[知识整理]2007年注册会计师《会计》串讲班讲义[13] [复制链接]

4.成本法转权益法的会计核算 Hr$oT=x[  
{}3kla{  
    (1)长丰公司在此债转股业务中所有者权益量的变化如下： ~EU[?  
    ①转股当时该债券的账面余额=800+800×6%×2-40÷5×3=872(万元)； tH:K6^oR  
    ②转股形成的股本=800÷100×25=200(万元)； 8i;N|:WdH  
    ③转股形成的“资本公积---股本溢价”=872-200=672(万元) W7as=+;X  
    ④转股追加的所有者权益量=200+672=872(万元)。 FGOa!G  
    由此认定华月公司的持股比例会变为25%［=(100+200)÷(1000+200)］，所以应作成本法转权益法的会计核算，具体处理如下： vII8>x%*  
dv0TJ 0%  
    (2)2004年初将成本法下的长期股权投资口径追溯调整为权益法口径，具体处理如下： *x| <\_+  
    ①借：长期股权投资----长丰公司(投资成本)490（＝5000×10%-10） WRAW%?$  
    (股权投资差额)4.5［＝(505-5000×10%)×9/10］ 7F-b/AdVq  
    (损益调整)100（＝1000×10%） (oxe\Qk  
    (股权投资准备)13.4［＝200×（1-33%）×10%］ xQ7n$.?y@  
    贷：长期股权投资----长丰公司 495（＝505-10） ED/-,>[f  
    资本公积-----股权投资准备 13.4［＝200×（1-33%）×10%］ LoG@(g&)  
    利润分配----未分配利润 　 99.5（＝1000×10%-5/10） r1FE$R~C=  
    ②对债转股所引发的所有者权益量的重新调整作如下追溯： ;f-|rC_"  
    A．债转股前第一次投资持股所占的权益量为603.4万元［=(5000+1000+200×67%-100)×10%］ )).;p_nLZ  
    B．债转股后第一次投资持股所占的权益量为575.5万元［=(5000+1000+200×67%-100+872)×(100÷1200)］ O#7ldF(  
    C．由此减少拥有的权益量27.9万元(=603.4-575.5)。 [&*$!M  
    D．分录如下： （北京安通学校提供） \i-jME(sN  
    借：资本公积---股权投资准备 27.9 &1Fcwj  
    贷：长期股权投资---长丰公司(股权投资准备)27.9 bq4H4?j  
    ③将追溯后的投资明细账除股权投资差额外，全部并入投资成本： b,a\`%m}  
    借：长期股权投资----长丰公司(投资成本)85.5 ZZC= 7FB  
    (股权投资准备)14.5 u,F d[[t  
    贷：长期股权投资-----长丰公司(损益调整)100 U!a"r8u|8q  
%:o@IRTRU  
    (3)认定第二次投资形成的股权投资差额： T , =ga  
    ①第二次投资的初始投资成本=862.4万元； ) WIl
j  
    ②第二次投资后长丰公司总的所有者权益量=5000+1000+200×67%-100+872=6906(万元)； *:.0c  
    ③第二次投资对应的所有者权益量=6906×(200/1200)=1151 (万元)； ) Q=G&  
    ④第二次投资形成的股权投资贷差额=1151-862.4=288.6(万元)。 (?\ZN+V)  
    ⑤会计分录如下： (r[<g*+3  
    借：长期股权投资---长丰公司(投资成本)288.6 >`NY[Mn  
    贷：长期股权投资---长丰公司(股权投资差额)4.5 _3p:q.  
    资本公积---股权投资准备 284.1 savz>E&  
H>XbqIkL@  
    5.2004年---2005年长期股权投资的会计处理 YLd 5  
6sy%KO*A  
    (1)2004年的会计处理 Xs?7Whc6  
    ①2004年5月1日长丰公司宣告分红时： `^J~^Z7Y-  
    借：应收股利　60 A?}OOjA  
    　 贷：长期股权投资――长丰公司（投资成本）60 CES FkAj~  
    ②2004年5月15日红利发放时：（北京安通学校提供） lO $M6l  
    借：银行存款　60 K=5_jE^e  
    　 贷：应收股利　60 J-PzIFWd  
    ③借：长期股权投资---长丰公司(损益调整)75 ^z&xy4
1#B  
    贷：投资收益 75 E2*"~gL^,  
    2004年末“长期股权投资---长丰公司”的账面余额=490+85.5+4.5+862.4+288.6-4.5-60+75=1741.5(万元)。 N2&aU?`e  
QrA8KSLC  
    (2)2005年的会计处理 om_&|9B)  
    ①借：投资收益 150 8)POEY4  
    贷：长期股权投资---长丰公司(损益调整)150 /1li^</|p`  
    ②2005年末“长期股权投资---长丰公司”的账面余额=1741.5-150=1591.5(万元)。 L7Oytdc<  
    借：资本公积――股权投资准备　284.1 j|G-9E  
    　　 投资收益　　　　　　　　207.4 P)ZSxU  
    　　 贷：长期投资减值准备　　　　491.5 KR^peWR  
vWkKNB  
    (3)2006年的会计处理 bOz\-=au  
    ①2006年末长丰公司实现盈余时： ,t+ATaOF  
    借：长期股权投资――长丰公司（损益调整）25 <Z8] W1)  
    　 贷：投资收益　　（北京安通学校提供）　　　　　　　　　　　25 Mz++SPG7  
    ②2006年末长期股权投资的账面余额＝1591.5＋25＝1616.5（万元），应提足的减值准备为106.5，相比已提准备491.5，应反冲385万元的减值准备。 ''v1P
v-  
    借：长期投资减值准备　385 aY:(0en]&  
    　 贷：投资收益　　　　　207.4 uBE,z>/,;  
    　　　 资本公积――股权投资准备177.6 UdI>x 4bI  
$m=z87hX  
    (4)2007年初华月公司抛售该投资时： :s'%IGy>:  
    借：银行存款　1600 mTP.W#N
 
    　　 长期投资减值准备　106.5 '6 'XBL?  
    长期股权投资――长丰公司（损益调整）50（贷方余额＝-75+150-25） zRJ y3/>  
    投资收益16.5 (x^|  
    　　 贷：长期股权投资――长丰公司（投资成本）1666.5（＝490+85.5+862.4+288.6-60）　　
ABHZ)OM  
    　　　　 资本公积――股权投资准备　106.5（＝284.1-177.6） CLkVe  
    　　 借：资本公积――股权投资准备　284.1  ^,KR0  
    　　　 贷：资本公积――其他资本公积　284.1 ;%Da {  
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