4.售后租回业务 jR1^e$
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(1)承租人的会计处理 >;G_o="X
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售价高于或低于资产帐面价值的差额处理 =KR^0<2r
递延收益的分摊 C,;<SV2#
租赁的会计处理 K'8o'S_bF
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会计处理原则 Y]R=z*i%
会计分录 O^c?w8
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(以固定资产为例) TS=%iMa
分摊期 b?=r%D->w
费用归属 q:>`|~MX
会计分录 miBCq l@x
分摊比例 ajRht +{
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售后租回形成融资租赁 o r ~@!
不能作当期损益处理,而应在以后期内平均分摊。 dh}"uM}a
(1)借:固定资产清理 hDJ+Rk@
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累计折旧 oVuIHb0w
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贷:固定资产 3mE8tTA$R
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(2)借:银行存款 GXx'"SK9
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贷:固定资产清理 o}36bi{
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(3)借:固定资产清理 qYqd -R
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贷:递延收益 vRmzjd~
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或反之。 HU
+27
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折旧期 %D7^.
冲减或抵加折旧费用 fm%4ab30T
借:各项折旧费用 BR6HD7G
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贷:递延收益 UGOe(JB
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或反之 2Sy:wt
按折旧进度 *}r6V"pH~
等同于普通租赁 ,+Ya'4x
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售后租回形成经营租赁 <+ <o
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租期 Hb!A\;>
冲减或抵加租金费用 dZ,7q_r,~
借:各项租金费用 UBwYwm0
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贷:递延收益 odeO(zuU
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或反之 w `M/0.)V
按租金支付的比例 usugjx^p
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(2)出租人的会计处理 )A;jBfr
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①在购入租赁资产时: s;[64ca]Q
借:融资租赁资产 .}tpEvAw}
贷:银行存款 x6yO2Yo
②出租的处理等同于普通租赁 d D^?%,a
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【例解】汇明公司是一家生产电器的股份制有限责任公司,产品的增值税率为17%,消费税率为5%。该公司采用债务法核算所得税,所得税率为33%。2003年~2007年发生如下经济业务:(北京安通学校提供) 8/9YR(H3H
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1.2003年1月1日为筹建一生产线从银行借入长期借款1000万元,期限为3年,年利率为6%,到期一次还本付息,因工程资金不足,于2003年7月1日又借入一笔长期借款400万元,年利率为6.6%,期限为4年。工程于2003年3月1日正式开工,相关资产支出资料如下: H#`&!p
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日期 3A b_Z
资产支出额 xiQd[[(sM
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2003年 ^[
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3月1日 F.R0c@&W
200 6nk.q|n:g
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7月1日 ,S3uY6,
300 <,'^dR7,
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9月1日 ) nnv{hN
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10月1日发生安全事故,直至第二年的2月1日才重新开工。 Fo|
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2004年 |fWR[\NU
2月1日 62xAS#\K>
400 =$%_asQJ
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3月1日 MW.,}f
400 {$-\)K
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4月1日工程正式完工,达到预计可使用状态。
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2.完工后的固定资产当即投入使用,服务于生产部门。假定每年的产品全部完工,而且全部销售。 &uv7`VT
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3.会计上采用4年期直线法计提折旧,税务上采用6年期直线法计提折旧,该固定资产的预计净残值为2.54万元,假定税务上认可该固定资产会计上的入账口径及净残值标准。 Js8d{\0\
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4.2004年12月15日,苦于流动资金短缺,汇明公司与B公司签订了售后回租协议,售得1030万元,设备的产权交接手续于2004年12月25日全部办妥。双方租赁协议如下: PxZMH=
(1) 自2005年1月1日起汇明公司租赁该设备3年,2007年12月31日到期; NY~y:*:Q
(2) 汇明公司每年末支付租金400万元;(北京安 通学校提供) d[Rs
(3)预计租期届满时资产余值为60万元,其中汇明公司的母公司担保30万元,由担保公司担保25万元; K"ytE2:3
(4)租赁合同规定的年利率为10%; xHdv?69,
(5)汇明公司采用实际利率法分摊租金费用; `wLa.Gzj
(6)汇明公司依然采用直线法计提折旧,因售后回租仅涉及产权协议的签署,设备本身一直处于使用状态,因此折旧从未间断。税务上延续原定的折旧口径及标准。假定设备到期归还B公司时没有发生清理费用; /H[ !v:U
(7)2006年和2007年,由汇明公司根据当年产品销售收入的1%向B公司支付经营分享收入; umj5M5oe3
(8)2006年汇明公司实现销售收入2000万元,2007年汇明公司实现销售收入1000万元; r*s)T`T}}
(9)2007年12月31日,汇明公司返还设备给B公司。 !_UBw
7Zm
(10)汇明公司租入该设备后,企业总资产量达到2500万元。 %Nm69j-5%
(11)每年汇明公司需支付修理费用10万元。 +q4AK<y-
(12)相关折现系数如下表: Jx1JtnyP@
P/A(3,9%)=2.5313 P/F(3,9%)=0.7722 2(sq*!tX
P/A(3,10%)=2.4869 P/F(3,10%)=0.7513 6P*2Kg`
P/A(3,12%)=2.4018 P/F(3,12%)=0.7118 q\6ZmKGnT
P/A(3,14%)=2.3216 P/F(3,14%)=0.6750 S~LTLv:>
根据以下资料,完成汇明公司的以下会计处理: <swYo<?J#
1.汇明公司2003年~2004年借款费用资本化的会计处理; .EQ1r7
9,
2.汇明公司2004年计提折旧及出售设备时的账务处理; (|<.7K N
3.汇明公司对租入设备的会计处理。 ~,.}@XlgT.
4.B公司对该租赁的会计处理。 @=1kr ^i
VjVL/SO/