[知识整理]2007年注册会计师《会计》串讲班讲义[13] [复制链接]

4.成本法转权益法的会计核算 4n.i<K8K[  
}E)8soQR  
    (1)长丰公司在此债转股业务中所有者权益量的变化如下： c,[qjr#\>  
    ①转股当时该债券的账面余额=800+800×6%×2-40÷5×3=872(万元)； $[^ KCNB  
    ②转股形成的股本=800÷100×25=200(万元)； q4IjCu+  
    ③转股形成的“资本公积---股本溢价”=872-200=672(万元) Jn^Wzn[q  
    ④转股追加的所有者权益量=200+672=872(万元)。 $F /p8AraK  
    由此认定华月公司的持股比例会变为25%［=(100+200)÷(1000+200)］，所以应作成本法转权益法的会计核算，具体处理如下： +kdU%Sm  
P[J qJi/H  
    (2)2004年初将成本法下的长期股权投资口径追溯调整为权益法口径，具体处理如下： LeRh(a`=$  
    ①借：长期股权投资----长丰公司(投资成本)490（＝5000×10%-10） :,J86#S)  
    (股权投资差额)4.5［＝(505-5000×10%)×9/10］ ;jY'z5PH5  
    (损益调整)100（＝1000×10%） < 8W:ij.`  
    (股权投资准备)13.4［＝200×（1-33%）×10%］ XN0RT>@  
    贷：长期股权投资----长丰公司 495（＝505-10） K\%"RgF@&  
    资本公积-----股权投资准备 13.4［＝200×（1-33%）×10%］ ht[TMdV  
    利润分配----未分配利润 　 99.5（＝1000×10%-5/10）  }@Ll!
,  
    ②对债转股所引发的所有者权益量的重新调整作如下追溯： BYA=M*f  
    A．债转股前第一次投资持股所占的权益量为603.4万元［=(5000+1000+200×67%-100)×10%］ =tvm=  
    B．债转股后第一次投资持股所占的权益量为575.5万元［=(5000+1000+200×67%-100+872)×(100÷1200)］ 2Dwt4V  
    C．由此减少拥有的权益量27.9万元(=603.4-575.5)。 Nr*ibtz|D  
    D．分录如下： （北京安通学校提供） {(zL"g46  
    借：资本公积---股权投资准备 27.9 ` A}{ I}xq  
    贷：长期股权投资---长丰公司(股权投资准备)27.9 \)6?u_(u  
    ③将追溯后的投资明细账除股权投资差额外，全部并入投资成本： 6I6ZVSxb  
    借：长期股权投资----长丰公司(投资成本)85.5 (x*2BEn|  
    (股权投资准备)14.5 s-YV_  
    贷：长期股权投资-----长丰公司(损益调整)100 h19.b:JT  
B )3SiU  
    (3)认定第二次投资形成的股权投资差额： %/,Uk+3p  
    ①第二次投资的初始投资成本=862.4万元；  !AD,  
    ②第二次投资后长丰公司总的所有者权益量=5000+1000+200×67%-100+872=6906(万元)； ":#A>L? l  
    ③第二次投资对应的所有者权益量=6906×(200/1200)=1151 (万元)； d'eM(4R@  
    ④第二次投资形成的股权投资贷差额=1151-862.4=288.6(万元)。 U:\ oGa84A  
    ⑤会计分录如下： 8aM% 9OU  
    借：长期股权投资---长丰公司(投资成本)288.6 zj$Z%|@$  
    贷：长期股权投资---长丰公司(股权投资差额)4.5 7E84@V[\  
    资本公积---股权投资准备 284.1 eVbh$cIrZ  
(UiH3Q9C]%  
    5.2004年---2005年长期股权投资的会计处理 $@ #G+QQ_  
5;KT -(q~  
    (1)2004年的会计处理 4dD@lG~  
    ①2004年5月1日长丰公司宣告分红时： ;{)@ghD  
    借：应收股利　60 tGy%n[ \  
    　 贷：长期股权投资――长丰公司（投资成本）60 #| e5  
    ②2004年5月15日红利发放时：（北京安通学校提供） UVuuIW0k  
    借：银行存款　60 (Gb{ckzs  
    　 贷：应收股利　60 AXv3jH,HF  
    ③借：长期股权投资---长丰公司(损益调整)75 1oVDOo  
    贷：投资收益 75 /URj$ |  
    2004年末“长期股权投资---长丰公司”的账面余额=490+85.5+4.5+862.4+288.6-4.5-60+75=1741.5(万元)。
sC*E;7gT,  
oFx gR9  
    (2)2005年的会计处理 nd9-3W  
    ①借：投资收益 150 &T4Cn@  
    贷：长期股权投资---长丰公司(损益调整)150 :~YyHX  
    ②2005年末“长期股权投资---长丰公司”的账面余额=1741.5-150=1591.5(万元)。 orN2(:Ct7  
    借：资本公积――股权投资准备　284.1 hQRc,d6x5  
    　　 投资收益　　　　　　　　207.4 9~ .BH;ku  
    　　 贷：长期投资减值准备　　　　491.5 <PA$hTYM  
U},W/g-  
    (3)2006年的会计处理 ="Pyw
Z  
    ①2006年末长丰公司实现盈余时： %4g4 C#  
    借：长期股权投资――长丰公司（损益调整）25 N pIlQaMo4  
    　 贷：投资收益　　（北京安通学校提供）　　　　　　　　　　　25 AT8,9  
    ②2006年末长期股权投资的账面余额＝1591.5＋25＝1616.5（万元），应提足的减值准备为106.5，相比已提准备491.5，应反冲385万元的减值准备。 zqE Z+|c=  
    借：长期投资减值准备　385 JL*]9$o  
    　 贷：投资收益　　　　　207.4 ^rZ+H@p:6  
    　　　 资本公积――股权投资准备177.6 'k) P(H  
m`w6wz  
    (4)2007年初华月公司抛售该投资时： /?<9,7#i  
    借：银行存款　1600 wB 0WR  
    　　 长期投资减值准备　106.5 fwGz00C/U  
    长期股权投资――长丰公司（损益调整）50（贷方余额＝-75+150-25） Y-9j2.{  
    投资收益16.5 )9P  
    　　 贷：长期股权投资――长丰公司（投资成本）1666.5（＝490+85.5+862.4+288.6-60）　　 JSP8Lu"n  
    　　　　 资本公积――股权投资准备　106.5（＝284.1-177.6） h-u*~5dB<&  
    　　 借：资本公积――股权投资准备　284.1 M)It(K8R  
    　　　 贷：资本公积――其他资本公积　284.1 .6]cu{K(  
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