[知识整理]2007年注册会计师《会计》串讲班讲义[24] [复制链接]

4.售后租回业务 Y1OCLnK~  
*1uKr9  
    （1）承租人的会计处理 FtpK)9/4  
h?AS{`.1  
@3) (BpFe  
售价高于或低于资产帐面价值的差额处理 U_Vs.M.p  
递延收益的分摊 C_( *>!Z%  
租赁的会计处理 ZT'`hK_up  
o*b] p-  
$:8x(&+/@  
会计处理原则 >tYm+coS  
会计分录 y`VyQWW  
VU#`oJ:{  
（以固定资产为例） tRs [ YK  
分摊期 zZ7;jyD  
费用归属 B}n,b#,*  
会计分录 MDnKX?Y  
分摊比例 RmI]1S_=  
P2NQHX  
售后租回形成融资租赁 P0S Qr?W  
不能作当期损益处理，而应在以后期内平均分摊。 {o)Lc6T8s  
（1）借：固定资产清理 %>yG+Od5Z  
;!=G   
累计折旧 Vp#JS3Y  
y0Fb_"}  
贷:固定资产 "7 4-4  
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（2）借：银行存款 AS !?q  
)SaGH3~*C  
贷：固定资产清理 p?*Q- f  
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（3）借：固定资产清理 Z 8S\@I  
aI%g2q0f  
贷：递延收益 8LyD7P1\  
@fHi\W2JG  
或反之。 Tre]" 2l  
折旧期 EOIN^4V"  
冲减或抵加折旧费用 :yL] ;J  
借：各项折旧费用 *U^6u/iH  
Umz KY  
贷：递延收益 6o!!=}'E[  
cL-[ZvyVX  
或反之 `n.5f[wC  
按折旧进度 `EEL1[:BR  
等同于普通租赁 @GPCw E1  
SAH-p*.  
售后租回形成经营租赁 &
c`nR<  
租期 HD@$t )mn  
冲减或抵加租金费用 g$":D  
借：各项租金费用 tnV/xk#!  
qaqBOHI6G  
贷：递延收益 rDD:7*z  
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或反之 \<&m&%Zs  
按租金支付的比例 h2)yq:87  
bh
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K5!2  
    （2）出租人的会计处理 ySk R>y  
Um}  
    ①在购入租赁资产时： ob+b<HFv  
    借：融资租赁资产 !lREaSM  
    贷：银行存款 )mI 05
 
    ②出租的处理等同于普通租赁 e2L0VXbb  
l3KVW5-!gS  
    【例解】汇明公司是一家生产电器的股份制有限责任公司，产品的增值税率为17%，消费税率为5%。该公司采用债务法核算所得税，所得税率为33%。2003年～2007年发生如下经济业务：(北京安通学校提供) :<ka3<0%  
IrR7"`.i  
    1.2003年1月1日为筹建一生产线从银行借入长期借款1000万元，期限为3年，年利率为6%，到期一次还本付息，因工程资金不足，于2003年7月1日又借入一笔长期借款400万元，年利率为6.6%，期限为4年。工程于2003年3月1日正式开工，相关资产支出资料如下： \(J8 #V  
Kh"?%ZIa  
?# Mr  
日期 H ;7(}:.  
资产支出额 0v6)t.]s  
8J *"%C$qe  
2003年 K#l:wH_  
3月1日 @:;)~V  
200 wGU*:k7p  
5uGqX"  
7月1日 o=
u3&liBi  
300 b[__1E9v'  
$[9%QQk5<L  
9月1日 !ds
"9w
 
100 7WZr
SC  
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10月1日发生安全事故，直至第二年的2月1日才重新开工。 3ovWwZ8&  
UN7EF/!Zz  
2004年 PvR6 z0  
2月1日 Hh%I0#  
400 Okgv!Nt8)A  
x9NEFtqjm  
3月1日 g(nPQOs$u  
400
k=2Lo  
*aXF5S  
4月1日工程正式完工，达到预计可使用状态。 t^VwR=i  
   d]` CxI]  
jy7\+i  
i}b${no  
    2.完工后的固定资产当即投入使用，服务于生产部门。假定每年的产品全部完工，而且全部销售。 h-g+g#*  
TvwZW!@jc  
    3.会计上采用4年期直线法计提折旧，税务上采用6年期直线法计提折旧，该固定资产的预计净残值为2.54万元，假定税务上认可该固定资产会计上的入账口径及净残值标准。 uvg
dY  
iz5CAxm  
    4.2004年12月15日，苦于流动资金短缺，汇明公司与B公司签订了售后回租协议，售得1030万元，设备的产权交接手续于2004年12月25日全部办妥。双方租赁协议如下： `{4i)n%e&  
    (1) 自2005年1月1日起汇明公司租赁该设备3年，2007年12月31日到期； "B8Q:  
    (2) 汇明公司每年末支付租金400万元；(北京安 通学校提供) s|@6S8E  
    (3)预计租期届满时资产余值为60万元，其中汇明公司的母公司担保30万元，由担保公司担保25万元； 909?_v  
    (4)租赁合同规定的年利率为10%； Pnw]Tm}g  
    (5)汇明公司采用实际利率法分摊租金费用； PEN\-*Pv  
    (6)汇明公司依然采用直线法计提折旧，因售后回租仅涉及产权协议的签署，设备本身一直处于使用状态，因此折旧从未间断。税务上延续原定的折旧口径及标准。假定设备到期归还B公司时没有发生清理费用； g6nkZyw  
    (7)2006年和2007年，由汇明公司根据当年产品销售收入的1%向B公司支付经营分享收入； p$SX  
    (8)2006年汇明公司实现销售收入2000万元，2007年汇明公司实现销售收入1000万元； X#d~zk[r2  
    (9)2007年12月31日，汇明公司返还设备给B公司。 :WC2Ax7$2  
    (10)汇明公司租入该设备后，企业总资产量达到2500万元。 k[0-CB  
    (11)每年汇明公司需支付修理费用10万元。 w|3z;-#Q;  
    (12)相关折现系数如下表： ]5BX:%  
    P/A（3，9%）=2.5313 P/F（3，9%）=0.7722 d^/3('H6  
    P/A（3，10%）=2.4869 P/F（3，10%）=0.7513 so^lb?g  
    P/A（3，12%）=2.4018 P/F（3，12%）=0.7118 2Fy>.*,?  
    P/A（3，14%）=2.3216 P/F（3，14%）=0.6750 KjV:|  
    根据以下资料，完成汇明公司的以下会计处理： [vge56h  
    1.汇明公司2003年～2004年借款费用资本化的会计处理； U s gK  
    2.汇明公司2004年计提折旧及出售设备时的账务处理； })uGRvz  
    3.汇明公司对租入设备的会计处理。　 wU8Mt#D!  
    4.B公司对该租赁的会计处理。 <wZQc  
Ok{*fa.PK