[知识整理]2007年注册会计师《会计》串讲班讲义[13] [复制链接]

4.成本法转权益法的会计核算 J4gIkZD  
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    (1)长丰公司在此债转股业务中所有者权益量的变化如下： [B4?Z-K%  
    ①转股当时该债券的账面余额=800+800×6%×2-40÷5×3=872(万元)； @sDd:>t  
    ②转股形成的股本=800÷100×25=200(万元)； W+#?3s[FV  
    ③转股形成的“资本公积---股本溢价”=872-200=672(万元) ^uj+d"a)  
    ④转股追加的所有者权益量=200+672=872(万元)。 exhF5,AW|K  
    由此认定华月公司的持股比例会变为25%［=(100+200)÷(1000+200)］，所以应作成本法转权益法的会计核算，具体处理如下： GA|q[<U  
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    (2)2004年初将成本法下的长期股权投资口径追溯调整为权益法口径，具体处理如下： IFgF5VG6g  
    ①借：长期股权投资----长丰公司(投资成本)490（＝5000×10%-10） 6k[u0b`  
    (股权投资差额)4.5［＝(505-5000×10%)×9/10］ /b *@dy  
    (损益调整)100（＝1000×10%） bHP-Z9riv  
    (股权投资准备)13.4［＝200×（1-33%）×10%］ p|((r?{  
    贷：长期股权投资----长丰公司 495（＝505-10） _:gV7>S?  
    资本公积-----股权投资准备 13.4［＝200×（1-33%）×10%］ f|`{PP`\  
    利润分配----未分配利润 　 99.5（＝1000×10%-5/10） MMf6QxYf  
    ②对债转股所引发的所有者权益量的重新调整作如下追溯： t@Jo ?0s  
    A．债转股前第一次投资持股所占的权益量为603.4万元［=(5000+1000+200×67%-100)×10%］ H)p
{T@  
    B．债转股后第一次投资持股所占的权益量为575.5万元［=(5000+1000+200×67%-100+872)×(100÷1200)］ w+}dm^X  
    C．由此减少拥有的权益量27.9万元(=603.4-575.5)。 8P*n|]B.'  
    D．分录如下： （北京安通学校提供） NE! Xt<A  
    借：资本公积---股权投资准备 27.9 'e&4#VLH^  
    贷：长期股权投资---长丰公司(股权投资准备)27.9 ka'MF;!rc  
    ③将追溯后的投资明细账除股权投资差额外，全部并入投资成本： ; ?&;I
!  
    借：长期股权投资----长丰公司(投资成本)85.5 3.jwOFH$  
    (股权投资准备)14.5 f
STEZH  
    贷：长期股权投资-----长丰公司(损益调整)100 "mOoGy,(  
v!x[1[  
    (3)认定第二次投资形成的股权投资差额： V_~wWuZ-  
    ①第二次投资的初始投资成本=862.4万元； B|Omz:c  
    ②第二次投资后长丰公司总的所有者权益量=5000+1000+200×67%-100+872=6906(万元)；  }QI*Ns  
    ③第二次投资对应的所有者权益量=6906×(200/1200)=1151 (万元)； $xl*P#  
    ④第二次投资形成的股权投资贷差额=1151-862.4=288.6(万元)。 @|^Ch+%@  
    ⑤会计分录如下： J7xZo=@k  
    借：长期股权投资---长丰公司(投资成本)288.6 /i"EVN`t  
    贷：长期股权投资---长丰公司(股权投资差额)4.5 QdRMp n}q  
    资本公积---股权投资准备 284.1 0I k@d'7  
6!'yU=Z`  
    5.2004年---2005年长期股权投资的会计处理 6Q`ce! ~$  
MT*b+&1e  
    (1)2004年的会计处理 Ax\Fg 5  
    ①2004年5月1日长丰公司宣告分红时： *be+x RY  
    借：应收股利　60 4qMHVPJv\  
    　 贷：长期股权投资――长丰公司（投资成本）60 YlA=? X  
    ②2004年5月15日红利发放时：（北京安通学校提供） %9Ue`8  
    借：银行存款　60 ks{s Q@~  
    　 贷：应收股利　60 *iR`mZb  
    ③借：长期股权投资---长丰公司(损益调整)75 qg|+BIiUz  
    贷：投资收益 75 6->b(B V $  
    2004年末“长期股权投资---长丰公司”的账面余额=490+85.5+4.5+862.4+288.6-4.5-60+75=1741.5(万元)。 J h"]iN  
LgaJp_d>9*  
    (2)2005年的会计处理 N>z8\y  
    ①借：投资收益 150 NubD 2  
    贷：长期股权投资---长丰公司(损益调整)150 b:
JOR@O  
    ②2005年末“长期股权投资---长丰公司”的账面余额=1741.5-150=1591.5(万元)。 (t z! "K  
    借：资本公积――股权投资准备　284.1 O+yR+aXr'8  
    　　 投资收益　　　　　　　　207.4 ,^[s4 =3X?  
    　　 贷：长期投资减值准备　　　　491.5 @@$ _TaI  
5x: XXj"  
    (3)2006年的会计处理 nMnc&8r  
    ①2006年末长丰公司实现盈余时： XkD_SaL}  
    借：长期股权投资――长丰公司（损益调整）25 zqeU>V~<F  
    　 贷：投资收益　　（北京安通学校提供）　　　　　　　　　　　25 >5j/4Ly  
    ②2006年末长期股权投资的账面余额＝1591.5＋25＝1616.5（万元），应提足的减值准备为106.5，相比已提准备491.5，应反冲385万元的减值准备。 V^ :\/EU  
    借：长期投资减值准备　385 /t/q$X  
    　 贷：投资收益　　　　　207.4 &A9+%kOk>  
    　　　 资本公积――股权投资准备177.6 cnj_tC=zt  

Fc]#\d6  
    (4)2007年初华月公司抛售该投资时： RS1 oPY  
    借：银行存款　1600 ,|H!b%ZW  
    　　 长期投资减值准备　106.5 _ &M>f?l  
    长期股权投资――长丰公司（损益调整）50（贷方余额＝-75+150-25） }_;nln?t(  
    投资收益16.5 zPXd]jIwV  
    　　 贷：长期股权投资――长丰公司（投资成本）1666.5（＝490+85.5+862.4+288.6-60）　　 XC$~!  
    　　　　 资本公积――股权投资准备　106.5（＝284.1-177.6） r
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    　　 借：资本公积――股权投资准备　284.1 &zT~3>2  
    　　　 贷：资本公积――其他资本公积　284.1 Jq!($PdA  
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