[知识整理]2007年注册会计师《会计》串讲班讲义[13] [复制链接]

4.成本法转权益法的会计核算 ZM)a4h,kcm  
UnO -?  
    (1)长丰公司在此债转股业务中所有者权益量的变化如下： Z+vLEEX*uQ  
    ①转股当时该债券的账面余额=800+800×6%×2-40÷5×3=872(万元)； +Uk/Zg w^  
    ②转股形成的股本=800÷100×25=200(万元)； f|< *2Mk  
    ③转股形成的“资本公积---股本溢价”=872-200=672(万元) : 0%V:B  
    ④转股追加的所有者权益量=200+672=872(万元)。 U|y+k`  
    由此认定华月公司的持股比例会变为25%［=(100+200)÷(1000+200)］，所以应作成本法转权益法的会计核算，具体处理如下： A!j&g(Z"Q  
cy}2~w&s4  
    (2)2004年初将成本法下的长期股权投资口径追溯调整为权益法口径，具体处理如下： yt<K!=7&  
    ①借：长期股权投资----长丰公司(投资成本)490（＝5000×10%-10） 4{J%`H`Q!  
    (股权投资差额)4.5［＝(505-5000×10%)×9/10］ )9PQj  
    (损益调整)100（＝1000×10%） \ (X~Z  
    (股权投资准备)13.4［＝200×（1-33%）×10%］ U9;AU]A  
    贷：长期股权投资----长丰公司 495（＝505-10） M VsIyP  
    资本公积-----股权投资准备 13.4［＝200×（1-33%）×10%］ IRcZyry  
    利润分配----未分配利润 　 99.5（＝1000×10%-5/10） 4K4?Q+?  
    ②对债转股所引发的所有者权益量的重新调整作如下追溯： PVU(RJ
 
    A．债转股前第一次投资持股所占的权益量为603.4万元［=(5000+1000+200×67%-100)×10%］ ,Z52dg
gD  
    B．债转股后第一次投资持股所占的权益量为575.5万元［=(5000+1000+200×67%-100+872)×(100÷1200)］ |#MA?oz3T  
    C．由此减少拥有的权益量27.9万元(=603.4-575.5)。 /O&j1g@  
    D．分录如下： （北京安通学校提供） v4 c_UFEh<  
    借：资本公积---股权投资准备 27.9 P [gqv3V  
    贷：长期股权投资---长丰公司(股权投资准备)27.9 yTmoEy. q  
    ③将追溯后的投资明细账除股权投资差额外，全部并入投资成本： m"xw5aa>  
    借：长期股权投资----长丰公司(投资成本)85.5 >S!QvyM(V  
    (股权投资准备)14.5 PR.?"$!D{  
    贷：长期股权投资-----长丰公司(损益调整)100 m+V'*[O{  
lJ}lO,g  
    (3)认定第二次投资形成的股权投资差额： #5'9T:8  
    ①第二次投资的初始投资成本=862.4万元； Z,Q)\W<'-  
    ②第二次投资后长丰公司总的所有者权益量=5000+1000+200×67%-100+872=6906(万元)； +=:CW'B5  
    ③第二次投资对应的所有者权益量=6906×(200/1200)=1151 (万元)； G-T:7  
    ④第二次投资形成的股权投资贷差额=1151-862.4=288.6(万元)。 *,z__S$Q)  
    ⑤会计分录如下： ^Dd$8$?[  
    借：长期股权投资---长丰公司(投资成本)288.6 s K s D  
    贷：长期股权投资---长丰公司(股权投资差额)4.5 1'}~;?_  
    资本公积---股权投资准备 284.1 QPdhesr
d-  
:;]6\/ky  
    5.2004年---2005年长期股权投资的会计处理 J;G+6C$:  
!v94FkS>  
    (1)2004年的会计处理 i"zWv@1z  
    ①2004年5月1日长丰公司宣告分红时： D[9eu>"'9M  
    借：应收股利　60 U?H!:?,C  
    　 贷：长期股权投资――长丰公司（投资成本）60 $0{c=r9  
    ②2004年5月15日红利发放时：（北京安通学校提供） qL3*H\9N  
    借：银行存款　60 UX(#C,qgG  
    　 贷：应收股利　60 rbs:q
La%  
    ③借：长期股权投资---长丰公司(损益调整)75 N0/DPZX7  
    贷：投资收益 75 p"Fj6T2  
    2004年末“长期股权投资---长丰公司”的账面余额=490+85.5+4.5+862.4+288.6-4.5-60+75=1741.5(万元)。 d
Rt]9gIsx  
+MXI;k
_  
    (2)2005年的会计处理 @Vc*JEW  
    ①借：投资收益 150 *qGxQ?/  
    贷：长期股权投资---长丰公司(损益调整)150 RXLD5$s^  
    ②2005年末“长期股权投资---长丰公司”的账面余额=1741.5-150=1591.5(万元)。 .3!=]=  
    借：资本公积――股权投资准备　284.1 @e+QGd;}  
    　　 投资收益　　　　　　　　207.4 V[Auw3)  
    　　 贷：长期投资减值准备　　　　491.5 %?R}sUo  
@ Al \:  
    (3)2006年的会计处理 }<A\>  
    ①2006年末长丰公司实现盈余时： <+pwGKtD  
    借：长期股权投资――长丰公司（损益调整）25 ;aWH`^{i  
    　 贷：投资收益　　（北京安通学校提供）　　　　　　　　　　　25 De\&r~bTW9  
    ②2006年末长期股权投资的账面余额＝1591.5＋25＝1616.5（万元），应提足的减值准备为106.5，相比已提准备491.5，应反冲385万元的减值准备。 tecCU[O  
    借：长期投资减值准备　385 *N<~"D  
    　 贷：投资收益　　　　　207.4 oJ>]=^?k  
    　　　 资本公积――股权投资准备177.6 9>\s81^  
B&`#`]  
    (4)2007年初华月公司抛售该投资时： g!cTG-bh>J  
    借：银行存款　1600 @'s^  
    　　 长期投资减值准备　106.5 LEWeybT  
    长期股权投资――长丰公司（损益调整）50（贷方余额＝-75+150-25） ;ukwKfs  
    投资收益16.5 Hj$JXo[U  
    　　 贷：长期股权投资――长丰公司（投资成本）1666.5（＝490+85.5+862.4+288.6-60）　　 n<uF9N<   
    　　　　 资本公积――股权投资准备　106.5（＝284.1-177.6） 9}jF]P*Q  
    　　 借：资本公积――股权投资准备　284.1 5fA<I _ D  
    　　　 贷：资本公积――其他资本公积　284.1 JZ]4?_l  
PW~+=,