[知识整理]2007年注册会计师《会计》串讲班讲义[25] [复制链接]

4.B公司对该租赁的会计处理。 _V;J7Vz  
7yc:=^ )  
    【答案与解析】 Q.N^1?(>k  
Y8d%L;b[D  
    1.汇明公司2003年～2004年借款费用资本化的会计处理如下： Q=dR[t>^  
    ①借款费用的会计处理如下： i{,>2KVC|  
Y}Ov`ZM!r  
!b7H  
日期 u/MIB`@,  
会计处理 Vf:t!'WD?2  
WgjaMmht  
2003年1月1日借入第一笔款项时 5E%W;$3Pb  
借：银行存款1000 Y8P  
M,9WF)p)V  
　贷：长期借款　　1000 J@$>d  
tpVtbh1)u  
2003年7月1日借入第二笔款项时 -uh /W=Q1R  
借：银行存款400 $UH_)Q2#J^  
55AG>j&41
 
　贷：长期借款400 4Qw!YI#40$  
8xNKVj)@  
2003年末计提长期借款利息时： EH[?*>+s  
当年的累计支出加权平均数＝200×7/12+300×3/12+100×1/12=200(万元)； ZHZ>YSqCS  
当年加权资本化率＝（1000×6%＋400×6.6%×6/12）÷(1000×12/12+400×6/12)×100%＝6.1%； iX,Qh2(ig  
当年的资本化额为：200×6.1%＝12.2（万元）； g` Wr3  
当年的会计分录为： -AbA6_j  
借：财务费用　61 L4dbrPE*0  
I5e!vCG)  
在建工程　12.2 lmod8B  
JRG7<s$  
贷：长期借款　73.2 TEYbB=.  
%~eZrG.  
2004年末计提长期借款利息时： SVR AkP-  
当年的累计支出加权平均数＝600×2/12+400×2/12+400×1/12=200(万元)； s^AYPmR6  
当年加权资本化率＝（1000×6%＋400×6.6%）÷(1000+400)×100%≈6.17%； *zmbo >{(  
当年的资本化额为：200×6.17%＝12.34（万元）； JY /Cd6\  
当年的会计分录为：（北京安通学校提供） t!K|3>w  
借：财务费用　74.06 rVz#;d!`z  
>si
<VCO  
在建工程　12.34 $1w8GI\J  
|S.-
5CAh4  
贷：长期借款　86.4 No[>1]ds  
L-MpdC  
 v7g-M  
    2. 汇明公司2004年计提折旧及出售设备时的账务处理 3fGy  
O ~"^\]\  
    ①固定资产的折旧的会计处理如下： Q.5a"(d@  
    A． 固定资产的入账原价＝1000+400+12.2+12.34＝1424.54（万元）； Hiq9Jn uv(  
    B． 固定资产2004年的折旧额＝（1424.54-2.54）÷4×8/12＝237（万元），会计分录如下： D7=gUm>  
    借：制造费用237 JiRW|+`pe  
    　 贷：累计折旧 237 (5atU |8r  
    ②2004年12月25日汇明公司出售该设备时： Yc9 M6=E^  
    借：固定资产清理1187.54 lte~26=e  
    累计折旧 237 ArF+9upGY  
    贷：固定资产 1424.54 5:YtBdP  
    借：银行存款1030 D L$P  
    递延收益 157.54 ysSEgC3  
    贷：固定资产清理1187.54 $#0%gs/x  
d`2VbZC`  
    3. 汇明公司回租该设备的会计处理： `B^?Za,xN  
:FK(*BUh  
    (1)最低租赁付款额的折现值 9<xe%V=ki  
    =400×2.4869+30×0.7513=1017.299>1030×90% 1tD4I  
    所以该租赁是融资租赁。 ($ae n  

}|x]8zL8G  
    (2)租赁开始时： p[W8XX  
    由于租赁资产占到汇明公司整体资产2500万元的50%(=1017.299÷2500×100%)>30%,所以应以最低租赁付款额的折现值与原租赁资产的账面价值中的较低者作为入账价值。具体分录如下： \n/_P
x  
    借：固定资产----融资租入资产1017.299 Q~`]0R159e  
    未确认融资费用 212.701 "&7v.-Yk(  
    贷：长期应付款 1230 .O~)zMx  
j_Dx4*vg  
    (3)分摊未确认融资费用的会计处理 IUI>/87u  
    ①首先认定分摊利率：  8sE@?,  
    由于汇明公司是以最低租赁付款额的折现值作为固定资产入账成本的，所以应以当初的折现率作为分摊未确认融资费用的利率。 tV%M2DxS  
    ②未确认融资费用的分摊表 YMJ?t"  
 x@Q}sW92  
;c~6^s`2  
日期 FJ~Dg3F1  
实际利息费用 ZSHc@r*>  
支付的租金 MB:E/  
③归还的本金 @|r*yi  
④尚余的负债本金 CkIICx  
sexnO^s  
(分摊的未确认融资费用) YW}1Mf=_  
(%\N-[yZ  
①＝④×10% trg+")a  
② ;clF \K>  
③=②-① HlLF<k~}  
期末④＝期初④－③ 4km=KOx[  
)7:2v1Xr]  
2005.1.1 N#Y4nllJ  
    1017.299 BpRQG]L  
=|=9\3po  
2005.12.31 YP+0uZ[g  
101.7299 |Q.t]TR'P  
400 91`biVZfA  
298.2701 8la.N*  
719.0289 j2g#t  
J*qepq`_  
2006.12.31 7G!SlC X}W  
71.90289 Hz!+g'R!Gs  
400 wbVM'E/&  
328.09711 (lT H EiX  
390.93179 A'p"FYlCW  
eQJLyeR+  
2007.12.31 1u'x|Un  
39.06821 i$$\}2m{L  
400 -7hU1j~I  
360.93179 PUF"^9v  
30 A\k@9w\Ll;  
tk2B\}6  
合计 " #_NA`$i  
212.701 @\b*a] CV  
1200 T&6{|IfM_  
987.299 ngn%"xYX  
   v`bX#\It  
>J |I  
    ③每年分摊未确认融资费用的分录： 'BcxKq C  
    借：财务费用　① G{$9e}#  
    贷：未确认融资费用　① _hK7hvM>  
    ④支付租金时： '&'? S  
    借：长期应付款400 a|  
    贷：银行存款 400 , H[-.}OO  
+ |r) ;>b  
    (4)汇明公司折旧的计提 （北京安 通学校提供） c-n
'F+fZ  
    ①应提折旧额=1017.299-30=987.299(万元)； `yNNpSdS1  
    ②折旧期定为3年； C<eeAWP3v  
    ③每年的折旧额＝987.299÷3≈329.1（万元）； 　 0q>f x  
coiTVDwA  
    (5)递延收益的分摊 ) yRC$7I  
    ①分摊期限为折旧期3年； YLJH? =2@  
    ②每年分摊额=157.54÷3≈52.51(万元)； 7f~DD8R  
    ③每年分摊时的会计分录： -|:7<$2#I  
    借：制造费用 52.51 >5i1M^g(  
    贷：递延收益 52.51 o#4Wn'E  
E_/v$  
    (6)或有租金的核算 3JWHyo  
    ① 2006年汇明公司实现销售收入2000万元时 0+m"eGwTm  
    借：营业费用 20 9Or3X
/:o  
    贷：应付账款 20 0`3ey*  
    ②2007年汇明公司实现销售收入1000万元时 [}+0NGgR  
    借：营业费用10 !f V.#9AB#  
    贷：应付账款 10 =3}@\f#  
)|q,RAn  
    (7)每年支付修理费用时 6WzE'0Nyr  
    借：制造费用 10 j+88J  
    贷：银行存款 10 f8B*D4R}  
vFV->/u  
    (8)到期返还设备时： 9L*gxI>  
    借：长期应付款 30 KAO}*?  
    　 累计折旧 987.299 A|c
:&i  
    贷：固定资产 1017.299 Yono8M;9*  
67~m9pk  
    4.B公司对租赁的会计处理 b=Zg1SqV  
_|g(BK2}  
    （1）首先计算内含报酬率。 -~p@o1k0  
    设内含报酬率为i,则此利率应满足如下条件： bv)E>%Yy  
    1030=400×P/A（3，i）+60×P/F（3，i） Z
"mpE+U*  
    如果i为10%，则带入前述的折现系数，最终结果=400×2.4869+60×0.7513=1039.838 r9yUye}  
    如果i为12%，则带入前述的折现系数，最终结果=400×2.4018+60×0.7118=1003.428 ~2S`y=*:  
    根据内插法作如下推导： axxdW)+K  
    = ^{zwIH2I]  
    i≈10.5404% ouPwhB,bg  
]9]3=;b>  
    （2）判断租赁类型 = K"F!}  
    如果i为12%，则带入前述的折现系数，最终结果=400×2.4018+55×0.7118=999.869＞1030×90%,所以当i为10.5404%时，此折现值会更大于1030×90%，所以该租赁应定性为融资租赁。（北京安通学校提供） eWhv X9 <  
Q4Hf!v]r  
    （3）递延收益的分摊 LrsP4 G  
tI{pu}/"#  
49@ pA-  
日期 rM
2?"  
实际利息收益 BT2[@qH|qF  
收到的租金  i('z~  
③归还的本金 n,9 *!1y  
④尚余的债权本金 O (tcu@vfl  
 bXQ(6P  
①＝④×10.5404%
4O[5,  
② Ad+-/hxc
 
③=②-① v7\~OOoH]  
期末④＝期初④－③ +`yDWN?7  
a`~$6 "v  
2005.1.1 tPDV"Md#m<  
    1030.0000 W7O%.xP  
KVSy^-."  
2005.12.31 7Aq4YjbX  
108.5661 XqyfeY5t  
400.0000 eOZA2  
291.4339 |/]bpG'z  
738.5661 #ie{!Mh  
9 /t}S6b{  
2006.12.31 $*MjNj2  
77.5827 hkRv0q.'  
400.0000 ?:lOn(0&  
322.4173 tJ&S&[}  
416.1488 Zdr +{-  
"sUe:F;  
2007.12.31 )d>"K`3  
43.8512 u8~.6]Ae  
400.0000 Ud*.[GRD~  
356.1488 q~;P^i<Y  
60.0000 .Uh-Wi[  
e1[kgp   
合计 %UV_ 3  
230.0000 oMkB!s  
1200.0000 fdck/|`t  
970.0000 vJtQ&,zG  
   l!~8  
shYcfLJ  
7V 2%  
    (4)分摊递延收益的分录： $QNfy.6Tn  
    借：递延收益① jO3Q@N0_  
　     贷：主营业务收入① CImB,AXS  
Hq cXP2  
    （5）每期收租金时： cd)<t8^KE  
    借：银行存款　400 p!hewtb5  
    　 贷：应收融资租赁款　400 QEQ8gfN9>  
[LjYLm%<  
    （6）或有租金的核算 IW$&V``v  
    ① 2006年汇明公司实现销售收入2000万元时 h:
a5FK@  
    借：应收账款 20 +M-' K19  
    贷：主营业务收入 20 {pd%
I  
    ②2007年汇明公司实现销售收入1000万元时 JBeC\ \QX  
    借：应收账款10 OAOG&6xu8  
    贷：主营业务收入 10 `w[0q?}"`  
9P{5bG0o8  
    （7）2007年租期届满时： TN7kt]a2  
    借：融资租赁资产　60 ~Xh(JK]  
    　 贷：未担保余值　　5 6X7r=w  
    　　　 应收融资租赁款55 N9
5"dNZE  
>^+Q`"SN