[知识整理]2007年注册会计师《会计》串讲班讲义[25] [复制链接]

4.B公司对该租赁的会计处理。 =]7|*-  
TO[5h Y\  
    【答案与解析】 F5L/7j<}  
Ltcr]T(Ic  
    1.汇明公司2003年～2004年借款费用资本化的会计处理如下： hFa\x5I5  
    ①借款费用的会计处理如下： )
'%L#  
_a*W k  
$K<jmEC@<  
日期 sutj G`m  
会计处理 iCk34C7  
U$VT
k  
2003年1月1日借入第一笔款项时 TdD-# |5  
借：银行存款1000 v}[KVwse  
BY,%+>bc)  
　贷：长期借款　　1000 @b!fs  
+}4vdi"  
2003年7月1日借入第二笔款项时 X+ iA"B  
借：银行存款400 9'//_ A,  
@zfeCxVOA  
　贷：长期借款400 F$F5N1<  
"@`
mPe/  
2003年末计提长期借款利息时： Kt}dTpVFr  
当年的累计支出加权平均数＝200×7/12+300×3/12+100×1/12=200(万元)； 0?,EteR  
当年加权资本化率＝（1000×6%＋400×6.6%×6/12）÷(1000×12/12+400×6/12)×100%＝6.1%； 5+%BZ  
当年的资本化额为：200×6.1%＝12.2（万元）； #3u8BLy$Q  
当年的会计分录为： D>*%zz|
 
借：财务费用　61 |Z 3POD"9  
>wcsJ{I  
在建工程　12.2 <#|3z8N2  
Pn7oQA\  
贷：长期借款　73.2 *+p'CfsSka  
_rjCwo\  
2004年末计提长期借款利息时： C
?x  
当年的累计支出加权平均数＝600×2/12+400×2/12+400×1/12=200(万元)； _IpW&  
当年加权资本化率＝（1000×6%＋400×6.6%）÷(1000+400)×100%≈6.17%； zi*D8!_C  
当年的资本化额为：200×6.17%＝12.34（万元）； yJb;V#  
当年的会计分录为：（北京安通学校提供） o'Tqqrr  
借：财务费用　74.06 i-E&Y*\^9H  
Vp5qul%  
在建工程　12.34 fXL>L   
vgE5(fJh  
贷：长期借款　86.4 -JwH^*Ad  
I[t)V*L9  
U7x}p^B9\N  
    2. 汇明公司2004年计提折旧及出售设备时的账务处理 3Q`'C7Pi  
N;[w`d'#  
    ①固定资产的折旧的会计处理如下： 3v0
)oK  
    A． 固定资产的入账原价＝1000+400+12.2+12.34＝1424.54（万元）； yx/:<^"-$  
    B． 固定资产2004年的折旧额＝（1424.54-2.54）÷4×8/12＝237（万元），会计分录如下： X#eVw|   
    借：制造费用237 O~aS&g/sf  
    　 贷：累计折旧 237 Q G9 2^  
    ②2004年12月25日汇明公司出售该设备时： &]z2=\^e  
    借：固定资产清理1187.54 `hH1rw@7<  
    累计折旧 237 t]vX9vv+D  
    贷：固定资产 1424.54 LQ{4r1,u]  
    借：银行存款1030 sHEISNj/^  
    递延收益 157.54 o} %  
    贷：固定资产清理1187.54 Jn:GqO  
fwl RwH(  
    3. 汇明公司回租该设备的会计处理： E|^a7-}|  
ZGp8$Y>r  
    (1)最低租赁付款额的折现值 mX2Qf8  
    =400×2.4869+30×0.7513=1017.299>1030×90% +F0M?,  
    所以该租赁是融资租赁。 &2) mpY8xQ  
}D|"$*  
    (2)租赁开始时： Fir7z nRW  
    由于租赁资产占到汇明公司整体资产2500万元的50%(=1017.299÷2500×100%)>30%,所以应以最低租赁付款额的折现值与原租赁资产的账面价值中的较低者作为入账价值。具体分录如下： ^|gN?:fA}  
    借：固定资产----融资租入资产1017.299 oHa6fi  
    未确认融资费用 212.701 Y8C Xinh  
    贷：长期应付款 1230 ^R2:Z&Iv%  
!J6k\$r  
    (3)分摊未确认融资费用的会计处理 }S42.f.p  
    ①首先认定分摊利率： 0Z@u6{Z9R  
    由于汇明公司是以最低租赁付款额的折现值作为固定资产入账成本的，所以应以当初的折现率作为分摊未确认融资费用的利率。 ]AfeaU'>  
    ②未确认融资费用的分摊表 "dkvk7zCP  
fCF93,?$  
Mv;7kC7]  
日期 I/'jRM  
实际利息费用 _e?(Gs0BM  
支付的租金 ,Ma$:6`f  
③归还的本金 NVOY,g=3X  
④尚余的负债本金 A).wjd(_,  
+i K.+B  
(分摊的未确认融资费用) _/PjeEm $p  
cZHlW|$R  
①＝④×10% Pu}2%P)p  
② sM-k,0z  
③=②-① fHe3 :a5+W  
期末④＝期初④－③ vmk c]DC  
X +hyUz(%R  
2005.1.1 7DT9\BT  
    1017.299 M'[J0*ip  
%3 ~jg  
2005.12.31 R2r0'Yx  
101.7299 *DU86JL`  
400 a7M8sZ?"  
298.2701 1 "4AS_Q  
719.0289 <ZCjQkka>r  
`XI1,&Wp7  
2006.12.31  H'2pmwk  
71.90289 `qUmOFl  
400 +VzR9ksJj  
328.09711 %"{SGp  
390.93179 y5
oiH  
,.DU)Wi?}  
2007.12.31 ;[%AeN5W  
39.06821 Nhuw8Xv  
400 XFH7jHnL+U  
360.93179 6&h,eQ!  
30 x.}iSE{  
^gD&NbP8  
合计 S{&;  
212.701  X&(1DE  
1200 \ocJJc9  
987.299
-k!UcMWP  
   `43E-'g  
k`xPf\^tf  
    ③每年分摊未确认融资费用的分录： (AV j_Cw  
    借：财务费用　① |"\A5v|1  
    贷：未确认融资费用　① F DXAe-|Q  
    ④支付租金时： CSIW|R@   
    借：长期应付款400 &@nI(PXv  
    贷：银行存款 400 j#.Aiy:,  
q,kdr)-  
    (4)汇明公司折旧的计提 （北京安 通学校提供） ".~,(
*  
    ①应提折旧额=1017.299-30=987.299(万元)； Wc#4%kT  
    ②折旧期定为3年； l2z@t3{  
    ③每年的折旧额＝987.299÷3≈329.1（万元）； 　 a$"3T  
PWmFY'=  
    (5)递延收益的分摊 A"d=,?yE  
    ①分摊期限为折旧期3年； }eSaF@.  
    ②每年分摊额=157.54÷3≈52.51(万元)； S0du,A~  
    ③每年分摊时的会计分录： FAo\`x  
    借：制造费用 52.51 UJ n3sZ<}  
    贷：递延收益 52.51 FL9Dz4  
3hGYNlQ^  
    (6)或有租金的核算 [Vc8j&:L  
    ① 2006年汇明公司实现销售收入2000万元时 Qne@Vf kA  
    借：营业费用 20 (HDR}!. E  
    贷：应付账款 20 F7x]BeTM  
    ②2007年汇明公司实现销售收入1000万元时 ]]V|[g&aJ  
    借：营业费用10 >-0Rq[)  
    贷：应付账款 10 EWrIDZi  
!%?O`+r  
    (7)每年支付修理费用时 $mgW|TBXCQ  
    借：制造费用 10 YZMSiDv[e  
    贷：银行存款 10 @j=:V!g2O  
r roI  
    (8)到期返还设备时： ~l+2Z4nV  
    借：长期应付款 30 _ VKBzOH  
    　 累计折旧 987.299 DS%~'S  
    贷：固定资产 1017.299 9sJ=Nldq  
s'b 4Me  
    4.B公司对租赁的会计处理 gF#HNv  
u5;;s@{Ye4  
    （1）首先计算内含报酬率。 ;G.5.q[A  
    设内含报酬率为i,则此利率应满足如下条件： lE'3UqK  
    1030=400×P/A（3，i）+60×P/F（3，i） < KGq  
    如果i为10%，则带入前述的折现系数，最终结果=400×2.4869+60×0.7513=1039.838 +saXN6  
    如果i为12%，则带入前述的折现系数，最终结果=400×2.4018+60×0.7118=1003.428 N?`V;`[  
    根据内插法作如下推导： %<8`(Uu5  
    = d<K2 \:P{}  
    i≈10.5404% ~@=(#tO.  
;x%"o[[>  
    （2）判断租赁类型 Ql"kJ_F!br  
    如果i为12%，则带入前述的折现系数，最终结果=400×2.4018+55×0.7118=999.869＞1030×90%,所以当i为10.5404%时，此折现值会更大于1030×90%，所以该租赁应定性为融资租赁。（北京安通学校提供） cD6S;PSg  
G%iTL"6  
    （3）递延收益的分摊 /oOZ>B%1s  
V^Y'!w\LGI  
%|j`z
?i|  
日期 e`n+U-)z  
实际利息收益 GXC,p(vbE  
收到的租金 ,_iq$I;  
③归还的本金
Rjp7H  
④尚余的债权本金 }D>#AFs6#  
e[ yN  
①＝④×10.5404% l^F ?^kP  
② 5EU~T.4C<  
③=②-① !7Eodq-0  
期末④＝期初④－③ @`
$'sU  
v5>A1\  
2005.1.1 {ET
M >  
    1030.0000 HS[($  
ZDg(D"  
2005.12.31 ?4A/?Z]ub  
108.5661 mG"xo^1_H  
400.0000 Z1#u&oX  
291.4339 '2GnAws^  
738.5661 _Jy7` 4B.  
&&nbdu  
2006.12.31 SQ_Je+X  
77.5827 F+"_]  
400.0000 85YUqVi9  
322.4173 ]{oZn5F  
416.1488 ~)^'5^  
K+pVRDRcs  
2007.12.31 Z
\?2"4H  
43.8512 [Ur\^wS  
400.0000 D"J',YN$  
356.1488 *,mI=1  
60.0000 H4s~= iB  
N 0H=;CIQ  
合计 ki?h7  
230.0000 y~fKLIoz"  
1200.0000 u<Y#J,p`e  
970.0000 hTa(^  
    V\o7KF  
zw['
hqW  
=e4 r=I  
    (4)分摊递延收益的分录： 
];Z6=9n  
    借：递延收益① L8 L1_  
　     贷：主营业务收入① ,$0-I@*V  
8LbwEKl  
    （5）每期收租金时： 8q@Z  
    借：银行存款　400 MfP)Pk5  
    　 贷：应收融资租赁款　400 ZUHRATT-  
-~mgct5  
    （6）或有租金的核算 7p{Pmq[  
    ① 2006年汇明公司实现销售收入2000万元时 7Ml4u%?  
    借：应收账款 20 +{1.kb Zq  
    贷：主营业务收入 20 X/yq<_ g  
    ②2007年汇明公司实现销售收入1000万元时 ;$QC_l''b  
    借：应收账款10 l
j (y  
    贷：主营业务收入 10 ovdJ[bO  
cg.{oMwa  
    （7）2007年租期届满时： ]K"&Vd  
    借：融资租赁资产　60 |'q%9#  
    　 贷：未担保余值　　5 {%f{U"m  
    　　　 应收融资租赁款55 v1TFzcHl<  
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