4.B公司对该租赁的会计处理。 H)?z
#x
/(cPfZZ
【答案与解析】 ,hVli/
zdYjF|
1.汇明公司2003年~2004年借款费用资本化的会计处理如下: 8r{.jFGv
①借款费用的会计处理如下:
}pYqWTG
+nL[MSw
paK2xX8E
日期 n[z+<VGwC
会计处理 `O
a
WGZ[
$]d^-{|
2003年1月1日借入第一笔款项时 _U
(
借:银行存款1000 u[YGm:}
%Zi} MPx
贷:长期借款 1000 nKY6[|!#
tA;}h7/Lc~
2003年7月1日借入第二笔款项时 WJ#[LF!e
借:银行存款400 q1,~
3u=g6W2 F
贷:长期借款400 u_enqC3
b;n[mk
2003年末计提长期借款利息时: ! mHO$bQ"
当年的累计支出加权平均数=200×7/12+300×3/12+100×1/12=200(万元); CrLrw T
当年加权资本化率=(1000×6%+400×6.6%×6/12)÷(1000×12/12+400×6/12)×100%=6.1%; r;{.%s7
当年的资本化额为:200×6.1%=12.2(万元); [WmM6UEVS
当年的会计分录为: ueudRb
借:财务费用 61 r&CiSMS*
K-4PI+qQ\
在建工程 12.2 S'" Df5
1#x0 q:6
贷:长期借款 73.2 Da|z"I
x
oU8q o-J1H
2004年末计提长期借款利息时: I,tud!p`
当年的累计支出加权平均数=600×2/12+400×2/12+400×1/12=200(万元); g#bRT*,L
当年加权资本化率=(1000×6%+400×6.6%)÷(1000+400)×100%≈6.17%; vN:Ng
当年的资本化额为:200×6.17%=12.34(万元); ;pAK_>
当年的会计分录为:(北京安通学校提供) V88p;K$+
借:财务费用 74.06 eFgA 8kY)
7dWS
在建工程 12.34 ]Um/FA W
9w"*y#_
贷:长期借款 86.4 &
yg|t5o
HN"Z]/5j
XSR
4iu
2. 汇明公司2004年计提折旧及出售设备时的账务处理
];m_4
h`q1
①固定资产的折旧的会计处理如下: 2G7Wi!J
A. 固定资产的入账原价=1000+400+12.2+12.34=1424.54(万元); @{Q4^'K"
B. 固定资产2004年的折旧额=(1424.54-2.54)÷4×8/12=237(万元),会计分录如下: /:
"1Z]@
借:制造费用237 a(nlTMfu
贷:累计折旧 237 7.Op<
②2004年12月25日汇明公司出售该设备时: 1zv'.uu.,
借:固定资产清理1187.54 0kh6@y3
累计折旧 237 4s-!7
贷:固定资产 1424.54 23PGq%R
借:银行存款1030 }vuO$
j
递延收益 157.54 0J9x9j`&j
贷:固定资产清理1187.54 P:c w|Q
Ml_^
`vn
3. 汇明公司回租该设备的会计处理: ?s01@f#
b6bHTH0
(1)最低租赁付款额的折现值 ,+k\p5P
=400×2.4869+30×0.7513=1017.299>1030×90% 0mE 0 j
所以该租赁是融资租赁。 [n@]
r2g)3
01]f2.5
(2)租赁开始时: K-v#.e4
由于租赁资产占到汇明公司整体资产2500万元的50%(=1017.299÷2500×100%)>30%,所以应以最低租赁付款额的折现值与原租赁资产的账面价值中的较低者作为入账价值。具体分录如下: q V=!ORuj
借:固定资产----融资租入资产1017.299 oJ^P(] dw
未确认融资费用 212.701 }2jn[${ pr
贷:长期应付款 1230 .v
K-LHs
XFl6M~ c
(3)分摊未确认融资费用的会计处理 N~Jda
o
①首先认定分摊利率: ="+#W6bZT
由于汇明公司是以最低租赁付款额的折现值作为固定资产入账成本的,所以应以当初的折现率作为分摊未确认融资费用的利率。 (PLUFT
②未确认融资费用的分摊表 aE8VZ8tvq
y29m/i:
IGl9g_18
日期
}jXfb@`K
实际利息费用
2y4bwi
支付的租金 )=+|i3]U
③归还的本金 rI\FI0zIp_
④尚余的负债本金 _BufO7`.
t@(HF-4~=
(分摊的未确认融资费用) =_CzH(=f#
"oyo#-5z
①=④×10% 5P2K5,o|n~
② 6u
jWNf
③=②-① .-zom~N-?
期末④=期初④-③ 4W75T2q#
F9^S"qv$
2005.1.1 E.h*g8bXe
1017.299 c<~H(k'+c
8*X4\3:*N
2005.12.31 $4\j]RE!
101.7299 UMi~14& ;
400 ~%oR[B7=|
298.2701 P \I|,
719.0289 ]Ljf?tk
UKGPtKE<
2006.12.31 *~`(RV
71.90289 :jf3HG
400 ?6!LL5a.
328.09711 gGYKEq{j(
390.93179 !WlH'y-I
sOY:e/_F
2007.12.31 BT$_@%ea&
39.06821 @ Qe0! (_=
400 Z+SRXKQ
360.93179 /r 5eWR1G
30 ~*7]r`6\@
l (o~-i\M
合计 XW/o<[91
212.701 /Oono6j
1200 *8q.YuZ
987.299 pg.%Pdr<$
)oZ dj`
=4!mAo}
③每年分摊未确认融资费用的分录: KvSG;
借:财务费用 ① 4i bc
贷:未确认融资费用 ① [
~,AfY
④支付租金时: <@}9Bid!o
借:长期应付款400 2oW"'43
X
贷:银行存款 400 -j(6;9"7]|
Bvj0^fSm
(4)汇明公司折旧的计提 (北京安 通学校提供) KoY F]
①应提折旧额=1017.299-30=987.299(万元); a*;b^Ze`v
②折旧期定为3年;
?2a $*(
③每年的折旧额=987.299÷3≈329.1(万元); INf&4!&h
L];b<*d
(5)递延收益的分摊 Ac6=(B
①分摊期限为折旧期3年; :Tc^y
%b0
②每年分摊额=157.54÷3≈52.51(万元); 'qi}|I
③每年分摊时的会计分录: 6*?F @D2&
借:制造费用 52.51 E7hhew
贷:递延收益 52.51 zDp 2g)
49P4b<1
(6)或有租金的核算 QJNFA}*>
① 2006年汇明公司实现销售收入2000万元时 0x7'^Z>-oe
借:营业费用 20 dx]>(e@(t{
贷:应付账款 20 ^8tEach
②2007年汇明公司实现销售收入1000万元时 (hsl~Jf
借:营业费用10 d-m7}2c
贷:应付账款 10
g}i61(
N [@?gFtT
(7)每年支付修理费用时 zi:BF60]=
借:制造费用 10 0V]s:S
贷:银行存款 10 $M#>9QHhc
@o^Ww
(8)到期返还设备时: Bq>m{
借:长期应付款 30 ]9L
oZ)
累计折旧 987.299 +(*DT9s+
贷:固定资产 1017.299 wzaV;ac4K
2:R+tn(F
4.B公司对租赁的会计处理 BY*Q_Et
!W0v >p
(1)首先计算内含报酬率。 Al'3?
设内含报酬率为i,则此利率应满足如下条件: >7r!~+B"9'
1030=400×P/A(3,i)+60×P/F(3,i) CARzO7b\w
如果i为10%,则带入前述的折现系数,最终结果=400×2.4869+60×0.7513=1039.838 S'14hk<
如果i为12%,则带入前述的折现系数,最终结果=400×2.4018+60×0.7118=1003.428 |o@%dH
根据内插法作如下推导:
xPgBV~
= 4YHY7J
i≈10.5404% p'fYULYE
H"KCK6
(2)判断租赁类型 F?cK-.
如果i为12%,则带入前述的折现系数,最终结果=400×2.4018+55×0.7118=999.869>1030×90%,所以当i为10.5404%时,此折现值会更大于1030×90%,所以该租赁应定性为融资租赁。(北京安通学校提供) '|4!5)/K
vy/-wP|1
(3)递延收益的分摊 y]imZ4{/
D0C
y^_
1}37Q&2
日期 M;NX:mX9
实际利息收益 k8Xm n6X
收到的租金 HThcn1u~^b
③归还的本金 7KPwQ?SjT
④尚余的债权本金 $N\Ja*g
]?)TdJ`
①=④×10.5404% 2%>FR4a
② {[(h[MW#
③=②-① Tr|JYLwF
期末④=期初④-③ *kVV+H<X|b
AEuG v}#
2005.1.1 iUwzs&frd
1030.0000 ':}\4j&{E
jtc~DL
2005.12.31 b2]Kx&!
108.5661 ^GX)Z~
400.0000 |' .
291.4339 sr}E+qf
738.5661 Q^I\cAIB
W l16`9
2006.12.31 e*!kZAf
77.5827 qVPeB,kIz
400.0000 {|\.i
322.4173 8] ikygt"
416.1488 aP`P)3O6)1
5?L<N:;J_
2007.12.31 V+~Nalm O
43.8512 T Ge_G_'o
400.0000 rH>)oThA#
356.1488 WKU=.sY
60.0000 iO[<1?
{PmZ9
合计 &0f,~ /%Z
230.0000 8X0z~&
1200.0000 " Jr-J#gg
970.0000 8V(pugJ
\?N2=jsu$
??T#QQ
e|9A716x
(4)分摊递延收益的分录: wAd9
借:递延收益① B?qjkP
贷:主营业务收入① 1.X@;
s{" 2L{,$
(5)每期收租金时: =2 kG%9
借:银行存款 400 \;-|-8Q
贷:应收融资租赁款 400 ty`DJO=Omj
05k0n E
(6)或有租金的核算
;>YzEo
① 2006年汇明公司实现销售收入2000万元时 ?s _5&j7
借:应收账款 20 o]:9')5^
贷:主营业务收入 20 gNhQD*+>{
②2007年汇明公司实现销售收入1000万元时 :yjFQ9^?&
借:应收账款10 |I|fMF2K
贷:主营业务收入 10 C
$JmzrE
-(#iIgmP
(7)2007年租期届满时: BUR*n;V`
借:融资租赁资产 60 @K]|K]cby
贷:未担保余值 5 ]tDDq=+v
应收融资租赁款55
jSA jcLR
~nPtlrQa#*