[知识整理]2007年注册会计师《会计》串讲班讲义[13] [复制链接]

4.成本法转权益法的会计核算 FPFt3XL  
%DPtK)X1  
    (1)长丰公司在此债转股业务中所有者权益量的变化如下： ]pb;q(?^  
    ①转股当时该债券的账面余额=800+800×6%×2-40÷5×3=872(万元)； r-Z'  
    ②转股形成的股本=800÷100×25=200(万元)； Os@ofnC  
    ③转股形成的“资本公积---股本溢价”=872-200=672(万元) 3QUe:8
 
    ④转股追加的所有者权益量=200+672=872(万元)。 a%(1#2^`q!  
    由此认定华月公司的持股比例会变为25%［=(100+200)÷(1000+200)］，所以应作成本法转权益法的会计核算，具体处理如下： x6,S#p  
f#JLE+0Y  
    (2)2004年初将成本法下的长期股权投资口径追溯调整为权益法口径，具体处理如下： 6/@ cP/  
    ①借：长期股权投资----长丰公司(投资成本)490（＝5000×10%-10） 2E2J=Do  
    (股权投资差额)4.5［＝(505-5000×10%)×9/10］ P$]Vb'Fz  
    (损益调整)100（＝1000×10%） ,*
S?L qv^  
    (股权投资准备)13.4［＝200×（1-33%）×10%］ Q:-H UbB  
    贷：长期股权投资----长丰公司 495（＝505-10） NZeIqhj  
    资本公积-----股权投资准备 13.4［＝200×（1-33%）×10%］ 4 G_dnf_  
    利润分配----未分配利润 　 99.5（＝1000×10%-5/10） j*QY_Ny*  
    ②对债转股所引发的所有者权益量的重新调整作如下追溯： ,=6Eju#P  
    A．债转股前第一次投资持股所占的权益量为603.4万元［=(5000+1000+200×67%-100)×10%］ fhfdNmtR)I  
    B．债转股后第一次投资持股所占的权益量为575.5万元［=(5000+1000+200×67%-100+872)×(100÷1200)］ >454Yir0Mk  
    C．由此减少拥有的权益量27.9万元(=603.4-575.5)。 M_79\Gz"  
    D．分录如下： （北京安通学校提供） G0]q(.sOy  
    借：资本公积---股权投资准备 27.9 S~Q7>oNm  
    贷：长期股权投资---长丰公司(股权投资准备)27.9 )\VUAD%~e7  
    ③将追溯后的投资明细账除股权投资差额外，全部并入投资成本： 4eaC18?  
    借：长期股权投资----长丰公司(投资成本)85.5 \=yg@K?"AJ  
    (股权投资准备)14.5 S8"X7\d{  
    贷：长期股权投资-----长丰公司(损益调整)100 gs'bv#4yd  
`i{o8l  
    (3)认定第二次投资形成的股权投资差额： #M`ijN!Y  
    ①第二次投资的初始投资成本=862.4万元； |UR.7rOV  
    ②第二次投资后长丰公司总的所有者权益量=5000+1000+200×67%-100+872=6906(万元)； 1 uXtBk6  
    ③第二次投资对应的所有者权益量=6906×(200/1200)=1151 (万元)； }E/L:  
    ④第二次投资形成的股权投资贷差额=1151-862.4=288.6(万元)。 f+I*aBQ  
    ⑤会计分录如下： <o?qpW$,>  
    借：长期股权投资---长丰公司(投资成本)288.6 3\D jV2t  
    贷：长期股权投资---长丰公司(股权投资差额)4.5 5 YC(gv3/  
    资本公积---股权投资准备 284.1 9sE>K)  
z9dVT'  
    5.2004年---2005年长期股权投资的会计处理 pd7FU~-  
&LL81u6=S  
    (1)2004年的会计处理 })!n1kt  
    ①2004年5月1日长丰公司宣告分红时： 4F:RLj9P!  
    借：应收股利　60 &G<ZK9Ot}0  
    　 贷：长期股权投资――长丰公司（投资成本）60 z>y,}#D?C  
    ②2004年5月15日红利发放时：（北京安通学校提供） 89 fT?tT  
    借：银行存款　60 MQG$J!N  
    　 贷：应收股利　60 5@Py`  
    ③借：长期股权投资---长丰公司(损益调整)75 *VRFs=  
    贷：投资收益 75 W8":lpp  
    2004年末“长期股权投资---长丰公司”的账面余额=490+85.5+4.5+862.4+288.6-4.5-60+75=1741.5(万元)。 rSEJ2%iF*  
"lmiGR*u  
    (2)2005年的会计处理 cPS!%?}I  
    ①借：投资收益 150 ,vN#U&RS  
    贷：长期股权投资---长丰公司(损益调整)150 },f7I^s|  
    ②2005年末“长期股权投资---长丰公司”的账面余额=1741.5-150=1591.5(万元)。 &F.lo9JJ  
    借：资本公积――股权投资准备　284.1 Xq)'p8C?  
    　　 投资收益　　　　　　　　207.4 =G=.TH RUk  
    　　 贷：长期投资减值准备　　　　491.5 ^R<= }  
]e"NJkcm  
    (3)2006年的会计处理 `DA=';>Y  
    ①2006年末长丰公司实现盈余时： le[5a=e(  
    借：长期股权投资――长丰公司（损益调整）25 m]DjIs*@%h  
    　 贷：投资收益　　（北京安通学校提供）　　　　　　　　　　　25 }%XNB1/`  
    ②2006年末长期股权投资的账面余额＝1591.5＋25＝1616.5（万元），应提足的减值准备为106.5，相比已提准备491.5，应反冲385万元的减值准备。 Nxt/R%(  
    借：长期投资减值准备　385 Hpsg[d)!  
    　 贷：投资收益　　　　　207.4 vNtbb]')m  
    　　　 资本公积――股权投资准备177.6 ?$s2]}v  
5Cz:$-+  
    (4)2007年初华月公司抛售该投资时： OdR  
    借：银行存款　1600 nK96A
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    　　 长期投资减值准备　106.5 BO[A1'>  
    长期股权投资――长丰公司（损益调整）50（贷方余额＝-75+150-25） ]}5jX^j  
    投资收益16.5 0cS.|\ZTA  
    　　 贷：长期股权投资――长丰公司（投资成本）1666.5（＝490+85.5+862.4+288.6-60）　　 foJ|Q\Z,T  
    　　　　 资本公积――股权投资准备　106.5（＝284.1-177.6） k2;8~LqF  
    　　 借：资本公积――股权投资准备　284.1 xHL{3^  
    　　　 贷：资本公积――其他资本公积　284.1 T%]: tDa  
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