[知识整理]2007年注册会计师《会计》串讲班讲义[18] [复制链接]

【例解2】甲股份有限公司（以下简称甲公司）为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17％。适用的所得税税率为33％，采用应付税款法核算所得税；不考虑其他相关税费。商品销售价格均不含增值税额；商品销售成本按发生的经济业务逐笔结转。销售商品及提供劳务均为主营业务；所提供的劳务均属于工业性劳务。商品、原材料及劳务销售均为正常的商业交易，采用公允的交易价格结算。除特别指明外，所售资产均未计提减值准备。 rw8db'  
    甲公司2003年12月发生的经济业务及相关资料如下： Z</$~ T  
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    （1）12月1日，与A公司签订合同，向A公司销售商品一批，以托收承付方式结算。该批商品的销售价格为1000万元，实际成本为800万元。12月5日，商品已发出并向银行办理了托收承付手续。 o)Ob}j  
    （2）12月1日，与B公司签订合同，向B公司销售商品一批。该批商品的销售价格为400万元，实际成本为340万元。商品已发出，款项已收到。该合同规定，甲公司应在2004年6月1日将该批商品回购，回购价为418万元（不含增值税额）。 6dq5f?w]  
    （3）12月3日，与C公司签订合同，采用分期预收款方式销售商品一批。该合同规定，所售商品销售价格为600万元，含增值税额的商品价款分两次等额收取，收到第二笔款项时交货；第一笔款项于12月10日收取，剩下的款项于2004年1月10日收取。甲公司已于2003年12月10日收到第一笔款项，并存入银行。 QJ>+!p*  
    （4）12月10日，收到A公司来函。来函提出，12月5日所购商品外观存在质量问题，要求在销售价格上给予8%的折让。甲公司同意了A公司提出的折让要求。12月12日，收到A公司支付的含增值税的价款1076.4万元（A公司已扣除总价款的8%），并收到A公司交来的税务机关开具的索取折让证明单。甲公司开具了红字增值税专用发票。 gd/W8*NFR  
    （5）12月12日，与E公司签订合同，向E公司销售本公司生产的一条生产线，销售价格为8000万元，实际成本为7200万元。该合同规定：该生产线的安装调试由甲公司负责，如安装调试未达到合同要求，E公司可以退货。至12月31日，货已发出但安装调试工作尚未完成。 wQ4/eQ*  
    （6）12月15日，与F公司签订了一项设备维修合同，合同总价款为117万元（含增值税额）。该合同规定，合同签订日收取预付款23.4万元，维修劳务完成并经F公司验收合格后收取剩余款项。当日，甲公司收到F公司的预付款23.4万元。12月31日，该维修劳务完成并经F公司验收合格，但因F公司发生严重财务困难，预计剩余的价款很可能无法收回。甲公司为完成该维修劳务发生劳务成本70万元（假定均为维修人员工资）。 %J2u+K  
    （7）12月16日，与G公司签订合同销售原材料一批。该批原材料的销售价格为500万元，增值税额为85万元；实际成本为460万元。货已发出，款项已收存银行。 9b()ck-\F#  
    （8）12月20日，向H公司出售一项专利权，价款为765万元，款项已收到并存入银行。该专利权的账面价值为602万元。出售该专利权应交纳营业税38万元。 %UgyGQeo  
    （9）12月25日，对外出售一项长期债券投资，收到价款80万元。该债券投资的账面余额为105万元，已计提减值准备为45万元，已确认但尚未收到的分期付息利息为5万元。(北京安通学校提供) %hcY [F<  
    （10）12月31日，确认并收到国家按产品销量及规定的补助定额计算的定额补贴60万元。 M)Ogb'@#  
    （11）12月31日，计提坏账准备4万元，计提存货跌价准备10万元，计提短期投资跌价准备6万元，计提在建工程减值准备20万元，转回固定资产减值准备10万元。 -zG/@.  
    （12）除上述经济业务外，本月还发生营业费用8万元，管理费用4万元，财务费用9万元和主营业务税金及附加56万元。 PlTY^N6Hn  
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（13）12月31日，计算并结转本月应交所得税（假定不考虑纳税调整事项）。 9J0m  
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    要求：（1）编制2003年12月甲公司上述（1）至（11）和（13）项经济业务相关的会计分录。 +r4^oT[-  
    （2）编制甲公司2003年12月份的利润表（利润表格式见答题纸第11页）。 /':kJOk<[  
    （“应交税金”科目要求写出明细科目及专栏名称；答案中的金额单位用万元表示。） F9-xp7T  
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    【答案及解析】 q31swP  
M2vYOg`t:c  
    （1） 6S<J'9sE  
[ V/*{Z  
    ①借：应收账款1170 xNE<$Bz  
    贷：主营业务收入1000 ]?b#~  
    应交税金——应交增值税（销项税额）170 sq-[<ryk  
    借：主营业务成本[或：产品销售成本、商品销售成本，本题下同]800 a |lcOU  
    贷：库存商品[或：产成品，本题下同]800 wGLZzqgq  
AdR}{:ia  
    ②借：银行存款468 v7xc01x  
    贷：库存商品340 umSbxEZU@  
    应交税金——应交增值税（销项税额）68 Rf2;O<  
    待转库存商品差价60 vYrqZie<  
    借：财务费用3 `?91Cw=`  
    贷：待转库存商品差价3 ~Ci|G3BW  
?5jkb  
    ③借：银行存款351 (北京安 通学校提供) oT%~)g  
    贷：预收账款[或：应收账款，本题下同]351 NR^z!+oSR  
r5tv9#4]  
    ④借：银行存款1076.4 rjx6Ad/\  
    主营业务收入80 ZIkXy*<
(  
    应交税金——应交增值税（销项税额）13.6 ^'6!)y#  
    贷：应收账款1170 4~DFtWbf  
    或： ;la(Q~#  
    借：主营业务收入80 ON] z-
 
    应交税金——应交增值税（销项税额）13.8 0rjx
WPc  
    贷：应收账款93.6 %0$$tS +  
    借：银行存款1076.4 }_:^&cT  
    贷：应收账款1076.4 *siS4RX2  
zD7\Gv  
    ⑤借：发出商品7200 I[@}+p0  
    贷：库存商品7200 Abd&p N  
Mm+_>   
    ⑥借：银行存款23.4 V!a\:%#^Y  
    贷：预收账款23.4 #3\F<AJ<VB  
    借：预收账款23.4 *:aJlvk  
    贷：主营业务收入20 shjS^CP  
    应交税金——应交增值税（销项税额）3.4 \h,S1KmIBD  
    借：劳务成本[或：生产成本、生产费用]70 8;-a_VjA)  
    贷：应付工资70 i|)<#Ywl  
    借：主营业务成本70 (9{)4[3MAG  
    贷：劳务成本[或：生产成本、生产费用]70 ^e8~e
L
+  
4}gqtw:  
    ⑦借：银行存款585 =| %:d:r  
    贷：其他业务收入500 [8(e`6xePb  
    应交税金——应交增值税（销项税额）85 T&fqn!i  
    借：其他业务支出460 u-f_,],p  
    贷：原材料460 _U|s!60'  
p\WW~qD  
    ⑧ 借：银行存款765 o} YFDYi  
    贷：应交税金——应交营业税38 gle_~es'K  
    无形资产602 NoV)}fX$X8  
    营业外收入125 v<HhB.t.  
t+|c)"\5h  
    ⑨借：银行存款80 G=!Gy.  
    长期投资减值准备45 #Bj.#5  
    贷：长期债权投资105 <A;R%\V  
    应收利息5 GxuFO5wz  
    投资收益15 )lTkqz8v  
b(wW;C'#0p  
    ⑩借：应收补贴款60 Ma2sQW\  
    贷：补贴收入60 !X e  
    借：银行存款60 [x kbzJ  
    贷：应收补贴款60 F)z]QJOw  
/60 8P:U  
    11 借：管理费用4 z v* hA/  
    贷：坏账准备4 ;*{y!pgb  
    借：管理费用10 PeEC|&x  
    贷：存货跌价准备10 #tRLvOR:  
    借：投资收益6 Cb%?s  
    贷：短期投资跌价准备6 9r+]V=  
    借：营业外支出20 "W?<BpV~@!  
    贷：在建工程减值准备20 %V%*0S|U  
Jlj=FA`  
    12 借：固定资产减值准备10 pd?3_yU  
    贷：营业外支出10 5Q;Fwtm  
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%IRIi&,  
    13 借：所得税66 (北京安 通学校提供) /. k4Y  
    贷：应交税金——应交所得税66 !_3RdS  
6}qp;mR E]  
    （2） :aS8%m  
)$p<BLU  
    利润表（简表） N,0l5fD~T  
'vq-~y5^#  
    编制单位：甲公司2003年12月单位：万元
s5F,*<  
wR@&C\}9  
一、主营业务收入 Q=}p P*  
940 :G=N|3  
-aK_
  
减：主营业务成本 JL5 )  
870 }1=V`N(  
6 9_etv  
主营业务税金及附加 M0YV Qa  
56 /GCI`hx>"  
NokAP|<y  
二、主营业务利润（亏损以“－”号填列） ]:uJ&xUar  
14 se(ZiyHp  
2I(b ad  
加：其他业务利润（亏损以“－”号填列） =~}\g;K1Q  
40 l*V]54|ON3  
q1Gc0{+)  
减：营业费用 r`Y [XzT9  
8 wl|cipy"  
Y3KKskhLx  
管理费用 z UN&L7D  
18 P(D0ru  
CV&+^_ j'k  
财务费用 _+73Y'  
12 sH(@X<{p  
Q}zAC2@L  
三、营业利润（亏损以“－”号填列） {>$i)B  
16 \Jq$!foYx  
~5g2~.&*  
加：投资收益（损失以“－”号填列） ;;#28nV  
9 ZZ|a`U  
Qk2^p^ T6  
补贴收入 ]Y@Db5S$T  
60 wq+%O,  
>1u!(-A  
营业外收入 nW#UBtZ  
125 B7HNNX  
{6d)|';%  
减：营业外支出 =pSuyM'  
10 Z&BJ/qk \-  
qYjR  
四、利润总额（亏损总额以“－”号填列） GIG\bQSv2  
200 aly1=j  
eFJ .)Z  
减：所得税 9+> <:(,  
66 j_YpkKhen  
=qG%h5 ]n  
五、净利润 TrA&yXXL  
134 6xI9%YDy  
K`}8fU