2.提供劳务的收入确认原则 X{#bJ
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类别 GI}4,!^N
会计处理原则 yq1Gq
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当年开工当年完工的劳务 s;anP0-O
视同商品销售处理 6BUBk>A`
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跨年度的劳务 yVT&rQ"{
如果能够可靠估计三要素,则按完工百分比法进行处理。此三要素包括: jMTRcj];(
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(1)合同总收入、总成本能够可靠计量 bh{E&1sLh
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(2)与交易相关的经济利益能够流入企业 1aBD^^Y
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(3)劳务的完工程度能够可靠计量 lq~GcM
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当年确认的收入=劳务总收入×本年未止劳务的完成程度—以前年度已确认的收入 su,`q
当年确认的成本=劳务总成本×本年末止劳务的完成程度—以前年度已确认的成本 (北京安通学校提供) k&WUv0
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如果对此三要素无法可靠估计的,(这里所提及的无法可靠估计主要针对的是第二个要素,即款项能否收回无法可靠估计)应作如下处理: W^^K0yn`@
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(1)按能收回的价款作收入确认; eVJ= .?r
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(2)按实耗的劳务成本作支出确认; n>u.3w
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(3)二者差作当期损失认定。 W,xi>5k
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如果对此三要素无法可靠估计的,(这里所提及的无法可靠估计主要针对的是第二个要素,即款项能否收回无法可靠估计)应作如下处理: <l*agH-.3
(1)按能收回的价款作收入确认; -0{T
(2)按实耗的劳务成本作支出确认; 3yeK@>C
(3)二者差作当期损失认定。 ) ~
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【例解1】甲股份有限公司(以下简称甲公司)为增值税一般纳税企业,适用的增值税税率为17%。商品销售价格均不含增值税额,所有劳务均属于工业性劳务。销售实现时结转销售成本。甲公司销售商品为主营业务,提供劳务为辅助业务。2001年12月,甲公司发生如下经济业务,试编制这些经济业务的会计分录。 ,Y`'myL8W
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(1)12月1日,对A公司销售商品一批,增值税专用发票上注明销售价格为100万元,增值税额为17万元。提货单和增值税专用发票已交A公司,A公司已承诺付款。为及时收回货款,给予A公司的现金折扣条件如下:2/10,1/20,n/30。该批商品的实际成本为85万元。12月19日,收到A公司支付的、扣除所享受现金折扣金额后的款项,并存入银行。 (北京安 通学校提供) O]c=Yyl
解析: eV"d v*R
①12月1日销售商品时: K#_~
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借:应收账款117 elN{7:
贷:主营业务收入100 AQE
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应交税金――应交增值税(销项税额)17 pw0Px
②12月19日,收到款项时: m\<<
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借:银行存款115.83 N!tpzHXw
财务费用1.17 6Hc H'nmeN
贷:应收账款 117 xnJjCEZ
③结转成本时: }v_p gatC
借:主营业务成本85 <9Lv4`]GU5
贷:库存商品 85 t#fs:A7P?}
JoZqLy!@
(2)12月2日,收到B公司来函,要求对当年11月2日所购商品在价格上给予5%的折让(甲公司在该批商品售出时,已确认销售收入200万元,并收到款项)。经查核,该批商品外观存在质量问题。甲公司同意了B公司提出的折让要求。当日,收到B公司交来的税务机关开具的索取折让证明单,并开具红字增值税专用发票和支付折让款项。 lt@
解析:销货折让在发生时,直接冲减发生当月的收入。 4JX`>a{<
在发生销货折让时: +P>Gy`D9
借:主营业务收入 10
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应交税金――应交增值税(销项税额)1.7 clh3
贷:银行存款 11.8 s-QM6*
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(3)12月4日,与C公司签订协议,向C公司销售商品一批,增值税专用发票上注明销售价格为100万元,增值税额为17万元;该协议规定,甲公司应在2002年5月1日将该批商品购回,回购价为110万元(不含增值税额)。商品已发出,款项已收到。该批商品的实际成本为78万元。
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解析: ^+(A&PyP?
①销售商品时: ^n\9AE3
借:银行存款 117 CBiU#h
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贷:库存商品78 =gxgS<bde
待转库存商品差价22 #E-
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应交税金――应交增值税(销项税额)17 <C7M";54-
②回购价超过当初售价的差额为10万元(=110-100),应该在回购期5个月内平均分摊,具体到本月应分摊一个月的财务费用: b:N^Fe
借:财务费用2(=10÷5) w8eG;
贷:待转库存商品差价2 2rK-X_}
③将来回购时应作如下分录: [W^6u7~
借:库存商品78 .`oJcJ
应交税金――应交增值税(进项税额)18.7 Wl^prs7}c
待转库存商品差价32(=22+10) '5|Q<5!o
贷:银行存款128.7 Nrab*K(][
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(4)12月14日,与D公司签订合同,以分期收款方式向D公司销售商品一批。该批商品的销售价格为120万元,实际成本为75万元,提货单已交D公司。该合同规定,该商品价款及增值税额分三次等额收取。第一笔款项已于当日收到,存入银行。剩下两笔款项的收款日期分别为2002年1月14日和2月14日。 D6&mf2'u
解析:分期收款销售商品时,应在约定的收款日确认收入,并同步结转成本。 (北京安 通学校提供) tc+GR?-7W
①发出商品时: ga4/,
借:分期收款发出商品75 *u|lmALs
贷:库存商品 75 @-)<|orU4
②收第一笔款项时: -mev%lV
借:银行存款46.8 :zizca4
贷:主营业务收入40 c8
bca`
应交税金――应交增值税(销项税额)6.8 an*]62 l
③同时,结转成本 *r)zBr
借:主营业务成本25(=75÷120×40) SREDM
贷:分期收款发出商品25 <7_ |Q
2002年1月14日和2月14日的会计处理同上。 \Dvl%:8
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(5)12月15日,与E公司签订一项设备维修合同。该合同规定,该设备维修总价款为60万元(不含增值税额),于维修任务完成并验收合格后一次结清。12月31日,该设备维修任务完成并经E公司验收合格。甲公司实际发生的维修费用为20万元(均为修理入员工资)。12月31日,鉴于E公司发生重大财务困难,甲公司预计很可能收到的维修款为17.55万元(含增值税额)。 D..{|29,:
解析:对于劳务的款项预计无法收回时,应以能够收回的款项作收入,以实际的成本作支出,具体处理如下: Ns+)Y^(5
①确认收入时: Nz(c"3T;
借:应收账款17.55 p56KS5duI.
贷:其他业务收入15 R9b/?*%=9
应交税金――应交增值税(销项税额)2.55 _aXP
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②确认成本时: Ze$^UR
借:其他业务支出20 N.fQ7z=Z(M
贷:应付工资 20 kjLsk-
^@|<'g.R-
(6)12月25日,与F公司签订协议,委托其代销商品一批。根据代销协议,甲公司按代销协议价收取所代销商品的货款,商品实际售价由受托方自定。该批商品的协议价为 200万元(不含增值税额),实际成本为180万元。商品已运往F公司。12月31日,甲公司收到F公司开来的代销清单,列明已售出该批商品的20%,款项尚未收到。 JfZL?D{NM
解析:在委托代销方式下,应以收到代销清单日作为收入的确认时点。 aGq_hP
①发出商品时 >,w\lf9
借:委托代销商品180 T[Z <bW~0
贷:库存商品 180 8!
|.H p
②收到代销清单时: P.[6s$J
借:应收账款 46.8 fWtb mUq
贷:主营业务收入 40 p6&LZ=tL3
应交税金――应交增值税(销项税额)6.8 W%Y.SP$Y
③结转成本时: >cwJl@wx-
借:主营业务成本36 X_-Hrp!h
贷:委托代销商品 36 E)&NP}k-P
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(7)12月31日,与G公司签订一件特制商品的合同。该合同规定,商品总价款为80万元(不含增值税额),自合同签订日起2个月内交货。合同签订日,收到C公司预付的款项40万元,并存入银行。商品制造工作尚未开始。 W,9k0t
解析:由于目前仅收到了定金,而并未开始制造商品,所以本题只需作收款时的账务处理即可。 7AGZu?1]M
借:银行存款40 _/QKWk&j
贷:预收账款 40 (c|$+B^*
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(8)12月31日,与H公司签订协议销售商品一批,增值税专用发票上注明销售价格为300万元,增值税额为51万元。商品已发出,款项已收到。该协议规定,该批商品销售价格的25%属于商品售出后5年内提供修理服务的服务费。该批商品的实际成本为200万元。 O+(. 29
解析:对于含在商品售价内的服务费,应在其提供服务的当期确认服务费收入。 (北京安通学校提供) Q{H!s_6iyv
①销售实现时: OBKC$e6I
借:银行存款 351 bl:a&<F
贷:主营业务收入225 <'>d0:>N
递延收益 75 -)y> c
应交税金――应交增值税(销项税额)51 O Ey:#9<'
②结转销售成本时: /?.r!Cp
借:主营业务成本200 h@PMCmf_
贷:库存商品 200 z)
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③将来在提供服务时: N[+o[%A
借:递延收益 qHC*$v#.V?
贷:主营业务收入 :)A.E}G
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(9)12月31日,收到A公司退回的当月1日所购全部商品。经查核,该批商品存在质量问题,甲公司同意了A公司的退货要求。当日,收到A公司交来的税务机关开具的进货退出证明单,并开具红字增值税专用发票和支付退货款项。 =
FtM;(\
解析:已经确认过收入的销售退回时,除了资产负债表日后事项所提及的销售退回外,其他的均在退货当月冲减收入和成本,当初实现的现金折扣也要作反冲处理。 %T&&x2p^=?
①冲减收入时 zn2"swhq\V
借:主营业务收入100 #"=yQZ6Y
应交税金――应交增值税(销项税额)17 W G3mQ\k
贷:银行存款 115.83 {Gk}3u/
财务费用 1.17 |*]X\UE
②冲减成本时: O)$N}V0
借:库存商品 85 ]Vf8mkDGO
@,yFY
贷:主营业务成本85