[知识整理]2007年注册会计师《会计》串讲班讲义[13] [复制链接]

4.成本法转权益法的会计核算 f0uUbJ5  
gDQkn {T.%  
    (1)长丰公司在此债转股业务中所有者权益量的变化如下： E0"10Qbi  
    ①转股当时该债券的账面余额=800+800×6%×2-40÷5×3=872(万元)； lAdDu  
    ②转股形成的股本=800÷100×25=200(万元)； bA@ /B'  
    ③转股形成的“资本公积---股本溢价”=872-200=672(万元) 9VoDhsKk  
    ④转股追加的所有者权益量=200+672=872(万元)。 ~L%Pz0Gg  
    由此认定华月公司的持股比例会变为25%［=(100+200)÷(1000+200)］，所以应作成本法转权益法的会计核算，具体处理如下： tZaD${
 
-}{%Q?rYj  
    (2)2004年初将成本法下的长期股权投资口径追溯调整为权益法口径，具体处理如下： Zm%VG(l  
    ①借：长期股权投资----长丰公司(投资成本)490（＝5000×10%-10） 1Pk mg%+  
    (股权投资差额)4.5［＝(505-5000×10%)×9/10］  4%g6_KB  
    (损益调整)100（＝1000×10%） << 3 a<I  
    (股权投资准备)13.4［＝200×（1-33%）×10%］ DtzA$|Q}  
    贷：长期股权投资----长丰公司 495（＝505-10） f._l105.  
    资本公积-----股权投资准备 13.4［＝200×（1-33%）×10%］ _:35d1[  
    利润分配----未分配利润 　 99.5（＝1000×10%-5/10） aO8
ch  
    ②对债转股所引发的所有者权益量的重新调整作如下追溯： };&HhBc
!g  
    A．债转股前第一次投资持股所占的权益量为603.4万元［=(5000+1000+200×67%-100)×10%］ C# MFpT  
    B．债转股后第一次投资持股所占的权益量为575.5万元［=(5000+1000+200×67%-100+872)×(100÷1200)］ )Y3EQxXa  
    C．由此减少拥有的权益量27.9万元(=603.4-575.5)。 xGYSi5}z  
    D．分录如下： （北京安通学校提供） 9$7&URwSDI  
    借：资本公积---股权投资准备 27.9 `]*%:NZP@  
    贷：长期股权投资---长丰公司(股权投资准备)27.9 ;i<$7M R.e  
    ③将追溯后的投资明细账除股权投资差额外，全部并入投资成本： g%`i=s&N%  
    借：长期股权投资----长丰公司(投资成本)85.5 eeuZUf+~]  
    (股权投资准备)14.5 +>JdYV<?0  
    贷：长期股权投资-----长丰公司(损益调整)100 &|v{#,ymeb  
.z=U= _e  
    (3)认定第二次投资形成的股权投资差额： 3
gb|x?  
    ①第二次投资的初始投资成本=862.4万元； )!tCC-Cr  
    ②第二次投资后长丰公司总的所有者权益量=5000+1000+200×67%-100+872=6906(万元)； )O,wRd>5  
    ③第二次投资对应的所有者权益量=6906×(200/1200)=1151 (万元)； 6!P`XTTE  
    ④第二次投资形成的股权投资贷差额=1151-862.4=288.6(万元)。 KK?Zm_  
    ⑤会计分录如下： CY34X2F  
    借：长期股权投资---长丰公司(投资成本)288.6 pv$mZi4i  
    贷：长期股权投资---长丰公司(股权投资差额)4.5 LmP qLH'(Q  
    资本公积---股权投资准备 284.1 y Wp i|   
tbtI1"$  
    5.2004年---2005年长期股权投资的会计处理 !CVuw  
L2KG0i`+  
    (1)2004年的会计处理 !C itzor  
    ①2004年5月1日长丰公司宣告分红时： 3pvYi<<D'  
    借：应收股利　60 e # t3u_  
    　 贷：长期股权投资――长丰公司（投资成本）60 U
1OFDXHG  
    ②2004年5月15日红利发放时：（北京安通学校提供） rkkU"l$v  
    借：银行存款　60 l0I}&,+  
    　 贷：应收股利　60 XC=%H'p  
    ③借：长期股权投资---长丰公司(损益调整)75 4|`Yz%'  
    贷：投资收益 75 i=YXKe6fD  
    2004年末“长期股权投资---长丰公司”的账面余额=490+85.5+4.5+862.4+288.6-4.5-60+75=1741.5(万元)。 [+;qWfs B  
_w5RK(  
    (2)2005年的会计处理 _@Y"$V]=Vt  
    ①借：投资收益 150 *c{wtl@  
    贷：长期股权投资---长丰公司(损益调整)150 dd]?9  
    ②2005年末“长期股权投资---长丰公司”的账面余额=1741.5-150=1591.5(万元)。 OFA{ KZga  
    借：资本公积――股权投资准备　284.1 ]<1HM"D  
    　　 投资收益　　　　　　　　207.4 pe9@N9_5  
    　　 贷：长期投资减值准备　　　　491.5 }^9]jSq5  
_5mc('  
    (3)2006年的会计处理 7c-Gm R2  
    ①2006年末长丰公司实现盈余时： *l{yW"Su  
    借：长期股权投资――长丰公司（损益调整）25 Guh%eR'Wt  
    　 贷：投资收益　　（北京安通学校提供）　　　　　　　　　　　25 #/|75 4]]  
    ②2006年末长期股权投资的账面余额＝1591.5＋25＝1616.5（万元），应提足的减值准备为106.5，相比已提准备491.5，应反冲385万元的减值准备。 ] /+D^6  
    借：长期投资减值准备　385 []|;qHhC~(  
    　 贷：投资收益　　　　　207.4 U[R@x `  
    　　　 资本公积――股权投资准备177.6 `-_N@E1'>  
p~K9 B-D  
    (4)2007年初华月公司抛售该投资时： " Ya9~6  
    借：银行存款　1600 6xoq;=o  
    　　 长期投资减值准备　106.5 4e +~.5r@i  
    长期股权投资――长丰公司（损益调整）50（贷方余额＝-75+150-25） hrbo:8SL  
    投资收益16.5 Wqra8u#  
    　　 贷：长期股权投资――长丰公司（投资成本）1666.5（＝490+85.5+862.4+288.6-60）　　 9Y/L?km_(  
    　　　　 资本公积――股权投资准备　106.5（＝284.1-177.6）  B$^7h!  
    　　 借：资本公积――股权投资准备　284.1 SVagT'BB  
    　　　 贷：资本公积――其他资本公积　284.1 nU(DYHc+l  
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