[知识整理]2007年注册会计师《会计》串讲班讲义[13] [复制链接]

4.成本法转权益法的会计核算 ZjzQv)gZ  
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    (1)长丰公司在此债转股业务中所有者权益量的变化如下： ] '"$qm:  
    ①转股当时该债券的账面余额=800+800×6%×2-40÷5×3=872(万元)； # RtrHm  
    ②转股形成的股本=800÷100×25=200(万元)； $ZA71TzMV  
    ③转股形成的“资本公积---股本溢价”=872-200=672(万元) @~"0|,6VC  
    ④转股追加的所有者权益量=200+672=872(万元)。 $+tkBM  
    由此认定华月公司的持股比例会变为25%［=(100+200)÷(1000+200)］，所以应作成本法转权益法的会计核算，具体处理如下： TY?Fs-  

P%1s6fjU  
    (2)2004年初将成本法下的长期股权投资口径追溯调整为权益法口径，具体处理如下： UW\.!TV  
    ①借：长期股权投资----长丰公司(投资成本)490（＝5000×10%-10） Z@1r s#  
    (股权投资差额)4.5［＝(505-5000×10%)×9/10］ !Ed';yfz\(  
    (损益调整)100（＝1000×10%） 4FYws5]$  
    (股权投资准备)13.4［＝200×（1-33%）×10%］ nF)|oA   
    贷：长期股权投资----长丰公司 495（＝505-10） r!;NH3 *  
    资本公积-----股权投资准备 13.4［＝200×（1-33%）×10%］ mF "ctxE  
    利润分配----未分配利润 　 99.5（＝1000×10%-5/10） GSk;~^l  
    ②对债转股所引发的所有者权益量的重新调整作如下追溯： j
}y"  
    A．债转股前第一次投资持股所占的权益量为603.4万元［=(5000+1000+200×67%-100)×10%］ 5[0n'uH  
    B．债转股后第一次投资持股所占的权益量为575.5万元［=(5000+1000+200×67%-100+872)×(100÷1200)］ 6%)dsTAB  
    C．由此减少拥有的权益量27.9万元(=603.4-575.5)。 ]86U-`p  
    D．分录如下： （北京安通学校提供） (mv8_~F0  
    借：资本公积---股权投资准备 27.9 -gzk,ymp  
    贷：长期股权投资---长丰公司(股权投资准备)27.9 $Q62 7  
    ③将追溯后的投资明细账除股权投资差额外，全部并入投资成本： :B
l $c,J  
    借：长期股权投资----长丰公司(投资成本)85.5 I(C_}I>Wb  
    (股权投资准备)14.5 SA'  zy45  
    贷：长期股权投资-----长丰公司(损益调整)100 |S/nq_g]  
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    (3)认定第二次投资形成的股权投资差额： vrH/Z.WD  
    ①第二次投资的初始投资成本=862.4万元； Oq[tgmf  
    ②第二次投资后长丰公司总的所有者权益量=5000+1000+200×67%-100+872=6906(万元)； 4\t9(_  
    ③第二次投资对应的所有者权益量=6906×(200/1200)=1151 (万元)； NJ3b Oq  
    ④第二次投资形成的股权投资贷差额=1151-862.4=288.6(万元)。 'l2`05   
    ⑤会计分录如下： y6$5meh.T  
    借：长期股权投资---长丰公司(投资成本)288.6 `/"TYR%  
    贷：长期股权投资---长丰公司(股权投资差额)4.5 oM J5;  
    资本公积---股权投资准备 284.1 0rF{"HM~  
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G:TM  
    5.2004年---2005年长期股权投资的会计处理 HJwj,SL  
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    (1)2004年的会计处理 @zE_fL  
    ①2004年5月1日长丰公司宣告分红时： Fe8xOo6  
    借：应收股利　60 )wmXicURC  
    　 贷：长期股权投资――长丰公司（投资成本）60 U)N;=gr\  
    ②2004年5月15日红利发放时：（北京安通学校提供） Tf` ~=fg%  
    借：银行存款　60 nNf/$h#;O  
    　 贷：应收股利　60 ^lf)9 `^U  
    ③借：长期股权投资---长丰公司(损益调整)75 w_6h $"^x  
    贷：投资收益 75 iB{O"l@w  
    2004年末“长期股权投资---长丰公司”的账面余额=490+85.5+4.5+862.4+288.6-4.5-60+75=1741.5(万元)。 ^ygN/a>rr  
ZfS-W&6Z  
    (2)2005年的会计处理 7u0!Q\  
    ①借：投资收益 150 hmQD-E{Ab  
    贷：长期股权投资---长丰公司(损益调整)150 =Bl#CE)X  
    ②2005年末“长期股权投资---长丰公司”的账面余额=1741.5-150=1591.5(万元)。 H;|^z@RB<  
    借：资本公积――股权投资准备　284.1 p.)G ],  
    　　 投资收益　　　　　　　　207.4 }]kzj0m  
    　　 贷：长期投资减值准备　　　　491.5  R:-^,/1  
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    (3)2006年的会计处理 .Q4EmpByCg  
    ①2006年末长丰公司实现盈余时： 4k}u`8 a  
    借：长期股权投资――长丰公司（损益调整）25 qHklu2_%  
    　 贷：投资收益　　（北京安通学校提供）　　　　　　　　　　　25 |K7JU^"OQ  
    ②2006年末长期股权投资的账面余额＝1591.5＋25＝1616.5（万元），应提足的减值准备为106.5，相比已提准备491.5，应反冲385万元的减值准备。 YaDr6)  
    借：长期投资减值准备　385 d-lC|5U%  
    　 贷：投资收益　　　　　207.4 >tYptRP  
    　　　 资本公积――股权投资准备177.6 ]hc.cj`\W&  
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    (4)2007年初华月公司抛售该投资时： 
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    借：银行存款　1600 5_#wOz0u$  
    　　 长期投资减值准备　106.5 MX]<tR`  
    长期股权投资――长丰公司（损益调整）50（贷方余额＝-75+150-25） 58{6kJ@  
    投资收益16.5 u9_ Fjm}&  
    　　 贷：长期股权投资――长丰公司（投资成本）1666.5（＝490+85.5+862.4+288.6-60）　　 mKfT4t  
    　　　　 资本公积――股权投资准备　106.5（＝284.1-177.6） Y}Y2Vx  
    　　 借：资本公积――股权投资准备　284.1 ?tSFM:9PU  
    　　　 贷：资本公积――其他资本公积　284.1 [P
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