[知识整理]2007年注册会计师《会计》串讲班讲义[13] [复制链接]

4.成本法转权益法的会计核算 [f- #pew  
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    (1)长丰公司在此债转股业务中所有者权益量的变化如下： ^#gGA_H  
    ①转股当时该债券的账面余额=800+800×6%×2-40÷5×3=872(万元)； 5_=&U-? H  
    ②转股形成的股本=800÷100×25=200(万元)； ?uh7m2l0D  
    ③转股形成的“资本公积---股本溢价”=872-200=672(万元) k]I<%  
    ④转股追加的所有者权益量=200+672=872(万元)。 <0&];5 on  
    由此认定华月公司的持股比例会变为25%［=(100+200)÷(1000+200)］，所以应作成本法转权益法的会计核算，具体处理如下： E%/E%9-7\  
!X |Tf  
    (2)2004年初将成本法下的长期股权投资口径追溯调整为权益法口径，具体处理如下： nFxogCn
 
    ①借：长期股权投资----长丰公司(投资成本)490（＝5000×10%-10） {Ivu"<`L3  
    (股权投资差额)4.5［＝(505-5000×10%)×9/10］ *:
GoS?Ma  
    (损益调整)100（＝1000×10%） aD%")eP%&  
    (股权投资准备)13.4［＝200×（1-33%）×10%］ Pm" ,7  
    贷：长期股权投资----长丰公司 495（＝505-10） NV*
t  
    资本公积-----股权投资准备 13.4［＝200×（1-33%）×10%］ _(oJ8h(  
    利润分配----未分配利润 　 99.5（＝1000×10%-5/10） #l{q
b]n]  
    ②对债转股所引发的所有者权益量的重新调整作如下追溯： R},mq&f5  
    A．债转股前第一次投资持股所占的权益量为603.4万元［=(5000+1000+200×67%-100)×10%］ w[]7{D];  
    B．债转股后第一次投资持股所占的权益量为575.5万元［=(5000+1000+200×67%-100+872)×(100÷1200)］ mlIc`GSI  
    C．由此减少拥有的权益量27.9万元(=603.4-575.5)。 ^\Jg {9a  
    D．分录如下： （北京安通学校提供） 8G(wYlxi  
    借：资本公积---股权投资准备 27.9 `[Z?&'CRQ  
    贷：长期股权投资---长丰公司(股权投资准备)27.9 E-Cj^#OY|N  
    ③将追溯后的投资明细账除股权投资差额外，全部并入投资成本： 'B6D&xn'%&  
    借：长期股权投资----长丰公司(投资成本)85.5 s)_sLt8?  
    (股权投资准备)14.5 <R_3;5J%  
    贷：长期股权投资-----长丰公司(损益调整)100 >W 8!YOc  
ioh_5 5e  
    (3)认定第二次投资形成的股权投资差额： /:C"n|P7Z  
    ①第二次投资的初始投资成本=862.4万元； [ub,&j^  
    ②第二次投资后长丰公司总的所有者权益量=5000+1000+200×67%-100+872=6906(万元)； nD E5A  
    ③第二次投资对应的所有者权益量=6906×(200/1200)=1151 (万元)； . >h|e_E  
    ④第二次投资形成的股权投资贷差额=1151-862.4=288.6(万元)。 q
dO^)uJJ  
    ⑤会计分录如下： rZGA9duy  
    借：长期股权投资---长丰公司(投资成本)288.6 X @r5^A[9  
    贷：长期股权投资---长丰公司(股权投资差额)4.5 &/Tx@j^.C  
    资本公积---股权投资准备 284.1 I"Y?vj9]  
Nb(se*Y#  
    5.2004年---2005年长期股权投资的会计处理 (
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    (1)2004年的会计处理 v)rN]b]  
    ①2004年5月1日长丰公司宣告分红时： $mp7IZE|  
    借：应收股利　60 !tX14O~B-  
    　 贷：长期股权投资――长丰公司（投资成本）60 OJ]{FI  
    ②2004年5月15日红利发放时：（北京安通学校提供） Y5Ey%Mm6  
    借：银行存款　60 @{XN}tWDOp  
    　 贷：应收股利　60 }2DeqY  
    ③借：长期股权投资---长丰公司(损益调整)75 =a7m^e7  
    贷：投资收益 75 ;?%2dv2d  
    2004年末“长期股权投资---长丰公司”的账面余额=490+85.5+4.5+862.4+288.6-4.5-60+75=1741.5(万元)。 yvNYY
p2r  
bNIT 1'v  
    (2)2005年的会计处理 xI_WkoI  
    ①借：投资收益 150 Gf]oRNP,N  
    贷：长期股权投资---长丰公司(损益调整)150 H$\?D+xlf  
    ②2005年末“长期股权投资---长丰公司”的账面余额=1741.5-150=1591.5(万元)。 _czLKbcF  
    借：资本公积――股权投资准备　284.1 OM2|c}]ZQ  
    　　 投资收益　　　　　　　　207.4 ;#f_e;  
    　　 贷：长期投资减值准备　　　　491.5 ^!Bpev   
(}]74Lc  
    (3)2006年的会计处理 1NJ*EzJ~?  
    ①2006年末长丰公司实现盈余时： 
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    借：长期股权投资――长丰公司（损益调整）25 x-Xb4?{  
    　 贷：投资收益　　（北京安通学校提供）　　　　　　　　　　　25 8>O'_6Joj  
    ②2006年末长期股权投资的账面余额＝1591.5＋25＝1616.5（万元），应提足的减值准备为106.5，相比已提准备491.5，应反冲385万元的减值准备。 -c|O!Lc-  
    借：长期投资减值准备　385 lWnV{/q\X  
    　 贷：投资收益　　　　　207.4 bFJmXx&  
    　　　 资本公积――股权投资准备177.6 1mA)=hu  
.8.ivfmJh  
    (4)2007年初华月公司抛售该投资时： Oi l>bv8  
    借：银行存款　1600 '[Nu;(>a  
    　　 长期投资减值准备　106.5 V@cRJ3ZF  
    长期股权投资――长丰公司（损益调整）50（贷方余额＝-75+150-25） @/|sOF;8W  
    投资收益16.5 LnR3C:NO k  
    　　 贷：长期股权投资――长丰公司（投资成本）1666.5（＝490+85.5+862.4+288.6-60）　　 &+%CC  
    　　　　 资本公积――股权投资准备　106.5（＝284.1-177.6） oJXZ}>>iT  
    　　 借：资本公积――股权投资准备　284.1 [iL2c=_  
    　　　 贷：资本公积――其他资本公积　284.1 Z A ZQFr'*  
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