[知识整理]2007年注册会计师《会计》串讲班讲义[13] [复制链接]

4.成本法转权益法的会计核算 vl>_;}W7  
_#y=T20'3  
    (1)长丰公司在此债转股业务中所有者权益量的变化如下： @m+FAdA 0  
    ①转股当时该债券的账面余额=800+800×6%×2-40÷5×3=872(万元)； so_^%) gdJ  
    ②转股形成的股本=800÷100×25=200(万元)； Yv"
-_  
    ③转股形成的“资本公积---股本溢价”=872-200=672(万元) >uR;^B5m  
    ④转股追加的所有者权益量=200+672=872(万元)。 C
Z.HQc  
    由此认定华月公司的持股比例会变为25%［=(100+200)÷(1000+200)］，所以应作成本法转权益法的会计核算，具体处理如下： HE@P<  
 U92?e}=]  
    (2)2004年初将成本法下的长期股权投资口径追溯调整为权益法口径，具体处理如下： C)BVsHT4  
    ①借：长期股权投资----长丰公司(投资成本)490（＝5000×10%-10） GzjC;+W  
    (股权投资差额)4.5［＝(505-5000×10%)×9/10］ %ZTI ?a  
    (损益调整)100（＝1000×10%） [[
uZCKi  
    (股权投资准备)13.4［＝200×（1-33%）×10%］ FF~VV<a  
    贷：长期股权投资----长丰公司 495（＝505-10） ,+!|~1  
    资本公积-----股权投资准备 13.4［＝200×（1-33%）×10%］ ?7dV:]%~2  
    利润分配----未分配利润 　 99.5（＝1000×10%-5/10） 4\y>pXML-U  
    ②对债转股所引发的所有者权益量的重新调整作如下追溯： d(F4-kBd  
    A．债转股前第一次投资持股所占的权益量为603.4万元［=(5000+1000+200×67%-100)×10%］ "O<TNSbrC  
    B．债转股后第一次投资持股所占的权益量为575.5万元［=(5000+1000+200×67%-100+872)×(100÷1200)］ b5?k)s2  
    C．由此减少拥有的权益量27.9万元(=603.4-575.5)。 5@EX,$h  
    D．分录如下： （北京安通学校提供） ,lQfsntk'  
    借：资本公积---股权投资准备 27.9 J~lKN <w  
    贷：长期股权投资---长丰公司(股权投资准备)27.9 _ Kg"l5?B  
    ③将追溯后的投资明细账除股权投资差额外，全部并入投资成本： 7
'RU\0QG  
    借：长期股权投资----长丰公司(投资成本)85.5 K}8wCS F  
    (股权投资准备)14.5 ALt^@|!d  
    贷：长期股权投资-----长丰公司(损益调整)100 q],/%W  
xbsX-F  
    (3)认定第二次投资形成的股权投资差额： k(dNHT  
    ①第二次投资的初始投资成本=862.4万元； @] 3`S  
    ②第二次投资后长丰公司总的所有者权益量=5000+1000+200×67%-100+872=6906(万元)； @T)>akEOt  
    ③第二次投资对应的所有者权益量=6906×(200/1200)=1151 (万元)； iCdq-r/r!6  
    ④第二次投资形成的股权投资贷差额=1151-862.4=288.6(万元)。 w"AO~LF  
    ⑤会计分录如下： `q+ Ug  
    借：长期股权投资---长丰公司(投资成本)288.6 gs Vm)mkd  
    贷：长期股权投资---长丰公司(股权投资差额)4.5 W<M\b#  
    资本公积---股权投资准备 284.1 &?M'(` ~  
m_b_)/  
    5.2004年---2005年长期股权投资的会计处理  EHda  
H;Gd
  
    (1)2004年的会计处理 "tz`@3,5dN  
    ①2004年5月1日长丰公司宣告分红时： ^K[[:7Aem  
    借：应收股利　60 %kL]-Z  
    　 贷：长期股权投资――长丰公司（投资成本）60 _F3= H]P  
    ②2004年5月15日红利发放时：（北京安通学校提供） vnH[D)`@  
    借：银行存款　60 NLZUAt
x(  
    　 贷：应收股利　60 Z(hRwIOF  
    ③借：长期股权投资---长丰公司(损益调整)75 DHh30b$c  
    贷：投资收益 75 X-_0wR  
    2004年末“长期股权投资---长丰公司”的账面余额=490+85.5+4.5+862.4+288.6-4.5-60+75=1741.5(万元)。 j,v2(e5:  
8g6G},Y0  
    (2)2005年的会计处理 ~}ba2dU8  
    ①借：投资收益 150 4n/CSAT1  
    贷：长期股权投资---长丰公司(损益调整)150 9On(b|mT  
    ②2005年末“长期股权投资---长丰公司”的账面余额=1741.5-150=1591.5(万元)。 >qci$  
    借：资本公积――股权投资准备　284.1 54%h)dLDy  
    　　 投资收益　　　　　　　　207.4 ..yLtqos  
    　　 贷：长期投资减值准备　　　　491.5 A~#w gLGn  
e`;U9Z  
    (3)2006年的会计处理 @ ^^,VgW[  
    ①2006年末长丰公司实现盈余时： zN>tSdNkI-  
    借：长期股权投资――长丰公司（损益调整）25 Df0m  
    　 贷：投资收益　　（北京安通学校提供）　　　　　　　　　　　25 v}&J*}_XZ  
    ②2006年末长期股权投资的账面余额＝1591.5＋25＝1616.5（万元），应提足的减值准备为106.5，相比已提准备491.5，应反冲385万元的减值准备。 W)2ZeH*
  
    借：长期投资减值准备　385 WGI4DzKa  
    　 贷：投资收益　　　　　207.4 leO..M  
    　　　 资本公积――股权投资准备177.6 Q9sxI}D )R  
9P#<T7
  
    (4)2007年初华月公司抛售该投资时： yA^+<uz}  
    借：银行存款　1600 V,>uM >$  
    　　 长期投资减值准备　106.5 *+>Q
KR7  
    长期股权投资――长丰公司（损益调整）50（贷方余额＝-75+150-25） ,dSP%?vV  
    投资收益16.5 p"o_0{8  
    　　 贷：长期股权投资――长丰公司（投资成本）1666.5（＝490+85.5+862.4+288.6-60）　　 7hl,dtn 7  
    　　　　 资本公积――股权投资准备　106.5（＝284.1-177.6） 6q@VkzF  
    　　 借：资本公积――股权投资准备　284.1 }+BbwBm&  
    　　　 贷：资本公积――其他资本公积　284.1 *!L  it:H  
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