2.提供劳务的收入确认原则 [y=k}W}z
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类别 #N@sJyIN
会计处理原则 ",`fGu )
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当年开工当年完工的劳务 cKFzn+
视同商品销售处理 UiaY0 .D
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跨年度的劳务 GfL}f9
如果能够可靠估计三要素,则按完工百分比法进行处理。此三要素包括: ##1[/D(
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(1)合同总收入、总成本能够可靠计量 QZt/Rm>W0
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(2)与交易相关的经济利益能够流入企业 1th|n
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(3)劳务的完工程度能够可靠计量 |UBR8
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当年确认的收入=劳务总收入×本年未止劳务的完成程度—以前年度已确认的收入 4+' yJ9~,B
当年确认的成本=劳务总成本×本年末止劳务的完成程度—以前年度已确认的成本 (北京安通学校提供) 5pE[}@-c9
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如果对此三要素无法可靠估计的,(这里所提及的无法可靠估计主要针对的是第二个要素,即款项能否收回无法可靠估计)应作如下处理: GT<Y]Dk
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(1)按能收回的价款作收入确认; li%=<?%T
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(2)按实耗的劳务成本作支出确认; u+z$+[lm!G
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(3)二者差作当期损失认定。 p,$1%/m
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如果对此三要素无法可靠估计的,(这里所提及的无法可靠估计主要针对的是第二个要素,即款项能否收回无法可靠估计)应作如下处理: }bAd@a9>3
(1)按能收回的价款作收入确认; j}#48{
(2)按实耗的劳务成本作支出确认; ZTMzL%i
(3)二者差作当期损失认定。 P[%
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【例解1】甲股份有限公司(以下简称甲公司)为增值税一般纳税企业,适用的增值税税率为17%。商品销售价格均不含增值税额,所有劳务均属于工业性劳务。销售实现时结转销售成本。甲公司销售商品为主营业务,提供劳务为辅助业务。2001年12月,甲公司发生如下经济业务,试编制这些经济业务的会计分录。 Y>wpla[kUq
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(1)12月1日,对A公司销售商品一批,增值税专用发票上注明销售价格为100万元,增值税额为17万元。提货单和增值税专用发票已交A公司,A公司已承诺付款。为及时收回货款,给予A公司的现金折扣条件如下:2/10,1/20,n/30。该批商品的实际成本为85万元。12月19日,收到A公司支付的、扣除所享受现金折扣金额后的款项,并存入银行。 (北京安 通学校提供) 3yZtyXRPn
解析: xHZx5GJp9
①12月1日销售商品时: ^['% wA%
借:应收账款117 8!4=j
贷:主营业务收入100 B`iQN7fd
应交税金――应交增值税(销项税额)17 c{V0]A9VF
②12月19日,收到款项时: (
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借:银行存款115.83 UN_lK<utF
财务费用1.17 Bwn9ZYu#r
贷:应收账款 117 >"5^]o2?~l
③结转成本时:
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借:主营业务成本85 $/Zsy6q:
贷:库存商品 85 E)NH6~
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(2)12月2日,收到B公司来函,要求对当年11月2日所购商品在价格上给予5%的折让(甲公司在该批商品售出时,已确认销售收入200万元,并收到款项)。经查核,该批商品外观存在质量问题。甲公司同意了B公司提出的折让要求。当日,收到B公司交来的税务机关开具的索取折让证明单,并开具红字增值税专用发票和支付折让款项。 iG6 ^s62z7
解析:销货折让在发生时,直接冲减发生当月的收入。 D2[uex
在发生销货折让时: ipw _AC~
借:主营业务收入 10 aluXh?
应交税金――应交增值税(销项税额)1.7 %*oz~,i
贷:银行存款 11.8 `P)1RTVx
Y^2`)':
(3)12月4日,与C公司签订协议,向C公司销售商品一批,增值税专用发票上注明销售价格为100万元,增值税额为17万元;该协议规定,甲公司应在2002年5月1日将该批商品购回,回购价为110万元(不含增值税额)。商品已发出,款项已收到。该批商品的实际成本为78万元。 +}I[l,,xy
解析: o3]B/
①销售商品时: NA]7qb%%<
借:银行存款 117 &z
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贷:库存商品78 ~ifq_Ag.
待转库存商品差价22 [j
'Ogm7"
应交税金――应交增值税(销项税额)17 !})/x~~e
②回购价超过当初售价的差额为10万元(=110-100),应该在回购期5个月内平均分摊,具体到本月应分摊一个月的财务费用: slOki|p;
借:财务费用2(=10÷5) #CW]70H`
贷:待转库存商品差价2 67<zBw2
③将来回购时应作如下分录: B5 C]4
借:库存商品78 L<1"u.3Z`}
应交税金――应交增值税(进项税额)18.7 cx_[Y
待转库存商品差价32(=22+10) 2
3_<u]V
贷:银行存款128.7 ]^3_eHa^d
_B8e1an
(4)12月14日,与D公司签订合同,以分期收款方式向D公司销售商品一批。该批商品的销售价格为120万元,实际成本为75万元,提货单已交D公司。该合同规定,该商品价款及增值税额分三次等额收取。第一笔款项已于当日收到,存入银行。剩下两笔款项的收款日期分别为2002年1月14日和2月14日。 >|o-&dk
解析:分期收款销售商品时,应在约定的收款日确认收入,并同步结转成本。 (北京安 通学校提供) t T
A6 p
①发出商品时: N`8!h:yL
借:分期收款发出商品75 !6@xX08z
贷:库存商品 75 _-o*3gmbQ
②收第一笔款项时: j<szQ%tJlI
借:银行存款46.8 bL)g+<:F
贷:主营业务收入40 -E2[P
W4$
应交税金――应交增值税(销项税额)6.8 L`R,4mI.W
③同时,结转成本 =<O{t#]
借:主营业务成本25(=75÷120×40) PUltn}M
贷:分期收款发出商品25 Wey-nsk
2002年1月14日和2月14日的会计处理同上。 i\3BA"ZX
'uo `-Y
(5)12月15日,与E公司签订一项设备维修合同。该合同规定,该设备维修总价款为60万元(不含增值税额),于维修任务完成并验收合格后一次结清。12月31日,该设备维修任务完成并经E公司验收合格。甲公司实际发生的维修费用为20万元(均为修理入员工资)。12月31日,鉴于E公司发生重大财务困难,甲公司预计很可能收到的维修款为17.55万元(含增值税额)。 w_KGn17
解析:对于劳务的款项预计无法收回时,应以能够收回的款项作收入,以实际的成本作支出,具体处理如下: 0Y)b31
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①确认收入时: d%t]:41=Z
借:应收账款17.55 Uf4QQ`c#
贷:其他业务收入15 S
82NU2L
应交税金――应交增值税(销项税额)2.55 ]1)@.b;QR
②确认成本时: ~_8Ve\Y^ /
借:其他业务支出20 i_`YZ7Hxp
贷:应付工资 20 \CUxGyu
pcur6:8W!
(6)12月25日,与F公司签订协议,委托其代销商品一批。根据代销协议,甲公司按代销协议价收取所代销商品的货款,商品实际售价由受托方自定。该批商品的协议价为 200万元(不含增值税额),实际成本为180万元。商品已运往F公司。12月31日,甲公司收到F公司开来的代销清单,列明已售出该批商品的20%,款项尚未收到。 6ynQCD
解析:在委托代销方式下,应以收到代销清单日作为收入的确认时点。 <j:3<''o
①发出商品时 c`doR(oZ
借:委托代销商品180 g_0"T}09(
贷:库存商品 180 v
0rX/ mj
②收到代销清单时: ;f=:~go
借:应收账款 46.8 e&;c^Z
贷:主营业务收入 40 rJ\A)O+Mq(
应交税金――应交增值税(销项税额)6.8 oxO}m7ULH
③结转成本时: ^>%=/RX
借:主营业务成本36 1G.+)*:3
贷:委托代销商品 36 nz+o8L,
Qi=rhN`
(7)12月31日,与G公司签订一件特制商品的合同。该合同规定,商品总价款为80万元(不含增值税额),自合同签订日起2个月内交货。合同签订日,收到C公司预付的款项40万元,并存入银行。商品制造工作尚未开始。 o<Y|N
解析:由于目前仅收到了定金,而并未开始制造商品,所以本题只需作收款时的账务处理即可。 mKe{y.
借:银行存款40 ^z[s;:-
贷:预收账款 40 ry~3YYEMI0
*9PS2*n
(8)12月31日,与H公司签订协议销售商品一批,增值税专用发票上注明销售价格为300万元,增值税额为51万元。商品已发出,款项已收到。该协议规定,该批商品销售价格的25%属于商品售出后5年内提供修理服务的服务费。该批商品的实际成本为200万元。 9?,n+
解析:对于含在商品售价内的服务费,应在其提供服务的当期确认服务费收入。 (北京安通学校提供) >x2T'
①销售实现时: hZ2PP ^
借:银行存款 351 v|{*y
贷:主营业务收入225 -)y"EJ(N
递延收益 75 h
p,T(D
|
应交税金――应交增值税(销项税额)51 6b<t|zb
②结转销售成本时: {E 6W]Mno
借:主营业务成本200 oC4rL\d{
贷:库存商品 200 Z
NCq/
③将来在提供服务时: ya:H{#%6
借:递延收益 *
+OAc`8
贷:主营业务收入 & RR
Ora
J,7_5V@jJ
(9)12月31日,收到A公司退回的当月1日所购全部商品。经查核,该批商品存在质量问题,甲公司同意了A公司的退货要求。当日,收到A公司交来的税务机关开具的进货退出证明单,并开具红字增值税专用发票和支付退货款项。 V{d"cs>9
解析:已经确认过收入的销售退回时,除了资产负债表日后事项所提及的销售退回外,其他的均在退货当月冲减收入和成本,当初实现的现金折扣也要作反冲处理。 PU-~7h+$
①冲减收入时 jDXmre?
借:主营业务收入100 c#HocwP@
应交税金――应交增值税(销项税额)17 $<ZX};/D
贷:银行存款 115.83 lPFM
NRt~8
财务费用 1.17 <7PtC,74
②冲减成本时: Ym F`7W
借:库存商品 85 {< kl)}
C{2UPG4 x
贷:主营业务成本85