4.成本法转权益法的会计核算 Qg8eq_m(
YRT}fd>R&
(1)长丰公司在此债转股业务中所有者权益量的变化如下: 8)2u@sx%
①转股当时该债券的账面余额=800+800×6%×2-40÷5×3=872(万元); vr]dRStr
②转股形成的股本=800÷100×25=200(万元); v2dSC(hRZ
③转股形成的“资本公积---股本溢价”=872-200=672(万元) qkyX*_}
④转股追加的所有者权益量=200+672=872(万元)。 5D q{"@E
由此认定华月公司的持股比例会变为25%[=(100+200)÷(1000+200)],所以应作成本法转权益法的会计核算,具体处理如下: n$\6}\k
E rRMiT
(2)2004年初将成本法下的长期股权投资口径追溯调整为权益法口径,具体处理如下: jak|LOp
①借:长期股权投资----长丰公司(投资成本)490(=5000×10%-10) `:^)"#z)
(股权投资差额)4.5[=(505-5000×10%)×9/10] RWEgUDX^/
(损益调整)100(=1000×10%) EWvid4QEi
(股权投资准备)13.4[=200×(1-33%)×10%] a6K$omu
贷:长期股权投资----长丰公司 495(=505-10) y5opdIaT
资本公积-----股权投资准备 13.4[=200×(1-33%)×10%] Yh!\:9@(
利润分配----未分配利润 99.5(=1000×10%-5/10) nqw*oLFQ
②对债转股所引发的所有者权益量的重新调整作如下追溯: j(2tbWg9-
A.债转股前第一次投资持股所占的权益量为603.4万元[=(5000+1000+200×67%-100)×10%] /(}l[jf
B.债转股后第一次投资持股所占的权益量为575.5万元[=(5000+1000+200×67%-100+872)×(100÷1200)] ^c:eXoU
C.由此减少拥有的权益量27.9万元(=603.4-575.5)。 ,hcBiL/
D.分录如下: (北京安通学校提供) ZBh@%A
借:资本公积---股权投资准备 27.9 +\]S<T*;
贷:长期股权投资---长丰公司(股权投资准备)27.9 7[ VCCI
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③将追溯后的投资明细账除股权投资差额外,全部并入投资成本: }Q,C;!'"
借:长期股权投资----长丰公司(投资成本)85.5 8B(Q7Qj
(股权投资准备)14.5 #on fac- 3
贷:长期股权投资-----长丰公司(损益调整)100 _M[[o5{
085 ^!AZ
(3)认定第二次投资形成的股权投资差额: aG&kl O>m
①第二次投资的初始投资成本=862.4万元; 9=;g4I
②第二次投资后长丰公司总的所有者权益量=5000+1000+200×67%-100+872=6906(万元); #p^pvdvh3
③第二次投资对应的所有者权益量=6906×(200/1200)=1151 (万元); SZ1pf#w!
④第二次投资形成的股权投资贷差额=1151-862.4=288.6(万元)。 CX@HG)l
⑤会计分录如下: X$Qi[=L
借:长期股权投资---长丰公司(投资成本)288.6 ~s^6Q#Z9|
贷:长期股权投资---长丰公司(股权投资差额)4.5 i2 Iu2
资本公积---股权投资准备 284.1 Mdq'> <ajL
O"w_
sw
5.2004年---2005年长期股权投资的会计处理 q.Aw!]:!
t3kh]2t
(1)2004年的会计处理 :j!_XMyT:
①2004年5月1日长丰公司宣告分红时: jZgnt{
借:应收股利 60 $2Tty 7
贷:长期股权投资――长丰公司(投资成本)60 doUqUak
②2004年5月15日红利发放时:(北京安通学校提供) kO O~%|1CP
借:银行存款 60 xo@/k
贷:应收股利 60 (%^TTe
③借:长期股权投资---长丰公司(损益调整)75 jYssz4)tp
贷:投资收益 75 AI`1N%Owi
2004年末“长期股权投资---长丰公司”的账面余额=490+85.5+4.5+862.4+288.6-4.5-60+75=1741.5(万元)。 qv >(
3R96;d;
(2)2005年的会计处理 )e$-B]>7z
①借:投资收益 150 AZm)$@e)
贷:长期股权投资---长丰公司(损益调整)150 :=fHPT
②2005年末“长期股权投资---长丰公司”的账面余额=1741.5-150=1591.5(万元)。 .*..pf|/
借:资本公积――股权投资准备 284.1 CMB$RLf
投资收益 207.4 c;
fyUi
贷:长期投资减值准备 491.5 uaMm
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$+yQ48Wq
(3)2006年的会计处理 "VhrsVT
①2006年末长丰公司实现盈余时: UEb'E;
借:长期股权投资――长丰公司(损益调整)25 eh#
(}v
贷:投资收益 (北京安通学校提供) 25
|zegnq~
②2006年末长期股权投资的账面余额=1591.5+25=1616.5(万元),应提足的减值准备为106.5,相比已提准备491.5,应反冲385万元的减值准备。 [ Sa
C
借:长期投资减值准备 385 q>h+Ke
贷:投资收益 207.4 sJ*U Fm{
资本公积――股权投资准备177.6 dtXJ<1:
]$%4;o4O
(4)2007年初华月公司抛售该投资时:
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借:银行存款 1600 )=y6s^}
长期投资减值准备 106.5 YV+dUvz
长期股权投资――长丰公司(损益调整)50(贷方余额=-75+150-25) 9S`b7U=P
投资收益16.5 $XzlW=3y
贷:长期股权投资――长丰公司(投资成本)1666.5(=490+85.5+862.4+288.6-60) <qZ+U4@I)
资本公积――股权投资准备 106.5(=284.1-177.6) fae yk]u
借:资本公积――股权投资准备 284.1 ymJw{&^am
贷:资本公积――其他资本公积 284.1 Ho*RLVI0U
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