[知识整理]2007年注册会计师《会计》串讲班讲义[24] [复制链接]

4.售后租回业务 X }
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    （1）承租人的会计处理 3@F U-k,i  
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售价高于或低于资产帐面价值的差额处理 #8d#Jw  
递延收益的分摊 E.#JCO|(1  
租赁的会计处理 R1*&rjB  
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会计处理原则 ,,FhE  
会计分录 Ds=d~sNu  
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（以固定资产为例） i%
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分摊期 #~Kno@  
费用归属 .t^1
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会计分录 .==c~>N  
分摊比例 r0z8?
 
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售后租回形成融资租赁 pDC`Fi  
不能作当期损益处理，而应在以后期内平均分摊。 6T"
5,Q</h  
（1）借：固定资产清理 @V4nc 'o.  
>>=zkPy  
累计折旧 b#709VHm  
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贷:固定资产 *`s*l+0b  
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（2）借：银行存款 0>Kgz!I  
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贷：固定资产清理 .:-*89c  
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（3）借：固定资产清理 V\Lh(zPt  
Xk^<}Ep)c  
贷：递延收益 SOD3MsAK  
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或反之。 e{: -N  
折旧期 s$^ 2Cuhv  
冲减或抵加折旧费用 rl"yE=  
借：各项折旧费用 1\jj3Y'i'  
D<Z\6)|%I  
贷：递延收益 ~LH).\V  
g6q[ I8  
或反之 *{fZA;<R  
按折旧进度 ,[n=PJVw/  
等同于普通租赁 lz).=N}m  
NR^Z#BU  
售后租回形成经营租赁 AfW:'>2
 
租期 DUf . F  
冲减或抵加租金费用 RZvRV?<bR  
借：各项租金费用 (!ud"A|ab4  
AWZ4h,as{  
贷：递延收益 FN0<
iL  
,|O|gh$s  
或反之 Swv =gu  
按租金支付的比例 m,J9:S<5;  
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NS4W!o;"  
    （2）出租人的会计处理 -OQ6;A"#  
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    ①在购入租赁资产时： )q7!CG'oY  
    借：融资租赁资产 _hB7;N3  
    贷：银行存款 &>@EfW](  
    ②出租的处理等同于普通租赁 ~\R+p~>  
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    【例解】汇明公司是一家生产电器的股份制有限责任公司，产品的增值税率为17%，消费税率为5%。该公司采用债务法核算所得税，所得税率为33%。2003年～2007年发生如下经济业务：(北京安通学校提供) gA+@p'XnR  
l%cE o`U  
    1.2003年1月1日为筹建一生产线从银行借入长期借款1000万元，期限为3年，年利率为6%，到期一次还本付息，因工程资金不足，于2003年7月1日又借入一笔长期借款400万元，年利率为6.6%，期限为4年。工程于2003年3月1日正式开工，相关资产支出资料如下： g*U[?I"sC  
$+ \JT/eG9  
w3Qil[rg
 
日期 :as2fO$?  
资产支出额 6r5<uZ9w_X  
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MM`#!K%  
2003年 $8_b[~%2  
3月1日 jivGkIj!8  
200 Daf;; w  
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7月1日 o 3 G*   
300 @}e5T/{X}T  
!uHVg(}  
9月1日 ue6&)7:~  
100 b;e*`f8T3c  
E7Pz~6  
10月1日发生安全事故，直至第二年的2月1日才重新开工。 w#$Q?u ,G  
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2004年 _%aJ/Y0Cy  
2月1日 !vSj1w  
400 _E[)_yH'-  
O Egp!J  
3月1日 GA)t!Xg^  
400 2HREO@._)  
&14Er,K  
4月1日工程正式完工，达到预计可使用状态。 G C3G=DTt  
   .{#J2}+[_}  
]$WwPDZ  
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    2.完工后的固定资产当即投入使用，服务于生产部门。假定每年的产品全部完工，而且全部销售。 Bt-2S,c
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B}p{$g!  
    3.会计上采用4年期直线法计提折旧，税务上采用6年期直线法计提折旧，该固定资产的预计净残值为2.54万元，假定税务上认可该固定资产会计上的入账口径及净残值标准。 (ft$ R?  
7%^/Jm  
    4.2004年12月15日，苦于流动资金短缺，汇明公司与B公司签订了售后回租协议，售得1030万元，设备的产权交接手续于2004年12月25日全部办妥。双方租赁协议如下： lxD~[e  
    (1) 自2005年1月1日起汇明公司租赁该设备3年，2007年12月31日到期； PeB7Q=d)K1  
    (2) 汇明公司每年末支付租金400万元；(北京安 通学校提供) fnO>v/&B  
    (3)预计租期届满时资产余值为60万元，其中汇明公司的母公司担保30万元，由担保公司担保25万元； GZqy.AE,  
    (4)租赁合同规定的年利率为10%； >*goDtTjp  
    (5)汇明公司采用实际利率法分摊租金费用； Q
PpC_pZh  
    (6)汇明公司依然采用直线法计提折旧，因售后回租仅涉及产权协议的签署，设备本身一直处于使用状态，因此折旧从未间断。税务上延续原定的折旧口径及标准。假定设备到期归还B公司时没有发生清理费用； eB*0})  
    (7)2006年和2007年，由汇明公司根据当年产品销售收入的1%向B公司支付经营分享收入； kEM|;&=_  
    (8)2006年汇明公司实现销售收入2000万元，2007年汇明公司实现销售收入1000万元； 0)-yLfTn  
    (9)2007年12月31日，汇明公司返还设备给B公司。 Sy`7})[  
    (10)汇明公司租入该设备后，企业总资产量达到2500万元。 ^NiS7)FX  
    (11)每年汇明公司需支付修理费用10万元。 n[`FoY  
    (12)相关折现系数如下表： 9TbRrS09  
    P/A（3，9%）=2.5313 P/F（3，9%）=0.7722 t5WW3$Nf  
    P/A（3，10%）=2.4869 P/F（3，10%）=0.7513 C.;H?So(  
    P/A（3，12%）=2.4018 P/F（3，12%）=0.7118 R<x~KJ11c  
    P/A（3，14%）=2.3216 P/F（3，14%）=0.6750 <2{-ey]  
    根据以下资料，完成汇明公司的以下会计处理： 0T7""^'&  
    1.汇明公司2003年～2004年借款费用资本化的会计处理； 7gcJ.,Z.  
    2.汇明公司2004年计提折旧及出售设备时的账务处理； =6:>C9  
    3.汇明公司对租入设备的会计处理。　 "_T8Km008  
    4.B公司对该租赁的会计处理。 _"0Bg3Y  
LL^WeD_Y