4.售后租回业务 *nV*WU S3
(L !#2Jy
（1）承租人的会计处理 KO= H!Em\l
~ x g#6%<=
je5G ZFQw
售价高于或低于资产帐面价值的差额处理 ?0'd b
递延收益的分摊 }x?2 txuu
租赁的会计处理 >VB*Xt\C&
}+GIrEDI
d
c7t .
会计处理原则 ~)]R
会计分录 ]Jx_bs ~g
3KN})*1
（以固定资产为例） vQ1#Zg y
分摊期 ]E}eM@xdD
费用归属 '2xf U
会计分录 ?9:~d#p
分摊比例 A%% Vyz
'zfj`aqc
售后租回形成融资租赁 :o}LJc)|
不能作当期损益处理，而应在以后期内平均分摊。 ^,6c9Dx y
（1）借：固定资产清理 # 4;(^`?
7uxUqM
累计折旧 nlR 7V.
1t< nm)
贷:固定资产
i
5Dq'wp
Tu_4kUCR!f
（2）借：银行存款 K7}]pk,AG
)wfqGkr=m!
贷：固定资产清理 k/ 2TvEV3=
2#`9OLu8X
（3）借：固定资产清理 ]seOc],4
j5bp
)U
贷：递延收益 w ;xbQZ|+
+$\/HO
或反之。 raB', Vp
折旧期 "aJf W
冲减或抵加折旧费用 I|vfxf
借：各项折旧费用 >A ?,[p`<
KU*XRZu)
贷：递延收益 (Kb_/
p{oc}dWin
或反之 tqwAS)v=
按折旧进度 _j}jh[M
等同于普通租赁 i{4J$KT
t lpTq \;
售后租回形成经营租赁 4O:y
?D /e
租期 =RjseTS
冲减或抵加租金费用 Vl%UT@D|
借：各项租金费用 =.ReM_.
9 y{R_
贷：递延收益 #(G"ya
-wQ@z6R
或反之 {Xv0=P
按租金支付的比例 i.0.oy>
H_d^Xk QZ
9|qzFm
E#
（2）出租人的会计处理 BY`vs+]XY
B*AB @
①在购入租赁资产时： 4{CeV7
借：融资租赁资产 ';K WHk8C
贷：银行存款 k B-]SD#
②出租的处理等同于普通租赁 x|GkXD3
_o'a|=Osx>
【例解】汇明公司是一家生产电器的股份制有限责任公司，产品的增值税率为17%，消费税率为5%。该公司采用债务法核算所得税，所得税率为33%。2003年～2007年发生如下经济业务：(北京安通学校提供) 7, "y !\
v^3s?V D
1.2003年1月1日为筹建一生产线从银行借入长期借款1000万元，期限为3年，年利率为6%，到期一次还本付息，因工程资金不足，于2003年7月1日又借入一笔长期借款400万元，年利率为6.6%，期限为4年。工程于2003年3月1日正式开工，相关资产支出资料如下： f:KZP;/[c
6 }>CPi#
}}u16x}*n
日期 yz^4
TqJ
资产支出额 kV@?Oj.&I,
eNu]K,rT
2003年 \% |%C
3月1日 e>g>)!F
200
PM`iqn)@
g+3_ $qIQ+
7月1日 vC!B}~
RG
300 n<e1 =L
a7n`(}?Y
9月1日 tui5?\
100 Q)2i{\GPVn
-1} &\=8M
10月1日发生安全事故，直至第二年的2月1日才重新开工。 bkFO4OZd
o^v]d7I8b
2004年 IZ<Et/3H
2月1日 P71] Z
400 W:JR\KKU
K@tEL Yb
3月1日 g9@H4y6fe=
400
bi[g4,`Z;
Q PrP3D K
4月1日工程正式完工，达到预计可使用状态。 `wKd##v'@
r7-H`%.
W0XfU `
vOo-jUKs
2.完工后的固定资产当即投入使用，服务于生产部门。假定每年的产品全部完工，而且全部销售。 mv> -X
J+
<RuLIu
3.会计上采用4年期直线法计提折旧，税务上采用6年期直线法计提折旧，该固定资产的预计净残值为2.54万元，假定税务上认可该固定资产会计上的入账口径及净残值标准。 KW(^-:wmr
\hI|I!sDWy
4.2004年12月15日，苦于流动资金短缺，汇明公司与B公司签订了售后回租协议，售得1030万元，设备的产权交接手续于2004年12月25日全部办妥。双方租赁协议如下： qyzH*#d=Cf
(1) 自2005年1月1日起汇明公司租赁该设备3年，2007年12月31日到期； \1<8'at
(2) 汇明公司每年末支付租金400万元；(北京安 通学校提供) |cgc^S/~H
(3)预计租期届满时资产余值为60万元，其中汇明公司的母公司担保30万元，由担保公司担保25万元； 13fyg7^JP
(4)租赁合同规定的年利率为10%； epgAfx-_OH
(5)汇明公司采用实际利率法分摊租金费用； Q'rgh+6
(6)汇明公司依然采用直线法计提折旧，因售后回租仅涉及产权协议的签署，设备本身一直处于使用状态，因此折旧从未间断。税务上延续原定的折旧口径及标准。假定设备到期归还B公司时没有发生清理费用； V I]~uTV
(7)2006年和2007年，由汇明公司根据当年产品销售收入的1%向B公司支付经营分享收入； J w0I$W/
(8)2006年汇明公司实现销售收入2000万元，2007年汇明公司实现销售收入1000万元； lof P$
(9)2007年12月31日，汇明公司返还设备给B公司。 >~jl0!2z@
(10)汇明公司租入该设备后，企业总资产量达到2500万元。 p %hvDC
(11)每年汇明公司需支付修理费用10万元。 m= rMx]k
(12)相关折现系数如下表： OV
|n/~
P/A（3，9%）=2.5313 P/F（3，9%）=0.7722 )v\ A8)[
P/A（3，10%）=2.4869 P/F（3，10%）=0.7513
)=A WgA
P/A（3，12%）=2.4018 P/F（3，12%）=0.7118 +]p/.- Uw
P/A（3，14%）=2.3216 P/F（3，14%）=0.6750
i,,mt_/,
根据以下资料，完成汇明公司的以下会计处理： UJ><B"
1.汇明公司2003年～2004年借款费用资本化的会计处理； eW;c
3<
2.汇明公司2004年计提折旧及出售设备时的账务处理； B]I*ymc#
3.汇明公司对租入设备的会计处理。 <[vsG Ubc
4.B公司对该租赁的会计处理。 !m8T< LtMl
hISYtNWjd"
