[知识整理]2007年注册会计师《会计》串讲班讲义[13] [复制链接]

4.成本法转权益法的会计核算 Xc<Hm  
AH^ud*3F  
    (1)长丰公司在此债转股业务中所有者权益量的变化如下： b.cBg.a  
    ①转股当时该债券的账面余额=800+800×6%×2-40÷5×3=872(万元)； 4 i`FSO  
    ②转股形成的股本=800÷100×25=200(万元)； k8,s<m  
    ③转股形成的“资本公积---股本溢价”=872-200=672(万元) Wp^ A.  
    ④转股追加的所有者权益量=200+672=872(万元)。 5dL!e<<  
    由此认定华月公司的持股比例会变为25%［=(100+200)÷(1000+200)］，所以应作成本法转权益法的会计核算，具体处理如下： 96%N  
5m?9O7Pg  
    (2)2004年初将成本法下的长期股权投资口径追溯调整为权益法口径，具体处理如下： tYx>?~   
    ①借：长期股权投资----长丰公司(投资成本)490（＝5000×10%-10） %Lp#2?*  
    (股权投资差额)4.5［＝(505-5000×10%)×9/10］ J$S*QCo  
    (损益调整)100（＝1000×10%）  X*`b} ^T  
    (股权投资准备)13.4［＝200×（1-33%）×10%］ 4XS
q\.@G  
    贷：长期股权投资----长丰公司 495（＝505-10） `~h8D9G  
    资本公积-----股权投资准备 13.4［＝200×（1-33%）×10%］ C-H6l6,  
    利润分配----未分配利润 　 99.5（＝1000×10%-5/10） Y0ACJ?|  
    ②对债转股所引发的所有者权益量的重新调整作如下追溯： SOluTFxUw  
    A．债转股前第一次投资持股所占的权益量为603.4万元［=(5000+1000+200×67%-100)×10%］ b:$q5  
    B．债转股后第一次投资持股所占的权益量为575.5万元［=(5000+1000+200×67%-100+872)×(100÷1200)］ n]3Z~HoZ  
    C．由此减少拥有的权益量27.9万元(=603.4-575.5)。 D 75;Y;E  
    D．分录如下： （北京安通学校提供） Q$Q:Jm53  
    借：资本公积---股权投资准备 27.9 C T(HTu  
    贷：长期股权投资---长丰公司(股权投资准备)27.9 a#&\65D  
    ③将追溯后的投资明细账除股权投资差额外，全部并入投资成本： 4Dasj8GsV  
    借：长期股权投资----长丰公司(投资成本)85.5 '_" S/X+v  
    (股权投资准备)14.5 .G>~xm0  
    贷：长期股权投资-----长丰公司(损益调整)100 Li\b,_C  
rfV{+^T;  
    (3)认定第二次投资形成的股权投资差额： vQ>8>V  
    ①第二次投资的初始投资成本=862.4万元； s^/2sjoL  
    ②第二次投资后长丰公司总的所有者权益量=5000+1000+200×67%-100+872=6906(万元)； S
U(J  
    ③第二次投资对应的所有者权益量=6906×(200/1200)=1151 (万元)； (Vt5@25JW  
    ④第二次投资形成的股权投资贷差额=1151-862.4=288.6(万元)。 R4S))EHg  
    ⑤会计分录如下： 22`e7  
    借：长期股权投资---长丰公司(投资成本)288.6 ;bFd*8?;  
    贷：长期股权投资---长丰公司(股权投资差额)4.5 J!yK/*sO,  
    资本公积---股权投资准备 284.1 BipD8`a  
9!6u Yf+  
    5.2004年---2005年长期股权投资的会计处理 <4N E)!#  
kE1k@h#/  
    (1)2004年的会计处理 AA}+37@2I  
    ①2004年5月1日长丰公司宣告分红时： X|y0pH:S  
    借：应收股利　60
wYh]3  
    　 贷：长期股权投资――长丰公司（投资成本）60 }+F@A`Bm&  
    ②2004年5月15日红利发放时：（北京安通学校提供） 1czU$!MV  
    借：银行存款　60 ucUuhS5  
    　 贷：应收股利　60 \# 1p  
    ③借：长期股权投资---长丰公司(损益调整)75 Xet} J@C  
    贷：投资收益 75 VgMuX3=  
    2004年末“长期股权投资---长丰公司”的账面余额=490+85.5+4.5+862.4+288.6-4.5-60+75=1741.5(万元)。 r<'B\.#tp>  
|lh&l<=(f  
    (2)2005年的会计处理 \4uj!LgTb  
    ①借：投资收益 150 h O(A_Bw  
    贷：长期股权投资---长丰公司(损益调整)150 7+rroCr"  
    ②2005年末“长期股权投资---长丰公司”的账面余额=1741.5-150=1591.5(万元)。 |Rb8/WX  
    借：资本公积――股权投资准备　284.1 U \jFB*U  
    　　 投资收益　　　　　　　　207.4 Srrzj-9^)K  
    　　 贷：长期投资减值准备　　　　491.5 X&!($*/  
TtgsM}Fm  
    (3)2006年的会计处理 unyU|B  
    ①2006年末长丰公司实现盈余时： vH6.;j'^  
    借：长期股权投资――长丰公司（损益调整）25 LqS_%6^  
    　 贷：投资收益　　（北京安通学校提供）　　　　　　　　　　　25 *?o 'sTH  
    ②2006年末长期股权投资的账面余额＝1591.5＋25＝1616.5（万元），应提足的减值准备为106.5，相比已提准备491.5，应反冲385万元的减值准备。 gY_AO1  
    借：长期投资减值准备　385 `r0MQkk  
    　 贷：投资收益　　　　　207.4 8>DX :`  
    　　　 资本公积――股权投资准备177.6 <M\#7.](  
H WFnIUv  
    (4)2007年初华月公司抛售该投资时： >vNE3S_  
    借：银行存款　1600 ZJHaY09N  
    　　 长期投资减值准备　106.5 o1[[!~8e  
    长期股权投资――长丰公司（损益调整）50（贷方余额＝-75+150-25） ![m6$G{y  
    投资收益16.5 B8zc#0!1  
    　　 贷：长期股权投资――长丰公司（投资成本）1666.5（＝490+85.5+862.4+288.6-60）　　 }q:4Zh'l!  
    　　　　 资本公积――股权投资准备　106.5（＝284.1-177.6） 7M$cIWe$
 
    　　 借：资本公积――股权投资准备　284.1 4K >z?jd  
    　　　 贷：资本公积――其他资本公积　284.1 r^,"OM]  
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