4.成本法转权益法的会计核算 &pK1S >t
?;+=bKw0
(1)长丰公司在此债转股业务中所有者权益量的变化如下： O9A.WSJ
>}
①转股当时该债券的账面余额=800+800×6%×2-40÷5×3=872(万元)； f&H):.
②转股形成的股本=800÷100×25=200(万元)； >AV-i$4eQ@
③转股形成的“资本公积---股本溢价”=872-200=672(万元)
>t'/(y
④转股追加的所有者权益量=200+672=872(万元)。 k x6%5%
由此认定华月公司的持股比例会变为25%［=(100+200)÷(1000+200)］，所以应作成本法转权益法的会计核算，具体处理如下： 2y#4rl1Utx
;Y
j_@=
(2)2004年初将成本法下的长期股权投资口径追溯调整为权益法口径，具体处理如下： c _O| ?1
①借：长期股权投资----长丰公司(投资成本)490（＝5000×10%-10） c%Y vj
(股权投资差额)4.5［＝(505-5000×10%)×9/10］ tn6\0_5n
(损益调整)100（＝1000×10%） ?nB).fc
(股权投资准备)13.4［＝200×（1-33%）×10%］ Dq*>+1eW2
贷：长期股权投资----长丰公司 495（＝505-10） :Py/d6KK
资本公积-----股权投资准备 13.4［＝200×（1-33%）×10%］ Cq u/(=
利润分配----未分配利润 99.5（＝1000×10%-5/10） B y6:
②对债转股所引发的所有者权益量的重新调整作如下追溯： KK a"Ba$g
A．债转股前第一次投资持股所占的权益量为603.4万元［=(5000+1000+200×67%-100)×10%］ E0>4Q\n{
B．债转股后第一次投资持股所占的权益量为575.5万元［=(5000+1000+200×67%-100+872)×(100÷1200)］ f<uLbJ6
C．由此减少拥有的权益量27.9万元(=603.4-575.5)。 :bW}*0b-
D．分录如下： （北京安通学校提供） jbn{5af
借：资本公积---股权投资准备 27.9 d'kQE_y2.
贷：长期股权投资---长丰公司(股权投资准备)27.9 }a"T7y23
③将追溯后的投资明细账除股权投资差额外，全部并入投资成本： : "3WC B
借：长期股权投资----长丰公司(投资成本)85.5 ]$4
k+)6
(股权投资准备)14.5 w%VHq z$
贷：长期股权投资-----长丰公司(损益调整)100 Io5-
[d
G|'DAj%
(3)认定第二次投资形成的股权投资差额： ToCB*GlL
①第二次投资的初始投资成本=862.4万元； 4NQS'*%D
②第二次投资后长丰公司总的所有者权益量=5000+1000+200×67%-100+872=6906(万元)； ,78 QLh9:
③第二次投资对应的所有者权益量=6906×(200/1200)=1151 (万元)； PsEm(.z
④第二次投资形成的股权投资贷差额=1151-862.4=288.6(万元)。 U p*p*(d3
⑤会计分录如下： V
(=
~p[
借：长期股权投资---长丰公司(投资成本)288.6 (".`#909
贷：长期股权投资---长丰公司(股权投资差额)4.5 EW0H"YIC
资本公积---股权投资准备 284.1 tKo ^A:M
y ps7MM-r
5.2004年---2005年长期股权投资的会计处理 >72j,0=e
hh{4r} |
(1)2004年的会计处理 6*S|$lo9B
①2004年5月1日长丰公司宣告分红时： x{Gb4=?l
借：应收股利 60 c*1t <OAS~
贷：长期股权投资――长丰公司（投资成本）60 W~POS'1
②2004年5月15日红利发放时：（北京安通学校提供） I/Hwf
借：银行存款 60 Ol~sCr
贷：应收股利 60 +Ys<V
③借：长期股权投资---长丰公司(损益调整)75 sn+i[
贷：投资收益 75 n9050&_S
2004年末“长期股权投资---长丰公司”的账面余额=490+85.5+4.5+862.4+288.6-4.5-60+75=1741.5(万元)。 E&#AX:
S M@l4GH
(2)2005年的会计处理 {Rc/Ten
①借：投资收益 150 $s/N;E!t
贷：长期股权投资---长丰公司(损益调整)150 Gz+Bk5#{
②2005年末“长期股权投资---长丰公司”的账面余额=1741.5-150=1591.5(万元)。 Q SW03/_f
借：资本公积――股权投资准备 284.1 UVUbxFq:
投资收益 207.4 & *B@qQ
贷：长期投资减值准备 491.5 y)"aQJ>
DCPK1ql
(3)2006年的会计处理 yj `b-^$?
①2006年末长丰公司实现盈余时：
PnFU{N
借：长期股权投资――长丰公司（损益调整）25 F8Rd#^9PD
贷：投资收益 （北京安通学校提供） 25
ZQD_w#0j
②2006年末长期股权投资的账面余额＝1591.5＋25＝1616.5（万元），应提足的减值准备为106.5，相比已提准备491.5，应反冲385万元的减值准备。 b DeHU$
借：长期投资减值准备 385 % ?<C
?.
贷：投资收益 207.4 go|/I&
资本公积――股权投资准备177.6 SWz+.W{KQ"
NC>rZS]
(4)2007年初华月公司抛售该投资时： %Fa/82:- "
借：银行存款 1600 @rRBo :0%
长期投资减值准备 106.5 [~W"$sT
长期股权投资――长丰公司（损益调整）50（贷方余额＝-75+150-25） j_L 'Ztu3
投资收益16.5 {[jcT>.3j
贷：长期股权投资――长丰公司（投资成本）1666.5（＝490+85.5+862.4+288.6-60） (WVN*OR?
资本公积――股权投资准备 106.5（＝284.1-177.6） V.XHjHT
借：资本公积――股权投资准备 284.1 !<h*\%;
贷：资本公积――其他资本公积 284.1 G':mc{{
dFjB &#Tl
