[知识整理]2007年注册会计师《会计》串讲班讲义[25] [复制链接]

4.B公司对该租赁的会计处理。  M
hm3u  
:@rE&  
    【答案与解析】 sHyhR:  
cNtGjLpx;  
    1.汇明公司2003年～2004年借款费用资本化的会计处理如下： ~.u}v~ F  
    ①借款费用的会计处理如下： 4[ M! x  
}tF/ca:XPQ  
gYA|JFi  
日期 +J} wYind  
会计处理 n`2d  
YFv/t=`  
2003年1月1日借入第一笔款项时 dQYb)4ir  
借：银行存款1000 s:7^R-"
 
hF s:9  
　贷：长期借款　　1000 53J!iNnXT6  
AV Gu*  
2003年7月1日借入第二笔款项时 \{t#V  ~  
借：银行存款400 i6?,2\K  
7*^-3Tt83  
　贷：长期借款400 k*(c8/<.d  
)XmV3.rI  
2003年末计提长期借款利息时： 8*!<,k="9  
当年的累计支出加权平均数＝200×7/12+300×3/12+100×1/12=200(万元)； SG_
^Rd9 D  
当年加权资本化率＝（1000×6%＋400×6.6%×6/12）÷(1000×12/12+400×6/12)×100%＝6.1%； '3 w=D )  
当年的资本化额为：200×6.1%＝12.2（万元）； rmu5K$pl  
当年的会计分录为： J0*hJ-/u  
借：财务费用　61 '$YB -  
a|SgGtBtT4  
在建工程　12.2 >G $8\ &]j  
8W#/=X
h?  
贷：长期借款　73.2 vH%AXzIA  
BAG) -  
2004年末计提长期借款利息时： dF:@BEo  
当年的累计支出加权平均数＝600×2/12+400×2/12+400×1/12=200(万元)； 1 0lvhzU  
当年加权资本化率＝（1000×6%＋400×6.6%）÷(1000+400)×100%≈6.17%； veAg?N<c p  
当年的资本化额为：200×6.17%＝12.34（万元）； f.JZ[+  
当年的会计分录为：（北京安通学校提供） Zk4Hs%n  
借：财务费用　74.06 5XySF #  
-$**/~0zU  
在建工程　12.34 FRd!UqMXY  
Ef{rY|E  
贷：长期借款　86.4 ."&,_F  
Aayh'xQ  
:K>v F`SM  
    2. 汇明公司2004年计提折旧及出售设备时的账务处理 _BO:~x  
,(dg]7  
    ①固定资产的折旧的会计处理如下： C,~wmS )@  
    A． 固定资产的入账原价＝1000+400+12.2+12.34＝1424.54（万元）； _8P"/( `Rw  
    B． 固定资产2004年的折旧额＝（1424.54-2.54）÷4×8/12＝237（万元），会计分录如下： Zt4g G KG  
    借：制造费用237 &E0L7?l  
    　 贷：累计折旧 237 R*a5bKr  
    ②2004年12月25日汇明公司出售该设备时： gF-<%<RV  
    借：固定资产清理1187.54 ~qt)r_jW  
    累计折旧 237 5LdVcXf
  
    贷：固定资产 1424.54 'KB\K)cD=3  
    借：银行存款1030 ("Z;)s4q  
    递延收益 157.54 |x@)%QeC  
    贷：固定资产清理1187.54 Gdmh#pv  
2+zE|I.  
    3. 汇明公司回租该设备的会计处理：
KY 34Sc  
r8g4NsRVtv  
    (1)最低租赁付款额的折现值 pd{W(M78g  
    =400×2.4869+30×0.7513=1017.299>1030×90% vQ/}E@?u  
    所以该租赁是融资租赁。 rqW[B/a{  
$&~/`MxE  
    (2)租赁开始时： <~;
;iM6  
    由于租赁资产占到汇明公司整体资产2500万元的50%(=1017.299÷2500×100%)>30%,所以应以最低租赁付款额的折现值与原租赁资产的账面价值中的较低者作为入账价值。具体分录如下： E9z^#@s  
    借：固定资产----融资租入资产1017.299 wgfA\7Z  
    未确认融资费用 212.701 yTzP{
I  
    贷：长期应付款 1230 wmKM:`&[5  
)]WWx-Uf'  
    (3)分摊未确认融资费用的会计处理 %|E'cdvkX  
    ①首先认定分摊利率： Mx{VN P  
    由于汇明公司是以最低租赁付款额的折现值作为固定资产入账成本的，所以应以当初的折现率作为分摊未确认融资费用的利率。 q9
fC oz  
    ②未确认融资费用的分摊表 kR$>G2$!  
JLUG=x(dA  
R)i  
日期 i)9}+M5  
实际利息费用 o#3?")>|  
支付的租金 (uW/t1  
③归还的本金 j(^ot001%v  
④尚余的负债本金 aEU [k>&  
kms&o=^  
(分摊的未确认融资费用) MJNY#v3  
\Zc$X^}vN  
①＝④×10% D`p&`]k3v  
② ^?PU:
eS  
③=②-① zvjVM"=G  
期末④＝期初④－③ %x@ D i`
;  
 }/~%Ysl  
2005.1.1 T'\B17 :*  
    1017.299 7pMl:\  
y_O[r1MF  
2005.12.31 ^kZf E"iE2  
101.7299 3ThBy'
 
400 ?_mcg8A@@*  
298.2701 r_C|gfIP  
719.0289 - s[=$pDU  
HR)Dz~Obw  
2006.12.31 Td#D\d\R  
71.90289 qu]ch&"?U  
400 Yhdt"@;..  
328.09711 Q#C;4)e  
390.93179 fxfzi{}uj  
uC\FW6K=m  
2007.12.31 }OY]mAv-B  
39.06821 ' >(])Oq,  
400 Z$qFjWp  
360.93179 n\d`Fk  
30 +|}R^x`z  
Q'-V\ G)11  
合计 jVP70c  
212.701 &v!=\Fig4  
1200 tP; &$y.8  
987.299 )aoB-Lu  
   / hUuQDJ  
+pYrAqmO-  
    ③每年分摊未确认融资费用的分录： vZV+24YWb  
    借：财务费用　① ").MU[q%Y  
    贷：未确认融资费用　① *r!f! eA:  
    ④支付租金时： TymE(,1  
    借：长期应付款400 s2Gi4fY?  
    贷：银行存款 400 u\YH,  
wMy$T<:   
    (4)汇明公司折旧的计提 （北京安 通学校提供） _;
mN1Te  
    ①应提折旧额=1017.299-30=987.299(万元)； 8N<0|u  
    ②折旧期定为3年； 4d&#NP  
    ③每年的折旧额＝987.299÷3≈329.1（万元）； 　 z;1y7W!v  
J ytY6HF  
    (5)递延收益的分摊 cBf9-k  
    ①分摊期限为折旧期3年； `5 py6,  
    ②每年分摊额=157.54÷3≈52.51(万元)； 2 qRXA  
    ③每年分摊时的会计分录： ^l1tQnj)7  
    借：制造费用 52.51 KTn,}7vZ  
    贷：递延收益 52.51 =`2nv0%2  
*8}Y0V\s  
    (6)或有租金的核算 nb(4"|8}  
    ① 2006年汇明公司实现销售收入2000万元时 5 e:Urv77  
    借：营业费用 20 O+;0|4V%  
    贷：应付账款 20 H5t 9Mg
|  
    ②2007年汇明公司实现销售收入1000万元时 ~~:w^(s9  
    借：营业费用10 DO<eBq\O  
    贷：应付账款 10 _`lj 3Lm0>  
T1zft#1~  
    (7)每年支付修理费用时 @rs(`4QEh  
    借：制造费用 10 $>E\3np V  
    贷：银行存款 10 :LRR\v0HM  
$q*kD#;mh  
    (8)到期返还设备时： "%~\kJ(G  
    借：长期应付款 30 Ke-Q>sm2Q  
    　 累计折旧 987.299 YArNJ5z=  
    贷：固定资产 1017.299 8f>=.O*)  
UnNvlkjq9  
    4.B公司对租赁的会计处理 w?CbATQ   
"sLdkd}dj  
    （1）首先计算内含报酬率。 Li ,B,  
    设内含报酬率为i,则此利率应满足如下条件： zx^]3}  
    1030=400×P/A（3，i）+60×P/F（3，i） kTQ:k }%B  
    如果i为10%，则带入前述的折现系数，最终结果=400×2.4869+60×0.7513=1039.838  j`^':!  
    如果i为12%，则带入前述的折现系数，最终结果=400×2.4018+60×0.7118=1003.428 fs4pAB#F  
    根据内插法作如下推导： ^}; 4r  
    = G)gf +
)W  
    i≈10.5404%
) Kf
k\  
[+$l/dag  
    （2）判断租赁类型 }GvoQ#N  
    如果i为12%，则带入前述的折现系数，最终结果=400×2.4018+55×0.7118=999.869＞1030×90%,所以当i为10.5404%时，此折现值会更大于1030×90%，所以该租赁应定性为融资租赁。（北京安通学校提供） $,08y   
WujIaJt-  
    （3）递延收益的分摊 g+/%r91hZ  
A2
'   
}C>Q  
日期 m1_?x
U  
实际利息收益 o D;  
收到的租金 bb;fV  
③归还的本金 U`q[ 5U"  
④尚余的债权本金 *ggTTHy
 
xVoWGz7  
①＝④×10.5404% b~06-dk1  
② Sp)KtMV  
③=②-① -Nmf}`_  
期末④＝期初④－③ Hxr2Q]c?u  
q!W~>c!  
2005.1.1 n
Pq\J~M  
    1030.0000 j)\&#g0u6  
~WuElns  
2005.12.31 ezTu1-m  
108.5661 mFa yU w  
400.0000  N>`+{  
291.4339 >`*iM  
738.5661 R#~}ZUk2  
 .Pq8C  
2006.12.31 hM E|=\  
77.5827 c?) pn9  
400.0000 /Nq!^=  
322.4173 ih`/1n  
416.1488 %Hv$PsS J  
$m/-E#I#Z  
2007.12.31 n ! qm  
43.8512 cb&y8!ci~  
400.0000 3M{!yPlj  
356.1488 gT @YG;  
60.0000 oT 8  
%9M; MK  
合计 9CJUOB>]  
230.0000 `.aL>hf  
1200.0000 )|LX_kyW  
970.0000 mDE{s",q/  
   ;t%L(J  
E E?v
~6"&  
&ukNzV}VW  
    (4)分摊递延收益的分录： +WPi}  
    借：递延收益① q`1t*<sk  
　     贷：主营业务收入① =khjD[muC  
a2/r$Tgm  
    （5）每期收租金时： UEo,:zeN[  
    借：银行存款　400 mXc/sh")X  
    　 贷：应收融资租赁款　400 ulfpop*2  
wdBytH6r.  
    （6）或有租金的核算 oE#HI2X  
    ① 2006年汇明公司实现销售收入2000万元时 qIjC -#a=m  
    借：应收账款 20 +^YV>;  
    贷：主营业务收入 20 uW>AH@Pij  
    ②2007年汇明公司实现销售收入1000万元时 -Kg@Sj/U}R  
    借：应收账款10 O
i BK  
    贷：主营业务收入 10 R,Zuy(g  

hPr  
    （7）2007年租期届满时： d\;M F  
    借：融资租赁资产　60 &4*&L.hPM^  
    　 贷：未担保余值　　5 $pk3d+0B  
    　　　 应收融资租赁款55 7P/j\frW  
nWFp$tJ/R