[知识整理]2007年注册会计师《会计》串讲班讲义[18] [复制链接]

【例解2】甲股份有限公司（以下简称甲公司）为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17％。适用的所得税税率为33％，采用应付税款法核算所得税；不考虑其他相关税费。商品销售价格均不含增值税额；商品销售成本按发生的经济业务逐笔结转。销售商品及提供劳务均为主营业务；所提供的劳务均属于工业性劳务。商品、原材料及劳务销售均为正常的商业交易，采用公允的交易价格结算。除特别指明外，所售资产均未计提减值准备。 ))8Emk^Q{  
    甲公司2003年12月发生的经济业务及相关资料如下： Cij$GYkv  
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    （1）12月1日，与A公司签订合同，向A公司销售商品一批，以托收承付方式结算。该批商品的销售价格为1000万元，实际成本为800万元。12月5日，商品已发出并向银行办理了托收承付手续。 oUnq"]  
    （2）12月1日，与B公司签订合同，向B公司销售商品一批。该批商品的销售价格为400万元，实际成本为340万元。商品已发出，款项已收到。该合同规定，甲公司应在2004年6月1日将该批商品回购，回购价为418万元（不含增值税额）。 kq-mr  
    （3）12月3日，与C公司签订合同，采用分期预收款方式销售商品一批。该合同规定，所售商品销售价格为600万元，含增值税额的商品价款分两次等额收取，收到第二笔款项时交货；第一笔款项于12月10日收取，剩下的款项于2004年1月10日收取。甲公司已于2003年12月10日收到第一笔款项，并存入银行。 ee4KMS  
    （4）12月10日，收到A公司来函。来函提出，12月5日所购商品外观存在质量问题，要求在销售价格上给予8%的折让。甲公司同意了A公司提出的折让要求。12月12日，收到A公司支付的含增值税的价款1076.4万元（A公司已扣除总价款的8%），并收到A公司交来的税务机关开具的索取折让证明单。甲公司开具了红字增值税专用发票。 ly9x1`?$  
    （5）12月12日，与E公司签订合同，向E公司销售本公司生产的一条生产线，销售价格为8000万元，实际成本为7200万元。该合同规定：该生产线的安装调试由甲公司负责，如安装调试未达到合同要求，E公司可以退货。至12月31日，货已发出但安装调试工作尚未完成。 yd\5Z[iEp  
    （6）12月15日，与F公司签订了一项设备维修合同，合同总价款为117万元（含增值税额）。该合同规定，合同签订日收取预付款23.4万元，维修劳务完成并经F公司验收合格后收取剩余款项。当日，甲公司收到F公司的预付款23.4万元。12月31日，该维修劳务完成并经F公司验收合格，但因F公司发生严重财务困难，预计剩余的价款很可能无法收回。甲公司为完成该维修劳务发生劳务成本70万元（假定均为维修人员工资）。 j=`y  @~  
    （7）12月16日，与G公司签订合同销售原材料一批。该批原材料的销售价格为500万元，增值税额为85万元；实际成本为460万元。货已发出，款项已收存银行。 `NYF?%  
    （8）12月20日，向H公司出售一项专利权，价款为765万元，款项已收到并存入银行。该专利权的账面价值为602万元。出售该专利权应交纳营业税38万元。 J r=REa0  
    （9）12月25日，对外出售一项长期债券投资，收到价款80万元。该债券投资的账面余额为105万元，已计提减值准备为45万元，已确认但尚未收到的分期付息利息为5万元。(北京安通学校提供) 6:e}v'q{  
    （10）12月31日，确认并收到国家按产品销量及规定的补助定额计算的定额补贴60万元。 3'|Uqf8  
    （11）12月31日，计提坏账准备4万元，计提存货跌价准备10万元，计提短期投资跌价准备6万元，计提在建工程减值准备20万元，转回固定资产减值准备10万元。
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    （12）除上述经济业务外，本月还发生营业费用8万元，管理费用4万元，财务费用9万元和主营业务税金及附加56万元。 S.zg&  
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（13）12月31日，计算并结转本月应交所得税（假定不考虑纳税调整事项）。 EOMu qP)  
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    要求：（1）编制2003年12月甲公司上述（1）至（11）和（13）项经济业务相关的会计分录。 6{Krw\0  
    （2）编制甲公司2003年12月份的利润表（利润表格式见答题纸第11页）。 3sd{AkD^  
    （“应交税金”科目要求写出明细科目及专栏名称；答案中的金额单位用万元表示。） JNU"5sB  
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    【答案及解析】 tuL\7 (R  
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    （1） 3:l:~Vn  
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    ①借：应收账款1170 4i ~eTb  
    贷：主营业务收入1000 # CP9^R S  
    应交税金——应交增值税（销项税额）170 T%
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    借：主营业务成本[或：产品销售成本、商品销售成本，本题下同]800 NgmO0H  
    贷：库存商品[或：产成品，本题下同]800 9b"}CEw  
/h.:br?M#P  
    ②借：银行存款468 dXf]G6  
    贷：库存商品340 y\r^\ S9%  
    应交税金——应交增值税（销项税额）68 p 02nd.R6  
    待转库存商品差价60 Huc3|~9  
    借：财务费用3 u&?yPR  
    贷：待转库存商品差价3 gNMKGf\Y  
wsdB; 6%$  
    ③借：银行存款351 (北京安 通学校提供) i} NkHEK  
    贷：预收账款[或：应收账款，本题下同]351 I{*.htt{  
kx;xO>dC  
    ④借：银行存款1076.4 <=5,(a5g  
    主营业务收入80 \UkNE5  
    应交税金——应交增值税（销项税额）13.6 9XJ9~I?  
    贷：应收账款1170 iMOPD}`IX  
    或： |,M#8NOp:  
    借：主营业务收入80 )D6'k{6M  
    应交税金——应交增值税（销项税额）13.8 S20nk.x  
    贷：应收账款93.6 tWCv]*  
    借：银行存款1076.4 t?Njw7  
    贷：应收账款1076.4 r-1yJ  
.&* ({UM  
    ⑤借：发出商品7200 #Of<1  
    贷：库存商品7200 o}r!qL
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EA%#/n  
    ⑥借：银行存款23.4 eY6gb!5u  
    贷：预收账款23.4 HzgQI  
    借：预收账款23.4 }QApeZd+q  
    贷：主营业务收入20 uJ)\P  
    应交税金——应交增值税（销项税额）3.4 j:de}!w c  
    借：劳务成本[或：生产成本、生产费用]70 ~8Dd<4?F]  
    贷：应付工资70 9:}RlL+cOk  
    借：主营业务成本70 1A)wbH)  
    贷：劳务成本[或：生产成本、生产费用]70 0IT20.~  
(|ct`KU0#  
    ⑦借：银行存款585 {=pP`HD0  
    贷：其他业务收入500 I49=ozPP  
    应交税金——应交增值税（销项税额）85 g#9*bF  
    借：其他业务支出460 ~PH1|h6  
    贷：原材料460 G}9bCr,  
!)51v {  
    ⑧ 借：银行存款765 <Vr]2mw  
    贷：应交税金——应交营业税38 8+g|>{Vov  
    无形资产602 }{w_>!ee  
    营业外收入125 LNyL>VHkK  
ShsP]$Yp  
    ⑨借：银行存款80 q)z1</B-  
    长期投资减值准备45 am$-sh72  
    贷：长期债权投资105 1VPN#Q!  
    应收利息5 (`uC"MLk  
    投资收益15 !,-qn)b  
}~Kyw7?  
    ⑩借：应收补贴款60 VW<"c 5|  
    贷：补贴收入60 2!~>)N  
    借：银行存款60 k{u%p<  
    贷：应收补贴款60 ;03*qOYc  
DY+8m8!4H  
    11 借：管理费用4 AIRVvW~($  
    贷：坏账准备4 B#Oc8`1Y  
    借：管理费用10 WkU)I2oH  
    贷：存货跌价准备10 ytBxe]  
    借：投资收益6 |]2eGrGj4  
    贷：短期投资跌价准备6 Jz:W-o  
    借：营业外支出20 |Z^c#R  
    贷：在建工程减值准备20 @gl%A&a  
7]HIE]#  
    12 借：固定资产减值准备10 DT7-v4Zd  
    贷：营业外支出10 Q+%m+ /Zq  
"`1of8$X7  
    13 借：所得税66 (北京安 通学校提供) +D{*L0$D"  
    贷：应交税金——应交所得税66 M@ LaD 5  
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    （2） :xUl+(+  
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    利润表（简表） Y$`hudJ&  
scPq\Qd?O  
    编制单位：甲公司2003年12月单位：万元 7+Jma!o  
1o"oa<*_  
一、主营业务收入 nL N6@  
940 C6=;(=?C  
JXR/K=<^  
减：主营业务成本 G~$M"@Q7N  
870 |{|r?3  
da86Jj=k  
主营业务税金及附加 Z@aL"@2]a  
56 'y@ 2,9 v  
d=5}^v#4  
二、主营业务利润（亏损以“－”号填列） gJ[q {b  
14 %RD7=Z-z  
aBtfZDCfzp  
加：其他业务利润（亏损以“－”号填列） F+m4  
40 o!_
; H}pq  
|9i/)LRXe  
减：营业费用 0|+hm^'_  
8 {pJ@I=q  
u{lDof>  
管理费用 i\R\bv[9  
18 m&jt[   
Bw/H'Y  
财务费用 #?|1~ HC  
12 @. ]K6qC  
Vi-!E  
三、营业利润（亏损以“－”号填列） uc(yos  
16 ][K8\  
g}og@UY7#  
加：投资收益（损失以“－”号填列） KL\=:iWA  
9 ,["|wqM  
6%hEs6-R  
补贴收入 &/#Tk>:  
60 j ]F3[gpc  
nF y7gA|  
营业外收入 uM!r|X)8  
125 qx CL  
mt6uW+t/
 
减：营业外支出 )*<d1
$aM  
10 RknSWuFKt  
wNZS6JF.d  
四、利润总额（亏损总额以“－”号填列） \U =>  
200 8_,wOkk_B  
](6vG$\  
减：所得税 WMRgf~TY=2  
66 .$}zw|,q  
`[u>NEb  
五、净利润 LFM5W&?  
134 ?;7>`F6ld  
H.G^!0j;