[知识整理]2007年注册会计师《会计》串讲班讲义[13] [复制链接]

4.成本法转权益法的会计核算 r!N]$lB  
C.!_]Pxs  
    (1)长丰公司在此债转股业务中所有者权益量的变化如下： o=fgin/E\  
    ①转股当时该债券的账面余额=800+800×6%×2-40÷5×3=872(万元)； ~:sE:9$z  
    ②转股形成的股本=800÷100×25=200(万元)； >x:EJV   
    ③转股形成的“资本公积---股本溢价”=872-200=672(万元) ^b?2N/m@  
    ④转股追加的所有者权益量=200+672=872(万元)。 Ja^ 5?Ar|  
    由此认定华月公司的持股比例会变为25%［=(100+200)÷(1000+200)］，所以应作成本法转权益法的会计核算，具体处理如下： t@bt6J .{  
MN= sIP,zk  
    (2)2004年初将成本法下的长期股权投资口径追溯调整为权益法口径，具体处理如下： ET^|z  
    ①借：长期股权投资----长丰公司(投资成本)490（＝5000×10%-10） f%qt)Ick  
    (股权投资差额)4.5［＝(505-5000×10%)×9/10］ 6er(%4!  
    (损益调整)100（＝1000×10%） KT*:F(4`  
    (股权投资准备)13.4［＝200×（1-33%）×10%］ y@ek=fT%4  
    贷：长期股权投资----长丰公司 495（＝505-10） %NHYW\sKX  
    资本公积-----股权投资准备 13.4［＝200×（1-33%）×10%］ ~KIDv;HSb[  
    利润分配----未分配利润 　 99.5（＝1000×10%-5/10） SjcL#S($&Y  
    ②对债转股所引发的所有者权益量的重新调整作如下追溯： @u4=e4eF`  
    A．债转股前第一次投资持股所占的权益量为603.4万元［=(5000+1000+200×67%-100)×10%］ j,%EW+j$  
    B．债转股后第一次投资持股所占的权益量为575.5万元［=(5000+1000+200×67%-100+872)×(100÷1200)］ D>T],3U(H  
    C．由此减少拥有的权益量27.9万元(=603.4-575.5)。 ySN
V^+  
    D．分录如下： （北京安通学校提供） 5a8>g [2U  
    借：资本公积---股权投资准备 27.9 IvBGpT"(I  
    贷：长期股权投资---长丰公司(股权投资准备)27.9 %.x@gi q  
    ③将追溯后的投资明细账除股权投资差额外，全部并入投资成本： 0??Yr  
    借：长期股权投资----长丰公司(投资成本)85.5 ^Ip3A  
    (股权投资准备)14.5 (hZ:X)E>  
    贷：长期股权投资-----长丰公司(损益调整)100 {0jI
Y  
h%#_~IA:|  
    (3)认定第二次投资形成的股权投资差额： 1-;?0en&0
 
    ①第二次投资的初始投资成本=862.4万元； zDBD.5R;  
    ②第二次投资后长丰公司总的所有者权益量=5000+1000+200×67%-100+872=6906(万元)； .5tg4%l  
    ③第二次投资对应的所有者权益量=6906×(200/1200)=1151 (万元)； ?p8Qx\%*  
    ④第二次投资形成的股权投资贷差额=1151-862.4=288.6(万元)。 CUmH,`hu  
    ⑤会计分录如下： +/'<z  
    借：长期股权投资---长丰公司(投资成本)288.6 !r &Bn6*  
    贷：长期股权投资---长丰公司(股权投资差额)4.5 6
!7Pm>ml  
    资本公积---股权投资准备 284.1 .{rbw9  
E)'8U
 
    5.2004年---2005年长期股权投资的会计处理 o$bUY7_  
?AsDk~3  
    (1)2004年的会计处理 5h_5Z
~  
    ①2004年5月1日长丰公司宣告分红时： ,r+"7$  
    借：应收股利　60 'wQy]zm$  
    　 贷：长期股权投资――长丰公司（投资成本）60 M23&<}Q8  
    ②2004年5月15日红利发放时：（北京安通学校提供） 4Z%Y"PL(K  
    借：银行存款　60 u35q,u=I  
    　 贷：应收股利　60 *=nO  
    ③借：长期股权投资---长丰公司(损益调整)75 J 3?Dj  
    贷：投资收益 75 Z$2L~j"=!  
    2004年末“长期股权投资---长丰公司”的账面余额=490+85.5+4.5+862.4+288.6-4.5-60+75=1741.5(万元)。 CI^|k
/  
E3\ZJjG  
    (2)2005年的会计处理 6Dzs?P  
    ①借：投资收益 150 Sb<\-O14"  
    贷：长期股权投资---长丰公司(损益调整)150 7!d$M{0"  
    ②2005年末“长期股权投资---长丰公司”的账面余额=1741.5-150=1591.5(万元)。 r\mPIr|  
    借：资本公积――股权投资准备　284.1 ;h+q  
    　　 投资收益　　　　　　　　207.4 @W9H9PWv&  
    　　 贷：长期投资减值准备　　　　491.5 hLA;Bl  
&:vscOl  
    (3)2006年的会计处理 KRk~w]  
    ①2006年末长丰公司实现盈余时： $pu3Ig$^  
    借：长期股权投资――长丰公司（损益调整）25 ofwQ:0@  
    　 贷：投资收益　　（北京安通学校提供）　　　　　　　　　　　25 9/;{>RL=  
    ②2006年末长期股权投资的账面余额＝1591.5＋25＝1616.5（万元），应提足的减值准备为106.5，相比已提准备491.5，应反冲385万元的减值准备。 XJFnih  
    借：长期投资减值准备　385 zA{8C];~  
    　 贷：投资收益　　　　　207.4 d^aNR Lv  
    　　　 资本公积――股权投资准备177.6 EzP#Mnz^  
k:0P+d  
    (4)2007年初华月公司抛售该投资时： O)5#Fcp(  
    借：银行存款　1600 6&],WGz  
    　　 长期投资减值准备　106.5 3X'W
R]  
    长期股权投资――长丰公司（损益调整）50（贷方余额＝-75+150-25） BvJ=iB<E  
    投资收益16.5 FGVb@=TO>  
    　　 贷：长期股权投资――长丰公司（投资成本）1666.5（＝490+85.5+862.4+288.6-60）　　 DT? m/*  
    　　　　 资本公积――股权投资准备　106.5（＝284.1-177.6） 9t}xXk  
    　　 借：资本公积――股权投资准备　284.1 6lU|mJ`M  
    　　　 贷：资本公积――其他资本公积　284.1 1o#vhk/"+  
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