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我周围一些做餐饮的，会计处理不太会，尤其是现在执行小企业会计准则，我给他们这样一个案例，大家看看是否好？ 5#\p> }[HG
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第二十一章 会计核算实战演练之四：
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餐饮业小企业综合经典案例剖析
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（版权声明，转载于《小企业会计准则：案例解读与实战演练》） -Wk"o?} q
iXRt9)M T{ o7XRa] O 内容提要： yZ
$;O0f&& 1．餐饮业小企业的主要交易与事项； CD[=z)<z{ 2．餐饮业小企业会计核算需要注意的问题； #.YcIR) 3．综合性典型业务案例内容及背景介绍； J*X.0&Toc 4．与案例相关的主要会计处理； s[4 !R&b 5．案例点评。 S(h*\we FF~4y>R7u m0 \}Cc ;_5
=g 一、餐饮业小企业的主要交易与事项 iQ C&d_# 餐饮企业，是指通过即时加工制作、商业销售和服务性劳动等，向消费者提供食品、消费场所及设施的经营性单位。 ix @rq# 与工业、农业以及一般的商业企业不同，餐饮企业在经营活动的内容上有自己鲜明的特点与规律。一是餐饮企业的服务对象主要是社会居民，以提供劳务服务为主。……二是餐饮企业往往向消费者提供综合性服务。……三是……四是…… UO <cla V 一般而言，餐饮企业的经营毛利……餐饮原料成本等变动成本支出往往…… M&c1iK\E8 二、餐饮业小企业会计核算需要注意的问题 Aq'E:/ 1．关于餐饮企业成本核算的特殊性。…… _Pi:TxY 2．关于存货的核算。……
89=JC[c 3．关于餐饮企业的收入核算。 gGml
c:/J% （1）一般餐饮业务的销售收入核算。…… 5)NBM7h （2）宴会销售收入的核算。…… Sf SEA^@| （3）餐饮业务销售货款结算方式。 6G $tYfX …… (kyo?3 4．关于应交税金。餐饮企业应缴纳的税费主要有营业税、企业所得税、…… `Kw8rG\]: 三、综合性典型业务案例内容及背景介绍 `f+g A D公司是一家经营川菜和湘菜的饭店，拥有员工25人，年营业收入200万左右。D公司成立于2010年9月，由郑某、李某和刘某三人于2010年5月出资设立。公司注册资本500 000元，郑某、李某和李某持股比例分别为50%、30%和20%。除从事餐饮服务外，该公司还向顾客销售外购的烟、酒、饮料等商品。 nY-9
1q?Y 2013年1月1日起，D公司开始采用小企业会计准则，之前一直使用小企业会计制度。D公司常用的会计政策和会计估计包括：（1）存货采用实际成本法进行核算；…… vcU\xk") …… @~G`~8 D公司2014年年初的资产负债表如表21-1所示。D公司2014年度发生的有关交易或事项如下： A!Ct,%
1．货币资金收支 U2lC !j%K （1）1月6日，以银行存款缴纳上年度12月份税金5 200元。同日，以银行存款支付员工上年度12月份工资40 000元。 /~cL
L （2）2月6日，从开户行提取现金76 000元，以发放工资。 bk9~63tN+> （3）3月10日，临时出租固定资产取得租金收入3 200元。 -f|^}j? …… T)tHN#6I 2．原材料及商品的购进 Pt 0} 9Q （8）2月25日，向本地土产品公司采购木耳1 000千克，每千克50元，计货款50 000元，增值税额为8 500元，运杂费为300元，采用托收承付方式结算。 |0 R%!v(, …… D K_v{R 3．原材料的加工 :wmf{c …… i=H>D 4．包装物的购进与领用 Le:mMd= G …… ixHZX<6zYT 5．低值易耗品的日常核算 vP)~j1 …… `oRs-,d|< 6．购进固定资产 ,bp pM …… ]l7\Zq 7．短期借款 YkAWKCOni …… MGyB8( 8．实收资本的增减核算 &~A*(+S …… ,W8Iab i^ 9．餐饮收入的核算 MGKeD+=5 （24）8月1日，财务部收到的营业部门报送的“营业收入日报表”显示，应收金额3 620元，实收现金3 610元，库存现金已解存银行，短缺库存现金10元，后查明系收款员张某工作差错所致，经批准由收款员予以赔偿。 }\L !;6oy …… a{Hb7& 10．餐饮成本的核算
@ :QdCG+ （29）8月份，有关“原材料——原料及主要材料——面粉”的收发业务资料如下：…… bok 74U] 11．期间费用的日常核算 @&xaaqQ- （32）2014年，D公司共支付经营场所的房屋租金150 000元，发生广告及业务宣传费10 040元。…… ~nc([%!= 12．营业外收支的核算 8|qB 1fB …… N?{1'=Om 13．税金的核算 rjQhU%zv （37）计算并缴纳D公司2014年度应缴的营业税、城建税和教育费附加等各项税费（所得税另行计算）。…… S Ljf<.S 14．年终分配、结账及转账 !"x7r
e （38）2014年度终了，…… n ,: .]3v% …… -@V"i~g<e （43）2014年度终了，将利润分配各明细科目余额转入“未分配利润”明细科目。 n.XhK_6n]M …… IgR"eu U 四、与案例相关的主要会计处理 po2[uJ 针对以上资料，D公司应当进行以下相关的会计处理： D6 2
NU （一）编制会计分录 ^8l3j4 1．货币资金收支业务 P(gVF
|J? （1）支付上年度12月份的税金和工资 U;Ll.BFP 借：应交税费 5 500 D<3V#Opw 应付职工薪酬 40 000 N| O]z 贷：银行存款 45 500 VMye5 P （2）从开户行提取现金 L Su^#B 借：库存现金 76 000 , 64t 贷：银行存款 76 000 /b:t;0G …… < R PoQ'.^ 2．原材料的购进 XZdr`$z f （8）采购木耳 ;!JX-J q ①银行转来湘南土产品公司托收凭证，并附来专用发票联及运杂费凭证，经审核无误后当即承付，作以下账务处理： 3AQ>>) T~ 借：在途物资——木耳 58 800 G!VF*yW8 贷：银行存款 58 800 |~b R.IA ②上述材料运到，由仓库验收入库，根据仓库送来的入库单，经审核无误后，作以下账务处理： -llx: 借：原材料——原料及主要材料——干货类（木耳）58 800 dbuJ~ ?D, 贷：在途物资——木耳 58 800 "(\)
&G 但餐饮企业的原材料主要是在同城采购，往往是钱货两清。为简化核算，大多可以直接在“原材料”账户中核算，即作以下账务处理： S a1z,EP …… #W%)$k c 3．原材料的加工 6;[/ 9 （15）根据有关凭证，甲公司财务部应作以下账务处理： y-\A@jJC5 …… 9ze|
s^ 4．包装物的购进与领用 ?X#/1X%u : …… it\DZGsg 5．低值易耗品的日常核算 ]dbSa1? …… k8
;uC~L 6．购进固定资产 b~r{J5x@ …… p;u 1{ 7．短期借款 Z 5)_B,E:X （22）分次付息到期一次归还的短期借款 :IVk_[s 该短期借款每季度应计提和支付利息金额=…… $ # !UGY ①…… T~o{woq}g ②…… \S
iHrr5 …… Q-8'?S ⑤2014年1月1日，到期偿还借款本金 E<<p_hX8R …… W fDX"rA 8．实收资本的增减核算 "o{)X@YN] …… ^K.u
~p 9．餐饮收入的核算 K4k~r!&OU （24）这是一个餐饮企业一般销售收入核算的例子。D公司应根据以下情况，分别作出相应的账务处理： y5/'!L)g …… jkF+g$B 10．餐饮成本的核算 09 39i_ （29）面粉的发出成本计价 \/*Nf?; …… 6mu<&m
@ 11．期间费用的日常核算 UIf
ZPf= …… J}(6>iuQY? 12．营业外收支的核算 GjeUUmr …… Jh43)#G- 13．税金的日常核算 )W`SC mr] 在本例中，D公司产所为经营租入房屋，不拥有自主产权的房产，因而不需缴纳房产税。 ?AnjD8i
（37）计算D公司2014年度应缴纳税费（所得税除外） jW XR__>. …… Lvi[*une| （注：在实务处理中，税金……） gE@$~Q
>M 14．年终分配、结账及转账 /BMtcCPG! （38）2014年度终了，将各收支科目余额结转至“本年利润”科目。 x*h?%egB!p …… @q&|MML t （43）2014年度终了，将利润分配各明细科目余额转入“未分配利润”明细科目。 .~q)eV 借：利润分配——未分配利润 254 392.72 WgA`kT …… 3$c
(M99r （二）登记总账 @n7t?9Bx 这里，总分类账的内容、格式及填列方法与本书第十八章中的举例完全相同，此处不再一一列示。 Z6Nj<2u2 （三）编制科目余额表 iUI y,Y …… ,{ ?q^" （四）编制资产负债表 I( ]BM
Mj ……
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$% { （五）编制利润表 Mny'9h sl 依据以上资料编制的D公司2014年度利润表，如表21-4所示。 F&QTL-pQW …… O
GJ=VQA （六）编制现金流量表 [dj5 $l|
…… s) Cpi 五、案例点评 gEv-> pc 透过上述三张财务报表，我们不难发现，在今后的经营管理过程中，D公司应当注意以下几个问题：
c6Lif)4 1．从公司的资产负债表来看。与2013年度相比，公司资产总额由近218多万元增加到……。从结构来看，…… g ?afX1Sg 2．从公司的利润表来看。2014年度，公司在经营业绩上交出了……全年实现了近……现在需要关注的是，…… }iilzE4oH# 3．从公司的现金流量表来看。……值得关注的是，…… M o}H_8y P</s)"
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