4.成本法转权益法的会计核算 T^nOv2@,
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(1)长丰公司在此债转股业务中所有者权益量的变化如下： vq5o?$ :-
①转股当时该债券的账面余额=800+800×6%×2-40÷5×3=872(万元)； '!XVz$C
②转股形成的股本=800÷100×25=200(万元)； 6"c(5#H
③转股形成的“资本公积---股本溢价”=872-200=672(万元) 843O}
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④转股追加的所有者权益量=200+672=872(万元)。 U;Q?Rh- W
由此认定华月公司的持股比例会变为25%［=(100+200)÷(1000+200)］，所以应作成本法转权益法的会计核算，具体处理如下： SGLU7*sfd
3ZL<6`Y F
(2)2004年初将成本法下的长期股权投资口径追溯调整为权益法口径，具体处理如下： /E5>cqX 4A
①借：长期股权投资----长丰公司(投资成本)490（＝5000×10%-10） hyC]{E
(股权投资差额)4.5［＝(505-5000×10%)×9/10］ >+ku:<Hw%.
(损益调整)100（＝1000×10%） 5wm(gF_t
(股权投资准备)13.4［＝200×（1-33%）×10%］ X:OU u;
贷：长期股权投资----长丰公司 495（＝505-10） a`; nB E
资本公积-----股权投资准备 13.4［＝200×（1-33%）×10%］ `z6I][Uf
利润分配----未分配利润 99.5（＝1000×10%-5/10） 39Tlt~Psz
②对债转股所引发的所有者权益量的重新调整作如下追溯： Uf\U~ wM<
A．债转股前第一次投资持股所占的权益量为603.4万元［=(5000+1000+200×67%-100)×10%］ y9Q.TL>=[
B．债转股后第一次投资持股所占的权益量为575.5万元［=(5000+1000+200×67%-100+872)×(100÷1200)］ t$ 3/ZTx
C．由此减少拥有的权益量27.9万元(=603.4-575.5)。
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D．分录如下： （北京安通学校提供） V \r2=ok@y
借：资本公积---股权投资准备 27.9 !s[[X5
贷：长期股权投资---长丰公司(股权投资准备)27.9 0hOps5c8=
③将追溯后的投资明细账除股权投资差额外，全部并入投资成本： M_f.e!?
借：长期股权投资----长丰公司(投资成本)85.5 Qis/'9a
(股权投资准备)14.5 <2fgao&-n
贷：长期股权投资-----长丰公司(损益调整)100 LCemM; o
ze#r/j;sw
(3)认定第二次投资形成的股权投资差额： q3/ 0xN+?
①第二次投资的初始投资成本=862.4万元； eIt<da<G?
②第二次投资后长丰公司总的所有者权益量=5000+1000+200×67%-100+872=6906(万元)； )&.Zxo;q=
③第二次投资对应的所有者权益量=6906×(200/1200)=1151 (万元)； Ox& ]{
④第二次投资形成的股权投资贷差额=1151-862.4=288.6(万元)。 }9 I,p$
⑤会计分录如下： zIbrw9G
借：长期股权投资---长丰公司(投资成本)288.6 C;XhnqWv+l
贷：长期股权投资---长丰公司(股权投资差额)4.5 qW|_|%{U+
资本公积---股权投资准备 284.1 k[]2S8K2
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5.2004年---2005年长期股权投资的会计处理 )PjU=@$lI
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(1)2004年的会计处理 Y aAOP'p
①2004年5月1日长丰公司宣告分红时：
^_G@a,
借：应收股利 60 `E8D5'tt
贷：长期股权投资――长丰公司（投资成本）60 _.^`DP >
②2004年5月15日红利发放时：（北京安通学校提供） j4}Q
借：银行存款 60 6l& ,!f d
贷：应收股利 60 F%G} >xn
③借：长期股权投资---长丰公司(损益调整)75 \JIyJ8FleC
贷：投资收益 75 M. fA5rJ^
2004年末“长期股权投资---长丰公司”的账面余额=490+85.5+4.5+862.4+288.6-4.5-60+75=1741.5(万元)。 z?'z{+HY
sc$I,|d2
(2)2005年的会计处理
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①借：投资收益 150 d c,qQM
贷：长期股权投资---长丰公司(损益调整)150 zx;~sUR;
②2005年末“长期股权投资---长丰公司”的账面余额=1741.5-150=1591.5(万元)。 aQglA
借：资本公积――股权投资准备 284.1 t-)d*|2n}o
投资收益 207.4 U*7x81v?j
贷：长期投资减值准备 491.5 O*ER3
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(3)2006年的会计处理 ZFRKzPc
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①2006年末长丰公司实现盈余时： z^\-x9vL
借：长期股权投资――长丰公司（损益调整）25 o4nDjFhh
贷：投资收益 （北京安通学校提供） 25 +PKd
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②2006年末长期股权投资的账面余额＝1591.5＋25＝1616.5（万元），应提足的减值准备为106.5，相比已提准备491.5，应反冲385万元的减值准备。 G]O5irsV
借：长期投资减值准备 385 gvoYyO#cm
贷：投资收益 207.4 W?D-&X^ ny
资本公积――股权投资准备177.6 F
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63Z^ k (
(4)2007年初华月公司抛售该投资时： r>B|JPm
借：银行存款 1600 ~ ;ObT=
长期投资减值准备 106.5 8QQh1q2
长期股权投资――长丰公司（损益调整）50（贷方余额＝-75+150-25） 2$ FH+wuW
投资收益16.5 U[W
&D%'
贷：长期股权投资――长丰公司（投资成本）1666.5（＝490+85.5+862.4+288.6-60） %{&,5|8
资本公积――股权投资准备 106.5（＝284.1-177.6） - | 4 Oq
借：资本公积――股权投资准备 284.1 W}@IUCRs
贷：资本公积――其他资本公积 284.1 3a}53? $
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