4.成本法转权益法的会计核算 +!Gr`&w*)
}\qdow-
(1)长丰公司在此债转股业务中所有者权益量的变化如下： CjukD%>sde
①转股当时该债券的账面余额=800+800×6%×2-40÷5×3=872(万元)； C36.UZoc
②转股形成的股本=800÷100×25=200(万元)； [LE h
③转股形成的“资本公积---股本溢价”=872-200=672(万元) .KMi)1L)
④转股追加的所有者权益量=200+672=872(万元)。 ; {C{V{
由此认定华月公司的持股比例会变为25%［=(100+200)÷(1000+200)］，所以应作成本法转权益法的会计核算，具体处理如下：
8QgL7
|@9I5Eg)iE
(2)2004年初将成本法下的长期股权投资口径追溯调整为权益法口径，具体处理如下： ? F), 4Q
①借：长期股权投资----长丰公司(投资成本)490（＝5000×10%-10） (6y3"c be
(股权投资差额)4.5［＝(505-5000×10%)×9/10］ qc4 "0Ap'
(损益调整)100（＝1000×10%） 5x'y{S<
(股权投资准备)13.4［＝200×（1-33%）×10%］ g.sV$.T2K
贷：长期股权投资----长丰公司 495（＝505-10） ,$(v#T z
资本公积-----股权投资准备 13.4［＝200×（1-33%）×10%］ 7%x+7
利润分配----未分配利润 99.5（＝1000×10%-5/10） S G o:FG
②对债转股所引发的所有者权益量的重新调整作如下追溯： 80" =Qu{s
A．债转股前第一次投资持股所占的权益量为603.4万元［=(5000+1000+200×67%-100)×10%］ 6 G})h!
B．债转股后第一次投资持股所占的权益量为575.5万元［=(5000+1000+200×67%-100+872)×(100÷1200)］ U[ungvU1U
C．由此减少拥有的权益量27.9万元(=603.4-575.5)。 |MR?8A^"
D．分录如下： （北京安通学校提供） aC6b})^
借：资本公积---股权投资准备 27.9 0mi[|~x=
贷：长期股权投资---长丰公司(股权投资准备)27.9 40sLZa)e
③将追溯后的投资明细账除股权投资差额外，全部并入投资成本： g#2X'%&+
借：长期股权投资----长丰公司(投资成本)85.5 -"tgEC\tD
(股权投资准备)14.5
; S M^
贷：长期股权投资-----长丰公司(损益调整)100 * M<=K.*\G
DyTk<L
(3)认定第二次投资形成的股权投资差额： q xr&_r
①第二次投资的初始投资成本=862.4万元； %hb5C 4q
②第二次投资后长丰公司总的所有者权益量=5000+1000+200×67%-100+872=6906(万元)； ~0{Kga
③第二次投资对应的所有者权益量=6906×(200/1200)=1151 (万元)； ASU\O3%%
④第二次投资形成的股权投资贷差额=1151-862.4=288.6(万元)。 G&H"8REm
⑤会计分录如下： .v&h> @'m
借：长期股权投资---长丰公司(投资成本)288.6 Oydmq,sVe(
贷：长期股权投资---长丰公司(股权投资差额)4.5 0 e](N `
资本公积---股权投资准备 284.1 1iW9?=a"
?i=!UN
5.2004年---2005年长期股权投资的会计处理 vj$
6
io'Ovhf:
(1)2004年的会计处理 <|G~S<y
}
①2004年5月1日长丰公司宣告分红时： Z69 IHA[
借：应收股利 60 %$KO]
贷：长期股权投资――长丰公司（投资成本）60 i */ U.'#
②2004年5月15日红利发放时：（北京安通学校提供） Y
-{BY5E.
借：银行存款 60 "kg$s5o
贷：应收股利 60 # Kr.!uD
③借：长期股权投资---长丰公司(损益调整)75 Xkm2C )
贷：投资收益 75 wdV?& W+
2004年末“长期股权投资---长丰公司”的账面余额=490+85.5+4.5+862.4+288.6-4.5-60+75=1741.5(万元)。 _ 7.y4zQJ
GLF"`M /g
(2)2005年的会计处理 lM%fgy X
①借：投资收益 150 /~5YTe( F
贷：长期股权投资---长丰公司(损益调整)150 \8aF(Y^H
②2005年末“长期股权投资---长丰公司”的账面余额=1741.5-150=1591.5(万元)。 Y/(-mcR
借：资本公积――股权投资准备 284.1 * v]UgP k
投资收益 207.4 1y;zPJ<ntm
贷：长期投资减值准备 491.5 *
XG Bym
OFbg]{ub?
(3)2006年的会计处理 _=x_"rz x
①2006年末长丰公司实现盈余时： n "Vd"}sU.
借：长期股权投资――长丰公司（损益调整）25 /CE d 14.
贷：投资收益 （北京安通学校提供） 25 R!qrb26k
②2006年末长期股权投资的账面余额＝1591.5＋25＝1616.5（万元），应提足的减值准备为106.5，相比已提准备491.5，应反冲385万元的减值准备。 N+75wtLy&
借：长期投资减值准备 385 a $%[!vF
贷：投资收益 207.4 ,?/<fxIY
资本公积――股权投资准备177.6 tY=TY{ RY
} O
(4)2007年初华月公司抛售该投资时： wCmv/m
借：银行存款 1600 mh]$g<*m
长期投资减值准备 106.5 LTc t0Gh
长期股权投资――长丰公司（损益调整）50（贷方余额＝-75+150-25） "6QMa,)D
投资收益16.5 @NE#P&f
贷：长期股权投资――长丰公司（投资成本）1666.5（＝490+85.5+862.4+288.6-60） ;P~S/j[ 8
资本公积――股权投资准备 106.5（＝284.1-177.6） e6'O,\
借：资本公积――股权投资准备 284.1 8m<<tv.
贷：资本公积――其他资本公积 284.1 NvZ?e
nWu4HFi
