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[知识整理]2007年注册会计师《会计》串讲班讲义[24] [复制链接]

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离线lilihuang
 
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只看楼主 倒序阅读 使用道具 0楼 发表于: 2009-02-22
— 本帖被 阿文哥 从 学会计 移动到本区(2012-07-05) —
4.售后租回业务  Jc ze.t  
~rdS#f&R2  
    (1)承租人的会计处理 N'WTIM3W  
9U6$-]J  
S*h^7?Bu  
售价高于或低于资产帐面价值的差额处理 &|GH@^)@  
递延收益的分摊 jeRE(3'Q  
租赁的会计处理 N{HAWB{  
PKrG6% W+  
=JzzrM|V*  
会计处理原则 |kPgXq6  
会计分录 )LFbz#;Y  
yV:8>9wE8  
(以固定资产为例) K?' m#}]  
分摊期 `+n#CWZ"Y  
费用归属 scH61Y8`  
会计分录 qm !oJL  
分摊比例 mB_?N $K  
7CH&n 4v  
售后租回形成融资租赁 K $-  *  
不能作当期损益处理,而应在以后期内平均分摊。 [#uhMn^  
(1)借:固定资产清理 s_NY#MPz[  
%u66H2  
累计折旧 p7Wt(A  
*P= 3Pl?j  
贷:固定资产 PljPhAce  
|w|c!;,  
(2)借:银行存款 |> STb\  
O~V^]   
贷:固定资产清理 *mp:#'  
-@(LN%7!C  
(3)借:固定资产清理 e3SnC:OWf  
XYWyxx5`  
贷:递延收益 B1 }-   
q=88 *Y  
或反之。 6I"KomJ9  
折旧期 HAK,z0 /  
冲减或抵加折旧费用 T" vf   
借:各项折旧费用 #U`AK9rP_g  
:KO&j"[  
贷:递延收益 :VlA2Ih&q  
|hika`35K  
或反之 TS6xF?  
按折旧进度 INbV6jZL  
等同于普通租赁 7@<.~*Bl6  
tJ;qZyy(  
售后租回形成经营租赁 >B0AJW/u  
租期 Gb `)d  
冲减或抵加租金费用 Zo&i0%S\E  
借:各项租金费用 .yy*[56X  
xcW\U^1d  
贷:递延收益  N~$>| gn  
C;m"W5+  
或反之 gW~T{+f  
按租金支付的比例 vEg%ivj3  
.S 54:vs  
rt*x[5<  
    (2)出租人的会计处理 b&[".ibN1  
CHKhJ v3+4  
    ①在购入租赁资产时: #b[bgxm  
    借:融资租赁资产 tI{]&dev  
    贷:银行存款 )v;O2z  
    ②出租的处理等同于普通租赁 d|RUxNjM-J  
qF~9:`  
    【例解】汇明公司是一家生产电器的股份制有限责任公司,产品的增值税率为17%,消费税率为5%。该公司采用债务法核算所得税,所得税率为33%。2003年~2007年发生如下经济业务:(北京安通学校提供) 3XQa%|N(  
PSq?8.  
    1.2003年1月1日为筹建一生产线从银行借入长期借款1000万元,期限为3年,年利率为6%,到期一次还本付息,因工程资金不足,于2003年7月1日又借入一笔长期借款400万元,年利率为6.6%,期限为4年。工程于2003年3月1日正式开工,相关资产支出资料如下: LhLAQ2~  
#b;?:.m\=  
y`n?f|nf  
日期 doL-G?8B  
资产支出额 (%L /|F_  
oI ick  
2003年 %evb.h)  
3月1日 D{B?2}X  
200 ~7ZZb*].(  
`qhT  
7月1日 7e+C5W*9b  
300 F@Sk=l(  
(o|bst][S  
9月1日 !j'LZ7  
100 : b`N(]  
sn:VMHrOT  
10月1日发生安全事故,直至第二年的2月1日才重新开工。 g J |#xZ  
iUcX\ uW  
2004年 e}?Q&Lci  
2月1日 myfTz tJ  
400 Ps@']]4>W  
2JK '!Ry)  
3月1日 Uwkxc  
400 _\\Al v.  
fPD.np}  
4月1日工程正式完工,达到预计可使用状态。 ;EJ!I+�  
   <w^u^)iLy1  
X\;:aRDS  
yx|iZhK0:}  
    2.完工后的固定资产当即投入使用,服务于生产部门。假定每年的产品全部完工,而且全部销售。 Fqw4XR_`~  
v1{j1~ZR  
    3.会计上采用4年期直线法计提折旧,税务上采用6年期直线法计提折旧,该固定资产的预计净残值为2.54万元,假定税务上认可该固定资产会计上的入账口径及净残值标准。 _$AM=?P &  
M584dMM  
    4.2004年12月15日,苦于流动资金短缺,汇明公司与B公司签订了售后回租协议,售得1030万元,设备的产权交接手续于2004年12月25日全部办妥。双方租赁协议如下: 5/nL[4Z  
    (1) 自2005年1月1日起汇明公司租赁该设备3年,2007年12月31日到期; 14'\@xJMM  
    (2) 汇明公司每年末支付租金400万元;(北京安 通学校提供) 4ekwmw(ox  
    (3)预计租期届满时资产余值为60万元,其中汇明公司的母公司担保30万元,由担保公司担保25万元; 1@OpvO5  
    (4)租赁合同规定的年利率为10%; C1NU6iV^z  
    (5)汇明公司采用实际利率法分摊租金费用; 5c::U=  
    (6)汇明公司依然采用直线法计提折旧,因售后回租仅涉及产权协议的签署,设备本身一直处于使用状态,因此折旧从未间断。税务上延续原定的折旧口径及标准。假定设备到期归还B公司时没有发生清理费用; 5vLXMdN  
    (7)2006年和2007年,由汇明公司根据当年产品销售收入的1%向B公司支付经营分享收入; $(D>v!dp  
    (8)2006年汇明公司实现销售收入2000万元,2007年汇明公司实现销售收入1000万元; '=$`N G8 l  
    (9)2007年12月31日,汇明公司返还设备给B公司。 `]W9 Fj<1j  
    (10)汇明公司租入该设备后,企业总资产量达到2500万元。 'zm5wqrkAd  
    (11)每年汇明公司需支付修理费用10万元。  E& cC2(w  
    (12)相关折现系数如下表: f>6{tI 5X  
    P/A(3,9%)=2.5313 P/F(3,9%)=0.7722 gra6&&^"  
    P/A(3,10%)=2.4869 P/F(3,10%)=0.7513 cV6H!\  
    P/A(3,12%)=2.4018 P/F(3,12%)=0.7118 ^Saf z8-3o  
    P/A(3,14%)=2.3216 P/F(3,14%)=0.6750 CqEbQ>?  
    根据以下资料,完成汇明公司的以下会计处理: 3]vVuQK.  
    1.汇明公司2003年~2004年借款费用资本化的会计处理; Rr [_t FM  
    2.汇明公司2004年计提折旧及出售设备时的账务处理; ~B{08%|oK  
    3.汇明公司对租入设备的会计处理。  A2gFY}  
    4.B公司对该租赁的会计处理。 EY"of[p  
LA;f,CQ  
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