[知识整理]2007年注册会计师《会计》串讲班讲义[13] [复制链接]

4.成本法转权益法的会计核算 pny11C  
A]y`7jJ  
    (1)长丰公司在此债转股业务中所有者权益量的变化如下： }Dp*}=?E  
    ①转股当时该债券的账面余额=800+800×6%×2-40÷5×3=872(万元)； 9lTv   
    ②转股形成的股本=800÷100×25=200(万元)； osciZ'~  
    ③转股形成的“资本公积---股本溢价”=872-200=672(万元) 9Q -HeXvR  
    ④转股追加的所有者权益量=200+672=872(万元)。 <i
<J^-W  
    由此认定华月公司的持股比例会变为25%［=(100+200)÷(1000+200)］，所以应作成本法转权益法的会计核算，具体处理如下： %`k 6w3qI  
he#J|p  
    (2)2004年初将成本法下的长期股权投资口径追溯调整为权益法口径，具体处理如下： /xG*,YL/q  
    ①借：长期股权投资----长丰公司(投资成本)490（＝5000×10%-10） O7u(}$D L  
    (股权投资差额)4.5［＝(505-5000×10%)×9/10］ +[Dj5~V  
    (损益调整)100（＝1000×10%） 4)E_0.C  
    (股权投资准备)13.4［＝200×（1-33%）×10%］ "lQ*1.i  
    贷：长期股权投资----长丰公司 495（＝505-10） XoXM^*Vk  
    资本公积-----股权投资准备 13.4［＝200×（1-33%）×10%］ TH)"wNa  
    利润分配----未分配利润 　 99.5（＝1000×10%-5/10） _my"%@n  
    ②对债转股所引发的所有者权益量的重新调整作如下追溯： ;1#H62Z*  
    A．债转股前第一次投资持股所占的权益量为603.4万元［=(5000+1000+200×67%-100)×10%］ (w&F/ynO:  
    B．债转股后第一次投资持股所占的权益量为575.5万元［=(5000+1000+200×67%-100+872)×(100÷1200)］ 4pe'06:  
    C．由此减少拥有的权益量27.9万元(=603.4-575.5)。 wWgWWX GT}  
    D．分录如下： （北京安通学校提供） ~Xr=4V:a+  
    借：资本公积---股权投资准备 27.9 H!vax)%-\  
    贷：长期股权投资---长丰公司(股权投资准备)27.9 agkA}O  
    ③将追溯后的投资明细账除股权投资差额外，全部并入投资成本： yH7F''O7  
    借：长期股权投资----长丰公司(投资成本)85.5 (VS5V31"  
    (股权投资准备)14.5 kTKq/G,Ft  
    贷：长期股权投资-----长丰公司(损益调整)100 sPd Gw~{  
-HQQw$  
    (3)认定第二次投资形成的股权投资差额： U!T~!C^  
    ①第二次投资的初始投资成本=862.4万元； BW-`t-,E;  
    ②第二次投资后长丰公司总的所有者权益量=5000+1000+200×67%-100+872=6906(万元)； "BD~xP(  
    ③第二次投资对应的所有者权益量=6906×(200/1200)=1151 (万元)；
U -Y03  
    ④第二次投资形成的股权投资贷差额=1151-862.4=288.6(万元)。 ()`7L|(`;q  
    ⑤会计分录如下： r[1i*b$  
    借：长期股权投资---长丰公司(投资成本)288.6 ADZ};:]  
    贷：长期股权投资---长丰公司(股权投资差额)4.5 =5aDM\L$&  
    资本公积---股权投资准备 284.1 $J4 *U  
PiYY6i0  
    5.2004年---2005年长期股权投资的会计处理 *?o{9v5}(  
P D4Tz!F  
    (1)2004年的会计处理 XttqOf  
    ①2004年5月1日长丰公司宣告分红时： jNu9
KlN  
    借：应收股利　60 )@N2  
    　 贷：长期股权投资――长丰公司（投资成本）60 -8'C\R|J+  
    ②2004年5月15日红利发放时：（北京安通学校提供） c/Qt Ot
 
    借：银行存款　60 h"`ucC8X  
    　 贷：应收股利　60 ygOd69  
    ③借：长期股权投资---长丰公司(损益调整)75 "~`I::'c  
    贷：投资收益 75 _,q)hOI  
    2004年末“长期股权投资---长丰公司”的账面余额=490+85.5+4.5+862.4+288.6-4.5-60+75=1741.5(万元)。 tc_286'x  
pqUCqo!m\  
    (2)2005年的会计处理 H|,Oswk~-  
    ①借：投资收益 150 #u2J;9P  
    贷：长期股权投资---长丰公司(损益调整)150 .id)VF-l  
    ②2005年末“长期股权投资---长丰公司”的账面余额=1741.5-150=1591.5(万元)。 LY6;.d$J  
    借：资本公积――股权投资准备　284.1 1D16  
    　　 投资收益　　　　　　　　207.4 %509\;el  
    　　 贷：长期投资减值准备　　　　491.5 cQG +$0(  
8iW;y2qF  
    (3)2006年的会计处理 6cpw~  
    ①2006年末长丰公司实现盈余时： 0ph{  
    借：长期股权投资――长丰公司（损益调整）25 *ohL&'y  
    　 贷：投资收益　　（北京安通学校提供）　　　　　　　　　　　25 ur*T%b9&  
    ②2006年末长期股权投资的账面余额＝1591.5＋25＝1616.5（万元），应提足的减值准备为106.5，相比已提准备491.5，应反冲385万元的减值准备。 ^Y<|F!0  
    借：长期投资减值准备　385 X_qf"|i  
    　 贷：投资收益　　　　　207.4 qL5{f(U4<  
    　　　 资本公积――股权投资准备177.6 ~jK{ ,$:=  
b5,x1`#7k  
    (4)2007年初华月公司抛售该投资时： 'jmTXWq*  
    借：银行存款　1600 K6y :mJYp\  
    　　 长期投资减值准备　106.5 ~UyV<  
    长期股权投资――长丰公司（损益调整）50（贷方余额＝-75+150-25） D*Ik7Pe  
    投资收益16.5 lJ+0P2@h*  
    　　 贷：长期股权投资――长丰公司（投资成本）1666.5（＝490+85.5+862.4+288.6-60）　　 *J$=.fF1  
    　　　　 资本公积――股权投资准备　106.5（＝284.1-177.6） |nbf
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    　　 借：资本公积――股权投资准备　284.1 nM\eDNK  
    　　　 贷：资本公积――其他资本公积　284.1 |"XPp!_uN  
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