[知识整理]2007年注册会计师《会计》串讲班讲义[24] [复制链接]

4.售后租回业务 E+aePoU  
m\56BP-AM  
    （1）承租人的会计处理 hq 3n&/  
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U?UU]>Q  
售价高于或低于资产帐面价值的差额处理 r[S(VPo[()  
递延收益的分摊 C|V7ZL>W  
租赁的会计处理 ^ Oh  
Y;/@[AwF  
fB8, )&  
会计处理原则 ZwkUd-=0i  
会计分录 z&6_}{2,]  
 k,:W]KD  
（以固定资产为例） 4j={ 9e<  
分摊期 AELj"=RA  
费用归属 dHy9 wU  
会计分录 4>d4g\Z0L  
分摊比例
A7%d  
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AD
d[V  
售后租回形成融资租赁 2? qC8eC  
不能作当期损益处理，而应在以后期内平均分摊。 '^UHY[mX8  
（1）借：固定资产清理 pF{jIXu  
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累计折旧 wZ(1\ M(  
j'D%eQI,V  
贷:固定资产 &t=:xVn-M  
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（2）借：银行存款 o{
PG& }K  
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贷：固定资产清理 MgeC-XQM  
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（3）借：固定资产清理 E_ wVAz3  
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贷：递延收益 Gy q 6?  
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或反之。 ,"EaZ/Bl/  
折旧期 M~A#_%2U  
冲减或抵加折旧费用 (VeK7cU  
借：各项折旧费用 OG5{oH#K  
z@,pT"rb  
贷：递延收益 cYA:k  
S2$66xr#  
或反之 v\:AOY '  
按折旧进度 vNSUrf,r  
等同于普通租赁 =-r"@2HBq  
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售后租回形成经营租赁 t\M6 d6  
租期 
90vWqL!  
冲减或抵加租金费用 dla_uXtM6  
借：各项租金费用 E=I'$*C\D  
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贷：递延收益 }F>RIjj  
zDvV%+RW)  
或反之 3~`P8 9  
按租金支付的比例 *j3U+HV  
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o<nM-"yWb  
    （2）出租人的会计处理 Xh8U}w<k6  
MSCH6R"5  
    ①在购入租赁资产时： hk?i0#7W  
    借：融资租赁资产 A?MM9Y}K  
    贷：银行存款 P.Ntjz/B  
    ②出租的处理等同于普通租赁  tj;47UtH  
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    【例解】汇明公司是一家生产电器的股份制有限责任公司，产品的增值税率为17%，消费税率为5%。该公司采用债务法核算所得税，所得税率为33%。2003年～2007年发生如下经济业务：(北京安通学校提供) ;>PHkJQ
 
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    1.2003年1月1日为筹建一生产线从银行借入长期借款1000万元，期限为3年，年利率为6%，到期一次还本付息，因工程资金不足，于2003年7月1日又借入一笔长期借款400万元，年利率为6.6%，期限为4年。工程于2003年3月1日正式开工，相关资产支出资料如下： =F\Xt "  
e|tx`yA  
F$UL.`X _/  
日期 uH89oA/H  
资产支出额 %Xc,l Y1?  

?8O5%IrJ  
2003年 "09v
6Tx  
3月1日 Fg`<uW]TFZ  
200 ^]o H}lwO  
)7.)fY$  
7月1日 Yi9Y`~J  
300 -|V#U`mwF  
oX ZWg~&l^  
9月1日 7&id(&y/  
100 Zq4%O7%  
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10月1日发生安全事故，直至第二年的2月1日才重新开工。 `+Nv=vk  
g[~{iu_$d  
2004年 B2NI V
7  
2月1日 f>Rux1Je4  
400 1tY
+0R  
.5\@G b.8  
3月1日 : ;8L1'  
400 \:@6(e Bh  
V?OTP&+J%  
4月1日工程正式完工，达到预计可使用状态。 lW"0fZ_x'E  
   ?GX@&_
  
E]Mx<7;\ .  
4rDVCXE  
    2.完工后的固定资产当即投入使用，服务于生产部门。假定每年的产品全部完工，而且全部销售。 S/oD`   
ZY<RNwu  
    3.会计上采用4年期直线法计提折旧，税务上采用6年期直线法计提折旧，该固定资产的预计净残值为2.54万元，假定税务上认可该固定资产会计上的入账口径及净残值标准。 6"_pCkn;c<  
.c>6}:ye  
    4.2004年12月15日，苦于流动资金短缺，汇明公司与B公司签订了售后回租协议，售得1030万元，设备的产权交接手续于2004年12月25日全部办妥。双方租赁协议如下： oLkzLJ  
    (1) 自2005年1月1日起汇明公司租赁该设备3年，2007年12月31日到期； 3[Q7'\  
    (2) 汇明公司每年末支付租金400万元；(北京安 通学校提供) \dQc!)&C9  
    (3)预计租期届满时资产余值为60万元，其中汇明公司的母公司担保30万元，由担保公司担保25万元； w<~[ad}  
    (4)租赁合同规定的年利率为10%； azFJ-0n@"  
    (5)汇明公司采用实际利率法分摊租金费用； <<-L,0  
    (6)汇明公司依然采用直线法计提折旧，因售后回租仅涉及产权协议的签署，设备本身一直处于使用状态，因此折旧从未间断。税务上延续原定的折旧口径及标准。假定设备到期归还B公司时没有发生清理费用； Z,p@toj'  
    (7)2006年和2007年，由汇明公司根据当年产品销售收入的1%向B公司支付经营分享收入；  dw;<Q  
    (8)2006年汇明公司实现销售收入2000万元，2007年汇明公司实现销售收入1000万元； 8pEA3py  
    (9)2007年12月31日，汇明公司返还设备给B公司。 fTpG>*{p  
    (10)汇明公司租入该设备后，企业总资产量达到2500万元。 "$N$:B@U  
    (11)每年汇明公司需支付修理费用10万元。 Z'A 3\f   
    (12)相关折现系数如下表： 9qDM0'W
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    P/A（3，9%）=2.5313 P/F（3，9%）=0.7722 $%$zZJ@/  
    P/A（3，10%）=2.4869 P/F（3，10%）=0.7513 Y-8BL  
    P/A（3，12%）=2.4018 P/F（3，12%）=0.7118 -0xo6'mD  
    P/A（3，14%）=2.3216 P/F（3，14%）=0.6750 vw>(JCR  
    根据以下资料，完成汇明公司的以下会计处理： yR~$i3Z*  
    1.汇明公司2003年～2004年借款费用资本化的会计处理； }bRn&)e  
    2.汇明公司2004年计提折旧及出售设备时的账务处理； )*_G/<N)|  
    3.汇明公司对租入设备的会计处理。　 g}R#0gkdk}  
    4.B公司对该租赁的会计处理。 rV\G/)xL  
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