4.成本法转权益法的会计核算 J3 ]m*i5A
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(1)长丰公司在此债转股业务中所有者权益量的变化如下： R<=t{vTJ5
①转股当时该债券的账面余额=800+800×6%×2-40÷5×3=872(万元)； [wR8q,2
②转股形成的股本=800÷100×25=200(万元)； R4/@dA0
③转股形成的“资本公积---股本溢价”=872-200=672(万元) El %(je,|
④转股追加的所有者权益量=200+672=872(万元)。 }dz(DP d
由此认定华月公司的持股比例会变为25%［=(100+200)÷(1000+200)］，所以应作成本法转权益法的会计核算，具体处理如下： <fJ\AP5
H]e 2d|
(2)2004年初将成本法下的长期股权投资口径追溯调整为权益法口径，具体处理如下： DkIF vsLK
①借：长期股权投资----长丰公司(投资成本)490（＝5000×10%-10） Jj " {r{
(股权投资差额)4.5［＝(505-5000×10%)×9/10］ ry0 =N^
(损益调整)100（＝1000×10%） D\R^*k @V
(股权投资准备)13.4［＝200×（1-33%）×10%］ )B_h"5X4\y
贷：长期股权投资----长丰公司 495（＝505-10） hs4r5[
资本公积-----股权投资准备 13.4［＝200×（1-33%）×10%］ Fo#*_y 5\
利润分配----未分配利润 99.5（＝1000×10%-5/10） +[ zo2lBx
②对债转股所引发的所有者权益量的重新调整作如下追溯：
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A．债转股前第一次投资持股所占的权益量为603.4万元［=(5000+1000+200×67%-100)×10%］ kQ8 WO|bA
B．债转股后第一次投资持股所占的权益量为575.5万元［=(5000+1000+200×67%-100+872)×(100÷1200)］ W}RR_ Gu
C．由此减少拥有的权益量27.9万元(=603.4-575.5)。 ;qMlGXW*q
D．分录如下： （北京安通学校提供） A=K1T]o
借：资本公积---股权投资准备 27.9
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贷：长期股权投资---长丰公司(股权投资准备)27.9 U4gwxK
③将追溯后的投资明细账除股权投资差额外，全部并入投资成本： ~}w 8UO
借：长期股权投资----长丰公司(投资成本)85.5 R 6Em^A/>
(股权投资准备)14.5 H JiP:{
贷：长期股权投资-----长丰公司(损益调整)100 5b ,98Q
Vd4osBu{fY
(3)认定第二次投资形成的股权投资差额： %*OJRL`
①第二次投资的初始投资成本=862.4万元； In&vh9Lw
②第二次投资后长丰公司总的所有者权益量=5000+1000+200×67%-100+872=6906(万元)； 7 %"7Rb^@
③第二次投资对应的所有者权益量=6906×(200/1200)=1151 (万元)； w3>|mDA}I
④第二次投资形成的股权投资贷差额=1151-862.4=288.6(万元)。 |xm|Q(PG
⑤会计分录如下： R{vPn8X 6g
借：长期股权投资---长丰公司(投资成本)288.6 =HHg:"
贷：长期股权投资---长丰公司(股权投资差额)4.5 S41>VbtEp
资本公积---股权投资准备 284.1 1tdCzbEn+
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5.2004年---2005年长期股权投资的会计处理 Hw{Y.@)4R
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(1)2004年的会计处理 $Stu-l1e a
①2004年5月1日长丰公司宣告分红时： (rn x56I$
借：应收股利 60 [2V/v
贷：长期股权投资――长丰公司（投资成本）60 Dl I5} Jh
②2004年5月15日红利发放时：（北京安通学校提供） ?W_U{=anl
借：银行存款 60 Y=Qf!Cq]
贷：应收股利 60 Ziimz}WHF
③借：长期股权投资---长丰公司(损益调整)75 *\", qMp
贷：投资收益 75 <h9\ A&
2004年末“长期股权投资---长丰公司”的账面余额=490+85.5+4.5+862.4+288.6-4.5-60+75=1741.5(万元)。 W+? [SnHL/
N &=2 /
(2)2005年的会计处理 Sj?sw]3
①借：投资收益 150 K5&C}Ey1
贷：长期股权投资---长丰公司(损益调整)150 46Nf|~
②2005年末“长期股权投资---长丰公司”的账面余额=1741.5-150=1591.5(万元)。 Q%^bA,$&D
借：资本公积――股权投资准备 284.1 Ck?: 8YlF
投资收益 207.4 (+dRD] |T
贷：长期投资减值准备 491.5 8
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(3)2006年的会计处理 4sjr\9IDC
①2006年末长丰公司实现盈余时： ^ {f ^WL=
借：长期股权投资――长丰公司（损益调整）25 6/ipdi[
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贷：投资收益 （北京安通学校提供） 25 uW=NH;u
②2006年末长期股权投资的账面余额＝1591.5＋25＝1616.5（万元），应提足的减值准备为106.5，相比已提准备491.5，应反冲385万元的减值准备。 ()?co<@(l
借：长期投资减值准备 385 Xkom@F~]
贷：投资收益 207.4 N1~$ +
资本公积――股权投资准备177.6 4tJ4X' U
g/p9"eBpq
(4)2007年初华月公司抛售该投资时： .N
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借：银行存款 1600 q}Z
T?Xk?
长期投资减值准备 106.5 T*+A.G@L"
长期股权投资――长丰公司（损益调整）50（贷方余额＝-75+150-25） 7I
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投资收益16.5 (STx $cya
贷：长期股权投资――长丰公司（投资成本）1666.5（＝490+85.5+862.4+288.6-60） fp;a5||5
资本公积――股权投资准备 106.5（＝284.1-177.6） mi^hvks<
借：资本公积――股权投资准备 284.1 : Ss3ck*=
贷：资本公积――其他资本公积 284.1 d G0 VBE
nk/vGa4
