2.提供劳务的收入确认原则 b-+iL
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类别 l$Y7CIH
会计处理原则 |nj%G<
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当年开工当年完工的劳务 w]\O3'0Js
视同商品销售处理 s?5(E}
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跨年度的劳务 @&d/}Mx"t
如果能够可靠估计三要素,则按完工百分比法进行处理。此三要素包括: d7tH~9GX8
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(1)合同总收入、总成本能够可靠计量 -q\1Tlc]3
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(2)与交易相关的经济利益能够流入企业 >9|/sH@W
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(3)劳务的完工程度能够可靠计量 (3"V5r`*;
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当年确认的收入=劳务总收入×本年未止劳务的完成程度—以前年度已确认的收入 Ohnd:8E
当年确认的成本=劳务总成本×本年末止劳务的完成程度—以前年度已确认的成本 (北京安通学校提供) 5>JrTO5
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如果对此三要素无法可靠估计的,(这里所提及的无法可靠估计主要针对的是第二个要素,即款项能否收回无法可靠估计)应作如下处理: h4S,(*V$!
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(1)按能收回的价款作收入确认; Ah28D!Gor
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(2)按实耗的劳务成本作支出确认; Fmk,
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(3)二者差作当期损失认定。 N'!a{rF
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Y:/z)"u,C
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如果对此三要素无法可靠估计的,(这里所提及的无法可靠估计主要针对的是第二个要素,即款项能否收回无法可靠估计)应作如下处理: c:4M|t=
(1)按能收回的价款作收入确认; _CBG?
(2)按实耗的劳务成本作支出确认; Edc< 8-
(3)二者差作当期损失认定。 tD.md_E
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【例解1】甲股份有限公司(以下简称甲公司)为增值税一般纳税企业,适用的增值税税率为17%。商品销售价格均不含增值税额,所有劳务均属于工业性劳务。销售实现时结转销售成本。甲公司销售商品为主营业务,提供劳务为辅助业务。2001年12月,甲公司发生如下经济业务,试编制这些经济业务的会计分录。 3Qfj=;
4
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(1)12月1日,对A公司销售商品一批,增值税专用发票上注明销售价格为100万元,增值税额为17万元。提货单和增值税专用发票已交A公司,A公司已承诺付款。为及时收回货款,给予A公司的现金折扣条件如下:2/10,1/20,n/30。该批商品的实际成本为85万元。12月19日,收到A公司支付的、扣除所享受现金折扣金额后的款项,并存入银行。 (北京安 通学校提供) NB;8 e>8
解析: } O8|_d
①12月1日销售商品时: 1p<m>s=D=e
借:应收账款117 $uF}GP_)
贷:主营业务收入100 #)2'I`_E
应交税金――应交增值税(销项税额)17 1j
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②12月19日,收到款项时: OW\r }
借:银行存款115.83 6SIk?]u
财务费用1.17 n:,At]ky
贷:应收账款 117 K 38e,O
③结转成本时: htj:Z:C`
借:主营业务成本85 MJd!J]E6
贷:库存商品 85 M3c-/7
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(2)12月2日,收到B公司来函,要求对当年11月2日所购商品在价格上给予5%的折让(甲公司在该批商品售出时,已确认销售收入200万元,并收到款项)。经查核,该批商品外观存在质量问题。甲公司同意了B公司提出的折让要求。当日,收到B公司交来的税务机关开具的索取折让证明单,并开具红字增值税专用发票和支付折让款项。 #!l\.:h%
解析:销货折让在发生时,直接冲减发生当月的收入。 x}$SB%9/
在发生销货折让时: *Fb]lM7D
借:主营业务收入 10 Va"Q1 *"
应交税金――应交增值税(销项税额)1.7 $DeHo"mg7m
贷:银行存款 11.8 4!64S5(7t
(B{`In8G>y
(3)12月4日,与C公司签订协议,向C公司销售商品一批,增值税专用发票上注明销售价格为100万元,增值税额为17万元;该协议规定,甲公司应在2002年5月1日将该批商品购回,回购价为110万元(不含增值税额)。商品已发出,款项已收到。该批商品的实际成本为78万元。 A}v!vVg
解析: V}o`9R@tx}
①销售商品时: nj$TdwZbK
借:银行存款 117 d
_)5Ks}
贷:库存商品78 }lt5!u~}
待转库存商品差价22 |*ss`W7F,2
应交税金――应交增值税(销项税额)17 Zvz Zs
②回购价超过当初售价的差额为10万元(=110-100),应该在回购期5个月内平均分摊,具体到本月应分摊一个月的财务费用: e`9d&"
借:财务费用2(=10÷5) 7yM=$"'d
贷:待转库存商品差价2 CT,P Q
③将来回购时应作如下分录: r#r L~Rsd}
借:库存商品78 >W Tn4SW@
应交税金――应交增值税(进项税额)18.7 ICAp
待转库存商品差价32(=22+10) m:&go2Y
贷:银行存款128.7 LK\L}<;1V
,Ta k',
(4)12月14日,与D公司签订合同,以分期收款方式向D公司销售商品一批。该批商品的销售价格为120万元,实际成本为75万元,提货单已交D公司。该合同规定,该商品价款及增值税额分三次等额收取。第一笔款项已于当日收到,存入银行。剩下两笔款项的收款日期分别为2002年1月14日和2月14日。 pURtk-Fr2
解析:分期收款销售商品时,应在约定的收款日确认收入,并同步结转成本。 (北京安 通学校提供) Od_xH
①发出商品时: O*0%AjT6
借:分期收款发出商品75 '.
5&Z
贷:库存商品 75 'u@,,FFz[K
②收第一笔款项时: QS7<7+
借:银行存款46.8 |i_+b@Lul
贷:主营业务收入40 NxY B)`~
应交税金――应交增值税(销项税额)6.8 r@")MOGc
③同时,结转成本 6mp8v`b
借:主营业务成本25(=75÷120×40) Wh).%K(t
贷:分期收款发出商品25 O2x bHn4
2002年1月14日和2月14日的会计处理同上。 4eVQO%&2
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(5)12月15日,与E公司签订一项设备维修合同。该合同规定,该设备维修总价款为60万元(不含增值税额),于维修任务完成并验收合格后一次结清。12月31日,该设备维修任务完成并经E公司验收合格。甲公司实际发生的维修费用为20万元(均为修理入员工资)。12月31日,鉴于E公司发生重大财务困难,甲公司预计很可能收到的维修款为17.55万元(含增值税额)。 Qe,jK{Y<
-
解析:对于劳务的款项预计无法收回时,应以能够收回的款项作收入,以实际的成本作支出,具体处理如下: Me;XG?`
①确认收入时: ^IQtXae6M
借:应收账款17.55 (KG2
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贷:其他业务收入15 2|`7_*\
应交税金――应交增值税(销项税额)2.55 -S\gDB bb
②确认成本时: v9k\[E?
借:其他业务支出20 ?+)>JvWDz
贷:应付工资 20 :m]KVcF.
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(6)12月25日,与F公司签订协议,委托其代销商品一批。根据代销协议,甲公司按代销协议价收取所代销商品的货款,商品实际售价由受托方自定。该批商品的协议价为 200万元(不含增值税额),实际成本为180万元。商品已运往F公司。12月31日,甲公司收到F公司开来的代销清单,列明已售出该批商品的20%,款项尚未收到。 cr,fyAvX
解析:在委托代销方式下,应以收到代销清单日作为收入的确认时点。 &/m0N\n?
①发出商品时 kz0pX-@b
借:委托代销商品180 m@Hg:DY
贷:库存商品 180 Kz~
E"?
②收到代销清单时: d9iVuw0u<
借:应收账款 46.8 ]hMs:$}
贷:主营业务收入 40 v[~~q
应交税金――应交增值税(销项税额)6.8 FPb4VJ|xm
③结转成本时: s4uZ >
借:主营业务成本36 0g8ykGyx
贷:委托代销商品 36 HXm&`
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(7)12月31日,与G公司签订一件特制商品的合同。该合同规定,商品总价款为80万元(不含增值税额),自合同签订日起2个月内交货。合同签订日,收到C公司预付的款项40万元,并存入银行。商品制造工作尚未开始。 Z-j?N{3&
解析:由于目前仅收到了定金,而并未开始制造商品,所以本题只需作收款时的账务处理即可。 B#]:1:Qn
借:银行存款40 ke<l@wO
贷:预收账款 40 RH9P$;.7
g& ou[_A
(8)12月31日,与H公司签订协议销售商品一批,增值税专用发票上注明销售价格为300万元,增值税额为51万元。商品已发出,款项已收到。该协议规定,该批商品销售价格的25%属于商品售出后5年内提供修理服务的服务费。该批商品的实际成本为200万元。 /z
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解析:对于含在商品售价内的服务费,应在其提供服务的当期确认服务费收入。 (北京安通学校提供) '7<^x>D|
①销售实现时: Xv+
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借:银行存款 351 Ts\PZQ!q
贷:主营业务收入225 j];#=+
递延收益 75 vYybQ&E/
应交税金――应交增值税(销项税额)51 ux8K$$$
②结转销售成本时: i"0*)$
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借:主营业务成本200 v4]#Nc$~T
贷:库存商品 200 nt%fJ k
③将来在提供服务时: !5qV}5
借:递延收益 00LL&ot
贷:主营业务收入 # uy^AC$
u+9)B 6O1
(9)12月31日,收到A公司退回的当月1日所购全部商品。经查核,该批商品存在质量问题,甲公司同意了A公司的退货要求。当日,收到A公司交来的税务机关开具的进货退出证明单,并开具红字增值税专用发票和支付退货款项。 aECpe'!m4
解析:已经确认过收入的销售退回时,除了资产负债表日后事项所提及的销售退回外,其他的均在退货当月冲减收入和成本,当初实现的现金折扣也要作反冲处理。 4d_Az'7`4
①冲减收入时 R2==<"gq
借:主营业务收入100 ;Kh[6{ W
应交税金――应交增值税(销项税额)17 |['SiO$)
贷:银行存款 115.83 DoNN;^H
财务费用 1.17 2eRv{_
②冲减成本时: de9e7.(2
借:库存商品 85 \maj5VlJ
2uT@jfj:r
贷:主营业务成本85