[知识整理]2007年注册会计师《会计》串讲班讲义[24] [复制链接]

4.售后租回业务 XGl13@=O  
w 4gZ:fR=  
    （1）承租人的会计处理 z00:59M4  
7[ <sl35  
FG36,6N%2j  
售价高于或低于资产帐面价值的差额处理 Q7aDl8Lxn  
递延收益的分摊 Wjk;"_"gd  
租赁的会计处理 F`}w0=-*(  
78BuD[<
X-  
ik NFW*p  
会计处理原则 9i[2z:4HJ  
会计分录 12DdUPOi  
!eoec2h#5  
（以固定资产为例） &!~n=]*sz  
分摊期 p00Bg o  
费用归属 |]3);^0  
会计分录 !Jp.3,\?~  
分摊比例 F"TI9ib  
d_qVk4h
\  
售后租回形成融资租赁 >f05+%^[  
不能作当期损益处理，而应在以后期内平均分摊。 toZI.cSg4  
（1）借：固定资产清理 JNg5 ?V;.U  
Q+M3Pqy  
累计折旧 #]HjP\C  
C$;s+ALy[  
贷:固定资产 T.dO0$,Q@$  
0A4
|  
（2）借：银行存款 E1v<-UPbA  
>A "aOV>K  
贷：固定资产清理 kx(:Z8DX  
}4MG114j  
（3）借：固定资产清理 _1%^ibn  
rAdcMFW  
贷：递延收益 k<hO9;#qpL  
_[tBLGXD  
或反之。 Vta;ibdeqW  
折旧期 W>IKy#  
冲减或抵加折旧费用 .Vjpkt:H  
借：各项折旧费用 `8bp6}OD,  
vt=S0X^$yc  
贷：递延收益 LKY Q?  
}X :r:{r  
或反之 sb5kexGxkc  
按折旧进度 9h=WWu',  
等同于普通租赁 6)j4 TH  
9'aR-tFun;  
售后租回形成经营租赁 ZSb+92g{L$  
租期 7NqV*  
冲减或抵加租金费用 PelV67?M  
借：各项租金费用 Tj+WO6#V  
"t`e68{Ls  
贷：递延收益 u)MA#p {  
.}>[Kr  
或反之 R:<AR.)K  
按租金支付的比例 .8~ x;P6  
&!MKqJ@t  
LEa:{s<:  
    （2）出租人的会计处理 M$A
!
 
(o=iX,@'2  
    ①在购入租赁资产时：  Bqgw%_  
    借：融资租赁资产 y +vcBuX  
    贷：银行存款 Y" |U$  
    ②出租的处理等同于普通租赁 :
9qB{rLi}  
qm_E/B  
    【例解】汇明公司是一家生产电器的股份制有限责任公司，产品的增值税率为17%，消费税率为5%。该公司采用债务法核算所得税，所得税率为33%。2003年～2007年发生如下经济业务：(北京安通学校提供) q=(wK&  
nTlrG6  
    1.2003年1月1日为筹建一生产线从银行借入长期借款1000万元，期限为3年，年利率为6%，到期一次还本付息，因工程资金不足，于2003年7月1日又借入一笔长期借款400万元，年利率为6.6%，期限为4年。工程于2003年3月1日正式开工，相关资产支出资料如下： zg"ZXZ  
f& *E;l0  
$a1.c;NE'  
日期 @#">~P|Hp  
资产支出额 2O>iAzc  

@)wXP@7  
2003年 b,`N;*  
3月1日 _JoA=<O!  
200 h2K  
*i90[3l  
7月1日 <C(2(3  
300 r|8..Ll  
!;oBvE7Kh  
9月1日 v\u+=}rl  
100 y.OUn'^d4  
S8t9Ms: k  
10月1日发生安全事故，直至第二年的2月1日才重新开工。 <L0_<T  
s3S73fNOk  
2004年 d7Z\  
2月1日 p};<l@  
400 u/WkqJvw#  
)JON&~C  
3月1日 BZsxf'eN'  
400  VPzdT*g]  
dXQWT@$y!E  
4月1日工程正式完工，达到预计可使用状态。 MI3_<[  
   )Q `<O  
4BX*-t  
T%F'4_~No  
    2.完工后的固定资产当即投入使用，服务于生产部门。假定每年的产品全部完工，而且全部销售。 _1QNO#X  
*{Vyt5  
    3.会计上采用4年期直线法计提折旧，税务上采用6年期直线法计提折旧，该固定资产的预计净残值为2.54万元，假定税务上认可该固定资产会计上的入账口径及净残值标准。 NO)*UZ  
_Yv9u'q"  
    4.2004年12月15日，苦于流动资金短缺，汇明公司与B公司签订了售后回租协议，售得1030万元，设备的产权交接手续于2004年12月25日全部办妥。双方租赁协议如下： j\<S6%p#R  
    (1) 自2005年1月1日起汇明公司租赁该设备3年，2007年12月31日到期； UlR7_  
    (2) 汇明公司每年末支付租金400万元；(北京安 通学校提供) XCY4[2*a>  
    (3)预计租期届满时资产余值为60万元，其中汇明公司的母公司担保30万元，由担保公司担保25万元； GfV9Ox   
    (4)租赁合同规定的年利率为10%； 3dfSu'  
    (5)汇明公司采用实际利率法分摊租金费用； 7UfyOOFa  
    (6)汇明公司依然采用直线法计提折旧，因售后回租仅涉及产权协议的签署，设备本身一直处于使用状态，因此折旧从未间断。税务上延续原定的折旧口径及标准。假定设备到期归还B公司时没有发生清理费用； ~V4|DN[I  
    (7)2006年和2007年，由汇明公司根据当年产品销售收入的1%向B公司支付经营分享收入； Fej$`2mRH  
    (8)2006年汇明公司实现销售收入2000万元，2007年汇明公司实现销售收入1000万元； "wc $'7M  
    (9)2007年12月31日，汇明公司返还设备给B公司。 )U?W+0[=  
    (10)汇明公司租入该设备后，企业总资产量达到2500万元。 oUH\SW8?  
    (11)每年汇明公司需支付修理费用10万元。 :.^{!  
    (12)相关折现系数如下表： Oi RqqD  
    P/A（3，9%）=2.5313 P/F（3，9%）=0.7722 X^`ld&^*({  
    P/A（3，10%）=2.4869 P/F（3，10%）=0.7513 ~Km8-b(&  
    P/A（3，12%）=2.4018 P/F（3，12%）=0.7118 1Y_fX  
    P/A（3，14%）=2.3216 P/F（3，14%）=0.6750 hsh W5 j  
    根据以下资料，完成汇明公司的以下会计处理： gKnAw+u\  
    1.汇明公司2003年～2004年借款费用资本化的会计处理； l"64w>,  
    2.汇明公司2004年计提折旧及出售设备时的账务处理； 2]l*{l^ Bl  
    3.汇明公司对租入设备的会计处理。　 lB3X1e9  
    4.B公司对该租赁的会计处理。 0Pe.G0 #  
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