[知识整理]2007年注册会计师《会计》串讲班讲义[13] [复制链接]

4.成本法转权益法的会计核算 5\bGCf  
<Pt?N2]A|  
    (1)长丰公司在此债转股业务中所有者权益量的变化如下： 0,t%us/q  
    ①转股当时该债券的账面余额=800+800×6%×2-40÷5×3=872(万元)； 4G(7V:  
    ②转股形成的股本=800÷100×25=200(万元)； g) u%?T  
    ③转股形成的“资本公积---股本溢价”=872-200=672(万元) )/::i O&$:  
    ④转股追加的所有者权益量=200+672=872(万元)。  < v]  
    由此认定华月公司的持股比例会变为25%［=(100+200)÷(1000+200)］，所以应作成本法转权益法的会计核算，具体处理如下： YkWHI(p  
4kM/`g6?,q  
    (2)2004年初将成本法下的长期股权投资口径追溯调整为权益法口径，具体处理如下： W[O
]Aal{  
    ①借：长期股权投资----长丰公司(投资成本)490（＝5000×10%-10） BM,hcTr?  
    (股权投资差额)4.5［＝(505-5000×10%)×9/10］ ,sAAV%">
 
    (损益调整)100（＝1000×10%） B{j><uxl  
    (股权投资准备)13.4［＝200×（1-33%）×10%］ mfQ#n!{ZH  
    贷：长期股权投资----长丰公司 495（＝505-10） 8-nf4=ll  
    资本公积-----股权投资准备 13.4［＝200×（1-33%）×10%］ tr,W)5O@L  
    利润分配----未分配利润 　 99.5（＝1000×10%-5/10） *pJGp:{6V?  
    ②对债转股所引发的所有者权益量的重新调整作如下追溯： h.>SVQzU  
    A．债转股前第一次投资持股所占的权益量为603.4万元［=(5000+1000+200×67%-100)×10%］ 32\.-v  
    B．债转股后第一次投资持股所占的权益量为575.5万元［=(5000+1000+200×67%-100+872)×(100÷1200)］ Dd5 9xNKm  
    C．由此减少拥有的权益量27.9万元(=603.4-575.5)。 (CxA5u1|l  
    D．分录如下： （北京安通学校提供） Lkm-<  
    借：资本公积---股权投资准备 27.9 v<!S_7h  
    贷：长期股权投资---长丰公司(股权投资准备)27.9 LOx+?4|y  
    ③将追溯后的投资明细账除股权投资差额外，全部并入投资成本： p5fr}#en  
    借：长期股权投资----长丰公司(投资成本)85.5 ResU5Ce~  
    (股权投资准备)14.5 $5&%X'jk  
    贷：长期股权投资-----长丰公司(损益调整)100 W%g*sc*+  
Wgls+<l8  
    (3)认定第二次投资形成的股权投资差额： a'i Q("  
    ①第二次投资的初始投资成本=862.4万元； Q[j| 2U  
    ②第二次投资后长丰公司总的所有者权益量=5000+1000+200×67%-100+872=6906(万元)； z5fE<=<X_W  
    ③第二次投资对应的所有者权益量=6906×(200/1200)=1151 (万元)； pD$4nH4KST  
    ④第二次投资形成的股权投资贷差额=1151-862.4=288.6(万元)。 qLDj\%~(  
    ⑤会计分录如下： /YvXyi>^"%  
    借：长期股权投资---长丰公司(投资成本)288.6 NZq-%bE  
    贷：长期股权投资---长丰公司(股权投资差额)4.5 Pqomi!1  
    资本公积---股权投资准备 284.1 ^Qs}2%  
:x\[aG9  
    5.2004年---2005年长期股权投资的会计处理 ]^~}/@  
t_3j_`  
    (1)2004年的会计处理 P9cx&Hk9  
    ①2004年5月1日长丰公司宣告分红时： sxREk99lL  
    借：应收股利　60 A#"Wk]jX  
    　 贷：长期股权投资――长丰公司（投资成本）60 FXof9fa_B  
    ②2004年5月15日红利发放时：（北京安通学校提供） YO7U}6wBt  
    借：银行存款　60 wX"hUu  
    　 贷：应收股利　60 k6Kc{kY  
    ③借：长期股权投资---长丰公司(损益调整)75 ,&t+D-s<f  
    贷：投资收益 75 i<Vc~!pT  
    2004年末“长期股权投资---长丰公司”的账面余额=490+85.5+4.5+862.4+288.6-4.5-60+75=1741.5(万元)。 At(88(y-W  
qk(Eyp  
    (2)2005年的会计处理 c|Ivet>3  
    ①借：投资收益 150 >H;i#!9,  
    贷：长期股权投资---长丰公司(损益调整)150 XQ]K,# i  
    ②2005年末“长期股权投资---长丰公司”的账面余额=1741.5-150=1591.5(万元)。 D|LO!,=b  
    借：资本公积――股权投资准备　284.1 JtL>mH  
    　　 投资收益　　　　　　　　207.4 9pp+<c  
    　　 贷：长期投资减值准备　　　　491.5 aDbqh~7  
Ia&*JYM[  
    (3)2006年的会计处理 i1 E|lp)  
    ①2006年末长丰公司实现盈余时： ob.<j  
    借：长期股权投资――长丰公司（损益调整）25 v"bWVc~H  
    　 贷：投资收益　　（北京安通学校提供）　　　　　　　　　　　25 7 *5B  
    ②2006年末长期股权投资的账面余额＝1591.5＋25＝1616.5（万元），应提足的减值准备为106.5，相比已提准备491.5，应反冲385万元的减值准备。 .q@?sdGD  
    借：长期投资减值准备　385  q#K{~:  
    　 贷：投资收益　　　　　207.4 }T?X6LA$I8  
    　　　 资本公积――股权投资准备177.6 ]at$ohS  
uk):z$x
 
    (4)2007年初华月公司抛售该投资时： KUI{Z I  
    借：银行存款　1600 "Oxr}^% i  
    　　 长期投资减值准备　106.5 ')uYI;h9  
    长期股权投资――长丰公司（损益调整）50（贷方余额＝-75+150-25） [
RyVR  
    投资收益16.5 `fBQ?[05.  
    　　 贷：长期股权投资――长丰公司（投资成本）1666.5（＝490+85.5+862.4+288.6-60）　　 ,-c,3/ tyA  
    　　　　 资本公积――股权投资准备　106.5（＝284.1-177.6） FZe/3sY  
    　　 借：资本公积――股权投资准备　284.1 Nm* (?1  
    　　　 贷：资本公积――其他资本公积　284.1 BPY7O  
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