[知识整理]2007年注册会计师《会计》串讲班讲义[25] [复制链接]

4.B公司对该租赁的会计处理。 m>%b4M  
vfc:ok1  
    【答案与解析】 #=t/wAE y:  
Q_U.J0  
    1.汇明公司2003年～2004年借款费用资本化的会计处理如下： y{S8?$dU$:  
    ①借款费用的会计处理如下： "$XX4w M  
U@M3.[jw  
_
bGkJ=  
日期 3V<@Vkf5  
会计处理 Keozn*fzI  
?u|@,tQ[  
2003年1月1日借入第一笔款项时 ; xZjt4M1  
借：银行存款1000 '`3#FCg  
#0>xa]S  
　贷：长期借款　　1000 VGmvfhf#"  
nq)F$@  
2003年7月1日借入第二笔款项时 K#YQB3rX  
借：银行存款400 0^lWy+  
z$e6T&u5B  
　贷：长期借款400 &)Xc'RQ.C  
MF8-q'upyT  
2003年末计提长期借款利息时： t N{S;)q#X  
当年的累计支出加权平均数＝200×7/12+300×3/12+100×1/12=200(万元)； gxN>q4z  
当年加权资本化率＝（1000×6%＋400×6.6%×6/12）÷(1000×12/12+400×6/12)×100%＝6.1%； fes s6=k  
当年的资本化额为：200×6.1%＝12.2（万元）； X*QS/\  
当年的会计分录为： ovdJ[bO  
借：财务费用　61 Iko]c_W0  
yd).}@  
在建工程　12.2 maXg(Lu  
>#w;67he2  
贷：长期借款　73.2 X` zWw_i  
Ot2o=^Ng  
2004年末计提长期借款利息时： u.ggN=Z  
当年的累计支出加权平均数＝600×2/12+400×2/12+400×1/12=200(万元)； pFvu,Q"  
当年加权资本化率＝（1000×6%＋400×6.6%）÷(1000+400)×100%≈6.17%； dE7S[O  
当年的资本化额为：200×6.17%＝12.34（万元）； d~Z\%4  
当年的会计分录为：（北京安通学校提供）
WwDM^}e  
借：财务费用　74.06 flsejj$  
4f([EV[6dK  
在建工程　12.34 T.4&P#a1  
<Dd>- K  
贷：长期借款　86.4 Upe}9
xf  
`gX@b^  
98>GHl'lM  
    2. 汇明公司2004年计提折旧及出售设备时的账务处理 jN\u
}!\O  
p49]{2GXb  
    ①固定资产的折旧的会计处理如下： /|IPBU 5  
    A． 固定资产的入账原价＝1000+400+12.2+12.34＝1424.54（万元）； wI$a1H  
    B． 固定资产2004年的折旧额＝（1424.54-2.54）÷4×8/12＝237（万元），会计分录如下： FTf#"'O  
    借：制造费用237 n t}7|h|  
    　 贷：累计折旧 237 4J2^zx,H  
    ②2004年12月25日汇明公司出售该设备时： J@s>Pe)  
    借：固定资产清理1187.54 9;E=w+  
    累计折旧 237 CkT(\6B-  
    贷：固定资产 1424.54 ;2p+i/sVj  
    借：银行存款1030 s6!6Oqh  
    递延收益 157.54 qN $t_  
    贷：固定资产清理1187.54
V!W.P  
*MP.YI:h  
    3. 汇明公司回租该设备的会计处理： ^[M{s(b  
'<R>cN"  
    (1)最低租赁付款额的折现值 ^"WVE["  
    =400×2.4869+30×0.7513=1017.299>1030×90% M|WBJ'#x0  
    所以该租赁是融资租赁。 FSIiw#xzH  
OT9]{|7  
    (2)租赁开始时： 
xN1P#  
    由于租赁资产占到汇明公司整体资产2500万元的50%(=1017.299÷2500×100%)>30%,所以应以最低租赁付款额的折现值与原租赁资产的账面价值中的较低者作为入账价值。具体分录如下： K3T.l#d'L  
    借：固定资产----融资租入资产1017.299 ,NSf  
    未确认融资费用 212.701 /yOx=V  
    贷：长期应付款 1230 Lo%n{*if  
CU'JvVe3  
    (3)分摊未确认融资费用的会计处理 >|$]=e,Z  
    ①首先认定分摊利率： m
j~:MCC  
    由于汇明公司是以最低租赁付款额的折现值作为固定资产入账成本的，所以应以当初的折现率作为分摊未确认融资费用的利率。 &X=7b@r  
    ②未确认融资费用的分摊表 @ZjT_  
kZ40a\9 Ye  
XKoY!Y\  
日期 A,}M ^$@  
实际利息费用 *
'%V}R[>  
支付的租金 ^*K=wE}AG  
③归还的本金 %#HU~X:  
④尚余的负债本金 g'8Y5x[  
I;(3)^QH#  
(分摊的未确认融资费用) (|gQ i{8  
ag-A}k>v  
①＝④×10% =>jp\A  
②  is'V%q  
③=②-① YuXJT*  
期末④＝期初④－③ p0+^wXi)  
/
^.|m3  
2005.1.1 sV\_DP/l  
    1017.299 oBzl=N3<  
fab'\|Y   
2005.12.31 YR%iZ"`*+O  
101.7299 "6B7EH  
400 d9N[f>  
298.2701 }>A q<1%  
719.0289 mk-{@$QJb  
.iXN~*+g  
2006.12.31 __=H"UhWv  
71.90289 }^ rxsx`  
400 Z_d"<k}I  
328.09711 h9vcN#2
2D  
390.93179 ]lB zpD  
TdtV (  
2007.12.31 6TtB3;5  
39.06821 rQ;w{8J\t  
400 dmFn0J-\  
360.93179 N]<(cG&p  
30 $3-vW{<  
_plK(g-1J%  
合计 ! l:GrT8J  
212.701 ZnG.::&:  
1200 9!FX*}dC  
987.299 aeqz~z2~8s  
   |VfEp  
O%bbyR2  
    ③每年分摊未确认融资费用的分录： c}(WniR-"  
    借：财务费用　① _(W@FS  
    贷：未确认融资费用　① ^ Lth
o`  
    ④支付租金时： 5>k:PKHL  
    借：长期应付款400 `Q]N]mK  
    贷：银行存款 400 f:c'j`  
U1RU2M]v  
    (4)汇明公司折旧的计提 （北京安 通学校提供） 
_z\/{  
    ①应提折旧额=1017.299-30=987.299(万元)； zWsr|= [  
    ②折旧期定为3年； DaQ"Df_X  
    ③每年的折旧额＝987.299÷3≈329.1（万元）； 　 Q&9
yrx.  
7|rH9Bc{U  
    (5)递延收益的分摊 4aW@c<-r?  
    ①分摊期限为折旧期3年； 0[;2dc  
    ②每年分摊额=157.54÷3≈52.51(万元)； 96=<phcwN[  
    ③每年分摊时的会计分录： *$f=`sj  
    借：制造费用 52.51 Z\&f"z?L  
    贷：递延收益 52.51 7[m?\/K~  
0|3I^b  
    (6)或有租金的核算 $Y/9SD  
    ① 2006年汇明公司实现销售收入2000万元时 _|k$[^ln^  
    借：营业费用 20 a#oROb-*~  
    贷：应付账款 20 &|v)
 
    ②2007年汇明公司实现销售收入1000万元时 4{VO:(geZ  
    借：营业费用10 m]p{]6h  
    贷：应付账款 10 Epzg|
L1)  
=c8}^3L~7  
    (7)每年支付修理费用时 UaT%tv>}8#  
    借：制造费用 10 qJey&_  
    贷：银行存款 10 53Adic  
+WX/4_STV  
    (8)到期返还设备时： `lf_wB+I  
    借：长期应付款 30 aDlp>p^E>  
    　 累计折旧 987.299 [Nyt0l "z  
    贷：固定资产 1017.299 ou,[0B3n0  
G0FzXtu)q  
    4.B公司对租赁的会计处理 `~1!nfFD  
1S{Biqi+  
    （1）首先计算内含报酬率。 `Sod]bO +U  
    设内含报酬率为i,则此利率应满足如下条件： t
,/ G  
    1030=400×P/A（3，i）+60×P/F（3，i） Q>niJ'7WF  
    如果i为10%，则带入前述的折现系数，最终结果=400×2.4869+60×0.7513=1039.838 c*USA eP  
    如果i为12%，则带入前述的折现系数，最终结果=400×2.4018+60×0.7118=1003.428 xR7ZqTcw  
    根据内插法作如下推导： $vn6%M[  
    = ^r}c&@  
    i≈10.5404% STKL
 
bcIae0LZ  
    （2）判断租赁类型 ts]e M1;  
    如果i为12%，则带入前述的折现系数，最终结果=400×2.4018+55×0.7118=999.869＞1030×90%,所以当i为10.5404%时，此折现值会更大于1030×90%，所以该租赁应定性为融资租赁。（北京安通学校提供） 1 ZdB6U0  
0<M-asI?  
    （3）递延收益的分摊 ZOK!SBn^?  
q0sf\|'<}  
{UiSa'TR1b  
日期 =
8FvkNr  
实际利息收益 C@M-_Ud>Q  
收到的租金 wj[yo S  
③归还的本金 n@
p]v*  
④尚余的债权本金 2& Q\W  
rPxRGoR  
①＝④×10.5404% `/| *u  
② >XN[KPTa  
③=②-① "N4^ ^~s  
期末④＝期初④－③ K#"=*p,  
zzmC[,u}  
2005.1.1 {v={q1  
    1030.0000 h>Kx  
\Ne`9k  
2005.12.31 DE13x*2  
108.5661 # :+ Nr  
400.0000 5epI'D  
291.4339 mh+T!v$[n)  
738.5661 UmKE]1Yw4r  
s 6Wp"V(  
2006.12.31 [9E~=A
#  
77.5827 s{^98*  
400.0000 cXweg;  
322.4173 ,0'GHQWz$  
416.1488 d_[H|H9i6  
pwSgFc$z  
2007.12.31 f-U zFlU  
43.8512 c~|(j \FI  
400.0000 [@$ SLl^Y  
356.1488 $<*) 5|6  
60.0000 X4!93  
~E}kwF  
合计 <^S\&v1C_  
230.0000 J+D| /^  
1200.0000 0d2P   
970.0000 (Tx_`rO4VY  
   |mT%IR  
RhYe=Qh4{p  
fe .=Z&  
    (4)分摊递延收益的分录： `$ a!CJu,  
    借：递延收益① aZZ0eH  
　     贷：主营业务收入① R~<N*En~  
?;~!C2Zs  
    （5）每期收租金时： 18$d-[hX  
    借：银行存款　400 1$cl "d`~  
    　 贷：应收融资租赁款　400 G1|1Z5r  
s.M39W?  
    （6）或有租金的核算 +!).'  
    ① 2006年汇明公司实现销售收入2000万元时 =OufafZb  
    借：应收账款 20 ~cU1 /CW8  
    贷：主营业务收入 20 |# 0'_  
    ②2007年汇明公司实现销售收入1000万元时 a)|y0w)vV  
    借：应收账款10 4*_jGw  
    贷：主营业务收入 10 wd:Yy  
nD i^s{  
    （7）2007年租期届满时： r3V1l
8M V  
    借：融资租赁资产　60 ~EtGR # N  
    　 贷：未担保余值　　5 ]*dYX=6  
    　　　 应收融资租赁款55 FNG a4  
UfW=/T