4.售后租回业务 R#LGFXU
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（1）承租人的会计处理 z L8 J`W
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售价高于或低于资产帐面价值的差额处理 q|Fjm]AF
递延收益的分摊 QH:>jmC{1h
租赁的会计处理 f-&A TTx`J
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会计处理原则 bq: [ Nj
会计分录 yWmrdvL
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（以固定资产为例） Lz?*B$h
分摊期 ;Rs.rl>;t/
费用归属 ZIe +
会计分录 >~^`5a`$uI
分摊比例 i)[kubM
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售后租回形成融资租赁 3l$E8?[Zwi
不能作当期损益处理，而应在以后期内平均分摊。 gY%OhYtF2
（1）借：固定资产清理 VZTmzIk.Y
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累计折旧 )# p .`J
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贷:固定资产 {x9j_/
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（2）借：银行存款 e) ]RA?bF
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贷：固定资产清理 *h:D|4oJ(
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（3）借：固定资产清理 "A]?M<R
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贷：递延收益 8-A:k E
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或反之。 D(!;V
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折旧期 x
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冲减或抵加折旧费用 tg3zXJ4k_
借：各项折旧费用 }#&~w 0 P
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贷：递延收益 qg|Ox*_od"
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或反之 xUIvLH=
按折旧进度 zUJx&5/
等同于普通租赁 #jOOsfH|k
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售后租回形成经营租赁 <>VID E
租期 q ?(A!1(u
冲减或抵加租金费用 n%n'1AUP:
借：各项租金费用 .l7 j8 }
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贷：递延收益 ) sRN!~
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或反之 re]%f"v:5
按租金支付的比例 h,]tQ#!s8
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（2）出租人的会计处理 EG%I1F%
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①在购入租赁资产时： cD5w| rm?i
借：融资租赁资产 l +|1G
贷：银行存款 #]k0Z~Bl
②出租的处理等同于普通租赁 9z+vFk`
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【例解】汇明公司是一家生产电器的股份制有限责任公司，产品的增值税率为17%，消费税率为5%。该公司采用债务法核算所得税，所得税率为33%。2003年～2007年发生如下经济业务：(北京安通学校提供) : 2 _ 0L
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1.2003年1月1日为筹建一生产线从银行借入长期借款1000万元，期限为3年，年利率为6%，到期一次还本付息，因工程资金不足，于2003年7月1日又借入一笔长期借款400万元，年利率为6.6%，期限为4年。工程于2003年3月1日正式开工，相关资产支出资料如下： tsc k|;v
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日期 %B[YtWqm`/
资产支出额 3(MoXA*
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2003年 cLn; ,u4
3月1日 dUI3erO
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7月1日 3 xRM
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300 [SK2 x4
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9月1日 GVeL~Q
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10月1日发生安全事故，直至第二年的2月1日才重新开工。 ,NjX&A @
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2004年 O'"YJ,
2月1日 @P*ylB}?Q
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3月1日 eVJ= .?r
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4月1日工程正式完工，达到预计可使用状态。 k}- "0>
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2.完工后的固定资产当即投入使用，服务于生产部门。假定每年的产品全部完工，而且全部销售。 r3n=<l!Jr
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3.会计上采用4年期直线法计提折旧，税务上采用6年期直线法计提折旧，该固定资产的预计净残值为2.54万元，假定税务上认可该固定资产会计上的入账口径及净残值标准。 F~tm`n8Z
E~'q? LJOB
4.2004年12月15日，苦于流动资金短缺，汇明公司与B公司签订了售后回租协议，售得1030万元，设备的产权交接手续于2004年12月25日全部办妥。双方租赁协议如下： 7bctx_W&6
(1) 自2005年1月1日起汇明公司租赁该设备3年，2007年12月31日到期； n/u i<&(
(2) 汇明公司每年末支付租金400万元；(北京安 通学校提供) CW.&Y?>Tv
(3)预计租期届满时资产余值为60万元，其中汇明公司的母公司担保30万元，由担保公司担保25万元； Mr$# e
(4)租赁合同规定的年利率为10%； <E D8"~_
(5)汇明公司采用实际利率法分摊租金费用； pGO| ~:E/L
(6)汇明公司依然采用直线法计提折旧，因售后回租仅涉及产权协议的签署，设备本身一直处于使用状态，因此折旧从未间断。税务上延续原定的折旧口径及标准。假定设备到期归还B公司时没有发生清理费用； Mi;}.K0J
(7)2006年和2007年，由汇明公司根据当年产品销售收入的1%向B公司支付经营分享收入； /p[|DJo M
(8)2006年汇明公司实现销售收入2000万元，2007年汇明公司实现销售收入1000万元； CkmlqqUHC
(9)2007年12月31日，汇明公司返还设备给B公司。 ev~
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(10)汇明公司租入该设备后，企业总资产量达到2500万元。 (J6"
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(11)每年汇明公司需支付修理费用10万元。 Q&oC]u(="&
(12)相关折现系数如下表： Q2JdO 6[96
P/A（3，9%）=2.5313 P/F（3，9%）=0.7722 h`z2!F4
P/A（3，10%）=2.4869 P/F（3，10%）=0.7513 H+S~ bzz
P/A（3，12%）=2.4018 P/F（3，12%）=0.7118 aQz|!8Is
P/A（3，14%）=2.3216 P/F（3，14%）=0.6750 szf"| k!
根据以下资料，完成汇明公司的以下会计处理： .}IK}A/-
1.汇明公司2003年～2004年借款费用资本化的会计处理； Xg|8".B)A
2.汇明公司2004年计提折旧及出售设备时的账务处理； qFvg}}^y
3.汇明公司对租入设备的会计处理。 mle_*Gy8
4.B公司对该租赁的会计处理。 1~["{u
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