4.成本法转权益法的会计核算 _ m " ^lo
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(1)长丰公司在此债转股业务中所有者权益量的变化如下： +H[Q~P8'[
①转股当时该债券的账面余额=800+800×6%×2-40÷5×3=872(万元)； FRc |D
②转股形成的股本=800÷100×25=200(万元)； roL}
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③转股形成的“资本公积---股本溢价”=872-200=672(万元) A
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④转股追加的所有者权益量=200+672=872(万元)。 ]yw_
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由此认定华月公司的持股比例会变为25%［=(100+200)÷(1000+200)］，所以应作成本法转权益法的会计核算，具体处理如下： ]gEu. Nth`
g:;Ya?5 N
(2)2004年初将成本法下的长期股权投资口径追溯调整为权益法口径，具体处理如下： f x%z| K
①借：长期股权投资----长丰公司(投资成本)490（＝5000×10%-10） Hu K Aj
(股权投资差额)4.5［＝(505-5000×10%)×9/10］ BSjbn nW}"
(损益调整)100（＝1000×10%） p
FXd4*
(股权投资准备)13.4［＝200×（1-33%）×10%］ ,b. kw}k
贷：长期股权投资----长丰公司 495（＝505-10） jt/l,=9YK
资本公积-----股权投资准备 13.4［＝200×（1-33%）×10%］ zz[g{[SN
利润分配----未分配利润 99.5（＝1000×10%-5/10） E*h0#m |)
②对债转股所引发的所有者权益量的重新调整作如下追溯： )Gx":
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A．债转股前第一次投资持股所占的权益量为603.4万元［=(5000+1000+200×67%-100)×10%］ .0?ss0~
B．债转股后第一次投资持股所占的权益量为575.5万元［=(5000+1000+200×67%-100+872)×(100÷1200)］ %}\ vW
C．由此减少拥有的权益量27.9万元(=603.4-575.5)。 %+D-y+hn
D．分录如下： （北京安通学校提供） 1k*n1t):
借：资本公积---股权投资准备 27.9 kqQphKkL
贷：长期股权投资---长丰公司(股权投资准备)27.9 neK*jdaP
③将追溯后的投资明细账除股权投资差额外，全部并入投资成本： 2lX[hFa5
借：长期股权投资----长丰公司(投资成本)85.5 w /hh
4ir
(股权投资准备)14.5 &Jrq5 Q C
贷：长期股权投资-----长丰公司(损益调整)100 i Zsau2K
P*}9,VoY
(3)认定第二次投资形成的股权投资差额： U.d'a~pH
①第二次投资的初始投资成本=862.4万元； Z#srQD3].(
②第二次投资后长丰公司总的所有者权益量=5000+1000+200×67%-100+872=6906(万元)； {K< ~
vj;
③第二次投资对应的所有者权益量=6906×(200/1200)=1151 (万元)； aB/{ %%o
④第二次投资形成的股权投资贷差额=1151-862.4=288.6(万元)。 $:xF)E
⑤会计分录如下： AECxd[k$9
借：长期股权投资---长丰公司(投资成本)288.6 yp( ?1
贷：长期股权投资---长丰公司(股权投资差额)4.5 ^)(G(=-Rf
资本公积---股权投资准备 284.1 *7)S%r,?
bCH*8,Bmh
5.2004年---2005年长期股权投资的会计处理 cr2{sGn|
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(1)2004年的会计处理 tU8g(ep,o
①2004年5月1日长丰公司宣告分红时： l2z`<2mp
借：应收股利 60 v+|@}9| Z
贷：长期股权投资――长丰公司（投资成本）60 &C
CHxjsKR
②2004年5月15日红利发放时：（北京安通学校提供） XfD
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借：银行存款 60 u>JqFw1
贷：应收股利 60 /h{go]&Nb
③借：长期股权投资---长丰公司(损益调整)75 a15,'v$O
贷：投资收益 75 a*
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2004年末“长期股权投资---长丰公司”的账面余额=490+85.5+4.5+862.4+288.6-4.5-60+75=1741.5(万元)。 Y*]l|)a6_]
g}\U, (
(2)2005年的会计处理 oHYD_8'f
①借：投资收益 150 #fJ/KYJU
贷：长期股权投资---长丰公司(损益调整)150 D }=/w+
②2005年末“长期股权投资---长丰公司”的账面余额=1741.5-150=1591.5(万元)。 buMiJzU
借：资本公积――股权投资准备 284.1 IM l9\U
投资收益 207.4 }rFsU\]:q
贷：长期投资减值准备 491.5 AH"g^ gw~T
TmRrub
(3)2006年的会计处理 ph}wnIW]
①2006年末长丰公司实现盈余时：
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借：长期股权投资――长丰公司（损益调整）25 ~(w=U *
贷：投资收益 （北京安通学校提供） 25 J)#5 9a
②2006年末长期股权投资的账面余额＝1591.5＋25＝1616.5（万元），应提足的减值准备为106.5，相比已提准备491.5，应反冲385万元的减值准备。 *l-D h:
借：长期投资减值准备 385 ,3fuX~
g
贷：投资收益 207.4 ;EE{ ~
资本公积――股权投资准备177.6 + MOe{:/ 6
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(4)2007年初华月公司抛售该投资时： B^Rw?: hN
借：银行存款 1600 ;] l{ D}
长期投资减值准备 106.5 uFA|r X
长期股权投资――长丰公司（损益调整）50（贷方余额＝-75+150-25） ]4 L T#
投资收益16.5 nr<}Hc^f-
贷：长期股权投资――长丰公司（投资成本）1666.5（＝490+85.5+862.4+288.6-60） f 4
Sw, A
资本公积――股权投资准备 106.5（＝284.1-177.6） Bd N {[2
借：资本公积――股权投资准备 284.1 5~<a>>
贷：资本公积――其他资本公积 284.1 2@=cqD7x
U|y;b+n`
