[知识整理]2007年注册会计师《会计》串讲班讲义[25] [复制链接]

4.B公司对该租赁的会计处理。 Mf7Q+_!  
u8qL?Aj^  
    【答案与解析】 WRU/^g3O@'  
k%E9r'Ac  
    1.汇明公司2003年～2004年借款费用资本化的会计处理如下： #\N?ka}!  
    ①借款费用的会计处理如下： gP8Fe =]  
c_c]0Tm  
:J]S+tQ)  
日期 %41dVnWB^4  
会计处理 kB1]_v/  
)~xL_yW_X  
2003年1月1日借入第一笔款项时 fgg^B[(Y  
借：银行存款1000 9\i;zpN\  
6cz%>@  
　贷：长期借款　　1000 q9o =,[  
!O F#4N  
2003年7月1日借入第二笔款项时  hh<5?1  
借：银行存款400 wGa0w*$  
11}sRu/  
　贷：长期借款400 ! Sr^4R+Z  
z1}YoCj1  
2003年末计提长期借款利息时： =o\:@I[  
当年的累计支出加权平均数＝200×7/12+300×3/12+100×1/12=200(万元)； +#8?y 5~q  
当年加权资本化率＝（1000×6%＋400×6.6%×6/12）÷(1000×12/12+400×6/12)×100%＝6.1%； {`QF(WL  
当年的资本化额为：200×6.1%＝12.2（万元）； hnZI{2XzBE  
当年的会计分录为： AN
tp7ad  
借：财务费用　61 b9ysxuUdS  
uW%7X2K  
在建工程　12.2 nL!h hseH  
6i[\?7O'0  
贷：长期借款　73.2 #n%?}  
mNN,}nHu  
2004年末计提长期借款利息时： xn)FE4  
当年的累计支出加权平均数＝600×2/12+400×2/12+400×1/12=200(万元)； uA=6 HpDB  
当年加权资本化率＝（1000×6%＋400×6.6%）÷(1000+400)×100%≈6.17%； HVz-i{M  
当年的资本化额为：200×6.17%＝12.34（万元）； `%;nHQ"  
当年的会计分录为：（北京安通学校提供） z"o;|T:  
借：财务费用　74.06 `%AFKmc^;  
H
t+ng  
在建工程　12.34 vE/g{~[5  
WS9n.opl}  
贷：长期借款　86.4 xP*9UXZ4
P  
5~k-c Ua  
2n
+j.  
    2. 汇明公司2004年计提折旧及出售设备时的账务处理 lz\{ X  
ka{9{/dz3  
    ①固定资产的折旧的会计处理如下： G&:[G>iSm^  
    A． 固定资产的入账原价＝1000+400+12.2+12.34＝1424.54（万元）； EceZ1b  
    B． 固定资产2004年的折旧额＝（1424.54-2.54）÷4×8/12＝237（万元），会计分录如下： I9*o[Jp5  
    借：制造费用237 %(;jx  
    　 贷：累计折旧 237 /-z_"G  
    ②2004年12月25日汇明公司出售该设备时： $D5[12X
 
    借：固定资产清理1187.54 T[a1S?_*T  
    累计折旧 237 z   
    贷：固定资产 1424.54 V\ch0i 1  
    借：银行存款1030 L`FsK64@  
    递延收益 157.54 j>gO]*BX~  
    贷：固定资产清理1187.54 (ii 5pnq  
,]Yjo>`tW  
    3. 汇明公司回租该设备的会计处理： ?"+'OOqik  
d hiLv_/  
    (1)最低租赁付款额的折现值 u~<>jAy  
    =400×2.4869+30×0.7513=1017.299>1030×90% PN/2EmwtC  
    所以该租赁是融资租赁。 -`wGF#}y(=  
acB,u&  
    (2)租赁开始时： D}"\nCz}y&  
    由于租赁资产占到汇明公司整体资产2500万元的50%(=1017.299÷2500×100%)>30%,所以应以最低租赁付款额的折现值与原租赁资产的账面价值中的较低者作为入账价值。具体分录如下：  ;Fcdjy  
    借：固定资产----融资租入资产1017.299 n4YEu\*  
    未确认融资费用 212.701 L W_Y  
    贷：长期应付款 1230 ( f8g}2  
$>'}6?C.  
    (3)分摊未确认融资费用的会计处理 X^%I 3  
    ①首先认定分摊利率： Z] $yuM  
    由于汇明公司是以最低租赁付款额的折现值作为固定资产入账成本的，所以应以当初的折现率作为分摊未确认融资费用的利率。 :eS7"EG{3  
    ②未确认融资费用的分摊表 pTUsdao^,  
w$A*|^w1  
8"wA8l.  
日期 FU!U{qDI  
实际利息费用 dDW],d}B;  
支付的租金 xp/u, q  
③归还的本金 mDipP  
④尚余的负债本金 SynxMUlA  
Bx E1Ky8@A  
(分摊的未确认融资费用) %xxe U  
yHQ.EZ~%  
①＝④×10% '\1%%F7  
② ,!kyrk6  
③=②-① 0'^? m$  
期末④＝期初④－③ 6#N1 -@  
sC ]&Qr_  
2005.1.1 $>/J8iB  
    1017.299 St|sUtj<r  
w|Zq5|[
  
2005.12.31 {x
EX_$nv  
101.7299 PZLWyp  
400 AEPgQ9#E  
298.2701 Y+upZ@Ga  
719.0289 dp)lHBV  
F xFK  
2006.12.31 C'n 9n!hR  
71.90289 W$gSpZ_7  
400 j])iyn~-Ke  
328.09711 @pytHN8( $  
390.93179 ":]O3 D{r  
Uw61X>y=  
2007.12.31 zF)_t S  
39.06821 A6iy JFmD  
400 }E>2U/wpXY  
360.93179 2_r}4)z  
30 1b6gTfU  

J)(]cW.  
合计 +6gS]
 
212.701 C+5^[V  
1200 'U1r}.+b>  
987.299 I_pA)P*Q(6  
   Z|8f7@k{|+  
?N11R?8  
    ③每年分摊未确认融资费用的分录： JB%6G|Z  
    借：财务费用　① m 7 Fz&bN  
    贷：未确认融资费用　① _tjFb_}Q  
    ④支付租金时： 4i~;Ql  
    借：长期应付款400 d_5h6Cz4  
    贷：银行存款 400 F,:F9r?l,H  
sE/9~L  
    (4)汇明公司折旧的计提 （北京安 通学校提供） !+>yCy$~_  
    ①应提折旧额=1017.299-30=987.299(万元)； l*X5<b9
 
    ②折旧期定为3年； uT-WQ/id  
    ③每年的折旧额＝987.299÷3≈329.1（万元）； 　 l q.0?(  
=PZs'K  
    (5)递延收益的分摊 J8b]*2 D  
    ①分摊期限为折旧期3年； X ]1ep  
    ②每年分摊额=157.54÷3≈52.51(万元)； RtqW!ZZ:H  
    ③每年分摊时的会计分录： |0qk  
    借：制造费用 52.51 U4
N S.`V  
    贷：递延收益 52.51 L~mL9[(,  
w-\fCp )  
    (6)或有租金的核算 ;V@} oD+  
    ① 2006年汇明公司实现销售收入2000万元时 l}O`cC
 
    借：营业费用 20 i"e)LJz  
    贷：应付账款 20 ;U7\pc;S  
    ②2007年汇明公司实现销售收入1000万元时 "{V,(w8Dt  
    借：营业费用10 'rR\H2b   
    贷：应付账款 10 G^2"\4R]p  
>_F&oA#  
    (7)每年支付修理费用时 |23 }~c,  
    借：制造费用 10 jzPC9  
    贷：银行存款 10 P?0b-Qr$a  
$%t{O[ (  
    (8)到期返还设备时： p!Gf^  
    借：长期应付款 30 LXXxwIBS  
    　 累计折旧 987.299 }`_2fJ6  
    贷：固定资产 1017.299 G3U+BC23E  
e.HN%LrhS  
    4.B公司对租赁的会计处理 L7jz^g^  
5;|9bWH  
    （1）首先计算内含报酬率。 6iC}%eU  
    设内含报酬率为i,则此利率应满足如下条件： "M:arP5f  
    1030=400×P/A（3，i）+60×P/F（3，i） vuAAaKz  
    如果i为10%，则带入前述的折现系数，最终结果=400×2.4869+60×0.7513=1039.838 CZa9hsM  
    如果i为12%，则带入前述的折现系数，最终结果=400×2.4018+60×0.7118=1003.428 k~vmHb
 
    根据内插法作如下推导： hCo&SRC/5  
    = 9J%>2AA  
    i≈10.5404% be764do  
Vy/g;ZPU1  
    （2）判断租赁类型 /kJ*WA?J  
    如果i为12%，则带入前述的折现系数，最终结果=400×2.4018+55×0.7118=999.869＞1030×90%,所以当i为10.5404%时，此折现值会更大于1030×90%，所以该租赁应定性为融资租赁。（北京安通学校提供） )Z;Y,g  
{(tE pr  
    （3）递延收益的分摊 C/cGr)|8%  
/=3g-$o{`  
u>(Q& 25  
日期 FF_$)%YUp  
实际利息收益 S"eKiS,z  
收到的租金 l y%**iN  
③归还的本金 PO}Q8Q3  
④尚余的债权本金 C>03P.s4c  
w_{z"VeD  
①＝④×10.5404% wR4P0[  
② X
,q=JS  
③=②-① \E#r[9F{  
期末④＝期初④－③ 4sJx_Qi  
,v6Jr3  
2005.1.1 Wh<lmC50(
 
    1030.0000 O%)9tFT  
@qe>ph[UA  
2005.12.31 (la   
108.5661 ke4
q$pD  
400.0000 NV91{o(-7  
291.4339 E8j9@BHU[r  
738.5661 ^y3\e  
cj8r-Vu/N  
2006.12.31 hZ#tB   
77.5827 5m bs0GL  
400.0000 M84LbgGM%  
322.4173 54;iLL  
416.1488 UMX+h])#N  
6d.m@T6~  
2007.12.31 '^J/aV  
43.8512 HdLkof2i  
400.0000 Xo*$|9[.  
356.1488 6X jUb  
60.0000 y-@!, @e
 
XnY}dsSO  
合计 z84W{! P  
230.0000 jQr~@15J#  
1200.0000 1Efl|lV  
970.0000 'wZy: c  
   ,mX|TI<*  
n=SZ8R
j7  
Y5NbY02E  
    (4)分摊递延收益的分录： S]o  
    借：递延收益① @uE=)mP@  
　     贷：主营业务收入① nn   
O}`01A!u;  
    （5）每期收租金时： &B2c]GoW  
    借：银行存款　400 UxvsSHi  
    　 贷：应收融资租赁款　400 6P~"7k  
}ri*e2y)  
    （6）或有租金的核算 ?% X9XH/!  
    ① 2006年汇明公司实现销售收入2000万元时 "@?|Vv,vn  
    借：应收账款 20 e>>G4g  
    贷：主营业务收入 20 '-S&i{H  
    ②2007年汇明公司实现销售收入1000万元时 M"vcF5q  
    借：应收账款10 {UmCn>c  
    贷：主营业务收入 10 =c.q]/M  
&`Di cfD  
    （7）2007年租期届满时： "[?/I3{E  
    借：融资租赁资产　60 u20b+c4  
    　 贷：未担保余值　　5 6uXW`/lvX  
    　　　 应收融资租赁款55 pjCWg4ya  
)eFFtnu5