【例解2】甲股份有限公司（以下简称甲公司）为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17％。适用的所得税税率为33％，采用应付税款法核算所得税；不考虑其他相关税费。商品销售价格均不含增值税额；商品销售成本按发生的经济业务逐笔结转。销售商品及提供劳务均为主营业务；所提供的劳务均属于工业性劳务。商品、原材料及劳务销售均为正常的商业交易，采用公允的交易价格结算。除特别指明外，所售资产均未计提减值准备。 j.3o W
甲公司2003年12月发生的经济业务及相关资料如下： SvK1.NUa
#B\=Aa`*
（1）12月1日，与A公司签订合同，向A公司销售商品一批，以托收承付方式结算。该批商品的销售价格为1000万元，实际成本为800万元。12月5日，商品已发出并向银行办理了托收承付手续。 i ilyw_$H
（2）12月1日，与B公司签订合同，向B公司销售商品一批。该批商品的销售价格为400万元，实际成本为340万元。商品已发出，款项已收到。该合同规定，甲公司应在2004年6月1日将该批商品回购，回购价为418万元（不含增值税额）。 EaS~`
（3）12月3日，与C公司签订合同，采用分期预收款方式销售商品一批。该合同规定，所售商品销售价格为600万元，含增值税额的商品价款分两次等额收取，收到第二笔款项时交货；第一笔款项于12月10日收取，剩下的款项于2004年1月10日收取。甲公司已于2003年12月10日收到第一笔款项，并存入银行。 {@M14)-x>_
（4）12月10日，收到A公司来函。来函提出，12月5日所购商品外观存在质量问题，要求在销售价格上给予8%的折让。甲公司同意了A公司提出的折让要求。12月12日，收到A公司支付的含增值税的价款1076.4万元（A公司已扣除总价款的8%），并收到A公司交来的税务机关开具的索取折让证明单。甲公司开具了红字增值税专用发票。 ~hURs;Sb
（5）12月12日，与E公司签订合同，向E公司销售本公司生产的一条生产线，销售价格为8000万元，实际成本为7200万元。该合同规定：该生产线的安装调试由甲公司负责，如安装调试未达到合同要求，E公司可以退货。至12月31日，货已发出但安装调试工作尚未完成。 v5T9Y-{`
（6）12月15日，与F公司签订了一项设备维修合同，合同总价款为117万元（含增值税额）。该合同规定，合同签订日收取预付款23.4万元，维修劳务完成并经F公司验收合格后收取剩余款项。当日，甲公司收到F公司的预付款23.4万元。12月31日，该维修劳务完成并经F公司验收合格，但因F公司发生严重财务困难，预计剩余的价款很可能无法收回。甲公司为完成该维修劳务发生劳务成本70万元（假定均为维修人员工资）。 )u@t.)ChAV
（7）12月16日，与G公司签订合同销售原材料一批。该批原材料的销售价格为500万元，增值税额为85万元；实际成本为460万元。货已发出，款项已收存银行。 <?$kI>Ot
（8）12月20日，向H公司出售一项专利权，价款为765万元，款项已收到并存入银行。该专利权的账面价值为602万元。出售该专利权应交纳营业税38万元。 F ,G, b
（9）12月25日，对外出售一项长期债券投资，收到价款80万元。该债券投资的账面余额为105万元，已计提减值准备为45万元，已确认但尚未收到的分期付息利息为5万元。(北京安通学校提供) M@?"t_e 1
（10）12月31日，确认并收到国家按产品销量及规定的补助定额计算的定额补贴60万元。 0^]t"z5f0
（11）12月31日，计提坏账准备4万元，计提存货跌价准备10万元，计提短期投资跌价准备6万元，计提在建工程减值准备20万元，转回固定资产减值准备10万元。 ~4
FDKU C
（12）除上述经济业务外，本月还发生营业费用8万元，管理费用4万元，财务费用9万元和主营业务税金及附加56万元。 ?gV'(3
!
=LZ>s u
（13）12月31日，计算并结转本月应交所得税（假定不考虑纳税调整事项）。 L(WOet( '
\iMyo
要求：（1）编制2003年12月甲公司上述（1）至（11）和（13）项经济业务相关的会计分录。 BV9 *s
（2）编制甲公司2003年12月份的利润表（利润表格式见答题纸第11页）。 2ALj}
（“应交税金”科目要求写出明细科目及专栏名称；答案中的金额单位用万元表示。） Xyv8LB
eX<K5K.B
【答案及解析】 wL<j:>Ke[3
Um
;kd&#x
（1） X9'xn 0n;
$P?{O3:V
①借：应收账款1170 fkW ( Dt,
贷：主营业务收入1000 r`]7S_t5T
应交税金——应交增值税（销项税额）170 R}J-nJlb
借：主营业务成本[或：产品销售成本、商品销售成本，本题下同]800 @;9(
)ad
贷：库存商品[或：产成品，本题下同]800
$e /*/.
Js}tZ\+P75
②借：银行存款468 -,>:DUN2
贷：库存商品340 WbzA Jx 5
应交税金——应交增值税（销项税额）68 rh $1-Y
待转库存商品差价60 ?@a$!_
借：财务费用3 F7 uhuqA]N
贷：待转库存商品差价3 *4#on>
tL8't]M,
③借：银行存款351 (北京安 通学校提供) o5#,\Y[ g
贷：预收账款[或：应收账款，本题下同]351 Q=.g1$LP
+-HE '4mo
④借：银行存款1076.4 v:P!(`sF
主营业务收入80 silp<13HN
应交税金——应交增值税（销项税额）13.6 7l}~4dm2J
贷：应收账款1170 0=m&^Jpp
或： zXgkcq)
借：主营业务收入80 ^"`Z1)V
应交税金——应交增值税（销项税额）13.8 sM9- 0A
贷：应收账款93.6 3 Vu8F"
借：银行存款1076.4 9}whWh
贷：应收账款1076.4 $Z7:#cZ Y
5 TET<f6R
⑤借：发出商品7200
{@\/a
贷：库存商品7200 = n
}Yqny
9&(.x8d,a
⑥借：银行存款23.4 nE<J`Wo$f
贷：预收账款23.4 Y?.gfEXSQo
借：预收账款23.4 7S2c|U4IM
贷：主营业务收入20 +GPd
应交税金——应交增值税（销项税额）3.4 {Vl "m 2
借：劳务成本[或：生产成本、生产费用]70 (q k5f`O
贷：应付工资70 Lnx2xoNk
借：主营业务成本70 3qcpf:
贷：劳务成本[或：生产成本、生产费用]70 9R:(^8P8
aZ/yC S7
⑦借：银行存款585 3d U#Ue
u
贷：其他业务收入500 f }-v
应交税金——应交增值税（销项税额）85 ULbP_y>(Y
借：其他业务支出460 (\q[gy
R
贷：原材料460 1 ?]J;9p
wKrdcWI,Z
⑧ 借：银行存款765 C!kbZTO[p"
贷：应交税金——应交营业税38
jr
dtd6b}
无形资产602 i\Q":4
营业外收入125 Dzm qR0)
Pd& ,G$l
⑨借：银行存款80 }Y$VB%&Hy
长期投资减值准备45 p(7c
33SyF
贷：长期债权投资105 Q
5T(nEA
应收利息5 DUPmq!A
投资收益15 " V/k<HRw
tQ6 | PV
⑩借：应收补贴款60 OM
xxI 6h
贷：补贴收入60
X? _v+'G
借：银行存款60 gTyW#verh$
贷：应收补贴款60 YL!oF ^XO
e7wKjt2fy
11 借：管理费用4 zlN+edgY#,
贷：坏账准备4 nO%<;-=u\
借：管理费用10 u4xA'X'~R
贷：存货跌价准备10 aEZJNWv
借：投资收益6 _BCT .ual
贷：短期投资跌价准备6 OT"lP(,
借：营业外支出20 X[Y #+z4
贷：在建工程减值准备20 34]%d<;A
{vCU^BN,k
12 借：固定资产减值准备10 i|[S5QXCh
贷：营业外支出10 SaTEZ.
MbM :3
13 借：所得税66 (北京安 通学校提供) OC`QD5
贷：应交税金——应交所得税66 ;
S{ZC5
s>V*=#L
（2） gZ ~y}@L y
OHQ3+WJ
利润表（简表） )8\Z=uC
d?E4[7<t$1
编制单位：甲公司2003年12月单位：万元 a#>t+.dd
)
+*@AM E
一、主营业务收入 /}[zA@
940 Y}*C
tdrl
78\\8
*
减：主营业务成本 %9cqJ]S
870 Rf&^th}TH
d9ZDpzx B
主营业务税金及附加 @)+i{Niuv
56 C} |O#"t^\
5 ,g$|,Shv
二、主营业务利润（亏损以“－”号填列） X6n|Xq3k
14 $K;_Wf
,[+ZjAyG}#
加：其他业务利润（亏损以“－”号填列） d8 3+6d
40 VK"[=l
G`&'Bt{Z*
减：营业费用 I]s:Ev [~
8 &fh .w]\
+*]SP@|IYI
管理费用 a^(S!I
18 b'i%B9yU:%
ntd
":BKi
财务费用 t%ou1 &SO
12 |J @|
<PH3gy
C
三、营业利润（亏损以“－”号填列） k)o7COx
16 axt6u)4%7:
0^_)OsFA
加：投资收益（损失以“－”号填列） m mw)C"
9 jCdZ}M($
:z}~U3,JE
补贴收入 Zz wZ, (
60 gqKC 4'G0
ZfF`kD\
营业外收入 V1AEjh
125 D
<$j`r
E9
:|8#b
减：营业外支出 \q>e1 -
10 - #:Y+"'
P<g|y4h
四、利润总额（亏损总额以“－”号填列） \Mh4X`<e
200 :zS>^RE
D
z]}@Z*jK
减：所得税 C gaB) `.
66 c>%z)uY>/
j8F~j?%!
五、净利润 4l# T_y
134 UwzE'#Q-
,L8I7O}A ;
