[知识整理]2007年注册会计师《会计》串讲班讲义[13] [复制链接]

4.成本法转权益法的会计核算 'Kq%tM26!  
?>w%Lg{L}  
    (1)长丰公司在此债转股业务中所有者权益量的变化如下： 68D.Li  
    ①转股当时该债券的账面余额=800+800×6%×2-40÷5×3=872(万元)； )cvC9gt  
    ②转股形成的股本=800÷100×25=200(万元)； Ltu
;sw  
    ③转股形成的“资本公积---股本溢价”=872-200=672(万元) a([cuh.  
    ④转股追加的所有者权益量=200+672=872(万元)。 5bAy@n  
    由此认定华月公司的持股比例会变为25%［=(100+200)÷(1000+200)］，所以应作成本法转权益法的会计核算，具体处理如下： S |B7HS5  
0h5T&U]${Y  
    (2)2004年初将成本法下的长期股权投资口径追溯调整为权益法口径，具体处理如下： 9
SU;c l  
    ①借：长期股权投资----长丰公司(投资成本)490（＝5000×10%-10） ed617J  
    (股权投资差额)4.5［＝(505-5000×10%)×9/10］ 5ecqJ  
    (损益调整)100（＝1000×10%） U>{z*D  
    (股权投资准备)13.4［＝200×（1-33%）×10%］ *f,EDSN1@d  
    贷：长期股权投资----长丰公司 495（＝505-10） vm Hf$rq  
    资本公积-----股权投资准备 13.4［＝200×（1-33%）×10%］ sqkPC_;A  
    利润分配----未分配利润 　 99.5（＝1000×10%-5/10） K}*s^*X  
    ②对债转股所引发的所有者权益量的重新调整作如下追溯： /6f $%:q  
    A．债转股前第一次投资持股所占的权益量为603.4万元［=(5000+1000+200×67%-100)×10%］ _kar5B$  
    B．债转股后第一次投资持股所占的权益量为575.5万元［=(5000+1000+200×67%-100+872)×(100÷1200)］ (l$bA_F\  
    C．由此减少拥有的权益量27.9万元(=603.4-575.5)。
Q2 +e`  
    D．分录如下： （北京安通学校提供） -f'z_&KI  
    借：资本公积---股权投资准备 27.9 YUc&X^O  
    贷：长期股权投资---长丰公司(股权投资准备)27.9 x&kF;UC  
    ③将追溯后的投资明细账除股权投资差额外，全部并入投资成本： }3QEclZr  
    借：长期股权投资----长丰公司(投资成本)85.5 -ERDWY  
    (股权投资准备)14.5 k<AnTboa  
    贷：长期股权投资-----长丰公司(损益调整)100 pE`BB{[@  
d#A.A<p*  
    (3)认定第二次投资形成的股权投资差额： Q.!D2RZc  
    ①第二次投资的初始投资成本=862.4万元； **oN/5  
    ②第二次投资后长丰公司总的所有者权益量=5000+1000+200×67%-100+872=6906(万元)； p!HpqW  
    ③第二次投资对应的所有者权益量=6906×(200/1200)=1151 (万元)； 5Zh /D0!|  
    ④第二次投资形成的股权投资贷差额=1151-862.4=288.6(万元)。 r% qgLP{v  
    ⑤会计分录如下： zHyM@*Gf(  
    借：长期股权投资---长丰公司(投资成本)288.6 -`A6K!W&~p  
    贷：长期股权投资---长丰公司(股权投资差额)4.5 &6!x;RB  
    资本公积---股权投资准备 284.1 jy6% CSWQ  
k3u3X~u  
    5.2004年---2005年长期股权投资的会计处理 LB-4
/G$  
?a(ApD\  
    (1)2004年的会计处理 0b4QcfB1[  
    ①2004年5月1日长丰公司宣告分红时： -MeGJX:^I  
    借：应收股利　60 IY+P Yad  
    　 贷：长期股权投资――长丰公司（投资成本）60 g }5lG z4  
    ②2004年5月15日红利发放时：（北京安通学校提供） 2x t 8F  
    借：银行存款　60 \]GBd~i<  
    　 贷：应收股利　60 rZ *}jD[  
    ③借：长期股权投资---长丰公司(损益调整)75 ](B+ilr   
    贷：投资收益 75 ^ @sg{_.~l  
    2004年末“长期股权投资---长丰公司”的账面余额=490+85.5+4.5+862.4+288.6-4.5-60+75=1741.5(万元)。 *Z<`TB)<X  
MsfY|(/m  
    (2)2005年的会计处理 s<aJ pi{n4  
    ①借：投资收益 150 )]?sCNb  
    贷：长期股权投资---长丰公司(损益调整)150 #5=Yg5   
    ②2005年末“长期股权投资---长丰公司”的账面余额=1741.5-150=1591.5(万元)。 oS, %L  
    借：资本公积――股权投资准备　284.1 *ewE{$UpK  
    　　 投资收益　　　　　　　　207.4 |&3[YZY  
    　　 贷：长期投资减值准备　　　　491.5 6"z:s-V  
w8c71C  
    (3)2006年的会计处理 <-FAF:6$@@  
    ①2006年末长丰公司实现盈余时： 8
L^5bJ  
    借：长期股权投资――长丰公司（损益调整）25 A-qdTJP  
    　 贷：投资收益　　（北京安通学校提供）　　　　　　　　　　　25 0]fzjiaGt  
    ②2006年末长期股权投资的账面余额＝1591.5＋25＝1616.5（万元），应提足的减值准备为106.5，相比已提准备491.5，应反冲385万元的减值准备。 Il,2^54q  
    借：长期投资减值准备　385 5hg:@i',  
    　 贷：投资收益　　　　　207.4 5v 6*.e'p  
    　　　 资本公积――股权投资准备177.6 up#W"`"  
Ic P]EgB  
    (4)2007年初华月公司抛售该投资时： %;~Vc{Xxt/  
    借：银行存款　1600 1 VcZg%I  
    　　 长期投资减值准备　106.5 t*iKkV^aE  
    长期股权投资――长丰公司（损益调整）50（贷方余额＝-75+150-25） xhWWl(r`5  
    投资收益16.5 [}|x@ v9  
    　　 贷：长期股权投资――长丰公司（投资成本）1666.5（＝490+85.5+862.4+288.6-60）　　 4v_<<l  
    　　　　 资本公积――股权投资准备　106.5（＝284.1-177.6） r".*l?=  
    　　 借：资本公积――股权投资准备　284.1 -X3yCK?re  
    　　　 贷：资本公积――其他资本公积　284.1 JUHmIFjZ  
f,9/Yg_