[知识整理]2007年注册会计师《会计》串讲班讲义[13] [复制链接]

4.成本法转权益法的会计核算 14DHU  
KkJrh@lk  
    (1)长丰公司在此债转股业务中所有者权益量的变化如下： 'W_u1l/  
    ①转股当时该债券的账面余额=800+800×6%×2-40÷5×3=872(万元)； >.=v*\P  
    ②转股形成的股本=800÷100×25=200(万元)； gVscdg5  
    ③转股形成的“资本公积---股本溢价”=872-200=672(万元) w\}@+w3b~  
    ④转股追加的所有者权益量=200+672=872(万元)。  m%s&$  
    由此认定华月公司的持股比例会变为25%［=(100+200)÷(1000+200)］，所以应作成本法转权益法的会计核算，具体处理如下： `uh+d  
E;MelK<8(  
    (2)2004年初将成本法下的长期股权投资口径追溯调整为权益法口径，具体处理如下： G2y
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    ①借：长期股权投资----长丰公司(投资成本)490（＝5000×10%-10） $p;<1+!  
    (股权投资差额)4.5［＝(505-5000×10%)×9/10］ b/soU2?^  
    (损益调整)100（＝1000×10%） Y n7z#bu  
    (股权投资准备)13.4［＝200×（1-33%）×10%］ )W,.xP  
    贷：长期股权投资----长丰公司 495（＝505-10） (~IoRhp^  
    资本公积-----股权投资准备 13.4［＝200×（1-33%）×10%］ 23p1Lb9P  
    利润分配----未分配利润 　 99.5（＝1000×10%-5/10） ^h?]$P  
    ②对债转股所引发的所有者权益量的重新调整作如下追溯： .+d.~jHX  
    A．债转股前第一次投资持股所占的权益量为603.4万元［=(5000+1000+200×67%-100)×10%］ "xduh3/~=  
    B．债转股后第一次投资持股所占的权益量为575.5万元［=(5000+1000+200×67%-100+872)×(100÷1200)］ 5._1G| 3  
    C．由此减少拥有的权益量27.9万元(=603.4-575.5)。
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    D．分录如下： （北京安通学校提供） Z#NEa.]  
    借：资本公积---股权投资准备 27.9  eQU~A9  
    贷：长期股权投资---长丰公司(股权投资准备)27.9 4K(oOxc9.  
    ③将追溯后的投资明细账除股权投资差额外，全部并入投资成本： 2 r';)8:  
    借：长期股权投资----长丰公司(投资成本)85.5 1=L5=uz1d:  
    (股权投资准备)14.5 p>=i'~lQ6  
    贷：长期股权投资-----长丰公司(损益调整)100 dMw}4c3E  
I83 _x|$FZ  
    (3)认定第二次投资形成的股权投资差额： 80GBkFjV  
    ①第二次投资的初始投资成本=862.4万元； w!|jL $5L  
    ②第二次投资后长丰公司总的所有者权益量=5000+1000+200×67%-100+872=6906(万元)； ia#8 ^z  
    ③第二次投资对应的所有者权益量=6906×(200/1200)=1151 (万元)； w.o>G2u  
    ④第二次投资形成的股权投资贷差额=1151-862.4=288.6(万元)。 P y!$r  
    ⑤会计分录如下： :\F1S:&P  
    借：长期股权投资---长丰公司(投资成本)288.6 5q,ZH6\ {  
    贷：长期股权投资---长丰公司(股权投资差额)4.5 OB4nE}NO  
    资本公积---股权投资准备 284.1 K41Gn  
@L,4JPk  
    5.2004年---2005年长期股权投资的会计处理 Ud& '*,  
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    (1)2004年的会计处理 Whl^~$+f  
    ①2004年5月1日长丰公司宣告分红时： $W;f9k@C!  
    借：应收股利　60 5ktFL<^5T  
    　 贷：长期股权投资――长丰公司（投资成本）60 !O 0{ .k  
    ②2004年5月15日红利发放时：（北京安通学校提供） b*)F7{/Z  
    借：银行存款　60  Am@:<J  
    　 贷：应收股利　60 )]tf|Mbu  
    ③借：长期股权投资---长丰公司(损益调整)75 gp<XTLJ@>  
    贷：投资收益 75 Tf40lv+{  
    2004年末“长期股权投资---长丰公司”的账面余额=490+85.5+4.5+862.4+288.6-4.5-60+75=1741.5(万元)。 6]|-%  
Y !%2vOt  
    (2)2005年的会计处理 8J)Kn4jq  
    ①借：投资收益 150 u?rs6A[h#  
    贷：长期股权投资---长丰公司(损益调整)150 0[ZB^  
    ②2005年末“长期股权投资---长丰公司”的账面余额=1741.5-150=1591.5(万元)。 #h}a   
    借：资本公积――股权投资准备　284.1 4TRF-f  
    　　 投资收益　　　　　　　　207.4 H7 "r^s]D  
    　　 贷：长期投资减值准备　　　　491.5 -&EU#Wqh  
7{lWg x  
    (3)2006年的会计处理 ?mHu eX  
    ①2006年末长丰公司实现盈余时： f=A`{8^  
    借：长期股权投资――长丰公司（损益调整）25 8ByNaXMO6  
    　 贷：投资收益　　（北京安通学校提供）　　　　　　　　　　　25 i`}!<
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    ②2006年末长期股权投资的账面余额＝1591.5＋25＝1616.5（万元），应提足的减值准备为106.5，相比已提准备491.5，应反冲385万元的减值准备。 7/
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    借：长期投资减值准备　385 &3$FkU^F6  
    　 贷：投资收益　　　　　207.4 \SN>Yy   
    　　　 资本公积――股权投资准备177.6 Z+Cjg#+  
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    (4)2007年初华月公司抛售该投资时： ]E$bK  
    借：银行存款　1600 *?pnTQs^  
    　　 长期投资减值准备　106.5 0TaN#  
    长期股权投资――长丰公司（损益调整）50（贷方余额＝-75+150-25） = N^Ec[u(l  
    投资收益16.5 ^'p!#\T;H  
    　　 贷：长期股权投资――长丰公司（投资成本）1666.5（＝490+85.5+862.4+288.6-60）　　 K5Hz A1^  
    　　　　 资本公积――股权投资准备　106.5（＝284.1-177.6） \h/)un5  
    　　 借：资本公积――股权投资准备　284.1 &$
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    　　　 贷：资本公积――其他资本公积　284.1 Qp9QSyMs}  
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