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[知识整理]2007年注册会计师《会计》串讲班讲义[13] [复制链接]

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离线lilihuang
 
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只看楼主 倒序阅读 使用道具 0楼 发表于: 2009-02-22
— 本帖被 阿文哥 从 学会计 移动到本区(2012-07-05) —
4.成本法转权益法的会计核算 ` .jzuX  
*a ;@*  
    (1)长丰公司在此债转股业务中所有者权益量的变化如下: c/N@zum,{  
    ①转股当时该债券的账面余额=800+800×6%×2-40÷5×3=872(万元); Mips.Bx  
    ②转股形成的股本=800÷100×25=200(万元); v{zMO:3  
    ③转股形成的“资本公积---股本溢价”=872-200=672(万元) K_)eWf0a  
    ④转股追加的所有者权益量=200+672=872(万元)。 ^hNgm.I  
    由此认定华月公司的持股比例会变为25%[=(100+200)÷(1000+200)],所以应作成本法转权益法的会计核算,具体处理如下: g- AHdYJ  
V&8Vw F^-  
    (2)2004年初将成本法下的长期股权投资口径追溯调整为权益法口径,具体处理如下: zi R5:d3   
    ①借:长期股权投资----长丰公司(投资成本)490(=5000×10%-10) x+ncc_2n&D  
    (股权投资差额)4.5[=(505-5000×10%)×9/10] fZ04!R  
    (损益调整)100(=1000×10%) v\16RD  
    (股权投资准备)13.4[=200×(1-33%)×10%] LEMfG~Czq  
    贷:长期股权投资----长丰公司 495(=505-10) >(uZtYM\j  
    资本公积-----股权投资准备 13.4[=200×(1-33%)×10%] 3$.deYa$R  
    利润分配----未分配利润   99.5(=1000×10%-5/10) ~(!XY/0e  
    ②对债转股所引发的所有者权益量的重新调整作如下追溯: u0aJu  
    A.债转股前第一次投资持股所占的权益量为603.4万元[=(5000+1000+200×67%-100)×10%] dI&!e#Y  
    B.债转股后第一次投资持股所占的权益量为575.5万元[=(5000+1000+200×67%-100+872)×(100÷1200)] "Ve.cP,7(  
    C.由此减少拥有的权益量27.9万元(=603.4-575.5)。 AjcX  N  
    D.分录如下: (北京安通学校提供) ::Ke ^dp  
    借:资本公积---股权投资准备 27.9 X[`bMa7IB(  
    贷:长期股权投资---长丰公司(股权投资准备)27.9 L^2FQti>  
    ③将追溯后的投资明细账除股权投资差额外,全部并入投资成本: 3bk|<7tl  
    借:长期股权投资----长丰公司(投资成本)85.5 p yLRgD0 g  
    (股权投资准备)14.5 qmO6,T-|  
    贷:长期股权投资-----长丰公司(损益调整)100 '!l 1=cZD  
m'P1BLk  
    (3)认定第二次投资形成的股权投资差额: ?]D"k4  
    ①第二次投资的初始投资成本=862.4万元; t`*!w|}(1  
    ②第二次投资后长丰公司总的所有者权益量=5000+1000+200×67%-100+872=6906(万元); * #jsgj[  
    ③第二次投资对应的所有者权益量=6906×(200/1200)=1151 (万元); M@ed>.  
    ④第二次投资形成的股权投资贷差额=1151-862.4=288.6(万元)。 -~?J+o+Pr"  
    ⑤会计分录如下: ?\C"YG69T  
    借:长期股权投资---长丰公司(投资成本)288.6 'smWLz}  
    贷:长期股权投资---长丰公司(股权投资差额)4.5 }*.0N;;C  
    资本公积---股权投资准备 284.1 .>Ljnk  
nJ~drG}TD  
    5.2004年---2005年长期股权投资的会计处理 'F>'(XWWQ  
PV|uPuz  
    (1)2004年的会计处理 f|O{#AC  
    ①2004年5月1日长丰公司宣告分红时: n6s}ww)  
    借:应收股利 60 6-?66g mT  
      贷:长期股权投资――长丰公司(投资成本)60 UnI 48Y  
    ②2004年5月15日红利发放时:(北京安通学校提供) LP MU8Er  
    借:银行存款 60 t#q<n:WeYU  
      贷:应收股利 60 /rUo{j  
    ③借:长期股权投资---长丰公司(损益调整)75 =Umw$+fJr  
    贷:投资收益 75 vAyFmdJ^  
    2004年末“长期股权投资---长丰公司”的账面余额=490+85.5+4.5+862.4+288.6-4.5-60+75=1741.5(万元)。 1V8-^  
nstUMr6  
    (2)2005年的会计处理 V(Ub!n:j  
    ①借:投资收益 150 A&nU]R8S  
    贷:长期股权投资---长丰公司(损益调整)150 C@ th O  
    ②2005年末“长期股权投资---长丰公司”的账面余额=1741.5-150=1591.5(万元)。 %Gt .m  
    借:资本公积――股权投资准备 284.1 Eb=}FuV  
       投资收益        207.4 7o8{mp'_  
       贷:长期投资减值准备    491.5 G:zua`u[  
M5xCC!  
    (3)2006年的会计处理 /yM:| `tT  
    ①2006年末长丰公司实现盈余时: %-d]X{J:  
    借:长期股权投资――长丰公司(损益调整)25 ABUSTf<  
      贷:投资收益  (北京安通学校提供)           25 8 Y5  
    ②2006年末长期股权投资的账面余额=1591.5+25=1616.5(万元),应提足的减值准备为106.5,相比已提准备491.5,应反冲385万元的减值准备。 ]Dw]p! @  
    借:长期投资减值准备 385 qUly\b 47  
      贷:投资收益     207.4 H^YSJ 6  
        资本公积――股权投资准备177.6 lP<:tR~K  
NH+(?TN  
    (4)2007年初华月公司抛售该投资时: K) J(./  
    借:银行存款 1600 ULQMG'P^D  
       长期投资减值准备 106.5 ,yd?gP-O  
    长期股权投资――长丰公司(损益调整)50(贷方余额=-75+150-25) tK pmm`2  
    投资收益16.5 ,?L2wl[  
       贷:长期股权投资――长丰公司(投资成本)1666.5(=490+85.5+862.4+288.6-60)   _c XqAo  
         资本公积――股权投资准备 106.5(=284.1-177.6) -wjN"g<  
       借:资本公积――股权投资准备 284.1 Th=eNL]  
        贷:资本公积――其他资本公积 284.1 \hB5@e4i2  
,_Z+8  
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