4.售后租回业务 !YVGT
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（1）承租人的会计处理 H~:EPFi.(
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售价高于或低于资产帐面价值的差额处理 XT%\Ce!
递延收益的分摊 4^(aG7
租赁的会计处理 AEd]nVV Q
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会计处理原则 ;_p$5GVR|
会计分录 Aw$+Ew[8 2
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（以固定资产为例） cXod43
分摊期 Us2I
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费用归属 urhOvC$a
会计分录 ~YRG9TK
分摊比例 ?
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售后租回形成融资租赁 {&ykpu090
不能作当期损益处理，而应在以后期内平均分摊。 MSaOFv_Q
（1）借：固定资产清理 A9_} RJ9
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累计折旧 pf$ gv
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贷:固定资产 P C!g?6J
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（2）借：银行存款 {/}%[cY =
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贷：固定资产清理 |/;;uK,y
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（3）借：固定资产清理 I%:\"g "c
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贷：递延收益 4;*jE (
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或反之。 Z`<5SHQd
折旧期 X;]I jha<*
冲减或抵加折旧费用 m+Kl
借：各项折旧费用 sBk|KG
Ao+6 ^z_
贷：递延收益 '*B%&QC -
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或反之 ;ObrBN,Fu
按折旧进度 =P %?{7
等同于普通租赁 Lpohc4 d[V
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售后租回形成经营租赁 (q@%eor&}
租期 2m^qXE$
冲减或抵加租金费用 8]mR
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借：各项租金费用 & =]!8z=
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贷：递延收益 Ya4yW9*
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或反之 a+RUSz;DL
按租金支付的比例 Kr?<7vMT5
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（2）出租人的会计处理 K@%gvLa\
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①在购入租赁资产时： Eh^gR`I
借：融资租赁资产 : {
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贷：银行存款 *q"1I9zvT
②出租的处理等同于普通租赁 CG;+Z-"X
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【例解】汇明公司是一家生产电器的股份制有限责任公司，产品的增值税率为17%，消费税率为5%。该公司采用债务法核算所得税，所得税率为33%。2003年～2007年发生如下经济业务：(北京安通学校提供) Y- lwS-Ii
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1.2003年1月1日为筹建一生产线从银行借入长期借款1000万元，期限为3年，年利率为6%，到期一次还本付息，因工程资金不足，于2003年7月1日又借入一笔长期借款400万元，年利率为6.6%，期限为4年。工程于2003年3月1日正式开工，相关资产支出资料如下： _6!
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日期 d_!}9
资产支出额 !jf!\U
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2003年 -
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3月1日 Cp+tcrd_s
200 Bi
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7月1日 P%ThW9^vnj
300 fR?'HsQg
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9月1日 3
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100 Sk:x.oOZ
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10月1日发生安全事故，直至第二年的2月1日才重新开工。 MV w.Fl
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2004年 $&!|G-0'
2月1日 X#Ob^E%J
400 <,Pl3 1g^
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3月1日 D<:zw/IRE
400 FY-eoq0O3
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4月1日工程正式完工，达到预计可使用状态。 'y5H%I!
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2.完工后的固定资产当即投入使用，服务于生产部门。假定每年的产品全部完工，而且全部销售。 -p%cw0*Y]C
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3.会计上采用4年期直线法计提折旧，税务上采用6年期直线法计提折旧，该固定资产的预计净残值为2.54万元，假定税务上认可该固定资产会计上的入账口径及净残值标准。 ~T/tk?:8Vi
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4.2004年12月15日，苦于流动资金短缺，汇明公司与B公司签订了售后回租协议，售得1030万元，设备的产权交接手续于2004年12月25日全部办妥。双方租赁协议如下： ` 4?|yp.|L
(1) 自2005年1月1日起汇明公司租赁该设备3年，2007年12月31日到期； !x\\# 9
(2) 汇明公司每年末支付租金400万元；(北京安 通学校提供) 8)2M%R\THn
(3)预计租期届满时资产余值为60万元，其中汇明公司的母公司担保30万元，由担保公司担保25万元； <Ql2
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(4)租赁合同规定的年利率为10%； f]mVM(XZN
(5)汇明公司采用实际利率法分摊租金费用； 9Fw
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(6)汇明公司依然采用直线法计提折旧，因售后回租仅涉及产权协议的签署，设备本身一直处于使用状态，因此折旧从未间断。税务上延续原定的折旧口径及标准。假定设备到期归还B公司时没有发生清理费用； R<vbhB/l U
(7)2006年和2007年，由汇明公司根据当年产品销售收入的1%向B公司支付经营分享收入； )TyP{X>
(8)2006年汇明公司实现销售收入2000万元，2007年汇明公司实现销售收入1000万元； Lxv6\3I+
(9)2007年12月31日，汇明公司返还设备给B公司。 j<6+p
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(10)汇明公司租入该设备后，企业总资产量达到2500万元。 XL9-N?(@
(11)每年汇明公司需支付修理费用10万元。 ?* [35XUd
(12)相关折现系数如下表： lon9oraF'
P/A（3，9%）=2.5313 P/F（3，9%）=0.7722 l IZ& '
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P/A（3，10%）=2.4869 P/F（3，10%）=0.7513 [>U2!4=$M
P/A（3，12%）=2.4018 P/F（3，12%）=0.7118 bR1Q77<G\
P/A（3，14%）=2.3216 P/F（3，14%）=0.6750 }: u -l3e
根据以下资料，完成汇明公司的以下会计处理： `
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1.汇明公司2003年～2004年借款费用资本化的会计处理； -% Ce
2.汇明公司2004年计提折旧及出售设备时的账务处理； FUZuS!sJ
3.汇明公司对租入设备的会计处理。 l_8ibLyo
4.B公司对该租赁的会计处理。 ms\\ R@R
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