[知识整理]2007年注册会计师《会计》串讲班讲义[18] [复制链接]

【例解2】甲股份有限公司（以下简称甲公司）为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17％。适用的所得税税率为33％，采用应付税款法核算所得税；不考虑其他相关税费。商品销售价格均不含增值税额；商品销售成本按发生的经济业务逐笔结转。销售商品及提供劳务均为主营业务；所提供的劳务均属于工业性劳务。商品、原材料及劳务销售均为正常的商业交易，采用公允的交易价格结算。除特别指明外，所售资产均未计提减值准备。 o"z;k3(i$7  
    甲公司2003年12月发生的经济业务及相关资料如下： D^P0X:T]  
G(Hr*T%  
    （1）12月1日，与A公司签订合同，向A公司销售商品一批，以托收承付方式结算。该批商品的销售价格为1000万元，实际成本为800万元。12月5日，商品已发出并向银行办理了托收承付手续。 !Fxn1Z,  
    （2）12月1日，与B公司签订合同，向B公司销售商品一批。该批商品的销售价格为400万元，实际成本为340万元。商品已发出，款项已收到。该合同规定，甲公司应在2004年6月1日将该批商品回购，回购价为418万元（不含增值税额）。 N;BuBm5K  
    （3）12月3日，与C公司签订合同，采用分期预收款方式销售商品一批。该合同规定，所售商品销售价格为600万元，含增值税额的商品价款分两次等额收取，收到第二笔款项时交货；第一笔款项于12月10日收取，剩下的款项于2004年1月10日收取。甲公司已于2003年12月10日收到第一笔款项，并存入银行。 m_Z(osoE#W  
    （4）12月10日，收到A公司来函。来函提出，12月5日所购商品外观存在质量问题，要求在销售价格上给予8%的折让。甲公司同意了A公司提出的折让要求。12月12日，收到A公司支付的含增值税的价款1076.4万元（A公司已扣除总价款的8%），并收到A公司交来的税务机关开具的索取折让证明单。甲公司开具了红字增值税专用发票。 % WXl*  
    （5）12月12日，与E公司签订合同，向E公司销售本公司生产的一条生产线，销售价格为8000万元，实际成本为7200万元。该合同规定：该生产线的安装调试由甲公司负责，如安装调试未达到合同要求，E公司可以退货。至12月31日，货已发出但安装调试工作尚未完成。 K`uPPyv
 
    （6）12月15日，与F公司签订了一项设备维修合同，合同总价款为117万元（含增值税额）。该合同规定，合同签订日收取预付款23.4万元，维修劳务完成并经F公司验收合格后收取剩余款项。当日，甲公司收到F公司的预付款23.4万元。12月31日，该维修劳务完成并经F公司验收合格，但因F公司发生严重财务困难，预计剩余的价款很可能无法收回。甲公司为完成该维修劳务发生劳务成本70万元（假定均为维修人员工资）。 U:eX^LE7  
    （7）12月16日，与G公司签订合同销售原材料一批。该批原材料的销售价格为500万元，增值税额为85万元；实际成本为460万元。货已发出，款项已收存银行。 9(}d7y  
    （8）12月20日，向H公司出售一项专利权，价款为765万元，款项已收到并存入银行。该专利权的账面价值为602万元。出售该专利权应交纳营业税38万元。 .f. tPm  
    （9）12月25日，对外出售一项长期债券投资，收到价款80万元。该债券投资的账面余额为105万元，已计提减值准备为45万元，已确认但尚未收到的分期付息利息为5万元。(北京安通学校提供) ?"<m{,yQI  
    （10）12月31日，确认并收到国家按产品销量及规定的补助定额计算的定额补贴60万元。 9IrCu?n9b  
    （11）12月31日，计提坏账准备4万元，计提存货跌价准备10万元，计提短期投资跌价准备6万元，计提在建工程减值准备20万元，转回固定资产减值准备10万元。 gzH;`,  
    （12）除上述经济业务外，本月还发生营业费用8万元，管理费用4万元，财务费用9万元和主营业务税金及附加56万元。 Qt_KUtD  
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（13）12月31日，计算并结转本月应交所得税（假定不考虑纳税调整事项）。 hNkv lk'Ui  
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    要求：（1）编制2003年12月甲公司上述（1）至（11）和（13）项经济业务相关的会计分录。 D+! S\~u  
    （2）编制甲公司2003年12月份的利润表（利润表格式见答题纸第11页）。 =OV5DmVmQ  
    （“应交税金”科目要求写出明细科目及专栏名称；答案中的金额单位用万元表示。） V>E7!LIn.  
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    【答案及解析】 |M t2  
f<nK;  
    （1） Y8IC4:EO  
$UK m[:7  
    ①借：应收账款1170 D
d/]?4  
    贷：主营业务收入1000 < .e4  
    应交税金——应交增值税（销项税额）170 -e_TJA  
    借：主营业务成本[或：产品销售成本、商品销售成本，本题下同]800 fkX86  
    贷：库存商品[或：产成品，本题下同]800 AcH!KbYf  
$]}K;  
    ②借：银行存款468 PO 0Od z  
    贷：库存商品340 _/
cX!/"  
    应交税金——应交增值税（销项税额）68 u>agVB4\F  
    待转库存商品差价60 ^-mWk?>  
    借：财务费用3 LikCIO  
    贷：待转库存商品差价3 h"Wpb}FT  
`'3 De(  
    ③借：银行存款351 (北京安 通学校提供) 5WxN
H}{  
    贷：预收账款[或：应收账款，本题下同]351 <gH-`3J6  
+opym !\  
    ④借：银行存款1076.4 uR.pQo07y<  
    主营业务收入80 _1Ne+"V  
    应交税金——应交增值税（销项税额）13.6 (4yXr|to}  
    贷：应收账款1170 |wQ3+WN|  
    或：  Bz>f  
    借：主营业务收入80 _LfbEv<,T  
    应交税金——应交增值税（销项税额）13.8 AW|SD  
    贷：应收账款93.6 !;[cJbqnh  
    借：银行存款1076.4 DKem;_6OQ  
    贷：应收账款1076.4 wxj}k7_(`A  
;pOV; q3j  
    ⑤借：发出商品7200 q(hBqU
W  
    贷：库存商品7200 eLXL5&}`fh  
QkD]9#Id&  
    ⑥借：银行存款23.4 IuAu_`,Ndi  
    贷：预收账款23.4 )8}k.t>'s  
    借：预收账款23.4 &?5)Jis:  
    贷：主营业务收入20 ya^8mp-  
    应交税金——应交增值税（销项税额）3.4 7P*\|Sxk%  
    借：劳务成本[或：生产成本、生产费用]70 7^M$u\a)U  
    贷：应付工资70 f O+lD  
    借：主营业务成本70 '/0e!x/8  
    贷：劳务成本[或：生产成本、生产费用]70 }|[0FP]v  
[P ;fv  
    ⑦借：银行存款585 }0@@_Y]CC  
    贷：其他业务收入500 u(f;4`  
    应交税金——应交增值税（销项税额）85 QXL .4r%  
    借：其他业务支出460 P0hr=/h4  
    贷：原材料460 U#iW1jPE2  
ZHeq)5C ;f  
    ⑧ 借：银行存款765 o]qwN:8^  
    贷：应交税金——应交营业税38 &OXx\}>MW  
    无形资产602 c{? SFwgd  
    营业外收入125 nec}g
rA  
h?B1Emlq  
    ⑨借：银行存款80 \.sC{@5K  
    长期投资减值准备45 Lpkx$QZ  
    贷：长期债权投资105 <6,,:=#  
    应收利息5 >mJ`904L  
    投资收益15 F  Qk  
/ z`tI  
    ⑩借：应收补贴款60 /Lm~GmPt  
    贷：补贴收入60 2P@6Qe ?  
    借：银行存款60 RIO?rt;  
    贷：应收补贴款60 K4]ZVMm/*  
}-XZ1qr  
    11 借：管理费用4 E?KPez  
    贷：坏账准备4 .Z"`:4O  
    借：管理费用10 c9CFGo?)N  
    贷：存货跌价准备10 7w8UnPuM  
    借：投资收益6 mQ`2c:Rn&7  
    贷：短期投资跌价准备6 em)%U  
    借：营业外支出20 wxPl[)E  
    贷：在建工程减值准备20 *f>\X[wN  
S&]r6ss  
    12 借：固定资产减值准备10 5=<KA  
    贷：营业外支出10 41+WIa L  
1n7'\esC*  
    13 借：所得税66 (北京安 通学校提供) 5ZH3}B^L$  
    贷：应交税金——应交所得税66 k4u/vn`&r  
"XLtrAu{  
    （2） >b5 ;I1o=y  
E.ji;5  
    利润表（简表） GQd[7j[sh  
1= ,2i)  
    编制单位：甲公司2003年12月单位：万元
XD0a :T)  
+_bxza(ma{  
一、主营业务收入 x^pt^KR;  
940 e<a*@ P,  
(&r` l&0  
减：主营业务成本 .\ya  
870 3^fwDt}  
pYr+n9)^  
主营业务税金及附加 PE/uB,Wl  
56 yJ0%6],^g  
^ACrWk~UY  
二、主营业务利润（亏损以“－”号填列） *_#2|96)  
14 H<<t^,E^.t  
9rT^rTV  
加：其他业务利润（亏损以“－”号填列） |mbD q\U  
40 7ZyP  
BOcD?rrZ0  
减：营业费用 dPf7o   
8 )S`[ gK  
&n I>`Q'  
管理费用 h*!oHS~/l  
18 ^?sP[;8S!  
$0un`&W  
财务费用 74:~F)BP  
12 &k)v/  
J` gG`?   
三、营业利润（亏损以“－”号填列） CxJ3u  
16 lA 1  
d6JW"  
加：投资收益（损失以“－”号填列） |>'N^   
9 Umzb  
IvY3iRq6  
补贴收入 { gs$pBu  
60 qq<T~^  
/je $+  
营业外收入 JR15y3F  
125 Xy !NBh7I  
)1Y?S;  
减：营业外支出 h!|Uj  
10 ;fW~Gb?"  
=H;'.!77Hx  
四、利润总额（亏损总额以“－”号填列） !QbuOvw  
200 |#<z\u }  
i '*!c  
减：所得税 -vT{D$&1  
66 }79jyS- e  
_#&oQFdYR  
五、净利润 S$$SLy:P  
134 _Z9d.-  
*>mjUT}cP