2.提供劳务的收入确认原则 $!9U\Au>2
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类别 }rm
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会计处理原则 :!Q(v(M
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当年开工当年完工的劳务 6/wC StZ
视同商品销售处理 %1k"K~eu
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跨年度的劳务 @*xP A
如果能够可靠估计三要素,则按完工百分比法进行处理。此三要素包括: ',[AKXJ
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(1)合同总收入、总成本能够可靠计量 tE-bHu370
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(2)与交易相关的经济利益能够流入企业 +76ao7d.
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(3)劳务的完工程度能够可靠计量 /!Ag/SmS!9
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当年确认的收入=劳务总收入×本年未止劳务的完成程度—以前年度已确认的收入 *^[6uaa
当年确认的成本=劳务总成本×本年末止劳务的完成程度—以前年度已确认的成本 (北京安通学校提供) k8n9zJ8
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如果对此三要素无法可靠估计的,(这里所提及的无法可靠估计主要针对的是第二个要素,即款项能否收回无法可靠估计)应作如下处理: qmnl
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(1)按能收回的价款作收入确认; `dX0F=Ag?
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(2)按实耗的劳务成本作支出确认;
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(3)二者差作当期损失认定。 w]xr
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如果对此三要素无法可靠估计的,(这里所提及的无法可靠估计主要针对的是第二个要素,即款项能否收回无法可靠估计)应作如下处理: E]vox~xK>
(1)按能收回的价款作收入确认; bydI+pVMo
(2)按实耗的劳务成本作支出确认; e@O]c"
(3)二者差作当期损失认定。 a6h+?Q7uF
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【例解1】甲股份有限公司(以下简称甲公司)为增值税一般纳税企业,适用的增值税税率为17%。商品销售价格均不含增值税额,所有劳务均属于工业性劳务。销售实现时结转销售成本。甲公司销售商品为主营业务,提供劳务为辅助业务。2001年12月,甲公司发生如下经济业务,试编制这些经济业务的会计分录。 tIV9Y=ckr0
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(1)12月1日,对A公司销售商品一批,增值税专用发票上注明销售价格为100万元,增值税额为17万元。提货单和增值税专用发票已交A公司,A公司已承诺付款。为及时收回货款,给予A公司的现金折扣条件如下:2/10,1/20,n/30。该批商品的实际成本为85万元。12月19日,收到A公司支付的、扣除所享受现金折扣金额后的款项,并存入银行。 (北京安 通学校提供) 0[YksNNl1
解析: 'e<8j
①12月1日销售商品时: 5>S1lyam
借:应收账款117 WS4Dzu
ZZ
贷:主营业务收入100 &QQ6F>'T
应交税金――应交增值税(销项税额)17 zI^:{]p
②12月19日,收到款项时: G
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借:银行存款115.83 } @3q;u )
财务费用1.17 9k9}57m.i
贷:应收账款 117 nZYO}bv\
③结转成本时: "-:g.x*d
借:主营业务成本85 O`_, _
贷:库存商品 85 MR4k#{:w
k&[6Ld0~56
(2)12月2日,收到B公司来函,要求对当年11月2日所购商品在价格上给予5%的折让(甲公司在该批商品售出时,已确认销售收入200万元,并收到款项)。经查核,该批商品外观存在质量问题。甲公司同意了B公司提出的折让要求。当日,收到B公司交来的税务机关开具的索取折让证明单,并开具红字增值税专用发票和支付折让款项。 EUrIh2 .Z
解析:销货折让在发生时,直接冲减发生当月的收入。 mcQ
A'
在发生销货折让时: |DsT $~D
借:主营业务收入 10 Xep2)3k>
应交税金――应交增值税(销项税额)1.7 #:Q\
贷:银行存款 11.8 W4P\HM>2
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(3)12月4日,与C公司签订协议,向C公司销售商品一批,增值税专用发票上注明销售价格为100万元,增值税额为17万元;该协议规定,甲公司应在2002年5月1日将该批商品购回,回购价为110万元(不含增值税额)。商品已发出,款项已收到。该批商品的实际成本为78万元。 l%0-W
解析: WCqa[=v)t
①销售商品时: C
%j%>X`
借:银行存款 117 z^9rM"
贷:库存商品78 #Ddo` >`&
待转库存商品差价22 ]NW_oRH
应交税金――应交增值税(销项税额)17 @!ja/Y^
②回购价超过当初售价的差额为10万元(=110-100),应该在回购期5个月内平均分摊,具体到本月应分摊一个月的财务费用: G[`2Nd<
借:财务费用2(=10÷5) x@)cj
贷:待转库存商品差价2 !H)!b#_
③将来回购时应作如下分录: NTK9`#SA
借:库存商品78 Y HS/|-
应交税金――应交增值税(进项税额)18.7 icVB?M,m
待转库存商品差价32(=22+10) )3|a_
贷:银行存款128.7 ;2?fz@KZ
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(4)12月14日,与D公司签订合同,以分期收款方式向D公司销售商品一批。该批商品的销售价格为120万元,实际成本为75万元,提货单已交D公司。该合同规定,该商品价款及增值税额分三次等额收取。第一笔款项已于当日收到,存入银行。剩下两笔款项的收款日期分别为2002年1月14日和2月14日。 :YX5%6
解析:分期收款销售商品时,应在约定的收款日确认收入,并同步结转成本。 (北京安 通学校提供)
(t@!0_5
①发出商品时: &+hk5?c /
借:分期收款发出商品75 1jBIi
贷:库存商品 75 2*gB ~Jn4
②收第一笔款项时: %ib7)8Ki0
借:银行存款46.8 HHgv,bC!
贷:主营业务收入40 5L7nEia'
应交税金――应交增值税(销项税额)6.8 M djxTr^
③同时,结转成本 Ms3GvPsgv
借:主营业务成本25(=75÷120×40) NTCFmdbs 6
贷:分期收款发出商品25 IY!8j$
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2002年1月14日和2月14日的会计处理同上。 I+3=|Vef
9G7Br s:
(5)12月15日,与E公司签订一项设备维修合同。该合同规定,该设备维修总价款为60万元(不含增值税额),于维修任务完成并验收合格后一次结清。12月31日,该设备维修任务完成并经E公司验收合格。甲公司实际发生的维修费用为20万元(均为修理入员工资)。12月31日,鉴于E公司发生重大财务困难,甲公司预计很可能收到的维修款为17.55万元(含增值税额)。 ZifDU@J$t
解析:对于劳务的款项预计无法收回时,应以能够收回的款项作收入,以实际的成本作支出,具体处理如下: i3L2N~:V
①确认收入时: ;/ |tU
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借:应收账款17.55 ,j(E>g3
贷:其他业务收入15 #
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应交税金――应交增值税(销项税额)2.55 oxnI/Z
②确认成本时: "8a ?KQ
借:其他业务支出20 ?-0, x|ul
贷:应付工资 20 -i91nMi]
Y}C|4"V
(6)12月25日,与F公司签订协议,委托其代销商品一批。根据代销协议,甲公司按代销协议价收取所代销商品的货款,商品实际售价由受托方自定。该批商品的协议价为 200万元(不含增值税额),实际成本为180万元。商品已运往F公司。12月31日,甲公司收到F公司开来的代销清单,列明已售出该批商品的20%,款项尚未收到。 8y[Rwa
解析:在委托代销方式下,应以收到代销清单日作为收入的确认时点。 ,@M<O!%Cs
①发出商品时 ]j*uD317
借:委托代销商品180 tU!Yg"4Q
贷:库存商品 180 sC2NFb-+&
②收到代销清单时: xd"+ &YT
借:应收账款 46.8 Bk5 ELf8pL
贷:主营业务收入 40 S|6i]
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应交税金――应交增值税(销项税额)6.8 {z;K0
③结转成本时: "HH<5M
借:主营业务成本36 7dE.\#6r
贷:委托代销商品 36 Gv#bd05X
*.1#+h/]3
(7)12月31日,与G公司签订一件特制商品的合同。该合同规定,商品总价款为80万元(不含增值税额),自合同签订日起2个月内交货。合同签订日,收到C公司预付的款项40万元,并存入银行。商品制造工作尚未开始。 el2<W=^M
解析:由于目前仅收到了定金,而并未开始制造商品,所以本题只需作收款时的账务处理即可。 Q$k#q<+0
借:银行存款40 rmWsob
贷:预收账款 40 X(#8EY}X
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(8)12月31日,与H公司签订协议销售商品一批,增值税专用发票上注明销售价格为300万元,增值税额为51万元。商品已发出,款项已收到。该协议规定,该批商品销售价格的25%属于商品售出后5年内提供修理服务的服务费。该批商品的实际成本为200万元。 |S<!
'rY
解析:对于含在商品售价内的服务费,应在其提供服务的当期确认服务费收入。 (北京安通学校提供) Oi@|4
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①销售实现时: tef>Py
借:银行存款 351 <{YzmN\Z
贷:主营业务收入225 2BT
+[
递延收益 75 s bR*[2
应交税金――应交增值税(销项税额)51 {(tR<z)
②结转销售成本时: P{J9#.Zq&s
借:主营业务成本200 'w<^4/L Q
贷:库存商品 200 kaI
ns
③将来在提供服务时: UV{})T*s
借:递延收益 cBOt=vg,5
贷:主营业务收入 0;OZ|;Z
c@nh>G:y{&
(9)12月31日,收到A公司退回的当月1日所购全部商品。经查核,该批商品存在质量问题,甲公司同意了A公司的退货要求。当日,收到A公司交来的税务机关开具的进货退出证明单,并开具红字增值税专用发票和支付退货款项。 q]Xu #:X
解析:已经确认过收入的销售退回时,除了资产负债表日后事项所提及的销售退回外,其他的均在退货当月冲减收入和成本,当初实现的现金折扣也要作反冲处理。 c7WOcy@M
①冲减收入时 '*@=SM
借:主营业务收入100 tqp i{e
应交税金――应交增值税(销项税额)17 zYWVz3l
贷:银行存款 115.83 -Edi"B4K
财务费用 1.17 LN5q_ZvR
②冲减成本时: U.I7p
借:库存商品 85 <*/Z>Z_c2
k;SKQN
贷:主营业务成本85