[知识整理]2007年注册会计师《会计》串讲班讲义[13] [复制链接]

4.成本法转权益法的会计核算 ZZ k6 @C  
k"X<gA  
    (1)长丰公司在此债转股业务中所有者权益量的变化如下： b$\3Y'":  
    ①转股当时该债券的账面余额=800+800×6%×2-40÷5×3=872(万元)； 5:v"^"Sz  
    ②转股形成的股本=800÷100×25=200(万元)； 8$9<z  
    ③转股形成的“资本公积---股本溢价”=872-200=672(万元) !j[Oyr|  
    ④转股追加的所有者权益量=200+672=872(万元)。 6&/n/g  
    由此认定华月公司的持股比例会变为25%［=(100+200)÷(1000+200)］，所以应作成本法转权益法的会计核算，具体处理如下： ovJwor  
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    (2)2004年初将成本法下的长期股权投资口径追溯调整为权益法口径，具体处理如下： N9@@n:JT  
    ①借：长期股权投资----长丰公司(投资成本)490（＝5000×10%-10） 9nF;$HB  
    (股权投资差额)4.5［＝(505-5000×10%)×9/10］ AX3iB1):K  
    (损益调整)100（＝1000×10%） &6 .r=,BO  
    (股权投资准备)13.4［＝200×（1-33%）×10%］ e@N@8i"q5  
    贷：长期股权投资----长丰公司 495（＝505-10） QII-9RxX"  
    资本公积-----股权投资准备 13.4［＝200×（1-33%）×10%］ |^p7:)cy  
    利润分配----未分配利润 　 99.5（＝1000×10%-5/10）  V9\g?w  
    ②对债转股所引发的所有者权益量的重新调整作如下追溯： TpXbJ]o9  
    A．债转股前第一次投资持股所占的权益量为603.4万元［=(5000+1000+200×67%-100)×10%］ ZP75zeH  
    B．债转股后第一次投资持股所占的权益量为575.5万元［=(5000+1000+200×67%-100+872)×(100÷1200)］ x&>zD0\ :\  
    C．由此减少拥有的权益量27.9万元(=603.4-575.5)。 d Bn/_  
    D．分录如下： （北京安通学校提供） zMlW)NB'  
    借：资本公积---股权投资准备 27.9 -DD2
   
    贷：长期股权投资---长丰公司(股权投资准备)27.9 r5yp jT^  
    ③将追溯后的投资明细账除股权投资差额外，全部并入投资成本： zzOc # /  
    借：长期股权投资----长丰公司(投资成本)85.5 Y&M}3H>E  
    (股权投资准备)14.5 ,SQmQ6h  
    贷：长期股权投资-----长丰公司(损益调整)100 iV<4#aBg  
 1t7vP;  
    (3)认定第二次投资形成的股权投资差额： 2;X{ZLo
 
    ①第二次投资的初始投资成本=862.4万元； ; s{k32e  
    ②第二次投资后长丰公司总的所有者权益量=5000+1000+200×67%-100+872=6906(万元)； *b#00)d  
    ③第二次投资对应的所有者权益量=6906×(200/1200)=1151 (万元)； t*

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    ④第二次投资形成的股权投资贷差额=1151-862.4=288.6(万元)。 P X/{  
    ⑤会计分录如下： $OEhdz&Fi  
    借：长期股权投资---长丰公司(投资成本)288.6 u.W}{-+kp  
    贷：长期股权投资---长丰公司(股权投资差额)4.5 nGb%mlb  
    资本公积---股权投资准备 284.1 ( 
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    5.2004年---2005年长期股权投资的会计处理 n?uVq6c  
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    (1)2004年的会计处理 NQb!?w  
    ①2004年5月1日长丰公司宣告分红时： EG=~0j~  
    借：应收股利　60 IJX75hE0g  
    　 贷：长期股权投资――长丰公司（投资成本）60 G-FeDP
  
    ②2004年5月15日红利发放时：（北京安通学校提供） EVs.'Xg<  
    借：银行存款　60 qz]b8rX  
    　 贷：应收股利　60 g=iPv3MG  
    ③借：长期股权投资---长丰公司(损益调整)75 `Hj{XIOx  
    贷：投资收益 75 =)tU]kp  
    2004年末“长期股权投资---长丰公司”的账面余额=490+85.5+4.5+862.4+288.6-4.5-60+75=1741.5(万元)。 xF|P6GXg  
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    (2)2005年的会计处理 Z*r;"WHB  
    ①借：投资收益 150 j;%RV)e  
    贷：长期股权投资---长丰公司(损益调整)150 -<e8\Z`  
    ②2005年末“长期股权投资---长丰公司”的账面余额=1741.5-150=1591.5(万元)。 fd Vye|%  
    借：资本公积――股权投资准备　284.1 vm,/?]P  
    　　 投资收益　　　　　　　　207.4 S#gIfb<D  
    　　 贷：长期投资减值准备　　　　491.5 `*?8<Vm  
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    (3)2006年的会计处理 :yPA6O 4  
    ①2006年末长丰公司实现盈余时： *WS'C}T  
    借：长期股权投资――长丰公司（损益调整）25 N0U6N< w  
    　 贷：投资收益　　（北京安通学校提供）　　　　　　　　　　　25 p\xi5z  
    ②2006年末长期股权投资的账面余额＝1591.5＋25＝1616.5（万元），应提足的减值准备为106.5，相比已提准备491.5，应反冲385万元的减值准备。 H#P)n R M  
    借：长期投资减值准备　385 M@)^*=0H  
    　 贷：投资收益　　　　　207.4 [Ol}GvzJ7  
    　　　 资本公积――股权投资准备177.6 `{1`>5  
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    (4)2007年初华月公司抛售该投资时： #L,>)XkjS  
    借：银行存款　1600 sT&O%(  
    　　 长期投资减值准备　106.5 c{7<z9U  
    长期股权投资――长丰公司（损益调整）50（贷方余额＝-75+150-25） SU.9;I !  
    投资收益16.5 ur*a!U  
    　　 贷：长期股权投资――长丰公司（投资成本）1666.5（＝490+85.5+862.4+288.6-60）　　 sqKLz  
    　　　　 资本公积――股权投资准备　106.5（＝284.1-177.6） PH,MZ"Z%  
    　　 借：资本公积――股权投资准备　284.1 #f*,mY|>  
    　　　 贷：资本公积――其他资本公积　284.1 XLG6f(B=F  
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