2.提供劳务的收入确认原则 Ix-FJF-
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类别 sg{>-
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会计处理原则 ;\(wJ{u?Y
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当年开工当年完工的劳务 Pqx=j_st
视同商品销售处理 H?M8j] R-)
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跨年度的劳务 )=ZWn,ZB
如果能够可靠估计三要素,则按完工百分比法进行处理。此三要素包括: ]`]m41+w
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(1)合同总收入、总成本能够可靠计量 '9H]SEw
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(2)与交易相关的经济利益能够流入企业 B
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(3)劳务的完工程度能够可靠计量 *}A J7]
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当年确认的收入=劳务总收入×本年未止劳务的完成程度—以前年度已确认的收入 a{,EX[~b
当年确认的成本=劳务总成本×本年末止劳务的完成程度—以前年度已确认的成本 (北京安通学校提供) -0Y8/6](
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如果对此三要素无法可靠估计的,(这里所提及的无法可靠估计主要针对的是第二个要素,即款项能否收回无法可靠估计)应作如下处理:
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(1)按能收回的价款作收入确认; X{<j%PdC
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(2)按实耗的劳务成本作支出确认; T'0Ot3m`
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(3)二者差作当期损失认定。 Z#nj[r!l}
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如果对此三要素无法可靠估计的,(这里所提及的无法可靠估计主要针对的是第二个要素,即款项能否收回无法可靠估计)应作如下处理: VO/"
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(1)按能收回的价款作收入确认; dG
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(2)按实耗的劳务成本作支出确认; \P+lb-~\"
(3)二者差作当期损失认定。 x^;nQas;
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【例解1】甲股份有限公司(以下简称甲公司)为增值税一般纳税企业,适用的增值税税率为17%。商品销售价格均不含增值税额,所有劳务均属于工业性劳务。销售实现时结转销售成本。甲公司销售商品为主营业务,提供劳务为辅助业务。2001年12月,甲公司发生如下经济业务,试编制这些经济业务的会计分录。 ]7fqVOiOu
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7
(1)12月1日,对A公司销售商品一批,增值税专用发票上注明销售价格为100万元,增值税额为17万元。提货单和增值税专用发票已交A公司,A公司已承诺付款。为及时收回货款,给予A公司的现金折扣条件如下:2/10,1/20,n/30。该批商品的实际成本为85万元。12月19日,收到A公司支付的、扣除所享受现金折扣金额后的款项,并存入银行。 (北京安 通学校提供) '$UlJDZ
解析: _Z
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①12月1日销售商品时: r8}GiP0|
借:应收账款117 }I9\=jT
贷:主营业务收入100 aB#qzrr['8
应交税金――应交增值税(销项税额)17 Oy&Myjny<
②12月19日,收到款项时: 0r.*7aXu
借:银行存款115.83 sn]8h2z
财务费用1.17 .COY%fz
贷:应收账款 117 M~zdcVTbH
③结转成本时: +}J2\!Jw
借:主营业务成本85 *R0Ae 4
贷:库存商品 85 Y*dzoN.sW
`$fwLC3j
(2)12月2日,收到B公司来函,要求对当年11月2日所购商品在价格上给予5%的折让(甲公司在该批商品售出时,已确认销售收入200万元,并收到款项)。经查核,该批商品外观存在质量问题。甲公司同意了B公司提出的折让要求。当日,收到B公司交来的税务机关开具的索取折让证明单,并开具红字增值税专用发票和支付折让款项。 Ud\Jc:DG
解析:销货折让在发生时,直接冲减发生当月的收入。 $
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在发生销货折让时: )CSb\
借:主营业务收入 10 y8D'V)B
应交税金――应交增值税(销项税额)1.7 Jx[IHE
贷:银行存款 11.8 Sz.jv#Y
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(3)12月4日,与C公司签订协议,向C公司销售商品一批,增值税专用发票上注明销售价格为100万元,增值税额为17万元;该协议规定,甲公司应在2002年5月1日将该批商品购回,回购价为110万元(不含增值税额)。商品已发出,款项已收到。该批商品的实际成本为78万元。 BOoLs(p
解析: k]] (I<2
①销售商品时: '/Hx0]V
借:银行存款 117 8~u#?xs6
贷:库存商品78 7eqax33f
待转库存商品差价22 ;SEH|_/
应交税金――应交增值税(销项税额)17 F9^8/Z
②回购价超过当初售价的差额为10万元(=110-100),应该在回购期5个月内平均分摊,具体到本月应分摊一个月的财务费用: CZS{^6Ye
借:财务费用2(=10÷5) l+*^P'0u
贷:待转库存商品差价2 Z1wN+Y.CA
③将来回购时应作如下分录: "nf.kj:>
借:库存商品78 <9@I50;
应交税金――应交增值税(进项税额)18.7 `u3to{
待转库存商品差价32(=22+10) e #>wv]V
贷:银行存款128.7 I?.$
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(4)12月14日,与D公司签订合同,以分期收款方式向D公司销售商品一批。该批商品的销售价格为120万元,实际成本为75万元,提货单已交D公司。该合同规定,该商品价款及增值税额分三次等额收取。第一笔款项已于当日收到,存入银行。剩下两笔款项的收款日期分别为2002年1月14日和2月14日。 Wt"fn&R}
解析:分期收款销售商品时,应在约定的收款日确认收入,并同步结转成本。 (北京安 通学校提供) rLw,?
①发出商品时: SYOND>E
借:分期收款发出商品75 ?PO~$dUc]
贷:库存商品 75 1l"A7
V
②收第一笔款项时: k+f!)7_
借:银行存款46.8 L6fc_Mo.EE
贷:主营业务收入40 loZJV M
应交税金――应交增值税(销项税额)6.8 kQxY"HD
③同时,结转成本 N
X4!G>v
借:主营业务成本25(=75÷120×40) R
f+ogLa=
贷:分期收款发出商品25 [k ZvBd
2002年1月14日和2月14日的会计处理同上。 )Fe-C
G,FYj'<!7,
(5)12月15日,与E公司签订一项设备维修合同。该合同规定,该设备维修总价款为60万元(不含增值税额),于维修任务完成并验收合格后一次结清。12月31日,该设备维修任务完成并经E公司验收合格。甲公司实际发生的维修费用为20万元(均为修理入员工资)。12月31日,鉴于E公司发生重大财务困难,甲公司预计很可能收到的维修款为17.55万元(含增值税额)。 R+
lwOVX
解析:对于劳务的款项预计无法收回时,应以能够收回的款项作收入,以实际的成本作支出,具体处理如下: G9TK)Nz
①确认收入时: + G#qS1
借:应收账款17.55 > nDx)!I
贷:其他业务收入15 3)^-A4~E
应交税金――应交增值税(销项税额)2.55 \Azl6`Em
②确认成本时: ]rO`eN[~U
借:其他业务支出20 Xm8
1axyf
贷:应付工资 20 ,^3e
Mn
snT! 3t
(6)12月25日,与F公司签订协议,委托其代销商品一批。根据代销协议,甲公司按代销协议价收取所代销商品的货款,商品实际售价由受托方自定。该批商品的协议价为 200万元(不含增值税额),实际成本为180万元。商品已运往F公司。12月31日,甲公司收到F公司开来的代销清单,列明已售出该批商品的20%,款项尚未收到。 k6_
RJ8I
解析:在委托代销方式下,应以收到代销清单日作为收入的确认时点。 ?%J{1+hY
①发出商品时 jhr{JApbJv
借:委托代销商品180 Jtnuo]{R
贷:库存商品 180 \Lv
eZ_h5
②收到代销清单时:
RLOB
借:应收账款 46.8 J*Dj`@`4`g
贷:主营业务收入 40 >:%i,K*AM
应交税金――应交增值税(销项税额)6.8 lR\=] ]7I>
③结转成本时: Z"<aS&GH
借:主营业务成本36 ;aExEgTq
贷:委托代销商品 36 + |Z1U$0g
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(7)12月31日,与G公司签订一件特制商品的合同。该合同规定,商品总价款为80万元(不含增值税额),自合同签订日起2个月内交货。合同签订日,收到C公司预付的款项40万元,并存入银行。商品制造工作尚未开始。 ,R5NKWo
解析:由于目前仅收到了定金,而并未开始制造商品,所以本题只需作收款时的账务处理即可。 m=b~Wf39
借:银行存款40 !2s<
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贷:预收账款 40 =/&ob%J)9]
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(8)12月31日,与H公司签订协议销售商品一批,增值税专用发票上注明销售价格为300万元,增值税额为51万元。商品已发出,款项已收到。该协议规定,该批商品销售价格的25%属于商品售出后5年内提供修理服务的服务费。该批商品的实际成本为200万元。 ??5qR8n.
解析:对于含在商品售价内的服务费,应在其提供服务的当期确认服务费收入。 (北京安通学校提供) -h%;L5oJ2,
①销售实现时: QijEb
借:银行存款 351 $=uyZTYF)}
贷:主营业务收入225 Qctm"
g|
递延收益 75 R,-y
应交税金――应交增值税(销项税额)51 8'Sw?FbVA/
②结转销售成本时: M)C.bo{p
借:主营业务成本200 q$`{
$RX
贷:库存商品 200 S^?
@vj
③将来在提供服务时: R|
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借:递延收益 u0`~
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贷:主营业务收入 NTS
tk{s,
u1s^AW8 y
(9)12月31日,收到A公司退回的当月1日所购全部商品。经查核,该批商品存在质量问题,甲公司同意了A公司的退货要求。当日,收到A公司交来的税务机关开具的进货退出证明单,并开具红字增值税专用发票和支付退货款项。 fEf",{I
解析:已经确认过收入的销售退回时,除了资产负债表日后事项所提及的销售退回外,其他的均在退货当月冲减收入和成本,当初实现的现金折扣也要作反冲处理。 )F4H'
①冲减收入时 x a#0y
借:主营业务收入100 o6,$;-?F_
应交税金――应交增值税(销项税额)17 fz#e4+oH
贷:银行存款 115.83 q[`)A?Ae
财务费用 1.17 iK8aj)%Q@
②冲减成本时: H6X]D"Y,
借:库存商品 85 ES p
)%
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贷:主营业务成本85