4.售后租回业务 Jcze.t
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(1)承租人的会计处理 N'WTIM3W
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售价高于或低于资产帐面价值的差额处理 &|GH@^)@
递延收益的分摊 jeRE(3'Q
租赁的会计处理 N{HAWB{
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会计处理原则 |kPgXq6
会计分录 )LFbz#;Y
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(以固定资产为例) K?'m#}]
分摊期 `+n#CWZ"Y
费用归属 scH61Y8`
会计分录 qm
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分摊比例 mB_?N $K
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售后租回形成融资租赁 K
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不能作当期损益处理,而应在以后期内平均分摊。 [#uhMn^
(1)借:固定资产清理 s_NY#MPz[
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累计折旧 p7Wt(A
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贷:固定资产 P ljPhAce
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(2)借:银行存款 |> STb\
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贷:固定资产清理 *mp:#'
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(3)借:固定资产清理 e3SnC:OWf
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贷:递延收益 B1 }-
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或反之。 6I"KomJ9
折旧期 HAK,z0
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冲减或抵加折旧费用 T"
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借:各项折旧费用 #U`AK9rP_g
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贷:递延收益 :VlA2Ih&q
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或反之 TS6xF?
按折旧进度 IN bV6jZL
等同于普通租赁 7@<.~*Bl6
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售后租回形成经营租赁 >B0AJW/u
租期 Gb`)d
冲减或抵加租金费用 Zo&i0%S\E
借:各项租金费用 .yy*[56X
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贷:递延收益 N~$>| gn
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或反之 gW~T{+f
按租金支付的比例 vEg%ivj3
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(2)出租人的会计处理 b&[".ibN1
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①在购入租赁资产时: #b[bgxm
借:融资租赁资产 tI{]&dev
贷:银行存款 )v;O2z
②出租的处理等同于普通租赁 d|RUxNjM-J
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【例解】汇明公司是一家生产电器的股份制有限责任公司,产品的增值税率为17%,消费税率为5%。该公司采用债务法核算所得税,所得税率为33%。2003年~2007年发生如下经济业务:(北京安通学校提供) 3XQa%|N(
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1.2003年1月1日为筹建一生产线从银行借入长期借款1000万元,期限为3年,年利率为6%,到期一次还本付息,因工程资金不足,于2003年7月1日又借入一笔长期借款400万元,年利率为6.6%,期限为4年。工程于2003年3月1日正式开工,相关资产支出资料如下: LhLAQ2~
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日期 doL-G?8B
资产支出额 (%L/|F_
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2003年 %evb.h)
3月1日 D{B?2}X
200 ~7ZZb*].(
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7月1日 7e+C5W*9b
300 F@Sk=l(
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9月1日
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10月1日发生安全事故,直至第二年的2月1日才重新开工。 gJ|#xZ
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2004年 e}?Q&Lci
2月1日 myfTztJ
400 Ps@']]4>W
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3月1日 Uwkxc
400 _\\Al v.
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4月1日工程正式完工,达到预计可使用状态。 ;EJ!I+
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2.完工后的固定资产当即投入使用,服务于生产部门。假定每年的产品全部完工,而且全部销售。 Fqw4XR_`~
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3.会计上采用4年期直线法计提折旧,税务上采用6年期直线法计提折旧,该固定资产的预计净残值为2.54万元,假定税务上认可该固定资产会计上的入账口径及净残值标准。 _$AM=?P&
M584dMM
4.2004年12月15日,苦于流动资金短缺,汇明公司与B公司签订了售后回租协议,售得1030万元,设备的产权交接手续于2004年12月25日全部办妥。双方租赁协议如下: 5/n L[4Z
(1) 自2005年1月1日起汇明公司租赁该设备3年,2007年12月31日到期; 14'\@xJMM
(2) 汇明公司每年末支付租金400万元;(北京安 通学校提供) 4ekwmw(ox
(3)预计租期届满时资产余值为60万元,其中汇明公司的母公司担保30万元,由担保公司担保25万元; 1@OpvO5
(4)租赁合同规定的年利率为10%; C1NU6iV^z
(5)汇明公司采用实际利率法分摊租金费用;
5c::U=
(6)汇明公司依然采用直线法计提折旧,因售后回租仅涉及产权协议的签署,设备本身一直处于使用状态,因此折旧从未间断。税务上延续原定的折旧口径及标准。假定设备到期归还B公司时没有发生清理费用; 5vLXMdN
(7)2006年和2007年,由汇明公司根据当年产品销售收入的1%向B公司支付经营分享收入; $(D>v!dp
(8)2006年汇明公司实现销售收入2000万元,2007年汇明公司实现销售收入1000万元; '=$`N
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(9)2007年12月31日,汇明公司返还设备给B公司。 `]W9
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(10)汇明公司租入该设备后,企业总资产量达到2500万元。 'zm5wqrkAd
(11)每年汇明公司需支付修理费用10万元。 E&cC2(w
(12)相关折现系数如下表: f>6{tI5X
P/A(3,9%)=2.5313 P/F(3,9%)=0.7722
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P/A(3,10%)=2.4869 P/F(3,10%)=0.7513
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P/A(3,12%)=2.4018 P/F(3,12%)=0.7118 ^Saf
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P/A(3,14%)=2.3216 P/F(3,14%)=0.6750 CqEbQ>?
根据以下资料,完成汇明公司的以下会计处理: 3]vVuQK .
1.汇明公司2003年~2004年借款费用资本化的会计处理; Rr
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2.汇明公司2004年计提折旧及出售设备时的账务处理; ~B{08%|oK
3.汇明公司对租入设备的会计处理。 A2gFY}
4.B公司对该租赁的会计处理。 EY"of[p
LA;f,CQ