2.提供劳务的收入确认原则 :(p
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类别 h> %JG'DV
会计处理原则 5a_!&
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当年开工当年完工的劳务 bNU^tL3QZ
视同商品销售处理 yaYt/?|
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跨年度的劳务 vEp8Hc
如果能够可靠估计三要素,则按完工百分比法进行处理。此三要素包括: YY<?w
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(1)合同总收入、总成本能够可靠计量 (g:W|hS
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(2)与交易相关的经济利益能够流入企业 hGXDu;{
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(3)劳务的完工程度能够可靠计量 uBkny;
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当年确认的收入=劳务总收入×本年未止劳务的完成程度—以前年度已确认的收入 }t-|^mY>
当年确认的成本=劳务总成本×本年末止劳务的完成程度—以前年度已确认的成本 (北京安通学校提供) <sB45sNbU`
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如果对此三要素无法可靠估计的,(这里所提及的无法可靠估计主要针对的是第二个要素,即款项能否收回无法可靠估计)应作如下处理: #7T ={mh
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(1)按能收回的价款作收入确认; w|o@r%Q#l
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(2)按实耗的劳务成本作支出确认; OBSJbDqT
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(3)二者差作当期损失认定。 1H
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如果对此三要素无法可靠估计的,(这里所提及的无法可靠估计主要针对的是第二个要素,即款项能否收回无法可靠估计)应作如下处理: B9:0|i!!A`
(1)按能收回的价款作收入确认; $*-L8An?
(2)按实耗的劳务成本作支出确认; oXkhj,{y5
(3)二者差作当期损失认定。 'o
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【例解1】甲股份有限公司(以下简称甲公司)为增值税一般纳税企业,适用的增值税税率为17%。商品销售价格均不含增值税额,所有劳务均属于工业性劳务。销售实现时结转销售成本。甲公司销售商品为主营业务,提供劳务为辅助业务。2001年12月,甲公司发生如下经济业务,试编制这些经济业务的会计分录。 k ,(:[3J
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(1)12月1日,对A公司销售商品一批,增值税专用发票上注明销售价格为100万元,增值税额为17万元。提货单和增值税专用发票已交A公司,A公司已承诺付款。为及时收回货款,给予A公司的现金折扣条件如下:2/10,1/20,n/30。该批商品的实际成本为85万元。12月19日,收到A公司支付的、扣除所享受现金折扣金额后的款项,并存入银行。 (北京安 通学校提供) v[3sg2.
解析: +[[gU;U"v
①12月1日销售商品时: ?.ihWbW_
借:应收账款117 w! 7/;VJ3d
贷:主营业务收入100 3U$fMLx]k
应交税金――应交增值税(销项税额)17 r= aQS5
②12月19日,收到款项时: Qf]!K6eR
借:银行存款115.83 iH0c1}<k$
财务费用1.17 dD<kNa}2
贷:应收账款 117 BIyG[y?qO
③结转成本时: E/;YhFb[
借:主营业务成本85 lM,:c.R
贷:库存商品 85 V%=t2+
4]KceE
(2)12月2日,收到B公司来函,要求对当年11月2日所购商品在价格上给予5%的折让(甲公司在该批商品售出时,已确认销售收入200万元,并收到款项)。经查核,该批商品外观存在质量问题。甲公司同意了B公司提出的折让要求。当日,收到B公司交来的税务机关开具的索取折让证明单,并开具红字增值税专用发票和支付折让款项。 )^sfEYoA
解析:销货折让在发生时,直接冲减发生当月的收入。 9Bw"VN]W
在发生销货折让时: @R{&>Q:.
借:主营业务收入 10 0O4mA&&!oK
应交税金――应交增值税(销项税额)1.7 7HFO-r118
贷:银行存款 11.8
Mv=;+?z!
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(3)12月4日,与C公司签订协议,向C公司销售商品一批,增值税专用发票上注明销售价格为100万元,增值税额为17万元;该协议规定,甲公司应在2002年5月1日将该批商品购回,回购价为110万元(不含增值税额)。商品已发出,款项已收到。该批商品的实际成本为78万元。 Y%@'a~
解析: v4aGL<SO
①销售商品时: ]XyJ7esg
借:银行存款 117 q%9oGYjvQ
贷:库存商品78 _*I6O$/>
待转库存商品差价22 _4Pi>
应交税金――应交增值税(销项税额)17 RBwV+X[B
②回购价超过当初售价的差额为10万元(=110-100),应该在回购期5个月内平均分摊,具体到本月应分摊一个月的财务费用: c= uORt>
借:财务费用2(=10÷5) ?,C,q5
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贷:待转库存商品差价2 ?K 0V#aq
③将来回购时应作如下分录: E}2[Pb)e
借:库存商品78 0
fU>L^P_?
应交税金――应交增值税(进项税额)18.7 `,[
c??h
待转库存商品差价32(=22+10) _P1-d`b0 a
贷:银行存款128.7 DI[Ee?
9t1_"{'N1
(4)12月14日,与D公司签订合同,以分期收款方式向D公司销售商品一批。该批商品的销售价格为120万元,实际成本为75万元,提货单已交D公司。该合同规定,该商品价款及增值税额分三次等额收取。第一笔款项已于当日收到,存入银行。剩下两笔款项的收款日期分别为2002年1月14日和2月14日。 7Y:s6 R|
解析:分期收款销售商品时,应在约定的收款日确认收入,并同步结转成本。 (北京安 通学校提供) cTp
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①发出商品时: do
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借:分期收款发出商品75 (tN$G:+")F
贷:库存商品 75 Q-5wI$=
②收第一笔款项时: ERjf.7)d
借:银行存款46.8 sNVD"M,
贷:主营业务收入40 WcFZRy-erc
应交税金――应交增值税(销项税额)6.8 [4yQ-L)]e
③同时,结转成本
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借:主营业务成本25(=75÷120×40) 7F\g3^z9`
贷:分期收款发出商品25 t:7jlD!d
2002年1月14日和2月14日的会计处理同上。
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(5)12月15日,与E公司签订一项设备维修合同。该合同规定,该设备维修总价款为60万元(不含增值税额),于维修任务完成并验收合格后一次结清。12月31日,该设备维修任务完成并经E公司验收合格。甲公司实际发生的维修费用为20万元(均为修理入员工资)。12月31日,鉴于E公司发生重大财务困难,甲公司预计很可能收到的维修款为17.55万元(含增值税额)。 ]3'd/v@fT
解析:对于劳务的款项预计无法收回时,应以能够收回的款项作收入,以实际的成本作支出,具体处理如下: \O~7X0 <W
①确认收入时: nv]64mL3
借:应收账款17.55 v%^H9aK_
贷:其他业务收入15
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应交税金――应交增值税(销项税额)2.55 dX=^>9hN/
②确认成本时: jtwO\6 t&
借:其他业务支出20 f?6=H^_>
贷:应付工资 20 [&:oS35O
C7PiuL?
(6)12月25日,与F公司签订协议,委托其代销商品一批。根据代销协议,甲公司按代销协议价收取所代销商品的货款,商品实际售价由受托方自定。该批商品的协议价为 200万元(不含增值税额),实际成本为180万元。商品已运往F公司。12月31日,甲公司收到F公司开来的代销清单,列明已售出该批商品的20%,款项尚未收到。 $@Fj_
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解析:在委托代销方式下,应以收到代销清单日作为收入的确认时点。 (%Rs&/vU~
①发出商品时 uItKs u
借:委托代销商品180 f9$q.a*
贷:库存商品 180 Kw|`y %~
②收到代销清单时: [>86i
借:应收账款 46.8 m/AN*`V
贷:主营业务收入 40 OHw6#N$\
应交税金――应交增值税(销项税额)6.8 (x@"Dp=MZW
③结转成本时: f
WXzK<
借:主营业务成本36 -=w.tJD
贷:委托代销商品 36 X1"nq]chGy
XQA2uR4h
(7)12月31日,与G公司签订一件特制商品的合同。该合同规定,商品总价款为80万元(不含增值税额),自合同签订日起2个月内交货。合同签订日,收到C公司预付的款项40万元,并存入银行。商品制造工作尚未开始。 ",m5}mk:4
解析:由于目前仅收到了定金,而并未开始制造商品,所以本题只需作收款时的账务处理即可。 '4rgIs3=x"
借:银行存款40 \+\h<D-5
贷:预收账款 40 mVLGQlvVK
Ih0GzyU*4
(8)12月31日,与H公司签订协议销售商品一批,增值税专用发票上注明销售价格为300万元,增值税额为51万元。商品已发出,款项已收到。该协议规定,该批商品销售价格的25%属于商品售出后5年内提供修理服务的服务费。该批商品的实际成本为200万元。 "oQ@.]-#
解析:对于含在商品售价内的服务费,应在其提供服务的当期确认服务费收入。 (北京安通学校提供)
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①销售实现时: DI\sq8J^
借:银行存款 351 :?J$ +bm}
贷:主营业务收入225 By9/tB
递延收益 75 W=*\4B]
应交税金――应交增值税(销项税额)51 ,J~dER\%
②结转销售成本时: T"jl;,gr]J
借:主营业务成本200 21qhlkdc
贷:库存商品 200 .+<K-'&=
③将来在提供服务时: >/*\xg&J
借:递延收益 *))|ZE6jI
贷:主营业务收入
G
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vuf|2!kh/
(9)12月31日,收到A公司退回的当月1日所购全部商品。经查核,该批商品存在质量问题,甲公司同意了A公司的退货要求。当日,收到A公司交来的税务机关开具的进货退出证明单,并开具红字增值税专用发票和支付退货款项。 nL?B
解析:已经确认过收入的销售退回时,除了资产负债表日后事项所提及的销售退回外,其他的均在退货当月冲减收入和成本,当初实现的现金折扣也要作反冲处理。 >Vvc55z
①冲减收入时 o>YRKb
借:主营业务收入100 =6$( m}(74
应交税金――应交增值税(销项税额)17 ,x/j&S9!
贷:银行存款 115.83 cQny)2k*x
财务费用 1.17 ?=l(29tH
②冲减成本时: Sv ,_G'
借:库存商品 85 rZEu@63
s5.2gu|"%
贷:主营业务成本85