2.提供劳务的收入确认原则 \$'R+k-57;
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类别 !syU]Yk
会计处理原则 z|uOJ0uK
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当年开工当年完工的劳务 4/b(Y4$,[r
视同商品销售处理 HB%K|&!+
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跨年度的劳务 Z?-;.G*
如果能够可靠估计三要素,则按完工百分比法进行处理。此三要素包括: { AFf:[G
Ih; aBS
(1)合同总收入、总成本能够可靠计量 nZ~kZ |VS
Jl\'V
(2)与交易相关的经济利益能够流入企业 CdZnD#F2
I<sfN'FpT
(3)劳务的完工程度能够可靠计量 18jJzYawh
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当年确认的收入=劳务总收入×本年未止劳务的完成程度—以前年度已确认的收入 (/-lV&eR
当年确认的成本=劳务总成本×本年末止劳务的完成程度—以前年度已确认的成本 (北京安通学校提供) 2bkJ /u`i
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如果对此三要素无法可靠估计的,(这里所提及的无法可靠估计主要针对的是第二个要素,即款项能否收回无法可靠估计)应作如下处理: )u<eO FI+
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(1)按能收回的价款作收入确认; su}&".e^
N=q#y@ L
(2)按实耗的劳务成本作支出确认; Cc2MYm8
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(3)二者差作当期损失认定。 kY=rz&?U
3\1#eK'TK.
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如果对此三要素无法可靠估计的,(这里所提及的无法可靠估计主要针对的是第二个要素,即款项能否收回无法可靠估计)应作如下处理: 04~}IbeJ
(1)按能收回的价款作收入确认; ,'u *ZB;
(2)按实耗的劳务成本作支出确认; D '<$ g
(3)二者差作当期损失认定。 f$vwuW
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【例解1】甲股份有限公司(以下简称甲公司)为增值税一般纳税企业,适用的增值税税率为17%。商品销售价格均不含增值税额,所有劳务均属于工业性劳务。销售实现时结转销售成本。甲公司销售商品为主营业务,提供劳务为辅助业务。2001年12月,甲公司发生如下经济业务,试编制这些经济业务的会计分录。 oooS s&t
dIvy!d2l
(1)12月1日,对A公司销售商品一批,增值税专用发票上注明销售价格为100万元,增值税额为17万元。提货单和增值税专用发票已交A公司,A公司已承诺付款。为及时收回货款,给予A公司的现金折扣条件如下:2/10,1/20,n/30。该批商品的实际成本为85万元。12月19日,收到A公司支付的、扣除所享受现金折扣金额后的款项,并存入银行。 (北京安 通学校提供) wE?CvL
解析: g@Ld
"5$^2
①12月1日销售商品时: Z/gsCYS3F
借:应收账款117 X~Cq
贷:主营业务收入100 YKY2Cw
应交税金――应交增值税(销项税额)17 ^,`M0g\
$
②12月19日,收到款项时: 9j0o&Xn
借:银行存款115.83 (#If1[L
财务费用1.17 %Uf'+!4l`
贷:应收账款 117 [z2eCH
③结转成本时: 7LfcF
借:主营业务成本85 "-P/jk
贷:库存商品 85 1\y@E
h
D.)M
(2)12月2日,收到B公司来函,要求对当年11月2日所购商品在价格上给予5%的折让(甲公司在该批商品售出时,已确认销售收入200万元,并收到款项)。经查核,该批商品外观存在质量问题。甲公司同意了B公司提出的折让要求。当日,收到B公司交来的税务机关开具的索取折让证明单,并开具红字增值税专用发票和支付折让款项。 ^zgacn
解析:销货折让在发生时,直接冲减发生当月的收入。 sCkO0dl8
在发生销货折让时: V:OiW"/
借:主营业务收入 10 #~S>K3(
应交税金――应交增值税(销项税额)1.7 -R :X<eb
贷:银行存款 11.8 `0rRKlb j4
<<sE`>)
(3)12月4日,与C公司签订协议,向C公司销售商品一批,增值税专用发票上注明销售价格为100万元,增值税额为17万元;该协议规定,甲公司应在2002年5月1日将该批商品购回,回购价为110万元(不含增值税额)。商品已发出,款项已收到。该批商品的实际成本为78万元。 7*/J4M N
解析: O5M2`6|As
①销售商品时: eIJ[0c b}
借:银行存款 117
2QL?]Vo
贷:库存商品78 V9Hl1\j^
待转库存商品差价22 e8-ehs>
应交税金――应交增值税(销项税额)17 ]+ZM/'X
②回购价超过当初售价的差额为10万元(=110-100),应该在回购期5个月内平均分摊,具体到本月应分摊一个月的财务费用: p31oL{D
借:财务费用2(=10÷5) }vY.EEy!
贷:待转库存商品差价2 r8,om^N6
③将来回购时应作如下分录: O:I
Q!mzV5
借:库存商品78 nE$
f
应交税金――应交增值税(进项税额)18.7 V'I T1~
待转库存商品差价32(=22+10) o,*=$/or
贷:银行存款128.7 WL1\y|
5{X*a
(4)12月14日,与D公司签订合同,以分期收款方式向D公司销售商品一批。该批商品的销售价格为120万元,实际成本为75万元,提货单已交D公司。该合同规定,该商品价款及增值税额分三次等额收取。第一笔款项已于当日收到,存入银行。剩下两笔款项的收款日期分别为2002年1月14日和2月14日。 L#2ZMy
解析:分期收款销售商品时,应在约定的收款日确认收入,并同步结转成本。 (北京安 通学校提供) :3O5ET'1
①发出商品时: 1x{kl01m%
借:分期收款发出商品75 SO_>c+Dw
贷:库存商品 75 K"w%n[u)
②收第一笔款项时: 8#l+{`$z
借:银行存款46.8 R5ZIC4p
贷:主营业务收入40 ;{gT=,KQ`
应交税金――应交增值税(销项税额)6.8 >Nh`rkR2[
③同时,结转成本 Wq
QU@sA
借:主营业务成本25(=75÷120×40) (v^Z BM_
贷:分期收款发出商品25 =k_UjwgN^
2002年1月14日和2月14日的会计处理同上。 #ouE r-=
(;ADW+.`J
(5)12月15日,与E公司签订一项设备维修合同。该合同规定,该设备维修总价款为60万元(不含增值税额),于维修任务完成并验收合格后一次结清。12月31日,该设备维修任务完成并经E公司验收合格。甲公司实际发生的维修费用为20万元(均为修理入员工资)。12月31日,鉴于E公司发生重大财务困难,甲公司预计很可能收到的维修款为17.55万元(含增值税额)。 >vAN(3Idu
解析:对于劳务的款项预计无法收回时,应以能够收回的款项作收入,以实际的成本作支出,具体处理如下: QD4:W"i
①确认收入时: X}W)3v
借:应收账款17.55 $@.jZ_G
贷:其他业务收入15 ZLrHZhP-+
应交税金――应交增值税(销项税额)2.55 n"Z |e tZ4
②确认成本时: 'Wp@b678
借:其他业务支出20 vxVOcO9<
贷:应付工资 20 S3y246|4
X!c?CL
(6)12月25日,与F公司签订协议,委托其代销商品一批。根据代销协议,甲公司按代销协议价收取所代销商品的货款,商品实际售价由受托方自定。该批商品的协议价为 200万元(不含增值税额),实际成本为180万元。商品已运往F公司。12月31日,甲公司收到F公司开来的代销清单,列明已售出该批商品的20%,款项尚未收到。 fEwifSp.
解析:在委托代销方式下,应以收到代销清单日作为收入的确认时点。 Sc_5FX\Yx
①发出商品时 8wmQ4){
借:委托代销商品180 UP8{5fx'
贷:库存商品 180 J|5Ay1eF-
②收到代销清单时: WFDCPQ@
借:应收账款 46.8 E}YIWTX
贷:主营业务收入 40 KUKI q
AA
应交税金――应交增值税(销项税额)6.8 2y%R:Mu
③结转成本时: s[X
B#)H4
借:主营业务成本36 ShGp^xVj
贷:委托代销商品 36 U&W"Ea=R/
hKN6 y%
(7)12月31日,与G公司签订一件特制商品的合同。该合同规定,商品总价款为80万元(不含增值税额),自合同签订日起2个月内交货。合同签订日,收到C公司预付的款项40万元,并存入银行。商品制造工作尚未开始。 ) rpq+~b
解析:由于目前仅收到了定金,而并未开始制造商品,所以本题只需作收款时的账务处理即可。 FmD +8=
借:银行存款40 q.T:0|
贷:预收账款 40 ="(>>C1-
_ZyT3P&
(8)12月31日,与H公司签订协议销售商品一批,增值税专用发票上注明销售价格为300万元,增值税额为51万元。商品已发出,款项已收到。该协议规定,该批商品销售价格的25%属于商品售出后5年内提供修理服务的服务费。该批商品的实际成本为200万元。 K*+6`z#fMF
解析:对于含在商品售价内的服务费,应在其提供服务的当期确认服务费收入。 (北京安通学校提供) [.&[<!,.
①销售实现时: "dtlME{Bx
借:银行存款 351 t!qwxX*$T
贷:主营业务收入225 DFy1 bg
递延收益 75 t9` Ed>a
应交税金――应交增值税(销项税额)51 =/}X$,@2
②结转销售成本时: FYl3c
借:主营业务成本200 l"\uf(0K
贷:库存商品 200 YgimJsm
③将来在提供服务时: Ep ">v>"
借:递延收益 %{'4.
,
贷:主营业务收入 0*yJ %
R=$Ls6z
(9)12月31日,收到A公司退回的当月1日所购全部商品。经查核,该批商品存在质量问题,甲公司同意了A公司的退货要求。当日,收到A公司交来的税务机关开具的进货退出证明单,并开具红字增值税专用发票和支付退货款项。 _#pnjo
解析:已经确认过收入的销售退回时,除了资产负债表日后事项所提及的销售退回外,其他的均在退货当月冲减收入和成本,当初实现的现金折扣也要作反冲处理。 %l|\of7P2}
①冲减收入时 J-XTN"O
借:主营业务收入100 eY}V9*.v
应交税金――应交增值税(销项税额)17 (B}+h
贷:银行存款 115.83 u)~s4tP4
财务费用 1.17 qm%nIU \*
②冲减成本时: mi^hvks<
借:库存商品 85 :Ss3ck*=
BS2?!;,8
贷:主营业务成本85