[知识整理]2007年注册会计师《会计》串讲班讲义[13] [复制链接]

4.成本法转权益法的会计核算 u[EK#%  
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    (1)长丰公司在此债转股业务中所有者权益量的变化如下： OX3Xy7  
    ①转股当时该债券的账面余额=800+800×6%×2-40÷5×3=872(万元)； >76 |:Nq  
    ②转股形成的股本=800÷100×25=200(万元)； 1b[NgOXY=  
    ③转股形成的“资本公积---股本溢价”=872-200=672(万元) |Puj7Ru  
    ④转股追加的所有者权益量=200+672=872(万元)。 LyP`{_"CM  
    由此认定华月公司的持股比例会变为25%［=(100+200)÷(1000+200)］，所以应作成本法转权益法的会计核算，具体处理如下： qTy v.#{y  
4J8Dh;a`  
    (2)2004年初将成本法下的长期股权投资口径追溯调整为权益法口径，具体处理如下： UABbcNW  
    ①借：长期股权投资----长丰公司(投资成本)490（＝5000×10%-10） q+%!<]7X  
    (股权投资差额)4.5［＝(505-5000×10%)×9/10］ la`"$f  
    (损益调整)100（＝1000×10%） u){S$</  
    (股权投资准备)13.4［＝200×（1-33%）×10%］ }`]]b+_b>@  
    贷：长期股权投资----长丰公司 495（＝505-10） /7vE>mSY  
    资本公积-----股权投资准备 13.4［＝200×（1-33%）×10%］ O6]u!NqG  
    利润分配----未分配利润 　 99.5（＝1000×10%-5/10） :rmauKR  
    ②对债转股所引发的所有者权益量的重新调整作如下追溯： ~`[8"YUL  
    A．债转股前第一次投资持股所占的权益量为603.4万元［=(5000+1000+200×67%-100)×10%］ iT$d;5_pU  
    B．债转股后第一次投资持股所占的权益量为575.5万元［=(5000+1000+200×67%-100+872)×(100÷1200)］ e~ BJvZ}Q  
    C．由此减少拥有的权益量27.9万元(=603.4-575.5)。 {(0I
d!  
    D．分录如下： （北京安通学校提供） XtzOFx /  
    借：资本公积---股权投资准备 27.9 eJaUmK:  
    贷：长期股权投资---长丰公司(股权投资准备)27.9 R@$+t:}  
    ③将追溯后的投资明细账除股权投资差额外，全部并入投资成本： r?$&Z^  
    借：长期股权投资----长丰公司(投资成本)85.5 0_HJ.g!  
    (股权投资准备)14.5 xVTo4-[p  
    贷：长期股权投资-----长丰公司(损益调整)100 ;qb Dbg  
Bac|;+L~L  
    (3)认定第二次投资形成的股权投资差额： 5Pqt_ZWy  
    ①第二次投资的初始投资成本=862.4万元； +f
]u5p[  
    ②第二次投资后长丰公司总的所有者权益量=5000+1000+200×67%-100+872=6906(万元)； -( Kh.h  
    ③第二次投资对应的所有者权益量=6906×(200/1200)=1151 (万元)； vv* |F  
    ④第二次投资形成的股权投资贷差额=1151-862.4=288.6(万元)。 g]4yAV<2  
    ⑤会计分录如下： S}mm\<=1
 
    借：长期股权投资---长丰公司(投资成本)288.6 hXTYTbTX  
    贷：长期股权投资---长丰公司(股权投资差额)4.5 kQ[Jo%YT?E  
    资本公积---股权投资准备 284.1 X+*<B(E  
5"uNj<.V  
    5.2004年---2005年长期股权投资的会计处理 RNe9h lr  
wPQ&Di*X}  
    (1)2004年的会计处理 g
-|Kyhr?=  
    ①2004年5月1日长丰公司宣告分红时： y9ip[Xn-$:  
    借：应收股利　60 kyu2)L2u  
    　 贷：长期股权投资――长丰公司（投资成本）60 QA,*:qx  
    ②2004年5月15日红利发放时：（北京安通学校提供） g/B\ObY  
    借：银行存款　60 E4Zxv*  
    　 贷：应收股利　60 V8T#NJ  
    ③借：长期股权投资---长丰公司(损益调整)75 W1`Dx(g  
    贷：投资收益 75 4UVW#Rw{  
    2004年末“长期股权投资---长丰公司”的账面余额=490+85.5+4.5+862.4+288.6-4.5-60+75=1741.5(万元)。 C$_G'XI  

0<3E  
    (2)2005年的会计处理 +K&?)?/=  
    ①借：投资收益 150 yZ|+VXO  
    贷：长期股权投资---长丰公司(损益调整)150 =-
m(\}  
    ②2005年末“长期股权投资---长丰公司”的账面余额=1741.5-150=1591.5(万元)。 W7$s5G,  
    借：资本公积――股权投资准备　284.1 gY%OhYtF2  
    　　 投资收益　　　　　　　　207.4  d~sJ=)  
    　　 贷：长期投资减值准备　　　　491.5 R)Q/Ff@o0  
re/xs~  
    (3)2006年的会计处理 \*Ts)EW  
    ①2006年末长丰公司实现盈余时： ! . p  
    借：长期股权投资――长丰公司（损益调整）25 V&g)m.d:n  
    　 贷：投资收益　　（北京安通学校提供）　　　　　　　　　　　25 2'Y{FY_Z  
    ②2006年末长期股权投资的账面余额＝1591.5＋25＝1616.5（万元），应提足的减值准备为106.5，相比已提准备491.5，应反冲385万元的减值准备。 S7Znz@  
    借：长期投资减值准备　385 }\DAg'e)  
    　 贷：投资收益　　　　　207.4 %uj[`  
    　　　 资本公积――股权投资准备177.6 9@Q&B+!  
ygMd$0:MN  
    (4)2007年初华月公司抛售该投资时： b]"2VN  
    借：银行存款　1600 */4tJG1U  
    　　 长期投资减值准备　106.5 )U]:
9)  
    长期股权投资――长丰公司（损益调整）50（贷方余额＝-75+150-25） ]W+)ee|D  
    投资收益16.5 El{r$-}  
    　　 贷：长期股权投资――长丰公司（投资成本）1666.5（＝490+85.5+862.4+288.6-60）　　 $.``OxJk%  
    　　　　 资本公积――股权投资准备　106.5（＝284.1-177.6） ed=n``P~}  
    　　 借：资本公积――股权投资准备　284.1 \zBd<H4S:  
    　　　 贷：资本公积――其他资本公积　284.1 KM5jl9Vv  
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