4.成本法转权益法的会计核算 c < :-T
X:"i4i[}{9
(1)长丰公司在此债转股业务中所有者权益量的变化如下： x}Eg.S
①转股当时该债券的账面余额=800+800×6%×2-40÷5×3=872(万元)； cJ= 6r
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②转股形成的股本=800÷100×25=200(万元)； ^,TO#%$iE
③转股形成的“资本公积---股本溢价”=872-200=672(万元) G:<aB
④转股追加的所有者权益量=200+672=872(万元)。 k_#ak%m/
由此认定华月公司的持股比例会变为25%［=(100+200)÷(1000+200)］，所以应作成本法转权益法的会计核算，具体处理如下： iy.p n
i+ ?^
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(2)2004年初将成本法下的长期股权投资口径追溯调整为权益法口径，具体处理如下： gV's=cQ
①借：长期股权投资----长丰公司(投资成本)490（＝5000×10%-10） Y.(PiuG$G
(股权投资差额)4.5［＝(505-5000×10%)×9/10］ Uiw2oi&_
(损益调整)100（＝1000×10%） Cw3 a0u
(股权投资准备)13.4［＝200×（1-33%）×10%］ X] TG<r
贷：长期股权投资----长丰公司 495（＝505-10） LYTd
TP
资本公积-----股权投资准备 13.4［＝200×（1-33%）×10%］ L\J;J%fz.
利润分配----未分配利润 99.5（＝1000×10%-5/10） iH M%iUV
②对债转股所引发的所有者权益量的重新调整作如下追溯： D0-3eV -
A．债转股前第一次投资持股所占的权益量为603.4万元［=(5000+1000+200×67%-100)×10%］ ~^:A{/
B．债转股后第一次投资持股所占的权益量为575.5万元［=(5000+1000+200×67%-100+872)×(100÷1200)］ 8b& /k8i:
C．由此减少拥有的权益量27.9万元(=603.4-575.5)。 JYI,N
D．分录如下： （北京安通学校提供） AofKw
借：资本公积---股权投资准备 27.9 *w`sM%]Rq
贷：长期股权投资---长丰公司(股权投资准备)27.9 sUO`u qZV
③将追溯后的投资明细账除股权投资差额外，全部并入投资成本： reu*53r]
借：长期股权投资----长丰公司(投资成本)85.5 UcHJR"M~ c
(股权投资准备)14.5 `g =J%p
贷：长期股权投资-----长丰公司(损益调整)100 Jq-]7N%k/
7;(`MIFXs
(3)认定第二次投资形成的股权投资差额： W:2( .?
①第二次投资的初始投资成本=862.4万元； +5*95-;0
②第二次投资后长丰公司总的所有者权益量=5000+1000+200×67%-100+872=6906(万元)； +Mb.:_7'
③第二次投资对应的所有者权益量=6906×(200/1200)=1151 (万元)； l_d5oAh
④第二次投资形成的股权投资贷差额=1151-862.4=288.6(万元)。 kS);xA8s]
⑤会计分录如下： D;*SnU(9
L
借：长期股权投资---长丰公司(投资成本)288.6 m=:9 +z
贷：长期股权投资---长丰公司(股权投资差额)4.5 s/#!VnU6
资本公积---股权投资准备 284.1 %YscBG
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5.2004年---2005年长期股权投资的会计处理 jvL[
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(1)2004年的会计处理 <)H9V-5aZ
①2004年5月1日长丰公司宣告分红时： )*J^K?!S
借：应收股利 60 U?Zq6_M&
贷：长期股权投资――长丰公司（投资成本）60 $7ZX]% <s
②2004年5月15日红利发放时：（北京安通学校提供） $qnZl'O>
借：银行存款 60 FDs>m
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贷：应收股利 60 -G rE} L
③借：长期股权投资---长丰公司(损益调整)75 B~ GbF*j
贷：投资收益 75 g*_&
2004年末“长期股权投资---长丰公司”的账面余额=490+85.5+4.5+862.4+288.6-4.5-60+75=1741.5(万元)。 BX7kO0 j
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(2)2005年的会计处理 #=A)X
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①借：投资收益 150 f}P3O3Yv&
贷：长期股权投资---长丰公司(损益调整)150 :g0zT[f
②2005年末“长期股权投资---长丰公司”的账面余额=1741.5-150=1591.5(万元)。 ]w8(&,PP
借：资本公积――股权投资准备 284.1 2HA:"v8
投资收益 207.4 r`d4e,(
贷：长期投资减值准备 491.5 ^6V[=! & H
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(3)2006年的会计处理 ea
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①2006年末长丰公司实现盈余时： SY\ gXO8k
借：长期股权投资――长丰公司（损益调整）25 f.$af4
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贷：投资收益 （北京安通学校提供） 25 583|blL
②2006年末长期股权投资的账面余额＝1591.5＋25＝1616.5（万元），应提足的减值准备为106.5，相比已提准备491.5，应反冲385万元的减值准备。 dR,fXQm
借：长期投资减值准备 385 ,#9PxwrO
贷：投资收益 207.4 (hbyEQhF
资本公积――股权投资准备177.6 f2`2,?
aX'*pK/-
(4)2007年初华月公司抛售该投资时： uy$e?{Jf
借：银行存款 1600 p_%Rt"!
长期投资减值准备 106.5 n Dxz~8
长期股权投资――长丰公司（损益调整）50（贷方余额＝-75+150-25） hRhe& , v
投资收益16.5 bROLOf4S
贷：长期股权投资――长丰公司（投资成本）1666.5（＝490+85.5+862.4+288.6-60） \_f(M|
资本公积――股权投资准备 106.5（＝284.1-177.6） on `3&0,.
借：资本公积――股权投资准备 284.1 NZ0;5xGR
贷：资本公积――其他资本公积 284.1 0aB;p7~&
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