4.B公司对该租赁的会计处理。 %mzDmrzq
x {Dw?6TP
【答案与解析】 M
8(w+h{
zvdIwV&oT
1.汇明公司2003年~2004年借款费用资本化的会计处理如下: dNov= w
①借款费用的会计处理如下: A0v@L6m-O
kr!>rqN5
z92Xc
日期 L&uPNcZ`-
会计处理 6Lg#co}9
hPCSAo!|
2003年1月1日借入第一笔款项时 S?VKzVDB.S
借:银行存款1000 ;z+}|>!
R9QW%!:,\2
贷:长期借款 1000 Xf
mN/j2
kqq1;Kd
2003年7月1日借入第二笔款项时 1|:;~9n<t
借:银行存款400 c+8 Y|GB
HsT6 #K
贷:长期借款400 $Q,]2/o6n
r@wE?hK
2003年末计提长期借款利息时: -@B6 $XWL
当年的累计支出加权平均数=200×7/12+300×3/12+100×1/12=200(万元); QA)W( 1
当年加权资本化率=(1000×6%+400×6.6%×6/12)÷(1000×12/12+400×6/12)×100%=6.1%; 1Oak8 \G
当年的资本化额为:200×6.1%=12.2(万元); 1(%6X*z
当年的会计分录为: s*eM}d.p
借:财务费用 61 <DII%7q,6/
\nL@P6X
在建工程 12.2 lEb H4 g
Ke~!1S8=
贷:长期借款 73.2 6wXy;!2
)M(//jX
2004年末计提长期借款利息时: mGoC8t}iP
当年的累计支出加权平均数=600×2/12+400×2/12+400×1/12=200(万元); q~*|Wd'&
当年加权资本化率=(1000×6%+400×6.6%)÷(1000+400)×100%≈6.17%; #Pg?T%('`
当年的资本化额为:200×6.17%=12.34(万元); Y|W#VyM-
当年的会计分录为:(北京安通学校提供) tq=M 9c
借:财务费用 74.06 (#>Q#Izr
_)4zm
在建工程 12.34 ]+tO
k
,r*xt
贷:长期借款 86.4 :?i,!0#"
]5MT-qU
&lxMVynL
2. 汇明公司2004年计提折旧及出售设备时的账务处理 ??++0<75
=eh!eZ9
①固定资产的折旧的会计处理如下: y
S<&d#:"
A. 固定资产的入账原价=1000+400+12.2+12.34=1424.54(万元); yBv4 xKMH
B. 固定资产2004年的折旧额=(1424.54-2.54)÷4×8/12=237(万元),会计分录如下: t$R0UprK
借:制造费用237 /1= x8Sb
贷:累计折旧 237 C/ ]Bx
②2004年12月25日汇明公司出售该设备时: gb[.Ww
借:固定资产清理1187.54 #sbW^Q'I
累计折旧 237 2+R]q35-
贷:固定资产 1424.54 Wv,?xm
借:银行存款1030 F`+S(APT8
递延收益 157.54 A v;NQt8ut
贷:固定资产清理1187.54 %Rk0sfLvn
y\dx \
3. 汇明公司回租该设备的会计处理: DLe>EU;vS
!!Yf>0u#
(1)最低租赁付款额的折现值 6k+tO%{~
=400×2.4869+30×0.7513=1017.299>1030×90% |]-~yY
qP3
所以该租赁是融资租赁。 aFh'KPhe
h_g"F@
(2)租赁开始时: W4h ]4X
由于租赁资产占到汇明公司整体资产2500万元的50%(=1017.299÷2500×100%)>30%,所以应以最低租赁付款额的折现值与原租赁资产的账面价值中的较低者作为入账价值。具体分录如下: eq9qE^[Z&
借:固定资产----融资租入资产1017.299 _LWMz=U=J/
未确认融资费用 212.701 '}F9f?
贷:长期应付款 1230 1WY$Vs
|47 2X&e
(3)分摊未确认融资费用的会计处理 N;=J)b|9
①首先认定分摊利率: tM;+U
由于汇明公司是以最低租赁付款额的折现值作为固定资产入账成本的,所以应以当初的折现率作为分摊未确认融资费用的利率。 +|4olK$[
②未确认融资费用的分摊表 X3ZKN;
$ylxl"Y
Oj2=& uz
日期 *;lb<uLv
实际利息费用 a^VI)
支付的租金 ;B:\e8
③归还的本金 *
$mb~k^R
④尚余的负债本金 !wro7ilMB
e
>7Ka\
(分摊的未确认融资费用) 4%<D\#
CdtwR0
①=④×10% ye| 2gH
② E
<r;J
③=②-① CKU
)wJ5t
期末④=期初④-③ NpGz y`&b
-,$:^4
2005.1.1 W)Y
o-%
1017.299 s>TC~d82
_e|-O>#pl
2005.12.31 ZalL}?E
?
101.7299 Q"oJhxS
400 F5w=tK
298.2701 4k6:
719.0289 dcE(uf
oV~S4
|9:
2006.12.31 t
Q>/1
71.90289 |Y(
400 ~AF'
6"A
328.09711 7?
="{;
390.93179 gf8~Zlq4v
2k`Q+[?{q>
2007.12.31 ,^@/I:
39.06821 a]I~.$G
400 MLmv+
360.93179 2nSz0 .
30 $^#q0Yx
OoZv\"}!_
合计 eHyIFoaC/
212.701 F}5skD=
1200 8%b-.O:_$
987.299 YsRq.9Mr
sWP_fb1
48mTL+*
③每年分摊未确认融资费用的分录: xp"F)6
借:财务费用 ① os+]ct
贷:未确认融资费用 ① RRGs:h@;
④支付租金时: .5#+)] l
借:长期应付款400 01+TVWKX
贷:银行存款 400 "
_TAo
^3Z~RK\}
(4)汇明公司折旧的计提 (北京安 通学校提供)
lhF)$M
①应提折旧额=1017.299-30=987.299(万元); :IozWPs*
②折旧期定为3年; *+
J`Yk7}
③每年的折旧额=987.299÷3≈329.1(万元); <
mQ9YO#
;^8X(R
(5)递延收益的分摊 YXGxE&!
①分摊期限为折旧期3年; h-*h;Uyc
②每年分摊额=157.54÷3≈52.51(万元); X
BTjb
③每年分摊时的会计分录: Z&GjG6t
借:制造费用 52.51 4uv*F:eo
贷:递延收益 52.51 In}~bNv?
QU@CPME
(6)或有租金的核算 /J&_ZDNV~
① 2006年汇明公司实现销售收入2000万元时 KhyGz"I!@$
借:营业费用 20 ,WS{O6O7
贷:应付账款 20 Pm|S>r
②2007年汇明公司实现销售收入1000万元时 kg$w<C@#"
借:营业费用10 ^O3p:X4u
贷:应付账款 10 t
SunO-\y
m$$sNPnT
(7)每年支付修理费用时 `Fb%vYf
借:制造费用 10 S$nEflcz
贷:银行存款 10 OUm,;WNLf
- QQU>_
(8)到期返还设备时: F\+!\b*lP
借:长期应付款 30
h{e?Fl
累计折旧 987.299 ET~^P
贷:固定资产 1017.299 EB5^eNdL
28 ;x5m)N
4.B公司对租赁的会计处理 VCUsvhI
FW"gj\
(1)首先计算内含报酬率。 ]Q{MF- EKj
设内含报酬率为i,则此利率应满足如下条件: 2| ERif;)
1030=400×P/A(3,i)+60×P/F(3,i) D (">bR)1
如果i为10%,则带入前述的折现系数,最终结果=400×2.4869+60×0.7513=1039.838 l'"Ici#7Ls
如果i为12%,则带入前述的折现系数,最终结果=400×2.4018+60×0.7118=1003.428 WL<f!
根据内插法作如下推导: ,Z[pLF
= xGK"`\V
i≈10.5404% \Jr7Hy1;
_RG2I)P
(2)判断租赁类型 S6c>D&Q
如果i为12%,则带入前述的折现系数,最终结果=400×2.4018+55×0.7118=999.869>1030×90%,所以当i为10.5404%时,此折现值会更大于1030×90%,所以该租赁应定性为融资租赁。(北京安通学校提供) /#e-x|L
VOrBNu
(3)递延收益的分摊 (.9H1aO46|
_z&H O
bVds23q
日期 +Pb@@C&
实际利息收益 /SJI ~f+$
收到的租金
lFc^y
③归还的本金 WI\h@qSB
④尚余的债权本金 7iH%1f
-KiI&Q
①=④×10.5404% gPy}.g{tH$
② Qy|6A@
③=②-① *Q,9
[k
期末④=期初④-③ [J43]
Uy{ZK*c8i
2005.1.1 (l:LG"sy\
1030.0000 wZ~eE'zx+
8,?*eYNjb
2005.12.31 gqACIXR
108.5661 a O(&<
400.0000 L7$1 rO<
291.4339 Hr;\}
738.5661 Xa&0j&AH
)F%zT[Auph
2006.12.31
J"yq)0
77.5827 MK, $#
400.0000 OG2&=~hOz-
322.4173 ?YhGW
416.1488 8fQaMn4V
g42Z*+P6N
2007.12.31 WlnS.P\+E
43.8512 "$N 4S9U
400.0000 ^%m~V LH
356.1488 \%]!/&>{6
60.0000 lxOUV? m^N
(:ij'Zbz
合计 $3{I'r]
230.0000 {$)pkhJ
1200.0000 Oftjm
X_
970.0000 U7d05y'
.7MLgC;
?F@X>zR2
?
-
`8w
_3
(4)分摊递延收益的分录: -5Ln3\ O@
借:递延收益① &W-1W99auE
贷:主营业务收入① 6YYDp&nqEj
z#{%[X2
(5)每期收租金时: H4g1@[{|0O
借:银行存款 400 >d5L4&r
贷:应收融资租赁款 400 z]R)Bh
>Ms_bfSK
(6)或有租金的核算 #%SF2PB;
① 2006年汇明公司实现销售收入2000万元时 e^Glgaf
借:应收账款 20 uZ(,7>0
贷:主营业务收入 20 (t2vt[A6ph
②2007年汇明公司实现销售收入1000万元时 n_46;lD
借:应收账款10 c"^g*i2&0
贷:主营业务收入 10 _&/2-3]\B
'n!kqP
(7)2007年租期届满时: )VFS&|#\
借:融资租赁资产 60 R(<_p"9(
贷:未担保余值 5 XFWo"%}w
应收融资租赁款55 OiMr,
a3[lZPQe