【例解2】甲股份有限公司(以下简称甲公司)为增值税一般纳税企业,适用的增值税税率为17%。适用的所得税税率为33%,采用应付税款法核算所得税;不考虑其他相关税费。商品销售价格均不含增值税额;商品销售成本按发生的经济业务逐笔结转。销售商品及提供劳务均为主营业务;所提供的劳务均属于工业性劳务。商品、原材料及劳务销售均为正常的商业交易,采用公允的交易价格结算。除特别指明外,所售资产均未计提减值准备。 ;uZeYY?
甲公司2003年12月发生的经济业务及相关资料如下: tv]9n8v
E=,fdyj.
(1)12月1日,与A公司签订合同,向A公司销售商品一批,以托收承付方式结算。该批商品的销售价格为1000万元,实际成本为800万元。12月5日,商品已发出并向银行办理了托收承付手续。 *N6sxFs
(2)12月1日,与B公司签订合同,向B公司销售商品一批。该批商品的销售价格为400万元,实际成本为340万元。商品已发出,款项已收到。该合同规定,甲公司应在2004年6月1日将该批商品回购,回购价为418万元(不含增值税额)。 (Bpn9}F-V.
(3)12月3日,与C公司签订合同,采用分期预收款方式销售商品一批。该合同规定,所售商品销售价格为600万元,含增值税额的商品价款分两次等额收取,收到第二笔款项时交货;第一笔款项于12月10日收取,剩下的款项于2004年1月10日收取。甲公司已于2003年12月10日收到第一笔款项,并存入银行。 &,,:pL[
(4)12月10日,收到A公司来函。来函提出,12月5日所购商品外观存在质量问题,要求在销售价格上给予8%的折让。甲公司同意了A公司提出的折让要求。12月12日,收到A公司支付的含增值税的价款1076.4万元(A公司已扣除总价款的8%),并收到A公司交来的税务机关开具的索取折让证明单。甲公司开具了红字增值税专用发票。 M3JV^{O/DV
(5)12月12日,与E公司签订合同,向E公司销售本公司生产的一条生产线,销售价格为8000万元,实际成本为7200万元。该合同规定:该生产线的安装调试由甲公司负责,如安装调试未达到合同要求,E公司可以退货。至12月31日,货已发出但安装调试工作尚未完成。 ,d^H Ag^j
(6)12月15日,与F公司签订了一项设备维修合同,合同总价款为117万元(含增值税额)。该合同规定,合同签订日收取预付款23.4万元,维修劳务完成并经F公司验收合格后收取剩余款项。当日,甲公司收到F公司的预付款23.4万元。12月31日,该维修劳务完成并经F公司验收合格,但因F公司发生严重财务困难,预计剩余的价款很可能无法收回。甲公司为完成该维修劳务发生劳务成本70万元(假定均为维修人员工资)。 o nv0gb/J
(7)12月16日,与G公司签订合同销售原材料一批。该批原材料的销售价格为500万元,增值税额为85万元;实际成本为460万元。货已发出,款项已收存银行。 wjOJn]
(8)12月20日,向H公司出售一项专利权,价款为765万元,款项已收到并存入银行。该专利权的账面价值为602万元。出售该专利权应交纳营业税38万元。 z'gJy
(9)12月25日,对外出售一项长期债券投资,收到价款80万元。该债券投资的账面余额为105万元,已计提减值准备为45万元,已确认但尚未收到的分期付息利息为5万元。(北京安通学校提供)
Udjn.D
(10)12月31日,确认并收到国家按产品销量及规定的补助定额计算的定额补贴60万元。 =#{q#COK$
(11)12月31日,计提坏账准备4万元,计提存货跌价准备10万元,计提短期投资跌价准备6万元,计提在建工程减值准备20万元,转回固定资产减值准备10万元。 /}eb1o
(12)除上述经济业务外,本月还发生营业费用8万元,管理费用4万元,财务费用9万元和主营业务税金及附加56万元。 $o)}@TC
d@Wze[M?0
(13)12月31日,计算并结转本月应交所得税(假定不考虑纳税调整事项)。 I-Hg6WtB
#nj;F'O](
要求:(1)编制2003年12月甲公司上述(1)至(11)和(13)项经济业务相关的会计分录。 p<FqK/
(2)编制甲公司2003年12月份的利润表(利润表格式见答题纸第11页)。 PHH,vO[eO
(“应交税金”科目要求写出明细科目及专栏名称;答案中的金额单位用万元表示。) c;#gvE
Tj6Czq=*%T
【答案及解析】 F"'
(i
DW)81*~g
(1) UzV78^:,iD
G) 37?A
)
①借:应收账款1170 ? Z2`f6;W4
贷:主营业务收入1000 LMp^]*)t
应交税金——应交增值税(销项税额)170 4#B
56f8
借:主营业务成本[或:产品销售成本、商品销售成本,本题下同]800 }/L#<n`Z
贷:库存商品[或:产成品,本题下同]800 ? a/\5`gnN
|`AJP
②借:银行存款468 cCG!X%9
贷:库存商品340 S.U#lAn(
应交税金——应交增值税(销项税额)68 @)ls+}=Y
待转库存商品差价60 v++&%
借:财务费用3 5n e&6
贷:待转库存商品差价3 y (%y'xBP
sWVapup?
③借:银行存款351 (北京安 通学校提供) h
ij
9r z
贷:预收账款[或:应收账款,本题下同]351 bq}`jP~#
h5v=h>c
④借:银行存款1076.4 Y44[2 :m
主营业务收入80 p$Floubh]
应交税金——应交增值税(销项税额)13.6 I 6L3M\+-
贷:应收账款1170 n<A<Xj08T9
或: aZq7(pen
借:主营业务收入80 VLbbn
应交税金——应交增值税(销项税额)13.8 .k,,PuP
贷:应收账款93.6 ?lU(FK
借:银行存款1076.4 IGA4"\s
贷:应收账款1076.4 ~bw=;xF{3
*}>)E]O@
⑤借:发出商品7200 \[AJWyP
贷:库存商品7200 ]na$n[T/I
xi)$t#K"
⑥借:银行存款23.4 1q|iw
贷:预收账款23.4 xg'xuz$U
借:预收账款23.4 IJ7wUZp"
贷:主营业务收入20 T^#d\2
应交税金——应交增值税(销项税额)3.4 DyUS^iz~o
借:劳务成本[或:生产成本、生产费用]70 \9R=fA1 8
贷:应付工资70 G4\|bwh
借:主营业务成本70 8\+DSA
贷:劳务成本[或:生产成本、生产费用]70 zNg[%{mz
d@ ]N
⑦借:银行存款585 ,}l|_GG
j
贷:其他业务收入500 3sl6$NKo
应交税金——应交增值税(销项税额)85 A~<cp)E
借:其他业务支出460 qXoq<
|
贷:原材料460 #[Rs&$vQm
O;0VKNn['
⑧ 借:银行存款765 D&OskM60
贷:应交税金——应交营业税38 Zlr
bd
无形资产602 Us%g&MWdpb
营业外收入125 Ou+b ce
FRsp?i
K)
⑨借:银行存款80 u>*qDr*d
长期投资减值准备45 hG272s 2
贷:长期债权投资105 WwxV}?Cf+
应收利息5 y=AF
EP
投资收益15 G[{Av5g mx
O.{
⑩借:应收补贴款60 E,Xl8rC
贷:补贴收入60 dt/-0~U
借:银行存款60 J.]`l\
贷:应收补贴款60 XQ8q)B=
l9&L$,=
11 借:管理费用4 h+j*vX/!
贷:坏账准备4 7vc4 JO]
借:管理费用10 =>@
X+4Kb
贷:存货跌价准备10 ^4et;
F%
借:投资收益6 q(v|@l|)yO
贷:短期投资跌价准备6 ST,+]p3L(
借:营业外支出20 z|zEsDh;
贷:在建工程减值准备20 u~~ ~@p
JkKbw&65
12 借:固定资产减值准备10 VLoRS)
贷:营业外支出10 L XTtV0F
3Z7gPU!H=
13 借:所得税66 (北京安 通学校提供) -vc
,O77z"
贷:应交税金——应交所得税66 Nv3u)?A3w
bgkBgugZhX
(2) ant2];0p
hDc2T
利润表(简表) {Q@?CT
Vt:\llsin
编制单位:甲公司2003年12月单位:万元 $9u:Ox
2
3ug~m-_
一、主营业务收入 [ u
^/3N
940 RMdU1@
&-m}w :j=
减:主营业务成本 ubc
k{\.
870 b~(S;1NS'
4
[]!Km
主营业务税金及附加 <;cch6Z
56 z0F55<i
p&D7&Sb[
二、主营业务利润(亏损以“-”号填列) +fq
\K]
14 lI@Z)~
$x#qv1
加:其他业务利润(亏损以“-”号填列) P
F+Or
40 Mhc5<~?
U/xzl4m6
减:营业费用 wNUcL*n
8 `'gcF});
Dj 6^|R$z&
管理费用 u`Kc\B
Sn
18 w4zp%`?D'
Cu<' b'%;
财务费用 U!YoZ?
12 1[-`*Ph
?v'CuWS
三、营业利润(亏损以“-”号填列) J|HV8
16 @X=sfygk
@moaa} 1
加:投资收益(损失以“-”号填列) e)3Mg^
9 xn)F(P 0kv
+?{LLD*2e
补贴收入 gADqIPu]
60 fd62m]X
dKL9}:oUa
营业外收入 17w{hK4o8O
125 x@:98P
tCGA3t
减:营业外支出 jwI1 I {x
10 S&;)F|-q
8:uh0
四、利润总额(亏损总额以“-”号填列) 7nM<P4\
200 |:u5R%
[g{fz3
O6
减:所得税 4`7~~:W!M5
66 VW^q|B yB
!#E-p?O.
五、净利润 >4HB~
9dKU
134 9<"F3
F0|
#W8c)gkG9