4.成本法转权益法的会计核算 2f^-~dz
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(1)长丰公司在此债转股业务中所有者权益量的变化如下： LXNQb6!
①转股当时该债券的账面余额=800+800×6%×2-40÷5×3=872(万元)； pC^ 2Rzf
②转股形成的股本=800÷100×25=200(万元)； / gu3@@h
③转股形成的“资本公积---股本溢价”=872-200=672(万元) {_(+>v"eJ
④转股追加的所有者权益量=200+672=872(万元)。 l LMPw}r<
由此认定华月公司的持股比例会变为25%［=(100+200)÷(1000+200)］，所以应作成本法转权益法的会计核算，具体处理如下： ?@DNsVwb
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(2)2004年初将成本法下的长期股权投资口径追溯调整为权益法口径，具体处理如下： !k-` eJ|
①借：长期股权投资----长丰公司(投资成本)490（＝5000×10%-10） l&Q!mU}
(股权投资差额)4.5［＝(505-5000×10%)×9/10］ '?8Tx&}U8
(损益调整)100（＝1000×10%） n p=kTJ
(股权投资准备)13.4［＝200×（1-33%）×10%］ `|?]CkP
贷：长期股权投资----长丰公司 495（＝505-10） )!sa) \E ?
资本公积-----股权投资准备 13.4［＝200×（1-33%）×10%］ ;cLUnsB\
利润分配----未分配利润 99.5（＝1000×10%-5/10） r )8z#W>s
②对债转股所引发的所有者权益量的重新调整作如下追溯： r0{]5JZt/
A．债转股前第一次投资持股所占的权益量为603.4万元［=(5000+1000+200×67%-100)×10%］ "H?QqrKx
B．债转股后第一次投资持股所占的权益量为575.5万元［=(5000+1000+200×67%-100+872)×(100÷1200)］ ?+ \E3}:
C．由此减少拥有的权益量27.9万元(=603.4-575.5)。 ${>DhfF
D．分录如下： （北京安通学校提供） 1eD.:_t4
借：资本公积---股权投资准备 27.9 GS4_jvD-
贷：长期股权投资---长丰公司(股权投资准备)27.9 .8(%4ejJ(
③将追溯后的投资明细账除股权投资差额外，全部并入投资成本： fGTO
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借：长期股权投资----长丰公司(投资成本)85.5 !W~<q{VTs
(股权投资准备)14.5 nB&j
贷：长期股权投资-----长丰公司(损益调整)100 5(#-)rlGj
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(3)认定第二次投资形成的股权投资差额： Q;wB{vr$
①第二次投资的初始投资成本=862.4万元； 6v>z
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②第二次投资后长丰公司总的所有者权益量=5000+1000+200×67%-100+872=6906(万元)； KoF
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③第二次投资对应的所有者权益量=6906×(200/1200)=1151 (万元)； eO[c l B
④第二次投资形成的股权投资贷差额=1151-862.4=288.6(万元)。 u w"*zBxl
⑤会计分录如下： :1MM a6
借：长期股权投资---长丰公司(投资成本)288.6 DEtf(lW_
贷：长期股权投资---长丰公司(股权投资差额)4.5 gt@SuX!@{^
资本公积---股权投资准备 284.1 ,ux+Qz5(
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5.2004年---2005年长期股权投资的会计处理 $:;%bjSI
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(1)2004年的会计处理
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①2004年5月1日长丰公司宣告分红时： "-0;#&!
借：应收股利 60 { i;6vRr
贷：长期股权投资――长丰公司（投资成本）60 jyQ VSQ s
②2004年5月15日红利发放时：（北京安通学校提供） ]|
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借：银行存款 60 !Rqx2 Q
贷：应收股利 60 + *.1 }r&
③借：长期股权投资---长丰公司(损益调整)75 Ue! Q. "
贷：投资收益 75 g_M ^E-3
2004年末“长期股权投资---长丰公司”的账面余额=490+85.5+4.5+862.4+288.6-4.5-60+75=1741.5(万元)。 l{Er+)a
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(2)2005年的会计处理 km4g}~N</
①借：投资收益 150 Rsn^eR
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贷：长期股权投资---长丰公司(损益调整)150 t3>$|}O]t
②2005年末“长期股权投资---长丰公司”的账面余额=1741.5-150=1591.5(万元)。 s5A gsMq
借：资本公积――股权投资准备 284.1 hVf^
投资收益 207.4 41}/w3Z4
贷：长期投资减值准备 491.5 s.rT]
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(3)2006年的会计处理 ZAeQ~ j~
①2006年末长丰公司实现盈余时： }p{;^B
借：长期股权投资――长丰公司（损益调整）25 4swKjN
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贷：投资收益 （北京安通学校提供） 25 M2p<u-6
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②2006年末长期股权投资的账面余额＝1591.5＋25＝1616.5（万元），应提足的减值准备为106.5，相比已提准备491.5，应反冲385万元的减值准备。 Pb4q`!
借：长期投资减值准备 385 1Z 6SI>p
贷：投资收益 207.4 b{ pg!/N4
资本公积――股权投资准备177.6 HfZtL
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(4)2007年初华月公司抛售该投资时： uP6-cs
借：银行存款 1600 >BJ}U_ck
长期投资减值准备 106.5 a( |x
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长期股权投资――长丰公司（损益调整）50（贷方余额＝-75+150-25） S &01S X6
投资收益16.5 KZ
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贷：长期股权投资――长丰公司（投资成本）1666.5（＝490+85.5+862.4+288.6-60） l &|)O6N
资本公积――股权投资准备 106.5（＝284.1-177.6） U`1l8'W}:#
借：资本公积――股权投资准备 284.1 p8>R#9
贷：资本公积――其他资本公积 284.1 t'a
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