[知识整理]2007年注册会计师《会计》串讲班讲义[13] [复制链接]

4.成本法转权益法的会计核算 DS<1"4 b|  
&~ y)b`r  
    (1)长丰公司在此债转股业务中所有者权益量的变化如下： /.Ak'Vmi  
    ①转股当时该债券的账面余额=800+800×6%×2-40÷5×3=872(万元)； *[3xc*5F/A  
    ②转股形成的股本=800÷100×25=200(万元)； BVNW1<_:  
    ③转股形成的“资本公积---股本溢价”=872-200=672(万元) rtRbr_  
    ④转股追加的所有者权益量=200+672=872(万元)。 jdP
)y]c  
    由此认定华月公司的持股比例会变为25%［=(100+200)÷(1000+200)］，所以应作成本法转权益法的会计核算，具体处理如下： jC9us>b  
3}0\W.jH  
    (2)2004年初将成本法下的长期股权投资口径追溯调整为权益法口径，具体处理如下： VN0We<\Z  
    ①借：长期股权投资----长丰公司(投资成本)490（＝5000×10%-10） $/++afim  
    (股权投资差额)4.5［＝(505-5000×10%)×9/10］ *h!fqT%9  
    (损益调整)100（＝1000×10%） [|DKBJ  
    (股权投资准备)13.4［＝200×（1-33%）×10%］ $(aq;DR  
    贷：长期股权投资----长丰公司 495（＝505-10） xzm]v9k&  
    资本公积-----股权投资准备 13.4［＝200×（1-33%）×10%］ hMDd*<%l  
    利润分配----未分配利润 　 99.5（＝1000×10%-5/10） "6$V1B0KW  
    ②对债转股所引发的所有者权益量的重新调整作如下追溯： QO/0VB42  
    A．债转股前第一次投资持股所占的权益量为603.4万元［=(5000+1000+200×67%-100)×10%］ 4VWk/HK-!  
    B．债转股后第一次投资持股所占的权益量为575.5万元［=(5000+1000+200×67%-100+872)×(100÷1200)］ '4[=*!hs!  
    C．由此减少拥有的权益量27.9万元(=603.4-575.5)。 [y[d7V9_o  
    D．分录如下： （北京安通学校提供） <+i(CGw  
    借：资本公积---股权投资准备 27.9 EiL#Dwx  
    贷：长期股权投资---长丰公司(股权投资准备)27.9 6Dlm.~G  
    ③将追溯后的投资明细账除股权投资差额外，全部并入投资成本： <Kd(fFe  
    借：长期股权投资----长丰公司(投资成本)85.5 YAr6cl  
    (股权投资准备)14.5 =?<WCR C*  
    贷：长期股权投资-----长丰公司(损益调整)100 G%<}TI1}  
{ALEK  
    (3)认定第二次投资形成的股权投资差额： c=oDzAzuV\  
    ①第二次投资的初始投资成本=862.4万元； cz>,sz~i  
    ②第二次投资后长丰公司总的所有者权益量=5000+1000+200×67%-100+872=6906(万元)； \k.`xG?  
    ③第二次投资对应的所有者权益量=6906×(200/1200)=1151 (万元)； 6pt_cpbR  
    ④第二次投资形成的股权投资贷差额=1151-862.4=288.6(万元)。 Tlsh[@Q  
    ⑤会计分录如下： "is(  
    借：长期股权投资---长丰公司(投资成本)288.6
9-KhJ
q%  
    贷：长期股权投资---长丰公司(股权投资差额)4.5 n/+X3JJ  
    资本公积---股权投资准备 284.1 <'a~Y3B"o  
E.oJ[;  
    5.2004年---2005年长期股权投资的会计处理 .Pc>1#z&[  
Dcl$?  
    (1)2004年的会计处理 UN]gn>~j  
    ①2004年5月1日长丰公司宣告分红时： 2$JGhgDI  
    借：应收股利　60 /4:bx#;A  
    　 贷：长期股权投资――长丰公司（投资成本）60 >l Qo _p(;  
    ②2004年5月15日红利发放时：（北京安通学校提供） ,=:K&5mCv  
    借：银行存款　60 9y7N}T6  
    　 贷：应收股利　60
ze+YQ F  
    ③借：长期股权投资---长丰公司(损益调整)75 CLR1CGnn7  
    贷：投资收益 75 LKIMT  
    2004年末“长期股权投资---长丰公司”的账面余额=490+85.5+4.5+862.4+288.6-4.5-60+75=1741.5(万元)。 B$4*U"tk  
,fkvvM{mq  
    (2)2005年的会计处理 Kc MzY  
    ①借：投资收益 150 ' wND  
    贷：长期股权投资---长丰公司(损益调整)150 _
R4}\3}!  
    ②2005年末“长期股权投资---长丰公司”的账面余额=1741.5-150=1591.5(万元)。 Z'z)Oo  
    借：资本公积――股权投资准备　284.1 XE}gl&\  
    　　 投资收益　　　　　　　　207.4 _ 4ag- '5  
    　　 贷：长期投资减值准备　　　　491.5 m>@hh#kBg  
Dyov}
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    (3)2006年的会计处理 :xh{SsW@  
    ①2006年末长丰公司实现盈余时： 8+zW:0"[  
    借：长期股权投资――长丰公司（损益调整）25 ;[v!#+yml  
    　 贷：投资收益　　（北京安通学校提供）　　　　　　　　　　　25 q2qi~}l  
    ②2006年末长期股权投资的账面余额＝1591.5＋25＝1616.5（万元），应提足的减值准备为106.5，相比已提准备491.5，应反冲385万元的减值准备。 I C`3%^  
    借：长期投资减值准备　385 DXFu9RE\{  
    　 贷：投资收益　　　　　207.4 2"Os9 KD  
    　　　 资本公积――股权投资准备177.6 Yh":>~k?SY  
*c0H_8e  
    (4)2007年初华月公司抛售该投资时： qpjY &3SI  
    借：银行存款　1600 '0<d9OlJ}  
    　　 长期投资减值准备　106.5 (o^tmH*  
    长期股权投资――长丰公司（损益调整）50（贷方余额＝-75+150-25） p8rh`7  
    投资收益16.5 Rn1oD3w  
    　　 贷：长期股权投资――长丰公司（投资成本）1666.5（＝490+85.5+862.4+288.6-60）　　 /sE,2X*BT  
    　　　　 资本公积――股权投资准备　106.5（＝284.1-177.6） yk+ 50/L  
    　　 借：资本公积――股权投资准备　284.1 $@g]?*L:  
    　　　 贷：资本公积――其他资本公积　284.1 jkAjYR.  
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