[知识整理]2007年注册会计师《会计》串讲班讲义[18] [复制链接]

【例解2】甲股份有限公司（以下简称甲公司）为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17％。适用的所得税税率为33％，采用应付税款法核算所得税；不考虑其他相关税费。商品销售价格均不含增值税额；商品销售成本按发生的经济业务逐笔结转。销售商品及提供劳务均为主营业务；所提供的劳务均属于工业性劳务。商品、原材料及劳务销售均为正常的商业交易，采用公允的交易价格结算。除特别指明外，所售资产均未计提减值准备。 Lsu_f'p0  
    甲公司2003年12月发生的经济业务及相关资料如下： yBKEw(1  
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    （1）12月1日，与A公司签订合同，向A公司销售商品一批，以托收承付方式结算。该批商品的销售价格为1000万元，实际成本为800万元。12月5日，商品已发出并向银行办理了托收承付手续。 py|ORVN(Z  
    （2）12月1日，与B公司签订合同，向B公司销售商品一批。该批商品的销售价格为400万元，实际成本为340万元。商品已发出，款项已收到。该合同规定，甲公司应在2004年6月1日将该批商品回购，回购价为418万元（不含增值税额）。 =bKz$ _W  
    （3）12月3日，与C公司签订合同，采用分期预收款方式销售商品一批。该合同规定，所售商品销售价格为600万元，含增值税额的商品价款分两次等额收取，收到第二笔款项时交货；第一笔款项于12月10日收取，剩下的款项于2004年1月10日收取。甲公司已于2003年12月10日收到第一笔款项，并存入银行。  _"0,  
    （4）12月10日，收到A公司来函。来函提出，12月5日所购商品外观存在质量问题，要求在销售价格上给予8%的折让。甲公司同意了A公司提出的折让要求。12月12日，收到A公司支付的含增值税的价款1076.4万元（A公司已扣除总价款的8%），并收到A公司交来的税务机关开具的索取折让证明单。甲公司开具了红字增值税专用发票。 ke\gzP/  
    （5）12月12日，与E公司签订合同，向E公司销售本公司生产的一条生产线，销售价格为8000万元，实际成本为7200万元。该合同规定：该生产线的安装调试由甲公司负责，如安装调试未达到合同要求，E公司可以退货。至12月31日，货已发出但安装调试工作尚未完成。 oz8z%*9(  
    （6）12月15日，与F公司签订了一项设备维修合同，合同总价款为117万元（含增值税额）。该合同规定，合同签订日收取预付款23.4万元，维修劳务完成并经F公司验收合格后收取剩余款项。当日，甲公司收到F公司的预付款23.4万元。12月31日，该维修劳务完成并经F公司验收合格，但因F公司发生严重财务困难，预计剩余的价款很可能无法收回。甲公司为完成该维修劳务发生劳务成本70万元（假定均为维修人员工资）。 v;6O# ta'  
    （7）12月16日，与G公司签订合同销售原材料一批。该批原材料的销售价格为500万元，增值税额为85万元；实际成本为460万元。货已发出，款项已收存银行。 =1ltX+   
    （8）12月20日，向H公司出售一项专利权，价款为765万元，款项已收到并存入银行。该专利权的账面价值为602万元。出售该专利权应交纳营业税38万元。 Bu do9z_w  
    （9）12月25日，对外出售一项长期债券投资，收到价款80万元。该债券投资的账面余额为105万元，已计提减值准备为45万元，已确认但尚未收到的分期付息利息为5万元。(北京安通学校提供) Y9<N#h#  
    （10）12月31日，确认并收到国家按产品销量及规定的补助定额计算的定额补贴60万元。 9N[( f-`  
    （11）12月31日，计提坏账准备4万元，计提存货跌价准备10万元，计提短期投资跌价准备6万元，计提在建工程减值准备20万元，转回固定资产减值准备10万元。 WR|n>i@m  
    （12）除上述经济业务外，本月还发生营业费用8万元，管理费用4万元，财务费用9万元和主营业务税金及附加56万元。 s8:-*VR9  
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（13）12月31日，计算并结转本月应交所得税（假定不考虑纳税调整事项）。 wqnrN6$jf  
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    要求：（1）编制2003年12月甲公司上述（1）至（11）和（13）项经济业务相关的会计分录。 jK(]eiR$S  
    （2）编制甲公司2003年12月份的利润表（利润表格式见答题纸第11页）。 WMi
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    （“应交税金”科目要求写出明细科目及专栏名称；答案中的金额单位用万元表示。） %>io$o  
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    【答案及解析】 #3~hF)u&/  
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    （1） Sgp1p}  
0%(.$c>:f  
    ①借：应收账款1170 2#jBh  
    贷：主营业务收入1000 1ze\ U>  
    应交税金——应交增值税（销项税额）170 18eB\4NlD  
    借：主营业务成本[或：产品销售成本、商品销售成本，本题下同]800 DYf3>xh>xb  
    贷：库存商品[或：产成品，本题下同]800 w|,BTM:e  
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    ②借：银行存款468 (/i?Fd  
    贷：库存商品340 x*#9\*@EI  
    应交税金——应交增值税（销项税额）68 N+N98~Y`P  
    待转库存商品差价60 F`Ld WA  
    借：财务费用3 '}
5Yc,  
    贷：待转库存商品差价3 GbB:K2  
XM#xxf* Y  
    ③借：银行存款351 (北京安 通学校提供) dy' J ~Eo7  
    贷：预收账款[或：应收账款，本题下同]351 P:OI]x4  
dje}CbZ  
    ④借：银行存款1076.4 'kb|!  
    主营业务收入80 zz m[sX}  
    应交税金——应交增值税（销项税额）13.6 Gnthz0\]{  
    贷：应收账款1170 Z#vU~1W  
    或： %G`GdG}T  
    借：主营业务收入80 |& Pa`=sp  
    应交税金——应交增值税（销项税额）13.8 }K.2  
    贷：应收账款93.6 6%A_PP3Z  
    借：银行存款1076.4 w
,x'FZD  
    贷：应收账款1076.4 ]EWEW*' j  
$! R]!s  
    ⑤借：发出商品7200 HU1ZQkf  
    贷：库存商品7200 Ri<'apl  
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u`  
    ⑥借：银行存款23.4 5Tg[-tl  
    贷：预收账款23.4 `^mY*Cb e  
    借：预收账款23.4 PRi1 `%d  
    贷：主营业务收入20 Oz1S*<]=,~  
    应交税金——应交增值税（销项税额）3.4 @%b
&(x^UD  
    借：劳务成本[或：生产成本、生产费用]70 1yd}F`{8UF  
    贷：应付工资70 %0Mvd;#[  
    借：主营业务成本70 8`B]UcL)  
    贷：劳务成本[或：生产成本、生产费用]70 YIn H8Ex  
Hs`j6yuc9  
    ⑦借：银行存款585 ad#4W0@S  
    贷：其他业务收入500 Ad)::9 K?J  
    应交税金——应交增值税（销项税额）85 :~wU/dEEiz  
    借：其他业务支出460 EQ%,IK/  
    贷：原材料460 nXJG4$G  
GX#SCZ&}C  
    ⑧ 借：银行存款765 _j sJS<21  
    贷：应交税金——应交营业税38 `Kb"`}`_vm  
    无形资产602 i$gH{wn\`  
    营业外收入125 (iJ9ekB  
U-ADdOh"q  
    ⑨借：银行存款80 TfnBPO  
    长期投资减值准备45 L/KiE+Y  
    贷：长期债权投资105 "n%0L4J  
    应收利息5 krMO<(x+  
    投资收益15 ,)35V i;.  
<,+nS%a  
    ⑩借：应收补贴款60 ; S~  
    贷：补贴收入60 Kd!.sB/%  
    借：银行存款60 BN%;AQV  
    贷：应收补贴款60 Yaix\*II  
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    11 借：管理费用4 nm#,oX2C  
    贷：坏账准备4 G7NRpr  
    借：管理费用10 C8W4~~1S  
    贷：存货跌价准备10 ;"w?@ELE  
    借：投资收益6 ZwOX ,D  
    贷：短期投资跌价准备6 B>UF dj]-  
    借：营业外支出20 7'zXf)!  
    贷：在建工程减值准备20 ><wYk)0E  
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    12 借：固定资产减值准备10 Z/G?wD|B  
    贷：营业外支出10 t.pn07$  
gGE&}EoLU  
    13 借：所得税66 (北京安 通学校提供) %EEQ^lm  
    贷：应交税金——应交所得税66 6-Id{mx  
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    （2） zff<#yK1  
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    利润表（简表） H&SoVi_V  
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    编制单位：甲公司2003年12月单位：万元 1n!xsesSc  
Ox%p"xuP,  
一、主营业务收入 zVvL!  
940 ac!!1lwA  
#?C.%kD  
减：主营业务成本 X" Upml  
870 m[DCA\Mo@  
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主营业务税金及附加 X e2Zf  
56 X'J!.Jj  
} /*U~!t  
二、主营业务利润（亏损以“－”号填列） b_Dd$NC  
14 D"M[}$P  
-?p4"[
 
加：其他业务利润（亏损以“－”号填列） <j}A=SDZ)  
40 a.2Xl}2o5  
mqK}yK^P]  
减：营业费用 xi[\2g+  
8 Q
!y%N&  
_=_<cgy1u  
管理费用 %
%sJ+)  
18 Q 6n!u;  
lWakyCS  
财务费用 n7/>+V+  
12 \l1==,wk  
B!1h"K5.($  
三、营业利润（亏损以“－”号填列） tID=I0D  
16 k}]M`ad  
s63!]LDr  
加：投资收益（损失以“－”号填列） G K
=b  
9 +_1sFH`  
[`kk<$=,&  
补贴收入 $38)_{  
60 l5/gM[0_ 7  
0.[t
EnLZ  
营业外收入 ~P BJ~j+G  
125 Rga *68s|&  
G%ZP`  
减：营业外支出 _tRRIW"Vx"  
10 s_}`TejK  
I-^C6~  
四、利润总额（亏损总额以“－”号填列） RPdFLC/  
200 +c$:#9$ |  
o V pq*"  
减：所得税 &2bqL!k  
66 Eh*(N(`  
!Ahxi);a  
五、净利润 bTt1y
O  
134 K /$-H#;N  
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