论坛风格切换切换到宽版
  • 1653阅读
  • 0回复

[知识整理]2007年注册会计师《会计》串讲班讲义[17] [复制链接]

上一主题 下一主题
离线lilihuang
 
发帖
926
学分
1780
经验
0
精华
6500
金币
0
只看楼主 倒序阅读 使用道具 0楼 发表于: 2009-02-22
— 本帖被 阿文哥 从 学会计 移动到本区(2012-07-05) —
2.提供劳务的收入确认原则 3P!OP{`  
>_j(uw?u  
类别 k<*v6 sNs;  
会计处理原则 h; q&B9  
}[leUYi`  
当年开工当年完工的劳务 sqhMnDn[  
视同商品销售处理 2S_u/32]W  
U cv7`W gr  
/)[-5n{  
;MeY@* "{  
=|J*9z;  
]s Euh~F  
跨年度的劳务 5& %M L  
如果能够可靠估计三要素,则按完工百分比法进行处理。此三要素包括: e!J5h <:  
YWU@e[  
(1)合同总收入、总成本能够可靠计量 Tu-lc)  
zWo  
(2)与交易相关的经济利益能够流入企业  +C\79,r  
qG,h 1  
(3)劳务的完工程度能够可靠计量 |ufT)+:  
YC;@^  
当年确认的收入=劳务总收入×本年未止劳务的完成程度—以前年度已确认的收入 cq>J]35  
  当年确认的成本=劳务总成本×本年末止劳务的完成程度—以前年度已确认的成本 (北京安通学校提供) }Bv1fbD4U  
2|7:`e~h  
如果对此三要素无法可靠估计的,(这里所提及的无法可靠估计主要针对的是第二个要素,即款项能否收回无法可靠估计)应作如下处理: qGq]E `O  
ft7M9<#v  
(1)按能收回的价款作收入确认; ]]y>d!  
 IZrcn  
(2)按实耗的劳务成本作支出确认; i'<hT q4  
], Bafz)4  
(3)二者差作当期损失认定。 !84Lvg0&  
yW?-Z[  
4U\>TFO  
^+- QY\N j  
    如果对此三要素无法可靠估计的,(这里所提及的无法可靠估计主要针对的是第二个要素,即款项能否收回无法可靠估计)应作如下处理: >3&  
    (1)按能收回的价款作收入确认; R@grY:h  
    (2)按实耗的劳务成本作支出确认; 'bR f>=  
    (3)二者差作当期损失认定。 ^/Hf$tYI!`  
UG44 oKB  
    【例解1】甲股份有限公司(以下简称甲公司)为增值税一般纳税企业,适用的增值税税率为17%。商品销售价格均不含增值税额,所有劳务均属于工业性劳务。销售实现时结转销售成本。甲公司销售商品为主营业务,提供劳务为辅助业务。2001年12月,甲公司发生如下经济业务,试编制这些经济业务的会计分录。 gK~Z Ch  
kYCm5g3u  
    (1)12月1日,对A公司销售商品一批,增值税专用发票上注明销售价格为100万元,增值税额为17万元。提货单和增值税专用发票已交A公司,A公司已承诺付款。为及时收回货款,给予A公司的现金折扣条件如下:2/10,1/20,n/30。该批商品的实际成本为85万元。12月19日,收到A公司支付的、扣除所享受现金折扣金额后的款项,并存入银行。 (北京安 通学校提供) lZ5-lf4  
    解析: +o3n%( ^~  
    ①12月1日销售商品时: ] K&ca  
    借:应收账款117 ()j)}F#Z`  
      贷:主营业务收入100 bv <^zuV  
         应交税金――应交增值税(销项税额)17 lI46 f  
     ②12月19日,收到款项时: n<|8Onw  
     借:银行存款115.83 #IGcQY  
        财务费用1.17 #&uajo  
       贷:应收账款   117 V|A.M-XLv4  
     ③结转成本时: oeKl\cgFx  
     借:主营业务成本85 `hY%HzV=  
      贷:库存商品  85 BO}IN#  
y}FG5'5$13  
    (2)12月2日,收到B公司来函,要求对当年11月2日所购商品在价格上给予5%的折让(甲公司在该批商品售出时,已确认销售收入200万元,并收到款项)。经查核,该批商品外观存在质量问题。甲公司同意了B公司提出的折让要求。当日,收到B公司交来的税务机关开具的索取折让证明单,并开具红字增值税专用发票和支付折让款项。 +)h# !/  
    解析:销货折让在发生时,直接冲减发生当月的收入。 /T qbl^[  
    在发生销货折让时: l9/}fMi  
    借:主营业务收入           10  %o/@0.w  
       应交税金――应交增值税(销项税额)1.7 !!A(A^s  
       贷:银行存款             11.8 {R(/Usg!=  
"1""1";  
    (3)12月4日,与C公司签订协议,向C公司销售商品一批,增值税专用发票上注明销售价格为100万元,增值税额为17万元;该协议规定,甲公司应在2002年5月1日将该批商品购回,回购价为110万元(不含增值税额)。商品已发出,款项已收到。该批商品的实际成本为78万元。 mx1Bk9h%Xe  
    解析: Q,9KLi3  
    ①销售商品时: ?0u"No52m  
    借:银行存款 117 %;]/Z%!  
      贷:库存商品78 Y,mo}X<>  
        待转库存商品差价22 b"@-9ke5I  
        应交税金――应交增值税(销项税额)17 E\Wd*,/v)  
    ②回购价超过当初售价的差额为10万元(=110-100),应该在回购期5个月内平均分摊,具体到本月应分摊一个月的财务费用: ,h%n5R$:  
    借:财务费用2(=10÷5) CBdr 1  
    贷:待转库存商品差价2 Y#):1C1  
    ③将来回购时应作如下分录: x$Wtkb0<  
    借:库存商品78 "=%YyH~W Y  
    应交税金――应交增值税(进项税额)18.7 *kf%?T.  
    待转库存商品差价32(=22+10) P{s1NorKDh  
    贷:银行存款128.7 I _Z? 'M  
J7wwM'\  
    (4)12月14日,与D公司签订合同,以分期收款方式向D公司销售商品一批。该批商品的销售价格为120万元,实际成本为75万元,提货单已交D公司。该合同规定,该商品价款及增值税额分三次等额收取。第一笔款项已于当日收到,存入银行。剩下两笔款项的收款日期分别为2002年1月14日和2月14日。 902A,*qq  
    解析:分期收款销售商品时,应在约定的收款日确认收入,并同步结转成本。 (北京安 通学校提供) h+d k2|a  
    ①发出商品时: X mO]^ `  
    借:分期收款发出商品75 7^)yo#i4  
    贷:库存商品     75 1IgTJ" \  
    ②收第一笔款项时: 'M?pg$ta_V  
    借:银行存款46.8 i< imE#  
    贷:主营业务收入40 >f9Q&c$R  
    应交税金――应交增值税(销项税额)6.8 %/U'Wu{*  
    ③同时,结转成本  j AoI`J  
    借:主营业务成本25(=75÷120×40) U3aM^  
    贷:分期收款发出商品25 q}'<[Wg  
       2002年1月14日和2月14日的会计处理同上。 / E!6]b/  
zB7 ^L^Y  
    (5)12月15日,与E公司签订一项设备维修合同。该合同规定,该设备维修总价款为60万元(不含增值税额),于维修任务完成并验收合格后一次结清。12月31日,该设备维修任务完成并经E公司验收合格。甲公司实际发生的维修费用为20万元(均为修理入员工资)。12月31日,鉴于E公司发生重大财务困难,甲公司预计很可能收到的维修款为17.55万元(含增值税额)。 ~6u|@pnI  
    解析:对于劳务的款项预计无法收回时,应以能够收回的款项作收入,以实际的成本作支出,具体处理如下: 8% ; .H-  
    ①确认收入时: y q2AZ@}"  
    借:应收账款17.55 a{;+_J3S  
      贷:其他业务收入15  OvC@E]/+  
       应交税金――应交增值税(销项税额)2.55 ELG{xN=o  
    ②确认成本时: 9l[C&0w#\  
    借:其他业务支出20 PHez5}T  
       贷:应付工资  20 b!QRD'31'j  
Pr1OQbg]8  
    (6)12月25日,与F公司签订协议,委托其代销商品一批。根据代销协议,甲公司按代销协议价收取所代销商品的货款,商品实际售价由受托方自定。该批商品的协议价为 200万元(不含增值税额),实际成本为180万元。商品已运往F公司。12月31日,甲公司收到F公司开来的代销清单,列明已售出该批商品的20%,款项尚未收到。 4*n1Xu 7^x  
    解析:在委托代销方式下,应以收到代销清单日作为收入的确认时点。 SRHD"r^@  
    ①发出商品时 LEg|R+ 6E  
    借:委托代销商品180 :[PA.Upi  
      贷:库存商品   180 u3 +]3!BQ  
    ②收到代销清单时: 0|hOoO]?q&  
    借:应收账款 46.8 v!S(T];)  
      贷:主营业务收入  40 Q^Vch(`&P  
        应交税金――应交增值税(销项税额)6.8 Efd@\m:~>  
    ③结转成本时: e'v_eD T^  
    借:主营业务成本36 &"1_n]JO  
      贷:委托代销商品 36 RXWdqaENx  
A|mE3q=  
    (7)12月31日,与G公司签订一件特制商品的合同。该合同规定,商品总价款为80万元(不含增值税额),自合同签订日起2个月内交货。合同签订日,收到C公司预付的款项40万元,并存入银行。商品制造工作尚未开始。 2:[<E2z  
    解析:由于目前仅收到了定金,而并未开始制造商品,所以本题只需作收款时的账务处理即可。 (:+Wc^0  
    借:银行存款40 ;8]Hw a1!  
      贷:预收账款 40  )DW".c  
][\ uH|  
    (8)12月31日,与H公司签订协议销售商品一批,增值税专用发票上注明销售价格为300万元,增值税额为51万元。商品已发出,款项已收到。该协议规定,该批商品销售价格的25%属于商品售出后5年内提供修理服务的服务费。该批商品的实际成本为200万元。 |c$*Fa"A  
      解析:对于含在商品售价内的服务费,应在其提供服务的当期确认服务费收入。 (北京安通学校提供) bL:+(/:  
      ①销售实现时: K(NP%:  
    借:银行存款 351 ]3U|K .G  
    贷:主营业务收入225 vXSpn71Jb  
    递延收益   75 ye {y[$#3  
    应交税金――应交增值税(销项税额)51 :W'.SRD  
    ②结转销售成本时: dDYor-g>  
    借:主营业务成本200 Q."rE"}<  
      贷:库存商品   200 lP(<4mdP  
    ③将来在提供服务时: g1UQ6Oa  
    借:递延收益 nwDW<J{f|U  
      贷:主营业务收入 Pl|*+g  
NUi&x+  
    (9)12月31日,收到A公司退回的当月1日所购全部商品。经查核,该批商品存在质量问题,甲公司同意了A公司的退货要求。当日,收到A公司交来的税务机关开具的进货退出证明单,并开具红字增值税专用发票和支付退货款项。 li`  
    解析:已经确认过收入的销售退回时,除了资产负债表日后事项所提及的销售退回外,其他的均在退货当月冲减收入和成本,当初实现的现金折扣也要作反冲处理。  Hw#yw g  
    ①冲减收入时 mL@7,G D  
    借:主营业务收入100 `Z`o[]%  
       应交税金――应交增值税(销项税额)17 7,{!a56zX  
      贷:银行存款 115.83 &4p~i Z  
        财务费用  1.17 {X\FS   
    ②冲减成本时: &3~R-$P  
    借:库存商品  85  {mHxlG)  
|L)qH"Eo  
   贷:主营业务成本85 
评价一下你浏览此帖子的感受

精彩

感动

搞笑

开心

愤怒

无聊

灌水
快速回复
限100 字节
温馨提示:欢迎交流讨论,请勿纯表情!
 
上一个 下一个