[知识整理]2007年注册会计师《会计》串讲班讲义[13] [复制链接]

4.成本法转权益法的会计核算 beN(7jo  
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    (1)长丰公司在此债转股业务中所有者权益量的变化如下： B"9/+Yj  
    ①转股当时该债券的账面余额=800+800×6%×2-40÷5×3=872(万元)； .JG>/+  
    ②转股形成的股本=800÷100×25=200(万元)； a1p}y2  
    ③转股形成的“资本公积---股本溢价”=872-200=672(万元) &q?A)R  
    ④转股追加的所有者权益量=200+672=872(万元)。 r'C(+E (  
    由此认定华月公司的持股比例会变为25%［=(100+200)÷(1000+200)］，所以应作成本法转权益法的会计核算，具体处理如下： *;] j#0  
X=Th  
    (2)2004年初将成本法下的长期股权投资口径追溯调整为权益法口径，具体处理如下： AlQE;4yX  
    ①借：长期股权投资----长丰公司(投资成本)490（＝5000×10%-10） R"0fZENTG  
    (股权投资差额)4.5［＝(505-5000×10%)×9/10］ uBPxMwohR  
    (损益调整)100（＝1000×10%） :Jz@`s1n  
    (股权投资准备)13.4［＝200×（1-33%）×10%］ No1*~EQ  
    贷：长期股权投资----长丰公司 495（＝505-10） G{8>
 
    资本公积-----股权投资准备 13.4［＝200×（1-33%）×10%］ 6)QJms  
    利润分配----未分配利润 　 99.5（＝1000×10%-5/10） ;g M$%!&  
    ②对债转股所引发的所有者权益量的重新调整作如下追溯： HRPNZ!B  
    A．债转股前第一次投资持股所占的权益量为603.4万元［=(5000+1000+200×67%-100)×10%］ fT&>L  
    B．债转股后第一次投资持股所占的权益量为575.5万元［=(5000+1000+200×67%-100+872)×(100÷1200)］ 2d`:lk%\  
    C．由此减少拥有的权益量27.9万元(=603.4-575.5)。 /J-:?./  
    D．分录如下： （北京安通学校提供） LZ"yMnhOf  
    借：资本公积---股权投资准备 27.9 GOx+%`.R\  
    贷：长期股权投资---长丰公司(股权投资准备)27.9 ? uq7K"B  
    ③将追溯后的投资明细账除股权投资差额外，全部并入投资成本： G31??L:<  
    借：长期股权投资----长丰公司(投资成本)85.5 #t^y$9^  
    (股权投资准备)14.5 qg(rG5kD@  
    贷：长期股权投资-----长丰公司(损益调整)100 0A7 qO1%xw  
m3La;%aA0  
    (3)认定第二次投资形成的股权投资差额： tmCm54  
    ①第二次投资的初始投资成本=862.4万元； cc"L> XoK  
    ②第二次投资后长丰公司总的所有者权益量=5000+1000+200×67%-100+872=6906(万元)； -X)KY_Xn@/  
    ③第二次投资对应的所有者权益量=6906×(200/1200)=1151 (万元)； U6R"eQUTV  
    ④第二次投资形成的股权投资贷差额=1151-862.4=288.6(万元)。 m^O9G?  
    ⑤会计分录如下： lQnl6j  
    借：长期股权投资---长丰公司(投资成本)288.6 b)5z
'zQu  
    贷：长期股权投资---长丰公司(股权投资差额)4.5 H,F/u&O  
    资本公积---股权投资准备 284.1 &vy/Vd  
?2#v`Z=L;  
    5.2004年---2005年长期股权投资的会计处理 ~;pv&s5}  
.7!n%Ks  
    (1)2004年的会计处理 Ot]Y/;K  
    ①2004年5月1日长丰公司宣告分红时： s /?&H-  
    借：应收股利　60 n$ri:~s  
    　 贷：长期股权投资――长丰公司（投资成本）60 RuW62QSq  
    ②2004年5月15日红利发放时：（北京安通学校提供） J:{$\m'  
    借：银行存款　60 -RSPYQjz  
    　 贷：应收股利　60 Zv`j+b  
    ③借：长期股权投资---长丰公司(损益调整)75 #\Q{?F!4  
    贷：投资收益 75 b0~AN#Es  
    2004年末“长期股权投资---长丰公司”的账面余额=490+85.5+4.5+862.4+288.6-4.5-60+75=1741.5(万元)。 t:|+U:! >  
k]vrqjn Q  
    (2)2005年的会计处理 *=-o0c  
    ①借：投资收益 150 |CC(`<\R  
    贷：长期股权投资---长丰公司(损益调整)150 E%f;Z7G  
    ②2005年末“长期股权投资---长丰公司”的账面余额=1741.5-150=1591.5(万元)。 '}`|
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    借：资本公积――股权投资准备　284.1 $7#N
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    　　 投资收益　　　　　　　　207.4 i&r56m<  
    　　 贷：长期投资减值准备　　　　491.5 #b~wIOR)Z  
6Q&*V7EO  
    (3)2006年的会计处理 HlkG^:)  
    ①2006年末长丰公司实现盈余时： IQZBH2R  
    借：长期股权投资――长丰公司（损益调整）25 GS%i<HQ3  
    　 贷：投资收益　　（北京安通学校提供）　　　　　　　　　　　25 cR0RJ$[d  
    ②2006年末长期股权投资的账面余额＝1591.5＋25＝1616.5（万元），应提足的减值准备为106.5，相比已提准备491.5，应反冲385万元的减值准备。 :?Xd&u0){  
    借：长期投资减值准备　385 wW7W+,{o  
    　 贷：投资收益　　　　　207.4 j4au Zl]NF  
    　　　 资本公积――股权投资准备177.6 m"2KAq61  
PgKA>50a  
    (4)2007年初华月公司抛售该投资时： FN#6pM']|  
    借：银行存款　1600 X[frL)k]  
    　　 长期投资减值准备　106.5 e$k]z HlQ  
    长期股权投资――长丰公司（损益调整）50（贷方余额＝-75+150-25） _.xT :b36  
    投资收益16.5 I[~EQ{Iz  
    　　 贷：长期股权投资――长丰公司（投资成本）1666.5（＝490+85.5+862.4+288.6-60）　　 h\ (z!7t*  
    　　　　 资本公积――股权投资准备　106.5（＝284.1-177.6） ZWC-<QO"<  
    　　 借：资本公积――股权投资准备　284.1 Fh XR!x^  
    　　　 贷：资本公积――其他资本公积　284.1 .b4_O CGg  
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