4.售后租回业务 S:K$fFcJ
PNo9.-@G
(1)承租人的会计处理 bUsX~R-
ECyG$j0
Pn,>eD*g
售价高于或低于资产帐面价值的差额处理 fikDpR
递延收益的分摊 VFrp7;z43
租赁的会计处理 d,b]
#fj
yq?\.~ax
}S$OE))u
会计处理原则 =]r2;014
会计分录 yH(3 m#
!}5f{,.RO
(以固定资产为例) i[?VF\Y(
分摊期 1V wcJd
费用归属 AdpJ4}|0
会计分录 .kU}x3m
分摊比例 S"VO@)d
nQOzKw<j%
售后租回形成融资租赁 v
, CWE
不能作当期损益处理,而应在以后期内平均分摊。 [_KV;qS%/
(1)借:固定资产清理 [8<0Q_?,
Bq;GO
累计折旧 K5rra%a-7
f|=u{6
贷:固定资产 x=Aq5*A0
[dR#!"6t
(2)借:银行存款 BoQ%QV69%
it-]-=mqb
贷:固定资产清理 76o3Sge:
52 *ii
(3)借:固定资产清理 UlWm).
b;v
joDqv,iW8
贷:递延收益 Q 5hOVD%
Z4X, D`s
或反之。 ]61Si~Z
折旧期 ek. @ 0c
冲减或抵加折旧费用 Q_Br{
`c
借:各项折旧费用 8f<y~L_(`
blWtC/!Aq;
贷:递延收益 !g`I*ZE+e
'7pzw>E=:
或反之 J0
dY%pH#
按折旧进度 1
{5t.
等同于普通租赁 h-//v~V)
oY5`r)C7
售后租回形成经营租赁 :
h(Z\D_
租期 C(9"59>{]y
冲减或抵加租金费用 W
mbIz[un
借:各项租金费用 d/T&J=
+~BP~
贷:递延收益 H2oxD$s
z(8G=C
或反之 S8B?uU
按租金支付的比例 3A{)C_1a
dF09_nw
+I-BqA9
(2)出租人的会计处理 7AS_Aw1L
`a:3S@n(}
①在购入租赁资产时: ]DU?N7J
借:融资租赁资产 ]v0Z[l>yf
贷:银行存款 |V4<eF-0S
②出租的处理等同于普通租赁 {NQCe0S+p
Q-!gO
【例解】汇明公司是一家生产电器的股份制有限责任公司,产品的增值税率为17%,消费税率为5%。该公司采用债务法核算所得税,所得税率为33%。2003年~2007年发生如下经济业务:(北京安通学校提供) REg
M
~#4FL<
W
1.2003年1月1日为筹建一生产线从银行借入长期借款1000万元,期限为3年,年利率为6%,到期一次还本付息,因工程资金不足,于2003年7月1日又借入一笔长期借款400万元,年利率为6.6%,期限为4年。工程于2003年3月1日正式开工,相关资产支出资料如下: TpwN2 =
/D1Lh_,2
;c)(
'k
<
日期 Bu&9J(J1
资产支出额 6-uLK'E
3z, Ci$[
2003年 @D!*@M6
3月1日 n((A:b
200 Y8^WuN$
w[\rS`
J
7月1日 q*4U2_^.
300 _yUYEq<
`
'.;{"G.@'
9月1日 dHTx^1
100 #qmsZHd}b
n-xdyJD
10月1日发生安全事故,直至第二年的2月1日才重新开工。 7H?xp_D
/:Gy .
2004年 qrp@
2月1日 Zhv%mUj
~
400 P$0c{B4I
\v6lcAL-
3月1日 Ncsh{.
400 ."=p\:^j*
\y:48zd
4月1日工程正式完工,达到预计可使用状态。 @&EIH,c
|dbKK\ X9
+&S6se4
*!JB^5(H
2.完工后的固定资产当即投入使用,服务于生产部门。假定每年的产品全部完工,而且全部销售。 In?#?:Q@&
AoOA.t6RVo
3.会计上采用4年期直线法计提折旧,税务上采用6年期直线法计提折旧,该固定资产的预计净残值为2.54万元,假定税务上认可该固定资产会计上的入账口径及净残值标准。 }% q-9
^9Cu?!xu0
4.2004年12月15日,苦于流动资金短缺,汇明公司与B公司签订了售后回租协议,售得1030万元,设备的产权交接手续于2004年12月25日全部办妥。双方租赁协议如下: L'S,=NYXY
(1) 自2005年1月1日起汇明公司租赁该设备3年,2007年12月31日到期; ZZZ9C#hK^9
(2) 汇明公司每年末支付租金400万元;(北京安 通学校提供) ,OubKcNg
(3)预计租期届满时资产余值为60万元,其中汇明公司的母公司担保30万元,由担保公司担保25万元; a*LfT<hmU3
(4)租赁合同规定的年利率为10%; T@i*
F M
(5)汇明公司采用实际利率法分摊租金费用; Eyjsbj8
(6)汇明公司依然采用直线法计提折旧,因售后回租仅涉及产权协议的签署,设备本身一直处于使用状态,因此折旧从未间断。税务上延续原定的折旧口径及标准。假定设备到期归还B公司时没有发生清理费用; dr}
PjwW%
(7)2006年和2007年,由汇明公司根据当年产品销售收入的1%向B公司支付经营分享收入; GM'yOJo
(8)2006年汇明公司实现销售收入2000万元,2007年汇明公司实现销售收入1000万元; Uavl%Q
(9)2007年12月31日,汇明公司返还设备给B公司。 knYp"<qj
(10)汇明公司租入该设备后,企业总资产量达到2500万元。 }zf!mlk
(11)每年汇明公司需支付修理费用10万元。 2nC,1%kxhq
(12)相关折现系数如下表: {ri={p]l
P/A(3,9%)=2.5313 P/F(3,9%)=0.7722 k_,&
Q?GtU
P/A(3,10%)=2.4869 P/F(3,10%)=0.7513 W[*xr{0V
P/A(3,12%)=2.4018 P/F(3,12%)=0.7118 MjQju@
P/A(3,14%)=2.3216 P/F(3,14%)=0.6750 1=z[U|&R
根据以下资料,完成汇明公司的以下会计处理: .,p=e$x]
1.汇明公司2003年~2004年借款费用资本化的会计处理; =#[oi3k
2.汇明公司2004年计提折旧及出售设备时的账务处理; d?J&mLQ6
3.汇明公司对租入设备的会计处理。 z)U7
4.B公司对该租赁的会计处理。 @`C'tfG
/4
Ze8.+Ee