【例解2】甲股份有限公司（以下简称甲公司）为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17％。适用的所得税税率为33％，采用应付税款法核算所得税；不考虑其他相关税费。商品销售价格均不含增值税额；商品销售成本按发生的经济业务逐笔结转。销售商品及提供劳务均为主营业务；所提供的劳务均属于工业性劳务。商品、原材料及劳务销售均为正常的商业交易，采用公允的交易价格结算。除特别指明外，所售资产均未计提减值准备。 AR&l9R[{N
甲公司2003年12月发生的经济业务及相关资料如下： `0!% jz=
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（1）12月1日，与A公司签订合同，向A公司销售商品一批，以托收承付方式结算。该批商品的销售价格为1000万元，实际成本为800万元。12月5日，商品已发出并向银行办理了托收承付手续。 *19a\m=>oi
（2）12月1日，与B公司签订合同，向B公司销售商品一批。该批商品的销售价格为400万元，实际成本为340万元。商品已发出，款项已收到。该合同规定，甲公司应在2004年6月1日将该批商品回购，回购价为418万元（不含增值税额）。
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（3）12月3日，与C公司签订合同，采用分期预收款方式销售商品一批。该合同规定，所售商品销售价格为600万元，含增值税额的商品价款分两次等额收取，收到第二笔款项时交货；第一笔款项于12月10日收取，剩下的款项于2004年1月10日收取。甲公司已于2003年12月10日收到第一笔款项，并存入银行。 ^D9 w=f#a
（4）12月10日，收到A公司来函。来函提出，12月5日所购商品外观存在质量问题，要求在销售价格上给予8%的折让。甲公司同意了A公司提出的折让要求。12月12日，收到A公司支付的含增值税的价款1076.4万元（A公司已扣除总价款的8%），并收到A公司交来的税务机关开具的索取折让证明单。甲公司开具了红字增值税专用发票。 FT-=^VA\
（5）12月12日，与E公司签订合同，向E公司销售本公司生产的一条生产线，销售价格为8000万元，实际成本为7200万元。该合同规定：该生产线的安装调试由甲公司负责，如安装调试未达到合同要求，E公司可以退货。至12月31日，货已发出但安装调试工作尚未完成。 (N)>?r@n`
（6）12月15日，与F公司签订了一项设备维修合同，合同总价款为117万元（含增值税额）。该合同规定，合同签订日收取预付款23.4万元，维修劳务完成并经F公司验收合格后收取剩余款项。当日，甲公司收到F公司的预付款23.4万元。12月31日，该维修劳务完成并经F公司验收合格，但因F公司发生严重财务困难，预计剩余的价款很可能无法收回。甲公司为完成该维修劳务发生劳务成本70万元（假定均为维修人员工资）。 Ae"|a_>fMI
（7）12月16日，与G公司签订合同销售原材料一批。该批原材料的销售价格为500万元，增值税额为85万元；实际成本为460万元。货已发出，款项已收存银行。 E&U_@ bc -
（8）12月20日，向H公司出售一项专利权，价款为765万元，款项已收到并存入银行。该专利权的账面价值为602万元。出售该专利权应交纳营业税38万元。 LX=v
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（9）12月25日，对外出售一项长期债券投资，收到价款80万元。该债券投资的账面余额为105万元，已计提减值准备为45万元，已确认但尚未收到的分期付息利息为5万元。(北京安通学校提供) d 3#e7rQ
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（10）12月31日，确认并收到国家按产品销量及规定的补助定额计算的定额补贴60万元。 yx ;K
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（11）12月31日，计提坏账准备4万元，计提存货跌价准备10万元，计提短期投资跌价准备6万元，计提在建工程减值准备20万元，转回固定资产减值准备10万元。 ) p:+!sX(
（12）除上述经济业务外，本月还发生营业费用8万元，管理费用4万元，财务费用9万元和主营业务税金及附加56万元。 kmtkh "
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（13）12月31日，计算并结转本月应交所得税（假定不考虑纳税调整事项）。 kf9]nIo
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要求：（1）编制2003年12月甲公司上述（1）至（11）和（13）项经济业务相关的会计分录。 h
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（2）编制甲公司2003年12月份的利润表（利润表格式见答题纸第11页）。 p1mAoVxR
（“应交税金”科目要求写出明细科目及专栏名称；答案中的金额单位用万元表示。） +RkXe;
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【答案及解析】 \$F#bIjC
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（1） iWW
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①借：应收账款1170 RUVrX`u*(
贷：主营业务收入1000 }Gx@1)??
应交税金——应交增值税（销项税额）170 _ g,_G
借：主营业务成本[或：产品销售成本、商品销售成本，本题下同]800 ,^eOwWV
贷：库存商品[或：产成品，本题下同]800 ,pQ[e$u1
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②借：银行存款468 Cte NJBm
贷：库存商品340 bMv[.Z@v(
应交税金——应交增值税（销项税额）68 'R42N3|F
待转库存商品差价60 Z/4bxO=m
借：财务费用3 t3K9 |8<
贷：待转库存商品差价3 N
ZFUC D)
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③借：银行存款351 (北京安 通学校提供) |)*! &\Ch
贷：预收账款[或：应收账款，本题下同]351 I#7H)^us
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④借：银行存款1076.4 0V` ~z-#
主营业务收入80 C^,J 6;'
应交税金——应交增值税（销项税额）13.6 y >d`cRy
贷：应收账款1170 5D
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或： h%v qt~0
借：主营业务收入80 H6`zzH0"
应交税金——应交增值税（销项税额）13.8 Y@T$O<*
贷：应收账款93.6 OqmW lN.?
借：银行存款1076.4 2^:iU{
贷：应收账款1076.4 C 20VSwd
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⑤借：发出商品7200 +OtD@lD`!
贷：库存商品7200 7;] IlR6
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⑥借：银行存款23.4 iQLP~Z>,T
贷：预收账款23.4 wjT#D|soI
借：预收账款23.4 ?MFXZ/3(ba
贷：主营业务收入20 ?`6Mfpvj96
应交税金——应交增值税（销项税额）3.4 R$+"'N6p
借：劳务成本[或：生产成本、生产费用]70 l\d[S]
贷：应付工资70 ~~I]SI k{
借：主营业务成本70 mmCGIX
贷：劳务成本[或：生产成本、生产费用]70 rL?{+S]&^)
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⑦借：银行存款585 G(t &(t`[
贷：其他业务收入500 O
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应交税金——应交增值税（销项税额）85 1 CV ?
借：其他业务支出460 ,JPDPI/a
贷：原材料460 -Hy>
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⑧ 借：银行存款765 m2 ph8KC
贷：应交税金——应交营业税38 j)ju vat
无形资产602 mJH4M9WJ]
营业外收入125 X
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⑨借：银行存款80 h96<9L
长期投资减值准备45 ]I;owk,
贷：长期债权投资105 0G+ qF 96
应收利息5 :r{W)(mm
投资收益15 2|`Mb~E ;
s9fEx -!y
⑩借：应收补贴款60 Q^?$2ck=
贷：补贴收入60 pK
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借：银行存款60 vSH-hAk
贷：应收补贴款60 H$
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pF}E`U=Z
11 借：管理费用4 Vn_>c#B
贷：坏账准备4 l^$U~OB8k
借：管理费用10 Lu[Hz8
贷：存货跌价准备10 V gy12dE
借：投资收益6 c
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贷：短期投资跌价准备6 <\d2)I v
借：营业外支出20 ~uB@o KMru
贷：在建工程减值准备20 ww'B!Ml>F
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12 借：固定资产减值准备10 )]m4FC:
贷：营业外支出10 &rc
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13 借：所得税66 (北京安 通学校提供) "Zm
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贷：应交税金——应交所得税66 I^D*) z
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（2） \D#+0
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利润表（简表） D? H|O[
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编制单位：甲公司2003年12月单位：万元 ogya~ /
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一、主营业务收入 |;U3
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940 Q
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减：主营业务成本 v)*eLX $
870 =
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主营业务税金及附加 ma`sv<f4-!
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二、主营业务利润（亏损以“－”号填列） ^6!8)7b
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加：其他业务利润（亏损以“－”号填列） > R\@W(-g`
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减：营业费用 ;b_< 5S
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管理费用 eYv+tjIF
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财务费用 D2\Ep L/
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三、营业利润（亏损以“－”号填列） g+ C~}M_7
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加：投资收益（损失以“－”号填列） =]<X6!0mR
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补贴收入 4 %u\dTg/B
60 ,JJ1sf2A
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营业外收入 ^4{{ +G)j
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减：营业外支出 P;ZVv{m T
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四、利润总额（亏损总额以“－”号填列） 1 _G+sDw$
200 #*}cc
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减：所得税 1.a:iweN
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五、净利润 p q]>Ep
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