4.售后租回业务 #1z}~1-
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（1）承租人的会计处理 9g"a`a?c
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售价高于或低于资产帐面价值的差额处理 2 'xT%
递延收益的分摊 | g> K$m^
租赁的会计处理 |6`yE]3 -(
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会计处理原则 Cf<i"
会计分录 RFDwL~-p
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B*,S#r
（以固定资产为例） T*J]e|aF
分摊期 $4 >K2
费用归属 }_3<Q\j
会计分录 .cQwj
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分摊比例 O9p8x2
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售后租回形成融资租赁 H1 n`A#6?
不能作当期损益处理，而应在以后期内平均分摊。 d
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（1）借：固定资产清理 h<6@ &yzp
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累计折旧 _4owxYSDke
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贷:固定资产 TaG'?
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（2）借：银行存款 $eX ;
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贷：固定资产清理 -HP [IJP
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（3）借：固定资产清理 |0 B h
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贷：递延收益 Xko[Z;4v8'
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或反之。 _ Wk!d3bsx
折旧期 ;?yd;GOt)
冲减或抵加折旧费用 6@ET3v
借：各项折旧费用 ] 5YG*sD4
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贷：递延收益 u(\b1h n
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或反之 ?#rDoYt/Sx
按折旧进度 -_ %n\#
等同于普通租赁 }a'8lwF%I
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售后租回形成经营租赁 ]EE}ax%#aq
租期 n$ axqvG
冲减或抵加租金费用 tl CgW)< ?
借：各项租金费用 (4>k+ H
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贷：递延收益 31
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或反之 G3Oq RH
按租金支付的比例 `V$i*{c:#
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（2）出租人的会计处理 teg LGp@_
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①在购入租赁资产时： UKZsq5Q
借：融资租赁资产
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贷：银行存款 B7fURL
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②出租的处理等同于普通租赁 2Af1-z^^K
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【例解】汇明公司是一家生产电器的股份制有限责任公司，产品的增值税率为17%，消费税率为5%。该公司采用债务法核算所得税，所得税率为33%。2003年～2007年发生如下经济业务：(北京安通学校提供) =Mc*~[D/
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1.2003年1月1日为筹建一生产线从银行借入长期借款1000万元，期限为3年，年利率为6%，到期一次还本付息，因工程资金不足，于2003年7月1日又借入一笔长期借款400万元，年利率为6.6%，期限为4年。工程于2003年3月1日正式开工，相关资产支出资料如下： W-<C%9O!
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日期 tOn/r@Fd^E
资产支出额
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2003年 }<[@)g.h.
3月1日 /Pxt f~ $
200 4@.qM6 \\q
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7月1日 TXv3@/>ZlG
300 ,*+F*:o(m
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9月1日 'hf#Q9W5
100 $GSn#} yz
P@`@?kMU
10月1日发生安全事故，直至第二年的2月1日才重新开工。 .Qyq*6T3&
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2004年 x<>#G~-
2月1日 i
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400 Z _zN:BJ8L
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3月1日 ;*BG{rkr
400
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4月1日工程正式完工，达到预计可使用状态。 @dvlSqm)
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2.完工后的固定资产当即投入使用，服务于生产部门。假定每年的产品全部完工，而且全部销售。 Eh^c4x
\'x F\ V
3.会计上采用4年期直线法计提折旧，税务上采用6年期直线法计提折旧，该固定资产的预计净残值为2.54万元，假定税务上认可该固定资产会计上的入账口径及净残值标准。 ^a 0{"|Lq
Rp^k D ,*
4.2004年12月15日，苦于流动资金短缺，汇明公司与B公司签订了售后回租协议，售得1030万元，设备的产权交接手续于2004年12月25日全部办妥。双方租赁协议如下： p`fUpARA!
(1) 自2005年1月1日起汇明公司租赁该设备3年，2007年12月31日到期； D{x'k 2=
(2) 汇明公司每年末支付租金400万元；(北京安 通学校提供) ,,sKPj[
(3)预计租期届满时资产余值为60万元，其中汇明公司的母公司担保30万元，由担保公司担保25万元； ^RAs
t1q7
(4)租赁合同规定的年利率为10%； |C301ENZ
(5)汇明公司采用实际利率法分摊租金费用； `a D~\O
(6)汇明公司依然采用直线法计提折旧，因售后回租仅涉及产权协议的签署，设备本身一直处于使用状态，因此折旧从未间断。税务上延续原定的折旧口径及标准。假定设备到期归还B公司时没有发生清理费用； J /mLmSx
(7)2006年和2007年，由汇明公司根据当年产品销售收入的1%向B公司支付经营分享收入； --6C>iY[&u
(8)2006年汇明公司实现销售收入2000万元，2007年汇明公司实现销售收入1000万元； y'((
tBWa!
(9)2007年12月31日，汇明公司返还设备给B公司。 <U%4$83$
(10)汇明公司租入该设备后，企业总资产量达到2500万元。 $M5iU@A
(11)每年汇明公司需支付修理费用10万元。 <~@ }r\
(12)相关折现系数如下表： (u-K^xC
P/A（3，9%）=2.5313 P/F（3，9%）=0.7722 sG7G$G*ta!
P/A（3，10%）=2.4869 P/F（3，10%）=0.7513
xAbx.\
P/A（3，12%）=2.4018 P/F（3，12%）=0.7118 t6DgWKT6
P/A（3，14%）=2.3216 P/F（3，14%）=0.6750 "Rr)1x7
根据以下资料，完成汇明公司的以下会计处理： "4NcszEN
1.汇明公司2003年～2004年借款费用资本化的会计处理； :[xF
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2.汇明公司2004年计提折旧及出售设备时的账务处理； io%WV %1_
3.汇明公司对租入设备的会计处理。 cc - liY "
4.B公司对该租赁的会计处理。 NX%"_W/W
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