4.售后租回业务 =p>IP"HJ
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（1）承租人的会计处理 pd}Cg'}X
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售价高于或低于资产帐面价值的差额处理 `]j:''K
递延收益的分摊 C^*3nd3
租赁的会计处理 +{au$v}
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会计处理原则 nWFU8u%
会计分录 GEtzLaq<
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（以固定资产为例） c|<E~_ .w@
分摊期 v`Yj )
费用归属 ^!rAT1(/_
会计分录 AI#.G7'O
分摊比例 `%Dz 8 Z
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售后租回形成融资租赁 P d04
不能作当期损益处理，而应在以后期内平均分摊。 GGez!?E%
（1）借：固定资产清理 D8f4X
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累计折旧 b E6bx6=u
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贷:固定资产 7 ~!F3W T{
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（2）借：银行存款 D+"+m%^>C
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贷：固定资产清理 /&+*X )#v
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（3）借：固定资产清理 u{ 5+hZ
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贷：递延收益
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或反之。 # 83pitcc
折旧期 Dbw{E:pq
冲减或抵加折旧费用 fVz0H1\J&
借：各项折旧费用 f"R'Q|7D
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贷：递延收益 /wU4^8Hz
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或反之 \S0QZQbz/
按折旧进度 2:G/Oj h&]
等同于普通租赁 r <5i
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售后租回形成经营租赁 R?HuDxHk
租期 /a }`
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冲减或抵加租金费用 Ogu";p(
借：各项租金费用 P (aN6)D
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贷：递延收益 e[Jh7r>'
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或反之 n ;e.N:p
按租金支付的比例 RC!9@H5S#
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（2）出租人的会计处理 DLPg0>;jl
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①在购入租赁资产时： ?g4S51zpp
借：融资租赁资产 Ie(M9 QMp
贷：银行存款 +}iuTqu5
②出租的处理等同于普通租赁 I lZ$Jd
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【例解】汇明公司是一家生产电器的股份制有限责任公司，产品的增值税率为17%，消费税率为5%。该公司采用债务法核算所得税，所得税率为33%。2003年～2007年发生如下经济业务：(北京安通学校提供) `\yQn7 Oq
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1.2003年1月1日为筹建一生产线从银行借入长期借款1000万元，期限为3年，年利率为6%，到期一次还本付息，因工程资金不足，于2003年7月1日又借入一笔长期借款400万元，年利率为6.6%，期限为4年。工程于2003年3月1日正式开工，相关资产支出资料如下： ),XDY_9K
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日期 xM?tdQ~VHY
资产支出额 ;]>a7o
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2003年 x:+]^?}r
3月1日 v.F|8 cG
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7月1日
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9月1日 g \pLQH
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10月1日发生安全事故，直至第二年的2月1日才重新开工。 S3^(L
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2004年 K_%gda|l+
2月1日 X'p %K/-m
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3月1日 y>
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400 GYtp%<<9;
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4月1日工程正式完工，达到预计可使用状态。 7
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2.完工后的固定资产当即投入使用，服务于生产部门。假定每年的产品全部完工，而且全部销售。 Q+*@
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3.会计上采用4年期直线法计提折旧，税务上采用6年期直线法计提折旧，该固定资产的预计净残值为2.54万元，假定税务上认可该固定资产会计上的入账口径及净残值标准。 , 8o
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4.2004年12月15日，苦于流动资金短缺，汇明公司与B公司签订了售后回租协议，售得1030万元，设备的产权交接手续于2004年12月25日全部办妥。双方租赁协议如下： 0+NGFX \p
(1) 自2005年1月1日起汇明公司租赁该设备3年，2007年12月31日到期；
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(2) 汇明公司每年末支付租金400万元；(北京安 通学校提供) 9yp'-RKjw
(3)预计租期届满时资产余值为60万元，其中汇明公司的母公司担保30万元，由担保公司担保25万元； 7GRPPh<4
(4)租赁合同规定的年利率为10%； $pa uPEe
(5)汇明公司采用实际利率法分摊租金费用； zT ")!Df>'
(6)汇明公司依然采用直线法计提折旧，因售后回租仅涉及产权协议的签署，设备本身一直处于使用状态，因此折旧从未间断。税务上延续原定的折旧口径及标准。假定设备到期归还B公司时没有发生清理费用； D{6<,#P{w
(7)2006年和2007年，由汇明公司根据当年产品销售收入的1%向B公司支付经营分享收入； 8|tnhA]~
(8)2006年汇明公司实现销售收入2000万元，2007年汇明公司实现销售收入1000万元； =m 6<H
(9)2007年12月31日，汇明公司返还设备给B公司。 !:a^f2^=
(10)汇明公司租入该设备后，企业总资产量达到2500万元。 Z<#h$XUA
(11)每年汇明公司需支付修理费用10万元。 ?N& s .
(12)相关折现系数如下表： =l>=]O~h
P/A（3，9%）=2.5313 P/F（3，9%）=0.7722 e?:1wU
P/A（3，10%）=2.4869 P/F（3，10%）=0.7513 c9Q _Qr0'
P/A（3，12%）=2.4018 P/F（3，12%）=0.7118 aVp-Ps|r
P/A（3，14%）=2.3216 P/F（3，14%）=0.6750 r- ,u)zf"
根据以下资料，完成汇明公司的以下会计处理： 8Yf=)
1.汇明公司2003年～2004年借款费用资本化的会计处理； z\>ZgRi~n
2.汇明公司2004年计提折旧及出售设备时的账务处理； Li9>RY+3
3.汇明公司对租入设备的会计处理。 LeYI<a@n@$
4.B公司对该租赁的会计处理。 rN'}IS@5
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