2.提供劳务的收入确认原则 S|r,RBeZ
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类别 ET;-'vd
会计处理原则 ZoR6f\2M
D[dI_|59a
当年开工当年完工的劳务 w+gPU1|(r
视同商品销售处理 =F09@C,
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S,f:nLT
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Y2}m/7aF
跨年度的劳务 _2X6c,
如果能够可靠估计三要素,则按完工百分比法进行处理。此三要素包括: 1!;4I@W(I)
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(1)合同总收入、总成本能够可靠计量 BMb0Pu8
$0*D7P^8
(2)与交易相关的经济利益能够流入企业 ^#]eCXv
C(n_*8{
(3)劳务的完工程度能够可靠计量 ]h'*L`
BG/RNem
当年确认的收入=劳务总收入×本年未止劳务的完成程度—以前年度已确认的收入 #6@4c5{2=4
当年确认的成本=劳务总成本×本年末止劳务的完成程度—以前年度已确认的成本 (北京安通学校提供) 3&zcdwPj
lX64IvG8+o
如果对此三要素无法可靠估计的,(这里所提及的无法可靠估计主要针对的是第二个要素,即款项能否收回无法可靠估计)应作如下处理: bMGXx>x
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(1)按能收回的价款作收入确认; aSIoq}c(
28>/#I9/]
(2)按实耗的劳务成本作支出确认; Ge1"+:tbJ
IHv>V9yiG
(3)二者差作当期损失认定。 H3+P;2{
K_%gda|l+
X'p%K/-m
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如果对此三要素无法可靠估计的,(这里所提及的无法可靠估计主要针对的是第二个要素,即款项能否收回无法可靠估计)应作如下处理: 9\>{1"a
(1)按能收回的价款作收入确认; y>
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(2)按实耗的劳务成本作支出确认; GYtp%<<9;
(3)二者差作当期损失认定。 BK1I_/_!
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【例解1】甲股份有限公司(以下简称甲公司)为增值税一般纳税企业,适用的增值税税率为17%。商品销售价格均不含增值税额,所有劳务均属于工业性劳务。销售实现时结转销售成本。甲公司销售商品为主营业务,提供劳务为辅助业务。2001年12月,甲公司发生如下经济业务,试编制这些经济业务的会计分录。 0zE(:K
G%>M@nYUE
(1)12月1日,对A公司销售商品一批,增值税专用发票上注明销售价格为100万元,增值税额为17万元。提货单和增值税专用发票已交A公司,A公司已承诺付款。为及时收回货款,给予A公司的现金折扣条件如下:2/10,1/20,n/30。该批商品的实际成本为85万元。12月19日,收到A公司支付的、扣除所享受现金折扣金额后的款项,并存入银行。 (北京安 通学校提供) -nY_.fp>
解析: '#>(JN5\
①12月1日销售商品时: ''}2JJU{
借:应收账款117 f1q0*)fk
贷:主营业务收入100 @ b{$s
应交税金――应交增值税(销项税额)17 ~0rvrDDg
②12月19日,收到款项时: x{S2
借:银行存款115.83 Va^(cnwa
财务费用1.17 4P?@NJp
贷:应收账款 117 *fI\|%K
③结转成本时: (};/,t1#$
借:主营业务成本85 VBz
G`&NG
贷:库存商品 85 M=4`^.Ocm
q-qz-cR
(2)12月2日,收到B公司来函,要求对当年11月2日所购商品在价格上给予5%的折让(甲公司在该批商品售出时,已确认销售收入200万元,并收到款项)。经查核,该批商品外观存在质量问题。甲公司同意了B公司提出的折让要求。当日,收到B公司交来的税务机关开具的索取折让证明单,并开具红字增值税专用发票和支付折让款项。 tk+4noA
解析:销货折让在发生时,直接冲减发生当月的收入。 c]NZGn*
在发生销货折让时: Z<#h$XUA
借:主营业务收入 10 bT`et*]
应交税金――应交增值税(销项税额)1.7 i<*W,D6
贷:银行存款 11.8 cG{
{/i&o
(3)12月4日,与C公司签订协议,向C公司销售商品一批,增值税专用发票上注明销售价格为100万元,增值税额为17万元;该协议规定,甲公司应在2002年5月1日将该批商品购回,回购价为110万元(不含增值税额)。商品已发出,款项已收到。该批商品的实际成本为78万元。 *hh iIiog+
解析: :A5h<=[
①销售商品时: uG(XbDZZ1W
借:银行存款 117 7=a
e^GKo
贷:库存商品78 \lK `
待转库存商品差价22 gdS@NUM
应交税金――应交增值税(销项税额)17 TP mb]j
②回购价超过当初售价的差额为10万元(=110-100),应该在回购期5个月内平均分摊,具体到本月应分摊一个月的财务费用: w{ Pl
借:财务费用2(=10÷5) 95Q^7oI
贷:待转库存商品差价2 =
oTj3+7
③将来回购时应作如下分录: '?T<o
借:库存商品78 lqvP
Dz
应交税金――应交增值税(进项税额)18.7 0B"_St}3D
待转库存商品差价32(=22+10) w`[`:H_z
贷:银行存款128.7 :VE0eJ]J6
j|LO g
(4)12月14日,与D公司签订合同,以分期收款方式向D公司销售商品一批。该批商品的销售价格为120万元,实际成本为75万元,提货单已交D公司。该合同规定,该商品价款及增值税额分三次等额收取。第一笔款项已于当日收到,存入银行。剩下两笔款项的收款日期分别为2002年1月14日和2月14日。 @ X5#?
解析:分期收款销售商品时,应在约定的收款日确认收入,并同步结转成本。 (北京安 通学校提供) oiQ:&$y
①发出商品时: fzUG1|$e
借:分期收款发出商品75 W&7(
贷:库存商品 75 1i;Cw/mr
②收第一笔款项时: 7V&ly{</
借:银行存款46.8 b?:?"
贷:主营业务收入40 S2EV[K8#
应交税金――应交增值税(销项税额)6.8 l0eh}d
③同时,结转成本 63kZ#5g(Dw
借:主营业务成本25(=75÷120×40) .dj}y
jd]f
贷:分期收款发出商品25 w
@H@[x
2002年1月14日和2月14日的会计处理同上。 68~5Dx
s1p<F,
(5)12月15日,与E公司签订一项设备维修合同。该合同规定,该设备维修总价款为60万元(不含增值税额),于维修任务完成并验收合格后一次结清。12月31日,该设备维修任务完成并经E公司验收合格。甲公司实际发生的维修费用为20万元(均为修理入员工资)。12月31日,鉴于E公司发生重大财务困难,甲公司预计很可能收到的维修款为17.55万元(含增值税额)。 v.c.5@%%o
解析:对于劳务的款项预计无法收回时,应以能够收回的款项作收入,以实际的成本作支出,具体处理如下: )N
O,G
①确认收入时: dv?t;D@p!
借:应收账款17.55 FBa-gm<9
贷:其他业务收入15 "8E=*2fcw
应交税金――应交增值税(销项税额)2.55 b^"mQ
②确认成本时: !\\OMAf7
借:其他业务支出20 *vT Abk$
贷:应付工资 20 Bnw^W_
a\KM^jrCD
(6)12月25日,与F公司签订协议,委托其代销商品一批。根据代销协议,甲公司按代销协议价收取所代销商品的货款,商品实际售价由受托方自定。该批商品的协议价为 200万元(不含增值税额),实际成本为180万元。商品已运往F公司。12月31日,甲公司收到F公司开来的代销清单,列明已售出该批商品的20%,款项尚未收到。
p]jG
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解析:在委托代销方式下,应以收到代销清单日作为收入的确认时点。 E5Lq-
①发出商品时 l@`n4U.Gwl
借:委托代销商品180 y0'WB`hNQ
贷:库存商品 180 Nzb=h/;
②收到代销清单时: \vE-;,
借:应收账款 46.8 $F6GCM3Cx
贷:主营业务收入 40 ;8w
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应交税金――应交增值税(销项税额)6.8 #4V->I
③结转成本时: mteQRgC
借:主营业务成本36 \W|ymV_Ki
贷:委托代销商品 36 JY%l1:}G3
n!U1cB{
(7)12月31日,与G公司签订一件特制商品的合同。该合同规定,商品总价款为80万元(不含增值税额),自合同签订日起2个月内交货。合同签订日,收到C公司预付的款项40万元,并存入银行。商品制造工作尚未开始。 !8tqYY?>@\
解析:由于目前仅收到了定金,而并未开始制造商品,所以本题只需作收款时的账务处理即可。 3&R1C>JS ]
借:银行存款40 V!s#xXD }
贷:预收账款 40 ^G
"Qp8 "
B^.:dn
(8)12月31日,与H公司签订协议销售商品一批,增值税专用发票上注明销售价格为300万元,增值税额为51万元。商品已发出,款项已收到。该协议规定,该批商品销售价格的25%属于商品售出后5年内提供修理服务的服务费。该批商品的实际成本为200万元。
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解析:对于含在商品售价内的服务费,应在其提供服务的当期确认服务费收入。 (北京安通学校提供) Gz2\&rmN
①销售实现时: %&wi@ *#
借:银行存款 351 j{@li1W
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贷:主营业务收入225 0>
QqsQ
递延收益 75 <kazV<"
应交税金――应交增值税(销项税额)51 \"d\b><R
②结转销售成本时: 8v6AfTo%
借:主营业务成本200 uJa.]J~L=
贷:库存商品 200 U"Y/PBs,
③将来在提供服务时: Nj +^;Y
借:递延收益 L }R-|
贷:主营业务收入 ~|ha91
l0E]#ra"
(9)12月31日,收到A公司退回的当月1日所购全部商品。经查核,该批商品存在质量问题,甲公司同意了A公司的退货要求。当日,收到A公司交来的税务机关开具的进货退出证明单,并开具红字增值税专用发票和支付退货款项。 J\Tu=f)
解析:已经确认过收入的销售退回时,除了资产负债表日后事项所提及的销售退回外,其他的均在退货当月冲减收入和成本,当初实现的现金折扣也要作反冲处理。 w8F`RRHEE
①冲减收入时 cDz^jC
借:主营业务收入100 ^~s!*T)\
应交税金――应交增值税(销项税额)17 +ijxv
贷:银行存款 115.83 [S0wwWU |0
财务费用 1.17 $p*.[)
②冲减成本时: M2nUY`%#v
借:库存商品 85 7_J0[C!G
g|j15&x
贷:主营业务成本85