[知识整理]2007年注册会计师《会计》串讲班讲义[25] [复制链接]

4.B公司对该租赁的会计处理。 o@[oI\Vr!  
qGdoRrp0Ov  
    【答案与解析】 3YD.Fjz$  
(>C$8)v  
    1.汇明公司2003年～2004年借款费用资本化的会计处理如下： agd^ga3  
    ①借款费用的会计处理如下： wY=k$  
O"~CZh,:r}  
*h
M5pw  
日期 &3f^]n!@  
会计处理 KsQn%mxS  
I~Q G  
2003年1月1日借入第一笔款项时 Kh7C7[&  
借：银行存款1000 PW+B&7{  
qFXx/FZ  
　贷：长期借款　　1000 o[%\W  
Ya;y@44  
2003年7月1日借入第二笔款项时 `+!F#.  
借：银行存款400 | 3G;Rh9w,  
p:zRgwcn  
　贷：长期借款400 |#ZMZmo{  
[Om,Q<
  
2003年末计提长期借款利息时： e=`=7H4P  
当年的累计支出加权平均数＝200×7/12+300×3/12+100×1/12=200(万元)； ^{a_:r"  
当年加权资本化率＝（1000×6%＋400×6.6%×6/12）÷(1000×12/12+400×6/12)×100%＝6.1%； `r]C%Y 4?  
当年的资本化额为：200×6.1%＝12.2（万元）； ;r}yeISf  
当年的会计分录为： <72q^w  
借：财务费用　61 \)i,`bz  
kD}vK+  
在建工程　12.2 U+,RP$r@  
[ d`m)MW-  
贷：长期借款　73.2 {uurLEe?  
q!{>Nlk  
2004年末计提长期借款利息时： "KgNMNep  
当年的累计支出加权平均数＝600×2/12+400×2/12+400×1/12=200(万元)； uM,R+)3  
当年加权资本化率＝（1000×6%＋400×6.6%）÷(1000+400)×100%≈6.17%； vZ1?4hG  
当年的资本化额为：200×6.17%＝12.34（万元）； $|t={s34  
当年的会计分录为：（北京安通学校提供） :,V&P_  
借：财务费用　74.06 M9Xq0BBu  
sh*/wM  
在建工程　12.34 o37D~V;  
BS3{TGn  
贷：长期借款　86.4  9XhcA  
B+z>$6  
}/QtIY#I  
    2. 汇明公司2004年计提折旧及出售设备时的账务处理 ]CDUHz  
c7D{^$L9v  
    ①固定资产的折旧的会计处理如下： mrBK{@n  
    A． 固定资产的入账原价＝1000+400+12.2+12.34＝1424.54（万元）； ;;+ h4O )  
    B． 固定资产2004年的折旧额＝（1424.54-2.54）÷4×8/12＝237（万元），会计分录如下： MzH'<`;BP  
    借：制造费用237 u82(`+B  
    　 贷：累计折旧 237 :eIQF7-  
    ②2004年12月25日汇明公司出售该设备时： EiVVVmm!  
    借：固定资产清理1187.54 9"zp>VR  
    累计折旧 237 w?Pex]i{  
    贷：固定资产 1424.54 T+oOlug  
    借：银行存款1030 3vdFO: j  
    递延收益 157.54 *T~b ox  
    贷：固定资产清理1187.54 0Oa&vx  
kH`?^^_yJ  
    3. 汇明公司回租该设备的会计处理： t N4-<6  
,(&Fb~r]  
    (1)最低租赁付款额的折现值 +J#8wh  
    =400×2.4869+30×0.7513=1017.299>1030×90% Bru];%Qg%  
    所以该租赁是融资租赁。 A4(k<<xjE  
>+DMTV[O  
    (2)租赁开始时： I%NeC d  
    由于租赁资产占到汇明公司整体资产2500万元的50%(=1017.299÷2500×100%)>30%,所以应以最低租赁付款额的折现值与原租赁资产的账面价值中的较低者作为入账价值。具体分录如下： F\^\,hy  
    借：固定资产----融资租入资产1017.299 N 1ydL
 
    未确认融资费用 212.701 33&l.[A"!}  
    贷：长期应付款 1230 $%4<q0-  
iH~A7e62OZ  
    (3)分摊未确认融资费用的会计处理 iNc!zA4  
    ①首先认定分摊利率： _-rC]iQJ55  
    由于汇明公司是以最低租赁付款额的折现值作为固定资产入账成本的，所以应以当初的折现率作为分摊未确认融资费用的利率。 ) O&zb_{n  
    ②未确认融资费用的分摊表 _l+C0lQ
l=  
&xZSM,  
'Va<GHr>+  
日期 5~ZzQG  
实际利息费用 HD& Cp  
支付的租金 Uq~b4X$  
③归还的本金 8nWPt!U:  
④尚余的负债本金 Fv$A%6;W  
CM%;/[WBxy  
(分摊的未确认融资费用) 4I .'./u  
zszmG^W{  
①＝④×10% /8!n7a7  
② o1"N
{Eu  
③=②-① u-tD_U
Ick  
期末④＝期初④－③ ,Xr`tQ<@  
x6*y$D^B  
2005.1.1 \hn$-'=4  
    1017.299 pe<T"[X  
G"tlJ7$myQ  
2005.12.31 wS+!>Q_]w  
101.7299 ><S(n#EB  
400 5SZa,+]  
298.2701 Q*M(d\Vs  
719.0289 /Kq'3[d8  
ec/>LJDX7  
2006.12.31 6kMkFZ}+  
71.90289 Gs,e8ri!  
400 Ftd,dqd  
328.09711 RWX!d54&  
390.93179 l}r9kS  
y ?P`vHf  
2007.12.31 QPh3(K1w^  
39.06821 ~<~
~C#R  
400 \q3ui}-9  
360.93179 HVhP |+  
30 p&5>j\uJ1&  
J#Cl Q%  
合计 =9W\;xE S  
212.701 u~2]$ /U  
1200 l5~O}`gfh  
987.299 Lis>Qr  
   ekU%^R<  
Jz3,vVfQ:  
    ③每年分摊未确认融资费用的分录： ,,+4d :8$  
    借：财务费用　① (xo YYO  
    贷：未确认融资费用　① VumM`SH  
    ④支付租金时： mwyB~,[d+W  
    借：长期应付款400 t1"#L_<e  
    贷：银行存款 400 Zd%wX<hU"  
+ d
3  
    (4)汇明公司折旧的计提 （北京安 通学校提供） ,hT.Ok={36  
    ①应提折旧额=1017.299-30=987.299(万元)； RjTGm=1w  
    ②折旧期定为3年； (>f`>6 V  
    ③每年的折旧额＝987.299÷3≈329.1（万元）； 　 hqlQ-aytS  
PHEQG]HS  
    (5)递延收益的分摊 Ir5|H|b<  
    ①分摊期限为折旧期3年； 2
  
    ②每年分摊额=157.54÷3≈52.51(万元)； mw}Bl; - O  
    ③每年分摊时的会计分录： 2H0BNrYM  
    借：制造费用 52.51 E`V\/`5D  
    贷：递延收益 52.51 +4Pes  
gzqp=I[%  
    (6)或有租金的核算 y22DBB8  
    ① 2006年汇明公司实现销售收入2000万元时 X{H
h^H  
    借：营业费用 20 yjMN>L'  
    贷：应付账款 20 KX7fgC  
    ②2007年汇明公司实现销售收入1000万元时 Z<^!N)  
    借：营业费用10 ZTz07Jt  
    贷：应付账款 10 AO]cnhC  
a'/i/@h  
    (7)每年支付修理费用时 T_=WX_h $  
    借：制造费用 10 g}W|q"l?i  
    贷：银行存款 10 %D8.uGsh  
rUmP_  
    (8)到期返还设备时： .-/IV^lGv  
    借：长期应付款 30 FKu8R%9xn%  
    　 累计折旧 987.299 >:> W=  
    贷：固定资产 1017.299 GGr82)E  
;RX u}pd  
    4.B公司对租赁的会计处理 kltW  
n*A1x
8tn  
    （1）首先计算内含报酬率。 R3l{.{3p2  
    设内含报酬率为i,则此利率应满足如下条件： Up'#OkTx  
    1030=400×P/A（3，i）+60×P/F（3，i） &KAe+~aPm  
    如果i为10%，则带入前述的折现系数，最终结果=400×2.4869+60×0.7513=1039.838 z\A ),;  
    如果i为12%，则带入前述的折现系数，最终结果=400×2.4018+60×0.7118=1003.428 KX
K5\#+L  
    根据内插法作如下推导： ^r(My}  
    = %)?jaE}[  
    i≈10.5404% fFqYRK  
#Xox2{~  
    （2）判断租赁类型 %Q0R] Hg  
    如果i为12%，则带入前述的折现系数，最终结果=400×2.4018+55×0.7118=999.869＞1030×90%,所以当i为10.5404%时，此折现值会更大于1030×90%，所以该租赁应定性为融资租赁。（北京安通学校提供） la_c:#ho  
4C%pKV  
    （3）递延收益的分摊 z'& fEsjy  
gCC7L(1  
_/noWwVu  
日期 0 }od Q#  
实际利息收益 |g)>6+?]W  
收到的租金 RK &>!^  
③归还的本金 O^row1D_  
④尚余的债权本金 /OzoeIt  
PWiUW{7z  
①＝④×10.5404% ^PezV5(  
② 4d4+%5GE  
③=②-① |?2fq&2  
期末④＝期初④－③ m 0vW<  
/B~[,ES@1  
2005.1.1 -[ gT}{k!  
    1030.0000 )3:0TFS}}k  
Z%B6J>;uM  
2005.12.31 3cL iZ%6^  
108.5661 H4AT>}ri  
400.0000 U].]K  
291.4339 9%iQ~   
738.5661 !Vw
1w1  
QR'#]k;>%  
2006.12.31 ;VAyH('~  
77.5827 \"nut7";2  
400.0000 #xw*;hW<  
322.4173 iI";m0Ny  
416.1488 @e GBF Ns  
[A!w  
2007.12.31 -"dt3$ju  
43.8512 R8Vf6]s_  
400.0000 pcwYgq#5  
356.1488 2icQ (H;  
60.0000 3>@VPMi  
^.!jD+=I  
合计 "O4A&PJD  
230.0000 */n8T]s  
1200.0000 @CmKF  
970.0000 oIj=ba(n1  
   q_h (D/g  
n%7?G=_kj  
Pa{  
    (4)分摊递延收益的分录： src+z#  
    借：递延收益① Fds 11 /c7  
　     贷：主营业务收入① KZw~Ch}b9  
KddCR&  
    （5）每期收租金时： _o$jk8jOjW  
    借：银行存款　400 aY > v  
    　 贷：应收融资租赁款　400 ezp%8IZ;  
UgC65O2  
    （6）或有租金的核算 JUpV(p"-r  
    ① 2006年汇明公司实现销售收入2000万元时 6^[4.D  
    借：应收账款 20 -9i7Ja  
    贷：主营业务收入 20 nm,LKS7  
    ②2007年汇明公司实现销售收入1000万元时 tO3R&"{  
    借：应收账款10 $}gMJG  
    贷：主营业务收入 10 jfY7ich  
WI/tWj0  
    （7）2007年租期届满时：
!B}9gT  
    借：融资租赁资产　60 {}$7Bp  
    　 贷：未担保余值　　5 mOsp~|d  
    　　　 应收融资租赁款55 5dj@N3ZX7;  
akzGJ3g