[知识整理]2007年注册会计师《会计》串讲班讲义[25] [复制链接]

4.B公司对该租赁的会计处理。 Bdd>r# ]  
"eiZZSz  
    【答案与解析】 BHh%3Q  
yY$:zc"J  
    1.汇明公司2003年～2004年借款费用资本化的会计处理如下： fQ[ GN}k  
    ①借款费用的会计处理如下： MjW g  
\]eB(&nq  

as?~N/}  
日期 :Ojsj_Z;;  
会计处理 Oi=c 6n  
Hki  
2003年1月1日借入第一笔款项时 W7QcDR y6  
借：银行存款1000 3"Y |RSy  
rmOcA  
　贷：长期借款　　1000 ~;A36M-[.  
tGcp48R-:+  
2003年7月1日借入第二笔款项时 J`*!U4  
借：银行存款400 `}YCUm[SI  
e-dpk^-  
　贷：长期借款400 5P'<X p  
@3hA\3ot^  
2003年末计提长期借款利息时： ~al4`:rRx1  
当年的累计支出加权平均数＝200×7/12+300×3/12+100×1/12=200(万元)； Qyr^\a;k'  
当年加权资本化率＝（1000×6%＋400×6.6%×6/12）÷(1000×12/12+400×6/12)×100%＝6.1%； W9ZfD~(3-  
当年的资本化额为：200×6.1%＝12.2（万元）； wua`e <"  
当年的会计分录为： CE19V:zp  
借：财务费用　61 t`6R)'  
<TL!iM  
在建工程　12.2 e==} qQ  
9K\A4F}  
贷：长期借款　73.2 )!:}R}q  
:qbbo~U  
2004年末计提长期借款利息时： H +O7+=&  
当年的累计支出加权平均数＝600×2/12+400×2/12+400×1/12=200(万元)； *-gd k9  
当年加权资本化率＝（1000×6%＋400×6.6%）÷(1000+400)×100%≈6.17%； `J%iFm/5*  
当年的资本化额为：200×6.17%＝12.34（万元）； &"(xd@V)]A  
当年的会计分录为：（北京安通学校提供） u&HLdSHe  
借：财务费用　74.06 9 -\.|5;:  
f,'gQ5\ X3  
在建工程　12.34
J_]B,' 6  
2cy: l03  
贷：长期借款　86.4 e^?0uVxS1  
Ka|WT
|1  
VfK8')IXk  
    2. 汇明公司2004年计提折旧及出售设备时的账务处理 o\oS_f:RD  
bnb:4?d]  
    ①固定资产的折旧的会计处理如下： DM3W99PWA  
    A． 固定资产的入账原价＝1000+400+12.2+12.34＝1424.54（万元）； D\}A{I92F4  
    B． 固定资产2004年的折旧额＝（1424.54-2.54）÷4×8/12＝237（万元），会计分录如下：

Hy _ (  
    借：制造费用237 qHT_,\l2  
    　 贷：累计折旧 237 dD Qx[  
    ②2004年12月25日汇明公司出售该设备时： HB}!Lf#*P  
    借：固定资产清理1187.54 sOegR5?;  
    累计折旧 237 k?%?EsR  
    贷：固定资产 1424.54 2m]CmdV^  
    借：银行存款1030 +}eGCZra  
    递延收益 157.54 \G+ hi9T(  
    贷：固定资产清理1187.54 3dlL?+Y#  
Q Q3a&  
    3. 汇明公司回租该设备的会计处理： aNX M~;5~  
\OV><|Lkh  
    (1)最低租赁付款额的折现值 [YbnpI  
    =400×2.4869+30×0.7513=1017.299>1030×90% :T62_cFG  
    所以该租赁是融资租赁。 W+v7OSd92  
Rt &Oz!TQ  
    (2)租赁开始时： IkzY  
    由于租赁资产占到汇明公司整体资产2500万元的50%(=1017.299÷2500×100%)>30%,所以应以最低租赁付款额的折现值与原租赁资产的账面价值中的较低者作为入账价值。具体分录如下： yMdE[/+3  
    借：固定资产----融资租入资产1017.299 T}%8Vlt]  
    未确认融资费用 212.701 ?Vy%<f$  
    贷：长期应付款 1230 VI{!ZD]  
|yqL0x0\l  
    (3)分摊未确认融资费用的会计处理 hG~TqH^}B  
    ①首先认定分摊利率： {tq.c9+!d  
    由于汇明公司是以最低租赁付款额的折现值作为固定资产入账成本的，所以应以当初的折现率作为分摊未确认融资费用的利率。 8.9Z0  
    ②未确认融资费用的分摊表 ;7jszs.6%  
O#j&8hQ>  
rHzwSR@}1  
日期 ws!pp\F  
实际利息费用 FaNr}$Pe  
支付的租金 cZ 6Zx]  
③归还的本金 l[Hgh,  
④尚余的负债本金 kj$Ks2!W  
*] H8X=[x  
(分摊的未确认融资费用) !
p&[:+qN  
6:Fb>|]*PY  
①＝④×10% ?X'm>R. @  
② cym<uh-Wg^  
③=②-① n};:*N! v  
期末④＝期初④－③ MLbmz\8a  
it Byw1/  
2005.1.1 g4Y1*`} 2f  
    1017.299 ]LcCom:]  

`7v"(  
2005.12.31 ?Xdb%.   
101.7299 fVb~j;  
400 ZDQc_{e{  
298.2701 :5YL!D/&  
719.0289 :eL{&&6  
Bri yy  
2006.12.31 41Y1M]`=  
71.90289 ku8C#%.m3  
400 %T~3xQ  
328.09711 i?{cB!7  
390.93179 0|a,bwZ  
E79'<;K,zs  
2007.12.31 .paKV"LJ  
39.06821 A_:CGtv:  
400 aR- ?t14  
360.93179 0Yzm\"Ggv  
30 -2o_ L?  
T[M:%vjYF  
合计 zJ"`40V*;  
212.701 2LO8SJ#  
1200 |^S{vub  
987.299 kH.e"e  
   dH5 Go9`~R  
xtWwz}^8]  
    ③每年分摊未确认融资费用的分录： bS1?I@  
    借：财务费用　① -o+<m4he  
    贷：未确认融资费用　① C\3;o]  
    ④支付租金时： 0*=[1tdWY  
    借：长期应付款400 HX)oN8  
    贷：银行存款 400 -Lo3@:2i  
!_yW e  
    (4)汇明公司折旧的计提 （北京安 通学校提供） qKSS 2f $  
    ①应提折旧额=1017.299-30=987.299(万元)； [}mx4i  
    ②折旧期定为3年； I_dO*k%l  
    ③每年的折旧额＝987.299÷3≈329.1（万元）； 　 n'5LY9"  
5YZh e4R  
    (5)递延收益的分摊 _~Q
iQDq  
    ①分摊期限为折旧期3年； AGWs>  
    ②每年分摊额=157.54÷3≈52.51(万元)； (C3:_cM5  
    ③每年分摊时的会计分录： *eF'<._[U  
    借：制造费用 52.51 M:PEY*4H  
    贷：递延收益 52.51 SsY:gp_  
H;1_"  
    (6)或有租金的核算 Wx:He8N] H  
    ① 2006年汇明公司实现销售收入2000万元时 6E)emFkQ  
    借：营业费用 20 ;h7W(NO~z  
    贷：应付账款 20 '{ $7Dbo  
    ②2007年汇明公司实现销售收入1000万元时 99KW("C1F  
    借：营业费用10 \aY<| 7zK  
    贷：应付账款 10 xlP0?Y1Bl  
}!`_Bz:  
    (7)每年支付修理费用时 
X_\$hF  
    借：制造费用 10 X21k7 Ls  
    贷：银行存款 10 p.ks jD  
x+Ws lN2a  
    (8)到期返还设备时： @'~7O4WH  
    借：长期应付款 30 -$A >b8  
    　 累计折旧 987.299 .7<6 zG6J  
    贷：固定资产 1017.299 Jv8JCu"eky  
5qL;@Y  
    4.B公司对租赁的会计处理 ] >4CBm$  
.rcXx
V@f  
    （1）首先计算内含报酬率。 {0o,2]o!:  
    设内含报酬率为i,则此利率应满足如下条件： o..iT:f;n  
    1030=400×P/A（3，i）+60×P/F（3，i） y0R9[;b07  
    如果i为10%，则带入前述的折现系数，最终结果=400×2.4869+60×0.7513=1039.838 ~_]i'ii8  
    如果i为12%，则带入前述的折现系数，最终结果=400×2.4018+60×0.7118=1003.428 H"; !A=0  
    根据内插法作如下推导： CZzgPId%x  
    = *-vH64e  
    i≈10.5404% a !yBEpMo  
k^{}p8;3  
    （2）判断租赁类型 qydRmi  
    如果i为12%，则带入前述的折现系数，最终结果=400×2.4018+55×0.7118=999.869＞1030×90%,所以当i为10.5404%时，此折现值会更大于1030×90%，所以该租赁应定性为融资租赁。（北京安通学校提供） @UK%l :L  
N|3a(mtiZ'  
    （3）递延收益的分摊 U&'Xs z  
sPP(>y( \  
z=j,-d%9  
日期 @TraEBJGL  
实际利息收益 mb?r{WCi  
收到的租金 sDZ <XA  
③归还的本金 p6&6^v\  
④尚余的债权本金 dsG:DS`q  
Ywo
=w:'  
①＝④×10.5404% GTocN1,Z~a  
② 9
}|t`V"  
③=②-① 0 /)OAw"m  
期末④＝期初④－③ !<UdG+iV  
}I"k=>Ycns  
2005.1.1 Da)H/3ii  
    1030.0000 6 9s%  
c?%}J\<n  
2005.12.31 Qm) c!  
108.5661 Srom@c  
400.0000 d9.I83SS  
291.4339 ^fEer  
738.5661 ,c&%/
"i:w  
FwpTQix!  
2006.12.31 m0,TH[HWGF  
77.5827 bNG7A[|B  
400.0000 +ZJ1> n  
322.4173 /ptG  
416.1488 8FJPw"9  
1# lH5|XQ  
2007.12.31 D}/ nE>*  
43.8512 j
-k]|0ea}  
400.0000  (2dkmn  
356.1488 m+EtB6r  
60.0000 /_V4gwb}|-  
av>Ff6w)Y  
合计 'R nvQ""  
230.0000 *lBX/O`=  
1200.0000 =kBWY9:$,  
970.0000 b" kL)DL1L  
   RwoAZ]Zg]  
v9GfudTZR  
o(@^V!}V  
    (4)分摊递延收益的分录： i{}Q5iy  
    借：递延收益① t&MLgu  
　     贷：主营业务收入① O6b.oS'-  
UW],9r/PD@  
    （5）每期收租金时： Z"d21D~h9`  
    借：银行存款　400 }_h 2:^n  
    　 贷：应收融资租赁款　400 | W<jN  
[ -hsG E  
    （6）或有租金的核算 (BZd%!  
    ① 2006年汇明公司实现销售收入2000万元时 o>y@1%aU  
    借：应收账款 20 |D~#9  
    贷：主营业务收入 20 psAr>:\3  
    ②2007年汇明公司实现销售收入1000万元时 J8@7 5p9  
    借：应收账款10 ?1]h5Uh[b  
    贷：主营业务收入 10 Jzj>=jWX@  
"64D.c(r$  
    （7）2007年租期届满时： g)=-%n'RoE  
    借：融资租赁资产　60 Df}3^J~JX  
    　 贷：未担保余值　　5 WjF#YW\  
    　　　 应收融资租赁款55 {TC_ 4Y|8  
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