4.售后租回业务 W29GM -,K
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(1)承租人的会计处理 ?/24-n
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售价高于或低于资产帐面价值的差额处理
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递延收益的分摊 +!<{80w
租赁的会计处理 mp17d$R-
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会计处理原则 t++\
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会计分录 u&$1XZ!es
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(以固定资产为例) gYfOa`k
分摊期 zl["}I(*n
费用归属 6G>bZ+
会计分录 N"/
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分摊比例 wm/>_
q@iZo,Yk
售后租回形成融资租赁 LQ4F/[1}
不能作当期损益处理,而应在以后期内平均分摊。 rcG-Vf@
(1)借:固定资产清理 $q$\
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累计折旧 /n#t.XJY*
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贷:固定资产 D }EH9d
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(2)借:银行存款 rYk
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贷:固定资产清理 g<N3 L [
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(3)借:固定资产清理 3Tr}t.mt
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贷:递延收益 Y'M}lv$sa
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或反之。 EO\@#",a
折旧期 Fj0h-7L
冲减或抵加折旧费用 0+"P1/
借:各项折旧费用 s&Qil07Vl
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贷:递延收益 ru1FJ{n
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或反之 ,Y2){8#l
按折旧进度 S[oRq
等同于普通租赁 T|lyjX$Q]9
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售后租回形成经营租赁 cLCzLNyKl
租期 Q
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冲减或抵加租金费用 n"Q fW~ U
借:各项租金费用 &1,qC,:!
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贷:递延收益 Vr%!rQ
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或反之 }-y
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按租金支付的比例 Y4n;[nHQ(
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(2)出租人的会计处理 + Ek('KOF
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①在购入租赁资产时: LjA>H>8%[
借:融资租赁资产 _ gi?GQj
贷:银行存款 &li&P5!i
②出租的处理等同于普通租赁 e8<[2J)P&
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【例解】汇明公司是一家生产电器的股份制有限责任公司,产品的增值税率为17%,消费税率为5%。该公司采用债务法核算所得税,所得税率为33%。2003年~2007年发生如下经济业务:(北京安通学校提供) Ok2>%e
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1.2003年1月1日为筹建一生产线从银行借入长期借款1000万元,期限为3年,年利率为6%,到期一次还本付息,因工程资金不足,于2003年7月1日又借入一笔长期借款400万元,年利率为6.6%,期限为4年。工程于2003年3月1日正式开工,相关资产支出资料如下: v_Y'o
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日期 Uw5`zl
资产支出额 rnCu=n
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2003年 4`+hX'
3月1日 5UHxB"`C
200 /R44x\nhr
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7月1日 d>qxaX;
300 ^ 04|tda
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9月1日 )#l,RJ(
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10月1日发生安全事故,直至第二年的2月1日才重新开工。 saaN$tU7
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2004年 =K2mR}n\;
2月1日 hup<U+p
400 ^.9I[Umua
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3月1日 8?rRLM4
400 }6Uw4D61
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4月1日工程正式完工,达到预计可使用状态。 HjAQF?;V
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2.完工后的固定资产当即投入使用,服务于生产部门。假定每年的产品全部完工,而且全部销售。 B^SD5
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3.会计上采用4年期直线法计提折旧,税务上采用6年期直线法计提折旧,该固定资产的预计净残值为2.54万元,假定税务上认可该固定资产会计上的入账口径及净残值标准。 0#rv.rJ{
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4.2004年12月15日,苦于流动资金短缺,汇明公司与B公司签订了售后回租协议,售得1030万元,设备的产权交接手续于2004年12月25日全部办妥。双方租赁协议如下: [J|)DUjt
(1) 自2005年1月1日起汇明公司租赁该设备3年,2007年12月31日到期; m18 If
(2) 汇明公司每年末支付租金400万元;(北京安 通学校提供) 0/."R
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(3)预计租期届满时资产余值为60万元,其中汇明公司的母公司担保30万元,由担保公司担保25万元; I~$LIdzw
(4)租赁合同规定的年利率为10%; }'KVi=qnHb
(5)汇明公司采用实际利率法分摊租金费用; YpT x1c-
(6)汇明公司依然采用直线法计提折旧,因售后回租仅涉及产权协议的签署,设备本身一直处于使用状态,因此折旧从未间断。税务上延续原定的折旧口径及标准。假定设备到期归还B公司时没有发生清理费用; -m:i~^
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(7)2006年和2007年,由汇明公司根据当年产品销售收入的1%向B公司支付经营分享收入; :_q
(8)2006年汇明公司实现销售收入2000万元,2007年汇明公司实现销售收入1000万元; 'V5^D<1P
(9)2007年12月31日,汇明公司返还设备给B公司。 <<da TQV
(10)汇明公司租入该设备后,企业总资产量达到2500万元。 38%xB<Y
(11)每年汇明公司需支付修理费用10万元。 vRLkz4z
(12)相关折现系数如下表: XK
(y ?Y1
P/A(3,9%)=2.5313 P/F(3,9%)=0.7722 ,f4mFL0~N
P/A(3,10%)=2.4869 P/F(3,10%)=0.7513 %7PprN0>
P/A(3,12%)=2.4018 P/F(3,12%)=0.7118 $GyO+xF
P/A(3,14%)=2.3216 P/F(3,14%)=0.6750 XLK#=YTI
根据以下资料,完成汇明公司的以下会计处理: ,))UQ7N
1.汇明公司2003年~2004年借款费用资本化的会计处理; U3+{!}gn
2.汇明公司2004年计提折旧及出售设备时的账务处理; AFWcTz6 #d
3.汇明公司对租入设备的会计处理。 tj ,*-).4%
4.B公司对该租赁的会计处理。 9K@>{69WQ
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