[知识整理]2007年注册会计师《会计》串讲班讲义[13] [复制链接]

4.成本法转权益法的会计核算 lOql(ZH`w  
%|UCs8EFm  
    (1)长丰公司在此债转股业务中所有者权益量的变化如下： lV3\5AEW  
    ①转股当时该债券的账面余额=800+800×6%×2-40÷5×3=872(万元)； 0C7x1:  
    ②转股形成的股本=800÷100×25=200(万元)； 90;[5c   
    ③转股形成的“资本公积---股本溢价”=872-200=672(万元) t|1?mH9  
    ④转股追加的所有者权益量=200+672=872(万元)。 <`BUk< uf#  
    由此认定华月公司的持股比例会变为25%［=(100+200)÷(1000+200)］，所以应作成本法转权益法的会计核算，具体处理如下： $P>ci4]t  
E NygD  
    (2)2004年初将成本法下的长期股权投资口径追溯调整为权益法口径，具体处理如下： ^MuO;<<,.  
    ①借：长期股权投资----长丰公司(投资成本)490（＝5000×10%-10） ^[2A< g  
    (股权投资差额)4.5［＝(505-5000×10%)×9/10］  kf';"  
    (损益调整)100（＝1000×10%） q45Hmz  
    (股权投资准备)13.4［＝200×（1-33%）×10%］ ]"^U  
    贷：长期股权投资----长丰公司 495（＝505-10） Ue! &Vm  
    资本公积-----股权投资准备 13.4［＝200×（1-33%）×10%］ ;: f.a(~c  
    利润分配----未分配利润 　 99.5（＝1000×10%-5/10） PC/ Oo~Gx  
    ②对债转股所引发的所有者权益量的重新调整作如下追溯： +Ibcc8Qud  
    A．债转股前第一次投资持股所占的权益量为603.4万元［=(5000+1000+200×67%-100)×10%］ s~,Ypo?  
    B．债转股后第一次投资持股所占的权益量为575.5万元［=(5000+1000+200×67%-100+872)×(100÷1200)］ OQA}+XO  
    C．由此减少拥有的权益量27.9万元(=603.4-575.5)。 :2}zovsdj  
    D．分录如下： （北京安通学校提供） >Is Rd  
    借：资本公积---股权投资准备 27.9 +g%kr~w=  
    贷：长期股权投资---长丰公司(股权投资准备)27.9 h>9GfF3  
    ③将追溯后的投资明细账除股权投资差额外，全部并入投资成本： $0 eyp]XC\  
    借：长期股权投资----长丰公司(投资成本)85.5 `|[Q]+Mx  
    (股权投资准备)14.5 {U>B\D  
    贷：长期股权投资-----长丰公司(损益调整)100 kU0e;r1N  
fQM:NI?9?  
    (3)认定第二次投资形成的股权投资差额： lo Oh }y+  
    ①第二次投资的初始投资成本=862.4万元； jUYb8:B  
    ②第二次投资后长丰公司总的所有者权益量=5000+1000+200×67%-100+872=6906(万元)； UO>ADRs}  
    ③第二次投资对应的所有者权益量=6906×(200/1200)=1151 (万元)； DR;rK[f  
    ④第二次投资形成的股权投资贷差额=1151-862.4=288.6(万元)。 ;~3CuN8  
    ⑤会计分录如下： b|P[ \9  
    借：长期股权投资---长丰公司(投资成本)288.6 b 'jZ4{+W  
    贷：长期股权投资---长丰公司(股权投资差额)4.5 gh#9<  
    资本公积---股权投资准备 284.1 >:WnCkbp  
<`}Oi5nW  
    5.2004年---2005年长期股权投资的会计处理 h${+{1](6  
D:4Iex9$F"  
    (1)2004年的会计处理 S{&,I2 aO  
    ①2004年5月1日长丰公司宣告分红时： u,I_p[`E  
    借：应收股利　60 "k[-eFz/@M  
    　 贷：长期股权投资――长丰公司（投资成本）60 "8>T  
    ②2004年5月15日红利发放时：（北京安通学校提供） B/6wp^#VX  
    借：银行存款　60 |wZcVct~  
    　 贷：应收股利　60 =Q>'?w>  
    ③借：长期股权投资---长丰公司(损益调整)75 A!\g!*  
    贷：投资收益 75 a"@k11  
    2004年末“长期股权投资---长丰公司”的账面余额=490+85.5+4.5+862.4+288.6-4.5-60+75=1741.5(万元)。 :Xqq hG  
Cz` !j  
    (2)2005年的会计处理 Bvb.N$G  
    ①借：投资收益 150 Dk[m)]w\  
    贷：长期股权投资---长丰公司(损益调整)150 ] 3nka$wA*  
    ②2005年末“长期股权投资---长丰公司”的账面余额=1741.5-150=1591.5(万元)。 TCWy^8LA  
    借：资本公积――股权投资准备　284.1 wylbs@  
    　　 投资收益　　　　　　　　207.4 MOi.bHCQJP  
    　　 贷：长期投资减值准备　　　　491.5 YMb\v4  
~PAF2  
    (3)2006年的会计处理 ya.!zGH  
    ①2006年末长丰公司实现盈余时： M{w[hV  
    借：长期股权投资――长丰公司（损益调整）25 %5Q5xw]w3  
    　 贷：投资收益　　（北京安通学校提供）　　　　　　　　　　　25 ji9 (!G  
    ②2006年末长期股权投资的账面余额＝1591.5＋25＝1616.5（万元），应提足的减值准备为106.5，相比已提准备491.5，应反冲385万元的减值准备。 9%T~^V%T7  
    借：长期投资减值准备　385 l];w,(u{  
    　 贷：投资收益　　　　　207.4 QQ;<L"VW  
    　　　 资本公积――股权投资准备177.6 ^E{M[;sF3y  
{xJq F4  
    (4)2007年初华月公司抛售该投资时： 1j"_@?H[  
    借：银行存款　1600 2O;Lw@W  
    　　 长期投资减值准备　106.5 ++1<A&a  
    长期股权投资――长丰公司（损益调整）50（贷方余额＝-75+150-25） <+o*"z\mI  
    投资收益16.5 YW9r'{(D(I  
    　　 贷：长期股权投资――长丰公司（投资成本）1666.5（＝490+85.5+862.4+288.6-60）　　 O<}3\O )G(  
    　　　　 资本公积――股权投资准备　106.5（＝284.1-177.6） 5G  @  
    　　 借：资本公积――股权投资准备　284.1 b|jdYJbol&  
    　　　 贷：资本公积――其他资本公积　284.1 }81eef4$S  
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