【例解2】甲股份有限公司(以下简称甲公司)为增值税一般纳税企业,适用的增值税税率为17%。适用的所得税税率为33%,采用应付税款法核算所得税;不考虑其他相关税费。商品销售价格均不含增值税额;商品销售成本按发生的经济业务逐笔结转。销售商品及提供劳务均为主营业务;所提供的劳务均属于工业性劳务。商品、原材料及劳务销售均为正常的商业交易,采用公允的交易价格结算。除特别指明外,所售资产均未计提减值准备。 ))8Emk^Q{
甲公司2003年12月发生的经济业务及相关资料如下: Cij$GYkv
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(1)12月1日,与A公司签订合同,向A公司销售商品一批,以托收承付方式结算。该批商品的销售价格为1000万元,实际成本为800万元。12月5日,商品已发出并向银行办理了托收承付手续。 oUnq"]
(2)12月1日,与B公司签订合同,向B公司销售商品一批。该批商品的销售价格为400万元,实际成本为340万元。商品已发出,款项已收到。该合同规定,甲公司应在2004年6月1日将该批商品回购,回购价为418万元(不含增值税额)。 kq-mr
(3)12月3日,与C公司签订合同,采用分期预收款方式销售商品一批。该合同规定,所售商品销售价格为600万元,含增值税额的商品价款分两次等额收取,收到第二笔款项时交货;第一笔款项于12月10日收取,剩下的款项于2004年1月10日收取。甲公司已于2003年12月10日收到第一笔款项,并存入银行。 ee4KMS
(4)12月10日,收到A公司来函。来函提出,12月5日所购商品外观存在质量问题,要求在销售价格上给予8%的折让。甲公司同意了A公司提出的折让要求。12月12日,收到A公司支付的含增值税的价款1076.4万元(A公司已扣除总价款的8%),并收到A公司交来的税务机关开具的索取折让证明单。甲公司开具了红字增值税专用发票。 ly9x1`?$
(5)12月12日,与E公司签订合同,向E公司销售本公司生产的一条生产线,销售价格为8000万元,实际成本为7200万元。该合同规定:该生产线的安装调试由甲公司负责,如安装调试未达到合同要求,E公司可以退货。至12月31日,货已发出但安装调试工作尚未完成。 yd\5Z[iEp
(6)12月15日,与F公司签订了一项设备维修合同,合同总价款为117万元(含增值税额)。该合同规定,合同签订日收取预付款23.4万元,维修劳务完成并经F公司验收合格后收取剩余款项。当日,甲公司收到F公司的预付款23.4万元。12月31日,该维修劳务完成并经F公司验收合格,但因F公司发生严重财务困难,预计剩余的价款很可能无法收回。甲公司为完成该维修劳务发生劳务成本70万元(假定均为维修人员工资)。 j=`y
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(7)12月16日,与G公司签订合同销售原材料一批。该批原材料的销售价格为500万元,增值税额为85万元;实际成本为460万元。货已发出,款项已收存银行。 `NYF?%
(8)12月20日,向H公司出售一项专利权,价款为765万元,款项已收到并存入银行。该专利权的账面价值为602万元。出售该专利权应交纳营业税38万元。 J
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(9)12月25日,对外出售一项长期债券投资,收到价款80万元。该债券投资的账面余额为105万元,已计提减值准备为45万元,已确认但尚未收到的分期付息利息为5万元。(北京安通学校提供) 6:e}v'q{
(10)12月31日,确认并收到国家按产品销量及规定的补助定额计算的定额补贴60万元。 3'|Uqf8
(11)12月31日,计提坏账准备4万元,计提存货跌价准备10万元,计提短期投资跌价准备6万元,计提在建工程减值准备20万元,转回固定资产减值准备10万元。 l
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(12)除上述经济业务外,本月还发生营业费用8万元,管理费用4万元,财务费用9万元和主营业务税金及附加56万元。 S.zg&
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(13)12月31日,计算并结转本月应交所得税(假定不考虑纳税调整事项)。 EOMu
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要求:(1)编制2003年12月甲公司上述(1)至(11)和(13)项经济业务相关的会计分录。 6{Krw\0
(2)编制甲公司2003年12月份的利润表(利润表格式见答题纸第11页)。 3sd{AkD^
(“应交税金”科目要求写出明细科目及专栏名称;答案中的金额单位用万元表示。) JNU"5sB
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【答案及解析】 tuL\7
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(1) 3:l: ~Vn
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①借:应收账款1170 4i ~eTb
贷:主营业务收入1000 # CP9^R S
应交税金——应交增值税(销项税额)170 T%
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借:主营业务成本[或:产品销售成本、商品销售成本,本题下同]800 NgmO0H
贷:库存商品[或:产成品,本题下同]800 9b"}CEw
/h.:br?M#P
②借:银行存款468 dXf]G6
贷:库存商品340 y\r^\ S9%
应交税金——应交增值税(销项税额)68 p 02nd.R6
待转库存商品差价60 Huc3|~9
借:财务费用3
u&?yPR
贷:待转库存商品差价3 gNMKGf\Y
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③借:银行存款351 (北京安 通学校提供) i}
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贷:预收账款[或:应收账款,本题下同]351 I{*.htt{
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④借:银行存款1076.4 <=5,(a5g
主营业务收入80 \UkNE5
应交税金——应交增值税(销项税额)13.6 9XJ9~I?
贷:应收账款1170 iMOPD}`IX
或: |,M#8NOp:
借:主营业务收入80 )D6'k{6 M
应交税金——应交增值税(销项税额)13.8 S20 nk.x
贷:应收账款93.6 tWCv]*
借:银行存款1076.4
t?Njw7
贷:应收账款1076.4 r-1yJ
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⑤借:发出商品7200 #Of<1
贷:库存商品7200 o}r!qL0c
EA%#/n
⑥借:银行存款23.4 eY6gb!5u
贷:预收账款23.4 HzgQI
借:预收账款23.4 }QApeZd+q
贷:主营业务收入20 uJ)\P
应交税金——应交增值税(销项税额)3.4 j:de}!w
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借:劳务成本[或:生产成本、生产费用]70 ~8Dd<4?F]
贷:应付工资70 9:}RlL+cOk
借:主营业务成本70 1A)wbH)
贷:劳务成本[或:生产成本、生产费用]70 0IT20.~
(|ct`KU0#
⑦借:银行存款585 {=pP`HD0
贷:其他业务收入500 I49=ozPP
应交税金——应交增值税(销项税额)85 g# 9*bF
借:其他业务支出460 ~PH1|h6
贷:原材料460 G}9bCr,
!)51v {
⑧ 借:银行存款765 <Vr]2mw
贷:应交税金——应交营业税38 8+g|>{Vov
无形资产602 }{w_>!ee
营业外收入125 LNyL>VHkK
ShsP]$Yp
⑨借:银行存款80 q)z1</B-
长期投资减值准备45 am$-sh72
贷:长期债权投资105 1VPN#Q!
应收利息5 (`uC"M Lk
投资收益15 !,-qn)b
}~Kyw7?
⑩借:应收补贴款60 VW<"c 5|
贷:补贴收入60 2!~>)N
借:银行存款60 k{u%p <
贷:应收补贴款60 ;03*qOYc
DY+8m8!4H
11 借:管理费用4 AIRVvW~($
贷:坏账准备4 B#Oc8`1Y
借:管理费用10 WkU)I2oH
贷:存货跌价准备10 ytBxe]
借:投资收益6 |]2eGrGj4
贷:短期投资跌价准备6 Jz:W-o
借:营业外支出20 |Z^c#R
贷:在建工程减值准备20 @gl%A&a
7]HIE]#
12 借:固定资产减值准备10 DT7-v4Zd
贷:营业外支出10 Q+%m+ /Zq
"`1of8$X7
13 借:所得税66 (北京安 通学校提供) +D{*L0$D"
贷:应交税金——应交所得税66 M@
LaD 5
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(2) :xUl+(+
MkV*+LXC
利润表(简表) Y$`hudJ&
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编制单位:甲公司2003年12月单位:万元 7+Jma! o
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一、主营业务收入 nL
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940 C6=;(=?C
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减:主营业务成本 G~$M"@Q7N
870 |{|r?3
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主营业务税金及附加 Z@aL"@2]a
56 'y@ 2,9
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d=5}^v#4
二、主营业务利润(亏损以“-”号填列) gJ[q
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14 %RD7=Z-z
aBtfZDCfzp
加:其他业务利润(亏损以“-”号填列) F+m4
40 o!_; H}pq
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减:营业费用 0|+hm^'_
8 {pJ@I=q
u{lDof>
管理费用 i\R\bv[9
18 m&jt[
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财务费用 #?|1~
HC
12 @.
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三、营业利润(亏损以“-”号填列) uc (yos
16 ][K8\
g}og@UY7#
加:投资收益(损失以“-”号填列) KL\=:iWA
9 ,["|wqM
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补贴收入 &/#Tk>:
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营业外收入 uM!r|X)8
125 qx
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减:营业外支出 )*<d1$aM
10 RknSWuFKt
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四、利润总额(亏损总额以“-”号填列) \U =>
200 8_,wOkk_B
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减:所得税 WMRgf~TY=2
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五、净利润 LFM5W&?
134 ?;7>`F6ld
H.G^!0j;