[知识整理]2007年注册会计师《会计》串讲班讲义[13] [复制链接]

4.成本法转权益法的会计核算 <X:JMj+  
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    (1)长丰公司在此债转股业务中所有者权益量的变化如下： w
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    ①转股当时该债券的账面余额=800+800×6%×2-40÷5×3=872(万元)； .|Huzk+  
    ②转股形成的股本=800÷100×25=200(万元)； N/bOl~!y  
    ③转股形成的“资本公积---股本溢价”=872-200=672(万元) *Jd "3Si/  
    ④转股追加的所有者权益量=200+672=872(万元)。 V4n~Z+k  
    由此认定华月公司的持股比例会变为25%［=(100+200)÷(1000+200)］，所以应作成本法转权益法的会计核算，具体处理如下： C9!t&<\}  
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    (2)2004年初将成本法下的长期股权投资口径追溯调整为权益法口径，具体处理如下： "lI-/G  
    ①借：长期股权投资----长丰公司(投资成本)490（＝5000×10%-10） zuV%`n  
    (股权投资差额)4.5［＝(505-5000×10%)×9/10］  :\\NK/"  
    (损益调整)100（＝1000×10%） v Y0bK-  
    (股权投资准备)13.4［＝200×（1-33%）×10%］ P:"R;YCvE  
    贷：长期股权投资----长丰公司 495（＝505-10） *an Ng<@  
    资本公积-----股权投资准备 13.4［＝200×（1-33%）×10%］ s;BMj^x  
    利润分配----未分配利润 　 99.5（＝1000×10%-5/10） 68Fl/   
    ②对债转股所引发的所有者权益量的重新调整作如下追溯： *siX:?l  
    A．债转股前第一次投资持股所占的权益量为603.4万元［=(5000+1000+200×67%-100)×10%］ RdYmh>c  
    B．债转股后第一次投资持股所占的权益量为575.5万元［=(5000+1000+200×67%-100+872)×(100÷1200)］ ;xZ+1zmL0  
    C．由此减少拥有的权益量27.9万元(=603.4-575.5)。 RbAl_xK
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    D．分录如下： （北京安通学校提供） X0G,tl  
    借：资本公积---股权投资准备 27.9 b=
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    贷：长期股权投资---长丰公司(股权投资准备)27.9 #ibwD:{  
    ③将追溯后的投资明细账除股权投资差额外，全部并入投资成本： BNfj0e5b  
    借：长期股权投资----长丰公司(投资成本)85.5 C!j3@EZ$  
    (股权投资准备)14.5 /4
G1,T_,  
    贷：长期股权投资-----长丰公司(损益调整)100 7q?ZieR  
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    (3)认定第二次投资形成的股权投资差额： P `biHs8O  
    ①第二次投资的初始投资成本=862.4万元； 'J,UKK\5  
    ②第二次投资后长丰公司总的所有者权益量=5000+1000+200×67%-100+872=6906(万元)； 2dD"^z{  
    ③第二次投资对应的所有者权益量=6906×(200/1200)=1151 (万元)； FDMQLxf  
    ④第二次投资形成的股权投资贷差额=1151-862.4=288.6(万元)。 :_8K8Sa  
    ⑤会计分录如下： &C9IR,&  
    借：长期股权投资---长丰公司(投资成本)288.6 B\J[O5},
 
    贷：长期股权投资---长丰公司(股权投资差额)4.5 >Xn,jMUW  
    资本公积---股权投资准备 284.1 j3Od7bBS]  
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    5.2004年---2005年长期股权投资的会计处理 .U!EA0B  
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    (1)2004年的会计处理 %;[DMc/  
    ①2004年5月1日长丰公司宣告分红时： ~H}Z;n ]H  
    借：应收股利　60 >w3C Ku<  
    　 贷：长期股权投资――长丰公司（投资成本）60 h4hAzFQ.s  
    ②2004年5月15日红利发放时：（北京安通学校提供） aTvyzr1  
    借：银行存款　60 )Te\
6qM  
    　 贷：应收股利　60 X-\$<DiJGv  
    ③借：长期股权投资---长丰公司(损益调整)75 `% 9Y)a/e  
    贷：投资收益 75 :3D8rqi:  
    2004年末“长期股权投资---长丰公司”的账面余额=490+85.5+4.5+862.4+288.6-4.5-60+75=1741.5(万元)。 y\FQt];z)  
q,P.)\0A  
    (2)2005年的会计处理 8W&1"h`  
    ①借：投资收益 150 Q9bnOvKe|  
    贷：长期股权投资---长丰公司(损益调整)150 3f`Uoh+  
    ②2005年末“长期股权投资---长丰公司”的账面余额=1741.5-150=1591.5(万元)。 G*=HjLmZg  
    借：资本公积――股权投资准备　284.1 ]&8em1  
    　　 投资收益　　　　　　　　207.4 Ne u$SP  
    　　 贷：长期投资减值准备　　　　491.5 ([8*Py|  
x6/u+Urn  
    (3)2006年的会计处理 $bE"3/uf  
    ①2006年末长丰公司实现盈余时： b `P6Ox3  
    借：长期股权投资――长丰公司（损益调整）25 IVxJN(N^  
    　 贷：投资收益　　（北京安通学校提供）　　　　　　　　　　　25 GgpE"M?  
    ②2006年末长期股权投资的账面余额＝1591.5＋25＝1616.5（万元），应提足的减值准备为106.5，相比已提准备491.5，应反冲385万元的减值准备。 =[n !3M+X  
    借：长期投资减值准备　385 rmjuNy=(  
    　 贷：投资收益　　　　　207.4 z 0?MeH#  
    　　　 资本公积――股权投资准备177.6 LQF;T7VKS)  
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    (4)2007年初华月公司抛售该投资时： g2f"tu_/%  
    借：银行存款　1600 AF:_&gF  
    　　 长期投资减值准备　106.5  !XTzsN  
    长期股权投资――长丰公司（损益调整）50（贷方余额＝-75+150-25） C6
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    投资收益16.5 4rhHvp  
    　　 贷：长期股权投资――长丰公司（投资成本）1666.5（＝490+85.5+862.4+288.6-60）　　 4-bM90&1t  
    　　　　 资本公积――股权投资准备　106.5（＝284.1-177.6） c]*y
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    　　 借：资本公积――股权投资准备　284.1 o6u^hG6~'  
    　　　 贷：资本公积――其他资本公积　284.1 c44s@E  
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