4.成本法转权益法的会计核算 +5?hkQCX1^
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(1)长丰公司在此债转股业务中所有者权益量的变化如下： ^lRXc .c z
①转股当时该债券的账面余额=800+800×6%×2-40÷5×3=872(万元)； 2;[75(l6|}
②转股形成的股本=800÷100×25=200(万元)； LD_a J^(d
③转股形成的“资本公积---股本溢价”=872-200=672(万元) Ax0u \(p<^
④转股追加的所有者权益量=200+672=872(万元)。 Qh/yPOSm:
由此认定华月公司的持股比例会变为25%［=(100+200)÷(1000+200)］，所以应作成本法转权益法的会计核算，具体处理如下： s4MP!n?gB
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(2)2004年初将成本法下的长期股权投资口径追溯调整为权益法口径，具体处理如下： [JMz~~ F
①借：长期股权投资----长丰公司(投资成本)490（＝5000×10%-10） w:'$Uf8]
(股权投资差额)4.5［＝(505-5000×10%)×9/10］ 0gO2^m)W
(损益调整)100（＝1000×10%） 1. yw\ZC\
(股权投资准备)13.4［＝200×（1-33%）×10%］ gA2\c5F<
贷：长期股权投资----长丰公司 495（＝505-10） cdzzS?$)
资本公积-----股权投资准备 13.4［＝200×（1-33%）×10%］ >0@X^o
利润分配----未分配利润 99.5（＝1000×10%-5/10） %>xW_5;Z
②对债转股所引发的所有者权益量的重新调整作如下追溯： m++VW0Y>
A．债转股前第一次投资持股所占的权益量为603.4万元［=(5000+1000+200×67%-100)×10%］ #hR}7K+@
B．债转股后第一次投资持股所占的权益量为575.5万元［=(5000+1000+200×67%-100+872)×(100÷1200)］ qdZn9 i
C．由此减少拥有的权益量27.9万元(=603.4-575.5)。 g6QkF41nG
D．分录如下： （北京安通学校提供） [ "J
借：资本公积---股权投资准备 27.9 y"$|?1 87x
贷：长期股权投资---长丰公司(股权投资准备)27.9 B{s[SZ
③将追溯后的投资明细账除股权投资差额外，全部并入投资成本： LL9Mt y,
借：长期股权投资----长丰公司(投资成本)85.5 &ks>.l\
(股权投资准备)14.5 }6C&N8 f
贷：长期股权投资-----长丰公司(损益调整)100 r1ctW#\~8
L-@j9hU{
(3)认定第二次投资形成的股权投资差额：
6=A ++H @
①第二次投资的初始投资成本=862.4万元； aKH\
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②第二次投资后长丰公司总的所有者权益量=5000+1000+200×67%-100+872=6906(万元)； ((EN& X,v
③第二次投资对应的所有者权益量=6906×(200/1200)=1151 (万元)； W1r- uR
④第二次投资形成的股权投资贷差额=1151-862.4=288.6(万元)。 G*ym[
⑤会计分录如下： y7d)[d*Mz
借：长期股权投资---长丰公司(投资成本)288.6 <T
贷：长期股权投资---长丰公司(股权投资差额)4.5 )u\"xxcV
资本公积---股权投资准备 284.1 X?4tOsd
`j4ukOnG
5.2004年---2005年长期股权投资的会计处理 SAThY
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(1)2004年的会计处理 H -.3r
①2004年5月1日长丰公司宣告分红时： MfeW|
借：应收股利 60 lP9a * >=a
贷：长期股权投资――长丰公司（投资成本）60 Xb$)} n\9
②2004年5月15日红利发放时：（北京安通学校提供） .t"s>jq 1
借：银行存款 60 vuDp_p*]S
贷：应收股利 60 (X>r_4W$
③借：长期股权投资---长丰公司(损益调整)75 w4(DR?[nC
贷：投资收益 75 {*
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2004年末“长期股权投资---长丰公司”的账面余额=490+85.5+4.5+862.4+288.6-4.5-60+75=1741.5(万元)。 rU.ew~
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(2)2005年的会计处理 Uy_`=JZ
①借：投资收益 150 js8 uvZ i
贷：长期股权投资---长丰公司(损益调整)150 ru ' Xet
②2005年末“长期股权投资---长丰公司”的账面余额=1741.5-150=1591.5(万元)。 2R2Z6}
借：资本公积――股权投资准备 284.1 n2(~r
'r)
投资收益 207.4 .%WbXs
贷：长期投资减值准备 491.5 d+2I+O03
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(3)2006年的会计处理 <ezvz..g
①2006年末长丰公司实现盈余时： l<7 b
借：长期股权投资――长丰公司（损益调整）25 wQM(Lm#Q
贷：投资收益 （北京安通学校提供） 25 c/T]=S[
②2006年末长期股权投资的账面余额＝1591.5＋25＝1616.5（万元），应提足的减值准备为106.5，相比已提准备491.5，应反冲385万元的减值准备。 8 {Zgvqbb
借：长期投资减值准备 385 4^A E;= Q
贷：投资收益 207.4 & r\z9!
资本公积――股权投资准备177.6 ub,Sj {Mq"
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(4)2007年初华月公司抛售该投资时：
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借：银行存款 1600 g%4|vA8
长期投资减值准备 106.5 Bj%
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长期股权投资――长丰公司（损益调整）50（贷方余额＝-75+150-25） 7 |,5;
投资收益16.5 *QjFrw
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贷：长期股权投资――长丰公司（投资成本）1666.5（＝490+85.5+862.4+288.6-60） Q6.},o
资本公积――股权投资准备 106.5（＝284.1-177.6） +(cs,?`\
借：资本公积――股权投资准备 284.1 HpNf f0c
贷：资本公积――其他资本公积 284.1 3b#KrN'
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