【例解2】甲股份有限公司(以下简称甲公司)为增值税一般纳税企业,适用的增值税税率为17%。适用的所得税税率为33%,采用应付税款法核算所得税;不考虑其他相关税费。商品销售价格均不含增值税额;商品销售成本按发生的经济业务逐笔结转。销售商品及提供劳务均为主营业务;所提供的劳务均属于工业性劳务。商品、原材料及劳务销售均为正常的商业交易,采用公允的交易价格结算。除特别指明外,所售资产均未计提减值准备。 Nu><r
甲公司2003年12月发生的经济业务及相关资料如下: h3p~\%^
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(1)12月1日,与A公司签订合同,向A公司销售商品一批,以托收承付方式结算。该批商品的销售价格为1000万元,实际成本为800万元。12月5日,商品已发出并向银行办理了托收承付手续。 uTmT'u:}
(2)12月1日,与B公司签订合同,向B公司销售商品一批。该批商品的销售价格为400万元,实际成本为340万元。商品已发出,款项已收到。该合同规定,甲公司应在2004年6月1日将该批商品回购,回购价为418万元(不含增值税额)。 V)mi1H|m
(3)12月3日,与C公司签订合同,采用分期预收款方式销售商品一批。该合同规定,所售商品销售价格为600万元,含增值税额的商品价款分两次等额收取,收到第二笔款项时交货;第一笔款项于12月10日收取,剩下的款项于2004年1月10日收取。甲公司已于2003年12月10日收到第一笔款项,并存入银行。 I.1(qbPkF+
(4)12月10日,收到A公司来函。来函提出,12月5日所购商品外观存在质量问题,要求在销售价格上给予8%的折让。甲公司同意了A公司提出的折让要求。12月12日,收到A公司支付的含增值税的价款1076.4万元(A公司已扣除总价款的8%),并收到A公司交来的税务机关开具的索取折让证明单。甲公司开具了红字增值税专用发票。 TezwcFqH
(5)12月12日,与E公司签订合同,向E公司销售本公司生产的一条生产线,销售价格为8000万元,实际成本为7200万元。该合同规定:该生产线的安装调试由甲公司负责,如安装调试未达到合同要求,E公司可以退货。至12月31日,货已发出但安装调试工作尚未完成。 Emv9l~mIu
(6)12月15日,与F公司签订了一项设备维修合同,合同总价款为117万元(含增值税额)。该合同规定,合同签订日收取预付款23.4万元,维修劳务完成并经F公司验收合格后收取剩余款项。当日,甲公司收到F公司的预付款23.4万元。12月31日,该维修劳务完成并经F公司验收合格,但因F公司发生严重财务困难,预计剩余的价款很可能无法收回。甲公司为完成该维修劳务发生劳务成本70万元(假定均为维修人员工资)。 mvyOw
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(7)12月16日,与G公司签订合同销售原材料一批。该批原材料的销售价格为500万元,增值税额为85万元;实际成本为460万元。货已发出,款项已收存银行。 ItG|{Bo
(8)12月20日,向H公司出售一项专利权,价款为765万元,款项已收到并存入银行。该专利权的账面价值为602万元。出售该专利权应交纳营业税38万元。 qITd.<
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(9)12月25日,对外出售一项长期债券投资,收到价款80万元。该债券投资的账面余额为105万元,已计提减值准备为45万元,已确认但尚未收到的分期付息利息为5万元。(北京安通学校提供) "@itn
(10)12月31日,确认并收到国家按产品销量及规定的补助定额计算的定额补贴60万元。 _!o0bYD
(11)12月31日,计提坏账准备4万元,计提存货跌价准备10万元,计提短期投资跌价准备6万元,计提在建工程减值准备20万元,转回固定资产减值准备10万元。 *#B"%;Ln
(12)除上述经济业务外,本月还发生营业费用8万元,管理费用4万元,财务费用9万元和主营业务税金及附加56万元。 WAVEwA`r
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(13)12月31日,计算并结转本月应交所得税(假定不考虑纳税调整事项)。 +4k4z:<n
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要求:(1)编制2003年12月甲公司上述(1)至(11)和(13)项经济业务相关的会计分录。 okBaQH2lUl
(2)编制甲公司2003年12月份的利润表(利润表格式见答题纸第11页)。 {<2q
(“应交税金”科目要求写出明细科目及专栏名称;答案中的金额单位用万元表示。) +F^X1
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【答案及解析】 oN(F$Nvk
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(1) C+-sf
pF:C
①借:应收账款1170 DjiWg(X
贷:主营业务收入1000 I!~3xZ
应交税金——应交增值税(销项税额)170 D!bi>]Yd
借:主营业务成本[或:产品销售成本、商品销售成本,本题下同]800 eie u|_
贷:库存商品[或:产成品,本题下同]800 l
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②借:银行存款468 s1zkkLw`*
贷:库存商品340 n:%A4*
应交税金——应交增值税(销项税额)68 w6[$vib'
待转库存商品差价60 9<*<-x{A17
借:财务费用3 D 6F/9|
贷:待转库存商品差价3 ns&(g^
6`)Ss5jzk
③借:银行存款351 (北京安 通学校提供) L$}'6y/@
贷:预收账款[或:应收账款,本题下同]351 9`DY6qfly
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④借:银行存款1076.4 =
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主营业务收入80 |bjLmGb
应交税金——应交增值税(销项税额)13.6 uF]+i^+
贷:应收账款1170 &0J/V>k
或: (9!kKMQW
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借:主营业务收入80 eRIdN(pP
应交税金——应交增值税(销项税额)13.8 &3Mps[u:h
贷:应收账款93.6 `aaT
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借:银行存款1076.4 A
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贷:应收账款1076.4 1)!]zV
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⑤借:发出商品7200 v0|"[qGb
贷:库存商品7200 \J^xpR_0u
KnYHjJa
⑥借:银行存款23.4 -o sxKT:
贷:预收账款23.4 BC1P3Sk
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借:预收账款23.4 Tq5F'@e
贷:主营业务收入20 B4;P)\2
应交税金——应交增值税(销项税额)3.4 0"=}d y
借:劳务成本[或:生产成本、生产费用]70 "4i_}
贷:应付工资70 l, 1.6
借:主营业务成本70 >Y&o2zJy
贷:劳务成本[或:生产成本、生产费用]70 /M~rmIks
pPZ^T5-ks
⑦借:银行存款585 O}"fhMk
贷:其他业务收入500 vX}mwK8
应交税金——应交增值税(销项税额)85 |n.ydyu`
借:其他业务支出460 kA&ul
贷:原材料460 2&U<Wiu\}
`H\NJ,
⑧ 借:银行存款765 nB86oQ/S
贷:应交税金——应交营业税38 " qrL:,
无形资产602 {,i='!WIm
营业外收入125 7)au#K6
hdee]qLS
⑨借:银行存款80 ak;S Ie
长期投资减值准备45 iMOf];O)
贷:长期债权投资105 ]lzOz<0q
应收利息5 _yVF+\kQ
投资收益15 78<QNlKn
-<B{?D
⑩借:应收补贴款60 %uhhQ<zs%
贷:补贴收入60 \Rvsy;7
借:银行存款60 G6x 2!Ny
贷:应收补贴款60 9<I;9.1S?^
_7w2E
11 借:管理费用4 S~ 3|
贷:坏账准备4 ,@*`2I>`
借:管理费用10 Gu9x4p
贷:存货跌价准备10 esQRg~aCGy
借:投资收益6 f^X\ N/
贷:短期投资跌价准备6 uu582%tiG
借:营业外支出20 YJ^TO\4WM
贷:在建工程减值准备20 A)q,VSR8
XG}pp`{o
12 借:固定资产减值准备10 ~j2=hkS
贷:营业外支出10 Vl+,OBy
}D eW2Jp
13 借:所得税66 (北京安 通学校提供) ;M Z@2CO
贷:应交税金——应交所得税66 &g<`i{_
\M`fkR,,'
(2) ;F<)BEXC<
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利润表(简表) Aw *:5 I[
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编制单位:甲公司2003年12月单位:万元 :j2_Jn4UP
9#@CmiIhy
一、主营业务收入 DweWFipyPi
940 (&u)FB*
%U)M?UNjw
减:主营业务成本 &Wup
7
870 @*c)
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I:aG(8Bi)H
主营业务税金及附加 oFRb+H(E
56 /aB9pD+%
%lU$;cY
二、主营业务利润(亏损以“-”号填列) z[wk-a+w
14 P&Q 5ZQb
[2,u:0 "
加:其他业务利润(亏损以“-”号填列) \l leO|m
40
Dk fw*Oo
{9Op{bZ
减:营业费用 b#C"rTw
8 uv[e0,@
rXz,<^Hmj
管理费用 7>m#Y'ppl@
18
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Pne[>}_l/
财务费用 rkl/5z??
12 `
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9D_4]'KG
三、营业利润(亏损以“-”号填列) &7X0 ;<
16 !lF|90=
WiL~b
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加:投资收益(损失以“-”号填列) {hM*h(W~3
9 f:TC;K
n.y72-&v
补贴收入 2'J.$ h3
60 gGU3e(!Uc
m-a_<xo
营业外收入 %;PPu$8K9
125 &w3LMOT
8L 9;VY^Y
减:营业外支出 }h>e=<
10 )x"Z$ jIs
6#5@d^a
四、利润总额(亏损总额以“-”号填列) b,G+=&6u
200 ^dYLB.'=
^ :Q |,oy
减:所得税 !U/:!e`N
66 Y^S0K'N
M42D5|tZc
五、净利润 u6jJf@!ws
134 &^9>h/-XT
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