4.售后租回业务 ]n
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（1）承租人的会计处理 p+w8$8)
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售价高于或低于资产帐面价值的差额处理 <@#PF$!
递延收益的分摊 o'= VZT9
租赁的会计处理 _" N\b%CkO
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会计处理原则 n ^9 ?~
会计分录 B ;t=B_oK
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（以固定资产为例） +!O- kd
分摊期 YD_]!HK}
费用归属 0D [@u3W
会计分录 >L>+2z
分摊比例 :`W|h E^
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售后租回形成融资租赁 +x1/-J8_sg
不能作当期损益处理，而应在以后期内平均分摊。 SI-X[x f
（1）借：固定资产清理 AR B7>"
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累计折旧 ?J&)W,~
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贷:固定资产 nX5C< Ky
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（2）借：银行存款 <^>< 3U`
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贷：固定资产清理 ;u!?QSvb
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（3）借：固定资产清理 RU_L<Lpi
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贷：递延收益 R@`rT*lJ
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或反之。 5P ke8K
折旧期 }Ik1bkK
冲减或抵加折旧费用 h)dRR_
借：各项折旧费用 IN !02`H
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贷：递延收益 ZK dh%8C
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或反之 ] b1Li}
按折旧进度 p:[LnL
等同于普通租赁 2R ptxb_@
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售后租回形成经营租赁 e}" wL g]
租期 !nw [
冲减或抵加租金费用 ==9ZFdf
借：各项租金费用 L;)v&a7[P
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贷：递延收益 ^gg !Me
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或反之 V
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按租金支付的比例 |]uc HV
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（2）出租人的会计处理 nVOqn\m-
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①在购入租赁资产时： !J^tg2M8:
借：融资租赁资产 ?r3e*qJGn
贷：银行存款 'JZ_
②出租的处理等同于普通租赁 CeW7
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【例解】汇明公司是一家生产电器的股份制有限责任公司，产品的增值税率为17%，消费税率为5%。该公司采用债务法核算所得税，所得税率为33%。2003年～2007年发生如下经济业务：(北京安通学校提供) -!R
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1.2003年1月1日为筹建一生产线从银行借入长期借款1000万元，期限为3年，年利率为6%，到期一次还本付息，因工程资金不足，于2003年7月1日又借入一笔长期借款400万元，年利率为6.6%，期限为4年。工程于2003年3月1日正式开工，相关资产支出资料如下： !~J WYY
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日期 L82 NP)St
资产支出额 0yQe5i}
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2003年 a4by^
3月1日 {B ^pnLc
200 ^!u O(B&
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7月1日 X;]3$\F
300 AM/lbMr
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9月1日 ?>?ZAr
100 gKQ@!U U8
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10月1日发生安全事故，直至第二年的2月1日才重新开工。 P>W8V+l![
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2004年 "1%*'B^}bw
2月1日 7'UWRRsxUF
400 _IKQ3 6=
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3月1日 qKs7WBRJy
400 Tw}z7U"
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4月1日工程正式完工，达到预计可使用状态。 >fwlg-
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2.完工后的固定资产当即投入使用，服务于生产部门。假定每年的产品全部完工，而且全部销售。 Cha?7F[xL
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3.会计上采用4年期直线法计提折旧，税务上采用6年期直线法计提折旧，该固定资产的预计净残值为2.54万元，假定税务上认可该固定资产会计上的入账口径及净残值标准。 R\
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4.2004年12月15日，苦于流动资金短缺，汇明公司与B公司签订了售后回租协议，售得1030万元，设备的产权交接手续于2004年12月25日全部办妥。双方租赁协议如下： ]E..43
(1) 自2005年1月1日起汇明公司租赁该设备3年，2007年12月31日到期； KM@`YV_"g
(2) 汇明公司每年末支付租金400万元；(北京安 通学校提供) |{!Ns +'
(3)预计租期届满时资产余值为60万元，其中汇明公司的母公司担保30万元，由担保公司担保25万元； J\GKqt;5@
(4)租赁合同规定的年利率为10%； Xr)g
(5)汇明公司采用实际利率法分摊租金费用； )#mW7m9M#
(6)汇明公司依然采用直线法计提折旧，因售后回租仅涉及产权协议的签署，设备本身一直处于使用状态，因此折旧从未间断。税务上延续原定的折旧口径及标准。假定设备到期归还B公司时没有发生清理费用； qIk
)'!Vk
(7)2006年和2007年，由汇明公司根据当年产品销售收入的1%向B公司支付经营分享收入； 4SBLu%=s%
(8)2006年汇明公司实现销售收入2000万元，2007年汇明公司实现销售收入1000万元； : n`0)g[(
(9)2007年12月31日，汇明公司返还设备给B公司。 (ai72#nFtb
(10)汇明公司租入该设备后，企业总资产量达到2500万元。 ^ CX,nj_(
(11)每年汇明公司需支付修理费用10万元。 {{GHzW
(12)相关折现系数如下表： ;<~
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P/A（3，9%）=2.5313 P/F（3，9%）=0.7722 X)Ocn`|
P/A（3，10%）=2.4869 P/F（3，10%）=0.7513 B8>FCF&}E
P/A（3，12%）=2.4018 P/F（3，12%）=0.7118 %rX\
P
P/A（3，14%）=2.3216 P/F（3，14%）=0.6750 '9Qd.q7s|b
根据以下资料，完成汇明公司的以下会计处理： 0= gF6U
1.汇明公司2003年～2004年借款费用资本化的会计处理； GMt)}Hz
2.汇明公司2004年计提折旧及出售设备时的账务处理； "SDsISWd
3.汇明公司对租入设备的会计处理。 tUn&z?7bF
4.B公司对该租赁的会计处理。 eb(m8vLR
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