4.售后租回业务 =>".
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（1）承租人的会计处理 4}B9y3W:v
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售价高于或低于资产帐面价值的差额处理 H:x=v4NgsU
递延收益的分摊 f1F #U @U
租赁的会计处理 ) &[S*g
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会计处理原则 &d]%b`EXq
会计分录 ^]}UyrOn
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（以固定资产为例） Q :$<`K4)
分摊期 wowv>!N!X-
费用归属 |- 39ZZOX
会计分录 D 2x-Wa
分摊比例 8:c[_3w
-AcLh0p c
售后租回形成融资租赁 `(A>7;]:
不能作当期损益处理，而应在以后期内平均分摊。 7c|8>zES:E
（1）借：固定资产清理 ]c,ttS _
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累计折旧 R%iyNK,
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贷:固定资产 U u xbN-u
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（2）借：银行存款 /I|.^ Id|
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贷：固定资产清理 {Lu-!}
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（3）借：固定资产清理 KWIH5* AM
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贷：递延收益 [80jG+6
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或反之。 86!"b
折旧期 i8A{DMc ,U
冲减或抵加折旧费用 s"b()JP
借：各项折旧费用 Gqvnc8V&
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贷：递延收益 !\wdX7%
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或反之 C YA#:
按折旧进度 ~`M>&E@Y_/
等同于普通租赁 Htn'(Q
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售后租回形成经营租赁 ZGrjb22M
租期 HlEp
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冲减或抵加租金费用 i
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借：各项租金费用 g#0h{%3A
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贷：递延收益 Srw ciF
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或反之 g' G% BX
按租金支付的比例 e _\] Q-
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（2）出租人的会计处理 7Yp;B:5@
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①在购入租赁资产时： b6%T[B B
借：融资租赁资产 vUD,%@k9
贷：银行存款 _[}r2,e
②出租的处理等同于普通租赁 Ek\ f x*Lz
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【例解】汇明公司是一家生产电器的股份制有限责任公司，产品的增值税率为17%，消费税率为5%。该公司采用债务法核算所得税，所得税率为33%。2003年～2007年发生如下经济业务：(北京安通学校提供)
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1.2003年1月1日为筹建一生产线从银行借入长期借款1000万元，期限为3年，年利率为6%，到期一次还本付息，因工程资金不足，于2003年7月1日又借入一笔长期借款400万元，年利率为6.6%，期限为4年。工程于2003年3月1日正式开工，相关资产支出资料如下： No8 ~~
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日期 7e $\|~<
资产支出额 HPVW2Y0_N
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2003年 K$_ Rno"
3月1日 yIC.Jm D*
200 4?YhqJ
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7月1日 yU"lW{H@
300 NQS@i'W=g
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9月1日 nnLE dJ}n
100 <4s$$Uw}6%
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10月1日发生安全事故，直至第二年的2月1日才重新开工。 [OJ@{{U%
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2004年 jSbO1 go#
2月1日 i s&A_C7yg
400 @=ABO"CQ
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3月1日 QW :- q(s
400 SpbOv Y=>
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4月1日工程正式完工，达到预计可使用状态。 aH<B qD[#
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2.完工后的固定资产当即投入使用，服务于生产部门。假定每年的产品全部完工，而且全部销售。 W,Q"?(+]B
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3.会计上采用4年期直线法计提折旧，税务上采用6年期直线法计提折旧，该固定资产的预计净残值为2.54万元，假定税务上认可该固定资产会计上的入账口径及净残值标准。 b}'XDw
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4.2004年12月15日，苦于流动资金短缺，汇明公司与B公司签订了售后回租协议，售得1030万元，设备的产权交接手续于2004年12月25日全部办妥。双方租赁协议如下： dA-ik
(1) 自2005年1月1日起汇明公司租赁该设备3年，2007年12月31日到期； TA;
(2) 汇明公司每年末支付租金400万元；(北京安 通学校提供) 1GB$;0 W),
(3)预计租期届满时资产余值为60万元，其中汇明公司的母公司担保30万元，由担保公司担保25万元； Th,15H
DA
(4)租赁合同规定的年利率为10%； ~5$V8yfx h
(5)汇明公司采用实际利率法分摊租金费用； +P,hT
(6)汇明公司依然采用直线法计提折旧，因售后回租仅涉及产权协议的签署，设备本身一直处于使用状态，因此折旧从未间断。税务上延续原定的折旧口径及标准。假定设备到期归还B公司时没有发生清理费用； w^N xR ,
(7)2006年和2007年，由汇明公司根据当年产品销售收入的1%向B公司支付经营分享收入； `btw*{ .[
(8)2006年汇明公司实现销售收入2000万元，2007年汇明公司实现销售收入1000万元； qH'T~# S
(9)2007年12月31日，汇明公司返还设备给B公司。 YGr mc o?G
(10)汇明公司租入该设备后，企业总资产量达到2500万元。 Y%!3/ 3T
(11)每年汇明公司需支付修理费用10万元。 !J
")TP=
(12)相关折现系数如下表： s hjb b
P/A（3，9%）=2.5313 P/F（3，9%）=0.7722 c/.U<
P/A（3，10%）=2.4869 P/F（3，10%）=0.7513 b,kXV<KtU
P/A（3，12%）=2.4018 P/F（3，12%）=0.7118 m@o/ W
P/A（3，14%）=2.3216 P/F（3，14%）=0.6750 |GgFdn`>
根据以下资料，完成汇明公司的以下会计处理： f h05*]r
1.汇明公司2003年～2004年借款费用资本化的会计处理； 'J~{8w,.
2.汇明公司2004年计提折旧及出售设备时的账务处理； m =i 8o `
3.汇明公司对租入设备的会计处理。 /NFv? ~</k
4.B公司对该租赁的会计处理。 dn/0>|5OF(
p]=a:kd4J
