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[知识整理]2007年注册会计师《会计》串讲班讲义[18] [复制链接]

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离线lilihuang
 
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只看楼主 倒序阅读 使用道具 0楼 发表于: 2009-02-22
— 本帖被 阿文哥 从 学会计 移动到本区(2012-07-05) —
【例解2】甲股份有限公司(以下简称甲公司)为增值税一般纳税企业,适用的增值税税率为17%。适用的所得税税率为33%,采用应付税款法核算所得税;不考虑其他相关税费。商品销售价格均不含增值税额;商品销售成本按发生的经济业务逐笔结转。销售商品及提供劳务均为主营业务;所提供的劳务均属于工业性劳务。商品、原材料及劳务销售均为正常的商业交易,采用公允的交易价格结算。除特别指明外,所售资产均未计提减值准备。 :D>flZi  
    甲公司2003年12月发生的经济业务及相关资料如下: I$)9T^Ra  
d(9SkXr  
    (1)12月1日,与A公司签订合同,向A公司销售商品一批,以托收承付方式结算。该批商品的销售价格为1000万元,实际成本为800万元。12月5日,商品已发出并向银行办理了托收承付手续。 ^L Xr4  
    (2)12月1日,与B公司签订合同,向B公司销售商品一批。该批商品的销售价格为400万元,实际成本为340万元。商品已发出,款项已收到。该合同规定,甲公司应在2004年6月1日将该批商品回购,回购价为418万元(不含增值税额)。 N"Y%* BkH  
    (3)12月3日,与C公司签订合同,采用分期预收款方式销售商品一批。该合同规定,所售商品销售价格为600万元,含增值税额的商品价款分两次等额收取,收到第二笔款项时交货;第一笔款项于12月10日收取,剩下的款项于2004年1月10日收取。甲公司已于2003年12月10日收到第一笔款项,并存入银行。 +|K,\ {'U  
    (4)12月10日,收到A公司来函。来函提出,12月5日所购商品外观存在质量问题,要求在销售价格上给予8%的折让。甲公司同意了A公司提出的折让要求。12月12日,收到A公司支付的含增值税的价款1076.4万元(A公司已扣除总价款的8%),并收到A公司交来的税务机关开具的索取折让证明单。甲公司开具了红字增值税专用发票。 )=aq j@v  
    (5)12月12日,与E公司签订合同,向E公司销售本公司生产的一条生产线,销售价格为8000万元,实际成本为7200万元。该合同规定:该生产线的安装调试由甲公司负责,如安装调试未达到合同要求,E公司可以退货。至12月31日,货已发出但安装调试工作尚未完成。 Vhb~kI!x  
    (6)12月15日,与F公司签订了一项设备维修合同,合同总价款为117万元(含增值税额)。该合同规定,合同签订日收取预付款23.4万元,维修劳务完成并经F公司验收合格后收取剩余款项。当日,甲公司收到F公司的预付款23.4万元。12月31日,该维修劳务完成并经F公司验收合格,但因F公司发生严重财务困难,预计剩余的价款很可能无法收回。甲公司为完成该维修劳务发生劳务成本70万元(假定均为维修人员工资)。 Do^yer~  
    (7)12月16日,与G公司签订合同销售原材料一批。该批原材料的销售价格为500万元,增值税额为85万元;实际成本为460万元。货已发出,款项已收存银行。 gh"_,ZhZt  
    (8)12月20日,向H公司出售一项专利权,价款为765万元,款项已收到并存入银行。该专利权的账面价值为602万元。出售该专利权应交纳营业税38万元。 m9jjKu]|  
    (9)12月25日,对外出售一项长期债券投资,收到价款80万元。该债券投资的账面余额为105万元,已计提减值准备为45万元,已确认但尚未收到的分期付息利息为5万元。(北京安通学校提供) t=p"nIE  
    (10)12月31日,确认并收到国家按产品销量及规定的补助定额计算的定额补贴60万元。 i12G\Ye  
    (11)12月31日,计提坏账准备4万元,计提存货跌价准备10万元,计提短期投资跌价准备6万元,计提在建工程减值准备20万元,转回固定资产减值准备10万元。 #>BC|/P}  
    (12)除上述经济业务外,本月还发生营业费用8万元,管理费用4万元,财务费用9万元和主营业务税金及附加56万元。 0tMzVx S  
^{++h?cS)  
(13)12月31日,计算并结转本月应交所得税(假定不考虑纳税调整事项)。 >qGWDCKr  
I/v#!`L  
    要求:(1)编制2003年12月甲公司上述(1)至(11)和(13)项经济业务相关的会计分录。 _+}hId  
    (2)编制甲公司2003年12月份的利润表(利润表格式见答题纸第11页)。 P>x88M  
    (“应交税金”科目要求写出明细科目及专栏名称;答案中的金额单位用万元表示。) 6O 2sa-{d  
<8Z %'C6d  
    【答案及解析】 y] Cx[  
BCd0X. m(  
    (1) ?o/p}6  
gq~`!tW'  
    ①借:应收账款1170 c]z^(:_>  
    贷:主营业务收入1000 ,pk zNe`F  
    应交税金——应交增值税(销项税额)170 09G]t1!,  
    借:主营业务成本[或:产品销售成本、商品销售成本,本题下同]800 &qa16bz  
    贷:库存商品[或:产成品,本题下同]800 40-/t*2Ly  
Esg:  
    ②借:银行存款468 qzo)\,  
    贷:库存商品340 (.{."  
    应交税金——应交增值税(销项税额)68 SxC(:k2b;  
    待转库存商品差价60 Kj6+$l   
    借:财务费用3 o+R(ux"  
    贷:待转库存商品差价3 (ueH@A"9;  
}2Im?Q  
    ③借:银行存款351 (北京安 通学校提供) (KfdN'vW  
    贷:预收账款[或:应收账款,本题下同]351 f\~w!-  
U[#q"'P|l  
    ④借:银行存款1076.4 do%.KIk  
    主营业务收入80 y92<(ziaX)  
    应交税金——应交增值税(销项税额)13.6 !yV)EJ:$  
    贷:应收账款1170 ~$Z_#,|i?  
    或: (hv}K*c{  
    借:主营业务收入80 :4COPUBpPV  
    应交税金——应交增值税(销项税额)13.8 ' 94HVag  
    贷:应收账款93.6 p cm1IwR`  
    借:银行存款1076.4 -**fT?n  
    贷:应收账款1076.4 -r0oO~ KT  
8R;E+B{  
    ⑤借:发出商品7200 O9p^P%U"  
    贷:库存商品7200 H"2,Q T  
'_g*I  
    ⑥借:银行存款23.4 `]Vn[^?D  
    贷:预收账款23.4 Uf$IH!5;Z  
    借:预收账款23.4 E 6!V0D  
    贷:主营业务收入20 z]O>`50Q  
    应交税金——应交增值税(销项税额)3.4 QkO4Td<  
    借:劳务成本[或:生产成本、生产费用]70 _)# ~D*3  
    贷:应付工资70 (fO~nN{F  
    借:主营业务成本70 8}^ym^H|j  
    贷:劳务成本[或:生产成本、生产费用]70 s: MJ{r(s  
rO1.8KKJ  
    ⑦借:银行存款585 x/92],.Mz  
    贷:其他业务收入500 ? 5hwz  
    应交税金——应交增值税(销项税额)85 6M8(KN^  
    借:其他业务支出460 |'#uV)b0@  
    贷:原材料460  uQW d1>  
Zt4 r_ 7  
    ⑧ 借:银行存款765 yhyh\.  
    贷:应交税金——应交营业税38  q0\$wI  
    无形资产602 W8!8/ IZbN  
    营业外收入125 8@I.\u)0  
jH4Wu`r;m  
    ⑨借:银行存款80 6K9-n}z  
    长期投资减值准备45 UAdj [m61  
    贷:长期债权投资105 sF#t{x/sW  
    应收利息5 "S&1J8D|  
    投资收益15 j;*= ^s  
=iPQ\_ON@  
    ⑩借:应收补贴款60 ]}A yDy6C  
    贷:补贴收入60 ^#2Y4[@  
    借:银行存款60 P99s   
    贷:应收补贴款60 2{#=Ygb0  
u+8?'ZT,  
    11 借:管理费用4 5{8,+ Z  
    贷:坏账准备4 W{;LI WsZ  
    借:管理费用10 ]^l-k@  
    贷:存货跌价准备10 m^,3jssdA  
    借:投资收益6 ;V1e>?3  
    贷:短期投资跌价准备6 *(<3 oIRS  
    借:营业外支出20 9}Zi_xK&|e  
    贷:在建工程减值准备20 T}A{Xu*:+H  
;4 ]l P  
    12 借:固定资产减值准备10 aeF^&F0  
    贷:营业外支出10 YA^g[,  
v#+tu,)V;  
    13 借:所得税66 (北京安 通学校提供) woK?td|/  
    贷:应交税金——应交所得税66 2E3x=  
Q|cA8Fn  
    (2) BH=C  oD.  
<i1P~  
    利润表(简表) ^kpu9H  
SkA"MhX  
    编制单位:甲公司2003年12月单位:万元 fBt7#Tc=U  
+UP?M4g  
一、主营业务收入 J)Td'iT(  
940 b ~FmX  
/d-7n|#E  
减:主营业务成本 Cqk6Igw  
870 sFxciCpN  
r7p>`>_Q\  
主营业务税金及附加  /=7[Q  
56 Y~M  H  
'GcZxF0  
二、主营业务利润(亏损以“-”号填列) /-ky 'S9  
14 Ss7XjWP.}  
x; R9Gc[5  
加:其他业务利润(亏损以“-”号填列) $eBE pN  
40 c^8y/wfok  
l=JK+uZ  
减:营业费用 ~UJ_Rr54  
8 [HENk34  
 3^zO G2  
管理费用 >j$CM:w  
18 ^UK6q2[  
pc%_:>  
财务费用 4%k_c79>  
12 "$BWP  
+P<LoI  
三、营业利润(亏损以“-”号填列) AHR%3W  
16 w~g)Dz2G  
Z`b{r;`m8  
加:投资收益(损失以“-”号填列) R#Bdfmld q  
9 ABp/uJI)  
Io&F0~Z;;(  
补贴收入 r 6STc,%5  
60 I(Yyg,1Z  
f"5vpU^5*  
营业外收入 cv["Ps#;`W  
125 jM90 gPX>,  
6]^}GyM!  
减:营业外支出 U{o0Posg  
10 m.p{+_@M&  
UpS`KgF"v  
四、利润总额(亏损总额以“-”号填列) #SRGVa`x  
200 3l 0>  
j>Htaa  
减:所得税 3say&|kJ  
66 "tbKKh66  
mPxph>o  
五、净利润 ~V"D|U;i +  
134 ``}EbOMG  
kGMI ?  
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