【例解】华月公司是一家音响生产企业,产品适用的增值税率为17%, 消费税率为10%,华月公司采用债务法核算所得税,所得税率为33%。股权投资差额的分摊期为10年。2002~2006年发生如下经济业务: CB6 o$U
fy`+Efuj
1.2002年10月1日,华月公司赊销商品给联华公司,商品的售价为600万元,成本为400万元。双方约定一个月后交割货款,由于联华公司的巨额亏损使得该笔货款的偿付无法按期兑现。华月公司对此应收账款提取了2万元的坏账准备。 UDMyyVd
经双方协议,采用如下债务重组方案: Jl_~_Z
(1)首先豁免10万元的债务; |UYED%dC
(2)其后,联华公司以一批原材料抵债,该原材料的账面成本为80万元,公允价值为100万元,增值税率为17%。该原材料于2002年12月5日运抵华月公司。 lJUy;yp_+
(3)另外,联华公司以持有的长丰公司100万股股票去抵,每股面值为1元,市价为5元。华月公司另行支付印花税及相关手续费5万元。股权转让手续于2003年12月25日完成。华月公司采用成本法核算该长期股权投资。 ?d~]Wd !z
(4)剩余债务延期两年,于2004年末结清。如果2003年、2004年联华公司的盈余达到200万元,则每年需追加偿付30万元。 4QO/ff[ o
(5)华月公司与联华公司于2003年1月1日办妥了债务解除手续。 h07eEg
2003年联华公司实现盈余210万元,2004年联华公司实现盈余120万元。 d-h"JZ9
JdO)YlM-
2.长丰公司2003年初所有者权益总量为5000万元,其中:股本1000万元,资本公积3000万元,盈余公积300万元,未分配利润700万元。2003年长丰公司发生如下经济业务: nGns}\!7'
(1)4月1日长丰公司宣告分红,每股红利为0.1元,于4月15日实际发放; ~o i)Lf1
(2)6月1日接受现金捐赠200万元;(北京安通学校提供) GZ"&L?ti
(3)当年长丰公司实现净利润1000万元; b[yE~EQxr
&kiF/F 1
3. 2003年4月1日华月公司自益达公司购入长丰公司2002年1月1日发行的可转换公司债券,该债券面值为800万元,票面利率为6%,期限为五年,到期一次还本付息。长丰公司共发行了1000万元的可转换公司债券,当初发行价为950万元。该债券在两年后可转换为普通股股票,每100元面值的债券可转股25股,每股面值为1元,不足折股的部分以现金支付,华月公司支付买价806万元,另支付相关税费12万元(已达到了重要性标准)。2004年初华月公司如期将债券转为普通股(假定未发生相关税费)。假定只有华月公司完成了转股。 3(C :X1
(![t_r0
4.2004年5月1日长丰公司宣告分红,每股红利为0.2元,于5月15日实际发放; K0oFPDJN
Li]k7w?H
5. 当年长丰公司实现净利润300万元; 6< >SHw
%Lyz_2q A
6.2005年末长丰公司发生亏损600万元。 Tt%}4{"
05"qi6tncz
7.2005年末华月公司对长丰公司的长期股权投资发生贬值,预计可收回价值为1100万元。 gvGi%g
q
_[F@1NJ
8.2006年长丰公司实现盈余100万元。 L{<7.?{Y
DFc [z"[
9.2006年末华月公司对长丰公司的长期股权投资价值有所恢复,预计可收回价值为1510万元。 >T QZk4$
rd">JEK;;
10.2007年初华月公司将所持长丰公司的股份全部抛售,售价为1600万元,假定不存在相关税费。 xD4$0Ppu
+aj^Cs1$
根据上述资料,完成华月公司如下会计处理: /p 5=i
1.作出债务重组的会计处理;(北京安通学校提供) VKNp,Lf
2.作出2003年长期股权投资的会计处理; Wy.";/C
3.作出可转换公司债券的会计处理; ikIzhUWE
4.作出2004年成本法转权益法的会计处理; |(RZ/d<X\a
5.作出2004年-2007年长期股权投资的权益法核算。 [IMQIX
{@45?L('
【答案及解析】 9x[ U$B
CL1
oAk
1. 债务重组的会计处理 Oy%Im8.-A#
2003年1月1日为债务重组完成日。 7`dY 1.rq
债务重组时的会计处理: l])Q.m
借:应收账款 75 hbfsHT
原材料 100 lV)G@l[1
应交税金---应交增值税(进项税额)17 hlC%HA
长期股权投资---长丰公司505 ]4o?BkL
坏账准备 2
@
hsbq
营业外支出---债务重组损失8 q#'VJA:A5&
贷:应收账款 702 A0>x9 XSkJ
银行存款 5 `|?]CkP
2003年收到联华公司追加偿付的30万元时: 0bSz4<}
借:银行存款 30 ;cLUnsB\
贷:财务费用 30 K$ AB} Fvc
2004年末收回剩余债权时: iadk
H]w
借:银行存款 75 Pin/qp&Fa8
贷:应收账款 75 (u9Zk~)F
a_{6Qdl
2.2003年成本法下长期股权投资的核算 4.'JLArw
(1)2003年4月1日长丰公司宣告分红时: |Euus5[
借:应收股利 10 CV3DMA
贷:长期股权投资――长丰公司 10 6c &Y
(2)2003年4月15日红利发放时:
Uouq>N
借:银行存款 10 Nxi)Q$
贷:应收股利 10 nvH|Ngg Q
SK-W%t
3. 可转换公司债券的会计核算 (北京安通学校提供) t%$@fjz
华月公司2003年有关可转换公司债券的账务处理如下: c{VJ2NQ+
="dDA/,$VS
(1)2003年4月1日购入可转换公司债券时: CKd
3w8;
借:长期债权投资――债券投资(债券面值)800 ^/
a*.cu
(应计利息)60(=800×6%×15/12) o|rzN\WJn
(债券费用)12 o%qkq K1
贷:长期债权投资――债券投资(债券折价)54[=800-(806-800×6%×15/12)] hDvpOIUL1
银行存款 818 {cR3.%
wX
Q1T@oxV
(2)2003年末华月公司计提债券利息时: ]7vf#1i<
借:长期债权投资――债券投资(应计利息)36(=800×6%×9/12) xqv[?
?
(债券折价)10.8[=54÷(3×12+9)×9] Ow)R|/e/
贷:长期债权投资――债券投资(债券费用)2.4[=12÷(3×12+9)×9]
@c]Xh:I
投资收益 44.4(=36+10.8-2.4) 6p m~sD
{i;6vRr
(3)2004年初华月公司将该债券转为普通股时: jyQVSQs
借:长期股权投资――长丰公司(投资成本) 862.4 m8AAp1=
长期债券投资――债券投资(债券折价)43.2(=54-10.8) '\t7jQ
贷:长期债权投资――债券投资(债券面值)800 uA%Ts*aN
(应计利息)96 }N]!0Ka
(债券费用)9.6(=12-2.4) DY.58IHg1
FWY[=S