[知识整理]2007年注册会计师《会计》串讲班讲义[13] [复制链接]

4.成本法转权益法的会计核算 e.<y-b
?  
gr%!<2w  
    (1)长丰公司在此债转股业务中所有者权益量的变化如下： luYa+E0  
    ①转股当时该债券的账面余额=800+800×6%×2-40÷5×3=872(万元)； `fA|])3T  
    ②转股形成的股本=800÷100×25=200(万元)； ?jDdF  
    ③转股形成的“资本公积---股本溢价”=872-200=672(万元) ;K+'J0  
    ④转股追加的所有者权益量=200+672=872(万元)。 2:>|zmh_  
    由此认定华月公司的持股比例会变为25%［=(100+200)÷(1000+200)］，所以应作成本法转权益法的会计核算，具体处理如下：  ,m^@S  
x<-n}VK\  
    (2)2004年初将成本法下的长期股权投资口径追溯调整为权益法口径，具体处理如下： FSp57W$  
    ①借：长期股权投资----长丰公司(投资成本)490（＝5000×10%-10） Q:/BC= ~  
    (股权投资差额)4.5［＝(505-5000×10%)×9/10］ |i-d#x8  
    (损益调整)100（＝1000×10%） %%=PpKYtSD  
    (股权投资准备)13.4［＝200×（1-33%）×10%］ uk\-"dS  
    贷：长期股权投资----长丰公司 495（＝505-10） Ba]J3Yp,z  
    资本公积-----股权投资准备 13.4［＝200×（1-33%）×10%］ .S{Q }S  
    利润分配----未分配利润 　 99.5（＝1000×10%-5/10） HS% P  
    ②对债转股所引发的所有者权益量的重新调整作如下追溯： zURob MpE#  
    A．债转股前第一次投资持股所占的权益量为603.4万元［=(5000+1000+200×67%-100)×10%］ /1Q i9uit  
    B．债转股后第一次投资持股所占的权益量为575.5万元［=(5000+1000+200×67%-100+872)×(100÷1200)］ @\_l%/z{  
    C．由此减少拥有的权益量27.9万元(=603.4-575.5)。 qit D{;  
    D．分录如下： （北京安通学校提供） fCq  
    借：资本公积---股权投资准备 27.9 LZ"yMnhOf  
    贷：长期股权投资---长丰公司(股权投资准备)27.9 13X0LN  
    ③将追溯后的投资明细账除股权投资差额外，全部并入投资成本： Wg3\hv29  
    借：长期股权投资----长丰公司(投资成本)85.5 BWd{xP y  
    (股权投资准备)14.5 j|N8"8"  
    贷：长期股权投资-----长丰公司(损益调整)100 m3La;%aA0  
x
K3 xiR  
    (3)认定第二次投资形成的股权投资差额： @n- [bN  
    ①第二次投资的初始投资成本=862.4万元； ~Po BvH
i  
    ②第二次投资后长丰公司总的所有者权益量=5000+1000+200×67%-100+872=6906(万元)； bkZ~O=uv$-  
    ③第二次投资对应的所有者权益量=6906×(200/1200)=1151 (万元)； RH+'"f  
    ④第二次投资形成的股权投资贷差额=1151-862.4=288.6(万元)。 ylEQeN  
    ⑤会计分录如下： &vy/Vd  
    借：长期股权投资---长丰公司(投资成本)288.6 .Y?/J,Ch  
    贷：长期股权投资---长丰公司(股权投资差额)4.5  ?Cu1"bl  
    资本公积---股权投资准备 284.1 \U1fUrw$*  
gx*rxid  
    5.2004年---2005年长期股权投资的会计处理 FzD
Z<dJ  
NVTNjDF%s  
    (1)2004年的会计处理 .>K):|Opv  
    ①2004年5月1日长丰公司宣告分红时： +&w=*IAKZ  
    借：应收股利　60 7H1 ii   
    　 贷：长期股权投资――长丰公司（投资成本）60 /p=9"?  
    ②2004年5月15日红利发放时：（北京安通学校提供） q66+x)  
    借：银行存款　60 E>BP 
b  
    　 贷：应收股利　60 *acN/
Ca1  
    ③借：长期股权投资---长丰公司(损益调整)75 1lxsj{>U  
    贷：投资收益 75 NbD"O8dL~E  
    2004年末“长期股权投资---长丰公司”的账面余额=490+85.5+4.5+862.4+288.6-4.5-60+75=1741.5(万元)。 (ei;Y~i  
Dn6k,nVh  
    (2)2005年的会计处理 &*I\~;1  
    ①借：投资收益 150 jf&LSK
;2  
    贷：长期股权投资---长丰公司(损益调整)150 x<0-'EF/S  
    ②2005年末“长期股权投资---长丰公司”的账面余额=1741.5-150=1591.5(万元)。 yAu-BObD  
    借：资本公积――股权投资准备　284.1 FN#6pM']|  
    　　 投资收益　　　　　　　　207.4 6z^Kg~a  
    　　 贷：长期投资减值准备　　　　491.5 
vZdn  
-X
VC,.Ly  
    (3)2006年的会计处理 *cdr,AD?lH  
    ①2006年末长丰公司实现盈余时： ?G5 JAG`  
    借：长期股权投资――长丰公司（损益调整）25 xZ51iD$  
    　 贷：投资收益　　（北京安通学校提供）　　　　　　　　　　　25 y\'t{>U/  
    ②2006年末长期股权投资的账面余额＝1591.5＋25＝1616.5（万元），应提足的减值准备为106.5，相比已提准备491.5，应反冲385万元的减值准备。 1PMBo=SUe8  
    借：长期投资减值准备　385 -fl?G%:(!0  
    　 贷：投资收益　　　　　207.4 @#T*OH  
    　　　 资本公积――股权投资准备177.6 TzXivE@mm  
KzQ\A!qG  
    (4)2007年初华月公司抛售该投资时： 05(lh<C  
    借：银行存款　1600 }l
zyl*.  
    　　 长期投资减值准备　106.5 &^ sgR$m  
    长期股权投资――长丰公司（损益调整）50（贷方余额＝-75+150-25） &%~2Wm  
    投资收益16.5 f\Bd lOJ>  
    　　 贷：长期股权投资――长丰公司（投资成本）1666.5（＝490+85.5+862.4+288.6-60）　　 *E<%db C2  
    　　　　 资本公积――股权投资准备　106.5（＝284.1-177.6） `U4R% qhWA  
    　　 借：资本公积――股权投资准备　284.1 Gy9+-7"V  
    　　　 贷：资本公积――其他资本公积　284.1 x%ZgLvdp,  
U!:Q|':=h