[知识整理]2007年注册会计师《会计》串讲班讲义[18] [复制链接]

【例解2】甲股份有限公司（以下简称甲公司）为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17％。适用的所得税税率为33％，采用应付税款法核算所得税；不考虑其他相关税费。商品销售价格均不含增值税额；商品销售成本按发生的经济业务逐笔结转。销售商品及提供劳务均为主营业务；所提供的劳务均属于工业性劳务。商品、原材料及劳务销售均为正常的商业交易，采用公允的交易价格结算。除特别指明外，所售资产均未计提减值准备。 5$O@+W!?@  
    甲公司2003年12月发生的经济业务及相关资料如下： ;xj
^*b  
vwT?B p  
    （1）12月1日，与A公司签订合同，向A公司销售商品一批，以托收承付方式结算。该批商品的销售价格为1000万元，实际成本为800万元。12月5日，商品已发出并向银行办理了托收承付手续。 s=KA(4p  
    （2）12月1日，与B公司签订合同，向B公司销售商品一批。该批商品的销售价格为400万元，实际成本为340万元。商品已发出，款项已收到。该合同规定，甲公司应在2004年6月1日将该批商品回购，回购价为418万元（不含增值税额）。 F!N
x^M1  
    （3）12月3日，与C公司签订合同，采用分期预收款方式销售商品一批。该合同规定，所售商品销售价格为600万元，含增值税额的商品价款分两次等额收取，收到第二笔款项时交货；第一笔款项于12月10日收取，剩下的款项于2004年1月10日收取。甲公司已于2003年12月10日收到第一笔款项，并存入银行。 \s)j0F)  
    （4）12月10日，收到A公司来函。来函提出，12月5日所购商品外观存在质量问题，要求在销售价格上给予8%的折让。甲公司同意了A公司提出的折让要求。12月12日，收到A公司支付的含增值税的价款1076.4万元（A公司已扣除总价款的8%），并收到A公司交来的税务机关开具的索取折让证明单。甲公司开具了红字增值税专用发票。 -aec1+o  
    （5）12月12日，与E公司签订合同，向E公司销售本公司生产的一条生产线，销售价格为8000万元，实际成本为7200万元。该合同规定：该生产线的安装调试由甲公司负责，如安装调试未达到合同要求，E公司可以退货。至12月31日，货已发出但安装调试工作尚未完成。 ,D#~%kq~  
    （6）12月15日，与F公司签订了一项设备维修合同，合同总价款为117万元（含增值税额）。该合同规定，合同签订日收取预付款23.4万元，维修劳务完成并经F公司验收合格后收取剩余款项。当日，甲公司收到F公司的预付款23.4万元。12月31日，该维修劳务完成并经F公司验收合格，但因F公司发生严重财务困难，预计剩余的价款很可能无法收回。甲公司为完成该维修劳务发生劳务成本70万元（假定均为维修人员工资）。 _/PjeEm $p  
    （7）12月16日，与G公司签订合同销售原材料一批。该批原材料的销售价格为500万元，增值税额为85万元；实际成本为460万元。货已发出，款项已收存银行。 cZHlW|$R  
    （8）12月20日，向H公司出售一项专利权，价款为765万元，款项已收到并存入银行。该专利权的账面价值为602万元。出售该专利权应交纳营业税38万元。 GadD*psD2  
    （9）12月25日，对外出售一项长期债券投资，收到价款80万元。该债券投资的账面余额为105万元，已计提减值准备为45万元，已确认但尚未收到的分期付息利息为5万元。(北京安通学校提供) aFl(K\  
    （10）12月31日，确认并收到国家按产品销量及规定的补助定额计算的定额补贴60万元。 wRWN]Vo  
    （11）12月31日，计提坏账准备4万元，计提存货跌价准备10万元，计提短期投资跌价准备6万元，计提在建工程减值准备20万元，转回固定资产减值准备10万元。 Z4rK$B  
    （12）除上述经济业务外，本月还发生营业费用8万元，管理费用4万元，财务费用9万元和主营业务税金及附加56万元。 YgVZq\AV"  
;%Z)$+Z_)<  
（13）12月31日，计算并结转本月应交所得税（假定不考虑纳税调整事项）。 xOEj+ %M  
%3 ~jg  
    要求：（1）编制2003年12月甲公司上述（1）至（11）和（13）项经济业务相关的会计分录。 R2r0'Yx  
    （2）编制甲公司2003年12月份的利润表（利润表格式见答题纸第11页）。 T@f$w/15  
    （“应交税金”科目要求写出明细科目及专栏名称；答案中的金额单位用万元表示。） iXXgPapz  
2.2 s>?\  
    【答案及解析】 GV%ibqOpQj  
EpPKo  
    （1） RX#:27:  
'{C=vW  
    ①借：应收账款1170 &:Raf5G-E  
    贷：主营业务收入1000 k2O==IG]
6  
    应交税金——应交增值税（销项税额）170 sx|=*j,_  
    借：主营业务成本[或：产品销售成本、商品销售成本，本题下同]800 ]Wfnpqc^  
    贷：库存商品[或：产成品，本题下同]800 G0<m3 Up  
$ABW|r  
    ②借：银行存款468 edbzg#wy  
    贷：库存商品340 XFH7jHnL+U  
    应交税金——应交增值税（销项税额）68 6&h,eQ!  
    待转库存商品差价60 x.}iSE{  
    借：财务费用3 ^gD&NbP8  
    贷：待转库存商品差价3 S{&;  
 X&(1DE  
    ③借：银行存款351 (北京安 通学校提供) 6$`8y,TMSt  
    贷：预收账款[或：应收账款，本题下同]351 *y u|]T  
[_ CIN  
    ④借：银行存款1076.4 f`vB$r>  
    主营业务收入80 $S3C_..  
    应交税金——应交增值税（销项税额）13.6 z!?xz  
    贷：应收账款1170 j].XVn,  
    或： &Q 3!ty  
    借：主营业务收入80 7)< &,BWc  
    应交税金——应交增值税（销项税额）13.8 $FS j^v]  
    贷：应收账款93.6 vr2tMD  
    借：银行存款1076.4 'V } -0  
    贷：应收账款1076.4 Br;1kQ%eC  
!$Nh:(>:  
    ⑤借：发出商品7200 F d *p3a  
    贷：库存商品7200 /_>S0  
;5dJ5_}  
    ⑥借：银行存款23.4  w8$8P  
    贷：预收账款23.4 Pe~[qET v  
    借：预收账款23.4 $,F1E VJ  
    贷：主营业务收入20 `BF+)fs  
    应交税金——应交增值税（销项税额）3.4 qy/xJ>:  
    借：劳务成本[或：生产成本、生产费用]70 CKy' 8I9  
    贷：应付工资70 D8G5,s-.  
    借：主营业务成本70 g \&Z_  
    贷：劳务成本[或：生产成本、生产费用]70 =J<3B H^m  
"! m6U#^  
    ⑦借：银行存款585 N-y[2]J90  
    贷：其他业务收入500 Wi)Y9frE  
    应交税金——应交增值税（销项税额）85 i=nd][1n  
    借：其他业务支出460 lE'2\kxI?  
    贷：原材料460 iTwb#Q=  
=YO q0  
    ⑧ 借：银行存款765 :)p\a1I[*  
    贷：应交税金——应交营业税38 EWrIDZi  
    无形资产602 -LhO </l  
    营业外收入125 +9<"Y6  
jH({Qc,97  
    ⑨借：银行存款80 ^|hlY]Ev  
    长期投资减值准备45 xG/B$DLn  
    贷：长期债权投资105 n#|ljC  
    应收利息5 P XKEqcQR  
    投资收益15 E{k$4  
+0_e a~{  
    ⑩借：应收补贴款60 h'jc4mu0  
    贷：补贴收入60 [0qe ?aI  
    借：银行存款60 j 4!$[h  
    贷：应收补贴款60 &N:Iirg  
_(l?gj  
    11 借：管理费用4 %|AebxB'o  
    贷：坏账准备4 :m]H?vq] \  
    借：管理费用10 Gh>&+UA'$1  
    贷：存货跌价准备10 0Ta& o-e  
    借：投资收益6 +saXN6  
    贷：短期投资跌价准备6 VkdGGY  
    借：营业外支出20 {bHUZen  
    贷：在建工程减值准备20 t-B5,,`  
hK+6S3-Ez  
    12 借：固定资产减值准备10 y)vK=,"  
    贷：营业外支出10 jVi>9[rz  
 Xdh2  
    13 借：所得税66 (北京安 通学校提供) `,QcOkvbC  
    贷：应交税金——应交所得税66 $>Qq 7  
& 6'Rc#\P  
    （2） ORuC("  
*,& 2?E8  
    利润表（简表） lg"aB  
h?[|1.lJx(  
    编制单位：甲公司2003年12月单位：万元 v;soJlxF~  
Co>e<be%S  
一、主营业务收入 ];xDXQd  
940 ;NU-\<Q{  
l^F ?^kP  
减：主营业务成本 <aztbq?  
870 !]5}N^X  
b:Z&;A|"{  
主营业务税金及附加 wg %g(FO  
56 6_,JW{#"  
-M/j&<;LW  
二、主营业务利润（亏损以“－”号填列） [?%q,>F  
14 <qg4Rz\c]  
`AYq,3V  
加：其他业务利润（亏损以“－”号填列） !iO2yp  
40 8Cs;.>75[  
&AN1x cx\  
减：营业费用 jr,N+K(@T  
8 &1(- 8z*  
E\|nP~;~F9  
管理费用 CP~mKmMV  
18 !O,Sq/=.  
SQ_Je+X  
财务费用 F+"_]  
12 JIhEkY  
 />Q}0Hg  
三、营业利润（亏损以“－”号填列） e2f+Fv 9  
16 {j=`   
)adV`V%=>  
加：投资收益（损失以“－”号填列） (:aU"5M  
9 fWZ(  
s$).Z(6  
补贴收入 I)tiXcJw  
60 P#O2MiG  
]}dQ~lOE  
营业外收入 8l_M 0F,  
125 DY -5(6X  
s3HVX'  
减：营业外支出 #l ZK_N|1x  
10 4vEP\E3u<j  
W#S82  
四、利润总额（亏损总额以“－”号填列） (J[Xryub  
200 V:$+$"|  
s bj/d~$N  
减：所得税 xNzGp5H  
66 7i*eKC`ZqK  
s'h;a5Q1'Q  
五、净利润 =A .$~9P  
134 $c9-Q+pZ  
_]-4d_&3(