4.售后租回业务 _ A=$oVe
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（1）承租人的会计处理 9T 1ZL5
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售价高于或低于资产帐面价值的差额处理 k3uit+ge }
递延收益的分摊 mVy
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租赁的会计处理 & 9<+;
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会计处理原则 t{.8|d@
会计分录 @0F3$
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（以固定资产为例） Dp':oJC
分摊期 } &[
费用归属 M#8uv-L
会计分录 x
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分摊比例 >Vwc3d
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售后租回形成融资租赁 V b= Mg
不能作当期损益处理，而应在以后期内平均分摊。 sPR1?:0:
（1）借：固定资产清理 ~FN9 [aJF+
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累计折旧 <U Qe.K"
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贷:固定资产 ^ Gqt+K %
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（2）借：银行存款 ,=#F//
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贷：固定资产清理 =,UWX3`f
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（3）借：固定资产清理 <x<"n t
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贷：递延收益 1fZ(l"
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或反之。 TL}++e
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折旧期 s;6 CExH
冲减或抵加折旧费用 <psZQdH
借：各项折旧费用 4x 8)gE
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贷：递延收益
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或反之 #~< 0t(3Q
按折旧进度 ,"HL ~2:~
等同于普通租赁 /J WGifH
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售后租回形成经营租赁 !;KCU^9
租期 6I4oi@hZz
冲减或抵加租金费用
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借：各项租金费用 d2H|LMhJ
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贷：递延收益 Ndi9FD3im
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或反之 -De9_0#R
按租金支付的比例 9f<MQ6_UU
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（2）出租人的会计处理 Y
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①在购入租赁资产时： *1fb}C_
借：融资租赁资产 4X+ifZO
贷：银行存款 O v k_\On
②出租的处理等同于普通租赁 USM 4r!x
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【例解】汇明公司是一家生产电器的股份制有限责任公司，产品的增值税率为17%，消费税率为5%。该公司采用债务法核算所得税，所得税率为33%。2003年～2007年发生如下经济业务：(北京安通学校提供) P_Gw-`L5T
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1.2003年1月1日为筹建一生产线从银行借入长期借款1000万元，期限为3年，年利率为6%，到期一次还本付息，因工程资金不足，于2003年7月1日又借入一笔长期借款400万元，年利率为6.6%，期限为4年。工程于2003年3月1日正式开工，相关资产支出资料如下： 7~5ym15*
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日期 c+hQSm|bf)
资产支出额 O
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2003年 id2j7|$,
3月1日 3%%o?8E S
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7月1日 Vv.|br`;}
300 \xnWciQ#{
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9月1日 |4 uWh
100 vJ-q*qM1
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10月1日发生安全事故，直至第二年的2月1日才重新开工。 HLV2~5Txc
3tZ]4ms}
2004年 ,^eYlmT>6
2月1日 \kU &^H i
400 SU/BQ3
DUC#NZgw
3月1日 L;'"A# Pa
400 Zw ^kmSL"
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4月1日工程正式完工，达到预计可使用状态。 :n.f_v} 6
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2.完工后的固定资产当即投入使用，服务于生产部门。假定每年的产品全部完工，而且全部销售。 4
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3.会计上采用4年期直线法计提折旧，税务上采用6年期直线法计提折旧，该固定资产的预计净残值为2.54万元，假定税务上认可该固定资产会计上的入账口径及净残值标准。 o! {w"K
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4.2004年12月15日，苦于流动资金短缺，汇明公司与B公司签订了售后回租协议，售得1030万元，设备的产权交接手续于2004年12月25日全部办妥。双方租赁协议如下： }l],.J\BGX
(1) 自2005年1月1日起汇明公司租赁该设备3年，2007年12月31日到期； I pq "E
(2) 汇明公司每年末支付租金400万元；(北京安 通学校提供) Pyb Z)5u
(3)预计租期届满时资产余值为60万元，其中汇明公司的母公司担保30万元，由担保公司担保25万元； }L# _\
(4)租赁合同规定的年利率为10%； n1VaLD
(5)汇明公司采用实际利率法分摊租金费用； 9+{G8$Ai
(6)汇明公司依然采用直线法计提折旧，因售后回租仅涉及产权协议的签署，设备本身一直处于使用状态，因此折旧从未间断。税务上延续原定的折旧口径及标准。假定设备到期归还B公司时没有发生清理费用； O"c;|zCc>
(7)2006年和2007年，由汇明公司根据当年产品销售收入的1%向B公司支付经营分享收入； \8?Tdx=
(8)2006年汇明公司实现销售收入2000万元，2007年汇明公司实现销售收入1000万元； C0}I E,]
(9)2007年12月31日，汇明公司返还设备给B公司。 OG~6L4"
(10)汇明公司租入该设备后，企业总资产量达到2500万元。
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(11)每年汇明公司需支付修理费用10万元。 JQ6zVS2SSS
(12)相关折现系数如下表： 9& `
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P/A（3，9%）=2.5313 P/F（3，9%）=0.7722 [N#, K02mk
P/A（3，10%）=2.4869 P/F（3，10%）=0.7513 .[ 3Z1v,
P/A（3，12%）=2.4018 P/F（3，12%）=0.7118 o8-^cP1
P/A（3，14%）=2.3216 P/F（3，14%）=0.6750 a+!tT!g&I
根据以下资料，完成汇明公司的以下会计处理： #>mr[
1.汇明公司2003年～2004年借款费用资本化的会计处理； 1M
781
2.汇明公司2004年计提折旧及出售设备时的账务处理； _PlKhv}
3.汇明公司对租入设备的会计处理。 D b1pW=66:
4.B公司对该租赁的会计处理。 /5:bvg+
i-6F:\;
