[知识整理]2007年注册会计师《会计》串讲班讲义[13] [复制链接]

4.成本法转权益法的会计核算 Qg8eq_m(  
YRT}fd>R&  
    (1)长丰公司在此债转股业务中所有者权益量的变化如下： 8)2u@sx%  
    ①转股当时该债券的账面余额=800+800×6%×2-40÷5×3=872(万元)； vr]dRStr  
    ②转股形成的股本=800÷100×25=200(万元)； v2dSC(hRZ  
    ③转股形成的“资本公积---股本溢价”=872-200=672(万元) qkyX*_}  
    ④转股追加的所有者权益量=200+672=872(万元)。 5D q{"@E  
    由此认定华月公司的持股比例会变为25%［=(100+200)÷(1000+200)］，所以应作成本法转权益法的会计核算，具体处理如下： n$\6}\k  
E rRMiT  
    (2)2004年初将成本法下的长期股权投资口径追溯调整为权益法口径，具体处理如下： jak|LOp  
    ①借：长期股权投资----长丰公司(投资成本)490（＝5000×10%-10） `:^)"#z)
 
    (股权投资差额)4.5［＝(505-5000×10%)×9/10］ RWEgUDX^/  
    (损益调整)100（＝1000×10%） EWvid4QEi  
    (股权投资准备)13.4［＝200×（1-33%）×10%］ a6K$omu  
    贷：长期股权投资----长丰公司 495（＝505-10） y5opdIaT  
    资本公积-----股权投资准备 13.4［＝200×（1-33%）×10%］ Yh!\:9@(  
    利润分配----未分配利润 　 99.5（＝1000×10%-5/10） nqw*oLFQ  
    ②对债转股所引发的所有者权益量的重新调整作如下追溯： j(2tbW
g9-  
    A．债转股前第一次投资持股所占的权益量为603.4万元［=(5000+1000+200×67%-100)×10%］ /(}l[jf  
    B．债转股后第一次投资持股所占的权益量为575.5万元［=(5000+1000+200×67%-100+872)×(100÷1200)］ ^
c:eXoU  
    C．由此减少拥有的权益量27.9万元(=603.4-575.5)。 ,hcBiL/  
    D．分录如下： （北京安通学校提供） ZBh@%A  
    借：资本公积---股权投资准备 27.9 +\]S<T*;  
    贷：长期股权投资---长丰公司(股权投资准备)27.9 7[VCCI g  
    ③将追溯后的投资明细账除股权投资差额外，全部并入投资成本： }Q,C;!'"  
    借：长期股权投资----长丰公司(投资成本)85.5 8B
(Q7Qj  
    (股权投资准备)14.5 #onfac-3  
    贷：长期股权投资-----长丰公司(损益调整)100 _M[[o5{  
085 ^!AZ  
    (3)认定第二次投资形成的股权投资差额： aG&kl O>m  
    ①第二次投资的初始投资成本=862.4万元； 9=;g4I  
    ②第二次投资后长丰公司总的所有者权益量=5000+1000+200×67%-100+872=6906(万元)； #p^pvdvh3  
    ③第二次投资对应的所有者权益量=6906×(200/1200)=1151 (万元)； SZ1pf#w!  
    ④第二次投资形成的股权投资贷差额=1151-862.4=288.6(万元)。 CX@HG)l  
    ⑤会计分录如下： X$Qi[=L  
    借：长期股权投资---长丰公司(投资成本)288.6 ~s^6Q#Z9|  
    贷：长期股权投资---长丰公司(股权投资差额)4.5 i2Iu2  
    资本公积---股权投资准备 284.1 Mdq'> <ajL  
O"w_ sw  
    5.2004年---2005年长期股权投资的会计处理 q.Aw!]:!  
t3kh]2t  
    (1)2004年的会计处理 :j!_XMyT:  
    ①2004年5月1日长丰公司宣告分红时： jZgnt{  
    借：应收股利　60 $2Tty 7  
    　 贷：长期股权投资――长丰公司（投资成本）60 doU
qUak  
    ②2004年5月15日红利发放时：（北京安通学校提供） kO O~%|1CP  
    借：银行存款　60 xo@/k  
    　 贷：应收股利　60 (%^TTe  
    ③借：长期股权投资---长丰公司(损益调整)75 jYssz4)tp  
    贷：投资收益 75 AI`1N%Owi  
    2004年末“长期股权投资---长丰公司”的账面余额=490+85.5+4.5+862.4+288.6-4.5-60+75=1741.5(万元)。 qv >(  
3R96;d;  
    (2)2005年的会计处理 )e$-B]>7z  
    ①借：投资收益 150 AZm)$@e)  
    贷：长期股权投资---长丰公司(损益调整)150 :=fHPT  
    ②2005年末“长期股权投资---长丰公司”的账面余额=1741.5-150=1591.5(万元)。 .*..pf|/  
    借：资本公积――股权投资准备　284.1 CMB$RLf  
    　　 投资收益　　　　　　　　207.4 c; fyUi  
    　　 贷：长期投资减值准备　　　　491.5 uaMm iR  
$+yQ48Wq  
    (3)2006年的会计处理 "VhrsVT  
    ①2006年末长丰公司实现盈余时： UEb'E;  
    借：长期股权投资――长丰公司（损益调整）25 eh# (}v  
    　 贷：投资收益　　（北京安通学校提供）　　　　　　　　　　　25 |zegnq~  
    ②2006年末长期股权投资的账面余额＝1591.5＋25＝1616.5（万元），应提足的减值准备为106.5，相比已提准备491.5，应反冲385万元的减值准备。 [ Sa C  
    借：长期投资减值准备　385 q>h+Ke  
    　 贷：投资收益　　　　　207.4 sJ*U Fm{  
    　　　 资本公积――股权投资准备177.6 dtXJ<1:  
]$%4;o4O  
    (4)2007年初华月公司抛售该投资时：
\%Ih 6  
    借：银行存款　1600 )=y6s^}  
    　　 长期投资减值准备　106.5 YV+dUvz  
    长期股权投资――长丰公司（损益调整）50（贷方余额＝-75+150-25） 9S`b7U=P  
    投资收益16.5 $XzlW=3y  
    　　 贷：长期股权投资――长丰公司（投资成本）1666.5（＝490+85.5+862.4+288.6-60）　　 <qZ+U4@I)  
    　　　　 资本公积――股权投资准备　106.5（＝284.1-177.6） faeyk]u  
    　　 借：资本公积――股权投资准备　284.1 ymJw{&^am  
    　　　 贷：资本公积――其他资本公积　284.1 Ho*RLVI0U  
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