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[知识整理]2007年注册会计师《会计》串讲班讲义[17] [复制链接]

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离线lilihuang
 
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只看楼主 倒序阅读 使用道具 0楼 发表于: 2009-02-22
— 本帖被 阿文哥 从 学会计 移动到本区(2012-07-05) —
2.提供劳务的收入确认原则 _=pWG^a  
jh[ #p?:  
类别 KYp[Gs  
会计处理原则 nE_Cuc>K\  
B`i$Wt<7  
当年开工当年完工的劳务 H nK!aa  
视同商品销售处理 lr,q{;  
I? B,sl_w  
:$NsR*Cq*9  
}3Qc 24`  
vm8$:W2 }  
I_ONbJ9]  
跨年度的劳务 c&E]E(  
如果能够可靠估计三要素,则按完工百分比法进行处理。此三要素包括: FQ`(b3.   
rvwa!YY}  
(1)合同总收入、总成本能够可靠计量 Nb0Ik/:<  
Lbcy:E*g  
(2)与交易相关的经济利益能够流入企业 XIKvH-0&  
OVZP x%a  
(3)劳务的完工程度能够可靠计量 vB.l0!c\e_  
{Ur7# h5  
当年确认的收入=劳务总收入×本年未止劳务的完成程度—以前年度已确认的收入 Q^L) Vp"  
  当年确认的成本=劳务总成本×本年末止劳务的完成程度—以前年度已确认的成本 (北京安通学校提供) fN@{y+6  
hUh+JW  
如果对此三要素无法可靠估计的,(这里所提及的无法可靠估计主要针对的是第二个要素,即款项能否收回无法可靠估计)应作如下处理: SrFx_n  
pr_>b`p6  
(1)按能收回的价款作收入确认; 5Q W}nRCZ  
P;73Hr[E#  
(2)按实耗的劳务成本作支出确认; 8f|98T"  
\8 e2?(@"k  
(3)二者差作当期损失认定。 {{\ce;hN  
M diw Ri  
<YH=3[  
h$`#YNd'  
    如果对此三要素无法可靠估计的,(这里所提及的无法可靠估计主要针对的是第二个要素,即款项能否收回无法可靠估计)应作如下处理: ziiwxx_  
    (1)按能收回的价款作收入确认; )hBE11,PB  
    (2)按实耗的劳务成本作支出确认; (!3;X"l  
    (3)二者差作当期损失认定。 ?^}_j vT  
k=$AhT=e}n  
    【例解1】甲股份有限公司(以下简称甲公司)为增值税一般纳税企业,适用的增值税税率为17%。商品销售价格均不含增值税额,所有劳务均属于工业性劳务。销售实现时结转销售成本。甲公司销售商品为主营业务,提供劳务为辅助业务。2001年12月,甲公司发生如下经济业务,试编制这些经济业务的会计分录。 Q,gLi\siI  
zyFUl%  
    (1)12月1日,对A公司销售商品一批,增值税专用发票上注明销售价格为100万元,增值税额为17万元。提货单和增值税专用发票已交A公司,A公司已承诺付款。为及时收回货款,给予A公司的现金折扣条件如下:2/10,1/20,n/30。该批商品的实际成本为85万元。12月19日,收到A公司支付的、扣除所享受现金折扣金额后的款项,并存入银行。 (北京安 通学校提供) {WQq}-(  
    解析: :S -";.:"  
    ①12月1日销售商品时: .1#kD M  
    借:应收账款117 r{_>ldjq  
      贷:主营业务收入100 &l m#  
         应交税金――应交增值税(销项税额)17 XRxj  W  
     ②12月19日,收到款项时: ^`XCT  
     借:银行存款115.83 uR$i48}  
        财务费用1.17 I-DXb M  
       贷:应收账款   117 V%*b@zv  
     ③结转成本时: ^AL2H'  
     借:主营业务成本85 dEp7{jY1O  
      贷:库存商品  85 $=)gpPT  
O6X"RsI}  
    (2)12月2日,收到B公司来函,要求对当年11月2日所购商品在价格上给予5%的折让(甲公司在该批商品售出时,已确认销售收入200万元,并收到款项)。经查核,该批商品外观存在质量问题。甲公司同意了B公司提出的折让要求。当日,收到B公司交来的税务机关开具的索取折让证明单,并开具红字增值税专用发票和支付折让款项。 * ?]~ #  
    解析:销货折让在发生时,直接冲减发生当月的收入。 /&^W#U$4  
    在发生销货折让时: aJzLrX  
    借:主营业务收入           10 PyBD   
       应交税金――应交增值税(销项税额)1.7 *z8|P#@  
       贷:银行存款             11.8 cj$d=k~  
]Y`Ib0$  
    (3)12月4日,与C公司签订协议,向C公司销售商品一批,增值税专用发票上注明销售价格为100万元,增值税额为17万元;该协议规定,甲公司应在2002年5月1日将该批商品购回,回购价为110万元(不含增值税额)。商品已发出,款项已收到。该批商品的实际成本为78万元。 e2cP *J  
    解析: *2e!M^K<  
    ①销售商品时: @1:0h9%  
    借:银行存款 117 %S \8.  
      贷:库存商品78 A&"%os  
        待转库存商品差价22 %%JMb=!%2  
        应交税金――应交增值税(销项税额)17 xr%#dV k  
    ②回购价超过当初售价的差额为10万元(=110-100),应该在回购期5个月内平均分摊,具体到本月应分摊一个月的财务费用: t~hTp K*  
    借:财务费用2(=10÷5) ]rN#B-aAr  
    贷:待转库存商品差价2 cB XWfv4  
    ③将来回购时应作如下分录: b~w=v_[(I  
    借:库存商品78 Pw[g  
    应交税金――应交增值税(进项税额)18.7 gE])!GMM3  
    待转库存商品差价32(=22+10) KzV 2MO-$  
    贷:银行存款128.7 2VGg 6%  
m@Rtlb  
    (4)12月14日,与D公司签订合同,以分期收款方式向D公司销售商品一批。该批商品的销售价格为120万元,实际成本为75万元,提货单已交D公司。该合同规定,该商品价款及增值税额分三次等额收取。第一笔款项已于当日收到,存入银行。剩下两笔款项的收款日期分别为2002年1月14日和2月14日。 ; )Eo7?]-  
    解析:分期收款销售商品时,应在约定的收款日确认收入,并同步结转成本。 (北京安 通学校提供) Ii &7rdoxe  
    ①发出商品时: 2 =iH$v  
    借:分期收款发出商品75 Ub amB+QT  
    贷:库存商品     75 y*23$fj(  
    ②收第一笔款项时: t0)<$At6J  
    借:银行存款46.8 1:M@&1L Yp  
    贷:主营业务收入40 X3%Ic`Lq#  
    应交税金――应交增值税(销项税额)6.8 SF[FmN!^^  
    ③同时,结转成本 bZ1 78>J]  
    借:主营业务成本25(=75÷120×40) E3aDDFDH  
    贷:分期收款发出商品25 N?P%-/7  
       2002年1月14日和2月14日的会计处理同上。 = ieag7!  
eq4C+&O&  
    (5)12月15日,与E公司签订一项设备维修合同。该合同规定,该设备维修总价款为60万元(不含增值税额),于维修任务完成并验收合格后一次结清。12月31日,该设备维修任务完成并经E公司验收合格。甲公司实际发生的维修费用为20万元(均为修理入员工资)。12月31日,鉴于E公司发生重大财务困难,甲公司预计很可能收到的维修款为17.55万元(含增值税额)。 _iV]_\0W2  
    解析:对于劳务的款项预计无法收回时,应以能够收回的款项作收入,以实际的成本作支出,具体处理如下: cC'x6\a  
    ①确认收入时: ZJ*g)) k7  
    借:应收账款17.55 ]#2Y e7+  
      贷:其他业务收入15 >>{FzR  
       应交税金――应交增值税(销项税额)2.55 \S~Vx!9w  
    ②确认成本时: m3<+yz$!r  
    借:其他业务支出20 p< "3&HA  
       贷:应付工资  20 [*:6oo98'  
9f+>ix,ek*  
    (6)12月25日,与F公司签订协议,委托其代销商品一批。根据代销协议,甲公司按代销协议价收取所代销商品的货款,商品实际售价由受托方自定。该批商品的协议价为 200万元(不含增值税额),实际成本为180万元。商品已运往F公司。12月31日,甲公司收到F公司开来的代销清单,列明已售出该批商品的20%,款项尚未收到。 Av'GB  
    解析:在委托代销方式下,应以收到代销清单日作为收入的确认时点。 ^-z=`>SrS"  
    ①发出商品时 4m)OR  
    借:委托代销商品180 5L,}e<S$  
      贷:库存商品   180 ]X Z-o>+ ,  
    ②收到代销清单时: 9ZXlR?GA  
    借:应收账款 46.8 ?>"Yr,b?  
      贷:主营业务收入  40 ig}A9j?]  
        应交税金――应交增值税(销项税额)6.8 $(e#aHB  
    ③结转成本时: svf| \p>]H  
    借:主营业务成本36 )Gw~XtB2  
      贷:委托代销商品 36  Q6'x\  
L2Pujk  
    (7)12月31日,与G公司签订一件特制商品的合同。该合同规定,商品总价款为80万元(不含增值税额),自合同签订日起2个月内交货。合同签订日,收到C公司预付的款项40万元,并存入银行。商品制造工作尚未开始。 ^z6_Uw[  
    解析:由于目前仅收到了定金,而并未开始制造商品,所以本题只需作收款时的账务处理即可。 q t%D'  
    借:银行存款40 3psU?8(  
      贷:预收账款 40 G6@M&u5RT  
a ]  =  
    (8)12月31日,与H公司签订协议销售商品一批,增值税专用发票上注明销售价格为300万元,增值税额为51万元。商品已发出,款项已收到。该协议规定,该批商品销售价格的25%属于商品售出后5年内提供修理服务的服务费。该批商品的实际成本为200万元。 2owEw*5jl/  
      解析:对于含在商品售价内的服务费,应在其提供服务的当期确认服务费收入。 (北京安通学校提供) W6H,6v  
      ①销售实现时: Bw%Qbs0Q  
    借:银行存款 351 `K~AhlJUQ  
    贷:主营业务收入225 &`0/CV  
    递延收益   75 Sf5X3,Uw  
    应交税金――应交增值税(销项税额)51 K*UgX(xu4P  
    ②结转销售成本时: JM1R ;i6  
    借:主营业务成本200 b2b?hA'k  
      贷:库存商品   200 o*U]v   
    ③将来在提供服务时: 6`vC1PK^  
    借:递延收益 J]f3CU,<N  
      贷:主营业务收入 ; bHV  
J Ro?s~Ih  
    (9)12月31日,收到A公司退回的当月1日所购全部商品。经查核,该批商品存在质量问题,甲公司同意了A公司的退货要求。当日,收到A公司交来的税务机关开具的进货退出证明单,并开具红字增值税专用发票和支付退货款项。 4vBL6!z:Z  
    解析:已经确认过收入的销售退回时,除了资产负债表日后事项所提及的销售退回外,其他的均在退货当月冲减收入和成本,当初实现的现金折扣也要作反冲处理。  \%^%wXfp  
    ①冲减收入时 5p.rwNE  
    借:主营业务收入100 M@0;B30L  
       应交税金――应交增值税(销项税额)17 hW!)w  
      贷:银行存款 115.83 mU}F!J#6  
        财务费用  1.17 .`>y@p!  
    ②冲减成本时: jReXyRmo({  
    借:库存商品  85  b#7{{ @H  
M %jPH  
   贷:主营业务成本85 
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