2.提供劳务的收入确认原则 *L<<S=g$2
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类别 k_OzkEM9!
会计处理原则 T%TO?[cN
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当年开工当年完工的劳务 M;.:YkrUH
视同商品销售处理 ,}^;q58
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跨年度的劳务 ;
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如果能够可靠估计三要素,则按完工百分比法进行处理。此三要素包括: py/#h$eY
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(1)合同总收入、总成本能够可靠计量 UQT=URS
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(2)与交易相关的经济利益能够流入企业 2;SiH]HNS
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(3)劳务的完工程度能够可靠计量 a0wpsl
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当年确认的收入=劳务总收入×本年未止劳务的完成程度—以前年度已确认的收入 hus9Zv4
当年确认的成本=劳务总成本×本年末止劳务的完成程度—以前年度已确认的成本 (北京安通学校提供) ir;az{T#U
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如果对此三要素无法可靠估计的,(这里所提及的无法可靠估计主要针对的是第二个要素,即款项能否收回无法可靠估计)应作如下处理: R{Me~L?
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(1)按能收回的价款作收入确认; Jj+Hj
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(2)按实耗的劳务成本作支出确认; [@$t35t~
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(3)二者差作当期损失认定。 1|7tq
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如果对此三要素无法可靠估计的,(这里所提及的无法可靠估计主要针对的是第二个要素,即款项能否收回无法可靠估计)应作如下处理: K3J,f2Cn$
(1)按能收回的价款作收入确认; P[gYENQ
(2)按实耗的劳务成本作支出确认; p<
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(3)二者差作当期损失认定。 >Cglhsb:N
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【例解1】甲股份有限公司(以下简称甲公司)为增值税一般纳税企业,适用的增值税税率为17%。商品销售价格均不含增值税额,所有劳务均属于工业性劳务。销售实现时结转销售成本。甲公司销售商品为主营业务,提供劳务为辅助业务。2001年12月,甲公司发生如下经济业务,试编制这些经济业务的会计分录。 WSx0o}
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(1)12月1日,对A公司销售商品一批,增值税专用发票上注明销售价格为100万元,增值税额为17万元。提货单和增值税专用发票已交A公司,A公司已承诺付款。为及时收回货款,给予A公司的现金折扣条件如下:2/10,1/20,n/30。该批商品的实际成本为85万元。12月19日,收到A公司支付的、扣除所享受现金折扣金额后的款项,并存入银行。 (北京安 通学校提供) Up1e4mNL
解析: $_W kI^
①12月1日销售商品时: vq5o?$:-
借:应收账款117 NMH'4R
贷:主营业务收入100 oMb@)7
应交税金――应交增值税(销项税额)17 Zx%6pZ(.
②12月19日,收到款项时: Cfst)[j
借:银行存款115.83 'iEu1! t\0
财务费用1.17 yRldPk_
贷:应收账款 117 -j}zr yG-
③结转成本时: @VKN6yHH
借:主营业务成本85 6Iv &c2
贷:库存商品 85 iq`caoi
G@6F<L~$1
(2)12月2日,收到B公司来函,要求对当年11月2日所购商品在价格上给予5%的折让(甲公司在该批商品售出时,已确认销售收入200万元,并收到款项)。经查核,该批商品外观存在质量问题。甲公司同意了B公司提出的折让要求。当日,收到B公司交来的税务机关开具的索取折让证明单,并开具红字增值税专用发票和支付折让款项。 +)e+$
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解析:销货折让在发生时,直接冲减发生当月的收入。 /baSAoh/e
在发生销货折让时: .arWbTR)~U
借:主营业务收入 10 03dmHg.E!E
应交税金――应交增值税(销项税额)1.7 ;Z-%'5hKM
贷:银行存款 11.8 j:'8yFi_
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(3)12月4日,与C公司签订协议,向C公司销售商品一批,增值税专用发票上注明销售价格为100万元,增值税额为17万元;该协议规定,甲公司应在2002年5月1日将该批商品购回,回购价为110万元(不含增值税额)。商品已发出,款项已收到。该批商品的实际成本为78万元。 I73=PfS:m
解析: zXv2plw(
①销售商品时: P^m&oH5]EG
借:银行存款 117 F+m;y
贷:库存商品78 7SJtW`
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待转库存商品差价22 X32{y973hT
应交税金――应交增值税(销项税额)17 63pd W/\j
②回购价超过当初售价的差额为10万元(=110-100),应该在回购期5个月内平均分摊,具体到本月应分摊一个月的财务费用: 78t:ge
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借:财务费用2(=10÷5) /NFm6AA]
贷:待转库存商品差价2 H
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③将来回购时应作如下分录: uwWKsZ4:ij
借:库存商品78 :$&