[知识整理]2007年注册会计师《会计》串讲班讲义[13] [复制链接]

4.成本法转权益法的会计核算 J%M
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    (1)长丰公司在此债转股业务中所有者权益量的变化如下： jlFlhj:/I  
    ①转股当时该债券的账面余额=800+800×6%×2-40÷5×3=872(万元)； u*rP8GuS  
    ②转股形成的股本=800÷100×25=200(万元)； w`V6vYd@  
    ③转股形成的“资本公积---股本溢价”=872-200=672(万元) &>E gKL  
    ④转股追加的所有者权益量=200+672=872(万元)。 Jww#zEK  
    由此认定华月公司的持股比例会变为25%［=(100+200)÷(1000+200)］，所以应作成本法转权益法的会计核算，具体处理如下： ahy6a,)K~  
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    (2)2004年初将成本法下的长期股权投资口径追溯调整为权益法口径，具体处理如下： }2Euz.0  
    ①借：长期股权投资----长丰公司(投资成本)490（＝5000×10%-10） +F2OPIanT~  
    (股权投资差额)4.5［＝(505-5000×10%)×9/10］ nPqpat`E  
    (损益调整)100（＝1000×10%） q CYu@Ho  
    (股权投资准备)13.4［＝200×（1-33%）×10%］ 5)eM0,:  
    贷：长期股权投资----长丰公司 495（＝505-10） DL1nD5  
    资本公积-----股权投资准备 13.4［＝200×（1-33%）×10%］ {\P%J:s#9  
    利润分配----未分配利润 　 99.5（＝1000×10%-5/10） ] +W){W=ai  
    ②对债转股所引发的所有者权益量的重新调整作如下追溯： (;%T]?<9#  
    A．债转股前第一次投资持股所占的权益量为603.4万元［=(5000+1000+200×67%-100)×10%］ c@3 5\!9  
    B．债转股后第一次投资持股所占的权益量为575.5万元［=(5000+1000+200×67%-100+872)×(100÷1200)］ >7%T%2N  
    C．由此减少拥有的权益量27.9万元(=603.4-575.5)。 Ve&_NVPrd  
    D．分录如下： （北京安通学校提供） V| $PO Qa3  
    借：资本公积---股权投资准备 27.9 E5M/XW\E6  
    贷：长期股权投资---长丰公司(股权投资准备)27.9 C&MqH.K  
    ③将追溯后的投资明细账除股权投资差额外，全部并入投资成本： t'@mUX:-A  
    借：长期股权投资----长丰公司(投资成本)85.5 /Xb4'Qj  
    (股权投资准备)14.5 ._^ne=Lx  
    贷：长期股权投资-----长丰公司(损益调整)100 L\:m)g,F.  
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    (3)认定第二次投资形成的股权投资差额： ;p`to"6IFD  
    ①第二次投资的初始投资成本=862.4万元； %oTBh*K'o  
    ②第二次投资后长丰公司总的所有者权益量=5000+1000+200×67%-100+872=6906(万元)； ,6X;YY  
    ③第二次投资对应的所有者权益量=6906×(200/1200)=1151 (万元)； 3mo4;F,h9  
    ④第二次投资形成的股权投资贷差额=1151-862.4=288.6(万元)。 )&d= 2M;3  
    ⑤会计分录如下： V3q`V/\  
    借：长期股权投资---长丰公司(投资成本)288.6 >19s:+  
    贷：长期股权投资---长丰公司(股权投资差额)4.5 Y$A2{RjRq  
    资本公积---股权投资准备 284.1 K4<"XF1A:  
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    5.2004年---2005年长期股权投资的会计处理 h%ys::\zF  
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    (1)2004年的会计处理 OB$Jv<C@  
    ①2004年5月1日长丰公司宣告分红时： n+ebi>
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    借：应收股利　60 `cXLa=B)9  
    　 贷：长期股权投资――长丰公司（投资成本）60 ~io.TS|r  
    ②2004年5月15日红利发放时：（北京安通学校提供） a
bR<( H12  
    借：银行存款　60 tjb$MW$('  
    　 贷：应收股利　60 t:fz%IOe  
    ③借：长期股权投资---长丰公司(损益调整)75 `hkvxt  
    贷：投资收益 75 ;'8P/a$  
    2004年末“长期股权投资---长丰公司”的账面余额=490+85.5+4.5+862.4+288.6-4.5-60+75=1741.5(万元)。 phjM(lmCo  
RBn/7  
    (2)2005年的会计处理 vxEi C:&]  
    ①借：投资收益 150 ZZI} Ot{  
    贷：长期股权投资---长丰公司(损益调整)150 *$fM}6}  
    ②2005年末“长期股权投资---长丰公司”的账面余额=1741.5-150=1591.5(万元)。 *u"%hXR  
    借：资本公积――股权投资准备　284.1 ]$r]GVeN}H  
    　　 投资收益　　　　　　　　207.4 O0L]xr  
    　　 贷：长期投资减值准备　　　　491.5 w a(Y[]V  
1bCE~,tD  
    (3)2006年的会计处理 l_Lz9k  
    ①2006年末长丰公司实现盈余时： B#%QY\<X  
    借：长期股权投资――长丰公司（损益调整）25 ~^Cx->l  
    　 贷：投资收益　　（北京安通学校提供）　　　　　　　　　　　25 -@"3`u v"  
    ②2006年末长期股权投资的账面余额＝1591.5＋25＝1616.5（万元），应提足的减值准备为106.5，相比已提准备491.5，应反冲385万元的减值准备。 @M4c/k}  
    借：长期投资减值准备　385 Xpg-rxX  
    　 贷：投资收益　　　　　207.4 Uq#2~0n>  
    　　　 资本公积――股权投资准备177.6 I!*P' {lh  
(l{8Ixs  
    (4)2007年初华月公司抛售该投资时： )2?]c  
    借：银行存款　1600 8$_{R!x  
    　　 长期投资减值准备　106.5 /g{*px|  
    长期股权投资――长丰公司（损益调整）50（贷方余额＝-75+150-25） V=8db% ^  
    投资收益16.5 pxTtV g.  
    　　 贷：长期股权投资――长丰公司（投资成本）1666.5（＝490+85.5+862.4+288.6-60）　　 RxYENG]/6  
    　　　　 资本公积――股权投资准备　106.5（＝284.1-177.6） z:f&k}(  
    　　 借：资本公积――股权投资准备　284.1 49=pB,H;H  
    　　　 贷：资本公积――其他资本公积　284.1 $`3yImv+w  
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