4.成本法转权益法的会计核算 A"P \4
Qs#9X=6e@
(1)长丰公司在此债转股业务中所有者权益量的变化如下： *so6]+)cU
①转股当时该债券的账面余额=800+800×6%×2-40÷5×3=872(万元)； <8F->k1"3
②转股形成的股本=800÷100×25=200(万元)； e#7 6h;
③转股形成的“资本公积---股本溢价”=872-200=672(万元) @LwVmR |{
④转股追加的所有者权益量=200+672=872(万元)。
g7E`;&f
由此认定华月公司的持股比例会变为25%［=(100+200)÷(1000+200)］，所以应作成本法转权益法的会计核算，具体处理如下： g4BwKENM
ex;Y n {4
(2)2004年初将成本法下的长期股权投资口径追溯调整为权益法口径，具体处理如下： cOj +}Hz58
①借：长期股权投资----长丰公司(投资成本)490（＝5000×10%-10） 1Ud
t9$~T
(股权投资差额)4.5［＝(505-5000×10%)×9/10］ jk WBw.(
(损益调整)100（＝1000×10%） B=o#LL
(股权投资准备)13.4［＝200×（1-33%）×10%］ vZ1D3ytfG
贷：长期股权投资----长丰公司 495（＝505-10） QjW~6Z.tI
资本公积-----股权投资准备 13.4［＝200×（1-33%）×10%］ LN,$P
利润分配----未分配利润 99.5（＝1000×10%-5/10） ss
|6_H =
②对债转股所引发的所有者权益量的重新调整作如下追溯： >o=axZNa
A．债转股前第一次投资持股所占的权益量为603.4万元［=(5000+1000+200×67%-100)×10%］ (+]Ig> t
B．债转股后第一次投资持股所占的权益量为575.5万元［=(5000+1000+200×67%-100+872)×(100÷1200)］ -7C=- \]
C．由此减少拥有的权益量27.9万元(=603.4-575.5)。 )VSGqY
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D．分录如下： （北京安通学校提供） +E""8kW- Z
借：资本公积---股权投资准备 27.9 DbPBgD>Q
贷：长期股权投资---长丰公司(股权投资准备)27.9 N@%xLJF=N>
③将追溯后的投资明细账除股权投资差额外，全部并入投资成本： |zr)hC
借：长期股权投资----长丰公司(投资成本)85.5 ]ci|$@V
(股权投资准备)14.5 0*]<RM
贷：长期股权投资-----长丰公司(损益调整)100 x
r+E
!T&u2=`D
(3)认定第二次投资形成的股权投资差额： $yR{ZFo
①第二次投资的初始投资成本=862.4万元； N8/Au=
De_
②第二次投资后长丰公司总的所有者权益量=5000+1000+200×67%-100+872=6906(万元)； MRxo |A{
③第二次投资对应的所有者权益量=6906×(200/1200)=1151 (万元)； `"bRjC"f]
④第二次投资形成的股权投资贷差额=1151-862.4=288.6(万元)。 unbcz{&Hb[
⑤会计分录如下： | eVTxeq
借：长期股权投资---长丰公司(投资成本)288.6 Q>+_ W2~]
贷：长期股权投资---长丰公司(股权投资差额)4.5
E`sapk
资本公积---股权投资准备 284.1 : #"OCXr
N|^
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5.2004年---2005年长期股权投资的会计处理 u+, jAkr
@N:3`[oB
(1)2004年的会计处理 ~k:>Xo[|O
①2004年5月1日长丰公司宣告分红时： 2-B8>-
借：应收股利 60
# 8-P
贷：长期股权投资――长丰公司（投资成本）60 })yb
②2004年5月15日红利发放时：（北京安通学校提供） (t"YoWA#m
借：银行存款 60 _#\5]D~""
贷：应收股利 60 @)M.u3{\
③借：长期股权投资---长丰公司(损益调整)75 ;*85'WcS
贷：投资收益 75 O.m.]%URW
2004年末“长期股权投资---长丰公司”的账面余额=490+85.5+4.5+862.4+288.6-4.5-60+75=1741.5(万元)。 J3!k*"P
!UPAEA
(2)2005年的会计处理 OkO@BWL
①借：投资收益 150 b^|,9en
贷：长期股权投资---长丰公司(损益调整)150 rqG6Ll`=+
②2005年末“长期股权投资---长丰公司”的账面余额=1741.5-150=1591.5(万元)。 R}=]UOqH-
借：资本公积――股权投资准备 284.1 fh5^Gd~
投资收益 207.4 s\K-(`j}
贷：长期投资减值准备 491.5 K`AW?p^$Y
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Y(S}V
(3)2006年的会计处理 :Q%yW%St$
①2006年末长丰公司实现盈余时： XQ ?)
借：长期股权投资――长丰公司（损益调整）25 H6+st`{
贷：投资收益 （北京安通学校提供） 25 r%?}5"*
②2006年末长期股权投资的账面余额＝1591.5＋25＝1616.5（万元），应提足的减值准备为106.5，相比已提准备491.5，应反冲385万元的减值准备。 9"l%tq_
借：长期投资减值准备 385 O'?lW~CD.>
贷：投资收益 207.4 ~NJL S-
资本公积――股权投资准备177.6 $F==n4)
N '1 [t
(4)2007年初华月公司抛售该投资时： v(WL 3[ y;
借：银行存款 1600 _ d"Y6
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长期投资减值准备 106.5 ?\ i,JJO
长期股权投资――长丰公司（损益调整）50（贷方余额＝-75+150-25） R|^t~
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投资收益16.5 }Q,C;!'"
贷：长期股权投资――长丰公司（投资成本）1666.5（＝490+85.5+862.4+288.6-60） { N8rZ [Oo
资本公积――股权投资准备 106.5（＝284.1-177.6） 9R<J$e
借：资本公积――股权投资准备 284.1 9cHNwgD>v
贷：资本公积――其他资本公积 284.1 z8MpE
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