4.成本法转权益法的会计核算 OgQntj:%lN
8-A:k E
(1)长丰公司在此债转股业务中所有者权益量的变化如下： %pH)paR
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①转股当时该债券的账面余额=800+800×6%×2-40÷5×3=872(万元)； O%52V|m}{
②转股形成的股本=800÷100×25=200(万元)； Q7L)f71i
③转股形成的“资本公积---股本溢价”=872-200=672(万元) x\ 6] ;SXX
④转股追加的所有者权益量=200+672=872(万元)。 %n4@[fG%K
由此认定华月公司的持股比例会变为25%［=(100+200)÷(1000+200)］，所以应作成本法转权益法的会计核算，具体处理如下： Q*Y 4m 8wY
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(2)2004年初将成本法下的长期股权投资口径追溯调整为权益法口径，具体处理如下： \zBd<H4S:
①借：长期股权投资----长丰公司(投资成本)490（＝5000×10%-10）
\| blRm;
(股权投资差额)4.5［＝(505-5000×10%)×9/10］ Qg[h eND
(损益调整)100（＝1000×10%） ' 4,y
(股权投资准备)13.4［＝200×（1-33%）×10%］ b-2pzcK{#
贷：长期股权投资----长丰公司 495（＝505-10） hI*`> 9l
资本公积-----股权投资准备 13.4［＝200×（1-33%）×10%］ 8~;{xYN )
利润分配----未分配利润 99.5（＝1000×10%-5/10） b B y'v/
②对债转股所引发的所有者权益量的重新调整作如下追溯： Wux 0 RF&
A．债转股前第一次投资持股所占的权益量为603.4万元［=(5000+1000+200×67%-100)×10%］ F|6
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B．债转股后第一次投资持股所占的权益量为575.5万元［=(5000+1000+200×67%-100+872)×(100÷1200)］ q)NXyy4BT
C．由此减少拥有的权益量27.9万元(=603.4-575.5)。 ?n2C
D．分录如下： （北京安通学校提供） 33*^($bE&
借：资本公积---股权投资准备 27.9 c$.UE
贷：长期股权投资---长丰公司(股权投资准备)27.9 d8 rBu jT
③将追溯后的投资明细账除股权投资差额外，全部并入投资成本： $|rCrak;
借：长期股权投资----长丰公司(投资成本)85.5
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(股权投资准备)14.5 S> .q 5
贷：长期股权投资-----长丰公司(损益调整)100 ?0 HR(N(z!
%B[YtWqm`/
(3)认定第二次投资形成的股权投资差额： BO[+E ' 2
①第二次投资的初始投资成本=862.4万元； "&@gX_%
②第二次投资后长丰公司总的所有者权益量=5000+1000+200×67%-100+872=6906(万元)； "tfn?n0
③第二次投资对应的所有者权益量=6906×(200/1200)=1151 (万元)； _MGNKA6JI
④第二次投资形成的股权投资贷差额=1151-862.4=288.6(万元)。 iK ohuZr
⑤会计分录如下： +8]W\<Kp
借：长期股权投资---长丰公司(投资成本)288.6 K/!/M%GB6
贷：长期股权投资---长丰公司(股权投资差额)4.5 qi( &8in
资本公积---股权投资准备 284.1 #c6ui0E%;t
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5.2004年---2005年长期股权投资的会计处理 4 U3C~J
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(1)2004年的会计处理 JtSuD>H`"
①2004年5月1日长丰公司宣告分红时： `Q:de~+AM{
借：应收股利 60 (}9cD^F0n
贷：长期股权投资――长丰公司（投资成本）60 I).=v{@9V<
②2004年5月15日红利发放时：（北京安通学校提供） 8w03{H
0
借：银行存款 60 h1n*WQ-
贷：应收股利 60 MomLda
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③借：长期股权投资---长丰公司(损益调整)75 wYZy e^7
贷：投资收益 75 S Cgyp(
2004年末“长期股权投资---长丰公司”的账面余额=490+85.5+4.5+862.4+288.6-4.5-60+75=1741.5(万元)。 g7 .7E6%H
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(2)2005年的会计处理 AmP#'U5
①借：投资收益 150 =9kj?
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贷：长期股权投资---长丰公司(损益调整)150 F~tm`n8Z
②2005年末“长期股权投资---长丰公司”的账面余额=1741.5-150=1591.5(万元)。 E~'q? LJOB
借：资本公积――股权投资准备 284.1 7bctx_W&6
投资收益 207.4 or?0PEx\
贷：长期投资减值准备 491.5 CW.&Y?>Tv
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(3)2006年的会计处理 hfJrQhmE
①2006年末长丰公司实现盈余时： FgXu1-
借：长期股权投资――长丰公司（损益调整）25 `6 |i&w:b
贷：投资收益 （北京安通学校提供） 25 =6.8bZT\
②2006年末长期股权投资的账面余额＝1591.5＋25＝1616.5（万元），应提足的减值准备为106.5，相比已提准备491.5，应反冲385万元的减值准备。 _{N0OX
借：长期投资减值准备 385 8dV.nO
贷：投资收益 207.4 JQ~y- lt
资本公积――股权投资准备177.6 $Sp*)A]E`
yTzY?
(4)2007年初华月公司抛售该投资时： ^>3tYg&7
借：银行存款 1600 b7?U8/#'
长期投资减值准备 106.5 p>2||
长期股权投资――长丰公司（损益调整）50（贷方余额＝-75+150-25） |^YzFrc
投资收益16.5 \;nD)<)J
贷：长期股权投资――长丰公司（投资成本）1666.5（＝490+85.5+862.4+288.6-60） pWWL{@
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资本公积――股权投资准备 106.5（＝284.1-177.6） ^</65+OT+
借：资本公积――股权投资准备 284.1 hu bfK~
贷：资本公积――其他资本公积 284.1 m
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