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[知识整理]2007年注册会计师《会计》串讲班讲义[25] [复制链接]

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离线lilihuang
 
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只看楼主 正序阅读 使用道具 0楼 发表于: 2009-02-22
— 本帖被 阿文哥 从 学会计 移动到本区(2012-07-05) —
4.B公司对该租赁的会计处理。 %^(} fu  
%oiA'hz;*  
    【答案与解析】 K#a_7/!v/  
JVh/<A  
    1.汇明公司2003年~2004年借款费用资本化的会计处理如下: c}D>.x|]  
    ①借款费用的会计处理如下: &|c] U/_w  
 VpWpC&  
2[5z6oG  
日期 gbN@EJ  
会计处理 a\Dw*h?b~  
{#H'K* j{  
2003年1月1日借入第一笔款项时 mM-7 j z  
借:银行存款1000 ^1`T_+#[s  
jQY ^[A  
 贷:长期借款  1000 ~0Xx]   
*sq+ Vc(  
2003年7月1日借入第二笔款项时 5g4xhYl70n  
借:银行存款400 +3k#M[Bn}  
QS2~}{v  
 贷:长期借款400 S<"`9r)av  
o&Sv2"2  
2003年末计提长期借款利息时: 8AIAv_ g  
当年的累计支出加权平均数=200×7/12+300×3/12+100×1/12=200(万元); 6Y/TqI[   
当年加权资本化率=(1000×6%+400×6.6%×6/12)÷(1000×12/12+400×6/12)×100%=6.1%; jjJ l\Vn  
当年的资本化额为:200×6.1%=12.2(万元); 2jH&@g$cl;  
当年的会计分录为: O%rt7qV"g2  
借:财务费用 61 Wj\< )cH]  
o3>D~9  
在建工程 12.2 s78V\Vw3  
z|sR `]K  
贷:长期借款 73.2 uqK[p^{  
7A4 6?kfu  
2004年末计提长期借款利息时: q%c"`u/v/  
当年的累计支出加权平均数=600×2/12+400×2/12+400×1/12=200(万元); za [;d4<}k  
当年加权资本化率=(1000×6%+400×6.6%)÷(1000+400)×100%≈6.17%; % !p/r`  
当年的资本化额为:200×6.17%=12.34(万元); 1iIag}?p  
当年的会计分录为:(北京安通学校提供) Wup%.yT~Ds  
借:财务费用 74.06 aXyg`CDv  
; Ak 6*Sr  
在建工程 12.34 vAo|o *  
5=9gH  
贷:长期借款 86.4 7wwlZ;w  
eHH qm^1z  
_:.'\d(  
    2. 汇明公司2004年计提折旧及出售设备时的账务处理 cS#m\O  
$_b^p=  
    ①固定资产的折旧的会计处理如下: F)4;:".zna  
    A. 固定资产的入账原价=1000+400+12.2+12.34=1424.54(万元); j[\aGS7u  
    B. 固定资产2004年的折旧额=(1424.54-2.54)÷4×8/12=237(万元),会计分录如下: 0vi\o`**Mj  
    借:制造费用237 7s.vJdA]6  
      贷:累计折旧 237 -H AUKY@;5  
    ②2004年12月25日汇明公司出售该设备时: b5d;_-~d  
    借:固定资产清理1187.54 \z)` pno  
    累计折旧 237 rc)vVv  
    贷:固定资产 1424.54 vV 7L :>  
    借:银行存款1030 lv0}d  
    递延收益 157.54 i 79;;9M  
    贷:固定资产清理1187.54 e6igx  
+ hKH\]  
    3. 汇明公司回租该设备的会计处理: 8cv[|`<  
TrC :CL  
    (1)最低租赁付款额的折现值 CHNIL^B  
    =400×2.4869+30×0.7513=1017.299>1030×90% L$<(HQQ J8  
    所以该租赁是融资租赁。 JBvP {5  
`]\:%+-  
    (2)租赁开始时: Pg/$ N 5->  
    由于租赁资产占到汇明公司整体资产2500万元的50%(=1017.299÷2500×100%)>30%,所以应以最低租赁付款额的折现值与原租赁资产的账面价值中的较低者作为入账价值。具体分录如下: XoqmT/P  
    借:固定资产----融资租入资产1017.299 x\2N @*I:  
    未确认融资费用 212.701 \' ;zD-MX  
    贷:长期应付款 1230 e-/+e64Q@  
3rQ;}<*M  
    (3)分摊未确认融资费用的会计处理 ^=gzm s  
    ①首先认定分摊利率: lpHz*NZ0  
    由于汇明公司是以最低租赁付款额的折现值作为固定资产入账成本的,所以应以当初的折现率作为分摊未确认融资费用的利率。 u[ 2B0a  
    ②未确认融资费用的分摊表 (D rDWD4_  
T *8rR"  
b~<Tgo_/jf  
日期 E< Ini'od[  
实际利息费用 l Vc':,z  
支付的租金 T|FF&|Pk  
③归还的本金 :OvTZ ?\  
④尚余的负债本金  {]=oOy1  
Zfub+A  
(分摊的未确认融资费用) sQ8_j  
NY!"?Zko  
①=④×10% WjsE#9D!of  
v$i[dZSN[  
③=②-① Ci?A4q$.  
期末④=期初④-③ !K319 eE  
8{ iFxTz  
2005.1.1 I&Y9  
    1017.299 Oe:_B/l  
($A0u mW1%  
2005.12.31 5u3SP?.&  
101.7299 L:3  
400 Da8{==  
298.2701 2or!v^^u  
719.0289 8m poY.E4!  
<fm0B3i?  
2006.12.31 #:6gFfk0<  
71.90289 Msea kF  
400 7o5~J)qIC  
328.09711 D%NVqk|  
390.93179 1ZK~i  
o(_~ st<  
2007.12.31 E A8>{}Z*  
39.06821 m^rrbU+HM?  
400 &!pG1Fp9  
360.93179 v<wR`7xG  
30 1}"PLq(  
KJ&~z? X  
合计 )@OKL0t  
212.701 a="\?L5  
1200 z'+k]N9Q^  
987.299 ;$=  GrR  
   'E#;`}&Ah  
r=o\!sh [  
    ③每年分摊未确认融资费用的分录: ;YK{[$F  
    借:财务费用 ① s.oh6wz  
    贷:未确认融资费用 ① uk)6%  
    ④支付租金时: h-`* S&mZ  
    借:长期应付款400 "Yu';&  
    贷:银行存款 400 oykqCN  
wmf#3"n  
    (4)汇明公司折旧的计提 (北京安 通学校提供) hy?e?^  
    ①应提折旧额=1017.299-30=987.299(万元); 0`L>t  
    ②折旧期定为3年; XdR^,;pWE  
    ③每年的折旧额=987.299÷3≈329.1(万元);   #MhieG5  
_g#v*7o2@  
    (5)递延收益的分摊 t/HUG#W{  
    ①分摊期限为折旧期3年; u NcE_<  
    ②每年分摊额=157.54÷3≈52.51(万元); IhYTK%^96  
    ③每年分摊时的会计分录: Hlg Q0qb  
    借:制造费用 52.51 9?xc3F2EBD  
    贷:递延收益 52.51 cA8"Ft{P)  
7<ZCeM2x  
    (6)或有租金的核算 MJ+]\(  
    ① 2006年汇明公司实现销售收入2000万元时 WKwU:im  
    借:营业费用 20 &InMI#0mV  
    贷:应付账款 20 aAX(M=3  
    ②2007年汇明公司实现销售收入1000万元时 ~>( N<:N  
    借:营业费用10 # *|0WaC  
    贷:应付账款 10 "ccP,#Y  
STxreW1  
    (7)每年支付修理费用时 <&$:$_ah  
    借:制造费用 10 D`G ;kp  
    贷:银行存款 10 ayb fBC  
1ukCH\YgU  
    (8)到期返还设备时: i1k TP9  
    借:长期应付款 30 9se ,c  
      累计折旧 987.299 =h{j F7  
    贷:固定资产 1017.299 iq!u}# x_  
?\l@k(w4[x  
    4.B公司对租赁的会计处理 8+irul{H_  
k^ZcgHHgb  
    (1)首先计算内含报酬率。 o|v_+<zD!  
    设内含报酬率为i,则此利率应满足如下条件: oq>8  
    1030=400×P/A(3,i)+60×P/F(3,i) ?+WSYg0  
    如果i为10%,则带入前述的折现系数,最终结果=400×2.4869+60×0.7513=1039.838 u=5~^ 9  
    如果i为12%,则带入前述的折现系数,最终结果=400×2.4018+60×0.7118=1003.428 !VfP#B6.  
    根据内插法作如下推导: iB:](Md'r  
    =  #)r  
    i≈10.5404% eI 6G  
t*&O*T+fgy  
    (2)判断租赁类型 y^SDt3Am  
    如果i为12%,则带入前述的折现系数,最终结果=400×2.4018+55×0.7118=999.869>1030×90%,所以当i为10.5404%时,此折现值会更大于1030×90%,所以该租赁应定性为融资租赁。(北京安通学校提供) ?5>Ep:{+/  
{'QA0K  
    (3)递延收益的分摊 N>'T"^S/  
X8Xw'  
B-<H8[GkG1  
日期 gUcG #  
实际利息收益 }4; \sY  
收到的租金 ezC2E/#  
③归还的本金 ft"B ,  
④尚余的债权本金 KH<f=?b  
LJ+fZ N  
①=④×10.5404% j0L A  
(RL5L=,u  
③=②-① ^@&RJa-kb  
期末④=期初④-③ +])St3h  
}h6 N.vz  
2005.1.1 ]y3'6!  
    1030.0000 {M5[gr%  
Q+O3Wgjy  
2005.12.31 Dm"@59x  
108.5661 3+%c*}KC~  
400.0000 .!\NM&E  
291.4339 q0oNR Avn"  
738.5661 rdFeDZo&Z)  
!]W}I  
2006.12.31 6n 2LG  
77.5827 UY_'F5X  
400.0000 pm*6&,  
322.4173 Mpm#a0f  
416.1488 ~t $zypw  
hY?x14m$3  
2007.12.31 c&+p{hH+  
43.8512 kc3dWWPe  
400.0000 xp395ub6  
356.1488 -!dL <  
60.0000 PKT/U^2X]  
t\hvhcbL  
合计 B u ~N)^  
230.0000 7>g^OE f  
1200.0000 2BU%4IG  
970.0000 J~0_  
    'g8~uP  
A;t6duBDf/  
@ (UacFO  
    (4)分摊递延收益的分录:  )"im|9  
    借:递延收益① 7Ca+Pe}/n,  
      贷:主营业务收入① a'LM6A8~x  
9Bl c  
    (5)每期收租金时: k{/2vV[`]  
    借:银行存款 400 'V reO52  
      贷:应收融资租赁款 400 H0Q.; !^  
Rw$>()}H8  
    (6)或有租金的核算 S C8r.  
    ① 2006年汇明公司实现销售收入2000万元时 }";\8  
    借:应收账款 20 s V70a 3#  
    贷:主营业务收入 20 ,[To)x5o  
    ②2007年汇明公司实现销售收入1000万元时 D\~*| J  
    借:应收账款10 6.z8!4fpl  
    贷:主营业务收入 10 wG1A]OJl1  
1M|DaAI  
    (7)2007年租期届满时: \($EYhx  
    借:融资租赁资产 60 QU/Q5k  
      贷:未担保余值  5 yq{k: )  
        应收融资租赁款55 E\5cb[Y  
\:cr2w'c  
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