【例解2】甲股份有限公司（以下简称甲公司）为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17％。适用的所得税税率为33％，采用应付税款法核算所得税；不考虑其他相关税费。商品销售价格均不含增值税额；商品销售成本按发生的经济业务逐笔结转。销售商品及提供劳务均为主营业务；所提供的劳务均属于工业性劳务。商品、原材料及劳务销售均为正常的商业交易，采用公允的交易价格结算。除特别指明外，所售资产均未计提减值准备。 n>! E ]
甲公司2003年12月发生的经济业务及相关资料如下： ;'cv?3Y
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（1）12月1日，与A公司签订合同，向A公司销售商品一批，以托收承付方式结算。该批商品的销售价格为1000万元，实际成本为800万元。12月5日，商品已发出并向银行办理了托收承付手续。 J$'T2@H#
（2）12月1日，与B公司签订合同，向B公司销售商品一批。该批商品的销售价格为400万元，实际成本为340万元。商品已发出，款项已收到。该合同规定，甲公司应在2004年6月1日将该批商品回购，回购价为418万元（不含增值税额）。 U:8^>_
（3）12月3日，与C公司签订合同，采用分期预收款方式销售商品一批。该合同规定，所售商品销售价格为600万元，含增值税额的商品价款分两次等额收取，收到第二笔款项时交货；第一笔款项于12月10日收取，剩下的款项于2004年1月10日收取。甲公司已于2003年12月10日收到第一笔款项，并存入银行。 zwAuF%U
（4）12月10日，收到A公司来函。来函提出，12月5日所购商品外观存在质量问题，要求在销售价格上给予8%的折让。甲公司同意了A公司提出的折让要求。12月12日，收到A公司支付的含增值税的价款1076.4万元（A公司已扣除总价款的8%），并收到A公司交来的税务机关开具的索取折让证明单。甲公司开具了红字增值税专用发票。 ^3*gf}
（5）12月12日，与E公司签订合同，向E公司销售本公司生产的一条生产线，销售价格为8000万元，实际成本为7200万元。该合同规定：该生产线的安装调试由甲公司负责，如安装调试未达到合同要求，E公司可以退货。至12月31日，货已发出但安装调试工作尚未完成。 h=)Im )
（6）12月15日，与F公司签订了一项设备维修合同，合同总价款为117万元（含增值税额）。该合同规定，合同签订日收取预付款23.4万元，维修劳务完成并经F公司验收合格后收取剩余款项。当日，甲公司收到F公司的预付款23.4万元。12月31日，该维修劳务完成并经F公司验收合格，但因F公司发生严重财务困难，预计剩余的价款很可能无法收回。甲公司为完成该维修劳务发生劳务成本70万元（假定均为维修人员工资）。 V ;>{-p
（7）12月16日，与G公司签订合同销售原材料一批。该批原材料的销售价格为500万元，增值税额为85万元；实际成本为460万元。货已发出，款项已收存银行。 tT'd]
（8）12月20日，向H公司出售一项专利权，价款为765万元，款项已收到并存入银行。该专利权的账面价值为602万元。出售该专利权应交纳营业税38万元。 >,1'[) _
（9）12月25日，对外出售一项长期债券投资，收到价款80万元。该债券投资的账面余额为105万元，已计提减值准备为45万元，已确认但尚未收到的分期付息利息为5万元。(北京安通学校提供) U>X06T
（10）12月31日，确认并收到国家按产品销量及规定的补助定额计算的定额补贴60万元。
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（11）12月31日，计提坏账准备4万元，计提存货跌价准备10万元，计提短期投资跌价准备6万元，计提在建工程减值准备20万元，转回固定资产减值准备10万元。 I, ?bZ&@8
（12）除上述经济业务外，本月还发生营业费用8万元，管理费用4万元，财务费用9万元和主营业务税金及附加56万元。 u}#rS%SF*
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（13）12月31日，计算并结转本月应交所得税（假定不考虑纳税调整事项）。 yP[GU| >(
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要求：（1）编制2003年12月甲公司上述（1）至（11）和（13）项经济业务相关的会计分录。 !nykq}kPN\
（2）编制甲公司2003年12月份的利润表（利润表格式见答题纸第11页）。 E1VCm[j2
（“应交税金”科目要求写出明细科目及专栏名称；答案中的金额单位用万元表示。） d8Upr1_
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【答案及解析】 0&EX -DbV
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（1） i|
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HqN|CwGgJ:
①借：应收账款1170 sU{+.k{
贷：主营业务收入1000 4e*0kItC
应交税金——应交增值税（销项税额）170 *TMg.
借：主营业务成本[或：产品销售成本、商品销售成本，本题下同]800 $H5PB ' b
贷：库存商品[或：产成品，本题下同]800 n Pv2: x
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②借：银行存款468 ?g<*1N?:
贷：库存商品340 o AQ92~b
应交税金——应交增值税（销项税额）68 P,wFib^1
待转库存商品差价60 P.[>x
借：财务费用3 2RM1-j
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贷：待转库存商品差价3 cYGZZC8 |K
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③借：银行存款351 (北京安 通学校提供) yy #Xs:/
贷：预收账款[或：应收账款，本题下同]351 w.0.||C
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TF3Tha]
④借：银行存款1076.4 O4- UVxv}
主营业务收入80 9|#h )*
应交税金——应交增值税（销项税额）13.6 EBebyQcon
贷：应收账款1170 ZJw9 2Sb
或： )bcMKZ
借：主营业务收入80 ~oaVH.[e=
应交税金——应交增值税（销项税额）13.8 KY_qK)H
贷：应收账款93.6 _q8s 7H
借：银行存款1076.4 Xi0/Wb h\
贷：应收账款1076.4 e3[QM
*nC<1 .JW
⑤借：发出商品7200 O|gb{
贷：库存商品7200 'TbA^U[
t+?\4+!<
⑥借：银行存款23.4 *|` ' L
贷：预收账款23.4 J(l6(+8
借：预收账款23.4 SQt$-<>4\
贷：主营业务收入20 A 4&e#
应交税金——应交增值税（销项税额）3.4 }hBv?B2/1
借：劳务成本[或：生产成本、生产费用]70 yp :yS
贷：应付工资70 `|PxEif+J
借：主营业务成本70 z u;Yw=cM)
贷：劳务成本[或：生产成本、生产费用]70 h eh! cDK
_Juhl^LM ;
⑦借：银行存款585 se)I2T{J
贷：其他业务收入500 P- vA.7
应交税金——应交增值税（销项税额）85 _IY)<'d
借：其他业务支出460 }!.7QpA$
贷：原材料460 g@j:TQM_0
f0hi70\(X
⑧ 借：银行存款765 fnXl60C%
贷：应交税金——应交营业税38 [hFyu|I !
无形资产602 x K_$^c.
营业外收入125 h@Hmo^!9J
WcUeWGC>
⑨借：银行存款80 bxyU [ `
长期投资减值准备45 Ni0lj:
贷：长期债权投资105 ?2G^6>O `
应收利息5 B 1p9pr
投资收益15 1 9)78kV{
JLG5`{
⑩借：应收补贴款60 IGI2).$[
贷：补贴收入60 ! BQ!] u
借：银行存款60 Dd{{ d?;B
贷：应收补贴款60 %%DK?{jo`
~S=h
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11 借：管理费用4 :m+:%ke
K
贷：坏账准备4 ^Cak/5^K
借：管理费用10 dm.3. xXq
贷：存货跌价准备10 [jLx}\]
借：投资收益6 p ]a IMF_
贷：短期投资跌价准备6 ''WX
借：营业外支出20 I5D\Z
贷：在建工程减值准备20 RP(FV<ot
=0v{+ #}
12 借：固定资产减值准备10 D@W m -
贷：营业外支出10 RhDa`kV%t
?px x,o6l
13 借：所得税66 (北京安 通学校提供) dY O87n
贷：应交税金——应交所得税66 9GQTe1[t4
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（2） ,f1+jC
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利润表（简表）
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编制单位：甲公司2003年12月单位：万元 ;j52a8uE'}
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一、主营业务收入 ',Cc
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940 A &t}s
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减：主营业务成本 @D7cv"
870 CP?\'a"Kt
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主营业务税金及附加 \
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6: M
二、主营业务利润（亏损以“－”号填列） 0u0Hl% nl
14
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加：其他业务利润（亏损以“－”号填列） y[$e]N
40 R2;-WxnN]
-'I)2/%
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减：营业费用 4b<:67
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管理费用 ( d~'H{q
18 xAoozDj
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财务费用 ?Dfgyz
12 zPVA6~|l
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三、营业利润（亏损以“－”号填列） XCt}>/"s\h
16 3 Zbvf^
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加：投资收益（损失以“－”号填列） g:*yjj
9 (*M(gM{;
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补贴收入 fNlU
c
60 M`5^v 0,C
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营业外收入 )qxL@w.
125 EGa}ml/G
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减：营业外支出 lw Kr$X4
10 uS&bfx2
E]e6a^J#
四、利润总额（亏损总额以“－”号填列） v8Wo V*
200 LOOv8'%O8
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减：所得税 <2R=!n@b\
66 uH7u4 f1Q
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五、净利润 v0HFW%YJ^J
134 PgxU;N7Y
AAs&wYp8Yh
