4.售后租回业务 d7P|
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（1）承租人的会计处理 >L)Xy q
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售价高于或低于资产帐面价值的差额处理 /\h&t6B1
递延收益的分摊 kVZ>Dc2M
租赁的会计处理 "0n to+v
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会计处理原则 -,3Ka:
会计分录 H|==i2 V{
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（以固定资产为例） D6c4tA^EO
分摊期 $:F] O$A
费用归属 J1&G1\G|s=
会计分录 B3e{'14
分摊比例 GXJJOy1"!
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售后租回形成融资租赁 866n{lyL
不能作当期损益处理，而应在以后期内平均分摊。 M {_`X
（1）借：固定资产清理 ^BSMlKyB
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累计折旧 99H&#!~bSS
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贷:固定资产 O>)8< yi$
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（2）借：银行存款 (H0nO7Bk
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贷：固定资产清理 .u)Po;e`
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（3）借：固定资产清理 =)(sN"%
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贷：递延收益 !SKEL6~7
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或反之。
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折旧期 T'0Ot3m`
冲减或抵加折旧费用 @y{Whun ~
借：各项折旧费用 Z#nj[r!l}
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贷：递延收益 Ga"$_DyM
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或反之 HmAA?J}
按折旧进度 /|P&{
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等同于普通租赁 %)u5A !"
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售后租回形成经营租赁 }vPD CUZ
租期 {pm>F}Cwy
冲减或抵加租金费用 N:Q}Lil
借：各项租金费用 % )?$82=2
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贷：递延收益 j^ex5A.&
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或反之 {{SeD:hx
按租金支付的比例 a&M {y
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（2）出租人的会计处理 A #f@0W:
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①在购入租赁资产时： zgJ%Z r!~
借：融资租赁资产 K.dgQ-v n
贷：银行存款 F]0O4p~fl
②出租的处理等同于普通租赁 {xMY2I++
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【例解】汇明公司是一家生产电器的股份制有限责任公司，产品的增值税率为17%，消费税率为5%。该公司采用债务法核算所得税，所得税率为33%。2003年～2007年发生如下经济业务：(北京安通学校提供) /`Y p]l
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1.2003年1月1日为筹建一生产线从银行借入长期借款1000万元，期限为3年，年利率为6%，到期一次还本付息，因工程资金不足，于2003年7月1日又借入一笔长期借款400万元，年利率为6.6%，期限为4年。工程于2003年3月1日正式开工，相关资产支出资料如下： l{E+j%
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日期 ~NMal]Fwx
资产支出额
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2003年 BI3Q~ADV
3月1日 Yvcd (2
200 x$cs_q]J
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7月1日 +q|2j>k@
300 #-+ !t<\
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9月1日 ,9`sC8w|
100 ?A3pXa
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10月1日发生安全事故，直至第二年的2月1日才重新开工。 ?
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2004年 NgaX&m`
2月1日 |nk&ir6
400 I;S[Ft8d
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3月1日 ,)@Q,EHN;
400 _O
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4月1日工程正式完工，达到预计可使用状态。 s"*zyLUUo
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2.完工后的固定资产当即投入使用，服务于生产部门。假定每年的产品全部完工，而且全部销售。 &~29 %Ns
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3.会计上采用4年期直线法计提折旧，税务上采用6年期直线法计提折旧，该固定资产的预计净残值为2.54万元，假定税务上认可该固定资产会计上的入账口径及净残值标准。 82WXgB>
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4.2004年12月15日，苦于流动资金短缺，汇明公司与B公司签订了售后回租协议，售得1030万元，设备的产权交接手续于2004年12月25日全部办妥。双方租赁协议如下： K{%}k Uj>
(1) 自2005年1月1日起汇明公司租赁该设备3年，2007年12月31日到期；
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(2) 汇明公司每年末支付租金400万元；(北京安 通学校提供) %K@D{ )r_^
(3)预计租期届满时资产余值为60万元，其中汇明公司的母公司担保30万元，由担保公司担保25万元； ;\ DXRKR
(4)租赁合同规定的年利率为10%； co r?
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(5)汇明公司采用实际利率法分摊租金费用； vd
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(6)汇明公司依然采用直线法计提折旧，因售后回租仅涉及产权协议的签署，设备本身一直处于使用状态，因此折旧从未间断。税务上延续原定的折旧口径及标准。假定设备到期归还B公司时没有发生清理费用； (Eq0 |"cj
(7)2006年和2007年，由汇明公司根据当年产品销售收入的1%向B公司支付经营分享收入； GU8b_~Gk?
(8)2006年汇明公司实现销售收入2000万元，2007年汇明公司实现销售收入1000万元； 2$.
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(9)2007年12月31日，汇明公司返还设备给B公司。 z _~ 5c
(10)汇明公司租入该设备后，企业总资产量达到2500万元。 .cdm@_Ls
(11)每年汇明公司需支付修理费用10万元。 )cNG) F
(12)相关折现系数如下表： {'4h.PB+r
P/A（3，9%）=2.5313 P/F（3，9%）=0.7722 0K <@?cI
P/A（3，10%）=2.4869 P/F（3，10%）=0.7513 I83ZN]
P/A（3，12%）=2.4018 P/F（3，12%）=0.7118 C\Qor3];
P/A（3，14%）=2.3216 P/F（3，14%）=0.6750 7 ^4F,JuJO
根据以下资料，完成汇明公司的以下会计处理： !j#Z48=&
1.汇明公司2003年～2004年借款费用资本化的会计处理； B @H.O!
2.汇明公司2004年计提折旧及出售设备时的账务处理； XO~xbG7>gZ
3.汇明公司对租入设备的会计处理。 M;V
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4.B公司对该租赁的会计处理。 6UXa
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