[知识整理]2007年注册会计师《会计》串讲班讲义[24] [复制链接]

4.售后租回业务 iUi>y.}"P  
zp}eLm:=d  
    （1）承租人的会计处理 3SttHu0X  
zi@]83SS#  
64>krmVIe  
售价高于或低于资产帐面价值的差额处理 8^/I>0EZ  
递延收益的分摊 zP\7S}p7%  
租赁的会计处理 2,q}Nq  
PNs~[  
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会计处理原则 ').}Nz  
会计分录 2Os1C}m  
w obgu  
（以固定资产为例） v=@TWEE  
分摊期 4 6@{5)Tq  
费用归属 tJViA`@x  
会计分录 uo%P+om_}  
分摊比例 AlE8Xu9UB  
b?X.U}62_  
售后租回形成融资租赁 Rhc-q
|Lz8  
不能作当期损益处理，而应在以后期内平均分摊。 m,i,n9C->  
（1）借：固定资产清理 V"\0Y0  
a8k;(/  
累计折旧 d\{>TdyF  
E>'a,!QPv  
贷:固定资产 'rp }G&m  
{9Y
+.46S  
（2）借：银行存款 )L{ghy  
JxE53ev  
贷：固定资产清理 l/TjQ*
 
2WX7nK;I  
（3）借：固定资产清理 MTg:dR_   
'.Ed`?<p  
贷：递延收益 m7a#qs;,  
B~]5$-  
或反之。 KqBk~-G  
折旧期 F:@70(<w%  
冲减或抵加折旧费用 {'?)FX*W  
借：各项折旧费用 X[ q+619  
dI&!e#Y  
贷：递延收益 f=C,e/sw  
Nkxmm/Z  
或反之 +/,icA}PI  
按折旧进度 'o|30LzYgQ  
等同于普通租赁 F<>!kK/c  
\%PaceH  
售后租回形成经营租赁 j 8*ZF  
租期 HEA#b d\  
冲减或抵加租金费用 5^']+5_vb  
借：各项租金费用 jK \T|vGJa  
];.pK  
贷：递延收益 p' M%XBu  
FZ!`B]]le,  
或反之 6"Bic rY  
按租金支付的比例 zi`b2h
 

j83p)ido  
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    （2）出租人的会计处理 L}@c
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HGm 3+,  
    ①在购入租赁资产时： "Rn3lj0  
    借：融资租赁资产 %K(<$!  
    贷：银行存款 nKW*Y}VO  
    ②出租的处理等同于普通租赁 GKN%Tv:D_  
fRg`UI4w}  
    【例解】汇明公司是一家生产电器的股份制有限责任公司，产品的增值税率为17%，消费税率为5%。该公司采用债务法核算所得税，所得税率为33%。2003年～2007年发生如下经济业务：(北京安通学校提供) qM#R0ZUIe\  
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    1.2003年1月1日为筹建一生产线从银行借入长期借款1000万元，期限为3年，年利率为6%，到期一次还本付息，因工程资金不足，于2003年7月1日又借入一笔长期借款400万元，年利率为6.6%，期限为4年。工程于2003年3月1日正式开工，相关资产支出资料如下： i4^o59}8  
2M# r]  
)Ke*JJaq  
日期 M\yT).>z  
资产支出额 X]\ \,  
626Z5Afg  
2003年 FQ g~l4WX  
3月1日 f B9
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200 ()~pY!)1/  
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7月1日 '1M7M(va  
300 3p0LN'q]A  
@V03a )6,h  
9月1日 z5)s/;Sc  
100 LX^u_Iu   
ZDbc  
10月1日发生安全事故，直至第二年的2月1日才重新开工。 *S/_i-ony  
,o)d3g-&g  
2004年 gx%|Pgd  
2月1日 ^^5&QSB:'  
400 5nsq[Q`  
! u:Weoz  
3月1日 o6V}$wT3J  
400 Iu$K i  
*Z|y'<s  
4月1日工程正式完工，达到预计可使用状态。 6R=W}q4  
   y~)1 1]'>  
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E9;|'Vy<E  
    2.完工后的固定资产当即投入使用，服务于生产部门。假定每年的产品全部完工，而且全部销售。 E9~Ghx.  
9<KAXr#  
    3.会计上采用4年期直线法计提折旧，税务上采用6年期直线法计提折旧，该固定资产的预计净残值为2.54万元，假定税务上认可该固定资产会计上的入账口径及净残值标准。 ki85!k=Q2  
} \ZaE~   
    4.2004年12月15日，苦于流动资金短缺，汇明公司与B公司签订了售后回租协议，售得1030万元，设备的产权交接手续于2004年12月25日全部办妥。双方租赁协议如下： F&&$Qn_+  
    (1) 自2005年1月1日起汇明公司租赁该设备3年，2007年12月31日到期； lV%N  
    (2) 汇明公司每年末支付租金400万元；(北京安 通学校提供) I'|$}/\`  
    (3)预计租期届满时资产余值为60万元，其中汇明公司的母公司担保30万元，由担保公司担保25万元； O BN2 ) j  
    (4)租赁合同规定的年利率为10%； $ sEy%-  
    (5)汇明公司采用实际利率法分摊租金费用； k{'0[,mx#  
    (6)汇明公司依然采用直线法计提折旧，因售后回租仅涉及产权协议的签署，设备本身一直处于使用状态，因此折旧从未间断。税务上延续原定的折旧口径及标准。假定设备到期归还B公司时没有发生清理费用； T<XA8h*  
    (7)2006年和2007年，由汇明公司根据当年产品销售收入的1%向B公司支付经营分享收入； j$+nKc$  
    (8)2006年汇明公司实现销售收入2000万元，2007年汇明公司实现销售收入1000万元； y\a1iy  
    (9)2007年12月31日，汇明公司返还设备给B公司。 xD6@Qk  
    (10)汇明公司租入该设备后，企业总资产量达到2500万元。 nw-I|PVTNa  
    (11)每年汇明公司需支付修理费用10万元。 1Z9qjV%^  
    (12)相关折现系数如下表： %Ah^E$&n2  
    P/A（3，9%）=2.5313 P/F（3，9%）=0.7722 >uSy  
    P/A（3，10%）=2.4869 P/F（3，10%）=0.7513 }mAa}{_  
    P/A（3，12%）=2.4018 P/F（3，12%）=0.7118 aoXb22]{  
    P/A（3，14%）=2.3216 P/F（3，14%）=0.6750 eM+!Y>8Y  
    根据以下资料，完成汇明公司的以下会计处理： p`l0?^r c"  
    1.汇明公司2003年～2004年借款费用资本化的会计处理； @;'o2   
    2.汇明公司2004年计提折旧及出售设备时的账务处理； a[ex[TRKe  
    3.汇明公司对租入设备的会计处理。　 VY3&  
    4.B公司对该租赁的会计处理。 -]QD|w3dp  
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