[知识整理]2007年注册会计师《会计》串讲班讲义[13] [复制链接]

4.成本法转权益法的会计核算 Ldnw1xy  
Jb'M/iG  
    (1)长丰公司在此债转股业务中所有者权益量的变化如下： ,ufB*[~  
    ①转股当时该债券的账面余额=800+800×6%×2-40÷5×3=872(万元)； _h4{Sx  
    ②转股形成的股本=800÷100×25=200(万元)； 72qbxPY13h  
    ③转股形成的“资本公积---股本溢价”=872-200=672(万元) URbu=U  
    ④转股追加的所有者权益量=200+672=872(万元)。 oe$Y= `  
    由此认定华月公司的持股比例会变为25%［=(100+200)÷(1000+200)］，所以应作成本法转权益法的会计核算，具体处理如下： ]g jhrD  
$0C1';=^}  
    (2)2004年初将成本法下的长期股权投资口径追溯调整为权益法口径，具体处理如下：
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    ①借：长期股权投资----长丰公司(投资成本)490（＝5000×10%-10） m"P"iK/Av(  
    (股权投资差额)4.5［＝(505-5000×10%)×9/10］ n%lY7.z8d  
    (损益调整)100（＝1000×10%） o7N3:)  
    (股权投资准备)13.4［＝200×（1-33%）×10%］ I^pD=1Y]  
    贷：长期股权投资----长丰公司 495（＝505-10） J+3PUfg>@R  
    资本公积-----股权投资准备 13.4［＝200×（1-33%）×10%］  }xcEWC\  
    利润分配----未分配利润 　 99.5（＝1000×10%-5/10） {c|=L@/  
    ②对债转股所引发的所有者权益量的重新调整作如下追溯： Sq,ZzMw  
    A．债转股前第一次投资持股所占的权益量为603.4万元［=(5000+1000+200×67%-100)×10%］ Ij_Y+Mnl4:  
    B．债转股后第一次投资持股所占的权益量为575.5万元［=(5000+1000+200×67%-100+872)×(100÷1200)］ H]5%"(h  
    C．由此减少拥有的权益量27.9万元(=603.4-575.5)。 P%hi*0pwZ  
    D．分录如下： （北京安通学校提供） wXv\[zL`  
    借：资本公积---股权投资准备 27.9 ln#Jb&u  
    贷：长期股权投资---长丰公司(股权投资准备)27.9 _@[M0t}g_  
    ③将追溯后的投资明细账除股权投资差额外，全部并入投资成本： ^zP a^lo-  
    借：长期股权投资----长丰公司(投资成本)85.5 (^-i[aJY  
    (股权投资准备)14.5 / lh3.\|  
    贷：长期股权投资-----长丰公司(损益调整)100 PT7L65  
w,(e,8#:  
    (3)认定第二次投资形成的股权投资差额： 0GW(?7ZC  
    ①第二次投资的初始投资成本=862.4万元； EGYYSoBLU  
    ②第二次投资后长丰公司总的所有者权益量=5000+1000+200×67%-100+872=6906(万元)； :jB 8Q$s  
    ③第二次投资对应的所有者权益量=6906×(200/1200)=1151 (万元)； |tC`rzo  
    ④第二次投资形成的股权投资贷差额=1151-862.4=288.6(万元)。  l`x;Og>a  
    ⑤会计分录如下： ` V}e$  
    借：长期股权投资---长丰公司(投资成本)288.6 `a}!t=~#w  
    贷：长期股权投资---长丰公司(股权投资差额)4.5 l$$N~FN  
    资本公积---股权投资准备 284.1 b&BSigrvou  
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    5.2004年---2005年长期股权投资的会计处理 RkVU^N"  
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    (1)2004年的会计处理 "V!y"yQ  
    ①2004年5月1日长丰公司宣告分红时： rWKc,A[  
    借：应收股利　60 #wH<W5gSZ  
    　 贷：长期股权投资――长丰公司（投资成本）60 @}:}7R6  
    ②2004年5月15日红利发放时：（北京安通学校提供） f(Q-W6  
    借：银行存款　60 4R5+"h:  
    　 贷：应收股利　60 1?\ #hemL  
    ③借：长期股权投资---长丰公司(损益调整)75 6 <JiHVP7  
    贷：投资收益 75 \(Uw.ri  
    2004年末“长期股权投资---长丰公司”的账面余额=490+85.5+4.5+862.4+288.6-4.5-60+75=1741.5(万元)。 ~W'>L++  
MsMNP[-l  
    (2)2005年的会计处理 5bZf$$b  
    ①借：投资收益 150 Q70LQCms  
    贷：长期股权投资---长丰公司(损益调整)150 -g'[1  
    ②2005年末“长期股权投资---长丰公司”的账面余额=1741.5-150=1591.5(万元)。 qSh^|;2?R  
    借：资本公积――股权投资准备　284.1 V3&_ST  
    　　 投资收益　　　　　　　　207.4 ^sxcBG  
    　　 贷：长期投资减值准备　　　　491.5 au'Zjj/Ai5  
y=)Cid  
    (3)2006年的会计处理 f8um.Xnp6  
    ①2006年末长丰公司实现盈余时： d4h1#MK  
    借：长期股权投资――长丰公司（损益调整）25 k 9 Xi|Yj  
    　 贷：投资收益　　（北京安通学校提供）　　　　　　　　　　　25 J1kG'cH05  
    ②2006年末长期股权投资的账面余额＝1591.5＋25＝1616.5（万元），应提足的减值准备为106.5，相比已提准备491.5，应反冲385万元的减值准备。 4:A dn?"  
    借：长期投资减值准备　385 "*O(3L.c-  
    　 贷：投资收益　　　　　207.4 ?5d7J,"<h  
    　　　 资本公积――股权投资准备177.6 <%fcs"Mb  
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    (4)2007年初华月公司抛售该投资时： T/Q# V)Tp  
    借：银行存款　1600 $OK}jSH*v)  
    　　 长期投资减值准备　106.5 ~Aul 7[IH  
    长期股权投资――长丰公司（损益调整）50（贷方余额＝-75+150-25） y'ULhDgq^B  
    投资收益16.5 J{"<Hg b  
    　　 贷：长期股权投资――长丰公司（投资成本）1666.5（＝490+85.5+862.4+288.6-60）　　 1PLxc)LsG  
    　　　　 资本公积――股权投资准备　106.5（＝284.1-177.6） {Muw4DV  
    　　 借：资本公积――股权投资准备　284.1 d6ZJhxJ  
    　　　 贷：资本公积――其他资本公积　284.1 :e1BQj`R  
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