[知识整理]2007年注册会计师《会计》串讲班讲义[13] [复制链接]

4.成本法转权益法的会计核算 SiLWy=qbR  
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    (1)长丰公司在此债转股业务中所有者权益量的变化如下： __%
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    ①转股当时该债券的账面余额=800+800×6%×2-40÷5×3=872(万元)； XcFu:B  
    ②转股形成的股本=800÷100×25=200(万元)； rczwxWK  
    ③转股形成的“资本公积---股本溢价”=872-200=672(万元) a! gj_  
    ④转股追加的所有者权益量=200+672=872(万元)。 Rt.2]eZEJ  
    由此认定华月公司的持股比例会变为25%［=(100+200)÷(1000+200)］，所以应作成本法转权益法的会计核算，具体处理如下： 4OOI$J$Jh  
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    (2)2004年初将成本法下的长期股权投资口径追溯调整为权益法口径，具体处理如下： `gvd8^  
    ①借：长期股权投资----长丰公司(投资成本)490（＝5000×10%-10） ;q?WU> c{?  
    (股权投资差额)4.5［＝(505-5000×10%)×9/10］ ?Gx-q+H  
    (损益调整)100（＝1000×10%） R!>l7p/|H)  
    (股权投资准备)13.4［＝200×（1-33%）×10%］ }Jo}K)>!  
    贷：长期股权投资----长丰公司 495（＝505-10） o%E-K=a  
    资本公积-----股权投资准备 13.4［＝200×（1-33%）×10%］ X?7s  
    利润分配----未分配利润 　 99.5（＝1000×10%-5/10） D4jZh+_|
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    ②对债转股所引发的所有者权益量的重新调整作如下追溯： L'HO"EZFj  
    A．债转股前第一次投资持股所占的权益量为603.4万元［=(5000+1000+200×67%-100)×10%］ d1}cXSQ1T  
    B．债转股后第一次投资持股所占的权益量为575.5万元［=(5000+1000+200×67%-100+872)×(100÷1200)］ |-9##0H  
    C．由此减少拥有的权益量27.9万元(=603.4-575.5)。 T_j0*A$  
    D．分录如下： （北京安通学校提供） ]|QA`5=$  
    借：资本公积---股权投资准备 27.9 Il]p >B  
    贷：长期股权投资---长丰公司(股权投资准备)27.9 /"@k_[O  
    ③将追溯后的投资明细账除股权投资差额外，全部并入投资成本： ("s!t?!&YS  
    借：长期股权投资----长丰公司(投资成本)85.5 RveEA/&&  
    (股权投资准备)14.5 Hy1pIUsx  
    贷：长期股权投资-----长丰公司(损益调整)100 .A F94OlE/  
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    (3)认定第二次投资形成的股权投资差额： 09 vm5|  
    ①第二次投资的初始投资成本=862.4万元； ]D_ AZI  
    ②第二次投资后长丰公司总的所有者权益量=5000+1000+200×67%-100+872=6906(万元)； xf3;:soC  
    ③第二次投资对应的所有者权益量=6906×(200/1200)=1151 (万元)； Bq~?!~\?.  
    ④第二次投资形成的股权投资贷差额=1151-862.4=288.6(万元)。 nNhb,J  
    ⑤会计分录如下： kS62]v]  
    借：长期股权投资---长丰公司(投资成本)288.6 b"(bT6XO!  
    贷：长期股权投资---长丰公司(股权投资差额)4.5 ({<qs}H"  
    资本公积---股权投资准备 284.1 9w <k1j  
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    5.2004年---2005年长期股权投资的会计处理 LHMA-0$?)  
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    (1)2004年的会计处理 2,rjy|R`  
    ①2004年5月1日长丰公司宣告分红时： 7I0K= 'D7  
    借：应收股利　60 TOsHb+Uv  
    　 贷：长期股权投资――长丰公司（投资成本）60 YK V"bI  
    ②2004年5月15日红利发放时：（北京安通学校提供） MZt&HbD-  
    借：银行存款　60 [Qn=y/._r  
    　 贷：应收股利　60 ]t-B-(D  
    ③借：长期股权投资---长丰公司(损益调整)75 ejpSbVJ  
    贷：投资收益 75 ~>uu1[/  
    2004年末“长期股权投资---长丰公司”的账面余额=490+85.5+4.5+862.4+288.6-4.5-60+75=1741.5(万元)。 Ubv_a  

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    (2)2005年的会计处理 oz'^.+uvE  
    ①借：投资收益 150 \tfhF#'  
    贷：长期股权投资---长丰公司(损益调整)150 8Yw V"+Fu/  
    ②2005年末“长期股权投资---长丰公司”的账面余额=1741.5-150=1591.5(万元)。 VrKFpFd  
    借：资本公积――股权投资准备　284.1 o(YF`;OhvS  
    　　 投资收益　　　　　　　　207.4 PG*FIRDb  
    　　 贷：长期投资减值准备　　　　491.5 =k2"1f~e  
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    (3)2006年的会计处理 ]g]~!":  
    ①2006年末长丰公司实现盈余时： -^,wQW:o)  
    借：长期股权投资――长丰公司（损益调整）25 .~%,eF;l$  
    　 贷：投资收益　　（北京安通学校提供）　　　　　　　　　　　25 Q o
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    ②2006年末长期股权投资的账面余额＝1591.5＋25＝1616.5（万元），应提足的减值准备为106.5，相比已提准备491.5，应反冲385万元的减值准备。  L{u1_  
    借：长期投资减值准备　385 cJ#%OU3p  
    　 贷：投资收益　　　　　207.4 SXRND;-W8  
    　　　 资本公积――股权投资准备177.6 84c[Z  
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    (4)2007年初华月公司抛售该投资时： J1d|L|M  
    借：银行存款　1600 aFDCVm%U|  
    　　 长期投资减值准备　106.5 H8$";T(I  
    长期股权投资――长丰公司（损益调整）50（贷方余额＝-75+150-25） 98!H$6k  
    投资收益16.5 Ip*[H#h  
    　　 贷：长期股权投资――长丰公司（投资成本）1666.5（＝490+85.5+862.4+288.6-60）　　 JT*Pm"}  
    　　　　 资本公积――股权投资准备　106.5（＝284.1-177.6） wb6$R};?  
    　　 借：资本公积――股权投资准备　284.1 ZIJTGa}B q  
    　　　 贷：资本公积――其他资本公积　284.1 u`wT_?%w  
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