[知识整理]2007年注册会计师《会计》串讲班讲义[13] [复制链接]

4.成本法转权益法的会计核算 <W80AJ  
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    (1)长丰公司在此债转股业务中所有者权益量的变化如下： ,#A(I#wL~  
    ①转股当时该债券的账面余额=800+800×6%×2-40÷5×3=872(万元)； W)In.?>]W  
    ②转股形成的股本=800÷100×25=200(万元)； /
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    ③转股形成的“资本公积---股本溢价”=872-200=672(万元) N+|NI?R?}  
    ④转股追加的所有者权益量=200+672=872(万元)。 Je
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    由此认定华月公司的持股比例会变为25%［=(100+200)÷(1000+200)］，所以应作成本法转权益法的会计核算，具体处理如下：
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    (2)2004年初将成本法下的长期股权投资口径追溯调整为权益法口径，具体处理如下： B`~EA] d  
    ①借：长期股权投资----长丰公司(投资成本)490（＝5000×10%-10） }TmOoi(X@  
    (股权投资差额)4.5［＝(505-5000×10%)×9/10］ nT6y6F_e  
    (损益调整)100（＝1000×10%） 0bg
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    (股权投资准备)13.4［＝200×（1-33%）×10%］ M"~jNe|  
    贷：长期股权投资----长丰公司 495（＝505-10） cO~<iy  
    资本公积-----股权投资准备 13.4［＝200×（1-33%）×10%］ ;c(a)_1  
    利润分配----未分配利润 　 99.5（＝1000×10%-5/10） n~N>;mP  
    ②对债转股所引发的所有者权益量的重新调整作如下追溯： Z/#_Swv  
    A．债转股前第一次投资持股所占的权益量为603.4万元［=(5000+1000+200×67%-100)×10%］  ~VGnE:  
    B．债转股后第一次投资持股所占的权益量为575.5万元［=(5000+1000+200×67%-100+872)×(100÷1200)］ k~Ex_2;#  
    C．由此减少拥有的权益量27.9万元(=603.4-575.5)。 L"bOc'GfQ  
    D．分录如下： （北京安通学校提供） Ms{";qi
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    借：资本公积---股权投资准备 27.9 >XD?zF)6  
    贷：长期股权投资---长丰公司(股权投资准备)27.9 5)k8(kH  
    ③将追溯后的投资明细账除股权投资差额外，全部并入投资成本： mmAm@/  
    借：长期股权投资----长丰公司(投资成本)85.5 Xn6#q3;^|  
    (股权投资准备)14.5 [XfR`@  
    贷：长期股权投资-----长丰公司(损益调整)100 3Vb4z Zsl  
oL<#9)+2*  
    (3)认定第二次投资形成的股权投资差额： m&.LJ*uM\K  
    ①第二次投资的初始投资成本=862.4万元； 9wgB JJl7  
    ②第二次投资后长丰公司总的所有者权益量=5000+1000+200×67%-100+872=6906(万元)； 4T@:_G2b  
    ③第二次投资对应的所有者权益量=6906×(200/1200)=1151 (万元)； u6qK4*eAD  
    ④第二次投资形成的股权投资贷差额=1151-862.4=288.6(万元)。 !#tVQ2O  
    ⑤会计分录如下： e
j ROJXB  
    借：长期股权投资---长丰公司(投资成本)288.6 LW %AZkAx  
    贷：长期股权投资---长丰公司(股权投资差额)4.5 YG "Ta|@5  
    资本公积---股权投资准备 284.1 $~/2!T_  
NB-dlv1  
    5.2004年---2005年长期股权投资的会计处理 z;c>Q\Q  
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    (1)2004年的会计处理 t un}rdb  
    ①2004年5月1日长丰公司宣告分红时： *LT~:Gs#  
    借：应收股利　60 o>el"0rn.h  
    　 贷：长期股权投资――长丰公司（投资成本）60 l
& :EKh  
    ②2004年5月15日红利发放时：（北京安通学校提供） ]ss[n.T0*  
    借：银行存款　60 :cT)M(o  
    　 贷：应收股利　60 88
g3<&  
    ③借：长期股权投资---长丰公司(损益调整)75 ^|Ap_!t$;  
    贷：投资收益 75 ~f/|bcep  
    2004年末“长期股权投资---长丰公司”的账面余额=490+85.5+4.5+862.4+288.6-4.5-60+75=1741.5(万元)。 /x<g$!`X  
gD,&TW  
    (2)2005年的会计处理
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    ①借：投资收益 150 )`u17 {  
    贷：长期股权投资---长丰公司(损益调整)150 +>ju,;4WK  
    ②2005年末“长期股权投资---长丰公司”的账面余额=1741.5-150=1591.5(万元)。 mzgt>Qtkz=  
    借：资本公积――股权投资准备　284.1 z+"tAVB[i  
    　　 投资收益　　　　　　　　207.4 wj)LOA0  
    　　 贷：长期投资减值准备　　　　491.5 )H8_.]|  
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    (3)2006年的会计处理 IkrB}  
    ①2006年末长丰公司实现盈余时： %b6$N_M{H1  
    借：长期股权投资――长丰公司（损益调整）25 X\}l
" ]  
    　 贷：投资收益　　（北京安通学校提供）　　　　　　　　　　　25 y7Po$
)8l  
    ②2006年末长期股权投资的账面余额＝1591.5＋25＝1616.5（万元），应提足的减值准备为106.5，相比已提准备491.5，应反冲385万元的减值准备。 7- B.<$uC  
    借：长期投资减值准备　385 0YH5B5b  
    　 贷：投资收益　　　　　207.4 ({
f}Z-%  
    　　　 资本公积――股权投资准备177.6 ("$/sT  
XlmX3RU  
    (4)2007年初华月公司抛售该投资时： n zq
 
    借：银行存款　1600 'o AmA=  
    　　 长期投资减值准备　106.5 W5*ldXXk  
    长期股权投资――长丰公司（损益调整）50（贷方余额＝-75+150-25） K$"#SZEi  
    投资收益16.5 &i#$ia r  
    　　 贷：长期股权投资――长丰公司（投资成本）1666.5（＝490+85.5+862.4+288.6-60）　　 -<W?it?D  
    　　　　 资本公积――股权投资准备　106.5（＝284.1-177.6） JGs:RD'  
    　　 借：资本公积――股权投资准备　284.1 <2$vo  
    　　　 贷：资本公积――其他资本公积　284.1 LGP"S5V  
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