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[知识整理]2007年注册会计师《会计》串讲班讲义[12] [复制链接]

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离线lilihuang
 
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只看楼主 倒序阅读 使用道具 0楼 发表于: 2009-02-22
— 本帖被 阿文哥 从 学会计 移动到本区(2012-07-05) —
【例解】华月公司是一家音响生产企业,产品适用的增值税率为17%, 消费税率为10%,华月公司采用债务法核算所得税,所得税率为33%。股权投资差额的分摊期为10年。2002~2006年发生如下经济业务: <Rt@z|Zv  
Xy&#}S}9  
    1.2002年10月1日,华月公司赊销商品给联华公司,商品的售价为600万元,成本为400万元。双方约定一个月后交割货款,由于联华公司的巨额亏损使得该笔货款的偿付无法按期兑现。华月公司对此应收账款提取了2万元的坏账准备。 zSCPp6  
    经双方协议,采用如下债务重组方案: OG`O i^2  
    (1)首先豁免10万元的债务; Jl ?Q}SB  
    (2)其后,联华公司以一批原材料抵债,该原材料的账面成本为80万元,公允价值为100万元,增值税率为17%。该原材料于2002年12月5日运抵华月公司。 1X.1t^HH:  
    (3)另外,联华公司以持有的长丰公司100万股股票去抵,每股面值为1元,市价为5元。华月公司另行支付印花税及相关手续费5万元。股权转让手续于2003年12月25日完成。华月公司采用成本法核算该长期股权投资。 gv-k}2u_  
    (4)剩余债务延期两年,于2004年末结清。如果2003年、2004年联华公司的盈余达到200万元,则每年需追加偿付30万元。 hDsORh!i  
    (5)华月公司与联华公司于2003年1月1日办妥了债务解除手续。 0yNlf-O  
    2003年联华公司实现盈余210万元,2004年联华公司实现盈余120万元。 >FNt*tX<0  
 cf!R  
    2.长丰公司2003年初所有者权益总量为5000万元,其中:股本1000万元,资本公积3000万元,盈余公积300万元,未分配利润700万元。2003年长丰公司发生如下经济业务: DboqFh#]=h  
    (1)4月1日长丰公司宣告分红,每股红利为0.1元,于4月15日实际发放; _"V0vV   
    (2)6月1日接受现金捐赠200万元;(北京安通学校提供) >YhqL62!a  
    (3)当年长丰公司实现净利润1000万元; _AHVMsz@  
k#[s)Ja?s  
    3. 2003年4月1日华月公司自益达公司购入长丰公司2002年1月1日发行的可转换公司债券,该债券面值为800万元,票面利率为6%,期限为五年,到期一次还本付息。长丰公司共发行了1000万元的可转换公司债券,当初发行价为950万元。该债券在两年后可转换为普通股股票,每100元面值的债券可转股25股,每股面值为1元,不足折股的部分以现金支付,华月公司支付买价806万元,另支付相关税费12万元(已达到了重要性标准)。2004年初华月公司如期将债券转为普通股(假定未发生相关税费)。假定只有华月公司完成了转股。 P s ;:g0  
v%[mt` I  
    4.2004年5月1日长丰公司宣告分红,每股红利为0.2元,于5月15日实际发放; ;0gpS y$#  
Um <vsR  
    5. 当年长丰公司实现净利润300万元; mNKa~E  
$)V4Eu;  
    6.2005年末长丰公司发生亏损600万元。 %}:J 9vra  
p6)UR~9Rs  
    7.2005年末华月公司对长丰公司的长期股权投资发生贬值,预计可收回价值为1100万元。 {%Sw w:  
bP@ _4Dy  
    8.2006年长丰公司实现盈余100万元。 Ut rbkuT  
a06DeRCej  
    9.2006年末华月公司对长丰公司的长期股权投资价值有所恢复,预计可收回价值为1510万元。 lR!$+atW  
(6{ VMQ  
    10.2007年初华月公司将所持长丰公司的股份全部抛售,售价为1600万元,假定不存在相关税费。 6 -}gqkR  
[4e5(!e  
    根据上述资料,完成华月公司如下会计处理: nj$K4_  
    1.作出债务重组的会计处理;(北京安通学校提供) u'p J 9>sC  
    2.作出2003年长期股权投资的会计处理; "Wp<^ssMo  
    3.作出可转换公司债券的会计处理; D6WsEd>  
    4.作出2004年成本法转权益法的会计处理; 4{KsCd)  
    5.作出2004年-2007年长期股权投资的权益法核算。 ,}0pK\Y>$  
 2Mda'T8  
    【答案及解析】 }d(6N&;"zN  
4KnDXQ%  
    1. 债务重组的会计处理  r "R\  
    2003年1月1日为债务重组完成日。 x7?{*w&r  
    债务重组时的会计处理: W% ud nJ  
    借:应收账款 75 U|nk8 6r  
    原材料 100 4Q5v8k=  
    应交税金---应交增值税(进项税额)17 -,&Xp>u\  
    长期股权投资---长丰公司505 ~7 Tz Ub  
    坏账准备 2 UsTPNQj  
    营业外支出---债务重组损失8 xo$ZPnf(zv  
    贷:应收账款 702 jo~Pr  
    银行存款 5 MR}\fw$(.  
    2003年收到联华公司追加偿付的30万元时: rL=$WxdPU  
    借:银行存款 30 PR+!CFi&  
    贷:财务费用 30 YaU A}0cW  
    2004年末收回剩余债权时: XvdhPOMy  
    借:银行存款 75 =j0V/=  
    贷:应收账款 75 ( EX  
QS}=oOR@k  
    2.2003年成本法下长期股权投资的核算 $m>e!P>%u  
    (1)2003年4月1日长丰公司宣告分红时: 0CROq}  
    借:应收股利 10 ?6dtvz;K+?  
      贷:长期股权投资――长丰公司 10 p P @#|T  
    (2)2003年4月15日红利发放时: _$ 0Ix6y,  
    借:银行存款 10 }W<L;yD  
      贷:应收股利 10 qU}DOL|  
Li2)~4p><  
    3. 可转换公司债券的会计核算 (北京安通学校提供) m_B5M0},  
    华月公司2003年有关可转换公司债券的账务处理如下: NmQ]qv  
[H6>] &  
    (1)2003年4月1日购入可转换公司债券时: ;IT^SHym  
    借:长期债权投资――债券投资(债券面值)800 RjDFc:bB  
                   (应计利息)60(=800×6%×15/12) }/VHeHd  
                       (债券费用)12 Ij+zR>P8=\  
       贷:长期债权投资――债券投资(债券折价)54[=800-(806-800×6%×15/12)] pqe**`z@y  
         银行存款             818 fHigLL0B  
luMNi^FQ  
    (2)2003年末华月公司计提债券利息时: md0=6< }P  
    借:长期债权投资――债券投资(应计利息)36(=800×6%×9/12) Aq"_hjp  
                   (债券折价)10.8[=54÷(3×12+9)×9] r!#3>F;B  
       贷:长期债权投资――债券投资(债券费用)2.4[=12÷(3×12+9)×9] .\VjS^o&Z&  
         投资收益  44.4(=36+10.8-2.4) gJ])A7O  
g@Zc'g/XB  
    (3)2004年初华月公司将该债券转为普通股时: F!xK#~e   
    借:长期股权投资――长丰公司(投资成本) 862.4 4Qv|Z+$i  
       长期债券投资――债券投资(债券折价)43.2(=54-10.8) /dfZ>k8  
       贷:长期债权投资――债券投资(债券面值)800 Y'-Lt5SCS  
                     (应计利息)96 Y%faf.$/9  
                     (债券费用)9.6(=12-2.4) J.<m@\U  
Z9U*SS5s,  
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