4.B公司对该租赁的会计处理。 @D)Z{=>{=5
$/+so;KD
【答案与解析】 Oa!
m
A^ViDP
1.汇明公司2003年~2004年借款费用资本化的会计处理如下: ,9d9_c.T
①借款费用的会计处理如下: +c--&tBo
:$?Q D
1_uvoFLk
日期 L;S}s, 2x
会计处理 #n3ykzoqIX
mk%b9Ko<F
2003年1月1日借入第一笔款项时 /4*W DiH
借:银行存款1000 Z,
T#,
\:Za[6
贷:长期借款 1000 %m eLW&
yoQ\lk
2003年7月1日借入第二笔款项时 XV>@B $hu
借:银行存款400 id ?"PD"%
:_xh(W+2<
贷:长期借款400 /ylc*3e'4
_7"5wB?|+
2003年末计提长期借款利息时: n*<v]1
当年的累计支出加权平均数=200×7/12+300×3/12+100×1/12=200(万元); qM",( Bh
当年加权资本化率=(1000×6%+400×6.6%×6/12)÷(1000×12/12+400×6/12)×100%=6.1%; Qqc]aVRF
当年的资本化额为:200×6.1%=12.2(万元); d]SYP
当年的会计分录为: "$| Zr
借:财务费用 61 M&KyA
w2dcH4&
在建工程 12.2 irKIy
FJ54S
贷:长期借款 73.2 6
o=G
8y
/[=E0_t+
2004年末计提长期借款利息时: c?E{fD"Fc3
当年的累计支出加权平均数=600×2/12+400×2/12+400×1/12=200(万元); 6B" egYv
当年加权资本化率=(1000×6%+400×6.6%)÷(1000+400)×100%≈6.17%; oehaQ#e
当年的资本化额为:200×6.17%=12.34(万元); /Vww?9U;
当年的会计分录为:(北京安通学校提供) ? mv:neh
借:财务费用 74.06 fThgK;Qy'U
w5,Mb
在建工程 12.34 'wQv3;
poT&-Ic[
贷:长期借款 86.4
Udgqkl
2S~R !
Da.G4,vLh
2. 汇明公司2004年计提折旧及出售设备时的账务处理 Q.Aa{d9e
Q@S-f:!
①固定资产的折旧的会计处理如下: Z7a945Jd
A. 固定资产的入账原价=1000+400+12.2+12.34=1424.54(万元); *if`/N-q(m
B. 固定资产2004年的折旧额=(1424.54-2.54)÷4×8/12=237(万元),会计分录如下: :TalW~r|
借:制造费用237 `@Oa lg
贷:累计折旧 237 '
cIEc1y
②2004年12月25日汇明公司出售该设备时: $B (kZ
借:固定资产清理1187.54 F<|t\KOW
累计折旧 237 n3KI+I%nQ
贷:固定资产 1424.54 #7G*GbKY
借:银行存款1030 k N7B
d}
递延收益 157.54 %*}Y6tl '|
贷:固定资产清理1187.54 h6:#!Rg
*ZrSiIPP
3. 汇明公司回租该设备的会计处理: uLR<FpM
B?bW1
(1)最低租赁付款额的折现值 aZS7sV28
=400×2.4869+30×0.7513=1017.299>1030×90% zM#sOg
所以该租赁是融资租赁。 j5$GFi\kB
7[pBUDA
(2)租赁开始时: g}LAks
由于租赁资产占到汇明公司整体资产2500万元的50%(=1017.299÷2500×100%)>30%,所以应以最低租赁付款额的折现值与原租赁资产的账面价值中的较低者作为入账价值。具体分录如下: UL$}{2N,_
借:固定资产----融资租入资产1017.299 #xh_
未确认融资费用 212.701 }UwO<#
贷:长期应付款 1230 T{v>-xBRy
Xf[kI
(3)分摊未确认融资费用的会计处理 \ 0W!4D
①首先认定分摊利率: Smw QET<H
由于汇明公司是以最低租赁付款额的折现值作为固定资产入账成本的,所以应以当初的折现率作为分摊未确认融资费用的利率。 4T6 {Y
②未确认融资费用的分摊表 aB~S?.l
qet>1<
V!_71x\-Q
日期 R%Y`=pK>}
实际利息费用 }_9,w;M$
支付的租金 &ANP`=
③归还的本金 ').}N z
④尚余的负债本金 2_^aw[-
(t+;O;
(分摊的未确认融资费用) (V`Md\NL`
nI
.x
①=④×10% 9;.(u'y|
② DyJ.BQdk)
③=②-① /D&%v*~E
期末④=期初④-③ Z<[<n0o1
u$#Wv2| mk
2005.1.1 <7SpEVQ
1017.299 Mn1Pt|_@!
nfSbM3D]h
2005.12.31 |1b_*G4|
101.7299 c/N@zum,{
400 Mips.Bx
298.2701 v{zMO:3
719.0289 JxE53ev
Q/uwQo/
2006.12.31 e}/Lk5q!
71.90289 TxjYrzC
400 a7zcIwk
'{
328.09711 NX`*%K
390.93179 ,mhQ"\ +C
BS Iy+
2007.12.31 ,YTIC8qKr
39.06821 IN8>ZV`j)
400 JWvjWY2+P
360.93179 ('wY9kvL&
30 <h%O?mkC
j`^$#
合计
CYYkzcc^
212.701 +/,icA}PI
1200 'o|30LzYgQ
987.299 L^2FQti>
r.3/F[.
S5~VD?O,
③每年分摊未确认融资费用的分录: f` =CpO*
借:财务费用 ① Gj"7s8(/K|
贷:未确认融资费用 ① (?_S6HE
④支付租金时: ];.pK
借:长期应付款400 &j(+ /
;A
贷:银行存款 400 I2nF-JzD2a
H
0+dV3
(4)汇明公司折旧的计提 (北京安 通学校提供) R\o<7g-|
①应提折旧额=1017.299-30=987.299(万元); j83p)ido
②折旧期定为3年; =mA: ctu~v
③每年的折旧额=987.299÷3≈329.1(万元); z<H~ItX,n
)*4fzo
(5)递延收益的分摊 /}Jj
①分摊期限为折旧期3年; *K> l*l(f]
②每年分摊额=157.54÷3≈52.51(万元); a=M\MZK>
③每年分摊时的会计分录: 'F>'(XWWQ
借:制造费用 52.51 XGP6L 0j
贷:递延收益 52.51 q _-7i
mM`wITy
(6)或有租金的核算 ]-ZEWt6lsc
① 2006年汇明公司实现销售收入2000万元时 311LC cRp
借:营业费用 20 aLIBD'z
贷:应付账款 20 Fx-8M!
②2007年汇明公司实现销售收入1000万元时 626Z5Afg
借:营业费用10 W6On93sa
贷:应付账款 10 8_T6_jL<
v) vkn/:
(7)每年支付修理费用时 yAoe51h?
借:制造费用 10 I\YV des#
贷:银行存款 10 h;6lK$!c
E b=}FuV
(8)到期返还设备时: jDQZQ NS
借:长期应付款 30 Me
5_4H&Sg
累计折旧 987.299 H$I=W>;
贷:固定资产 1017.299 Z!ha
fhcX
ABUSTf<
4.B公司对租赁的会计处理 sQMFpIrr
!
u:Weoz
(1)首先计算内含报酬率。 <=f}8a.R3
设内含报酬率为i,则此利率应满足如下条件: FJ asS8
1030=400×P/A(3,i)+60×P/F(3,i) ]c! ;L5
如果i为10%,则带入前述的折现系数,最终结果=400×2.4869+60×0.7513=1039.838 $@UN4B?y
如果i为12%,则带入前述的折现系数,最终结果=400×2.4018+60×0.7118=1003.428 7)s^8+
根据内插法作如下推导: OE}*2P/M>
= lsJnI|
i≈10.5404% Z)jw|T'X
i&
VsW7
(2)判断租赁类型 kT;S4B
如果i为12%,则带入前述的折现系数,最终结果=400×2.4018+55×0.7118=999.869>1030×90%,所以当i为10.5404%时,此折现值会更大于1030×90%,所以该租赁应定性为融资租赁。(北京安通学校提供) S#+h$UVh
{GC?SaK
(3)递延收益的分摊 3YVi"
k?2
2Lx3=[ik
:_O%/k1\@
日期 Uw
47LP
实际利息收益 ^MVkZ{gtre
收到的租金 R~Ne|V2
③归还的本金 y- 1 pR
④尚余的债权本金 qHxqQ'ks;
7}X[
4("bB
①=④×10.5404% 5H ue7'LS
② @HOBRRm`
③=②-① 9=U
kV\m)
期末④=期初④-③ 3`k;a1Z#O'
V3"=w&2]K
2005.1.1 xXM{pd
1030.0000 mya_4I
m
dH-s2r%s
2005.12.31 e d<n9R
108.5661 a[ex[TRKe
400.0000 gSh+}r<7
291.4339 ;cQ6g`
bM\
738.5661 l(02W
m%76i;uP
2006.12.31 7x@A%2J
77.5827 d!$Z(W0
400.0000 UXdUO@
322.4173 >k'c'7/
416.1488 l6d$V9A
?:)]h c
2007.12.31 ndkti5L,
43.8512 Z-l=\ekJ
400.0000 nX=$EQiH
356.1488 hC\6-
0u
60.0000 6Aku1h
{|'
E
合计 :AE&Ny4
230.0000 LbkF
1200.0000 ^pYxKU_O
970.0000 & 9<+;
*/
T87m?a$
' hs2RSq
TTKs3iTXz
(4)分摊递延收益的分录: I= &stsH
借:递延收益① *3?'4"B{8
贷:主营业务收入① 'L8'
'(eZ^
eN^qG
42
(5)每期收租金时: ^3UGV*Ypk
借:银行存款 400 sNLs\4v
贷:应收融资租赁款 400 [xGf,;Z
[DF,^4g
(6)或有租金的核算 MerFZd 1
① 2006年汇明公司实现销售收入2000万元时 RR]CW
借:应收账款 20 `-p:vq`
贷:主营业务收入 20 EUxG Aj$-
②2007年汇明公司实现销售收入1000万元时 Ipf=ZD
借:应收账款10 ^G.B+dG@`x
贷:主营业务收入 10 lQe%Yh
>rl
t$De/Uq
(7)2007年租期届满时: z&fwE$Nm
借:融资租赁资产 60 =,UWX3`f
贷:未担保余值 5 ,d {"m)r<
应收融资租赁款55 s[w6FXt
=_:et0