[知识整理]2007年注册会计师《会计》串讲班讲义[24] [复制链接]

4.售后租回业务 CgVh\4,a  
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    （1）承租人的会计处理 @+?+6sS  
qs!>tw  
W *YW6  
售价高于或低于资产帐面价值的差额处理 5R,la\!bQ  
递延收益的分摊 G%2P  
租赁的会计处理 '"`  Lv/  
4id3P{aU  
B;eW/#`  
会计处理原则 Rr+qgt;f5  
会计分录 PSW#^o  
4-y6MH  
（以固定资产为例） 0SJ{@*  
分摊期 |yLk5e~@-  
费用归属 xJvLuzUD  
会计分录 X,>(Y8  
分摊比例 r~)VGdB+  
T|; ^.TZ  
售后租回形成融资租赁 ob0~VEH-  
不能作当期损益处理，而应在以后期内平均分摊。 HS{P?~:=U  
（1）借：固定资产清理 {hx W,mmA  
1 h<fJzh  
累计折旧 ;xSRwSNDi(  
8dc538:q}  
贷:固定资产 J f
_]Z  
d2ohW|  
（2）借：银行存款 m+Y@UgB  
Tv`_n2J`2  
贷：固定资产清理 \C|;F  
/ca(a\@R  
（3）借：固定资产清理 ! \aV0,  
>P(eW7RL  
贷：递延收益 -<O JqB  
'yE*|Sx  
或反之。 ]a)IMIh;
 
折旧期 '#H&:Htm;L  
冲减或抵加折旧费用 `Gf{z%/  
借：各项折旧费用 #xlZU  
,SAbC*nq  
贷：递延收益 ?4:rP@  
+q7qK*  
或反之 7k>zuzRyF  
按折旧进度 JdtPY~k0  
等同于普通租赁 yP x\ltG3  
b<\$d4Qy  
售后租回形成经营租赁 9 >%+bA(  
租期 R3$@N  
冲减或抵加租金费用 *h2`^Z  
借：各项租金费用 #`vVgGZ&  
H;qJH1EdD  
贷：递延收益 n9DbiL1{  
$ >;a'f~  
或反之 THJ 3-Ug  
按租金支付的比例 6?O}Q7G  
INOH{`}Ew  
.U<F6I:<md  
    （2）出租人的会计处理
Q] /B/  
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    ①在购入租赁资产时： O" qR}W  
    借：融资租赁资产 )R~a;?T_c0  
    贷：银行存款  ^=k{~  
    ②出租的处理等同于普通租赁 B9}E {)T?  
E&'#=K[  
    【例解】汇明公司是一家生产电器的股份制有限责任公司，产品的增值税率为17%，消费税率为5%。该公司采用债务法核算所得税，所得税率为33%。2003年～2007年发生如下经济业务：(北京安通学校提供) L/)B}8m\  
O'OFz}x),  
    1.2003年1月1日为筹建一生产线从银行借入长期借款1000万元，期限为3年，年利率为6%，到期一次还本付息，因工程资金不足，于2003年7月1日又借入一笔长期借款400万元，年利率为6.6%，期限为4年。工程于2003年3月1日正式开工，相关资产支出资料如下： t |.Ft<c#  
z<t>hzl7  
^eobp.U  
日期 4HW;  
资产支出额 0:. 6rp  
Y5n>r@)m  
2003年 aF!WIvir  
3月1日 Jns/v6  
200 *(icR  
BO"qD[S  
7月1日 5:$Xtq  
300 "(<%Ua  
a/b92*&k  
9月1日 !j{CuA/  
100 9Yn)t#G'`F  
$]1qbE+  
10月1日发生安全事故，直至第二年的2月1日才重新开工。 $.9 +{mz  
\KCWYi]  
2004年 ?&6Q%IUW1  
2月1日 2qlIy  
400 GoazH?%  
BR3wX4i\  
3月1日 gn^!"MN+g  
400 ; 7L;  
hox < vr4  
4月1日工程正式完工，达到预计可使用状态。 1)'Iu`k/  
   >%l:Dw\A:
 
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oK$'9c5<  
    2.完工后的固定资产当即投入使用，服务于生产部门。假定每年的产品全部完工，而且全部销售。 ZL,6_L/  
Sj@15 W  
    3.会计上采用4年期直线法计提折旧，税务上采用6年期直线法计提折旧，该固定资产的预计净残值为2.54万元，假定税务上认可该固定资产会计上的入账口径及净残值标准。 a5)JkC  
?;_O 9  
    4.2004年12月15日，苦于流动资金短缺，汇明公司与B公司签订了售后回租协议，售得1030万元，设备的产权交接手续于2004年12月25日全部办妥。双方租赁协议如下： K_Re}\D  
    (1) 自2005年1月1日起汇明公司租赁该设备3年，2007年12月31日到期； <cj}:H *  
    (2) 汇明公司每年末支付租金400万元；(北京安 通学校提供) zC#%6@P\  
    (3)预计租期届满时资产余值为60万元，其中汇明公司的母公司担保30万元，由担保公司担保25万元； m d_g}N(C  
    (4)租赁合同规定的年利率为10%； -zdmr"CA  
    (5)汇明公司采用实际利率法分摊租金费用； G%$}WA]|  
    (6)汇明公司依然采用直线法计提折旧，因售后回租仅涉及产权协议的签署，设备本身一直处于使用状态，因此折旧从未间断。税务上延续原定的折旧口径及标准。假定设备到期归还B公司时没有发生清理费用； 4dD2{M  
    (7)2006年和2007年，由汇明公司根据当年产品销售收入的1%向B公司支付经营分享收入； &y\igX1  
    (8)2006年汇明公司实现销售收入2000万元，2007年汇明公司实现销售收入1000万元； >e/ r2U  
    (9)2007年12月31日，汇明公司返还设备给B公司。 /e(W8aszi  
    (10)汇明公司租入该设备后，企业总资产量达到2500万元。 *x!LKIpv  
    (11)每年汇明公司需支付修理费用10万元。 cl_TF[n?  
    (12)相关折现系数如下表： 5#2jq<D  
    P/A（3，9%）=2.5313 P/F（3，9%）=0.7722 2qjyFTT  
    P/A（3，10%）=2.4869 P/F（3，10%）=0.7513 m &!XA  
    P/A（3，12%）=2.4018 P/F（3，12%）=0.7118 S}b~_}  
    P/A（3，14%）=2.3216 P/F（3，14%）=0.6750 ;P8(Zf3wJb  
    根据以下资料，完成汇明公司的以下会计处理： &//2eL  
    1.汇明公司2003年～2004年借款费用资本化的会计处理； !?b/-~o7S  
    2.汇明公司2004年计提折旧及出售设备时的账务处理； c})wD+1  
    3.汇明公司对租入设备的会计处理。　 J)KnE2dw5  
    4.B公司对该租赁的会计处理。 3e *-\TP-  
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