【例解2】甲股份有限公司（以下简称甲公司）为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17％。适用的所得税税率为33％，采用应付税款法核算所得税；不考虑其他相关税费。商品销售价格均不含增值税额；商品销售成本按发生的经济业务逐笔结转。销售商品及提供劳务均为主营业务；所提供的劳务均属于工业性劳务。商品、原材料及劳务销售均为正常的商业交易，采用公允的交易价格结算。除特别指明外，所售资产均未计提减值准备。 =vc8u&L2
甲公司2003年12月发生的经济业务及相关资料如下： mpysnKH
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（1）12月1日，与A公司签订合同，向A公司销售商品一批，以托收承付方式结算。该批商品的销售价格为1000万元，实际成本为800万元。12月5日，商品已发出并向银行办理了托收承付手续。 .,$<waGD
（2）12月1日，与B公司签订合同，向B公司销售商品一批。该批商品的销售价格为400万元，实际成本为340万元。商品已发出，款项已收到。该合同规定，甲公司应在2004年6月1日将该批商品回购，回购价为418万元（不含增值税额）。 \ n`)>-
（3）12月3日，与C公司签订合同，采用分期预收款方式销售商品一批。该合同规定，所售商品销售价格为600万元，含增值税额的商品价款分两次等额收取，收到第二笔款项时交货；第一笔款项于12月10日收取，剩下的款项于2004年1月10日收取。甲公司已于2003年12月10日收到第一笔款项，并存入银行。 g7 r_jj%ow
（4）12月10日，收到A公司来函。来函提出，12月5日所购商品外观存在质量问题，要求在销售价格上给予8%的折让。甲公司同意了A公司提出的折让要求。12月12日，收到A公司支付的含增值税的价款1076.4万元（A公司已扣除总价款的8%），并收到A公司交来的税务机关开具的索取折让证明单。甲公司开具了红字增值税专用发票。 +M/1,&
（5）12月12日，与E公司签订合同，向E公司销售本公司生产的一条生产线，销售价格为8000万元，实际成本为7200万元。该合同规定：该生产线的安装调试由甲公司负责，如安装调试未达到合同要求，E公司可以退货。至12月31日，货已发出但安装调试工作尚未完成。 3sy|pa
（6）12月15日，与F公司签订了一项设备维修合同，合同总价款为117万元（含增值税额）。该合同规定，合同签订日收取预付款23.4万元，维修劳务完成并经F公司验收合格后收取剩余款项。当日，甲公司收到F公司的预付款23.4万元。12月31日，该维修劳务完成并经F公司验收合格，但因F公司发生严重财务困难，预计剩余的价款很可能无法收回。甲公司为完成该维修劳务发生劳务成本70万元（假定均为维修人员工资）。 4<{]_S6"0y
（7）12月16日，与G公司签订合同销售原材料一批。该批原材料的销售价格为500万元，增值税额为85万元；实际成本为460万元。货已发出，款项已收存银行。 QFYO_$1 Y)
（8）12月20日，向H公司出售一项专利权，价款为765万元，款项已收到并存入银行。该专利权的账面价值为602万元。出售该专利权应交纳营业税38万元。 z6+D=<
（9）12月25日，对外出售一项长期债券投资，收到价款80万元。该债券投资的账面余额为105万元，已计提减值准备为45万元，已确认但尚未收到的分期付息利息为5万元。(北京安通学校提供) y_e$W3bON,
（10）12月31日，确认并收到国家按产品销量及规定的补助定额计算的定额补贴60万元。 ;%_s4
（11）12月31日，计提坏账准备4万元，计提存货跌价准备10万元，计提短期投资跌价准备6万元，计提在建工程减值准备20万元，转回固定资产减值准备10万元。 H:jx_
（12）除上述经济业务外，本月还发生营业费用8万元，管理费用4万元，财务费用9万元和主营业务税金及附加56万元。 sN%#e+(=
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（13）12月31日，计算并结转本月应交所得税（假定不考虑纳税调整事项）。 {Z^ G ]@
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要求：（1）编制2003年12月甲公司上述（1）至（11）和（13）项经济业务相关的会计分录。 7\xGMC
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（2）编制甲公司2003年12月份的利润表（利润表格式见答题纸第11页）。 ?5e]^H}
（“应交税金”科目要求写出明细科目及专栏名称；答案中的金额单位用万元表示。） _ I1:|y
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【答案及解析】 r3_O?b
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（1） y
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①借：应收账款1170 q*E <~!jL
贷：主营业务收入1000 rrL
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应交税金——应交增值税（销项税额）170 M 1
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借：主营业务成本[或：产品销售成本、商品销售成本，本题下同]800 $wBF'|eU
贷：库存商品[或：产成品，本题下同]800 <g4 [p^A
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②借：银行存款468 jqeR{yo&0b
贷：库存商品340 7u|X
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应交税金——应交增值税（销项税额）68 vdt ":
待转库存商品差价60 4,)EG1
借：财务费用3 ?n0Z4 8%
贷：待转库存商品差价3 k(bDj[0q^
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③借：银行存款351 (北京安 通学校提供) , A@uSfC(
贷：预收账款[或：应收账款，本题下同]351 XHER [8l
k/;%{@G)
④借：银行存款1076.4 ^/V>^9CZ
主营业务收入80 [S<1|hk
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应交税金——应交增值税（销项税额）13.6 8uq`^l%KkZ
贷：应收账款1170 :k
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或： qjrl$[`X:
借：主营业务收入80 -\dcs?
应交税金——应交增值税（销项税额）13.8 2^;zj0]Rt
贷：应收账款93.6 suF<VJ)&s
借：银行存款1076.4 d(X/N2~g
贷：应收账款1076.4 4v?}K
818,E
⑤借：发出商品7200 K}j["p<!
贷：库存商品7200 %UXmWXF4$
Ua 2wa A
⑥借：银行存款23.4 XTro;R=#
贷：预收账款23.4 : F N-.1C
借：预收账款23.4 |T) $E
贷：主营业务收入20 rY, zZR+@
应交税金——应交增值税（销项税额）3.4 ;rqW?':(i
借：劳务成本[或：生产成本、生产费用]70 [0M`uf/ u
贷：应付工资70 `Hp=1 a
借：主营业务成本70 q4y sTm
贷：劳务成本[或：生产成本、生产费用]70 <<M1:
1
$c0<I5 9&|
⑦借：银行存款585 6a!b20IZh
贷：其他业务收入500 qOs'Ljx6l
应交税金——应交增值税（销项税额）85 RoLN#
借：其他业务支出460 fuQk}OW{
贷：原材料460 qe<xH#6
&)ED||r,
⑧ 借：银行存款765
epm ~
贷：应交税金——应交营业税38 kuI$ VC
无形资产602
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营业外收入125 #9e 2+5s
zc.r&(d
⑨借：银行存款80 ;#XF.l,u
长期投资减值准备45 N eC]MW
贷：长期债权投资105 &y
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应收利息5 yE_ T#FN
投资收益15 o#\c:D*k
dIq*"Ry+~
⑩借：应收补贴款60 m8Y>4:Nw
贷：补贴收入60 \ f-@L;8#
借：银行存款60 Min {&?a
贷：应收补贴款60 'Y22
HVUX
ZuNUha&a
11 借：管理费用4 %$6?em_
贷：坏账准备4 | <bZ*7G
借：管理费用10 Q>g-xe 1
贷：存货跌价准备10 W1
\dGskV
借：投资收益6 E0*62OI~O
贷：短期投资跌价准备6 }Dx5W9Ri"
借：营业外支出20 OD6d Mql
贷：在建工程减值准备20 P/,ezVb
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49tJ+J- N
12 借：固定资产减值准备10 KSve_CBOh
贷：营业外支出10 AvZO R
E4 N"|u|
13 借：所得税66 (北京安 通学校提供) t3<HE_B |
贷：应交税金——应交所得税66 2=
) V"lR\
qS/
'Kyp_
（2） E^C [G)7n
IO{iQ-Mg
利润表（简表） 5;CqGzgoP
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编制单位：甲公司2003年12月单位：万元 L~!Lq4]V\g
RV>n Op}R
一、主营业务收入 (gEz<}Av.
940 !N74 y %=M
V( =3K"j
减：主营业务成本 l9 +)h }
870 %*^s%NI
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F$Wz
主营业务税金及附加 <Q@{6
56 i;<K
)5Z
IN=l|Q$8f
二、主营业务利润（亏损以“－”号填列） +HF*X~},i
14 $]~|W3\G
c|F2 6$rv
加：其他业务利润（亏损以“－”号填列） Z|BOuB^
40 +:3p*x%1H
hY/i)T{
减：营业费用 }w5`Oig[
8 f!bGH-.r5
SD .c 9
管理费用 &G aI
18 ge[&og/$
:auq#$B
财务费用 6)1xjE#
12
fO}Y$y\q
tg;AF<VI
三、营业利润（亏损以“－”号填列） ?jn";:
16 )AXa.y
o RHWb_$"
加：投资收益（损失以“－”号填列） DG/<#SCF
9 ) %bY2
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补贴收入 ~-
BIU Z;
60 P`y 0FKS
fvM| Jb
营业外收入 3gz4c1 s^:
125 _) )--+cL
$Hal]
减：营业外支出 k -8$ 43
10 @\Yu?_a
,,~|o3cfq
四、利润总额（亏损总额以“－”号填列） y 2@8?
200 +f\r?8s
2^fSC`!
减：所得税 TN.&FDqC9
66 !;B^\
8{
2@f?yh0
五、净利润 p}
i5z_tS
134 PHqIfH [
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