4.售后租回业务 xXNL UP
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（1）承租人的会计处理 AGgL`sP
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售价高于或低于资产帐面价值的差额处理 Jkub|w#QH
递延收益的分摊 : t6.J
租赁的会计处理 ARa9Ia{@
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会计处理原则 @P
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会计分录 ^|h})OHV
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（以固定资产为例） =]hPX
分摊期 l@nG?l #
费用归属 JnBg;D|)@
会计分录 ~riV9_-
分摊比例 gj<Y+Dv>
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售后租回形成融资租赁 Odj4)
不能作当期损益处理，而应在以后期内平均分摊。 G ~|Z (}H
（1）借：固定资产清理 4@ =l'Fw
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累计折旧 SBqx_4}
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贷:固定资产 o9D] \PdL>
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（2）借：银行存款 pm~uWXqxr=
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贷：固定资产清理 !m tX*;b(e
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（3）借：固定资产清理 >XiTl;UU
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贷：递延收益 ,T3_*:0hk!
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或反之。 D_4UM#Tw
折旧期 J# tY$PE
冲减或抵加折旧费用 97n@HL1
借：各项折旧费用 ]>\!} \R<
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贷：递延收益 I%fz^:[#<
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或反之 cWG?`6xU&
按折旧进度 |XdkJv]
等同于普通租赁 H3Z "u
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售后租回形成经营租赁 {=GWQn6cc
租期 d)7V:
冲减或抵加租金费用 !O~5<tA[#1
借：各项租金费用 }n91aE3 v
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贷：递延收益 fooQqWC)
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或反之 Q\4nduQ
按租金支付的比例 X #!oG)or
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（2）出租人的会计处理 4 9zOhG
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①在购入租赁资产时： j*a
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借：融资租赁资产 ZT;:Hxv0N
贷：银行存款 8=h$6=1S
②出租的处理等同于普通租赁 R^=)Ucj
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【例解】汇明公司是一家生产电器的股份制有限责任公司，产品的增值税率为17%，消费税率为5%。该公司采用债务法核算所得税，所得税率为33%。2003年～2007年发生如下经济业务：(北京安通学校提供) =Nj58 l
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1.2003年1月1日为筹建一生产线从银行借入长期借款1000万元，期限为3年，年利率为6%，到期一次还本付息，因工程资金不足，于2003年7月1日又借入一笔长期借款400万元，年利率为6.6%，期限为4年。工程于2003年3月1日正式开工，相关资产支出资料如下： >nL9%W}8M
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日期 w/(hEF '
资产支出额 I3ZbHb-)_,
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2003年 mVBF2F<4
3月1日
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200 _+\hDV>v
9-9:]2~g!
7月1日 !Y3
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300 & sRjs
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9月1日 D|1pBn.b]'
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10月1日发生安全事故，直至第二年的2月1日才重新开工。 2-3| 0<`
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2004年 G'>z~I]6S
2月1日 h*qoe(+ZD
400 \5wC&|WEB
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3月1日 ir4uy
400 D* oJ
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4月1日工程正式完工，达到预计可使用状态。 jR^>xp;
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2.完工后的固定资产当即投入使用，服务于生产部门。假定每年的产品全部完工，而且全部销售。
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3.会计上采用4年期直线法计提折旧，税务上采用6年期直线法计提折旧，该固定资产的预计净残值为2.54万元，假定税务上认可该固定资产会计上的入账口径及净残值标准。 QcQ:hHF
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4.2004年12月15日，苦于流动资金短缺，汇明公司与B公司签订了售后回租协议，售得1030万元，设备的产权交接手续于2004年12月25日全部办妥。双方租赁协议如下： %0PZZl5b
(1) 自2005年1月1日起汇明公司租赁该设备3年，2007年12月31日到期； $cLtAo^W
(2) 汇明公司每年末支付租金400万元；(北京安 通学校提供) 'M*+HY\.0
(3)预计租期届满时资产余值为60万元，其中汇明公司的母公司担保30万元，由担保公司担保25万元； ~?pF'3q
(4)租赁合同规定的年利率为10%； BW>f@;egg
(5)汇明公司采用实际利率法分摊租金费用； ZcX qH7`r
(6)汇明公司依然采用直线法计提折旧，因售后回租仅涉及产权协议的签署，设备本身一直处于使用状态，因此折旧从未间断。税务上延续原定的折旧口径及标准。假定设备到期归还B公司时没有发生清理费用； E6-alBi %
(7)2006年和2007年，由汇明公司根据当年产品销售收入的1%向B公司支付经营分享收入； z 90=,wd
(8)2006年汇明公司实现销售收入2000万元，2007年汇明公司实现销售收入1000万元； I499 Rrw#E
(9)2007年12月31日，汇明公司返还设备给B公司。 1f 0"z1
(10)汇明公司租入该设备后，企业总资产量达到2500万元。 R,hX *yVq
(11)每年汇明公司需支付修理费用10万元。 9^m& [Z
(12)相关折现系数如下表： NC;
4
P/A（3，9%）=2.5313 P/F（3，9%）=0.7722 w@P c7$EP
P/A（3，10%）=2.4869 P/F（3，10%）=0.7513 }{^i*T5rl
P/A（3，12%）=2.4018 P/F（3，12%）=0.7118 5Dy800.B2
P/A（3，14%）=2.3216 P/F（3，14%）=0.6750 iaR^] |7_
根据以下资料，完成汇明公司的以下会计处理： 89B1\ff
1.汇明公司2003年～2004年借款费用资本化的会计处理； t-\S /N
2.汇明公司2004年计提折旧及出售设备时的账务处理； 2w=0&wG4K
3.汇明公司对租入设备的会计处理。 %^=fjJGV{~
4.B公司对该租赁的会计处理。 \^wI9g~0
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