[知识整理]2007年注册会计师《会计》串讲班讲义[18] [复制链接]

【例解2】甲股份有限公司（以下简称甲公司）为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17％。适用的所得税税率为33％，采用应付税款法核算所得税；不考虑其他相关税费。商品销售价格均不含增值税额；商品销售成本按发生的经济业务逐笔结转。销售商品及提供劳务均为主营业务；所提供的劳务均属于工业性劳务。商品、原材料及劳务销售均为正常的商业交易，采用公允的交易价格结算。除特别指明外，所售资产均未计提减值准备。 IXMop7~  
    甲公司2003年12月发生的经济业务及相关资料如下： l[mWf  
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    （1）12月1日，与A公司签订合同，向A公司销售商品一批，以托收承付方式结算。该批商品的销售价格为1000万元，实际成本为800万元。12月5日，商品已发出并向银行办理了托收承付手续。 =t#llgi~  
    （2）12月1日，与B公司签订合同，向B公司销售商品一批。该批商品的销售价格为400万元，实际成本为340万元。商品已发出，款项已收到。该合同规定，甲公司应在2004年6月1日将该批商品回购，回购价为418万元（不含增值税额）。 iW]j9}t  
    （3）12月3日，与C公司签订合同，采用分期预收款方式销售商品一批。该合同规定，所售商品销售价格为600万元，含增值税额的商品价款分两次等额收取，收到第二笔款项时交货；第一笔款项于12月10日收取，剩下的款项于2004年1月10日收取。甲公司已于2003年12月10日收到第一笔款项，并存入银行。 8\@m - E!{  
    （4）12月10日，收到A公司来函。来函提出，12月5日所购商品外观存在质量问题，要求在销售价格上给予8%的折让。甲公司同意了A公司提出的折让要求。12月12日，收到A公司支付的含增值税的价款1076.4万元（A公司已扣除总价款的8%），并收到A公司交来的税务机关开具的索取折让证明单。甲公司开具了红字增值税专用发票。 &=@IzmA  
    （5）12月12日，与E公司签订合同，向E公司销售本公司生产的一条生产线，销售价格为8000万元，实际成本为7200万元。该合同规定：该生产线的安装调试由甲公司负责，如安装调试未达到合同要求，E公司可以退货。至12月31日，货已发出但安装调试工作尚未完成。 Sxt"B  
    （6）12月15日，与F公司签订了一项设备维修合同，合同总价款为117万元（含增值税额）。该合同规定，合同签订日收取预付款23.4万元，维修劳务完成并经F公司验收合格后收取剩余款项。当日，甲公司收到F公司的预付款23.4万元。12月31日，该维修劳务完成并经F公司验收合格，但因F公司发生严重财务困难，预计剩余的价款很可能无法收回。甲公司为完成该维修劳务发生劳务成本70万元（假定均为维修人员工资）。 [i21FX  
    （7）12月16日，与G公司签订合同销售原材料一批。该批原材料的销售价格为500万元，增值税额为85万元；实际成本为460万元。货已发出，款项已收存银行。 MnsJEvn/  
    （8）12月20日，向H公司出售一项专利权，价款为765万元，款项已收到并存入银行。该专利权的账面价值为602万元。出售该专利权应交纳营业税38万元。 fa jGZyd0:  
    （9）12月25日，对外出售一项长期债券投资，收到价款80万元。该债券投资的账面余额为105万元，已计提减值准备为45万元，已确认但尚未收到的分期付息利息为5万元。(北京安通学校提供) |B?m,U$A!  
    （10）12月31日，确认并收到国家按产品销量及规定的补助定额计算的定额补贴60万元。 )#0O>F~  
    （11）12月31日，计提坏账准备4万元，计提存货跌价准备10万元，计提短期投资跌价准备6万元，计提在建工程减值准备20万元，转回固定资产减值准备10万元。 !1jBC.G1  
    （12）除上述经济业务外，本月还发生营业费用8万元，管理费用4万元，财务费用9万元和主营业务税金及附加56万元。 
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（13）12月31日，计算并结转本月应交所得税（假定不考虑纳税调整事项）。 y2Q&s9$Do  
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    要求：（1）编制2003年12月甲公司上述（1）至（11）和（13）项经济业务相关的会计分录。 &n}]w+w  
    （2）编制甲公司2003年12月份的利润表（利润表格式见答题纸第11页）。 [`#CXq'  
    （“应交税金”科目要求写出明细科目及专栏名称；答案中的金额单位用万元表示。） KB3Htw%W[+  

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    【答案及解析】 |IeTqEu9  
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    （1） j"t(0m  
n*R])=F@c  
    ①借：应收账款1170 FZ{h?#2?  
    贷：主营业务收入1000 9%o32eo,3  
    应交税金——应交增值税（销项税额）170 SXSgld2uS  
    借：主营业务成本[或：产品销售成本、商品销售成本，本题下同]800 i^/T  
    贷：库存商品[或：产成品，本题下同]800 %^)fm
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f&NgS+<K$  
    ②借：银行存款468 9@SC}AF.  
    贷：库存商品340 afCW(z Hp  
    应交税金——应交增值税（销项税额）68 \#8D>i?m  
    待转库存商品差价60 A]_7}<<N  
    借：财务费用3 2 ~dE<}  
    贷：待转库存商品差价3 e[{0)y>=  
A 6  
    ③借：银行存款351 (北京安 通学校提供) ]{;gw<T  
    贷：预收账款[或：应收账款，本题下同]351 Q4#.X=.d  
_>o:R$ %}  
    ④借：银行存款1076.4 w1FcB$  
    主营业务收入80 AmUr.ofu  
    应交税金——应交增值税（销项税额）13.6 $f$SNx)),  
    贷：应收账款1170 Fx]WCQo  
    或： 7m47rJyW4  
    借：主营业务收入80 I }a`0Y&{  
    应交税金——应交增值税（销项税额）13.8 E'f{i:O"~  
    贷：应收账款93.6 SJlr53  
    借：银行存款1076.4 @JiLgIe`  
    贷：应收账款1076.4 `Y0%cXi3  
RF?`vRZOe  
    ⑤借：发出商品7200 ^Y?k0z  
    贷：库存商品7200 G~]Uk*M q  
#JqB ;'\  
    ⑥借：银行存款23.4 H-!,yte  
    贷：预收账款23.4 Ucb F|vkI  
    借：预收账款23.4 +X\FBvP&  
    贷：主营业务收入20 N_LM/of|D  
    应交税金——应交增值税（销项税额）3.4 4V"E8rUL(  
    借：劳务成本[或：生产成本、生产费用]70 ob!P;]T  
    贷：应付工资70 xf'V{9*  
    借：主营业务成本70 "-E\[@/  
    贷：劳务成本[或：生产成本、生产费用]70 _kC-dEGf!y  
w$>u b@=  
    ⑦借：银行存款585 PioZIb/{  
    贷：其他业务收入500 K$z2YJ%  
    应交税金——应交增值税（销项税额）85 :ffY6L+  
    借：其他业务支出460 lPe&h]@ >  
    贷：原材料460 cQjv$$&6[  
8%:Iv(UMk  
    ⑧ 借：银行存款765 x o;QCOH  
    贷：应交税金——应交营业税38 *j|~$e}C  
    无形资产602 I <DL=V  
    营业外收入125 k<z)WNBf  
d.aS{;pse  
    ⑨借：银行存款80 `T1  
    长期投资减值准备45 }czrj%6  
    贷：长期债权投资105 XjBW9a  
    应收利息5 ,S\CC{!  
    投资收益15 !OZy7  
U%-A?5  
    ⑩借：应收补贴款60 g9OY<w5s]  
    贷：补贴收入60 U
k
lUw  
    借：银行存款60 4a&RYx  
    贷：应收补贴款60 m 1b?J3  
V(}:=eK  
    11 借：管理费用4 z,RhYm  
    贷：坏账准备4 OUE(I3_  
    借：管理费用10 aI'&O^w+  
    贷：存货跌价准备10 ^"E^zHM(  
    借：投资收益6 L]7=?vN=8  
    贷：短期投资跌价准备6 $Ph|e)p  
    借：营业外支出20 ]IaMp78
8  
    贷：在建工程减值准备20 vo?9(+
:|e  
1pVS&0W  
    12 借：固定资产减值准备10 `Uq#W+r,  
    贷：营业外支出10 `&qL(66  
-au^;
CM  
    13 借：所得税66 (北京安 通学校提供) oueC  
    贷：应交税金——应交所得税66 ,};&tR  
G+9,,`2  
    （2） ZT*ydln  
_=>He=v/  
    利润表（简表） 3F" lXguS  
$B+8Of  
    编制单位：甲公司2003年12月单位：万元 RIR\']WN  
_1X!EH"  
一、主营业务收入 m<G,[Yc  
940 #&+{mCjs  
P.se'z)E  
减：主营业务成本 W<{h,j8  
870 ]Ee?6]b N  
 y`iBFC;_  
主营业务税金及附加 $V
;i '(&7  
56 xh-o}8*n"  
[>3./YH`  
二、主营业务利润（亏损以“－”号填列） E*&vy  
14 R>|{N9  
=}^9 wP  
加：其他业务利润（亏损以“－”号填列） UsG~row:!  
40 TvoyZW\?w  
eSn+B;  
减：营业费用 c2SO3g\"i  
8 D_2:k'4  
Q>qUk@  
管理费用 >tS'Q`R
 
18 d7^}tM  
sFKX-S~:  
财务费用 1dY}\Sp  
12 PN%zIk bo  
,u=`uD  
三、营业利润（亏损以“－”号填列） n)/z0n!\  
16 BU)U/A8iS  
Wb,KjtX
 
加：投资收益（损失以“－”号填列） ";lVa'HMZ  
9 /V8#[9K  
*tFHM &a  
补贴收入 ?
5__oT  
60 x^qVw5{n  
nUr5Qn?  
营业外收入 Ufj`euY  
125 m,28u3@r  
1#g2A0U,  
减：营业外支出 <V'@ks%  
10 T.F!+  

hW')Sp  
四、利润总额（亏损总额以“－”号填列） ~\SGb_2  
200 3Aip}<1  
8,Z_{R#|  
减：所得税 t,Lrfv])  
66 hN iE\x  
A|[?#S((]  
五、净利润 1nM  #kJ"  
134 ldcqe$7,  
G>_*djUf