2.提供劳务的收入确认原则 .DR<Te
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类别 TUDr\' @/f
会计处理原则 ~j5x+yC
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当年开工当年完工的劳务 6m
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视同商品销售处理 _$f9]bab
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跨年度的劳务 x~{;TZa[I
如果能够可靠估计三要素,则按完工百分比法进行处理。此三要素包括: h0-hT
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(1)合同总收入、总成本能够可靠计量 !{)tSipd
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(2)与交易相关的经济利益能够流入企业 k.^coI5
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(3)劳务的完工程度能够可靠计量 Tp?y8r
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当年确认的收入=劳务总收入×本年未止劳务的完成程度—以前年度已确认的收入 WxJf{=-
当年确认的成本=劳务总成本×本年末止劳务的完成程度—以前年度已确认的成本 (北京安通学校提供) X
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如果对此三要素无法可靠估计的,(这里所提及的无法可靠估计主要针对的是第二个要素,即款项能否收回无法可靠估计)应作如下处理: $m+sNEAa
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(1)按能收回的价款作收入确认; ~J8pnTY
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(2)按实耗的劳务成本作支出确认; 6{+{lBm=y
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(3)二者差作当期损失认定。 2aB^WY'tC
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如果对此三要素无法可靠估计的,(这里所提及的无法可靠估计主要针对的是第二个要素,即款项能否收回无法可靠估计)应作如下处理: 199]W Hc
(1)按能收回的价款作收入确认; |t)}VM%
(2)按实耗的劳务成本作支出确认; bi&*9K0
(3)二者差作当期损失认定。 s^|.Zr;,>
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【例解1】甲股份有限公司(以下简称甲公司)为增值税一般纳税企业,适用的增值税税率为17%。商品销售价格均不含增值税额,所有劳务均属于工业性劳务。销售实现时结转销售成本。甲公司销售商品为主营业务,提供劳务为辅助业务。2001年12月,甲公司发生如下经济业务,试编制这些经济业务的会计分录。 ,4,V4 N
qY$qaM^=
(1)12月1日,对A公司销售商品一批,增值税专用发票上注明销售价格为100万元,增值税额为17万元。提货单和增值税专用发票已交A公司,A公司已承诺付款。为及时收回货款,给予A公司的现金折扣条件如下:2/10,1/20,n/30。该批商品的实际成本为85万元。12月19日,收到A公司支付的、扣除所享受现金折扣金额后的款项,并存入银行。 (北京安 通学校提供) TsUOpEuX
解析: x^y" <
①12月1日销售商品时: E+ tB&
借:应收账款117
!\#_Jw%y
贷:主营业务收入100 {W~q
z^>u4
应交税金――应交增值税(销项税额)17 d]i(h~?_
②12月19日,收到款项时: RZ7(J
借:银行存款115.83 ;?~$h-9)
财务费用1.17 <~X >[PK<
贷:应收账款 117 +
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③结转成本时: zBp{K@U[|M
借:主营业务成本85 b}wC|\s
贷:库存商品 85 7Wa?$6d
HCJ>X;(`f?
(2)12月2日,收到B公司来函,要求对当年11月2日所购商品在价格上给予5%的折让(甲公司在该批商品售出时,已确认销售收入200万元,并收到款项)。经查核,该批商品外观存在质量问题。甲公司同意了B公司提出的折让要求。当日,收到B公司交来的税务机关开具的索取折让证明单,并开具红字增值税专用发票和支付折让款项。 `#QG6/
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解析:销货折让在发生时,直接冲减发生当月的收入。 }%`~T>/
在发生销货折让时: RQB]/D\BO
借:主营业务收入 10 rVa?JvDO=
应交税金――应交增值税(销项税额)1.7 W$o27f
贷:银行存款 11.8 ,\d6VBP&
B_l{<
(3)12月4日,与C公司签订协议,向C公司销售商品一批,增值税专用发票上注明销售价格为100万元,增值税额为17万元;该协议规定,甲公司应在2002年5月1日将该批商品购回,回购价为110万元(不含增值税额)。商品已发出,款项已收到。该批商品的实际成本为78万元。 |*X*n*oI
解析: (?kl$~&|
①销售商品时: d:q +
借:银行存款 117 GF:`>u{C
贷:库存商品78 xc:!cA{V
待转库存商品差价22 8?O>ZZtu
应交税金――应交增值税(销项税额)17 Z!&Rr~i
<
②回购价超过当初售价的差额为10万元(=110-100),应该在回购期5个月内平均分摊,具体到本月应分摊一个月的财务费用: ~i_Tw#}
借:财务费用2(=10÷5) {[t`j
+J
贷:待转库存商品差价2 ).HDru-2
③将来回购时应作如下分录: Op?OruT[
借:库存商品78 V~yAE@9
应交税金――应交增值税(进项税额)18.7 LrV{j?2@
待转库存商品差价32(=22+10) R%H$%cnj
贷:银行存款128.7 oi&Wo'DX
;t>Z+O%
(4)12月14日,与D公司签订合同,以分期收款方式向D公司销售商品一批。该批商品的销售价格为120万元,实际成本为75万元,提货单已交D公司。该合同规定,该商品价款及增值税额分三次等额收取。第一笔款项已于当日收到,存入银行。剩下两笔款项的收款日期分别为2002年1月14日和2月14日。 [;oCYb$9
解析:分期收款销售商品时,应在约定的收款日确认收入,并同步结转成本。 (北京安 通学校提供) 4YMX|1wd)
①发出商品时: %=<IGce
借:分期收款发出商品75 4Kv[e]10(
贷:库存商品 75
o{kbc5_
②收第一笔款项时: "SoHt]%#
借:银行存款46.8 FNQX7O52
贷:主营业务收入40 desThnTw
应交税金――应交增值税(销项税额)6.8 \#x}q'BC4
③同时,结转成本 q
xJQPz
借:主营业务成本25(=75÷120×40) u%d K ig
贷:分期收款发出商品25 G>Em!4h
2002年1月14日和2月14日的会计处理同上。 QIn/,Yd
5q<zN
(5)12月15日,与E公司签订一项设备维修合同。该合同规定,该设备维修总价款为60万元(不含增值税额),于维修任务完成并验收合格后一次结清。12月31日,该设备维修任务完成并经E公司验收合格。甲公司实际发生的维修费用为20万元(均为修理入员工资)。12月31日,鉴于E公司发生重大财务困难,甲公司预计很可能收到的维修款为17.55万元(含增值税额)。 v !Kw<
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解析:对于劳务的款项预计无法收回时,应以能够收回的款项作收入,以实际的成本作支出,具体处理如下: 7j i=E";.w
①确认收入时: }5O>EXE0R
借:应收账款17.55 v)kEyX'K2d
贷:其他业务收入15 a)! g7u
应交税金――应交增值税(销项税额)2.55 ]Lqt(c
②确认成本时: 9kY[j2,+
借:其他业务支出20 LDy<k=;o
贷:应付工资 20 X7|.T0{=x
M}"r#Plq
(6)12月25日,与F公司签订协议,委托其代销商品一批。根据代销协议,甲公司按代销协议价收取所代销商品的货款,商品实际售价由受托方自定。该批商品的协议价为 200万元(不含增值税额),实际成本为180万元。商品已运往F公司。12月31日,甲公司收到F公司开来的代销清单,列明已售出该批商品的20%,款项尚未收到。 ?68uS;
解析:在委托代销方式下,应以收到代销清单日作为收入的确认时点。 kao}(?x%
①发出商品时 &Rz,
J]
借:委托代销商品180 $H'X V"<o
贷:库存商品 180 ftavbNR`W
②收到代销清单时: m>e3vu
借:应收账款 46.8 D0]a\,aZ
贷:主营业务收入 40 2vKx]w
应交税金――应交增值税(销项税额)6.8 N 6O8Wn
③结转成本时: }GnwY97
借:主营业务成本36 k6?cP0I)5
贷:委托代销商品 36 gglQU"=g{
7TX,
T|>9
(7)12月31日,与G公司签订一件特制商品的合同。该合同规定,商品总价款为80万元(不含增值税额),自合同签订日起2个月内交货。合同签订日,收到C公司预付的款项40万元,并存入银行。商品制造工作尚未开始。 w.+Eyu_I\
解析:由于目前仅收到了定金,而并未开始制造商品,所以本题只需作收款时的账务处理即可。 %xyX8c{sP
借:银行存款40 I]J*BD#n.
贷:预收账款 40 "!Rw)=7O
x@cN3
O
(8)12月31日,与H公司签订协议销售商品一批,增值税专用发票上注明销售价格为300万元,增值税额为51万元。商品已发出,款项已收到。该协议规定,该批商品销售价格的25%属于商品售出后5年内提供修理服务的服务费。该批商品的实际成本为200万元。 8xI`jE"1
解析:对于含在商品售价内的服务费,应在其提供服务的当期确认服务费收入。 (北京安通学校提供) ,
Ut Hc]
①销售实现时: EZ(^~k=
I
借:银行存款 351 [~k]{[NJ
贷:主营业务收入225 dyFKxn`,
递延收益 75 2+92Q_+
应交税金――应交增值税(销项税额)51 $
A-b vL
②结转销售成本时:
8R69q:
借:主营业务成本200 EH+~].PJd
贷:库存商品 200 %bX0 mN
③将来在提供服务时: ~k4W<
借:递延收益 Ew^ @Aq
贷:主营业务收入 tnW;E\cR
h K}bj
(9)12月31日,收到A公司退回的当月1日所购全部商品。经查核,该批商品存在质量问题,甲公司同意了A公司的退货要求。当日,收到A公司交来的税务机关开具的进货退出证明单,并开具红字增值税专用发票和支付退货款项。 $-@$i`Kf/
解析:已经确认过收入的销售退回时,除了资产负债表日后事项所提及的销售退回外,其他的均在退货当月冲减收入和成本,当初实现的现金折扣也要作反冲处理。 t&814Uf&\
①冲减收入时 ? Ekq6uz\)
借:主营业务收入100 >e8JK*Blz
应交税金――应交增值税(销项税额)17 nY) .|\|i
贷:银行存款 115.83 FyEDt@J
财务费用 1.17 T2Z[AvNXFk
②冲减成本时: /?zW<QUI
借:库存商品 85 Q59/ex
B$`lYDqaG
贷:主营业务成本85