[知识整理]2007年注册会计师《会计》串讲班讲义[13] [复制链接]

4.成本法转权益法的会计核算 #Oq.}x?i  
BD^1V( I/  
    (1)长丰公司在此债转股业务中所有者权益量的变化如下： D$NpyF.87
 
    ①转股当时该债券的账面余额=800+800×6%×2-40÷5×3=872(万元)； *{Z=)k%  
    ②转股形成的股本=800÷100×25=200(万元)； qss)5a/x.  
    ③转股形成的“资本公积---股本溢价”=872-200=672(万元) J^<uo(  
    ④转股追加的所有者权益量=200+672=872(万元)。 <Kl$ek8  
    由此认定华月公司的持股比例会变为25%［=(100+200)÷(1000+200)］，所以应作成本法转权益法的会计核算，具体处理如下： 0plX"NU  
 tL<.B  
    (2)2004年初将成本法下的长期股权投资口径追溯调整为权益法口径，具体处理如下： ;mwnAO  
    ①借：长期股权投资----长丰公司(投资成本)490（＝5000×10%-10） B/!/2x  
    (股权投资差额)4.5［＝(505-5000×10%)×9/10］ N|Xm{@C  
    (损益调整)100（＝1000×10%） :If whI)  
    (股权投资准备)13.4［＝200×（1-33%）×10%］ DrxQ(yo}  
    贷：长期股权投资----长丰公司 495（＝505-10） SZR`uS  
    资本公积-----股权投资准备 13.4［＝200×（1-33%）×10%］ %9S0!h\  
    利润分配----未分配利润 　 99.5（＝1000×10%-5/10） cKoW5e|u  
    ②对债转股所引发的所有者权益量的重新调整作如下追溯： MQ0rln?  
    A．债转股前第一次投资持股所占的权益量为603.4万元［=(5000+1000+200×67%-100)×10%］ 0?gHRdU"  
    B．债转股后第一次投资持股所占的权益量为575.5万元［=(5000+1000+200×67%-100+872)×(100÷1200)］ _./s[{ek  
    C．由此减少拥有的权益量27.9万元(=603.4-575.5)。 E7aG&K  
    D．分录如下： （北京安通学校提供） Sw5-^2x0'  
    借：资本公积---股权投资准备 27.9 kBoQjOV`  
    贷：长期股权投资---长丰公司(股权投资准备)27.9 (vchZn#  
    ③将追溯后的投资明细账除股权投资差额外，全部并入投资成本： +PKsiUJ|  
    借：长期股权投资----长丰公司(投资成本)85.5 >V]9<*c  
    (股权投资准备)14.5 E\;%,19Ob  
    贷：长期股权投资-----长丰公司(损益调整)100 %yk_(3a  
3Z&!zSK^  
    (3)认定第二次投资形成的股权投资差额： MHye!T6fO\  
    ①第二次投资的初始投资成本=862.4万元； Eciu^  
    ②第二次投资后长丰公司总的所有者权益量=5000+1000+200×67%-100+872=6906(万元)； b> k2@  
    ③第二次投资对应的所有者权益量=6906×(200/1200)=1151 (万元)； 6h %rt]g  
    ④第二次投资形成的股权投资贷差额=1151-862.4=288.6(万元)。 P*VZ$bUe5@  
    ⑤会计分录如下： rK:cUW0]X  
    借：长期股权投资---长丰公司(投资成本)288.6 (hQ i {  
    贷：长期股权投资---长丰公司(股权投资差额)4.5 4udj"-V  
    资本公积---股权投资准备 284.1 v7`{6Pf_$  
?.H ]Y&XF  
    5.2004年---2005年长期股权投资的会计处理 MOnTp8  
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    (1)2004年的会计处理 v'S5F@ln  
    ①2004年5月1日长丰公司宣告分红时： O7uCTB+  
    借：应收股利　60 ,wBfGpVb  
    　 贷：长期股权投资――长丰公司（投资成本）60 tAI v+L  
    ②2004年5月15日红利发放时：（北京安通学校提供） [+xsX
*+  
    借：银行存款　60 P+OS  
    　 贷：应收股利　60 :Q@/
F;Z?  
    ③借：长期股权投资---长丰公司(损益调整)75 a
JA(UN45  
    贷：投资收益 75 N0vECk  
    2004年末“长期股权投资---长丰公司”的账面余额=490+85.5+4.5+862.4+288.6-4.5-60+75=1741.5(万元)。 lI.oyR'  
,u)jZ7  
    (2)2005年的会计处理 vZ.<OD4  
    ①借：投资收益 150 b(Tv
c  
    贷：长期股权投资---长丰公司(损益调整)150 cGdYfi  
    ②2005年末“长期股权投资---长丰公司”的账面余额=1741.5-150=1591.5(万元)。 RtpV08s\  
    借：资本公积――股权投资准备　284.1 a_?b<  
    　　 投资收益　　　　　　　　207.4 C"_ Roir?  
    　　 贷：长期投资减值准备　　　　491.5 B.~] 7H5"(  
YhS_ ,3E  
    (3)2006年的会计处理 c:>&YGmhu  
    ①2006年末长丰公司实现盈余时： Vp|?R65S*  
    借：长期股权投资――长丰公司（损益调整）25 .jk A'i@  
    　 贷：投资收益　　（北京安通学校提供）　　　　　　　　　　　25 kw]?/s`  
    ②2006年末长期股权投资的账面余额＝1591.5＋25＝1616.5（万元），应提足的减值准备为106.5，相比已提准备491.5，应反冲385万元的减值准备。 #d-zH:u
q  
    借：长期投资减值准备　385 `M 'tuQ M  
    　 贷：投资收益　　　　　207.4 GdVF;  
    　　　 资本公积――股权投资准备177.6 pi/0~ke4"  
0.w7S6v|&  
    (4)2007年初华月公司抛售该投资时： 1# z@D(  
    借：银行存款　1600 @DY"~ccH  
    　　 长期投资减值准备　106.5 1 ptyiy  
    长期股权投资――长丰公司（损益调整）50（贷方余额＝-75+150-25） f% )9!qeW  
    投资收益16.5 [wnp]'+!  
    　　 贷：长期股权投资――长丰公司（投资成本）1666.5（＝490+85.5+862.4+288.6-60）　　 !Hl]&  
    　　　　 资本公积――股权投资准备　106.5（＝284.1-177.6） 0BhcXHt  
    　　 借：资本公积――股权投资准备　284.1 pq&[cA_w  
    　　　 贷：资本公积――其他资本公积　284.1 Y|Gp\  
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