[知识整理]2007年注册会计师《会计》串讲班讲义[24] [复制链接]

4.售后租回业务 YurK@Tq7  
"(/|[7D)  
    （1）承租人的会计处理
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售价高于或低于资产帐面价值的差额处理 /+sn-$/"i  
递延收益的分摊 <jw`"L[D
 
租赁的会计处理 Vs8os+  
E`iT>+LG <  
*AGC[w}/  
会计处理原则 .pi#Z/v  
会计分录 gO4J[_  
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（以固定资产为例） j"_V+)SD  
分摊期 Zj~tUCc  
费用归属 w^p 'D{{  
会计分录 REoFP;H~  
分摊比例 =NF},j"  
//Hn[wEOh  
售后租回形成融资租赁 uc=-+*D'I  
不能作当期损益处理，而应在以后期内平均分摊。 Puily9#  
（1）借：固定资产清理 AvEJX0"\df  
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累计折旧
U&w Ve$  
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贷:固定资产 bW3e*O$V  
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（2）借：银行存款 l0tMdsz  
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贷：固定资产清理 @ L%3}  
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（3）借：固定资产清理 `B :Ydf  
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贷：递延收益 WSi Utf|g  
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或反之。 S<88>|&n]  
折旧期 /ta-jOcRH&  
冲减或抵加折旧费用
lb {*,S  
借：各项折旧费用 a`q">T%q  
C%}FVO\c  
贷：递延收益 RQ9fA1YP  
22}J.'Zb  
或反之 yew9bn0a=  
按折旧进度 UR1U; k  
等同于普通租赁 Gow_
a'  
-AD3Pd|Y[  
售后租回形成经营租赁 Xy_+L_h^  
租期 }j+ZF'#  
冲减或抵加租金费用 Ga.a"\F.V  
借：各项租金费用 ysGK5kFz  
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贷：递延收益 a&.8*|w3  
c/x ^I{b*  
或反之 oq^#mJL  
按租金支付的比例 P3on4c  
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    （2）出租人的会计处理 jGb+bN5U7  
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    ①在购入租赁资产时： Cbx/  
    借：融资租赁资产 L UHj3H  
    贷：银行存款 *-3K],^a  
    ②出租的处理等同于普通租赁 \a< qI  
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    【例解】汇明公司是一家生产电器的股份制有限责任公司，产品的增值税率为17%，消费税率为5%。该公司采用债务法核算所得税，所得税率为33%。2003年～2007年发生如下经济业务：(北京安通学校提供) D;.-e  
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    1.2003年1月1日为筹建一生产线从银行借入长期借款1000万元，期限为3年，年利率为6%，到期一次还本付息，因工程资金不足，于2003年7月1日又借入一笔长期借款400万元，年利率为6.6%，期限为4年。工程于2003年3月1日正式开工，相关资产支出资料如下： &Jk0SUk MP  
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1  
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日期 g9<*+fV 2$  
资产支出额 S'9T>&<Kn  
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2003年 7xMvf<1P  
3月1日 ;R@zf1UYA  
200 (6^v`SZ  
Owo2DsT t  
7月1日 Nm\0>}  
300 F7Mf>."  
Ra%RcUf~sh  
9月1日 pTprU)sa7  
100 ymr
mvuh  
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10月1日发生安全事故，直至第二年的2月1日才重新开工。 4sP0oe[h  
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2004年 <wW#Wnc]  
2月1日 5qt]~v%y  
400 GXr9J rs.e  
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3月1日 #@w8wCj  
400 p3&/F=T;)  
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5TgU  
4月1日工程正式完工，达到预计可使用状态。 (Dlh;Ic r9  
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    2.完工后的固定资产当即投入使用，服务于生产部门。假定每年的产品全部完工，而且全部销售。 Xx~OZ^t&Vn  
ONH!ms(kb  
    3.会计上采用4年期直线法计提折旧，税务上采用6年期直线法计提折旧，该固定资产的预计净残值为2.54万元，假定税务上认可该固定资产会计上的入账口径及净残值标准。 aqQ YU5l4~  
}TzMWdT  
    4.2004年12月15日，苦于流动资金短缺，汇明公司与B公司签订了售后回租协议，售得1030万元，设备的产权交接手续于2004年12月25日全部办妥。双方租赁协议如下： V:fz  
    (1) 自2005年1月1日起汇明公司租赁该设备3年，2007年12月31日到期； -y5^xR  
    (2) 汇明公司每年末支付租金400万元；(北京安 通学校提供) F=7X,hK  
    (3)预计租期届满时资产余值为60万元，其中汇明公司的母公司担保30万元，由担保公司担保25万元； A5S9F8Q /]  
    (4)租赁合同规定的年利率为10%； GPONCL8(0  
    (5)汇明公司采用实际利率法分摊租金费用； ai)S:2  
    (6)汇明公司依然采用直线法计提折旧，因售后回租仅涉及产权协议的签署，设备本身一直处于使用状态，因此折旧从未间断。税务上延续原定的折旧口径及标准。假定设备到期归还B公司时没有发生清理费用； :1^ R$0d  
    (7)2006年和2007年，由汇明公司根据当年产品销售收入的1%向B公司支付经营分享收入； ,|D_? D)U  
    (8)2006年汇明公司实现销售收入2000万元，2007年汇明公司实现销售收入1000万元； umaF}}-Q{  
    (9)2007年12月31日，汇明公司返还设备给B公司。 IDQ@h`"B  
    (10)汇明公司租入该设备后，企业总资产量达到2500万元。 $sTbFY  
    (11)每年汇明公司需支付修理费用10万元。 ;P CnEs  
    (12)相关折现系数如下表： ]P;uQ!  
    P/A（3，9%）=2.5313 P/F（3，9%）=0.7722 P^&%T?Y6z  
    P/A（3，10%）=2.4869 P/F（3，10%）=0.7513 DzydS=`w  
    P/A（3，12%）=2.4018 P/F（3，12%）=0.7118 ea kj>7\s  
    P/A（3，14%）=2.3216 P/F（3，14%）=0.6750 B7zyMh  
    根据以下资料，完成汇明公司的以下会计处理： 2&MIt(\-  
    1.汇明公司2003年～2004年借款费用资本化的会计处理； x$Y44v'>  
    2.汇明公司2004年计提折旧及出售设备时的账务处理； cKJf0S:cx-  
    3.汇明公司对租入设备的会计处理。　 }TY}sr  
    4.B公司对该租赁的会计处理。 L.ScC  
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