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[知识整理]2007年注册会计师《会计》串讲班讲义[25] [复制链接]

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离线lilihuang
 
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只看楼主 倒序阅读 使用道具 0楼 发表于: 2009-02-22
— 本帖被 阿文哥 从 学会计 移动到本区(2012-07-05) —
4.B公司对该租赁的会计处理。 n!Hj4~T0  
s4V-brCM$|  
    【答案与解析】 ZAATV+Z  
3 s%K w,z  
    1.汇明公司2003年~2004年借款费用资本化的会计处理如下: _[%2QwAUj*  
    ①借款费用的会计处理如下: b;Nm$`2  
fv@mA--  
U'4j+vUc  
日期 X=C* PWa7  
会计处理 v=m!$~  
lL8pIcQW  
2003年1月1日借入第一笔款项时 L As#g||M  
借:银行存款1000 |!t &ZpdD  
`G/%U~  
 贷:长期借款  1000 .,({&L  
H){}28dX  
2003年7月1日借入第二笔款项时 J!{"^^*  
借:银行存款400 D;?cf+6$  
uX/K/4  
 贷:长期借款400 \NZ(Xk  
h D5NX  
2003年末计提长期借款利息时: QK~44;LVIJ  
当年的累计支出加权平均数=200×7/12+300×3/12+100×1/12=200(万元); S7!+8$2mc_  
当年加权资本化率=(1000×6%+400×6.6%×6/12)÷(1000×12/12+400×6/12)×100%=6.1%; TEJn;D<1I,  
当年的资本化额为:200×6.1%=12.2(万元); ;*{"|l qe  
当年的会计分录为: E5 ;6ks)  
借:财务费用 61 y  J|/^qs  
[|qV*3 |?  
在建工程 12.2 "FD`1  
ztS:1\  
贷:长期借款 73.2 >b;o&E`\  
UY5wef2sF  
2004年末计提长期借款利息时: R!)3{cjU@  
当年的累计支出加权平均数=600×2/12+400×2/12+400×1/12=200(万元); 7];AB;0"  
当年加权资本化率=(1000×6%+400×6.6%)÷(1000+400)×100%≈6.17%; g49G7sk  
当年的资本化额为:200×6.17%=12.34(万元); KIRCye  
当年的会计分录为:(北京安通学校提供) y -6{>P/  
借:财务费用 74.06 8_ W=)w6  
o}4~CN9}  
在建工程 12.34 ]3D>ai?  
+x!Hc  
贷:长期借款 86.4 CE5A^,EsB  
{<}9r6k;f  
T0;8koj^_  
    2. 汇明公司2004年计提折旧及出售设备时的账务处理 4 EE7gkM5  
qkbGM-H%U  
    ①固定资产的折旧的会计处理如下: Vb @lK~  
    A. 固定资产的入账原价=1000+400+12.2+12.34=1424.54(万元); :~^_*:  
    B. 固定资产2004年的折旧额=(1424.54-2.54)÷4×8/12=237(万元),会计分录如下: !-veL1r  
    借:制造费用237 2RbK##`vC  
      贷:累计折旧 237 G'U! #  
    ②2004年12月25日汇明公司出售该设备时: A:$4cacu9  
    借:固定资产清理1187.54 1a gNwFd~  
    累计折旧 237 =?3b3PZn  
    贷:固定资产 1424.54 ?W 6 :$  
    借:银行存款1030 BQ:hUF3  
    递延收益 157.54 +dG3/vV  
    贷:固定资产清理1187.54 +^<s'  
 ,*kh{lJ  
    3. 汇明公司回租该设备的会计处理: P#!^9)3  
f&L3M)T  
    (1)最低租赁付款额的折现值 56?RFnZ&j  
    =400×2.4869+30×0.7513=1017.299>1030×90% ^7Rc\   
    所以该租赁是融资租赁。 Yi?v |H<a  
]?7q%7-e.a  
    (2)租赁开始时: %y{'p:   
    由于租赁资产占到汇明公司整体资产2500万元的50%(=1017.299÷2500×100%)>30%,所以应以最低租赁付款额的折现值与原租赁资产的账面价值中的较低者作为入账价值。具体分录如下: V/&JArW  
    借:固定资产----融资租入资产1017.299 @B`nM#X#  
    未确认融资费用 212.701 `nCV O;B  
    贷:长期应付款 1230 S[;d\Z]~  
<d Gph  
    (3)分摊未确认融资费用的会计处理  ID]E3K  
    ①首先认定分摊利率: g-~]^$  
    由于汇明公司是以最低租赁付款额的折现值作为固定资产入账成本的,所以应以当初的折现率作为分摊未确认融资费用的利率。 $L4h'(s  
    ②未确认融资费用的分摊表 )61X,z  
<nk9IAH  
8w$q4fg0  
日期 Xaw ~Hh)  
实际利息费用 )Drif\FF)  
支付的租金 0z$::p$%u  
③归还的本金 X \BxRgl},  
④尚余的负债本金 w{WEYS  
(PC)R9r5  
(分摊的未确认融资费用) r i/CLq^D  
9i46u20  
①=④×10% oCxy(q'y  
*.6m,QqJ(  
③=②-① h0&Oy52  
期末④=期初④-③ "x0/i?pqa  
BR-4 L2[  
2005.1.1 R $@$  
    1017.299 {O6yJckH  
/E-s g, k  
2005.12.31 n5 2Q-6H  
101.7299 7Ucq(,\./  
400 )A$xt)}P!{  
298.2701 O+?vQ$z  
719.0289 J(:y-U  
c2u* <x  
2006.12.31 mpNS}n6  
71.90289 4-?zW  
400 aH_0EBRc  
328.09711  5]*!N  
390.93179 v~A*?WU;n  
+1]A$|qyW  
2007.12.31 K: |-s4=  
39.06821 aL&nD1f=!-  
400 twox.@"U  
360.93179 sp&gw XPG  
30 nT %ko7~-  
qfX26<q  
合计 RF= $SMTk  
212.701 kEp{L  
1200 @R Jr ~y0  
987.299 &~c`p[  
   ?=im  ~  
.^6yCs5~`  
    ③每年分摊未确认融资费用的分录: S%j W} v';  
    借:财务费用 ① =6 3tp 9  
    贷:未确认融资费用 ① `n RF"T_  
    ④支付租金时: 1ozb tn  
    借:长期应付款400 hEFOT]P4  
    贷:银行存款 400 [1mEdtqf*  
F5y&"Y_  
    (4)汇明公司折旧的计提 (北京安 通学校提供) X /_ 89<&  
    ①应提折旧额=1017.299-30=987.299(万元); <.2jQ#So  
    ②折旧期定为3年; N@Q_5t0bk  
    ③每年的折旧额=987.299÷3≈329.1(万元);   4y.qtiIP>$  
\mL]xE-  
    (5)递延收益的分摊 e$Mvl=NYp\  
    ①分摊期限为折旧期3年; ?r{hrAx  
    ②每年分摊额=157.54÷3≈52.51(万元); +KaVvf  
    ③每年分摊时的会计分录: yJ="dEn>i"  
    借:制造费用 52.51 l.P;85/+  
    贷:递延收益 52.51 gT(8.<h8  
lD{*Z spz  
    (6)或有租金的核算 dvM%" k  
    ① 2006年汇明公司实现销售收入2000万元时 ^#XQ2UN  
    借:营业费用 20 H>Ucmd;ay  
    贷:应付账款 20 & WeN{  
    ②2007年汇明公司实现销售收入1000万元时 ~6K.5t7  
    借:营业费用10 DJ9x?SL@KD  
    贷:应付账款 10 ^wD`sj<Qg  
Z6-ZAS(>m  
    (7)每年支付修理费用时 p: )=i"uL  
    借:制造费用 10 7?D?s!%\  
    贷:银行存款 10 8 C9ny}  
tyWDa$u,u  
    (8)到期返还设备时: <xe_t=N  
    借:长期应付款 30 |+KwyHE`9  
      累计折旧 987.299 '\GU(j  
    贷:固定资产 1017.299 +&dkJ 4g[  
\._|_+HiW  
    4.B公司对租赁的会计处理 :>/6:c?atG  
 <k0/O  
    (1)首先计算内含报酬率。 uQ&> Wk  
    设内含报酬率为i,则此利率应满足如下条件: Wffz&pR8  
    1030=400×P/A(3,i)+60×P/F(3,i) >FKwFwT4D  
    如果i为10%,则带入前述的折现系数,最终结果=400×2.4869+60×0.7513=1039.838 4U16'd  
    如果i为12%,则带入前述的折现系数,最终结果=400×2.4018+60×0.7118=1003.428 hzU(XW  
    根据内插法作如下推导: /2 hk 9XM  
    = 5f MlOP_  
    i≈10.5404% X7[gfKGL)N  
]G D` f  
    (2)判断租赁类型 2[;~@n1P  
    如果i为12%,则带入前述的折现系数,最终结果=400×2.4018+55×0.7118=999.869>1030×90%,所以当i为10.5404%时,此折现值会更大于1030×90%,所以该租赁应定性为融资租赁。(北京安通学校提供) <s7cCpUFP  
S;y4Z:!  
    (3)递延收益的分摊 !.-u'6e  
N:okt)q:%  
d WY{x47  
日期 w0+X;aId  
实际利息收益 hsT&c|  
收到的租金 ->X>h_k.Y  
③归还的本金 Y%?*Lj|  
④尚余的债权本金 bdLi _k  
?D6|~k i  
①=④×10.5404% 74a@/'WbE  
l^$'6q"  
③=②-① >x3lA0m  
期末④=期初④-③ Zzj CS2U  
4 R(m$!E!  
2005.1.1 |2%|=   
    1030.0000 Nd+1r|e'  
89;@#9  
2005.12.31 =Xg/[J%  
108.5661 `uUzBV.FR  
400.0000 ( Zd(?">i  
291.4339 Z1:%Aq xP  
738.5661 jd,i =P%  
}r!+wp   
2006.12.31 _Gf-s51s  
77.5827 dgIH`<U$  
400.0000 ~;a \S3  
322.4173 ggiy{CdR  
416.1488 tXH;4K@  
8e3eQ  
2007.12.31 la)^`STh  
43.8512 wpN3-D  
400.0000 c{_JPy  
356.1488 >;' 0ymG.`  
60.0000 HZZZ [km  
q\x.e.@  
合计 biU_ImJ>0  
230.0000 w/ (c}%v}=  
1200.0000 xY#J((-iH  
970.0000 aK95&Jyw&  
   E5@=LS  
KYtCN+vsG  
80_w_i+  
    (4)分摊递延收益的分录: DyCzRkH  
    借:递延收益① DU$#tg}{  
      贷:主营业务收入① _@!vF,Wcf  
Btm _S\1  
    (5)每期收租金时: 83SK<V6  
    借:银行存款 400 E:ci/09wD  
      贷:应收融资租赁款 400 BWy-R6br  
VOZxLyj^9  
    (6)或有租金的核算 R:YVmqd  
    ① 2006年汇明公司实现销售收入2000万元时 pCrm `hy(  
    借:应收账款 20  W. kcN,  
    贷:主营业务收入 20 GT)7VFrL  
    ②2007年汇明公司实现销售收入1000万元时 }O>1tauI  
    借:应收账款10 t@9-LYbL  
    贷:主营业务收入 10 kj[box N  
/\# f@Sg  
    (7)2007年租期届满时: $x+7.%1m)~  
    借:融资租赁资产 60 )=d)j^ t9  
      贷:未担保余值  5 #` gu<xlW  
        应收融资租赁款55 n#b{  
 MiIxj%,(  
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