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[知识整理]2007年注册会计师《会计》串讲班讲义[18] [复制链接]

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离线lilihuang
 
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只看楼主 倒序阅读 使用道具 0楼 发表于: 2009-02-22
— 本帖被 阿文哥 从 学会计 移动到本区(2012-07-05) —
【例解2】甲股份有限公司(以下简称甲公司)为增值税一般纳税企业,适用的增值税税率为17%。适用的所得税税率为33%,采用应付税款法核算所得税;不考虑其他相关税费。商品销售价格均不含增值税额;商品销售成本按发生的经济业务逐笔结转。销售商品及提供劳务均为主营业务;所提供的劳务均属于工业性劳务。商品、原材料及劳务销售均为正常的商业交易,采用公允的交易价格结算。除特别指明外,所售资产均未计提减值准备。 >Mw &Tw}o  
    甲公司2003年12月发生的经济业务及相关资料如下: %v[ Kk-d  
|a{]P=<q  
    (1)12月1日,与A公司签订合同,向A公司销售商品一批,以托收承付方式结算。该批商品的销售价格为1000万元,实际成本为800万元。12月5日,商品已发出并向银行办理了托收承付手续。 iwQ-(GjM[A  
    (2)12月1日,与B公司签订合同,向B公司销售商品一批。该批商品的销售价格为400万元,实际成本为340万元。商品已发出,款项已收到。该合同规定,甲公司应在2004年6月1日将该批商品回购,回购价为418万元(不含增值税额)。 AiZFvn[n8  
    (3)12月3日,与C公司签订合同,采用分期预收款方式销售商品一批。该合同规定,所售商品销售价格为600万元,含增值税额的商品价款分两次等额收取,收到第二笔款项时交货;第一笔款项于12月10日收取,剩下的款项于2004年1月10日收取。甲公司已于2003年12月10日收到第一笔款项,并存入银行。 R`2A-c  
    (4)12月10日,收到A公司来函。来函提出,12月5日所购商品外观存在质量问题,要求在销售价格上给予8%的折让。甲公司同意了A公司提出的折让要求。12月12日,收到A公司支付的含增值税的价款1076.4万元(A公司已扣除总价款的8%),并收到A公司交来的税务机关开具的索取折让证明单。甲公司开具了红字增值税专用发票。 Ax lFU~E4  
    (5)12月12日,与E公司签订合同,向E公司销售本公司生产的一条生产线,销售价格为8000万元,实际成本为7200万元。该合同规定:该生产线的安装调试由甲公司负责,如安装调试未达到合同要求,E公司可以退货。至12月31日,货已发出但安装调试工作尚未完成。 vLuQe0l{  
    (6)12月15日,与F公司签订了一项设备维修合同,合同总价款为117万元(含增值税额)。该合同规定,合同签订日收取预付款23.4万元,维修劳务完成并经F公司验收合格后收取剩余款项。当日,甲公司收到F公司的预付款23.4万元。12月31日,该维修劳务完成并经F公司验收合格,但因F公司发生严重财务困难,预计剩余的价款很可能无法收回。甲公司为完成该维修劳务发生劳务成本70万元(假定均为维修人员工资)。 }4SSo)Uv/  
    (7)12月16日,与G公司签订合同销售原材料一批。该批原材料的销售价格为500万元,增值税额为85万元;实际成本为460万元。货已发出,款项已收存银行。 jJZsBOW[8  
    (8)12月20日,向H公司出售一项专利权,价款为765万元,款项已收到并存入银行。该专利权的账面价值为602万元。出售该专利权应交纳营业税38万元。 6;cY!  
    (9)12月25日,对外出售一项长期债券投资,收到价款80万元。该债券投资的账面余额为105万元,已计提减值准备为45万元,已确认但尚未收到的分期付息利息为5万元。(北京安通学校提供) n=? 0g;1!  
    (10)12月31日,确认并收到国家按产品销量及规定的补助定额计算的定额补贴60万元。 / w M  
    (11)12月31日,计提坏账准备4万元,计提存货跌价准备10万元,计提短期投资跌价准备6万元,计提在建工程减值准备20万元,转回固定资产减值准备10万元。 `{F~'t['  
    (12)除上述经济业务外,本月还发生营业费用8万元,管理费用4万元,财务费用9万元和主营业务税金及附加56万元。 T-C#xmY(  
B#"|5  
(13)12月31日,计算并结转本月应交所得税(假定不考虑纳税调整事项)。 \oX8/-0f  
ex \W]5  
    要求:(1)编制2003年12月甲公司上述(1)至(11)和(13)项经济业务相关的会计分录。 ( 'n8=J  
    (2)编制甲公司2003年12月份的利润表(利润表格式见答题纸第11页)。 o^Ysp&#p  
    (“应交税金”科目要求写出明细科目及专栏名称;答案中的金额单位用万元表示。) @b\ S.  
TE% #$q  
    【答案及解析】 lt6;*z[  
3]<re{)J9O  
    (1) (YHvGGr  
|<-F|v9og  
    ①借:应收账款1170 :z.Y$]F@  
    贷:主营业务收入1000 M~Qj'VVL  
    应交税金——应交增值税(销项税额)170 tRnW%F5  
    借:主营业务成本[或:产品销售成本、商品销售成本,本题下同]800 #we>75l{+R  
    贷:库存商品[或:产成品,本题下同]800 t*d >eK`:N  
.3<IOtD=  
    ②借:银行存款468 +'/}[1q1/T  
    贷:库存商品340 pP* ~ =?  
    应交税金——应交增值税(销项税额)68 EB5_;  
    待转库存商品差价60 VtO;UN  
    借:财务费用3 kq~[k.  
    贷:待转库存商品差价3 Hp}  
U`8 |9v  
    ③借:银行存款351 (北京安 通学校提供) Y^2Qxo3"3  
    贷:预收账款[或:应收账款,本题下同]351 ]1d,O^S  
030U7VT1  
    ④借:银行存款1076.4 s!ZW'`4!z  
    主营业务收入80 `{U%[$<[W  
    应交税金——应交增值税(销项税额)13.6 Ae j   
    贷:应收账款1170 {HHh.K  
    或: eKVALUw  
    借:主营业务收入80 t {SMSp  
    应交税金——应交增值税(销项税额)13.8 oU0 h3  
    贷:应收账款93.6 7q!yCU  
    借:银行存款1076.4 P:(EU s}0  
    贷:应收账款1076.4 /Pn.)Lxfl  
/Y[o=Uyl  
    ⑤借:发出商品7200 B9e.-Xaf  
    贷:库存商品7200 p x|>v8  
zD2.Q%`IM  
    ⑥借:银行存款23.4 aLKMDiT  
    贷:预收账款23.4 }B"|z'u  
    借:预收账款23.4 px _s@>l`  
    贷:主营业务收入20 3gG+`{<  
    应交税金——应交增值税(销项税额)3.4 |'c4er/;#  
    借:劳务成本[或:生产成本、生产费用]70 ^+.t-3|U  
    贷:应付工资70 .vN%UNu  
    借:主营业务成本70 L iZdRr  
    贷:劳务成本[或:生产成本、生产费用]70 M_h8#7{G  
wKk 3)@il  
    ⑦借:银行存款585 e)HhnN@  
    贷:其他业务收入500 3zB|!p C6s  
    应交税金——应交增值税(销项税额)85 {b'}:aMc  
    借:其他业务支出460 NTm<6Is`  
    贷:原材料460 mN\%f J7  
]eYd8s+  
    ⑧ 借:银行存款765 4L=$K2R2r  
    贷:应交税金——应交营业税38 -".kH<SWv  
    无形资产602 d $fvg8^  
    营业外收入125 }UKgF.  
N^ h |h  
    ⑨借:银行存款80 E+}GxFG-:  
    长期投资减值准备45 7deAr$?Wx  
    贷:长期债权投资105 C5es2!^-]O  
    应收利息5 F1gt3 a e  
    投资收益15 @sw9A 93A  
=`qRu  
    ⑩借:应收补贴款60 7q%|4Z-~  
    贷:补贴收入60 C}b|2y  
    借:银行存款60 rH$eB/#F  
    贷:应收补贴款60 i}PK $sa#c  
17>5#JLP  
    11 借:管理费用4 ;w`s z.  
    贷:坏账准备4 e9CP802#2  
    借:管理费用10 onnI !  
    贷:存货跌价准备10 |XKOXa3.  
    借:投资收益6  k SB  
    贷:短期投资跌价准备6 x37/cu  
    借:营业外支出20 R=-+YBw7/  
    贷:在建工程减值准备20 6OL41g'  
"jL1. 9%"  
    12 借:固定资产减值准备10 `"a? a5]k  
    贷:营业外支出10 ;asm 0H(  
^Xs%.`Gv/  
    13 借:所得税66 (北京安 通学校提供) -#LjI.  
    贷:应交税金——应交所得税66 j4;Du>obQ  
z)4UMR#b&  
    (2) tm(v~L%$>]  
NWEhAj<w  
    利润表(简表) :KEq<fEI  
j~Q}F|i8  
    编制单位:甲公司2003年12月单位:万元 /~40rXH2C  
Q_ctX|.  
一、主营业务收入 GI4?|@%vD!  
940 Ri|k<io  
}>2t&+v+  
减:主营业务成本 >s&XX, w  
870 /"=29sWB  
B@ -|b  
主营业务税金及附加 }@d>,1DU  
56 jcE Msc  
^_@r.y]   
二、主营业务利润(亏损以“-”号填列) c Zqfz  
14 }N?g|  
R]Hz8 _X  
加:其他业务利润(亏损以“-”号填列) n_v02vFAHT  
40 6`acg'sk>  
PPEq6}  
减:营业费用 FJ{=2]x|  
8 2Kjrw;  
7 0_}S*T  
管理费用 `M&P[ .9Pz  
18 xcst<=  
elu=9d];@  
财务费用 G\R*#4cF  
12 Q|?'(J+  
7% e1cI  
三、营业利润(亏损以“-”号填列) U_]=E<el  
16 z<!O!wX_aI  
u t$c)_  
加:投资收益(损失以“-”号填列) lr,q{;  
9 PSPTL3_~  
C,fY.CeI  
补贴收入 eH %Ja[  
60 sm0fAL  
`xCOR  
营业外收入 }MP>]8Aq  
125 E, GN|l  
\wYc1M@7V  
减:营业外支出 vDsF-u1  
10 k@yh+v 5  
5$kdgFq(  
四、利润总额(亏损总额以“-”号填列) K*1.'9/  
200 ;+a2\j+  
@Gt`Ds9=  
减:所得税 Vz{>cSz#  
66 UbO4%YHt  
V^WU8x  
五、净利润 9YD\~v;x  
134 ZWS2q4/S  
\8{\;L C  
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