2.提供劳务的收入确认原则
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类别 AhNz[A
会计处理原则 AZbFj-^4
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当年开工当年完工的劳务 m]ALW0
视同商品销售处理 BvpUcICJ
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跨年度的劳务 )1Z
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如果能够可靠估计三要素,则按完工百分比法进行处理。此三要素包括: 7k#0EhN 1>
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(1)合同总收入、总成本能够可靠计量 <e$%m(]
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(2)与交易相关的经济利益能够流入企业 ce1U}">11
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(3)劳务的完工程度能够可靠计量 eY'RDQa
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当年确认的收入=劳务总收入×本年未止劳务的完成程度—以前年度已确认的收入 F<Z13]|
当年确认的成本=劳务总成本×本年末止劳务的完成程度—以前年度已确认的成本 (北京安通学校提供) 0$.;EGP
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如果对此三要素无法可靠估计的,(这里所提及的无法可靠估计主要针对的是第二个要素,即款项能否收回无法可靠估计)应作如下处理: VJ-To}
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(1)按能收回的价款作收入确认; oSkvTK$&i
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(2)按实耗的劳务成本作支出确认; d@+u&xrd
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(3)二者差作当期损失认定。 %ERR^
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如果对此三要素无法可靠估计的,(这里所提及的无法可靠估计主要针对的是第二个要素,即款项能否收回无法可靠估计)应作如下处理: VI8/@A1Gv
(1)按能收回的价款作收入确认; l +#FoN
(2)按实耗的劳务成本作支出确认; ME'LZ"VT
(3)二者差作当期损失认定。 _/h<4G6A
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【例解1】甲股份有限公司(以下简称甲公司)为增值税一般纳税企业,适用的增值税税率为17%。商品销售价格均不含增值税额,所有劳务均属于工业性劳务。销售实现时结转销售成本。甲公司销售商品为主营业务,提供劳务为辅助业务。2001年12月,甲公司发生如下经济业务,试编制这些经济业务的会计分录。 p!+bn,?G
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(1)12月1日,对A公司销售商品一批,增值税专用发票上注明销售价格为100万元,增值税额为17万元。提货单和增值税专用发票已交A公司,A公司已承诺付款。为及时收回货款,给予A公司的现金折扣条件如下:2/10,1/20,n/30。该批商品的实际成本为85万元。12月19日,收到A公司支付的、扣除所享受现金折扣金额后的款项,并存入银行。 (北京安 通学校提供) 23P7%\
解析: Md>9Daa~
①12月1日销售商品时: !~ZAm3GwL
借:应收账款117 +Al*MusS
贷:主营业务收入100 J?qikE&
应交税金――应交增值税(销项税额)17 GBGna3
②12月19日,收到款项时: *\$ko)x?c
借:银行存款115.83 He LW*
财务费用1.17 MZdj!(hO
贷:应收账款 117 opon"{
③结转成本时: @e^(V$ap
借:主营业务成本85 w)"F=33}5
贷:库存商品 85 +pbP;zu
DWk2=cO
(2)12月2日,收到B公司来函,要求对当年11月2日所购商品在价格上给予5%的折让(甲公司在该批商品售出时,已确认销售收入200万元,并收到款项)。经查核,该批商品外观存在质量问题。甲公司同意了B公司提出的折让要求。当日,收到B公司交来的税务机关开具的索取折让证明单,并开具红字增值税专用发票和支付折让款项。 v=x)]<E"_
解析:销货折让在发生时,直接冲减发生当月的收入。 NdM \RD_R
在发生销货折让时: ~R~MC(5N[
借:主营业务收入 10 Ksvk5r&y
应交税金――应交增值税(销项税额)1.7 256V
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贷:银行存款 11.8 7O'u5N
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(3)12月4日,与C公司签订协议,向C公司销售商品一批,增值税专用发票上注明销售价格为100万元,增值税额为17万元;该协议规定,甲公司应在2002年5月1日将该批商品购回,回购价为110万元(不含增值税额)。商品已发出,款项已收到。该批商品的实际成本为78万元。 Ft?Yc 5
解析: C@9K`N[*
①销售商品时: Ej$oRo{IG
借:银行存款 117 ]|B_3*A
贷:库存商品78 8,]wOxwqi
待转库存商品差价22 zTfl#%
应交税金――应交增值税(销项税额)17 G(#EW+
②回购价超过当初售价的差额为10万元(=110-100),应该在回购期5个月内平均分摊,具体到本月应分摊一个月的财务费用: E^x/v_,$w!
借:财务费用2(=10÷5) fs8C ^Ik>~
贷:待转库存商品差价2
K,H xe;-
③将来回购时应作如下分录: (FSa>
借:库存商品78 %=i/MFGX
应交税金――应交增值税(进项税额)18.7 6Bn}W ?
待转库存商品差价32(=22+10) 8j8~?=$a6Q
贷:银行存款128.7 ~!'T!g%C
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(4)12月14日,与D公司签订合同,以分期收款方式向D公司销售商品一批。该批商品的销售价格为120万元,实际成本为75万元,提货单已交D公司。该合同规定,该商品价款及增值税额分三次等额收取。第一笔款项已于当日收到,存入银行。剩下两笔款项的收款日期分别为2002年1月14日和2月14日。 @Zfg]L{Lr
解析:分期收款销售商品时,应在约定的收款日确认收入,并同步结转成本。 (北京安 通学校提供) FES0lw{G#
①发出商品时: >*]B4Q
借:分期收款发出商品75 {"\pMY'7
贷:库存商品 75 q`L}\}o
②收第一笔款项时: A}sdi4[`
借:银行存款46.8 UDHMNubB
贷:主营业务收入40 PH=O>a`a_O
应交税金――应交增值税(销项税额)6.8 pm:#@sl
③同时,结转成本 `6{4?v
借:主营业务成本25(=75÷120×40) >,nK
贷:分期收款发出商品25 tCQf `
2002年1月14日和2月14日的会计处理同上。 /B5rWJ2AS
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(5)12月15日,与E公司签订一项设备维修合同。该合同规定,该设备维修总价款为60万元(不含增值税额),于维修任务完成并验收合格后一次结清。12月31日,该设备维修任务完成并经E公司验收合格。甲公司实际发生的维修费用为20万元(均为修理入员工资)。12月31日,鉴于E公司发生重大财务困难,甲公司预计很可能收到的维修款为17.55万元(含增值税额)。 Q-|
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解析:对于劳务的款项预计无法收回时,应以能够收回的款项作收入,以实际的成本作支出,具体处理如下: ?7
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①确认收入时: &8hW~G>(m
借:应收账款17.55 gflO0$i
贷:其他业务收入15 ^-s`$lTp
应交税金――应交增值税(销项税额)2.55 ?n
D]p!
②确认成本时: 0B(Y{*QB
借:其他业务支出20 {N@tJ,Fh{
贷:应付工资 20 ?r^>Vk}
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(6)12月25日,与F公司签订协议,委托其代销商品一批。根据代销协议,甲公司按代销协议价收取所代销商品的货款,商品实际售价由受托方自定。该批商品的协议价为 200万元(不含增值税额),实际成本为180万元。商品已运往F公司。12月31日,甲公司收到F公司开来的代销清单,列明已售出该批商品的20%,款项尚未收到。 #x(3>}
解析:在委托代销方式下,应以收到代销清单日作为收入的确认时点。 >%85S >e
①发出商品时 >S:+&VN`M
借:委托代销商品180 D^A#C<Gs
贷:库存商品 180 M(W-\L
②收到代销清单时: 2jyxP6t
借:应收账款 46.8 ^PowL
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贷:主营业务收入 40 j15t8du&O
应交税金――应交增值税(销项税额)6.8 Fc a_(jw
③结转成本时: H@`lM~T[
借:主营业务成本36 7'R7J"sY`|
贷:委托代销商品 36 l!%V&HJV
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R9iqRbn
(7)12月31日,与G公司签订一件特制商品的合同。该合同规定,商品总价款为80万元(不含增值税额),自合同签订日起2个月内交货。合同签订日,收到C公司预付的款项40万元,并存入银行。商品制造工作尚未开始。 8lF:70wia
解析:由于目前仅收到了定金,而并未开始制造商品,所以本题只需作收款时的账务处理即可。 )h/Qxf
借:银行存款40 8%^W<.Y
贷:预收账款 40 [<VyH.
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(8)12月31日,与H公司签订协议销售商品一批,增值税专用发票上注明销售价格为300万元,增值税额为51万元。商品已发出,款项已收到。该协议规定,该批商品销售价格的25%属于商品售出后5年内提供修理服务的服务费。该批商品的实际成本为200万元。 1|5TuljTd
解析:对于含在商品售价内的服务费,应在其提供服务的当期确认服务费收入。 (北京安通学校提供) ?wMS[Kj
①销售实现时: 1yjP`N
借:银行存款 351 USbFUHdDc
贷:主营业务收入225 BV]$=
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递延收益 75 PAv<J<d
应交税金――应交增值税(销项税额)51 3s Mmg`
②结转销售成本时: .$ 5*v
借:主营业务成本200 tdn|mX#
贷:库存商品 200 &p.7SPQ8/
③将来在提供服务时: g715+5z[
借:递延收益 sKDL=c;?j
贷:主营业务收入 [)nU?l
Io<L!
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(9)12月31日,收到A公司退回的当月1日所购全部商品。经查核,该批商品存在质量问题,甲公司同意了A公司的退货要求。当日,收到A公司交来的税务机关开具的进货退出证明单,并开具红字增值税专用发票和支付退货款项。 ^c:I]_Ww
解析:已经确认过收入的销售退回时,除了资产负债表日后事项所提及的销售退回外,其他的均在退货当月冲减收入和成本,当初实现的现金折扣也要作反冲处理。 8
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①冲减收入时 0mI4hy
借:主营业务收入100 Z^GXKOeq
应交税金――应交增值税(销项税额)17 zA@w[.
贷:银行存款 115.83 CV*
财务费用 1.17 wyv%c/Wl
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②冲减成本时: \,yg@R
借:库存商品 85 | @p
YG>6;g)Zm
贷:主营业务成本85