4.售后租回业务 hISYtNWjd"
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(1)承租人的会计处理 w5=<}1`St
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售价高于或低于资产帐面价值的差额处理 JA% y{Wb
递延收益的分摊 is=x6G*r
租赁的会计处理 p-*{x
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会计处理原则 mQ3gp&d3W
会计分录 .Hg{$SAC(w
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(以固定资产为例) #'.
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分摊期 q8MyEoc:n
费用归属 Zt}b}Bz
会计分录 J;ycAF ~
分摊比例 ! LCy:>i!d
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售后租回形成融资租赁 *;T'=u_lR
不能作当期损益处理,而应在以后期内平均分摊。 2 ,krVb?<
(1)借:固定资产清理 >7z(?nQYT^
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累计折旧 Nz:p(X!
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贷:固定资产 8 %p+:6kP5
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(2)借:银行存款 w$j6 !z
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贷:固定资产清理 !Ej?9
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(3)借:固定资产清理 Gn4XVzB`O
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贷:递延收益 Zzmo7kFx3
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或反之。 }{mS"
折旧期 Ym6v 4k!@O
冲减或抵加折旧费用 &3SmTg
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借:各项折旧费用 .g94|P
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贷:递延收益 8:2Vib$
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或反之 >
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按折旧进度
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等同于普通租赁 {asq[;]
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售后租回形成经营租赁 V."cmtf
租期 /N,\ st
冲减或抵加租金费用 kOC0d,
借:各项租金费用 OTNI@jQ)
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贷:递延收益 TP/bX&bjCy
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或反之 M !X^2
按租金支付的比例 )u0/s'
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(2)出租人的会计处理 7Hj7b:3K&!
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①在购入租赁资产时: W$W w/mcl+
借:融资租赁资产 SiJ{
贷:银行存款 OLV3.~T
②出租的处理等同于普通租赁 QZ[S,
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【例解】汇明公司是一家生产电器的股份制有限责任公司,产品的增值税率为17%,消费税率为5%。该公司采用债务法核算所得税,所得税率为33%。2003年~2007年发生如下经济业务:(北京安通学校提供) x:h)\
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1.2003年1月1日为筹建一生产线从银行借入长期借款1000万元,期限为3年,年利率为6%,到期一次还本付息,因工程资金不足,于2003年7月1日又借入一笔长期借款400万元,年利率为6.6%,期限为4年。工程于2003年3月1日正式开工,相关资产支出资料如下: 8"p
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日期 Z~[eG"6zI
资产支出额 ?$y/b}8
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2003年 ab#z&jg!
3月1日 K /%5\h
200 [.w `r>kZI
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7月1日 d=
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300 M#Q"h5l
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9月1日 `b%^_@Fb
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10月1日发生安全事故,直至第二年的2月1日才重新开工。 Bwu?DK
mx#)iHY
2004年 FlY"OU*
2月1日 [k&7h,
400 *SpE
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3月1日 fwh/#V-i
400 }^P"R[+4u
KC%&or
4月1日工程正式完工,达到预计可使用状态。 l3/Cj^o4
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2.完工后的固定资产当即投入使用,服务于生产部门。假定每年的产品全部完工,而且全部销售。 lR mV
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3.会计上采用4年期直线法计提折旧,税务上采用6年期直线法计提折旧,该固定资产的预计净残值为2.54万元,假定税务上认可该固定资产会计上的入账口径及净残值标准。 C5jt(!pi
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4.2004年12月15日,苦于流动资金短缺,汇明公司与B公司签订了售后回租协议,售得1030万元,设备的产权交接手续于2004年12月25日全部办妥。双方租赁协议如下: 7!)VOD8Z
(1) 自2005年1月1日起汇明公司租赁该设备3年,2007年12月31日到期; rq\<zx]au
(2) 汇明公司每年末支付租金400万元;(北京安 通学校提供) d/awQXKe7
(3)预计租期届满时资产余值为60万元,其中汇明公司的母公司担保30万元,由担保公司担保25万元; oel?w e6
(4)租赁合同规定的年利率为10%; pbIVj3-lY
(5)汇明公司采用实际利率法分摊租金费用; B\%
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(6)汇明公司依然采用直线法计提折旧,因售后回租仅涉及产权协议的签署,设备本身一直处于使用状态,因此折旧从未间断。税务上延续原定的折旧口径及标准。假定设备到期归还B公司时没有发生清理费用; [fELf(;(
(7)2006年和2007年,由汇明公司根据当年产品销售收入的1%向B公司支付经营分享收入; +_QcLuV,
(8)2006年汇明公司实现销售收入2000万元,2007年汇明公司实现销售收入1000万元; 8Qj1%Ri:U
(9)2007年12月31日,汇明公司返还设备给B公司。 06v'!M
(10)汇明公司租入该设备后,企业总资产量达到2500万元。 8dJ+Ei~M
(11)每年汇明公司需支付修理费用10万元。 Q'?VLv|@
(12)相关折现系数如下表: >6IUle>z
P/A(3,9%)=2.5313 P/F(3,9%)=0.7722 &