4.售后租回业务 Cy\ o {6
dv cLZK
（1）承租人的会计处理 \MDhm,H<
CH$K_\
9
lXnNK
|]
售价高于或低于资产帐面价值的差额处理 SuA
@S
递延收益的分摊 S&F[\4w5]
租赁的会计处理 8;d./!|'&g
/$d #9Uv
&3Ry0?RET
会计处理原则 ,`!>.E.
会计分录 s|][p|
8I~*9MUp
（以固定资产为例） g;~$xXn
分摊期 R8>1
7w.
费用归属 yu }T><Wst
会计分录 1RauI0d*
分摊比例 emHaZhh
0DaKd<Scv
售后租回形成融资租赁 =5O&4G`}
不能作当期损益处理，而应在以后期内平均分摊。 kl|m @Nxp
（1）借：固定资产清理 *SYu
q)
-amNz.`[PR
累计折旧 m 0]1(\%
*XI-
nH
贷:固定资产 W[LQ $uj
m~ tv{#Y
（2）借：银行存款 <u ImZC
J ql$
g
贷：固定资产清理 b y$S#e f
&hE k m
（3）借：固定资产清理 h
^Wm03w
s(
:N>K5*
贷：递延收益 mUfA
NlQ:
)0\D1IFJ
或反之。 xUPg~c0
折旧期 L*6>S_l[
冲减或抵加折旧费用 B$G9#G6pZ
借：各项折旧费用 UW Px|]RC
r.' cjUs
贷：递延收益 G%dzJpC(
0? ''v>%
或反之 &23{(]eO
按折旧进度 qgxGq(6 K
等同于普通租赁 b2^O$ l
_z@_.%P\
售后租回形成经营租赁 +FC+nE}O
租期 q4niA
冲减或抵加租金费用 L;U?s2&Y
借：各项租金费用 =&mdxKoT0
0K N'\KE
贷：递延收益 au+ a7~0~
b~ ;M&Y
或反之 ^@$T> SB1
按租金支付的比例 hdpA& OteR
,Qt
2 ?
op,mP0b
（2）出租人的会计处理 d&X
<&)a7
J@IF='{
①在购入租赁资产时： &g!yRvM!;Q
借：融资租赁资产 -e.ygiK.`S
贷：银行存款 Z#@<|{eI
②出租的处理等同于普通租赁 T9AFL;1
`jT1R!$3F
【例解】汇明公司是一家生产电器的股份制有限责任公司，产品的增值税率为17%，消费税率为5%。该公司采用债务法核算所得税，所得税率为33%。2003年～2007年发生如下经济业务：(北京安通学校提供) {'o
\#4 Wk
2SYV2
1.2003年1月1日为筹建一生产线从银行借入长期借款1000万元，期限为3年，年利率为6%，到期一次还本付息，因工程资金不足，于2003年7月1日又借入一笔长期借款400万元，年利率为6.6%，期限为4年。工程于2003年3月1日正式开工，相关资产支出资料如下： :+ AqY(Gz
R}$A>)%dx
"9,+m$nj
日期 `o%Ua0x2
资产支出额 \; zix(N[5
?e hUGvV2
2003年 dLw,dg
3月1日 Y~
Nt9 L
200 8cbgP
$X
`3vt.b
7月1日 \B n$b2j!%
300 {&h=
Gx-tPW}
9月1日 (oB9$Zz!t
100 nn/_>%Y
$,jynRk7q
10月1日发生安全事故，直至第二年的2月1日才重新开工。 :2MHx}]il
M!iYj+nrP
2004年 7;NvR4P%
2月1日 tH9B C5+r}
400 tSq`_[@
@W!cC#u
3月1日 ea!Z nld]
400 zqb3<WP"
ET q~, g'
4月1日工程正式完工，达到预计可使用状态。 {pEbi)CF,}
ipJnNy ;
lHSu T2)x;
B1 [O9 U:
2.完工后的固定资产当即投入使用，服务于生产部门。假定每年的产品全部完工，而且全部销售。 }_o!f V
P6o-H$
a+
3.会计上采用4年期直线法计提折旧，税务上采用6年期直线法计提折旧，该固定资产的预计净残值为2.54万元，假定税务上认可该固定资产会计上的入账口径及净残值标准。 oS_<;Fj
oj~0zJI
4.2004年12月15日，苦于流动资金短缺，汇明公司与B公司签订了售后回租协议，售得1030万元，设备的产权交接手续于2004年12月25日全部办妥。双方租赁协议如下： 7
I<] ;j
(1) 自2005年1月1日起汇明公司租赁该设备3年，2007年12月31日到期； )q x,>PL
(2) 汇明公司每年末支付租金400万元；(北京安 通学校提供) i:,37INMt
(3)预计租期届满时资产余值为60万元，其中汇明公司的母公司担保30万元，由担保公司担保25万元； U^{'"x+
(4)租赁合同规定的年利率为10%； m' suAj0
(5)汇明公司采用实际利率法分摊租金费用； KRh95B GU
(6)汇明公司依然采用直线法计提折旧，因售后回租仅涉及产权协议的签署，设备本身一直处于使用状态，因此折旧从未间断。税务上延续原定的折旧口径及标准。假定设备到期归还B公司时没有发生清理费用； 3 QzHQ U
(7)2006年和2007年，由汇明公司根据当年产品销售收入的1%向B公司支付经营分享收入； e{33%5
(8)2006年汇明公司实现销售收入2000万元，2007年汇明公司实现销售收入1000万元； IMay`us]:8
(9)2007年12月31日，汇明公司返还设备给B公司。 / =2
(10)汇明公司租入该设备后，企业总资产量达到2500万元。 tL~?)2uEN
(11)每年汇明公司需支付修理费用10万元。 1A b=1g{
(12)相关折现系数如下表： Mlr}v^"G
P/A（3，9%）=2.5313 P/F（3，9%）=0.7722 xYCX}bksh
P/A（3，10%）=2.4869 P/F（3，10%）=0.7513 CGkCLd*s]
P/A（3，12%）=2.4018 P/F（3，12%）=0.7118 ~#jD/
P/A（3，14%）=2.3216 P/F（3，14%）=0.6750 2u|} gZts
根据以下资料，完成汇明公司的以下会计处理： SmYY){AQ/
1.汇明公司2003年～2004年借款费用资本化的会计处理； /|2#s%|-=
2.汇明公司2004年计提折旧及出售设备时的账务处理； _o-D},f*e
3.汇明公司对租入设备的会计处理。 V_"K
4.B公司对该租赁的会计处理。 |KxFi H
fUg I*V
