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[知识整理]2007年注册会计师《会计》串讲班讲义[17] [复制链接]

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离线lilihuang
 
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只看楼主 倒序阅读 使用道具 0楼 发表于: 2009-02-22
— 本帖被 阿文哥 从 学会计 移动到本区(2012-07-05) —
2.提供劳务的收入确认原则 o{ccO29H/  
+;Gvp=hk  
类别 / Xv@g$  
会计处理原则 Q5u3~Q'e  
>5zD0!bA  
当年开工当年完工的劳务 \&U"7gSL  
视同商品销售处理 dj}P|v/;z  
lwo,D}  
|!1iLWQ  
+ZV?yR2yn  
XhN?E-WywQ  
E.-2 /'i  
跨年度的劳务 1^[]#N-Bu  
如果能够可靠估计三要素,则按完工百分比法进行处理。此三要素包括: woN d7`C}7  
+vPCr&40  
(1)合同总收入、总成本能够可靠计量 " Lh XR  
v+dT7* ^@  
(2)与交易相关的经济利益能够流入企业 @V+KL>Qw  
Q8h=2YL  
(3)劳务的完工程度能够可靠计量 i98PlAq)B  
2P{! n#"  
当年确认的收入=劳务总收入×本年未止劳务的完成程度—以前年度已确认的收入 LmUR@ /V Q  
  当年确认的成本=劳务总成本×本年末止劳务的完成程度—以前年度已确认的成本 (北京安通学校提供) !\5)!B  
L Z3=K`gj  
如果对此三要素无法可靠估计的,(这里所提及的无法可靠估计主要针对的是第二个要素,即款项能否收回无法可靠估计)应作如下处理: w;J#+ik  
Fl"LK:)  
(1)按能收回的价款作收入确认; r4iT 9 D  
Jq+@%#G  
(2)按实耗的劳务成本作支出确认; =,08D^xY  
QqcAmp  
(3)二者差作当期损失认定。 v[a4d&P  
Rn{X+b.  
W;U<,g '  
qSaCl6[Do  
    如果对此三要素无法可靠估计的,(这里所提及的无法可靠估计主要针对的是第二个要素,即款项能否收回无法可靠估计)应作如下处理: maV*+!\  
    (1)按能收回的价款作收入确认; =H^~"16  
    (2)按实耗的劳务成本作支出确认; L rV|Y~  
    (3)二者差作当期损失认定。 '[bw7T  
H{_6e6`e.  
    【例解1】甲股份有限公司(以下简称甲公司)为增值税一般纳税企业,适用的增值税税率为17%。商品销售价格均不含增值税额,所有劳务均属于工业性劳务。销售实现时结转销售成本。甲公司销售商品为主营业务,提供劳务为辅助业务。2001年12月,甲公司发生如下经济业务,试编制这些经济业务的会计分录。 Hq,N OP  
6']WOM#  
    (1)12月1日,对A公司销售商品一批,增值税专用发票上注明销售价格为100万元,增值税额为17万元。提货单和增值税专用发票已交A公司,A公司已承诺付款。为及时收回货款,给予A公司的现金折扣条件如下:2/10,1/20,n/30。该批商品的实际成本为85万元。12月19日,收到A公司支付的、扣除所享受现金折扣金额后的款项,并存入银行。 (北京安 通学校提供) h9~oS/%:  
    解析: 6*I=% H|  
    ①12月1日销售商品时: tcI Z 2H%  
    借:应收账款117 aDE}'d1qo  
      贷:主营业务收入100 9FF  
         应交税金――应交增值税(销项税额)17 wqyF"^It"  
     ②12月19日,收到款项时: "<"s&ws;k  
     借:银行存款115.83 QR$m i1Vv\  
        财务费用1.17 8Z 0@-8vi  
       贷:应收账款   117 ,ZnL38GW  
     ③结转成本时: cQ0+kX<  
     借:主营业务成本85 0 Gq<APtr  
      贷:库存商品  85 $tK/3  
/8P7L'Rb  
    (2)12月2日,收到B公司来函,要求对当年11月2日所购商品在价格上给予5%的折让(甲公司在该批商品售出时,已确认销售收入200万元,并收到款项)。经查核,该批商品外观存在质量问题。甲公司同意了B公司提出的折让要求。当日,收到B公司交来的税务机关开具的索取折让证明单,并开具红字增值税专用发票和支付折让款项。 u#3Cst8Y  
    解析:销货折让在发生时,直接冲减发生当月的收入。 mH'om SCz  
    在发生销货折让时: kQrby\F(<  
    借:主营业务收入           10 +.X3&|@k  
       应交税金――应交增值税(销项税额)1.7 '/X m%S  
       贷:银行存款             11.8 I3Ad+]v  
l585L3i  
    (3)12月4日,与C公司签订协议,向C公司销售商品一批,增值税专用发票上注明销售价格为100万元,增值税额为17万元;该协议规定,甲公司应在2002年5月1日将该批商品购回,回购价为110万元(不含增值税额)。商品已发出,款项已收到。该批商品的实际成本为78万元。 f6#1sO4"  
    解析: ]YB,K)WQ  
    ①销售商品时: ^YEMR C  
    借:银行存款 117 6h\ ; U5  
      贷:库存商品78 BqOMg$<\[  
        待转库存商品差价22 Nh6!h%  
        应交税金――应交增值税(销项税额)17 FXid=&T@0D  
    ②回购价超过当初售价的差额为10万元(=110-100),应该在回购期5个月内平均分摊,具体到本月应分摊一个月的财务费用: quFNPdP  
    借:财务费用2(=10÷5) ?jnbm'~S  
    贷:待转库存商品差价2 QVD^p;b  
    ③将来回购时应作如下分录: hP jL  
    借:库存商品78 AQ,%5MeqJ  
    应交税金――应交增值税(进项税额)18.7 m .^WSy  
    待转库存商品差价32(=22+10) KU_""T  
    贷:银行存款128.7 _,*QJ  
N2Cf(  
    (4)12月14日,与D公司签订合同,以分期收款方式向D公司销售商品一批。该批商品的销售价格为120万元,实际成本为75万元,提货单已交D公司。该合同规定,该商品价款及增值税额分三次等额收取。第一笔款项已于当日收到,存入银行。剩下两笔款项的收款日期分别为2002年1月14日和2月14日。 DF"*[]^[  
    解析:分期收款销售商品时,应在约定的收款日确认收入,并同步结转成本。 (北京安 通学校提供) 1c$c e+n~  
    ①发出商品时: :n oZ p:a  
    借:分期收款发出商品75 H8!lSRq  
    贷:库存商品     75 =AeOkie  
    ②收第一笔款项时: M+L0 X$}NZ  
    借:银行存款46.8 zBqNE`  
    贷:主营业务收入40 CbT ;#0  
    应交税金――应交增值税(销项税额)6.8 i6E~]&~.v  
    ③同时,结转成本 <{.pYrn  
    借:主营业务成本25(=75÷120×40) 4& 9V  
    贷:分期收款发出商品25 +qyx3c+  
       2002年1月14日和2月14日的会计处理同上。 ^]$rh.7&  
7nbaR~ZV  
    (5)12月15日,与E公司签订一项设备维修合同。该合同规定,该设备维修总价款为60万元(不含增值税额),于维修任务完成并验收合格后一次结清。12月31日,该设备维修任务完成并经E公司验收合格。甲公司实际发生的维修费用为20万元(均为修理入员工资)。12月31日,鉴于E公司发生重大财务困难,甲公司预计很可能收到的维修款为17.55万元(含增值税额)。 uHyc7^X>  
    解析:对于劳务的款项预计无法收回时,应以能够收回的款项作收入,以实际的成本作支出,具体处理如下: =n M Aw&`  
    ①确认收入时: l,j0n0h.  
    借:应收账款17.55 ,^qHl+'  
      贷:其他业务收入15 >+*lG>!z  
       应交税金――应交增值税(销项税额)2.55 ='HLA-uT  
    ②确认成本时: >7QC>ws%  
    借:其他业务支出20 /ASpAl[J  
       贷:应付工资  20 wPpe rn05  
QQUZneIDp  
    (6)12月25日,与F公司签订协议,委托其代销商品一批。根据代销协议,甲公司按代销协议价收取所代销商品的货款,商品实际售价由受托方自定。该批商品的协议价为 200万元(不含增值税额),实际成本为180万元。商品已运往F公司。12月31日,甲公司收到F公司开来的代销清单,列明已售出该批商品的20%,款项尚未收到。 hj3wxH.}  
    解析:在委托代销方式下,应以收到代销清单日作为收入的确认时点。 ,uS}wJAX  
    ①发出商品时 }M9I]\  
    借:委托代销商品180 +kOXa^K  
      贷:库存商品   180 kJ B u7  
    ②收到代销清单时: |TuFx=~5v  
    借:应收账款 46.8 UFr5'T  
      贷:主营业务收入  40 v79\(BX  
        应交税金――应交增值税(销项税额)6.8 Njs'v;-K  
    ③结转成本时: <GoZ>  
    借:主营业务成本36 nkz^^q`5l7  
      贷:委托代销商品 36 +\MGlsMK@.  
QeD ;GzG  
    (7)12月31日,与G公司签订一件特制商品的合同。该合同规定,商品总价款为80万元(不含增值税额),自合同签订日起2个月内交货。合同签订日,收到C公司预付的款项40万元,并存入银行。商品制造工作尚未开始。 `AhTER  
    解析:由于目前仅收到了定金,而并未开始制造商品,所以本题只需作收款时的账务处理即可。 $eh>.c'&]  
    借:银行存款40 .OD{^Kq2  
      贷:预收账款 40 l`*R !\  
7]8apei|  
    (8)12月31日,与H公司签订协议销售商品一批,增值税专用发票上注明销售价格为300万元,增值税额为51万元。商品已发出,款项已收到。该协议规定,该批商品销售价格的25%属于商品售出后5年内提供修理服务的服务费。该批商品的实际成本为200万元。 6/L34VH  
      解析:对于含在商品售价内的服务费,应在其提供服务的当期确认服务费收入。 (北京安通学校提供) q]m$%>  
      ①销售实现时: EBplr ,  
    借:银行存款 351 2sT\+C&H  
    贷:主营业务收入225 Ba;tEF{X  
    递延收益   75 ef -PlGn  
    应交税金――应交增值税(销项税额)51 ;d||u  
    ②结转销售成本时: l~GcD  
    借:主营业务成本200 ,a} vx"~  
      贷:库存商品   200 o,=dm@j  
    ③将来在提供服务时: DX8pd5 U  
    借:递延收益 Q E*`#r#e  
      贷:主营业务收入 . AX6xc6  
'E#Bz"T  
    (9)12月31日,收到A公司退回的当月1日所购全部商品。经查核,该批商品存在质量问题,甲公司同意了A公司的退货要求。当日,收到A公司交来的税务机关开具的进货退出证明单,并开具红字增值税专用发票和支付退货款项。 zT jk^  
    解析:已经确认过收入的销售退回时,除了资产负债表日后事项所提及的销售退回外,其他的均在退货当月冲减收入和成本,当初实现的现金折扣也要作反冲处理。  Z< $ y)bf  
    ①冲减收入时 rs:a^W5t  
    借:主营业务收入100 ykG^(.E  
       应交税金――应交增值税(销项税额)17 }%k 3  
      贷:银行存款 115.83 }e&Z"H |  
        财务费用  1.17 lNqF@eCT9  
    ②冲减成本时: 7cZ(gdQ/  
    借:库存商品  85  R(DlJ  
|kkg1M#  
   贷:主营业务成本85 
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