[知识整理]2007年注册会计师《会计》串讲班讲义[13] [复制链接]

4.成本法转权益法的会计核算 F$yeF^\g  
L e&;g4%  
    (1)长丰公司在此债转股业务中所有者权益量的变化如下： [H^ X"D  
    ①转股当时该债券的账面余额=800+800×6%×2-40÷5×3=872(万元)； 5-w:c>  
    ②转股形成的股本=800÷100×25=200(万元)； V(..8}LlD  
    ③转股形成的“资本公积---股本溢价”=872-200=672(万元) 5 f_7&NxT  
    ④转股追加的所有者权益量=200+672=872(万元)。 {^m5#f 0"  
    由此认定华月公司的持股比例会变为25%［=(100+200)÷(1000+200)］，所以应作成本法转权益法的会计核算，具体处理如下： oMc 1:=EG  
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    (2)2004年初将成本法下的长期股权投资口径追溯调整为权益法口径，具体处理如下： bl.E IyG>  
    ①借：长期股权投资----长丰公司(投资成本)490（＝5000×10%-10） WG%2<Q^  
    (股权投资差额)4.5［＝(505-5000×10%)×9/10］ sX'nn   
    (损益调整)100（＝1000×10%） b:Dg}  
    (股权投资准备)13.4［＝200×（1-33%）×10%］ #r}uin*jD  
    贷：长期股权投资----长丰公司 495（＝505-10） kzi|$Gs<  
    资本公积-----股权投资准备 13.4［＝200×（1-33%）×10%］ >'Hx1;  
    利润分配----未分配利润 　 99.5（＝1000×10%-5/10） j38 6gL  
    ②对债转股所引发的所有者权益量的重新调整作如下追溯： O`(U
/?   
    A．债转股前第一次投资持股所占的权益量为603.4万元［=(5000+1000+200×67%-100)×10%］ rzT{-DZB[4  
    B．债转股后第一次投资持股所占的权益量为575.5万元［=(5000+1000+200×67%-100+872)×(100÷1200)］ OX3Xy7  
    C．由此减少拥有的权益量27.9万元(=603.4-575.5)。 xJc.pvVPw  
    D．分录如下： （北京安通学校提供） cL7C2wB`  
    借：资本公积---股权投资准备 27.9 ;)|nkI  
    贷：长期股权投资---长丰公司(股权投资准备)27.9 jL_5]pzJ  
    ③将追溯后的投资明细账除股权投资差额外，全部并入投资成本： qTy v.#{y  
    借：长期股权投资----长丰公司(投资成本)85.5 }]GbUC!Zb  
    (股权投资准备)14.5 5/(sjMB  
    贷：长期股权投资-----长丰公司(损益调整)100 tJm{I)G  
D|TR!  
    (3)认定第二次投资形成的股权投资差额： Hirr=a3  
    ①第二次投资的初始投资成本=862.4万元； 3:AU:  
    ②第二次投资后长丰公司总的所有者权益量=5000+1000+200×67%-100+872=6906(万元)； 
(hsZ  
    ③第二次投资对应的所有者权益量=6906×(200/1200)=1151 (万元)； "dq>)JF\  
    ④第二次投资形成的股权投资贷差额=1151-862.4=288.6(万元)。 (9
'be\  
    ⑤会计分录如下： ~`[8"YUL  
    借：长期股权投资---长丰公司(投资成本)288.6 iT$d;5_pU  
    贷：长期股权投资---长丰公司(股权投资差额)4.5 e~ BJvZ}Q  
    资本公积---股权投资准备 284.1 {(0I
d!  
K?YEoz'y[  
    5.2004年---2005年长期股权投资的会计处理 +{*)}[w{x  
8Fx]koP.  
    (1)2004年的会计处理 w%2ziwgh  
    ①2004年5月1日长丰公司宣告分红时： a7*COh  
    借：应收股利　60 zq=&4afOE  
    　 贷：长期股权投资――长丰公司（投资成本）60 ^O \q3HA_4  
    ②2004年5月15日红利发放时：（北京安通学校提供） -XW8 LaQB  
    借：银行存款　60 %rXexy!V  
    　 贷：应收股利　60 O! (85rp/  
    ③借：长期股权投资---长丰公司(损益调整)75 hgwn> p:S#  
    贷：投资收益 75 KBj@V6Q  
    2004年末“长期股权投资---长丰公司”的账面余额=490+85.5+4.5+862.4+288.6-4.5-60+75=1741.5(万元)。 |D+p$
^L  
}VZM,.w  
    (2)2005年的会计处理 )f[C[Rd  
    ①借：投资收益 150 $eMK{:$O  
    贷：长期股权投资---长丰公司(损益调整)150 X+*<B(E  
    ②2005年末“长期股权投资---长丰公司”的账面余额=1741.5-150=1591.5(万元)。 b"3uD`  
    借：资本公积――股权投资准备　284.1 RNe9h lr  
    　　 投资收益　　　　　　　　207.4 wPQ&Di*X}  
    　　 贷：长期投资减值准备　　　　491.5 t%HI1eO7h  
b=G4MZQ  
    (3)2006年的会计处理 B G5X_s0/  
    ①2006年末长丰公司实现盈余时： xD^wTtT  
    借：长期股权投资――长丰公司（损益调整）25 q|Fjm]AF  
    　 贷：投资收益　　（北京安通学校提供）　　　　　　　　　　　25 Iu%^*K%  
    ②2006年末长期股权投资的账面余额＝1591.5＋25＝1616.5（万元），应提足的减值准备为106.5，相比已提准备491.5，应反冲385万元的减值准备。 O!,Ca1N  
    借：长期投资减值准备　385 "u5KbJW  
    　 贷：投资收益　　　　　207.4 xyvND  
    　　　 资本公积――股权投资准备177.6 bq: [Nj  
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WmrdvL  
    (4)2007年初华月公司抛售该投资时： lJ lhl7  
    借：银行存款　1600 Lz?*B$h  
    　　 长期投资减值准备　106.5 HoL~j({  
    长期股权投资――长丰公司（损益调整）50（贷方余额＝-75+150-25） }pKv.  
    投资收益16.5 GI?PGAT  
    　　 贷：长期股权投资――长丰公司（投资成本）1666.5（＝490+85.5+862.4+288.6-60）　　 Qxky^:B  
    　　　　 资本公积――股权投资准备　106.5（＝284.1-177.6） s!aO*\[<h  
    　　 借：资本公积――股权投资准备　284.1 ?N`qLGRm  
    　　　 贷：资本公积――其他资本公积　284.1 HM 90Sb  
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