4.成本法转权益法的会计核算 } m-+EUEo9
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(1)长丰公司在此债转股业务中所有者权益量的变化如下： I LXV yU
①转股当时该债券的账面余额=800+800×6%×2-40÷5×3=872(万元)； 7j\jOkl V
②转股形成的股本=800÷100×25=200(万元)； y Ide]
③转股形成的“资本公积---股本溢价”=872-200=672(万元) FtxmCIVIV~
④转股追加的所有者权益量=200+672=872(万元)。 e/ V8lo
由此认定华月公司的持股比例会变为25%［=(100+200)÷(1000+200)］，所以应作成本法转权益法的会计核算，具体处理如下： -8 , lXrH
o2NU~ U b
(2)2004年初将成本法下的长期股权投资口径追溯调整为权益法口径，具体处理如下： $5#+;A'Q+
①借：长期股权投资----长丰公司(投资成本)490（＝5000×10%-10） ik|iAWy
(股权投资差额)4.5［＝(505-5000×10%)×9/10］ =Ev * Q[
(损益调整)100（＝1000×10%） 8{
J{)gF
(股权投资准备)13.4［＝200×（1-33%）×10%］ RU
GhhK
贷：长期股权投资----长丰公司 495（＝505-10）
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资本公积-----股权投资准备 13.4［＝200×（1-33%）×10%］ swT/
tesj
利润分配----未分配利润 99.5（＝1000×10%-5/10） (8OaXif
②对债转股所引发的所有者权益量的重新调整作如下追溯： i.*Utm`1"e
A．债转股前第一次投资持股所占的权益量为603.4万元［=(5000+1000+200×67%-100)×10%］ ih/MW_t=m=
B．债转股后第一次投资持股所占的权益量为575.5万元［=(5000+1000+200×67%-100+872)×(100÷1200)］ c{s%kVOzg
C．由此减少拥有的权益量27.9万元(=603.4-575.5)。 IH0qx_;P&
D．分录如下： （北京安通学校提供） :g=z}7!s
借：资本公积---股权投资准备 27.9 ` SO"F,
贷：长期股权投资---长丰公司(股权投资准备)27.9 B *
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③将追溯后的投资明细账除股权投资差额外，全部并入投资成本： .jC-&(R
+
借：长期股权投资----长丰公司(投资成本)85.5 < hbxerg
(股权投资准备)14.5 4V0j1 k&'
贷：长期股权投资-----长丰公司(损益调整)100 dD0: K3@
! <xe Ao%8
(3)认定第二次投资形成的股权投资差额： ` l8^n0-
①第二次投资的初始投资成本=862.4万元； RA~ %Cw4t
②第二次投资后长丰公司总的所有者权益量=5000+1000+200×67%-100+872=6906(万元)； Wo+'j $k
③第二次投资对应的所有者权益量=6906×(200/1200)=1151 (万元)； ?-IjaDC}
④第二次投资形成的股权投资贷差额=1151-862.4=288.6(万元)。 ]za1=~[
⑤会计分录如下： F82_#|kpS
借：长期股权投资---长丰公司(投资成本)288.6 VXtW{*{"
贷：长期股权投资---长丰公司(股权投资差额)4.5 <UcbBcW,
资本公积---股权投资准备 284.1 } ^
j"@{~
3mnq=
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5.2004年---2005年长期股权投资的会计处理 i0-zGEMB.
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(1)2004年的会计处理 Dk XB
①2004年5月1日长丰公司宣告分红时： J_^Ml)@iy
借：应收股利 60 b:uMO N,H
贷：长期股权投资――长丰公司（投资成本）60 U`fxe`nVa
②2004年5月15日红利发放时：（北京安通学校提供） REvY`
借：银行存款 60 l| P(S(ikh
贷：应收股利 60 }
+
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③借：长期股权投资---长丰公司(损益调整)75 n/fMq,<8
贷：投资收益 75 (PmaVwF
2004年末“长期股权投资---长丰公司”的账面余额=490+85.5+4.5+862.4+288.6-4.5-60+75=1741.5(万元)。 T};fy+iq
t K+ K lz
(2)2005年的会计处理 EJrn4QOs
①借：投资收益 150 HXTZ
`'Rv
贷：长期股权投资---长丰公司(损益调整)150 k )T;WCia
②2005年末“长期股权投资---长丰公司”的账面余额=1741.5-150=1591.5(万元)。 hDJ84$eVZ
借：资本公积――股权投资准备 284.1 x !o>zT\
投资收益 207.4 ^Pk-<b4}
贷：长期投资减值准备 491.5 oX9rpTi
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(3)2006年的会计处理 P]4C/UDS-~
①2006年末长丰公司实现盈余时： _ ecKX</Q
借：长期股权投资――长丰公司（损益调整）25 /~Q2SrYH
贷：投资收益 （北京安通学校提供） 25 Dog Tj
②2006年末长期股权投资的账面余额＝1591.5＋25＝1616.5（万元），应提足的减值准备为106.5，相比已提准备491.5，应反冲385万元的减值准备。 =gb.%a{R
借：长期投资减值准备 385 U0/X!@F-
贷：投资收益 207.4 ( &U8NeWZ
资本公积――股权投资准备177.6 "=uphBZog
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(4)2007年初华月公司抛售该投资时： e!67Na0X(
借：银行存款 1600 u^T{sQ"_
长期投资减值准备 106.5 9?M><bBX
长期股权投资――长丰公司（损益调整）50（贷方余额＝-75+150-25） =*aun&
投资收益16.5 d& x1uso%L
贷：长期股权投资――长丰公司（投资成本）1666.5（＝490+85.5+862.4+288.6-60） ?>V4pgGCE
资本公积――股权投资准备 106.5（＝284.1-177.6） 4Y[u qn [
借：资本公积――股权投资准备 284.1 h<50jnH!
贷：资本公积――其他资本公积 284.1 Ub8|x]ix
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