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[知识整理]2007年注册会计师《会计》串讲班讲义[18] [复制链接]

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只看楼主 正序阅读 使用道具 0楼 发表于: 2009-02-22
— 本帖被 阿文哥 从 学会计 移动到本区(2012-07-05) —
【例解2】甲股份有限公司(以下简称甲公司)为增值税一般纳税企业,适用的增值税税率为17%。适用的所得税税率为33%,采用应付税款法核算所得税;不考虑其他相关税费。商品销售价格均不含增值税额;商品销售成本按发生的经济业务逐笔结转。销售商品及提供劳务均为主营业务;所提供的劳务均属于工业性劳务。商品、原材料及劳务销售均为正常的商业交易,采用公允的交易价格结算。除特别指明外,所售资产均未计提减值准备。 n>!E ]  
    甲公司2003年12月发生的经济业务及相关资料如下: ;'cv?3Y  
E%+V\ W%  
    (1)12月1日,与A公司签订合同,向A公司销售商品一批,以托收承付方式结算。该批商品的销售价格为1000万元,实际成本为800万元。12月5日,商品已发出并向银行办理了托收承付手续。 J$'T2@H#  
    (2)12月1日,与B公司签订合同,向B公司销售商品一批。该批商品的销售价格为400万元,实际成本为340万元。商品已发出,款项已收到。该合同规定,甲公司应在2004年6月1日将该批商品回购,回购价为418万元(不含增值税额)。 U:8^>_  
    (3)12月3日,与C公司签订合同,采用分期预收款方式销售商品一批。该合同规定,所售商品销售价格为600万元,含增值税额的商品价款分两次等额收取,收到第二笔款项时交货;第一笔款项于12月10日收取,剩下的款项于2004年1月10日收取。甲公司已于2003年12月10日收到第一笔款项,并存入银行。 zwAuF%U  
    (4)12月10日,收到A公司来函。来函提出,12月5日所购商品外观存在质量问题,要求在销售价格上给予8%的折让。甲公司同意了A公司提出的折让要求。12月12日,收到A公司支付的含增值税的价款1076.4万元(A公司已扣除总价款的8%),并收到A公司交来的税务机关开具的索取折让证明单。甲公司开具了红字增值税专用发票。 ^3*gf}  
    (5)12月12日,与E公司签订合同,向E公司销售本公司生产的一条生产线,销售价格为8000万元,实际成本为7200万元。该合同规定:该生产线的安装调试由甲公司负责,如安装调试未达到合同要求,E公司可以退货。至12月31日,货已发出但安装调试工作尚未完成。 h=)Im )  
    (6)12月15日,与F公司签订了一项设备维修合同,合同总价款为117万元(含增值税额)。该合同规定,合同签订日收取预付款23.4万元,维修劳务完成并经F公司验收合格后收取剩余款项。当日,甲公司收到F公司的预付款23.4万元。12月31日,该维修劳务完成并经F公司验收合格,但因F公司发生严重财务困难,预计剩余的价款很可能无法收回。甲公司为完成该维修劳务发生劳务成本70万元(假定均为维修人员工资)。 V ;>{-p  
    (7)12月16日,与G公司签订合同销售原材料一批。该批原材料的销售价格为500万元,增值税额为85万元;实际成本为460万元。货已发出,款项已收存银行。 tT'd]  
    (8)12月20日,向H公司出售一项专利权,价款为765万元,款项已收到并存入银行。该专利权的账面价值为602万元。出售该专利权应交纳营业税38万元。 >,1'[) _  
    (9)12月25日,对外出售一项长期债券投资,收到价款80万元。该债券投资的账面余额为105万元,已计提减值准备为45万元,已确认但尚未收到的分期付息利息为5万元。(北京安通学校提供) U>X06T  
    (10)12月31日,确认并收到国家按产品销量及规定的补助定额计算的定额补贴60万元。 @|5B  
    (11)12月31日,计提坏账准备4万元,计提存货跌价准备10万元,计提短期投资跌价准备6万元,计提在建工程减值准备20万元,转回固定资产减值准备10万元。 I,?bZ&@8  
    (12)除上述经济业务外,本月还发生营业费用8万元,管理费用4万元,财务费用9万元和主营业务税金及附加56万元。 u}#rS%SF*  
YM#XV*P0 q  
(13)12月31日,计算并结转本月应交所得税(假定不考虑纳税调整事项)。 yP[GU| >(  
kqHh@]Z0'  
    要求:(1)编制2003年12月甲公司上述(1)至(11)和(13)项经济业务相关的会计分录。 !nykq}kPN\  
    (2)编制甲公司2003年12月份的利润表(利润表格式见答题纸第11页)。 E1VCm[j2  
    (“应交税金”科目要求写出明细科目及专栏名称;答案中的金额单位用万元表示。) d8Upr1_  
1eT|  
    【答案及解析】 0&EX -DbV  
@#o$~'my  
    (1) i| =}zR  
HqN|CwGgJ:  
    ①借:应收账款1170 sU{+.k{  
    贷:主营业务收入1000 4e*0kItC  
    应交税金——应交增值税(销项税额)170 *TMg.  
    借:主营业务成本[或:产品销售成本、商品销售成本,本题下同]800 $H5PB' b  
    贷:库存商品[或:产成品,本题下同]800 nPv2: x  
Yh"Z@D[d  
    ②借:银行存款468 ?g<*1N?:  
    贷:库存商品340 o AQ92~b  
    应交税金——应交增值税(销项税额)68 P,wFib^1  
    待转库存商品差价60 P.[>x  
    借:财务费用3 2RM1-j ($  
    贷:待转库存商品差价3 cYGZZC8|K  
YQ?|Vb U  
    ③借:银行存款351 (北京安 通学校提供) yy #Xs:/  
    贷:预收账款[或:应收账款,本题下同]351 w.0.||C O  
TF3Tha]  
    ④借:银行存款1076.4 O4-UVxv}  
    主营业务收入80 9|#h )*  
    应交税金——应交增值税(销项税额)13.6 EBebyQcon  
    贷:应收账款1170 ZJw9 2Sb  
    或: )bcMKZ   
    借:主营业务收入80 ~oaVH.[e=  
    应交税金——应交增值税(销项税额)13.8 KY_qK)H  
    贷:应收账款93.6 _q8s 7H  
    借:银行存款1076.4 Xi0/Wb h\  
    贷:应收账款1076.4 e3[QM  
*nC<1.JW  
    ⑤借:发出商品7200 O|gb{  
    贷:库存商品7200 'TbA^U[  
t+?\4+!<  
    ⑥借:银行存款23.4 *|`'L  
    贷:预收账款23.4 J(l6(+8  
    借:预收账款23.4 SQt$-<>4\  
    贷:主营业务收入20 A4&e#  
    应交税金——应交增值税(销项税额)3.4 }hBv?B2/1  
    借:劳务成本[或:生产成本、生产费用]70 yp :yS  
    贷:应付工资70 `|PxEif+J  
    借:主营业务成本70 zu;Yw=cM)  
    贷:劳务成本[或:生产成本、生产费用]70 h eh! cDK  
_Juhl^LM;  
    ⑦借:银行存款585 se)I2T{J  
    贷:其他业务收入500 P- vA.7  
    应交税金——应交增值税(销项税额)85 _IY)<'d  
    借:其他业务支出460 }!.7QpA$  
    贷:原材料460 g@j:TQM_0  
f0hi70\(X  
    ⑧ 借:银行存款765 fnXl60C%  
    贷:应交税金——应交营业税38 [hFyu|I !  
    无形资产602 x K_$^c.  
    营业外收入125 h@Hmo^!9J  
WcUeWGC>  
    ⑨借:银行存款80 bxyU[`  
    长期投资减值准备45 Ni0lj:  
    贷:长期债权投资105 ?2G^6>O `  
    应收利息5 B 1p9pr  
    投资收益15 1 9)78kV{  
JLG5`{  
    ⑩借:应收补贴款60 IGI2).$[  
    贷:补贴收入60 !BQ!] u  
    借:银行存款60 Dd{{ d?;B  
    贷:应收补贴款60 %%DK?{jo`  
~S=h xK I  
    11 借:管理费用4 :m+:%ke K  
    贷:坏账准备4 ^Cak/5^K  
    借:管理费用10 dm.3.xXq  
    贷:存货跌价准备10 [jLx}\]  
    借:投资收益6 p]aIMF_  
    贷:短期投资跌价准备6 ''WX  
    借:营业外支出20 I5D\Z  
    贷:在建工程减值准备20 RP(FV<ot  
=0v{+ #}  
    12 借:固定资产减值准备10 D@W m-  
    贷:营业外支出10 RhDa`kV%t  
?px x,o6l  
    13 借:所得税66 (北京安 通学校提供) dY O87n  
    贷:应交税金——应交所得税66 9GQTe1[t4  
"/\:Fdc^  
    (2) ,f1+jC  
>! c^  
    利润表(简表) Uz62!)  
 $hN!DHz  
    编制单位:甲公司2003年12月单位:万元 ;j52a8uE'}  
<LLSUk/  
一、主营业务收入 ',Cc LN  
940 A&t}s #3  
ho:,~ A;k  
减:主营业务成本 @D7cv"   
870 CP?\'a"Kt  
*/S ,CV  
主营业务税金及附加 \ KPz  
56 @r .K>+1  
6: M   
二、主营业务利润(亏损以“-”号填列) 0u0Hl%nl  
14 ?c43cYb  
|X_yL3`Zb  
加:其他业务利润(亏损以“-”号填列) y[$e]N  
40 R2;-WxnN]  
-'I)2/% g  
减:营业费用 4b<:67 %  
8 )^r4|WYyt  
#G\)ZheG  
管理费用 (d~'H{q  
18 xAoozDj  
M1 oCa,8M+  
财务费用 ?Dfgyz  
12 zPVA6~|l  
ricDP 9#a  
三、营业利润(亏损以“-”号填列) XCt}>/"s\h  
16 3 Zbvf^  
2h/` RefHJ  
加:投资收益(损失以“-”号填列) g:*yjj  
9 (*M(gM{;  
IYj-cm  
补贴收入 fNlU c  
60 M`5^v0,C  
ZBnf?fU  
营业外收入 )qxL@w.  
125 EGa}ml/G  
\C>I6{  
减:营业外支出 lw Kr$X4  
10 uS&bfx2  
E]e6a^J#  
四、利润总额(亏损总额以“-”号填列) v8WoV*  
200 LOOv8'%O8  
pQqZ4L6v  
减:所得税 <2R=!n@b\  
66 uH7u4f1Q  
KQ2]VN"?_  
五、净利润 v0HFW%YJ^J  
134 PgxU;N7Y  
AAs&wYp8Yh  
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