4.售后租回业务 JXAH/N&i
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(1)承租人的会计处理 Sr4/8BZ
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售价高于或低于资产帐面价值的差额处理 R
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递延收益的分摊 dU.H9\p
租赁的会计处理 f[+N=vr
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会计处理原则 ]:
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会计分录 A[Pz&\@
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(以固定资产为例) [fIElH<
分摊期
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费用归属 M2rgB%W)m
会计分录 &-2i+KjEX
分摊比例 [*z`p;n2D
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售后租回形成融资租赁 "2>_eZ#b
不能作当期损益处理,而应在以后期内平均分摊。 TW!>~|U)y
(1)借:固定资产清理 f{ER]U
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累计折旧 Xw]L'+V=
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贷:固定资产 @ZtDjxN
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(2)借:银行存款 e> Q_&6L
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贷:固定资产清理 a6 epew!2
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(3)借:固定资产清理 ,Vr'F
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贷:递延收益 'bx$}w N
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或反之。 {/K_NSg+h
折旧期 $^louas&
冲减或抵加折旧费用 bqSp4TI
借:各项折旧费用 2P ic 4Z
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贷:递延收益 ';Ew
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或反之 |z] --h
按折旧进度 6U[bAp
等同于普通租赁 zqs|~W]c
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售后租回形成经营租赁 >q^l
租期 _'"$,~ZWY
冲减或抵加租金费用 Ln@n6*%(/
借:各项租金费用 Y/Q/4+
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贷:递延收益 ;=F]{w]$+
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或反之 :8 jaW?~
按租金支付的比例 Nlk'
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(2)出租人的会计处理 '
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①在购入租赁资产时: f]37Xl%I
借:融资租赁资产 iU9> qJ]
贷:银行存款 3+d_5l;m)
②出租的处理等同于普通租赁 XXA1%Lw%
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【例解】汇明公司是一家生产电器的股份制有限责任公司,产品的增值税率为17%,消费税率为5%。该公司采用债务法核算所得税,所得税率为33%。2003年~2007年发生如下经济业务:(北京安通学校提供) {v~.zRW%]r
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1.2003年1月1日为筹建一生产线从银行借入长期借款1000万元,期限为3年,年利率为6%,到期一次还本付息,因工程资金不足,于2003年7月1日又借入一笔长期借款400万元,年利率为6.6%,期限为4年。工程于2003年3月1日正式开工,相关资产支出资料如下: KL4vr|i,
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日期 5V"g,]'Nd
资产支出额 yx&'W_Q@
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2003年 r'~^BLT`#
3月1日 'v:%} qMv
200
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7月1日 [(PD2GO+
300 L-QzC<[F/
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9月1日 NvU~? WN
100 DU=rsePWE
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10月1日发生安全事故,直至第二年的2月1日才重新开工。 YH^h?s
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2004年 >4@/x{{
2月1日 sm>5n_Vw
400 B`i5lD
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3月1日 ;Uv/#"r
400 f!n0kXVu6U
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4月1日工程正式完工,达到预计可使用状态。 (M,IgSn9
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2.完工后的固定资产当即投入使用,服务于生产部门。假定每年的产品全部完工,而且全部销售。 ic]b"ItD
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3.会计上采用4年期直线法计提折旧,税务上采用6年期直线法计提折旧,该固定资产的预计净残值为2.54万元,假定税务上认可该固定资产会计上的入账口径及净残值标准。 TqN4OkCm/
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4.2004年12月15日,苦于流动资金短缺,汇明公司与B公司签订了售后回租协议,售得1030万元,设备的产权交接手续于2004年12月25日全部办妥。双方租赁协议如下: ]|PDsb"e
(1) 自2005年1月1日起汇明公司租赁该设备3年,2007年12月31日到期; o2vBY]Tj
(2) 汇明公司每年末支付租金400万元;(北京安 通学校提供) : ZWKrnG
(3)预计租期届满时资产余值为60万元,其中汇明公司的母公司担保30万元,由担保公司担保25万元; TEY n^/n~
(4)租赁合同规定的年利率为10%; a }m>
(5)汇明公司采用实际利率法分摊租金费用; /
Hg/)
(6)汇明公司依然采用直线法计提折旧,因售后回租仅涉及产权协议的签署,设备本身一直处于使用状态,因此折旧从未间断。税务上延续原定的折旧口径及标准。假定设备到期归还B公司时没有发生清理费用; W`2Xn?g
(7)2006年和2007年,由汇明公司根据当年产品销售收入的1%向B公司支付经营分享收入; z6+D=<
(8)2006年汇明公司实现销售收入2000万元,2007年汇明公司实现销售收入1000万元; 8BgHoQ*
(9)2007年12月31日,汇明公司返还设备给B公司。 \8e27#PJR
(10)汇明公司租入该设备后,企业总资产量达到2500万元。 YN >k5\M_v
(11)每年汇明公司需支付修理费用10万元。 {ICW"Rlcs
(12)相关折现系数如下表: *dw6>G0U
P/A(3,9%)=2.5313 P/F(3,9%)=0.7722 svTKt%6X
P/A(3,10%)=2.4869 P/F(3,10%)=0.7513 _I1:|y
P/A(3,12%)=2.4018 P/F(3,12%)=0.7118 'gQ0=6(\
P/A(3,14%)=2.3216 P/F(3,14%)=0.6750 r3_O?b
根据以下资料,完成汇明公司的以下会计处理: ~R!M.gY[rK
1.汇明公司2003年~2004年借款费用资本化的会计处理; |1[3RnGS
2.汇明公司2004年计提折旧及出售设备时的账务处理; ]/klKqz
3.汇明公司对租入设备的会计处理。 2S^:fm}
4.B公司对该租赁的会计处理。 *(>,\8OVf
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