[知识整理]2007年注册会计师《会计》串讲班讲义[25] [复制链接]

4.B公司对该租赁的会计处理。 21$YZlhJ  
/++CwRz@Gm  
    【答案与解析】 kzhncku  
-<gGNj.x-  
    1.汇明公司2003年～2004年借款费用资本化的会计处理如下： s%nx8"  
    ①借款费用的会计处理如下： \: H&.VQ"  
ZJ9J*5!C  
]q0mo1-EZ!  
日期 -hf)%o$  
会计处理 k0{5)Su"xr  
[YY[E 7  
2003年1月1日借入第一笔款项时 ^+
zF;Q'  
借：银行存款1000 0xVue[ep  
V:rq}F}  
　贷：长期借款　　1000 T`f6`1x  
[q/=%8qLUA  
2003年7月1日借入第二笔款项时 TOo0rcl  
借：银行存款400 1!"0fZh9U  
@,D 3$P8}  
　贷：长期借款400 hL#5:~(  
m$xL#omD  
2003年末计提长期借款利息时： u/e-m/  
当年的累计支出加权平均数＝200×7/12+300×3/12+100×1/12=200(万元)； H/>86GG  
当年加权资本化率＝（1000×6%＋400×6.6%×6/12）÷(1000×12/12+400×6/12)×100%＝6.1%； $srb!&~_>  
当年的资本化额为：200×6.1%＝12.2（万元）； 9x/HQ(1  
当年的会计分录为： j4L )D  
借：财务费用　61 oHkF>B [  
P agzp%m  
在建工程　12.2 q;a`*gX^  
TC1#2nE&T  
贷：长期借款　73.2 jN:!V t  
0FfBD[E:  
2004年末计提长期借款利息时： 1;<J] S$$  
当年的累计支出加权平均数＝600×2/12+400×2/12+400×1/12=200(万元)； {O,D9
<  
当年加权资本化率＝（1000×6%＋400×6.6%）÷(1000+400)×100%≈6.17%； utxT$1iJn~  
当年的资本化额为：200×6.17%＝12.34（万元）； w#wlZ1f  
当年的会计分录为：（北京安通学校提供） 0 !yvcviw  
借：财务费用　74.06 Qi',[Xmf  
rxu 6 #v F  
在建工程　12.34 HDUtLUd  
;aKdRhDo  
贷：长期借款　86.4 !8^:19+  
1>OfJc(K  
m5lMh14E  
    2. 汇明公司2004年计提折旧及出售设备时的账务处理 "$KU+?  
PDaHY  
    ①固定资产的折旧的会计处理如下： f?T6Ne'  
    A． 固定资产的入账原价＝1000+400+12.2+12.34＝1424.54（万元）； $E@L{5Yt  
    B． 固定资产2004年的折旧额＝（1424.54-2.54）÷4×8/12＝237（万元），会计分录如下： FN5*pVD;<  
    借：制造费用237 F23/|q{{
 
    　 贷：累计折旧 237 @O#4duM4Qz  
    ②2004年12月25日汇明公司出售该设备时： sZ #Ck"n  
    借：固定资产清理1187.54 _4iTP$7[  
    累计折旧 237 lwhAF, '$  
    贷：固定资产 1424.54 Fx2z lM&  
    借：银行存款1030 hc}dS$=C  
    递延收益 157.54 AK\X{>$a!  
    贷：固定资产清理1187.54 /w0l7N  
Q#8}p
Bw  
    3. 汇明公司回租该设备的会计处理： /NCEZ@2BN,  
n<6p0w  
    (1)最低租赁付款额的折现值 BRF=TL5Z  
    =400×2.4869+30×0.7513=1017.299>1030×90% EotZ$O=  
    所以该租赁是融资租赁。 kRs(A~ngc  
bj4cW\b(  
    (2)租赁开始时： ^& ZlV  
    由于租赁资产占到汇明公司整体资产2500万元的50%(=1017.299÷2500×100%)>30%,所以应以最低租赁付款额的折现值与原租赁资产的账面价值中的较低者作为入账价值。具体分录如下： i,NU%be  
    借：固定资产----融资租入资产1017.299 2bBTd@m4  
    未确认融资费用 212.701 R,CFU l7Q  
    贷：长期应付款 1230 6>ZUx}vYj  
Ql sMMIax  
    (3)分摊未确认融资费用的会计处理 YXx aD@  
    ①首先认定分摊利率： [{e[3b*M|  
    由于汇明公司是以最低租赁付款额的折现值作为固定资产入账成本的，所以应以当初的折现率作为分摊未确认融资费用的利率。 Um9Gjd  
    ②未确认融资费用的分摊表 sJ)XoK syW  
Y<M,/Y_ !  
 !_rAAY  
日期 @K/}Ob4   
实际利息费用 1a4HThDXP  
支付的租金 I`k aAOe  
③归还的本金 3eQ-P8LS  
④尚余的负债本金 UA$ XjP  
&gxRw l  
(分摊的未确认融资费用) #4"(M9kf  
@mBZu!,  
①＝④×10% iErY2~?  
② u5^fiw]C  
③=②-① :RR<-N5+  
期末④＝期初④－③ mw)KyU#l,:  
v'0A$`w`  
2005.1.1 4]O{Nko)  
    1017.299 )p' ZSXb  
d)F~)}TFM  
2005.12.31 MjCD;I:C.  
101.7299 d{2+> >d  
400 }
z6@Z#%q  
298.2701 ^c3~CD5H 3  
719.0289 |SC^H56+  
=jIB5".  
2006.12.31 7?<.L  
71.90289 ,R/HT@  
400 Xwy0dXk
o  
328.09711 E>f+E8?  
390.93179 ;n_|t/=  
WGFp<R  
2007.12.31 R{GOlxKs C  
39.06821 q15t7-Z6  
400 (&R/ns~  
360.93179 J'9hzag  
30 5BnO-[3  
i-[ic!RnKj  
合计 -L@4da[]i  
212.701 (#GOXz  
1200 P F#+G;q;  
987.299 TUoEk  
   UN#XP$u tY  
X@KF}x's  
    ③每年分摊未确认融资费用的分录： wYy= Tl-N  
    借：财务费用　① x o2PxU
O  
    贷：未确认融资费用　① )8]O|Z-CU  
    ④支付租金时： PjZsMHW%  
    借：长期应付款400 - &u]B$  
    贷：银行存款 400 mn e4uW
 
+-YMW;5  
    (4)汇明公司折旧的计提 （北京安 通学校提供） $qG;^1$  
    ①应提折旧额=1017.299-30=987.299(万元)； =W'a6)WE  
    ②折旧期定为3年； 7l}P!xa&  
    ③每年的折旧额＝987.299÷3≈329.1（万元）； 　 |}N -5U  
_7es_w}R  
    (5)递延收益的分摊 <uZ r.X  
    ①分摊期限为折旧期3年； =.`( KXT  
    ②每年分摊额=157.54÷3≈52.51(万元)； 1y@d`k`t:  
    ③每年分摊时的会计分录： yJ*`OU#  
    借：制造费用 52.51 4ti\;55{W  
    贷：递延收益 52.51 (os}s8cIh  
BM5+;h !  
    (6)或有租金的核算 _/Ky;p.  
    ① 2006年汇明公司实现销售收入2000万元时 CY~]lQ  
    借：营业费用 20 &nkYJi(!  
    贷：应付账款 20 .CGPG,\2  
    ②2007年汇明公司实现销售收入1000万元时 Nn<TPT[,  
    借：营业费用10 _b8&$\
>  
    贷：应付账款 10 \6o%gpUkD  
5(RFkZn4[  
    (7)每年支付修理费用时 F]]1>w*/0  
    借：制造费用 10 yh0zW $  
    贷：银行存款 10 y%%D="  
87WIDr  
    (8)到期返还设备时： |Iei!jm  
    借：长期应付款 30 -7E)u  
    　 累计折旧 987.299 gDbj!(tm  
    贷：固定资产 1017.299 IzVb  
3cfJ(%'X  
    4.B公司对租赁的会计处理 buV{O[  
Xg+ E eg#  
    （1）首先计算内含报酬率。 0#1h
kJ"  
    设内含报酬率为i,则此利率应满足如下条件： ZL/iX~}a'  
    1030=400×P/A（3，i）+60×P/F（3，i） `{w.OK  
    如果i为10%，则带入前述的折现系数，最终结果=400×2.4869+60×0.7513=1039.838 52S
q;X  
    如果i为12%，则带入前述的折现系数，最终结果=400×2.4018+60×0.7118=1003.428 {*utke]}*  
    根据内插法作如下推导： >g7}JI &  
    = q.sErr[zc  
    i≈10.5404% ,z<J`n  
Ls
aE-l  
    （2）判断租赁类型 |f5WN&c  
    如果i为12%，则带入前述的折现系数，最终结果=400×2.4018+55×0.7118=999.869＞1030×90%,所以当i为10.5404%时，此折现值会更大于1030×90%，所以该租赁应定性为融资租赁。（北京安通学校提供） JSz;>  
\fC)]QZ  
    （3）递延收益的分摊 2I'gT$h  
@BQJKPF *  
ED0\k $  
日期 r7B.@+QK  
实际利息收益 ?VCdT`6=  
收到的租金 g7\MFertR^  
③归还的本金 9N1Uv,OtB  
④尚余的债权本金 +/xmxh$ $  
'-9B`O,&  
①＝④×10.5404% [+,%T;d;  
② 0 D^d-R,  
③=②-① ogD 8qrZ6J  
期末④＝期初④－③ pJ8;7u  
&1
nZ%J9  
2005.1.1 G<1)NT\u  
    1030.0000 a,eR'L<"*-  
`^FAD   
2005.12.31 GD(gm,,)  
108.5661 as#_Fer`U  
400.0000 =NJ:%kvF  
291.4339 scr`] tD  
738.5661 m~7[fgN2  
/G[2   
2006.12.31 /%qw-v9qPV  
77.5827 Xn:5pd;?B6  
400.0000 [l~Gwaul>  
322.4173 Ml-GAkgG  
416.1488 .`w[A  
_#f+@)vR  
2007.12.31 GFA D  
43.8512 + t
%[$"$  
400.0000 p I>yO~Ve  
356.1488 Pv-El+e!  
60.0000 v67utISNI  
SNLZU%jan  
合计 qH1k  
230.0000 Tt^PiaS!  
1200.0000 ]IF QD  
970.0000 k[_)5@2  
   `vbd7i  
FE'|wf  
He&7(mQ0^  
    (4)分摊递延收益的分录： _ ^ JhncL  
    借：递延收益① ~Qg:_ @@\  
　     贷：主营业务收入① &\n<pXQ  
v3zd>fDnRp  
    （5）每期收租金时： ,=Q;@Z4 vJ  
    借：银行存款　400 $!?tJ@{  
    　 贷：应收融资租赁款　400 B7'rbc'  
-_%8Q#"  
    （6）或有租金的核算 K[,d9j`^  
    ① 2006年汇明公司实现销售收入2000万元时 a,$v;s/  
    借：应收账款 20 p*'%<3ml  
    贷：主营业务收入 20  !' }  
    ②2007年汇明公司实现销售收入1000万元时 DHI %R<  
    借：应收账款10 +ConK>;  
    贷：主营业务收入 10 a9f!f %9  
to2#PXf]y  
    （7）2007年租期届满时： vk:k~  
    借：融资租赁资产　60 OV~]-5gau  
    　 贷：未担保余值　　5 N}|<P[LW  
    　　　 应收融资租赁款55 /Jcf
AY  
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