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[知识整理]2007年注册会计师《会计》串讲班讲义[13] [复制链接]

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离线lilihuang
 
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只看楼主 倒序阅读 使用道具 0楼 发表于: 2009-02-22
— 本帖被 阿文哥 从 学会计 移动到本区(2012-07-05) —
4.成本法转权益法的会计核算 A3j"/eKi2  
@Zj& `/  
    (1)长丰公司在此债转股业务中所有者权益量的变化如下: (VEp~BW@-R  
    ①转股当时该债券的账面余额=800+800×6%×2-40÷5×3=872(万元); ,?I(/jI  
    ②转股形成的股本=800÷100×25=200(万元); ZxI]I1)  
    ③转股形成的“资本公积---股本溢价”=872-200=672(万元) s88y{o  
    ④转股追加的所有者权益量=200+672=872(万元)。 * ]>])ms)  
    由此认定华月公司的持股比例会变为25%[=(100+200)÷(1000+200)],所以应作成本法转权益法的会计核算,具体处理如下: DDWp4`CS|  
L -YNz0A  
    (2)2004年初将成本法下的长期股权投资口径追溯调整为权益法口径,具体处理如下: b##1hm~+ 9  
    ①借:长期股权投资----长丰公司(投资成本)490(=5000×10%-10) \,hrk~4U;(  
    (股权投资差额)4.5[=(505-5000×10%)×9/10] ?H<~ac2e  
    (损益调整)100(=1000×10%) b1 H7  
    (股权投资准备)13.4[=200×(1-33%)×10%] @FU~1u3d  
    贷:长期股权投资----长丰公司 495(=505-10) A4}#U=3tI  
    资本公积-----股权投资准备 13.4[=200×(1-33%)×10%] 4AuH1m)<  
    利润分配----未分配利润   99.5(=1000×10%-5/10) (V8?,G>  
    ②对债转股所引发的所有者权益量的重新调整作如下追溯: .5 ]{M\aA  
    A.债转股前第一次投资持股所占的权益量为603.4万元[=(5000+1000+200×67%-100)×10%] y>)MAzz~\  
    B.债转股后第一次投资持股所占的权益量为575.5万元[=(5000+1000+200×67%-100+872)×(100÷1200)] BK*z 4m  
    C.由此减少拥有的权益量27.9万元(=603.4-575.5)。 *l:&f_ngV  
    D.分录如下: (北京安通学校提供) ~+=E"9Oo  
    借:资本公积---股权投资准备 27.9 :1*zr  
    贷:长期股权投资---长丰公司(股权投资准备)27.9 j6H R&vIM  
    ③将追溯后的投资明细账除股权投资差额外,全部并入投资成本: K\~v&  
    借:长期股权投资----长丰公司(投资成本)85.5 q1jN]H  
    (股权投资准备)14.5 * O5:  
    贷:长期股权投资-----长丰公司(损益调整)100 dok)Je  
S{- f $Q*  
    (3)认定第二次投资形成的股权投资差额: I'?6~Sn3  
    ①第二次投资的初始投资成本=862.4万元; Z~_8P  
    ②第二次投资后长丰公司总的所有者权益量=5000+1000+200×67%-100+872=6906(万元); %Sul4: D#  
    ③第二次投资对应的所有者权益量=6906×(200/1200)=1151 (万元); lAz2%s{6  
    ④第二次投资形成的股权投资贷差额=1151-862.4=288.6(万元)。 I=o'+>az  
    ⑤会计分录如下: I.-v?1>,  
    借:长期股权投资---长丰公司(投资成本)288.6 VE*j*U j  
    贷:长期股权投资---长丰公司(股权投资差额)4.5 uS&LG#a  
    资本公积---股权投资准备 284.1 fy`+Efuj  
aTG[=)x L  
    5.2004年---2005年长期股权投资的会计处理 J$rJd9t  
`2,a(Sk#  
    (1)2004年的会计处理 7pP+5&*  
    ①2004年5月1日长丰公司宣告分红时: >IBTBh_ka  
    借:应收股利 60 Ww=O=c5uOu  
      贷:长期股权投资――长丰公司(投资成本)60 "Tv:*L5  
    ②2004年5月15日红利发放时:(北京安通学校提供) X5 j=C]  
    借:银行存款 60  `Klrr  
      贷:应收股利 60 .> wFztK  
    ③借:长期股权投资---长丰公司(损益调整)75 =},{8fZ4  
    贷:投资收益 75 jFG5)t<D  
    2004年末“长期股权投资---长丰公司”的账面余额=490+85.5+4.5+862.4+288.6-4.5-60+75=1741.5(万元)。 obj!I7  
aiJ nfU]W  
    (2)2005年的会计处理 )@_ugW-j  
    ①借:投资收益 150 xG8`'SNY  
    贷:长期股权投资---长丰公司(损益调整)150 K?[)E3  
    ②2005年末“长期股权投资---长丰公司”的账面余额=1741.5-150=1591.5(万元)。 A=y"x$%-_  
    借:资本公积――股权投资准备 284.1 TW2Z=ks=  
       投资收益        207.4 @+:4J_N  
       贷:长期投资减值准备    491.5 %<AS?Ry  
-~\f2'Q  
    (3)2006年的会计处理 8""mp]o9  
    ①2006年末长丰公司实现盈余时: Q kL@JF]Re  
    借:长期股权投资――长丰公司(损益调整)25 <}]{~y  
      贷:投资收益  (北京安通学校提供)           25 ogJ<e_ m  
    ②2006年末长期股权投资的账面余额=1591.5+25=1616.5(万元),应提足的减值准备为106.5,相比已提准备491.5,应反冲385万元的减值准备。 xD4$0Ppu  
    借:长期投资减值准备 385 +aj^Cs1$  
      贷:投资收益     207.4 /p 5=i  
        资本公积――股权投资准备177.6 P.h.M A]  
~{P:sjs U  
    (4)2007年初华月公司抛售该投资时: VAs ( .y  
    借:银行存款 1600 kZv*rWAm  
       长期投资减值准备 106.5 R:f7LRF/\  
    长期股权投资――长丰公司(损益调整)50(贷方余额=-75+150-25) rH.gF43O:  
    投资收益16.5 8kS~ENe?o  
       贷:长期股权投资――长丰公司(投资成本)1666.5(=490+85.5+862.4+288.6-60)   H]]c9`ayt  
         资本公积――股权投资准备 106.5(=284.1-177.6) =hGJAU  
       借:资本公积――股权投资准备 284.1 Dkw*Je#6PX  
        贷:资本公积――其他资本公积 284.1 CL1 oAk  
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