[知识整理]2007年注册会计师《会计》串讲班讲义[13] [复制链接]

4.成本法转权益法的会计核算 _>^Y0C[?5  
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    (1)长丰公司在此债转股业务中所有者权益量的变化如下： ]deO\mB  
    ①转股当时该债券的账面余额=800+800×6%×2-40÷5×3=872(万元)； v!=e]w6{  
    ②转股形成的股本=800÷100×25=200(万元)；
S_s;foT  
    ③转股形成的“资本公积---股本溢价”=872-200=672(万元) 8E>2 6@.  
    ④转股追加的所有者权益量=200+672=872(万元)。 ^ '_Fd  
    由此认定华月公司的持股比例会变为25%［=(100+200)÷(1000+200)］，所以应作成本法转权益法的会计核算，具体处理如下： h] 4qJ  

BF"eVKA  
    (2)2004年初将成本法下的长期股权投资口径追溯调整为权益法口径，具体处理如下： 2#8PM-3"  
    ①借：长期股权投资----长丰公司(投资成本)490（＝5000×10%-10） ?.ofs}  
    (股权投资差额)4.5［＝(505-5000×10%)×9/10］ }a
%Wu 7D  
    (损益调整)100（＝1000×10%） ClufP6'  
    (股权投资准备)13.4［＝200×（1-33%）×10%］ }:*?w>=  
    贷：长期股权投资----长丰公司 495（＝505-10） )i:"cyoE  
    资本公积-----股权投资准备 13.4［＝200×（1-33%）×10%］ I/gfsyfA  
    利润分配----未分配利润 　 99.5（＝1000×10%-5/10） ssmJ?sl  
    ②对债转股所引发的所有者权益量的重新调整作如下追溯： rMJ4w['J=  
    A．债转股前第一次投资持股所占的权益量为603.4万元［=(5000+1000+200×67%-100)×10%］ K3&k+~$  
    B．债转股后第一次投资持股所占的权益量为575.5万元［=(5000+1000+200×67%-100+872)×(100÷1200)］ j`_Z`eG  
    C．由此减少拥有的权益量27.9万元(=603.4-575.5)。 0|{":i_s  
    D．分录如下： （北京安通学校提供） (1'sBm7F  
    借：资本公积---股权投资准备 27.9 ^}kYJvqA  
    贷：长期股权投资---长丰公司(股权投资准备)27.9 |=W>4>  
    ③将追溯后的投资明细账除股权投资差额外，全部并入投资成本： %v^qQWy=*  
    借：长期股权投资----长丰公司(投资成本)85.5 \?^ EFA+;  
    (股权投资准备)14.5 1+l[P9?R[  
    贷：长期股权投资-----长丰公司(损益调整)100 $
>Gf;k  
knWI7  
    (3)认定第二次投资形成的股权投资差额： % QaWg2Y=  
    ①第二次投资的初始投资成本=862.4万元； $G Vf;M2*  
    ②第二次投资后长丰公司总的所有者权益量=5000+1000+200×67%-100+872=6906(万元)； [p)2!]y  
    ③第二次投资对应的所有者权益量=6906×(200/1200)=1151 (万元)； {@Z*.G^  
    ④第二次投资形成的股权投资贷差额=1151-862.4=288.6(万元)。 V3axwg_  
    ⑤会计分录如下： !H @nAz  
    借：长期股权投资---长丰公司(投资成本)288.6 -CPLgT  
    贷：长期股权投资---长丰公司(股权投资差额)4.5 {q&A/  
    资本公积---股权投资准备 284.1 k;.<DN  
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    5.2004年---2005年长期股权投资的会计处理 ke'OT>8  
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    (1)2004年的会计处理 YLV$#a3  
    ①2004年5月1日长丰公司宣告分红时： 'NnmLM(oh  
    借：应收股利　60 @d|]BqQ4jh  
    　 贷：长期股权投资――长丰公司（投资成本）60 `2'*E\   
    ②2004年5月15日红利发放时：（北京安通学校提供） fi 6_yFl  
    借：银行存款　60 eqpnh^0}d  
    　 贷：应收股利　60 v^ 1x}  
    ③借：长期股权投资---长丰公司(损益调整)75 jQ(%LYX$  
    贷：投资收益 75 3>z+3!I z  
    2004年末“长期股权投资---长丰公司”的账面余额=490+85.5+4.5+862.4+288.6-4.5-60+75=1741.5(万元)。 0%3T'N%  
! n?j)p.  
    (2)2005年的会计处理 By<~ h/uJ  
    ①借：投资收益 150 [VOw:|Tt  
    贷：长期股权投资---长丰公司(损益调整)150 "azrcC  
    ②2005年末“长期股权投资---长丰公司”的账面余额=1741.5-150=1591.5(万元)。 >~&7D`O  
    借：资本公积――股权投资准备　284.1 S7CD#Y[s  
    　　 投资收益　　　　　　　　207.4 /jOug>s  
    　　 贷：长期投资减值准备　　　　491.5 ~s[Yu!(  
{7=k/Y*U  
    (3)2006年的会计处理 92*Y( >  
    ①2006年末长丰公司实现盈余时： >JN[5aus  
    借：长期股权投资――长丰公司（损益调整）25 d UiS0Qs}  
    　 贷：投资收益　　（北京安通学校提供）　　　　　　　　　　　25 fXkemB^)_  
    ②2006年末长期股权投资的账面余额＝1591.5＋25＝1616.5（万元），应提足的减值准备为106.5，相比已提准备491.5，应反冲385万元的减值准备。 %'dsb7n  
    借：长期投资减值准备　385 G" "=`@  
    　 贷：投资收益　　　　　207.4 VF9-&HuC  
    　　　 资本公积――股权投资准备177.6 '9 <APUyu  
2V*<J:;wb  
    (4)2007年初华月公司抛售该投资时： cp+eh  
    借：银行存款　1600
P"c7h7  
    　　 长期投资减值准备　106.5 iHyA;'!Os  
    长期股权投资――长丰公司（损益调整）50（贷方余额＝-75+150-25） oc&yz>%q  
    投资收益16.5 w"j[c#vM  
    　　 贷：长期股权投资――长丰公司（投资成本）1666.5（＝490+85.5+862.4+288.6-60）　　 ;'|t>'0_  
    　　　　 资本公积――股权投资准备　106.5（＝284.1-177.6） f&Mei
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    　　 借：资本公积――股权投资准备　284.1
.eDI ZX  
    　　　 贷：资本公积――其他资本公积　284.1 ]&L[]  
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