【例解2】甲股份有限公司(以下简称甲公司)为增值税一般纳税企业,适用的增值税税率为17%。适用的所得税税率为33%,采用应付税款法核算所得税;不考虑其他相关税费。商品销售价格均不含增值税额;商品销售成本按发生的经济业务逐笔结转。销售商品及提供劳务均为主营业务;所提供的劳务均属于工业性劳务。商品、原材料及劳务销售均为正常的商业交易,采用公允的交易价格结算。除特别指明外,所售资产均未计提减值准备。 .>>@q!!s!
甲公司2003年12月发生的经济业务及相关资料如下: y [e$
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(1)12月1日,与A公司签订合同,向A公司销售商品一批,以托收承付方式结算。该批商品的销售价格为1000万元,实际成本为800万元。12月5日,商品已发出并向银行办理了托收承付手续。 N8(xz-6
(2)12月1日,与B公司签订合同,向B公司销售商品一批。该批商品的销售价格为400万元,实际成本为340万元。商品已发出,款项已收到。该合同规定,甲公司应在2004年6月1日将该批商品回购,回购价为418万元(不含增值税额)。 [7B:{sH
(3)12月3日,与C公司签订合同,采用分期预收款方式销售商品一批。该合同规定,所售商品销售价格为600万元,含增值税额的商品价款分两次等额收取,收到第二笔款项时交货;第一笔款项于12月10日收取,剩下的款项于2004年1月10日收取。甲公司已于2003年12月10日收到第一笔款项,并存入银行。 X5U.8qI3
(4)12月10日,收到A公司来函。来函提出,12月5日所购商品外观存在质量问题,要求在销售价格上给予8%的折让。甲公司同意了A公司提出的折让要求。12月12日,收到A公司支付的含增值税的价款1076.4万元(A公司已扣除总价款的8%),并收到A公司交来的税务机关开具的索取折让证明单。甲公司开具了红字增值税专用发票。 qF=D,Dlz
(5)12月12日,与E公司签订合同,向E公司销售本公司生产的一条生产线,销售价格为8000万元,实际成本为7200万元。该合同规定:该生产线的安装调试由甲公司负责,如安装调试未达到合同要求,E公司可以退货。至12月31日,货已发出但安装调试工作尚未完成。 =zXpeo&|m
(6)12月15日,与F公司签订了一项设备维修合同,合同总价款为117万元(含增值税额)。该合同规定,合同签订日收取预付款23.4万元,维修劳务完成并经F公司验收合格后收取剩余款项。当日,甲公司收到F公司的预付款23.4万元。12月31日,该维修劳务完成并经F公司验收合格,但因F公司发生严重财务困难,预计剩余的价款很可能无法收回。甲公司为完成该维修劳务发生劳务成本70万元(假定均为维修人员工资)。 x!bFbi#!"
(7)12月16日,与G公司签订合同销售原材料一批。该批原材料的销售价格为500万元,增值税额为85万元;实际成本为460万元。货已发出,款项已收存银行。 3:jKuOX
(8)12月20日,向H公司出售一项专利权,价款为765万元,款项已收到并存入银行。该专利权的账面价值为602万元。出售该专利权应交纳营业税38万元。 zR
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(9)12月25日,对外出售一项长期债券投资,收到价款80万元。该债券投资的账面余额为105万元,已计提减值准备为45万元,已确认但尚未收到的分期付息利息为5万元。(北京安通学校提供) AbUPJF"F
(10)12月31日,确认并收到国家按产品销量及规定的补助定额计算的定额补贴60万元。 9F
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(11)12月31日,计提坏账准备4万元,计提存货跌价准备10万元,计提短期投资跌价准备6万元,计提在建工程减值准备20万元,转回固定资产减值准备10万元。 %)*!(%\S*3
(12)除上述经济业务外,本月还发生营业费用8万元,管理费用4万元,财务费用9万元和主营业务税金及附加56万元。 #C,M8~Q7
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(13)12月31日,计算并结转本月应交所得税(假定不考虑纳税调整事项)。 $7gzu4f
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要求:(1)编制2003年12月甲公司上述(1)至(11)和(13)项经济业务相关的会计分录。 %@q52ZQ
(2)编制甲公司2003年12月份的利润表(利润表格式见答题纸第11页)。 I9N?zmH
(“应交税金”科目要求写出明细科目及专栏名称;答案中的金额单位用万元表示。) *%
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【答案及解析】 "L.)ML
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(1) W3*BdpTw
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①借:应收账款1170 L?&+*|VxI
贷:主营业务收入1000 A/RHb^N
应交税金——应交增值税(销项税额)170 .:
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借:主营业务成本[或:产品销售成本、商品销售成本,本题下同]800 raY5 nc{
贷:库存商品[或:产成品,本题下同]800 /%}+FMj
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②借:银行存款468 p%,:U8fOR
贷:库存商品340 ;%2/
应交税金——应交增值税(销项税额)68 Rct|"k_"Ys
待转库存商品差价60 .g D
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借:财务费用3 W%b<(T;
贷:待转库存商品差价3 '#$%f
S6,AY(V
③借:银行存款351 (北京安 通学校提供) l5Z=aW Q
贷:预收账款[或:应收账款,本题下同]351 ~\4l*$3(^
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④借:银行存款1076.4 CCfuz &
主营业务收入80 <(`dU&&%"}
应交税金——应交增值税(销项税额)13.6 Ya*lq!
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贷:应收账款1170 7!w@u6Q
或: ^"v~hjM#
借:主营业务收入80 5tHv'@
应交税金——应交增值税(销项税额)13.8 ][S<M24]Q
贷:应收账款93.6 rmpJG|(
借:银行存款1076.4
/XS6X
贷:应收账款1076.4 LP_d}ve
'x<gC"0A
⑤借:发出商品7200 %75|+((fC
贷:库存商品7200 pez*kU+9
o,9E~Q '`{
⑥借:银行存款23.4 5 g99t$p9
贷:预收账款23.4 mm/U9hbp%
借:预收账款23.4 j]rE0Og
贷:主营业务收入20 SPOg'
应交税金——应交增值税(销项税额)3.4 ur={+0
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借:劳务成本[或:生产成本、生产费用]70 \D?6_
,O
贷:应付工资70 vi@a87w>
借:主营业务成本70 N~l(ng9'U
贷:劳务成本[或:生产成本、生产费用]70 >`n0{:.1za
kU_bLC?>D
⑦借:银行存款585 /@R|*7K;9
贷:其他业务收入500 .3qaaXeH
应交税金——应交增值税(销项税额)85 \.myLkm
借:其他业务支出460 (`GO@
贷:原材料460 cKh { s
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⑧ 借:银行存款765 T
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贷:应交税金——应交营业税38 \:4WbM:B
无形资产602 .x$+R%5U
营业外收入125 wfM$JYfI
0`"]mYH
⑨借:银行存款80 Qc\JUm]
长期投资减值准备45 K8Gc5#O
F
贷:长期债权投资105 ()JM161
应收利息5 Y fk[mo
投资收益15 ,d)!&y
-q&VV,
⑩借:应收补贴款60 ?(Dkh${@
贷:补贴收入60 Z66akr
借:银行存款60 oc?,8I[P5
贷:应收补贴款60 );}k@w
fw)
}XaO~]
11 借:管理费用4 ldrKk'S,B
贷:坏账准备4 u@}((V
借:管理费用10 g
Z
贷:存货跌价准备10 ~
61?nu
借:投资收益6 N/DcaHFYo
贷:短期投资跌价准备6 Fj"gCBaR
借:营业外支出20 UA>~xJp=
贷:在建工程减值准备20 qg:R+`z
"w9`UFu%^e
12 借:固定资产减值准备10 upQ:C>S
贷:营业外支出10 Ah='E$t
Hhr/o~?;}#
13 借:所得税66 (北京安 通学校提供) iN0pYqY*
贷:应交税金——应交所得税66 + Q
If7=
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(2) 2uZ
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利润表(简表) <(6@l@J|6
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编制单位:甲公司2003年12月单位:万元 Fo3[KW)8I
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一、主营业务收入 dI5Z*"`R9
940 VmF?8Vi4
I$\dT1m$
减:主营业务成本 oR5hMu;j+
870 :t?9$ dL
O}MY:6Pe
主营业务税金及附加 as)2ny! u
56 `i8osX[ &p
=2s5>Oz+
二、主营业务利润(亏损以“-”号填列) F}DdE
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14 zP
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j,80EhZ
加:其他业务利润(亏损以“-”号填列) Id
*Gs>4U
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减:营业费用 ^5qX+!3r{
8 L=iaL[zdJ
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管理费用 >1`FRw<
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A,W-=TC
财务费用 2"~!Pu^.j
12 9.qI hg
l:a+o gm3
三、营业利润(亏损以“-”号填列) H4Ca+;
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-TU7GCb=
加:投资收益(损失以“-”号填列) lJi
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9 T [N:X0
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补贴收入 iJ~5A'?6
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b~&}uU
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营业外收入 o*:VG\#Z6
125
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减:营业外支出 <&n3"
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四、利润总额(亏损总额以“-”号填列) &32qv`
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200 5~<>h~yJ
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减:所得税 n&iWYECz
66 fGcAkEstT!
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五、净利润 l,1 }1{k&
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