【例解2】甲股份有限公司（以下简称甲公司）为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17％。适用的所得税税率为33％，采用应付税款法核算所得税；不考虑其他相关税费。商品销售价格均不含增值税额；商品销售成本按发生的经济业务逐笔结转。销售商品及提供劳务均为主营业务；所提供的劳务均属于工业性劳务。商品、原材料及劳务销售均为正常的商业交易，采用公允的交易价格结算。除特别指明外，所售资产均未计提减值准备。 _?{7%(C
甲公司2003年12月发生的经济业务及相关资料如下： C?PQ>Q!f-
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（1）12月1日，与A公司签订合同，向A公司销售商品一批，以托收承付方式结算。该批商品的销售价格为1000万元，实际成本为800万元。12月5日，商品已发出并向银行办理了托收承付手续。 IGlR,tw_/
（2）12月1日，与B公司签订合同，向B公司销售商品一批。该批商品的销售价格为400万元，实际成本为340万元。商品已发出，款项已收到。该合同规定，甲公司应在2004年6月1日将该批商品回购，回购价为418万元（不含增值税额）。 )!T~l(g
（3）12月3日，与C公司签订合同，采用分期预收款方式销售商品一批。该合同规定，所售商品销售价格为600万元，含增值税额的商品价款分两次等额收取，收到第二笔款项时交货；第一笔款项于12月10日收取，剩下的款项于2004年1月10日收取。甲公司已于2003年12月10日收到第一笔款项，并存入银行。 iI 3:<j
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（4）12月10日，收到A公司来函。来函提出，12月5日所购商品外观存在质量问题，要求在销售价格上给予8%的折让。甲公司同意了A公司提出的折让要求。12月12日，收到A公司支付的含增值税的价款1076.4万元（A公司已扣除总价款的8%），并收到A公司交来的税务机关开具的索取折让证明单。甲公司开具了红字增值税专用发票。 $ghZ<Y2}9
（5）12月12日，与E公司签订合同，向E公司销售本公司生产的一条生产线，销售价格为8000万元，实际成本为7200万元。该合同规定：该生产线的安装调试由甲公司负责，如安装调试未达到合同要求，E公司可以退货。至12月31日，货已发出但安装调试工作尚未完成。 Y
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（6）12月15日，与F公司签订了一项设备维修合同，合同总价款为117万元（含增值税额）。该合同规定，合同签订日收取预付款23.4万元，维修劳务完成并经F公司验收合格后收取剩余款项。当日，甲公司收到F公司的预付款23.4万元。12月31日，该维修劳务完成并经F公司验收合格，但因F公司发生严重财务困难，预计剩余的价款很可能无法收回。甲公司为完成该维修劳务发生劳务成本70万元（假定均为维修人员工资）。 Ve,g9 I
（7）12月16日，与G公司签订合同销售原材料一批。该批原材料的销售价格为500万元，增值税额为85万元；实际成本为460万元。货已发出，款项已收存银行。 ZN[<=w&(cB
（8）12月20日，向H公司出售一项专利权，价款为765万元，款项已收到并存入银行。该专利权的账面价值为602万元。出售该专利权应交纳营业税38万元。 I \
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（9）12月25日，对外出售一项长期债券投资，收到价款80万元。该债券投资的账面余额为105万元，已计提减值准备为45万元，已确认但尚未收到的分期付息利息为5万元。(北京安通学校提供) :^;c(>u{
（10）12月31日，确认并收到国家按产品销量及规定的补助定额计算的定额补贴60万元。 _Nx
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（11）12月31日，计提坏账准备4万元，计提存货跌价准备10万元，计提短期投资跌价准备6万元，计提在建工程减值准备20万元，转回固定资产减值准备10万元。 V%Uj\cv
（12）除上述经济业务外，本月还发生营业费用8万元，管理费用4万元，财务费用9万元和主营业务税金及附加56万元。
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（13）12月31日，计算并结转本月应交所得税（假定不考虑纳税调整事项）。 1!#85SMx
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要求：（1）编制2003年12月甲公司上述（1）至（11）和（13）项经济业务相关的会计分录。 gQ1 o bT"|
（2）编制甲公司2003年12月份的利润表（利润表格式见答题纸第11页）。 K,b
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（“应交税金”科目要求写出明细科目及专栏名称；答案中的金额单位用万元表示。） jL VJ+mu
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【答案及解析】 baxZ >KNi
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（1） 1+l 8%G=hB
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①借：应收账款1170 pLMt 2 G
贷：主营业务收入1000 b J^
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应交税金——应交增值税（销项税额）170 )>vol P
借：主营业务成本[或：产品销售成本、商品销售成本，本题下同]800 U|^xr~q!f-
贷：库存商品[或：产成品，本题下同]800 jHL s
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②借：银行存款468 lC i{v.
贷：库存商品340 =ily=j"hK
应交税金——应交增值税（销项税额）68 D6 B-#u!M
待转库存商品差价60 LP k @t^ [
借：财务费用3 rf Xxg^
贷：待转库存商品差价3 la!]Y-s)'4
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③借：银行存款351 (北京安 通学校提供) Z;0~f <e%
贷：预收账款[或：应收账款，本题下同]351 JA^o/%a^
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④借：银行存款1076.4 &2'-v@kK
主营业务收入80 T$Z9F^w
应交税金——应交增值税（销项税额）13.6 f XD+
贷：应收账款1170 *}[\%u$ T
或： fF Q|dE;cF
借：主营业务收入80 qi-XNB`b
应交税金——应交增值税（销项税额）13.8 J<) qw
贷：应收账款93.6 }@DCc f$<
借：银行存款1076.4 &L o TO+
贷：应收账款1076.4 }gp@0ri%5
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⑤借：发出商品7200 Fs+ tcr/\[
贷：库存商品7200 $d?+\r:I{,
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⑥借：银行存款23.4 %m I0*YRma
贷：预收账款23.4 yR}. Xq/
借：预收账款23.4 of
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贷：主营业务收入20 +UzQJt/>>
应交税金——应交增值税（销项税额）3.4 <_?zln:4.
借：劳务成本[或：生产成本、生产费用]70 X/ _I2X
贷：应付工资70 k"wQ9=HP7
借：主营业务成本70 ]5% 0EE64
贷：劳务成本[或：生产成本、生产费用]70 bS _#3T
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⑦借：银行存款585 2TK \pfD
贷：其他业务收入500 iL/c^(1
应交税金——应交增值税（销项税额）85 ycA<l"
借：其他业务支出460 WQ|
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贷：原材料460 ,'L>:pF3
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⑧ 借：银行存款765 cNll??j
贷：应交税金——应交营业税38 0G%9
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无形资产602 kVn RS
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营业外收入125 kpOdyn(
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⑨借：银行存款80
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长期投资减值准备45 lu utyK!
贷：长期债权投资105 ChBf:`e
应收利息5 woI5a ee|
投资收益15 2.qPMqH
l;8t%J V5
⑩借：应收补贴款60 [4KQcmJc#
贷：补贴收入60 +Y;P*U}Qg[
借：银行存款60 #^FM~5KK
贷：应收补贴款60 Vax g
g[ xoS\d
11 借：管理费用4
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贷：坏账准备4 B|`?hw@g+
借：管理费用10 ];bRRBEU
贷：存货跌价准备10
5eAZfe%H
借：投资收益6 ?0qV yK_1
贷：短期投资跌价准备6 Iix,}kzss
借：营业外支出20 M
T6p@b5
贷：在建工程减值准备20 g)Z8WH$;H3
cXweg;
12 借：固定资产减值准备10 j
cd<'\;
贷：营业外支出10 =vThtl/azD
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13 借：所得税66 (北京安 通学校提供) c~|(j \FI
贷：应交税金——应交所得税66 #*A'<Zm
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（2） v>X!/if<y
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利润表（简表） zCs34=3 D[
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编制单位：甲公司2003年12月单位：万元 :UwBs
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一、主营业务收入 ?<Qbp;WBo
940 rF zNdiY
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减：主营业务成本 5SFr
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主营业务税金及附加 74 e=zW?
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二、主营业务利润（亏损以“－”号填列）
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14 i0M6;W1T
p.:651b
加：其他业务利润（亏损以“－”号填列） rfV'EjiM}
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减：营业费用 {lK2yi
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管理费用 \ g0vzo"u
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财务费用 w4L()eP#?=
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三、营业利润（亏损以“－”号填列） fY]"_ P
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加：投资收益（损失以“－”号填列） dv+Gv7&2/
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补贴收入 $Sc _E:`]
60 $f@YQN=
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营业外收入 *eg0^ByeD
125 Dgz, Uad8f
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减：营业外支出 d&3"?2 IQ
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四、利润总额（亏损总额以“－”号填列） j$ T12
200 d==0 @`
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减：所得税 \.2i?<BC
66 5V 2ZAYV
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五、净利润 t
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