4.成本法转权益法的会计核算 x;LyR
P"_x/C(]@J
(1)长丰公司在此债转股业务中所有者权益量的变化如下： ;u,%an<(
①转股当时该债券的账面余额=800+800×6%×2-40÷5×3=872(万元)； &Z5$
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②转股形成的股本=800÷100×25=200(万元)； _%!C;`3Y
③转股形成的“资本公积---股本溢价”=872-200=672(万元) je.jui"
④转股追加的所有者权益量=200+672=872(万元)。 kR6rf_-[
由此认定华月公司的持股比例会变为25%［=(100+200)÷(1000+200)］，所以应作成本法转权益法的会计核算，具体处理如下： aZ2liR\QE
E8=.TM]L
(2)2004年初将成本法下的长期股权投资口径追溯调整为权益法口径，具体处理如下： *%'4.He7V
①借：长期股权投资----长丰公司(投资成本)490（＝5000×10%-10） Q
<zL;AJ
(股权投资差额)4.5［＝(505-5000×10%)×9/10］ \P!v9LX(
(损益调整)100（＝1000×10%） 3j0/&O
N
(股权投资准备)13.4［＝200×（1-33%）×10%］ z7M Jxj H
贷：长期股权投资----长丰公司 495（＝505-10） d6<,R;)
资本公积-----股权投资准备 13.4［＝200×（1-33%）×10%］ 5?k_Q"~
利润分配----未分配利润 99.5（＝1000×10%-5/10） 2Y&z}4'j
②对债转股所引发的所有者权益量的重新调整作如下追溯： KU3lAjzN
A．债转股前第一次投资持股所占的权益量为603.4万元［=(5000+1000+200×67%-100)×10%］ C;wN>H E
B．债转股后第一次投资持股所占的权益量为575.5万元［=(5000+1000+200×67%-100+872)×(100÷1200)］ }f^r@3Cb3
C．由此减少拥有的权益量27.9万元(=603.4-575.5)。 WW@/q`h
D．分录如下： （北京安通学校提供） mT5d[ lz
借：资本公积---股权投资准备 27.9 Kom$i<O?48
贷：长期股权投资---长丰公司(股权投资准备)27.9 ZP*Hx
%U
③将追溯后的投资明细账除股权投资差额外，全部并入投资成本： ' rHkJ
借：长期股权投资----长丰公司(投资成本)85.5 P$.Azrl
(股权投资准备)14.5 W$N_GR'4
贷：长期股权投资-----长丰公司(损益调整)100 dnNC
=
siY
8;p6~&).C~
(3)认定第二次投资形成的股权投资差额： wlC_rRj~
①第二次投资的初始投资成本=862.4万元； O~9
%!LAu
②第二次投资后长丰公司总的所有者权益量=5000+1000+200×67%-100+872=6906(万元)； ;f[Ki$7
③第二次投资对应的所有者权益量=6906×(200/1200)=1151 (万元)；
q>r9ooN
④第二次投资形成的股权投资贷差额=1151-862.4=288.6(万元)。 I
o7pp(
⑤会计分录如下： [f.[C5f%"'
借：长期股权投资---长丰公司(投资成本)288.6 x+nrdW+
贷：长期股权投资---长丰公司(股权投资差额)4.5 H
y|$7]1
资本公积---股权投资准备 284.1 0Apdhwk~
>AV-i$4eQ@
5.2004年---2005年长期股权投资的会计处理 i+Px &9o<9
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(1)2004年的会计处理 e<l Wel
①2004年5月1日长丰公司宣告分红时： %#02Z%?%
借：应收股利 60 HvK<>9
贷：长期股权投资――长丰公司（投资成本）60 rcq(p (!
②2004年5月15日红利发放时：（北京安通学校提供） zkI\ji
借：银行存款 60 X82 sw>Y
贷：应收股利 60 ep3_G\m
③借：长期股权投资---长丰公司(损益调整)75 nmc=RK^cM
贷：投资收益 75 n O$(\
z)
2004年末“长期股权投资---长丰公司”的账面余额=490+85.5+4.5+862.4+288.6-4.5-60+75=1741.5(万元)。 el.;T*Wn
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(2)2005年的会计处理 E0>4Q\n{
①借：投资收益 150 f<uLbJ6
贷：长期股权投资---长丰公司(损益调整)150 7w|W\J^7r
②2005年末“长期股权投资---长丰公司”的账面余额=1741.5-150=1591.5(万元)。 Yj /S(4(h?
借：资本公积――股权投资准备 284.1 MT$OjH'Q`
投资收益 207.4 +J ]3)8 y+
贷：长期投资减值准备 491.5 ^;c!)0Q<Z
so8isDC'9
(3)2006年的会计处理 =: 1f
0QF
①2006年末长丰公司实现盈余时： %xyt4}-)m
借：长期股权投资――长丰公司（损益调整）25 xI< Dc*G
贷：投资收益 （北京安通学校提供） 25 '+Gt+Gq+
②2006年末长期股权投资的账面余额＝1591.5＋25＝1616.5（万元），应提足的减值准备为106.5，相比已提准备491.5，应反冲385万元的减值准备。 :!N 5daK
借：长期投资减值准备 385 [}9R9G>"
贷：投资收益 207.4 I &YYw8&
资本公积――股权投资准备177.6 $9+}$lpPd
hrN r i$
(4)2007年初华月公司抛售该投资时： N/8qd_:8
借：银行存款 1600 /+ "BU-aQk
长期投资减值准备 106.5 _w Cp.[3?t
长期股权投资――长丰公司（损益调整）50（贷方余额＝-75+150-25） un6 grvxr
投资收益16.5 c|:H/Y2n|
贷：长期股权投资――长丰公司（投资成本）1666.5（＝490+85.5+862.4+288.6-60） d&w g\"E
资本公积――股权投资准备 106.5（＝284.1-177.6） rV"<1y:g
借：资本公积――股权投资准备 284.1 d&(GIH E&d
贷：资本公积――其他资本公积 284.1 l\ts!p4f$
%TPnC'2
