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[知识整理]2007年注册会计师《会计》串讲班讲义[17] [复制链接]

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离线lilihuang
 
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只看楼主 倒序阅读 使用道具 0楼 发表于: 2009-02-22
— 本帖被 阿文哥 从 学会计 移动到本区(2012-07-05) —
2.提供劳务的收入确认原则 *L<<S=g$2  
ob)c0Pz  
类别 k_OzkEM9!  
会计处理原则 T%TO?[cN  
8js1m55KT  
当年开工当年完工的劳务 M;.:YkrUH  
视同商品销售处理 ,}^;q58  
IS{>(XT{  
u3 4.   
(x[z=_I%`  
``h* A  
!|,djo!N  
跨年度的劳务 ; jJ%<  
如果能够可靠估计三要素,则按完工百分比法进行处理。此三要素包括: py/#h$eY  
,F|49i.K  
(1)合同总收入、总成本能够可靠计量 UQT=URS  
SmP&wNHQf  
(2)与交易相关的经济利益能够流入企业 2;SiH]HNS  
sdQ "[`~2R  
(3)劳务的完工程度能够可靠计量 a0wpsl iF  
v?q)E%5j  
当年确认的收入=劳务总收入×本年未止劳务的完成程度—以前年度已确认的收入 hus9Zv4  
  当年确认的成本=劳务总成本×本年末止劳务的完成程度—以前年度已确认的成本 (北京安通学校提供) ir;az{T#U  
#.@D}7y5  
如果对此三要素无法可靠估计的,(这里所提及的无法可靠估计主要针对的是第二个要素,即款项能否收回无法可靠估计)应作如下处理: R{Me~L?  
?[X^'zz}  
(1)按能收回的价款作收入确认; Jj+Hj [(@  
?*f2P T?`  
(2)按实耗的劳务成本作支出确认; [@$t35t~  
n 8)eC2 A  
(3)二者差作当期损失认定。 1|7t q  
k`0m|<$  
jxgs!B>   
N*}g+ IS  
    如果对此三要素无法可靠估计的,(这里所提及的无法可靠估计主要针对的是第二个要素,即款项能否收回无法可靠估计)应作如下处理: K3J,f2Cn$  
    (1)按能收回的价款作收入确认; P[gYENQ   
    (2)按实耗的劳务成本作支出确认; p< (b^{EX  
    (3)二者差作当期损失认定。 >Cglhsb:N  
7Y1FFw |  
    【例解1】甲股份有限公司(以下简称甲公司)为增值税一般纳税企业,适用的增值税税率为17%。商品销售价格均不含增值税额,所有劳务均属于工业性劳务。销售实现时结转销售成本。甲公司销售商品为主营业务,提供劳务为辅助业务。2001年12月,甲公司发生如下经济业务,试编制这些经济业务的会计分录。 WSx0o}  
mv`ND&  
    (1)12月1日,对A公司销售商品一批,增值税专用发票上注明销售价格为100万元,增值税额为17万元。提货单和增值税专用发票已交A公司,A公司已承诺付款。为及时收回货款,给予A公司的现金折扣条件如下:2/10,1/20,n/30。该批商品的实际成本为85万元。12月19日,收到A公司支付的、扣除所享受现金折扣金额后的款项,并存入银行。 (北京安 通学校提供) Up1e4mNL  
    解析: $_W kI^  
    ①12月1日销售商品时: vq5o?$:-  
    借:应收账款117 N MH'4R  
      贷:主营业务收入100 oMb@)7  
         应交税金――应交增值税(销项税额)17 Zx%6pZ(.  
     ②12月19日,收到款项时: Cfst)[j  
     借:银行存款115.83 'iEu1! t\0  
        财务费用1.17 yRldPk_  
       贷:应收账款   117 -j}zr yG-  
     ③结转成本时: @VKN6yHH  
     借:主营业务成本85 6Iv &c2  
      贷:库存商品  85 iq`caoi  
G@6F<L~$1  
    (2)12月2日,收到B公司来函,要求对当年11月2日所购商品在价格上给予5%的折让(甲公司在该批商品售出时,已确认销售收入200万元,并收到款项)。经查核,该批商品外观存在质量问题。甲公司同意了B公司提出的折让要求。当日,收到B公司交来的税务机关开具的索取折让证明单,并开具红字增值税专用发票和支付折让款项。 +)e+$ l  
    解析:销货折让在发生时,直接冲减发生当月的收入。 /baSAoh/e  
    在发生销货折让时: .arWbTR)~U  
    借:主营业务收入           10 03dmHg.E!E  
       应交税金――应交增值税(销项税额)1.7 ;Z-%'5hKM  
       贷:银行存款             11.8 j:'8yFi_  
c[4I > "w  
    (3)12月4日,与C公司签订协议,向C公司销售商品一批,增值税专用发票上注明销售价格为100万元,增值税额为17万元;该协议规定,甲公司应在2002年5月1日将该批商品购回,回购价为110万元(不含增值税额)。商品已发出,款项已收到。该批商品的实际成本为78万元。 I73=PfS:m  
    解析: zXv2plw(  
    ①销售商品时: P^m&oH5]EG  
    借:银行存款 117 F+m;y  
      贷:库存商品78 7SJtW` ~  
        待转库存商品差价22 X32{y973hT  
        应交税金――应交增值税(销项税额)17 63pd W/\j  
    ②回购价超过当初售价的差额为10万元(=110-100),应该在回购期5个月内平均分摊,具体到本月应分摊一个月的财务费用: 78t:ge eX  
    借:财务费用2(=10÷5) /NFm6AA]  
    贷:待转库存商品差价2 H us.Jfam  
    ③将来回购时应作如下分录: uwWKsZ4:ij  
    借:库存商品78 :$&v4IW  
    应交税金――应交增值税(进项税额)18.7 ~y8KQ-1n"  
    待转库存商品差价32(=22+10) ?!$:I8T  
    贷:银行存款128.7 \~I>@SG2W+  
#b$qtp!,  
    (4)12月14日,与D公司签订合同,以分期收款方式向D公司销售商品一批。该批商品的销售价格为120万元,实际成本为75万元,提货单已交D公司。该合同规定,该商品价款及增值税额分三次等额收取。第一笔款项已于当日收到,存入银行。剩下两笔款项的收款日期分别为2002年1月14日和2月14日。 Nu7l PEM  
    解析:分期收款销售商品时,应在约定的收款日确认收入,并同步结转成本。 (北京安 通学校提供) 'DtC=  
    ①发出商品时: k[]2S8K2  
    借:分期收款发出商品75 ?4YLt|sn  
    贷:库存商品     75 )PjU=@$lI  
    ②收第一笔款项时: Q?{^8?7  
    借:银行存款46.8 J*+[?FXRL  
    贷:主营业务收入40 >AUzsQ  
    应交税金――应交增值税(销项税额)6.8 gE~LPwM  
    ③同时,结转成本 e3]v *<bj  
    借:主营业务成本25(=75÷120×40) fsUZG 6  
    贷:分期收款发出商品25 F0/!+ho  
       2002年1月14日和2月14日的会计处理同上。 (A\\s$fE/1  
^. @F1k  
    (5)12月15日,与E公司签订一项设备维修合同。该合同规定,该设备维修总价款为60万元(不含增值税额),于维修任务完成并验收合格后一次结清。12月31日,该设备维修任务完成并经E公司验收合格。甲公司实际发生的维修费用为20万元(均为修理入员工资)。12月31日,鉴于E公司发生重大财务困难,甲公司预计很可能收到的维修款为17.55万元(含增值税额)。 0K^? QM|S  
    解析:对于劳务的款项预计无法收回时,应以能够收回的款项作收入,以实际的成本作支出,具体处理如下: ^W ,~   
    ①确认收入时: O{ |Ug~  
    借:应收账款17.55 Nh"U~zlh  
      贷:其他业务收入15 @*-t.b2k  
       应交税金――应交增值税(销项税额)2.55 ^BhS*  
    ②确认成本时: j},3@TFh  
    借:其他业务支出20 &ZI-#(P  
       贷:应付工资  20 sff4N>XAl<  
!p{CsR8c  
    (6)12月25日,与F公司签订协议,委托其代销商品一批。根据代销协议,甲公司按代销协议价收取所代销商品的货款,商品实际售价由受托方自定。该批商品的协议价为 200万元(不含增值税额),实际成本为180万元。商品已运往F公司。12月31日,甲公司收到F公司开来的代销清单,列明已售出该批商品的20%,款项尚未收到。 cng166}1A  
    解析:在委托代销方式下,应以收到代销清单日作为收入的确认时点。 Gm-V/[29R  
    ①发出商品时 ecyN};V>  
    借:委托代销商品180 8 Cw3b\ne  
      贷:库存商品   180 tYCVVs`?  
    ②收到代销清单时: HlraOp+  
    借:应收账款 46.8 9i+`,r  
      贷:主营业务收入  40 ;={3H_{3  
        应交税金――应交增值税(销项税额)6.8 W7"Uh M  
    ③结转成本时: C!W0L`r  
    借:主营业务成本36 xt1\Sie  
      贷:委托代销商品 36 Nf)$K'/  
J(w 3A)(  
    (7)12月31日,与G公司签订一件特制商品的合同。该合同规定,商品总价款为80万元(不含增值税额),自合同签订日起2个月内交货。合同签订日,收到C公司预付的款项40万元,并存入银行。商品制造工作尚未开始。 %`}nP3  
    解析:由于目前仅收到了定金,而并未开始制造商品,所以本题只需作收款时的账务处理即可。 *g[MGyF "  
    借:银行存款40 zQaD&2 q  
      贷:预收账款 40 [Z;ei1l  
KRb'kW  
    (8)12月31日,与H公司签订协议销售商品一批,增值税专用发票上注明销售价格为300万元,增值税额为51万元。商品已发出,款项已收到。该协议规定,该批商品销售价格的25%属于商品售出后5年内提供修理服务的服务费。该批商品的实际成本为200万元。 3>mAZZL5[  
      解析:对于含在商品售价内的服务费,应在其提供服务的当期确认服务费收入。 (北京安通学校提供) Tb}op XYK  
      ①销售实现时: d8K|uEHVz  
    借:银行存款 351 5Kw?#  
    贷:主营业务收入225 K>G.HN@  
    递延收益   75 2ae"Sd!-2  
    应交税金――应交增值税(销项税额)51 #|=Q5"wU  
    ②结转销售成本时: O2"5\@HfE  
    借:主营业务成本200 "w3%BbIx  
      贷:库存商品   200 moL3GV%]Gq  
    ③将来在提供服务时: Tb\<e3Te_  
    借:递延收益 oqbhb1D1<  
      贷:主营业务收入 S ^$!n,  
~]SCf@pRk  
    (9)12月31日,收到A公司退回的当月1日所购全部商品。经查核,该批商品存在质量问题,甲公司同意了A公司的退货要求。当日,收到A公司交来的税务机关开具的进货退出证明单,并开具红字增值税专用发票和支付退货款项。 kO4'|<  
    解析:已经确认过收入的销售退回时,除了资产负债表日后事项所提及的销售退回外,其他的均在退货当月冲减收入和成本,当初实现的现金折扣也要作反冲处理。  4`Lr^q}M+  
    ①冲减收入时 i@mS8%|l  
    借:主营业务收入100 -quJX;~  
       应交税金――应交增值税(销项税额)17 t8M\  
      贷:银行存款 115.83 }VeE4-p B  
        财务费用  1.17 jcHyRR1R  
    ②冲减成本时: Sg*+!  
    借:库存商品  85  ic}mru  
wlgR = l  
   贷:主营业务成本85 
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