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[知识整理]2007年注册会计师《会计》串讲班讲义[24] [复制链接]

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离线lilihuang
 
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只看楼主 倒序阅读 使用道具 0楼 发表于: 2009-02-22
— 本帖被 阿文哥 从 学会计 移动到本区(2012-07-05) —
4.售后租回业务 S:K$fFcJ  
PNo9.-@G  
    (1)承租人的会计处理  bUsX~R-  
ECyG$j0  
Pn,>eD*g  
售价高于或低于资产帐面价值的差额处理 fikDpR  
递延收益的分摊 VFrp7;z43  
租赁的会计处理 d,b] #fj  
yq?\.~ax  
}S$OE))u  
会计处理原则 =]r2;014  
会计分录 yH(3 m#  
!}5f{,.RO  
(以固定资产为例) i[?VF\Y(  
分摊期 1V wcJd  
费用归属 AdpJ4}|0  
会计分录 .kU}x3m  
分摊比例 S"VO@)d  
nQOzKw<j%  
售后租回形成融资租赁 v , CWE  
不能作当期损益处理,而应在以后期内平均分摊。 [_KV;qS%/  
(1)借:固定资产清理 [8<0Q_?,  
Bq;GO  
累计折旧 K5rra%a-7  
f|=u{6  
贷:固定资产 x=Aq5*A0  
[dR#!"6t  
(2)借:银行存款 BoQ%QV69%  
it-]-=mqb  
贷:固定资产清理 76o3Sge:  
52 *ii  
(3)借:固定资产清理 UlWm). b;v  
joDqv,iW8  
贷:递延收益 Q5hOVD%  
Z4X, D`s  
或反之。 ]61Si~Z  
折旧期 ek.@ 0c  
冲减或抵加折旧费用 Q_Br{ `c  
借:各项折旧费用 8f<y~L_(`  
blWtC/!Aq;  
贷:递延收益 !g`I*ZE+e  
'7pzw>E=:  
或反之 J0 dY%pH#  
按折旧进度 1 {5t.  
等同于普通租赁 h-//v~V)  
oY5`r)C7  
售后租回形成经营租赁 : h(Z\D_  
租期 C(9"59>{]y  
冲减或抵加租金费用 W mbIz[un  
借:各项租金费用 d/T&J=  
+~BP~  
贷:递延收益  H2oxD$s  
z(8G=C  
或反之 S8B?uU  
按租金支付的比例 3A{)C_1a  
dF09_nw  
+I-BqA9  
    (2)出租人的会计处理 7AS_Aw1L  
`a:3S@n(}  
    ①在购入租赁资产时: ]DU?N7J  
    借:融资租赁资产 ]v0Z[l>yf  
    贷:银行存款 |V4<eF-0S  
    ②出租的处理等同于普通租赁 {NQCe0S+p  
Q-!gO  
    【例解】汇明公司是一家生产电器的股份制有限责任公司,产品的增值税率为17%,消费税率为5%。该公司采用债务法核算所得税,所得税率为33%。2003年~2007年发生如下经济业务:(北京安通学校提供) REg M  
~#4FL< W  
    1.2003年1月1日为筹建一生产线从银行借入长期借款1000万元,期限为3年,年利率为6%,到期一次还本付息,因工程资金不足,于2003年7月1日又借入一笔长期借款400万元,年利率为6.6%,期限为4年。工程于2003年3月1日正式开工,相关资产支出资料如下: TpwN2 =  
/D1Lh_,2  
;c)( 'k <  
日期 Bu&9J(J1  
资产支出额 6-uLK'E  
3z, Ci$[  
2003年 @D !*@M6  
3月1日 n((A:b  
200 Y8^ WuN$  
w[\rS` J  
7月1日 q*4U2_^.  
300 _yUYEq< `  
'.;{"G.@'  
9月1日 dHTx^1  
100 #qmsZHd}b  
n-xdyJD  
10月1日发生安全事故,直至第二年的2月1日才重新开工。 7H?xp_D  
/:Gy .  
2004年 qrp@   
2月1日 Zhv%mUj ~  
400 P$0c{B4I  
\v6lcAL-  
3月1日 Ncsh{.  
400 ."=p\:^j*  
\y:48zd  
4月1日工程正式完工,达到预计可使用状态。 @&E IH,c  
   |dbKK\ X9  
+&S6se4  
*!JB^5(H  
    2.完工后的固定资产当即投入使用,服务于生产部门。假定每年的产品全部完工,而且全部销售。 In?#?:Q@&  
AoOA.t6RVo  
    3.会计上采用4年期直线法计提折旧,税务上采用6年期直线法计提折旧,该固定资产的预计净残值为2.54万元,假定税务上认可该固定资产会计上的入账口径及净残值标准。 }% q-9  
^9Cu?!xu0  
    4.2004年12月15日,苦于流动资金短缺,汇明公司与B公司签订了售后回租协议,售得1030万元,设备的产权交接手续于2004年12月25日全部办妥。双方租赁协议如下: L'S,=NYXY  
    (1) 自2005年1月1日起汇明公司租赁该设备3年,2007年12月31日到期; ZZZ9C#hK^9  
    (2) 汇明公司每年末支付租金400万元;(北京安 通学校提供) ,OubKcNg  
    (3)预计租期届满时资产余值为60万元,其中汇明公司的母公司担保30万元,由担保公司担保25万元; a*LfT<hmU3  
    (4)租赁合同规定的年利率为10%; T@i* F M  
    (5)汇明公司采用实际利率法分摊租金费用; Eyjsbj8  
    (6)汇明公司依然采用直线法计提折旧,因售后回租仅涉及产权协议的签署,设备本身一直处于使用状态,因此折旧从未间断。税务上延续原定的折旧口径及标准。假定设备到期归还B公司时没有发生清理费用; dr} PjwW%  
    (7)2006年和2007年,由汇明公司根据当年产品销售收入的1%向B公司支付经营分享收入; GM'yOJo  
    (8)2006年汇明公司实现销售收入2000万元,2007年汇明公司实现销售收入1000万元; Uavl%Q  
    (9)2007年12月31日,汇明公司返还设备给B公司。 knYp"<qj  
    (10)汇明公司租入该设备后,企业总资产量达到2500万元。 }zf!mlk  
    (11)每年汇明公司需支付修理费用10万元。 2nC,1%kxhq  
    (12)相关折现系数如下表: {ri={p]l  
    P/A(3,9%)=2.5313 P/F(3,9%)=0.7722 k_,& Q?GtU  
    P/A(3,10%)=2.4869 P/F(3,10%)=0.7513 W[*xr{0V  
    P/A(3,12%)=2.4018 P/F(3,12%)=0.7118 MjQju@  
    P/A(3,14%)=2.3216 P/F(3,14%)=0.6750 1=z[U|&R  
    根据以下资料,完成汇明公司的以下会计处理: .,p=e$x]  
    1.汇明公司2003年~2004年借款费用资本化的会计处理; =#[oi3k  
    2.汇明公司2004年计提折旧及出售设备时的账务处理; d?J&mLQ6  
    3.汇明公司对租入设备的会计处理。  z)U7  
    4.B公司对该租赁的会计处理。 @`C'tfG /4  
Ze8.+Ee  
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