【例解2】甲股份有限公司(以下简称甲公司)为增值税一般纳税企业,适用的增值税税率为17%。适用的所得税税率为33%,采用应付税款法核算所得税;不考虑其他相关税费。商品销售价格均不含增值税额;商品销售成本按发生的经济业务逐笔结转。销售商品及提供劳务均为主营业务;所提供的劳务均属于工业性劳务。商品、原材料及劳务销售均为正常的商业交易,采用公允的交易价格结算。除特别指明外,所售资产均未计提减值准备。 qm_E/B
甲公司2003年12月发生的经济业务及相关资料如下: <#`L&w.
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(1)12月1日,与A公司签订合同,向A公司销售商品一批,以托收承付方式结算。该批商品的销售价格为1000万元,实际成本为800万元。12月5日,商品已发出并向银行办理了托收承付手续。 f& *E;l0
(2)12月1日,与B公司签订合同,向B公司销售商品一批。该批商品的销售价格为400万元,实际成本为340万元。商品已发出,款项已收到。该合同规定,甲公司应在2004年6月1日将该批商品回购,回购价为418万元(不含增值税额)。 AkC\CdmA
(3)12月3日,与C公司签订合同,采用分期预收款方式销售商品一批。该合同规定,所售商品销售价格为600万元,含增值税额的商品价款分两次等额收取,收到第二笔款项时交货;第一笔款项于12月10日收取,剩下的款项于2004年1月10日收取。甲公司已于2003年12月10日收到第一笔款项,并存入银行。 %hQ`b$07t
(4)12月10日,收到A公司来函。来函提出,12月5日所购商品外观存在质量问题,要求在销售价格上给予8%的折让。甲公司同意了A公司提出的折让要求。12月12日,收到A公司支付的含增值税的价款1076.4万元(A公司已扣除总价款的8%),并收到A公司交来的税务机关开具的索取折让证明单。甲公司开具了红字增值税专用发票。 t|_g O!
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(5)12月12日,与E公司签订合同,向E公司销售本公司生产的一条生产线,销售价格为8000万元,实际成本为7200万元。该合同规定:该生产线的安装调试由甲公司负责,如安装调试未达到合同要求,E公司可以退货。至12月31日,货已发出但安装调试工作尚未完成。 uBJ
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(6)12月15日,与F公司签订了一项设备维修合同,合同总价款为117万元(含增值税额)。该合同规定,合同签订日收取预付款23.4万元,维修劳务完成并经F公司验收合格后收取剩余款项。当日,甲公司收到F公司的预付款23.4万元。12月31日,该维修劳务完成并经F公司验收合格,但因F公司发生严重财务困难,预计剩余的价款很可能无法收回。甲公司为完成该维修劳务发生劳务成本70万元(假定均为维修人员工资)。 .YbD.{]D
(7)12月16日,与G公司签订合同销售原材料一批。该批原材料的销售价格为500万元,增值税额为85万元;实际成本为460万元。货已发出,款项已收存银行。 |zlwPi.
(8)12月20日,向H公司出售一项专利权,价款为765万元,款项已收到并存入银行。该专利权的账面价值为602万元。出售该专利权应交纳营业税38万元。 2US8<sq+
(9)12月25日,对外出售一项长期债券投资,收到价款80万元。该债券投资的账面余额为105万元,已计提减值准备为45万元,已确认但尚未收到的分期付息利息为5万元。(北京安通学校提供) k0|InP7
(10)12月31日,确认并收到国家按产品销量及规定的补助定额计算的定额补贴60万元。 c5u?\
(11)12月31日,计提坏账准备4万元,计提存货跌价准备10万元,计提短期投资跌价准备6万元,计提在建工程减值准备20万元,转回固定资产减值准备10万元。 tO$M[P=b
(12)除上述经济业务外,本月还发生营业费用8万元,管理费用4万元,财务费用9万元和主营业务税金及附加56万元。 ;kA2"c]m
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(13)12月31日,计算并结转本月应交所得税(假定不考虑纳税调整事项)。 SOJHw6
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要求:(1)编制2003年12月甲公司上述(1)至(11)和(13)项经济业务相关的会计分录。 #,C{?0!
(2)编制甲公司2003年12月份的利润表(利润表格式见答题纸第11页)。 @ZZ Lh=
(“应交税金”科目要求写出明细科目及专栏名称;答案中的金额单位用万元表示。) WX9BS$}0
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【答案及解析】 wvY$s
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(1) 7="V7
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①借:应收账款1170 NK
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贷:主营业务收入1000 n"vI> _|G
应交税金——应交增值税(销项税额)170 aQuENsB
借:主营业务成本[或:产品销售成本、商品销售成本,本题下同]800 E O^0sF<
贷:库存商品[或:产成品,本题下同]800 *{Vyt5
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②借:银行存款468 {Gy_QRsp,
贷:库存商品340 UlR7_
应交税金——应交增值税(销项税额)68 420K fVA
待转库存商品差价60 -lHJ\=
借:财务费用3 F{S.f1Bsp
贷:待转库存商品差价3 mJ HX
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③借:银行存款351 (北京安 通学校提供) 9i@*\Ada
贷:预收账款[或:应收账款,本题下同]351 pVM;xxJ
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④借:银行存款1076.4 -\vq-n
主营业务收入80 Uz6B\-(0p
应交税金——应交增值税(销项税额)13.6 dBkB9nz
贷:应收账款1170 GU9`;/
或: AkF3F^
借:主营业务收入80 gKnAw+u\
应交税金——应交增值税(销项税额)13.8 l"64w>,
贷:应收账款93.6 ]d0Dd")n
借:银行存款1076.4 ! JN
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贷:应收账款1076.4 m`|+_{4[n
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⑤借:发出商品7200 ZWv$K0agu
贷:库存商品7200 x<" e
(s*}=
⑥借:银行存款23.4 U]d+iz??b
贷:预收账款23.4 -HOCxR
借:预收账款23.4 Pj$a
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贷:主营业务收入20 6%>0g^`)9Y
应交税金——应交增值税(销项税额)3.4 am=56J$ig
借:劳务成本[或:生产成本、生产费用]70 R_ csKj
贷:应付工资70 5|Uub,
借:主营业务成本70 "o`(
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贷:劳务成本[或:生产成本、生产费用]70 Wr;)3K
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⑦借:银行存款585 !eW<4jYB
贷:其他业务收入500 V&G_Bu~
应交税金——应交增值税(销项税额)85 $JOIK9+3z#
借:其他业务支出460 VYO O8MQI
贷:原材料460 CBc}N(9
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⑧ 借:银行存款765 '(P
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贷:应交税金——应交营业税38 m{X;|-DK[
无形资产602 D:f#
营业外收入125 }rN"H4)
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⑨借:银行存款80 db`<E
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长期投资减值准备45 UV=TU=A\o
贷:长期债权投资105 >DDQ7
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应收利息5 XHW
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投资收益15 kb>9;-%^JK
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⑩借:应收补贴款60 g
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贷:补贴收入60 )]>9\(
借:银行存款60 f,$Fr
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贷:应收补贴款60 3B,nHU
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11 借:管理费用4 6rk/74gI,a
贷:坏账准备4 \]^|IViIQ
借:管理费用10 W
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贷:存货跌价准备10 Lbd_L
借:投资收益6 Cnc77EUD
贷:短期投资跌价准备6 sQR;!-j
借:营业外支出20 !-: a`Vs+
贷:在建工程减值准备20 #df Aqg
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12 借:固定资产减值准备10 xx%WIY:}
贷:营业外支出10 Od
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13 借:所得税66 (北京安 通学校提供) n^'{{@&(v
贷:应交税金——应交所得税66 c45Mv_
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(2) MjHeUf
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利润表(简表)
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编制单位:甲公司2003年12月单位:万元 Um%E/0j
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一、主营业务收入 |ek*wo
940 YTY0N5["
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减:主营业务成本
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870 2t_E\W7w+
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主营业务税金及附加 AX6e}-S1n
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二、主营业务利润(亏损以“-”号填列) j+ s8V-7(
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加:其他业务利润(亏损以“-”号填列) &H*F
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减:营业费用 IN_GL18^MV
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管理费用 LM0TSB?
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财务费用 d@`yRueWiV
12 m`n51i{U
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三、营业利润(亏损以“-”号填列) >4bOM@[]
16 N+h|Ffnp
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加:投资收益(损失以“-”号填列) 2f F)I&
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补贴收入 8iq~ha$]|
60 S&@~F|
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营业外收入 0M pX.0
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减:营业外支出 vw3%u+Z&
10 DAJh9I
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四、利润总额(亏损总额以“-”号填列) aNfgSo05@n
200 IiSO{
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减:所得税 MwXgaSV
66 M,|o 2'
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五、净利润 +STT(b Mn
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