4.成本法转权益法的会计核算 y6 bjJ}
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(1)长丰公司在此债转股业务中所有者权益量的变化如下： 6S)$3Is
①转股当时该债券的账面余额=800+800×6%×2-40÷5×3=872(万元)； z}D#WWSxf
②转股形成的股本=800÷100×25=200(万元)； V54q"kP,@.
③转股形成的“资本公积---股本溢价”=872-200=672(万元) ynx WQ%d(`
④转股追加的所有者权益量=200+672=872(万元)。 |^Ur
由此认定华月公司的持股比例会变为25%［=(100+200)÷(1000+200)］，所以应作成本法转权益法的会计核算，具体处理如下： 3 /:LYvM<
UUD\bWfn
(2)2004年初将成本法下的长期股权投资口径追溯调整为权益法口径，具体处理如下： UJ
O]sD`i
①借：长期股权投资----长丰公司(投资成本)490（＝5000×10%-10） ?F9hDLX
(股权投资差额)4.5［＝(505-5000×10%)×9/10］ H RWZ0 '
(损益调整)100（＝1000×10%） G;Us-IRZ
(股权投资准备)13.4［＝200×（1-33%）×10%］ yB|]LYh
贷：长期股权投资----长丰公司 495（＝505-10） A<a2TXcIE3
资本公积-----股权投资准备 13.4［＝200×（1-33%）×10%］ ~T;K-9R
利润分配----未分配利润 99.5（＝1000×10%-5/10） e K\| SQb
②对债转股所引发的所有者权益量的重新调整作如下追溯： Q.*'H_Y
A．债转股前第一次投资持股所占的权益量为603.4万元［=(5000+1000+200×67%-100)×10%］ 2Qw )-EB
B．债转股后第一次投资持股所占的权益量为575.5万元［=(5000+1000+200×67%-100+872)×(100÷1200)］ .&Y,D-h}7|
C．由此减少拥有的权益量27.9万元(=603.4-575.5)。 g<0w/n!jmC
D．分录如下： （北京安通学校提供） LciL/?
借：资本公积---股权投资准备 27.9 S[ws0Y60
贷：长期股权投资---长丰公司(股权投资准备)27.9 an pJAB:1
③将追溯后的投资明细账除股权投资差额外，全部并入投资成本： LR hP7D+A
借：长期股权投资----长丰公司(投资成本)85.5 )`e^F9L
(股权投资准备)14.5 >t2]Ssi(
贷：长期股权投资-----长丰公司(损益调整)100 t*eleNYeS~
^u= PdBY
(3)认定第二次投资形成的股权投资差额： ? G2ql na
①第二次投资的初始投资成本=862.4万元； X
S6]C{
②第二次投资后长丰公司总的所有者权益量=5000+1000+200×67%-100+872=6906(万元)； C# ZmgR
③第二次投资对应的所有者权益量=6906×(200/1200)=1151 (万元)； y Y-FL`-
④第二次投资形成的股权投资贷差额=1151-862.4=288.6(万元)。 InAU\! ew
⑤会计分录如下： z<FV1 niE
借：长期股权投资---长丰公司(投资成本)288.6 {hlT` K
贷：长期股权投资---长丰公司(股权投资差额)4.5 .ruqRGe/
资本公积---股权投资准备 284.1 cr2{sGn|
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5.2004年---2005年长期股权投资的会计处理 ^A:!ni@3
tn(f rccy
(1)2004年的会计处理 }G"r3*
①2004年5月1日长丰公司宣告分红时： Lw!?T(SK
借：应收股利 60 XfD
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贷：长期股权投资――长丰公司（投资成本）60 ~ra#UG\Y8
②2004年5月15日红利发放时：（北京安通学校提供） p,3go[9X:R
借：银行存款 60 rTN"SQt
贷：应收股利 60 B]&Lh~ Im
③借：长期股权投资---长丰公司(损益调整)75 0+$ hkd n
贷：投资收益 75 =U)n`#6_j2
2004年末“长期股权投资---长丰公司”的账面余额=490+85.5+4.5+862.4+288.6-4.5-60+75=1741.5(万元)。 ?6_"nT*}
CnM+HN30o
(2)2005年的会计处理 WO.}DUfG+
①借：投资收益 150 _|Y.!ZRYP
贷：长期股权投资---长丰公司(损益调整)150 KIXwx98
②2005年末“长期股权投资---长丰公司”的账面余额=1741.5-150=1591.5(万元)。 *[XN.sb8E
借：资本公积――股权投资准备 284.1 vHZX9LQU0+
投资收益 207.4 >cvE_g"?C
贷：长期投资减值准备 491.5 ux" D
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(3)2006年的会计处理 ;m2"c L>{l
①2006年末长丰公司实现盈余时： ~(Ih~/5\^
借：长期股权投资――长丰公司（损益调整）25 FZe N,
贷：投资收益 （北京安通学校提供） 25 k)<~nc -
②2006年末长期股权投资的账面余额＝1591.5＋25＝1616.5（万元），应提足的减值准备为106.5，相比已提准备491.5，应反冲385万元的减值准备。 V{ 4i$'
借：长期投资减值准备 385 +An
