[知识整理]2007年注册会计师《会计》串讲班讲义[13] [复制链接]

4.成本法转权益法的会计核算 + [~)a4#  
l _gJC.  
    (1)长丰公司在此债转股业务中所有者权益量的变化如下： z[+S
b;  
    ①转股当时该债券的账面余额=800+800×6%×2-40÷5×3=872(万元)； PB?92py&  
    ②转股形成的股本=800÷100×25=200(万元)； Wf:LYL  
    ③转股形成的“资本公积---股本溢价”=872-200=672(万元) iph
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3f  
    ④转股追加的所有者权益量=200+672=872(万元)。 %:e.E
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    由此认定华月公司的持股比例会变为25%［=(100+200)÷(1000+200)］，所以应作成本法转权益法的会计核算，具体处理如下： "< })X.t  
><i: P*ht  
    (2)2004年初将成本法下的长期股权投资口径追溯调整为权益法口径，具体处理如下： (d>}Fp  
    ①借：长期股权投资----长丰公司(投资成本)490（＝5000×10%-10） $(+#$F<eo+  
    (股权投资差额)4.5［＝(505-5000×10%)×9/10］ b!oj3|9  
    (损益调整)100（＝1000×10%） yV
?qX\~*  
    (股权投资准备)13.4［＝200×（1-33%）×10%］ Q:U>nm>xA  
    贷：长期股权投资----长丰公司 495（＝505-10） Jp"yb`w  
    资本公积-----股权投资准备 13.4［＝200×（1-33%）×10%］ M2pFXU?]  
    利润分配----未分配利润 　 99.5（＝1000×10%-5/10） oe<DP7e  
    ②对债转股所引发的所有者权益量的重新调整作如下追溯： %WlTx&jSgE  
    A．债转股前第一次投资持股所占的权益量为603.4万元［=(5000+1000+200×67%-100)×10%］ ;b_l/T(  
    B．债转股后第一次投资持股所占的权益量为575.5万元［=(5000+1000+200×67%-100+872)×(100÷1200)］ 3nnoXc'  
    C．由此减少拥有的权益量27.9万元(=603.4-575.5)。 DPr~DO`b  
    D．分录如下： （北京安通学校提供） SW)jDy  
    借：资本公积---股权投资准备 27.9 G.3yuok9
 
    贷：长期股权投资---长丰公司(股权投资准备)27.9 W5,&*mo  
    ③将追溯后的投资明细账除股权投资差额外，全部并入投资成本： $8WWN} OC  
    借：长期股权投资----长丰公司(投资成本)85.5 [,56o Md~  
    (股权投资准备)14.5 %U6A"?To  
    贷：长期股权投资-----长丰公司(损益调整)100
 )fQ1U  
JA~q}C7A7o  
    (3)认定第二次投资形成的股权投资差额： 6uIgyO*;k  
    ①第二次投资的初始投资成本=862.4万元； ?azcWf z0  
    ②第二次投资后长丰公司总的所有者权益量=5000+1000+200×67%-100+872=6906(万元)； kgh0  
    ③第二次投资对应的所有者权益量=6906×(200/1200)=1151 (万元)； 0Ua&_D"  
    ④第二次投资形成的股权投资贷差额=1151-862.4=288.6(万元)。 -G(#,rXk  
    ⑤会计分录如下： n zU;Bi^m  
    借：长期股权投资---长丰公司(投资成本)288.6 F -Bj  
    贷：长期股权投资---长丰公司(股权投资差额)4.5 9DdR"r'7  
    资本公积---股权投资准备 284.1 dngG=  
HZqk)sN  
    5.2004年---2005年长期股权投资的会计处理 xVk5%  
|]5`T9K@b#  
    (1)2004年的会计处理 N}>[To3  
    ①2004年5月1日长丰公司宣告分红时： Q^bYx (r5w  
    借：应收股利　60 4W#DLi
p9  
    　 贷：长期股权投资――长丰公司（投资成本）60 M+*K-zt0  
    ②2004年5月15日红利发放时：（北京安通学校提供） CaC \\5wl  
    借：银行存款　60 >t{-_4Yv?  
    　 贷：应收股利　60 9oYE  
    ③借：长期股权投资---长丰公司(损益调整)75 9yz@hdG  
    贷：投资收益 75
'xL
Xj>  
    2004年末“长期股权投资---长丰公司”的账面余额=490+85.5+4.5+862.4+288.6-4.5-60+75=1741.5(万元)。 SY.ZEJcv  
c:aW"U   
    (2)2005年的会计处理 (hEg
&@  
    ①借：投资收益 150 lffw "  
    贷：长期股权投资---长丰公司(损益调整)150 /cT6X]o8  
    ②2005年末“长期股权投资---长丰公司”的账面余额=1741.5-150=1591.5(万元)。 &0i$Y\g  
    借：资本公积――股权投资准备　284.1 09qfnQG  
    　　 投资收益　　　　　　　　207.4 hn~btu9h  
    　　 贷：长期投资减值准备　　　　491.5 -lrcb/)Gz  
""A6n{4  
    (3)2006年的会计处理 fN/;BT  
    ①2006年末长丰公司实现盈余时： !yd]~t 5Q  
    借：长期股权投资――长丰公司（损益调整）25 Kq5i8L
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    　 贷：投资收益　　（北京安通学校提供）　　　　　　　　　　　25 3N5@<
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    ②2006年末长期股权投资的账面余额＝1591.5＋25＝1616.5（万元），应提足的减值准备为106.5，相比已提准备491.5，应反冲385万元的减值准备。 bh(}f.@ 9  
    借：长期投资减值准备　385 v: veKA  
    　 贷：投资收益　　　　　207.4 e+V8I&%  
    　　　 资本公积――股权投资准备177.6 .yDGwLry  
C^;>HAK |F  
    (4)2007年初华月公司抛售该投资时： D5!#c-Y-  
    借：银行存款　1600 5mS/,fs@  
    　　 长期投资减值准备　106.5 4/%Y@Z5
 
    长期股权投资――长丰公司（损益调整）50（贷方余额＝-75+150-25） Zrp-Hv27,,  
    投资收益16.5 +#\7 #Y  
    　　 贷：长期股权投资――长丰公司（投资成本）1666.5（＝490+85.5+862.4+288.6-60）　　 mfG m>U  
    　　　　 资本公积――股权投资准备　106.5（＝284.1-177.6） H32o7]lT  
    　　 借：资本公积――股权投资准备　284.1 {Kf5a m  
    　　　 贷：资本公积――其他资本公积　284.1 wX$|(Y}  
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