4.售后租回业务 0LfU=X0#7
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(1)承租人的会计处理 \yd
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售价高于或低于资产帐面价值的差额处理 &Ibu>di4[
递延收益的分摊 8ZKo_I\
租赁的会计处理 /u0'
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会计处理原则 `xywho%/Y
会计分录 8&Oa_{1+Q
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(以固定资产为例) &p}$J)q
分摊期 AjT%]9
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费用归属 +[R/=$
会计分录 n< ud> JIb
分摊比例 e#Z$o
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售后租回形成融资租赁 >layJt
不能作当期损益处理,而应在以后期内平均分摊。 (d<4"!
(1)借:固定资产清理 PC[c/CoD
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累计折旧 #SX8=f`K5
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贷:固定资产 -,+q#
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(2)借:银行存款 (vB<%l.&
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贷:固定资产清理 =Apxdnz,
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(3)借:固定资产清理 wAz&"rS
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贷:递延收益 Uv?|G%cD-
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或反之。 CXO2N1~(J
折旧期 8Y_ol#\L
冲减或抵加折旧费用 cP}KU 5j
借:各项折旧费用 v k?skN@
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贷:递延收益 i@B[ eta
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或反之 Vm df8[5
按折旧进度 gt ";2,;X
等同于普通租赁
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售后租回形成经营租赁 /MF!GM
租期 +Ag!?T
冲减或抵加租金费用 b
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借:各项租金费用 5 gv/Pq &
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贷:递延收益 \T\b NbPn
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或反之 8> .J1C
按租金支付的比例 aj"M>zd*}
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(2)出租人的会计处理 K3' niGT
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①在购入租赁资产时: H> '>3]G
借:融资租赁资产 S<L.c
贷:银行存款 X5]TY]
②出租的处理等同于普通租赁 `zR+ tbm
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【例解】汇明公司是一家生产电器的股份制有限责任公司,产品的增值税率为17%,消费税率为5%。该公司采用债务法核算所得税,所得税率为33%。2003年~2007年发生如下经济业务:(北京安通学校提供) |hO~X~P
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1.2003年1月1日为筹建一生产线从银行借入长期借款1000万元,期限为3年,年利率为6%,到期一次还本付息,因工程资金不足,于2003年7月1日又借入一笔长期借款400万元,年利率为6.6%,期限为4年。工程于2003年3月1日正式开工,相关资产支出资料如下: [F*4EGB
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日期
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资产支出额 {w8 NN-n
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2003年 'r@:Cz3e*I
3月1日 +,&O1ykY
200 H%1$,]F
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7月1日 Yyfq
300 oM2UzB{(
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9月1日 w]_zp?\^
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10月1日发生安全事故,直至第二年的2月1日才重新开工。 6MG9a>=
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2004年 /{{UP-
2月1日 \NGC$p n
400 :qvI%1cP=
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3月1日 W{5:'9,
400 ZO7&vF}
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4月1日工程正式完工,达到预计可使用状态。 e8EfQ1 Ar
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2.完工后的固定资产当即投入使用,服务于生产部门。假定每年的产品全部完工,而且全部销售。 : 5U"XY x@
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3.会计上采用4年期直线法计提折旧,税务上采用6年期直线法计提折旧,该固定资产的预计净残值为2.54万元,假定税务上认可该固定资产会计上的入账口径及净残值标准。 aP&D9%5
'>k{tPi.
4.2004年12月15日,苦于流动资金短缺,汇明公司与B公司签订了售后回租协议,售得1030万元,设备的产权交接手续于2004年12月25日全部办妥。双方租赁协议如下: npDIX
(1) 自2005年1月1日起汇明公司租赁该设备3年,2007年12月31日到期; vMs;>lhtg
(2) 汇明公司每年末支付租金400万元;(北京安 通学校提供) /:\3 \{?0m
(3)预计租期届满时资产余值为60万元,其中汇明公司的母公司担保30万元,由担保公司担保25万元; $ C0TD
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(4)租赁合同规定的年利率为10%; k{AyD`'Q
(5)汇明公司采用实际利率法分摊租金费用; ,SScf98,j
(6)汇明公司依然采用直线法计提折旧,因售后回租仅涉及产权协议的签署,设备本身一直处于使用状态,因此折旧从未间断。税务上延续原定的折旧口径及标准。假定设备到期归还B公司时没有发生清理费用; +y#T?!jQYj
(7)2006年和2007年,由汇明公司根据当年产品销售收入的1%向B公司支付经营分享收入; RkuuogZ
(8)2006年汇明公司实现销售收入2000万元,2007年汇明公司实现销售收入1000万元; 8seBT;S
(9)2007年12月31日,汇明公司返还设备给B公司。 46h@j>/K
(10)汇明公司租入该设备后,企业总资产量达到2500万元。 o+?rI
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(11)每年汇明公司需支付修理费用10万元。 G
OSI3RRn
(12)相关折现系数如下表: Zw]
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P/A(3,9%)=2.5313 P/F(3,9%)=0.7722 @4!x>q$3
P/A(3,10%)=2.4869 P/F(3,10%)=0.7513 .A1\J@b
P/A(3,12%)=2.4018 P/F(3,12%)=0.7118 .5Q:Xp
P/A(3,14%)=2.3216 P/F(3,14%)=0.6750 '(#g1H3
根据以下资料,完成汇明公司的以下会计处理: up%Z$"Y
1.汇明公司2003年~2004年借款费用资本化的会计处理; i
bdO*E
2.汇明公司2004年计提折旧及出售设备时的账务处理; tVqmn
3.汇明公司对租入设备的会计处理。 H<ZU#U0FZf
4.B公司对该租赁的会计处理。 (shK
-@IL"U6