4.成本法转权益法的会计核算 IM l9\U
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(1)长丰公司在此债转股业务中所有者权益量的变化如下： ph}wnIW]
①转股当时该债券的账面余额=800+800×6%×2-40÷5×3=872(万元)； 9q@ z[+X
②转股形成的股本=800÷100×25=200(万元)； }I`
ku.@5
③转股形成的“资本公积---股本溢价”=872-200=672(万元) Hsd|ka$x>
④转股追加的所有者权益量=200+672=872(万元)。 c ,g]0S?gu
由此认定华月公司的持股比例会变为25%［=(100+200)÷(1000+200)］，所以应作成本法转权益法的会计核算，具体处理如下： 5`OK-
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(2)2004年初将成本法下的长期股权投资口径追溯调整为权益法口径，具体处理如下： O2V6UX@&<w
①借：长期股权投资----长丰公司(投资成本)490（＝5000×10%-10） [Gh%nsH
(股权投资差额)4.5［＝(505-5000×10%)×9/10］ =woqHTR
(损益调整)100（＝1000×10%） GU;TK'Yy?
(股权投资准备)13.4［＝200×（1-33%）×10%］ y<I Z|f
贷：长期股权投资----长丰公司 495（＝505-10） Wl9I`Itg
资本公积-----股权投资准备 13.4［＝200×（1-33%）×10%］ ovo? lE-a0
利润分配----未分配利润 99.5（＝1000×10%-5/10） sWojQ-8}
②对债转股所引发的所有者权益量的重新调整作如下追溯： 2@=cqD7x
A．债转股前第一次投资持股所占的权益量为603.4万元［=(5000+1000+200×67%-100)×10%］ U|y;b+n`
B．债转股后第一次投资持股所占的权益量为575.5万元［=(5000+1000+200×67%-100+872)×(100÷1200)］ Ba\wq:
C．由此减少拥有的权益量27.9万元(=603.4-575.5)。 p``;!3~ ~
D．分录如下： （北京安通学校提供） )-TeDIfm
借：资本公积---股权投资准备 27.9 c (_oK ?
贷：长期股权投资---长丰公司(股权投资准备)27.9 N9>' /jgZX
③将追溯后的投资明细账除股权投资差额外，全部并入投资成本： i;uG:,ro
借：长期股权投资----长丰公司(投资成本)85.5 j? Jd@(*y$
(股权投资准备)14.5 8CN7+V
贷：长期股权投资-----长丰公司(损益调整)100 )Rm
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(3)认定第二次投资形成的股权投资差额： *`QdkVER
①第二次投资的初始投资成本=862.4万元； IV
3@6t4k
②第二次投资后长丰公司总的所有者权益量=5000+1000+200×67%-100+872=6906(万元)； '<{oYXZW3
③第二次投资对应的所有者权益量=6906×(200/1200)=1151 (万元)； I;kUG_c(4
④第二次投资形成的股权投资贷差额=1151-862.4=288.6(万元)。 3; -@<9
⑤会计分录如下： qxecp2>U
借：长期股权投资---长丰公司(投资成本)288.6 .zSimEOF
贷：长期股权投资---长丰公司(股权投资差额)4.5 n+RUPZ
资本公积---股权投资准备 284.1 q~:'R
/pSUn"3
5.2004年---2005年长期股权投资的会计处理 EP*["fx
(c* 7VO;
(1)2004年的会计处理 l/y
Kc8^<
①2004年5月1日长丰公司宣告分红时： F] dd>#
借：应收股利 60 { C,1w
贷：长期股权投资――长丰公司（投资成本）60 2y
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②2004年5月15日红利发放时：（北京安通学校提供） #:Sy`G6!?
借：银行存款 60 99+/W*C
贷：应收股利 60 0.{oA`5N
③借：长期股权投资---长丰公司(损益调整)75 yEw"8u'
贷：投资收益 75 ;'WzfJ!q
2004年末“长期股权投资---长丰公司”的账面余额=490+85.5+4.5+862.4+288.6-4.5-60+75=1741.5(万元)。 fjK]m.w
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(2)2005年的会计处理 &d|VH y+
①借：投资收益 150 )T$f k
贷：长期股权投资---长丰公司(损益调整)150 DbNi;m
②2005年末“长期股权投资---长丰公司”的账面余额=1741.5-150=1591.5(万元)。 ,P; a/{U
借：资本公积――股权投资准备 284.1 sgb+@&}9n
投资收益 207.4 P/1UCITq}
贷：长期投资减值准备 491.5 lJz?QI1
-$]DO5fY
(3)2006年的会计处理 !Z0rTC3d
①2006年末长丰公司实现盈余时： 0u&?Zy9&
借：长期股权投资――长丰公司（损益调整）25 O(
5L2G
贷：投资收益 （北京安通学校提供） 25 6UzT]" LR;
②2006年末长期股权投资的账面余额＝1591.5＋25＝1616.5（万元），应提足的减值准备为106.5，相比已提准备491.5，应反冲385万元的减值准备。 J9$]]\52s.
借：长期投资减值准备 385 r* /XB0
贷：投资收益 207.4 .KwuhmR
资本公积――股权投资准备177.6 E't G5,/m
YK=#$,6
(4)2007年初华月公司抛售该投资时： :x*
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借：银行存款 1600 - R8!"~
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长期投资减值准备 106.5 [Yah xw}
长期股权投资――长丰公司（损益调整）50（贷方余额＝-75+150-25） /NN[g z
投资收益16.5 5 1CU@1Ie
贷：长期股权投资――长丰公司（投资成本）1666.5（＝490+85.5+862.4+288.6-60） )z c8bS
资本公积――股权投资准备 106.5（＝284.1-177.6） MF`k~)bDV
借：资本公积――股权投资准备 284.1 Xw}Y!;<IEu
贷：资本公积――其他资本公积 284.1 L8-[:1
YV _I-l0
