【例解2】甲股份有限公司（以下简称甲公司）为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17％。适用的所得税税率为33％，采用应付税款法核算所得税；不考虑其他相关税费。商品销售价格均不含增值税额；商品销售成本按发生的经济业务逐笔结转。销售商品及提供劳务均为主营业务；所提供的劳务均属于工业性劳务。商品、原材料及劳务销售均为正常的商业交易，采用公允的交易价格结算。除特别指明外，所售资产均未计提减值准备。 a<Pi J?
甲公司2003年12月发生的经济业务及相关资料如下： ~%^af"_
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（1）12月1日，与A公司签订合同，向A公司销售商品一批，以托收承付方式结算。该批商品的销售价格为1000万元，实际成本为800万元。12月5日，商品已发出并向银行办理了托收承付手续。 $X5~9s1Wl
（2）12月1日，与B公司签订合同，向B公司销售商品一批。该批商品的销售价格为400万元，实际成本为340万元。商品已发出，款项已收到。该合同规定，甲公司应在2004年6月1日将该批商品回购，回购价为418万元（不含增值税额）。 pooi8" G
（3）12月3日，与C公司签订合同，采用分期预收款方式销售商品一批。该合同规定，所售商品销售价格为600万元，含增值税额的商品价款分两次等额收取，收到第二笔款项时交货；第一笔款项于12月10日收取，剩下的款项于2004年1月10日收取。甲公司已于2003年12月10日收到第一笔款项，并存入银行。 8 Oeg"d
（4）12月10日，收到A公司来函。来函提出，12月5日所购商品外观存在质量问题，要求在销售价格上给予8%的折让。甲公司同意了A公司提出的折让要求。12月12日，收到A公司支付的含增值税的价款1076.4万元（A公司已扣除总价款的8%），并收到A公司交来的税务机关开具的索取折让证明单。甲公司开具了红字增值税专用发票。 CT
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（5）12月12日，与E公司签订合同，向E公司销售本公司生产的一条生产线，销售价格为8000万元，实际成本为7200万元。该合同规定：该生产线的安装调试由甲公司负责，如安装调试未达到合同要求，E公司可以退货。至12月31日，货已发出但安装调试工作尚未完成。
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（6）12月15日，与F公司签订了一项设备维修合同，合同总价款为117万元（含增值税额）。该合同规定，合同签订日收取预付款23.4万元，维修劳务完成并经F公司验收合格后收取剩余款项。当日，甲公司收到F公司的预付款23.4万元。12月31日，该维修劳务完成并经F公司验收合格，但因F公司发生严重财务困难，预计剩余的价款很可能无法收回。甲公司为完成该维修劳务发生劳务成本70万元（假定均为维修人员工资）。 14\%2nE
（7）12月16日，与G公司签订合同销售原材料一批。该批原材料的销售价格为500万元，增值税额为85万元；实际成本为460万元。货已发出，款项已收存银行。 X.s? =6}g
（8）12月20日，向H公司出售一项专利权，价款为765万元，款项已收到并存入银行。该专利权的账面价值为602万元。出售该专利权应交纳营业税38万元。 }M /w 0U0o
（9）12月25日，对外出售一项长期债券投资，收到价款80万元。该债券投资的账面余额为105万元，已计提减值准备为45万元，已确认但尚未收到的分期付息利息为5万元。(北京安通学校提供) ZP?k |sEH
（10）12月31日，确认并收到国家按产品销量及规定的补助定额计算的定额补贴60万元。 UA,&0.7
（11）12月31日，计提坏账准备4万元，计提存货跌价准备10万元，计提短期投资跌价准备6万元，计提在建工程减值准备20万元，转回固定资产减值准备10万元。 `. %;|"xR
（12）除上述经济业务外，本月还发生营业费用8万元，管理费用4万元，财务费用9万元和主营业务税金及附加56万元。 ^Gv<Xl
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（13）12月31日，计算并结转本月应交所得税（假定不考虑纳税调整事项）。 W<2%J)N<
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要求：（1）编制2003年12月甲公司上述（1）至（11）和（13）项经济业务相关的会计分录。 2Z@<llsi
（2）编制甲公司2003年12月份的利润表（利润表格式见答题纸第11页）。 h.
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（“应交税金”科目要求写出明细科目及专栏名称；答案中的金额单位用万元表示。） u7j-uVG
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【答案及解析】 Kggf!\MR8
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（1） ,@='.Qs4g
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①借：应收账款1170 w0S
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贷：主营业务收入1000 j %TYyL-
应交税金——应交增值税（销项税额）170 U`6QD}c"s
借：主营业务成本[或：产品销售成本、商品销售成本，本题下同]800 Dr `\
贷：库存商品[或：产成品，本题下同]800 R)cns7oW
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②借：银行存款468 5F2+o#*h
贷：库存商品340 K?[pCF2C
应交税金——应交增值税（销项税额）68 'n: Ft
待转库存商品差价60 ErESk"2t
借：财务费用3 e+y< a~N
贷：待转库存商品差价3 .ET ;wK
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③借：银行存款351 (北京安 通学校提供) '0
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贷：预收账款[或：应收账款，本题下同]351 zp4ru\
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④借：银行存款1076.4 ? |8&!F
主营业务收入80 HC{|D>x.
应交税金——应交增值税（销项税额）13.6 a
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贷：应收账款1170 c;U\nC<Y
或： Wlg(z
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借：主营业务收入80 IU$bP#<
应交税金——应交增值税（销项税额）13.8 ]Vb #(2<2
贷：应收账款93.6 EE}NA{b
借：银行存款1076.4 X8S k
贷：应收账款1076.4 tEN]0`
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⑤借：发出商品7200 2 )j\Lg_M
贷：库存商品7200 ]nX.zE|F
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⑥借：银行存款23.4 e_1mO 5z
贷：预收账款23.4 Ka_UVKwMro
借：预收账款23.4 ,dVCbAS@
贷：主营业务收入20 @O45s\4-*
应交税金——应交增值税（销项税额）3.4 tMAa$XrZj
借：劳务成本[或：生产成本、生产费用]70 ~Y'e1w$`
贷：应付工资70 rG\m]C3 E
借：主营业务成本70 ^OBaVb
贷：劳务成本[或：生产成本、生产费用]70 ,o9)ohw
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⑦借：银行存款585 2M&4]d
贷：其他业务收入500 {t=Nn c15K
应交税金——应交增值税（销项税额）85 22BJOh
借：其他业务支出460 ='V IbE@qC
贷：原材料460 'oT} jI
K&)a3Z=(.
⑧ 借：银行存款765 ;*Rajq
贷：应交税金——应交营业税38 /t>o
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无形资产602 \B}W(^\wg;
营业外收入125 LpmspIPvf
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⑨借：银行存款80 ;~1r{kXxA"
长期投资减值准备45 ^mJvB[ u|
贷：长期债权投资105 _O!D*=I
应收利息5 h[Iu_#HM a
投资收益15 Hzj*X}X#K
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⑩借：应收补贴款60 . \d0lJSr
贷：补贴收入60 19N:9;Ixz
借：银行存款60 Bw_Ih|y,w
贷：应收补贴款60 hf?^#=k
^
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11 借：管理费用4 `PW=_f={
贷：坏账准备4 > T-O3/KN
借：管理费用10 XS!ZTb>[
贷：存货跌价准备10 :?UIy
N?
借：投资收益6 =d5!O~}r>
贷：短期投资跌价准备6 xc/|#TC8?
借：营业外支出20 |E~X]_Y
贷：在建工程减值准备20 _yoG<qI
N Dg]s2T
12 借：固定资产减值准备10 N )!v-z ,k
贷：营业外支出10 (D l"s`UH~
ks r5P~
13 借：所得税66 (北京安 通学校提供) }cPV_^{
贷：应交税金——应交所得税66 WuNu}Ibl}m
Bjo&
（2） ; Q 6:#
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利润表（简表） (mD]}{>
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编制单位：甲公司2003年12月单位：万元 `UI)H*GA8
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一、主营业务收入 ho2 0> vw#
940 b>7ts_b
<+ b:
减：主营业务成本 !<LS4s;
870 ~Afs
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主营业务税金及附加 os.x|R]_
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二、主营业务利润（亏损以“－”号填列） 7_3O]e[8
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加：其他业务利润（亏损以“－”号填列） =B:poh[u
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减：营业费用 *]eZ Y
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管理费用 E\zhxiI
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财务费用 bVx] r [
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三、营业利润（亏损以“－”号填列） 3a qmK.`H
16 h+W^k+~(
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加：投资收益（损失以“－”号填列） FSmi.7
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补贴收入 nKO&ffb'<
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营业外收入 u J` &hX
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减：营业外支出 SIl
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四、利润总额（亏损总额以“－”号填列） ;Wa{q.)
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减：所得税 .vv*bx
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五、净利润 _}&]`,s>
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