[知识整理]2007年注册会计师《会计》串讲班讲义[24] [复制链接]

4.售后租回业务 w =^.ICyb@  
9KSi-2?H  
    （1）承租人的会计处理 xad`- vw  
@=J|%NO  
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售价高于或低于资产帐面价值的差额处理 xO$P C,  
递延收益的分摊 [oWkd_dK  
租赁的会计处理 1uF$$E6[  
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i`,FXF)  
会计处理原则 1Pf(.&/9_  
会计分录 QFh1sb)]d)  
=x~I'|%3  
（以固定资产为例） x2"iZzQlD  
分摊期 w~'xZ?  
费用归属 %36x'Dn?  
会计分录 !Sq<_TO  
分摊比例 rk=D5E7  
UD I{4+z  
售后租回形成融资租赁 Bx\&7|,x  
不能作当期损益处理，而应在以后期内平均分摊。 _Hb;)9y  
（1）借：固定资产清理 jX53 owZ  
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RVSVN  
累计折旧 ]`^!
]Ql  
A~ya{^ }  
贷:固定资产 8$00\><r  
<,d550GSm  
（2）借：银行存款 @sXFu[!U  
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贷：固定资产清理 g40Hj Y  
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（3）借：固定资产清理 #h5:b`fDF  
">uN= {Iy  
贷：递延收益 jnH\ }IB  
)0{`}7X  
或反之。 'r;mm^cS?  
折旧期 ?vXgHDs^T  
冲减或抵加折旧费用 'uPAG;)m  
借：各项折旧费用 Lp`.fn8Ln  
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贷：递延收益 |Q?h"5i"(  
?W/.'_  
或反之 {I
#_0Q,i  
按折旧进度 t;O)  
等同于普通租赁 OV>&`puL  
r924!zdbR  
售后租回形成经营租赁 g` rr3jP  
租期 T^bAO-d#  
冲减或抵加租金费用 4vhf!!1  
借：各项租金费用 Y
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贷：递延收益 1$E(8"l  
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或反之 \i.]
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按租金支付的比例 gt kV=V  
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    （2）出租人的会计处理 ^ 'UM@dd?!  
{UNH?2  
    ①在购入租赁资产时： ^z,3#gK  
    借：融资租赁资产 k %I83,+  
    贷：银行存款 ]xC56se  
    ②出租的处理等同于普通租赁 Xfiwblg  
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    【例解】汇明公司是一家生产电器的股份制有限责任公司，产品的增值税率为17%，消费税率为5%。该公司采用债务法核算所得税，所得税率为33%。2003年～2007年发生如下经济业务：(北京安通学校提供) 2a d|v]  
0B6!$) *-i  
    1.2003年1月1日为筹建一生产线从银行借入长期借款1000万元，期限为3年，年利率为6%，到期一次还本付息，因工程资金不足，于2003年7月1日又借入一笔长期借款400万元，年利率为6.6%，期限为4年。工程于2003年3月1日正式开工，相关资产支出资料如下： CTMC78=9}  
.#EU@Hc
  
SX4*804a_  
日期 q'D Ts9Bj  
资产支出额 XM'tIE+
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\aSP7DzqQ  
2003年 ( eV,f  
3月1日 %ms%0%  
200 5K vp%  
dPUe5k)G_  
7月1日 An2>]\L  
300 r. 82RoG?G  
fQ+whGB  
9月1日 mV0,T*}e  
100 '%$Vmf)=  
osC?2.  
10月1日发生安全事故，直至第二年的2月1日才重新开工。 8ud12^s$  
{3Inj8a=?A  
2004年 :!gNOR6Lh  
2月1日 B,b8\\^k|  
400 J[/WBVFDf  
mhbczVw  
3月1日 *-VRkS-G  
400 %m&6'Rpfk  
@ @[xTyA  
4月1日工程正式完工，达到预计可使用状态。 IjI 'Hx  
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$6"sRI6u  
    2.完工后的固定资产当即投入使用，服务于生产部门。假定每年的产品全部完工，而且全部销售。 8/e-?2l  
}[+uHR6L  
    3.会计上采用4年期直线法计提折旧，税务上采用6年期直线法计提折旧，该固定资产的预计净残值为2.54万元，假定税务上认可该固定资产会计上的入账口径及净残值标准。 ;lObqs*?
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    4.2004年12月15日，苦于流动资金短缺，汇明公司与B公司签订了售后回租协议，售得1030万元，设备的产权交接手续于2004年12月25日全部办妥。双方租赁协议如下： Xv1vq -cM  
    (1) 自2005年1月1日起汇明公司租赁该设备3年，2007年12月31日到期； p fc6;K:d  
    (2) 汇明公司每年末支付租金400万元；(北京安 通学校提供) <k B:`&X<\  
    (3)预计租期届满时资产余值为60万元，其中汇明公司的母公司担保30万元，由担保公司担保25万元；
4v[y^P  
    (4)租赁合同规定的年利率为10%； b]u$!W  
    (5)汇明公司采用实际利率法分摊租金费用； (\\;A?  
    (6)汇明公司依然采用直线法计提折旧，因售后回租仅涉及产权协议的签署，设备本身一直处于使用状态，因此折旧从未间断。税务上延续原定的折旧口径及标准。假定设备到期归还B公司时没有发生清理费用； @SX%q&-  
    (7)2006年和2007年，由汇明公司根据当年产品销售收入的1%向B公司支付经营分享收入； ki1(b]rf  
    (8)2006年汇明公司实现销售收入2000万元，2007年汇明公司实现销售收入1000万元；
o78u>Oy  
    (9)2007年12月31日，汇明公司返还设备给B公司。 C-M_:kQ[U  
    (10)汇明公司租入该设备后，企业总资产量达到2500万元。 .*zN@y3  
    (11)每年汇明公司需支付修理费用10万元。 aZ@pfWwa:  
    (12)相关折现系数如下表： Eq-+g1a  
    P/A（3，9%）=2.5313 P/F（3，9%）=0.7722 OG$n C  
    P/A（3，10%）=2.4869 P/F（3，10%）=0.7513 MA .;=T  
    P/A（3，12%）=2.4018 P/F（3，12%）=0.7118 4`O[U#?  
    P/A（3，14%）=2.3216 P/F（3，14%）=0.6750 #XQ/y}(  
    根据以下资料，完成汇明公司的以下会计处理： AVT% AS  
    1.汇明公司2003年～2004年借款费用资本化的会计处理； (MGgr  
    2.汇明公司2004年计提折旧及出售设备时的账务处理； ly[yn{  
    3.汇明公司对租入设备的会计处理。　 SxF'2ii  
    4.B公司对该租赁的会计处理。 !y_FbJ8KC  
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