[知识整理]2007年注册会计师《会计》串讲班讲义[13] [复制链接]

4.成本法转权益法的会计核算 &H_/`Z]Q  
+:A `e+\  
    (1)长丰公司在此债转股业务中所有者权益量的变化如下： &0 QUObK  
    ①转股当时该债券的账面余额=800+800×6%×2-40÷5×3=872(万元)； t%@iF U;}  
    ②转股形成的股本=800÷100×25=200(万元)； St ;9&A  
    ③转股形成的“资本公积---股本溢价”=872-200=672(万元) /
X8a3Eqp9  
    ④转股追加的所有者权益量=200+672=872(万元)。 5%'ybh)@   
    由此认定华月公司的持股比例会变为25%［=(100+200)÷(1000+200)］，所以应作成本法转权益法的会计核算，具体处理如下： &zn|),  
c<13r=+  
    (2)2004年初将成本法下的长期股权投资口径追溯调整为权益法口径，具体处理如下： $$AZ)#t[  
    ①借：长期股权投资----长丰公司(投资成本)490（＝5000×10%-10） `JIp$  
    (股权投资差额)4.5［＝(505-5000×10%)×9/10］ s:<y\1Ay  
    (损益调整)100（＝1000×10%） ?M90K)&g{  
    (股权投资准备)13.4［＝200×（1-33%）×10%］ a-*sm~u  
    贷：长期股权投资----长丰公司 495（＝505-10） _0[z xOI  
    资本公积-----股权投资准备 13.4［＝200×（1-33%）×10%］ .)*&NY!nsl  
    利润分配----未分配利润 　 99.5（＝1000×10%-5/10） c coi  
    ②对债转股所引发的所有者权益量的重新调整作如下追溯： |E13W  
    A．债转股前第一次投资持股所占的权益量为603.4万元［=(5000+1000+200×67%-100)×10%］ Zl_sbIY  
    B．债转股后第一次投资持股所占的权益量为575.5万元［=(5000+1000+200×67%-100+872)×(100÷1200)］ m
bA
zn  
    C．由此减少拥有的权益量27.9万元(=603.4-575.5)。 CI+)0=`<1B  
    D．分录如下： （北京安通学校提供） e"@r[pq-{u  
    借：资本公积---股权投资准备 27.9 qJ" (:~  
    贷：长期股权投资---长丰公司(股权投资准备)27.9 =K@LEZZ'/<  
    ③将追溯后的投资明细账除股权投资差额外，全部并入投资成本： fwppqIM  
    借：长期股权投资----长丰公司(投资成本)85.5 >$kFYb>~q  
    (股权投资准备)14.5 ( w4XqVT  
    贷：长期股权投资-----长丰公司(损益调整)100 TJ)Nr*U3_  
j'*.=cwsp  
    (3)认定第二次投资形成的股权投资差额：
2tU3p<[  
    ①第二次投资的初始投资成本=862.4万元； J5b3r1~D"[  
    ②第二次投资后长丰公司总的所有者权益量=5000+1000+200×67%-100+872=6906(万元)； h`Jc%6o  
    ③第二次投资对应的所有者权益量=6906×(200/1200)=1151 (万元)； Rd(8j+Q?ps  
    ④第二次投资形成的股权投资贷差额=1151-862.4=288.6(万元)。 hLfWDf*T|  
    ⑤会计分录如下： 7$7| ~k  
    借：长期股权投资---长丰公司(投资成本)288.6 1uo
|a  
    贷：长期股权投资---长丰公司(股权投资差额)4.5 hMupQDv/I  
    资本公积---股权投资准备 284.1 *wAX&+);  
/5%'q~  
    5.2004年---2005年长期股权投资的会计处理 M_O$]^I3w  
~vP_c(8f  
    (1)2004年的会计处理 %n]jsdE^|  
    ①2004年5月1日长丰公司宣告分红时： YBY;$&9  
    借：应收股利　60 ~N/%R>(v  
    　 贷：长期股权投资――长丰公司（投资成本）60 v~RxtTu  
    ②2004年5月15日红利发放时：（北京安通学校提供） Ob%iZ.D|3<  
    借：银行存款　60 xb7!!PR  
    　 贷：应收股利　60 dLQp"vs$  
    ③借：长期股权投资---长丰公司(损益调整)75 9X[378f+(  
    贷：投资收益 75 '"Cqq{*  
    2004年末“长期股权投资---长丰公司”的账面余额=490+85.5+4.5+862.4+288.6-4.5-60+75=1741.5(万元)。 "P.sKhuo  
'>[ZfT  
    (2)2005年的会计处理 T7YJC,^m  
    ①借：投资收益 150 *K>2B99TXu  
    贷：长期股权投资---长丰公司(损益调整)150 5hqXMs  
    ②2005年末“长期股权投资---长丰公司”的账面余额=1741.5-150=1591.5(万元)。 +%C
Xc%  
    借：资本公积――股权投资准备　284.1 {? yRO]  
    　　 投资收益　　　　　　　　207.4 e_Zs4\^ef  
    　　 贷：长期投资减值准备　　　　491.5 B l)D/  
q2k}bb +  
    (3)2006年的会计处理 4Zjd g`  
    ①2006年末长丰公司实现盈余时： !d0$cF):  
    借：长期股权投资――长丰公司（损益调整）25 e?\Od} Hbw  
    　 贷：投资收益　　（北京安通学校提供）　　　　　　　　　　　25 %AV3eqghCg  
    ②2006年末长期股权投资的账面余额＝1591.5＋25＝1616.5（万元），应提足的减值准备为106.5，相比已提准备491.5，应反冲385万元的减值准备。 z@~ZMk  
    借：长期投资减值准备　385 PazWMmI  
    　 贷：投资收益　　　　　207.4 /3+E-|4s  
    　　　 资本公积――股权投资准备177.6 &WCVdZK:  

:wzbD,/M  
    (4)2007年初华月公司抛售该投资时： Fpt tH?^  
    借：银行存款　1600 q.:a4w J  
    　　 长期投资减值准备　106.5 0o6r3xc;  
    长期股权投资――长丰公司（损益调整）50（贷方余额＝-75+150-25） yyPj!<.MGP  
    投资收益16.5 =M {&g  
    　　 贷：长期股权投资――长丰公司（投资成本）1666.5（＝490+85.5+862.4+288.6-60）　　 >$<Q:o}^  
    　　　　 资本公积――股权投资准备　106.5（＝284.1-177.6） 4YOLy\"S  
    　　 借：资本公积――股权投资准备　284.1 7|Qb}[s  
    　　　 贷：资本公积――其他资本公积　284.1 +=`w  
9~,!+#