[知识整理]2007年注册会计师《会计》串讲班讲义[13] [复制链接]

4.成本法转权益法的会计核算 ,:mL\ZED  
b-ss^UL  
    (1)长丰公司在此债转股业务中所有者权益量的变化如下： 4aArxJ  
    ①转股当时该债券的账面余额=800+800×6%×2-40÷5×3=872(万元)； '~Y@HRVL@|  
    ②转股形成的股本=800÷100×25=200(万元)； xt|^~~ /  
    ③转股形成的“资本公积---股本溢价”=872-200=672(万元)  26p[x'W  
    ④转股追加的所有者权益量=200+672=872(万元)。 X):7#x@uy  
    由此认定华月公司的持股比例会变为25%［=(100+200)÷(1000+200)］，所以应作成本法转权益法的会计核算，具体处理如下： W5Jw^,iPd  
 x+cL(R  
    (2)2004年初将成本法下的长期股权投资口径追溯调整为权益法口径，具体处理如下： 5n?P}kca)  
    ①借：长期股权投资----长丰公司(投资成本)490（＝5000×10%-10） f-18nF7{  
    (股权投资差额)4.5［＝(505-5000×10%)×9/10］ ,ayEZ#4.m  
    (损益调整)100（＝1000×10%） hJ(vD
v%  
    (股权投资准备)13.4［＝200×（1-33%）×10%］ V8/4:Va7s  
    贷：长期股权投资----长丰公司 495（＝505-10） - VJx)g  
    资本公积-----股权投资准备 13.4［＝200×（1-33%）×10%］ Z3&}C h  
    利润分配----未分配利润 　 99.5（＝1000×10%-5/10） OKh0m_ )7  
    ②对债转股所引发的所有者权益量的重新调整作如下追溯： @eJ8wf]  
    A．债转股前第一次投资持股所占的权益量为603.4万元［=(5000+1000+200×67%-100)×10%］ 1r=cCM  
    B．债转股后第一次投资持股所占的权益量为575.5万元［=(5000+1000+200×67%-100+872)×(100÷1200)］ lU doMm  
    C．由此减少拥有的权益量27.9万元(=603.4-575.5)。 m\qeYI6,Z  
    D．分录如下： （北京安通学校提供） + ,Krq 3P  
    借：资本公积---股权投资准备 27.9 2PAu>}W*  
    贷：长期股权投资---长丰公司(股权投资准备)27.9 KRL.TLgq)  
    ③将追溯后的投资明细账除股权投资差额外，全部并入投资成本： c:m=9>3  
    借：长期股权投资----长丰公司(投资成本)85.5 Fq~uuQ  
    (股权投资准备)14.5
HF0G=U
}i  
    贷：长期股权投资-----长丰公司(损益调整)100 hdDT'+  
YVccO~!8  
    (3)认定第二次投资形成的股权投资差额： n5=U.r  
    ①第二次投资的初始投资成本=862.4万元； \96\!7$@O  
    ②第二次投资后长丰公司总的所有者权益量=5000+1000+200×67%-100+872=6906(万元)； .=;IdLO,Bf  
    ③第二次投资对应的所有者权益量=6906×(200/1200)=1151 (万元)； PcC@}3  
    ④第二次投资形成的股权投资贷差额=1151-862.4=288.6(万元)。 2{?]W/&fS  
    ⑤会计分录如下： f|,Kh1{e  
    借：长期股权投资---长丰公司(投资成本)288.6 (T*$4KGV  
    贷：长期股权投资---长丰公司(股权投资差额)4.5 42
]7N3:'  
    资本公积---股权投资准备 284.1 P7F"#R0QB  
}@q/.Ct! x  
    5.2004年---2005年长期股权投资的会计处理 e' M&Eh  
~5+RK16  
    (1)2004年的会计处理 y7hDMQ c'  
    ①2004年5月1日长丰公司宣告分红时： "`ftcJUd  
    借：应收股利　60 41<~_+-@  
    　 贷：长期股权投资――长丰公司（投资成本）60 WnG2\(U  
    ②2004年5月15日红利发放时：（北京安通学校提供） To(I<W|{  
    借：银行存款　60 !hq2AY&H)  
    　 贷：应收股利　60 ['o ueOg  
    ③借：长期股权投资---长丰公司(损益调整)75 Mw0>p5+ cy  
    贷：投资收益 75 0Ncpi=6  
    2004年末“长期股权投资---长丰公司”的账面余额=490+85.5+4.5+862.4+288.6-4.5-60+75=1741.5(万元)。 $6Q^ur:  
o,WjM[e  
    (2)2005年的会计处理 I]C
Y>'  
    ①借：投资收益 150 }O*`I(  
    贷：长期股权投资---长丰公司(损益调整)150 qS\#MMsTd  
    ②2005年末“长期股权投资---长丰公司”的账面余额=1741.5-150=1591.5(万元)。 CFh9@
Nx  
    借：资本公积――股权投资准备　284.1 [XY%<P3D  
    　　 投资收益　　　　　　　　207.4 srf}+>u&  
    　　 贷：长期投资减值准备　　　　491.5 /:F^*
]  
?Ujg.xo\   
    (3)2006年的会计处理 ol"|?*3q  
    ①2006年末长丰公司实现盈余时： G{!er:Vwdh  
    借：长期股权投资――长丰公司（损益调整）25 w*6b%h%ww  
    　 贷：投资收益　　（北京安通学校提供）　　　　　　　　　　　25 14 & KE3`  
    ②2006年末长期股权投资的账面余额＝1591.5＋25＝1616.5（万元），应提足的减值准备为106.5，相比已提准备491.5，应反冲385万元的减值准备。 f7a4E+}  
    借：长期投资减值准备　385 SyVGm@  
    　 贷：投资收益　　　　　207.4 c9nR&m8(+  
    　　　 资本公积――股权投资准备177.6 h&i*=&<HP6  
Ef#LR cG-Z  
    (4)2007年初华月公司抛售该投资时： *U^Y@""a  
    借：银行存款　1600 ]zlA<w8   
    　　 长期投资减值准备　106.5 ZHK>0>;  
    长期股权投资――长丰公司（损益调整）50（贷方余额＝-75+150-25） ]$"eGHX  
    投资收益16.5 `sKyvPtG  
    　　 贷：长期股权投资――长丰公司（投资成本）1666.5（＝490+85.5+862.4+288.6-60）　　 M,fL(b;2  
    　　　　 资本公积――股权投资准备　106.5（＝284.1-177.6） 
)bFl-  
    　　 借：资本公积――股权投资准备　284.1 (j'\h/  
    　　　 贷：资本公积――其他资本公积　284.1 M<Wi:r:  
BI:C m/ >