[知识整理]2007年注册会计师《会计》串讲班讲义[13] [复制链接]

4.成本法转权益法的会计核算 *="8 ?Z  
B-.v0R`5  
    (1)长丰公司在此债转股业务中所有者权益量的变化如下： ~Aad9yyi  
    ①转股当时该债券的账面余额=800+800×6%×2-40÷5×3=872(万元)； /76 1o\Q  
    ②转股形成的股本=800÷100×25=200(万元)； (oK^c-x  
    ③转股形成的“资本公积---股本溢价”=872-200=672(万元) D H DZ_t:  
    ④转股追加的所有者权益量=200+672=872(万元)。 v}G]X Z8  
    由此认定华月公司的持股比例会变为25%［=(100+200)÷(1000+200)］，所以应作成本法转权益法的会计核算，具体处理如下： TfxwVPX  
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    (2)2004年初将成本法下的长期股权投资口径追溯调整为权益法口径，具体处理如下： ^ OJyN,A  
    ①借：长期股权投资----长丰公司(投资成本)490（＝5000×10%-10） `;,Pb&
W~  
    (股权投资差额)4.5［＝(505-5000×10%)×9/10］ <<9Va.  
    (损益调整)100（＝1000×10%） a>4uiFiv  
    (股权投资准备)13.4［＝200×（1-33%）×10%］ nm$Dd~mxW1  
    贷：长期股权投资----长丰公司 495（＝505-10） R)?{
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    资本公积-----股权投资准备 13.4［＝200×（1-33%）×10%］ ^_I} x)i*@  
    利润分配----未分配利润 　 99.5（＝1000×10%-5/10） ~sQjl]  
    ②对债转股所引发的所有者权益量的重新调整作如下追溯： Uv_N x10  
    A．债转股前第一次投资持股所占的权益量为603.4万元［=(5000+1000+200×67%-100)×10%］ 7z6b@$,  
    B．债转股后第一次投资持股所占的权益量为575.5万元［=(5000+1000+200×67%-100+872)×(100÷1200)］ &MR/6"/s  
    C．由此减少拥有的权益量27.9万元(=603.4-575.5)。 *x~xWg9^  
    D．分录如下： （北京安通学校提供） %HQ.|  
    借：资本公积---股权投资准备 27.9 ;wiao(t>4N  
    贷：长期股权投资---长丰公司(股权投资准备)27.9 1PaUI#X"2F  
    ③将追溯后的投资明细账除股权投资差额外，全部并入投资成本： j 83? m  
    借：长期股权投资----长丰公司(投资成本)85.5 (%CZ*L[9Z  
    (股权投资准备)14.5 +^aFs S  
    贷：长期股权投资-----长丰公司(损益调整)100 L(;WxHL  
n;HHogA  
    (3)认定第二次投资形成的股权投资差额： {C
`GW}s{4  
    ①第二次投资的初始投资成本=862.4万元； wo2@ hav  
    ②第二次投资后长丰公司总的所有者权益量=5000+1000+200×67%-100+872=6906(万元)； P=N$qz
$U  
    ③第二次投资对应的所有者权益量=6906×(200/1200)=1151 (万元)； Mj>}zbpk/  
    ④第二次投资形成的股权投资贷差额=1151-862.4=288.6(万元)。 :qhpL-ER  
    ⑤会计分录如下： 1L7{p>;-dO  
    借：长期股权投资---长丰公司(投资成本)288.6 J;t 7&Zpe  
    贷：长期股权投资---长丰公司(股权投资差额)4.5 ?)Nj c&G  
    资本公积---股权投资准备 284.1 Rx07trfN  
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    5.2004年---2005年长期股权投资的会计处理 JE5  
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    (1)2004年的会计处理 CF!Sa6  
    ①2004年5月1日长丰公司宣告分红时： lA!"z~03*  
    借：应收股利　60 4P
Lk  
    　 贷：长期股权投资――长丰公司（投资成本）60 xVB;s.'!  
    ②2004年5月15日红利发放时：（北京安通学校提供） !9*c8bL D  
    借：银行存款　60 `Ycf]2.,$
 
    　 贷：应收股利　60 3FSqd<t;D  
    ③借：长期股权投资---长丰公司(损益调整)75 kB:Uu}(=N  
    贷：投资收益 75 :pX`?Ew`g  
    2004年末“长期股权投资---长丰公司”的账面余额=490+85.5+4.5+862.4+288.6-4.5-60+75=1741.5(万元)。 [,EpN{l  
rj]F87"  
    (2)2005年的会计处理 8eIUsI.o  
    ①借：投资收益 150 h+.{2^x  
    贷：长期股权投资---长丰公司(损益调整)150 Jo(`zuLJ  
    ②2005年末“长期股权投资---长丰公司”的账面余额=1741.5-150=1591.5(万元)。 Zv]x'3J#Y  
    借：资本公积――股权投资准备　284.1 Bm$"WbOq*R  
    　　 投资收益　　　　　　　　207.4 KAA-G2%M  
    　　 贷：长期投资减值准备　　　　491.5  /StTb,  

Kyt)2p  
    (3)2006年的会计处理 KT|R
F  
    ①2006年末长丰公司实现盈余时： v!3A9!.  
    借：长期股权投资――长丰公司（损益调整）25 5[l8y,  
    　 贷：投资收益　　（北京安通学校提供）　　　　　　　　　　　25 m~#!  
    ②2006年末长期股权投资的账面余额＝1591.5＋25＝1616.5（万元），应提足的减值准备为106.5，相比已提准备491.5，应反冲385万元的减值准备。 ;rI@*An  
    借：长期投资减值准备　385 qL6c`(0  
    　 贷：投资收益　　　　　207.4 gwrY LZNGI  
    　　　 资本公积――股权投资准备177.6 ~9^ )w CM+  
>%p{38  
    (4)2007年初华月公司抛售该投资时： Tl
L^7f}  
    借：银行存款　1600 K`&oC8p  
    　　 长期投资减值准备　106.5 [u@Jc,  
    长期股权投资――长丰公司（损益调整）50（贷方余额＝-75+150-25） 4EI7W ,y  
    投资收益16.5 9Gy  
    　　 贷：长期股权投资――长丰公司（投资成本）1666.5（＝490+85.5+862.4+288.6-60）　　 Mj-vgn&/  
    　　　　 资本公积――股权投资准备　106.5（＝284.1-177.6） X5f mz%VK@  
    　　 借：资本公积――股权投资准备　284.1 yw[#  
    　　　 贷：资本公积――其他资本公积　284.1 _$NIp `d  
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