[知识整理]2007年注册会计师《会计》串讲班讲义[24] [复制链接]

4.售后租回业务 pa4 z
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    （1）承租人的会计处理 |ILj}4ZA7  
'%l<33*   
Y Dq5%N`  
售价高于或低于资产帐面价值的差额处理 MXq+aS{  
递延收益的分摊 ][I}yOD70  
租赁的会计处理 o{37}if  
edx-R-Dc-1  
pa`"f&JO  
会计处理原则 q`{crY30  
会计分录 AKzhal!  
Z9E[RD  
（以固定资产为例） M._9/ *C U  
分摊期 9l+'V0?`  
费用归属 B_aLqB]U  
会计分录 XcAx@CY9c  
分摊比例 ,W'`rCxJ  
~C\R!DN,  
售后租回形成融资租赁 s["8QCd"r  
不能作当期损益处理，而应在以后期内平均分摊。 q5p!Ty"  
（1）借：固定资产清理 ,Tvfn`;(  
[D=ba=r0X  
累计折旧 ocotO  
Cd?aC  
贷:固定资产 2g$PEwXe  
W]}y:_t4
 
（2）借：银行存款 :D\M.A  
?>92OuG%W?  
贷：固定资产清理 yM`J+tq  
om@GH0
o+  
（3）借：固定资产清理 vR[XbsNM  
\vjIw{   
贷：递延收益 kc Q~}uFB  
U%.O H?;f  
或反之。 nYhI0q  
折旧期 lyc ]E 9  
冲减或抵加折旧费用
airg[dK  
借：各项折旧费用 V^sZXdDNL  
VEj-%"\  
贷：递延收益 >> yK_yg  
jNd."[IrO  
或反之 o EXN$SIs  
按折旧进度 &FHzd/  
等同于普通租赁 <$7HX/P  
X,D
G2HT  
售后租回形成经营租赁 ~4IkQ|,  
租期 U$-Gc[=|  
冲减或抵加租金费用 >NwS0j$j@  
借：各项租金费用 (v+nn1,  
SM;UNIRVE  
贷：递延收益 o/??w:'  
t@m!k+0  
或反之 jrJ!A(<)  
按租金支付的比例 YflM*F`  
m?G@#[ l  
lKKg n{R  
    （2）出租人的会计处理 $2I^ ;5r[  
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    ①在购入租赁资产时： zmaf@T
 
    借：融资租赁资产 :E`/z@I  
    贷：银行存款 T rK-XTev  
    ②出租的处理等同于普通租赁 StZ GKY[Q  
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    【例解】汇明公司是一家生产电器的股份制有限责任公司，产品的增值税率为17%，消费税率为5%。该公司采用债务法核算所得税，所得税率为33%。2003年～2007年发生如下经济业务：(北京安通学校提供) 1fajTT?  
Y=0D[o8  
    1.2003年1月1日为筹建一生产线从银行借入长期借款1000万元，期限为3年，年利率为6%，到期一次还本付息，因工程资金不足，于2003年7月1日又借入一笔长期借款400万元，年利率为6.6%，期限为4年。工程于2003年3月1日正式开工，相关资产支出资料如下： )zn`qaHK@e  
4k%y*L  
($s%5|  
日期 $o}Ao@WkO  
资产支出额 Ilf;Q(*$>>  
W@S> #3,  
2003年 Dfz3\|LJ  
3月1日 nSR7$yS_  
200 ,, S]_S  
re}_+svU  
7月1日 d!>.$|b  
300 <KB V  
A<$~Q;r2a  
9月1日 E^'f'\m  
100 )c432).Z  
PqUjBP\  
10月1日发生安全事故，直至第二年的2月1日才重新开工。 $?`-} wY  
$>if@}u  
2004年 u_31Db<  
2月1日
=*2_B~`  
400 Y8l 8B>  
yn`P:[v  
3月1日 kz=Ql|@  
400 Q6qIx=c4  
R"Ff(1m  
4月1日工程正式完工，达到预计可使用状态。 <?8aM7W7  
   EjY8g@M;t  
bn*SLWWQ.3  
^ \"@r%|  
    2.完工后的固定资产当即投入使用，服务于生产部门。假定每年的产品全部完工，而且全部销售。 L'A9TW2  
b9Fd}WZz  
    3.会计上采用4年期直线法计提折旧，税务上采用6年期直线法计提折旧，该固定资产的预计净残值为2.54万元，假定税务上认可该固定资产会计上的入账口径及净残值标准。 r~2 >_LK  
Sao4MkSz[]  
    4.2004年12月15日，苦于流动资金短缺，汇明公司与B公司签订了售后回租协议，售得1030万元，设备的产权交接手续于2004年12月25日全部办妥。双方租赁协议如下： [T}Lq~  
    (1) 自2005年1月1日起汇明公司租赁该设备3年，2007年12月31日到期； r3OR7
f[  
    (2) 汇明公司每年末支付租金400万元；(北京安 通学校提供) mc FSWmq  
    (3)预计租期届满时资产余值为60万元，其中汇明公司的母公司担保30万元，由担保公司担保25万元； SLsw '<  
    (4)租赁合同规定的年利率为10%； z.vERP56  
    (5)汇明公司采用实际利率法分摊租金费用； P
oB-:G6  
    (6)汇明公司依然采用直线法计提折旧，因售后回租仅涉及产权协议的签署，设备本身一直处于使用状态，因此折旧从未间断。税务上延续原定的折旧口径及标准。假定设备到期归还B公司时没有发生清理费用； ue8"_N  
    (7)2006年和2007年，由汇明公司根据当年产品销售收入的1%向B公司支付经营分享收入； cVb&Jzd  
    (8)2006年汇明公司实现销售收入2000万元，2007年汇明公司实现销售收入1000万元； >v?&&FhHK<  
    (9)2007年12月31日，汇明公司返还设备给B公司。 mZG)#gW[  
    (10)汇明公司租入该设备后，企业总资产量达到2500万元。 ~6nY5  
    (11)每年汇明公司需支付修理费用10万元。 b@s6jNhVO^  
    (12)相关折现系数如下表： s^\ *jZ6  
    P/A（3，9%）=2.5313 P/F（3，9%）=0.7722 NP#6'eH\  
    P/A（3，10%）=2.4869 P/F（3，10%）=0.7513 \-`,fat  
    P/A（3，12%）=2.4018 P/F（3，12%）=0.7118 NpPuh9e{  
    P/A（3，14%）=2.3216 P/F（3，14%）=0.6750 Sdo mG?;kV  
    根据以下资料，完成汇明公司的以下会计处理： 3bU(ea^e$  
    1.汇明公司2003年～2004年借款费用资本化的会计处理； %noByq,?  
    2.汇明公司2004年计提折旧及出售设备时的账务处理； v}`{OE:-J  
    3.汇明公司对租入设备的会计处理。　 ojva~mnFf  
    4.B公司对该租赁的会计处理。 a]S0|\BkN  
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