[知识整理]2007年注册会计师《会计》串讲班讲义[13] [复制链接]

4.成本法转权益法的会计核算 &?IOrHSv!  
j#S>8: G  
    (1)长丰公司在此债转股业务中所有者权益量的变化如下： yH#zyO4fD-  
    ①转股当时该债券的账面余额=800+800×6%×2-40÷5×3=872(万元)； kSv?p1\@&P  
    ②转股形成的股本=800÷100×25=200(万元)； LzB)o\a  
    ③转股形成的“资本公积---股本溢价”=872-200=672(万元) Tw/kD)u{  
    ④转股追加的所有者权益量=200+672=872(万元)。 'g$~ij ;x  
    由此认定华月公司的持股比例会变为25%［=(100+200)÷(1000+200)］，所以应作成本法转权益法的会计核算，具体处理如下： JR|yg=E  
M7-piRnd4  
    (2)2004年初将成本法下的长期股权投资口径追溯调整为权益法口径，具体处理如下： 0APwk }  
    ①借：长期股权投资----长丰公司(投资成本)490（＝5000×10%-10） H0Qpc<Z4/  
    (股权投资差额)4.5［＝(505-5000×10%)×9/10］ 5V!L~#  
    (损益调整)100（＝1000×10%） Z#BwJHh  
    (股权投资准备)13.4［＝200×（1-33%）×10%］ %H75u
6  
    贷：长期股权投资----长丰公司 495（＝505-10） 4-^
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    资本公积-----股权投资准备 13.4［＝200×（1-33%）×10%］ k!H;(B"s-  
    利润分配----未分配利润 　 99.5（＝1000×10%-5/10） _6Wz1.]n  
    ②对债转股所引发的所有者权益量的重新调整作如下追溯： jhjGD
F  
    A．债转股前第一次投资持股所占的权益量为603.4万元［=(5000+1000+200×67%-100)×10%］ $9Hod-Z1  
    B．债转股后第一次投资持股所占的权益量为575.5万元［=(5000+1000+200×67%-100+872)×(100÷1200)］ -|B?p
R  
    C．由此减少拥有的权益量27.9万元(=603.4-575.5)。 !f-mC,d  
    D．分录如下： （北京安通学校提供） }`&#{>]2  
    借：资本公积---股权投资准备 27.9 &&4av*\I  
    贷：长期股权投资---长丰公司(股权投资准备)27.9 JM!rop^  
    ③将追溯后的投资明细账除股权投资差额外，全部并入投资成本： WY_}D!O  
    借：长期股权投资----长丰公司(投资成本)85.5 zDeh#  
    (股权投资准备)14.5 EKZ40z`  
    贷：长期股权投资-----长丰公司(损益调整)100 dRTtDH"%  
!SEHDRp  
    (3)认定第二次投资形成的股权投资差额： IE.JIi^w  
    ①第二次投资的初始投资成本=862.4万元； KT~J@];Fb  
    ②第二次投资后长丰公司总的所有者权益量=5000+1000+200×67%-100+872=6906(万元)； kU $P?RD
  
    ③第二次投资对应的所有者权益量=6906×(200/1200)=1151 (万元)； 5<w"iqZ\?N  
    ④第二次投资形成的股权投资贷差额=1151-862.4=288.6(万元)。 $j0]+vT  
    ⑤会计分录如下： X[_w#Hwp-  
    借：长期股权投资---长丰公司(投资成本)288.6 u`dWU}m)  
    贷：长期股权投资---长丰公司(股权投资差额)4.5 3C 84b/A  
    资本公积---股权投资准备 284.1  /s.sW l  
dFD0l?0N  
    5.2004年---2005年长期股权投资的会计处理 hPF9y@lh  
$]|fjB#D  
    (1)2004年的会计处理 $J"}7+  
    ①2004年5月1日长丰公司宣告分红时： I&Q.MItW  
    借：应收股利　60 y5B4t6M(  
    　 贷：长期股权投资――长丰公司（投资成本）60 a97A{7I&  
    ②2004年5月15日红利发放时：（北京安通学校提供） vT"T*FKh:  
    借：银行存款　60 ?&EPZqI  
    　 贷：应收股利　60 B;9X{"  
    ③借：长期股权投资---长丰公司(损益调整)75 KGdL1~  
    贷：投资收益 75 9:"%j  
    2004年末“长期股权投资---长丰公司”的账面余额=490+85.5+4.5+862.4+288.6-4.5-60+75=1741.5(万元)。 Ar7vEa81  
Os' 7h  
    (2)2005年的会计处理 Z7% |'E R  
    ①借：投资收益 150 h~{TCK+I  
    贷：长期股权投资---长丰公司(损益调整)150 jjL(=n<J<"  
    ②2005年末“长期股权投资---长丰公司”的账面余额=1741.5-150=1591.5(万元)。 ?VS(W  
    借：资本公积――股权投资准备　284.1 ' Z:FGSwT  
    　　 投资收益　　　　　　　　207.4 9iGUE  
    　　 贷：长期投资减值准备　　　　491.5 A+w51Q  
Q!(16  
    (3)2006年的会计处理 )D_#  
    ①2006年末长丰公司实现盈余时： 5VdF^.:u  
    借：长期股权投资――长丰公司（损益调整）25 ]f#ZU{A'mt  
    　 贷：投资收益　　（北京安通学校提供）　　　　　　　　　　　25 $HT {}^B  
    ②2006年末长期股权投资的账面余额＝1591.5＋25＝1616.5（万元），应提足的减值准备为106.5，相比已提准备491.5，应反冲385万元的减值准备。 w^EAk(77  
    借：长期投资减值准备　385 U1G"T(;s:  
    　 贷：投资收益　　　　　207.4 ?.~E:8  
    　　　 资本公积――股权投资准备177.6 Eh&*"&fHR  
K.4t*-<`[  
    (4)2007年初华月公司抛售该投资时： NBZF IFO<  
    借：银行存款　1600 P,lKa.  
    　　 长期投资减值准备　106.5 dPgN*Bdv  
    长期股权投资――长丰公司（损益调整）50（贷方余额＝-75+150-25） ku3Vr\s  
    投资收益16.5 q|BR-0yi  
    　　 贷：长期股权投资――长丰公司（投资成本）1666.5（＝490+85.5+862.4+288.6-60）　　 yM>:,TS  
    　　　　 资本公积――股权投资准备　106.5（＝284.1-177.6） d|CSWcU  
    　　 借：资本公积――股权投资准备　284.1 ]+\;pb}bq  
    　　　 贷：资本公积――其他资本公积　284.1 %
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