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[知识整理]2007年注册会计师《会计》串讲班讲义[24] [复制链接]

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离线lilihuang
 
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只看楼主 倒序阅读 使用道具 0楼 发表于: 2009-02-22
— 本帖被 阿文哥 从 学会计 移动到本区(2012-07-05) —
4.售后租回业务 I# tlaz#  
1ui)Hv=h*  
    (1)承租人的会计处理 }PI:O%N;  
h7#\]2U$[5  
e0(/(E:  
售价高于或低于资产帐面价值的差额处理 ):K%  
递延收益的分摊 *'?ZG/ (  
租赁的会计处理 ^("b~-cJ  
-_ 9k+AV  
,-6Oma -  
会计处理原则 T1C_L? L  
会计分录 s*PKr6X+  
TnQ>v{Rx  
(以固定资产为例) xUn"Xk hP  
分摊期 boojq{cvYA  
费用归属 CQ2vFg3+o  
会计分录 Bc8&-eZ ,  
分摊比例 TdPd8ig8{  
n.@HT"  
售后租回形成融资租赁 k7U.]#5V  
不能作当期损益处理,而应在以后期内平均分摊。 m.+h@  
(1)借:固定资产清理 KkUK" Vc  
 vm! y2  
累计折旧 "lt<$.  
RsDSsux  
贷:固定资产 FGn"j@m0  
?-j/X6(\(  
(2)借:银行存款 <,:{Q75  
:u7BCV|yr  
贷:固定资产清理 $2uC%er"H  
eay|>xa2  
(3)借:固定资产清理 +mrLMbBiD  
|Z>-<]p9g  
贷:递延收益 kEh\@x[  
8-<F4^i_i  
或反之。 Jh.~]\u  
折旧期 6)1PDlB  
冲减或抵加折旧费用 }F]Z1('  
借:各项折旧费用 i`+w.zJOH8  
O\Huj =  
贷:递延收益 fd4gB6>  
J!om"h  
或反之 \lg ^rfj  
按折旧进度 k<1i.rh  
等同于普通租赁 B=OzP+  
[0Xuo  
售后租回形成经营租赁 ?q`i MiN  
租期 >T;!Z5 L1  
冲减或抵加租金费用 I3>8B  
借:各项租金费用 b "X1  
a &tWMxBr  
贷:递延收益 ` +YtTK  
}aOqoi7w  
或反之 8(Az/@=n  
按租金支付的比例 @A6iY  
n1; a~0P  
6 5zx<  
    (2)出租人的会计处理 = 9Yf o,F  
IN/$b^Um  
    ①在购入租赁资产时: 5=V"tQ&d9U  
    借:融资租赁资产 C rR/  
    贷:银行存款 S }`f&  
    ②出租的处理等同于普通租赁 -,/7u3  
A _TaXl(  
    【例解】汇明公司是一家生产电器的股份制有限责任公司,产品的增值税率为17%,消费税率为5%。该公司采用债务法核算所得税,所得税率为33%。2003年~2007年发生如下经济业务:(北京安通学校提供) 5:r  AWq  
fDDpR=  
    1.2003年1月1日为筹建一生产线从银行借入长期借款1000万元,期限为3年,年利率为6%,到期一次还本付息,因工程资金不足,于2003年7月1日又借入一笔长期借款400万元,年利率为6.6%,期限为4年。工程于2003年3月1日正式开工,相关资产支出资料如下: %1T KgNf  
 j)/Vtf  
2D%2k  
日期 Do(G;D`h+_  
资产支出额 koT 3~FK  
bYLYJ`hH<R  
2003年 fK:4jl-r  
3月1日 WT\wV\Pu  
200 Hx6O Dj[-  
KAZ<w~55c  
7月1日 l1] N&jN{  
300 ;#zteqn  
m|fcWN[  
9月1日 k(G6` dY  
100 .=YV  
zx<t{e7  
10月1日发生安全事故,直至第二年的2月1日才重新开工。 :JSxsA6 k  
I._ A  
2004年 n`^jNXE  
2月1日 h<LS`$PK;E  
400 @"s<0T^H  
*Z"cXg^ti  
3月1日 \X\< +KU  
400 :g$"Xc8Zn  
0fstEExw  
4月1日工程正式完工,达到预计可使用状态。 r3x;lICx-  
   f-#:3k*7S  
l'm|**  
U;3t{~Ym  
    2.完工后的固定资产当即投入使用,服务于生产部门。假定每年的产品全部完工,而且全部销售。 9Avj\G  
)-X8RRw'  
    3.会计上采用4年期直线法计提折旧,税务上采用6年期直线法计提折旧,该固定资产的预计净残值为2.54万元,假定税务上认可该固定资产会计上的入账口径及净残值标准。 3e!Yu.q:  
$YGIN7_Gg  
    4.2004年12月15日,苦于流动资金短缺,汇明公司与B公司签订了售后回租协议,售得1030万元,设备的产权交接手续于2004年12月25日全部办妥。双方租赁协议如下: 5Ckk5b  
    (1) 自2005年1月1日起汇明公司租赁该设备3年,2007年12月31日到期; 4z0R\t jT  
    (2) 汇明公司每年末支付租金400万元;(北京安 通学校提供) ;/)Mcx]n  
    (3)预计租期届满时资产余值为60万元,其中汇明公司的母公司担保30万元,由担保公司担保25万元; ),y!<\oQ  
    (4)租赁合同规定的年利率为10%; 5Du>-.r  
    (5)汇明公司采用实际利率法分摊租金费用; X\3 ,NR,  
    (6)汇明公司依然采用直线法计提折旧,因售后回租仅涉及产权协议的签署,设备本身一直处于使用状态,因此折旧从未间断。税务上延续原定的折旧口径及标准。假定设备到期归还B公司时没有发生清理费用; kTi PZZI  
    (7)2006年和2007年,由汇明公司根据当年产品销售收入的1%向B公司支付经营分享收入; X~)V)'R  
    (8)2006年汇明公司实现销售收入2000万元,2007年汇明公司实现销售收入1000万元; uRB)g  
    (9)2007年12月31日,汇明公司返还设备给B公司。 ghJ,s|lH  
    (10)汇明公司租入该设备后,企业总资产量达到2500万元。 d[>N6?JA/  
    (11)每年汇明公司需支付修理费用10万元。 ]g8i>,G  
    (12)相关折现系数如下表: k}f<'g<H  
    P/A(3,9%)=2.5313 P/F(3,9%)=0.7722 L %o65  
    P/A(3,10%)=2.4869 P/F(3,10%)=0.7513 =@1R ozt  
    P/A(3,12%)=2.4018 P/F(3,12%)=0.7118 Z*)y.i`  
    P/A(3,14%)=2.3216 P/F(3,14%)=0.6750 @cS1w'=  
    根据以下资料,完成汇明公司的以下会计处理: .X LV:6  
    1.汇明公司2003年~2004年借款费用资本化的会计处理; cpF1XpvT  
    2.汇明公司2004年计提折旧及出售设备时的账务处理; )S wG+k,  
    3.汇明公司对租入设备的会计处理。  SP D 207  
    4.B公司对该租赁的会计处理。 0,~6TV<K  
(Xr_ np @  
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