[知识整理]2007年注册会计师《会计》串讲班讲义[24] [复制链接]

4.售后租回业务 DUM,dFIlvF  

Ep.,2H  
    （1）承租人的会计处理 s|"V$/X(W  
qs\ &C  
^qy$M>  
售价高于或低于资产帐面价值的差额处理 ?b^VEp.;}  
递延收益的分摊 zPH1{|H+l  
租赁的会计处理 %pt ul_(s'  
QE=Cum  
s7D_fv4e  
会计处理原则 !|}J{  
会计分录 k_-=:(Z  
f/eT4y  
（以固定资产为例） f&7SivS#  
分摊期 Rr|VGtg  
费用归属 N@58R9P<p  
会计分录 0A9x9l9Wd  
分摊比例 rRYP~ $c  
R^f~aLl  
售后租回形成融资租赁 cx1U6A+  
不能作当期损益处理，而应在以后期内平均分摊。 va95/(  
（1）借：固定资产清理 D7 [n^WtL  
43A6B  
累计折旧 HJ !)D~M{  
kIiId8l  
贷:固定资产 A\i/@x5#  
-]+XTsL  
（2）借：银行存款 ryW1OV6?_0  
Zo-E0[9  
贷：固定资产清理 g4oFUyk{  
slOki|p;  
（3）借：固定资产清理 Ys+Dw-  
+r2E5s  
贷：递延收益 VahR nD  
dY;^JPT  
或反之。 ]BO{Q+?d2  
折旧期 3wX{U8mr
g  
冲减或抵加折旧费用 (=QaAn,,R  
借：各项折旧费用 \&&kUpI  
4CW /  
贷：递延收益 jMzHs*:  
one^XYy1%  
或反之 zb?wlfT  
按折旧进度 8v*>~E/0  
等同于普通租赁 Z,lUO.  
PC.$&x4w1  
售后租回形成经营租赁 l(v$+  
租期 f0IljY!.  
冲减或抵加租金费用 wTf0O@``6H  
借：各项租金费用 l^uP?l"  
69dFd!G\  
贷：递延收益 uZ]B?Z%y#  
P>)-uLc~W  
或反之 U4 m[@wF  
按租金支付的比例 k{s#wJA  
vk5pnCM^3  
p87s9 9  
    （2）出租人的会计处理 tmRD$O%:  
3${?!OC  
    ①在购入租赁资产时： 8!VjXj"  
    借：融资租赁资产 >-s}1*^=oD  
    贷：银行存款 'uo`-Y  
    ②出租的处理等同于普通租赁 ~BERs;4  
`RthX\Tof  
    【例解】汇明公司是一家生产电器的股份制有限责任公司，产品的增值税率为17%，消费税率为5%。该公司采用债务法核算所得税，所得税率为33%。2003年～2007年发生如下经济业务：(北京安通学校提供) Jtd@8fVi  
\S=!la_T@m  
    1.2003年1月1日为筹建一生产线从银行借入长期借款1000万元，期限为3年，年利率为6%，到期一次还本付息，因工程资金不足，于2003年7月1日又借入一笔长期借款400万元，年利率为6.6%，期限为4年。工程于2003年3月1日正式开工，相关资产支出资料如下： j /)cdP  
$-=aqUU  
6lT1X)  
日期 hX`WVVoF  
资产支出额 wju ~5  
c5;YKON  
2003年 J}._v\Q7P  
3月1日 +(/XMx}a  
200 \CUxGyu  
}ebw1G  
7月1日 |GdA0y\v*}  
300 6ynQCD  
$#]?\psf  
9月1日 ~-']Q0Z  
100 IH\k_Yf#u  
s.=)p"pTd  
10月1日发生安全事故，直至第二年的2月1日才重新开工。 tborRi)  
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,  
2004年 K ANE"M  
2月1日 .7ahz8v  
400 F|xXMpC.f  
_q6+]  
3月1日 u%XFFt5  
400 %bDd  
d2.n^Q"?3  
4月1日工程正式完工，达到预计可使用状态。 ]DmqhK`  
   B
|:{.U@ne  
2-j|q6m5  
"Y(S G  
    2.完工后的固定资产当即投入使用，服务于生产部门。假定每年的产品全部完工，而且全部销售。 7w>"M  
o&(%:|  
    3.会计上采用4年期直线法计提折旧，税务上采用6年期直线法计提折旧，该固定资产的预计净残值为2.54万元，假定税务上认可该固定资产会计上的入账口径及净残值标准。 7c %@2  
}^`{YD  
    4.2004年12月15日，苦于流动资金短缺，汇明公司与B公司签订了售后回租协议，售得1030万元，设备的产权交接手续于2004年12月25日全部办妥。双方租赁协议如下： "5{Yn!-:  
    (1) 自2005年1月1日起汇明公司租赁该设备3年，2007年12月31日到期； M8KfC!  
    (2) 汇明公司每年末支付租金400万元；(北京安 通学校提供)  %ef+
Z  
    (3)预计租期届满时资产余值为60万元，其中汇明公司的母公司担保30万元，由担保公司担保25万元； U?$v1||  
    (4)租赁合同规定的年利率为10%； ei\X/Z*q%P  
    (5)汇明公司采用实际利率法分摊租金费用； `(Q58wR}  
    (6)汇明公司依然采用直线法计提折旧，因售后回租仅涉及产权协议的签署，设备本身一直处于使用状态，因此折旧从未间断。税务上延续原定的折旧口径及标准。假定设备到期归还B公司时没有发生清理费用； x-tA{
_:  
    (7)2006年和2007年，由汇明公司根据当年产品销售收入的1%向B公司支付经营分享收入； aj(M{gFq~  
    (8)2006年汇明公司实现销售收入2000万元，2007年汇明公司实现销售收入1000万元； WCR+ZXI?1  
    (9)2007年12月31日，汇明公司返还设备给B公司。 /3KEX{'@U  
    (10)汇明公司租入该设备后，企业总资产量达到2500万元。 ec=4L@V*  
    (11)每年汇明公司需支付修理费用10万元。 ni~45WX3  
    (12)相关折现系数如下表： sv0kksj  
    P/A（3，9%）=2.5313 P/F（3，9%）=0.7722 Q96g7[  
    P/A（3，10%）=2.4869 P/F（3，10%）=0.7513 ya:H{#%6  
    P/A（3，12%）=2.4018 P/F（3，12%）=0.7118 M\`6H8aLn  
    P/A（3，14%）=2.3216 P/F（3，14%）=0.6750 \F1nEj  
    根据以下资料，完成汇明公司的以下会计处理： +Kf::[wP7  
    1.汇明公司2003年～2004年借款费用资本化的会计处理； F6%rH$aS  
    2.汇明公司2004年计提折旧及出售设备时的账务处理； @Cz1rKU^l  
    3.汇明公司对租入设备的会计处理。　 ~-W.yg6D{  
    4.B公司对该租赁的会计处理。 y:2o-SJn  
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