[知识整理]2007年注册会计师《会计》串讲班讲义[13] [复制链接]

4.成本法转权益法的会计核算 qD-fw-,:  
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    (1)长丰公司在此债转股业务中所有者权益量的变化如下： Vclr2]eV4O  
    ①转股当时该债券的账面余额=800+800×6%×2-40÷5×3=872(万元)； 3B{[%#vO  
    ②转股形成的股本=800÷100×25=200(万元)；
nUc;/  
    ③转股形成的“资本公积---股本溢价”=872-200=672(万元) KCUU#t|8V\  
    ④转股追加的所有者权益量=200+672=872(万元)。 Jx$iwu  
    由此认定华月公司的持股比例会变为25%［=(100+200)÷(1000+200)］，所以应作成本法转权益法的会计核算，具体处理如下： < Dd%  
B3mS]  
    (2)2004年初将成本法下的长期股权投资口径追溯调整为权益法口径，具体处理如下： )TU<:V  
    ①借：长期股权投资----长丰公司(投资成本)490（＝5000×10%-10）
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    (股权投资差额)4.5［＝(505-5000×10%)×9/10］ DyfsTx  
    (损益调整)100（＝1000×10%） /^:2<y8Ha  
    (股权投资准备)13.4［＝200×（1-33%）×10%］ +tt9R_S  
    贷：长期股权投资----长丰公司 495（＝505-10） (a.1M8v+Sg  
    资本公积-----股权投资准备 13.4［＝200×（1-33%）×10%］ 
Hx %$X  
    利润分配----未分配利润 　 99.5（＝1000×10%-5/10） 5ZK&fKeCF  
    ②对债转股所引发的所有者权益量的重新调整作如下追溯： p@ygne4  
    A．债转股前第一次投资持股所占的权益量为603.4万元［=(5000+1000+200×67%-100)×10%］ ]JjK#eh  
    B．债转股后第一次投资持股所占的权益量为575.5万元［=(5000+1000+200×67%-100+872)×(100÷1200)］ g9KTn4  
    C．由此减少拥有的权益量27.9万元(=603.4-575.5)。 ^ve14mbF#.  
    D．分录如下： （北京安通学校提供） `T"rG}c  
    借：资本公积---股权投资准备 27.9 k4{:9zL1#?  
    贷：长期股权投资---长丰公司(股权投资准备)27.9 UTCzHh1  
    ③将追溯后的投资明细账除股权投资差额外，全部并入投资成本： k_aW  
    借：长期股权投资----长丰公司(投资成本)85.5 z/7$NxJH  
    (股权投资准备)14.5 {%b }Z2  
    贷：长期股权投资-----长丰公司(损益调整)100 Hi7y(h?wj  
s;Y<BD  
    (3)认定第二次投资形成的股权投资差额： [2 zt ^  
    ①第二次投资的初始投资成本=862.4万元； 5~+XZA#2  
    ②第二次投资后长丰公司总的所有者权益量=5000+1000+200×67%-100+872=6906(万元)； WUEHB  
    ③第二次投资对应的所有者权益量=6906×(200/1200)=1151 (万元)； V8PLFt;  
    ④第二次投资形成的股权投资贷差额=1151-862.4=288.6(万元)。 `8:Kp  
    ⑤会计分录如下： g97]Y1g  
    借：长期股权投资---长丰公司(投资成本)288.6 SfB8!V|;  
    贷：长期股权投资---长丰公司(股权投资差额)4.5 zO~9zlik  
    资本公积---股权投资准备 284.1 *Zbuq8>  
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    5.2004年---2005年长期股权投资的会计处理 =o^|bih  
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    (1)2004年的会计处理 rzeLx Wt  
    ①2004年5月1日长丰公司宣告分红时： >w|*ei:@S  
    借：应收股利　60 =X(%Svnp  
    　 贷：长期股权投资――长丰公司（投资成本）60 g"hJ{{<  
    ②2004年5月15日红利发放时：（北京安通学校提供） riCV&0"n  
    借：银行存款　60 )oU)}asY  
    　 贷：应收股利　60 TDNf)Mm  
    ③借：长期股权投资---长丰公司(损益调整)75 t'1Y@e  
    贷：投资收益 75 9}P" ^N  
    2004年末“长期股权投资---长丰公司”的账面余额=490+85.5+4.5+862.4+288.6-4.5-60+75=1741.5(万元)。 vF4]u x&  
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    (2)2005年的会计处理 SVWIEH0?  
    ①借：投资收益 150 x,8<tSW)Z  
    贷：长期股权投资---长丰公司(损益调整)150 h#qN+qt}  
    ②2005年末“长期股权投资---长丰公司”的账面余额=1741.5-150=1591.5(万元)。 jz'<  
    借：资本公积――股权投资准备　284.1 PmX2[7  
    　　 投资收益　　　　　　　　207.4 _P7tnXww  
    　　 贷：长期投资减值准备　　　　491.5 9$1)k;ChP/  
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    (3)2006年的会计处理 _yH`t[  
    ①2006年末长丰公司实现盈余时： ^G1%6\We  
    借：长期股权投资――长丰公司（损益调整）25 @;Opx."  
    　 贷：投资收益　　（北京安通学校提供）　　　　　　　　　　　25 Y[ zZw~yx  
    ②2006年末长期股权投资的账面余额＝1591.5＋25＝1616.5（万元），应提足的减值准备为106.5，相比已提准备491.5，应反冲385万元的减值准备。 C~4PE>YtTv  
    借：长期投资减值准备　385 )9v`f9X){  
    　 贷：投资收益　　　　　207.4 xJwG=$o  
    　　　 资本公积――股权投资准备177.6 /rc%O*R  
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    (4)2007年初华月公司抛售该投资时： f{&bOF v  
    借：银行存款　1600 9X}I>  
    　　 长期投资减值准备　106.5 jO~:<y3 =  
    长期股权投资――长丰公司（损益调整）50（贷方余额＝-75+150-25） 1X1 NtS@  
    投资收益16.5  +T{'V^  
    　　 贷：长期股权投资――长丰公司（投资成本）1666.5（＝490+85.5+862.4+288.6-60）　　 ZcE_f>KV  
    　　　　 资本公积――股权投资准备　106.5（＝284.1-177.6） ;xYNX  
    　　 借：资本公积――股权投资准备　284.1 S:bC[}  
    　　　 贷：资本公积――其他资本公积　284.1 1zxq^BI  
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