2.提供劳务的收入确认原则 G"k.sRKu
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类别 \WS2g"(
会计处理原则 KaVNRS
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当年开工当年完工的劳务 >QyJRMY
视同商品销售处理 w-iu/|}
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跨年度的劳务 KLb"_1z
如果能够可靠估计三要素,则按完工百分比法进行处理。此三要素包括: gu?e%]X3
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(1)合同总收入、总成本能够可靠计量 #IJm*_J<
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(2)与交易相关的经济利益能够流入企业 k;5$]^x
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(3)劳务的完工程度能够可靠计量 G47(LE"2b
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当年确认的收入=劳务总收入×本年未止劳务的完成程度—以前年度已确认的收入 /my5s\;s|z
当年确认的成本=劳务总成本×本年末止劳务的完成程度—以前年度已确认的成本 (北京安通学校提供) 9S'u1%
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如果对此三要素无法可靠估计的,(这里所提及的无法可靠估计主要针对的是第二个要素,即款项能否收回无法可靠估计)应作如下处理: L
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(1)按能收回的价款作收入确认; ]MD,{T9l\>
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(2)按实耗的劳务成本作支出确认; ;R5@]Hg6q
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(3)二者差作当期损失认定。 (vX)
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如果对此三要素无法可靠估计的,(这里所提及的无法可靠估计主要针对的是第二个要素,即款项能否收回无法可靠估计)应作如下处理: tIK`/)w,
(1)按能收回的价款作收入确认; z*V 8l*
(2)按实耗的劳务成本作支出确认; VSx9aVPkC
(3)二者差作当期损失认定。 6ZO6O=KD
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【例解1】甲股份有限公司(以下简称甲公司)为增值税一般纳税企业,适用的增值税税率为17%。商品销售价格均不含增值税额,所有劳务均属于工业性劳务。销售实现时结转销售成本。甲公司销售商品为主营业务,提供劳务为辅助业务。2001年12月,甲公司发生如下经济业务,试编制这些经济业务的会计分录。 WCNycH+1
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(1)12月1日,对A公司销售商品一批,增值税专用发票上注明销售价格为100万元,增值税额为17万元。提货单和增值税专用发票已交A公司,A公司已承诺付款。为及时收回货款,给予A公司的现金折扣条件如下:2/10,1/20,n/30。该批商品的实际成本为85万元。12月19日,收到A公司支付的、扣除所享受现金折扣金额后的款项,并存入银行。 (北京安 通学校提供) $-D}y:
解析: 1.9bU/X
①12月1日销售商品时: # &,W x
借:应收账款117 e{Q;,jsh
贷:主营业务收入100 ,NO2{Ha$
应交税金――应交增值税(销项税额)17 r
'J="^k{
②12月19日,收到款项时: *S xDwN
借:银行存款115.83 v)p'0F#6A
财务费用1.17 sX@}4[)<&
贷:应收账款 117 e{EC#%x_
③结转成本时: /^]/ iTg
借:主营业务成本85 4,,DA2^!
贷:库存商品 85 tJG+k)EE
@T"-%L8PL
(2)12月2日,收到B公司来函,要求对当年11月2日所购商品在价格上给予5%的折让(甲公司在该批商品售出时,已确认销售收入200万元,并收到款项)。经查核,该批商品外观存在质量问题。甲公司同意了B公司提出的折让要求。当日,收到B公司交来的税务机关开具的索取折让证明单,并开具红字增值税专用发票和支付折让款项。 `uKsFXM
解析:销货折让在发生时,直接冲减发生当月的收入。 [vGkr" =
在发生销货折让时: c@E;v<r'
借:主营业务收入 10 0OXl`V`w
应交税金――应交增值税(销项税额)1.7 `@q\R-`
贷:银行存款 11.8 h;+{0a
U{\9mt7b!
(3)12月4日,与C公司签订协议,向C公司销售商品一批,增值税专用发票上注明销售价格为100万元,增值税额为17万元;该协议规定,甲公司应在2002年5月1日将该批商品购回,回购价为110万元(不含增值税额)。商品已发出,款项已收到。该批商品的实际成本为78万元。 ["O_Phb|
解析: Ku
RJo]
①销售商品时: HNRAtRvnY
借:银行存款 117 {q/;G!ON.S
贷:库存商品78 >'lv Zt
待转库存商品差价22 qzj.N$9]
应交税金――应交增值税(销项税额)17 "MvSF1
②回购价超过当初售价的差额为10万元(=110-100),应该在回购期5个月内平均分摊,具体到本月应分摊一个月的财务费用: T@Bu Fr`]<
借:财务费用2(=10÷5) m#$$xG
贷:待转库存商品差价2 yV~TfTJ
③将来回购时应作如下分录: _1?nLx7n
借:库存商品78 UX2@eyejQ7
应交税金――应交增值税(进项税额)18.7 upLjkQ)_
待转库存商品差价32(=22+10) |KR8=-!7
贷:银行存款128.7 {wDq*va
\.aKxj5
(4)12月14日,与D公司签订合同,以分期收款方式向D公司销售商品一批。该批商品的销售价格为120万元,实际成本为75万元,提货单已交D公司。该合同规定,该商品价款及增值税额分三次等额收取。第一笔款项已于当日收到,存入银行。剩下两笔款项的收款日期分别为2002年1月14日和2月14日。 *rgF[
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解析:分期收款销售商品时,应在约定的收款日确认收入,并同步结转成本。 (北京安 通学校提供) 4Q!|fn0Sv
①发出商品时: vM@8&,;
借:分期收款发出商品75 =@nE:uto]
贷:库存商品 75 .
L9g*q/}
②收第一笔款项时: }4g$aTc
借:银行存款46.8 ih|;H:"^
贷:主营业务收入40
}[{9u#@#
应交税金――应交增值税(销项税额)6.8 7KHQ0
③同时,结转成本 cL<,]%SkE
借:主营业务成本25(=75÷120×40) o}&{Y2!x
贷:分期收款发出商品25 NEUr w/
2002年1月14日和2月14日的会计处理同上。 >~0~h:M+
'yosDT2{#
(5)12月15日,与E公司签订一项设备维修合同。该合同规定,该设备维修总价款为60万元(不含增值税额),于维修任务完成并验收合格后一次结清。12月31日,该设备维修任务完成并经E公司验收合格。甲公司实际发生的维修费用为20万元(均为修理入员工资)。12月31日,鉴于E公司发生重大财务困难,甲公司预计很可能收到的维修款为17.55万元(含增值税额)。 YQ@2p?4m
解析:对于劳务的款项预计无法收回时,应以能够收回的款项作收入,以实际的成本作支出,具体处理如下: oTRidG
①确认收入时: 67;6nXG0K
借:应收账款17.55 dVPY07P
贷:其他业务收入15 `W >Sss
应交税金――应交增值税(销项税额)2.55 S0Ur{!9\#^
②确认成本时: '6kD6o_p1
借:其他业务支出20 +I\54PBws
贷:应付工资 20 ]h#QA;
m2H?VY.^K
(6)12月25日,与F公司签订协议,委托其代销商品一批。根据代销协议,甲公司按代销协议价收取所代销商品的货款,商品实际售价由受托方自定。该批商品的协议价为 200万元(不含增值税额),实际成本为180万元。商品已运往F公司。12月31日,甲公司收到F公司开来的代销清单,列明已售出该批商品的20%,款项尚未收到。 *;(^)Sj4Q
解析:在委托代销方式下,应以收到代销清单日作为收入的确认时点。 >=d 5Scix
①发出商品时 9[`c"Pd
借:委托代销商品180 1 0zw}1x
贷:库存商品 180 k*u6'IKi.4
②收到代销清单时: 33SCHQ
借:应收账款 46.8 +!GJ
贷:主营业务收入 40 .p]rS
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应交税金――应交增值税(销项税额)6.8 qw*) R#=
③结转成本时: L|Xg4Z
借:主营业务成本36 #sg*GK+|:R
贷:委托代销商品 36 {+ Ibi{
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(7)12月31日,与G公司签订一件特制商品的合同。该合同规定,商品总价款为80万元(不含增值税额),自合同签订日起2个月内交货。合同签订日,收到C公司预付的款项40万元,并存入银行。商品制造工作尚未开始。 =W;e9 6#
解析:由于目前仅收到了定金,而并未开始制造商品,所以本题只需作收款时的账务处理即可。 #1C]ZV] B
借:银行存款40 w=CzPNRHH!
贷:预收账款 40 RH:vd|q+
Vo6+| ztk|
(8)12月31日,与H公司签订协议销售商品一批,增值税专用发票上注明销售价格为300万元,增值税额为51万元。商品已发出,款项已收到。该协议规定,该批商品销售价格的25%属于商品售出后5年内提供修理服务的服务费。该批商品的实际成本为200万元。 )"?eug}D
解析:对于含在商品售价内的服务费,应在其提供服务的当期确认服务费收入。 (北京安通学校提供) uts>4r>+
①销售实现时: $bD`B'5
借:银行存款 351 gkX7,J-0
贷:主营业务收入225 P^# 4m
递延收益 75
'=O1n H<
应交税金――应交增值税(销项税额)51 \4LTViY]
②结转销售成本时: $hHV Ie]+
借:主营业务成本200 )7]y
zc
贷:库存商品 200 dF09_nw
③将来在提供服务时: :5['V#(o
借:递延收益 eM
5#L,Y{
贷:主营业务收入 Ch3MwM5]
#s81k@#X
(9)12月31日,收到A公司退回的当月1日所购全部商品。经查核,该批商品存在质量问题,甲公司同意了A公司的退货要求。当日,收到A公司交来的税务机关开具的进货退出证明单,并开具红字增值税专用发票和支付退货款项。 _g
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解析:已经确认过收入的销售退回时,除了资产负债表日后事项所提及的销售退回外,其他的均在退货当月冲减收入和成本,当初实现的现金折扣也要作反冲处理。 $.t>* Bq
①冲减收入时 Mvue>)g~>
借:主营业务收入100 hkyO_ns
应交税金――应交增值税(销项税额)17 j>e RV ol
贷:银行存款 115.83 8MI8~
财务费用 1.17 liG|#ny{
②冲减成本时: /Wcx%P
借:库存商品 85 P;@j
Z:<an+v|5
贷:主营业务成本85