[知识整理]2007年注册会计师《会计》串讲班讲义[13] [复制链接]

4.成本法转权益法的会计核算 iMs5zf<M  
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    (1)长丰公司在此债转股业务中所有者权益量的变化如下： P@,nA41,j  
    ①转股当时该债券的账面余额=800+800×6%×2-40÷5×3=872(万元)； _T2=J+"-Kp  
    ②转股形成的股本=800÷100×25=200(万元)； `FsH}UPu b  
    ③转股形成的“资本公积---股本溢价”=872-200=672(万元) agjv{  
    ④转股追加的所有者权益量=200+672=872(万元)。 b@S Cn9  
    由此认定华月公司的持股比例会变为25%［=(100+200)÷(1000+200)］，所以应作成本法转权益法的会计核算，具体处理如下： GDD '[;  
sFQ^2PwbS  
    (2)2004年初将成本法下的长期股权投资口径追溯调整为权益法口径，具体处理如下： 91$]Qg,lB  
    ①借：长期股权投资----长丰公司(投资成本)490（＝5000×10%-10） iVd.f A  
    (股权投资差额)4.5［＝(505-5000×10%)×9/10］ 7.Z@Wr?  
    (损益调整)100（＝1000×10%） Q5FM8Q
 
    (股权投资准备)13.4［＝200×（1-33%）×10%］ hi0R.V&  
    贷：长期股权投资----长丰公司 495（＝505-10） ;_^fk&+  
    资本公积-----股权投资准备 13.4［＝200×（1-33%）×10%］ d1U\ft:gV  
    利润分配----未分配利润 　 99.5（＝1000×10%-5/10） !"<MsoY@  
    ②对债转股所引发的所有者权益量的重新调整作如下追溯： z.Y$7bf)  
    A．债转股前第一次投资持股所占的权益量为603.4万元［=(5000+1000+200×67%-100)×10%］ *,Za6.=  
    B．债转股后第一次投资持股所占的权益量为575.5万元［=(5000+1000+200×67%-100+872)×(100÷1200)］ f-5:wM&  
    C．由此减少拥有的权益量27.9万元(=603.4-575.5)。  b^p"|L  
    D．分录如下： （北京安通学校提供） h=(DX5:A  
    借：资本公积---股权投资准备 27.9 s1e:v+B]  
    贷：长期股权投资---长丰公司(股权投资准备)27.9 :PtF+{N>  
    ③将追溯后的投资明细账除股权投资差额外，全部并入投资成本： 7{I h_.#  
    借：长期股权投资----长丰公司(投资成本)85.5 R1& [S/  
    (股权投资准备)14.5 }S3qBQTYL  
    贷：长期股权投资-----长丰公司(损益调整)100 /r-aPJX  
K^B%/T]d  
    (3)认定第二次投资形成的股权投资差额： 5!EJxP9  
    ①第二次投资的初始投资成本=862.4万元； F$^
Su<w5l  
    ②第二次投资后长丰公司总的所有者权益量=5000+1000+200×67%-100+872=6906(万元)； CT1ja.\;  
    ③第二次投资对应的所有者权益量=6906×(200/1200)=1151 (万元)； gS:A'@&  
    ④第二次投资形成的股权投资贷差额=1151-862.4=288.6(万元)。 i} N8(B(  
    ⑤会计分录如下： ^`G`phd$  
    借：长期股权投资---长丰公司(投资成本)288.6 ] Puy!Q  
    贷：长期股权投资---长丰公司(股权投资差额)4.5 Gkp<o  
    资本公积---股权投资准备 284.1 $2u 'N:o  
jiYmb8Q4D  
    5.2004年---2005年长期股权投资的会计处理 bzvh%RsW  
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    (1)2004年的会计处理 ;q:jl~  
    ①2004年5月1日长丰公司宣告分红时： `\m*+Bk[5  
    借：应收股利　60 1c;6xc,ub  
    　 贷：长期股权投资――长丰公司（投资成本）60 <}sq?Sfq!  
    ②2004年5月15日红利发放时：（北京安通学校提供） XXh6^@H=  
    借：银行存款　60 n_ B"-n  
    　 贷：应收股利　60 HgBGV0  
    ③借：长期股权投资---长丰公司(损益调整)75 ^qC;Nh4F  
    贷：投资收益 75 4WE6fJ2X  
    2004年末“长期股权投资---长丰公司”的账面余额=490+85.5+4.5+862.4+288.6-4.5-60+75=1741.5(万元)。 P0$e~=Q^4  
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    (2)2005年的会计处理 U-:ieao@  
    ①借：投资收益 150 {&"L~>/o  
    贷：长期股权投资---长丰公司(损益调整)150 OQ,NOiNkap  
    ②2005年末“长期股权投资---长丰公司”的账面余额=1741.5-150=1591.5(万元)。 !H2QjW  
    借：资本公积――股权投资准备　284.1 in(U:04  
    　　 投资收益　　　　　　　　207.4 Vur bW=~g  
    　　 贷：长期投资减值准备　　　　491.5 MSV2ip3  
a&k_=/X&  
    (3)2006年的会计处理 !wWJ^Oz=  
    ①2006年末长丰公司实现盈余时： TuW/N L|  
    借：长期股权投资――长丰公司（损益调整）25 Z(9u<  
    　 贷：投资收益　　（北京安通学校提供）　　　　　　　　　　　25 J!5v~<v?-  
    ②2006年末长期股权投资的账面余额＝1591.5＋25＝1616.5（万元），应提足的减值准备为106.5，相比已提准备491.5，应反冲385万元的减值准备。 YG8>czC  
    借：长期投资减值准备　385 }=v)Js
 
    　 贷：投资收益　　　　　207.4 [2dn\z28  
    　　　 资本公积――股权投资准备177.6 M{$j  
UK{irU|\  
    (4)2007年初华月公司抛售该投资时： b9"jtRTdz  
    借：银行存款　1600 (?H0+zws^  
    　　 长期投资减值准备　106.5 b]7GmRekl  
    长期股权投资――长丰公司（损益调整）50（贷方余额＝-75+150-25） &EM\CjKv"  
    投资收益16.5 N |1>ooU[  
    　　 贷：长期股权投资――长丰公司（投资成本）1666.5（＝490+85.5+862.4+288.6-60）　　 p2N:;lXM  
    　　　　 资本公积――股权投资准备　106.5（＝284.1-177.6） {<5ybbhLV  
    　　 借：资本公积――股权投资准备　284.1 HBY.DCN [Z  
    　　　 贷：资本公积――其他资本公积　284.1 )NO<s0?&  
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