[知识整理]2007年注册会计师《会计》串讲班讲义[13] [复制链接]

4.成本法转权益法的会计核算 ^{~y+1lt'  
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    (1)长丰公司在此债转股业务中所有者权益量的变化如下： \n<N>j@3  
    ①转股当时该债券的账面余额=800+800×6%×2-40÷5×3=872(万元)； KY|Q#i|pM  
    ②转股形成的股本=800÷100×25=200(万元)； OSkZW  
    ③转股形成的“资本公积---股本溢价”=872-200=672(万元) &lGp /m:  
    ④转股追加的所有者权益量=200+672=872(万元)。 4|++0=#D$  
    由此认定华月公司的持股比例会变为25%［=(100+200)÷(1000+200)］，所以应作成本法转权益法的会计核算，具体处理如下： [HNGTde&  
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j! C^  
    (2)2004年初将成本法下的长期股权投资口径追溯调整为权益法口径，具体处理如下： <'GI<Hc  
    ①借：长期股权投资----长丰公司(投资成本)490（＝5000×10%-10） ;AG5WPI  
    (股权投资差额)4.5［＝(505-5000×10%)×9/10］ JN3Oe5yB2@  
    (损益调整)100（＝1000×10%） e?Cbl'
 
    (股权投资准备)13.4［＝200×（1-33%）×10%］ !Rsx)  
    贷：长期股权投资----长丰公司 495（＝505-10） 2]>s@?[  
    资本公积-----股权投资准备 13.4［＝200×（1-33%）×10%］ w #1l)+  
    利润分配----未分配利润 　 99.5（＝1000×10%-5/10） vkBngsS  
    ②对债转股所引发的所有者权益量的重新调整作如下追溯： 1YM04*H  
    A．债转股前第一次投资持股所占的权益量为603.4万元［=(5000+1000+200×67%-100)×10%］ rvr Ok  
    B．债转股后第一次投资持股所占的权益量为575.5万元［=(5000+1000+200×67%-100+872)×(100÷1200)］ '>`bp25>  
    C．由此减少拥有的权益量27.9万元(=603.4-575.5)。 cm7aL%D$c  
    D．分录如下： （北京安通学校提供） VnIJ$5Y  
    借：资本公积---股权投资准备 27.9 WgxlQXi-B  
    贷：长期股权投资---长丰公司(股权投资准备)27.9 t~@TUTbx  
    ③将追溯后的投资明细账除股权投资差额外，全部并入投资成本： 26\1tOj Np  
    借：长期股权投资----长丰公司(投资成本)85.5 l|N1u=Z  
    (股权投资准备)14.5 \".3x PkE  
    贷：长期股权投资-----长丰公司(损益调整)100 urog.Q  
M:C*?;K:  
    (3)认定第二次投资形成的股权投资差额： GD*6tk;5/  
    ①第二次投资的初始投资成本=862.4万元； #Va@4<4r  
    ②第二次投资后长丰公司总的所有者权益量=5000+1000+200×67%-100+872=6906(万元)； Gm>8= =c  
    ③第二次投资对应的所有者权益量=6906×(200/1200)=1151 (万元)； ]@WJ &e/'@  
    ④第二次投资形成的股权投资贷差额=1151-862.4=288.6(万元)。 6Ajiz_~U  
    ⑤会计分录如下： EW]gG@w]5r  
    借：长期股权投资---长丰公司(投资成本)288.6 LClPAbr  
    贷：长期股权投资---长丰公司(股权投资差额)4.5 |0-5-.  
    资本公积---股权投资准备 284.1 0V` /oaW;  
P5aHLNit  
    5.2004年---2005年长期股权投资的会计处理 t3bDi/m  
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    (1)2004年的会计处理 C{Npipd}v  
    ①2004年5月1日长丰公司宣告分红时： \h #vL  
    借：应收股利　60 \=83#*KK  
    　 贷：长期股权投资――长丰公司（投资成本）60 L'['7  
    ②2004年5月15日红利发放时：（北京安通学校提供） L2K4nTA  
    借：银行存款　60 5IMh$!/uc  
    　 贷：应收股利　60 ]p#Zdm1EL  
    ③借：长期股权投资---长丰公司(损益调整)75 n|^-qy'w  
    贷：投资收益 75 y< 146   
    2004年末“长期股权投资---长丰公司”的账面余额=490+85.5+4.5+862.4+288.6-4.5-60+75=1741.5(万元)。 [0IeEjL  
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    (2)2005年的会计处理 |4-
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    ①借：投资收益 150 OjZ+gl}  
    贷：长期股权投资---长丰公司(损益调整)150 5(U.<  
    ②2005年末“长期股权投资---长丰公司”的账面余额=1741.5-150=1591.5(万元)。 `CHgTkv  
    借：资本公积――股权投资准备　284.1 $wX5`d1  
    　　 投资收益　　　　　　　　207.4 [ ra[~  
    　　 贷：长期投资减值准备　　　　491.5 W ddU|-W  
;GE0iSC  
    (3)2006年的会计处理 %oN ^1a'&)  
    ①2006年末长丰公司实现盈余时： |/r@z[t  
    借：长期股权投资――长丰公司（损益调整）25 8qBw;
A
)  
    　 贷：投资收益　　（北京安通学校提供）　　　　　　　　　　　25
R\X= Vg  
    ②2006年末长期股权投资的账面余额＝1591.5＋25＝1616.5（万元），应提足的减值准备为106.5，相比已提准备491.5，应反冲385万元的减值准备。 78NAcP~6c  
    借：长期投资减值准备　385 S liF$}J  
    　 贷：投资收益　　　　　207.4 y8,es$  
    　　　 资本公积――股权投资准备177.6 'l<kY\I!%  
c"0CHrd  
    (4)2007年初华月公司抛售该投资时： S9xC> |<  
    借：银行存款　1600 o.j;dsZ  
    　　 长期投资减值准备　106.5 0e/~H^,SQ  
    长期股权投资――长丰公司（损益调整）50（贷方余额＝-75+150-25） $]%k <|X  
    投资收益16.5 w|$;$a7)  
    　　 贷：长期股权投资――长丰公司（投资成本）1666.5（＝490+85.5+862.4+288.6-60）　　 3bt ciR!N]  
    　　　　 资本公积――股权投资准备　106.5（＝284.1-177.6） E>7%/TIl  
    　　 借：资本公积――股权投资准备　284.1 {O!fV<Vx 9  
    　　　 贷：资本公积――其他资本公积　284.1 -98bX]8  
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