[知识整理]2007年注册会计师《会计》串讲班讲义[25] [复制链接]

4.B公司对该租赁的会计处理。 )6p6<y  
xsRkO9x  
    【答案与解析】 vI(LIfe;  
:nb|WgEc  
    1.汇明公司2003年～2004年借款费用资本化的会计处理如下： nF]R"
 
    ①借款费用的会计处理如下： @#W4?L*D  
+l)t5Mg\  
]WYub1  
日期 Nk\ni>Du3  
会计处理 OwNM`xSa|\  
&53,8r  
2003年1月1日借入第一笔款项时 r`Fs"n#^-4  
借：银行存款1000 T}Wbt=\M  
V~/@KU8cH  
　贷：长期借款　　1000 xL.m<XDL  
k -R"e  
2003年7月1日借入第二笔款项时 ._]Pz6  
借：银行存款400 :'<;]~f  
Fyw X  
　贷：长期借款400 "y7\F9  
pl@K"PRE  
2003年末计提长期借款利息时： MLTS <pW/  
当年的累计支出加权平均数＝200×7/12+300×3/12+100×1/12=200(万元)； :qj^RcmVPL  
当年加权资本化率＝（1000×6%＋400×6.6%×6/12）÷(1000×12/12+400×6/12)×100%＝6.1%； &P}t<;  
当年的资本化额为：200×6.1%＝12.2（万元）； #U%HGTE0  
当年的会计分录为： `.~S/$a.&  
借：财务费用　61 s92ol0`  
`0U\|I#  
在建工程　12.2 N3#^If n[  
{#?|&n<  
贷：长期借款　73.2 [+b8 !'|&  
%?+Lkj&  
2004年末计提长期借款利息时： @,,G]4zZ!  
当年的累计支出加权平均数＝600×2/12+400×2/12+400×1/12=200(万元)； I`IW^eZM  
当年加权资本化率＝（1000×6%＋400×6.6%）÷(1000+400)×100%≈6.17%； *^G,  
当年的资本化额为：200×6.17%＝12.34（万元）； Dl0{pGK~  
当年的会计分录为：（北京安通学校提供） ,!^c`_Q\>@  
借：财务费用　74.06 DS%]7,g]  
|n;);T(  
在建工程　12.34 _\k?uUo&,^  
 H6nH  
贷：长期借款　86.4 PeiRe  
Sw>> ]UjU  
MRo_A
n+  
    2. 汇明公司2004年计提折旧及出售设备时的账务处理 -"'+#9{h  
8,h!&9  
    ①固定资产的折旧的会计处理如下： v\G 7V  
    A． 固定资产的入账原价＝1000+400+12.2+12.34＝1424.54（万元）； v]Pyz<+  
    B． 固定资产2004年的折旧额＝（1424.54-2.54）÷4×8/12＝237（万元），会计分录如下： g.62XZF@  
    借：制造费用237 YhRy C*b  
    　 贷：累计折旧 237 K^"l.V#J  
    ②2004年12月25日汇明公司出售该设备时： vmNI$KZM  
    借：固定资产清理1187.54 SfY 5 Xgp  
    累计折旧 237 uUq= L  
    贷：固定资产 1424.54 "v0bdaQH3  
    借：银行存款1030 Zz:%KUl3  
    递延收益 157.54 d:A'|;']  
    贷：固定资产清理1187.54 t~ I;IB  
5Zhl@v,L%  
    3. 汇明公司回租该设备的会计处理： #M!{D  
q4!\^HwQ  
    (1)最低租赁付款额的折现值 sb_/F E5e  
    =400×2.4869+30×0.7513=1017.299>1030×90% WB'1
_a  
    所以该租赁是融资租赁。 b=sY%(2s  
eG2'W  
    (2)租赁开始时： ^%Y-~yB-  
    由于租赁资产占到汇明公司整体资产2500万元的50%(=1017.299÷2500×100%)>30%,所以应以最低租赁付款额的折现值与原租赁资产的账面价值中的较低者作为入账价值。具体分录如下： 6/g 82kqpk  
    借：固定资产----融资租入资产1017.299 `w4'DB-R)  
    未确认融资费用 212.701 XGe;v~L  
    贷：长期应付款 1230 W<^t2
j'  
M(\{U"%@?  
    (3)分摊未确认融资费用的会计处理 6Xo "?f  
    ①首先认定分摊利率： 7J6Z?  
    由于汇明公司是以最低租赁付款额的折现值作为固定资产入账成本的，所以应以当初的折现率作为分摊未确认融资费用的利率。 ct,;V/Dx  
    ②未确认融资费用的分摊表 ?9eiT:2  
lJfk4 -;M  
*m>[\)  
日期 \pI {b9  
实际利息费用 L|(U%$  
支付的租金 2-UD^;0  
③归还的本金 {!?M!/d  
④尚余的负债本金 }|8^+V&  
_~umE/tz  
(分摊的未确认融资费用) 6 q`)%"
4k  
ui`EODhA(  
①＝④×10% &' Nzw2  
② E&t8nlTx  
③=②-① w3b?i89  
期末④＝期初④－③ %}~(%@qB>+  
GZx*A S]+  
2005.1.1 >y#qn9rV1  
    1017.299 92D~trn  
e87a9ZPm  
2005.12.31 _e8v12s  
101.7299 @\oZ2sB  
400 /D|q-`*K  
298.2701 KC:6^h'.  
719.0289 D-i, C~W  
?5};ONjN  
2006.12.31 (5+g:mSfr  
71.90289 {LA?v& b'  
400 Y+g(aak+.  
328.09711 W)o*$cu  
390.93179 \C>vj+!cJ  
V)5,E>;EN  
2007.12.31 hc0$mit  
39.06821 (OwGp3g  
400 XMP4YWuVc  
360.93179 SS_6VE*sI  
30 X6w+L?A  
i+T5(P$  
合计 hz<TjWXv'  
212.701 }$uwAevP{y  
1200 !v%>W< 3Q  
987.299 %yfl-c(u  
   {(Mmv[y  
v,~fG
>Y}  
    ③每年分摊未确认融资费用的分录： "szJ[ _B  
    借：财务费用　① l:/x&=w  
    贷：未确认融资费用　① 9FNsW$b?  
    ④支付租金时： Sj/v:   
    借：长期应付款400 ;:R2 P@6f  
    贷：银行存款 400 ve.P{;;Ky  
4!96k~d}  
    (4)汇明公司折旧的计提 （北京安 通学校提供） N.
nGez  
    ①应提折旧额=1017.299-30=987.299(万元)； fiU#\%uJg  
    ②折旧期定为3年； gzW{h0iRr  
    ③每年的折旧额＝987.299÷3≈329.1（万元）； 　 z`Nss o=  
"8U=0a  
    (5)递延收益的分摊 7D 3-/_v  
    ①分摊期限为折旧期3年； eFA,xzp  
    ②每年分摊额=157.54÷3≈52.51(万元)； w0H#M)c  
    ③每年分摊时的会计分录： rL+.3ZO):P  
    借：制造费用 52.51 vE#8&Zq  
    贷：递延收益 52.51 \K%M.>]vq  
cmCD}Skk  
    (6)或有租金的核算 '<ZHzDW@  
    ① 2006年汇明公司实现销售收入2000万元时 +`V<& Y-5l  
    借：营业费用 20 v7 #|%  
    贷：应付账款 20 bd27])n(  
    ②2007年汇明公司实现销售收入1000万元时 ug;\`.nT^  
    借：营业费用10 bBo>Y7%  
    贷：应付账款 10 xA-?pLt"G  
4qsxlN>4O
 
    (7)每年支付修理费用时 9OY ao  
    借：制造费用 10 b<"jmB{  
    贷：银行存款 10 0fUsERr1*  
$[7/~I>m  
    (8)到期返还设备时： iG~&uEAJ  
    借：长期应付款 30 ;<b7kep
R  
    　 累计折旧 987.299 II~91IEk  
    贷：固定资产 1017.299 +IjBeQ?  
uKD }5M? {  
    4.B公司对租赁的会计处理 LH`2Y,E  
0mmHN`<  
    （1）首先计算内含报酬率。 NNE(jJ`/  
    设内含报酬率为i,则此利率应满足如下条件： oj'YDQ^uj  
    1030=400×P/A（3，i）+60×P/F（3，i） 4"!kCUB  
    如果i为10%，则带入前述的折现系数，最终结果=400×2.4869+60×0.7513=1039.838 .J+F HG'  
    如果i为12%，则带入前述的折现系数，最终结果=400×2.4018+60×0.7118=1003.428 i`vy<Dvpz  
    根据内插法作如下推导： vo&h6'i>7  
    = [>3dhj[;  
    i≈10.5404% 9!Xp+<  
C6@*l~j  
    （2）判断租赁类型 7(^F@,,@  
    如果i为12%，则带入前述的折现系数，最终结果=400×2.4018+55×0.7118=999.869＞1030×90%,所以当i为10.5404%时，此折现值会更大于1030×90%，所以该租赁应定性为融资租赁。（北京安通学校提供） 9v3n4=gc  
Bx$?*y&f!v  
    （3）递延收益的分摊 TGPZUyi3!=  
jWh)bsqI!  
Zp<#( OIu  
日期 Vw`Q:qo0:b  
实际利息收益 S0r+Y0J]<  
收到的租金 -O-?hsV)y  
③归还的本金 Rxlv:  
④尚余的债权本金 aX|(%1r  
Iu >4+6  
①＝④×10.5404% Iij$ce`nx  
② w &J_c8S  
③=②-① 87!m l  
期末④＝期初④－③ ZZCm438  
8xhx*A  
2005.1.1 bs16G3-p  
    1030.0000 Wyeb1  
YmjA
!n  
2005.12.31 ! R3P@,j  
108.5661 \$ss  
400.0000 oK4xRv8Hd  
291.4339 a69e^;,>q  
738.5661 DVKb`KJ"  
BD86t[${W  
2006.12.31 T-/3 A%v  
77.5827 /<(-lbq,  
400.0000 g)|vS>^~  
322.4173 [/ertB  
416.1488 ~82 {Y _{/  
K~S*<
?  
2007.12.31 5IFzbL#q#f  
43.8512 u e'dI  
400.0000 :$PrlE  
356.1488 $\~cWpv  
60.0000 PDC
b(5  
|k%1mE(+=s  
合计 ?cKTeGrS  
230.0000 ;)P=WS:=  
1200.0000 *">CEQ[MT  
970.0000 UK*v\TMv  
   ux| QGT2LY  
O/d]2<V  
U0{)goN.  
    (4)分摊递延收益的分录： dn Sb}J  
    借：递延收益① fk>{  
　     贷：主营业务收入① |3Oyg?2  
kp}[nehF  
    （5）每期收租金时： 6
v~nEw  
    借：银行存款　400 6
PS[OB{3  
    　 贷：应收融资租赁款　400 _9p79S<+  
#Er"i  
    （6）或有租金的核算 {~s\a2YH  
    ① 2006年汇明公司实现销售收入2000万元时 c14d0x{  
    借：应收账款 20 7l~^KsX  
    贷：主营业务收入 20 6%>'n?  
    ②2007年汇明公司实现销售收入1000万元时 o90
g;Vog  
    借：应收账款10 .] JIo&>5  
    贷：主营业务收入 10 lQvgq  
iSW<7pNq0  
    （7）2007年租期届满时： Iwh0PfWJ  
    借：融资租赁资产　60 d%epM5  
    　 贷：未担保余值　　5 a l6y=;\jZ  
    　　　 应收融资租赁款55 l"DHG`kb  
1,M
m+_)B