2.提供劳务的收入确认原则 2vb qz
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会计处理原则 ! CJ*zZ*
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当年开工当年完工的劳务 mgM"u94-]
视同商品销售处理 m}S}fH(
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跨年度的劳务 c++q5bg@)
如果能够可靠估计三要素,则按完工百分比法进行处理。此三要素包括: Gvvw:]WgF
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(1)合同总收入、总成本能够可靠计量
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(2)与交易相关的经济利益能够流入企业 v"o@q2f_
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(3)劳务的完工程度能够可靠计量 Dca,IaT'
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当年确认的收入=劳务总收入×本年未止劳务的完成程度—以前年度已确认的收入 /N obS'd
当年确认的成本=劳务总成本×本年末止劳务的完成程度—以前年度已确认的成本 (北京安通学校提供) s#")hMJQ
AN|f:259
如果对此三要素无法可靠估计的,(这里所提及的无法可靠估计主要针对的是第二个要素,即款项能否收回无法可靠估计)应作如下处理: t~) g)=>
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(1)按能收回的价款作收入确认; dO,;k+
'#.D`9YI<
(2)按实耗的劳务成本作支出确认; NA`8 ^PZ
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(3)二者差作当期损失认定。 ta
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如果对此三要素无法可靠估计的,(这里所提及的无法可靠估计主要针对的是第二个要素,即款项能否收回无法可靠估计)应作如下处理: HS\'{4P
(1)按能收回的价款作收入确认; vL^ +X`.td
(2)按实耗的劳务成本作支出确认; oL<5hN*
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(3)二者差作当期损失认定。 Kxz|0l
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【例解1】甲股份有限公司(以下简称甲公司)为增值税一般纳税企业,适用的增值税税率为17%。商品销售价格均不含增值税额,所有劳务均属于工业性劳务。销售实现时结转销售成本。甲公司销售商品为主营业务,提供劳务为辅助业务。2001年12月,甲公司发生如下经济业务,试编制这些经济业务的会计分录。
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(1)12月1日,对A公司销售商品一批,增值税专用发票上注明销售价格为100万元,增值税额为17万元。提货单和增值税专用发票已交A公司,A公司已承诺付款。为及时收回货款,给予A公司的现金折扣条件如下:2/10,1/20,n/30。该批商品的实际成本为85万元。12月19日,收到A公司支付的、扣除所享受现金折扣金额后的款项,并存入银行。 (北京安 通学校提供) ;d]vAj
解析:
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①12月1日销售商品时: p<wC{D
借:应收账款117 4T
v=sP
贷:主营业务收入100 9>`d
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应交税金――应交增值税(销项税额)17 wwJ s_f\
②12月19日,收到款项时: ,068IEs
借:银行存款115.83 DnW/q
财务费用1.17 #TH(:I=[
贷:应收账款 117 4Mt RI
③结转成本时: V{x[^+w7X~
借:主营业务成本85 1rLxF{,
贷:库存商品 85 ~C3Ada@4
bqx2lQf,_
(2)12月2日,收到B公司来函,要求对当年11月2日所购商品在价格上给予5%的折让(甲公司在该批商品售出时,已确认销售收入200万元,并收到款项)。经查核,该批商品外观存在质量问题。甲公司同意了B公司提出的折让要求。当日,收到B公司交来的税务机关开具的索取折让证明单,并开具红字增值税专用发票和支付折让款项。 t=s.w(3t
解析:销货折让在发生时,直接冲减发生当月的收入。 'm-5
在发生销货折让时: ^gR~~t;@
借:主营业务收入 10 R|wS*xd ,
应交税金――应交增值税(销项税额)1.7 l0g+OMt
贷:银行存款 11.8 C',uY7}<
I{.t-3hp
(3)12月4日,与C公司签订协议,向C公司销售商品一批,增值税专用发票上注明销售价格为100万元,增值税额为17万元;该协议规定,甲公司应在2002年5月1日将该批商品购回,回购价为110万元(不含增值税额)。商品已发出,款项已收到。该批商品的实际成本为78万元。 k72NXagh
解析: Pt-O1$C[
①销售商品时: Cn5;h(r
借:银行存款 117 ap"pQ[t;
贷:库存商品78 tT]mMlKJ
待转库存商品差价22
P.1Z@HC
应交税金――应交增值税(销项税额)17 hb)C"q=
②回购价超过当初售价的差额为10万元(=110-100),应该在回购期5个月内平均分摊,具体到本月应分摊一个月的财务费用: l7IF9b$c
借:财务费用2(=10÷5) K*4ib/'E a
贷:待转库存商品差价2 qG g2 9
③将来回购时应作如下分录: A* Pz-z>z
借:库存商品78 %,aSD#l`f
应交税金――应交增值税(进项税额)18.7 .0;\cv4}
待转库存商品差价32(=22+10) M
8(w+h{
贷:银行存款128.7 ;ZP!
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8=?U7aw
(4)12月14日,与D公司签订合同,以分期收款方式向D公司销售商品一批。该批商品的销售价格为120万元,实际成本为75万元,提货单已交D公司。该合同规定,该商品价款及增值税额分三次等额收取。第一笔款项已于当日收到,存入银行。剩下两笔款项的收款日期分别为2002年1月14日和2月14日。 [6/8O
解析:分期收款销售商品时,应在约定的收款日确认收入,并同步结转成本。 (北京安 通学校提供) *Gj`1#Z$
①发出商品时: N3oa!PE
借:分期收款发出商品75
>!tfvM2X{
贷:库存商品 75 IMzt1l
=7
②收第一笔款项时: 0(&RmR
借:银行存款46.8 s%6L94\t
贷:主营业务收入40 7-\wr^ll3
应交税金――应交增值税(销项税额)6.8 BJ
fBYH,M
③同时,结转成本 j8rxhToC
借:主营业务成本25(=75÷120×40) UDnCHGq
贷:分期收款发出商品25 $*Wa A`(U
2002年1月14日和2月14日的会计处理同上。 &!HG.7AY
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(5)12月15日,与E公司签订一项设备维修合同。该合同规定,该设备维修总价款为60万元(不含增值税额),于维修任务完成并验收合格后一次结清。12月31日,该设备维修任务完成并经E公司验收合格。甲公司实际发生的维修费用为20万元(均为修理入员工资)。12月31日,鉴于E公司发生重大财务困难,甲公司预计很可能收到的维修款为17.55万元(含增值税额)。 pigu]mj
解析:对于劳务的款项预计无法收回时,应以能够收回的款项作收入,以实际的成本作支出,具体处理如下: NJOV!\k
①确认收入时: ;sz _W%-;@
借:应收账款17.55 N$.ls48a4-
贷:其他业务收入15 }h8U.k?v
应交税金――应交增值税(销项税额)2.55 F5M|QX@-
②确认成本时: &+H\ST(/
借:其他业务支出20 cFuQ>xR1
贷:应付工资 20 \]\ h,Y8
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(6)12月25日,与F公司签订协议,委托其代销商品一批。根据代销协议,甲公司按代销协议价收取所代销商品的货款,商品实际售价由受托方自定。该批商品的协议价为 200万元(不含增值税额),实际成本为180万元。商品已运往F公司。12月31日,甲公司收到F公司开来的代销清单,列明已售出该批商品的20%,款项尚未收到。 Vf=,@7
解析:在委托代销方式下,应以收到代销清单日作为收入的确认时点。
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K
①发出商品时 e
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借:委托代销商品180 T|
R!Aw.
贷:库存商品 180 P\z1fscnK
②收到代销清单时: #BZ5Mxzj
借:应收账款 46.8 yD8Qy+6L
贷:主营业务收入 40 bQI.Qk
应交税金――应交增值税(销项税额)6.8 !d[]Qt%mA
③结转成本时: Z1;+a+S=z
借:主营业务成本36 ]g
,j
贷:委托代销商品 36 N4{g[[ T
.f!:@fX>=
(7)12月31日,与G公司签订一件特制商品的合同。该合同规定,商品总价款为80万元(不含增值税额),自合同签订日起2个月内交货。合同签订日,收到C公司预付的款项40万元,并存入银行。商品制造工作尚未开始。 x@pzgqi3
解析:由于目前仅收到了定金,而并未开始制造商品,所以本题只需作收款时的账务处理即可。 J&+"
借:银行存款40 wOrj-Smx
贷:预收账款 40 h///
KxfH6:\RB
(8)12月31日,与H公司签订协议销售商品一批,增值税专用发票上注明销售价格为300万元,增值税额为51万元。商品已发出,款项已收到。该协议规定,该批商品销售价格的25%属于商品售出后5年内提供修理服务的服务费。该批商品的实际成本为200万元。 z(>:LX"xz
解析:对于含在商品售价内的服务费,应在其提供服务的当期确认服务费收入。 (北京安通学校提供) ^1aY,6I:
①销售实现时: q 1u_
r
借:银行存款 351 &b2@+/ F
贷:主营业务收入225 zn|O)"C
递延收益 75 8&bNI@:@
应交税金――应交增值税(销项税额)51 %O7?:#_
②结转销售成本时: 2(Yt`3Go(
借:主营业务成本200 Z 8GIZ
贷:库存商品 200 GW%!?mJ
③将来在提供服务时: 0$U\H>r
借:递延收益 M.C`nI4
贷:主营业务收入 !9j6l0
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(9)12月31日,收到A公司退回的当月1日所购全部商品。经查核,该批商品存在质量问题,甲公司同意了A公司的退货要求。当日,收到A公司交来的税务机关开具的进货退出证明单,并开具红字增值税专用发票和支付退货款项。 k9VWyq__
解析:已经确认过收入的销售退回时,除了资产负债表日后事项所提及的销售退回外,其他的均在退货当月冲减收入和成本,当初实现的现金折扣也要作反冲处理。 2j1HN
①冲减收入时 pNu?DF{
3
借:主营业务收入100 XZ3M~cDq
应交税金――应交增值税(销项税额)17 wGHVq
fm5
贷:银行存款 115.83 vH E:TQo4
财务费用 1.17
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②冲减成本时: xZloEfv.B
借:库存商品 85 UCo<ie\V
5D3&6DCH
贷:主营业务成本85