4.B公司对该租赁的会计处理。 K6-M .I
3Y2~HuM
【答案与解析】 ZGR5"el!
0stc$~~v
1.汇明公司2003年~2004年借款费用资本化的会计处理如下: HLwMo&*rA
①借款费用的会计处理如下: :(X3?%
D 6y,Q
`a MU 2
日期 C[
mTVxd
会计处理 CKK}Z;~:
1]~w?)..'
2003年1月1日借入第一笔款项时 8v
R_WHsL
借:银行存款1000 /IRXk[
\|{/.R
贷:长期借款 1000 < z2wt
1s.2z[B~
2003年7月1日借入第二笔款项时 9K`_P] l2z
借:银行存款400 lh"*$.j-
}/vW"&h-
贷:长期借款400 ZzupK^5Z
jO&*E'pk
2003年末计提长期借款利息时: [DM0'4
当年的累计支出加权平均数=200×7/12+300×3/12+100×1/12=200(万元); eyyME c!
当年加权资本化率=(1000×6%+400×6.6%×6/12)÷(1000×12/12+400×6/12)×100%=6.1%; LO{Axf%
当年的资本化额为:200×6.1%=12.2(万元); sg^|dS{3D
当年的会计分录为: [TFJb+N&
借:财务费用 61 l^Rb%?4Z
%?PFe}
在建工程 12.2 :NF4[c
8\lh'8
贷:长期借款 73.2 !>`Fg>uy
v wEbGx
2004年末计提长期借款利息时: V3t#kv
当年的累计支出加权平均数=600×2/12+400×2/12+400×1/12=200(万元); z2uL[deN'"
当年加权资本化率=(1000×6%+400×6.6%)÷(1000+400)×100%≈6.17%; , [|aWT%9
当年的资本化额为:200×6.17%=12.34(万元); /qX?ca1_4^
当年的会计分录为:(北京安通学校提供) G*@!M
%/
借:财务费用 74.06
@;bBc
%A$&9c%
在建工程 12.34 ;Nj9,Va(t
r!2U#rz
贷:长期借款 86.4 ^'V :T Y
zOs}v{8"
Zj_2>A
2. 汇明公司2004年计提折旧及出售设备时的账务处理 $mn0I69
=+!l8o&o,
①固定资产的折旧的会计处理如下: cQK-Euum
A. 固定资产的入账原价=1000+400+12.2+12.34=1424.54(万元); !,m
B. 固定资产2004年的折旧额=(1424.54-2.54)÷4×8/12=237(万元),会计分录如下: uX6yhaOp|
借:制造费用237 <:}nd:l1
贷:累计折旧 237
IFp%Ta
②2004年12月25日汇明公司出售该设备时: m$W>~
借:固定资产清理1187.54 h)HEexyRg
累计折旧 237 Oo|PZ_P
贷:固定资产 1424.54 "r-P[EKpL
借:银行存款1030 XVN`J]XHk
递延收益 157.54 Cd}^&z
贷:固定资产清理1187.54 @b,Az{EH
kyJbV[o<#
3. 汇明公司回租该设备的会计处理: 5G f@n/M"
At iUTA
(1)最低租赁付款额的折现值 "B_3<RSL
=400×2.4869+30×0.7513=1017.299>1030×90% vQljxRtW
所以该租赁是融资租赁。 SeD}H=,@
&<PIm
(2)租赁开始时: Qq<@;4
由于租赁资产占到汇明公司整体资产2500万元的50%(=1017.299÷2500×100%)>30%,所以应以最低租赁付款额的折现值与原租赁资产的账面价值中的较低者作为入账价值。具体分录如下: mn/)_1',
借:固定资产----融资租入资产1017.299 G#n 4g:K
未确认融资费用 212.701 1[!v{F%]
贷:长期应付款 1230 5qb93E"C
LjI`$r.B
(3)分摊未确认融资费用的会计处理 D:1@1Jr
①首先认定分摊利率: JLoF!MK}
由于汇明公司是以最低租赁付款额的折现值作为固定资产入账成本的,所以应以当初的折现率作为分摊未确认融资费用的利率。 <q'l7S
②未确认融资费用的分摊表 =SfNA
F
6:ettdj
DiFYVR<@
日期 m4mE7Wn.3
实际利息费用 r/j:A#6M]o
支付的租金 Jb QK$[z"
③归还的本金 AE0uBv
④尚余的负债本金 +OE!Uqnt
bhqSqU}6~
(分摊的未确认融资费用) i2,4:M)CV
1M]=Nv
①=④×10% Ie.*x'b?y
② n)e
2?
③=②-① D'g,<-ahl
期末④=期初④-③ 3p0v
?QOU9"@+B
2005.1.1 1<YoGm&
1017.299 t6DSZ^Zq
xZ'fer`&
2005.12.31 s1:Wrz?4
101.7299 pU$k{^'UK
400 mmTpF]t
?`
298.2701 !dLu($P
719.0289 =
;rLv7(a
!5`MiH
2006.12.31 t'n@yX_
71.90289 aM}9ZurI
400 H;/do-W[
328.09711 5Gz!Bf@!!
390.93179 EoAr}fI
2q~.,vpP
2007.12.31 %{u@{uG0'3
39.06821 IO\l8G
400 azP H~'E'
360.93179 fiGTI}=P
30 dli(ckr
?I}RX~Tgg
合计 |N
)Ik8
212.701 #Rw!a#CX.
1200 >q"dLZ
987.299 ?qgQ)#6
[wGj?M}
(RddR{mX
③每年分摊未确认融资费用的分录: 6'^_
*n
借:财务费用 ① 1m*)MZ)
贷:未确认融资费用 ① #T=iS(i
④支付租金时: '+88UFSq5
借:长期应付款400 BEDkyz;:
贷:银行存款 400 scg&"s
#l=yD]tPU
(4)汇明公司折旧的计提 (北京安 通学校提供) Ku(YTXtK
①应提折旧额=1017.299-30=987.299(万元); qSY\a\.<
②折旧期定为3年; 0AQazhm
③每年的折旧额=987.299÷3≈329.1(万元); 8y
LcTA$T
vV,TT%J8D
(5)递延收益的分摊 r,6~%T0
①分摊期限为折旧期3年; D2$9$xeR
②每年分摊额=157.54÷3≈52.51(万元); F%w!I 9
③每年分摊时的会计分录: -xn-Af!v
借:制造费用 52.51 Y%KowgP\
贷:递延收益 52.51 X +`Dg::
%_(vSpk
(6)或有租金的核算 aI=p_+.h
① 2006年汇明公司实现销售收入2000万元时 .5|[gBK
借:营业费用 20 ;uBGB
h<
贷:应付账款 20 p<5]QV7st
②2007年汇明公司实现销售收入1000万元时 c4H6I~2Na
借:营业费用10 -S sgW
贷:应付账款 10 n7t}G'*Y!^
htB
A.eQ
(7)每年支付修理费用时 wC1pfXa
借:制造费用 10 jPWONz(#
贷:银行存款 10 ?;XO1cs
j~q 7v
`":
(8)到期返还设备时: V]H(;+^P
借:长期应付款 30 I9X\@lTf
累计折旧 987.299 & NYaKu,}
贷:固定资产 1017.299 wWl?c
btW#ebm
4.B公司对租赁的会计处理 jSI1tW8
#(^<qr
(1)首先计算内含报酬率。 cMT7Bd
设内含报酬率为i,则此利率应满足如下条件: v;,W ^#`
1030=400×P/A(3,i)+60×P/F(3,i) <.h7xZ
如果i为10%,则带入前述的折现系数,最终结果=400×2.4869+60×0.7513=1039.838 #C9f?fnM
如果i为12%,则带入前述的折现系数,最终结果=400×2.4018+60×0.7118=1003.428 MBWoPK
根据内插法作如下推导: kckRHb
eU
= Kb; *"@LX
i≈10.5404% 5CI{&E
0D5Z#iW>1
(2)判断租赁类型 ]IuZ T
如果i为12%,则带入前述的折现系数,最终结果=400×2.4018+55×0.7118=999.869>1030×90%,所以当i为10.5404%时,此折现值会更大于1030×90%,所以该租赁应定性为融资租赁。(北京安通学校提供) +7.|1x;C
;4
;gaf
(3)递延收益的分摊 )!8qJQD
kV'zAF
v
N:`_Vl
日期 01.q9AGy
实际利息收益 X!KX4H
收到的租金 FLmD?nw
③归还的本金 [jgVN w""D
④尚余的债权本金 @)pC3Vi^
\K$\-]N+
①=④×10.5404% [2@:jLth=
② ex>7f%\
③=②-① g QBS#NY
期末④=期初④-③ ]it.
R-
ZqclmCi
2005.1.1 zyPb\/
1030.0000 Oo|JIr7i
Xu-~j!
2005.12.31 byM%D$R
108.5661 ^G!cv
400.0000 -Q? i16pM
291.4339 SdnnXEB7
738.5661 ;h
Q[-
tA1?8`bQ
2006.12.31 3@~a)E}T
77.5827 $%EX~$=m]-
400.0000 k$$SbStD
322.4173 gSFZ>v*6
416.1488 o*K7(yUL4
,!Wo6{'
2007.12.31 ?o(284sV3
43.8512 2J=`"6c
400.0000 `l45T~`]$
356.1488 6FDj :~
60.0000 It3k#A0
:Wbp|:N0
合计 5(<O?#P
230.0000 ?NA$<0
1200.0000 b
ri[&=
970.0000 Ou[`)|>
Noj*K6
!/G}vu
.=:f]fs
(4)分摊递延收益的分录: 4q.;\n
借:递延收益① JV_`E_!
贷:主营业务收入① b36{vcs~
_i>_S n1"
(5)每期收租金时: dNR/|
借:银行存款 400 |&K;*g|a
贷:应收融资租赁款 400 JWHsTnB
t,YRM$P
(6)或有租金的核算 n[>hJ6
① 2006年汇明公司实现销售收入2000万元时 l2;$qNAo
借:应收账款 20 (rFkXK4^J
贷:主营业务收入 20 J* !_O#
②2007年汇明公司实现销售收入1000万元时 g=mKTk
借:应收账款10 *Xnf}Ozx
贷:主营业务收入 10 $7YZ;=~B
=|J*9z;
(7)2007年租期届满时: ]sEuh~F
借:融资租赁资产 60 5&%M L
贷:未担保余值 5 e!J5h<:
应收融资租赁款55 YWU@e[
Tu-lc)