[知识整理]2007年注册会计师《会计》串讲班讲义[13] [复制链接]

4.成本法转权益法的会计核算
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    (1)长丰公司在此债转股业务中所有者权益量的变化如下： Sd))vS^g  
    ①转股当时该债券的账面余额=800+800×6%×2-40÷5×3=872(万元)； ~=&t0D  
    ②转股形成的股本=800÷100×25=200(万元)； xU S]P)R  
    ③转股形成的“资本公积---股本溢价”=872-200=672(万元) pi5GxDA]  
    ④转股追加的所有者权益量=200+672=872(万元)。 xMs]Hs  
    由此认定华月公司的持股比例会变为25%［=(100+200)÷(1000+200)］，所以应作成本法转权益法的会计核算，具体处理如下： tfkr+ /  
BHj\G7,S  
    (2)2004年初将成本法下的长期股权投资口径追溯调整为权益法口径，具体处理如下： ?$z .K>S5  
    ①借：长期股权投资----长丰公司(投资成本)490（＝5000×10%-10） Ogg#jx(4  
    (股权投资差额)4.5［＝(505-5000×10%)×9/10］ g,]
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    (损益调整)100（＝1000×10%） \aP6_g:N}  
    (股权投资准备)13.4［＝200×（1-33%）×10%］ ciMM^ZRIb  
    贷：长期股权投资----长丰公司 495（＝505-10） ~vgA7E/XV  
    资本公积-----股权投资准备 13.4［＝200×（1-33%）×10%］ Y-~~,Yl~  
    利润分配----未分配利润 　 99.5（＝1000×10%-5/10） 64j|}wJ$  
    ②对债转股所引发的所有者权益量的重新调整作如下追溯： XM|%^ry
 
    A．债转股前第一次投资持股所占的权益量为603.4万元［=(5000+1000+200×67%-100)×10%］ Nf9 fb?  
    B．债转股后第一次投资持股所占的权益量为575.5万元［=(5000+1000+200×67%-100+872)×(100÷1200)］ yg;_.4TpIO  
    C．由此减少拥有的权益量27.9万元(=603.4-575.5)。 i2Jq|9,g  
    D．分录如下： （北京安通学校提供） yPu4T6Vv  
    借：资本公积---股权投资准备 27.9 DF1<JdO+  
    贷：长期股权投资---长丰公司(股权投资准备)27.9  >0Ev#cX4  
    ③将追溯后的投资明细账除股权投资差额外，全部并入投资成本： IeF keE  
    借：长期股权投资----长丰公司(投资成本)85.5 x.$1<w64t  
    (股权投资准备)14.5 !asqr1/  
    贷：长期股权投资-----长丰公司(损益调整)100 ~^N]yb  
BRbV7&  
    (3)认定第二次投资形成的股权投资差额： 8 Op.eYe  
    ①第二次投资的初始投资成本=862.4万元； RbQ <m!A  
    ②第二次投资后长丰公司总的所有者权益量=5000+1000+200×67%-100+872=6906(万元)； \k.vN@K#  
    ③第二次投资对应的所有者权益量=6906×(200/1200)=1151 (万元)； X1A<$Am1  
    ④第二次投资形成的股权投资贷差额=1151-862.4=288.6(万元)。 \&}G]  
    ⑤会计分录如下： 8v yG*UK  
    借：长期股权投资---长丰公司(投资成本)288.6 znZ7*S >6\  
    贷：长期股权投资---长丰公司(股权投资差额)4.5 ujgLJ77  
    资本公积---股权投资准备 284.1 UQd6/mD`e  
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    5.2004年---2005年长期股权投资的会计处理 ^m7~:=K7WG  
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    (1)2004年的会计处理 %85Icg  
    ①2004年5月1日长丰公司宣告分红时： x:5dCI  
    借：应收股利　60 TYjA:d9YH  
    　 贷：长期股权投资――长丰公司（投资成本）60 G+"8l!dC?  
    ②2004年5月15日红利发放时：（北京安通学校提供） ])y{BlZ  
    借：银行存款　60 Sl~x$9`  
    　 贷：应收股利　60 Y?Vz(udD  
    ③借：长期股权投资---长丰公司(损益调整)75 *j*Du+  
    贷：投资收益 75 *
+lsZ8'^C  
    2004年末“长期股权投资---长丰公司”的账面余额=490+85.5+4.5+862.4+288.6-4.5-60+75=1741.5(万元)。 8&}~'4[b[$  
\&A+s4c")  
    (2)2005年的会计处理 }uX|5&=~f  
    ①借：投资收益 150 EychR/s  
    贷：长期股权投资---长丰公司(损益调整)150 [@{0o+.]'H  
    ②2005年末“长期股权投资---长丰公司”的账面余额=1741.5-150=1591.5(万元)。 *,#q'!Hq  
    借：资本公积――股权投资准备　284.1 M?o{STt  
    　　 投资收益　　　　　　　　207.4 6E9N(kFYs  
    　　 贷：长期投资减值准备　　　　491.5 Ly(P=M>"y  
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    (3)2006年的会计处理 t6u-G+}  
    ①2006年末长丰公司实现盈余时： sms1%%~  
    借：长期股权投资――长丰公司（损益调整）25 Li`hdrO'ii  
    　 贷：投资收益　　（北京安通学校提供）　　　　　　　　　　　25 WOndE=(V  
    ②2006年末长期股权投资的账面余额＝1591.5＋25＝1616.5（万元），应提足的减值准备为106.5，相比已提准备491.5，应反冲385万元的减值准备。 :d'65KMi  
    借：长期投资减值准备　385 x3p9GAd#  
    　 贷：投资收益　　　　　207.4 vC9@,[  
    　　　 资本公积――股权投资准备177.6 (:$9%,x  
& 5 <**  
    (4)2007年初华月公司抛售该投资时： 'M%5v'$y  
    借：银行存款　1600 sp8[cO=  
    　　 长期投资减值准备　106.5 rveVCTbC  
    长期股权投资――长丰公司（损益调整）50（贷方余额＝-75+150-25） o+)A'S  
    投资收益16.5 G8NR
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    　　 贷：长期股权投资――长丰公司（投资成本）1666.5（＝490+85.5+862.4+288.6-60）　　 yMIT(   
    　　　　 资本公积――股权投资准备　106.5（＝284.1-177.6） /GsrGX8  
    　　 借：资本公积――股权投资准备　284.1 %{ ~>n"  
    　　　 贷：资本公积――其他资本公积　284.1 2uu[52H8d%  
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