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[知识整理]2007年注册会计师《会计》串讲班讲义[24] [复制链接]

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离线lilihuang
 
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只看楼主 倒序阅读 使用道具 0楼 发表于: 2009-02-22
— 本帖被 阿文哥 从 学会计 移动到本区(2012-07-05) —
4.售后租回业务 W29GM -,K  
&%@>S.  
    (1)承租人的会计处理 ?/24-n  
*jo1?  
$ Bdxu  
售价高于或低于资产帐面价值的差额处理 @{x+ln1r  
递延收益的分摊 +!<{80w  
租赁的会计处理 mp17d$R-  
z. xRJ  
7kQ,D,c'  
会计处理原则 t++\ &! F  
会计分录 u&$1XZ!es  
]d,#PF  
(以固定资产为例) gYfOa`k  
分摊期 zl["}I(*n  
费用归属 6G>bZ+  
会计分录 N"/ be  
分摊比例 wm/>_  
q@iZo,Yk  
售后租回形成融资租赁 LQ4F/[1}  
不能作当期损益处理,而应在以后期内平均分摊。 rcG-V f@  
(1)借:固定资产清理 $ q$\  
tq5o  
累计折旧 /n#t.XJY*  
kF7`R4Sz  
贷:固定资产 D}EH9d  
kl9<l*  
(2)借:银行存款 rYk   
5fud:k  
贷:固定资产清理 g<N3 L [  
5c3&4,,eR  
(3)借:固定资产清理 3Tr}t.mt  
d15E$?ZLH  
贷:递延收益 Y'M}lv$sa  
1A/l i%  
或反之。 EO \@#",a  
折旧期 Fj0h-7L  
冲减或抵加折旧费用 0 +"P 1/  
借:各项折旧费用 s&Qil07 Vl  
R86:1  
贷:递延收益 ru1FJ{n  
9/LJ tM  
或反之 ,Y2){8#l  
按折旧进度 S[o R q  
等同于普通租赁 T|lyjX$Q]9  
?c# v'c^=h  
售后租回形成经营租赁 cLCzLNyKl  
租期 Q OP8{~O  
冲减或抵加租金费用 n"Q fW~U  
借:各项租金费用 &1,qC,:!  
kR|(hA,$N  
贷:递延收益 Vr%!rQ  
<=7^D  
或反之 }-y sP$  
按租金支付的比例 Y4n; [nHQ(  
z3p #`  
@awN*mO  
    (2)出租人的会计处理 +Ek('KOF  
{"w4+m~+te  
    ①在购入租赁资产时: LjA>H>8%[  
    借:融资租赁资产 _gi?GQj  
    贷:银行存款 &li&P5!i  
    ②出租的处理等同于普通租赁 e8<[2J)P&  
IEJp!P,E  
    【例解】汇明公司是一家生产电器的股份制有限责任公司,产品的增值税率为17%,消费税率为5%。该公司采用债务法核算所得税,所得税率为33%。2003年~2007年发生如下经济业务:(北京安通学校提供) Ok2>%e  
ce P1mO  
    1.2003年1月1日为筹建一生产线从银行借入长期借款1000万元,期限为3年,年利率为6%,到期一次还本付息,因工程资金不足,于2003年7月1日又借入一笔长期借款400万元,年利率为6.6%,期限为4年。工程于2003年3月1日正式开工,相关资产支出资料如下: v_Y'o _  
OM 5h>\9  
LXQ-J  
日期 Uw5`zl  
资产支出额 rnC u=n  
J#'+&D H  
2003年 4`+hX'  
3月1日 5UHxB"`C  
200 /R44x\nhr  
-KG3_kE  
7月1日 d>qxaX;  
300 ^04|tda  
|J#mgA}(  
9月1日 )#l,RJ(  
100 E64d6z^7u  
BnLWC  
10月1日发生安全事故,直至第二年的2月1日才重新开工。 saaN$tU7  
* F T )`  
2004年 =K2mR}n\;  
2月1日 hup< U+p  
400 ^.9I[Umua  
"cUCB  
3月1日 8?r RLM4  
400 } 6Uw4D61  
,,>b=r_r&  
4月1日工程正式完工,达到预计可使用状态。 HjAQF?;V  
   Jh'\ nDz@e  
\VX~'pkrd/  
!~&vcz0>)9  
    2.完工后的固定资产当即投入使用,服务于生产部门。假定每年的产品全部完工,而且全部销售。 B^SD5  
93npzpge  
    3.会计上采用4年期直线法计提折旧,税务上采用6年期直线法计提折旧,该固定资产的预计净残值为2.54万元,假定税务上认可该固定资产会计上的入账口径及净残值标准。 0#rv.rJ{  
Ge>%?\  
    4.2004年12月15日,苦于流动资金短缺,汇明公司与B公司签订了售后回租协议,售得1030万元,设备的产权交接手续于2004年12月25日全部办妥。双方租赁协议如下: [J|)DUjt  
    (1) 自2005年1月1日起汇明公司租赁该设备3年,2007年12月31日到期; m18If  
    (2) 汇明公司每年末支付租金400万元;(北京安 通学校提供) 0/."R ;  
    (3)预计租期届满时资产余值为60万元,其中汇明公司的母公司担保30万元,由担保公司担保25万元; I~$LIdzw  
    (4)租赁合同规定的年利率为10%; }'KVi=qnHb  
    (5)汇明公司采用实际利率法分摊租金费用; YpT x1c-  
    (6)汇明公司依然采用直线法计提折旧,因售后回租仅涉及产权协议的签署,设备本身一直处于使用状态,因此折旧从未间断。税务上延续原定的折旧口径及标准。假定设备到期归还B公司时没有发生清理费用; -m:i~^ u  
    (7)2006年和2007年,由汇明公司根据当年产品销售收入的1%向B公司支付经营分享收入; :_q   
    (8)2006年汇明公司实现销售收入2000万元,2007年汇明公司实现销售收入1000万元; 'V5^D<1P  
    (9)2007年12月31日,汇明公司返还设备给B公司。 <<da TQV  
    (10)汇明公司租入该设备后,企业总资产量达到2500万元。 38%xB<Y  
    (11)每年汇明公司需支付修理费用10万元。 vRLkz4z   
    (12)相关折现系数如下表: XK (y ?Y1  
    P/A(3,9%)=2.5313 P/F(3,9%)=0.7722 ,f4mFL0~N  
    P/A(3,10%)=2.4869 P/F(3,10%)=0.7513 %7PprN0>  
    P/A(3,12%)=2.4018 P/F(3,12%)=0.7118 $GyO+xF  
    P/A(3,14%)=2.3216 P/F(3,14%)=0.6750 XLK#=YTI  
    根据以下资料,完成汇明公司的以下会计处理: ,))UQ7N  
    1.汇明公司2003年~2004年借款费用资本化的会计处理; U3+{!}gn  
    2.汇明公司2004年计提折旧及出售设备时的账务处理; AFWcTz6#d  
    3.汇明公司对租入设备的会计处理。  tj ,*-).4%  
    4.B公司对该租赁的会计处理。 9K@>{69WQ  
xP.B,1\X  
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