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[知识整理]2007年注册会计师《会计》串讲班讲义[24] [复制链接]

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离线lilihuang
 
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只看楼主 倒序阅读 使用道具 0楼 发表于: 2009-02-22
— 本帖被 阿文哥 从 学会计 移动到本区(2012-07-05) —
4.售后租回业务 JXAH/N& i  
zC|y"PTw  
    (1)承租人的会计处理 S r4/8BZ  
Zp_vv@s  
"zx4k8  
售价高于或低于资产帐面价值的差额处理 R d:wMy$  
递延收益的分摊 dU.H9\p  
租赁的会计处理 f[+N=vr  
gaVQ3NqF  
i1ss}JJp*  
会计处理原则 ] : n! \G  
会计分录 A[Pz&\@  
Y N*"q'Yz_  
(以固定资产为例) [fIElH<  
分摊期 0=I:VGC3  
费用归属 M2rgB%W)m  
会计分录 &- 2i+KjEX  
分摊比例 [*z`p;n2D  
-J(93@X 9  
售后租回形成融资租赁 "2>_eZ#b  
不能作当期损益处理,而应在以后期内平均分摊。 TW!>~|U)y  
(1)借:固定资产清理 f{ER]U  
c5AEn -Q  
累计折旧 Xw]L'+V=  
ST25RJC  
贷:固定资产 @ZtDjxN &  
v6*8CQ+  
(2)借:银行存款 e>Q_&6L  
Y4,LXuQ  
贷:固定资产清理 a6epew!2  
D.Z4noMA6  
(3)借:固定资产清理 , Vr'F  
#7"*Pxb#A  
贷:递延收益 'bx$}w N  
&'A8R;b}-?  
或反之。 {/K_NSg+h  
折旧期 $^louas&  
冲减或抵加折旧费用 bqSp4TI  
借:各项折旧费用 2Pic4Z  
Oq4J$/%  
贷:递延收益 ';Ew -u  
MNV OloA  
或反之 |z]--h  
按折旧进度 6U[bAp  
等同于普通租赁 zqs|~W]c  
'.1_anE]  
售后租回形成经营租赁  >q^l  
租期 _'"$,~ZWY  
冲减或抵加租金费用 Ln@n6*%(/  
借:各项租金费用 Y/Q/4+  
]}HuK#  
贷:递延收益 ;=F]{w]$+  
sEm064  
或反之 :8jaW?~  
按租金支付的比例 Nlk'  
ar[*!:!  
#azD& 6`  
    (2)出租人的会计处理 ' Y cVFi  
-1<*mbb0  
    ①在购入租赁资产时: f]37Xl%I  
    借:融资租赁资产 iU9>qJ]  
    贷:银行存款 3+d_5l;m)  
    ②出租的处理等同于普通租赁 XXA1%Lw%  
I'>r  
    【例解】汇明公司是一家生产电器的股份制有限责任公司,产品的增值税率为17%,消费税率为5%。该公司采用债务法核算所得税,所得税率为33%。2003年~2007年发生如下经济业务:(北京安通学校提供) {v~.zRW%]r  
(OT&:WwW  
    1.2003年1月1日为筹建一生产线从银行借入长期借款1000万元,期限为3年,年利率为6%,到期一次还本付息,因工程资金不足,于2003年7月1日又借入一笔长期借款400万元,年利率为6.6%,期限为4年。工程于2003年3月1日正式开工,相关资产支出资料如下: KL4vr|i,  
p 7eRAQ\'  
q;L~5q."E  
日期 5V"g,]'Nd  
资产支出额 yx&'W_Q@  
uSU[Y,'x  
2003年 r'~^BLT`#  
3月1日 'v:%} qMv  
200  }J-+^  
OD`?BM  
7月1日 [(PD2GO+  
300 L-QzC<[F/  
 76j5  
9月1日 NvU~?WN  
100 DU=rsePWE  
C)8>_PY[M  
10月1日发生安全事故,直至第二年的2月1日才重新开工。 YH^h ?s  
U f <hzP  
2004年 >4@/x{{  
2月1日 sm>5n_Vw  
400 B`i 5lD  
:$gR >.`  
3月1日 ;Uv/#"r  
400 f!n0kXVu6U  
d]<S/D'i  
4月1日工程正式完工,达到预计可使用状态。 (M,IgSn9  
   oGXndfd"  
i>}aQ:&^0  
v(vJ[_&%  
    2.完工后的固定资产当即投入使用,服务于生产部门。假定每年的产品全部完工,而且全部销售。 ic]b"ItD  
@.Su Hd  
    3.会计上采用4年期直线法计提折旧,税务上采用6年期直线法计提折旧,该固定资产的预计净残值为2.54万元,假定税务上认可该固定资产会计上的入账口径及净残值标准。 TqN4OkCm/  
Ccx1#^`  
    4.2004年12月15日,苦于流动资金短缺,汇明公司与B公司签订了售后回租协议,售得1030万元,设备的产权交接手续于2004年12月25日全部办妥。双方租赁协议如下: ]| PDsb"e  
    (1) 自2005年1月1日起汇明公司租赁该设备3年,2007年12月31日到期; o2 vBY]Tj  
    (2) 汇明公司每年末支付租金400万元;(北京安 通学校提供) : ZWKrnG  
    (3)预计租期届满时资产余值为60万元,其中汇明公司的母公司担保30万元,由担保公司担保25万元; TEYn^/n~  
    (4)租赁合同规定的年利率为10%;  a }m>  
    (5)汇明公司采用实际利率法分摊租金费用; / Hg/)  
    (6)汇明公司依然采用直线法计提折旧,因售后回租仅涉及产权协议的签署,设备本身一直处于使用状态,因此折旧从未间断。税务上延续原定的折旧口径及标准。假定设备到期归还B公司时没有发生清理费用; W`2Xn?g  
    (7)2006年和2007年,由汇明公司根据当年产品销售收入的1%向B公司支付经营分享收入; z6+D=<  
    (8)2006年汇明公司实现销售收入2000万元,2007年汇明公司实现销售收入1000万元; 8BgHoQ*  
    (9)2007年12月31日,汇明公司返还设备给B公司。 \8e27#PJR  
    (10)汇明公司租入该设备后,企业总资产量达到2500万元。 YN>k5\M_v  
    (11)每年汇明公司需支付修理费用10万元。 {ICW"R lcs  
    (12)相关折现系数如下表: *dw6>G0U  
    P/A(3,9%)=2.5313 P/F(3,9%)=0.7722 svTKt%6X  
    P/A(3,10%)=2.4869 P/F(3,10%)=0.7513 _I1:|y  
    P/A(3,12%)=2.4018 P/F(3,12%)=0.7118 'gQ0=6(\  
    P/A(3,14%)=2.3216 P/F(3,14%)=0.6750 r3_O?b  
    根据以下资料,完成汇明公司的以下会计处理: ~R!M.gY[rK  
    1.汇明公司2003年~2004年借款费用资本化的会计处理; |1[3RnG S  
    2.汇明公司2004年计提折旧及出售设备时的账务处理; ]/klKqz  
    3.汇明公司对租入设备的会计处理。  2S^:fm}  
    4.B公司对该租赁的会计处理。 *(>,\8OVf  
<*'%Xgm  
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