4.售后租回业务 g?"QahH G
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（1）承租人的会计处理 LJ
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售价高于或低于资产帐面价值的差额处理 7\%JJw6h
递延收益的分摊 Cs>` f, o
租赁的会计处理 KHZ[drb6$
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会计处理原则 G-)e(u
会计分录 q &z'S
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（以固定资产为例） n?cC]k;P~
分摊期 Ed u(dZbKg
费用归属 _N|%i J5
会计分录 #fa, }aj
分摊比例 HJ ]v-
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售后租回形成融资租赁 #T8o+tv
不能作当期损益处理，而应在以后期内平均分摊。 &,G2<2_ b
（1）借：固定资产清理 JS ^Cc
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累计折旧 Ll; v[Y
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贷:固定资产 rZdOU?U
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（2）借：银行存款 w*XM*yJHU
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贷：固定资产清理 _1E c54D
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（3）借：固定资产清理 VnW6$W?g
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贷：递延收益 9R8q+2
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或反之。 M}[Q2v\
折旧期 dQ{qA(m
冲减或抵加折旧费用 hOk9 y=
借：各项折旧费用 69r%b 7#
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贷：递延收益 Vv+nq_
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或反之 0>CG2 SRn
按折旧进度 J8S$YRZ_
等同于普通租赁 &T, ,fz$
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售后租回形成经营租赁 n~ yHt/T
租期 -(TC'
冲减或抵加租金费用 G YQ:G=
借：各项租金费用
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贷：递延收益 ZPw4S2yw3.
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或反之 3LfF {ED@
按租金支付的比例 Wo&22,EB
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（2）出租人的会计处理 agwbjkU/
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①在购入租赁资产时： s:6K
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借：融资租赁资产 aMe &4Q
贷：银行存款 xL_
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②出租的处理等同于普通租赁 g
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【例解】汇明公司是一家生产电器的股份制有限责任公司，产品的增值税率为17%，消费税率为5%。该公司采用债务法核算所得税，所得税率为33%。2003年～2007年发生如下经济业务：(北京安通学校提供) 0o$RvxJ
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1.2003年1月1日为筹建一生产线从银行借入长期借款1000万元，期限为3年，年利率为6%，到期一次还本付息，因工程资金不足，于2003年7月1日又借入一笔长期借款400万元，年利率为6.6%，期限为4年。工程于2003年3月1日正式开工，相关资产支出资料如下： V z
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日期 $=\=80u/
资产支出额 [/hoNCH!
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2003年 b&`~%f-
3月1日 7#"NKxb
200 ! U@ETo
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7月1日 ]g$ ky.;
300 I52nQCXi
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9月1日 <#BK( W~$
100 6,LE_ -G5
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10月1日发生安全事故，直至第二年的2月1日才重新开工。 X_X7fRC0
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2004年 prS%lg>
2月1日 AoGpM,W]5
400 JQbaD-
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3月1日 P51c Ehf
400 _`= qc/-0
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4月1日工程正式完工，达到预计可使用状态。 bl!pKOY
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2.完工后的固定资产当即投入使用，服务于生产部门。假定每年的产品全部完工，而且全部销售。 7n .A QII
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3.会计上采用4年期直线法计提折旧，税务上采用6年期直线法计提折旧，该固定资产的预计净残值为2.54万元，假定税务上认可该固定资产会计上的入账口径及净残值标准。 >,zU=I?9Y
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4.2004年12月15日，苦于流动资金短缺，汇明公司与B公司签订了售后回租协议，售得1030万元，设备的产权交接手续于2004年12月25日全部办妥。双方租赁协议如下： ;ja~Q .}4
(1) 自2005年1月1日起汇明公司租赁该设备3年，2007年12月31日到期； 5) ;"()g32
(2) 汇明公司每年末支付租金400万元；(北京安 通学校提供) h-(NWxK+
(3)预计租期届满时资产余值为60万元，其中汇明公司的母公司担保30万元，由担保公司担保25万元； a++gwl
(4)租赁合同规定的年利率为10%； n>JJ Xw,,
(5)汇明公司采用实际利率法分摊租金费用； 4
w*m]D{
(6)汇明公司依然采用直线法计提折旧，因售后回租仅涉及产权协议的签署，设备本身一直处于使用状态，因此折旧从未间断。税务上延续原定的折旧口径及标准。假定设备到期归还B公司时没有发生清理费用； S`[(y?OF?
(7)2006年和2007年，由汇明公司根据当年产品销售收入的1%向B公司支付经营分享收入； A1B[5a*o!
(8)2006年汇明公司实现销售收入2000万元，2007年汇明公司实现销售收入1000万元； Rh~j -;
(9)2007年12月31日，汇明公司返还设备给B公司。 uh 9b!8
(10)汇明公司租入该设备后，企业总资产量达到2500万元。 tAjT-CXg
(11)每年汇明公司需支付修理费用10万元。 p\~ a=
(12)相关折现系数如下表： P)y2'JKL
P/A（3，9%）=2.5313 P/F（3，9%）=0.7722 s3ASA.*
P/A（3，10%）=2.4869 P/F（3，10%）=0.7513 jm&[8
ApW
P/A（3，12%）=2.4018 P/F（3，12%）=0.7118 76[ q
Fz
P/A（3，14%）=2.3216 P/F（3，14%）=0.6750 ok ,O/|E}?
根据以下资料，完成汇明公司的以下会计处理： ~^Al#@
1.汇明公司2003年～2004年借款费用资本化的会计处理； K;THYMp/[
2.汇明公司2004年计提折旧及出售设备时的账务处理； 5<GeAW8ns]
3.汇明公司对租入设备的会计处理。 #bGYH N
4.B公司对该租赁的会计处理。 o\tw)_ >
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