4.售后租回业务 Jq>rA
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（1）承租人的会计处理 (
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售价高于或低于资产帐面价值的差额处理 37apOK4+
递延收益的分摊 &!P' M
租赁的会计处理 @)#EZQi x
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会计处理原则 {p\l l
会计分录 /H4Z.|@
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（以固定资产为例） '9{`Czc(Gb
分摊期
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费用归属 +*RaX ( &
会计分录 >|X )
分摊比例 [ Y+Ta,
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售后租回形成融资租赁 . ;rE4B
不能作当期损益处理，而应在以后期内平均分摊。 |d$4Fu(M
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（1）借：固定资产清理 KH$|wv
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累计折旧 3r VfBz
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贷:固定资产 xU/7}='T
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（2）借：银行存款 Vv54;Js9
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贷：固定资产清理 nw4 I<Q
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（3）借：固定资产清理 rJZR8bo
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贷：递延收益 Gv[s86AP,
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或反之。 *
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折旧期 /4*Y#IpZ
冲减或抵加折旧费用 Brts ig,4
借：各项折旧费用 "(r%`.l=I
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贷：递延收益 VV;%q3}:
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或反之 }?\^^v h7
按折旧进度 {E; bT|3z
等同于普通租赁 9X?RJ."J
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售后租回形成经营租赁 #f [} a
租期 ?3lA ogB
冲减或抵加租金费用 [~ PR\qm
借：各项租金费用 o%bf7)~s
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贷：递延收益 c/Fgx/hr
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或反之 (\D E1q
按租金支付的比例 )s,LFIy<A
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（2）出租人的会计处理 /IN#1I!K
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①在购入租赁资产时：
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借：融资租赁资产 iO&* WIbg
贷：银行存款 CuD}Uo+u
②出租的处理等同于普通租赁 Nc &J%a
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【例解】汇明公司是一家生产电器的股份制有限责任公司，产品的增值税率为17%，消费税率为5%。该公司采用债务法核算所得税，所得税率为33%。2003年～2007年发生如下经济业务：(北京安通学校提供) &<x .D]FA]
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1.2003年1月1日为筹建一生产线从银行借入长期借款1000万元，期限为3年，年利率为6%，到期一次还本付息，因工程资金不足，于2003年7月1日又借入一笔长期借款400万元，年利率为6.6%，期限为4年。工程于2003年3月1日正式开工，相关资产支出资料如下： _1Q6FI5iR
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日期 pHuR_U5*?
资产支出额 Pz34a@%"
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2003年 <#J5.I 1
3月1日 ;DSH$'1i
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7月1日 Y/6>OD
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9月1日 PWZd<
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10月1日发生安全事故，直至第二年的2月1日才重新开工。 YGC%j
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2004年 rrr_{d/
2月1日 i(pHJP:a:
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3月1日 e*qGrg (E
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4月1日工程正式完工，达到预计可使用状态。 :^Pks R
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2.完工后的固定资产当即投入使用，服务于生产部门。假定每年的产品全部完工，而且全部销售。 *
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3.会计上采用4年期直线法计提折旧，税务上采用6年期直线法计提折旧，该固定资产的预计净残值为2.54万元，假定税务上认可该固定资产会计上的入账口径及净残值标准。 5LB{b]w7m
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4.2004年12月15日，苦于流动资金短缺，汇明公司与B公司签订了售后回租协议，售得1030万元，设备的产权交接手续于2004年12月25日全部办妥。双方租赁协议如下： GkX Se)#p
(1) 自2005年1月1日起汇明公司租赁该设备3年，2007年12月31日到期； C
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(2) 汇明公司每年末支付租金400万元；(北京安 通学校提供) &:g:7l]g
(3)预计租期届满时资产余值为60万元，其中汇明公司的母公司担保30万元，由担保公司担保25万元； G/N c@XG\
(4)租赁合同规定的年利率为10%； -1
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(5)汇明公司采用实际利率法分摊租金费用； IC&P-X_aP
(6)汇明公司依然采用直线法计提折旧，因售后回租仅涉及产权协议的签署，设备本身一直处于使用状态，因此折旧从未间断。税务上延续原定的折旧口径及标准。假定设备到期归还B公司时没有发生清理费用； A
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(7)2006年和2007年，由汇明公司根据当年产品销售收入的1%向B公司支付经营分享收入； 3q}j"x?
(8)2006年汇明公司实现销售收入2000万元，2007年汇明公司实现销售收入1000万元； /$CTz xd1
(9)2007年12月31日，汇明公司返还设备给B公司。 Q8%_q"C
(10)汇明公司租入该设备后，企业总资产量达到2500万元。 J6n>{iE
(11)每年汇明公司需支付修理费用10万元。 EC;
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(12)相关折现系数如下表： ^\AeX-q2v'
P/A（3，9%）=2.5313 P/F（3，9%）=0.7722 UPU$SZAIx
P/A（3，10%）=2.4869 P/F（3，10%）=0.7513 g/JF(nkP
P/A（3，12%）=2.4018 P/F（3，12%）=0.7118 oD V6[e
P/A（3，14%）=2.3216 P/F（3，14%）=0.6750
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根据以下资料，完成汇明公司的以下会计处理： s 91[@rh/
1.汇明公司2003年～2004年借款费用资本化的会计处理； q9_ $&9
2.汇明公司2004年计提折旧及出售设备时的账务处理； <kdlXS>J.
3.汇明公司对租入设备的会计处理。 <- !1`@l>
4.B公司对该租赁的会计处理。 /W$i8g
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