[知识整理]2007年注册会计师《会计》串讲班讲义[13] [复制链接]

4.成本法转权益法的会计核算 {@T8i^EI  
H*#L~!]  
    (1)长丰公司在此债转股业务中所有者权益量的变化如下：  Vf:w.G A  
    ①转股当时该债券的账面余额=800+800×6%×2-40÷5×3=872(万元)； @agW{%R:.  
    ②转股形成的股本=800÷100×25=200(万元)； sE*A,z?  
    ③转股形成的“资本公积---股本溢价”=872-200=672(万元) @Y/PvS 8!  
    ④转股追加的所有者权益量=200+672=872(万元)。 VE4Z;Dr "  
    由此认定华月公司的持股比例会变为25%［=(100+200)÷(1000+200)］，所以应作成本法转权益法的会计核算，具体处理如下： Q'f!392|  
f/spJ<B).4  
    (2)2004年初将成本法下的长期股权投资口径追溯调整为权益法口径，具体处理如下： (kpn"]^
'  
    ①借：长期股权投资----长丰公司(投资成本)490（＝5000×10%-10） ;^5d^-T  
    (股权投资差额)4.5［＝(505-5000×10%)×9/10］ l0cws`V  
    (损益调整)100（＝1000×10%） ]~my<3j}or  
    (股权投资准备)13.4［＝200×（1-33%）×10%］ +\SNaq~&  
    贷：长期股权投资----长丰公司 495（＝505-10）  &Gp~)%  
    资本公积-----股权投资准备 13.4［＝200×（1-33%）×10%］ (!h%) _?.l  
    利润分配----未分配利润 　 99.5（＝1000×10%-5/10） R[eQ}7;+  
    ②对债转股所引发的所有者权益量的重新调整作如下追溯： e:9CD-  
    A．债转股前第一次投资持股所占的权益量为603.4万元［=(5000+1000+200×67%-100)×10%］ y %dUry%>  
    B．债转股后第一次投资持股所占的权益量为575.5万元［=(5000+1000+200×67%-100+872)×(100÷1200)］ "=l<%em  
    C．由此减少拥有的权益量27.9万元(=603.4-575.5)。 hg}Rh  
    D．分录如下： （北京安通学校提供） ;p~&G"-C`  
    借：资本公积---股权投资准备 27.9
3kxI'0&T  
    贷：长期股权投资---长丰公司(股权投资准备)27.9 :
t &ib}v  
    ③将追溯后的投资明细账除股权投资差额外，全部并入投资成本： K`!q1g`  
    借：长期股权投资----长丰公司(投资成本)85.5 yZf+*j/a7  
    (股权投资准备)14.5 xrbDqA.b  
    贷：长期股权投资-----长丰公司(损益调整)100 qXPT1%+)y  
{^TVZdw  
    (3)认定第二次投资形成的股权投资差额： O.7Q*^_  
    ①第二次投资的初始投资成本=862.4万元； iz'#K?PF_  
    ②第二次投资后长丰公司总的所有者权益量=5000+1000+200×67%-100+872=6906(万元)； z/bJDSQ  
    ③第二次投资对应的所有者权益量=6906×(200/1200)=1151 (万元)； :3qA7D}  
    ④第二次投资形成的股权投资贷差额=1151-862.4=288.6(万元)。 =Qt08,.bW  
    ⑤会计分录如下： ()=u#y  
    借：长期股权投资---长丰公司(投资成本)288.6 D#>+]}5@x  
    贷：长期股权投资---长丰公司(股权投资差额)4.5 RX",Zt$q  
    资本公积---股权投资准备 284.1 Nrl&"IK|J  
Lp\89tB>  
    5.2004年---2005年长期股权投资的会计处理 ZyE2=w7n  
Fs q=u-= :  
    (1)2004年的会计处理 vkmTd4g  
    ①2004年5月1日长丰公司宣告分红时： r>+Hwj0>  
    借：应收股利　60 b*4[)Yg4  
    　 贷：长期股权投资――长丰公司（投资成本）60 n7~!klF-  
    ②2004年5月15日红利发放时：（北京安通学校提供） }8E//$J  
    借：银行存款　60 iE}jilU  
    　 贷：应收股利　60 !:Lb^C;/  
    ③借：长期股权投资---长丰公司(损益调整)75 HR'r~ #j  
    贷：投资收益 75 owA3>E5t&  
    2004年末“长期股权投资---长丰公司”的账面余额=490+85.5+4.5+862.4+288.6-4.5-60+75=1741.5(万元)。 x{u7#s1|/  
-a`EL]NX  
    (2)2005年的会计处理 E.v~<[g  
    ①借：投资收益 150 &&e{9{R  
    贷：长期股权投资---长丰公司(损益调整)150 7&G[mOx0  
    ②2005年末“长期股权投资---长丰公司”的账面余额=1741.5-150=1591.5(万元)。 {Y{*(5YV  
    借：资本公积――股权投资准备　284.1 HjTK/x'_'L  
    　　 投资收益　　　　　　　　207.4 \m!swYy  
    　　 贷：长期投资减值准备　　　　491.5 Gy36{*  
3 wVN:g7  
    (3)2006年的会计处理 n50XGv  
    ①2006年末长丰公司实现盈余时： ?'H);ou-p  
    借：长期股权投资――长丰公司（损益调整）25 oD,f5Ci-  
    　 贷：投资收益　　（北京安通学校提供）　　　　　　　　　　　25 v#/Uq?us  
    ②2006年末长期股权投资的账面余额＝1591.5＋25＝1616.5（万元），应提足的减值准备为106.5，相比已提准备491.5，应反冲385万元的减值准备。 OuIoO  
    借：长期投资减值准备　385 +O23@G?
x  
    　 贷：投资收益　　　　　207.4 Mf0g)X}1  
    　　　 资本公积――股权投资准备177.6 SJ1 1LF3)  
['pk/h  
    (4)2007年初华月公司抛售该投资时： ocwRU0+j  
    借：银行存款　1600 pfW0)V1t  
    　　 长期投资减值准备　106.5 620y[iiK$  
    长期股权投资――长丰公司（损益调整）50（贷方余额＝-75+150-25） )f4D2c&VE  
    投资收益16.5
X#mm Z;P  
    　　 贷：长期股权投资――长丰公司（投资成本）1666.5（＝490+85.5+862.4+288.6-60）　　 TRG(W^<F  
    　　　　 资本公积――股权投资准备　106.5（＝284.1-177.6） !
pI)i*V|  
    　　 借：资本公积――股权投资准备　284.1 Xz5 aTJ&  
    　　　 贷：资本公积――其他资本公积　284.1 ~o`I[-g)  
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