4.售后租回业务 V&|!RxWK
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（1）承租人的会计处理
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售价高于或低于资产帐面价值的差额处理 ;=< ^0hxer
递延收益的分摊 l Mz< s
租赁的会计处理 KnNh9^4"\2
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会计处理原则 :v L1}H<
会计分录 ?~QIALA
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（以固定资产为例） o iH|uIsqR
分摊期 8V-\e?&^
费用归属 34QfgMy H
会计分录 Y=
7%+WyD
分摊比例 =U.
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售后租回形成融资租赁 K"V :<a
不能作当期损益处理，而应在以后期内平均分摊。 /
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（1）借：固定资产清理 A`u$A9[
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累计折旧 {R^'=(YFy
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贷:固定资产 ?QA\G6i4
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（2）借：银行存款 Q#Y k?Kv~
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贷：固定资产清理 +}
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（3）借：固定资产清理 i%#$*
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贷：递延收益 `E \imL
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或反之。 [ "xn5l E
折旧期 J@9}`y=K
冲减或抵加折旧费用 QI_59 f>
借：各项折旧费用 p$k\m |
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贷：递延收益 kHJ 96G
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或反之 MbXq`
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按折旧进度 0
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等同于普通租赁 @+_&Y]
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售后租回形成经营租赁 IB|] fzy
租期 &&L"&Rc
冲减或抵加租金费用
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借：各项租金费用 d/7l efF
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贷：递延收益 j|e[s ? d
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或反之 %So] 3;'
按租金支付的比例 ~@8+hnE ]
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（2）出租人的会计处理 *wi}>_\
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①在购入租赁资产时： *T4<&
借：融资租赁资产 a-n4:QT
贷：银行存款 {Ts:ZI+
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②出租的处理等同于普通租赁 O
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【例解】汇明公司是一家生产电器的股份制有限责任公司，产品的增值税率为17%，消费税率为5%。该公司采用债务法核算所得税，所得税率为33%。2003年～2007年发生如下经济业务：(北京安通学校提供) eFTX6XB:i
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1.2003年1月1日为筹建一生产线从银行借入长期借款1000万元，期限为3年，年利率为6%，到期一次还本付息，因工程资金不足，于2003年7月1日又借入一笔长期借款400万元，年利率为6.6%，期限为4年。工程于2003年3月1日正式开工，相关资产支出资料如下： A6ewdT?>,
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日期 q vt-
资产支出额 T`$KeuL
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2003年 ?kt=z4h9(
3月1日 U '[?9/T
200 j.3o W
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7月1日 v9}[$HWx
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9月1日 X9
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10月1日发生安全事故，直至第二年的2月1日才重新开工。 ,m07p~,V
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2004年 ui'F'"tPz
2月1日 1a9w(X
400 i#,1 i VSG
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3月1日 NMjnL&P`
400 ZHy ><=2
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4月1日工程正式完工，达到预计可使用状态。 ;mO,3dV
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2.完工后的固定资产当即投入使用，服务于生产部门。假定每年的产品全部完工，而且全部销售。 2ALj}
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3.会计上采用4年期直线法计提折旧，税务上采用6年期直线法计提折旧，该固定资产的预计净残值为2.54万元，假定税务上认可该固定资产会计上的入账口径及净残值标准。 7;HUE!5,^l
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4.2004年12月15日，苦于流动资金短缺，汇明公司与B公司签订了售后回租协议，售得1030万元，设备的产权交接手续于2004年12月25日全部办妥。双方租赁协议如下： (Cj,\r
(1) 自2005年1月1日起汇明公司租赁该设备3年，2007年12月31日到期； Um
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(2) 汇明公司每年末支付租金400万元；(北京安 通学校提供) X9'xn 0n;
(3)预计租期届满时资产余值为60万元，其中汇明公司的母公司担保30万元，由担保公司担保25万元； $P?{O3:V
(4)租赁合同规定的年利率为10%； L+Pc<U)T+
(5)汇明公司采用实际利率法分摊租金费用； 3kLOoL?
(6)汇明公司依然采用直线法计提折旧，因售后回租仅涉及产权协议的签署，设备本身一直处于使用状态，因此折旧从未间断。税务上延续原定的折旧口径及标准。假定设备到期归还B公司时没有发生清理费用； f]}}yBte`
(7)2006年和2007年，由汇明公司根据当年产品销售收入的1%向B公司支付经营分享收入； b*9e1/]
(8)2006年汇明公司实现销售收入2000万元，2007年汇明公司实现销售收入1000万元； umDtp\
(9)2007年12月31日，汇明公司返还设备给B公司。 7b. U!Ju
(10)汇明公司租入该设备后，企业总资产量达到2500万元。 n0 .8)=;2
(11)每年汇明公司需支付修理费用10万元。 *5w v%-
(12)相关折现系数如下表： ci7~Ke wJ*
P/A（3，9%）=2.5313 P/F（3，9%）=0.7722 6=>7M
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P/A（3，10%）=2.4869 P/F（3，10%）=0.7513 {v+a!#{c7
P/A（3，12%）=2.4018 P/F（3，12%）=0.7118 8Nvr93T,
P/A（3，14%）=2.3216 P/F（3，14%）=0.6750 P `sN&Y~m
根据以下资料，完成汇明公司的以下会计处理： g)M#{"H
1.汇明公司2003年～2004年借款费用资本化的会计处理； ~yN(- I1P
2.汇明公司2004年计提折旧及出售设备时的账务处理； ZA.fa0n
3.汇明公司对租入设备的会计处理。 C
MqM;1
4.B公司对该租赁的会计处理。 hCLk#_
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