[知识整理]2007年注册会计师《会计》串讲班讲义[13] [复制链接]

4.成本法转权益法的会计核算 aYX'&k `  
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    (1)长丰公司在此债转股业务中所有者权益量的变化如下： 745PCC'FK  
    ①转股当时该债券的账面余额=800+800×6%×2-40÷5×3=872(万元)； 6:X\vw  
    ②转股形成的股本=800÷100×25=200(万元)； T7X2$ '  
    ③转股形成的“资本公积---股本溢价”=872-200=672(万元) =hb87g.  
    ④转股追加的所有者权益量=200+672=872(万元)。 *)sz]g|d  
    由此认定华月公司的持股比例会变为25%［=(100+200)÷(1000+200)］，所以应作成本法转权益法的会计核算，具体处理如下： %5w)}|fw  
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    (2)2004年初将成本法下的长期股权投资口径追溯调整为权益法口径，具体处理如下： J@-9{<
  
    ①借：长期股权投资----长丰公司(投资成本)490（＝5000×10%-10） _Xe< JJvq  
    (股权投资差额)4.5［＝(505-5000×10%)×9/10］ OF}_RGKg3  
    (损益调整)100（＝1000×10%） 
O  
    (股权投资准备)13.4［＝200×（1-33%）×10%］ ZSf+5{2m  
    贷：长期股权投资----长丰公司 495（＝505-10） 2(xKE_|  
    资本公积-----股权投资准备 13.4［＝200×（1-33%）×10%］ ZPFTNwf  
    利润分配----未分配利润 　 99.5（＝1000×10%-5/10） k}7)pJNj  
    ②对债转股所引发的所有者权益量的重新调整作如下追溯： Qc/J"<Lx  
    A．债转股前第一次投资持股所占的权益量为603.4万元［=(5000+1000+200×67%-100)×10%］ NX/)Z&Fx:  
    B．债转股后第一次投资持股所占的权益量为575.5万元［=(5000+1000+200×67%-100+872)×(100÷1200)］ &?pAt30K:  
    C．由此减少拥有的权益量27.9万元(=603.4-575.5)。 ^DJU99   
    D．分录如下： （北京安通学校提供） $*> _0{<  
    借：资本公积---股权投资准备 27.9 WJ,ON-v  
    贷：长期股权投资---长丰公司(股权投资准备)27.9 ~)(Dm+vZ  
    ③将追溯后的投资明细账除股权投资差额外，全部并入投资成本： 1.CYs<  
    借：长期股权投资----长丰公司(投资成本)85.5 l^Z~^.{y  
    (股权投资准备)14.5 yFv3>\  
    贷：长期股权投资-----长丰公司(损益调整)100 (b5af_ c  
VNfx>&`  
    (3)认定第二次投资形成的股权投资差额： ]C^*C|  
    ①第二次投资的初始投资成本=862.4万元；
<Z_`^~!  
    ②第二次投资后长丰公司总的所有者权益量=5000+1000+200×67%-100+872=6906(万元)； m#P&Yd4T  
    ③第二次投资对应的所有者权益量=6906×(200/1200)=1151 (万元)； W;yZ$k#q}(  
    ④第二次投资形成的股权投资贷差额=1151-862.4=288.6(万元)。 @[lr F7`o  
    ⑤会计分录如下： m\Nc}P_"p  
    借：长期股权投资---长丰公司(投资成本)288.6 g Q^]/X  
    贷：长期股权投资---长丰公司(股权投资差额)4.5 6UTdy1Qq>  
    资本公积---股权投资准备 284.1 ^\;5O(9  
YTA&G  
    5.2004年---2005年长期股权投资的会计处理 p5ihuV,  
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    (1)2004年的会计处理 igCtq!.a  
    ①2004年5月1日长丰公司宣告分红时：  ~I74'  
    借：应收股利　60 nz
+KA\iW  
    　 贷：长期股权投资――长丰公司（投资成本）60 4v
7RX  
    ②2004年5月15日红利发放时：（北京安通学校提供） J.(_c' r  
    借：银行存款　60 f #14%?/  
    　 贷：应收股利　60 7085&\9  
    ③借：长期股权投资---长丰公司(损益调整)75 YXEZ&$e'  
    贷：投资收益 75 Q)/q h;Ru  
    2004年末“长期股权投资---长丰公司”的账面余额=490+85.5+4.5+862.4+288.6-4.5-60+75=1741.5(万元)。 ZVL0S{V-mh  
fyeS)  
    (2)2005年的会计处理 &3efJ?8  
    ①借：投资收益 150 U;/ )V  
    贷：长期股权投资---长丰公司(损益调整)150 qZ.\GHS  
    ②2005年末“长期股权投资---长丰公司”的账面余额=1741.5-150=1591.5(万元)。 Y|L57F  
    借：资本公积――股权投资准备　284.1 S/|8'x{<  
    　　 投资收益　　　　　　　　207.4 f~Su F,o@h  
    　　 贷：长期投资减值准备　　　　491.5 idq= US  
}Z|a?J@CZm  
    (3)2006年的会计处理 ~[{| s')  
    ①2006年末长丰公司实现盈余时： J.*=7zmw  
    借：长期股权投资――长丰公司（损益调整）25 *!/
9?M{p  
    　 贷：投资收益　　（北京安通学校提供）　　　　　　　　　　　25 ,~!lNyL  
    ②2006年末长期股权投资的账面余额＝1591.5＋25＝1616.5（万元），应提足的减值准备为106.5，相比已提准备491.5，应反冲385万元的减值准备。 FVHL;J]nf1  
    借：长期投资减值准备　385 R;%iu0  
    　 贷：投资收益　　　　　207.4 P-C_sj A7  
    　　　 资本公积――股权投资准备177.6 &fcRVku  
QB7< $Bp  
    (4)2007年初华月公司抛售该投资时： MB)xL-jO  
    借：银行存款　1600 k`d  
    　　 长期投资减值准备　106.5 :MpCj<<[  
    长期股权投资――长丰公司（损益调整）50（贷方余额＝-75+150-25） @'QBrE  
    投资收益16.5 ZO,]h9?4  
    　　 贷：长期股权投资――长丰公司（投资成本）1666.5（＝490+85.5+862.4+288.6-60）　　 @RC_Ie=#)  
    　　　　 资本公积――股权投资准备　106.5（＝284.1-177.6） JGtd
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    　　 借：资本公积――股权投资准备　284.1 GM5::M]fS  
    　　　 贷：资本公积――其他资本公积　284.1 /#a$4 }2L  
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