4.售后租回业务 / q ^_
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（1）承租人的会计处理 8vUq8 [[
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售价高于或低于资产帐面价值的差额处理 B:)vPO + d
递延收益的分摊 ^k!u
租赁的会计处理
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会计处理原则 !1P<A1K
会计分录 q{7+N1
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（以固定资产为例） O ! w&3 p
分摊期 l{.
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费用归属 'he&h4fm
会计分录 ))J#t{X/8v
分摊比例 8+~'T|
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售后租回形成融资租赁 dV"K
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不能作当期损益处理，而应在以后期内平均分摊。 i.+ #a2
（1）借：固定资产清理 M'$?Jp#]}
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累计折旧 b>| d Q
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贷:固定资产 "9 ;Ay@'B
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（2）借：银行存款 5I5#LQv0
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贷：固定资产清理 @ oFuX.
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（3）借：固定资产清理 }k6gO0z
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贷：递延收益 UujKgL4
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或反之。 lUHpGr|U%
折旧期 ra{HlB{
冲减或抵加折旧费用 =z2g}X
借：各项折旧费用 e'dZ2;X$zo
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贷：递延收益 -) E6{
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或反之 @|9V]bk
按折旧进度 )H<F([Jri
等同于普通租赁 K<"Y4O#]
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售后租回形成经营租赁 T28Q(\C:}
租期
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冲减或抵加租金费用 t8S,C4
借：各项租金费用 Evq^c5n>{
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贷：递延收益 v ce1'aW
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或反之 9 X87"
按租金支付的比例 x5!ln N,#
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（2）出租人的会计处理 YD iru
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①在购入租赁资产时： t0o'_>*?A
借：融资租赁资产 i>AKX J+
贷：银行存款
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②出租的处理等同于普通租赁 LF_am*F
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【例解】汇明公司是一家生产电器的股份制有限责任公司，产品的增值税率为17%，消费税率为5%。该公司采用债务法核算所得税，所得税率为33%。2003年～2007年发生如下经济业务：(北京安通学校提供) #W=H)6
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1.2003年1月1日为筹建一生产线从银行借入长期借款1000万元，期限为3年，年利率为6%，到期一次还本付息，因工程资金不足，于2003年7月1日又借入一笔长期借款400万元，年利率为6.6%，期限为4年。工程于2003年3月1日正式开工，相关资产支出资料如下： $4]"g}_
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日期 l|~SVk|
资产支出额 |PW . CV0,
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2003年 (Qz|
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3月1日 H%`|yUE(
200 X5Ff2@."y|
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7月1日 J l9w/T
300 3']=w@~ O[
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9月1日 UNd+MHE74I
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10月1日发生安全事故，直至第二年的2月1日才重新开工。 @P}!mdH1
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2004年 99.. ]
2月1日 D}:M0EBS
400 WG.J-2#3
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3月1日 7Ys\=W1
400 rD SUhO{V
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4月1日工程正式完工，达到预计可使用状态。 L# NW<T
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2.完工后的固定资产当即投入使用，服务于生产部门。假定每年的产品全部完工，而且全部销售。 G[!Y 6c 3
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3.会计上采用4年期直线法计提折旧，税务上采用6年期直线法计提折旧，该固定资产的预计净残值为2.54万元，假定税务上认可该固定资产会计上的入账口径及净残值标准。 (.54`[2+L
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4.2004年12月15日，苦于流动资金短缺，汇明公司与B公司签订了售后回租协议，售得1030万元，设备的产权交接手续于2004年12月25日全部办妥。双方租赁协议如下： ^J$? [@qD
(1) 自2005年1月1日起汇明公司租赁该设备3年，2007年12月31日到期； E0Jk=cq
(2) 汇明公司每年末支付租金400万元；(北京安 通学校提供) !aub@wH3
(3)预计租期届满时资产余值为60万元，其中汇明公司的母公司担保30万元，由担保公司担保25万元； ^\zf8 kPti
(4)租赁合同规定的年利率为10%； Af _yb`W?
(5)汇明公司采用实际利率法分摊租金费用； p(]o#$ 6[
(6)汇明公司依然采用直线法计提折旧，因售后回租仅涉及产权协议的签署，设备本身一直处于使用状态，因此折旧从未间断。税务上延续原定的折旧口径及标准。假定设备到期归还B公司时没有发生清理费用； ^N_ ?&pgy
(7)2006年和2007年，由汇明公司根据当年产品销售收入的1%向B公司支付经营分享收入； !]z6?kU
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(8)2006年汇明公司实现销售收入2000万元，2007年汇明公司实现销售收入1000万元； ![#>{Q4i
(9)2007年12月31日，汇明公司返还设备给B公司。 {QRrAi
(10)汇明公司租入该设备后，企业总资产量达到2500万元。 YXWlg %s
(11)每年汇明公司需支付修理费用10万元。 G Za <
(12)相关折现系数如下表： 5 NdIbC
P/A（3，9%）=2.5313 P/F（3，9%）=0.7722 X[ up$<
P/A（3，10%）=2.4869 P/F（3，10%）=0.7513 `j
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P/A（3，12%）=2.4018 P/F（3，12%）=0.7118 2
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P/A（3，14%）=2.3216 P/F（3，14%）=0.6750 .kkrU
根据以下资料，完成汇明公司的以下会计处理： j9Y'HU5"
1.汇明公司2003年～2004年借款费用资本化的会计处理； qC aM]Y
2.汇明公司2004年计提折旧及出售设备时的账务处理； V[N4 {
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3.汇明公司对租入设备的会计处理。 B '"RKs]
4.B公司对该租赁的会计处理。 c- {;P>L
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