4.B公司对该租赁的会计处理。 7})[lL`\s
_n\GNUA
【答案与解析】 ?@
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9@)O_@=
1.汇明公司2003年~2004年借款费用资本化的会计处理如下: Q
.c\/&
①借款费用的会计处理如下: N$:8,9.z
J!7MZLb
m<2M4u
日期 :S(ZzY
Q
会计处理 5.J.RE"M
, SnSW-P
2003年1月1日借入第一笔款项时 ib791
借:银行存款1000 zs#@j v$
iMRwp+$
贷:长期借款 1000 u08mqEa
R
.2wqkY
2003年7月1日借入第二笔款项时 {P#|zp 4C{
借:银行存款400 0S$N05
TrR8?-
贷:长期借款400 }f7j8py
@2v_pJy^
2003年末计提长期借款利息时: KdbHyg<4
当年的累计支出加权平均数=200×7/12+300×3/12+100×1/12=200(万元); yyy|Pw4:Z
当年加权资本化率=(1000×6%+400×6.6%×6/12)÷(1000×12/12+400×6/12)×100%=6.1%; KRKCD4
当年的资本化额为:200×6.1%=12.2(万元); 3%=~)7cF
当年的会计分录为: {U !g.rh
借:财务费用 61 Tc3yS(aq
R0
在建工程 12.2 hqkz^!rp
-!]ZMi9
贷:长期借款 73.2 4#hSJ(~7S
delu1r
2004年末计提长期借款利息时: ,UdVNA
当年的累计支出加权平均数=600×2/12+400×2/12+400×1/12=200(万元); WQO) =
n
当年加权资本化率=(1000×6%+400×6.6%)÷(1000+400)×100%≈6.17%; K8Y=S12Ti
当年的资本化额为:200×6.17%=12.34(万元); mBON$sF|
当年的会计分录为:(北京安通学校提供) =kG@
a(-
借:财务费用 74.06 OJy#w{4
PXNh&N
在建工程 12.34 2WYPO"q
<dhM\^[
贷:长期借款 86.4 =+d?x56
Xh;#
1|-Dj|
2. 汇明公司2004年计提折旧及出售设备时的账务处理
"AGLVp.zT
]
{HI?
V
①固定资产的折旧的会计处理如下: *$ %a:q1U
A. 固定资产的入账原价=1000+400+12.2+12.34=1424.54(万元); rguC p}r
B. 固定资产2004年的折旧额=(1424.54-2.54)÷4×8/12=237(万元),会计分录如下: -_eLf#3
借:制造费用237 l0A&9g*l2
贷:累计折旧 237 8 uwq-/$
②2004年12月25日汇明公司出售该设备时: hODWB
&b
借:固定资产清理1187.54 hTi$.y!k
累计折旧 237 fkNbS
贷:固定资产 1424.54 !f&g-V
借:银行存款1030 ^eYVWQ'
递延收益 157.54 5(HG|
贷:固定资产清理1187.54 3n}?bY8@5_
w}cPs{Vi"
3. 汇明公司回租该设备的会计处理: $(>+VH`l
SQt4v"
(1)最低租赁付款额的折现值 J!U}iD@occ
=400×2.4869+30×0.7513=1017.299>1030×90% QWHug:c
所以该租赁是融资租赁。 i5,kd~%O
I83<r 9
(2)租赁开始时: 9|CN8x-
由于租赁资产占到汇明公司整体资产2500万元的50%(=1017.299÷2500×100%)>30%,所以应以最低租赁付款额的折现值与原租赁资产的账面价值中的较低者作为入账价值。具体分录如下: _MX>#!l
借:固定资产----融资租入资产1017.299 HEc+;O1<
未确认融资费用 212.701 9o:Lz5o
贷:长期应付款 1230 ?"g2v-jTK
l$bu%SZ
(3)分摊未确认融资费用的会计处理 3fQuoQuD"}
①首先认定分摊利率: YcK|.Mq':
由于汇明公司是以最低租赁付款额的折现值作为固定资产入账成本的,所以应以当初的折现率作为分摊未确认融资费用的利率。 Sa;qW3dt3E
②未确认融资费用的分摊表 hv_XP,1K
,f;}|d:r
ax5<#3__
日期 ?R.j^S^
实际利息费用 zi*R`;_`,
支付的租金 =xx]@
③归还的本金 2Ny"O.0h
④尚余的负债本金 Q%mB|i|
A` o8'+`C
(分摊的未确认融资费用) *w0%d1
L"*/:$EJL.
①=④×10% 2{G:=U
② (|1A?@sJ#h
③=②-① mmRJ9OhS
期末④=期初④-③ )*x6 FfTUd
i3'9>"`
2005.1.1 XaPV94
1017.299 ocS5SB]8
q 2:6QM&
2005.12.31 !LN?PKJ
101.7299 h/hmlnOQl
400 x-.?HS
[
298.2701 Ur=(.%@
719.0289 j@uOOhy
xCl1g4N
2006.12.31 dZ0vA\z|
71.90289 VYImI>.t{
400 ?[Q3q4
328.09711 vbe|hO""
390.93179 r{I%
\R!@
J B]q
2007.12.31 q6`b26
39.06821 q}#6e]t
400 Bj-:#P@
360.93179 ^)*-Bo)I
30 OL,TFLn4
$jqq
`n_
合计 WQL\y3f5
212.701 iq( E'`d
1200 .-oxb,/
987.299 rb+j*
5Es
9}F*P669f
YhE+W
③每年分摊未确认融资费用的分录: =Bhe'.]QSx
借:财务费用 ① g+>(dnX
贷:未确认融资费用 ① fnX`Q[b4\A
④支付租金时: Xe:jAkDp
借:长期应付款400 #S*/bao#
贷:银行存款 400 \Vy Z
#
,_u_'C*!
(4)汇明公司折旧的计提 (北京安 通学校提供)
sAS:-wp
①应提折旧额=1017.299-30=987.299(万元); q[W
0 N>
②折旧期定为3年; ^^as'Dk
③每年的折旧额=987.299÷3≈329.1(万元); Mh/dpb\Z
Xi,CV[L\
(5)递延收益的分摊 DiwxXqY
①分摊期限为折旧期3年; WR yaKM
②每年分摊额=157.54÷3≈52.51(万元); :AF =<X*5
③每年分摊时的会计分录: b
Y\K
借:制造费用 52.51 .e=:RkI,
贷:递延收益 52.51 ';jYOVe
,\
(6)或有租金的核算 !y:vLB#q
① 2006年汇明公司实现销售收入2000万元时 vMt/u?oB
借:营业费用 20 <vh/4
贷:应付账款 20 1o;J,dYu
②2007年汇明公司实现销售收入1000万元时 +|'c>,?2H
借:营业费用10 Vjp1RWb
贷:应付账款 10 dDGgvi|[Mz
s!c`=
(7)每年支付修理费用时 -Rd/Gx
借:制造费用 10 S^>,~R.TX
贷:银行存款 10 ^O<&f D
A1D^a,
(8)到期返还设备时: Z/0fXn})
借:长期应付款 30 ,p2s:&"
累计折旧 987.299 L>W'LNXCv
贷:固定资产 1017.299 :'3XAntZA
w2Jf^pR
4.B公司对租赁的会计处理 &d+Kg0 :
SmdjyK1~8
(1)首先计算内含报酬率。 hjB@o#S
设内含报酬率为i,则此利率应满足如下条件: 8I8
F/47x
1030=400×P/A(3,i)+60×P/F(3,i) )ufg
9"\
如果i为10%,则带入前述的折现系数,最终结果=400×2.4869+60×0.7513=1039.838 P&)xz7wG
如果i为12%,则带入前述的折现系数,最终结果=400×2.4018+60×0.7118=1003.428 YoZFwRQU
根据内插法作如下推导: !tMuuK?IL=
= V4P;
5[
i≈10.5404% 57zSu3v4Y
TYmP)
(2)判断租赁类型 K/b_22]CC
如果i为12%,则带入前述的折现系数,最终结果=400×2.4018+55×0.7118=999.869>1030×90%,所以当i为10.5404%时,此折现值会更大于1030×90%,所以该租赁应定性为融资租赁。(北京安通学校提供) Wm"4Ae:B
t2"O
(3)递延收益的分摊 WDc+6/<
FsV'Cu@!U
9S7kUl{
日期 $Ifmc`r1
实际利息收益 qY<'<T4\
收到的租金 D@
|W<i-
③归还的本金 )5%'.P>
④尚余的债权本金 V |/NB
E4W -hq~
①=④×10.5404% [16cFqD
② RwPN gRF
③=②-① 8x8uo
期末④=期初④-③ QP)pgAc
L
ugn3+
2005.1.1 feNdMR7e
M
1030.0000 AW_(T\P:u
65p?Igb
2005.12.31 &nkW1Ner9
108.5661 O<"}|nbmQ[
400.0000 3k#/{Z
291.4339 ? glSC$b
738.5661 #iWSDy
j>x-"9N
2006.12.31 4%}*&nsI-Z
77.5827
\ 3?LqJ
400.0000 C] 9p5Hs
322.4173 n9A7K$ZD@
416.1488 "D'B3; uWK
W4e5Rb4~f"
2007.12.31 7J|VD#DE$Y
43.8512 J6%AH?Mt
400.0000 <]4i`6{v
356.1488 Z@&Dki
60.0000 %8Dzo
\X&H;xnC5
合计 &f^l^K5:
230.0000 !V\Q<So<
1200.0000 .I'o
970.0000 )h|gwERj
9}uW}yJ
k^%B5
_ozg_E
(4)分摊递延收益的分录: |-
rI@2`
借:递延收益① ,0~9dS
贷:主营业务收入① S_v'hlrrT
.YnFH$;$
(5)每期收租金时: 4RV%Z!kcD!
借:银行存款 400 AfP'EP0m
贷:应收融资租赁款 400 &q