4.成本法转权益法的会计核算 b^0}}12
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(1)长丰公司在此债转股业务中所有者权益量的变化如下：
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①转股当时该债券的账面余额=800+800×6%×2-40÷5×3=872(万元)； @#g<IBG=*
②转股形成的股本=800÷100×25=200(万元)； q
11IkDa
③转股形成的“资本公积---股本溢价”=872-200=672(万元) $D'- k]E[H
④转股追加的所有者权益量=200+672=872(万元)。 T~0k"uTE
由此认定华月公司的持股比例会变为25%［=(100+200)÷(1000+200)］，所以应作成本法转权益法的会计核算，具体处理如下： aJ") <_+
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(2)2004年初将成本法下的长期股权投资口径追溯调整为权益法口径，具体处理如下： VHJM*&5
①借：长期股权投资----长丰公司(投资成本)490（＝5000×10%-10） 4%nE*H%
(股权投资差额)4.5［＝(505-5000×10%)×9/10］ R_XR4)(<
(损益调整)100（＝1000×10%） a2'^8
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(股权投资准备)13.4［＝200×（1-33%）×10%］ *37uy_Ep V
贷：长期股权投资----长丰公司 495（＝505-10） l*\y
资本公积-----股权投资准备 13.4［＝200×（1-33%）×10%］ 1 i[ \T
利润分配----未分配利润 99.5（＝1000×10%-5/10） fk1 ASV<rN
②对债转股所引发的所有者权益量的重新调整作如下追溯： U4aU}1RKz
A．债转股前第一次投资持股所占的权益量为603.4万元［=(5000+1000+200×67%-100)×10%］ Ez|oN ,
B．债转股后第一次投资持股所占的权益量为575.5万元［=(5000+1000+200×67%-100+872)×(100÷1200)］ ia\eLzj
C．由此减少拥有的权益量27.9万元(=603.4-575.5)。 ydRC1~f0
D．分录如下： （北京安通学校提供） .qMOGb d?
借：资本公积---股权投资准备 27.9 |KSy`lY-j>
贷：长期股权投资---长丰公司(股权投资准备)27.9 n!p<A .O7@
③将追溯后的投资明细账除股权投资差额外，全部并入投资成本： l&iq5}[n&
借：长期股权投资----长丰公司(投资成本)85.5 ;s`sn$@
(股权投资准备)14.5 Lzu.)C@Amx
贷：长期股权投资-----长丰公司(损益调整)100 | 7yAX+
/x_o!<M
(3)认定第二次投资形成的股权投资差额： ),G
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①第二次投资的初始投资成本=862.4万元； W`\R%>$H
②第二次投资后长丰公司总的所有者权益量=5000+1000+200×67%-100+872=6906(万元)； 1%4sHSN
③第二次投资对应的所有者权益量=6906×(200/1200)=1151 (万元)； M
`rl!Ci#
④第二次投资形成的股权投资贷差额=1151-862.4=288.6(万元)。
A) ;
⑤会计分录如下： =| 3f s7
借：长期股权投资---长丰公司(投资成本)288.6 & l3iV88
贷：长期股权投资---长丰公司(股权投资差额)4.5 3;S, 3
资本公积---股权投资准备 284.1 }
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5.2004年---2005年长期股权投资的会计处理 LaQ-=;( `
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(1)2004年的会计处理 r E}%KsZ
①2004年5月1日长丰公司宣告分红时： JSW
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借：应收股利 60 ]]C b$$Td
贷：长期股权投资――长丰公司（投资成本）60 {&jb5-*f
②2004年5月15日红利发放时：（北京安通学校提供） }ZYv~E'
借：银行存款 60 ;\f gF @
贷：应收股利 60 Y.g59X!Ub2
③借：长期股权投资---长丰公司(损益调整)75
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贷：投资收益 75 emCM\|NQg&
2004年末“长期股权投资---长丰公司”的账面余额=490+85.5+4.5+862.4+288.6-4.5-60+75=1741.5(万元)。 UK<Nj<-'t
g !rQ4#4
(2)2005年的会计处理 /YZr~|65
①借：投资收益 150 xuq v 6b.
贷：长期股权投资---长丰公司(损益调整)150 ^$b Y,CE
②2005年末“长期股权投资---长丰公司”的账面余额=1741.5-150=1591.5(万元)。 -r-k_6QP
借：资本公积――股权投资准备 284.1 {NHdyc$
投资收益 207.4 |&RU/ a
贷：长期投资减值准备 491.5 R hncBKm*M
-i0~]*
(3)2006年的会计处理 j'A_'g'^
①2006年末长丰公司实现盈余时： vQ;Ex
借：长期股权投资――长丰公司（损益调整）25 S:
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贷：投资收益 （北京安通学校提供） 25 mIK7p 6
②2006年末长期股权投资的账面余额＝1591.5＋25＝1616.5（万元），应提足的减值准备为106.5，相比已提准备491.5，应反冲385万元的减值准备。
eEuvl`&
借：长期投资减值准备 385 nih0t^m'
贷：投资收益 207.4 z6*X%6,8
资本公积――股权投资准备177.6 Zl^\Q=*s
Wk)OkIFR
(4)2007年初华月公司抛售该投资时： u 6AA 4(
借：银行存款 1600 -[cTx[Z,
长期投资减值准备 106.5 '.:z&gSqx0
长期股权投资――长丰公司（损益调整）50（贷方余额＝-75+150-25） G"h'_7
投资收益16.5 vX/T3WV
贷：长期股权投资――长丰公司（投资成本）1666.5（＝490+85.5+862.4+288.6-60） R%?9z 8-
资本公积――股权投资准备 106.5（＝284.1-177.6） `aciXlqIF
借：资本公积――股权投资准备 284.1 MF5 [lK9e
贷：资本公积――其他资本公积 284.1 kM,C3x{A
f&Gt |
