[知识整理]2007年注册会计师《会计》串讲班讲义[13] [复制链接]

4.成本法转权益法的会计核算 pv1J6  
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}T{!P+6  
    (1)长丰公司在此债转股业务中所有者权益量的变化如下： 8 St`,Tq)  
    ①转股当时该债券的账面余额=800+800×6%×2-40÷5×3=872(万元)； ~jMdM~}  
    ②转股形成的股本=800÷100×25=200(万元)； %tiFx:F+  
    ③转股形成的“资本公积---股本溢价”=872-200=672(万元) d51l7't  
    ④转股追加的所有者权益量=200+672=872(万元)。 5\/h3i"I  
    由此认定华月公司的持股比例会变为25%［=(100+200)÷(1000+200)］，所以应作成本法转权益法的会计核算，具体处理如下： r168ft?c  
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    (2)2004年初将成本法下的长期股权投资口径追溯调整为权益法口径，具体处理如下： )>08{7  
    ①借：长期股权投资----长丰公司(投资成本)490（＝5000×10%-10） ;B>2oq  
    (股权投资差额)4.5［＝(505-5000×10%)×9/10］ e!wBNcG2  
    (损益调整)100（＝1000×10%） \Ku6gEy  
    (股权投资准备)13.4［＝200×（1-33%）×10%］ j.OPDe{LU  
    贷：长期股权投资----长丰公司 495（＝505-10） "pTyQT9P  
    资本公积-----股权投资准备 13.4［＝200×（1-33%）×10%］ ml e"!*  
    利润分配----未分配利润 　 99.5（＝1000×10%-5/10） C(7
uvQ  
    ②对债转股所引发的所有者权益量的重新调整作如下追溯： r2H_)Oi  
    A．债转股前第一次投资持股所占的权益量为603.4万元［=(5000+1000+200×67%-100)×10%］
J/Ki]T9  
    B．债转股后第一次投资持股所占的权益量为575.5万元［=(5000+1000+200×67%-100+872)×(100÷1200)］ :9!?${4R  
    C．由此减少拥有的权益量27.9万元(=603.4-575.5)。 ;(M`Wy]2  
    D．分录如下： （北京安通学校提供） QHnk@R!  
    借：资本公积---股权投资准备 27.9 Av[L,4A  
    贷：长期股权投资---长丰公司(股权投资准备)27.9 GW a_^  
    ③将追溯后的投资明细账除股权投资差额外，全部并入投资成本： =BO} hk  
    借：长期股权投资----长丰公司(投资成本)85.5 &z;F'>"  
    (股权投资准备)14.5 is_`UD aB  
    贷：长期股权投资-----长丰公司(损益调整)100 Z=`\U?,  
1!<k-vt  
    (3)认定第二次投资形成的股权投资差额： TIlBT{A<  
    ①第二次投资的初始投资成本=862.4万元； H@Dj$U  
    ②第二次投资后长丰公司总的所有者权益量=5000+1000+200×67%-100+872=6906(万元)； tj@IrwC^e"  
    ③第二次投资对应的所有者权益量=6906×(200/1200)=1151 (万元)； <EKDP>,~  
    ④第二次投资形成的股权投资贷差额=1151-862.4=288.6(万元)。 #7K&x.w$  
    ⑤会计分录如下： .lm^+1}r  
    借：长期股权投资---长丰公司(投资成本)288.6 D(6d#c  
    贷：长期股权投资---长丰公司(股权投资差额)4.5 X&EcQ  
    资本公积---股权投资准备 284.1 [|<2BQX  
I8 Ai_^P  
    5.2004年---2005年长期股权投资的会计处理 ':
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N9IBw',  
    (1)2004年的会计处理 `iuo([E d  
    ①2004年5月1日长丰公司宣告分红时： Yy]^_,r  
    借：应收股利　60 {X$8yy2zC5  
    　 贷：长期股权投资――长丰公司（投资成本）60 8d.5D&  
    ②2004年5月15日红利发放时：（北京安通学校提供） wlr/zquAE9  
    借：银行存款　60 \9*wo9cV  
    　 贷：应收股利　60 A\J|eSG'$  
    ③借：长期股权投资---长丰公司(损益调整)75 pcIJija:  
    贷：投资收益 75 6u^MfOc  
    2004年末“长期股权投资---长丰公司”的账面余额=490+85.5+4.5+862.4+288.6-4.5-60+75=1741.5(万元)。 @mM'V5
_#  
gE8p**LT+  
    (2)2005年的会计处理 ><9E^ k0.  
    ①借：投资收益 150 w]Z*"B&h  
    贷：长期股权投资---长丰公司(损益调整)150 .} <$2.  
    ②2005年末“长期股权投资---长丰公司”的账面余额=1741.5-150=1591.5(万元)。 \5.36Se  
    借：资本公积――股权投资准备　284.1 6c-y<J+&s  
    　　 投资收益　　　　　　　　207.4 O}\$E{-  
    　　 贷：长期投资减值准备　　　　491.5  mD`
v>L  
+:@HJ XwK  
    (3)2006年的会计处理 A+i|zo5p=k  
    ①2006年末长丰公司实现盈余时： &x$1hx'  
    借：长期股权投资――长丰公司（损益调整）25  9')  
    　 贷：投资收益　　（北京安通学校提供）　　　　　　　　　　　25 6FuZMasr*  
    ②2006年末长期股权投资的账面余额＝1591.5＋25＝1616.5（万元），应提足的减值准备为106.5，相比已提准备491.5，应反冲385万元的减值准备。 ],{b&\  
    借：长期投资减值准备　385 - `^594  
    　 贷：投资收益　　　　　207.4 xu[6h?u(h8  
    　　　 资本公积――股权投资准备177.6 4kZX$ct}  
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    (4)2007年初华月公司抛售该投资时： W]cJP  
    借：银行存款　1600 _ S%3?Q  
    　　 长期投资减值准备　106.5 D.?Rc'yD  
    长期股权投资――长丰公司（损益调整）50（贷方余额＝-75+150-25） $OMTk
 
    投资收益16.5 H(bR@Qok  
    　　 贷：长期股权投资――长丰公司（投资成本）1666.5（＝490+85.5+862.4+288.6-60）　　 :[f2iZ"  
    　　　　 资本公积――股权投资准备　106.5（＝284.1-177.6） $w{!}U2+-  
    　　 借：资本公积――股权投资准备　284.1 lJHV c"*/  
    　　　 贷：资本公积――其他资本公积　284.1 B ^>}M  
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