[知识整理]2007年注册会计师《会计》串讲班讲义[13] [复制链接]

4.成本法转权益法的会计核算 t%<@k)hd~G  
Kr$ w"]  
    (1)长丰公司在此债转股业务中所有者权益量的变化如下： 3NEbCILF  
    ①转股当时该债券的账面余额=800+800×6%×2-40÷5×3=872(万元)； hFDY2Cp]D  
    ②转股形成的股本=800÷100×25=200(万元)； KL2#Bm_  
    ③转股形成的“资本公积---股本溢价”=872-200=672(万元) J/M_cO*U  
    ④转股追加的所有者权益量=200+672=872(万元)。 [Lwmzm V+F  
    由此认定华月公司的持股比例会变为25%［=(100+200)÷(1000+200)］，所以应作成本法转权益法的会计核算，具体处理如下： 4g}eqW  
%p5%Fs`sd  
    (2)2004年初将成本法下的长期股权投资口径追溯调整为权益法口径，具体处理如下： &ct
y&(2p  
    ①借：长期股权投资----长丰公司(投资成本)490（＝5000×10%-10） mL!)(B b  
    (股权投资差额)4.5［＝(505-5000×10%)×9/10］ 9=(*#gRd  
    (损益调整)100（＝1000×10%） &ukYTDM  
    (股权投资准备)13.4［＝200×（1-33%）×10%］ ,tdV-9N[O  
    贷：长期股权投资----长丰公司 495（＝505-10） t)Iu\bP  
    资本公积-----股权投资准备 13.4［＝200×（1-33%）×10%］ ,a N8`M  
    利润分配----未分配利润 　 99.5（＝1000×10%-5/10） pw^$WK  
    ②对债转股所引发的所有者权益量的重新调整作如下追溯： K{]!hm,[3  
    A．债转股前第一次投资持股所占的权益量为603.4万元［=(5000+1000+200×67%-100)×10%］ [25[c><:w"  
    B．债转股后第一次投资持股所占的权益量为575.5万元［=(5000+1000+200×67%-100+872)×(100÷1200)］ Pt/dH+r`%  
    C．由此减少拥有的权益量27.9万元(=603.4-575.5)。 9v=fE2`-  
    D．分录如下： （北京安通学校提供） A}(&At%n4  
    借：资本公积---股权投资准备 27.9 %P!
6cyQS  
    贷：长期股权投资---长丰公司(股权投资准备)27.9 mnKSO  
    ③将追溯后的投资明细账除股权投资差额外，全部并入投资成本： &|;XLRHP}  
    借：长期股权投资----长丰公司(投资成本)85.5 +|#lUXC  
    (股权投资准备)14.5 9oOr-9t3  
    贷：长期股权投资-----长丰公司(损益调整)100 :'*;>P .(  
MP5 vc5[  
    (3)认定第二次投资形成的股权投资差额： <:[P&Y  
    ①第二次投资的初始投资成本=862.4万元；
RAw /Q$I  
    ②第二次投资后长丰公司总的所有者权益量=5000+1000+200×67%-100+872=6906(万元)； *]<M%q!<6  
    ③第二次投资对应的所有者权益量=6906×(200/1200)=1151 (万元)； \'z&7;p x  
    ④第二次投资形成的股权投资贷差额=1151-862.4=288.6(万元)。 ~j%g?;#*  
    ⑤会计分录如下： fq-zgqF<  
    借：长期股权投资---长丰公司(投资成本)288.6 
[ML%u$-  
    贷：长期股权投资---长丰公司(股权投资差额)4.5 A4Dj4n0  
    资本公积---股权投资准备 284.1 g_<^kg"  
gi26Dtk(h  
    5.2004年---2005年长期股权投资的会计处理 ya[][!.G  
3q{op9_T7  
    (1)2004年的会计处理 IYeX\)Gv&  
    ①2004年5月1日长丰公司宣告分红时： Ne{2fV>8Ay  
    借：应收股利　60 `zQ2i}Uju  
    　 贷：长期股权投资――长丰公司（投资成本）60 SFKfsb!C  
    ②2004年5月15日红利发放时：（北京安通学校提供） >= G-^z:  
    借：银行存款　60 X rBe41  
    　 贷：应收股利　60 74Fv9  
    ③借：长期股权投资---长丰公司(损益调整)75 Lt\Wz'6Y  
    贷：投资收益 75 R#D>m8&}3  
    2004年末“长期股权投资---长丰公司”的账面余额=490+85.5+4.5+862.4+288.6-4.5-60+75=1741.5(万元)。 [1OX:O|  
z?ck*9SZX  
    (2)2005年的会计处理 P0R8 f  
    ①借：投资收益 150 ]yc&ffe%  
    贷：长期股权投资---长丰公司(损益调整)150 cV=0)'&<`_  
    ②2005年末“长期股权投资---长丰公司”的账面余额=1741.5-150=1591.5(万元)。 bFV
+|0  
    借：资本公积――股权投资准备　284.1 o75Hi t  
    　　 投资收益　　　　　　　　207.4 8GGC)2  
    　　 贷：长期投资减值准备　　　　491.5 tw<mZd2H  
BZ2frG\0&I  
    (3)2006年的会计处理 yeI((2L@E2  
    ①2006年末长丰公司实现盈余时： ~"eQPTd  
    借：长期股权投资――长丰公司（损益调整）25 Zo
=w8Hr  
    　 贷：投资收益　　（北京安通学校提供）　　　　　　　　　　　25 -SyQ`V)T7N  
    ②2006年末长期股权投资的账面余额＝1591.5＋25＝1616.5（万元），应提足的减值准备为106.5，相比已提准备491.5，应反冲385万元的减值准备。 #Uc0 W  
    借：长期投资减值准备　385 s{QS2G$5  
    　 贷：投资收益　　　　　207.4 rsr}%J  
    　　　 资本公积――股权投资准备177.6 vKX6@eg"  
aPR0DZ@  
    (4)2007年初华月公司抛售该投资时： 3Ryae/Nk  
    借：银行存款　1600 hv]}b'M$  
    　　 长期投资减值准备　106.5 u~JCMM$  
    长期股权投资――长丰公司（损益调整）50（贷方余额＝-75+150-25） ;v}f7v '  
    投资收益16.5 Wciw6.@  
    　　 贷：长期股权投资――长丰公司（投资成本）1666.5（＝490+85.5+862.4+288.6-60）　　 /'yi!:FZFC  
    　　　　 资本公积――股权投资准备　106.5（＝284.1-177.6） 8y9`xRy  
    　　 借：资本公积――股权投资准备　284.1 B#zu<z  
    　　　 贷：资本公积――其他资本公积　284.1 Qp]-:b  
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