2.提供劳务的收入确认原则 to{7B7t>q
#Q1
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类别 <^w4+5sT/
会计处理原则 aH&Efz^
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当年开工当年完工的劳务 /,yRn31[
视同商品销售处理 c :2 w(BVi
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跨年度的劳务 >rYkVlv
如果能够可靠估计三要素,则按完工百分比法进行处理。此三要素包括: [V
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(1)合同总收入、总成本能够可靠计量 ^&lkh@Y1q
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(2)与交易相关的经济利益能够流入企业 489xoP
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(3)劳务的完工程度能够可靠计量 #0:rBKm,
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当年确认的收入=劳务总收入×本年未止劳务的完成程度—以前年度已确认的收入 n#5S-z1KNw
当年确认的成本=劳务总成本×本年末止劳务的完成程度—以前年度已确认的成本 (北京安通学校提供) [NK&s:wMk
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如果对此三要素无法可靠估计的,(这里所提及的无法可靠估计主要针对的是第二个要素,即款项能否收回无法可靠估计)应作如下处理: vO)
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(1)按能收回的价款作收入确认; \b}%A&Ij
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(2)按实耗的劳务成本作支出确认; &
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(3)二者差作当期损失认定。 -'
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(W.G&VSn)
如果对此三要素无法可靠估计的,(这里所提及的无法可靠估计主要针对的是第二个要素,即款项能否收回无法可靠估计)应作如下处理: oS~;>]W
(1)按能收回的价款作收入确认; j XYr&F
(2)按实耗的劳务成本作支出确认; /z)Nz2W
(3)二者差作当期损失认定。 ? ph>:M
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【例解1】甲股份有限公司(以下简称甲公司)为增值税一般纳税企业,适用的增值税税率为17%。商品销售价格均不含增值税额,所有劳务均属于工业性劳务。销售实现时结转销售成本。甲公司销售商品为主营业务,提供劳务为辅助业务。2001年12月,甲公司发生如下经济业务,试编制这些经济业务的会计分录。 !j&#R%D
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(1)12月1日,对A公司销售商品一批,增值税专用发票上注明销售价格为100万元,增值税额为17万元。提货单和增值税专用发票已交A公司,A公司已承诺付款。为及时收回货款,给予A公司的现金折扣条件如下:2/10,1/20,n/30。该批商品的实际成本为85万元。12月19日,收到A公司支付的、扣除所享受现金折扣金额后的款项,并存入银行。 (北京安 通学校提供) ?1**@E0
解析: K,,'{j2#f
①12月1日销售商品时: 30O7u3Zrb
借:应收账款117 ?aguAqG$
贷:主营业务收入100 %Iiu#- 'B
应交税金――应交增值税(销项税额)17 |
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②12月19日,收到款项时: P5W58WxT'
借:银行存款115.83 d(K}v\3!
财务费用1.17 TPYh<p#
贷:应收账款 117 U_RWqKL
③结转成本时: !gcea?I
借:主营业务成本85 ZcN#jnb0/
贷:库存商品 85 Q\}Ck+d`a
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(2)12月2日,收到B公司来函,要求对当年11月2日所购商品在价格上给予5%的折让(甲公司在该批商品售出时,已确认销售收入200万元,并收到款项)。经查核,该批商品外观存在质量问题。甲公司同意了B公司提出的折让要求。当日,收到B公司交来的税务机关开具的索取折让证明单,并开具红字增值税专用发票和支付折让款项。 o?^Rw*u0/
解析:销货折让在发生时,直接冲减发生当月的收入。 R7A:K]iJ5
在发生销货折让时: Yq'D-$@
借:主营业务收入 10 RIDl4c
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应交税金――应交增值税(销项税额)1.7 ?XV3Y3
贷:银行存款 11.8 _
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(3)12月4日,与C公司签订协议,向C公司销售商品一批,增值税专用发票上注明销售价格为100万元,增值税额为17万元;该协议规定,甲公司应在2002年5月1日将该批商品购回,回购价为110万元(不含增值税额)。商品已发出,款项已收到。该批商品的实际成本为78万元。 :%h|i&B
解析: mNsd&Rk'
①销售商品时: 6`X}Z'4.Ox
借:银行存款 117 vnS8N
贷:库存商品78 Z)f?X
待转库存商品差价22 Yy;BJ_
应交税金――应交增值税(销项税额)17 #|T2`uYotf
②回购价超过当初售价的差额为10万元(=110-100),应该在回购期5个月内平均分摊,具体到本月应分摊一个月的财务费用: bwa*|{R
借:财务费用2(=10÷5) `fE'$2
贷:待转库存商品差价2 -`NzBuV$2,
③将来回购时应作如下分录: !3{;oU%*
借:库存商品78 lqmr`\@)
应交税金――应交增值税(进项税额)18.7 Z@bSkO<Y
待转库存商品差价32(=22+10) X|aD>CT
贷:银行存款128.7 /!N=@z)
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(4)12月14日,与D公司签订合同,以分期收款方式向D公司销售商品一批。该批商品的销售价格为120万元,实际成本为75万元,提货单已交D公司。该合同规定,该商品价款及增值税额分三次等额收取。第一笔款项已于当日收到,存入银行。剩下两笔款项的收款日期分别为2002年1月14日和2月14日。 wB:<ICm
解析:分期收款销售商品时,应在约定的收款日确认收入,并同步结转成本。 (北京安 通学校提供) AY;[v.Ff4
①发出商品时: 7EVB|gTp
借:分期收款发出商品75 +|TXKhm{
贷:库存商品 75 ]<K"`q2
②收第一笔款项时: Xpt9$=d
借:银行存款46.8 HA[7)T N1E
贷:主营业务收入40 4_# (y^9
应交税金――应交增值税(销项税额)6.8 %j2$ ezud
③同时,结转成本 zN=s]b=/
借:主营业务成本25(=75÷120×40) ]^Xj!01~
贷:分期收款发出商品25 IyM:9=}5
2002年1月14日和2月14日的会计处理同上。 S~R[*Gk_uT
)Cat$)I#
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(5)12月15日,与E公司签订一项设备维修合同。该合同规定,该设备维修总价款为60万元(不含增值税额),于维修任务完成并验收合格后一次结清。12月31日,该设备维修任务完成并经E公司验收合格。甲公司实际发生的维修费用为20万元(均为修理入员工资)。12月31日,鉴于E公司发生重大财务困难,甲公司预计很可能收到的维修款为17.55万元(含增值税额)。 oArXP\#
解析:对于劳务的款项预计无法收回时,应以能够收回的款项作收入,以实际的成本作支出,具体处理如下: Ug384RzHN
①确认收入时: <AK9HPxP
借:应收账款17.55 >x6)AH.
贷:其他业务收入15 #$]8WSl
应交税金――应交增值税(销项税额)2.55 ]]e>Jym
②确认成本时: h
lSav?V_
借:其他业务支出20 2H`>Kj
贷:应付工资 20 x
u{VU^'Y
nPDoK!r'
(6)12月25日,与F公司签订协议,委托其代销商品一批。根据代销协议,甲公司按代销协议价收取所代销商品的货款,商品实际售价由受托方自定。该批商品的协议价为 200万元(不含增值税额),实际成本为180万元。商品已运往F公司。12月31日,甲公司收到F公司开来的代销清单,列明已售出该批商品的20%,款项尚未收到。 ~Orz<%k.
解析:在委托代销方式下,应以收到代销清单日作为收入的确认时点。 bkz/V/ Y
①发出商品时 \#IKirf?
借:委托代销商品180 0g~Cd
p
贷:库存商品 180 Z{/GT7 /
②收到代销清单时:
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借:应收账款 46.8 HK
Ir?
贷:主营业务收入 40 suYbD!`(
应交税金――应交增值税(销项税额)6.8 3w"_Onwk
③结转成本时: i|xz
借:主营业务成本36 c]i;0j? Dl
贷:委托代销商品 36 4TYtgP1
YQWq*o^:
(7)12月31日,与G公司签订一件特制商品的合同。该合同规定,商品总价款为80万元(不含增值税额),自合同签订日起2个月内交货。合同签订日,收到C公司预付的款项40万元,并存入银行。商品制造工作尚未开始。
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解析:由于目前仅收到了定金,而并未开始制造商品,所以本题只需作收款时的账务处理即可。 gGN6Yqj0
借:银行存款40 :G]t=vr1
贷:预收账款 40 ;.b^&h
-s1.v$g
(8)12月31日,与H公司签订协议销售商品一批,增值税专用发票上注明销售价格为300万元,增值税额为51万元。商品已发出,款项已收到。该协议规定,该批商品销售价格的25%属于商品售出后5年内提供修理服务的服务费。该批商品的实际成本为200万元。 i29a1nD4Hm
解析:对于含在商品售价内的服务费,应在其提供服务的当期确认服务费收入。 (北京安通学校提供) t<j_` %`8
①销售实现时: +n$ruoRJh
借:银行存款 351 }8s&~fH
贷:主营业务收入225 %;|dEY
递延收益 75 $My~sN8
应交税金――应交增值税(销项税额)51 /8Z&Y`G
②结转销售成本时: URt+MTU[
借:主营业务成本200 ;),,Hk
贷:库存商品 200 V-E 77u6{0
③将来在提供服务时: >;R7r|^k
借:递延收益 [=tIgMmz
贷:主营业务收入 P,(_y8
X?;iSekI4
(9)12月31日,收到A公司退回的当月1日所购全部商品。经查核,该批商品存在质量问题,甲公司同意了A公司的退货要求。当日,收到A公司交来的税务机关开具的进货退出证明单,并开具红字增值税专用发票和支付退货款项。 NqveL<r`
解析:已经确认过收入的销售退回时,除了资产负债表日后事项所提及的销售退回外,其他的均在退货当月冲减收入和成本,当初实现的现金折扣也要作反冲处理。 {+[Ex2b$
①冲减收入时 yk(r R
借:主营业务收入100 &pR 8sySu
应交税金――应交增值税(销项税额)17 UJ(UzKq8
贷:银行存款 115.83 cd=K=P}p
财务费用 1.17 L"NfOST3'R
②冲减成本时: l;&kX6 w
借:库存商品 85 7%[ YX
O%6D2d
贷:主营业务成本85