[知识整理]2007年注册会计师《会计》串讲班讲义[13] [复制链接]

4.成本法转权益法的会计核算 S+G!o]&2  
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    (1)长丰公司在此债转股业务中所有者权益量的变化如下： JyY-@GF  
    ①转股当时该债券的账面余额=800+800×6%×2-40÷5×3=872(万元)； y<bA Y_-[  
    ②转股形成的股本=800÷100×25=200(万元)； LwQq0<v  
    ③转股形成的“资本公积---股本溢价”=872-200=672(万元) SR@yG:~  
    ④转股追加的所有者权益量=200+672=872(万元)。 n$n)!XL/  
    由此认定华月公司的持股比例会变为25%［=(100+200)÷(1000+200)］，所以应作成本法转权益法的会计核算，具体处理如下： [hE0 9W  
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    (2)2004年初将成本法下的长期股权投资口径追溯调整为权益法口径，具体处理如下： m?I$XAE  
    ①借：长期股权投资----长丰公司(投资成本)490（＝5000×10%-10） x}t,v
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    (股权投资差额)4.5［＝(505-5000×10%)×9/10］ 3[plwe  
    (损益调整)100（＝1000×10%） #%t&f"j2  
    (股权投资准备)13.4［＝200×（1-33%）×10%］ 8C1 'g7A<  
    贷：长期股权投资----长丰公司 495（＝505-10） jdsNZV  
    资本公积-----股权投资准备 13.4［＝200×（1-33%）×10%］ WZ@/
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    利润分配----未分配利润 　 99.5（＝1000×10%-5/10） dYdZt<6W<(  
    ②对债转股所引发的所有者权益量的重新调整作如下追溯： `,XCD-R^  
    A．债转股前第一次投资持股所占的权益量为603.4万元［=(5000+1000+200×67%-100)×10%］ bM[!E8dF  
    B．债转股后第一次投资持股所占的权益量为575.5万元［=(5000+1000+200×67%-100+872)×(100÷1200)］ *5'U3py  
    C．由此减少拥有的权益量27.9万元(=603.4-575.5)。 JX%B_eUlAs  
    D．分录如下： （北京安通学校提供） >h+[#3vD  
    借：资本公积---股权投资准备 27.9 GMqeC  
    贷：长期股权投资---长丰公司(股权投资准备)27.9 MYgh^%w:  
    ③将追溯后的投资明细账除股权投资差额外，全部并入投资成本： C'mYR3?m;  
    借：长期股权投资----长丰公司(投资成本)85.5 ;Z%PBMa  
    (股权投资准备)14.5 x_&=IyU0j  
    贷：长期股权投资-----长丰公司(损益调整)100 :td#zM  
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    (3)认定第二次投资形成的股权投资差额： S&]AIG)  
    ①第二次投资的初始投资成本=862.4万元； /,v>w,  
    ②第二次投资后长丰公司总的所有者权益量=5000+1000+200×67%-100+872=6906(万元)； YY~BNQn6d  
    ③第二次投资对应的所有者权益量=6906×(200/1200)=1151 (万元)； n\8
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    ④第二次投资形成的股权投资贷差额=1151-862.4=288.6(万元)。 ^V]DQ%v"I  
    ⑤会计分录如下： 7#K%Bo2pG  
    借：长期股权投资---长丰公司(投资成本)288.6 0?hJ!IT;q7  
    贷：长期股权投资---长丰公司(股权投资差额)4.5 P%`|Tu!B  
    资本公积---股权投资准备 284.1 $89hkUuTu^  
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    5.2004年---2005年长期股权投资的会计处理 Id`? yt  
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    (1)2004年的会计处理 [J4 Aig   
    ①2004年5月1日长丰公司宣告分红时： 5ve4u  
    借：应收股利　60 tmM8YN|  
    　 贷：长期股权投资――长丰公司（投资成本）60 "RPX_  
    ②2004年5月15日红利发放时：（北京安通学校提供） ;Ml??B]C  
    借：银行存款　60 KLqn`m`O;  
    　 贷：应收股利　60 2$8#ePyq*  
    ③借：长期股权投资---长丰公司(损益调整)75 TEC'
}%   
    贷：投资收益 75 x8H%88!j*  
    2004年末“长期股权投资---长丰公司”的账面余额=490+85.5+4.5+862.4+288.6-4.5-60+75=1741.5(万元)。 WVaIC$Y  
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    (2)2005年的会计处理 N\ nr  
    ①借：投资收益 150 }1<_  
    贷：长期股权投资---长丰公司(损益调整)150 q:A{@kFq_  
    ②2005年末“长期股权投资---长丰公司”的账面余额=1741.5-150=1591.5(万元)。 6- H81y3  
    借：资本公积――股权投资准备　284.1 fAMJ FHW  
    　　 投资收益　　　　　　　　207.4 {=]1]IWt  
    　　 贷：长期投资减值准备　　　　491.5 x|B$n} B  
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    (3)2006年的会计处理 {oIv%U9  
    ①2006年末长丰公司实现盈余时： x!$Dje}  
    借：长期股权投资――长丰公司（损益调整）25 a o_A%?Ld  
    　 贷：投资收益　　（北京安通学校提供）　　　　　　　　　　　25 M XB fX  
    ②2006年末长期股权投资的账面余额＝1591.5＋25＝1616.5（万元），应提足的减值准备为106.5，相比已提准备491.5，应反冲385万元的减值准备。 V. sIiE  
    借：长期投资减值准备　385 HD"Pz}k4  
    　 贷：投资收益　　　　　207.4 xsjJ8>G  
    　　　 资本公积――股权投资准备177.6 @R+bR<}]  
4h:R+o ^H^  
    (4)2007年初华月公司抛售该投资时： BPAz.K Q  
    借：银行存款　1600 GtZkzVqLd  
    　　 长期投资减值准备　106.5 Sb_T _m  
    长期股权投资――长丰公司（损益调整）50（贷方余额＝-75+150-25） YDEUiZ~  
    投资收益16.5 CRsgR)  
    　　 贷：长期股权投资――长丰公司（投资成本）1666.5（＝490+85.5+862.4+288.6-60）　　 - zaqL\  
    　　　　 资本公积――股权投资准备　106.5（＝284.1-177.6） AEx|<E0  
    　　 借：资本公积――股权投资准备　284.1 `? ayc/TK  
    　　　 贷：资本公积――其他资本公积　284.1 YXC?q  
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