4.成本法转权益法的会计核算 ZjzQv)gZ
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(1)长丰公司在此债转股业务中所有者权益量的变化如下: ]
'"$qm:
①转股当时该债券的账面余额=800+800×6%×2-40÷5×3=872(万元); # RtrHm
②转股形成的股本=800÷100×25=200(万元); $ZA71TzMV
③转股形成的“资本公积---股本溢价”=872-200=672(万元) @~"0|,6VC
④转股追加的所有者权益量=200+672=872(万元)。 $+tkBM
由此认定华月公司的持股比例会变为25%[=(100+200)÷(1000+200)],所以应作成本法转权益法的会计核算,具体处理如下: TY?Fs-
P%1s6fjU
(2)2004年初将成本法下的长期股权投资口径追溯调整为权益法口径,具体处理如下: UW\.!TV
①借:长期股权投资----长丰公司(投资成本)490(=5000×10%-10) Z@1r
s#
(股权投资差额)4.5[=(505-5000×10%)×9/10] !Ed';yfz\(
(损益调整)100(=1000×10%) 4FYws5]$
(股权投资准备)13.4[=200×(1-33%)×10%] nF)|oA
贷:长期股权投资----长丰公司 495(=505-10) r!;NH3 *
资本公积-----股权投资准备 13.4[=200×(1-33%)×10%] mF
"ctxE
利润分配----未分配利润 99.5(=1000×10%-5/10) GSk;~^l
②对债转股所引发的所有者权益量的重新调整作如下追溯: j}y"
A.债转股前第一次投资持股所占的权益量为603.4万元[=(5000+1000+200×67%-100)×10%] 5[0n'uH
B.债转股后第一次投资持股所占的权益量为575.5万元[=(5000+1000+200×67%-100+872)×(100÷1200)] 6%)dsTAB
C.由此减少拥有的权益量27.9万元(=603.4-575.5)。 ]86U-`p
D.分录如下: (北京安通学校提供) (mv8_~F0
借:资本公积---股权投资准备 27.9 -gzk,ymp
贷:长期股权投资---长丰公司(股权投资准备)27.9 $Q62
7
③将追溯后的投资明细账除股权投资差额外,全部并入投资成本: :Bl $c,J
借:长期股权投资----长丰公司(投资成本)85.5 I(C_}I>Wb
(股权投资准备)14.5 SA'
zy45
贷:长期股权投资-----长丰公司(损益调整)100 |S/nq_g]
!bQ5CB
(3)认定第二次投资形成的股权投资差额: vrH/Z.WD
①第二次投资的初始投资成本=862.4万元; Oq[tgmf
②第二次投资后长丰公司总的所有者权益量=5000+1000+200×67%-100+872=6906(万元); 4\t9(_
③第二次投资对应的所有者权益量=6906×(200/1200)=1151 (万元); NJ3b Oq
④第二次投资形成的股权投资贷差额=1151-862.4=288.6(万元)。 'l2`05
⑤会计分录如下: y6$5meh.T
借:长期股权投资---长丰公司(投资成本)288.6 `/"TYR%
贷:长期股权投资---长丰公司(股权投资差额)4.5
oM J5;
资本公积---股权投资准备 284.1 0rF{"HM~
H1+G:TM
5.2004年---2005年长期股权投资的会计处理 HJwj,SL
lE /"
(1)2004年的会计处理 @zE_fL
①2004年5月1日长丰公司宣告分红时: F e8xOo6
借:应收股利 60 )wmXicURC
贷:长期股权投资――长丰公司(投资成本)60 U)N;=gr\
②2004年5月15日红利发放时:(北京安通学校提供) Tf` ~=fg%
借:银行存款 60 nNf/$h#;O
贷:应收股利 60 ^lf)9 `^U
③借:长期股权投资---长丰公司(损益调整)75 w_6h
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贷:投资收益 75 iB{O"l@w
2004年末“长期股权投资---长丰公司”的账面余额=490+85.5+4.5+862.4+288.6-4.5-60+75=1741.5(万元)。 ^ygN/a>rr
ZfS-W&6Z
(2)2005年的会计处理 7u0!Q\
①借:投资收益 150 hmQD-E{Ab
贷:长期股权投资---长丰公司(损益调整)150 =Bl#CE)X
②2005年末“长期股权投资---长丰公司”的账面余额=1741.5-150=1591.5(万元)。 H;|^z@RB<
借:资本公积――股权投资准备 284.1 p.)G ],
投资收益 207.4 }]kzj0m
贷:长期投资减值准备 491.5
R:-^,/1
>AJtoJ=j
(3)2006年的会计处理 .Q4EmpByCg
①2006年末长丰公司实现盈余时: 4k}u`8 a
借:长期股权投资――长丰公司(损益调整)25 qHklu2_%
贷:投资收益 (北京安通学校提供) 25 |K7JU^"OQ
②2006年末长期股权投资的账面余额=1591.5+25=1616.5(万元),应提足的减值准备为106.5,相比已提准备491.5,应反冲385万元的减值准备。 YaDr6)
借:长期投资减值准备 385 d-lC|5U%
贷:投资收益 207.4 >tYptRP
资本公积――股权投资准备177.6 ]hc.cj`\W&
cW%F%:b
(4)2007年初华月公司抛售该投资时: ~#N^@a
借:银行存款 1600 5_#wOz0u$
长期投资减值准备 106.5 MX]<tR `
长期股权投资――长丰公司(损益调整)50(贷方余额=-75+150-25) 58{6k J@
投资收益16.5 u9_ Fjm}&
贷:长期股权投资――长丰公司(投资成本)1666.5(=490+85.5+862.4+288.6-60) mKfT4t
资本公积――股权投资准备 106.5(=284.1-177.6) Y}Y2Vx
借:资本公积――股权投资准备 284.1 ?tSFM:9PU
贷:资本公积――其他资本公积 284.1 [PdatL2
|s+y]3-_