[知识整理]2007年注册会计师《会计》串讲班讲义[13] [复制链接]

4.成本法转权益法的会计核算 D(&OyZ~Q+  
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    (1)长丰公司在此债转股业务中所有者权益量的变化如下： kA3kh`l  
    ①转股当时该债券的账面余额=800+800×6%×2-40÷5×3=872(万元)； }'{(rU  
    ②转股形成的股本=800÷100×25=200(万元)； J7xZo=@k  
    ③转股形成的“资本公积---股本溢价”=872-200=672(万元) &a0%7ea`.S  
    ④转股追加的所有者权益量=200+672=872(万元)。 bw4b'9cK  
    由此认定华月公司的持股比例会变为25%［=(100+200)÷(1000+200)］，所以应作成本法转权益法的会计核算，具体处理如下： lz(9pz  
KyDBCCOv  
    (2)2004年初将成本法下的长期股权投资口径追溯调整为权益法口径，具体处理如下：
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    ①借：长期股权投资----长丰公司(投资成本)490（＝5000×10%-10） csV1ki/A  
    (股权投资差额)4.5［＝(505-5000×10%)×9/10］ qEpBzQ&gX6  
    (损益调整)100（＝1000×10%） ^TjFR*S'E  
    (股权投资准备)13.4［＝200×（1-33%）×10%］ 9qPP{K,Pq2  
    贷：长期股权投资----长丰公司 495（＝505-10） ZTun{Dw{  
    资本公积-----股权投资准备 13.4［＝200×（1-33%）×10%］ 6nDx;x&Q  
    利润分配----未分配利润 　 99.5（＝1000×10%-5/10） ufo?ZFq@$L  
    ②对债转股所引发的所有者权益量的重新调整作如下追溯： 'FVT"M~  
    A．债转股前第一次投资持股所占的权益量为603.4万元［=(5000+1000+200×67%-100)×10%］ )dV.A IQ+  
    B．债转股后第一次投资持股所占的权益量为575.5万元［=(5000+1000+200×67%-100+872)×(100÷1200)］ MqpoS  
    C．由此减少拥有的权益量27.9万元(=603.4-575.5)。 4>| 5B:  
    D．分录如下： （北京安通学校提供） $~-j-0 \m  
    借：资本公积---股权投资准备 27.9 3aOFpCs|#  
    贷：长期股权投资---长丰公司(股权投资准备)27.9 L`!sV-.  
    ③将追溯后的投资明细账除股权投资差额外，全部并入投资成本： OU##A:gI  
    借：长期股权投资----长丰公司(投资成本)85.5 7%<jZ =  
    (股权投资准备)14.5 HaSH0eTw  
    贷：长期股权投资-----长丰公司(损益调整)100 i||YD-hkK  
\uaJw\EZ  
    (3)认定第二次投资形成的股权投资差额： fx|9*|E  
    ①第二次投资的初始投资成本=862.4万元； %`TLs^  
    ②第二次投资后长丰公司总的所有者权益量=5000+1000+200×67%-100+872=6906(万元)； nGf@zJDb  
    ③第二次投资对应的所有者权益量=6906×(200/1200)=1151 (万元)； {L0w&~$Fy  
    ④第二次投资形成的股权投资贷差额=1151-862.4=288.6(万元)。 ,t[D1KZt  
    ⑤会计分录如下： 9+/|sU\.%  
    借：长期股权投资---长丰公司(投资成本)288.6 A gPg0(G  
    贷：长期股权投资---长丰公司(股权投资差额)4.5 r~;N(CG  
    资本公积---股权投资准备 284.1 *vb)
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    5.2004年---2005年长期股权投资的会计处理 >!2'|y^  
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    (1)2004年的会计处理 HlO+^(eX  
    ①2004年5月1日长丰公司宣告分红时： M{H&5 9v  
    借：应收股利　60 3l^pY18H'  
    　 贷：长期股权投资――长丰公司（投资成本）60 5Q88OxH  
    ②2004年5月15日红利发放时：（北京安通学校提供） bcZonS  
    借：银行存款　60 `3OGCy  
    　 贷：应收股利　60 Z/x1?{z  
    ③借：长期股权投资---长丰公司(损益调整)75 HI?>]zz|  
    贷：投资收益 75 vfm-K;,#  
    2004年末“长期股权投资---长丰公司”的账面余额=490+85.5+4.5+862.4+288.6-4.5-60+75=1741.5(万元)。 |RmBa'.)z  
$_VD@YlAp  
    (2)2005年的会计处理 t|q=NK/  
    ①借：投资收益 150 YU`{  
    贷：长期股权投资---长丰公司(损益调整)150 l\5NuCgRY  
    ②2005年末“长期股权投资---长丰公司”的账面余额=1741.5-150=1591.5(万元)。 !9 F+uc5  
    借：资本公积――股权投资准备　284.1 r:IU+3  
    　　 投资收益　　　　　　　　207.4 u|ZO"t  
    　　 贷：长期投资减值准备　　　　491.5 3:gk:j#  
jDnh/k0{d  
    (3)2006年的会计处理 7Av]f3 Zr  
    ①2006年末长丰公司实现盈余时： c1^3lgPv  
    借：长期股权投资――长丰公司（损益调整）25 ra&C|"~E  
    　 贷：投资收益　　（北京安通学校提供）　　　　　　　　　　　25 v\Hyu1;8  
    ②2006年末长期股权投资的账面余额＝1591.5＋25＝1616.5（万元），应提足的减值准备为106.5，相比已提准备491.5，应反冲385万元的减值准备。 ox6rR  
    借：长期投资减值准备　385 ,Tx8^|b#F  
    　 贷：投资收益　　　　　207.4 V6k9L*VP  
    　　　 资本公积――股权投资准备177.6 ka*UyW}  
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    (4)2007年初华月公司抛售该投资时： .EdV36$n  
    借：银行存款　1600 )N/KQ[W  
    　　 长期投资减值准备　106.5 >O  _  
    长期股权投资――长丰公司（损益调整）50（贷方余额＝-75+150-25） |2# Ro*  
    投资收益16.5 9V&LJhDQ  
    　　 贷：长期股权投资――长丰公司（投资成本）1666.5（＝490+85.5+862.4+288.6-60）　　 RB"rx\u7K  
    　　　　 资本公积――股权投资准备　106.5（＝284.1-177.6） D6t]E)FH  
    　　 借：资本公积――股权投资准备　284.1 h2>0#Vp3j  
    　　　 贷：资本公积――其他资本公积　284.1 :q=OW1^k^  
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