[知识整理]2007年注册会计师《会计》串讲班讲义[13] [复制链接]

4.成本法转权益法的会计核算 A3j"/eKi2  
@Zj&`/  
    (1)长丰公司在此债转股业务中所有者权益量的变化如下： (VEp~BW@-R  
    ①转股当时该债券的账面余额=800+800×6%×2-40÷5×3=872(万元)； ,?I(/jI  
    ②转股形成的股本=800÷100×25=200(万元)； ZxI]I1)  
    ③转股形成的“资本公积---股本溢价”=872-200=672(万元) s88y{o  
    ④转股追加的所有者权益量=200+672=872(万元)。 *]>])ms)  
    由此认定华月公司的持股比例会变为25%［=(100+200)÷(1000+200)］，所以应作成本法转权益法的会计核算，具体处理如下： DDWp4`CS|  
L -YNz0A  
    (2)2004年初将成本法下的长期股权投资口径追溯调整为权益法口径，具体处理如下： b##1hm~+ 9  
    ①借：长期股权投资----长丰公司(投资成本)490（＝5000×10%-10） \,hrk~4U;(  
    (股权投资差额)4.5［＝(505-5000×10%)×9/10］ ?H<~ac2e  
    (损益调整)100（＝1000×10%） b1H7  
    (股权投资准备)13.4［＝200×（1-33%）×10%］ @FU~1u3d  
    贷：长期股权投资----长丰公司 495（＝505-10） A4}#U=3tI  
    资本公积-----股权投资准备 13.4［＝200×（1-33%）×10%］ 4AuH1m)<  
    利润分配----未分配利润 　 99.5（＝1000×10%-5/10） (V8?,G>  
    ②对债转股所引发的所有者权益量的重新调整作如下追溯： .5]{M\aA  
    A．债转股前第一次投资持股所占的权益量为603.4万元［=(5000+1000+200×67%-100)×10%］ y>)MAzz~\  
    B．债转股后第一次投资持股所占的权益量为575.5万元［=(5000+1000+200×67%-100+872)×(100÷1200)］ BK*z 4m  
    C．由此减少拥有的权益量27.9万元(=603.4-575.5)。 *l:&f_ngV  
    D．分录如下： （北京安通学校提供） ~+=E"9O
o  
    借：资本公积---股权投资准备 27.9 :1*zr  
    贷：长期股权投资---长丰公司(股权投资准备)27.9 j6HR&vIM  
    ③将追溯后的投资明细账除股权投资差额外，全部并入投资成本： K\~v&  
    借：长期股权投资----长丰公司(投资成本)85.5 q1jN]H  
    (股权投资准备)14.5 *
O5
:  
    贷：长期股权投资-----长丰公司(损益调整)100 dok)Je  
S{-f$Q*  
    (3)认定第二次投资形成的股权投资差额： I'?6~Sn3  
    ①第二次投资的初始投资成本=862.4万元； Z~_8P  
    ②第二次投资后长丰公司总的所有者权益量=5000+1000+200×67%-100+872=6906(万元)； %Sul4: D#  
    ③第二次投资对应的所有者权益量=6906×(200/1200)=1151 (万元)； lAz2%s{6  
    ④第二次投资形成的股权投资贷差额=1151-862.4=288.6(万元)。 I=o'+>az  
    ⑤会计分录如下： I.-v?1>,  
    借：长期股权投资---长丰公司(投资成本)288.6 VE*j*U j  
    贷：长期股权投资---长丰公司(股权投资差额)4.5 uS&LG#a  
    资本公积---股权投资准备 284.1 fy`+Efuj  
aTG[=)xL  
    5.2004年---2005年长期股权投资的会计处理 J$rJd9t  
`2,a(Sk#  
    (1)2004年的会计处理 7pP+5&*  
    ①2004年5月1日长丰公司宣告分红时： >IBTBh_ka  
    借：应收股利　60 Ww=O=c5uOu  
    　 贷：长期股权投资――长丰公司（投资成本）60 "Tv:*L5  
    ②2004年5月15日红利发放时：（北京安通学校提供） X5 j=C]  
    借：银行存款　60 `Klrr  
    　 贷：应收股利　60 .>wFztK  
    ③借：长期股权投资---长丰公司(损益调整)75 =},{8fZ4  
    贷：投资收益 75 jFG5)t<D  
    2004年末“长期股权投资---长丰公司”的账面余额=490+85.5+4.5+862.4+288.6-4.5-60+75=1741.5(万元)。 obj!I7  
aiJ nfU]W  
    (2)2005年的会计处理 )@_ugW-j
 
    ①借：投资收益 150 xG8`'SNY  
    贷：长期股权投资---长丰公司(损益调整)150 K?[)E3  
    ②2005年末“长期股权投资---长丰公司”的账面余额=1741.5-150=1591.5(万元)。 A=y"x$%-_  
    借：资本公积――股权投资准备　284.1 TW2Z=ks=  
    　　 投资收益　　　　　　　　207.4 @+:4J_N  
    　　 贷：长期投资减值准备　　　　491.5
%<AS?Ry  
-~\f2'Q  
    (3)2006年的会计处理 8""mp]o9  
    ①2006年末长丰公司实现盈余时： Q kL@JF]Re  
    借：长期股权投资――长丰公司（损益调整）25 <}]{~y  
    　 贷：投资收益　　（北京安通学校提供）　　　　　　　　　　　25 ogJ<e_m  
    ②2006年末长期股权投资的账面余额＝1591.5＋25＝1616.5（万元），应提足的减值准备为106.5，相比已提准备491.5，应反冲385万元的减值准备。 xD4$0Ppu  
    借：长期投资减值准备　385 +aj^Cs1$  
    　 贷：投资收益　　　　　207.4 /p 5=i  
    　　　 资本公积――股权投资准备177.6 P.h.MA]  
~{P:sjs U  
    (4)2007年初华月公司抛售该投资时： VAs(.y  
    借：银行存款　1600 kZv*rWAm  
    　　 长期投资减值准备　106.5 R:f7LRF/\  
    长期股权投资――长丰公司（损益调整）50（贷方余额＝-75+150-25） rH.gF43O:  
    投资收益16.5 8kS~ENe?o  
    　　 贷：长期股权投资――长丰公司（投资成本）1666.5（＝490+85.5+862.4+288.6-60）　　 H]]c9`ayt  
    　　　　 资本公积――股权投资准备　106.5（＝284.1-177.6） =hGJAU  
    　　 借：资本公积――股权投资准备　284.1 Dkw*Je#6PX  
    　　　 贷：资本公积――其他资本公积　284.1 CL1 oAk  
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