组方案: t:m
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(1)首先豁免10万元的债务; XKk
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(2)其后,联华公司以一批原材料抵债,该原材料的账面成本为80万元,公允价值为100万元,增值税率为17%。该原材料于2002年12月5日运抵华月公司。 BOt\"N
(3)另外,联华公司以持有的长丰公司100万股股票去抵,每股面值为1元,市价为5元。华月公司另行支付印花税及相关手续费5万元。股权转让手续于2003年12月25日完成。华月公司采用成本法核算该长期股权投资。 `q$DNOrS
(4)剩余债务延期两年,于2004年末结清。如果2003年、2004年联华公司的盈余达到200万元,则每年需追加偿付30万元。 (c(?s`;
(5)华月公司与联华公司于2003年1月1日办妥了债务解除手续。 ^,U&v;
2003年联华公司实现盈余210万元,2004年联华公司实现盈余120万元。 #Sn&Wo
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2.长丰公司2003年初所有者权益总量为5000万元,其中:股本1000万元,资本公积3000万元,盈余公积300万元,未分配利润700万元。2003年长丰公司发生如下经济业务: !ae@g
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(1)4月1日长丰公司宣告分红,每股红利为0.1元,于4月15日实际发放; 1$".7}M4$
(2)6月1日接受现金捐赠200万元;(北京安通学校提供) f fE%{B?
(3)当年长丰公司实现净利润1000万元; Yd/qcC(&
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3. 2003年4月1日华月公司自益达公司购入长丰公司2002年1月1日发行的可转换公司债券,该债券面值为800万元,票面利率为6%,期限为五年,到期一次还本付息。长丰公司共发行了1000万元的可转换公司债券,当初发行价为950万元。该债券在两年后可转换为普通股股票,每100元面值的债券可转股25股,每股面值为1元,不足折股的部分以现金支付,华月公司支付买价806万元,另支付相关税费12万元(已达到了重要性标准)。2004年初华月公司如期将债券转为普通股(假定未发生相关税费)。假定只有华月公司完成了转股。 !p0FJ].g,
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4.2004年5月1日长丰公司宣告分红,每股红利为0.2元,于5月15日实际发放; )}?dYk
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5. 当年长丰公司实现净利润300万元; QL|Vke:N4
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6.2005年末长丰公司发生亏损600万元。 Kl+*Sp!
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7.2005年末华月公司对长丰公司的长期股权投资发生贬值,预计可收回价值为1100万元。 ghms-.:b8
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