[知识整理]2007年注册会计师《会计》串讲班讲义[25] [复制链接]

4.B公司对该租赁的会计处理。 QmQsNcF~z  
R#j-Z#/"  
    【答案与解析】 a*4"j2j v  
,(aOTFQS  
    1.汇明公司2003年～2004年借款费用资本化的会计处理如下： _@es9  
    ①借款费用的会计处理如下： BcJ]bIbKb  
en\shc{R]`  
*69yB  
日期 C;m7~R  
会计处理 mHTZ:84  
-rE_pV;  
2003年1月1日借入第一笔款项时 &P8 Run  
借：银行存款1000 *"rgK|CM$  
1d49z9F  
　贷：长期借款　　1000 B35zmFX|}N  
:,.g_@wvG  
2003年7月1日借入第二笔款项时 Fy4 jujP<  
借：银行存款400 GKPC9;{W  
)c9]}:W&  
　贷：长期借款400 }7k!>+eQ  
>z0~!!YZ  
2003年末计提长期借款利息时： KX*Hev'K  
当年的累计支出加权平均数＝200×7/12+300×3/12+100×1/12=200(万元)； **\BP,]}  
当年加权资本化率＝（1000×6%＋400×6.6%×6/12）÷(1000×12/12+400×6/12)×100%＝6.1%； m9*Lo[EXO  
当年的资本化额为：200×6.1%＝12.2（万元）； iG<rB-"  
当年的会计分录为： Dd+ f,$  
借：财务费用　61 ciKkazx
.  
?h`Ned0P  
在建工程　12.2 "BB#[@
 
wk {9  
贷：长期借款　73.2 M1._{Jw5  
gcImk0NIY  
2004年末计提长期借款利息时： 4Q0@\dR9  
当年的累计支出加权平均数＝600×2/12+400×2/12+400×1/12=200(万元)； @\gTi;u/x  
当年加权资本化率＝（1000×6%＋400×6.6%）÷(1000+400)×100%≈6.17%； 1](5wK-Z  
当年的资本化额为：200×6.17%＝12.34（万元）； Y.$InQ gL  
当年的会计分录为：（北京安通学校提供） ,#^<0u+zrF  
借：财务费用　74.06 W":is"  
U^_'e_)  
在建工程　12.34 p'afCX@J  
(]'Q!MjGa  
贷：长期借款　86.4 j7;v'eA`;7  
MFHPh8P  
\ iL&Aq}BO  
    2. 汇明公司2004年计提折旧及出售设备时的账务处理 K GlO;Q~7  
U_a)g
X  
    ①固定资产的折旧的会计处理如下： $cO"1mu  
    A． 固定资产的入账原价＝1000+400+12.2+12.34＝1424.54（万元）； <j1l&H|ux,  
    B． 固定资产2004年的折旧额＝（1424.54-2.54）÷4×8/12＝237（万元），会计分录如下： 2A3;#v  
    借：制造费用237 o l67x  
    　 贷：累计折旧 237 V43pZ]YZ>  
    ②2004年12月25日汇明公司出售该设备时： )c@I|L  
    借：固定资产清理1187.54 f~Dl;f~H_;  
    累计折旧 237 9kPwUAw  
    贷：固定资产 1424.54 Z<a6U 3  
    借：银行存款1030 9IL#\:d1  
    递延收益 157.54 S=O/W(ZB  
    贷：固定资产清理1187.54 5GK=R aV  
fFXG;Q8&  
    3. 汇明公司回租该设备的会计处理： )>LQ{X.  
db"FC3/H  
    (1)最低租赁付款额的折现值 3j.Ft* SV  
    =400×2.4869+30×0.7513=1017.299>1030×90% 6y)xMX  
    所以该租赁是融资租赁。 b5YjhRimS  
SsjO1F  
    (2)租赁开始时： fk!wq.a  
    由于租赁资产占到汇明公司整体资产2500万元的50%(=1017.299÷2500×100%)>30%,所以应以最低租赁付款额的折现值与原租赁资产的账面价值中的较低者作为入账价值。具体分录如下： b2 ~~!C  
    借：固定资产----融资租入资产1017.299 OVO0Emv  
    未确认融资费用 212.701 = PldXw0  
    贷：长期应付款 1230 oS)0,p  
woZ'T  
    (3)分摊未确认融资费用的会计处理 *iF>}yhe  
    ①首先认定分摊利率： uF>I0J#z?  
    由于汇明公司是以最低租赁付款额的折现值作为固定资产入账成本的，所以应以当初的折现率作为分摊未确认融资费用的利率。 <\x/Y$jm0n  
    ②未确认融资费用的分摊表 ToJV.AdfT  
rtDm<aUh  
i;^ e6A>  
日期 3+m#v8h1  
实际利息费用 ]sO})  
支付的租金 YZ\$b=-  
③归还的本金 !TY4C`/  
④尚余的负债本金 _1*EMq6  
!U#kUj:4I  
(分摊的未确认融资费用) (c(c MC'  
+-,Q>`  
①＝④×10% 'j$iSW&  
② MxxYMR  
③=②-① !-r@_tn|  
期末④＝期初④－③ '6{q;Bxo  
D_O%[u
}  
2005.1.1 ld94ek  
    1017.299 n6WSTh  
}jTEgog  
2005.12.31 ^BjwPh4Z#  
101.7299 2uw%0r3Vi6  
400 >82Q!HaH  
298.2701 aEX;yy*  
719.0289 8E/$nRfOd  
|LKhT4rE  
2006.12.31 g=pz&cz;>\  
71.90289

=KNg "|  
400 'jcDfv(v<  
328.09711 >0+m  
390.93179 `e~/  
dk({J  
2007.12.31 .eXIbd<C  
39.06821 HeGGAjc  
400 L3nHvKA]  
360.93179 qY
IBP?`g  
30 +d\"n  
c@ En4[a'  
合计 .)})8csl.d  
212.701 {^9,Dy_D  
1200 *we3i  
987.299 fJOU1%  
   0"u*Kn  
hr@KWE`  
    ③每年分摊未确认融资费用的分录： @Sub.z&T{  
    借：财务费用　① \UJ:PW$7  
    贷：未确认融资费用　① /.05rTpp  
    ④支付租金时： 7r"!&P*,  
    借：长期应付款400 Qo?"hgjlqm  
    贷：银行存款 400 UOF5&>MLb  
Ym&_IOx  
    (4)汇明公司折旧的计提 （北京安 通学校提供）  ceVej'  
    ①应提折旧额=1017.299-30=987.299(万元)； &Z=}
H0y q  
    ②折旧期定为3年； -sO EL{  
    ③每年的折旧额＝987.299÷3≈329.1（万元）； 　 h'UWf"d  
3`#sXt9C  
    (5)递延收益的分摊 \R&`bAdk  
    ①分摊期限为折旧期3年； 3X0^xUA6  
    ②每年分摊额=157.54÷3≈52.51(万元)； D8`,PXtV  
    ③每年分摊时的会计分录： Podm 3b  
    借：制造费用 52.51 R9S7p)B  
    贷：递延收益 52.51 9]|[z{v'>l  
PKdM-R'Z  
    (6)或有租金的核算 Js^ADUy  
    ① 2006年汇明公司实现销售收入2000万元时 5[I> l  
    借：营业费用 20 TKoO\ \  
    贷：应付账款 20 D6bCC; h=  
    ②2007年汇明公司实现销售收入1000万元时 2c0eh-Gf  
    借：营业费用10 xkUsZ*X8B  
    贷：应付账款 10 QHMXQyr(  
?]kIztH  
    (7)每年支付修理费用时 "793R^Tz  
    借：制造费用 10 yKZ~ ^  
    贷：银行存款 10 
LdWeI  
t47 f$gq  
    (8)到期返还设备时： ]}>GUXe)^  
    借：长期应付款 30  +tfmBZl^  
    　 累计折旧 987.299 ,dBtj8=  
    贷：固定资产 1017.299 [p4a\Qg0  
MrOW&7  
    4.B公司对租赁的会计处理 J>hl&J  
qcQ`WU{  
    （1）首先计算内含报酬率。 + 6r@HK`,t  
    设内含报酬率为i,则此利率应满足如下条件： EW2e k^  
    1030=400×P/A（3，i）+60×P/F（3，i） * +A!12s@  
    如果i为10%，则带入前述的折现系数，最终结果=400×2.4869+60×0.7513=1039.838 'O\K Wj{  
    如果i为12%，则带入前述的折现系数，最终结果=400×2.4018+60×0.7118=1003.428 %l:%c  
    根据内插法作如下推导： ,vg8iRa  
    = cY\-e?`=4  
    i≈10.5404% ?_<ZCH   
`mCcD  
    （2）判断租赁类型 \,p)  
    如果i为12%，则带入前述的折现系数，最终结果=400×2.4018+55×0.7118=999.869＞1030×90%,所以当i为10.5404%时，此折现值会更大于1030×90%，所以该租赁应定性为融资租赁。（北京安通学校提供）  Kn\Oj=4  
G-"#3{~2  
    （3）递延收益的分摊 #"i}wS  
|C>Yd*E,C  
)E6m}? H5  
日期 `;cKN)Xk  
实际利息收益 J=4S\0Z*  
收到的租金 V3@^bc!  
③归还的本金 b;soMilz  
④尚余的债权本金 #B+2qD>E  
/ d6mlQS  
①＝④×10.5404% _Seiwk&  
② 3kYUO-qw  
③=②-① X*S|aNaLWW  
期末④＝期初④－③ !7%L%~z^  
gN mp'Lm  
2005.1.1 hCr7%`  
    1030.0000 #+Vvf
  
#XJYkaL  
2005.12.31 *vBcT.|,  
108.5661 T w"^I*B  
400.0000 1q\U (^  
291.4339 83T
N6gW  
738.5661 00b )Bg  
.P,\69g~A  
2006.12.31 Y;#P"-y H  
77.5827 3QV|@5L`[  
400.0000 uE5kL {Fv  
322.4173 ?]3`WJOj  
416.1488 ?FMHK\  
b;x^>(It  
2007.12.31 d>vGx  
43.8512 Y=}b/[s6;  
400.0000 ^lf;Lc  
356.1488 [HNGTde&  
60.0000 +;cw<9%0  
2^qY,dL  
合计 /1MO]u\  
230.0000 JN3Oe5yB2@  
1200.0000 e?Cbl'
 
970.0000 :1.$7Wt  
   &N
Glkn  
'{OZ[$E  
lZ_i~;u4@v  
    (4)分摊递延收益的分录： |(S=G'AtU  
    借：递延收益① &+*jTE  
　     贷：主营业务收入① C'5i>;  
v5<Ext rV  
    （5）每期收租金时： 
Mw+]*  
    借：银行存款　400 WfO6Fvx%  
    　 贷：应收融资租赁款　400 ~@sx}u  
26\1tOj Np  
    （6）或有租金的核算 l|N1u=Z  
    ① 2006年汇明公司实现销售收入2000万元时 \".3x PkE  
    借：应收账款 20 urog.Q  
    贷：主营业务收入 20 M:C*?;K:  
    ②2007年汇明公司实现销售收入1000万元时 Wb*d`hzQ}  
    借：应收账款10 'MG)noN5  
    贷：主营业务收入 10 \:"s*-  
.6.oqb  
    （7）2007年租期届满时： @~a52'\  
    借：融资租赁资产　60 gL}K84T$S  
    　 贷：未担保余值　　5 #j;&g1  
    　　　 应收融资租赁款55 =|?w<qc  
M%B]f2C