4.成本法转权益法的会计核算
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(1)长丰公司在此债转股业务中所有者权益量的变化如下: DBo%fYst
①转股当时该债券的账面余额=800+800×6%×2-40÷5×3=872(万元); L^r#o-H<
②转股形成的股本=800÷100×25=200(万元); X2#2C/6#u
③转股形成的“资本公积---股本溢价”=872-200=672(万元) @3>u@
④转股追加的所有者权益量=200+672=872(万元)。 ;@mS^ik")$
由此认定华月公司的持股比例会变为25%[=(100+200)÷(1000+200)],所以应作成本法转权益法的会计核算,具体处理如下: n4O]8C'lW9
mUNn%E:7@{
(2)2004年初将成本法下的长期股权投资口径追溯调整为权益法口径,具体处理如下: .N,bIQnj
①借:长期股权投资----长丰公司(投资成本)490(=5000×10%-10) Xc =Y
(股权投资差额)4.5[=(505-5000×10%)×9/10]
oI?3<M^
(损益调整)100(=1000×10%) EuEZ D+
(股权投资准备)13.4[=200×(1-33%)×10%] Uf1!qP/H?
贷:长期股权投资----长丰公司 495(=505-10) n7zm
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资本公积-----股权投资准备 13.4[=200×(1-33%)×10%] ^7w+l @
利润分配----未分配利润 99.5(=1000×10%-5/10) aHV;N#Lx3
②对债转股所引发的所有者权益量的重新调整作如下追溯: 4)S,3G
A.债转股前第一次投资持股所占的权益量为603.4万元[=(5000+1000+200×67%-100)×10%] ^
sOQi6pL
B.债转股后第一次投资持股所占的权益量为575.5万元[=(5000+1000+200×67%-100+872)×(100÷1200)] 8+~
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C.由此减少拥有的权益量27.9万元(=603.4-575.5)。 1XrO~W\=
D.分录如下: (北京安通学校提供) `XJG(Oas\
借:资本公积---股权投资准备 27.9 ?j'7l=94A
贷:长期股权投资---长丰公司(股权投资准备)27.9 5GI,o|[s6
③将追溯后的投资明细账除股权投资差额外,全部并入投资成本: ny]?I
借:长期股权投资----长丰公司(投资成本)85.5 T
tJH7
(股权投资准备)14.5 Fe# 1
贷:长期股权投资-----长丰公司(损益调整)100 h&M
{]E9=
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(3)认定第二次投资形成的股权投资差额: O\
GEay2
①第二次投资的初始投资成本=862.4万元; _:ReN_0
②第二次投资后长丰公司总的所有者权益量=5000+1000+200×67%-100+872=6906(万元); y8d]9s
X{
③第二次投资对应的所有者权益量=6906×(200/1200)=1151 (万元); dph{74Dc
④第二次投资形成的股权投资贷差额=1151-862.4=288.6(万元)。 l#g\X'bK
⑤会计分录如下: t=BUN
借:长期股权投资---长丰公司(投资成本)288.6 F3y9@dA]
贷:长期股权投资---长丰公司(股权投资差额)4.5 Mc?Qx
资本公积---股权投资准备 284.1 L 8c0lx}Nn
Q1T$k$n
5.2004年---2005年长期股权投资的会计处理 _F4Ii-6
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(1)2004年的会计处理 %2}-2}[>
①2004年5月1日长丰公司宣告分红时: )1Y{Q Y}l
借:应收股利 60 d8DV[{^
贷:长期股权投资――长丰公司(投资成本)60 fnpYT:%fG
②2004年5月15日红利发放时:(北京安通学校提供) .Hescg/S
借:银行存款 60 0 3L]
贷:应收股利 60 %h hfU6[
③借:长期股权投资---长丰公司(损益调整)75 B+$%*%b
贷:投资收益 75 P:hBt\5B
2004年末“长期股权投资---长丰公司”的账面余额=490+85.5+4.5+862.4+288.6-4.5-60+75=1741.5(万元)。 t0( A4E
[xbSYu,&
(2)2005年的会计处理 df*#!D7oz
①借:投资收益 150 X1:V<,}"
贷:长期股权投资---长丰公司(损益调整)150 kC:uG0sW
②2005年末“长期股权投资---长丰公司”的账面余额=1741.5-150=1591.5(万元)。 T tfo^ksw
借:资本公积――股权投资准备 284.1 xI{)6t$`
投资收益 207.4 J9..P&c\
贷:长期投资减值准备 491.5 JL`-0P<M
^NLmgwQ
(3)2006年的会计处理 ,j#XOy`mzy
①2006年末长丰公司实现盈余时: H/"-Z;0{
借:长期股权投资――长丰公司(损益调整)25 uY{|szC^2
贷:投资收益 (北京安通学校提供) 25 G?9"Y%
②2006年末长期股权投资的账面余额=1591.5+25=1616.5(万元),应提足的减值准备为106.5,相比已提准备491.5,应反冲385万元的减值准备。 2pZXZ
借:长期投资减值准备 385 9G9t" {
贷:投资收益 207.4 L s
G\OG
资本公积――股权投资准备177.6 0^v`T%|fTX
e-~N"
(4)2007年初华月公司抛售该投资时: V~UN
借:银行存款 1600 UI0(=>L
长期投资减值准备 106.5 <NHH^M\N
长期股权投资――长丰公司(损益调整)50(贷方余额=-75+150-25) )n1_(;
投资收益16.5 5v[*:0p'
贷:长期股权投资――长丰公司(投资成本)1666.5(=490+85.5+862.4+288.6-60) zp6C3RG(
资本公积――股权投资准备 106.5(=284.1-177.6) ~Q*%DRd&Z-
借:资本公积――股权投资准备 284.1 #9=
Vg
贷:资本公积――其他资本公积 284.1 hMa]B*o/-
.L+6 $8m