4.成本法转权益法的会计核算 qoC]#M$oo#
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(1)长丰公司在此债转股业务中所有者权益量的变化如下： CmEpir{}(
①转股当时该债券的账面余额=800+800×6%×2-40÷5×3=872(万元)； iHAU|`'N)
②转股形成的股本=800÷100×25=200(万元)； m'cz5 mcD
③转股形成的“资本公积---股本溢价”=872-200=672(万元) D|@bGN
④转股追加的所有者权益量=200+672=872(万元)。 $#% U\mI z
由此认定华月公司的持股比例会变为25%［=(100+200)÷(1000+200)］，所以应作成本法转权益法的会计核算，具体处理如下： (C daE!I4Q
BB HK
(2)2004年初将成本法下的长期股权投资口径追溯调整为权益法口径，具体处理如下： ]} 61v
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①借：长期股权投资----长丰公司(投资成本)490（＝5000×10%-10） pheE^jUr
(股权投资差额)4.5［＝(505-5000×10%)×9/10］ F9( ._ow[
(损益调整)100（＝1000×10%） m\>|C1oR y
(股权投资准备)13.4［＝200×（1-33%）×10%］ 'yp >L|
贷：长期股权投资----长丰公司 495（＝505-10） #`W=m N(+k
资本公积-----股权投资准备 13.4［＝200×（1-33%）×10%］ @j O4EEe:
利润分配----未分配利润 99.5（＝1000×10%-5/10） vQ:wW',i
②对债转股所引发的所有者权益量的重新调整作如下追溯： .L9']zXc`
A．债转股前第一次投资持股所占的权益量为603.4万元［=(5000+1000+200×67%-100)×10%］ CRH{E}>
B．债转股后第一次投资持股所占的权益量为575.5万元［=(5000+1000+200×67%-100+872)×(100÷1200)］ qysTjGwa]
C．由此减少拥有的权益量27.9万元(=603.4-575.5)。 +I t#Z3
D．分录如下： （北京安通学校提供） g;pR^D'M5C
借：资本公积---股权投资准备 27.9 :e*D
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贷：长期股权投资---长丰公司(股权投资准备)27.9 XC[]E) 8
③将追溯后的投资明细账除股权投资差额外，全部并入投资成本： ?4XnEDA m
借：长期股权投资----长丰公司(投资成本)85.5 YT>KJ
(股权投资准备)14.5 C ye
T]y
贷：长期股权投资-----长丰公司(损益调整)100 GCDwWCxh
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(3)认定第二次投资形成的股权投资差额： .%=V">R
①第二次投资的初始投资成本=862.4万元； M
) &Io6>
②第二次投资后长丰公司总的所有者权益量=5000+1000+200×67%-100+872=6906(万元)； Xka<I3UD5
③第二次投资对应的所有者权益量=6906×(200/1200)=1151 (万元)； veeI= =]
④第二次投资形成的股权投资贷差额=1151-862.4=288.6(万元)。 +nZUL*Ut/
⑤会计分录如下： /~De2mq1
借：长期股权投资---长丰公司(投资成本)288.6 i
AdGgK
贷：长期股权投资---长丰公司(股权投资差额)4.5 U- i.(UyZ
资本公积---股权投资准备 284.1 m9in1RI%
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5.2004年---2005年长期股权投资的会计处理 /F.Wigv
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(1)2004年的会计处理 lbQQ tpEKO
①2004年5月1日长丰公司宣告分红时： O] Y v
借：应收股利 60 :ygWNK[ 6D
贷：长期股权投资――长丰公司（投资成本）60 62) d22
②2004年5月15日红利发放时：（北京安通学校提供） ,~COZi;R.D
借：银行存款 60 zN #*G
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贷：应收股利 60 #B8*gFZB
③借：长期股权投资---长丰公司(损益调整)75 ~ 3^='o
贷：投资收益 75 M p~y0e
2004年末“长期股权投资---长丰公司”的账面余额=490+85.5+4.5+862.4+288.6-4.5-60+75=1741.5(万元)。 8) N@qUV
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(2)2005年的会计处理 z-d FDtiA
①借：投资收益 150 7p.>\YtoR}
贷：长期股权投资---长丰公司(损益调整)150 As~(7?]r
②2005年末“长期股权投资---长丰公司”的账面余额=1741.5-150=1591.5(万元)。 $&{ti.l
借：资本公积――股权投资准备 284.1 `s|]"'rX
投资收益 207.4 hfqqQ!,l!
贷：长期投资减值准备 491.5 nd ink$
?+ ~cA^-3T
(3)2006年的会计处理 Z:*@5
①2006年末长丰公司实现盈余时： {`(>O"_[Q
借：长期股权投资――长丰公司（损益调整）25 c~0{s>
贷：投资收益 （北京安通学校提供） 25 !M7<BD};
②2006年末长期股权投资的账面余额＝1591.5＋25＝1616.5（万元），应提足的减值准备为106.5，相比已提准备491.5，应反冲385万元的减值准备。 Qck| #tc
借：长期投资减值准备 385 UDy(dn>J:J
贷：投资收益 207.4 <F;v`h|+S
资本公积――股权投资准备177.6 oRM)% N#
j~E",7Q'
(4)2007年初华月公司抛售该投资时： +uo{ m~_4
借：银行存款 1600 "T2"]u<52
长期投资减值准备 106.5 BecP T
长期股权投资――长丰公司（损益调整）50（贷方余额＝-75+150-25） 8'Z:ydj^,
投资收益16.5 ST5V!jz
贷：长期股权投资――长丰公司（投资成本）1666.5（＝490+85.5+862.4+288.6-60） MZV_5i@:
资本公积――股权投资准备 106.5（＝284.1-177.6） YAVy9
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借：资本公积――股权投资准备 284.1 0p(L '
贷：资本公积――其他资本公积 284.1 `Out(Hn
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