[知识整理]2007年注册会计师《会计》串讲班讲义[13] [复制链接]

4.成本法转权益法的会计核算 r7C m  
|I^\|5  
    (1)长丰公司在此债转股业务中所有者权益量的变化如下： dB<BEe\$g.  
    ①转股当时该债券的账面余额=800+800×6%×2-40÷5×3=872(万元)； n4>
 
    ②转股形成的股本=800÷100×25=200(万元)； {Ylj]  
    ③转股形成的“资本公积---股本溢价”=872-200=672(万元) m3F.-KPO  
    ④转股追加的所有者权益量=200+672=872(万元)。 ;
#EB0TK  
    由此认定华月公司的持股比例会变为25%［=(100+200)÷(1000+200)］，所以应作成本法转权益法的会计核算，具体处理如下： n6O1\}YB  
BtBy.bR  
    (2)2004年初将成本法下的长期股权投资口径追溯调整为权益法口径，具体处理如下： f3y_&I+zl  
    ①借：长期股权投资----长丰公司(投资成本)490（＝5000×10%-10） m1]rLeeEt  
    (股权投资差额)4.5［＝(505-5000×10%)×9/10］ q_OIzZ@  
    (损益调整)100（＝1000×10%） M Zn7gT0  
    (股权投资准备)13.4［＝200×（1-33%）×10%］ 89`AF1  
    贷：长期股权投资----长丰公司 495（＝505-10） #ZCgpg$wM  
    资本公积-----股权投资准备 13.4［＝200×（1-33%）×10%］
D4Uz@2_  
    利润分配----未分配利润 　 99.5（＝1000×10%-5/10） _UjAct]6  
    ②对债转股所引发的所有者权益量的重新调整作如下追溯： KT{<iz_  
    A．债转股前第一次投资持股所占的权益量为603.4万元［=(5000+1000+200×67%-100)×10%］
-gI uL  
    B．债转股后第一次投资持股所占的权益量为575.5万元［=(5000+1000+200×67%-100+872)×(100÷1200)］ 9{70l539  
    C．由此减少拥有的权益量27.9万元(=603.4-575.5)。 /'TzHO9_`  
    D．分录如下： （北京安通学校提供） .DHZs#R  
    借：资本公积---股权投资准备 27.9 KbMgat
I/  
    贷：长期股权投资---长丰公司(股权投资准备)27.9 Z)P x6\?+  
    ③将追溯后的投资明细账除股权投资差额外，全部并入投资成本： _f|Au`7m  
    借：长期股权投资----长丰公司(投资成本)85.5 @o9EX }
 
    (股权投资准备)14.5 ujmW {()  
    贷：长期股权投资-----长丰公司(损益调整)100 ]8+%57:E  
Arir=q^2  
    (3)认定第二次投资形成的股权投资差额： _?1<  
    ①第二次投资的初始投资成本=862.4万元； S &s7]  
    ②第二次投资后长丰公司总的所有者权益量=5000+1000+200×67%-100+872=6906(万元)； ^yy\CtG  
    ③第二次投资对应的所有者权益量=6906×(200/1200)=1151 (万元)； q{yz]H,  
    ④第二次投资形成的股权投资贷差额=1151-862.4=288.6(万元)。 ^._)HM  
    ⑤会计分录如下： ^w8H=UkP!+  
    借：长期股权投资---长丰公司(投资成本)288.6 XLqS{r~?  
    贷：长期股权投资---长丰公司(股权投资差额)4.5 BxG0vJN|  
    资本公积---股权投资准备 284.1 1_7x'5GdA  
ukS@8/eJ  
    5.2004年---2005年长期股权投资的会计处理 v}xz`]MW<,  
 ppb]RN|)  
    (1)2004年的会计处理 FxM`$n~K  
    ①2004年5月1日长丰公司宣告分红时： (LL4V 3)  
    借：应收股利　60 MyCX6+Ci)  
    　 贷：长期股权投资――长丰公司（投资成本）60 [p}J=1S  
    ②2004年5月15日红利发放时：（北京安通学校提供） {* >$aI  
    借：银行存款　60 %?X~,  
    　 贷：应收股利　60 >AN`L`%2  
    ③借：长期股权投资---长丰公司(损益调整)75 }4cLU
.L8O  
    贷：投资收益 75 Xa[gDdbL  
    2004年末“长期股权投资---长丰公司”的账面余额=490+85.5+4.5+862.4+288.6-4.5-60+75=1741.5(万元)。 PS`)6yn{_  
*Z|!%C  
    (2)2005年的会计处理 ZS >}NN  
    ①借：投资收益 150 +Y)rv6}m  
    贷：长期股权投资---长丰公司(损益调整)150 0Rtqq
NFD  
    ②2005年末“长期股权投资---长丰公司”的账面余额=1741.5-150=1591.5(万元)。 )P:TVe9`  
    借：资本公积――股权投资准备　284.1 ua`2 &;T=  
    　　 投资收益　　　　　　　　207.4 ll[U-v{  
    　　 贷：长期投资减值准备　　　　491.5 0@*rp7  
5y}}?6n+  
    (3)2006年的会计处理 -HZvz[u  
    ①2006年末长丰公司实现盈余时： }(op;7  
    借：长期股权投资――长丰公司（损益调整）25 tz1iabZ{  
    　 贷：投资收益　　（北京安通学校提供）　　　　　　　　　　　25 ^B?{X|U37  
    ②2006年末长期股权投资的账面余额＝1591.5＋25＝1616.5（万元），应提足的减值准备为106.5，相比已提准备491.5，应反冲385万元的减值准备。 ],qG!, V  
    借：长期投资减值准备　385 W zy8  
    　 贷：投资收益　　　　　207.4 TeHL=\L-^  
    　　　 资本公积――股权投资准备177.6 f*W<N06EZ  
9Hlu%R  
    (4)2007年初华月公司抛售该投资时： (d4z NYK  
    借：银行存款　1600 A3$ rPb8  
    　　 长期投资减值准备　106.5 !x;T2l  
    长期股权投资――长丰公司（损益调整）50（贷方余额＝-75+150-25） sKn>K/4JZ  
    投资收益16.5
bC?t4-W  
    　　 贷：长期股权投资――长丰公司（投资成本）1666.5（＝490+85.5+862.4+288.6-60）　　 {Swo u>X4  
    　　　　 资本公积――股权投资准备　106.5（＝284.1-177.6） .s7o$u~l  
    　　 借：资本公积――股权投资准备　284.1 <gf:QX!  
    　　　 贷：资本公积――其他资本公积　284.1 f`/JY!uj{  
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