2.提供劳务的收入确认原则 o{ccO29H/
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类别 /Xv@g$
会计处理原则 Q5u3~Q'e
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当年开工当年完工的劳务 \&U"7gSL
视同商品销售处理 dj}P|v/;z
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跨年度的劳务 1^[]#N-Bu
如果能够可靠估计三要素,则按完工百分比法进行处理。此三要素包括: woN
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(1)合同总收入、总成本能够可靠计量 " LhXR
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(2)与交易相关的经济利益能够流入企业 @V+KL>Qw
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(3)劳务的完工程度能够可靠计量 i98PlAq)B
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当年确认的收入=劳务总收入×本年未止劳务的完成程度—以前年度已确认的收入 LmUR@
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当年确认的成本=劳务总成本×本年末止劳务的完成程度—以前年度已确认的成本 (北京安通学校提供) !\5)!B
L Z3=K`gj
如果对此三要素无法可靠估计的,(这里所提及的无法可靠估计主要针对的是第二个要素,即款项能否收回无法可靠估计)应作如下处理: w;J#+ik
Fl"LK:)
(1)按能收回的价款作收入确认; r4iT
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(2)按实耗的劳务成本作支出确认; =,08D^xY
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(3)二者差作当期损失认定。 v[a4d&P
Rn{X+b.
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如果对此三要素无法可靠估计的,(这里所提及的无法可靠估计主要针对的是第二个要素,即款项能否收回无法可靠估计)应作如下处理: maV*+!\
(1)按能收回的价款作收入确认; =H^~"16
(2)按实耗的劳务成本作支出确认; LrV|Y~
(3)二者差作当期损失认定。 '[bw7T
H{_6e6`e.
【例解1】甲股份有限公司(以下简称甲公司)为增值税一般纳税企业,适用的增值税税率为17%。商品销售价格均不含增值税额,所有劳务均属于工业性劳务。销售实现时结转销售成本。甲公司销售商品为主营业务,提供劳务为辅助业务。2001年12月,甲公司发生如下经济业务,试编制这些经济业务的会计分录。
Hq,NOP
6']WOM#
(1)12月1日,对A公司销售商品一批,增值税专用发票上注明销售价格为100万元,增值税额为17万元。提货单和增值税专用发票已交A公司,A公司已承诺付款。为及时收回货款,给予A公司的现金折扣条件如下:2/10,1/20,n/30。该批商品的实际成本为85万元。12月19日,收到A公司支付的、扣除所享受现金折扣金额后的款项,并存入银行。 (北京安 通学校提供) h9~oS/%:
解析: 6*I=%
H|
①12月1日销售商品时: tcI Z
2H%
借:应收账款117 aDE}'d1qo
贷:主营业务收入100 9FF
应交税金――应交增值税(销项税额)17 wqyF"^It"
②12月19日,收到款项时: "<"s&ws;k
借:银行存款115.83 QR$m i1Vv\
财务费用1.17 8Z
0@-8vi
贷:应收账款 117 ,ZnL38GW
③结转成本时: cQ0+kX<
借:主营业务成本85 0 Gq<APtr
贷:库存商品 85 $tK/3
/8P7L'Rb
(2)12月2日,收到B公司来函,要求对当年11月2日所购商品在价格上给予5%的折让(甲公司在该批商品售出时,已确认销售收入200万元,并收到款项)。经查核,该批商品外观存在质量问题。甲公司同意了B公司提出的折让要求。当日,收到B公司交来的税务机关开具的索取折让证明单,并开具红字增值税专用发票和支付折让款项。 u#3Cst8Y
解析:销货折让在发生时,直接冲减发生当月的收入。 mH'om
SCz
在发生销货折让时: kQrby\F(<
借:主营业务收入 10 +.X3&|@k
应交税金――应交增值税(销项税额)1.7 '/Xm%S
贷:银行存款 11.8 I3Ad+]v
l585L3i
(3)12月4日,与C公司签订协议,向C公司销售商品一批,增值税专用发票上注明销售价格为100万元,增值税额为17万元;该协议规定,甲公司应在2002年5月1日将该批商品购回,回购价为110万元(不含增值税额)。商品已发出,款项已收到。该批商品的实际成本为78万元。 f6#1sO4"
解析: ]YB,K)WQ
①销售商品时: ^YEMR C
借:银行存款 117 6h\
; U5
贷:库存商品78 BqOMg$<\[
待转库存商品差价22 Nh6!h%
应交税金――应交增值税(销项税额)17 FXid=&T@0D
②回购价超过当初售价的差额为10万元(=110-100),应该在回购期5个月内平均分摊,具体到本月应分摊一个月的财务费用: quFNPdP
借:财务费用2(=10÷5) ?jnbm'~S
贷:待转库存商品差价2 QVD^p;b
③将来回购时应作如下分录: hP
jL
借:库存商品78 AQ,%5MeqJ
应交税金――应交增值税(进项税额)18.7 m .^WSy
待转库存商品差价32(=22+10) KU_""T
贷:银行存款128.7
_,*QJ
N2Cf(
(4)12月14日,与D公司签订合同,以分期收款方式向D公司销售商品一批。该批商品的销售价格为120万元,实际成本为75万元,提货单已交D公司。该合同规定,该商品价款及增值税额分三次等额收取。第一笔款项已于当日收到,存入银行。剩下两笔款项的收款日期分别为2002年1月14日和2月14日。 DF"*[]^[
解析:分期收款销售商品时,应在约定的收款日确认收入,并同步结转成本。 (北京安 通学校提供) 1c$ce+n~
①发出商品时: :n oZ
p:a
借:分期收款发出商品75 H8!lSRq
贷:库存商品 75 =AeOkie
②收第一笔款项时: M+L0 X$}NZ
借:银行存款46.8 zBqNE`
贷:主营业务收入40 CbT ;#0
应交税金――应交增值税(销项税额)6.8 i6E~]&~.v
③同时,结转成本 <{.pYrn
借:主营业务成本25(=75÷120×40) 4& 9V
贷:分期收款发出商品25 +qyx3c+
2002年1月14日和2月14日的会计处理同上。 ^]$rh.7&
7nbaR~ZV
(5)12月15日,与E公司签订一项设备维修合同。该合同规定,该设备维修总价款为60万元(不含增值税额),于维修任务完成并验收合格后一次结清。12月31日,该设备维修任务完成并经E公司验收合格。甲公司实际发生的维修费用为20万元(均为修理入员工资)。12月31日,鉴于E公司发生重大财务困难,甲公司预计很可能收到的维修款为17.55万元(含增值税额)。 uHyc7^X>
解析:对于劳务的款项预计无法收回时,应以能够收回的款项作收入,以实际的成本作支出,具体处理如下: =n MAw&`
①确认收入时: l,j0n0h.
借:应收账款17.55 ,^qHl+'
贷:其他业务收入15 >+*lG>!z
应交税金――应交增值税(销项税额)2.55 ='HLA-uT
②确认成本时: >7QC>ws%
借:其他业务支出20 /ASpAl[J
贷:应付工资 20 wPpe
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QQUZneIDp
(6)12月25日,与F公司签订协议,委托其代销商品一批。根据代销协议,甲公司按代销协议价收取所代销商品的货款,商品实际售价由受托方自定。该批商品的协议价为 200万元(不含增值税额),实际成本为180万元。商品已运往F公司。12月31日,甲公司收到F公司开来的代销清单,列明已售出该批商品的20%,款项尚未收到。 hj3wxH.}
解析:在委托代销方式下,应以收到代销清单日作为收入的确认时点。 ,uS}wJAX
①发出商品时 }M9I]\
借:委托代销商品180 +kOXa^K
贷:库存商品 180 kJ B u7
②收到代销清单时: |TuFx=~5v
借:应收账款 46.8 UFr5'T
贷:主营业务收入 40 v79\(BX
应交税金――应交增值税(销项税额)6.8 Njs'v;-K
③结转成本时: <GoZ>
借:主营业务成本36 nkz^^q`5l7
贷:委托代销商品 36 +\MGlsMK@.
QeD ;GzG
(7)12月31日,与G公司签订一件特制商品的合同。该合同规定,商品总价款为80万元(不含增值税额),自合同签订日起2个月内交货。合同签订日,收到C公司预付的款项40万元,并存入银行。商品制造工作尚未开始。 `AhTER
解析:由于目前仅收到了定金,而并未开始制造商品,所以本题只需作收款时的账务处理即可。 $eh>.c'&]
借:银行存款40 .OD{^Kq2
贷:预收账款 40 l`*R !\
7]8apei|
(8)12月31日,与H公司签订协议销售商品一批,增值税专用发票上注明销售价格为300万元,增值税额为51万元。商品已发出,款项已收到。该协议规定,该批商品销售价格的25%属于商品售出后5年内提供修理服务的服务费。该批商品的实际成本为200万元。 6/L34VH
解析:对于含在商品售价内的服务费,应在其提供服务的当期确认服务费收入。 (北京安通学校提供) q]m$%>
①销售实现时: EBplr ,
借:银行存款 351 2sT\+C&H
贷:主营业务收入225 Ba;tEF{X
递延收益 75 ef
-PlGn
应交税金――应交增值税(销项税额)51 ;d||u
②结转销售成本时: l~GcD
借:主营业务成本200 ,a}
vx"~
贷:库存商品 200 o,=dm@j
③将来在提供服务时: DX8pd5U
借:递延收益 Q E*`#r#e
贷:主营业务收入 . AX6xc6
'E#Bz"T
(9)12月31日,收到A公司退回的当月1日所购全部商品。经查核,该批商品存在质量问题,甲公司同意了A公司的退货要求。当日,收到A公司交来的税务机关开具的进货退出证明单,并开具红字增值税专用发票和支付退货款项。 zT jk^
解析:已经确认过收入的销售退回时,除了资产负债表日后事项所提及的销售退回外,其他的均在退货当月冲减收入和成本,当初实现的现金折扣也要作反冲处理。 Z<
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①冲减收入时 rs:a^W5t
借:主营业务收入100 ykG^(.E
应交税金――应交增值税(销项税额)17 }%k3
贷:银行存款 115.83 }e&Z"H |
财务费用 1.17 lNqF@eCT9
②冲减成本时: 7cZ(gdQ/
借:库存商品 85 R(DlJ
|kkg1M#
贷:主营业务成本85