[知识整理]2007年注册会计师《会计》串讲班讲义[24] [复制链接]

4.售后租回业务 ^+P]
_< 43  
N ZD X93  
    （1）承租人的会计处理 Ek4a C3  

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售价高于或低于资产帐面价值的差额处理 hwO]{)%  
递延收益的分摊 u?aq' "t  
租赁的会计处理 } HvVL}7  
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会计处理原则 oACE:h9U  
会计分录 N.VzA 6C  
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（以固定资产为例） e0hT  
分摊期 H\ NO4
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费用归属 <( MBs $b  
会计分录 P anyN3rC*  
分摊比例 sd=i!r)ya  
Pajr`gU  
售后租回形成融资租赁 q_W NN/w  
不能作当期损益处理，而应在以后期内平均分摊。 CjO/q)vV  
（1）借：固定资产清理 IP~g7`Y  
HDC`g  
累计折旧 }b+=,Sc"  
`yxk Sb  
贷:固定资产 FS20OD  
Oo#wPT;1^(  
（2）借：银行存款 +}:c+Z<  
$i3/||T,9  
贷：固定资产清理 $x 2t0@  
F 6SIhf.;  
（3）借：固定资产清理 |_ ;-~bmb  
"PlM{ZI\  
贷：递延收益 4
[5Z>2w  
]r#tJT`M  
或反之。 ~fS#)X3 D  
折旧期 lk+)-J-lj'  
冲减或抵加折旧费用 ))+R*k%  
借：各项折旧费用 , X|oCD  
.!Z.1:YR  
贷：递延收益 yJgnw6>r2  
kiXa2Yn*(d  
或反之  0tl  
按折旧进度 WLizgVM  
等同于普通租赁 MenI>gd?  
]5} =
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售后租回形成经营租赁 aeg5ij-]u@  
租期 5#iv[c  
冲减或抵加租金费用 @jjp\~  
借：各项租金费用 6C  
z[7U>q[E  
贷：递延收益 AJq'~fC;I  
fPspJug  
或反之 8XT Vpf4  
按租金支付的比例 J4x1qY)Y&v  
?SS?I  
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    （2）出租人的会计处理 <iL+/^#  
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    ①在购入租赁资产时： /Bb\jvk-E  
    借：融资租赁资产 B_:K.]DK`  
    贷：银行存款 cDLS)  
    ②出租的处理等同于普通租赁 & 8e~<  
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    【例解】汇明公司是一家生产电器的股份制有限责任公司，产品的增值税率为17%，消费税率为5%。该公司采用债务法核算所得税，所得税率为33%。2003年～2007年发生如下经济业务：(北京安通学校提供) |~'{ [?a*  
c?[A  
    1.2003年1月1日为筹建一生产线从银行借入长期借款1000万元，期限为3年，年利率为6%，到期一次还本付息，因工程资金不足，于2003年7月1日又借入一笔长期借款400万元，年利率为6.6%，期限为4年。工程于2003年3月1日正式开工，相关资产支出资料如下： bu\,2t}B  
]1gt|M^  
U^Hymgb%  
日期 P 0,]Ud  
资产支出额 v6iV#yz3(  
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2003年 C[wnor!  
3月1日 Vrz<DB^-e  
200 lK}F>6^\  
d~YDg{H  
7月1日 >)!"XFbb  
300 9t;aJFI  
}Z2Y>raA\  
9月1日 gpO@xk$  
100 ^ W'\8L  
%B# Ewt@[  
10月1日发生安全事故，直至第二年的2月1日才重新开工。 G!%1<SLi.  
KLbP;:sr  
2004年 TN` pai0  
2月1日 a_FJNzL  
400  c~dX8+  
-rU *)0PR  
3月1日 a*=\-;HaZ  
400 q" fK "H-j  
b8T'DY;~  
4月1日工程正式完工，达到预计可使用状态。 ,]Hn*\@p[c  
   E]"ePdZZ/  
44wY5nYNt  
!AP|ozkL  
    2.完工后的固定资产当即投入使用，服务于生产部门。假定每年的产品全部完工，而且全部销售。 Z+Z`J; ,  
:*@=px  
    3.会计上采用4年期直线法计提折旧，税务上采用6年期直线法计提折旧，该固定资产的预计净残值为2.54万元，假定税务上认可该固定资产会计上的入账口径及净残值标准。 6f frV  
O8n\>pkI  
    4.2004年12月15日，苦于流动资金短缺，汇明公司与B公司签订了售后回租协议，售得1030万元，设备的产权交接手续于2004年12月25日全部办妥。双方租赁协议如下： q!}&<w~|  
    (1) 自2005年1月1日起汇明公司租赁该设备3年，2007年12月31日到期； :aco$ZNH5  
    (2) 汇明公司每年末支付租金400万元；(北京安 通学校提供) `}Q+:  
    (3)预计租期届满时资产余值为60万元，其中汇明公司的母公司担保30万元，由担保公司担保25万元； #2Mz.=#G  
    (4)租赁合同规定的年利率为10%； jr'O4bo%  
    (5)汇明公司采用实际利率法分摊租金费用； H6*F?a`)I  
    (6)汇明公司依然采用直线法计提折旧，因售后回租仅涉及产权协议的签署，设备本身一直处于使用状态，因此折旧从未间断。税务上延续原定的折旧口径及标准。假定设备到期归还B公司时没有发生清理费用； ]vhh*  
    (7)2006年和2007年，由汇明公司根据当年产品销售收入的1%向B公司支付经营分享收入； F5&4x"c  
    (8)2006年汇明公司实现销售收入2000万元，2007年汇明公司实现销售收入1000万元； nqy\xK#.^  
    (9)2007年12月31日，汇明公司返还设备给B公司。 Mx[tE?!2  
    (10)汇明公司租入该设备后，企业总资产量达到2500万元。 BL,YJ M(y  
    (11)每年汇明公司需支付修理费用10万元。 yQ6{-:`)  
    (12)相关折现系数如下表： tNfku
 
    P/A（3，9%）=2.5313 P/F（3，9%）=0.7722
R6CxNPRJ  
    P/A（3，10%）=2.4869 P/F（3，10%）=0.7513 OfY>~d  
    P/A（3，12%）=2.4018 P/F（3，12%）=0.7118 tUL(1:-C  
    P/A（3，14%）=2.3216 P/F（3，14%）=0.6750 l$MX\  
    根据以下资料，完成汇明公司的以下会计处理： SyX>zN!  
    1.汇明公司2003年～2004年借款费用资本化的会计处理； P4ot,Q4  
    2.汇明公司2004年计提折旧及出售设备时的账务处理； fs7JA=?:   
    3.汇明公司对租入设备的会计处理。　 bV`Zo(z  
    4.B公司对该租赁的会计处理。 V=.lpj9m  
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