2.提供劳务的收入确认原则 "I56l2dxd
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类别 |6So$;`
会计处理原则 w,P@@Q E
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当年开工当年完工的劳务 2wpJ)t*PF
视同商品销售处理 2>jk@~Z1:u
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跨年度的劳务 +~=a$xA[C
如果能够可靠估计三要素,则按完工百分比法进行处理。此三要素包括: sd4eG
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(1)合同总收入、总成本能够可靠计量 !=S?*E +j)
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(2)与交易相关的经济利益能够流入企业 Op0*tj2i),
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(3)劳务的完工程度能够可靠计量 v,n 8$,
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当年确认的收入=劳务总收入×本年未止劳务的完成程度—以前年度已确认的收入 lAnOO5@8
当年确认的成本=劳务总成本×本年末止劳务的完成程度—以前年度已确认的成本 (北京安通学校提供) KS#A*BRQ
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如果对此三要素无法可靠估计的,(这里所提及的无法可靠估计主要针对的是第二个要素,即款项能否收回无法可靠估计)应作如下处理: zgFL/a<
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(1)按能收回的价款作收入确认; .]E"w9~
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(2)按实耗的劳务成本作支出确认; F7'MoH
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(3)二者差作当期损失认定。 $mK;{9Z
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如果对此三要素无法可靠估计的,(这里所提及的无法可靠估计主要针对的是第二个要素,即款项能否收回无法可靠估计)应作如下处理: N!.o`4 "z
(1)按能收回的价款作收入确认; ]ovtH.y
(2)按实耗的劳务成本作支出确认; sm"Rp~[i
(3)二者差作当期损失认定。 T}J)n5U}\
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【例解1】甲股份有限公司(以下简称甲公司)为增值税一般纳税企业,适用的增值税税率为17%。商品销售价格均不含增值税额,所有劳务均属于工业性劳务。销售实现时结转销售成本。甲公司销售商品为主营业务,提供劳务为辅助业务。2001年12月,甲公司发生如下经济业务,试编制这些经济业务的会计分录。
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M2V`|19Q
(1)12月1日,对A公司销售商品一批,增值税专用发票上注明销售价格为100万元,增值税额为17万元。提货单和增值税专用发票已交A公司,A公司已承诺付款。为及时收回货款,给予A公司的现金折扣条件如下:2/10,1/20,n/30。该批商品的实际成本为85万元。12月19日,收到A公司支付的、扣除所享受现金折扣金额后的款项,并存入银行。 (北京安 通学校提供) U
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解析: Lp%J:ogV`
①12月1日销售商品时: C_3,|Zq?|
借:应收账款117 Fr50hrtkU
贷:主营业务收入100 $@s-OQ}
应交税金――应交增值税(销项税额)17 XRV~yBIS
②12月19日,收到款项时: 0++RxYFCL
借:银行存款115.83 ?h1g$SBxk
财务费用1.17 X\BFvSv8C
贷:应收账款 117 t[;-gi,,
③结转成本时: aAqM)T83
借:主营业务成本85 %>/&&(BE
贷:库存商品 85 !pj&