【例解2】甲股份有限公司(以下简称甲公司)为增值税一般纳税企业,适用的增值税税率为17%。适用的所得税税率为33%,采用应付税款法核算所得税;不考虑其他相关税费。商品销售价格均不含增值税额;商品销售成本按发生的经济业务逐笔结转。销售商品及提供劳务均为主营业务;所提供的劳务均属于工业性劳务。商品、原材料及劳务销售均为正常的商业交易,采用公允的交易价格结算。除特别指明外,所售资产均未计提减值准备。 ueJ^Q,-t
甲公司2003年12月发生的经济业务及相关资料如下: D9TjjA|zS
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(1)12月1日,与A公司签订合同,向A公司销售商品一批,以托收承付方式结算。该批商品的销售价格为1000万元,实际成本为800万元。12月5日,商品已发出并向银行办理了托收承付手续。 rA
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(2)12月1日,与B公司签订合同,向B公司销售商品一批。该批商品的销售价格为400万元,实际成本为340万元。商品已发出,款项已收到。该合同规定,甲公司应在2004年6月1日将该批商品回购,回购价为418万元(不含增值税额)。 qh.F}9o
(3)12月3日,与C公司签订合同,采用分期预收款方式销售商品一批。该合同规定,所售商品销售价格为600万元,含增值税额的商品价款分两次等额收取,收到第二笔款项时交货;第一笔款项于12月10日收取,剩下的款项于2004年1月10日收取。甲公司已于2003年12月10日收到第一笔款项,并存入银行。 +\f
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(4)12月10日,收到A公司来函。来函提出,12月5日所购商品外观存在质量问题,要求在销售价格上给予8%的折让。甲公司同意了A公司提出的折让要求。12月12日,收到A公司支付的含增值税的价款1076.4万元(A公司已扣除总价款的8%),并收到A公司交来的税务机关开具的索取折让证明单。甲公司开具了红字增值税专用发票。 w)ki<Dudg
(5)12月12日,与E公司签订合同,向E公司销售本公司生产的一条生产线,销售价格为8000万元,实际成本为7200万元。该合同规定:该生产线的安装调试由甲公司负责,如安装调试未达到合同要求,E公司可以退货。至12月31日,货已发出但安装调试工作尚未完成。 `V9bd}M%~;
(6)12月15日,与F公司签订了一项设备维修合同,合同总价款为117万元(含增值税额)。该合同规定,合同签订日收取预付款23.4万元,维修劳务完成并经F公司验收合格后收取剩余款项。当日,甲公司收到F公司的预付款23.4万元。12月31日,该维修劳务完成并经F公司验收合格,但因F公司发生严重财务困难,预计剩余的价款很可能无法收回。甲公司为完成该维修劳务发生劳务成本70万元(假定均为维修人员工资)。 Dh4Lffy
(7)12月16日,与G公司签订合同销售原材料一批。该批原材料的销售价格为500万元,增值税额为85万元;实际成本为460万元。货已发出,款项已收存银行。 y7/4u-_c
(8)12月20日,向H公司出售一项专利权,价款为765万元,款项已收到并存入银行。该专利权的账面价值为602万元。出售该专利权应交纳营业税38万元。 693"Pg8b
(9)12月25日,对外出售一项长期债券投资,收到价款80万元。该债券投资的账面余额为105万元,已计提减值准备为45万元,已确认但尚未收到的分期付息利息为5万元。(北京安通学校提供) - BWf.
(10)12月31日,确认并收到国家按产品销量及规定的补助定额计算的定额补贴60万元。 VWzQXo
(11)12月31日,计提坏账准备4万元,计提存货跌价准备10万元,计提短期投资跌价准备6万元,计提在建工程减值准备20万元,转回固定资产减值准备10万元。 kxKb}>=
(12)除上述经济业务外,本月还发生营业费用8万元,管理费用4万元,财务费用9万元和主营业务税金及附加56万元。 eGT&&Y
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(13)12月31日,计算并结转本月应交所得税(假定不考虑纳税调整事项)。 W! $U{=
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要求:(1)编制2003年12月甲公司上述(1)至(11)和(13)项经济业务相关的会计分录。 k.b=EX|
(2)编制甲公司2003年12月份的利润表(利润表格式见答题纸第11页)。 C!:Lk,Z
(“应交税金”科目要求写出明细科目及专栏名称;答案中的金额单位用万元表示。) j5D Cc,s
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【答案及解析】 mn03KF=n]
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(1) eyh}O
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①借:应收账款1170 \)5mO 8w
贷:主营业务收入1000 9n i
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应交税金——应交增值税(销项税额)170 L~f~XgQ
借:主营业务成本[或:产品销售成本、商品销售成本,本题下同]800 ~~|Iw=:
贷:库存商品[或:产成品,本题下同]800 f3Zf97i
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②借:银行存款468 /RJ]MQ\*O
贷:库存商品340 g^H,EaPl
应交税金——应交增值税(销项税额)68 cz,CL/rno
待转库存商品差价60 ^;ZpK@Luk
借:财务费用3 z2{y<a9;?
贷:待转库存商品差价3
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③借:银行存款351 (北京安 通学校提供) k9oi8G'g~
贷:预收账款[或:应收账款,本题下同]351 %0 {_b68x
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④借:银行存款1076.4 %\HE1d5;
主营业务收入80 N
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应交税金——应交增值税(销项税额)13.6 <[n:Ij
贷:应收账款1170 r+m.!+
或: Rd7U5MBEF
借:主营业务收入80 VoYL}67c
应交税金——应交增值税(销项税额)13.8 9[JUJ,#X'0
贷:应收账款93.6 pYzop4
借:银行存款1076.4 |hj!NhBe
贷:应收账款1076.4 5.ab/uk;M
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⑤借:发出商品7200 ROn@tW
贷:库存商品7200
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⑥借:银行存款23.4 9,~7,Py }
贷:预收账款23.4 mWYrUI
借:预收账款23.4 OS`jttU@
贷:主营业务收入20 #8M?y*<I
应交税金——应交增值税(销项税额)3.4 hFm^Fy[R
借:劳务成本[或:生产成本、生产费用]70 ,v mn{gz
贷:应付工资70 WPsfl8@D
借:主营业务成本70 ~
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oR
贷:劳务成本[或:生产成本、生产费用]70 fQC{LcS
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⑦借:银行存款585 2DPv7\fW
贷:其他业务收入500 n_; s2,2r
应交税金——应交增值税(销项税额)85 D|Q7dIZm
借:其他业务支出460 8#JX#<HEo
贷:原材料460 s&pnB
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⑧ 借:银行存款765 czIAx1R9
贷:应交税金——应交营业税38 2?
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无形资产602 6d/Q"As
营业外收入125 s!?uLSEdb
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⑨借:银行存款80 M1WD^?tKQ.
长期投资减值准备45 XX/s@C
贷:长期债权投资105 =K0%bI
应收利息5 d/yF}%0QI
投资收益15 Z5(9=8h
B/
tnnGM,"ol
⑩借:应收补贴款60 ;6``t+]q
贷:补贴收入60 l+ >eb
借:银行存款60 11"r FZ
贷:应收补贴款60 (eU 4{X7
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11 借:管理费用4 hZHM5J~
贷:坏账准备4 u$^tRz9
借:管理费用10 b9X*
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贷:存货跌价准备10 2kDY+AN;
借:投资收益6 8u~
贷:短期投资跌价准备6 PlH~um[
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借:营业外支出20 >n
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贷:在建工程减值准备20 w -o#=R_
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12 借:固定资产减值准备10 [HYr |T
贷:营业外支出10 B2j1GJEO
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13 借:所得税66 (北京安 通学校提供) y(QFf*J
贷:应交税金——应交所得税66 pml33^*<U
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(2) 1}a4
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利润表(简表) 1b1Ab
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编制单位:甲公司2003年12月单位:万元 rWL;pM<
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一、主营业务收入 :1UMA@HP
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减:主营业务成本 GqR XNs!
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主营业务税金及附加 A/<u>cCW
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二、主营业务利润(亏损以“-”号填列) 4{kH;~
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加:其他业务利润(亏损以“-”号填列) PX|@D_%Y=
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减:营业费用 klJ21j0Bb2
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管理费用 >E+g.5
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财务费用 0mSP
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三、营业利润(亏损以“-”号填列) t6nRg
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加:投资收益(损失以“-”号填列) pjFO0h_Y
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补贴收入 ]Orx%8QS!
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营业外收入 <R$ 2x_
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减:营业外支出 B}d&tH2^s
10 en< $.aY
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四、利润总额(亏损总额以“-”号填列) _Ub
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减:所得税 |EE1S{!24m
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五、净利润 kMQ
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