[知识整理]2007年注册会计师《会计》串讲班讲义[18] [复制链接]

【例解2】甲股份有限公司（以下简称甲公司）为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17％。适用的所得税税率为33％，采用应付税款法核算所得税；不考虑其他相关税费。商品销售价格均不含增值税额；商品销售成本按发生的经济业务逐笔结转。销售商品及提供劳务均为主营业务；所提供的劳务均属于工业性劳务。商品、原材料及劳务销售均为正常的商业交易，采用公允的交易价格结算。除特别指明外，所售资产均未计提减值准备。 [6qP;  
    甲公司2003年12月发生的经济业务及相关资料如下： N Uml"  
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    （1）12月1日，与A公司签订合同，向A公司销售商品一批，以托收承付方式结算。该批商品的销售价格为1000万元，实际成本为800万元。12月5日，商品已发出并向银行办理了托收承付手续。 Qt39H@c|z~  
    （2）12月1日，与B公司签订合同，向B公司销售商品一批。该批商品的销售价格为400万元，实际成本为340万元。商品已发出，款项已收到。该合同规定，甲公司应在2004年6月1日将该批商品回购，回购价为418万元（不含增值税额）。 j"=jK ^  
    （3）12月3日，与C公司签订合同，采用分期预收款方式销售商品一批。该合同规定，所售商品销售价格为600万元，含增值税额的商品价款分两次等额收取，收到第二笔款项时交货；第一笔款项于12月10日收取，剩下的款项于2004年1月10日收取。甲公司已于2003年12月10日收到第一笔款项，并存入银行。 IsL/p3|  
    （4）12月10日，收到A公司来函。来函提出，12月5日所购商品外观存在质量问题，要求在销售价格上给予8%的折让。甲公司同意了A公司提出的折让要求。12月12日，收到A公司支付的含增值税的价款1076.4万元（A公司已扣除总价款的8%），并收到A公司交来的税务机关开具的索取折让证明单。甲公司开具了红字增值税专用发票。 t!C-G+It  
    （5）12月12日，与E公司签订合同，向E公司销售本公司生产的一条生产线，销售价格为8000万元，实际成本为7200万元。该合同规定：该生产线的安装调试由甲公司负责，如安装调试未达到合同要求，E公司可以退货。至12月31日，货已发出但安装调试工作尚未完成。  kS9  
    （6）12月15日，与F公司签订了一项设备维修合同，合同总价款为117万元（含增值税额）。该合同规定，合同签订日收取预付款23.4万元，维修劳务完成并经F公司验收合格后收取剩余款项。当日，甲公司收到F公司的预付款23.4万元。12月31日，该维修劳务完成并经F公司验收合格，但因F公司发生严重财务困难，预计剩余的价款很可能无法收回。甲公司为完成该维修劳务发生劳务成本70万元（假定均为维修人员工资）。 .H.v c_/  
    （7）12月16日，与G公司签订合同销售原材料一批。该批原材料的销售价格为500万元，增值税额为85万元；实际成本为460万元。货已发出，款项已收存银行。 ^/,yZ:  
    （8）12月20日，向H公司出售一项专利权，价款为765万元，款项已收到并存入银行。该专利权的账面价值为602万元。出售该专利权应交纳营业税38万元。 %/C[\wp81  
    （9）12月25日，对外出售一项长期债券投资，收到价款80万元。该债券投资的账面余额为105万元，已计提减值准备为45万元，已确认但尚未收到的分期付息利息为5万元。(北京安通学校提供) C(+BrIS*  
    （10）12月31日，确认并收到国家按产品销量及规定的补助定额计算的定额补贴60万元。 7!)%%K.z6  
    （11）12月31日，计提坏账准备4万元，计提存货跌价准备10万元，计提短期投资跌价准备6万元，计提在建工程减值准备20万元，转回固定资产减值准备10万元。 E/ )+hK&  
    （12）除上述经济业务外，本月还发生营业费用8万元，管理费用4万元，财务费用9万元和主营业务税金及附加56万元。 oI
/ThM`=q  
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（13）12月31日，计算并结转本月应交所得税（假定不考虑纳税调整事项）。 ,FO|'l  
bm?TMhC  
    要求：（1）编制2003年12月甲公司上述（1）至（11）和（13）项经济业务相关的会计分录。  {`  
    （2）编制甲公司2003年12月份的利润表（利润表格式见答题纸第11页）。 t9{EO#o'k  
    （“应交税金”科目要求写出明细科目及专栏名称；答案中的金额单位用万元表示。） aoX$,~oI5  
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    【答案及解析】 i i Y[  
SQx):L)P6  
    （1） J6P Tkm}^  
"TI? qoz  
    ①借：应收账款1170 2uEu,YC  
    贷：主营业务收入1000 \[jItg,+  
    应交税金——应交增值税（销项税额）170 D._r@~o  
    借：主营业务成本[或：产品销售成本、商品销售成本，本题下同]800 ^f]pK&MAmN  
    贷：库存商品[或：产成品，本题下同]800 #YdU,y=B  
j=4>In?x  
    ②借：银行存款468 ;zODp+4@Q  
    贷：库存商品340 u>Hx#R<*%  
    应交税金——应交增值税（销项税额）68 fOAb?:D  
    待转库存商品差价60 nX'.'3  
    借：财务费用3 !y.7"G*  
    贷：待转库存商品差价3 @RW%EXKt  
G=e[TR)i  
    ③借：银行存款351 (北京安 通学校提供) HS9U.G>  
    贷：预收账款[或：应收账款，本题下同]351 \PJ89u0  
!}?]&[N=  
    ④借：银行存款1076.4 L4%LE/t|e  
    主营业务收入80 $la,_Sr  
    应交税金——应交增值税（销项税额）13.6 (ShJ!  
    贷：应收账款1170 Gx($q;8  
    或： g-36Q~`9v  
    借：主营业务收入80 ,fRb6s-  
    应交税金——应交增值税（销项税额）13.8 9:s!#FYFM  
    贷：应收账款93.6 <D}k@M Z  
    借：银行存款1076.4 Sq>UMfl&  
    贷：应收账款1076.4 g>f394j  
<LY+" Y  
    ⑤借：发出商品7200 \)*qW[C$a  
    贷：库存商品7200 ML-g"wv  
|.5d^z  
    ⑥借：银行存款23.4 *6DKUCA/  
    贷：预收账款23.4 pP&~S<[  
    借：预收账款23.4 ~MF. M8  
    贷：主营业务收入20 ]LjW,b"  
    应交税金——应交增值税（销项税额）3.4 {;r5]wimb  
    借：劳务成本[或：生产成本、生产费用]70 SbY i|V,H  
    贷：应付工资70 \&fK8H1  
    借：主营业务成本70 NT'Yh  
    贷：劳务成本[或：生产成本、生产费用]70 3V]a "C   
sXA=KD8  
    ⑦借：银行存款585 T28#?Lp6]  
    贷：其他业务收入500 }<p %PyM  
    应交税金——应交增值税（销项税额）85 qM'5cxe  
    借：其他业务支出460 NT0q!r/!  
    贷：原材料460 cqDnZ`|6  
?FyA2q!  
    ⑧ 借：银行存款765 #%~wuCn< K  
    贷：应交税金——应交营业税38 rE 8-MB  
    无形资产602 %|Vq"MW,I  
    营业外收入125 S3
w? X  
%"D-1&%zY  
    ⑨借：银行存款80 V!p;ME  
    长期投资减值准备45 G8 VWx&RE  
    贷：长期债权投资105 7-)KTBFL  
    应收利息5 E@p9vf->  
    投资收益15 ~7|z2L  
3f0RMk$pH  
    ⑩借：应收补贴款60 DwPl,@T_i\  
    贷：补贴收入60 t V</x0#  
    借：银行存款60 Nsb13mlY  
    贷：应收补贴款60 NR" Xn7G  
S:wmm}XQ  
    11 借：管理费用4 0t8-oui  
    贷：坏账准备4 @xo9'M<l  
    借：管理费用10 raCxHY  
    贷：存货跌价准备10 U<$|ET'  
    借：投资收益6 _:J!  |'  
    贷：短期投资跌价准备6 JdE=!~\8  
    借：营业外支出20 9#+X?|p+0  
    贷：在建工程减值准备20 Ad[-YT  
"\30YO>\  
    12 借：固定资产减值准备10 ==&=3  
    贷：营业外支出10 HjrCX>v  
2]|+.9B  
    13 借：所得税66 (北京安 通学校提供) o}BaZ|iZ2  
    贷：应交税金——应交所得税66 0=NB[eG  
k
AMt8  
    （2） n=`UhC  
t2>Vj>U  
    利润表（简表） qbjRw!2?w  
! "Kg b;A
 
    编制单位：甲公司2003年12月单位：万元 s<:J(gD  
P69S[aqW  
一、主营业务收入 xGjEEBL  
940 w;XXjT  
qSON3Iid  
减：主营业务成本 8D-g%Aj-  
870 SKGYmleR  
yA~W|q(/V  
主营业务税金及附加 HghNI  
56 m6s32??m  
BQsy)H`4E  
二、主营业务利润（亏损以“－”号填列） _
("{f
J,A  
14 }JS?42CTaV  
a4?:suX$  
加：其他业务利润（亏损以“－”号填列） ws@ ;2?%A  
40 F[LBQI`zq  

}2}hH0R  
减：营业费用 KdUmet
x1  
8 uCx\Bt"VI  
koFY7;_<?  
管理费用 VgOj#Z?K  
18 Ef69]{E  
QM OOJ A  
财务费用 L0}"H .  
12 E }UlQq  
o@}Jd0D4  
三、营业利润（亏损以“－”号填列） Wcbb3N$+  
16 u>}k+8~  
K*>lq|iu  
加：投资收益（损失以“－”号填列） 99vm7"5hQ  
9 !9B)/Xi  
-[Q%Vv!8  
补贴收入 aB.`'d)V  
60 BDpeA
F8z  
&{99Owqg  
营业外收入 k/Z}nz   
125 't
]=ps  
@wbV@  
减：营业外支出 in$Pk$ c  
10 F4@``20|  
kP3'BBd,  
四、利润总额（亏损总额以“－”号填列） C*=#=.~~{  
200 r/SV.` k  
A~u-Iv(U  
减：所得税 \)pk/  
66 52=?! JM  
s#>Bwn&b)  
五、净利润 pno]Bld'z  
134 Z8Qmj5'[  
S 7RB`I5