【例解】华月公司是一家音响生产企业,产品适用的增值税率为17%, 消费税率为10%,华月公司采用债务法核算所得税,所得税率为33%。股权投资差额的分摊期为10年。2002~2006年发生如下经济业务: ;
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1.2002年10月1日,华月公司赊销商品给联华公司,商品的售价为600万元,成本为400万元。双方约定一个月后交割货款,由于联华公司的巨额亏损使得该笔货款的偿付无法按期兑现。华月公司对此应收账款提取了2万元的坏账准备。 $Q/@5f'T`9
经双方协议,采用如下债务重组方案: rkjnw@x\
(1)首先豁免10万元的债务; 7#R)+
(2)其后,联华公司以一批原材料抵债,该原材料的账面成本为80万元,公允价值为100万元,增值税率为17%。该原材料于2002年12月5日运抵华月公司。 P\j\p
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(3)另外,联华公司以持有的长丰公司100万股股票去抵,每股面值为1元,市价为5元。华月公司另行支付印花税及相关手续费5万元。股权转让手续于2003年12月25日完成。华月公司采用成本法核算该长期股权投资。 0V1GX~2
(4)剩余债务延期两年,于2004年末结清。如果2003年、2004年联华公司的盈余达到200万元,则每年需追加偿付30万元。 @:}c
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(5)华月公司与联华公司于2003年1月1日办妥了债务解除手续。 Hh1_zd|
2003年联华公司实现盈余210万元,2004年联华公司实现盈余120万元。 =~+ WJN
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2.长丰公司2003年初所有者权益总量为5000万元,其中:股本1000万元,资本公积3000万元,盈余公积300万元,未分配利润700万元。2003年长丰公司发生如下经济业务: xJCxzJ
(1)4月1日长丰公司宣告分红,每股红利为0.1元,于4月15日实际发放; \jiE:Qt
(2)6月1日接受现金捐赠200万元;(北京安通学校提供) Y"mFUW4
(3)当年长丰公司实现净利润1000万元; MT-Tt
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3. 2003年4月1日华月公司自益达公司购入长丰公司2002年1月1日发行的可转换公司债券,该债券面值为800万元,票面利率为6%,期限为五年,到期一次还本付息。长丰公司共发行了1000万元的可转换公司债券,当初发行价为950万元。该债券在两年后可转换为普通股股票,每100元面值的债券可转股25股,每股面值为1元,不足折股的部分以现金支付,华月公司支付买价806万元,另支付相关税费12万元(已达到了重要性标准)。2004年初华月公司如期将债券转为普通股(假定未发生相关税费)。假定只有华月公司完成了转股。 u}iuf_
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4.2004年5月1日长丰公司宣告分红,每股红利为0.2元,于5月15日实际发放; 1p}H,\o
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5. 当年长丰公司实现净利润300万元; .g8*K "
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6.2005年末长丰公司发生亏损600万元。 r^~+<"
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7.2005年末华月公司对长丰公司的长期股权投资发生贬值,预计可收回价值为1100万元。 AM}2=Ip
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8.2006年长丰公司实现盈余100万元。 3ay},3MCV%
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9.2006年末华月公司对长丰公司的长期股权投资价值有所恢复,预计可收回价值为1510万元。 (Mk7"FC7
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10.2007年初华月公司将所持长丰公司的股份全部抛售,售价为1600万元,假定不存在相关税费。 f7x2"&?vg
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根据上述资料,完成华月公司如下会计处理: oPKLr31zt
1.作出债务重组的会计处理;(北京安通学校提供) ?8-Am[xH
2.作出2003年长期股权投资的会计处理; z5jw\jBD
3.作出可转换公司债券的会计处理; OS z71;j
4.作出2004年成本法转权益法的会计处理; KnG7w^
5.作出2004年-2007年长期股权投资的权益法核算。 (DiduSJ
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【答案及解析】 *BsK6iV
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1. 债务重组的会计处理 nJ;^Sz17Q
2003年1月1日为债务重组完成日。 4qid+ [B
债务重组时的会计处理: sy"}25s
借:应收账款 75 gA2Wo+\^bq
原材料 100
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应交税金---应交增值税(进项税额)17 `;UWq{"
长期股权投资---长丰公司505 CYaN;HV@_
坏账准备 2 ,P a*; o\
营业外支出---债务重组损失8 bT,_=7F
贷:应收账款 702 (7R?T}
银行存款 5 KqFI2@v
2003年收到联华公司追加偿付的30万元时: U ]<l-~|
借:银行存款 30 v #+ECx
贷:财务费用 30 P6v ANL-B
2004年末收回剩余债权时: Tc^
0W=h
借:银行存款 75 b >D
贷:应收账款 75 *z~,|DQ(A
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2.2003年成本法下长期股权投资的核算 P{o)Ir8Tt
(1)2003年4月1日长丰公司宣告分红时: K0gQr.J53
借:应收股利 10 tpJA~!mG3
贷:长期股权投资――长丰公司 10 Jq/itsg
(2)2003年4月15日红利发放时: ]E/
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借:银行存款 10 ;iKLf~a a
贷:应收股利 10 r07u6OA
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3. 可转换公司债券的会计核算 (北京安通学校提供) 8US#SI'x
华月公司2003年有关可转换公司债券的账务处理如下: njs:
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(1)2003年4月1日购入可转换公司债券时: .iy4
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借:长期债权投资――债券投资(债券面值)800 H,(vTthd
(应计利息)60(=800×6%×15/12) `Z;Z
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(债券费用)12 q A .9X4NQ
贷:长期债权投资――债券投资(债券折价)54[=800-(806-800×6%×15/12)] mh3S?Uc
银行存款 818 /yI4;:/
\;&;K'
(2)2003年末华月公司计提债券利息时: =|?`5!A
借:长期债权投资――债券投资(应计利息)36(=800×6%×9/12) #^T`vTD-
(债券折价)10.8[=54÷(3×12+9)×9] d,^O[9UWo
贷:长期债权投资――债券投资(债券费用)2.4[=12÷(3×12+9)×9]
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投资收益 44.4(=36+10.8-2.4) q/b+V)V
Py; 5z
(3)2004年初华月公司将该债券转为普通股时: p~w] ~\
借:长期股权投资――长丰公司(投资成本) 862.4 O)
q4^AE$
长期债券投资――债券投资(债券折价)43.2(=54-10.8)
(=!At)O
贷:长期债权投资――债券投资(债券面值)800 LzU'6ah';5
(应计利息)96 WGv 47i
(债券费用)9.6(=12-2.4) v5M4Rs&t
E;a,].