[知识整理]2007年注册会计师《会计》串讲班讲义[13] [复制链接]

4.成本法转权益法的会计核算 2G}@s.iE  
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    (1)长丰公司在此债转股业务中所有者权益量的变化如下： =+VI{~.|}  
    ①转股当时该债券的账面余额=800+800×6%×2-40÷5×3=872(万元)； {)& b6}2h  
    ②转股形成的股本=800÷100×25=200(万元)； 1Ewg_/R  
    ③转股形成的“资本公积---股本溢价”=872-200=672(万元) !tuK.?q|l  
    ④转股追加的所有者权益量=200+672=872(万元)。 UUxP4  
    由此认定华月公司的持股比例会变为25%［=(100+200)÷(1000+200)］，所以应作成本法转权益法的会计核算，具体处理如下： WmZ,c_  
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    (2)2004年初将成本法下的长期股权投资口径追溯调整为权益法口径，具体处理如下： 5S&^mj-9  
    ①借：长期股权投资----长丰公司(投资成本)490（＝5000×10%-10） =<z~OE'lV  
    (股权投资差额)4.5［＝(505-5000×10%)×9/10］ wbh^ZMQ  
    (损益调整)100（＝1000×10%） ;;n=(cM|z  
    (股权投资准备)13.4［＝200×（1-33%）×10%］ FO?I}G22  
    贷：长期股权投资----长丰公司 495（＝505-10） !4mAZF b  
    资本公积-----股权投资准备 13.4［＝200×（1-33%）×10%］ j9 &0/ ~/  
    利润分配----未分配利润 　 99.5（＝1000×10%-5/10） Hv|(V3
-  
    ②对债转股所引发的所有者权益量的重新调整作如下追溯： _OR[RGy  
    A．债转股前第一次投资持股所占的权益量为603.4万元［=(5000+1000+200×67%-100)×10%］ (eO_]<wmky  
    B．债转股后第一次投资持股所占的权益量为575.5万元［=(5000+1000+200×67%-100+872)×(100÷1200)］ anFl:=  
    C．由此减少拥有的权益量27.9万元(=603.4-575.5)。 r8[Ywn<u  
    D．分录如下： （北京安通学校提供） wI2fCq(a0
 
    借：资本公积---股权投资准备 27.9 \`WAG>'l 5  
    贷：长期股权投资---长丰公司(股权投资准备)27.9 l ?gh7m_ej  
    ③将追溯后的投资明细账除股权投资差额外，全部并入投资成本： d4A3DTW  
    借：长期股权投资----长丰公司(投资成本)85.5 kud2O>>  
    (股权投资准备)14.5 $lf\1)B~*  
    贷：长期股权投资-----长丰公司(损益调整)100 `-<m#HF:)d  
P%Wl`NA P  
    (3)认定第二次投资形成的股权投资差额： 0coRar?+b  
    ①第二次投资的初始投资成本=862.4万元； SRc|9W5t*J  
    ②第二次投资后长丰公司总的所有者权益量=5000+1000+200×67%-100+872=6906(万元)； x DX_s:A  
    ③第二次投资对应的所有者权益量=6906×(200/1200)=1151 (万元)； qN6
GLx%  
    ④第二次投资形成的股权投资贷差额=1151-862.4=288.6(万元)。 t:qPW<wc  
    ⑤会计分录如下： ~Ec@hz]js  
    借：长期股权投资---长丰公司(投资成本)288.6 60%EmX ;  
    贷：长期股权投资---长丰公司(股权投资差额)4.5 szD BfGd%j  
    资本公积---股权投资准备 284.1 LrnE6U9  
`;#I_R_K  
    5.2004年---2005年长期股权投资的会计处理
StM)lVeF  
T( sEk  
    (1)2004年的会计处理 K@; ls  
    ①2004年5月1日长丰公司宣告分红时： &}vc^
io  
    借：应收股利　60 "aeKrMgc6V  
    　 贷：长期股权投资――长丰公司（投资成本）60 ,:"c"  
    ②2004年5月15日红利发放时：（北京安通学校提供） BG2Z'WOH  
    借：银行存款　60 aKkY)  
    　 贷：应收股利　60 +/2:  
    ③借：长期股权投资---长丰公司(损益调整)75 u^&,~n@n7  
    贷：投资收益 75 }}~ t!/x  
    2004年末“长期股权投资---长丰公司”的账面余额=490+85.5+4.5+862.4+288.6-4.5-60+75=1741.5(万元)。 9NcC.}#-5  
C~:!WRCz  
    (2)2005年的会计处理 -vBk,;^>  
    ①借：投资收益 150 -Khb  
    贷：长期股权投资---长丰公司(损益调整)150 "AMsBvzgo  
    ②2005年末“长期股权投资---长丰公司”的账面余额=1741.5-150=1591.5(万元)。 g;<_GL  
    借：资本公积――股权投资准备　284.1 +0FmeM&`h_  
    　　 投资收益　　　　　　　　207.4 C$fQ[ @  
    　　 贷：长期投资减值准备　　　　491.5 |Xa|%f  
t^@4n&Dg  
    (3)2006年的会计处理 HH,G3~EBF  
    ①2006年末长丰公司实现盈余时： D`r_ Dz  
    借：长期股权投资――长丰公司（损益调整）25 ;gv9J[R  
    　 贷：投资收益　　（北京安通学校提供）　　　　　　　　　　　25 DSx D531[A  
    ②2006年末长期股权投资的账面余额＝1591.5＋25＝1616.5（万元），应提足的减值准备为106.5，相比已提准备491.5，应反冲385万元的减值准备。 SZ"^>}zl=  
    借：长期投资减值准备　385 { w:9w  
    　 贷：投资收益　　　　　207.4 'C|yUsBC  
    　　　 资本公积――股权投资准备177.6 .%N*g[J  
y5bELWA  
    (4)2007年初华月公司抛售该投资时： E| =~rIKN  
    借：银行存款　1600 IDr$Vu4LCW  
    　　 长期投资减值准备　106.5 @X*r5hjc  
    长期股权投资――长丰公司（损益调整）50（贷方余额＝-75+150-25） &y=~:1&f  
    投资收益16.5 L[9]Ez$2+  
    　　 贷：长期股权投资――长丰公司（投资成本）1666.5（＝490+85.5+862.4+288.6-60）　　 ,c'a+NQ_t  
    　　　　 资本公积――股权投资准备　106.5（＝284.1-177.6） =8)q-{p3  
    　　 借：资本公积――股权投资准备　284.1 mbRN W  
    　　　 贷：资本公积――其他资本公积　284.1 WXC}Ie  
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