[知识整理]2007年注册会计师《会计》串讲班讲义[13] [复制链接]

4.成本法转权益法的会计核算 dSjO12b  
2Rys:$  
    (1)长丰公司在此债转股业务中所有者权益量的变化如下： Zl%)#=kO  
    ①转股当时该债券的账面余额=800+800×6%×2-40÷5×3=872(万元)； k t`ln  
    ②转股形成的股本=800÷100×25=200(万元)； _fgsHx>l7  
    ③转股形成的“资本公积---股本溢价”=872-200=672(万元) /Q9
Cvj)"  
    ④转股追加的所有者权益量=200+672=872(万元)。 _LgP  
    由此认定华月公司的持股比例会变为25%［=(100+200)÷(1000+200)］，所以应作成本法转权益法的会计核算，具体处理如下： O6e$v I@  
5X3JQ"z  
    (2)2004年初将成本法下的长期股权投资口径追溯调整为权益法口径，具体处理如下： WyV,(~y  
    ①借：长期股权投资----长丰公司(投资成本)490（＝5000×10%-10） N/lEfy<&g:  
    (股权投资差额)4.5［＝(505-5000×10%)×9/10］ %npLgCF  
    (损益调整)100（＝1000×10%） ?$)a[UnqX  
    (股权投资准备)13.4［＝200×（1-33%）×10%］ 7Z+Fjy-B  
    贷：长期股权投资----长丰公司 495（＝505-10） @rqmDpU  
    资本公积-----股权投资准备 13.4［＝200×（1-33%）×10%］ cl#XiyK>  
    利润分配----未分配利润 　 99.5（＝1000×10%-5/10） DNDzK iMk  
    ②对债转股所引发的所有者权益量的重新调整作如下追溯： {pi_yr 3  
    A．债转股前第一次投资持股所占的权益量为603.4万元［=(5000+1000+200×67%-100)×10%］ 7gLk~*  
    B．债转股后第一次投资持股所占的权益量为575.5万元［=(5000+1000+200×67%-100+872)×(100÷1200)］ CUTj
RWQ  
    C．由此减少拥有的权益量27.9万元(=603.4-575.5)。 lNc0znY  
    D．分录如下： （北京安通学校提供） C&@'oLr  
    借：资本公积---股权投资准备 27.9 `Gxb98h/r  
    贷：长期股权投资---长丰公司(股权投资准备)27.9 8|= c3Z  
    ③将追溯后的投资明细账除股权投资差额外，全部并入投资成本：
RpU i'  
    借：长期股权投资----长丰公司(投资成本)85.5 @lM-+q(tl  
    (股权投资准备)14.5 ]?}pJ28  
    贷：长期股权投资-----长丰公司(损益调整)100 m{>"  
x]Nx,tt  
    (3)认定第二次投资形成的股权投资差额： (e _p8[x  
    ①第二次投资的初始投资成本=862.4万元； B.?F^m@zS  
    ②第二次投资后长丰公司总的所有者权益量=5000+1000+200×67%-100+872=6906(万元)； w&#[g9G%  
    ③第二次投资对应的所有者权益量=6906×(200/1200)=1151 (万元)； BGVn
L}0  
    ④第二次投资形成的股权投资贷差额=1151-862.4=288.6(万元)。 f@9XSZ<.71  
    ⑤会计分录如下： =MJRQV67  
    借：长期股权投资---长丰公司(投资成本)288.6 AzzHpfv,  
    贷：长期股权投资---长丰公司(股权投资差额)4.5 bCTN^  
    资本公积---股权投资准备 284.1 AEf[:]i]  
\N0wf-qa=  
    5.2004年---2005年长期股权投资的会计处理 ?$I9/r  
t?^!OJ:L  
    (1)2004年的会计处理 5`}za-  
    ①2004年5月1日长丰公司宣告分红时： DdISJWc'`5  
    借：应收股利　60 Qhe<(<^J,  
    　 贷：长期股权投资――长丰公司（投资成本）60 irw5<l  
    ②2004年5月15日红利发放时：（北京安通学校提供） lZkJ<*z#  
    借：银行存款　60 (!m6>m2  
    　 贷：应收股利　60 7CSn79E  
    ③借：长期股权投资---长丰公司(损益调整)75 B(FM~TVZ  
    贷：投资收益 75
v 9G~i  
    2004年末“长期股权投资---长丰公司”的账面余额=490+85.5+4.5+862.4+288.6-4.5-60+75=1741.5(万元)。 ":sp0(`h  
*E>R1bJ8  
    (2)2005年的会计处理 `o9:6X?RA  
    ①借：投资收益 150 T6?03cSE  
    贷：长期股权投资---长丰公司(损益调整)150 EAr;  
    ②2005年末“长期股权投资---长丰公司”的账面余额=1741.5-150=1591.5(万元)。 {[bpvK  
    借：资本公积――股权投资准备　284.1 "7fEL:|j  
    　　 投资收益　　　　　　　　207.4 %H_-`A`  
    　　 贷：长期投资减值准备　　　　491.5 c9@3=6S/  
WAuT`^"u  
    (3)2006年的会计处理
2ER_?y  
    ①2006年末长丰公司实现盈余时： fwx^?/5j  
    借：长期股权投资――长丰公司（损益调整）25 (-;(wCEE  
    　 贷：投资收益　　（北京安通学校提供）　　　　　　　　　　　25 5D-as9k*  
    ②2006年末长期股权投资的账面余额＝1591.5＋25＝1616.5（万元），应提足的减值准备为106.5，相比已提准备491.5，应反冲385万元的减值准备。 U7fNA7#x"  
    借：长期投资减值准备　385 y% !.:7Y  
    　 贷：投资收益　　　　　207.4 ETH ($$M  
    　　　 资本公积――股权投资准备177.6 lpB:lRM  
V\n!?1{kdF  
    (4)2007年初华月公司抛售该投资时： lHliMBSc  
    借：银行存款　1600 v9TIEmZ  
    　　 长期投资减值准备　106.5 EHl~y=9  
    长期股权投资――长丰公司（损益调整）50（贷方余额＝-75+150-25） WcXNc`x  
    投资收益16.5 ]m&Ss  
    　　 贷：长期股权投资――长丰公司（投资成本）1666.5（＝490+85.5+862.4+288.6-60）　　 4y4r;[@U  
    　　　　 资本公积――股权投资准备　106.5（＝284.1-177.6） W7.RA>  
    　　 借：资本公积――股权投资准备　284.1 AU}|o0Ur  
    　　　 贷：资本公积――其他资本公积　284.1 U0|bKU  
G&Yo2aADR