【例解2】甲股份有限公司(以下简称甲公司)为增值税一般纳税企业,适用的增值税税率为17%。适用的所得税税率为33%,采用应付税款法核算所得税;不考虑其他相关税费。商品销售价格均不含增值税额;商品销售成本按发生的经济业务逐笔结转。销售商品及提供劳务均为主营业务;所提供的劳务均属于工业性劳务。商品、原材料及劳务销售均为正常的商业交易,采用公允的交易价格结算。除特别指明外,所售资产均未计提减值准备。 zM59UQU;
甲公司2003年12月发生的经济业务及相关资料如下: %h+uD^^$
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(1)12月1日,与A公司签订合同,向A公司销售商品一批,以托收承付方式结算。该批商品的销售价格为1000万元,实际成本为800万元。12月5日,商品已发出并向银行办理了托收承付手续。 aZgNPw
(2)12月1日,与B公司签订合同,向B公司销售商品一批。该批商品的销售价格为400万元,实际成本为340万元。商品已发出,款项已收到。该合同规定,甲公司应在2004年6月1日将该批商品回购,回购价为418万元(不含增值税额)。 WK;(P4Z
(3)12月3日,与C公司签订合同,采用分期预收款方式销售商品一批。该合同规定,所售商品销售价格为600万元,含增值税额的商品价款分两次等额收取,收到第二笔款项时交货;第一笔款项于12月10日收取,剩下的款项于2004年1月10日收取。甲公司已于2003年12月10日收到第一笔款项,并存入银行。 ZvH{wt
(4)12月10日,收到A公司来函。来函提出,12月5日所购商品外观存在质量问题,要求在销售价格上给予8%的折让。甲公司同意了A公司提出的折让要求。12月12日,收到A公司支付的含增值税的价款1076.4万元(A公司已扣除总价款的8%),并收到A公司交来的税务机关开具的索取折让证明单。甲公司开具了红字增值税专用发票。 og-]tEWA1
(5)12月12日,与E公司签订合同,向E公司销售本公司生产的一条生产线,销售价格为8000万元,实际成本为7200万元。该合同规定:该生产线的安装调试由甲公司负责,如安装调试未达到合同要求,E公司可以退货。至12月31日,货已发出但安装调试工作尚未完成。 kaFnw(xa
(6)12月15日,与F公司签订了一项设备维修合同,合同总价款为117万元(含增值税额)。该合同规定,合同签订日收取预付款23.4万元,维修劳务完成并经F公司验收合格后收取剩余款项。当日,甲公司收到F公司的预付款23.4万元。12月31日,该维修劳务完成并经F公司验收合格,但因F公司发生严重财务困难,预计剩余的价款很可能无法收回。甲公司为完成该维修劳务发生劳务成本70万元(假定均为维修人员工资)。 p\S8oHW
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(7)12月16日,与G公司签订合同销售原材料一批。该批原材料的销售价格为500万元,增值税额为85万元;实际成本为460万元。货已发出,款项已收存银行。 treXOC9^B8
(8)12月20日,向H公司出售一项专利权,价款为765万元,款项已收到并存入银行。该专利权的账面价值为602万元。出售该专利权应交纳营业税38万元。 &;v!oe
(9)12月25日,对外出售一项长期债券投资,收到价款80万元。该债券投资的账面余额为105万元,已计提减值准备为45万元,已确认但尚未收到的分期付息利息为5万元。(北京安通学校提供) 7a<_BJXx
(10)12月31日,确认并收到国家按产品销量及规定的补助定额计算的定额补贴60万元。 kZ[mM'u#
(11)12月31日,计提坏账准备4万元,计提存货跌价准备10万元,计提短期投资跌价准备6万元,计提在建工程减值准备20万元,转回固定资产减值准备10万元。 SDc"
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(12)除上述经济业务外,本月还发生营业费用8万元,管理费用4万元,财务费用9万元和主营业务税金及附加56万元。 3*WS"bt
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(13)12月31日,计算并结转本月应交所得税(假定不考虑纳税调整事项)。 NG9vml
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要求:(1)编制2003年12月甲公司上述(1)至(11)和(13)项经济业务相关的会计分录。 i<iXHBs
(2)编制甲公司2003年12月份的利润表(利润表格式见答题纸第11页)。 .B$h2#i1
(“应交税金”科目要求写出明细科目及专栏名称;答案中的金额单位用万元表示。)
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【答案及解析】 PU+1=%'V
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(1) oT->^4WY
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①借:应收账款1170 CG9ba|
贷:主营业务收入1000 F^rl$#pCS
应交税金——应交增值税(销项税额)170 /=ylQn3
*
借:主营业务成本[或:产品销售成本、商品销售成本,本题下同]800 p7UTqKi
贷:库存商品[或:产成品,本题下同]800 _,Q[2gQ5N
bp%S62Dj
②借:银行存款468 AbZ:(+@cP
贷:库存商品340 B] i:)
应交税金——应交增值税(销项税额)68 an KuTI
待转库存商品差价60 b-nY xd
借:财务费用3 }vD;DSz:
贷:待转库存商品差价3 $ !5f"<FCB
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③借:银行存款351 (北京安 通学校提供) t/ eo]
贷:预收账款[或:应收账款,本题下同]351 ;+%Z@b%
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④借:银行存款1076.4 ]fC7%"nB
主营业务收入80 q^6N+ ^}QN
应交税金——应交增值税(销项税额)13.6 PP-kz;|
贷:应收账款1170 .e$%[)D
或: mJ$Htyr
借:主营业务收入80 BWEv1' v
应交税金——应交增值税(销项税额)13.8 V}:'Xgp*N
贷:应收账款93.6 w_H2gaQ
借:银行存款1076.4 s##Ay{
贷:应收账款1076.4 ~B]jV$=
cY~M4:vgT
⑤借:发出商品7200 W.$6pzB(
贷:库存商品7200 4NUNOv`[{
b,Lw7MY}[
⑥借:银行存款23.4 8[HZ@@
贷:预收账款23.4
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借:预收账款23.4 J)huy\>,
贷:主营业务收入20 M5u_2;3
应交税金——应交增值税(销项税额)3.4 -fPT}v
借:劳务成本[或:生产成本、生产费用]70 wA",SBGX
贷:应付工资70 8KKz5\kn7
借:主营业务成本70 r=0j7
^B#
贷:劳务成本[或:生产成本、生产费用]70 $rTu6(i1
0BFz7
⑦借:银行存款585 1RA }aX
贷:其他业务收入500 nNs .,J)
应交税金——应交增值税(销项税额)85 b[0S=e
G
借:其他业务支出460 +"Ub/[J{G1
贷:原材料460 ~#t*pOC5BR
mt^`1ekoY
⑧ 借:银行存款765 tQ[]Rc
贷:应交税金——应交营业税38 sMX$Q45e
无形资产602 mQ=sNZ-d]
营业外收入125 m9Il\PoTq
, `"K
⑨借:银行存款80 ',#
长期投资减值准备45 k-vA#
贷:长期债权投资105 f?5A"-NS
应收利息5 yU!GS-
投资收益15 YM8rJ-
V" }*"P-%
⑩借:应收补贴款60 QE*%HR'
贷:补贴收入60 _'
lmCj8L
借:银行存款60 feN!_-
贷:应收补贴款60 g@(4ujOT
,\}k~ U99
11 借:管理费用4 [%?hCc
贷:坏账准备4 Pv[ykrm/
借:管理费用10 6Wb!J>93
贷:存货跌价准备10 h[,XemwX
借:投资收益6 UeNF^6sWu0
贷:短期投资跌价准备6 I3An57YV].
借:营业外支出20 B6uRJcD4
贷:在建工程减值准备20 {RJ52Gx(
[tz
u;/
12 借:固定资产减值准备10 S%{lJYwXt
贷:营业外支出10 {yU0D*#6
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W35&mI)k
13 借:所得税66 (北京安 通学校提供) d^y86pq.
贷:应交税金——应交所得税66 j^{b^!4~}
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(2) yH+c#w
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利润表(简表) S<9gyW
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编制单位:甲公司2003年12月单位:万元 ~Q0&P!k
N:7.
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一、主营业务收入 }Wqtip:L
940 ~9bv Wd1D
_trpXkQp
减:主营业务成本 ]An_5J
870 ~7dF/Nn5
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主营业务税金及附加 r;$r=Uf r
56 qNy-o\;XN
^t7_3%%w
二、主营业务利润(亏损以“-”号填列) 0yKhp:^
14 xmOM<0T
sN=KR qe
加:其他业务利润(亏损以“-”号填列) EFeAr@nj
40 w~p4S+k&
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减:营业费用 Agz=8=S%
8 SbCJ|z#?
lqauk)(A0
管理费用 :Fc8S9
18 g(1"GKg
3K
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财务费用 *0lt$F$~b
12 ;
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三、营业利润(亏损以“-”号填列) o;E(Kj
16 KjC[q
^^7gDgT
加:投资收益(损失以“-”号填列) T:Bzz)2/
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补贴收入 }tu4z+T2
60 lu3Q,
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营业外收入 s* @QT8%
125 X"wFQa
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减:营业外支出 @kS|Jz$iY
10 QP'qG@j[:
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四、利润总额(亏损总额以“-”号填列) y)IGTW o
200 "--/v. Cs
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减:所得税 S io1Q0
66 C"k2<IE
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五、净利润 .iN-4"_j1
134 Rz)v-Yu
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