[知识整理]2007年注册会计师《会计》串讲班讲义[13] [复制链接]

4.成本法转权益法的会计核算 hG;=ci3EE  
W>wi;Gf#  
    (1)长丰公司在此债转股业务中所有者权益量的变化如下： rHBjR_L.2  
    ①转股当时该债券的账面余额=800+800×6%×2-40÷5×3=872(万元)； 27 TZ+?  
    ②转股形成的股本=800÷100×25=200(万元)； <IDzv'  
    ③转股形成的“资本公积---股本溢价”=872-200=672(万元) g?AqC  
    ④转股追加的所有者权益量=200+672=872(万元)。 _%Ld Ez  
    由此认定华月公司的持股比例会变为25%［=(100+200)÷(1000+200)］，所以应作成本法转权益法的会计核算，具体处理如下： 1HWJxV"  
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    (2)2004年初将成本法下的长期股权投资口径追溯调整为权益法口径，具体处理如下： BI^]juH-c  
    ①借：长期股权投资----长丰公司(投资成本)490（＝5000×10%-10） X|1YGZJ  
    (股权投资差额)4.5［＝(505-5000×10%)×9/10］

LqsJHG  
    (损益调整)100（＝1000×10%） ]a|;G  
    (股权投资准备)13.4［＝200×（1-33%）×10%］ }<h. chz,  
    贷：长期股权投资----长丰公司 495（＝505-10） 7-IeJ6,D  
    资本公积-----股权投资准备 13.4［＝200×（1-33%）×10%］ 1`_)%Y[ZJ  
    利润分配----未分配利润 　 99.5（＝1000×10%-5/10） h}&IlDG  
    ②对债转股所引发的所有者权益量的重新调整作如下追溯： ?[B[ F  
    A．债转股前第一次投资持股所占的权益量为603.4万元［=(5000+1000+200×67%-100)×10%］ Bg0cC  
    B．债转股后第一次投资持股所占的权益量为575.5万元［=(5000+1000+200×67%-100+872)×(100÷1200)］ "s<lLgi  
    C．由此减少拥有的权益量27.9万元(=603.4-575.5)。 ,wo"(E!4e  
    D．分录如下： （北京安通学校提供） +vSE}   
    借：资本公积---股权投资准备 27.9 *>$)#?t  
    贷：长期股权投资---长丰公司(股权投资准备)27.9 <sl q1  
    ③将追溯后的投资明细账除股权投资差额外，全部并入投资成本： bCe-0!Q  
    借：长期股权投资----长丰公司(投资成本)85.5 5t?2B]  
    (股权投资准备)14.5 V"j nrNs3  
    贷：长期股权投资-----长丰公司(损益调整)100 AR6vc  
FF!g9>  
    (3)认定第二次投资形成的股权投资差额： xi. KD
 
    ①第二次投资的初始投资成本=862.4万元； ykhCt\t[  
    ②第二次投资后长丰公司总的所有者权益量=5000+1000+200×67%-100+872=6906(万元)； jF_I4
H  
    ③第二次投资对应的所有者权益量=6906×(200/1200)=1151 (万元)； pP,bW~rk  
    ④第二次投资形成的股权投资贷差额=1151-862.4=288.6(万元)。 5m ?$\h  
    ⑤会计分录如下： }z-  
    借：长期股权投资---长丰公司(投资成本)288.6 ^tcBxDC"]  
    贷：长期股权投资---长丰公司(股权投资差额)4.5 Y(Ezw !a  
    资本公积---股权投资准备 284.1 \o)4m[oF  
u`@FA?+E1  
    5.2004年---2005年长期股权投资的会计处理 iX6jvnJ:/  
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    (1)2004年的会计处理 Z?'|9FM  
    ①2004年5月1日长丰公司宣告分红时： 
K)\gbQ|  
    借：应收股利　60  4F6o  
    　 贷：长期股权投资――长丰公司（投资成本）60 |bnjC$b*  
    ②2004年5月15日红利发放时：（北京安通学校提供） 0w. _}Cz  
    借：银行存款　60 S5a<L_  
    　 贷：应收股利　60 lB~'7r`  
    ③借：长期股权投资---长丰公司(损益调整)75 l8Qi^<i/  
    贷：投资收益 75 `3oP^#  
    2004年末“长期股权投资---长丰公司”的账面余额=490+85.5+4.5+862.4+288.6-4.5-60+75=1741.5(万元)。 -JK4-Hg  
|raQ]b@t&  
    (2)2005年的会计处理 NYvj?>[y  
    ①借：投资收益 150 iRHQRdij  
    贷：长期股权投资---长丰公司(损益调整)150 +aq
o8'a  
    ②2005年末“长期股权投资---长丰公司”的账面余额=1741.5-150=1591.5(万元)。 oz@6%3+  
    借：资本公积――股权投资准备　284.1 3~xOO*`o  
    　　 投资收益　　　　　　　　207.4 17MjIX  
    　　 贷：长期投资减值准备　　　　491.5 nW'x#0-  
H H3  
    (3)2006年的会计处理 5305N!  
    ①2006年末长丰公司实现盈余时： -V/i%_+Ze  
    借：长期股权投资――长丰公司（损益调整）25 9'h^59  
    　 贷：投资收益　　（北京安通学校提供）　　　　　　　　　　　25
c  (8J  
    ②2006年末长期股权投资的账面余额＝1591.5＋25＝1616.5（万元），应提足的减值准备为106.5，相比已提准备491.5，应反冲385万元的减值准备。 j)qh>y)  
    借：长期投资减值准备　385 M[_I16s  
    　 贷：投资收益　　　　　207.4 .Kwl8xRg  
    　　　 资本公积――股权投资准备177.6 TN` :T .B  
,`@|C Z-4A  
    (4)2007年初华月公司抛售该投资时： {hR2
NUm  
    借：银行存款　1600 !#qB%E]a  
    　　 长期投资减值准备　106.5 ", )  
    长期股权投资――长丰公司（损益调整）50（贷方余额＝-75+150-25） mDfWR  
    投资收益16.5 p n>`v  
    　　 贷：长期股权投资――长丰公司（投资成本）1666.5（＝490+85.5+862.4+288.6-60）　　  +'.Q-  
    　　　　 资本公积――股权投资准备　106.5（＝284.1-177.6） hz<J8'U  
    　　 借：资本公积――股权投资准备　284.1 ? d\8Q't*  
    　　　 贷：资本公积――其他资本公积　284.1 e*s{/a?,  
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