[知识整理]2007年注册会计师《会计》串讲班讲义[13] [复制链接]

4.成本法转权益法的会计核算 ?H3xE=<
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HtIM8z#/  
    (1)长丰公司在此债转股业务中所有者权益量的变化如下： A :ef}OCL  
    ①转股当时该债券的账面余额=800+800×6%×2-40÷5×3=872(万元)； p]#%e0  
    ②转股形成的股本=800÷100×25=200(万元)； @&2bLJJ+  
    ③转股形成的“资本公积---股本溢价”=872-200=672(万元) sT3O_20{  
    ④转股追加的所有者权益量=200+672=872(万元)。 |S:St
HZm  
    由此认定华月公司的持股比例会变为25%［=(100+200)÷(1000+200)］，所以应作成本法转权益法的会计核算，具体处理如下： ,.fGZ4  
F/}PN1#T  
    (2)2004年初将成本法下的长期股权投资口径追溯调整为权益法口径，具体处理如下： t{K1ht$[:  
    ①借：长期股权投资----长丰公司(投资成本)490（＝5000×10%-10） ]#[R^t  
    (股权投资差额)4.5［＝(505-5000×10%)×9/10］ ;^FV  
    (损益调整)100（＝1000×10%） :nw4K(:f  
    (股权投资准备)13.4［＝200×（1-33%）×10%］ %c(':vI#  
    贷：长期股权投资----长丰公司 495（＝505-10） b07 MTDFH7  
    资本公积-----股权投资准备 13.4［＝200×（1-33%）×10%］ 69 ,;=  
    利润分配----未分配利润 　 99.5（＝1000×10%-5/10） BaTE59W  
    ②对债转股所引发的所有者权益量的重新调整作如下追溯： *B`wQhB%  
    A．债转股前第一次投资持股所占的权益量为603.4万元［=(5000+1000+200×67%-100)×10%］ o%!a  
    B．债转股后第一次投资持股所占的权益量为575.5万元［=(5000+1000+200×67%-100+872)×(100÷1200)］ w.Ft-RXA W  
    C．由此减少拥有的权益量27.9万元(=603.4-575.5)。 ?!~CX`eMZ  
    D．分录如下： （北京安通学校提供） ek#{!9-  
    借：资本公积---股权投资准备 27.9 Ut8yA"Y~  
    贷：长期股权投资---长丰公司(股权投资准备)27.9 Ssr P  
    ③将追溯后的投资明细账除股权投资差额外，全部并入投资成本： vh +IhGi  
    借：长期股权投资----长丰公司(投资成本)85.5 [*#ms=Zdc  
    (股权投资准备)14.5 xq.,7#3  
    贷：长期股权投资-----长丰公司(损益调整)100 %Sfew/"R0  
>e"CpbZ'  
    (3)认定第二次投资形成的股权投资差额： -2mm 5E~N  
    ①第二次投资的初始投资成本=862.4万元； +X0?bVT  
    ②第二次投资后长丰公司总的所有者权益量=5000+1000+200×67%-100+872=6906(万元)； Yt
7R[|  
    ③第二次投资对应的所有者权益量=6906×(200/1200)=1151 (万元)； Q5/".x^@  
    ④第二次投资形成的股权投资贷差额=1151-862.4=288.6(万元)。 m Fwx},dl  
    ⑤会计分录如下： 2|Hq[c=~  
    借：长期股权投资---长丰公司(投资成本)288.6 *^Wx=#w$V  
    贷：长期股权投资---长丰公司(股权投资差额)4.5 F\Ex$:%~  
    资本公积---股权投资准备 284.1 >ZuWsA0q  
<`b)56v:+  
    5.2004年---2005年长期股权投资的会计处理 SV}I+O_w  
M"#xjP.  
    (1)2004年的会计处理 S=ebht=  
    ①2004年5月1日长丰公司宣告分红时： a}+|2k_  
    借：应收股利　60 _CBG?  
    　 贷：长期股权投资――长丰公司（投资成本）60 *)ZDN~z7o  
    ②2004年5月15日红利发放时：（北京安通学校提供） `TOm.YZG  
    借：银行存款　60 tD.md_E  
    　 贷：应收股利　60 ">*PH}b  
    ③借：长期股权投资---长丰公司(损益调整)75 6fQN F22E  
    贷：投资收益 75 +glT5sOk  
    2004年末“长期股权投资---长丰公司”的账面余额=490+85.5+4.5+862.4+288.6-4.5-60+75=1741.5(万元)。 u)MdFz  
kf>oZ */  
    (2)2005年的会计处理 'q8T*|/  
    ①借：投资收益 150 <|~X,g;f  
    贷：长期股权投资---长丰公司(损益调整)150  [ K;3Qf)  
    ②2005年末“长期股权投资---长丰公司”的账面余额=1741.5-150=1591.5(万元)。 ne4hR]:  
    借：资本公积――股权投资准备　284.1 vZmM=hW~  
    　　 投资收益　　　　　　　　207.4 >Q#_<IcI  
    　　 贷：长期投资减值准备　　　　491.5 3@*J=LGhKc  
lphQZ{8  
    (3)2006年的会计处理 I1S*=^Z_U  
    ①2006年末长丰公司实现盈余时： {Tl5,CAz  
    借：长期股权投资――长丰公司（损益调整）25 lO9ML-8C1  
    　 贷：投资收益　　（北京安通学校提供）　　　　　　　　　　　25 { ,qm=Xjq  
    ②2006年末长期股权投资的账面余额＝1591.5＋25＝1616.5（万元），应提足的减值准备为106.5，相比已提准备491.5，应反冲385万元的减值准备。 c%yhODq/  
    借：长期投资减值准备　385 +dcB h Dq  
    　 贷：投资收益　　　　　207.4 "m.jcKt  
    　　　 资本公积――股权投资准备177.6 Jc"xH~,  
MJd!J]E6  
    (4)2007年初华月公司抛售该投资时： nc!P !M  
    借：银行存款　1600 De@GNN"-  
    　　 长期投资减值准备　106.5 /\V -1 7-  
    长期股权投资――长丰公司（损益调整）50（贷方余额＝-75+150-25） ^+^#KC8]W  
    投资收益16.5 nxkbI:+t  
    　　 贷：长期股权投资――长丰公司（投资成本）1666.5（＝490+85.5+862.4+288.6-60）　　 V<Q''%k  
    　　　　 资本公积――股权投资准备　106.5（＝284.1-177.6） j{U?kW{o  
    　　 借：资本公积――股权投资准备　284.1 'kf]l=i[n  
    　　　 贷：资本公积――其他资本公积　284.1 5fMVjd  
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