4.成本法转权益法的会计核算 d~J 4&w
V0WFh=CM@
(1)长丰公司在此债转股业务中所有者权益量的变化如下： r* l :F{
①转股当时该债券的账面余额=800+800×6%×2-40÷5×3=872(万元)； ddD $ 4+
②转股形成的股本=800÷100×25=200(万元)； ; yH1v X
③转股形成的“资本公积---股本溢价”=872-200=672(万元) {utIaMb]&v
④转股追加的所有者权益量=200+672=872(万元)。 Z66@@?`
由此认定华月公司的持股比例会变为25%［=(100+200)÷(1000+200)］，所以应作成本法转权益法的会计核算，具体处理如下： 7e-l`]
y/@.T\p
(2)2004年初将成本法下的长期股权投资口径追溯调整为权益法口径，具体处理如下： $r=Ud >
①借：长期股权投资----长丰公司(投资成本)490（＝5000×10%-10） FVco
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(股权投资差额)4.5［＝(505-5000×10%)×9/10］ ^^Tu/YC9x
(损益调整)100（＝1000×10%） Ot }
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(股权投资准备)13.4［＝200×（1-33%）×10%］ =#<TE~n2(
贷：长期股权投资----长丰公司 495（＝505-10） ojit Bo~
资本公积-----股权投资准备 13.4［＝200×（1-33%）×10%］ ~m56t5+uw
利润分配----未分配利润 99.5（＝1000×10%-5/10） C[O \aW
②对债转股所引发的所有者权益量的重新调整作如下追溯： q ,a|lH
A．债转股前第一次投资持股所占的权益量为603.4万元［=(5000+1000+200×67%-100)×10%］ ;0 VE *
B．债转股后第一次投资持股所占的权益量为575.5万元［=(5000+1000+200×67%-100+872)×(100÷1200)］ =p)Wxk
C．由此减少拥有的权益量27.9万元(=603.4-575.5)。 r'q9N
D．分录如下： （北京安通学校提供） 6!n%S
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借：资本公积---股权投资准备 27.9 ?qQRA|n*
贷：长期股权投资---长丰公司(股权投资准备)27.9 "syf@[tz7
③将追溯后的投资明细账除股权投资差额外，全部并入投资成本： (HkMubnqg
借：长期股权投资----长丰公司(投资成本)85.5 0 .dSP$e
(股权投资准备)14.5 |3MqAvPJ
贷：长期股权投资-----长丰公司(损益调整)100 K G~fDb
a{6rQ
(3)认定第二次投资形成的股权投资差额： <zK9J?ZQW>
①第二次投资的初始投资成本=862.4万元； z<jWy$Ta;
②第二次投资后长丰公司总的所有者权益量=5000+1000+200×67%-100+872=6906(万元)； i- E~ZfJ
③第二次投资对应的所有者权益量=6906×(200/1200)=1151 (万元)； (k..ll p~
④第二次投资形成的股权投资贷差额=1151-862.4=288.6(万元)。 Z\y@rp \l
⑤会计分录如下： f&B u_r
借：长期股权投资---长丰公司(投资成本)288.6 M+ gYKPP
贷：长期股权投资---长丰公司(股权投资差额)4.5 Q [y75 [
资本公积---股权投资准备 284.1 `1KZ14K
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5.2004年---2005年长期股权投资的会计处理 KPUc+`cN%
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(1)2004年的会计处理 ' @iS5Fni
①2004年5月1日长丰公司宣告分红时： x=bAR%i~
借：应收股利 60 C/+8lA6NV
贷：长期股权投资――长丰公司（投资成本）60 jv]:`$}G\
②2004年5月15日红利发放时：（北京安通学校提供） mYN|)QVKy
借：银行存款 60 fV_(P_C
贷：应收股利 60 H0s,tTK8
③借：长期股权投资---长丰公司(损益调整)75 Ng,#d`Br
贷：投资收益 75 *"Ipu"G5?
2004年末“长期股权投资---长丰公司”的账面余额=490+85.5+4.5+862.4+288.6-4.5-60+75=1741.5(万元)。 ?zN v7Bj
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(2)2005年的会计处理 !G#3jh:kiY
①借：投资收益 150 8_ns^6XK5p
贷：长期股权投资---长丰公司(损益调整)150 ('xu2 ;<
②2005年末“长期股权投资---长丰公司”的账面余额=1741.5-150=1591.5(万元)。 r
8,6qP[
借：资本公积――股权投资准备 284.1 Au" [2 cG
投资收益 207.4 mD)_quz.sk
贷：长期投资减值准备 491.5 0QDm3V0n
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(3)2006年的会计处理 8
lt P)K4
①2006年末长丰公司实现盈余时： 3
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借：长期股权投资――长丰公司（损益调整）25 UP PDs "
贷：投资收益 （北京安通学校提供） 25 5HioxHL
②2006年末长期股权投资的账面余额＝1591.5＋25＝1616.5（万元），应提足的减值准备为106.5，相比已提准备491.5，应反冲385万元的减值准备。 N@^?J@#V
借：长期投资减值准备 385 ;EE*#"IJ
贷：投资收益 207.4 5Y)!q?#H
资本公积――股权投资准备177.6 _#e='~ ;
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(4)2007年初华月公司抛售该投资时： {JzX`Z3 0l
借：银行存款 1600 z$`=7 afp
长期投资减值准备 106.5 WFg'G>*
长期股权投资――长丰公司（损益调整）50（贷方余额＝-75+150-25） l vb0dOmY
投资收益16.5 Tfgx>2
贷：长期股权投资――长丰公司（投资成本）1666.5（＝490+85.5+862.4+288.6-60） I, .`w/I+
资本公积――股权投资准备 106.5（＝284.1-177.6） . dV o[m;
借：资本公积――股权投资准备 284.1 %"DEgI P
贷：资本公积――其他资本公积 284.1 u /cL[_Q
v/Z}|dT"
