[知识整理]2007年注册会计师《会计》串讲班讲义[13] [复制链接]

4.成本法转权益法的会计核算 X3\PVsH$K  
~PI 2G9  
    (1)长丰公司在此债转股业务中所有者权益量的变化如下： gLB(A\yG  
    ①转股当时该债券的账面余额=800+800×6%×2-40÷5×3=872(万元)； FDQ=$w}'>  
    ②转股形成的股本=800÷100×25=200(万元)； 4% ^z= %  
    ③转股形成的“资本公积---股本溢价”=872-200=672(万元) a$"nNmD?  
    ④转股追加的所有者权益量=200+672=872(万元)。 dgjK\pH`h  
    由此认定华月公司的持股比例会变为25%［=(100+200)÷(1000+200)］，所以应作成本法转权益法的会计核算，具体处理如下： TIKkS*$  
E=N$JM  
    (2)2004年初将成本法下的长期股权投资口径追溯调整为权益法口径，具体处理如下： W!wof-1  
    ①借：长期股权投资----长丰公司(投资成本)490（＝5000×10%-10） ]*#i_dho7  
    (股权投资差额)4.5［＝(505-5000×10%)×9/10］ =3.dgtH  
    (损益调整)100（＝1000×10%） >[AmIYg  
    (股权投资准备)13.4［＝200×（1-33%）×10%］ (T_-`N|  
    贷：长期股权投资----长丰公司 495（＝505-10） y)fMVD"(  
    资本公积-----股权投资准备 13.4［＝200×（1-33%）×10%］ tL$,]I$1+  
    利润分配----未分配利润 　 99.5（＝1000×10%-5/10） I&{T 4.B:U  
    ②对债转股所引发的所有者权益量的重新调整作如下追溯： 1EXT^2!D  
    A．债转股前第一次投资持股所占的权益量为603.4万元［=(5000+1000+200×67%-100)×10%］ &em~+83  
    B．债转股后第一次投资持股所占的权益量为575.5万元［=(5000+1000+200×67%-100+872)×(100÷1200)］ .;]WcC<3  
    C．由此减少拥有的权益量27.9万元(=603.4-575.5)。 ryVYY>*(K  
    D．分录如下： （北京安通学校提供） (N}-]%#  
    借：资本公积---股权投资准备 27.9 hBjU(}\3  
    贷：长期股权投资---长丰公司(股权投资准备)27.9 dS ojq6M  
    ③将追溯后的投资明细账除股权投资差额外，全部并入投资成本： ]~aj  
    借：长期股权投资----长丰公司(投资成本)85.5 DjM*U52Yfj  
    (股权投资准备)14.5 ~t)cbF(UO  
    贷：长期股权投资-----长丰公司(损益调整)100 *S ag  
$6a9<&LP_  
    (3)认定第二次投资形成的股权投资差额： Nv
gi&iBh8  
    ①第二次投资的初始投资成本=862.4万元； y>EW,%leC  
    ②第二次投资后长丰公司总的所有者权益量=5000+1000+200×67%-100+872=6906(万元)； F qH) )2  
    ③第二次投资对应的所有者权益量=6906×(200/1200)=1151 (万元)； w.q`E@ T*  
    ④第二次投资形成的股权投资贷差额=1151-862.4=288.6(万元)。 ^eh .Iml'@  
    ⑤会计分录如下： ENZym
  
    借：长期股权投资---长丰公司(投资成本)288.6 ryL1<u ~  
    贷：长期股权投资---长丰公司(股权投资差额)4.5 bzFac5n)Q  
    资本公积---股权投资准备 284.1 1.du#w  
/_0B5,6R  
    5.2004年---2005年长期股权投资的会计处理 f~NS{gL*  
x/DV>Nfn  
    (1)2004年的会计处理 LDr?'M!D  
    ①2004年5月1日长丰公司宣告分红时： %JM $]  
    借：应收股利　60 EB}B75)x  
    　 贷：长期股权投资――长丰公司（投资成本）60 /oT~CB..  
    ②2004年5月15日红利发放时：（北京安通学校提供） H?=W]<!W{y  
    借：银行存款　60 O>' }q/  
    　 贷：应收股利　60 uO]D=Z\S(  
    ③借：长期股权投资---长丰公司(损益调整)75 TcaW'&(K  
    贷：投资收益 75 !|Q&4N S  
    2004年末“长期股权投资---长丰公司”的账面余额=490+85.5+4.5+862.4+288.6-4.5-60+75=1741.5(万元)。 |dgiW"tUm  
8\rca:cF   
    (2)2005年的会计处理 ku5|cF*%  
    ①借：投资收益 150 <=NnrZOF  
    贷：长期股权投资---长丰公司(损益调整)150 <D.E.^Y  
    ②2005年末“长期股权投资---长丰公司”的账面余额=1741.5-150=1591.5(万元)。 ^3dc#5]Xf  
    借：资本公积――股权投资准备　284.1 1m~|e.g_'`  
    　　 投资收益　　　　　　　　207.4 gy}3ZA*F  
    　　 贷：长期投资减值准备　　　　491.5 R!M'  
g>VtPS5 y  
    (3)2006年的会计处理 ]`$6=)_X  
    ①2006年末长丰公司实现盈余时： t`8Jz~G`  
    借：长期股权投资――长丰公司（损益调整）25 7Mh'x:p  
    　 贷：投资收益　　（北京安通学校提供）　　　　　　　　　　　25 C~h#pAh  
    ②2006年末长期股权投资的账面余额＝1591.5＋25＝1616.5（万元），应提足的减值准备为106.5，相比已提准备491.5，应反冲385万元的减值准备。
b-_l&;NWg  
    借：长期投资减值准备　385 rr tMd  
    　 贷：投资收益　　　　　207.4 #&'S-XE+  
    　　　 资本公积――股权投资准备177.6 5nx*D"  
VeWh9:"bJ  
    (4)2007年初华月公司抛售该投资时： {N2GRF~c-y  
    借：银行存款　1600 Z
?+ )ox  
    　　 长期投资减值准备　106.5 d~aTjf  
    长期股权投资――长丰公司（损益调整）50（贷方余额＝-75+150-25） p%$r\G-x  
    投资收益16.5 Xex7Lr&  
    　　 贷：长期股权投资――长丰公司（投资成本）1666.5（＝490+85.5+862.4+288.6-60）　　 6]1RxrAV  
    　　　　 资本公积――股权投资准备　106.5（＝284.1-177.6） MLV]+H[mt  
    　　 借：资本公积――股权投资准备　284.1 > SZ95@Oh  
    　　　 贷：资本公积――其他资本公积　284.1 jr`T6!\  
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