[知识整理]2007年注册会计师《会计》串讲班讲义[13] [复制链接]

4.成本法转权益法的会计核算 *rTg>)  
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    (1)长丰公司在此债转股业务中所有者权益量的变化如下： c\n_[r  
    ①转股当时该债券的账面余额=800+800×6%×2-40÷5×3=872(万元)； R*vQvO%)h  
    ②转股形成的股本=800÷100×25=200(万元)； @%fTdneH  
    ③转股形成的“资本公积---股本溢价”=872-200=672(万元) =/K)hI!u  
    ④转股追加的所有者权益量=200+672=872(万元)。 eP"B3Jw  
    由此认定华月公司的持股比例会变为25%［=(100+200)÷(1000+200)］，所以应作成本法转权益法的会计核算，具体处理如下： "dP-e  
S?CT6moXA  
    (2)2004年初将成本法下的长期股权投资口径追溯调整为权益法口径，具体处理如下： *EG zFXa  
    ①借：长期股权投资----长丰公司(投资成本)490（＝5000×10%-10） 9h|6
"6  
    (股权投资差额)4.5［＝(505-5000×10%)×9/10］ ^R:&c;&,  
    (损益调整)100（＝1000×10%） Nl[&rZ-&  
    (股权投资准备)13.4［＝200×（1-33%）×10%］ Lfn$Q3}O`$  
    贷：长期股权投资----长丰公司 495（＝505-10） HnArj_E  
    资本公积-----股权投资准备 13.4［＝200×（1-33%）×10%］ <y8oYe_!  
    利润分配----未分配利润 　 99.5（＝1000×10%-5/10） Q>D//_TF  
    ②对债转股所引发的所有者权益量的重新调整作如下追溯： T#Q7L~?zY  
    A．债转股前第一次投资持股所占的权益量为603.4万元［=(5000+1000+200×67%-100)×10%］ y?a71b8m  
    B．债转股后第一次投资持股所占的权益量为575.5万元［=(5000+1000+200×67%-100+872)×(100÷1200)］ q{`1[R  
    C．由此减少拥有的权益量27.9万元(=603.4-575.5)。 cO7ii~&%!  
    D．分录如下： （北京安通学校提供） PwW$=M{\.  
    借：资本公积---股权投资准备 27.9 cW>=/  
    贷：长期股权投资---长丰公司(股权投资准备)27.9 )T"Aji-hy  
    ③将追溯后的投资明细账除股权投资差额外，全部并入投资成本： |l8=z*v<  
    借：长期股权投资----长丰公司(投资成本)85.5 6HZtdRQF  
    (股权投资准备)14.5 sJx_X8  
    贷：长期股权投资-----长丰公司(损益调整)100 y>}r   
3F]Dh^IR9  
    (3)认定第二次投资形成的股权投资差额： `bBkPH}M  
    ①第二次投资的初始投资成本=862.4万元； \t)va:y  
    ②第二次投资后长丰公司总的所有者权益量=5000+1000+200×67%-100+872=6906(万元)； @]q^OMLY  
    ③第二次投资对应的所有者权益量=6906×(200/1200)=1151 (万元)； kf>3T@  
    ④第二次投资形成的股权投资贷差额=1151-862.4=288.6(万元)。 &V1d"";SZ  
    ⑤会计分录如下： WYb}SI(E  
    借：长期股权投资---长丰公司(投资成本)288.6 ["f6Ern  
    贷：长期股权投资---长丰公司(股权投资差额)4.5 MoN0w.V  
    资本公积---股权投资准备 284.1 Wz.iDRFl  
V K6D  
    5.2004年---2005年长期股权投资的会计处理 P}~MO)*1  
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    (1)2004年的会计处理 -9FGFBm4]  
    ①2004年5月1日长丰公司宣告分红时： />mK.FT  
    借：应收股利　60 OY}FtGy  
    　 贷：长期股权投资――长丰公司（投资成本）60 ,93Uji[l  
    ②2004年5月15日红利发放时：（北京安通学校提供） :+DrV
\ )  
    借：银行存款　60 .F8[;+  
    　 贷：应收股利　60  .x%w#  
    ③借：长期股权投资---长丰公司(损益调整)75 lS,Jo/T@  
    贷：投资收益 75 WfaMu| L  
    2004年末“长期股权投资---长丰公司”的账面余额=490+85.5+4.5+862.4+288.6-4.5-60+75=1741.5(万元)。 s>o#Ob@4'  
oaqH@`  
    (2)2005年的会计处理
{)"[_<  
    ①借：投资收益 150 z*h:Nt%.  
    贷：长期股权投资---长丰公司(损益调整)150 iGSJ\  
    ②2005年末“长期股权投资---长丰公司”的账面余额=1741.5-150=1591.5(万元)。 iV/I909*''  
    借：资本公积――股权投资准备　284.1 (a#gCG\  
    　　 投资收益　　　　　　　　207.4 ;iuwIdo6c  
    　　 贷：长期投资减值准备　　　　491.5 E>s+"y  
x3&gB`j-  
    (3)2006年的会计处理 KxK,en4)+  
    ①2006年末长丰公司实现盈余时： pi"M*$  
    借：长期股权投资――长丰公司（损益调整）25 (*$F7oO<  
    　 贷：投资收益　　（北京安通学校提供）　　　　　　　　　　　25
H9)n<r  
    ②2006年末长期股权投资的账面余额＝1591.5＋25＝1616.5（万元），应提足的减值准备为106.5，相比已提准备491.5，应反冲385万元的减值准备。 Is4,QnY_[  
    借：长期投资减值准备　385 y/\b0&  
    　 贷：投资收益　　　　　207.4 +Mq\3  
    　　　 资本公积――股权投资准备177.6 P6.PjK!Ar  
ZwBz\jmbP  
    (4)2007年初华月公司抛售该投资时： +o`%7r(R  
    借：银行存款　1600 A .&c>{B7  
    　　 长期投资减值准备　106.5 j7Fb4;o{  
    长期股权投资――长丰公司（损益调整）50（贷方余额＝-75+150-25） Mc.{I"c@  
    投资收益16.5 I :<,9.   
    　　 贷：长期股权投资――长丰公司（投资成本）1666.5（＝490+85.5+862.4+288.6-60）　　 2>9\o]ac4  
    　　　　 资本公积――股权投资准备　106.5（＝284.1-177.6） 3eE=>E 4,  
    　　 借：资本公积――股权投资准备　284.1 pL1ABvBB  
    　　　 贷：资本公积――其他资本公积　284.1 %3qjgyLZ|  
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