【例解2】甲股份有限公司(以下简称甲公司)为增值税一般纳税企业,适用的增值税税率为17%。适用的所得税税率为33%,采用应付税款法核算所得税;不考虑其他相关税费。商品销售价格均不含增值税额;商品销售成本按发生的经济业务逐笔结转。销售商品及提供劳务均为主营业务;所提供的劳务均属于工业性劳务。商品、原材料及劳务销售均为正常的商业交易,采用公允的交易价格结算。除特别指明外,所售资产均未计提减值准备。 Jc-0.^]E}
甲公司2003年12月发生的经济业务及相关资料如下: h<$V ry}
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(1)12月1日,与A公司签订合同,向A公司销售商品一批,以托收承付方式结算。该批商品的销售价格为1000万元,实际成本为800万元。12月5日,商品已发出并向银行办理了托收承付手续。 T&tCXi
(2)12月1日,与B公司签订合同,向B公司销售商品一批。该批商品的销售价格为400万元,实际成本为340万元。商品已发出,款项已收到。该合同规定,甲公司应在2004年6月1日将该批商品回购,回购价为418万元(不含增值税额)。 >]&LbUW+
(3)12月3日,与C公司签订合同,采用分期预收款方式销售商品一批。该合同规定,所售商品销售价格为600万元,含增值税额的商品价款分两次等额收取,收到第二笔款项时交货;第一笔款项于12月10日收取,剩下的款项于2004年1月10日收取。甲公司已于2003年12月10日收到第一笔款项,并存入银行。 .px*.e s
(4)12月10日,收到A公司来函。来函提出,12月5日所购商品外观存在质量问题,要求在销售价格上给予8%的折让。甲公司同意了A公司提出的折让要求。12月12日,收到A公司支付的含增值税的价款1076.4万元(A公司已扣除总价款的8%),并收到A公司交来的税务机关开具的索取折让证明单。甲公司开具了红字增值税专用发票。 m!$"-nh9
(5)12月12日,与E公司签订合同,向E公司销售本公司生产的一条生产线,销售价格为8000万元,实际成本为7200万元。该合同规定:该生产线的安装调试由甲公司负责,如安装调试未达到合同要求,E公司可以退货。至12月31日,货已发出但安装调试工作尚未完成。 !FA^~
(6)12月15日,与F公司签订了一项设备维修合同,合同总价款为117万元(含增值税额)。该合同规定,合同签订日收取预付款23.4万元,维修劳务完成并经F公司验收合格后收取剩余款项。当日,甲公司收到F公司的预付款23.4万元。12月31日,该维修劳务完成并经F公司验收合格,但因F公司发生严重财务困难,预计剩余的价款很可能无法收回。甲公司为完成该维修劳务发生劳务成本70万元(假定均为维修人员工资)。 I}
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(7)12月16日,与G公司签订合同销售原材料一批。该批原材料的销售价格为500万元,增值税额为85万元;实际成本为460万元。货已发出,款项已收存银行。 U~s&}M\n
(8)12月20日,向H公司出售一项专利权,价款为765万元,款项已收到并存入银行。该专利权的账面价值为602万元。出售该专利权应交纳营业税38万元。 ,xn+T)2I
(9)12月25日,对外出售一项长期债券投资,收到价款80万元。该债券投资的账面余额为105万元,已计提减值准备为45万元,已确认但尚未收到的分期付息利息为5万元。(北京安通学校提供) p*-o33Ve
(10)12月31日,确认并收到国家按产品销量及规定的补助定额计算的定额补贴60万元。 ?Q]&d!UCs
(11)12月31日,计提坏账准备4万元,计提存货跌价准备10万元,计提短期投资跌价准备6万元,计提在建工程减值准备20万元,转回固定资产减值准备10万元。 n^UrHHO
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(12)除上述经济业务外,本月还发生营业费用8万元,管理费用4万元,财务费用9万元和主营业务税金及附加56万元。 4IG'Tm
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(13)12月31日,计算并结转本月应交所得税(假定不考虑纳税调整事项)。 gk>A
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要求:(1)编制2003年12月甲公司上述(1)至(11)和(13)项经济业务相关的会计分录。 6HCP1`gg
(2)编制甲公司2003年12月份的利润表(利润表格式见答题纸第11页)。 4[ "$}O5
(“应交税金”科目要求写出明细科目及专栏名称;答案中的金额单位用万元表示。) 5Q?7 xTQ
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【答案及解析】 \XCs(
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(1) wbUpD(
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2]
①借:应收账款1170 #?@k=e\
贷:主营业务收入1000 6*A
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应交税金——应交增值税(销项税额)170 !BIq>pO%Ui
借:主营业务成本[或:产品销售成本、商品销售成本,本题下同]800
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贷:库存商品[或:产成品,本题下同]800 TlYeYN5V
c#<v
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②借:银行存款468 5$`i)}:s
贷:库存商品340 |z<E%`u%
应交税金——应交增值税(销项税额)68 Ja4O*C<
待转库存商品差价60 '%. lY9D
借:财务费用3 )U6T]1
贷:待转库存商品差价3 9mEC|(m*WK
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③借:银行存款351 (北京安 通学校提供) ((SN We
贷:预收账款[或:应收账款,本题下同]351 B+ud-M0
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④借:银行存款1076.4 '
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主营业务收入80 xm6=l".%z
应交税金——应交增值税(销项税额)13.6 w-Y-;*S
贷:应收账款1170 a<k x95
或: Sy6Y3 ~7
借:主营业务收入80 ]uI#4t~
应交税金——应交增值税(销项税额)13.8 &y[Od{=
贷:应收账款93.6 x\]%TTps
借:银行存款1076.4 jQFAlO(E':
贷:应收账款1076.4 )V*Z|,#no
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⑤借:发出商品7200 y[UTuFv~Q
贷:库存商品7200 ;sE;l7
jqPQ=X
⑥借:银行存款23.4 L%# #U'e
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贷:预收账款23.4 ytf.$P
借:预收账款23.4 c`yLn%Of%
贷:主营业务收入20 OxqK}%=Bw
应交税金——应交增值税(销项税额)3.4 'JsP9>)
借:劳务成本[或:生产成本、生产费用]70 -fI-d1@
贷:应付工资70 R*`A',]:9
借:主营业务成本70 6Z] * ce<r
贷:劳务成本[或:生产成本、生产费用]70 xL3-(K6e
,]gYy00w0s
⑦借:银行存款585 G1K5J`"*
贷:其他业务收入500 +/'3=!oyd
应交税金——应交增值税(销项税额)85 x6d+`4
借:其他业务支出460 <5?.s<
y$"
贷:原材料460 ng(STvSh:
^vS+xq|4"
⑧ 借:银行存款765 EtjN :p|$
贷:应交税金——应交营业税38 &> tmzlww
无形资产602 l ~kxt2&
营业外收入125 NRe{0U}nO
ma)Y@Uw M
⑨借:银行存款80 eGwrSF#a)
长期投资减值准备45 e|Rd#
贷:长期债权投资105 &x
=}m
应收利息5 GD<xmuo
投资收益15 ?x
u5/r<
%e.tAl"!$
⑩借:应收补贴款60 |_@ '_
贷:补贴收入60 Nb~.6bsL
借:银行存款60 {s&6C-
贷:应收补贴款60 bx`s;r=
T$RVz
11 借:管理费用4 DUUQz:?{J
贷:坏账准备4 Lgw!S~0
借:管理费用10 0l=g$G
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贷:存货跌价准备10
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借:投资收益6 N=]2vyh
贷:短期投资跌价准备6 o{5es
借:营业外支出20 \_;zm+ <{
贷:在建工程减值准备20 T2|dFKeWG
Bj5_=oo+d
12 借:固定资产减值准备10 8R<2I1xn2
贷:营业外支出10 't'~p#$,F
:Lu=t3#
13 借:所得税66 (北京安 通学校提供) f-6-!
贷:应交税金——应交所得税66 =oz$uD}?
[(Ss^?AJW
(2) T|RW-i3
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利润表(简表) N]f"+
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编制单位:甲公司2003年12月单位:万元 0IO#h{t
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一、主营业务收入 w64 /$
940 @k~'b
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减:主营业务成本 !cS
A|C
870 Y|$3
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I,J*\)-%J
主营业务税金及附加 ?Ho~6q8O@
56 =g)|g+[H
naE;f)
二、主营业务利润(亏损以“-”号填列) RS'!>9I
14 iv@ey-,<
M{M>$pt
加:其他业务利润(亏损以“-”号填列) =s3f{0G
40 (ns>z7
CJ0{>?
减:营业费用 $KDH"J
8 LA?h +)
9,8}4Y=GVI
管理费用 GR6BpV7
18 eaSf[!24"
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财务费用 X633.]+
12 hI249gW9
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三、营业利润(亏损以“-”号填列) _4H
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16 o ;nw;]oR
DPIIE2X
加:投资收益(损失以“-”号填列) ZmM
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9 |oCE7'BaP
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补贴收入 Wc]L43u
60 \Eqxmo
gG5@ KD6k
营业外收入 N0`v;4gF$]
125 )y8 u+5^
Npu#.)G
减:营业外支出 H$GJpXIb
10 F/1B>2$`
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四、利润总额(亏损总额以“-”号填列) `yiw<
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200 gzdR|IBa
dG5p`N%
减:所得税 !I3_KuJ5
66 /q.iUwSK>
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五、净利润 \jlem <&
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