4.成本法转权益法的会计核算 uH@FU60
nV*y`.+
(1)长丰公司在此债转股业务中所有者权益量的变化如下： zR;X*q"T$4
①转股当时该债券的账面余额=800+800×6%×2-40÷5×3=872(万元)； k5`OH8G
②转股形成的股本=800÷100×25=200(万元)； G8Z 4J7^
③转股形成的“资本公积---股本溢价”=872-200=672(万元) lFSe?X^
④转股追加的所有者权益量=200+672=872(万元)。 e:w &(is
由此认定华月公司的持股比例会变为25%［=(100+200)÷(1000+200)］，所以应作成本法转权益法的会计核算，具体处理如下： @U{<a#
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(2)2004年初将成本法下的长期股权投资口径追溯调整为权益法口径，具体处理如下：
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①借：长期股权投资----长丰公司(投资成本)490（＝5000×10%-10） "Tc W4U9
(股权投资差额)4.5［＝(505-5000×10%)×9/10］ ORN6vX(1
(损益调整)100（＝1000×10%） |X19fgk
(股权投资准备)13.4［＝200×（1-33%）×10%］ BvD5SBa}"
贷：长期股权投资----长丰公司 495（＝505-10） o>Er_r
资本公积-----股权投资准备 13.4［＝200×（1-33%）×10%］ D$ {={x
利润分配----未分配利润 99.5（＝1000×10%-5/10） j;1 -p>z
②对债转股所引发的所有者权益量的重新调整作如下追溯： S6d`ioi-
A．债转股前第一次投资持股所占的权益量为603.4万元［=(5000+1000+200×67%-100)×10%］ en F :>H4
B．债转股后第一次投资持股所占的权益量为575.5万元［=(5000+1000+200×67%-100+872)×(100÷1200)］ SqA
J-_~
C．由此减少拥有的权益量27.9万元(=603.4-575.5)。 N |g;W
D．分录如下： （北京安通学校提供） & fC!(Oy
借：资本公积---股权投资准备 27.9 (ll*OV L
贷：长期股权投资---长丰公司(股权投资准备)27.9 V'Kgdj
③将追溯后的投资明细账除股权投资差额外，全部并入投资成本： `d]IX^;
借：长期股权投资----长丰公司(投资成本)85.5 +|iY g/2
(股权投资准备)14.5 S~Z|PLtF
贷：长期股权投资-----长丰公司(损益调整)100 =sJ
_yq0#R
Y-mK+1 2
(3)认定第二次投资形成的股权投资差额： (-77[+2
①第二次投资的初始投资成本=862.4万元； #H?t!DU
②第二次投资后长丰公司总的所有者权益量=5000+1000+200×67%-100+872=6906(万元)； }A=y=+4 j
③第二次投资对应的所有者权益量=6906×(200/1200)=1151 (万元)； gi/@ j
④第二次投资形成的股权投资贷差额=1151-862.4=288.6(万元)。 A -
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⑤会计分录如下： 7dG 79H
借：长期股权投资---长丰公司(投资成本)288.6 D]a:@x`+Bz
贷：长期股权投资---长丰公司(股权投资差额)4.5 N,dT3we
资本公积---股权投资准备 284.1 <h) .fX
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5.2004年---2005年长期股权投资的会计处理 Y9=K]G B
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(1)2004年的会计处理 h^9"i3H
①2004年5月1日长丰公司宣告分红时： &3F}6W6A
借：应收股利 60 ^9OUzTF
贷：长期股权投资――长丰公司（投资成本）60 j$UV/tp5T
②2004年5月15日红利发放时：（北京安通学校提供） ?3ig)J,e[
借：银行存款 60 VV4Gj c
贷：应收股利 60 B
vo5-P6XY
③借：长期股权投资---长丰公司(损益调整)75 ~\)qi=
贷：投资收益 75 {Gq*e/
2004年末“长期股权投资---长丰公司”的账面余额=490+85.5+4.5+862.4+288.6-4.5-60+75=1741.5(万元)。 p(;U@3G
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(2)2005年的会计处理 A1) wo^,
①借：投资收益 150 v2r&('pV
贷：长期股权投资---长丰公司(损益调整)150 0~wF3BgV
②2005年末“长期股权投资---长丰公司”的账面余额=1741.5-150=1591.5(万元)。 T{qTj6I
借：资本公积――股权投资准备 284.1 7!,YNy%
投资收益 207.4 HoV^Y6
贷：长期投资减值准备 491.5 fkSO( C)
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(3)2006年的会计处理 TD[EQ
①2006年末长丰公司实现盈余时： W?yd#j
借：长期股权投资――长丰公司（损益调整）25 `RU[8@ 2%
贷：投资收益 （北京安通学校提供） 25 _lzyMEdr
②2006年末长期股权投资的账面余额＝1591.5＋25＝1616.5（万元），应提足的减值准备为106.5，相比已提准备491.5，应反冲385万元的减值准备。 !Fo* e
借：长期投资减值准备 385 *<N3_tx"
贷：投资收益 207.4 UJ-?k &j,
资本公积――股权投资准备177.6 WW+l' 6.
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(4)2007年初华月公司抛售该投资时： y@2epY?{
借：银行存款 1600 <FMq>d$\
长期投资减值准备 106.5 w -Nhs6
长期股权投资――长丰公司（损益调整）50（贷方余额＝-75+150-25） QB.J,o*XD4
投资收益16.5 -<jL~] [S
贷：长期股权投资――长丰公司（投资成本）1666.5（＝490+85.5+862.4+288.6-60） W$U0[^1
资本公积――股权投资准备 106.5（＝284.1-177.6） } V J fJ/
借：资本公积――股权投资准备 284.1 >hBxY]< \
贷：资本公积――其他资本公积 284.1 (b?{xf'G
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