【例解2】甲股份有限公司(以下简称甲公司)为增值税一般纳税企业,适用的增值税税率为17%。适用的所得税税率为33%,采用应付税款法核算所得税;不考虑其他相关税费。商品销售价格均不含增值税额;商品销售成本按发生的经济业务逐笔结转。销售商品及提供劳务均为主营业务;所提供的劳务均属于工业性劳务。商品、原材料及劳务销售均为正常的商业交易,采用公允的交易价格结算。除特别指明外,所售资产均未计提减值准备。 (*l2
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甲公司2003年12月发生的经济业务及相关资料如下: 9-jO,l
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(1)12月1日,与A公司签订合同,向A公司销售商品一批,以托收承付方式结算。该批商品的销售价格为1000万元,实际成本为800万元。12月5日,商品已发出并向银行办理了托收承付手续。 g8pm2o@S
(2)12月1日,与B公司签订合同,向B公司销售商品一批。该批商品的销售价格为400万元,实际成本为340万元。商品已发出,款项已收到。该合同规定,甲公司应在2004年6月1日将该批商品回购,回购价为418万元(不含增值税额)。 2Eh@e([PMs
(3)12月3日,与C公司签订合同,采用分期预收款方式销售商品一批。该合同规定,所售商品销售价格为600万元,含增值税额的商品价款分两次等额收取,收到第二笔款项时交货;第一笔款项于12月10日收取,剩下的款项于2004年1月10日收取。甲公司已于2003年12月10日收到第一笔款项,并存入银行。 :,*eX' fH
(4)12月10日,收到A公司来函。来函提出,12月5日所购商品外观存在质量问题,要求在销售价格上给予8%的折让。甲公司同意了A公司提出的折让要求。12月12日,收到A公司支付的含增值税的价款1076.4万元(A公司已扣除总价款的8%),并收到A公司交来的税务机关开具的索取折让证明单。甲公司开具了红字增值税专用发票。 7el<5chZ
(5)12月12日,与E公司签订合同,向E公司销售本公司生产的一条生产线,销售价格为8000万元,实际成本为7200万元。该合同规定:该生产线的安装调试由甲公司负责,如安装调试未达到合同要求,E公司可以退货。至12月31日,货已发出但安装调试工作尚未完成。 p {%t q$}.
(6)12月15日,与F公司签订了一项设备维修合同,合同总价款为117万元(含增值税额)。该合同规定,合同签订日收取预付款23.4万元,维修劳务完成并经F公司验收合格后收取剩余款项。当日,甲公司收到F公司的预付款23.4万元。12月31日,该维修劳务完成并经F公司验收合格,但因F公司发生严重财务困难,预计剩余的价款很可能无法收回。甲公司为完成该维修劳务发生劳务成本70万元(假定均为维修人员工资)。 Fm j=
(7)12月16日,与G公司签订合同销售原材料一批。该批原材料的销售价格为500万元,增值税额为85万元;实际成本为460万元。货已发出,款项已收存银行。 DpL8'Dib
(8)12月20日,向H公司出售一项专利权,价款为765万元,款项已收到并存入银行。该专利权的账面价值为602万元。出售该专利权应交纳营业税38万元。 rcbP$tvz
(9)12月25日,对外出售一项长期债券投资,收到价款80万元。该债券投资的账面余额为105万元,已计提减值准备为45万元,已确认但尚未收到的分期付息利息为5万元。(北京安通学校提供) ipKG
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(10)12月31日,确认并收到国家按产品销量及规定的补助定额计算的定额补贴60万元。 ,&a`d}g&G
(11)12月31日,计提坏账准备4万元,计提存货跌价准备10万元,计提短期投资跌价准备6万元,计提在建工程减值准备20万元,转回固定资产减值准备10万元。 T% CxvZ
(12)除上述经济业务外,本月还发生营业费用8万元,管理费用4万元,财务费用9万元和主营业务税金及附加56万元。 7S2C /f
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(13)12月31日,计算并结转本月应交所得税(假定不考虑纳税调整事项)。 Gm=>!.
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要求:(1)编制2003年12月甲公司上述(1)至(11)和(13)项经济业务相关的会计分录。 +p/1x'J
(2)编制甲公司2003年12月份的利润表(利润表格式见答题纸第11页)。 fB#XhO
(“应交税金”科目要求写出明细科目及专栏名称;答案中的金额单位用万元表示。) zsTbdF
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【答案及解析】 >BqCkyM9Kf
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①借:应收账款1170 |ViU4&d*
贷:主营业务收入1000 &`:rp!Lc
应交税金——应交增值税(销项税额)170 MguL$W&l
借:主营业务成本[或:产品销售成本、商品销售成本,本题下同]800 A1JzW)B
贷:库存商品[或:产成品,本题下同]800 LR$z0rDEM
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②借:银行存款468 g_D-(J`IK,
贷:库存商品340 r*cjOrvI
应交税金——应交增值税(销项税额)68 VbxAd 2')
待转库存商品差价60 kHU"AD}
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借:财务费用3 }]h\/,
贷:待转库存商品差价3 <lld*IH
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③借:银行存款351 (北京安 通学校提供) \C\gn]Z
贷:预收账款[或:应收账款,本题下同]351 F2oJ]th.3
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④借:银行存款1076.4 44C+h
主营业务收入80 8gpB z'/,
应交税金——应交增值税(销项税额)13.6 -^fzsBL.
贷:应收账款1170 Yk>8g;<
或: M]ap:
借:主营业务收入80 iK x+6v
应交税金——应交增值税(销项税额)13.8 T]2U fi.
贷:应收账款93.6 @6%gIsj<H
借:银行存款1076.4 u_'nOle
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贷:应收账款1076.4 tBl#o ^
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⑤借:发出商品7200 ^('cbl
贷:库存商品7200 -lp"#^ ;
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⑥借:银行存款23.4 ta! V=U
贷:预收账款23.4 ^uBwj}6
借:预收账款23.4 !"(u_dFw
贷:主营业务收入20 v!!;js^
应交税金——应交增值税(销项税额)3.4 a2 >[0_E
借:劳务成本[或:生产成本、生产费用]70 /W9
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贷:应付工资70 [`bZ5*&
借:主营业务成本70 T:#S86m
贷:劳务成本[或:生产成本、生产费用]70 Y2vj}9jK
0o;~~\fq.
⑦借:银行存款585 Kfd _uXL>
贷:其他业务收入500 Riq|w+Q
应交税金——应交增值税(销项税额)85 fIEw(k<*
借:其他业务支出460 BA`:miH<
贷:原材料460 8|vld3;
AgI >
⑧ 借:银行存款765 ZV#$Z
贷:应交税金——应交营业税38 GXEcpc08
无形资产602 z"av|(?d
营业外收入125 ^teaJ y%
w7ZG oh(
⑨借:银行存款80 {tmKCG
长期投资减值准备45 =f4<({9
贷:长期债权投资105
X4
Y
应收利息5 4[_L=zD
投资收益15 7%tR&F -u
aL 8Gnqf2
⑩借:应收补贴款60 _y-B";Vmm
贷:补贴收入60 Q(blW
借:银行存款60 4[(?L{
贷:应收补贴款60 `+fk
`5Y
w#<^RKk
11 借:管理费用4 4n4j=x]@
贷:坏账准备4 NJ>,'s
借:管理费用10 yI:r7=KO
贷:存货跌价准备10 'oCm.~;_
借:投资收益6 @jKDj]\
贷:短期投资跌价准备6 9[,s4sxH
借:营业外支出20 p}f-c
贷:在建工程减值准备20 F1\`l{B,\
,P!D-MN$V
12 借:固定资产减值准备10 A ~XOK;sB
贷:营业外支出10 qdO[d|d
Q-jf8A]
13 借:所得税66 (北京安 通学校提供) >.n;mk
贷:应交税金——应交所得税66 u'=(&><
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(2) $wgc vySx
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利润表(简表) ki`8(u6l
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编制单位:甲公司2003年12月单位:万元 PM8Ks?P#u
=9fEv,Jk
一、主营业务收入 ]2LXU
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940 7|K3WuLL
A1=_nt)5
减:主营业务成本 d4% `e&K]'
870 /Ht/F)&P
@+$cZ3,
主营业务税金及附加 JxnuGkE0[#
56 jp%
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OXK/
二、主营业务利润(亏损以“-”号填列) 8,_ -0_^$
14 .<HC[ls
|G)Y8 #D
加:其他业务利润(亏损以“-”号填列) \WiqN*ZF
40 !e&rVoA
J"5jy$30'$
减:营业费用 Ri;=aZ5m
8 Z@}sCZ=#A
cxY$LY!zX
管理费用 n}0za#G
18 amMjuyW
B>sCP"/uV
财务费用 ix^gAot
12 :4%<Rp
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三、营业利润(亏损以“-”号填列) &{ DR
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16 T<f2\q8Uo=
KUF$h Er
加:投资收益(损失以“-”号填列) tCX9:2c
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补贴收入 U@#?T
60 3R'.}^RN
Ir!2^:]!
营业外收入 \{[D|_
125 "\4]X"3<+
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减:营业外支出 `'*F1F
10 =Na/3\^WP
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四、利润总额(亏损总额以“-”号填列) GhtbQM1[H
200 HmhUc,EC
T_uNF8Bh
减:所得税 ('T4Db
66 tB
GkRd!
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五、净利润 'CS^2Z
134 giaD9$C
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