[知识整理]2007年注册会计师《会计》串讲班讲义[13] [复制链接]

4.成本法转权益法的会计核算 NQcg}y  
|eJR
3o  
    (1)长丰公司在此债转股业务中所有者权益量的变化如下： vfc,{F=Q  
    ①转股当时该债券的账面余额=800+800×6%×2-40÷5×3=872(万元)； TZ}y%iU:mB  
    ②转股形成的股本=800÷100×25=200(万元)； EN8xn9M?  
    ③转股形成的“资本公积---股本溢价”=872-200=672(万元) MlW*Tugg  
    ④转股追加的所有者权益量=200+672=872(万元)。 pTncx%!W5  
    由此认定华月公司的持股比例会变为25%［=(100+200)÷(1000+200)］，所以应作成本法转权益法的会计核算，具体处理如下： k\g:uIsv$  
KYl!Iw67d  
    (2)2004年初将成本法下的长期股权投资口径追溯调整为权益法口径，具体处理如下： K*p3#iB  
    ①借：长期股权投资----长丰公司(投资成本)490（＝5000×10%-10） am7~  
    (股权投资差额)4.5［＝(505-5000×10%)×9/10］ R:f ,g 2  
    (损益调整)100（＝1000×10%） OsRizcgdA  
    (股权投资准备)13.4［＝200×（1-33%）×10%］ a6;5mx  
    贷：长期股权投资----长丰公司 495（＝505-10） 8,e%=7h_e  
    资本公积-----股权投资准备 13.4［＝200×（1-33%）×10%］ &;<'AF  
    利润分配----未分配利润 　 99.5（＝1000×10%-5/10） X/m ~^  
    ②对债转股所引发的所有者权益量的重新调整作如下追溯： .*J /F$  
    A．债转股前第一次投资持股所占的权益量为603.4万元［=(5000+1000+200×67%-100)×10%］ k/BlkjlNE  
    B．债转股后第一次投资持股所占的权益量为575.5万元［=(5000+1000+200×67%-100+872)×(100÷1200)］ 1qm*#4x  
    C．由此减少拥有的权益量27.9万元(=603.4-575.5)。 h2i1w^f  
    D．分录如下： （北京安通学校提供） 4[Ww
m  
    借：资本公积---股权投资准备 27.9 R D?
52\  
    贷：长期股权投资---长丰公司(股权投资准备)27.9 CW.T`F  
    ③将追溯后的投资明细账除股权投资差额外，全部并入投资成本： ~]'yUd1gSZ  
    借：长期股权投资----长丰公司(投资成本)85.5 vY,D02EMw  
    (股权投资准备)14.5 "g!ek3w(  
    贷：长期股权投资-----长丰公司(损益调整)100 Az:A,;~+,!  
\Xr*1DI<  
    (3)认定第二次投资形成的股权投资差额： PSyUC#;  
    ①第二次投资的初始投资成本=862.4万元； YgjN*8w\  
    ②第二次投资后长丰公司总的所有者权益量=5000+1000+200×67%-100+872=6906(万元)； M)H*$!x}>  
    ③第二次投资对应的所有者权益量=6906×(200/1200)=1151 (万元)； Y.#fpG'  
    ④第二次投资形成的股权投资贷差额=1151-862.4=288.6(万元)。 \: B))y?}d  
    ⑤会计分录如下： Q-1Xgw!  
    借：长期股权投资---长丰公司(投资成本)288.6 bU/YU0ZIT  
    贷：长期股权投资---长丰公司(股权投资差额)4.5 _N0N#L4M  
    资本公积---股权投资准备 284.1 
VSh&Y_%  
e_cK#9+  
    5.2004年---2005年长期股权投资的会计处理 /Ba/gq0j  
\m:('^\6o  
    (1)2004年的会计处理 %8d]JQ  
    ①2004年5月1日长丰公司宣告分红时： uH[:R vC0  
    借：应收股利　60 ;<nJBZB9u  
    　 贷：长期股权投资――长丰公司（投资成本）60 ~@T`0W-Py  
    ②2004年5月15日红利发放时：（北京安通学校提供） ${gO=Z  
    借：银行存款　60 b #Llu$  
    　 贷：应收股利　60 7<Y aw,G  
    ③借：长期股权投资---长丰公司(损益调整)75 /!`xqG#  
    贷：投资收益 75 U"~W3vwJ  
    2004年末“长期股权投资---长丰公司”的账面余额=490+85.5+4.5+862.4+288.6-4.5-60+75=1741.5(万元)。 )CgH|z:=b  
wxT(ktE  
    (2)2005年的会计处理 6
& 6|R3  
    ①借：投资收益 150 eo.B0NZsF  
    贷：长期股权投资---长丰公司(损益调整)150 0s RcA-9  
    ②2005年末“长期股权投资---长丰公司”的账面余额=1741.5-150=1591.5(万元)。 sa"}9IE*8  
    借：资本公积――股权投资准备　284.1 62K#rRS  
    　　 投资收益　　　　　　　　207.4 {kr14l*2  
    　　 贷：长期投资减值准备　　　　491.5 i?7?I  
IaU%L6Q]  
    (3)2006年的会计处理 Aq\K N.  
    ①2006年末长丰公司实现盈余时： MIb[}w=  
    借：长期股权投资――长丰公司（损益调整）25 p+dOw#  
    　 贷：投资收益　　（北京安通学校提供）　　　　　　　　　　　25 EBr?>hl  
    ②2006年末长期股权投资的账面余额＝1591.5＋25＝1616.5（万元），应提足的减值准备为106.5，相比已提准备491.5，应反冲385万元的减值准备。 &:1q3gDm  
    借：长期投资减值准备　385 2. v<pqn  
    　 贷：投资收益　　　　　207.4 v-/vj/4>  
    　　　 资本公积――股权投资准备177.6 !(Y,2{  
xn,9Wj-  
    (4)2007年初华月公司抛售该投资时： NOKU2d4 G  
    借：银行存款　1600 \NKQ:F1  
    　　 长期投资减值准备　106.5  L|6I  
    长期股权投资――长丰公司（损益调整）50（贷方余额＝-75+150-25） `PSjk F(  
    投资收益16.5 8(L6I%k*  
    　　 贷：长期股权投资――长丰公司（投资成本）1666.5（＝490+85.5+862.4+288.6-60）　　 Wrh$`JC  
    　　　　 资本公积――股权投资准备　106.5（＝284.1-177.6） 1I)oT-~  
    　　 借：资本公积――股权投资准备　284.1 I0!]J{  
    　　　 贷：资本公积――其他资本公积　284.1 y0~ttfv  
O~Bh(_R&