4.成本法转权益法的会计核算 O= 9-Qv|
Xo*DvD
(1)长丰公司在此债转股业务中所有者权益量的变化如下： z.rh]Z q
①转股当时该债券的账面余额=800+800×6%×2-40÷5×3=872(万元)； z
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②转股形成的股本=800÷100×25=200(万元)； LF0sH)e]
③转股形成的“资本公积---股本溢价”=872-200=672(万元) t Bc
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④转股追加的所有者权益量=200+672=872(万元)。 zuJtpMn
由此认定华月公司的持股比例会变为25%［=(100+200)÷(1000+200)］，所以应作成本法转权益法的会计核算，具体处理如下： !*`-iQo &
lb:/EUd5
(2)2004年初将成本法下的长期股权投资口径追溯调整为权益法口径，具体处理如下： PoIl>c1MS
①借：长期股权投资----长丰公司(投资成本)490（＝5000×10%-10） z(\4 M==2O
(股权投资差额)4.5［＝(505-5000×10%)×9/10］ y?SyInt
(损益调整)100（＝1000×10%） i{I~mrm/'\
(股权投资准备)13.4［＝200×（1-33%）×10%］ ZR\VCVH\^
贷：长期股权投资----长丰公司 495（＝505-10）
L_w+ y
资本公积-----股权投资准备 13.4［＝200×（1-33%）×10%］ K|oacOF9
利润分配----未分配利润 99.5（＝1000×10%-5/10） !!o8N<NU
②对债转股所引发的所有者权益量的重新调整作如下追溯： #b7$TV
A．债转股前第一次投资持股所占的权益量为603.4万元［=(5000+1000+200×67%-100)×10%］ A?G^\I~v
B．债转股后第一次投资持股所占的权益量为575.5万元［=(5000+1000+200×67%-100+872)×(100÷1200)］ 6 K-5g/hL
C．由此减少拥有的权益量27.9万元(=603.4-575.5)。 X<R?uI?L
D．分录如下： （北京安通学校提供） jg&E94}+
借：资本公积---股权投资准备 27.9 1xc~` ~
贷：长期股权投资---长丰公司(股权投资准备)27.9 ^`<w
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③将追溯后的投资明细账除股权投资差额外，全部并入投资成本： 2[gFkyqe
借：长期股权投资----长丰公司(投资成本)85.5 jP~Z`y f
(股权投资准备)14.5 xW[ -n
贷：长期股权投资-----长丰公司(损益调整)100 G /v/+oX
iX\W; V
(3)认定第二次投资形成的股权投资差额： Z;h<6[(
①第二次投资的初始投资成本=862.4万元； S(mF%WJ
②第二次投资后长丰公司总的所有者权益量=5000+1000+200×67%-100+872=6906(万元)； 9!>< <7TS
③第二次投资对应的所有者权益量=6906×(200/1200)=1151 (万元)；
U?!> Nd
④第二次投资形成的股权投资贷差额=1151-862.4=288.6(万元)。 0 u?{ \
⑤会计分录如下： 7$r
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借：长期股权投资---长丰公司(投资成本)288.6 0 P[RyQI
贷：长期股权投资---长丰公司(股权投资差额)4.5 ,<A$h3*
资本公积---股权投资准备 284.1 = P
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5.2004年---2005年长期股权投资的会计处理 2!B d2
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(1)2004年的会计处理 Gy[O)PEEh
①2004年5月1日长丰公司宣告分红时： S\CRG>
借：应收股利 60 D3c2^r $Z
贷：长期股权投资――长丰公司（投资成本）60 "6a8s;
②2004年5月15日红利发放时：（北京安通学校提供） ;sch>2&ZWU
借：银行存款 60 (5Sivw*mP
贷：应收股利 60 ,E|m .
③借：长期股权投资---长丰公司(损益调整)75 $'pNp
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贷：投资收益 75 QORN9S Y
2004年末“长期股权投资---长丰公司”的账面余额=490+85.5+4.5+862.4+288.6-4.5-60+75=1741.5(万元)。 ` gW<M
Jdy=_88MD
(2)2005年的会计处理 +w 8R!jdA
①借：投资收益 150 VtOZ%h[#
贷：长期股权投资---长丰公司(损益调整)150 'q * Bdx
②2005年末“长期股权投资---长丰公司”的账面余额=1741.5-150=1591.5(万元)。 +-B^Z On
借：资本公积――股权投资准备 284.1 dCu'>G\bP
投资收益 207.4 A6oq.I0
贷：长期投资减值准备 491.5 i55x`>]&sb
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(3)2006年的会计处理 Z@gnsP
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①2006年末长丰公司实现盈余时： >E,U>@+
借：长期股权投资――长丰公司（损益调整）25 kcDyuM`
贷：投资收益 （北京安通学校提供） 25 A^2L~g[^Q
②2006年末长期股权投资的账面余额＝1591.5＋25＝1616.5（万元），应提足的减值准备为106.5，相比已提准备491.5，应反冲385万元的减值准备。 *z'yk*
借：长期投资减值准备 385 wDwH.~3!
贷：投资收益 207.4 |;A/|F0-e
资本公积――股权投资准备177.6 *MI*Rz?4
Il`tNr
(4)2007年初华月公司抛售该投资时： B??J@+N
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借：银行存款 1600 ""s
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长期投资减值准备 106.5 ,^8 MB.
长期股权投资――长丰公司（损益调整）50（贷方余额＝-75+150-25） *;|`E(
投资收益16.5 {J5JYdK
贷：长期股权投资――长丰公司（投资成本）1666.5（＝490+85.5+862.4+288.6-60） Vpp; \
资本公积――股权投资准备 106.5（＝284.1-177.6） ]B=C|usJ
借：资本公积――股权投资准备 284.1 { BEo &
贷：资本公积――其他资本公积 284.1 a iCn"j
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