[知识整理]2007年注册会计师《会计》串讲班讲义[13] [复制链接]

4.成本法转权益法的会计核算 HxgH*IMs  
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    (1)长丰公司在此债转股业务中所有者权益量的变化如下： N;.cZp2  
    ①转股当时该债券的账面余额=800+800×6%×2-40÷5×3=872(万元)； 6E eU iLd  
    ②转股形成的股本=800÷100×25=200(万元)； S(5aJ[7Zm  
    ③转股形成的“资本公积---股本溢价”=872-200=672(万元) 6J\Yi)v<  
    ④转股追加的所有者权益量=200+672=872(万元)。 TN=
MZ{L  
    由此认定华月公司的持股比例会变为25%［=(100+200)÷(1000+200)］，所以应作成本法转权益法的会计核算，具体处理如下： ,uFdhA(i@'  
2yFXX9!@  
    (2)2004年初将成本法下的长期股权投资口径追溯调整为权益法口径，具体处理如下： wF`9}9q  
    ①借：长期股权投资----长丰公司(投资成本)490（＝5000×10%-10） 9%VN zPzf  
    (股权投资差额)4.5［＝(505-5000×10%)×9/10］ h2Pvj37  
    (损益调整)100（＝1000×10%） I'_.U]An  
    (股权投资准备)13.4［＝200×（1-33%）×10%］ r}gp{Pf7e  
    贷：长期股权投资----长丰公司 495（＝505-10） `_+j+  
    资本公积-----股权投资准备 13.4［＝200×（1-33%）×10%］ jx=2^A/i2-  
    利润分配----未分配利润 　 99.5（＝1000×10%-5/10） )I`6XG  
    ②对债转股所引发的所有者权益量的重新调整作如下追溯： #hBDOXHPf  
    A．债转股前第一次投资持股所占的权益量为603.4万元［=(5000+1000+200×67%-100)×10%］ *+E9@r=HF  
    B．债转股后第一次投资持股所占的权益量为575.5万元［=(5000+1000+200×67%-100+872)×(100÷1200)］ y3 {om^ f  
    C．由此减少拥有的权益量27.9万元(=603.4-575.5)。 LZ@4,Uj  
    D．分录如下： （北京安通学校提供） }b#KV?xgW  
    借：资本公积---股权投资准备 27.9 ya9V+/i7T_  
    贷：长期股权投资---长丰公司(股权投资准备)27.9 ijYSYX@  
    ③将追溯后的投资明细账除股权投资差额外，全部并入投资成本： 4Qr16,Us  
    借：长期股权投资----长丰公司(投资成本)85.5 l6X\.oI  
    (股权投资准备)14.5 T1@]:`&  
    贷：长期股权投资-----长丰公司(损益调整)100 !/w<F{cl  
;UU+:~  
    (3)认定第二次投资形成的股权投资差额： Jmln*,Ol7  
    ①第二次投资的初始投资成本=862.4万元； r+BPz%wM=O  
    ②第二次投资后长丰公司总的所有者权益量=5000+1000+200×67%-100+872=6906(万元)； ;b[% L&  
    ③第二次投资对应的所有者权益量=6906×(200/1200)=1151 (万元)； &b 2Vt  
    ④第二次投资形成的股权投资贷差额=1151-862.4=288.6(万元)。 %} _{_Z  
    ⑤会计分录如下： ]F@XGJN  
    借：长期股权投资---长丰公司(投资成本)288.6 [Hn4&PET  
    贷：长期股权投资---长丰公司(股权投资差额)4.5 io]e]m%  
    资本公积---股权投资准备 284.1 F3\'WQh  
CL*i,9:NR  
    5.2004年---2005年长期股权投资的会计处理 C?bq7kD:H  
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    (1)2004年的会计处理 %Ot22a  
    ①2004年5月1日长丰公司宣告分红时： ZJ} V>Bu-  
    借：应收股利　60 AepAlnI@  
    　 贷：长期股权投资――长丰公司（投资成本）60 -d+q+l>0  
    ②2004年5月15日红利发放时：（北京安通学校提供） -<gGNj.x-  
    借：银行存款　60 j*m7&wOE  
    　 贷：应收股利　60 'IweN  
    ③借：长期股权投资---长丰公司(损益调整)75 DiyviH  
    贷：投资收益 75 ZZf-c5g  
    2004年末“长期股权投资---长丰公司”的账面余额=490+85.5+4.5+862.4+288.6-4.5-60+75=1741.5(万元)。 [YY[E 7  
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    (2)2005年的会计处理 Z8P{Cr~U9  
    ①借：投资收益 150 #Sj:U1x  
    贷：长期股权投资---长丰公司(损益调整)150 3T$gT  
    ②2005年末“长期股权投资---长丰公司”的账面余额=1741.5-150=1591.5(万元)。 (yv&&Jc  
    借：资本公积――股权投资准备　284.1 RLN>*X  
    　　 投资收益　　　　　　　　207.4 -MV</  
    　　 贷：长期投资减值准备　　　　491.5 gaaW:**y  
/sf:.TpVh  
    (3)2006年的会计处理 =PiDZS^"  
    ①2006年末长丰公司实现盈余时： cB U,!  
    借：长期股权投资――长丰公司（损益调整）25 Kd8V,teH  
    　 贷：投资收益　　（北京安通学校提供）　　　　　　　　　　　25 bv`gjR  
    ②2006年末长期股权投资的账面余额＝1591.5＋25＝1616.5（万元），应提足的减值准备为106.5，相比已提准备491.5，应反冲385万元的减值准备。 yjODa90!G  
    借：长期投资减值准备　385 W is_N3M  
    　 贷：投资收益　　　　　207.4 ~9JU_R^%m  
    　　　 资本公积――股权投资准备177.6 A0sydUc  
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    (4)2007年初华月公司抛售该投资时： m!3L/UZ  
    借：银行存款　1600 EOu\7;kE9  
    　　 长期投资减值准备　106.5 LuQ4TT  
    长期股权投资――长丰公司（损益调整）50（贷方余额＝-75+150-25） ]%jlaXb  
    投资收益16.5 $:kG>R@\t  
    　　 贷：长期股权投资――长丰公司（投资成本）1666.5（＝490+85.5+862.4+288.6-60）　　 6'UtB!gr  
    　　　　 资本公积――股权投资准备　106.5（＝284.1-177.6） %"~\P u*>  
    　　 借：资本公积――股权投资准备　284.1 O^v^GG=e;C  
    　　　 贷：资本公积――其他资本公积　284.1 OJng  
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