[知识整理]2007年注册会计师《会计》串讲班讲义[13] [复制链接]

4.成本法转权益法的会计核算 uVX,[%*P  
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    (1)长丰公司在此债转股业务中所有者权益量的变化如下： /L]@k`.q@  
    ①转股当时该债券的账面余额=800+800×6%×2-40÷5×3=872(万元)； 3UQBIrQ  
    ②转股形成的股本=800÷100×25=200(万元)； RN&8dsreZp  
    ③转股形成的“资本公积---股本溢价”=872-200=672(万元) +,i_G?eX  
    ④转股追加的所有者权益量=200+672=872(万元)。 ,WoB)V.{(  
    由此认定华月公司的持股比例会变为25%［=(100+200)÷(1000+200)］，所以应作成本法转权益法的会计核算，具体处理如下： gId :IR  
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    (2)2004年初将成本法下的长期股权投资口径追溯调整为权益法口径，具体处理如下： c*(=Glzn  
    ①借：长期股权投资----长丰公司(投资成本)490（＝5000×10%-10） D51O/.:U2  
    (股权投资差额)4.5［＝(505-5000×10%)×9/10］ Pc+,iK>
 
    (损益调整)100（＝1000×10%） ;?-{Uk  
    (股权投资准备)13.4［＝200×（1-33%）×10%］ plzwk>b_  
    贷：长期股权投资----长丰公司 495（＝505-10） t`Xx\  
    资本公积-----股权投资准备 13.4［＝200×（1-33%）×10%］ UpiZd/K  
    利润分配----未分配利润 　 99.5（＝1000×10%-5/10） v9gaRqi8  
    ②对债转股所引发的所有者权益量的重新调整作如下追溯： tPw7zFy6r  
    A．债转股前第一次投资持股所占的权益量为603.4万元［=(5000+1000+200×67%-100)×10%］ h-m0Ro?6  
    B．债转股后第一次投资持股所占的权益量为575.5万元［=(5000+1000+200×67%-100+872)×(100÷1200)］ HuxvIg  
    C．由此减少拥有的权益量27.9万元(=603.4-575.5)。 >RiU/L
 
    D．分录如下： （北京安通学校提供） d(5j#?  
    借：资本公积---股权投资准备 27.9 ,z((?h,nm  
    贷：长期股权投资---长丰公司(股权投资准备)27.9 '81Rwp  
    ③将追溯后的投资明细账除股权投资差额外，全部并入投资成本： d%! yFix;<  
    借：长期股权投资----长丰公司(投资成本)85.5 f8f|'v|  
    (股权投资准备)14.5 JvJ)}d$,&  
    贷：长期股权投资-----长丰公司(损益调整)100 Ghe@m6|D  
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    (3)认定第二次投资形成的股权投资差额： D{+D.4\  
    ①第二次投资的初始投资成本=862.4万元； X&i" K'mV  
    ②第二次投资后长丰公司总的所有者权益量=5000+1000+200×67%-100+872=6906(万元)； Sx_j`Cgy  
    ③第二次投资对应的所有者权益量=6906×(200/1200)=1151 (万元)； 4i29nq^n  
    ④第二次投资形成的股权投资贷差额=1151-862.4=288.6(万元)。 LG?b]'#  
    ⑤会计分录如下： R^K:hKQ
 
    借：长期股权投资---长丰公司(投资成本)288.6 X`]>J5  
    贷：长期股权投资---长丰公司(股权投资差额)4.5 Xs2B:`,hh  
    资本公积---股权投资准备 284.1 :mdoGb$dr  
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    5.2004年---2005年长期股权投资的会计处理 I( 9+F  
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    (1)2004年的会计处理 #vR5a}BAk  
    ①2004年5月1日长丰公司宣告分红时： $K1
)2WG  
    借：应收股利　60 D6P/39}W  
    　 贷：长期股权投资――长丰公司（投资成本）60 7P52r  
    ②2004年5月15日红利发放时：（北京安通学校提供） S~y.>X3"P  
    借：银行存款　60 !:D,|k\m  
    　 贷：应收股利　60 r"lh\C|  
    ③借：长期股权投资---长丰公司(损益调整)75 Wk/Il^YG  
    贷：投资收益 75 ZB,UQ~!Yr  
    2004年末“长期股权投资---长丰公司”的账面余额=490+85.5+4.5+862.4+288.6-4.5-60+75=1741.5(万元)。 ;FjI!V  
G;AV~1i:~  
    (2)2005年的会计处理 Z1DF)  
    ①借：投资收益 150 &KeD{M%  
    贷：长期股权投资---长丰公司(损益调整)150 >LFj@YW_)  
    ②2005年末“长期股权投资---长丰公司”的账面余额=1741.5-150=1591.5(万元)。 *jy"g64j  
    借：资本公积――股权投资准备　284.1 MV?sr[V-oP  
    　　 投资收益　　　　　　　　207.4 N)YoWA>#bF  
    　　 贷：长期投资减值准备　　　　491.5 4  ..V  
\&s$?r  
    (3)2006年的会计处理 S`[r]msw  
    ①2006年末长丰公司实现盈余时： \@j3/!=,n%  
    借：长期股权投资――长丰公司（损益调整）25 CDFkH  
    　 贷：投资收益　　（北京安通学校提供）　　　　　　　　　　　25 Dr#V^"Dte  
    ②2006年末长期股权投资的账面余额＝1591.5＋25＝1616.5（万元），应提足的减值准备为106.5，相比已提准备491.5，应反冲385万元的减值准备。 u$1^=  
    借：长期投资减值准备　385 ${7s"IX  
    　 贷：投资收益　　　　　207.4 I#CS;Yh95  
    　　　 资本公积――股权投资准备177.6 z`|E0~{-  
9/5EyV  
    (4)2007年初华月公司抛售该投资时： ]Ai!G7s8P  
    借：银行存款　1600 GF*E+/ ;  
    　　 长期投资减值准备　106.5 OKNGV,{`  
    长期股权投资――长丰公司（损益调整）50（贷方余额＝-75+150-25） X^.~f+d~  
    投资收益16.5 '\LU 8VC  
    　　 贷：长期股权投资――长丰公司（投资成本）1666.5（＝490+85.5+862.4+288.6-60）　　 Ua>.k|>0  
    　　　　 资本公积――股权投资准备　106.5（＝284.1-177.6） IpsV4nmnz-  
    　　 借：资本公积――股权投资准备　284.1 d#HN'(2t  
    　　　 贷：资本公积――其他资本公积　284.1 :,MI,SwnS  
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