[知识整理]2007年注册会计师《会计》串讲班讲义[13] [复制链接]

4.成本法转权益法的会计核算 /F$E)qN7n  
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    (1)长丰公司在此债转股业务中所有者权益量的变化如下：  0ijYE  
    ①转股当时该债券的账面余额=800+800×6%×2-40÷5×3=872(万元)； Vx}e,(i  
    ②转股形成的股本=800÷100×25=200(万元)； 4@+
']vN4  
    ③转股形成的“资本公积---股本溢价”=872-200=672(万元) )oALB vX  
    ④转股追加的所有者权益量=200+672=872(万元)。 <vE
|QxpR  
    由此认定华月公司的持股比例会变为25%［=(100+200)÷(1000+200)］，所以应作成本法转权益法的会计核算，具体处理如下： 4(91T  
MK-+[K  
    (2)2004年初将成本法下的长期股权投资口径追溯调整为权益法口径，具体处理如下： RWRqu }a  
    ①借：长期股权投资----长丰公司(投资成本)490（＝5000×10%-10） B"sB0NuT/$  
    (股权投资差额)4.5［＝(505-5000×10%)×9/10］ K'}I?H~P_  
    (损益调整)100（＝1000×10%） 04WxV(fo'  
    (股权投资准备)13.4［＝200×（1-33%）×10%］ C2aA])7D  
    贷：长期股权投资----长丰公司 495（＝505-10） ? 'qyI^m@  
    资本公积-----股权投资准备 13.4［＝200×（1-33%）×10%］ 8 (Q|
[  
    利润分配----未分配利润 　 99.5（＝1000×10%-5/10） C B`7KK  
    ②对债转股所引发的所有者权益量的重新调整作如下追溯： ,(RpBTV  
    A．债转股前第一次投资持股所占的权益量为603.4万元［=(5000+1000+200×67%-100)×10%］ (q0vql  
    B．债转股后第一次投资持股所占的权益量为575.5万元［=(5000+1000+200×67%-100+872)×(100÷1200)］ -e_
|^T"  
    C．由此减少拥有的权益量27.9万元(=603.4-575.5)。 i)]f0F  
    D．分录如下： （北京安通学校提供） PqIskv+  
    借：资本公积---股权投资准备 27.9 <-mhz`^  
    贷：长期股权投资---长丰公司(股权投资准备)27.9 |ZM>UJ  
    ③将追溯后的投资明细账除股权投资差额外，全部并入投资成本： =:Yrb2gP_\  
    借：长期股权投资----长丰公司(投资成本)85.5 '`YZJ  
    (股权投资准备)14.5 6g\hQ\+Z}  
    贷：长期股权投资-----长丰公司(损益调整)100 (Hmm^MV)  
YV _ 7 .+A  
    (3)认定第二次投资形成的股权投资差额： v8WT?%  
    ①第二次投资的初始投资成本=862.4万元； yM}3u4FG  
    ②第二次投资后长丰公司总的所有者权益量=5000+1000+200×67%-100+872=6906(万元)； P:_bF>r ?  
    ③第二次投资对应的所有者权益量=6906×(200/1200)=1151 (万元)； NiFe#SLA  
    ④第二次投资形成的股权投资贷差额=1151-862.4=288.6(万元)。 eZ$M#I=o  
    ⑤会计分录如下： 5A$,'%d  
    借：长期股权投资---长丰公司(投资成本)288.6 s3T7M:DM4  
    贷：长期股权投资---长丰公司(股权投资差额)4.5 <$@I*xk[  
    资本公积---股权投资准备 284.1 :.tL~% q  
?S'aA
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    5.2004年---2005年长期股权投资的会计处理 qDTdYf  
Y]=k"]:%  
    (1)2004年的会计处理 n=PfV3B  
    ①2004年5月1日长丰公司宣告分红时： UdVf/PGx  
    借：应收股利　60 2~4&4  
    　 贷：长期股权投资――长丰公司（投资成本）60 c:52pYf+  
    ②2004年5月15日红利发放时：（北京安通学校提供） {n&n^`Em  
    借：银行存款　60 j/_&]6!
  
    　 贷：应收股利　60 D^2lb"3  
    ③借：长期股权投资---长丰公司(损益调整)75 _-sFJi8B  
    贷：投资收益 75 *Ojl@N  
    2004年末“长期股权投资---长丰公司”的账面余额=490+85.5+4.5+862.4+288.6-4.5-60+75=1741.5(万元)。 5]GgjQ  
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    (2)2005年的会计处理 ,2rfN"o  
    ①借：投资收益 150 u;]xAr1  
    贷：长期股权投资---长丰公司(损益调整)150 z@J>A![m  
    ②2005年末“长期股权投资---长丰公司”的账面余额=1741.5-150=1591.5(万元)。  9=j)g  
    借：资本公积――股权投资准备　284.1 ahIDKvJ4  
    　　 投资收益　　　　　　　　207.4 q2r$j\L%  
    　　 贷：长期投资减值准备　　　　491.5 ar\K8mj  
`|Hk+V  
    (3)2006年的会计处理 +zd/<  
    ①2006年末长丰公司实现盈余时： YF-A8gXS  
    借：长期股权投资――长丰公司（损益调整）25 %.D!J",\/K  
    　 贷：投资收益　　（北京安通学校提供）　　　　　　　　　　　25 9pPLOXr ,  
    ②2006年末长期股权投资的账面余额＝1591.5＋25＝1616.5（万元），应提足的减值准备为106.5，相比已提准备491.5，应反冲385万元的减值准备。
1<fW .Q)  
    借：长期投资减值准备　385 \@ yJbhk  
    　 贷：投资收益　　　　　207.4 a|=^   
    　　　 资本公积――股权投资准备177.6 zH Z;Y^{+  
dWQB1Y*N  
    (4)2007年初华月公司抛售该投资时： A)4XQF  
    借：银行存款　1600 ?pfr^ !@$  
    　　 长期投资减值准备　106.5 mhX66R  
    长期股权投资――长丰公司（损益调整）50（贷方余额＝-75+150-25） |`Noj+T47I  
    投资收益16.5 3^nH>f-Y  
    　　 贷：长期股权投资――长丰公司（投资成本）1666.5（＝490+85.5+862.4+288.6-60）　　 JBLUX,  
    　　　　 资本公积――股权投资准备　106.5（＝284.1-177.6） oPF]]Imu  
    　　 借：资本公积――股权投资准备　284.1 jDqG9]  
    　　　 贷：资本公积――其他资本公积　284.1 _{;_wwz  
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