[知识整理]2007年注册会计师《会计》串讲班讲义[13] [复制链接]

4.成本法转权益法的会计核算 u7n[f@Eg,%  
ia_Z\q  
    (1)长丰公司在此债转股业务中所有者权益量的变化如下： Q%I#{+OT  
    ①转股当时该债券的账面余额=800+800×6%×2-40÷5×3=872(万元)； rNZO.qijz  
    ②转股形成的股本=800÷100×25=200(万元)； f.J9) lfb  
    ③转股形成的“资本公积---股本溢价”=872-200=672(万元) E*OG-r   
    ④转股追加的所有者权益量=200+672=872(万元)。 K]ca4Z  
    由此认定华月公司的持股比例会变为25%［=(100+200)÷(1000+200)］，所以应作成本法转权益法的会计核算，具体处理如下： -.^
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eQ$e*|}"m  
    (2)2004年初将成本法下的长期股权投资口径追溯调整为权益法口径，具体处理如下： J"5jy$30'$  
    ①借：长期股权投资----长丰公司(投资成本)490（＝5000×10%-10） EN O? ;  
    (股权投资差额)4.5［＝(505-5000×10%)×9/10］ %V31B\]Nz7  
    (损益调整)100（＝1000×10%） %v_IX2'  
    (股权投资准备)13.4［＝200×（1-33%）×10%］ pXve02b1B  
    贷：长期股权投资----长丰公司 495（＝505-10） B
>sCP"/uV  
    资本公积-----股权投资准备 13.4［＝200×（1-33%）×10%］ % Oz$_Xe  
    利润分配----未分配利润 　 99.5（＝1000×10%-5/10） n>br,bQe  
    ②对债转股所引发的所有者权益量的重新调整作如下追溯： {K<uM'ww>  
    A．债转股前第一次投资持股所占的权益量为603.4万元［=(5000+1000+200×67%-100)×10%］ qQL.c+%L  
    B．债转股后第一次投资持股所占的权益量为575.5万元［=(5000+1000+200×67%-100+872)×(100÷1200)］ 1;aF5~&  
    C．由此减少拥有的权益量27.9万元(=603.4-575.5)。 Q,D0kS P  
    D．分录如下： （北京安通学校提供） ';&0~[R[  
    借：资本公积---股权投资准备 27.9 sZ]'DH&_(  
    贷：长期股权投资---长丰公司(股权投资准备)27.9 ^p$1D  
    ③将追溯后的投资明细账除股权投资差额外，全部并入投资成本： U@
#?T  
    借：长期股权投资----长丰公司(投资成本)85.5 xLe =d|6  
    (股权投资准备)14.5 l6V%"Lo/)  
    贷：长期股权投资-----长丰公司(损益调整)100 ] xb]8]  
bo&\3  
    (3)认定第二次投资形成的股权投资差额： `'kc|!%MUq  
    ①第二次投资的初始投资成本=862.4万元； x
)j/  
    ②第二次投资后长丰公司总的所有者权益量=5000+1000+200×67%-100+872=6906(万元)； n"mJEkHE  
    ③第二次投资对应的所有者权益量=6906×(200/1200)=1151 (万元)； a#^_"GX  
    ④第二次投资形成的股权投资贷差额=1151-862.4=288.6(万元)。 D*CIE\ +  
    ⑤会计分录如下： =x=1uXQv5  
    借：长期股权投资---长丰公司(投资成本)288.6 "!xvpsy  
    贷：长期股权投资---长丰公司(股权投资差额)4.5 L^3~gM"!  
    资本公积---股权投资准备 284.1 aF,jJ}On  
2dXU0095  
    5.2004年---2005年长期股权投资的会计处理 a_Z.J
3  
/.7$`d  
    (1)2004年的会计处理 Yr5iZ~V$  
    ①2004年5月1日长丰公司宣告分红时： SrdE>fNbs  
    借：应收股利　60 3aEt>x  
    　 贷：长期股权投资――长丰公司（投资成本）60 1a5?)D  
    ②2004年5月15日红利发放时：（北京安通学校提供） = vY]G5y  
    借：银行存款　60 F='Xj@&O  
    　 贷：应收股利　60 B{;11u  
    ③借：长期股权投资---长丰公司(损益调整)75 Sc%a J1  
    贷：投资收益 75 Uc\|X;nkRk  
    2004年末“长期股权投资---长丰公司”的账面余额=490+85.5+4.5+862.4+288.6-4.5-60+75=1741.5(万元)。 y=-{Q  
tceIA8d6  
    (2)2005年的会计处理 W"W@WG9X0  
    ①借：投资收益 150 GEhdk]<a7  
    贷：长期股权投资---长丰公司(损益调整)150 )\um"l*\c  
    ②2005年末“长期股权投资---长丰公司”的账面余额=1741.5-150=1591.5(万元)。 #:]vUQ  
    借：资本公积――股权投资准备　284.1 5tN%a>D%  
    　　 投资收益　　　　　　　　207.4 -"2<h:#  
    　　 贷：长期投资减值准备　　　　491.5 kSLSxfR  
6].yRNy"  
    (3)2006年的会计处理 #x, ]D  
    ①2006年末长丰公司实现盈余时： W3FymCI  
    借：长期股权投资――长丰公司（损益调整）25 nwY2BIB  
    　 贷：投资收益　　（北京安通学校提供）　　　　　　　　　　　25 &
6`  
    ②2006年末长期股权投资的账面余额＝1591.5＋25＝1616.5（万元），应提足的减值准备为106.5，相比已提准备491.5，应反冲385万元的减值准备。 $/4Wod*l  
    借：长期投资减值准备　385 U#8\#jo  
    　 贷：投资收益　　　　　207.4 dD[v=Z_  
    　　　 资本公积――股权投资准备177.6 5JQd)[Im  
oN.Mra]D  
    (4)2007年初华月公司抛售该投资时： "g x5XW&  
    借：银行存款　1600 6>@(/mh*  
    　　 长期投资减值准备　106.5 b%=1"&JI:  
    长期股权投资――长丰公司（损益调整）50（贷方余额＝-75+150-25） \7|s$ XQ\  
    投资收益16.5 @uQ%o%Ru6  
    　　 贷：长期股权投资――长丰公司（投资成本）1666.5（＝490+85.5+862.4+288.6-60）　　 w;lx:j!Vp$  
    　　　　 资本公积――股权投资准备　106.5（＝284.1-177.6） $~ pr+Ei  
    　　 借：资本公积――股权投资准备　284.1 zzulVj*  
    　　　 贷：资本公积――其他资本公积　284.1 hp?ad  
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