[知识整理]2007年注册会计师《会计》串讲班讲义[13] [复制链接]

4.成本法转权益法的会计核算 RVZ")Z(  
bg!/%[ {M  
    (1)长丰公司在此债转股业务中所有者权益量的变化如下： DBo%fYst  
    ①转股当时该债券的账面余额=800+800×6%×2-40÷5×3=872(万元)； L^r#o-H<  
    ②转股形成的股本=800÷100×25=200(万元)； X2#2C/6#u  
    ③转股形成的“资本公积---股本溢价”=872-200=672(万元) @3>u@  
    ④转股追加的所有者权益量=200+672=872(万元)。 ;@mS^ik")$  
    由此认定华月公司的持股比例会变为25%［=(100+200)÷(1000+200)］，所以应作成本法转权益法的会计核算，具体处理如下： n4O]8C'lW9  
mUNn%E:7@{  
    (2)2004年初将成本法下的长期股权投资口径追溯调整为权益法口径，具体处理如下： .N,bIQnj  
    ①借：长期股权投资----长丰公司(投资成本)490（＝5000×10%-10） Xc=Y  
    (股权投资差额)4.5［＝(505-5000×10%)×9/10］ oI?3<M^  
    (损益调整)100（＝1000×10%） EuEZ D+  
    (股权投资准备)13.4［＝200×（1-33%）×10%］ Uf1!qP/H?  
    贷：长期股权投资----长丰公司 495（＝505-10） n7zm >&  
    资本公积-----股权投资准备 13.4［＝200×（1-33%）×10%］ ^7w+l @  
    利润分配----未分配利润 　 99.5（＝1000×10%-5/10） aHV;N#Lx3  
    ②对债转股所引发的所有者权益量的重新调整作如下追溯： 4)S,3G  
    A．债转股前第一次投资持股所占的权益量为603.4万元［=(5000+1000+200×67%-100)×10%］ ^ sOQi6pL  
    B．债转股后第一次投资持股所占的权益量为575.5万元［=(5000+1000+200×67%-100+872)×(100÷1200)］ 8+~ >E  
    C．由此减少拥有的权益量27.9万元(=603.4-575.5)。 1XrO~W\=  
    D．分录如下： （北京安通学校提供） `XJG(Oas\  
    借：资本公积---股权投资准备 27.9 ?j'7l=94A  
    贷：长期股权投资---长丰公司(股权投资准备)27.9 5GI,o|[s6  
    ③将追溯后的投资明细账除股权投资差额外，全部并入投资成本： ny]?I
  
    借：长期股权投资----长丰公司(投资成本)85.5 T tJH7  
    (股权投资准备)14.5 Fe#  1  
    贷：长期股权投资-----长丰公司(损益调整)100 h&M {]E9=  
4svBzZd r  
    (3)认定第二次投资形成的股权投资差额： O\ GEay2  
    ①第二次投资的初始投资成本=862.4万元； _:ReN_0  
    ②第二次投资后长丰公司总的所有者权益量=5000+1000+200×67%-100+872=6906(万元)； y8d]9s X{  
    ③第二次投资对应的所有者权益量=6906×(200/1200)=1151 (万元)； dph{74Dc  
    ④第二次投资形成的股权投资贷差额=1151-862.4=288.6(万元)。 l#g\X'bK  
    ⑤会计分录如下： t=BUN  
    借：长期股权投资---长丰公司(投资成本)288.6 F3y9@dA]  
    贷：长期股权投资---长丰公司(股权投资差额)4.5 Mc?Qx  
    资本公积---股权投资准备 284.1 L 8c0lx}Nn  
Q1
T$k$n  
    5.2004年---2005年长期股权投资的会计处理 _F4Ii-6  
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    (1)2004年的会计处理 %2}-2}[>  
    ①2004年5月1日长丰公司宣告分红时： )1Y{Q Y}l  
    借：应收股利　60 d8DV[{^  
    　 贷：长期股权投资――长丰公司（投资成本）60 fnpYT:%fG  
    ②2004年5月15日红利发放时：（北京安通学校提供） .Hescg/S  
    借：银行存款　60 0
3L]  
    　 贷：应收股利　60 %h hf
U6[  
    ③借：长期股权投资---长丰公司(损益调整)75 B+$%*%b  
    贷：投资收益 75 P:hBt\5B  
    2004年末“长期股权投资---长丰公司”的账面余额=490+85.5+4.5+862.4+288.6-4.5-60+75=1741.5(万元)。 t0(A4E  
[xbSYu,&  
    (2)2005年的会计处理 df*#!D7oz  
    ①借：投资收益 150 X1:V<,}"  
    贷：长期股权投资---长丰公司(损益调整)150 kC:uG0sW  
    ②2005年末“长期股权投资---长丰公司”的账面余额=1741.5-150=1591.5(万元)。 T tfo^ksw  
    借：资本公积――股权投资准备　284.1 xI{)6t$`  
    　　 投资收益　　　　　　　　207.4 J9..P&c\  
    　　 贷：长期投资减值准备　　　　491.5 JL`-0P<M  
^NLmgwQ  
    (3)2006年的会计处理 ,j#XOy`mzy  
    ①2006年末长丰公司实现盈余时： H/"-Z;0{  
    借：长期股权投资――长丰公司（损益调整）25 uY{|szC^2  
    　 贷：投资收益　　（北京安通学校提供）　　　　　　　　　　　25 G?9"Y%  
    ②2006年末长期股权投资的账面余额＝1591.5＋25＝1616.5（万元），应提足的减值准备为106.5，相比已提准备491.5，应反冲385万元的减值准备。 2pZXZ  
    借：长期投资减值准备　385 9G9t" {  
    　 贷：投资收益　　　　　207.4 L s G\OG  
    　　　 资本公积――股权投资准备177.6 0^v`T%|fTX  
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    (4)2007年初华月公司抛售该投资时： V~UN  
    借：银行存款　1600 UI0(=>L  
    　　 长期投资减值准备　106.5 <NHH
^M\N  
    长期股权投资――长丰公司（损益调整）50（贷方余额＝-75+150-25） )n1_(;  
    投资收益16.5 5v[*:0p'  
    　　 贷：长期股权投资――长丰公司（投资成本）1666.5（＝490+85.5+862.4+288.6-60）　　 zp6C3RG(  
    　　　　 资本公积――股权投资准备　106.5（＝284.1-177.6） ~Q*%DRd&Z-  
    　　 借：资本公积――股权投资准备　284.1 #9= Vg  
    　　　 贷：资本公积――其他资本公积　284.1 hMa]B*o/-  
.L+6 $8m