[知识整理]2007年注册会计师《会计》串讲班讲义[13] [复制链接]

4.成本法转权益法的会计核算 1D1qOg"LE  
Ey)ey-'\  
    (1)长丰公司在此债转股业务中所有者权益量的变化如下： ~\+Bb8+hpJ  
    ①转股当时该债券的账面余额=800+800×6%×2-40÷5×3=872(万元)； 3F32 /_`  
    ②转股形成的股本=800÷100×25=200(万元)； V[0 ZNT&  
    ③转股形成的“资本公积---股本溢价”=872-200=672(万元) M9Xq0BBu  
    ④转股追加的所有者权益量=200+672=872(万元)。 sh*/wM  
    由此认定华月公司的持股比例会变为25%［=(100+200)÷(1000+200)］，所以应作成本法转权益法的会计核算，具体处理如下： r@EHn[w  
C!U$<_I\2  
    (2)2004年初将成本法下的长期股权投资口径追溯调整为权益法口径，具体处理如下： VIg6'  
    ①借：长期股权投资----长丰公司(投资成本)490（＝5000×10%-10） 3)y=}jw  
    (股权投资差额)4.5［＝(505-5000×10%)×9/10］ m qwJya  
    (损益调整)100（＝1000×10%） hdwF;  
    (股权投资准备)13.4［＝200×（1-33%）×10%］ uH)?`I\zrd  
    贷：长期股权投资----长丰公司 495（＝505-10） 1#9
PE(!2  
    资本公积-----股权投资准备 13.4［＝200×（1-33%）×10%］ e~geBlLar  
    利润分配----未分配利润 　 99.5（＝1000×10%-5/10） #gVWLm<  
    ②对债转股所引发的所有者权益量的重新调整作如下追溯： MlR]+]  
    A．债转股前第一次投资持股所占的权益量为603.4万元［=(5000+1000+200×67%-100)×10%］ "s}Oeu[  
    B．债转股后第一次投资持股所占的权益量为575.5万元［=(5000+1000+200×67%-100+872)×(100÷1200)］ 0i>p1/kv  
    C．由此减少拥有的权益量27.9万元(=603.4-575.5)。 _&r19pY  
    D．分录如下： （北京安通学校提供） $b)t`r+  
    借：资本公积---股权投资准备 27.9 uU=!e&3  
    贷：长期股权投资---长丰公司(股权投资准备)27.9 B!U;a=ia  
    ③将追溯后的投资明细账除股权投资差额外，全部并入投资成本： O8~RfB  
    借：长期股权投资----长丰公司(投资成本)85.5 mpQu:i|W  
    (股权投资准备)14.5 R6TT1Ka3c  
    贷：长期股权投资-----长丰公司(损益调整)100 pj$kSS|m6-  
aYM~Ub:x{  
    (3)认定第二次投资形成的股权投资差额： R_b4S%jhx  
    ①第二次投资的初始投资成本=862.4万元； <[K3Prf C  
    ②第二次投资后长丰公司总的所有者权益量=5000+1000+200×67%-100+872=6906(万元)； 5fRrd;  
    ③第二次投资对应的所有者权益量=6906×(200/1200)=1151 (万元)； *4%%^*g.I  
    ④第二次投资形成的股权投资贷差额=1151-862.4=288.6(万元)。 frc9  
    ⑤会计分录如下： fL*+[
v4  
    借：长期股权投资---长丰公司(投资成本)288.6 [^D>xD3B2  
    贷：长期股权投资---长丰公司(股权投资差额)4.5 Bg}l$?S  
    资本公积---股权投资准备 284.1 33&l.[A"!}  
$%4<q0-  
    5.2004年---2005年长期股权投资的会计处理 iH~A7e62OZ  
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    (1)2004年的会计处理 _-rC]iQJ55  
    ①2004年5月1日长丰公司宣告分红时： ) O&zb_{n  
    借：应收股利　60 _l+C0lQ
l=  
    　 贷：长期股权投资――长丰公司（投资成本）60 bGkLa/?S  
    ②2004年5月15日红利发放时：（北京安通学校提供） n w_s:  
    借：银行存款　60 7 IJn
9b  
    　 贷：应收股利　60 :^U>n{
 
    ③借：长期股权投资---长丰公司(损益调整)75 ;NE4G;px4<  
    贷：投资收益 75 ?#Y:2LqPC  
    2004年末“长期股权投资---长丰公司”的账面余额=490+85.5+4.5+862.4+288.6-4.5-60+75=1741.5(万元)。 efE
=5%O  
hy>0'$mU  
    (2)2005年的会计处理 {+GR/l\!#  
    ①借：投资收益 150 +o):grWvQ  
    贷：长期股权投资---长丰公司(损益调整)150 I9m9`4BK  
    ②2005年末“长期股权投资---长丰公司”的账面余额=1741.5-150=1591.5(万元)。 Mdh]qKw  
    借：资本公积――股权投资准备　284.1 ;&'ryYrex  
    　　 投资收益　　　　　　　　207.4 OMM5ALc(F  
    　　 贷：长期投资减值准备　　　　491.5 w=3 j'y{f  
pjl>ZoOM  
    (3)2006年的会计处理 ,SNt*t1"  
    ①2006年末长丰公司实现盈余时： ^;F5ymb3U  
    借：长期股权投资――长丰公司（损益调整）25 @4MQ021(  
    　 贷：投资收益　　（北京安通学校提供）　　　　　　　　　　　25 9C=*>I27?  
    ②2006年末长期股权投资的账面余额＝1591.5＋25＝1616.5（万元），应提足的减值准备为106.5，相比已提准备491.5，应反冲385万元的减值准备。 >; tE.
CJH  
    借：长期投资减值准备　385 A3*(c3
  
    　 贷：投资收益　　　　　207.4 UWhJkJsX  
    　　　 资本公积――股权投资准备177.6 sT "q]  
W;l0GxOxQ  
    (4)2007年初华月公司抛售该投资时： .;qh>Gt  
    借：银行存款　1600 }!?RB v'W  
    　　 长期投资减值准备　106.5 z 2jC48~  
    长期股权投资――长丰公司（损益调整）50（贷方余额＝-75+150-25） t&NpC;>v  
    投资收益16.5 k"C
'8<T)'  
    　　 贷：长期股权投资――长丰公司（投资成本）1666.5（＝490+85.5+862.4+288.6-60）　　 \Rb:t}  
    　　　　 资本公积――股权投资准备　106.5（＝284.1-177.6） &,=FPlTC=  
    　　 借：资本公积――股权投资准备　284.1 8!HB$vdw7  
    　　　 贷：资本公积――其他资本公积　284.1 E m^Dg9  
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