[知识整理]2007年注册会计师《会计》串讲班讲义[13] [复制链接]

4.成本法转权益法的会计核算 >qdRqy)DC  
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    (1)长丰公司在此债转股业务中所有者权益量的变化如下： OSK:Cb.-?F  
    ①转股当时该债券的账面余额=800+800×6%×2-40÷5×3=872(万元)； 5(DnE?}vo  
    ②转股形成的股本=800÷100×25=200(万元)； ZO\bCrk  
    ③转股形成的“资本公积---股本溢价”=872-200=672(万元) 3ZAzv en  
    ④转股追加的所有者权益量=200+672=872(万元)。 s="cg0PD  
    由此认定华月公司的持股比例会变为25%［=(100+200)÷(1000+200)］，所以应作成本法转权益法的会计核算，具体处理如下： G)=+Nt\*  
UFE~6"t(  
    (2)2004年初将成本法下的长期股权投资口径追溯调整为权益法口径，具体处理如下： S3dcE"hg  
    ①借：长期股权投资----长丰公司(投资成本)490（＝5000×10%-10） OQ<NB7'n0A  
    (股权投资差额)4.5［＝(505-5000×10%)×9/10］ %Gjjl*`E  
    (损益调整)100（＝1000×10%） CasFj9,  
    (股权投资准备)13.4［＝200×（1-33%）×10%］ zENo2#{_N  
    贷：长期股权投资----长丰公司 495（＝505-10） )7F$:*e  
    资本公积-----股权投资准备 13.4［＝200×（1-33%）×10%］ mW."lzIl  
    利润分配----未分配利润 　 99.5（＝1000×10%-5/10） 7v(<<>  
    ②对债转股所引发的所有者权益量的重新调整作如下追溯： "'c =(P  
    A．债转股前第一次投资持股所占的权益量为603.4万元［=(5000+1000+200×67%-100)×10%］ }& 01=nY  
    B．债转股后第一次投资持股所占的权益量为575.5万元［=(5000+1000+200×67%-100+872)×(100÷1200)］ l 4cTN @E  
    C．由此减少拥有的权益量27.9万元(=603.4-575.5)。 L_AQS9a^D  
    D．分录如下： （北京安通学校提供） p{JE@TM  
    借：资本公积---股权投资准备 27.9 Z15b'^)?9  
    贷：长期股权投资---长丰公司(股权投资准备)27.9 t<qXXQ &5  
    ③将追溯后的投资明细账除股权投资差额外，全部并入投资成本： T)cbpkH4  
    借：长期股权投资----长丰公司(投资成本)85.5 MLn?t^v-  
    (股权投资准备)14.5 ld'Aaxl&  
    贷：长期股权投资-----长丰公司(损益调整)100 j"<F?k@`Q  
I\VC2U  
    (3)认定第二次投资形成的股权投资差额： GnW_^$Fs  
    ①第二次投资的初始投资成本=862.4万元； Y.o-e)zX  
    ②第二次投资后长丰公司总的所有者权益量=5000+1000+200×67%-100+872=6906(万元)； Il#9t?/  
    ③第二次投资对应的所有者权益量=6906×(200/1200)=1151 (万元)； W.<I:q`eO  
    ④第二次投资形成的股权投资贷差额=1151-862.4=288.6(万元)。 oFS)3.  
    ⑤会计分录如下： NZ~"2~Hh  
    借：长期股权投资---长丰公司(投资成本)288.6
Jz)c|8U  
    贷：长期股权投资---长丰公司(股权投资差额)4.5 G6j9,#2@  
    资本公积---股权投资准备 284.1 o n?8l?iQ  
6H!"oC&  
    5.2004年---2005年长期股权投资的会计处理 dRLvej,  
iLkP@OYgQ  
    (1)2004年的会计处理 +tFl  
    ①2004年5月1日长丰公司宣告分红时： &M+fb4:_  
    借：应收股利　60 51x)fZQ  
    　 贷：长期股权投资――长丰公司（投资成本）60 ht^xcc  
    ②2004年5月15日红利发放时：（北京安通学校提供） W_G'wU
3R  
    借：银行存款　60 *mXs(u  
    　 贷：应收股利　60 zI3Bb?4.  
    ③借：长期股权投资---长丰公司(损益调整)75 $.r:  
    贷：投资收益 75 ,46k8%
WW  
    2004年末“长期股权投资---长丰公司”的账面余额=490+85.5+4.5+862.4+288.6-4.5-60+75=1741.5(万元)。 J9/}ZD^  
ZIM 5$JdCv  
    (2)2005年的会计处理 {AqPQeNgz  
    ①借：投资收益 150 i^DZK&B@u  
    贷：长期股权投资---长丰公司(损益调整)150 _cH 7lO[  
    ②2005年末“长期股权投资---长丰公司”的账面余额=1741.5-150=1591.5(万元)。 $v

+t~b  
    借：资本公积――股权投资准备　284.1 [?Q$b5j/M  
    　　 投资收益　　　　　　　　207.4 Zae$M0)  
    　　 贷：长期投资减值准备　　　　491.5 k M' :.QT  
Gd%E337d  
    (3)2006年的会计处理 khtSZ"8X  
    ①2006年末长丰公司实现盈余时： 6'qC *r  
    借：长期股权投资――长丰公司（损益调整）25 )]5}d$83  
    　 贷：投资收益　　（北京安通学校提供）　　　　　　　　　　　25 O9]+Jd4W  
    ②2006年末长期股权投资的账面余额＝1591.5＋25＝1616.5（万元），应提足的减值准备为106.5，相比已提准备491.5，应反冲385万元的减值准备。 Ta3qEVs  
    借：长期投资减值准备　385 IPT\d^|f  
    　 贷：投资收益　　　　　207.4 <Xr{1M D  
    　　　 资本公积――股权投资准备177.6 X,h"%S<c#H  
Do5)ilt  
    (4)2007年初华月公司抛售该投资时： k),.  
    借：银行存款　1600 %2D9]L2Up  
    　　 长期投资减值准备　106.5  mVuZ}`  
    长期股权投资――长丰公司（损益调整）50（贷方余额＝-75+150-25） $Y5m"wySZ  
    投资收益16.5 i>68gfx  
    　　 贷：长期股权投资――长丰公司（投资成本）1666.5（＝490+85.5+862.4+288.6-60）　　 F"Y.'my8  
    　　　　 资本公积――股权投资准备　106.5（＝284.1-177.6） .d>TU bR;  
    　　 借：资本公积――股权投资准备　284.1 ^5sO;vf  
    　　　 贷：资本公积――其他资本公积　284.1 B#K{Y$!v  
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