[知识整理]2007年注册会计师《会计》串讲班讲义[13] [复制链接]

4.成本法转权益法的会计核算 G WsE;  
?oZR.D|SZ  
    (1)长丰公司在此债转股业务中所有者权益量的变化如下： V^y^ ;0I}[  
    ①转股当时该债券的账面余额=800+800×6%×2-40÷5×3=872(万元)； Z UKf`m[  
    ②转股形成的股本=800÷100×25=200(万元)； ~pa!w?/bQ  
    ③转股形成的“资本公积---股本溢价”=872-200=672(万元) ~/NKw:  
    ④转股追加的所有者权益量=200+672=872(万元)。 ZnFi<@UB)  
    由此认定华月公司的持股比例会变为25%［=(100+200)÷(1000+200)］，所以应作成本法转权益法的会计核算，具体处理如下： NC&DFJo  
u&G.4QQF  
    (2)2004年初将成本法下的长期股权投资口径追溯调整为权益法口径，具体处理如下： {NpM.;  
    ①借：长期股权投资----长丰公司(投资成本)490（＝5000×10%-10） ['z[  
    (股权投资差额)4.5［＝(505-5000×10%)×9/10］ ]v[|B  
    (损益调整)100（＝1000×10%） $'W}aER  
    (股权投资准备)13.4［＝200×（1-33%）×10%］ a`Gx=8  
    贷：长期股权投资----长丰公司 495（＝505-10） ,F&g5'  
    资本公积-----股权投资准备 13.4［＝200×（1-33%）×10%］ "~UUx"Y  
    利润分配----未分配利润 　 99.5（＝1000×10%-5/10） |+ N5z  
    ②对债转股所引发的所有者权益量的重新调整作如下追溯： Bwr3jV?S  
    A．债转股前第一次投资持股所占的权益量为603.4万元［=(5000+1000+200×67%-100)×10%］ y(R? ,wa=]  
    B．债转股后第一次投资持股所占的权益量为575.5万元［=(5000+1000+200×67%-100+872)×(100÷1200)］ Va Z!.#(P  
    C．由此减少拥有的权益量27.9万元(=603.4-575.5)。 vVGDDDz/  
    D．分录如下： （北京安通学校提供） f= >OJ!:  
    借：资本公积---股权投资准备 27.9 !=;XBd-  
    贷：长期股权投资---长丰公司(股权投资准备)27.9 k6`6Mjbc  
    ③将追溯后的投资明细账除股权投资差额外，全部并入投资成本： fEB7j-t  
    借：长期股权投资----长丰公司(投资成本)85.5 yA{W  
    (股权投资准备)14.5 \~P=U;l=pO  
    贷：长期股权投资-----长丰公司(损益调整)100 Q1V9PRZX
 
dEBcfya  
    (3)认定第二次投资形成的股权投资差额： Qf @I)4
'  
    ①第二次投资的初始投资成本=862.4万元； Q{e \ }wN  
    ②第二次投资后长丰公司总的所有者权益量=5000+1000+200×67%-100+872=6906(万元)； oYWR')8g  
    ③第二次投资对应的所有者权益量=6906×(200/1200)=1151 (万元)； {M,,npl  
    ④第二次投资形成的股权投资贷差额=1151-862.4=288.6(万元)。 .ROznCe}  
    ⑤会计分录如下： FP[!BUOf"  
    借：长期股权投资---长丰公司(投资成本)288.6 &A#~)i5g F  
    贷：长期股权投资---长丰公司(股权投资差额)4.5 iy ""(c  
    资本公积---股权投资准备 284.1 w[P4&?2:  
}kg ye2[  
    5.2004年---2005年长期股权投资的会计处理 EpQ8a[<-3  
QMv@:Eo  
    (1)2004年的会计处理 Ym;*Y !~[  
    ①2004年5月1日长丰公司宣告分红时： =4d (b ;  
    借：应收股利　60 ;Eu3[[V  
    　 贷：长期股权投资――长丰公司（投资成本）60 -OSa>-bzNx  
    ②2004年5月15日红利发放时：（北京安通学校提供） [qsEUc+Z.'  
    借：银行存款　60 = k\J<  
    　 贷：应收股利　60 @F(mi1QO  
    ③借：长期股权投资---长丰公司(损益调整)75 T LehdZ>^  
    贷：投资收益 75 8Lw B B  
    2004年末“长期股权投资---长丰公司”的账面余额=490+85.5+4.5+862.4+288.6-4.5-60+75=1741.5(万元)。 <\?wAjc,  
G "P4-  
    (2)2005年的会计处理 fNGZo  
    ①借：投资收益 150 -G6U$  
    贷：长期股权投资---长丰公司(损益调整)150 _X?^Cy  
    ②2005年末“长期股权投资---长丰公司”的账面余额=1741.5-150=1591.5(万元)。 OR[ {PU=X  
    借：资本公积――股权投资准备　284.1 .k,YlFvj  
    　　 投资收益　　　　　　　　207.4 O12eH  
    　　 贷：长期投资减值准备　　　　491.5 4Qn$9D+?  
!?Wp+e6  
    (3)2006年的会计处理 gv5*!eI  
    ①2006年末长丰公司实现盈余时： B=|cS;bM$3  
    借：长期股权投资――长丰公司（损益调整）25 :1S l"?xU  
    　 贷：投资收益　　（北京安通学校提供）　　　　　　　　　　　25 }1IpON  
    ②2006年末长期股权投资的账面余额＝1591.5＋25＝1616.5（万元），应提足的减值准备为106.5，相比已提准备491.5，应反冲385万元的减值准备。 m,fAeln  
    借：长期投资减值准备　385 cX3lt5  
    　 贷：投资收益　　　　　207.4 86nN"!{l:  
    　　　 资本公积――股权投资准备177.6 H#ClIh?'b  
eYx Kp!f  
    (4)2007年初华月公司抛售该投资时： |JCU<_<  
    借：银行存款　1600 \TU3rk&X  
    　　 长期投资减值准备　106.5 g}]t[}s1]  
    长期股权投资――长丰公司（损益调整）50（贷方余额＝-75+150-25） P;4w*((} ~  
    投资收益16.5 Jaz?Ys|S  
    　　 贷：长期股权投资――长丰公司（投资成本）1666.5（＝490+85.5+862.4+288.6-60）　　 V')0 Mr  
    　　　　 资本公积――股权投资准备　106.5（＝284.1-177.6） R:B^  
    　　 借：资本公积――股权投资准备　284.1 ToYAW,U[d  
    　　　 贷：资本公积――其他资本公积　284.1 l&?ii68/  
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