4.售后租回业务 rGQ86L<
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（1）承租人的会计处理 1uK)1%vK
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F Bd+=bx,Z
售价高于或低于资产帐面价值的差额处理 Ubn
递延收益的分摊 nhB^Xr=
租赁的会计处理 kfH9Y%bOy
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会计处理原则 R4hav
会计分录 >$d d 9|[
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（以固定资产为例） \JF57t}Zk
分摊期 Fj[ dO&
费用归属 W\d0
会计分录 # c 8"
分摊比例 C.DoXE7
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售后租回形成融资租赁 PW(_yB;
不能作当期损益处理，而应在以后期内平均分摊。 7lnM|nD
（1）借：固定资产清理 [ni-UNTv
BV_a-\Sa=
累计折旧 =|DkD-
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贷:固定资产 _R>s5|_
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（2）借：银行存款 D/ NIn=>j
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贷：固定资产清理 uC <|T
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（3）借：固定资产清理 [qc6Q:
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贷：递延收益 7~Xu71^3s
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或反之。 2=/-d$
折旧期 . pNq-T
冲减或抵加折旧费用 P17]}F``
借：各项折旧费用 K~9 jin
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贷：递延收益 dqK
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或反之 c qU$gKT
按折旧进度 Ezo" f
等同于普通租赁 3oNt]2w/'
A=l?IC@O
售后租回形成经营租赁 n^I|}u\
租期 ZFd{q)qe
冲减或抵加租金费用 8tB{ rK,
借：各项租金费用 a*e|>p DO
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贷：递延收益 -qr:c9\px
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或反之 ir1RA mt%
按租金支付的比例 f{oxF?|89
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（2）出租人的会计处理 d,E/
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①在购入租赁资产时： `04Y
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借：融资租赁资产 &Funao>
贷：银行存款 LO Yyj?^7
②出租的处理等同于普通租赁 r]K0
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【例解】汇明公司是一家生产电器的股份制有限责任公司，产品的增值税率为17%，消费税率为5%。该公司采用债务法核算所得税，所得税率为33%。2003年～2007年发生如下经济业务：(北京安通学校提供) R?FtncL%D
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1.2003年1月1日为筹建一生产线从银行借入长期借款1000万元，期限为3年，年利率为6%，到期一次还本付息，因工程资金不足，于2003年7月1日又借入一笔长期借款400万元，年利率为6.6%，期限为4年。工程于2003年3月1日正式开工，相关资产支出资料如下： x,@O:e
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日期 Mz#S5 s
资产支出额 Zzzi\5&gU
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2003年 9
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3月1日 I "+|cFq.
200 /E1c#@
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7月1日 FPM}:c4
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9月1日 ~(L
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100 W(3~F
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10月1日发生安全事故，直至第二年的2月1日才重新开工。 \c`r9H ^v{
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2004年 1pBs r(
2月1日 -O,O<tOm
400 fn"jYSy
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3月1日 H'(o}cn7~
400 GA*Khqdid
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4月1日工程正式完工，达到预计可使用状态。 r E *u
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2.完工后的固定资产当即投入使用，服务于生产部门。假定每年的产品全部完工，而且全部销售。 ' c\TMb.
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3.会计上采用4年期直线法计提折旧，税务上采用6年期直线法计提折旧，该固定资产的预计净残值为2.54万元，假定税务上认可该固定资产会计上的入账口径及净残值标准。 #esu@kMU`
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4.2004年12月15日，苦于流动资金短缺，汇明公司与B公司签订了售后回租协议，售得1030万元，设备的产权交接手续于2004年12月25日全部办妥。双方租赁协议如下： TuhL :
(1) 自2005年1月1日起汇明公司租赁该设备3年，2007年12月31日到期； C{Xk/Er5<
(2) 汇明公司每年末支付租金400万元；(北京安 通学校提供) !wufoK
(3)预计租期届满时资产余值为60万元，其中汇明公司的母公司担保30万元，由担保公司担保25万元； %
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(4)租赁合同规定的年利率为10%； p!5JO4F$
(5)汇明公司采用实际利率法分摊租金费用； -O q=J;
(6)汇明公司依然采用直线法计提折旧，因售后回租仅涉及产权协议的签署，设备本身一直处于使用状态，因此折旧从未间断。税务上延续原定的折旧口径及标准。假定设备到期归还B公司时没有发生清理费用； '/) _{Ly
(7)2006年和2007年，由汇明公司根据当年产品销售收入的1%向B公司支付经营分享收入； k*+ZLrT
(8)2006年汇明公司实现销售收入2000万元，2007年汇明公司实现销售收入1000万元； o+WrIAR
(9)2007年12月31日，汇明公司返还设备给B公司。 T;e (Q,!H
(10)汇明公司租入该设备后，企业总资产量达到2500万元。 [T&y5"@
(11)每年汇明公司需支付修理费用10万元。 a5g{.:NfO
(12)相关折现系数如下表： AG!a=ufc0
P/A（3，9%）=2.5313 P/F（3，9%）=0.7722 %b'VEd7
P/A（3，10%）=2.4869 P/F（3，10%）=0.7513 IpVwn Nj!}
P/A（3，12%）=2.4018 P/F（3，12%）=0.7118
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P/A（3，14%）=2.3216 P/F（3，14%）=0.6750 1OGv+b)
根据以下资料，完成汇明公司的以下会计处理： kj"_Y"q=
1.汇明公司2003年～2004年借款费用资本化的会计处理； vxfh1B&
2.汇明公司2004年计提折旧及出售设备时的账务处理； SNV+.xN
3.汇明公司对租入设备的会计处理。 SYh
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4.B公司对该租赁的会计处理。 $ }bC$ ?^
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