[知识整理]2007年注册会计师《会计》串讲班讲义[13] [复制链接]

4.成本法转权益法的会计核算 P_Z M'[  
Og+)J9#  
    (1)长丰公司在此债转股业务中所有者权益量的变化如下： _jW>dU^B  
    ①转股当时该债券的账面余额=800+800×6%×2-40÷5×3=872(万元)； {&E?<D2_&  
    ②转股形成的股本=800÷100×25=200(万元)； _0w1kqW  
    ③转股形成的“资本公积---股本溢价”=872-200=672(万元) z3clUtC+  
    ④转股追加的所有者权益量=200+672=872(万元)。 WmNA5;<Q  
    由此认定华月公司的持股比例会变为25%［=(100+200)÷(1000+200)］，所以应作成本法转权益法的会计核算，具体处理如下： 6Ux[,]GK  
>xZ5ac I  
    (2)2004年初将成本法下的长期股权投资口径追溯调整为权益法口径，具体处理如下： D2{L=  
    ①借：长期股权投资----长丰公司(投资成本)490（＝5000×10%-10） cxgE\4_u"  
    (股权投资差额)4.5［＝(505-5000×10%)×9/10］ wXz\NGW  
    (损益调整)100（＝1000×10%） X|,["Az 8  
    (股权投资准备)13.4［＝200×（1-33%）×10%］ )GK+  
    贷：长期股权投资----长丰公司 495（＝505-10） YDW|-HIF  
    资本公积-----股权投资准备 13.4［＝200×（1-33%）×10%］ ]7*k
Wc2  
    利润分配----未分配利润 　 99.5（＝1000×10%-5/10） &i)helXs]  
    ②对债转股所引发的所有者权益量的重新调整作如下追溯： tp@*=*^I  
    A．债转股前第一次投资持股所占的权益量为603.4万元［=(5000+1000+200×67%-100)×10%］ 2H6:n p|O  
    B．债转股后第一次投资持股所占的权益量为575.5万元［=(5000+1000+200×67%-100+872)×(100÷1200)］ <&` :&7  
    C．由此减少拥有的权益量27.9万元(=603.4-575.5)。 _w mI(+_  
    D．分录如下： （北京安通学校提供） uN8/Q2   
    借：资本公积---股权投资准备 27.9 :Pc(DfkS  
    贷：长期股权投资---长丰公司(股权投资准备)27.9 7aV$YuL)X~  
    ③将追溯后的投资明细账除股权投资差额外，全部并入投资成本： _FT6]I0  
    借：长期股权投资----长丰公司(投资成本)85.5 MBlBMUJk  
    (股权投资准备)14.5 |4Qx =x >  
    贷：长期股权投资-----长丰公司(损益调整)100 grc:Y  
u >4ArtF  
    (3)认定第二次投资形成的股权投资差额： W-1sU g[AN  
    ①第二次投资的初始投资成本=862.4万元； QPX`l0V
 
    ②第二次投资后长丰公司总的所有者权益量=5000+1000+200×67%-100+872=6906(万元)； r|<6Aae&  
    ③第二次投资对应的所有者权益量=6906×(200/1200)=1151 (万元)； \Y+")  
    ④第二次投资形成的股权投资贷差额=1151-862.4=288.6(万元)。 )Z("O[  
    ⑤会计分录如下： ]Y{,Nx  
    借：长期股权投资---长丰公司(投资成本)288.6 >:%BNeO  
    贷：长期股权投资---长丰公司(股权投资差额)4.5 @cPflb  
    资本公积---股权投资准备 284.1 F.68
iN}  
G?R_aPP  
    5.2004年---2005年长期股权投资的会计处理 7_KXD#  
7|Xe&o<n  
    (1)2004年的会计处理 se#@)LtZ  
    ①2004年5月1日长丰公司宣告分红时： f9a$$nb3`  
    借：应收股利　60 ;I+H>$%jZ  
    　 贷：长期股权投资――长丰公司（投资成本）60 PYu$1o9+N  
    ②2004年5月15日红利发放时：（北京安通学校提供） 1\y@E  
    借：银行存款　60 _W }(!TKO  
    　 贷：应收股利　60 XC2FF&B&  
    ③借：长期股权投资---长丰公司(损益调整)75 /
9 Z!p  
    贷：投资收益 75 7k 'gt/#up  
    2004年末“长期股权投资---长丰公司”的账面余额=490+85.5+4.5+862.4+288.6-4.5-60+75=1741.5(万元)。 sDX/zF6t  
"H$@b`)  
    (2)2005年的会计处理 yyjw?#\8  
    ①借：投资收益 150 $R?@L  
    贷：长期股权投资---长丰公司(损益调整)150 Q(e{~ ]*  
    ②2005年末“长期股权投资---长丰公司”的账面余额=1741.5-150=1591.5(万元)。 'AWp6L@  
    借：资本公积――股权投资准备　284.1 NJm-%K  
    　　 投资收益　　　　　　　　207.4 I>aGp|4  
    　　 贷：长期投资减值准备　　　　491.5 %A)538F  
$it@>L8
  
    (3)2006年的会计处理 b)`pZiQP  
    ①2006年末长丰公司实现盈余时： y6FKg)  
    借：长期股权投资――长丰公司（损益调整）25 z0 \N{rP&  
    　 贷：投资收益　　（北京安通学校提供）　　　　　　　　　　　25 `c9'0*-  
    ②2006年末长期股权投资的账面余额＝1591.5＋25＝1616.5（万元），应提足的减值准备为106.5，相比已提准备491.5，应反冲385万元的减值准备。 uFo/s &6K  
    借：长期投资减值准备　385 \E77SO,$  
    　 贷：投资收益　　　　　207.4 l sr?b  
    　　　 资本公积――股权投资准备177.6 D"!jbVz]*  
+?Ez} BP  
    (4)2007年初华月公司抛售该投资时： BPewc9RxV  
    借：银行存款　1600 ceG&,a$\  
    　　 长期投资减值准备　106.5 m]P/if7  
    长期股权投资――长丰公司（损益调整）50（贷方余额＝-75+150-25） [~)x<=H8{  
    投资收益16.5 G|*G9nQ  
    　　 贷：长期股权投资――长丰公司（投资成本）1666.5（＝490+85.5+862.4+288.6-60）　　 qe%
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    　　　　 资本公积――股权投资准备　106.5（＝284.1-177.6） -?z\5z  
    　　 借：资本公积――股权投资准备　284.1 '%&z.{  
    　　　 贷：资本公积――其他资本公积　284.1 c]NN'9G!{  
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