[知识整理]2007年注册会计师《会计》串讲班讲义[24] [复制链接]

4.售后租回业务 4s9c#nVlu  
[?-]PZ  
    （1）承租人的会计处理 ZP"yq6!i  
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%drJ p6n%  
售价高于或低于资产帐面价值的差额处理 ><[| G9  
递延收益的分摊 W1vCN31  
租赁的会计处理 {|s/]W  
#c-b}.R  
U\Ct/U&A?  
会计处理原则 Dy su{rL  
会计分录 D9~}5  
Rab#7Q16Q8  
（以固定资产为例） Y2<dM/b/  
分摊期 [*<.?9n)or  
费用归属 B={/nC}G~  
会计分录 uJgI<l'|e3  
分摊比例 :/B:FY=  
Y;} 2'"  
售后租回形成融资租赁 h1#S+k  
不能作当期损益处理，而应在以后期内平均分摊。 Gz?2b#7v  
（1）借：固定资产清理 MU|{g 5/ )  
E#8
_hT]5  
累计折旧 qU#$2  
c15r':.5  
贷:固定资产 QZ&
4:K+{  
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（2）借：银行存款 ! ao6e  
d/S+(<g  
贷：固定资产清理 \<ZLoy_  
m%pBXXfGYj  
（3）借：固定资产清理 >V(zJ  
"A;s56}'&  
贷：递延收益 .)7:=  
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或反之。 atyu/+U'}  
折旧期 &UL_bG}  
冲减或抵加折旧费用 UFe(4]^  
借：各项折旧费用 34ha26\np  
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W0ZBE  
贷：递延收益 Vv8_\^g]  
.5.8;/ /  
或反之 gz;&
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按折旧进度 4O(@'#LLz  
等同于普通租赁 =NZ[${7mq  
!2$ z *C2;  
售后租回形成经营租赁 dx@Q WTNE  
租期 Cp^g'&  
冲减或抵加租金费用 P? (vW&B  
借：各项租金费用 H8f]}  
 %H& ].47  
贷：递延收益 \0ov[T N.>  
^P?vkO"pB?  
或反之 1CkdpYjsj  
按租金支付的比例 {oUAP1V^  

R-  
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    （2）出租人的会计处理 FW#P*}#  
vX;HC'%n  
    ①在购入租赁资产时： _yvLuj  
    借：融资租赁资产 PK4`5uT  
    贷：银行存款 L\e>B>u  
    ②出租的处理等同于普通租赁 R*9NR,C  
pZk6w1d!  
    【例解】汇明公司是一家生产电器的股份制有限责任公司，产品的增值税率为17%，消费税率为5%。该公司采用债务法核算所得税，所得税率为33%。2003年～2007年发生如下经济业务：(北京安通学校提供) D. Kqc  
02\JzBU  
    1.2003年1月1日为筹建一生产线从银行借入长期借款1000万元，期限为3年，年利率为6%，到期一次还本付息，因工程资金不足，于2003年7月1日又借入一笔长期借款400万元，年利率为6.6%，期限为4年。工程于2003年3月1日正式开工，相关资产支出资料如下： _dU8'H  
d"Z U y!a  

*5OCqU+g  
日期 u1Ek y/e-  
资产支出额 ufrqsv]=  
ghAi{@s$)  
2003年 ;:mu}  
3月1日 nX^1$')gp  
200 aXY-><  
0q,pi qjO  
7月1日 "NzD1k6.L  
300 Y]N,.pv=  
?D|\]0eN  
9月1日 1ibnx2^YB  
100 .A6lj).:  
c|AtBgvf  
10月1日发生安全事故，直至第二年的2月1日才重新开工。 a{'Z5ail  
B=X,7  
2004年 zl%>`k!>  
2月1日 3s *(uS(  
400 FT89*C)o D  
< g|Z}Y  
3月1日 >&S0#>wmyG  
400 Y<f_`h^r  
JObMZA$  
4月1日工程正式完工，达到预计可使用状态。 8)yI<`q6  
   -*a?<ES`  
zt=0o|k  
k?6z_vu  
    2.完工后的固定资产当即投入使用，服务于生产部门。假定每年的产品全部完工，而且全部销售。 EJ84rS
p  
bAwl:l
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    3.会计上采用4年期直线法计提折旧，税务上采用6年期直线法计提折旧，该固定资产的预计净残值为2.54万元，假定税务上认可该固定资产会计上的入账口径及净残值标准。 L}sx<=8.m  
8VQ 24r  
    4.2004年12月15日，苦于流动资金短缺，汇明公司与B公司签订了售后回租协议，售得1030万元，设备的产权交接手续于2004年12月25日全部办妥。双方租赁协议如下： yT8=l"-[G  
    (1) 自2005年1月1日起汇明公司租赁该设备3年，2007年12月31日到期； l=}~v  
    (2) 汇明公司每年末支付租金400万元；(北京安 通学校提供) )92r{%N  
    (3)预计租期届满时资产余值为60万元，其中汇明公司的母公司担保30万元，由担保公司担保25万元； YB,t0%vTJw  
    (4)租赁合同规定的年利率为10%； ~1kXUWq3  
    (5)汇明公司采用实际利率法分摊租金费用； +&|S'7&{  
    (6)汇明公司依然采用直线法计提折旧，因售后回租仅涉及产权协议的签署，设备本身一直处于使用状态，因此折旧从未间断。税务上延续原定的折旧口径及标准。假定设备到期归还B公司时没有发生清理费用； ds:->+o  
    (7)2006年和2007年，由汇明公司根据当年产品销售收入的1%向B公司支付经营分享收入； -JT/9IQ  
    (8)2006年汇明公司实现销售收入2000万元，2007年汇明公司实现销售收入1000万元； nFRsc'VT  
    (9)2007年12月31日，汇明公司返还设备给B公司。 o0It82?RN  
    (10)汇明公司租入该设备后，企业总资产量达到2500万元。 j&R+2%  
    (11)每年汇明公司需支付修理费用10万元。 :6{`~=  
    (12)相关折现系数如下表： fc _2D|  
    P/A（3，9%）=2.5313 P/F（3，9%）=0.7722 ;GGK`V  
    P/A（3，10%）=2.4869 P/F（3，10%）=0.7513 E=]4ctK  
    P/A（3，12%）=2.4018 P/F（3，12%）=0.7118 *|#T8t,}n  
    P/A（3，14%）=2.3216 P/F（3，14%）=0.6750 %^]?5a!  
    根据以下资料，完成汇明公司的以下会计处理： ZD>a>]  
    1.汇明公司2003年～2004年借款费用资本化的会计处理； <Fz~7W
Vd  
    2.汇明公司2004年计提折旧及出售设备时的账务处理； \ I`p|&vG  
    3.汇明公司对租入设备的会计处理。　 Q{g;J`Z)p  
    4.B公司对该租赁的会计处理。 h"+ `13  
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