[知识整理]2007年注册会计师《会计》串讲班讲义[13] [复制链接]

4.成本法转权益法的会计核算 >3gi yeJ  
kF;5L)o  
    (1)长丰公司在此债转股业务中所有者权益量的变化如下： D{v8q)5r  
    ①转股当时该债券的账面余额=800+800×6%×2-40÷5×3=872(万元)； Gd+ET  
    ②转股形成的股本=800÷100×25=200(万元)； u4"SH(  
    ③转股形成的“资本公积---股本溢价”=872-200=672(万元) "C?5f]T  
    ④转股追加的所有者权益量=200+672=872(万元)。 \7z^!m  
    由此认定华月公司的持股比例会变为25%［=(100+200)÷(1000+200)］，所以应作成本法转权益法的会计核算，具体处理如下： eh*6cQ.0  
|+U<S~  
    (2)2004年初将成本法下的长期股权投资口径追溯调整为权益法口径，具体处理如下： y{9~
&r  
    ①借：长期股权投资----长丰公司(投资成本)490（＝5000×10%-10） [~\PQYm'  
    (股权投资差额)4.5［＝(505-5000×10%)×9/10］ muW!xY  
    (损益调整)100（＝1000×10%） aS}1Q?cU  
    (股权投资准备)13.4［＝200×（1-33%）×10%］ `O^G5 0  
    贷：长期股权投资----长丰公司 495（＝505-10） =TP( UJ  
    资本公积-----股权投资准备 13.4［＝200×（1-33%）×10%］ H +bdsk  
    利润分配----未分配利润 　 99.5（＝1000×10%-5/10） q4UA]+-*  
    ②对债转股所引发的所有者权益量的重新调整作如下追溯： Gq#~vr  
    A．债转股前第一次投资持股所占的权益量为603.4万元［=(5000+1000+200×67%-100)×10%］ !'=15&5@  
    B．债转股后第一次投资持股所占的权益量为575.5万元［=(5000+1000+200×67%-100+872)×(100÷1200)］ f&4,?E;6%  
    C．由此减少拥有的权益量27.9万元(=603.4-575.5)。 NDO\B,7  
    D．分录如下： （北京安通学校提供） @mt0kV9  
    借：资本公积---股权投资准备 27.9 OOBhbpg!D  
    贷：长期股权投资---长丰公司(股权投资准备)27.9 l$*=<tV  
    ③将追溯后的投资明细账除股权投资差额外，全部并入投资成本： ]ALc;lb-}  
    借：长期股权投资----长丰公司(投资成本)85.5 ._z'g_c(  
    (股权投资准备)14.5 W/=|/-\]/  
    贷：长期股权投资-----长丰公司(损益调整)100 U"f??y%)  
%b?$@H-Re  
    (3)认定第二次投资形成的股权投资差额： % p?brc  
    ①第二次投资的初始投资成本=862.4万元； !5}l&7:(MN  
    ②第二次投资后长丰公司总的所有者权益量=5000+1000+200×67%-100+872=6906(万元)；
Ovw[b2ii  
    ③第二次投资对应的所有者权益量=6906×(200/1200)=1151 (万元)； 1x~U*vbhQ  
    ④第二次投资形成的股权投资贷差额=1151-862.4=288.6(万元)。 RQW6N??C  
    ⑤会计分录如下： r
'BAT
3  
    借：长期股权投资---长丰公司(投资成本)288.6 %OcGdbs  
    贷：长期股权投资---长丰公司(股权投资差额)4.5 .w6eJ4]  
    资本公积---股权投资准备 284.1 M!M!Ni  
?RFg$Z'^  
    5.2004年---2005年长期股权投资的会计处理 9^F2$+T[:  
iO1nwl !#  
    (1)2004年的会计处理 i;PL\Er:tX  
    ①2004年5月1日长丰公司宣告分红时： s]27l3)B  
    借：应收股利　60 ~F, &GH  
    　 贷：长期股权投资――长丰公司（投资成本）60 V+wH?H=  
    ②2004年5月15日红利发放时：（北京安通学校提供） $\a5&1rl  
    借：银行存款　60 S06Hs~>Y  
    　 贷：应收股利　60 1U\$iy8}  
    ③借：长期股权投资---长丰公司(损益调整)75 c:M$m3Cs?  
    贷：投资收益 75 ^]p  
    2004年末“长期股权投资---长丰公司”的账面余额=490+85.5+4.5+862.4+288.6-4.5-60+75=1741.5(万元)。 tGcya0R
L  
|4Ck;gg!j  
    (2)2005年的会计处理 @ LD6:gy  
    ①借：投资收益 150 ~:sE:9$z  
    贷：长期股权投资---长丰公司(损益调整)150 CPazEe1S  
    ②2005年末“长期股权投资---长丰公司”的账面余额=1741.5-150=1591.5(万元)。 |f2A89  
    借：资本公积――股权投资准备　284.1 &217l2X /  
    　　 投资收益　　　　　　　　207.4 o5Rz%k#h  
    　　 贷：长期投资减值准备　　　　491.5 ekf$ dgoR  
f%qt)Ick  
    (3)2006年的会计处理 6er(%4!  
    ①2006年末长丰公司实现盈余时： KT*:F(4`  
    借：长期股权投资――长丰公司（损益调整）25 y@ek=fT%4  
    　 贷：投资收益　　（北京安通学校提供）　　　　　　　　　　　25 %NHYW\sKX  
    ②2006年末长期股权投资的账面余额＝1591.5＋25＝1616.5（万元），应提足的减值准备为106.5，相比已提准备491.5，应反冲385万元的减值准备。 ~KIDv;HSb[  
    借：长期投资减值准备　385 iy
5R5L2  
    　 贷：投资收益　　　　　207.4 @u4=e4eF`  
    　　　 资本公积――股权投资准备177.6 j,%EW+j$  
D>T],3U(H  
    (4)2007年初华月公司抛售该投资时： ,35&G"JK5  
    借：银行存款　1600 _EYB 8e  
    　　 长期投资减值准备　106.5 #'o7x'n^  
    长期股权投资――长丰公司（损益调整）50（贷方余额＝-75+150-25） %.x@gi q  
    投资收益16.5 XbvDi+R2A  
    　　 贷：长期股权投资――长丰公司（投资成本）1666.5（＝490+85.5+862.4+288.6-60）　　 FY;+PY@I{  
    　　　　 资本公积――股权投资准备　106.5（＝284.1-177.6） M7y|EB))  
    　　 借：资本公积――股权投资准备　284.1 %EbiMo ]3B  
    　　　 贷：资本公积――其他资本公积　284.1 p_terD:  
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