论坛风格切换切换到宽版
  • 1503阅读
  • 0回复

[知识整理]2007年注册会计师《会计》串讲班讲义[24] [复制链接]

上一主题 下一主题
离线lilihuang
 
发帖
926
学分
1780
经验
0
精华
6500
金币
0
只看楼主 倒序阅读 使用道具 0楼 发表于: 2009-02-22
— 本帖被 阿文哥 从 学会计 移动到本区(2012-07-05) —
4.售后租回业务 ?OdJ qw0,G  
}IEb yb  
    (1)承租人的会计处理 B^D(5  
;IK[Y{W/  
{K#NB_*To  
售价高于或低于资产帐面价值的差额处理 y$81Z q  
递延收益的分摊 .}')f;jH5<  
租赁的会计处理 | nJZie8m  
*Ywpz^2?:  
OdI\B   
会计处理原则 kqG0%WtQ  
会计分录 Nx#4W1B[`H  
^[Cv26  
(以固定资产为例) `bKA+c,f  
分摊期 !QmzrX}h  
费用归属 D}3XFuZs_  
会计分录 W(fr<<hL  
分摊比例 ~"Gf<3^y+  
wiX~D  
售后租回形成融资租赁 >s3gqSDR  
不能作当期损益处理,而应在以后期内平均分摊。 EliTFxp  
(1)借:固定资产清理 2}?wYI*:5|  
NvjJ b-u  
累计折旧 UueD(T;p  
~tB;@e  
贷:固定资产 eK/?%t  
aj,)P3DJu  
(2)借:银行存款 j\RpO'+}  
,D6v4<jh  
贷:固定资产清理 nxQ?bk}*d  
;jK#[*y  
(3)借:固定资产清理 m"c :"I6  
t)oapIeIe  
贷:递延收益 UkCnqNvx  
+&KQ28r  
或反之。 c':ezEaC  
折旧期 ea=83 Zj  
冲减或抵加折旧费用 +5v}q.:+  
借:各项折旧费用 b4Y8N"hL%  
7:=5"ScV  
贷:递延收益 rg(lCL&:S  
AgF5-tz6x  
或反之 u!N{y,7W)  
按折旧进度 IGX:H)&*  
等同于普通租赁 (UNtRz'=;  
_ nT{g  
售后租回形成经营租赁 i54md$Q^  
租期 %,b X/!  
冲减或抵加租金费用 <I;*[;AK  
借:各项租金费用 D}Ilyk_uUw  
Ra Sz>-3d  
贷:递延收益 gM;}#>6  
C-P06Q]  
或反之 z/&;{J  
按租金支付的比例 DJh&#b  
%>Xr5<$:&  
i`% .  
    (2)出租人的会计处理 `29TY&p+"  
p@&R0>6j  
    ①在购入租赁资产时: Iy {U'a!  
    借:融资租赁资产 zvv:dC/p<  
    贷:银行存款 k7_I$ <YDj  
    ②出租的处理等同于普通租赁 F>|9 52  
kR.wOJ7'  
    【例解】汇明公司是一家生产电器的股份制有限责任公司,产品的增值税率为17%,消费税率为5%。该公司采用债务法核算所得税,所得税率为33%。2003年~2007年发生如下经济业务:(北京安通学校提供) . ,NB( s`  
IN^9uL]B  
    1.2003年1月1日为筹建一生产线从银行借入长期借款1000万元,期限为3年,年利率为6%,到期一次还本付息,因工程资金不足,于2003年7月1日又借入一笔长期借款400万元,年利率为6.6%,期限为4年。工程于2003年3月1日正式开工,相关资产支出资料如下: \9)[ #Ld  
D_|B2gdZY  
c- XLI   
日期 }\v^+scD  
资产支出额 }F`beoMAkM  
|U[y_Y\a  
2003年 dhRJg"vrQ  
3月1日 +I|8Q|^SD  
200 Ri:p8  
o%(bQV-T  
7月1日 (0*v*kYdL+  
300 g jG2  
hQh9ok8S  
9月1日 zCXqBuvu1  
100 `rWB`q|i<  
||TtNH  
10月1日发生安全事故,直至第二年的2月1日才重新开工。 SqB/4P   
.PVLWW  
2004年 _=`x])mM  
2月1日 AfWl6a?T8:  
400 {K aN,td9  
y[HQBv  
3月1日 OKY+M^PP  
400 Mps *}9  
{V2bU}5 [  
4月1日工程正式完工,达到预计可使用状态。 ;cSGlE |  
   q G ;-o)h  
#0MK(Ut/  
|i)lh_iN  
    2.完工后的固定资产当即投入使用,服务于生产部门。假定每年的产品全部完工,而且全部销售。 O4+F ^+qN  
9\5 1Z:>  
    3.会计上采用4年期直线法计提折旧,税务上采用6年期直线法计提折旧,该固定资产的预计净残值为2.54万元,假定税务上认可该固定资产会计上的入账口径及净残值标准。 iV)ac\  
6zYaA  
    4.2004年12月15日,苦于流动资金短缺,汇明公司与B公司签订了售后回租协议,售得1030万元,设备的产权交接手续于2004年12月25日全部办妥。双方租赁协议如下: +B B0wY  
    (1) 自2005年1月1日起汇明公司租赁该设备3年,2007年12月31日到期; oXc/#{NC  
    (2) 汇明公司每年末支付租金400万元;(北京安 通学校提供) 7u%a/<  
    (3)预计租期届满时资产余值为60万元,其中汇明公司的母公司担保30万元,由担保公司担保25万元; nlfPg-78B+  
    (4)租赁合同规定的年利率为10%; ;e;\q;GP  
    (5)汇明公司采用实际利率法分摊租金费用; vnsSy33K  
    (6)汇明公司依然采用直线法计提折旧,因售后回租仅涉及产权协议的签署,设备本身一直处于使用状态,因此折旧从未间断。税务上延续原定的折旧口径及标准。假定设备到期归还B公司时没有发生清理费用; u7k|7e=xk  
    (7)2006年和2007年,由汇明公司根据当年产品销售收入的1%向B公司支付经营分享收入; J9@}DB  
    (8)2006年汇明公司实现销售收入2000万元,2007年汇明公司实现销售收入1000万元; #4y, a_)  
    (9)2007年12月31日,汇明公司返还设备给B公司。 )bW5yG!  
    (10)汇明公司租入该设备后,企业总资产量达到2500万元。 EODB`$+  
    (11)每年汇明公司需支付修理费用10万元。 Y$8; Gm<)  
    (12)相关折现系数如下表: .)ST[G]WK  
    P/A(3,9%)=2.5313 P/F(3,9%)=0.7722 ^pcRW44K  
    P/A(3,10%)=2.4869 P/F(3,10%)=0.7513 ?vu|o'$T,  
    P/A(3,12%)=2.4018 P/F(3,12%)=0.7118 $Xt;A&l2?  
    P/A(3,14%)=2.3216 P/F(3,14%)=0.6750 ('WY5Yps  
    根据以下资料,完成汇明公司的以下会计处理: )Xno|$b5Eo  
    1.汇明公司2003年~2004年借款费用资本化的会计处理; Pf8u/?/  
    2.汇明公司2004年计提折旧及出售设备时的账务处理; xYT}>#[  
    3.汇明公司对租入设备的会计处理。  [-VGArD[k,  
    4.B公司对该租赁的会计处理。 h PPB45^  
zUQe0Gc.b^  
评价一下你浏览此帖子的感受

精彩

感动

搞笑

开心

愤怒

无聊

灌水
快速回复
限100 字节
温馨提示:欢迎交流讨论,请勿纯表情!
 
上一个 下一个