[知识整理]2007年注册会计师《会计》串讲班讲义[13] [复制链接]

4.成本法转权益法的会计核算 _!o8s%9be  
kC.!cPd  
    (1)长丰公司在此债转股业务中所有者权益量的变化如下： Z >`\$1CI  
    ①转股当时该债券的账面余额=800+800×6%×2-40÷5×3=872(万元)； )9`HO?   
    ②转股形成的股本=800÷100×25=200(万元)； 1@p,  
    ③转股形成的“资本公积---股本溢价”=872-200=672(万元) 7G_<+rn  
    ④转股追加的所有者权益量=200+672=872(万元)。 I.3~ctzu  
    由此认定华月公司的持股比例会变为25%［=(100+200)÷(1000+200)］，所以应作成本法转权益法的会计核算，具体处理如下： 4 -tC=>>wc  
Vq+7 /+2"  
    (2)2004年初将成本法下的长期股权投资口径追溯调整为权益法口径，具体处理如下： F~6]I
I  
    ①借：长期股权投资----长丰公司(投资成本)490（＝5000×10%-10） 7_2D4CI  
    (股权投资差额)4.5［＝(505-5000×10%)×9/10］ T$lV+[7  
    (损益调整)100（＝1000×10%） ikc1,o  
    (股权投资准备)13.4［＝200×（1-33%）×10%］ T]wI)  
    贷：长期股权投资----长丰公司 495（＝505-10） -Rw3[4>@O"  
    资本公积-----股权投资准备 13.4［＝200×（1-33%）×10%］ {ze69 h  
    利润分配----未分配利润 　 99.5（＝1000×10%-5/10） |2l-s 1| y  
    ②对债转股所引发的所有者权益量的重新调整作如下追溯： `*vO8v  
    A．债转股前第一次投资持股所占的权益量为603.4万元［=(5000+1000+200×67%-100)×10%］ HMF2sc$N  
    B．债转股后第一次投资持股所占的权益量为575.5万元［=(5000+1000+200×67%-100+872)×(100÷1200)］ id:,\iJ  
    C．由此减少拥有的权益量27.9万元(=603.4-575.5)。 gw"cX
ny  
    D．分录如下： （北京安通学校提供） OY{fxBb  
    借：资本公积---股权投资准备 27.9 Nb$0pc1J<  
    贷：长期股权投资---长丰公司(股权投资准备)27.9 o08g]a  
    ③将追溯后的投资明细账除股权投资差额外，全部并入投资成本： A6=Z2i0w>X  
    借：长期股权投资----长丰公司(投资成本)85.5 DKt98;  
    (股权投资准备)14.5 IVh5SS  
    贷：长期股权投资-----长丰公司(损益调整)100 Acw`ytV  
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    (3)认定第二次投资形成的股权投资差额： g,\kLTg  
    ①第二次投资的初始投资成本=862.4万元； !tTv$L>  
    ②第二次投资后长丰公司总的所有者权益量=5000+1000+200×67%-100+872=6906(万元)； &b#d4p6&l  
    ③第二次投资对应的所有者权益量=6906×(200/1200)=1151 (万元)； yb'
,nGl~  
    ④第二次投资形成的股权投资贷差额=1151-862.4=288.6(万元)。 "y
w{A%J  
    ⑤会计分录如下： DD=X{{;D\"  
    借：长期股权投资---长丰公司(投资成本)288.6 tAN!LI+w  
    贷：长期股权投资---长丰公司(股权投资差额)4.5 "]=OR>  
    资本公积---股权投资准备 284.1 twr{jdY9  
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    5.2004年---2005年长期股权投资的会计处理 ^rJTlh 9  
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    (1)2004年的会计处理 GPHb-  
    ①2004年5月1日长丰公司宣告分红时： 1TTS@\  
    借：应收股利　60 .F 7?}8>Z  
    　 贷：长期股权投资――长丰公司（投资成本）60 y7UU' k`  
    ②2004年5月15日红利发放时：（北京安通学校提供） @ ]n8*n  
    借：银行存款　60 6c]4(%8  
    　 贷：应收股利　60  Q(f0S  
    ③借：长期股权投资---长丰公司(损益调整)75 ywp_, j9F  
    贷：投资收益 75 c(=>5  
    2004年末“长期股权投资---长丰公司”的账面余额=490+85.5+4.5+862.4+288.6-4.5-60+75=1741.5(万元)。 zY\u" '4  
\L(jNN0_R  
    (2)2005年的会计处理 ?-c|c_|$  
    ①借：投资收益 150 @2"3RmYLo  
    贷：长期股权投资---长丰公司(损益调整)150 (5jKUQ8Q>  
    ②2005年末“长期股权投资---长丰公司”的账面余额=1741.5-150=1591.5(万元)。 Nmx\qJUR(  
    借：资本公积――股权投资准备　284.1 [l^XqD D4  
    　　 投资收益　　　　　　　　207.4 .eIs$  
    　　 贷：长期投资减值准备　　　　491.5 y<6Sl6l*  
/rZk^/ '  
    (3)2006年的会计处理 u;9iuc`*  
    ①2006年末长丰公司实现盈余时： M%_*vD  
    借：长期股权投资――长丰公司（损益调整）25 lknj/i5L  
    　 贷：投资收益　　（北京安通学校提供）　　　　　　　　　　　25 tkV[^OeU>  
    ②2006年末长期股权投资的账面余额＝1591.5＋25＝1616.5（万元），应提足的减值准备为106.5，相比已提准备491.5，应反冲385万元的减值准备。  ="]r{  
    借：长期投资减值准备　385 Cl3vp_  
    　 贷：投资收益　　　　　207.4 OF<:BaRs/  
    　　　 资本公积――股权投资准备177.6 Kq") |9=d  
f.J^HQ_  
    (4)2007年初华月公司抛售该投资时： _XZK2Q[  
    借：银行存款　1600 dE8f?L'  
    　　 长期投资减值准备　106.5 G)~>d/  
    长期股权投资――长丰公司（损益调整）50（贷方余额＝-75+150-25） R^`}DlHX  
    投资收益16.5 0z \KI?kd  
    　　 贷：长期股权投资――长丰公司（投资成本）1666.5（＝490+85.5+862.4+288.6-60）　　 ?jMM@O`Nu  
    　　　　 资本公积――股权投资准备　106.5（＝284.1-177.6） EC$F|T0f  
    　　 借：资本公积――股权投资准备　284.1 ?H8w;Csq-  
    　　　 贷：资本公积――其他资本公积　284.1 ?x" ,VA  
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