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[知识整理]2007年注册会计师《会计》串讲班讲义[17] [复制链接]

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离线lilihuang
 
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只看楼主 倒序阅读 使用道具 0楼 发表于: 2009-02-22
— 本帖被 阿文哥 从 学会计 移动到本区(2012-07-05) —
2.提供劳务的收入确认原则 VO,F[E~_  
}Y3*X: i7  
类别 AhNz[A  
会计处理原则 AZbFj-^4  
G;^,T/q47  
当年开工当年完工的劳务 m]ALW0  
视同商品销售处理 BvpUcICJ  
g_(O7  
Y]"lcr}  
|I=GI]I  
kOv37c'  
S2~im?^21  
跨年度的劳务 )1Z @}o 9  
如果能够可靠估计三要素,则按完工百分比法进行处理。此三要素包括: 7k#0EhN1>  
6oq/\D$6~  
(1)合同总收入、总成本能够可靠计量 <e$%m(]  
E* #5OT  
(2)与交易相关的经济利益能够流入企业 ce1U}">11  
Ak@y"!wnM  
(3)劳务的完工程度能够可靠计量 eY'RDQa  
?p &Xf>K  
当年确认的收入=劳务总收入×本年未止劳务的完成程度—以前年度已确认的收入 F<Z13]|  
  当年确认的成本=劳务总成本×本年末止劳务的完成程度—以前年度已确认的成本 (北京安通学校提供) 0$. ;EGP  
Zy^ wS1io  
如果对此三要素无法可靠估计的,(这里所提及的无法可靠估计主要针对的是第二个要素,即款项能否收回无法可靠估计)应作如下处理: VJ-To}  
D4U<Rn6N_5  
(1)按能收回的价款作收入确认; oSkvTK$ &i  
"V<7X%LIX  
(2)按实耗的劳务成本作支出确认; d@+u&xrd  
RWXN  
(3)二者差作当期损失认定。 %ERR^  
Q6%Pp_$k  
NxN~"b fh  
uP2Wy3`V  
    如果对此三要素无法可靠估计的,(这里所提及的无法可靠估计主要针对的是第二个要素,即款项能否收回无法可靠估计)应作如下处理: VI8/@A1Gv  
    (1)按能收回的价款作收入确认; l +# FoN  
    (2)按实耗的劳务成本作支出确认; ME'LZ"VT  
    (3)二者差作当期损失认定。 _/h<4G6A  
Eyg F,> .4  
    【例解1】甲股份有限公司(以下简称甲公司)为增值税一般纳税企业,适用的增值税税率为17%。商品销售价格均不含增值税额,所有劳务均属于工业性劳务。销售实现时结转销售成本。甲公司销售商品为主营业务,提供劳务为辅助业务。2001年12月,甲公司发生如下经济业务,试编制这些经济业务的会计分录。 p!+bn,?G  
'2ACZcjDSv  
    (1)12月1日,对A公司销售商品一批,增值税专用发票上注明销售价格为100万元,增值税额为17万元。提货单和增值税专用发票已交A公司,A公司已承诺付款。为及时收回货款,给予A公司的现金折扣条件如下:2/10,1/20,n/30。该批商品的实际成本为85万元。12月19日,收到A公司支付的、扣除所享受现金折扣金额后的款项,并存入银行。 (北京安 通学校提供) 23P7%\  
    解析: Md>9Daa~  
    ①12月1日销售商品时: !~ZAm3GwL  
    借:应收账款117 +Al* MusS  
      贷:主营业务收入100 J?qikE&  
         应交税金――应交增值税(销项税额)17 GBGna3  
     ②12月19日,收到款项时: *\$ko)x?c  
     借:银行存款115.83 He  LW*  
        财务费用1.17 MZdj!(hO  
       贷:应收账款   117 opon "{  
     ③结转成本时: @e^(V$ap  
     借:主营业务成本85 w)"F=33}5  
      贷:库存商品  85 +pbP;zu  
DWk2=cO  
    (2)12月2日,收到B公司来函,要求对当年11月2日所购商品在价格上给予5%的折让(甲公司在该批商品售出时,已确认销售收入200万元,并收到款项)。经查核,该批商品外观存在质量问题。甲公司同意了B公司提出的折让要求。当日,收到B公司交来的税务机关开具的索取折让证明单,并开具红字增值税专用发票和支付折让款项。 v=x)]<E" _  
    解析:销货折让在发生时,直接冲减发生当月的收入。 NdM \RD_R  
    在发生销货折让时: ~R~MC(5N[  
    借:主营业务收入           10 Ksvk5r&y  
       应交税金――应交增值税(销项税额)1.7 256V xn  
       贷:银行存款             11.8 7O'u5 N  
i6xzHfaYG  
    (3)12月4日,与C公司签订协议,向C公司销售商品一批,增值税专用发票上注明销售价格为100万元,增值税额为17万元;该协议规定,甲公司应在2002年5月1日将该批商品购回,回购价为110万元(不含增值税额)。商品已发出,款项已收到。该批商品的实际成本为78万元。 Ft?Y c 5  
    解析: C@9K`N[*  
    ①销售商品时: Ej$oRo{ IG  
    借:银行存款 117 ]|B_3* A  
      贷:库存商品78 8,]wOxwqi  
        待转库存商品差价22 zTfl#%  
        应交税金――应交增值税(销项税额)17 G( #EW+  
    ②回购价超过当初售价的差额为10万元(=110-100),应该在回购期5个月内平均分摊,具体到本月应分摊一个月的财务费用: E^x/v_,$w!  
    借:财务费用2(=10÷5) fs8C ^Ik>~  
    贷:待转库存商品差价2  K,Hxe;-  
    ③将来回购时应作如下分录: (FSa>  
    借:库存商品78 %=i/MFGX  
    应交税金――应交增值税(进项税额)18.7 6Bn}W ?  
    待转库存商品差价32(=22+10) 8j8~?=$a6Q  
    贷:银行存款128.7 ~!'T!g%C  
dX DuO  
    (4)12月14日,与D公司签订合同,以分期收款方式向D公司销售商品一批。该批商品的销售价格为120万元,实际成本为75万元,提货单已交D公司。该合同规定,该商品价款及增值税额分三次等额收取。第一笔款项已于当日收到,存入银行。剩下两笔款项的收款日期分别为2002年1月14日和2月14日。 @Zfg]L{Lr  
    解析:分期收款销售商品时,应在约定的收款日确认收入,并同步结转成本。 (北京安 通学校提供) FES0lw{G#  
    ①发出商品时: >* ]B4Q  
    借:分期收款发出商品75 {"\pMY'7  
    贷:库存商品     75 q `L}\}o  
    ②收第一笔款项时: A}sdi4[`  
    借:银行存款46.8 U DHMNubB  
    贷:主营业务收入40 PH=O>a`a_O  
    应交税金――应交增值税(销项税额)6.8 pm:#@sl  
    ③同时,结转成本 `6{4?v  
    借:主营业务成本25(=75÷120×40) >,n K  
    贷:分期收款发出商品25 t CQf `  
       2002年1月14日和2月14日的会计处理同上。 /B5rWJ2AS  
NP$ D9#   
    (5)12月15日,与E公司签订一项设备维修合同。该合同规定,该设备维修总价款为60万元(不含增值税额),于维修任务完成并验收合格后一次结清。12月31日,该设备维修任务完成并经E公司验收合格。甲公司实际发生的维修费用为20万元(均为修理入员工资)。12月31日,鉴于E公司发生重大财务困难,甲公司预计很可能收到的维修款为17.55万元(含增值税额)。 Q-| |A  
    解析:对于劳务的款项预计无法收回时,应以能够收回的款项作收入,以实际的成本作支出,具体处理如下: ?7 w7Y;FuR  
    ①确认收入时: &8hW~G>(m  
    借:应收账款17.55 gflO0$i  
      贷:其他业务收入15 ^- s`$lTp  
       应交税金――应交增值税(销项税额)2.55 ?n D]p!  
    ②确认成本时: 0B(Y{*QB  
    借:其他业务支出20 {N@tJ,Fh{  
       贷:应付工资  20 ?r^>Vk}  
a-9sc6@  
    (6)12月25日,与F公司签订协议,委托其代销商品一批。根据代销协议,甲公司按代销协议价收取所代销商品的货款,商品实际售价由受托方自定。该批商品的协议价为 200万元(不含增值税额),实际成本为180万元。商品已运往F公司。12月31日,甲公司收到F公司开来的代销清单,列明已售出该批商品的20%,款项尚未收到。 #x(3>}  
    解析:在委托代销方式下,应以收到代销清单日作为收入的确认时点。 >%85S>e  
    ①发出商品时 >S:+&VN`M  
    借:委托代销商品180 D^A#C<Gs  
      贷:库存商品   180 M(W-\ L  
    ②收到代销清单时: 2jyxP6t  
    借:应收账款 46.8 ^P owL :  
      贷:主营业务收入  40 j15t8du&O  
        应交税金――应交增值税(销项税额)6.8 Fc a_(jw  
    ③结转成本时: H@`lM~T[  
    借:主营业务成本36 7'R7J"sY`|  
      贷:委托代销商品 36 l!%V&HJV  
b R9iqRbn  
    (7)12月31日,与G公司签订一件特制商品的合同。该合同规定,商品总价款为80万元(不含增值税额),自合同签订日起2个月内交货。合同签订日,收到C公司预付的款项40万元,并存入银行。商品制造工作尚未开始。 8lF:70wia  
    解析:由于目前仅收到了定金,而并未开始制造商品,所以本题只需作收款时的账务处理即可。 )h/Qxf  
    借:银行存款40 8 %^W<.Y  
      贷:预收账款 40 [<VyH.  
>!#or- C  
    (8)12月31日,与H公司签订协议销售商品一批,增值税专用发票上注明销售价格为300万元,增值税额为51万元。商品已发出,款项已收到。该协议规定,该批商品销售价格的25%属于商品售出后5年内提供修理服务的服务费。该批商品的实际成本为200万元。 1|5TuljTd  
      解析:对于含在商品售价内的服务费,应在其提供服务的当期确认服务费收入。 (北京安通学校提供) ?wMS[Kj  
      ①销售实现时: 1yjP`N  
    借:银行存款 351 USbFUHdDc  
    贷:主营业务收入225 BV]$= e'  
    递延收益   75 PAv<J<d  
    应交税金――应交增值税(销项税额)51 3s Mmg`  
    ②结转销售成本时: .$ 5*v  
    借:主营业务成本200 tdn|mX#  
      贷:库存商品   200 &p.7SPQ8/  
    ③将来在提供服务时: g715+5z[  
    借:递延收益 sKDL=c;?j  
      贷:主营业务收入 [)nU?l  
Io<L! =>  
    (9)12月31日,收到A公司退回的当月1日所购全部商品。经查核,该批商品存在质量问题,甲公司同意了A公司的退货要求。当日,收到A公司交来的税务机关开具的进货退出证明单,并开具红字增值税专用发票和支付退货款项。 ^c:I]_Ww  
    解析:已经确认过收入的销售退回时,除了资产负债表日后事项所提及的销售退回外,其他的均在退货当月冲减收入和成本,当初实现的现金折扣也要作反冲处理。  8 <Ex `  
    ①冲减收入时 0mI4hy  
    借:主营业务收入100 Z^GXKOeq  
       应交税金――应交增值税(销项税额)17 z A@w[.  
      贷:银行存款 115.83 CV *  
        财务费用  1.17 wyv%c/Wl S  
    ②冲减成本时: \,yg@ R  
    借:库存商品  85  | @p  
YG>6;g)Zm  
   贷:主营业务成本85 
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