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[知识整理]2007年注册会计师《会计》串讲班讲义[17] [复制链接]

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离线lilihuang
 
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只看楼主 倒序阅读 使用道具 0楼 发表于: 2009-02-22
— 本帖被 阿文哥 从 学会计 移动到本区(2012-07-05) —
2.提供劳务的收入确认原则 \$'R+k-57;  
R_maNfS]Z  
类别 !syU]Yk  
会计处理原则 z|uOJ0uK  
5xhM0 (  
当年开工当年完工的劳务 4/b(Y4$,[r  
视同商品销售处理 HB%K|&!+  
]Fxku<z7|  
>Q&CgGpW$  
0%/,>IR>r  
yGRR8F5>(  
u',b1 3g(  
跨年度的劳务 Z?-;.G*  
如果能够可靠估计三要素,则按完工百分比法进行处理。此三要素包括: { AFf:[G  
Ih; aBS  
(1)合同总收入、总成本能够可靠计量 nZ~kZ |VS  
J l\'V  
(2)与交易相关的经济利益能够流入企业 CdZnD#F2  
I<sfN'FpT  
(3)劳务的完工程度能够可靠计量 18jJzYawh  
cbfD B^_  
当年确认的收入=劳务总收入×本年未止劳务的完成程度—以前年度已确认的收入 (/-lV&eR  
  当年确认的成本=劳务总成本×本年末止劳务的完成程度—以前年度已确认的成本 (北京安通学校提供) 2bkJ /u`i  
tbg*_ZQO u  
如果对此三要素无法可靠估计的,(这里所提及的无法可靠估计主要针对的是第二个要素,即款项能否收回无法可靠估计)应作如下处理: )u<eO FI+  
lHcA j{6  
(1)按能收回的价款作收入确认; su}&".e^  
N=q#y@L  
(2)按实耗的劳务成本作支出确认; Cc2MYm8  
w"1 x=+  
(3)二者差作当期损失认定。 kY=rz&?U  
3\1#eK'TK.  
UAdz-)$  
l(#1mY5!q8  
    如果对此三要素无法可靠估计的,(这里所提及的无法可靠估计主要针对的是第二个要素,即款项能否收回无法可靠估计)应作如下处理: 04~}IbeJ  
    (1)按能收回的价款作收入确认; ,'u*ZB;  
    (2)按实耗的劳务成本作支出确认; D'<$ g  
    (3)二者差作当期损失认定。 f$vwuW  
3EI]bmi~  
    【例解1】甲股份有限公司(以下简称甲公司)为增值税一般纳税企业,适用的增值税税率为17%。商品销售价格均不含增值税额,所有劳务均属于工业性劳务。销售实现时结转销售成本。甲公司销售商品为主营业务,提供劳务为辅助业务。2001年12月,甲公司发生如下经济业务,试编制这些经济业务的会计分录。 oooS s&t  
dIvy!d2l  
    (1)12月1日,对A公司销售商品一批,增值税专用发票上注明销售价格为100万元,增值税额为17万元。提货单和增值税专用发票已交A公司,A公司已承诺付款。为及时收回货款,给予A公司的现金折扣条件如下:2/10,1/20,n/30。该批商品的实际成本为85万元。12月19日,收到A公司支付的、扣除所享受现金折扣金额后的款项,并存入银行。 (北京安 通学校提供) wE?CvL  
    解析: g@Ld "5$^2  
    ①12月1日销售商品时: Z/gsCYS3F  
    借:应收账款117 X~Cq  
      贷:主营业务收入100 Y KY2Cw  
         应交税金――应交增值税(销项税额)17 ^,`M0g\ $  
     ②12月19日,收到款项时: 9j0o&Xn  
     借:银行存款115.83 (#If1[L  
        财务费用1.17 %Uf'+!4l`  
       贷:应收账款   117 [z2eCH  
     ③结转成本时: 7LfcF  
     借:主营业务成本85 "-P/jk  
      贷:库存商品  85 1\y@E  
h D.)M  
    (2)12月2日,收到B公司来函,要求对当年11月2日所购商品在价格上给予5%的折让(甲公司在该批商品售出时,已确认销售收入200万元,并收到款项)。经查核,该批商品外观存在质量问题。甲公司同意了B公司提出的折让要求。当日,收到B公司交来的税务机关开具的索取折让证明单,并开具红字增值税专用发票和支付折让款项。 ^zg acn  
    解析:销货折让在发生时,直接冲减发生当月的收入。 sCkO0dl8  
    在发生销货折让时: V:OiW"/  
    借:主营业务收入           10 #~S>K3(  
       应交税金――应交增值税(销项税额)1.7 -R:X<eb  
       贷:银行存款             11.8 `0rRKlbj4  
< <sE`>)  
    (3)12月4日,与C公司签订协议,向C公司销售商品一批,增值税专用发票上注明销售价格为100万元,增值税额为17万元;该协议规定,甲公司应在2002年5月1日将该批商品购回,回购价为110万元(不含增值税额)。商品已发出,款项已收到。该批商品的实际成本为78万元。 7*/J4MN  
    解析: O5M2`6|As  
    ①销售商品时: eIJ[0c b}  
    借:银行存款 117 2QL?]Vo  
      贷:库存商品78 V 9Hl1\j^  
        待转库存商品差价22 e8-ehs>  
        应交税金――应交增值税(销项税额)17 ]+ZM/'X  
    ②回购价超过当初售价的差额为10万元(=110-100),应该在回购期5个月内平均分摊,具体到本月应分摊一个月的财务费用: p31oL{D  
    借:财务费用2(=10÷5) }vY.EEy!  
    贷:待转库存商品差价2 r8,om^N6  
    ③将来回购时应作如下分录: O:I Q!mzV5  
    借:库存商品78 nE$ f  
    应交税金――应交增值税(进项税额)18.7 V'I T1~  
    待转库存商品差价32(=22+10) o,*=$/or  
    贷:银行存款128.7 WL1\y|  
5{X*a  
    (4)12月14日,与D公司签订合同,以分期收款方式向D公司销售商品一批。该批商品的销售价格为120万元,实际成本为75万元,提货单已交D公司。该合同规定,该商品价款及增值税额分三次等额收取。第一笔款项已于当日收到,存入银行。剩下两笔款项的收款日期分别为2002年1月14日和2月14日。 L#2ZMy  
    解析:分期收款销售商品时,应在约定的收款日确认收入,并同步结转成本。 (北京安 通学校提供) :3O5ET'1  
    ①发出商品时: 1x{kl01m%  
    借:分期收款发出商品75 SO_>c+Dw  
    贷:库存商品     75 K"w%n[u)  
    ②收第一笔款项时: 8#l+{`$z  
    借:银行存款46.8 R5ZIC4p  
    贷:主营业务收入40 ;{gT=,KQ`  
    应交税金――应交增值税(销项税额)6.8 >Nh`rkR2[  
    ③同时,结转成本 Wq QU@sA  
    借:主营业务成本25(=75÷120×40) (v^Z BM_  
    贷:分期收款发出商品25 =k_UjwgN^  
       2002年1月14日和2月14日的会计处理同上。 #ouE r-=  
(;ADW+.`J  
    (5)12月15日,与E公司签订一项设备维修合同。该合同规定,该设备维修总价款为60万元(不含增值税额),于维修任务完成并验收合格后一次结清。12月31日,该设备维修任务完成并经E公司验收合格。甲公司实际发生的维修费用为20万元(均为修理入员工资)。12月31日,鉴于E公司发生重大财务困难,甲公司预计很可能收到的维修款为17.55万元(含增值税额)。 >vAN(3Idu  
    解析:对于劳务的款项预计无法收回时,应以能够收回的款项作收入,以实际的成本作支出,具体处理如下: QD4:W"i  
    ①确认收入时: X}W)3v  
    借:应收账款17.55 $@.jZ_G  
      贷:其他业务收入15 ZLrHZhP-+  
       应交税金――应交增值税(销项税额)2.55 n"Z |e tZ4  
    ②确认成本时: 'Wp @b678  
    借:其他业务支出20 vxVOcO9<  
       贷:应付工资  20 S3y246|4  
X!c?CL  
    (6)12月25日,与F公司签订协议,委托其代销商品一批。根据代销协议,甲公司按代销协议价收取所代销商品的货款,商品实际售价由受托方自定。该批商品的协议价为 200万元(不含增值税额),实际成本为180万元。商品已运往F公司。12月31日,甲公司收到F公司开来的代销清单,列明已售出该批商品的20%,款项尚未收到。 fEwifSp.  
    解析:在委托代销方式下,应以收到代销清单日作为收入的确认时点。 Sc_5FX\Yx  
    ①发出商品时 8wmQ4){  
    借:委托代销商品180 UP8{5fx'  
      贷:库存商品   180 J|5Ay1eF-  
    ②收到代销清单时: WFDCPQ@  
    借:应收账款 46.8 E}YI WTX  
      贷:主营业务收入  40 KUKI q AA  
        应交税金――应交增值税(销项税额)6.8 2y%R:Mu  
    ③结转成本时: s[X B#)H4  
    借:主营业务成本36 ShGp^xVj  
      贷:委托代销商品 36 U&W"Ea=R/  
hKN6y%  
    (7)12月31日,与G公司签订一件特制商品的合同。该合同规定,商品总价款为80万元(不含增值税额),自合同签订日起2个月内交货。合同签订日,收到C公司预付的款项40万元,并存入银行。商品制造工作尚未开始。 ) rpq+~b   
    解析:由于目前仅收到了定金,而并未开始制造商品,所以本题只需作收款时的账务处理即可。 FmD +8=  
    借:银行存款40 q.T:0|  
      贷:预收账款 40 ="(>>C1-  
_ZyT3P&  
    (8)12月31日,与H公司签订协议销售商品一批,增值税专用发票上注明销售价格为300万元,增值税额为51万元。商品已发出,款项已收到。该协议规定,该批商品销售价格的25%属于商品售出后5年内提供修理服务的服务费。该批商品的实际成本为200万元。 K*+6`z#fMF  
      解析:对于含在商品售价内的服务费,应在其提供服务的当期确认服务费收入。 (北京安通学校提供) [.&[<!,.  
      ①销售实现时: "dtlME{Bx  
    借:银行存款 351 t!qwxX*$T  
    贷:主营业务收入225 DFy1 bg  
    递延收益   75 t9` Ed>a  
    应交税金――应交增值税(销项税额)51 =/}X$,@2  
    ②结转销售成本时: FYl3c   
    借:主营业务成本200 l"\uf(0K  
      贷:库存商品   200 YgimJsm  
    ③将来在提供服务时: Ep ">v>"  
    借:递延收益 %{'4. ,  
      贷:主营业务收入 0*yJ %  
R=$Ls6z  
    (9)12月31日,收到A公司退回的当月1日所购全部商品。经查核,该批商品存在质量问题,甲公司同意了A公司的退货要求。当日,收到A公司交来的税务机关开具的进货退出证明单,并开具红字增值税专用发票和支付退货款项。 _#pnjo   
    解析:已经确认过收入的销售退回时,除了资产负债表日后事项所提及的销售退回外,其他的均在退货当月冲减收入和成本,当初实现的现金折扣也要作反冲处理。  %l|\of7P2}  
    ①冲减收入时 J-XTN"O  
    借:主营业务收入100 eY}V9*.v  
       应交税金――应交增值税(销项税额)17 (B}+h   
      贷:银行存款 115.83 u)~s4tP4  
        财务费用  1.17 qm%nIU \*  
    ②冲减成本时: mi^hvks<  
    借:库存商品  85  : Ss3ck*=  
BS2?!;,8  
   贷:主营业务成本85 
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