[知识整理]2007年注册会计师《会计》串讲班讲义[13] [复制链接]

4.成本法转权益法的会计核算 tbm/gOBw  
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    (1)长丰公司在此债转股业务中所有者权益量的变化如下： ]IM/R@  
    ①转股当时该债券的账面余额=800+800×6%×2-40÷5×3=872(万元)； /hv2=A  
    ②转股形成的股本=800÷100×25=200(万元)； \b6vu^;p  
    ③转股形成的“资本公积---股本溢价”=872-200=672(万元) VLP'3
qX  
    ④转股追加的所有者权益量=200+672=872(万元)。 \&,{N_G#L.  
    由此认定华月公司的持股比例会变为25%［=(100+200)÷(1000+200)］，所以应作成本法转权益法的会计核算，具体处理如下： es
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W2T-TI,>PC  
    (2)2004年初将成本法下的长期股权投资口径追溯调整为权益法口径，具体处理如下： x1'4njTV$  
    ①借：长期股权投资----长丰公司(投资成本)490（＝5000×10%-10） o+%($p  
    (股权投资差额)4.5［＝(505-5000×10%)×9/10］ C(J+tbk  
    (损益调整)100（＝1000×10%） ZP(T=Q  
    (股权投资准备)13.4［＝200×（1-33%）×10%］ F5s`AjU  
    贷：长期股权投资----长丰公司 495（＝505-10） d&owS+B{48  
    资本公积-----股权投资准备 13.4［＝200×（1-33%）×10%］ }9*NEU)o  
    利润分配----未分配利润 　 99.5（＝1000×10%-5/10） }J0HEpn4  
    ②对债转股所引发的所有者权益量的重新调整作如下追溯： !M(3[(Ni  
    A．债转股前第一次投资持股所占的权益量为603.4万元［=(5000+1000+200×67%-100)×10%］ d cG)ql4d  
    B．债转股后第一次投资持股所占的权益量为575.5万元［=(5000+1000+200×67%-100+872)×(100÷1200)］ 1x3>XN]a  
    C．由此减少拥有的权益量27.9万元(=603.4-575.5)。 .* ~t2 :  
    D．分录如下： （北京安通学校提供） g}gOAN3.  
    借：资本公积---股权投资准备 27.9 sD{d8s[(  
    贷：长期股权投资---长丰公司(股权投资准备)27.9 3D
X@ggE2  
    ③将追溯后的投资明细账除股权投资差额外，全部并入投资成本： HU47S  
    借：长期股权投资----长丰公司(投资成本)85.5 9l
R-  
    (股权投资准备)14.5 mrGfu:r  
    贷：长期股权投资-----长丰公司(损益调整)100 ^$x1~}D  
-A(]U"@n  
    (3)认定第二次投资形成的股权投资差额： 2SRmh!hr  
    ①第二次投资的初始投资成本=862.4万元； CYn56eRK  
    ②第二次投资后长丰公司总的所有者权益量=5000+1000+200×67%-100+872=6906(万元)； }c@duf-l  
    ③第二次投资对应的所有者权益量=6906×(200/1200)=1151 (万元)； 0wpGIT!2  
    ④第二次投资形成的股权投资贷差额=1151-862.4=288.6(万元)。 j|DjO?._'  
    ⑤会计分录如下： $X ]t}
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    借：长期股权投资---长丰公司(投资成本)288.6 v"8i2+j  
    贷：长期股权投资---长丰公司(股权投资差额)4.5 <6STw  
    资本公积---股权投资准备 284.1 rk7d7`V  
3ahbv%y  
    5.2004年---2005年长期股权投资的会计处理 *OU&`\bmE  
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    (1)2004年的会计处理 xO 6$:o-  
    ①2004年5月1日长丰公司宣告分红时： m2>$)\-;  
    借：应收股利　60 HvJ-P#  
    　 贷：长期股权投资――长丰公司（投资成本）60 NhRKP"<CO  
    ②2004年5月15日红利发放时：（北京安通学校提供） tBtmqxx  
    借：银行存款　60 iNG =x  
    　 贷：应收股利　60 /kc@ELl  
    ③借：长期股权投资---长丰公司(损益调整)75 _BPp=(|  
    贷：投资收益 75 v&3 Oc  
    2004年末“长期股权投资---长丰公司”的账面余额=490+85.5+4.5+862.4+288.6-4.5-60+75=1741.5(万元)。 `-yiVUp1:z  
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    (2)2005年的会计处理 ?!;i/h*{  
    ①借：投资收益 150 {Z_?7J&z  
    贷：长期股权投资---长丰公司(损益调整)150 .gs:.X)TG9  
    ②2005年末“长期股权投资---长丰公司”的账面余额=1741.5-150=1591.5(万元)。 4#&w-W  
    借：资本公积――股权投资准备　284.1 Z11I1)%s  
    　　 投资收益　　　　　　　　207.4 z *~rd2  
    　　 贷：长期投资减值准备　　　　491.5 ;uyQR8  
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    (3)2006年的会计处理 *f k3IvAXu  
    ①2006年末长丰公司实现盈余时： aBT8mK -.  
    借：长期股权投资――长丰公司（损益调整）25 }@<Ru  
    　 贷：投资收益　　（北京安通学校提供）　　　　　　　　　　　25 m*rw?nLZ  
    ②2006年末长期股权投资的账面余额＝1591.5＋25＝1616.5（万元），应提足的减值准备为106.5，相比已提准备491.5，应反冲385万元的减值准备。 5$%CRm  
    借：长期投资减值准备　385 /ULO#CN?;  
    　 贷：投资收益　　　　　207.4  E-L>.tD  
    　　　 资本公积――股权投资准备177.6 IcUE=J  
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    (4)2007年初华月公司抛售该投资时： o) sX?IiC  
    借：银行存款　1600 M|IgG:a;T  
    　　 长期投资减值准备　106.5 <hB~| a<#  
    长期股权投资――长丰公司（损益调整）50（贷方余额＝-75+150-25） ~4=XYYcka  
    投资收益16.5 mt]50}eK  
    　　 贷：长期股权投资――长丰公司（投资成本）1666.5（＝490+85.5+862.4+288.6-60）　　 $&KiN82,  
    　　　　 资本公积――股权投资准备　106.5（＝284.1-177.6） PmlQW!gfBi  
    　　 借：资本公积――股权投资准备　284.1 6T-iBJT  
    　　　 贷：资本公积――其他资本公积　284.1 TSKR~3D#  
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