4.成本法转权益法的会计核算 Z: 7fV5b(
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(1)长丰公司在此债转股业务中所有者权益量的变化如下： Q dp )cT
①转股当时该债券的账面余额=800+800×6%×2-40÷5×3=872(万元)； h65 -s
②转股形成的股本=800÷100×25=200(万元)； t. '!`5G
③转股形成的“资本公积---股本溢价”=872-200=672(万元) 2T
TdH)
④转股追加的所有者权益量=200+672=872(万元)。 rc>6.sM
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由此认定华月公司的持股比例会变为25%［=(100+200)÷(1000+200)］，所以应作成本法转权益法的会计核算，具体处理如下：
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S@ f9c
(2)2004年初将成本法下的长期股权投资口径追溯调整为权益法口径，具体处理如下： Pc o'l#:
①借：长期股权投资----长丰公司(投资成本)490（＝5000×10%-10） r(2uu
(股权投资差额)4.5［＝(505-5000×10%)×9/10］ 4 N7^?
(损益调整)100（＝1000×10%）
gRT00
(股权投资准备)13.4［＝200×（1-33%）×10%］ ^<-
+@v*
贷：长期股权投资----长丰公司 495（＝505-10） 7`hP?a=
资本公积-----股权投资准备 13.4［＝200×（1-33%）×10%］ ,i@:5X/t
利润分配----未分配利润 99.5（＝1000×10%-5/10） f f1c/c/
②对债转股所引发的所有者权益量的重新调整作如下追溯： /[>sf[X\I9
A．债转股前第一次投资持股所占的权益量为603.4万元［=(5000+1000+200×67%-100)×10%］ I,'k>@w{s
B．债转股后第一次投资持股所占的权益量为575.5万元［=(5000+1000+200×67%-100+872)×(100÷1200)］ !7&5` q7
C．由此减少拥有的权益量27.9万元(=603.4-575.5)。 H]jhAf<h
D．分录如下： （北京安通学校提供） E=w1=,/y
借：资本公积---股权投资准备 27.9 {$Gd2g O
贷：长期股权投资---长丰公司(股权投资准备)27.9 :<#nTh_@\'
③将追溯后的投资明细账除股权投资差额外，全部并入投资成本： bD8Gwi=iiu
借：长期股权投资----长丰公司(投资成本)85.5 E`k@{*Hn&
(股权投资准备)14.5 D{~fDRR
贷：长期股权投资-----长丰公司(损益调整)100 wuJ4kW$
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(3)认定第二次投资形成的股权投资差额： Bn g@-#`/
①第二次投资的初始投资成本=862.4万元； s&!a
②第二次投资后长丰公司总的所有者权益量=5000+1000+200×67%-100+872=6906(万元)； g2/8~cn8z
③第二次投资对应的所有者权益量=6906×(200/1200)=1151 (万元)； x~j`@k,;
④第二次投资形成的股权投资贷差额=1151-862.4=288.6(万元)。 ApXy=?fc
⑤会计分录如下： Q&| \r
借：长期股权投资---长丰公司(投资成本)288.6 fe#\TNeQJ[
贷：长期股权投资---长丰公司(股权投资差额)4.5 X/M4!L}\
资本公积---股权投资准备 284.1 1|6%evPu(
Sa`Xf\
5.2004年---2005年长期股权投资的会计处理 !o[7wKrXb
Q( {
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(1)2004年的会计处理 ;?g6QIN9
①2004年5月1日长丰公司宣告分红时： g
!z&~Z:
借：应收股利 60 xLZG:^(I
贷：长期股权投资――长丰公司（投资成本）60 td
3D=Y
②2004年5月15日红利发放时：（北京安通学校提供） e2W".+B1
借：银行存款 60 \`\ZTZni
贷：应收股利 60 k/gZ ,
③借：长期股权投资---长丰公司(损益调整)75 r s?R: +
贷：投资收益 75 @<]Ekkg
2004年末“长期股权投资---长丰公司”的账面余额=490+85.5+4.5+862.4+288.6-4.5-60+75=1741.5(万元)。 fn 6J *[`
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(2)2005年的会计处理 ?vHU #
①借：投资收益 150 Y<ql49- X
贷：长期股权投资---长丰公司(损益调整)150 Y~E `9
②2005年末“长期股权投资---长丰公司”的账面余额=1741.5-150=1591.5(万元)。 h_I DO%
借：资本公积――股权投资准备 284.1 8d-t|HkN
投资收益 207.4 ;H.^i|_/
贷：长期投资减值准备 491.5 j;iAD:nf
o"BoZsMk
(3)2006年的会计处理 {9aE 5kR
①2006年末长丰公司实现盈余时： 6 ez<g
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借：长期股权投资――长丰公司（损益调整）25 P &e\)Z|
贷：投资收益 （北京安通学校提供） 25 ,47Y9Kz9
②2006年末长期股权投资的账面余额＝1591.5＋25＝1616.5（万元），应提足的减值准备为106.5，相比已提准备491.5，应反冲385万元的减值准备。 ^7KH _t8
借：长期投资减值准备 385 a1y-3 z
贷：投资收益 207.4 FA3~|Zg
资本公积――股权投资准备177.6 Ev(>z- {F
&wE%<"aRAl
(4)2007年初华月公司抛售该投资时： E6gI,f/p0X
借：银行存款 1600 c [ 1oww
长期投资减值准备 106.5 1.9}_4!
长期股权投资――长丰公司（损益调整）50（贷方余额＝-75+150-25） \:ak ''
投资收益16.5 Nf "r4%M<6
贷：长期股权投资――长丰公司（投资成本）1666.5（＝490+85.5+862.4+288.6-60） ? +a,m# Yx
资本公积――股权投资准备 106.5（＝284.1-177.6） Um-[ ~-
借：资本公积――股权投资准备 284.1 Gc; {\VU
贷：资本公积――其他资本公积 284.1 >! 1.
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