4.售后租回业务 ykH?;X u
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（1）承租人的会计处理 )d!, , o
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售价高于或低于资产帐面价值的差额处理 &*B=5W;6^u
递延收益的分摊 {1;j1|CI
租赁的会计处理 FN NEh
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会计处理原则 3,+)3,N
会计分录 8bLA6qmM\
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（以固定资产为例） r5h}o )J
分摊期 bYGK}:T8U
费用归属 `9
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会计分录 IqJ7'X
分摊比例 laG@SV
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售后租回形成融资租赁 y8'WR-;
不能作当期损益处理，而应在以后期内平均分摊。 JziuwL5,
（1）借：固定资产清理 T3,"g=
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累计折旧 oMawIND a
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贷:固定资产 @,F 8gv*
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（2）借：银行存款 fNNkc[YTZI
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贷：固定资产清理 #;sUAR?]
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（3）借：固定资产清理 swJ3_WhbdT
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贷：递延收益 #5-5N5-1
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或反之。 0OO$ (R*
折旧期 ifTMoC%
冲减或抵加折旧费用 =p ,+a/*
借：各项折旧费用 pXf!8X& y
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贷：递延收益 4bLk+EY4A
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或反之 j&6'sg;n)
按折旧进度 QlmZBqK}&
等同于普通租赁 7cV9xIe^
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售后租回形成经营租赁 83~
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租期 mX3~rK>@~
冲减或抵加租金费用 =+9.X8SP
借：各项租金费用 \g< 9_
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贷：递延收益 EN />f=%
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或反之 FjF:Eh
按租金支付的比例 >=Hm2daN
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（2）出租人的会计处理 }1E'a>^|
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①在购入租赁资产时： Um YReF<<_
借：融资租赁资产 ~nJcHJ1nb4
贷：银行存款 Se h[".l
②出租的处理等同于普通租赁
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【例解】汇明公司是一家生产电器的股份制有限责任公司，产品的增值税率为17%，消费税率为5%。该公司采用债务法核算所得税，所得税率为33%。2003年～2007年发生如下经济业务：(北京安通学校提供) eQ _dO]Q
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1.2003年1月1日为筹建一生产线从银行借入长期借款1000万元，期限为3年，年利率为6%，到期一次还本付息，因工程资金不足，于2003年7月1日又借入一笔长期借款400万元，年利率为6.6%，期限为4年。工程于2003年3月1日正式开工，相关资产支出资料如下： r2A% .bL#
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日期 e FDh J
资产支出额 RU&,z3LEb
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2003年 w:xLg.Eq6
3月1日 pwo5Ij,~q
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7月1日 *fyC@fI>
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9月1日 0I_A$Z,x
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10月1日发生安全事故，直至第二年的2月1日才重新开工。 59K%bz5t
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2004年 62lG,y_L
2月1日 _/;k ;$gDp
400 `L p3snS
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3月1日 f>.A^?
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4月1日工程正式完工，达到预计可使用状态。 ^Q!qJav
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2.完工后的固定资产当即投入使用，服务于生产部门。假定每年的产品全部完工，而且全部销售。 * :t]|$;E\
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3.会计上采用4年期直线法计提折旧，税务上采用6年期直线法计提折旧，该固定资产的预计净残值为2.54万元，假定税务上认可该固定资产会计上的入账口径及净残值标准。 S~j l%]
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4.2004年12月15日，苦于流动资金短缺，汇明公司与B公司签订了售后回租协议，售得1030万元，设备的产权交接手续于2004年12月25日全部办妥。双方租赁协议如下： |Y' xtOMX
(1) 自2005年1月1日起汇明公司租赁该设备3年，2007年12月31日到期； H |8vW
(2) 汇明公司每年末支付租金400万元；(北京安 通学校提供) MgJiJ0y
(3)预计租期届满时资产余值为60万元，其中汇明公司的母公司担保30万元，由担保公司担保25万元； ]D|sQPi]F
(4)租赁合同规定的年利率为10%； 1(!w xJ
(5)汇明公司采用实际利率法分摊租金费用； p \lS ) 9
(6)汇明公司依然采用直线法计提折旧，因售后回租仅涉及产权协议的签署，设备本身一直处于使用状态，因此折旧从未间断。税务上延续原定的折旧口径及标准。假定设备到期归还B公司时没有发生清理费用； r,}U
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(7)2006年和2007年，由汇明公司根据当年产品销售收入的1%向B公司支付经营分享收入； v_Om3i9$E
(8)2006年汇明公司实现销售收入2000万元，2007年汇明公司实现销售收入1000万元； tln*
Baq
(9)2007年12月31日，汇明公司返还设备给B公司。 .5=Qf vi*
(10)汇明公司租入该设备后，企业总资产量达到2500万元。 {SH +lX0]{
(11)每年汇明公司需支付修理费用10万元。 *&p
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(12)相关折现系数如下表： Dw}8ci'
P/A（3，9%）=2.5313 P/F（3，9%）=0.7722 e*5TZ7.
P/A（3，10%）=2.4869 P/F（3，10%）=0.7513 qc^ u%
P/A（3，12%）=2.4018 P/F（3，12%）=0.7118 >XzCHtEP
P/A（3，14%）=2.3216 P/F（3，14%）=0.6750 y Q\K ;
根据以下资料，完成汇明公司的以下会计处理： LL,&!KW[S
1.汇明公司2003年～2004年借款费用资本化的会计处理； :x e/7 -
2.汇明公司2004年计提折旧及出售设备时的账务处理； 5`m RrEA
3.汇明公司对租入设备的会计处理。 c +Pg[1-
4.B公司对该租赁的会计处理。 0gY,[aQ2
G<.p" .o4
