4.售后租回业务 9; 9ge
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（1）承租人的会计处理 8 }AWU
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售价高于或低于资产帐面价值的差额处理 9@mvG^
递延收益的分摊 o9C# 5%9
租赁的会计处理 " j_cI-@6
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会计处理原则 ^B}q@/KV
会计分录 e^x%d[sU
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（以固定资产为例） ^ rUq{
分摊期 M} ri>o
费用归属 bI(8Um6m
会计分录 _7qa~7?f
分摊比例 FJK lqM5]
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售后租回形成融资租赁
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不能作当期损益处理，而应在以后期内平均分摊。
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（1）借：固定资产清理 sO(4F8cpU
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累计折旧 G;[O~N3n.
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贷:固定资产 &m\Uc
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（2）借：银行存款 \Mdi eO*
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贷：固定资产清理 {Xr 9]g`
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（3）借：固定资产清理
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贷：递延收益 L.JL4;U P
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或反之。 hM>.xr
折旧期 nqTOAL9FF
冲减或抵加折旧费用 {9Ok^O
借：各项折旧费用 5DkEJk7a
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贷：递延收益 \[)SK`cwd
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或反之 [7LdTY"Tl
按折旧进度 N>Uxq& )!
等同于普通租赁 d
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售后租回形成经营租赁 h^1 !8oOYD
租期 59"tHb6 E
冲减或抵加租金费用 _ yDDPuAi
借：各项租金费用 28c6~*Te #
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贷：递延收益 23,p Vo
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或反之 6-g>(g
按租金支付的比例 T{-gbo`Yji
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（2）出租人的会计处理 ab.B?bx
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①在购入租赁资产时： &N+` O)$
借：融资租赁资产 j+ q)
贷：银行存款 &@BAVc z
②出租的处理等同于普通租赁 EwuRIe;D
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【例解】汇明公司是一家生产电器的股份制有限责任公司，产品的增值税率为17%，消费税率为5%。该公司采用债务法核算所得税，所得税率为33%。2003年～2007年发生如下经济业务：(北京安通学校提供) E $W0HZ'
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1.2003年1月1日为筹建一生产线从银行借入长期借款1000万元，期限为3年，年利率为6%，到期一次还本付息，因工程资金不足，于2003年7月1日又借入一笔长期借款400万元，年利率为6.6%，期限为4年。工程于2003年3月1日正式开工，相关资产支出资料如下： *
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日期 W
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资产支出额 X?&{<
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2003年 2i
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3月1日 ^,5%fl
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7月1日 HD2C^V2@M
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9月1日 H!OX1 F
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10月1日发生安全事故，直至第二年的2月1日才重新开工。 ZJF+ ./vN
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2004年 _O11SiP]
2月1日 BIew\N
400 BSB&zp
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3月1日 R
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400 >}2
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4月1日工程正式完工，达到预计可使用状态。 {.[EX MX
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2.完工后的固定资产当即投入使用，服务于生产部门。假定每年的产品全部完工，而且全部销售。 0 z
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3.会计上采用4年期直线法计提折旧，税务上采用6年期直线法计提折旧，该固定资产的预计净残值为2.54万元，假定税务上认可该固定资产会计上的入账口径及净残值标准。 S l'$w4s
kzNRRs\e
4.2004年12月15日，苦于流动资金短缺，汇明公司与B公司签订了售后回租协议，售得1030万元，设备的产权交接手续于2004年12月25日全部办妥。双方租赁协议如下： nm]lPK U+Y
(1) 自2005年1月1日起汇明公司租赁该设备3年，2007年12月31日到期； `- R&4%t%
(2) 汇明公司每年末支付租金400万元；(北京安 通学校提供) F?
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(3)预计租期届满时资产余值为60万元，其中汇明公司的母公司担保30万元，由担保公司担保25万元； ?9!9l SH6%
(4)租赁合同规定的年利率为10%； V[]Pya|s+
(5)汇明公司采用实际利率法分摊租金费用； 1LhZm v
(6)汇明公司依然采用直线法计提折旧，因售后回租仅涉及产权协议的签署，设备本身一直处于使用状态，因此折旧从未间断。税务上延续原定的折旧口径及标准。假定设备到期归还B公司时没有发生清理费用； /me ]sOkn
(7)2006年和2007年，由汇明公司根据当年产品销售收入的1%向B公司支付经营分享收入； %g 89eaEZ
(8)2006年汇明公司实现销售收入2000万元，2007年汇明公司实现销售收入1000万元； Ex|Z@~T12
(9)2007年12月31日，汇明公司返还设备给B公司。
NXDkGO/*
(10)汇明公司租入该设备后，企业总资产量达到2500万元。 }|N88PN
(11)每年汇明公司需支付修理费用10万元。 2Ub-ufkU
(12)相关折现系数如下表： S 'w}Ir
P/A（3，9%）=2.5313 P/F（3，9%）=0.7722 1@|%{c&+9
P/A（3，10%）=2.4869 P/F（3，10%）=0.7513 55UPd#E'
P/A（3，12%）=2.4018 P/F（3，12%）=0.7118 _3wK: T{:
P/A（3，14%）=2.3216 P/F（3，14%）=0.6750 .3XiL=^~Qp
根据以下资料，完成汇明公司的以下会计处理： r$'.$k\
1.汇明公司2003年～2004年借款费用资本化的会计处理； Nh/i 'q/
2.汇明公司2004年计提折旧及出售设备时的账务处理； Kng=v~)N'
3.汇明公司对租入设备的会计处理。 Y6h V
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4.B公司对该租赁的会计处理。 m|x_++3
ZWzr8oY)
