【例解2】甲股份有限公司（以下简称甲公司）为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17％。适用的所得税税率为33％，采用应付税款法核算所得税；不考虑其他相关税费。商品销售价格均不含增值税额；商品销售成本按发生的经济业务逐笔结转。销售商品及提供劳务均为主营业务；所提供的劳务均属于工业性劳务。商品、原材料及劳务销售均为正常的商业交易，采用公允的交易价格结算。除特别指明外，所售资产均未计提减值准备。 V'#R1 x"3
甲公司2003年12月发生的经济业务及相关资料如下： #lMcAYH,
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（1）12月1日，与A公司签订合同，向A公司销售商品一批，以托收承付方式结算。该批商品的销售价格为1000万元，实际成本为800万元。12月5日，商品已发出并向银行办理了托收承付手续。 *lA+ -gkK*
（2）12月1日，与B公司签订合同，向B公司销售商品一批。该批商品的销售价格为400万元，实际成本为340万元。商品已发出，款项已收到。该合同规定，甲公司应在2004年6月1日将该批商品回购，回购价为418万元（不含增值税额）。 S`YT"|~
（3）12月3日，与C公司签订合同，采用分期预收款方式销售商品一批。该合同规定，所售商品销售价格为600万元，含增值税额的商品价款分两次等额收取，收到第二笔款项时交货；第一笔款项于12月10日收取，剩下的款项于2004年1月10日收取。甲公司已于2003年12月10日收到第一笔款项，并存入银行。 lr4wz(q<9
（4）12月10日，收到A公司来函。来函提出，12月5日所购商品外观存在质量问题，要求在销售价格上给予8%的折让。甲公司同意了A公司提出的折让要求。12月12日，收到A公司支付的含增值税的价款1076.4万元（A公司已扣除总价款的8%），并收到A公司交来的税务机关开具的索取折让证明单。甲公司开具了红字增值税专用发票。 Odwf7 >
（5）12月12日，与E公司签订合同，向E公司销售本公司生产的一条生产线，销售价格为8000万元，实际成本为7200万元。该合同规定：该生产线的安装调试由甲公司负责，如安装调试未达到合同要求，E公司可以退货。至12月31日，货已发出但安装调试工作尚未完成。 xTu J~$(
（6）12月15日，与F公司签订了一项设备维修合同，合同总价款为117万元（含增值税额）。该合同规定，合同签订日收取预付款23.4万元，维修劳务完成并经F公司验收合格后收取剩余款项。当日，甲公司收到F公司的预付款23.4万元。12月31日，该维修劳务完成并经F公司验收合格，但因F公司发生严重财务困难，预计剩余的价款很可能无法收回。甲公司为完成该维修劳务发生劳务成本70万元（假定均为维修人员工资）。 q#AIN`H
（7）12月16日，与G公司签订合同销售原材料一批。该批原材料的销售价格为500万元，增值税额为85万元；实际成本为460万元。货已发出，款项已收存银行。
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（8）12月20日，向H公司出售一项专利权，价款为765万元，款项已收到并存入银行。该专利权的账面价值为602万元。出售该专利权应交纳营业税38万元。 1K#[Ef4
（9）12月25日，对外出售一项长期债券投资，收到价款80万元。该债券投资的账面余额为105万元，已计提减值准备为45万元，已确认但尚未收到的分期付息利息为5万元。(北京安通学校提供) ,,G"EF0A
（10）12月31日，确认并收到国家按产品销量及规定的补助定额计算的定额补贴60万元。 (/nnN4\=
（11）12月31日，计提坏账准备4万元，计提存货跌价准备10万元，计提短期投资跌价准备6万元，计提在建工程减值准备20万元，转回固定资产减值准备10万元。 QY 4;qA
（12）除上述经济业务外，本月还发生营业费用8万元，管理费用4万元，财务费用9万元和主营业务税金及附加56万元。 i`e[Vwe2x@
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（13）12月31日，计算并结转本月应交所得税（假定不考虑纳税调整事项）。 ,9d]-CuP;
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要求：（1）编制2003年12月甲公司上述（1）至（11）和（13）项经济业务相关的会计分录。 ;^bfLSWm{
（2）编制甲公司2003年12月份的利润表（利润表格式见答题纸第11页）。 '*L6@e#U
（“应交税金”科目要求写出明细科目及专栏名称；答案中的金额单位用万元表示。） OU.}H $x"
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【答案及解析】 5- GS@ f Y
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（1） y+k^CT/u
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①借：应收账款1170 Bk3\NPa
贷：主营业务收入1000 _ f ";zd
应交税金——应交增值税（销项税额）170 awo' #Y2>
借：主营业务成本[或：产品销售成本、商品销售成本，本题下同]800 ;8XRs?xyd
贷：库存商品[或：产成品，本题下同]800 , d $"`W2
D|Q7dIZm
②借：银行存款468 q=->) &D%
贷：库存商品340 6\I^]\YO
应交税金——应交增值税（销项税额）68 x5MS#c!7
待转库存商品差价60 Cp/f18zO
借：财务费用3 Uc:NW
贷：待转库存商品差价3 `XH 0S`B
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③借：银行存款351 (北京安 通学校提供) mrR id}2
贷：预收账款[或：应收账款，本题下同]351 2#:p:R8I>
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④借：银行存款1076.4 Lfi6b %/z
主营业务收入80 ]i(/T$?~
应交税金——应交增值税（销项税额）13.6 =q]!"yU[d
贷：应收账款1170 ,DE>:ARZ
或： JMt*GFd
借：主营业务收入80
4 j=K3m
应交税金——应交增值税（销项税额）13.8 6Jq[]l"v
贷：应收账款93.6 6Ot~Q
借：银行存款1076.4 ;$&\ :-6A#
贷：应收账款1076.4 1N(1 h
D
CnL=s6XD'
⑤借：发出商品7200 p,8~)ic_
贷：库存商品7200 YhV<.2^k
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⑥借：银行存款23.4 #at`7#K@
贷：预收账款23.4 2rT^OGw6
借：预收账款23.4 ?110} [jw
贷：主营业务收入20 f0SrPc v
应交税金——应交增值税（销项税额）3.4 cg3}33Z;6
借：劳务成本[或：生产成本、生产费用]70 u*Xp%vNe
贷：应付工资70 2H4vK]]Nl
借：主营业务成本70 aA#79LS
贷：劳务成本[或：生产成本、生产费用]70 zsJ# CDm
* '{-!Y
⑦借：银行存款585 #PD6LO
贷：其他业务收入500 ~ C%I'z'
应交税金——应交增值税（销项税额）85 {>1FZsR49t
借：其他业务支出460 ?< b{
贷：原材料460 =w+8q1!o
X8ap
⑧ 借：银行存款765 dWQsC|
贷：应交税金——应交营业税38 m F\!~ag|
无形资产602 \wA:58 -j
营业外收入125 ErNYiYLi]
TC/ c5:)]
⑨借：银行存款80 ?p@J7{a
长期投资减值准备45 D`WRy}o
贷：长期债权投资105 <r: AJ;
应收利息5 { V6pC
投资收益15 Z,#H\1v3lB
oV :oc,
⑩借：应收补贴款60 0uDD
aFS
贷：补贴收入60 +v;z^+
借：银行存款60 Q"qI'*Kgt
贷：应收补贴款60 `?Q
p >t
d
:';s~
11 借：管理费用4 'M >m$cCMZ
贷：坏账准备4 O<cP1T F
借：管理费用10 '3672wF /
贷：存货跌价准备10 O,B\|pd2
借：投资收益6 )k,n}
贷：短期投资跌价准备6 VdK%m`;2
借：营业外支出20 WSHPh hM
贷：在建工程减值准备20 GV Xd yi
vv
,4n&D
12 借：固定资产减值准备10 4 u IYX
贷：营业外支出10 iwJ_~
\nZB@u;S
13 借：所得税66 (北京安 通学校提供) jCJcV O>OZ
贷：应交税金——应交所得税66 _h!.gZB3
Kb?{^\FiU
（2） kCT
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利润表（简表） en< $.aY
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编制单位：甲公司2003年12月单位：万元 tz@MZs09
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一、主营业务收入 pIlEoG=[ _
940 R7bG!1SHl
U7s$';y"%
减：主营业务成本 4qie&:4j
870 kMQ
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主营业务税金及附加 qG6s.TcG
56 /IpCo
`} PYltW
二、主营业务利润（亏损以“－”号填列） nQc#AFg
14 p)IL(_X)
h+ [6i{
加：其他业务利润（亏损以“－”号填列） -G,}f\Cg
40 {z FME41>g
C{}_ Rb'x
减：营业费用 jn2=)KBa_
8 @z@%vr=vX
x z _sejKB
管理费用 .Fn|Okn^gr
18 <>3)S` C`p
Nwi|>'\C
财务费用 Ha@; Sz<R
12 WkTJ M
`$T$483/
三、营业利润（亏损以“－”号填列） PE %$g\#?
16 So aqmY;+
2zTi/&K&
加：投资收益（损失以“－”号填列） rpT.n-H>%A
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补贴收入
e,U:H~+]
60 t7+A !7b{
Wgwd?@uK
营业外收入 =01X
125 s*izhjjX
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X/
减：营业外支出 c5Y PV "X
10 ,>
zEG
5f-b>=02
四、利润总额（亏损总额以“－”号填列） [oLV,O|s|j
200 MYAt4cHc2
S0,\{j
减：所得税 4yl{:!la
66 YFO{i -*q
XIW0Z C
五、净利润 @UD:zU T)F
134 _Iy\,<
Y?0/f[Ax,y
