4.成本法转权益法的会计核算 A3j"/eKi2
@Zj&`/
(1)长丰公司在此债转股业务中所有者权益量的变化如下: (VEp~BW@-R
①转股当时该债券的账面余额=800+800×6%×2-40÷5×3=872(万元); ,?I(/jI
②转股形成的股本=800÷100×25=200(万元); ZxI]I1)
③转股形成的“资本公积---股本溢价”=872-200=672(万元) s88y{o
④转股追加的所有者权益量=200+672=872(万元)。 *]>])ms)
由此认定华月公司的持股比例会变为25%[=(100+200)÷(1000+200)],所以应作成本法转权益法的会计核算,具体处理如下: DDWp4`CS|
L -YNz0A
(2)2004年初将成本法下的长期股权投资口径追溯调整为权益法口径,具体处理如下: b##1hm~+
9
①借:长期股权投资----长丰公司(投资成本)490(=5000×10%-10) \,hrk~4U;(
(股权投资差额)4.5[=(505-5000×10%)×9/10] ?H<~ac2e
(损益调整)100(=1000×10%) b1H7
(股权投资准备)13.4[=200×(1-33%)×10%] @FU~1u3d
贷:长期股权投资----长丰公司 495(=505-10) A4}#U=3tI
资本公积-----股权投资准备 13.4[=200×(1-33%)×10%] 4AuH1m)<
利润分配----未分配利润 99.5(=1000×10%-5/10) (V8?,G >
②对债转股所引发的所有者权益量的重新调整作如下追溯: .5]{M\aA
A.债转股前第一次投资持股所占的权益量为603.4万元[=(5000+1000+200×67%-100)×10%] y>)MAzz~\
B.债转股后第一次投资持股所占的权益量为575.5万元[=(5000+1000+200×67%-100+872)×(100÷1200)]
BK*z 4m
C.由此减少拥有的权益量27.9万元(=603.4-575.5)。 *l:&f_ngV
D.分录如下: (北京安通学校提供) ~+=E"9Oo
借:资本公积---股权投资准备 27.9 :1*zr
贷:长期股权投资---长丰公司(股权投资准备)27.9 j6HR&vIM
③将追溯后的投资明细账除股权投资差额外,全部并入投资成本: K\~v&
借:长期股权投资----长丰公司(投资成本)85.5 q1jN]H
(股权投资准备)14.5 *O5:
贷:长期股权投资-----长丰公司(损益调整)100 dok)Je
S{-f$Q*
(3)认定第二次投资形成的股权投资差额: I'?6~Sn3
①第二次投资的初始投资成本=862.4万元; Z~_8P
②第二次投资后长丰公司总的所有者权益量=5000+1000+200×67%-100+872=6906(万元); %Sul4: D#
③第二次投资对应的所有者权益量=6906×(200/1200)=1151 (万元); lAz2%s{6
④第二次投资形成的股权投资贷差额=1151-862.4=288.6(万元)。 I=o'+>az
⑤会计分录如下: I.-v?1>,
借:长期股权投资---长丰公司(投资成本)288.6
VE*j*U
j
贷:长期股权投资---长丰公司(股权投资差额)4.5 uS&LG#a
资本公积---股权投资准备 284.1 fy`+Efuj
aTG[=)xL
5.2004年---2005年长期股权投资的会计处理
J$rJd9t
`2,a(Sk#
(1)2004年的会计处理 7pP+5&*
①2004年5月1日长丰公司宣告分红时: >IBTBh_ka
借:应收股利 60 Ww=O=c5uOu
贷:长期股权投资――长丰公司(投资成本)60 "Tv:*L5
②2004年5月15日红利发放时:(北京安通学校提供) X5 j=C]
借:银行存款 60 `Klrr
贷:应收股利 60 .>wFztK
③借:长期股权投资---长丰公司(损益调整)75 =},{8fZ4
贷:投资收益 75 jFG5)t<D
2004年末“长期股权投资---长丰公司”的账面余额=490+85.5+4.5+862.4+288.6-4.5-60+75=1741.5(万元)。 obj!I7
aiJ
nfU]W
(2)2005年的会计处理 )@_ugW-j
①借:投资收益 150 xG8`'SNY
贷:长期股权投资---长丰公司(损益调整)150 K?[)E3
②2005年末“长期股权投资---长丰公司”的账面余额=1741.5-150=1591.5(万元)。 A=y"x$%-_
借:资本公积――股权投资准备 284.1 TW2Z=ks=
投资收益 207.4
@+:4J_N
贷:长期投资减值准备 491.5 %<AS?Ry
-~\f2'Q
(3)2006年的会计处理 8""mp]o9
①2006年末长丰公司实现盈余时: Q
kL@JF]Re
借:长期股权投资――长丰公司(损益调整)25 <}]{~y
贷:投资收益 (北京安通学校提供) 25 ogJ<e_m
②2006年末长期股权投资的账面余额=1591.5+25=1616.5(万元),应提足的减值准备为106.5,相比已提准备491.5,应反冲385万元的减值准备。 xD4$0Ppu
借:长期投资减值准备 385 +aj^Cs1$
贷:投资收益 207.4 /p 5=i
资本公积――股权投资准备177.6 P.h.MA]
~{P:sjs
U
(4)2007年初华月公司抛售该投资时: VAs(.y
借:银行存款 1600 kZv*rWAm
长期投资减值准备 106.5 R:f7LRF/\
长期股权投资――长丰公司(损益调整)50(贷方余额=-75+150-25) rH.gF43O:
投资收益16.5 8kS~ENe?o
贷:长期股权投资――长丰公司(投资成本)1666.5(=490+85.5+862.4+288.6-60) H]]c9`ayt
资本公积――股权投资准备 106.5(=284.1-177.6) =hGJAU
借:资本公积――股权投资准备 284.1 Dkw*Je#6PX
贷:资本公积――其他资本公积 284.1 CL1
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