4.售后租回业务 !HF<fn
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（1）承租人的会计处理 l=<},_]{
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售价高于或低于资产帐面价值的差额处理 'N\nJz}
递延收益的分摊
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租赁的会计处理 "7w=LhzV[$
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会计处理原则 %]o/p_<
会计分录 lN*"?%<x>
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（以固定资产为例） hSaw)g`w
分摊期 yp< )v(8|'
费用归属 Mz;
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会计分录 72= 4#
分摊比例 A" IaFXB
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售后租回形成融资租赁 Q 34-a"6)
不能作当期损益处理，而应在以后期内平均分摊。 ]G,BSttD
（1）借：固定资产清理 Q }1qt4xy*
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累计折旧 ~oRT@ E
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贷:固定资产 Cjj(v7[E
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（2）借：银行存款 A9z3SJ\vXl
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贷：固定资产清理 SGpe \P ]k
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（3）借：固定资产清理 fbk Au
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贷：递延收益 }S}%4c>
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或反之。 >P-'C^:V=
折旧期 0<nW
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冲减或抵加折旧费用 F`.W 9
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借：各项折旧费用 CH $* =3M
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贷：递延收益 '
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或反之 <SRo2rjRa
按折旧进度 ;.7]zn.X]2
等同于普通租赁 NFI~vkk'G
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售后租回形成经营租赁 #_zj5B38E
租期 }{.V^;
冲减或抵加租金费用 9-y<= )
借：各项租金费用 vyT-!m
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贷：递延收益 rWJKK
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或反之 9<5ii
按租金支付的比例 h
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（2）出租人的会计处理 U \jFB* U
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①在购入租赁资产时： 3H%bbFy
借：融资租赁资产 6`5DR~
贷：银行存款 QV _a M2
②出租的处理等同于普通租赁 ;p:CrFv
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【例解】汇明公司是一家生产电器的股份制有限责任公司，产品的增值税率为17%，消费税率为5%。该公司采用债务法核算所得税，所得税率为33%。2003年～2007年发生如下经济业务：(北京安通学校提供) +<WNAmh
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1.2003年1月1日为筹建一生产线从银行借入长期借款1000万元，期限为3年，年利率为6%，到期一次还本付息，因工程资金不足，于2003年7月1日又借入一笔长期借款400万元，年利率为6.6%，期限为4年。工程于2003年3月1日正式开工，相关资产支出资料如下： T
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日期 Jv~^hN2
资产支出额 jr^btVOI#\
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2003年 2= X.$&a
3月1日 8> (/:u_x
200 &Vg)/t;
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7月1日 hdY d2
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300 GsIqUM#R
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9月1日 D`) K3 ;h
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10月1日发生安全事故，直至第二年的2月1日才重新开工。 %5j* e
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2004年 A#]78lR
2月1日 | zOwC9-6
400 i_p-|I:hQ
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3月1日 ,m5tO
400 R HmT$^=
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4月1日工程正式完工，达到预计可使用状态。 K/8T wB?I
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2.完工后的固定资产当即投入使用，服务于生产部门。假定每年的产品全部完工，而且全部销售。 3lN@1jl h
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3.会计上采用4年期直线法计提折旧，税务上采用6年期直线法计提折旧，该固定资产的预计净残值为2.54万元，假定税务上认可该固定资产会计上的入账口径及净残值标准。 fiLlOr% r
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4.2004年12月15日，苦于流动资金短缺，汇明公司与B公司签订了售后回租协议，售得1030万元，设备的产权交接手续于2004年12月25日全部办妥。双方租赁协议如下： mnU8i=v0 A
(1) 自2005年1月1日起汇明公司租赁该设备3年，2007年12月31日到期； >txeo17Ba\
(2) 汇明公司每年末支付租金400万元；(北京安 通学校提供) ^O&&QR H~w
(3)预计租期届满时资产余值为60万元，其中汇明公司的母公司担保30万元，由担保公司担保25万元； RJ dijj
(4)租赁合同规定的年利率为10%； NBA`@K~4
(5)汇明公司采用实际利率法分摊租金费用； WpC9(AX5g
(6)汇明公司依然采用直线法计提折旧，因售后回租仅涉及产权协议的签署，设备本身一直处于使用状态，因此折旧从未间断。税务上延续原定的折旧口径及标准。假定设备到期归还B公司时没有发生清理费用； [x
-<O:r=P
(7)2006年和2007年，由汇明公司根据当年产品销售收入的1%向B公司支付经营分享收入； STz@^A
(8)2006年汇明公司实现销售收入2000万元，2007年汇明公司实现销售收入1000万元； 5JS*6|IbD{
(9)2007年12月31日，汇明公司返还设备给B公司。 ."y tBF
(10)汇明公司租入该设备后，企业总资产量达到2500万元。 &@'+ h*
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(11)每年汇明公司需支付修理费用10万元。 < >V~
(12)相关折现系数如下表： 7hT@,|(j
P/A（3，9%）=2.5313 P/F（3，9%）=0.7722 J@qLBe(v
P/A（3，10%）=2.4869 P/F（3，10%）=0.7513 bl#6B.* =
P/A（3，12%）=2.4018 P/F（3，12%）=0.7118 xggF:El3{
P/A（3，14%）=2.3216 P/F（3，14%）=0.6750 $5>m\wrl
根据以下资料，完成汇明公司的以下会计处理： 54oJ MW9
1.汇明公司2003年～2004年借款费用资本化的会计处理； uS! V_]
2.汇明公司2004年计提折旧及出售设备时的账务处理； 593!;2/@
3.汇明公司对租入设备的会计处理。 877Kv);
4.B公司对该租赁的会计处理。 Us% _'}(/U
Op hD_^
