4.售后租回业务 xC$CRzAe5p
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（1）承租人的会计处理 _8?r!D#P;s
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售价高于或低于资产帐面价值的差额处理 !m a'*X
递延收益的分摊 Q "`J-#L
租赁的会计处理 y]%Io]!d
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会计处理原则 x):h|/B
会计分录 myWa>Mvb
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（以固定资产为例） -Wl79lE
分摊期 v6KF0mqA&
费用归属
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会计分录 }tH6E
分摊比例 oOy_2fwZPp
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售后租回形成融资租赁 C?VNkBJ>\
不能作当期损益处理，而应在以后期内平均分摊。 t9m08K:Y
（1）借：固定资产清理 l=t$ XWh!
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累计折旧 =(>pv,
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贷:固定资产 o51jw(wO
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（2）借：银行存款 S9S%7pE
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贷：固定资产清理 r4Jc9Tv d
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（3）借：固定资产清理 JG!
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贷：递延收益 qCgoB 0
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或反之。 f^k H[C
折旧期 VTvNn
冲减或抵加折旧费用 6.g k6
借：各项折旧费用 < ULydBom
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贷：递延收益 H)l7:a
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或反之 =-|,v*
按折旧进度 V'&`JZK6
等同于普通租赁 K';x2ffj
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售后租回形成经营租赁 eUE(vn
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租期 Y|96K2BR
冲减或抵加租金费用 Ow4H7 sl
借：各项租金费用 % /Y;
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贷：递延收益
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或反之 ._IBO; *@
按租金支付的比例 f jm(
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（2）出租人的会计处理 _Kf8,|+
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①在购入租赁资产时： tDIQ=
借：融资租赁资产 Y('?Z]
贷：银行存款 !U8n=A#,-
②出租的处理等同于普通租赁 `PApmS~}
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【例解】汇明公司是一家生产电器的股份制有限责任公司，产品的增值税率为17%，消费税率为5%。该公司采用债务法核算所得税，所得税率为33%。2003年～2007年发生如下经济业务：(北京安通学校提供) /[RO>Z9
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1.2003年1月1日为筹建一生产线从银行借入长期借款1000万元，期限为3年，年利率为6%，到期一次还本付息，因工程资金不足，于2003年7月1日又借入一笔长期借款400万元，年利率为6.6%，期限为4年。工程于2003年3月1日正式开工，相关资产支出资料如下： "8sB
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日期 NANgV~Y&
资产支出额 8%Hc%T[RnT
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2003年 KoKd.%
3月1日 38l 8n.
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7月1日 WYXh1_nyk
300 @m+2e C77
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9月1日 N>Q~WXvV#
100 I$HO[Z!
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10月1日发生安全事故，直至第二年的2月1日才重新开工。 7/b\NLeJ'
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2004年 ,Vr-E
2月1日 GLtd6; V
400 d
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3月1日 ~D\zz }l
400 Hx#1TqC /
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4月1日工程正式完工，达到预计可使用状态。 h 1REL^!c
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S";c7s
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2.完工后的固定资产当即投入使用，服务于生产部门。假定每年的产品全部完工，而且全部销售。 `b?o%5V2x
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3.会计上采用4年期直线法计提折旧，税务上采用6年期直线法计提折旧，该固定资产的预计净残值为2.54万元，假定税务上认可该固定资产会计上的入账口径及净残值标准。 S-%itrB*
(utk)
4.2004年12月15日，苦于流动资金短缺，汇明公司与B公司签订了售后回租协议，售得1030万元，设备的产权交接手续于2004年12月25日全部办妥。双方租赁协议如下： 0 n}2D7
(1) 自2005年1月1日起汇明公司租赁该设备3年，2007年12月31日到期； PQJw"[N/YM
(2) 汇明公司每年末支付租金400万元；(北京安 通学校提供) ^n~bx *f
(3)预计租期届满时资产余值为60万元，其中汇明公司的母公司担保30万元，由担保公司担保25万元； q@[UeXu?pZ
(4)租赁合同规定的年利率为10%； z,xGjS P
(5)汇明公司采用实际利率法分摊租金费用； 51-@4E2:l:
(6)汇明公司依然采用直线法计提折旧，因售后回租仅涉及产权协议的签署，设备本身一直处于使用状态，因此折旧从未间断。税务上延续原定的折旧口径及标准。假定设备到期归还B公司时没有发生清理费用； =k^ d5
(7)2006年和2007年，由汇明公司根据当年产品销售收入的1%向B公司支付经营分享收入； u1; sH{YK>
(8)2006年汇明公司实现销售收入2000万元，2007年汇明公司实现销售收入1000万元； 7 F> a&r
(9)2007年12月31日，汇明公司返还设备给B公司。 SQs+4YJ
(10)汇明公司租入该设备后，企业总资产量达到2500万元。 '|J~2rbyr
(11)每年汇明公司需支付修理费用10万元。 \ zLKSJ]
(12)相关折现系数如下表： 9oQ$w?=#$
P/A（3，9%）=2.5313 P/F（3，9%）=0.7722 as3*49^9
P/A（3，10%）=2.4869 P/F（3，10%）=0.7513 yIYQ.-DkS+
P/A（3，12%）=2.4018 P/F（3，12%）=0.7118 !q!5D`
P/A（3，14%）=2.3216 P/F（3，14%）=0.6750 Kw=][}d`D
根据以下资料，完成汇明公司的以下会计处理： $|m'~AmI
1.汇明公司2003年～2004年借款费用资本化的会计处理； P
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2.汇明公司2004年计提折旧及出售设备时的账务处理； c"lblt5
3.汇明公司对租入设备的会计处理。 8
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4.B公司对该租赁的会计处理。 OEnCN
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