[知识整理]2007年注册会计师《会计》串讲班讲义[13] [复制链接]

4.成本法转权益法的会计核算 e{}o:r  

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    (1)长丰公司在此债转股业务中所有者权益量的变化如下： xaS  
    ①转股当时该债券的账面余额=800+800×6%×2-40÷5×3=872(万元)； K%gFD?{^q  
    ②转股形成的股本=800÷100×25=200(万元)； <+b:  
    ③转股形成的“资本公积---股本溢价”=872-200=672(万元) <=-\so(  
    ④转股追加的所有者权益量=200+672=872(万元)。 9@1W=sl  
    由此认定华月公司的持股比例会变为25%［=(100+200)÷(1000+200)］，所以应作成本法转权益法的会计核算，具体处理如下： f2u2Ns0Ym  
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    (2)2004年初将成本法下的长期股权投资口径追溯调整为权益法口径，具体处理如下： BdKtpje  
    ①借：长期股权投资----长丰公司(投资成本)490（＝5000×10%-10） )aC+qhh  
    (股权投资差额)4.5［＝(505-5000×10%)×9/10］ >ahj|pm  
    (损益调整)100（＝1000×10%） 
TkBBHg;  
    (股权投资准备)13.4［＝200×（1-33%）×10%］  KC(Ug4  
    贷：长期股权投资----长丰公司 495（＝505-10） 4eEs_R   
    资本公积-----股权投资准备 13.4［＝200×（1-33%）×10%］ <^\r9Qxl  
    利润分配----未分配利润 　 99.5（＝1000×10%-5/10） :kVV.a#g  
    ②对债转股所引发的所有者权益量的重新调整作如下追溯： sZH7EK  
    A．债转股前第一次投资持股所占的权益量为603.4万元［=(5000+1000+200×67%-100)×10%］ II8nz[s  
    B．债转股后第一次投资持股所占的权益量为575.5万元［=(5000+1000+200×67%-100+872)×(100÷1200)］ d<Os TA  
    C．由此减少拥有的权益量27.9万元(=603.4-575.5)。 x-pMT3m\D#  
    D．分录如下： （北京安通学校提供） vf=  
    借：资本公积---股权投资准备 27.9 PsgzDhRv  
    贷：长期股权投资---长丰公司(股权投资准备)27.9 w!}1oy  
    ③将追溯后的投资明细账除股权投资差额外，全部并入投资成本： nX~MoWH1  
    借：长期股权投资----长丰公司(投资成本)85.5 5);#\&B  
    (股权投资准备)14.5 X w8il  
    贷：长期股权投资-----长丰公司(损益调整)100 tTt3D]h(  
h9I)<_}R  
    (3)认定第二次投资形成的股权投资差额： XNUqZ-M:  
    ①第二次投资的初始投资成本=862.4万元； Tv$7aVi!  
    ②第二次投资后长丰公司总的所有者权益量=5000+1000+200×67%-100+872=6906(万元)； p*0Ve21i,  
    ③第二次投资对应的所有者权益量=6906×(200/1200)=1151 (万元)； kYB <FwwB  
    ④第二次投资形成的股权投资贷差额=1151-862.4=288.6(万元)。 4l''/$P  
    ⑤会计分录如下： f}X8|GlBo  
    借：长期股权投资---长丰公司(投资成本)288.6 k&/)g3(N(  
    贷：长期股权投资---长丰公司(股权投资差额)4.5 
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    资本公积---股权投资准备 284.1 pQ 6#L  
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    5.2004年---2005年长期股权投资的会计处理 ;J(,F:N  
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    (1)2004年的会计处理 pq3 A%|  
    ①2004年5月1日长丰公司宣告分红时： />Vx*^u8Hz  
    借：应收股利　60 3\n{,Q  
    　 贷：长期股权投资――长丰公司（投资成本）60 DME?kh>7  
    ②2004年5月15日红利发放时：（北京安通学校提供） 9.zQ<k 2  
    借：银行存款　60 &H&P)Px*_  
    　 贷：应收股利　60 r0deBRM  
    ③借：长期股权投资---长丰公司(损益调整)75 ?=!XhU .  
    贷：投资收益 75 5TneuGD  
    2004年末“长期股权投资---长丰公司”的账面余额=490+85.5+4.5+862.4+288.6-4.5-60+75=1741.5(万元)。 n u8j_grW  
Bh,)5E^m  
    (2)2005年的会计处理 qW~R-g]  
    ①借：投资收益 150 1?RCJ] e5  
    贷：长期股权投资---长丰公司(损益调整)150 Om2X>/V%C  
    ②2005年末“长期股权投资---长丰公司”的账面余额=1741.5-150=1591.5(万元)。 L4pjh&+8  
    借：资本公积――股权投资准备　284.1 (+LR u1z  
    　　 投资收益　　　　　　　　207.4 BZ+ mO  
    　　 贷：长期投资减值准备　　　　491.5 Ws* PMK.0  
Ik5jwfz  
    (3)2006年的会计处理 wUCDJY:,1  
    ①2006年末长丰公司实现盈余时： %<C G|]W  
    借：长期股权投资――长丰公司（损益调整）25 tnF9Vj[#%_  
    　 贷：投资收益　　（北京安通学校提供）　　　　　　　　　　　25 !)/iRw9re  
    ②2006年末长期股权投资的账面余额＝1591.5＋25＝1616.5（万元），应提足的减值准备为106.5，相比已提准备491.5，应反冲385万元的减值准备。 ]Ec[")"kT  
    借：长期投资减值准备　385 !@Sf>DM"  
    　 贷：投资收益　　　　　207.4 {QS@Ugf  
    　　　 资本公积――股权投资准备177.6 o`K^Wy~+k#  
H'0*CiHes  
    (4)2007年初华月公司抛售该投资时： \8*,&ak%  
    借：银行存款　1600 |/\U^AHm"h  
    　　 长期投资减值准备　106.5 lDJd#U'V  
    长期股权投资――长丰公司（损益调整）50（贷方余额＝-75+150-25） 2b4pOM7W  
    投资收益16.5 ]v@tZ}  
    　　 贷：长期股权投资――长丰公司（投资成本）1666.5（＝490+85.5+862.4+288.6-60）　　 R'9@A\7#  
    　　　　 资本公积――股权投资准备　106.5（＝284.1-177.6） r$r&4dY  
    　　 借：资本公积――股权投资准备　284.1 ~6:LUM  
    　　　 贷：资本公积――其他资本公积　284.1 cUZ!; *  
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