4.成本法转权益法的会计核算 6gO(
8
55UPd#E'
(1)长丰公司在此债转股业务中所有者权益量的变化如下： 8 4reyA
①转股当时该债券的账面余额=800+800×6%×2-40÷5×3=872(万元)； 4GeN <9~YS
②转股形成的股本=800÷100×25=200(万元)； 7ncR2-{g
③转股形成的“资本公积---股本溢价”=872-200=672(万元) $cwmfF2C
④转股追加的所有者权益量=200+672=872(万元)。 4,h)<(d{
由此认定华月公司的持股比例会变为25%［=(100+200)÷(1000+200)］，所以应作成本法转权益法的会计核算，具体处理如下： )'e1@CR
WS(m#WFQr
(2)2004年初将成本法下的长期股权投资口径追溯调整为权益法口径，具体处理如下： Z]bG "K3l
①借：长期股权投资----长丰公司(投资成本)490（＝5000×10%-10） P>)J:. tr0
(股权投资差额)4.5［＝(505-5000×10%)×9/10］ MU2kA&LH
(损益调整)100（＝1000×10%）
"^ BA 5
(股权投资准备)13.4［＝200×（1-33%）×10%］ L:mE)Xq2
贷：长期股权投资----长丰公司 495（＝505-10） :%j"l7=>
资本公积-----股权投资准备 13.4［＝200×（1-33%）×10%］ Z(t O]tQE
利润分配----未分配利润 99.5（＝1000×10%-5/10） 4g}r+!T
②对债转股所引发的所有者权益量的重新调整作如下追溯： Q=vo5)t
A．债转股前第一次投资持股所占的权益量为603.4万元［=(5000+1000+200×67%-100)×10%］ ;L# RFdh
B．债转股后第一次投资持股所占的权益量为575.5万元［=(5000+1000+200×67%-100+872)×(100÷1200)］ P2iuB| B@
C．由此减少拥有的权益量27.9万元(=603.4-575.5)。 M5d EZ
D．分录如下： （北京安通学校提供） %[9ty`UE
借：资本公积---股权投资准备 27.9 Qb%;
|li
贷：长期股权投资---长丰公司(股权投资准备)27.9 <exyd6iI
③将追溯后的投资明细账除股权投资差额外，全部并入投资成本： ~)>.%`v&
借：长期股权投资----长丰公司(投资成本)85.5 c=bK_Z_
(股权投资准备)14.5 ) R5j?6}xF
贷：长期股权投资-----长丰公司(损益调整)100 '+j;
g
gW4fwE^
(3)认定第二次投资形成的股权投资差额： kTT%<
e
①第二次投资的初始投资成本=862.4万元； %H
&WihQ
②第二次投资后长丰公司总的所有者权益量=5000+1000+200×67%-100+872=6906(万元)； ydY 7 :D
③第二次投资对应的所有者权益量=6906×(200/1200)=1151 (万元)； V=5*) i/
④第二次投资形成的股权投资贷差额=1151-862.4=288.6(万元)。 +|8.ymvm
⑤会计分录如下： /L@o.[H
借：长期股权投资---长丰公司(投资成本)288.6 9n_Rk W5
g
贷：长期股权投资---长丰公司(股权投资差额)4.5 5 $$Cav
资本公积---股权投资准备 284.1 c+T`X? .j
NG:4Q.G1g
5.2004年---2005年长期股权投资的会计处理 UWS 91GN@
uV@' 898%5
(1)2004年的会计处理 ,O-_P v
①2004年5月1日长丰公司宣告分红时： Jg {K!P|i
借：应收股利 60 E]g6|,4~-
贷：长期股权投资――长丰公司（投资成本）60 8\:>;XG6f
②2004年5月15日红利发放时：（北京安通学校提供） n+Conp/
借：银行存款 60 w L>*WLf
R
贷：应收股利 60
4 x4[
③借：长期股权投资---长丰公司(损益调整)75 yM9>)SE5`
贷：投资收益 75 (18ZEKk
2004年末“长期股权投资---长丰公司”的账面余额=490+85.5+4.5+862.4+288.6-4.5-60+75=1741.5(万元)。 tX1`/}``
V51k X{S
(2)2005年的会计处理 !
9*l!(
①借：投资收益 150 qTwl\dcncC
贷：长期股权投资---长丰公司(损益调整)150 ~]?EV?T
②2005年末“长期股权投资---长丰公司”的账面余额=1741.5-150=1591.5(万元)。 6@FhDj2X
借：资本公积――股权投资准备 284.1 !;[cJbqnh
投资收益 207.4 r2i]9>w
贷：长期投资减值准备 491.5 ][V`ym-e
;pOV; q3j
(3)2006年的会计处理 a j
.7t =^
①2006年末长丰公司实现盈余时： 4^nHq 4_
借：长期股权投资――长丰公司（损益调整）25 3="vOSJ6&
贷：投资收益 （北京安通学校提供） 25 I!u=.[5zdC
②2006年末长期股权投资的账面余额＝1591.5＋25＝1616.5（万元），应提足的减值准备为106.5，相比已提准备491.5，应反冲385万元的减值准备。 fZsw+PSy
借：长期投资减值准备 385 ;~[}B v
贷：投资收益 207.4 #D JZ42
资本公积――股权投资准备177.6 O:T
49:R}r
B~qo^ppVU
(4)2007年初华月公司抛售该投资时： P0OMu/
借：银行存款 1600 fi ~@J`
长期投资减值准备 106.5 V:P] Ved
长期股权投资――长丰公司（损益调整）50（贷方余额＝-75+150-25） `/N={
投资收益16.5 T@ #?{eA
贷：长期股权投资――长丰公司（投资成本）1666.5（＝490+85.5+862.4+288.6-60）
L 2}<2
资本公积――股权投资准备 106.5（＝284.1-177.6） wmXI8'~F&
借：资本公积――股权投资准备 284.1 :7obxW1X
贷：资本公积――其他资本公积 284.1 0o6o<ggi
+\&6Zbn
