[知识整理]2007年注册会计师《会计》串讲班讲义[13] [复制链接]

4.成本法转权益法的会计核算 KQ0Zy  

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    (1)长丰公司在此债转股业务中所有者权益量的变化如下： 0mcZe5RS  
    ①转股当时该债券的账面余额=800+800×6%×2-40÷5×3=872(万元)；
 \.c   
    ②转股形成的股本=800÷100×25=200(万元)； =7{n 2  
    ③转股形成的“资本公积---股本溢价”=872-200=672(万元) C3EQzr`  
    ④转股追加的所有者权益量=200+672=872(万元)。 w l c Cz  
    由此认定华月公司的持股比例会变为25%［=(100+200)÷(1000+200)］，所以应作成本法转权益法的会计核算，具体处理如下： Fc{M N"  
Zpfsh2`  
    (2)2004年初将成本法下的长期股权投资口径追溯调整为权益法口径，具体处理如下： -4du`dg  
    ①借：长期股权投资----长丰公司(投资成本)490（＝5000×10%-10） F+yu[Dh:  
    (股权投资差额)4.5［＝(505-5000×10%)×9/10］ U .?N  
    (损益调整)100（＝1000×10%） om6'%nXhn  
    (股权投资准备)13.4［＝200×（1-33%）×10%］ )+;Xfftz  
    贷：长期股权投资----长丰公司 495（＝505-10） uE{r09^q\  
    资本公积-----股权投资准备 13.4［＝200×（1-33%）×10%］ 5>z`==N)  
    利润分配----未分配利润 　 99.5（＝1000×10%-5/10） xUT]6T0dB  
    ②对债转股所引发的所有者权益量的重新调整作如下追溯： #{-l(016y  
    A．债转股前第一次投资持股所占的权益量为603.4万元［=(5000+1000+200×67%-100)×10%］ [n%=2*1p  
    B．债转股后第一次投资持股所占的权益量为575.5万元［=(5000+1000+200×67%-100+872)×(100÷1200)］ l":\@rm`  
    C．由此减少拥有的权益量27.9万元(=603.4-575.5)。 a2J01B  
    D．分录如下： （北京安通学校提供） {4 B{~Qe;  
    借：资本公积---股权投资准备 27.9 ;2Aqztp  
    贷：长期股权投资---长丰公司(股权投资准备)27.9 \F`%vZrKR  
    ③将追溯后的投资明细账除股权投资差额外，全部并入投资成本：  bT(}=j  
    借：长期股权投资----长丰公司(投资成本)85.5 vjNP  
    (股权投资准备)14.5 PVfky@wl"  
    贷：长期股权投资-----长丰公司(损益调整)100 /2 V  
qg_M9xJ  
    (3)认定第二次投资形成的股权投资差额： 5d?\>dA  
    ①第二次投资的初始投资成本=862.4万元； WC2sRv4]3  
    ②第二次投资后长丰公司总的所有者权益量=5000+1000+200×67%-100+872=6906(万元)； ^FO&GM2a  
    ③第二次投资对应的所有者权益量=6906×(200/1200)=1151 (万元)； ~kHWh8\b:  
    ④第二次投资形成的股权投资贷差额=1151-862.4=288.6(万元)。 !vd(WKq  
    ⑤会计分录如下： }Xa1K;KM{  
    借：长期股权投资---长丰公司(投资成本)288.6 2
G=prS`s  
    贷：长期股权投资---长丰公司(股权投资差额)4.5 jtS-nQ|  
    资本公积---股权投资准备 284.1 "d1~(0=6<m  
B=vBJC)  
    5.2004年---2005年长期股权投资的会计处理 )96tBA%u  
) ,DLrGOl  
    (1)2004年的会计处理 )DR/Xu;b  
    ①2004年5月1日长丰公司宣告分红时： JDbRv'F:(  
    借：应收股利　60 94uAt&&b(  
    　 贷：长期股权投资――长丰公司（投资成本）60 42E%&DF  
    ②2004年5月15日红利发放时：（北京安通学校提供） ;ZOu-
B]q  
    借：银行存款　60 b!lS=zIN  
    　 贷：应收股利　60 yRd[$p  
    ③借：长期股权投资---长丰公司(损益调整)75 a]=k-Xh  
    贷：投资收益 75 "pRi1Y5)l  
    2004年末“长期股权投资---长丰公司”的账面余额=490+85.5+4.5+862.4+288.6-4.5-60+75=1741.5(万元)。 }, eV?eGj  
TR7j`?  
    (2)2005年的会计处理 Qs\m"yx  
    ①借：投资收益 150 W}6OMAbsE;  
    贷：长期股权投资---长丰公司(损益调整)150 ya`Z eQ-p  
    ②2005年末“长期股权投资---长丰公司”的账面余额=1741.5-150=1591.5(万元)。 7XM:4whw  
    借：资本公积――股权投资准备　284.1 +f
){x9 :  
    　　 投资收益　　　　　　　　207.4 HpCTQ \H  
    　　 贷：长期投资减值准备　　　　491.5 !xD$U/%c  
}Od=WQv+  
    (3)2006年的会计处理 c_~tCKAZ  
    ①2006年末长丰公司实现盈余时： |K.J@zW  
    借：长期股权投资――长丰公司（损益调整）25 bukdyo;l  
    　 贷：投资收益　　（北京安通学校提供）　　　　　　　　　　　25 p;xMudM  
    ②2006年末长期股权投资的账面余额＝1591.5＋25＝1616.5（万元），应提足的减值准备为106.5，相比已提准备491.5，应反冲385万元的减值准备。 \&XtPQ  
    借：长期投资减值准备　385 ;Q.'u  
    　 贷：投资收益　　　　　207.4 P7`RAz  
    　　　 资本公积――股权投资准备177.6 %4$J.6M
 
6<t<hP_3O  
    (4)2007年初华月公司抛售该投资时： kac -@  
    借：银行存款　1600 3[*x'"Q;H  
    　　 长期投资减值准备　106.5 .ri?p:a}w  
    长期股权投资――长丰公司（损益调整）50（贷方余额＝-75+150-25） OCN:{  
    投资收益16.5 F2) \%HR  
    　　 贷：长期股权投资――长丰公司（投资成本）1666.5（＝490+85.5+862.4+288.6-60）　　 )x&4 Q=  
    　　　　 资本公积――股权投资准备　106.5（＝284.1-177.6） P*!~Z*"  
    　　 借：资本公积――股权投资准备　284.1 K^m`3N"  
    　　　 贷：资本公积――其他资本公积　284.1 ;;>G}pG  
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