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[知识整理]2007年注册会计师《会计》串讲班讲义[18] [复制链接]

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只看楼主 正序阅读 使用道具 0楼 发表于: 2009-02-22
— 本帖被 阿文哥 从 学会计 移动到本区(2012-07-05) —
【例解2】甲股份有限公司(以下简称甲公司)为增值税一般纳税企业,适用的增值税税率为17%。适用的所得税税率为33%,采用应付税款法核算所得税;不考虑其他相关税费。商品销售价格均不含增值税额;商品销售成本按发生的经济业务逐笔结转。销售商品及提供劳务均为主营业务;所提供的劳务均属于工业性劳务。商品、原材料及劳务销售均为正常的商业交易,采用公允的交易价格结算。除特别指明外,所售资产均未计提减值准备。 aEFe!_QY  
    甲公司2003年12月发生的经济业务及相关资料如下: gc2|V6(  
3w^J"O/T  
    (1)12月1日,与A公司签订合同,向A公司销售商品一批,以托收承付方式结算。该批商品的销售价格为1000万元,实际成本为800万元。12月5日,商品已发出并向银行办理了托收承付手续。 jU4)zN/`r  
    (2)12月1日,与B公司签订合同,向B公司销售商品一批。该批商品的销售价格为400万元,实际成本为340万元。商品已发出,款项已收到。该合同规定,甲公司应在2004年6月1日将该批商品回购,回购价为418万元(不含增值税额)。 1|~#028  
    (3)12月3日,与C公司签订合同,采用分期预收款方式销售商品一批。该合同规定,所售商品销售价格为600万元,含增值税额的商品价款分两次等额收取,收到第二笔款项时交货;第一笔款项于12月10日收取,剩下的款项于2004年1月10日收取。甲公司已于2003年12月10日收到第一笔款项,并存入银行。 J'&B:PZObB  
    (4)12月10日,收到A公司来函。来函提出,12月5日所购商品外观存在质量问题,要求在销售价格上给予8%的折让。甲公司同意了A公司提出的折让要求。12月12日,收到A公司支付的含增值税的价款1076.4万元(A公司已扣除总价款的8%),并收到A公司交来的税务机关开具的索取折让证明单。甲公司开具了红字增值税专用发票。 w] 5U  
    (5)12月12日,与E公司签订合同,向E公司销售本公司生产的一条生产线,销售价格为8000万元,实际成本为7200万元。该合同规定:该生产线的安装调试由甲公司负责,如安装调试未达到合同要求,E公司可以退货。至12月31日,货已发出但安装调试工作尚未完成。 COan) <Ku  
    (6)12月15日,与F公司签订了一项设备维修合同,合同总价款为117万元(含增值税额)。该合同规定,合同签订日收取预付款23.4万元,维修劳务完成并经F公司验收合格后收取剩余款项。当日,甲公司收到F公司的预付款23.4万元。12月31日,该维修劳务完成并经F公司验收合格,但因F公司发生严重财务困难,预计剩余的价款很可能无法收回。甲公司为完成该维修劳务发生劳务成本70万元(假定均为维修人员工资)。 *Nf4bH%MN  
    (7)12月16日,与G公司签订合同销售原材料一批。该批原材料的销售价格为500万元,增值税额为85万元;实际成本为460万元。货已发出,款项已收存银行。 V:G}=~+=  
    (8)12月20日,向H公司出售一项专利权,价款为765万元,款项已收到并存入银行。该专利权的账面价值为602万元。出售该专利权应交纳营业税38万元。 Sp`fh7d.(  
    (9)12月25日,对外出售一项长期债券投资,收到价款80万元。该债券投资的账面余额为105万元,已计提减值准备为45万元,已确认但尚未收到的分期付息利息为5万元。(北京安通学校提供) Ca5Sc, no  
    (10)12月31日,确认并收到国家按产品销量及规定的补助定额计算的定额补贴60万元。 k$0|^GL8  
    (11)12月31日,计提坏账准备4万元,计提存货跌价准备10万元,计提短期投资跌价准备6万元,计提在建工程减值准备20万元,转回固定资产减值准备10万元。 K+ 7yUF8XP  
    (12)除上述经济业务外,本月还发生营业费用8万元,管理费用4万元,财务费用9万元和主营业务税金及附加56万元。 g=oeS%>E  
wwK~H  
(13)12月31日,计算并结转本月应交所得税(假定不考虑纳税调整事项)。 ))CXjwLj;  
Qor{1_h)+9  
    要求:(1)编制2003年12月甲公司上述(1)至(11)和(13)项经济业务相关的会计分录。 N1+4bR  
    (2)编制甲公司2003年12月份的利润表(利润表格式见答题纸第11页)。 Mdltzy=)L  
    (“应交税金”科目要求写出明细科目及专栏名称;答案中的金额单位用万元表示。) d)hzi  
qtdxMX]iR  
    【答案及解析】 ^Z-. [Y  
>Oi2gPA  
    (1) jsqUMy-  
^`TKvcgIc  
    ①借:应收账款1170 D,GPn%Wqi  
    贷:主营业务收入1000 MgH1d&R  
    应交税金——应交增值税(销项税额)170 N.5KPAvg%  
    借:主营业务成本[或:产品销售成本、商品销售成本,本题下同]800 "S B%02  
    贷:库存商品[或:产成品,本题下同]800 p;n3`aVh  
a_ 9|xI  
    ②借:银行存款468 ^T}}4I_Y  
    贷:库存商品340 qUEd E`B  
    应交税金——应交增值税(销项税额)68 gc,J2B]61  
    待转库存商品差价60 \~z?PA.$  
    借:财务费用3 j h1bn  
    贷:待转库存商品差价3 OXIu>jF  
Z/NGv  
    ③借:银行存款351 (北京安 通学校提供) Jv 6nlK`  
    贷:预收账款[或:应收账款,本题下同]351 <@U.   
[$1: &!(!  
    ④借:银行存款1076.4 c#\ah} ]Vo  
    主营业务收入80 xJ=ZQ)&]  
    应交税金——应交增值税(销项税额)13.6 =qV4Sje|q  
    贷:应收账款1170 IFC%%I t5,  
    或: y(/jTS/ hd  
    借:主营业务收入80 u5cVz_S  
    应交税金——应交增值税(销项税额)13.8 &A Qg'|  
    贷:应收账款93.6  fW5" 4,  
    借:银行存款1076.4 y"|K |QT  
    贷:应收账款1076.4 #uD)0zdw  
Gs_*/E7,  
    ⑤借:发出商品7200 koncWyW  
    贷:库存商品7200 o;M.Rt\A  
>+ Sv9S  
    ⑥借:银行存款23.4 5eiZs  
    贷:预收账款23.4 ^Txu ~r0@  
    借:预收账款23.4 Qm35{^p+  
    贷:主营业务收入20 &jXca|wAR  
    应交税金——应交增值税(销项税额)3.4 2A*X Hvwb  
    借:劳务成本[或:生产成本、生产费用]70 |dl0B26x  
    贷:应付工资70 1R'u v4e  
    借:主营业务成本70 p|FlWR'mA  
    贷:劳务成本[或:生产成本、生产费用]70 zmy4tsmX  
Aj8l%'h[  
    ⑦借:银行存款585 J^+_8  
    贷:其他业务收入500 ":UWowJO  
    应交税金——应交增值税(销项税额)85 P3wU#qU  
    借:其他业务支出460 y'J:?!S,Yu  
    贷:原材料460 iX8h2l  
+Fc ET  
    ⑧ 借:银行存款765 (*Gi~?-  
    贷:应交税金——应交营业税38 A0cM(w{7_  
    无形资产602 ULp)T`P  
    营业外收入125 Tm%$J  
8N=%X-R%  
    ⑨借:银行存款80 f p v= P  
    长期投资减值准备45 ]k[ Q]:q  
    贷:长期债权投资105 1KeJd&e  
    应收利息5 cPA~eZbX  
    投资收益15 JwN}Jm  
JDC=J(B  
    ⑩借:应收补贴款60 c&E*KfOG  
    贷:补贴收入60 /#-,R,Q  
    借:银行存款60 jGO9n  
    贷:应收补贴款60 {c v;w  
qiG]nCq  
    11 借:管理费用4 Nj0-`j0E  
    贷:坏账准备4 eP V-yy  
    借:管理费用10 R'*<A3^  
    贷:存货跌价准备10 f|- m ^/y  
    借:投资收益6 fp.!VOy  
    贷:短期投资跌价准备6 >|l;*Kw,/P  
    借:营业外支出20 7!O^;]+,  
    贷:在建工程减值准备20 pY^pTWs(  
kVV\*"9y  
    12 借:固定资产减值准备10 4^ c!_K&&  
    贷:营业外支出10 E)KB@f<g*  
.yZK.[x4  
    13 借:所得税66 (北京安 通学校提供) th5,HO~  
    贷:应交税金——应交所得税66 [Z#+gh  
^c/mj9M#C  
    (2) `)rg|~#k  
lr9=OlH  
    利润表(简表) z[WC7hvU  
U8 Z~Y}29  
    编制单位:甲公司2003年12月单位:万元 4 hL`=[AB  
6P0y-%[Gk  
一、主营业务收入 v*&Uk '4E  
940 J9g|#1G  
3CA|5A.Pa  
减:主营业务成本 f&6w;T=  
870 ]b}B~jD  
zl0;84:H  
主营业务税金及附加 W;^Rx.W  
56 aML#Z|n  
+2- qlU  
二、主营业务利润(亏损以“-”号填列) o^6jyb!j  
14 l*$WX=h6n  
#0}Ok98P  
加:其他业务利润(亏损以“-”号填列) VMaS;)0f@  
40 r %+Bc Y  
 `> %-  
减:营业费用 pNP_f:A|  
8 $kD 7y5  
Xwn3+tSIa  
管理费用 Kp8fh-4_  
18 /rqqC(1  
L_E^}^1!  
财务费用 [6O04"6K  
12 tJff+n>  
iwv t%7  
三、营业利润(亏损以“-”号填列) 6 4?Pfir6  
16 cZ^wQ5=  
yb69Q#V2  
加:投资收益(损失以“-”号填列) Q6u{@$(/N  
9 ' Q\@19  
D`en%Lf!m  
补贴收入 g8KY`MBnC&  
60 +yGY 785b  
{nTG~d  
营业外收入 6*sw,sU[y  
125 -<xyC8 $^$  
YbzM6u2  
减:营业外支出 yDzdE;  
10 ZOp^`c9~  
Jms=YLIAA  
四、利润总额(亏损总额以“-”号填列) )^&,Dj   
200 = PV/`I_h  
h(_P9E[g  
减:所得税 e$HQuA~Q;  
66 9WOu 8Ia  
D@#0dDT  
五、净利润 l"kx r96  
134 =9^Q"t4  
u %'y_C3  
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