[知识整理]2007年注册会计师《会计》串讲班讲义[13] [复制链接]

4.成本法转权益法的会计核算 yg.\^C  
DPR;$yV  
    (1)长丰公司在此债转股业务中所有者权益量的变化如下： cG<Q`(5 ~  
    ①转股当时该债券的账面余额=800+800×6%×2-40÷5×3=872(万元)； FL5ibg  
    ②转股形成的股本=800÷100×25=200(万元)； U=_~{[/  
    ③转股形成的“资本公积---股本溢价”=872-200=672(万元) !e9N3Ga  
    ④转股追加的所有者权益量=200+672=872(万元)。 n^3NA|A  
    由此认定华月公司的持股比例会变为25%［=(100+200)÷(1000+200)］，所以应作成本法转权益法的会计核算，具体处理如下： zT2F&y q  
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    (2)2004年初将成本法下的长期股权投资口径追溯调整为权益法口径，具体处理如下： KLj4LOs  
    ①借：长期股权投资----长丰公司(投资成本)490（＝5000×10%-10） GC,vQ\  
    (股权投资差额)4.5［＝(505-5000×10%)×9/10］ `,hW;p>-  
    (损益调整)100（＝1000×10%） ~k"eEV p  
    (股权投资准备)13.4［＝200×（1-33%）×10%］ ZJ)3GF}4  
    贷：长期股权投资----长丰公司 495（＝505-10） -O>^eMWywo  
    资本公积-----股权投资准备 13.4［＝200×（1-33%）×10%］ JsHxQ0Tw  
    利润分配----未分配利润 　 99.5（＝1000×10%-5/10） Y8{T.\%\+  
    ②对债转股所引发的所有者权益量的重新调整作如下追溯： M^!C?(Hx^x  
    A．债转股前第一次投资持股所占的权益量为603.4万元［=(5000+1000+200×67%-100)×10%］ #3AYz82w  
    B．债转股后第一次投资持股所占的权益量为575.5万元［=(5000+1000+200×67%-100+872)×(100÷1200)］ :%+^}   
    C．由此减少拥有的权益量27.9万元(=603.4-575.5)。 r|u6OF>  
    D．分录如下： （北京安通学校提供） sj?`7kg  
    借：资本公积---股权投资准备 27.9 cWX"e6  
    贷：长期股权投资---长丰公司(股权投资准备)27.9 8T!fGzHx  
    ③将追溯后的投资明细账除股权投资差额外，全部并入投资成本： nEeQL~:  
    借：长期股权投资----长丰公司(投资成本)85.5 Ew)n~!s  
    (股权投资准备)14.5 ,k`YDy|#e  
    贷：长期股权投资-----长丰公司(损益调整)100 JMl,
N  
dlU JYI  
    (3)认定第二次投资形成的股权投资差额： .rD#1)O  
    ①第二次投资的初始投资成本=862.4万元； *B)Jv9  
    ②第二次投资后长丰公司总的所有者权益量=5000+1000+200×67%-100+872=6906(万元)； ir( -$*J  
    ③第二次投资对应的所有者权益量=6906×(200/1200)=1151 (万元)； EN5G:hD  
    ④第二次投资形成的股权投资贷差额=1151-862.4=288.6(万元)。 )Gu0i7iN  
    ⑤会计分录如下： UeutFNp  
    借：长期股权投资---长丰公司(投资成本)288.6 2^k^"<h5j  
    贷：长期股权投资---长丰公司(股权投资差额)4.5 YL0WUD_>  
    资本公积---股权投资准备 284.1 Xs.$2  
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    5.2004年---2005年长期股权投资的会计处理 :G6 xJlE|  
QSl:=Q '  
    (1)2004年的会计处理 zz+M1n-;o  
    ①2004年5月1日长丰公司宣告分红时： e|OG-t[$*  
    借：应收股利　60 lN*1zM<6;  
    　 贷：长期股权投资――长丰公司（投资成本）60 &-=G9sb,  
    ②2004年5月15日红利发放时：（北京安通学校提供） =DQdPA\K  
    借：银行存款　60 XSL t;zL:  
    　 贷：应收股利　60 w
[J (E  
    ③借：长期股权投资---长丰公司(损益调整)75 ~(*co[_  
    贷：投资收益 75 OXa5Jg}=  
    2004年末“长期股权投资---长丰公司”的账面余额=490+85.5+4.5+862.4+288.6-4.5-60+75=1741.5(万元)。 `W.vW8!#  
5Tcl<Y6l  
    (2)2005年的会计处理 7>c 0V&  
    ①借：投资收益 150 P^uP$D  
    贷：长期股权投资---长丰公司(损益调整)150 6@,'m  
    ②2005年末“长期股权投资---长丰公司”的账面余额=1741.5-150=1591.5(万元)。 a{%52B"  
    借：资本公积――股权投资准备　284.1 Ot4;,UZ  
    　　 投资收益　　　　　　　　207.4 OoU'86)  
    　　 贷：长期投资减值准备　　　　491.5 ;c \zgs~"T  
m;$F@JJ  
    (3)2006年的会计处理 Aspj*CDu  
    ①2006年末长丰公司实现盈余时： t2!$IH
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    借：长期股权投资――长丰公司（损益调整）25 Np5/lPb1  
    　 贷：投资收益　　（北京安通学校提供）　　　　　　　　　　　25 nf+"vr}1  
    ②2006年末长期股权投资的账面余额＝1591.5＋25＝1616.5（万元），应提足的减值准备为106.5，相比已提准备491.5，应反冲385万元的减值准备。 5Qm.ECXV  
    借：长期投资减值准备　385 zd*W5~xKg  
    　 贷：投资收益　　　　　207.4 }.Na{]<gh  
    　　　 资本公积――股权投资准备177.6 =km-`}I,  
-h^} jP8  
    (4)2007年初华月公司抛售该投资时： E-7a`S  
    借：银行存款　1600 ]'bQ(<^#  
    　　 长期投资减值准备　106.5 hD9'`SQ  
    长期股权投资――长丰公司（损益调整）50（贷方余额＝-75+150-25） iJynR [7  
    投资收益16.5 n79 DS(t
 
    　　 贷：长期股权投资――长丰公司（投资成本）1666.5（＝490+85.5+862.4+288.6-60）　　 3gfV0C\  
    　　　　 资本公积――股权投资准备　106.5（＝284.1-177.6） }GU6Q|s[u[  
    　　 借：资本公积――股权投资准备　284.1 BW(DaNt^  
    　　　 贷：资本公积――其他资本公积　284.1 F%ylR^H>  
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