论坛风格切换切换到宽版
  • 1604阅读
  • 0回复

[知识整理]2007年注册会计师《会计》串讲班讲义[13] [复制链接]

上一主题 下一主题
离线lilihuang
 
发帖
926
学分
1780
经验
0
精华
6500
金币
0
只看楼主 倒序阅读 使用道具 0楼 发表于: 2009-02-22
— 本帖被 阿文哥 从 学会计 移动到本区(2012-07-05) —
4.成本法转权益法的会计核算 uH@FU60  
nV*y`.+  
    (1)长丰公司在此债转股业务中所有者权益量的变化如下: zR;X*q"T$4  
    ①转股当时该债券的账面余额=800+800×6%×2-40÷5×3=872(万元);  k5`OH8G  
    ②转股形成的股本=800÷100×25=200(万元); G8Z4J7^  
    ③转股形成的“资本公积---股本溢价”=872-200=672(万元) lFSe?X^  
    ④转股追加的所有者权益量=200+672=872(万元)。 e:w &(is  
    由此认定华月公司的持股比例会变为25%[=(100+200)÷(1000+200)],所以应作成本法转权益法的会计核算,具体处理如下: @U{<a#  
<7_KeOLJ  
    (2)2004年初将成本法下的长期股权投资口径追溯调整为权益法口径,具体处理如下:  \ %=9  
    ①借:长期股权投资----长丰公司(投资成本)490(=5000×10%-10) "TcW4U9  
    (股权投资差额)4.5[=(505-5000×10%)×9/10] ORN6vX(1  
    (损益调整)100(=1000×10%) |X19fgk  
    (股权投资准备)13.4[=200×(1-33%)×10%] BvD5SBa}"  
    贷:长期股权投资----长丰公司 495(=505-10) o>Er_r  
    资本公积-----股权投资准备 13.4[=200×(1-33%)×10%] D${={x  
    利润分配----未分配利润   99.5(=1000×10%-5/10) j;1-p>z  
    ②对债转股所引发的所有者权益量的重新调整作如下追溯: S6d`ioi-  
    A.债转股前第一次投资持股所占的权益量为603.4万元[=(5000+1000+200×67%-100)×10%] en F:>H4  
    B.债转股后第一次投资持股所占的权益量为575.5万元[=(5000+1000+200×67%-100+872)×(100÷1200)] SqA J-_~  
    C.由此减少拥有的权益量27.9万元(=603.4-575.5)。 N|g;W  
    D.分录如下: (北京安通学校提供) & fC!(Oy  
    借:资本公积---股权投资准备 27.9 (ll*OVL  
    贷:长期股权投资---长丰公司(股权投资准备)27.9 V'Kgdj  
    ③将追溯后的投资明细账除股权投资差额外,全部并入投资成本: `d]IX^;  
    借:长期股权投资----长丰公司(投资成本)85.5 +|iYg/2  
    (股权投资准备)14.5 S~Z|PLtF  
    贷:长期股权投资-----长丰公司(损益调整)100 =sJ _yq0#R  
Y-mK+1 2  
    (3)认定第二次投资形成的股权投资差额: (-77[+2  
    ①第二次投资的初始投资成本=862.4万元; #H?t!DU  
    ②第二次投资后长丰公司总的所有者权益量=5000+1000+200×67%-100+872=6906(万元); }A=y=+4 j  
    ③第二次投资对应的所有者权益量=6906×(200/1200)=1151 (万元); gi/@ j   
    ④第二次投资形成的股权投资贷差额=1151-862.4=288.6(万元)。 A - YBQPE  
    ⑤会计分录如下: 7dG 79H  
    借:长期股权投资---长丰公司(投资成本)288.6 D]a:@x`+Bz  
    贷:长期股权投资---长丰公司(股权投资差额)4.5 N,dT3we  
    资本公积---股权投资准备 284.1 <h).fX  
l%ay I  
    5.2004年---2005年长期股权投资的会计处理 Y9=K]GB  
2&'|Eqk  
    (1)2004年的会计处理 h^9"i3H  
    ①2004年5月1日长丰公司宣告分红时: &3F}6W6A  
    借:应收股利 60 ^9OUzTF  
      贷:长期股权投资――长丰公司(投资成本)60 j$UV/tp5T  
    ②2004年5月15日红利发放时:(北京安通学校提供) ?3ig)J,e[  
    借:银行存款 60 VV4Gjc  
      贷:应收股利 60 B vo5-P6XY  
    ③借:长期股权投资---长丰公司(损益调整)75 ~\)qi=  
    贷:投资收益 75 {Gq*e/  
    2004年末“长期股权投资---长丰公司”的账面余额=490+85.5+4.5+862.4+288.6-4.5-60+75=1741.5(万元)。 p(;U@3G  
{rfF'@[  
    (2)2005年的会计处理 A1)wo^,  
    ①借:投资收益 150 v2r&('pV  
    贷:长期股权投资---长丰公司(损益调整)150 0~wF3BgV  
    ②2005年末“长期股权投资---长丰公司”的账面余额=1741.5-150=1591.5(万元)。 T{qTj6I  
    借:资本公积――股权投资准备 284.1 7!,YNy%  
       投资收益        207.4 HoV^Y6  
       贷:长期投资减值准备    491.5 fkSO( C)  
)#|<w9uec  
    (3)2006年的会计处理 TD[EQ  
    ①2006年末长丰公司实现盈余时: W?yd#j  
    借:长期股权投资――长丰公司(损益调整)25 `RU[8@ 2%  
      贷:投资收益  (北京安通学校提供)           25 _lzyMEdr  
    ②2006年末长期股权投资的账面余额=1591.5+25=1616.5(万元),应提足的减值准备为106.5,相比已提准备491.5,应反冲385万元的减值准备。 !Fo*e  
    借:长期投资减值准备 385 *<N3_tx"  
      贷:投资收益     207.4 UJ-?k &j,  
        资本公积――股权投资准备177.6 WW+l'6.  
"mL++>ZSQ  
    (4)2007年初华月公司抛售该投资时: y@2epY?{  
    借:银行存款 1600 <FMq>d$\  
       长期投资减值准备 106.5 w -Nhs6  
    长期股权投资――长丰公司(损益调整)50(贷方余额=-75+150-25) QB.J,o*XD4  
    投资收益16.5 -<jL~][S  
       贷:长期股权投资――长丰公司(投资成本)1666.5(=490+85.5+862.4+288.6-60)   W$U0[^1  
         资本公积――股权投资准备 106.5(=284.1-177.6) } VJfJ/  
       借:资本公积――股权投资准备 284.1 >hBxY]< \  
        贷:资本公积――其他资本公积 284.1 (b?{xf'G  
X[#zCM  
评价一下你浏览此帖子的感受

精彩

感动

搞笑

开心

愤怒

无聊

灌水
快速回复
限100 字节
温馨提示:欢迎交流讨论,请勿纯表情!
 
上一个 下一个