【例解2】甲股份有限公司(以下简称甲公司)为增值税一般纳税企业,适用的增值税税率为17%。适用的所得税税率为33%,采用应付税款法核算所得税;不考虑其他相关税费。商品销售价格均不含增值税额;商品销售成本按发生的经济业务逐笔结转。销售商品及提供劳务均为主营业务;所提供的劳务均属于工业性劳务。商品、原材料及劳务销售均为正常的商业交易,采用公允的交易价格结算。除特别指明外,所售资产均未计提减值准备。 1Y7Eajt-5
甲公司2003年12月发生的经济业务及相关资料如下: &)AVzN+
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(1)12月1日,与A公司签订合同,向A公司销售商品一批,以托收承付方式结算。该批商品的销售价格为1000万元,实际成本为800万元。12月5日,商品已发出并向银行办理了托收承付手续。 3 I@}my1
(2)12月1日,与B公司签订合同,向B公司销售商品一批。该批商品的销售价格为400万元,实际成本为340万元。商品已发出,款项已收到。该合同规定,甲公司应在2004年6月1日将该批商品回购,回购价为418万元(不含增值税额)。 ,P70Jb
(3)12月3日,与C公司签订合同,采用分期预收款方式销售商品一批。该合同规定,所售商品销售价格为600万元,含增值税额的商品价款分两次等额收取,收到第二笔款项时交货;第一笔款项于12月10日收取,剩下的款项于2004年1月10日收取。甲公司已于2003年12月10日收到第一笔款项,并存入银行。 hp 5|@
(4)12月10日,收到A公司来函。来函提出,12月5日所购商品外观存在质量问题,要求在销售价格上给予8%的折让。甲公司同意了A公司提出的折让要求。12月12日,收到A公司支付的含增值税的价款1076.4万元(A公司已扣除总价款的8%),并收到A公司交来的税务机关开具的索取折让证明单。甲公司开具了红字增值税专用发票。 "J[K 3
(5)12月12日,与E公司签订合同,向E公司销售本公司生产的一条生产线,销售价格为8000万元,实际成本为7200万元。该合同规定:该生产线的安装调试由甲公司负责,如安装调试未达到合同要求,E公司可以退货。至12月31日,货已发出但安装调试工作尚未完成。 H1QJk_RL
(6)12月15日,与F公司签订了一项设备维修合同,合同总价款为117万元(含增值税额)。该合同规定,合同签订日收取预付款23.4万元,维修劳务完成并经F公司验收合格后收取剩余款项。当日,甲公司收到F公司的预付款23.4万元。12月31日,该维修劳务完成并经F公司验收合格,但因F公司发生严重财务困难,预计剩余的价款很可能无法收回。甲公司为完成该维修劳务发生劳务成本70万元(假定均为维修人员工资)。 4GY[7^
(7)12月16日,与G公司签订合同销售原材料一批。该批原材料的销售价格为500万元,增值税额为85万元;实际成本为460万元。货已发出,款项已收存银行。 o4K ~
(8)12月20日,向H公司出售一项专利权,价款为765万元,款项已收到并存入银行。该专利权的账面价值为602万元。出售该专利权应交纳营业税38万元。 34%RZG_o'
(9)12月25日,对外出售一项长期债券投资,收到价款80万元。该债券投资的账面余额为105万元,已计提减值准备为45万元,已确认但尚未收到的分期付息利息为5万元。(北京安通学校提供) _lGdUt 2
(10)12月31日,确认并收到国家按产品销量及规定的补助定额计算的定额补贴60万元。 &3J_^210
(11)12月31日,计提坏账准备4万元,计提存货跌价准备10万元,计提短期投资跌价准备6万元,计提在建工程减值准备20万元,转回固定资产减值准备10万元。 e%@~MQ-
(12)除上述经济业务外,本月还发生营业费用8万元,管理费用4万元,财务费用9万元和主营业务税金及附加56万元。 1^7hf;|#g
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(13)12月31日,计算并结转本月应交所得税(假定不考虑纳税调整事项)。 ZaV8qAsP
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要求:(1)编制2003年12月甲公司上述(1)至(11)和(13)项经济业务相关的会计分录。 7Z\--=;|[:
(2)编制甲公司2003年12月份的利润表(利润表格式见答题纸第11页)。 8&?s#5zA
(“应交税金”科目要求写出明细科目及专栏名称;答案中的金额单位用万元表示。) rA5=dJ"I
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【答案及解析】 p~BRh
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(1) 'E/^8md>
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①借:应收账款1170 _m
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贷:主营业务收入1000 YW_Q\|p]M
应交税金——应交增值税(销项税额)170 ]|zp0d=&o
借:主营业务成本[或:产品销售成本、商品销售成本,本题下同]800 *n 6s.$p)%
贷:库存商品[或:产成品,本题下同]800 @|63K)Xy
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②借:银行存款468 |"/8XA
贷:库存商品340 c#Sa]n
应交税金——应交增值税(销项税额)68 j3{I /m
待转库存商品差价60 G~2jUyv
借:财务费用3 52 fA/sx
贷:待转库存商品差价3 w$z}r
T>x&T9
③借:银行存款351 (北京安 通学校提供) aJ-K? xQ
贷:预收账款[或:应收账款,本题下同]351
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④借:银行存款1076.4 }Qip&IN
主营业务收入80 Gb#Cm]
应交税金——应交增值税(销项税额)13.6 b&~4t/Vq
贷:应收账款1170 0=* 8
或: 2jg-
借:主营业务收入80 bx{$Y_L+p
应交税金——应交增值税(销项税额)13.8 `e}bdj
贷:应收账款93.6 juka0/
借:银行存款1076.4 [ sN EHf
贷:应收账款1076.4 XC0bI,Fu,
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⑤借:发出商品7200 k
o.(pb@+
贷:库存商品7200 FbaEB RM
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f.
⑥借:银行存款23.4 Hv
sob
贷:预收账款23.4 ~$:|VHl
借:预收账款23.4 T>}5:,N~
贷:主营业务收入20 Szq/hv=Q
应交税金——应交增值税(销项税额)3.4 Ghx3EVqnx"
借:劳务成本[或:生产成本、生产费用]70 4wa`<H&S5
贷:应付工资70 kzn5M
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借:主营业务成本70 +BVym~*^
贷:劳务成本[或:生产成本、生产费用]70 +$C4\$t
b$ve sJ
⑦借:银行存款585 SM0~fAtE
贷:其他业务收入500 |Y$uqRdV
应交税金——应交增值税(销项税额)85 { /K.
3
借:其他业务支出460 {1V($aBl
贷:原材料460 UDL!43K
!c}O5TI|#
⑧ 借:银行存款765 2z6yn?'&L
贷:应交税金——应交营业税38 #MX'^RZ>2
无形资产602 MBt9SXM
营业外收入125 OMWbZ>jB
P3cR l']
⑨借:银行存款80 %_+2@\
长期投资减值准备45 8YZbP5'
贷:长期债权投资105 N^HUijw<
应收利息5 [5zx17'
投资收益15 IE;~?W"
:=/85\P0SU
⑩借:应收补贴款60 ?WF/|/
贷:补贴收入60 r"``QmM
借:银行存款60 SSz~YR^}Sr
贷:应收补贴款60 b8V~S'6VqO
aGJC1x
11 借:管理费用4 @ zs'Y8
贷:坏账准备4 0Fk5kGD,&K
借:管理费用10 ?]Pmxp
H}
贷:存货跌价准备10 4{hps.$?~
借:投资收益6 AvxfI"sp
贷:短期投资跌价准备6 P|.] DJ
借:营业外支出20 jGXO\:sO
贷:在建工程减值准备20 B^j
fBRo_CU8!
12 借:固定资产减值准备10 XWA:J^
贷:营业外支出10 ]Y2RqXA*
}`W){]{kO
13 借:所得税66 (北京安 通学校提供) ln?v
j)j
贷:应交税金——应交所得税66 @x"0_Qw
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(2) gCioq.
u=/{cOJI6
利润表(简表) n#q<`}u,
N['qgO/
编制单位:甲公司2003年12月单位:万元 [z9`)VIe
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一、主营业务收入 4a'N>eDR
940 6^]!gR#B
4 !y%O
减:主营业务成本 MYla OT
870 <\NY<QIwFw
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主营业务税金及附加 {DU`[:SQZg
56 2.% .Z_k)
7w'wjX
-
二、主营业务利润(亏损以“-”号填列) 1#.>a$>
14 1+9W+$=h2
Tav*+
加:其他业务利润(亏损以“-”号填列) clNkph
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减:营业费用 _9
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8 g=QDu7Ux
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管理费用 QA<Jr5Ys
18 GH+r?2<
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财务费用 fjU8gV
12 '7+4`
E
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三、营业利润(亏损以“-”号填列) 5qr'.m
16 S<4c
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加:投资收益(损失以“-”号填列) %KmiH
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补贴收入 s (zL
60 MhR:c7,
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营业外收入 1UE6 4Kl:S
125 C
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减:营业外支出 a'2$nbp}
10 vJ'2@f$
~g5[$r-u-u
四、利润总额(亏损总额以“-”号填列) ^~3SSLS4"
200 I~ok4L?VB
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减:所得税 w]]8dz
66 1(|'WyD
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五、净利润 >AcrG]
134 22.8PO0
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