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[知识整理]2007年注册会计师《会计》串讲班讲义[17] [复制链接]

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离线lilihuang

财务经理

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只看楼主正序阅读使用道具 0楼发表于: 2009-02-22

— 本帖被阿文哥从学会计移动到本区(2012-07-05) —

2．提供劳务的收入确认原则

类别
会计处理原则

当年开工当年完工的劳务
视同商品销售处理

跨年度的劳务
如果能够可靠估计三要素，则按完工百分比法进行处理。此三要素包括：

（1）合同总收入、总成本能够可靠计量

（2）与交易相关的经济利益能够流入企业

（3）劳务的完工程度能够可靠计量

当年确认的收入=劳务总收入×本年未止劳务的完成程度—以前年度已确认的收入
　　当年确认的成本＝劳务总成本×本年末止劳务的完成程度—以前年度已确认的成本 (北京安通学校提供)

如果对此三要素无法可靠估计的，（这里所提及的无法可靠估计主要针对的是第二个要素，即款项能否收回无法可靠估计）应作如下处理：

（1）按能收回的价款作收入确认；

（2）按实耗的劳务成本作支出确认；

（3）二者差作当期损失认定。

    如果对此三要素无法可靠估计的，（这里所提及的无法可靠估计主要针对的是第二个要素，即款项能否收回无法可靠估计）应作如下处理：
    （1）按能收回的价款作收入确认；
    （2）按实耗的劳务成本作支出确认；
    （3）二者差作当期损失认定。

    【例解1】甲股份有限公司（以下简称甲公司）为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17％。商品销售价格均不含增值税额，所有劳务均属于工业性劳务。销售实现时结转销售成本。甲公司销售商品为主营业务，提供劳务为辅助业务。2001年12月，甲公司发生如下经济业务，试编制这些经济业务的会计分录。

    （1）12月1日，对A公司销售商品一批，增值税专用发票上注明销售价格为100万元，增值税额为17万元。提货单和增值税专用发票已交A公司，A公司已承诺付款。为及时收回货款，给予A公司的现金折扣条件如下：2／10，1／20，n／30。该批商品的实际成本为85万元。12月19日，收到A公司支付的、扣除所享受现金折扣金额后的款项，并存入银行。 (北京安通学校提供)
    解析：
    ①12月1日销售商品时：
    借：应收账款117
    　贷：主营业务收入100
     　　　应交税金――应交增值税（销项税额）17
     ②12月19日，收到款项时：
     借：银行存款115.83
     　　财务费用1.17
     　贷：应收账款　　　117
     ③结转成本时：
     借：主营业务成本85
    　贷：库存商品　　85

    （2）12月2日，收到B公司来函，要求对当年11月2日所购商品在价格上给予5％的折让（甲公司在该批商品售出时，已确认销售收入200万元，并收到款项）。经查核，该批商品外观存在质量问题。甲公司同意了B公司提出的折让要求。当日，收到B公司交来的税务机关开具的索取折让证明单，并开具红字增值税专用发票和支付折让款项。
    解析：销货折让在发生时，直接冲减发生当月的收入。
    在发生销货折让时：
    借：主营业务收入　　　　　　　　　　　10
    　　应交税金――应交增值税（销项税额）1.7
    　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　11.8

    （3）12月4日，与C公司签订协议，向C公司销售商品一批，增值税专用发票上注明销售价格为100万元，增值税额为17万元；该协议规定，甲公司应在2002年5月1日将该批商品购回，回购价为110万元（不含增值税额）。商品已发出，款项已收到。该批商品的实际成本为78万元。
    解析：
    ①销售商品时：
    借：银行存款　117
    　贷：库存商品78
    　　　待转库存商品差价22
    　　　应交税金――应交增值税（销项税额）17
    ②回购价超过当初售价的差额为10万元（＝110-100），应该在回购期5个月内平均分摊，具体到本月应分摊一个月的财务费用：
    借：财务费用2（＝10÷5）
    贷：待转库存商品差价2
    ③将来回购时应作如下分录：
    借：库存商品78
    应交税金――应交增值税（进项税额）18.7
    待转库存商品差价32（＝22+10）
    贷：银行存款128.7

    （4）12月14日，与D公司签订合同，以分期收款方式向D公司销售商品一批。该批商品的销售价格为120万元，实际成本为75万元，提货单已交D公司。该合同规定，该商品价款及增值税额分三次等额收取。第一笔款项已于当日收到，存入银行。剩下两笔款项的收款日期分别为2002年1月14日和2月14日。
    解析：分期收款销售商品时，应在约定的收款日确认收入，并同步结转成本。 (北京安通学校提供)
    ①发出商品时：
    借：分期收款发出商品75
    贷：库存商品　　　　　75
    ②收第一笔款项时：
    借：银行存款46.8
    贷：主营业务收入40
    应交税金――应交增值税（销项税额）6.8
    ③同时，结转成本
    借：主营业务成本25（＝75÷120×40）
    贷：分期收款发出商品25
    　　 2002年1月14日和2月14日的会计处理同上。

    （5）12月15日，与E公司签订一项设备维修合同。该合同规定，该设备维修总价款为60万元（不含增值税额），于维修任务完成并验收合格后一次结清。12月31日，该设备维修任务完成并经E公司验收合格。甲公司实际发生的维修费用为20万元（均为修理入员工资）。12月31日，鉴于E公司发生重大财务困难，甲公司预计很可能收到的维修款为17.55万元（含增值税额）。
    解析：对于劳务的款项预计无法收回时，应以能够收回的款项作收入，以实际的成本作支出，具体处理如下：
    ①确认收入时：
    借：应收账款17.55
    　贷：其他业务收入15
    　　应交税金――应交增值税（销项税额）2.55
    ②确认成本时：
    借：其他业务支出20
    　　贷：应付工资　　20

    （6）12月25日，与F公司签订协议，委托其代销商品一批。根据代销协议，甲公司按代销协议价收取所代销商品的货款，商品实际售价由受托方自定。该批商品的协议价为 200万元（不含增值税额），实际成本为180万元。商品已运往F公司。12月31日，甲公司收到F公司开来的代销清单，列明已售出该批商品的20％，款项尚未收到。
    解析：在委托代销方式下，应以收到代销清单日作为收入的确认时点。
    ①发出商品时
    借：委托代销商品180
    　贷：库存商品　　　180
    ②收到代销清单时：
    借：应收账款　46.8
    　贷：主营业务收入　　40
    　　　应交税金――应交增值税（销项税额）6.8
    ③结转成本时：
    借：主营业务成本36
    　贷：委托代销商品　36

    （7）12月31日，与G公司签订一件特制商品的合同。该合同规定，商品总价款为80万元（不含增值税额），自合同签订日起2个月内交货。合同签订日，收到C公司预付的款项40万元，并存入银行。商品制造工作尚未开始。
    解析：由于目前仅收到了定金，而并未开始制造商品，所以本题只需作收款时的账务处理即可。
    借：银行存款40
    　贷：预收账款　40

    （8）12月31日，与H公司签订协议销售商品一批，增值税专用发票上注明销售价格为300万元，增值税额为51万元。商品已发出，款项已收到。该协议规定，该批商品销售价格的25％属于商品售出后5年内提供修理服务的服务费。该批商品的实际成本为200万元。
    　解析：对于含在商品售价内的服务费，应在其提供服务的当期确认服务费收入。 (北京安通学校提供)
    　 ①销售实现时：
    借：银行存款　351
    贷：主营业务收入225
    递延收益　　　75
    应交税金――应交增值税（销项税额）51
    ②结转销售成本时：
    借：主营业务成本200
    　贷：库存商品　　　200
    ③将来在提供服务时：
    借：递延收益
    　贷：主营业务收入

    （9）12月31日，收到A公司退回的当月1日所购全部商品。经查核，该批商品存在质量问题，甲公司同意了A公司的退货要求。当日，收到A公司交来的税务机关开具的进货退出证明单，并开具红字增值税专用发票和支付退货款项。
    解析：已经确认过收入的销售退回时，除了资产负债表日后事项所提及的销售退回外，其他的均在退货当月冲减收入和成本，当初实现的现金折扣也要作反冲处理。　
    ①冲减收入时
    借：主营业务收入100
    　　应交税金――应交增值税（销项税额）17
    　贷：银行存款　115.83
    　　　财务费用　　1.17
    ②冲减成本时：
    借：库存商品　　85　

   贷：主营业务成本85　