4.成本法转权益法的会计核算 dMCV
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(1)长丰公司在此债转股业务中所有者权益量的变化如下： H\W60|z9
①转股当时该债券的账面余额=800+800×6%×2-40÷5×3=872(万元)； CA7tI >y_
②转股形成的股本=800÷100×25=200(万元)； -1Yt3M&
③转股形成的“资本公积---股本溢价”=872-200=672(万元) >#Y8#-$z c
④转股追加的所有者权益量=200+672=872(万元)。 iSUn}%YFz!
由此认定华月公司的持股比例会变为25%［=(100+200)÷(1000+200)］，所以应作成本法转权益法的会计核算，具体处理如下： _=3H!b =
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(2)2004年初将成本法下的长期股权投资口径追溯调整为权益法口径，具体处理如下： V?kJYf(<
①借：长期股权投资----长丰公司(投资成本)490（＝5000×10%-10） 5O#CdN-S
(股权投资差额)4.5［＝(505-5000×10%)×9/10］ `E8m> q Ss
(损益调整)100（＝1000×10%） Z=|:D,&
(股权投资准备)13.4［＝200×（1-33%）×10%］ ~!E% GCyFy
贷：长期股权投资----长丰公司 495（＝505-10） b&"=W9(V
资本公积-----股权投资准备 13.4［＝200×（1-33%）×10%］ n9<QSX&~ <
利润分配----未分配利润 99.5（＝1000×10%-5/10） cAM1\3HWT"
②对债转股所引发的所有者权益量的重新调整作如下追溯： pR4{}=g,
A．债转股前第一次投资持股所占的权益量为603.4万元［=(5000+1000+200×67%-100)×10%］ R{NmWj['Mg
B．债转股后第一次投资持股所占的权益量为575.5万元［=(5000+1000+200×67%-100+872)×(100÷1200)］ UtIwrR[
C．由此减少拥有的权益量27.9万元(=603.4-575.5)。 282
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2
D．分录如下： （北京安通学校提供） #
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借：资本公积---股权投资准备 27.9 AA;\7;k{
贷：长期股权投资---长丰公司(股权投资准备)27.9 8E H# IiP
③将追溯后的投资明细账除股权投资差额外，全部并入投资成本： cR 4xy26s
借：长期股权投资----长丰公司(投资成本)85.5 /i"vEI
(股权投资准备)14.5 sE
t5!&
贷：长期股权投资-----长丰公司(损益调整)100 @2v L'6
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(3)认定第二次投资形成的股权投资差额： {# ; e{v
①第二次投资的初始投资成本=862.4万元； Sir7 TQ4B
②第二次投资后长丰公司总的所有者权益量=5000+1000+200×67%-100+872=6906(万元)； @
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③第二次投资对应的所有者权益量=6906×(200/1200)=1151 (万元)； "G)-:!H
④第二次投资形成的股权投资贷差额=1151-862.4=288.6(万元)。 E}-Y@( [
⑤会计分录如下： CN#`m]l.
借：长期股权投资---长丰公司(投资成本)288.6 tQ< ou,
贷：长期股权投资---长丰公司(股权投资差额)4.5 K
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资本公积---股权投资准备 284.1 ^Jcs0c
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5.2004年---2005年长期股权投资的会计处理 A7>0Pn%D3
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(1)2004年的会计处理 1Cki}$k@
①2004年5月1日长丰公司宣告分红时： n7i;^=9 mM
借：应收股利 60 ;J Dn1(6
贷：长期股权投资――长丰公司（投资成本）60 s 4Lqam!
②2004年5月15日红利发放时：（北京安通学校提供） 5? kJ]:
借：银行存款 60 @Q V|<NeH
贷：应收股利 60 0$b)@
③借：长期股权投资---长丰公司(损益调整)75 X@:pys 8@
贷：投资收益 75 |y)R lb# d
2004年末“长期股权投资---长丰公司”的账面余额=490+85.5+4.5+862.4+288.6-4.5-60+75=1741.5(万元)。 '*MNRduE6
C|5eV=f)P
(2)2005年的会计处理 ` :eXXE
①借：投资收益 150 d&&^_0O
贷：长期股权投资---长丰公司(损益调整)150 dy-m9fc 6%
②2005年末“长期股权投资---长丰公司”的账面余额=1741.5-150=1591.5(万元)。 u3(zixb
借：资本公积――股权投资准备 284.1 w(U-6uA
投资收益 207.4 &s->,-,
贷：长期投资减值准备 491.5 B f~
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(3)2006年的会计处理 y -m<&{q
①2006年末长丰公司实现盈余时： b? jRA^
借：长期股权投资――长丰公司（损益调整）25 &%+}bt5
贷：投资收益 （北京安通学校提供） 25 S75wtz )e
②2006年末长期股权投资的账面余额＝1591.5＋25＝1616.5（万元），应提足的减值准备为106.5，相比已提准备491.5，应反冲385万元的减值准备。 fWhw I+
借：长期投资减值准备 385 FU kO$jnO
贷：投资收益 207.4 Ac 0C,*|^
资本公积――股权投资准备177.6 Ki (qA(r
}` E5I&r4
(4)2007年初华月公司抛售该投资时： jw?/@(AC6
借：银行存款 1600 AWsO? |YT
长期投资减值准备 106.5 !*HH5qh6
长期股权投资――长丰公司（损益调整）50（贷方余额＝-75+150-25） R$X1Q/#md
投资收益16.5 sXDS_Q
贷：长期股权投资――长丰公司（投资成本）1666.5（＝490+85.5+862.4+288.6-60） U']DB h
资本公积――股权投资准备 106.5（＝284.1-177.6） zPEx;lO$
借：资本公积――股权投资准备 284.1 bq/ m?;
贷：资本公积――其他资本公积 284.1 57k@] 3
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