4.售后租回业务 ]ogifnwv
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（1）承租人的会计处理 v*.R< - X:
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售价高于或低于资产帐面价值的差额处理 SRfh{u
递延收益的分摊 eDpi0htm
租赁的会计处理 ]1++$E j
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会计处理原则 Pk;w.
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会计分录 x;[ . ZzQ
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（以固定资产为例） Xy(QK2|
分摊期 IRg2\Hq
费用归属 ~) ;4O8~.
会计分录 }) O S2F
分摊比例 yepRJ%mp
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售后租回形成融资租赁 PzP NvV/o
不能作当期损益处理，而应在以后期内平均分摊。 i$y=tJehi
（1）借：固定资产清理 !sX$?P%U
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累计折旧 K#A&
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贷:固定资产 @_`r*Tb)dM
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（2）借：银行存款 [6TI_U ~
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贷：固定资产清理 4(\1z6?D
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（3）借：固定资产清理 Z`*V9
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贷：递延收益 U,2OofLM
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或反之。 vGyQ306
折旧期 .!~ysy
冲减或抵加折旧费用 "5eD
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借：各项折旧费用 .Vt|;
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贷：递延收益 ) , {3LIr
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或反之 ]MYbx)v)
按折旧进度 vE9"1M
等同于普通租赁 n`= S&oKH
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售后租回形成经营租赁 N,w6
租期 <vl(a*4a
冲减或抵加租金费用 ^:?z7m
借：各项租金费用 _A]jiPq
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贷：递延收益 ]/ !*^;cY(
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或反之 _LF'0s*
按租金支付的比例 pJg:afCg
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（2）出租人的会计处理 m@nGXl'!
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①在购入租赁资产时： ^I/(9KP#
借：融资租赁资产 nxN("$'cq
贷：银行存款
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②出租的处理等同于普通租赁 cV:Q(|QC
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【例解】汇明公司是一家生产电器的股份制有限责任公司，产品的增值税率为17%，消费税率为5%。该公司采用债务法核算所得税，所得税率为33%。2003年～2007年发生如下经济业务：(北京安通学校提供) Mxz
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1.2003年1月1日为筹建一生产线从银行借入长期借款1000万元，期限为3年，年利率为6%，到期一次还本付息，因工程资金不足，于2003年7月1日又借入一笔长期借款400万元，年利率为6.6%，期限为4年。工程于2003年3月1日正式开工，相关资产支出资料如下： <=uO*s>%
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日期 '_g&!zi8~
资产支出额 &h [)nD
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2003年 Nj6Np ^@sH
3月1日 '
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200 F4(;O7j 9
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7月1日 P9\y~W
300 Q3lVx5G>4
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9月1日 ,hK
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100 :%Z)u:~':
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10月1日发生安全事故，直至第二年的2月1日才重新开工。 j5Yli6r?3-
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2004年 JK md'
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2月1日 m$Tt y[0
400 0T3r#zQ
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3月1日 e /XOmv
400 ICo Z<;p
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4月1日工程正式完工，达到预计可使用状态。 @TKQ_7BcB
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2.完工后的固定资产当即投入使用，服务于生产部门。假定每年的产品全部完工，而且全部销售。 ^1}ffE(3>
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3.会计上采用4年期直线法计提折旧，税务上采用6年期直线法计提折旧，该固定资产的预计净残值为2.54万元，假定税务上认可该固定资产会计上的入账口径及净残值标准。 r~;.8qs
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4.2004年12月15日，苦于流动资金短缺，汇明公司与B公司签订了售后回租协议，售得1030万元，设备的产权交接手续于2004年12月25日全部办妥。双方租赁协议如下： I |D]NY^
(1) 自2005年1月1日起汇明公司租赁该设备3年，2007年12月31日到期； YS"76FJ
(2) 汇明公司每年末支付租金400万元；(北京安 通学校提供)
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(3)预计租期届满时资产余值为60万元，其中汇明公司的母公司担保30万元，由担保公司担保25万元； lSId<v?C>
(4)租赁合同规定的年利率为10%； 0@f7`D
(5)汇明公司采用实际利率法分摊租金费用； ;c~DBJg'|
(6)汇明公司依然采用直线法计提折旧，因售后回租仅涉及产权协议的签署，设备本身一直处于使用状态，因此折旧从未间断。税务上延续原定的折旧口径及标准。假定设备到期归还B公司时没有发生清理费用； gp 'n'K ]
(7)2006年和2007年，由汇明公司根据当年产品销售收入的1%向B公司支付经营分享收入； /` x|-9
(8)2006年汇明公司实现销售收入2000万元，2007年汇明公司实现销售收入1000万元； ,/L_9wV
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(9)2007年12月31日，汇明公司返还设备给B公司。 F0NNS!WP7^
(10)汇明公司租入该设备后，企业总资产量达到2500万元。 4ri)%dl1
(11)每年汇明公司需支付修理费用10万元。 G [yN*C
(12)相关折现系数如下表： Iq":
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P/A（3，9%）=2.5313 P/F（3，9%）=0.7722 CQY/q@7
P/A（3，10%）=2.4869 P/F（3，10%）=0.7513 A%M&{S'+|X
P/A（3，12%）=2.4018 P/F（3，12%）=0.7118 `|JQ)
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P/A（3，14%）=2.3216 P/F（3，14%）=0.6750 ?yz}
根据以下资料，完成汇明公司的以下会计处理： ^_Z Qf
1.汇明公司2003年～2004年借款费用资本化的会计处理； ,v1-y
?kB
2.汇明公司2004年计提折旧及出售设备时的账务处理； dR /UXzrc
3.汇明公司对租入设备的会计处理。 % @M/)"k
4.B公司对该租赁的会计处理。 Ah2XwFg?
7]9s_13]
