[知识整理]2007年注册会计师《会计》串讲班讲义[25] [复制链接]

4.B公司对该租赁的会计处理。 /4wPMAlb  
U0fr\kM  
    【答案与解析】 4E 32DG*  
r t\eze_5A  
    1.汇明公司2003年～2004年借款费用资本化的会计处理如下： ';iLk[  
    ①借款费用的会计处理如下： &++t p5  
D wtvtglqV  
:211T&B%A_  
日期 cOrFe;8-.  
会计处理 )g PkL r  
sMHP=2##  
2003年1月1日借入第一笔款项时 oF {
u  
借：银行存款1000 *DS>#x@3*i  
V:*6R/Ft  
　贷：长期借款　　1000 .0b4"0~T6  
gt|:K)[,6  
2003年7月1日借入第二笔款项时 d6vls7J/4  
借：银行存款400 9~ rYLR(v  
K1 _#Jhz  
　贷：长期借款400 d SPye z  
['JIMcD  
2003年末计提长期借款利息时： |Q*OA  
当年的累计支出加权平均数＝200×7/12+300×3/12+100×1/12=200(万元)； rfHAz  
当年加权资本化率＝（1000×6%＋400×6.6%×6/12）÷(1000×12/12+400×6/12)×100%＝6.1%； JS#AoPWA  
当年的资本化额为：200×6.1%＝12.2（万元）； KbM1b  
当年的会计分录为： Ro
:)N:C  
借：财务费用　61 Qf.]Mw?Bm  
.F^372hH3  
在建工程　12.2 }+ dDGFk  
6!$
2nK+  
贷：长期借款　73.2 6#upBF:  
l0nm>ps'D  
2004年末计提长期借款利息时： } 3JOC!;;  
当年的累计支出加权平均数＝600×2/12+400×2/12+400×1/12=200(万元)； ]aI   
当年加权资本化率＝（1000×6%＋400×6.6%）÷(1000+400)×100%≈6.17%； zya2 O?s  
当年的资本化额为：200×6.17%＝12.34（万元）； \Jm^XXgS  
当年的会计分录为：（北京安通学校提供） 4ZCD@C  
借：财务费用　74.06 r9y(j z  
AEE&{_[S  
在建工程　12.34 7 DW_G  
/M5R<rl  
贷：长期借款　86.4 "U o~fJ  
CA]u3bf~  
u=f}t=3  
    2. 汇明公司2004年计提折旧及出售设备时的账务处理 &[qJ=HMm I  
T))F r:  
    ①固定资产的折旧的会计处理如下： s~g0VNu Y  
    A． 固定资产的入账原价＝1000+400+12.2+12.34＝1424.54（万元）； 6`V~cVu  
    B． 固定资产2004年的折旧额＝（1424.54-2.54）÷4×8/12＝237（万元），会计分录如下： GFfZ TA  
    借：制造费用237 2 i97  
    　 贷：累计折旧 237 Cd'`rs}3  
    ②2004年12月25日汇明公司出售该设备时： "pTU&He  
    借：固定资产清理1187.54 gH:+$F
A  
    累计折旧 237 Ux+UcBKm-  
    贷：固定资产 1424.54 UJ7{FN=@t  
    借：银行存款1030 91\]Dg  
    递延收益 157.54 
~fY\;  
    贷：固定资产清理1187.54 0}q
nq"  
(Q F-=o  
    3. 汇明公司回租该设备的会计处理： ':#DROe!  
\Y^GA;AMQQ  
    (1)最低租赁付款额的折现值 Apbgm[m|{  
    =400×2.4869+30×0.7513=1017.299>1030×90% m,^UD{  
    所以该租赁是融资租赁。 YES-,;ZQ'  
M+GtUE~"  
    (2)租赁开始时： n#"N"6s  
    由于租赁资产占到汇明公司整体资产2500万元的50%(=1017.299÷2500×100%)>30%,所以应以最低租赁付款额的折现值与原租赁资产的账面价值中的较低者作为入账价值。具体分录如下： 82KWe=  
    借：固定资产----融资租入资产1017.299 |{9&!=/qf  
    未确认融资费用 212.701 &@fW6},iW  
    贷：长期应付款 1230 l dw!G/  
8[L]w^  
    (3)分摊未确认融资费用的会计处理 V(P 1{g  
    ①首先认定分摊利率： H{I,m-  
    由于汇明公司是以最低租赁付款额的折现值作为固定资产入账成本的，所以应以当初的折现率作为分摊未确认融资费用的利率。 Y_,Tm  
    ②未确认融资费用的分摊表  4
`]  
dLtmG:II  
:b"&Rc&s.  
日期 5Mz6/&`  
实际利息费用 L17{W4  
支付的租金 DyM<aT  
③归还的本金 Z7J4rTA  
④尚余的负债本金 SdNx SD$Q  
]6@6g>f?  
(分摊的未确认融资费用) a Juv{  
}.N~jx0R  
①＝④×10% _WN \9<  
② 0 LQ%tn  
③=②-① $/"QYSF  
期末④＝期初④－③ rj/1AK  
H?wf%0  
2005.1.1 YYF.0G}  
    1017.299 7=a=@D[  
K:b^@>XH  
2005.12.31 yM# %UeZ\  
101.7299 =h,J!0Y  
400 F!zGk(Pu  
298.2701 xwa@h}\#  
719.0289 L7n
W_  
3v>w$6  
2006.12.31 u]sxX")
 
71.90289 cQrXrij;!  
400 &?Z<"+B8S  
328.09711 9v? rNJs  
390.93179 z LZHVvL3  
~WKWx.ul  
2007.12.31 (je`sV  
39.06821 0y3C />a  
400 w}0rDWuR[  
360.93179 3hfv^H  
30 Wn&9R j  
{=6CL'_  
合计 cK \'D  
212.701 L b-xc]  
1200 Zx^R-9  
987.299 +Ou<-EQV  
   wQ?Z y;/S  
ta0;:o?/d  
    ③每年分摊未确认融资费用的分录： X
/FRe[R  
    借：财务费用　① ,:% h`P_  
    贷：未确认融资费用　① A9y@v{tx
N  
    ④支付租金时： ~~}8D"  
    借：长期应付款400 ? kCo/sW  
    贷：银行存款 400 !*PX
-  
T@mYHKu  
    (4)汇明公司折旧的计提 （北京安 通学校提供） 4@=[rZb9  
    ①应提折旧额=1017.299-30=987.299(万元)； *0Wkz
'=U  
    ②折旧期定为3年； `a5,5}7v%`  
    ③每年的折旧额＝987.299÷3≈329.1（万元）； 　 u3\_![Jt?  
zqxN/H]z  
    (5)递延收益的分摊 <`Qbb=*  
    ①分摊期限为折旧期3年； uTvf[%EHW  
    ②每年分摊额=157.54÷3≈52.51(万元)； m@"p#pt(_  
    ③每年分摊时的会计分录： f('##pND@  
    借：制造费用 52.51 Y8for'  
    贷：递延收益 52.51 vHN/~k#  
jQ['f\R  
    (6)或有租金的核算 kH?PEA! \  
    ① 2006年汇明公司实现销售收入2000万元时 x LGMN)@r  
    借：营业费用 20 !'Ww%ZL\   
    贷：应付账款 20 zS'{F> w  
    ②2007年汇明公司实现销售收入1000万元时 lL&p?MUp  
    借：营业费用10 74
a k|(!  
    贷：应付账款 10 ekd;sEO  
d?><+!a  
    (7)每年支付修理费用时 Ct]?  /  
    借：制造费用 10 \O )u' Bu  
    贷：银行存款 10 {BZ0x2  
H[N~)3x  
    (8)到期返还设备时： wsgT`M'J [  
    借：长期应付款 30 3v3`d+;&  
    　 累计折旧 987.299 |#EI(W?`  
    贷：固定资产 1017.299 = Q"(9[Az  
Y#FSU#a$<  
    4.B公司对租赁的会计处理 (I;l E*>  
40$9./fe)  
    （1）首先计算内含报酬率。 TIxlLOs
 
    设内含报酬率为i,则此利率应满足如下条件： %>t4ib_8  
    1030=400×P/A（3，i）+60×P/F（3，i） $'KhA6u  
    如果i为10%，则带入前述的折现系数，最终结果=400×2.4869+60×0.7513=1039.838 VM+l9 z>  
    如果i为12%，则带入前述的折现系数，最终结果=400×2.4018+60×0.7118=1003.428 Ryn@">sVI  
    根据内插法作如下推导： :@S=0|:j  
    = LG'1^
W{a  
    i≈10.5404% Kr%`L/%  
9`!#5i)VU8  
    （2）判断租赁类型 xLw[ aYy4  
    如果i为12%，则带入前述的折现系数，最终结果=400×2.4018+55×0.7118=999.869＞1030×90%,所以当i为10.5404%时，此折现值会更大于1030×90%，所以该租赁应定性为融资租赁。（北京安通学校提供） #-/_J?  
p7[&H /  
    （3）递延收益的分摊 5D>cbzP@  
%3T:W\h  
$}P>_bq  
日期 xI8v'[3  
实际利息收益 ^?T,>ZI  
收到的租金
EHm:&w  
③归还的本金 r6L  
④尚余的债权本金 cyWDtq  
n;k B_i*l  
①＝④×10.5404% H}lbF0`  
② )T@+"Pw8t  
③=②-① [Rzn>  
期末④＝期初④－③ BF U#FE)s  
C12y_E8Un  
2005.1.1 )==Qo/N:  
    1030.0000 MsA)Y  
)`zfDio-1V  
2005.12.31 Y4*?QBYA  
108.5661 4<U6jB5  
400.0000 PAu/iqCH  
291.4339 j{P3o<l&`  
738.5661 s$VLVT*6  
~q{QquYV  
2006.12.31 fwaM;YN_  
77.5827 0*o=JM]  
400.0000 < !]7Gt  
322.4173 =4Wjb  
416.1488 Y'o.`':\~  
Fprhu;h  
2007.12.31 Y+"Gx;F>  
43.8512 I)4NCjcCw  
400.0000 m ,TYF  
356.1488
5va ;O
l4  
60.0000 DJHE6XJ   
9|//_4]  
合计 HO;,Ya^l
 
230.0000 mOx > p"n  
1200.0000 K|-RAjE  
970.0000 |C;*GeyS;J  
   Xr pnc7  
mKBPIQ+ZS  
j~Ubpf  
    (4)分摊递延收益的分录： }L|XZL_Jo#  
    借：递延收益① {NV=k%MTmi  
　     贷：主营业务收入① gnU##Km|  
uJ/&!q<3  
    （5）每期收租金时： ?:sQ]S/Er  
    借：银行存款　400 I`EgR?5 `  
    　 贷：应收融资租赁款　400 X3 rvM8  
woR }=\K  
    （6）或有租金的核算 \+sP<'~M  
    ① 2006年汇明公司实现销售收入2000万元时 `oo(\O7t=  
    借：应收账款 20 CT#N9  
    贷：主营业务收入 20 Hf$LWPL)lM  
    ②2007年汇明公司实现销售收入1000万元时 n7K\\|X  
    借：应收账款10 /h73'"SpDy  
    贷：主营业务收入 10 P[C03a!lXg  
wmG[*a_H  
    （7）2007年租期届满时： kc70HrG  
    借：融资租赁资产　60 Zw"K69A)  
    　 贷：未担保余值　　5 4vRIJ}nQ  
    　　　 应收融资租赁款55 z8hAZ?r1`  
%1VfTr5