[知识整理]2007年注册会计师《会计》串讲班讲义[13] [复制链接]

4.成本法转权益法的会计核算 1l^[%0  
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    (1)长丰公司在此债转股业务中所有者权益量的变化如下： sEw ?349Bz  
    ①转股当时该债券的账面余额=800+800×6%×2-40÷5×3=872(万元)； }8"i~>>a  
    ②转股形成的股本=800÷100×25=200(万元)； (?,jnnub  
    ③转股形成的“资本公积---股本溢价”=872-200=672(万元) P>~Usuf4  
    ④转股追加的所有者权益量=200+672=872(万元)。 yNwSiZE X  
    由此认定华月公司的持股比例会变为25%［=(100+200)÷(1000+200)］，所以应作成本法转权益法的会计核算，具体处理如下： CcV@YST?  
sLTQm*jL  
    (2)2004年初将成本法下的长期股权投资口径追溯调整为权益法口径，具体处理如下： ft{i6}  
    ①借：长期股权投资----长丰公司(投资成本)490（＝5000×10%-10） ZK2&l 8  
    (股权投资差额)4.5［＝(505-5000×10%)×9/10］
M!gu`@@}F  
    (损益调整)100（＝1000×10%） ? AxB0d9z  
    (股权投资准备)13.4［＝200×（1-33%）×10%］ zJ1M$ U  
    贷：长期股权投资----长丰公司 495（＝505-10） n?q+:P  
    资本公积-----股权投资准备 13.4［＝200×（1-33%）×10%］ o( v7&m;  
    利润分配----未分配利润 　 99.5（＝1000×10%-5/10） }>,%El/  
    ②对债转股所引发的所有者权益量的重新调整作如下追溯： 7}c[GC)F  
    A．债转股前第一次投资持股所占的权益量为603.4万元［=(5000+1000+200×67%-100)×10%］ SV95
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    B．债转股后第一次投资持股所占的权益量为575.5万元［=(5000+1000+200×67%-100+872)×(100÷1200)］ <]oPr1  
    C．由此减少拥有的权益量27.9万元(=603.4-575.5)。 0?I  
    D．分录如下： （北京安通学校提供） 2|RxowXZ"  
    借：资本公积---股权投资准备 27.9 v=dN$B5y3  
    贷：长期股权投资---长丰公司(股权投资准备)27.9 I-J%yutB  
    ③将追溯后的投资明细账除股权投资差额外，全部并入投资成本： X>yE<ni  
    借：长期股权投资----长丰公司(投资成本)85.5 zh?
B-"O=5  
    (股权投资准备)14.5 dYwEVu6q  
    贷：长期股权投资-----长丰公司(损益调整)100 >U4bK ^/Bp  
6oq^n s-  
    (3)认定第二次投资形成的股权投资差额： ib]<;t  
    ①第二次投资的初始投资成本=862.4万元； ^pfM/LQ@  
    ②第二次投资后长丰公司总的所有者权益量=5000+1000+200×67%-100+872=6906(万元)； 0@u{(m  
    ③第二次投资对应的所有者权益量=6906×(200/1200)=1151 (万元)； ,@N.v?p>  
    ④第二次投资形成的股权投资贷差额=1151-862.4=288.6(万元)。 e2nZwPH  
    ⑤会计分录如下： 4RQ38%> >j  
    借：长期股权投资---长丰公司(投资成本)288.6 67Tu8I/r  
    贷：长期股权投资---长丰公司(股权投资差额)4.5 hO
Ig7=v  
    资本公积---股权投资准备 284.1 wc}x [cS  
-biw {  
    5.2004年---2005年长期股权投资的会计处理 ` -W4/7  
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    (1)2004年的会计处理 U&$I!80.  
    ①2004年5月1日长丰公司宣告分红时： oOXJ7|n  
    借：应收股利　60 %.uN|o&n  
    　 贷：长期股权投资――长丰公司（投资成本）60 0U.Ld:  
    ②2004年5月15日红利发放时：（北京安通学校提供） l<"B[  
    借：银行存款　60 R iLq
MSq  
    　 贷：应收股利　60 bgInIe
 
    ③借：长期股权投资---长丰公司(损益调整)75 `q \v~FT
 
    贷：投资收益 75 _\,4h2(  
    2004年末“长期股权投资---长丰公司”的账面余额=490+85.5+4.5+862.4+288.6-4.5-60+75=1741.5(万元)。 cZWW[i  
t[b(erO'  
    (2)2005年的会计处理 b4ke'gx  
    ①借：投资收益 150 VWCC(YRU|$  
    贷：长期股权投资---长丰公司(损益调整)150 7 X~JLvN  
    ②2005年末“长期股权投资---长丰公司”的账面余额=1741.5-150=1591.5(万元)。 X0$?$ta  
    借：资本公积――股权投资准备　284.1 >Ij#+=  
    　　 投资收益　　　　　　　　207.4 zrtbk~v8y  
    　　 贷：长期投资减值准备　　　　491.5 $K|2k7  
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    (3)2006年的会计处理 7d_"4;K)  
    ①2006年末长丰公司实现盈余时： hNp.%XnnZ  
    借：长期股权投资――长丰公司（损益调整）25 3`"k1W  
    　 贷：投资收益　　（北京安通学校提供）　　　　　　　　　　　25 dsK^-e6:5  
    ②2006年末长期股权投资的账面余额＝1591.5＋25＝1616.5（万元），应提足的减值准备为106.5，相比已提准备491.5，应反冲385万元的减值准备。 aJ]t1  
    借：长期投资减值准备　385 ,zBc-Cm  
    　 贷：投资收益　　　　　207.4 \/y&l\ k)  
    　　　 资本公积――股权投资准备177.6 GL&rT&  
7tY~8gQel  
    (4)2007年初华月公司抛售该投资时： t $Ua&w  
    借：银行存款　1600 M|$A)D1  
    　　 长期投资减值准备　106.5 KZ [:o,jp>  
    长期股权投资――长丰公司（损益调整）50（贷方余额＝-75+150-25） H[r64~Sth  
    投资收益16.5 <g8{LG0  
    　　 贷：长期股权投资――长丰公司（投资成本）1666.5（＝490+85.5+862.4+288.6-60）　　 h{E9rc1,  
    　　　　 资本公积――股权投资准备　106.5（＝284.1-177.6） Zl2doXC  
    　　 借：资本公积――股权投资准备　284.1 &v r0{]V^  
    　　　 贷：资本公积――其他资本公积　284.1 @c,=c+-  
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