[知识整理]2007年注册会计师《会计》串讲班讲义[13] [复制链接]

4.成本法转权益法的会计核算 JWvL  
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    (1)长丰公司在此债转股业务中所有者权益量的变化如下： 5?1:RE(1  
    ①转股当时该债券的账面余额=800+800×6%×2-40÷5×3=872(万元)； tsN,yI]-VA  
    ②转股形成的股本=800÷100×25=200(万元)； zP|^) h5  
    ③转股形成的“资本公积---股本溢价”=872-200=672(万元) <K zEn +  
    ④转股追加的所有者权益量=200+672=872(万元)。 |'N
)HH>;  
    由此认定华月公司的持股比例会变为25%［=(100+200)÷(1000+200)］，所以应作成本法转权益法的会计核算，具体处理如下： qjmlwVw  
)V?:qCuY>  
    (2)2004年初将成本法下的长期股权投资口径追溯调整为权益法口径，具体处理如下： :[.**,0R  
    ①借：长期股权投资----长丰公司(投资成本)490（＝5000×10%-10） Ipyr+7/zJ  
    (股权投资差额)4.5［＝(505-5000×10%)×9/10］ 3DS&-rN  
    (损益调整)100（＝1000×10%） @pO2A6Ks  
    (股权投资准备)13.4［＝200×（1-33%）×10%］ 7Nt6}${=z  
    贷：长期股权投资----长丰公司 495（＝505-10） Vo8gLX]a  
    资本公积-----股权投资准备 13.4［＝200×（1-33%）×10%］ q
=`i  
    利润分配----未分配利润 　 99.5（＝1000×10%-5/10） T43Jgk,  
    ②对债转股所引发的所有者权益量的重新调整作如下追溯： Av_Jc
H  
    A．债转股前第一次投资持股所占的权益量为603.4万元［=(5000+1000+200×67%-100)×10%］ )@[##F2  
    B．债转股后第一次投资持股所占的权益量为575.5万元［=(5000+1000+200×67%-100+872)×(100÷1200)］ `(o:;<&3  
    C．由此减少拥有的权益量27.9万元(=603.4-575.5)。 %,Lv},%Y  
    D．分录如下： （北京安通学校提供） nb_$g@03  
    借：资本公积---股权投资准备 27.9 g=]VQ;{  
    贷：长期股权投资---长丰公司(股权投资准备)27.9 6>&h9@  
    ③将追溯后的投资明细账除股权投资差额外，全部并入投资成本： fm1yZX?`  
    借：长期股权投资----长丰公司(投资成本)85.5 6g&Ev'  
    (股权投资准备)14.5 %+HZ4M+hV  
    贷：长期股权投资-----长丰公司(损益调整)100 1j?+rs+o-  
Lvm"!!  
    (3)认定第二次投资形成的股权投资差额： q1?}G5a?  
    ①第二次投资的初始投资成本=862.4万元； &ws^Dm]R  
    ②第二次投资后长丰公司总的所有者权益量=5000+1000+200×67%-100+872=6906(万元)； jcL%_of  
    ③第二次投资对应的所有者权益量=6906×(200/1200)=1151 (万元)； SZ
(]su:  
    ④第二次投资形成的股权投资贷差额=1151-862.4=288.6(万元)。 JK'FJ}Z4  
    ⑤会计分录如下： _UGR+0'Q\  
    借：长期股权投资---长丰公司(投资成本)288.6 G[$g-NU+  
    贷：长期股权投资---长丰公司(股权投资差额)4.5 ZGj ^,?a  
    资本公积---股权投资准备 284.1 d=d*:<Zx  
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    5.2004年---2005年长期股权投资的会计处理 &hu>yH>j  
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    (1)2004年的会计处理 a|eHo%Qt  
    ①2004年5月1日长丰公司宣告分红时： x7ZaI{ 
 
    借：应收股利　60 O QGKH6q  
    　 贷：长期股权投资――长丰公司（投资成本）60 3>QkO.b  
    ②2004年5月15日红利发放时：（北京安通学校提供） o&ETs) n|  
    借：银行存款　60 .W s\%S  
    　 贷：应收股利　60 D1R$s*{  
    ③借：长期股权投资---长丰公司(损益调整)75 aI;-NnC  
    贷：投资收益 75 7BkY0_KK  
    2004年末“长期股权投资---长丰公司”的账面余额=490+85.5+4.5+862.4+288.6-4.5-60+75=1741.5(万元)。 Gy )2  
`i<omZ[aT  
    (2)2005年的会计处理 /odDJxJ k  
    ①借：投资收益 150 vb`R+y@  
    贷：长期股权投资---长丰公司(损益调整)150 B;e (5y-  
    ②2005年末“长期股权投资---长丰公司”的账面余额=1741.5-150=1591.5(万元)。 gE: ?C2  
    借：资本公积――股权投资准备　284.1 5XoM)  
    　　 投资收益　　　　　　　　207.4 0T Wd.+  
    　　 贷：长期投资减值准备　　　　491.5 `3yK<-  
a'Yi^;2+\  
    (3)2006年的会计处理 Q>(a JF  
    ①2006年末长丰公司实现盈余时： L Q0e@5  
    借：长期股权投资――长丰公司（损益调整）25 GRh430V[  
    　 贷：投资收益　　（北京安通学校提供）　　　　　　　　　　　25 fPPC`d&Q3  
    ②2006年末长期股权投资的账面余额＝1591.5＋25＝1616.5（万元），应提足的减值准备为106.5，相比已提准备491.5，应反冲385万元的减值准备。 /]oQqZHv  
    借：长期投资减值准备　385 Z7XFG&@6  
    　 贷：投资收益　　　　　207.4 N@0cn q:"  
    　　　 资本公积――股权投资准备177.6 +}R#mco5K  
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    (4)2007年初华月公司抛售该投资时：
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    借：银行存款　1600 &-Ylj  
    　　 长期投资减值准备　106.5 `I.pwst8i-  
    长期股权投资――长丰公司（损益调整）50（贷方余额＝-75+150-25） s  }Ql9  
    投资收益16.5 F3[,6%4v  
    　　 贷：长期股权投资――长丰公司（投资成本）1666.5（＝490+85.5+862.4+288.6-60）　　 TJCE6QG  
    　　　　 资本公积――股权投资准备　106.5（＝284.1-177.6） $*;`$5.x^  
    　　 借：资本公积――股权投资准备　284.1 J6Vx7  
    　　　 贷：资本公积――其他资本公积　284.1 YPW UncV  
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