[知识整理]2007年注册会计师《会计》串讲班讲义[24] [复制链接]

4.售后租回业务 v?geCe=ng  
0)gdB'9V_  
    （1）承租人的会计处理 ez|)ph7  
gw!vlwC&T  
E 7{U|\  
售价高于或低于资产帐面价值的差额处理 j:v@p
zTD  
递延收益的分摊 HAa;hb  
租赁的会计处理 YuO.yh_  
vw9@v`k  
I`!<9OTBj  
会计处理原则 F'21jy&  
会计分录 2GDD!w#!j  
%#kg#@z_`e  
（以固定资产为例） t7aefV&_,  
分摊期 4\iOeZR f  
费用归属 Iy&!<r7:]0  
会计分录 {ttysQ-  
分摊比例 gi1^3R[  
|Y,b?*UF  
售后租回形成融资租赁 ^'PWI{ O  
不能作当期损益处理，而应在以后期内平均分摊。 K &N  
（1）借：固定资产清理 3EPv"f^V  
p$]3'jw  
累计折旧 f*?]+rz  
rX2.i7i,  
贷:固定资产 cK(C&NK  
Jdj2~pTq  
（2）借：银行存款 *nkoPVpC  
+nFu|qM}  
贷：固定资产清理 lR6@ xJd:@  
hcsP2 0s  
（3）借：固定资产清理 t.i 8 2Q  
c(xrP/yOwi  
贷：递延收益 j8^Iz  
r@H /kD  
或反之。 n FHUy9q  
折旧期 @@Kp67Iv  
冲减或抵加折旧费用 S%Uutj\/W  
借：各项折旧费用 2} /aFR  
f<d`B]$(  
贷：递延收益 u}macKJmp\  
$9_xGfx}  
或反之 Y!w`YYKP  
按折旧进度 *&^Pj%DX  
等同于普通租赁 B q%Jh  
/~%&vpF-L  
售后租回形成经营租赁 ) j#`r/  
租期 2*;~S44  
冲减或抵加租金费用 3nO]Ge"w'n  
借：各项租金费用 pP&7rRhw  
c_$=-Khk  
贷：递延收益 M=@:ZQ^!  
aFX=C>M  
或反之 uP)'F
I  
按租金支付的比例 /L g)i\R;  
V1N3iI  
24 'J  
    （2）出租人的会计处理 xX&+WR  
[Gb. JO}X  
    ①在购入租赁资产时： = SMXDaH  
    借：融资租赁资产 G:<aB  
    贷：银行存款 *SJ_z(CZm  
    ②出租的处理等同于普通租赁 >C>.\  
C`hU]  
    【例解】汇明公司是一家生产电器的股份制有限责任公司，产品的增值税率为17%，消费税率为5%。该公司采用债务法核算所得税，所得税率为33%。2003年～2007年发生如下经济业务：(北京安通学校提供) {BN#h[#B{  
*a M=Z+  
    1.2003年1月1日为筹建一生产线从银行借入长期借款1000万元，期限为3年，年利率为6%，到期一次还本付息，因工程资金不足，于2003年7月1日又借入一笔长期借款400万元，年利率为6.6%，期限为4年。工程于2003年3月1日正式开工，相关资产支出资料如下： ,f%S'(>w  
`KoV_2|  
T4Uev*A  
日期 Cv.C;H  
资产支出额 *w`sM%]Rq  
2*& ^v  
2003年  ?(1y  
3月1日 y
S'I[l  
200 rpha!h>w1%  
W:2( .?  
7月1日 Ty?cC**  
300 l_d5oAh   
&'`g#N  
9月1日 "%w u2%i  
100 By!o3}~g  
'rkdZ=x{
 
10月1日发生安全事故，直至第二年的2月1日才重新开工。 F@KGj|  
""G'rN_=Bi  
2004年 p8O2Z?\  
2月1日 ?);v`]  
400 O,f?YJ9S  
i-_mTY&
M  
3月1日 %ntRG!  
400 Xl#ggub?  
45c$nuZ  
4月1日工程正式完工，达到预计可使用状态。 vpr.Hn  
   G5 WVr$  
14yv$,  
:4/3q|cn  
    2.完工后的固定资产当即投入使用，服务于生产部门。假定每年的产品全部完工，而且全部销售。 g} cq K  
L#sMSVC+  
    3.会计上采用4年期直线法计提折旧，税务上采用6年期直线法计提折旧，该固定资产的预计净残值为2.54万元，假定税务上认可该固定资产会计上的入账口径及净残值标准。 0S!K{xyR  
$%#!bV  
    4.2004年12月15日，苦于流动资金短缺，汇明公司与B公司签订了售后回租协议，售得1030万元，设备的产权交接手续于2004年12月25日全部办妥。双方租赁协议如下： ]2KihP8z x  
    (1) 自2005年1月1日起汇明公司租赁该设备3年，2007年12月31日到期； ?N9u
u4  
    (2) 汇明公司每年末支付租金400万元；(北京安 通学校提供) 3F2w-+L  
    (3)预计租期届满时资产余值为60万元，其中汇明公司的母公司担保30万元，由担保公司担保25万元； ?CPahU  
    (4)租赁合同规定的年利率为10%； 9W2Vo [(  
    (5)汇明公司采用实际利率法分摊租金费用； 3XV/Fb}!(i  
    (6)汇明公司依然采用直线法计提折旧，因售后回租仅涉及产权协议的签署，设备本身一直处于使用状态，因此折旧从未间断。税务上延续原定的折旧口径及标准。假定设备到期归还B公司时没有发生清理费用； 0aB;p7~&  
    (7)2006年和2007年，由汇明公司根据当年产品销售收入的1%向B公司支付经营分享收入； @*((
1(q  
    (8)2006年汇明公司实现销售收入2000万元，2007年汇明公司实现销售收入1000万元； !%c\N8<>GD  
    (9)2007年12月31日，汇明公司返还设备给B公司。 Yc?*dUV  
    (10)汇明公司租入该设备后，企业总资产量达到2500万元。 x s|FE3:a  
    (11)每年汇明公司需支付修理费用10万元。 XW]tnrs  
    (12)相关折现系数如下表： -uf |w?  
    P/A（3，9%）=2.5313 P/F（3，9%）=0.7722 UP,c|  
    P/A（3，10%）=2.4869 P/F（3，10%）=0.7513 }o`76rDN  
    P/A（3，12%）=2.4018 P/F（3，12%）=0.7118 _q-*7hCQ`  
    P/A（3，14%）=2.3216 P/F（3，14%）=0.6750 `[ir}+S  
    根据以下资料，完成汇明公司的以下会计处理： MQ8J<A Pf-  
    1.汇明公司2003年～2004年借款费用资本化的会计处理； $xN|5;+  
    2.汇明公司2004年计提折旧及出售设备时的账务处理； &D*b|ilvc  
    3.汇明公司对租入设备的会计处理。　 wf<M)Rs|  
    4.B公司对该租赁的会计处理。 K be C"mi  
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