4.B公司对该租赁的会计处理。 vI]V@il
cZ3A~dTOR
【答案与解析】 +mN8uU~(kx
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cV
1.汇明公司2003年~2004年借款费用资本化的会计处理如下: 2M)E1q|a
①借款费用的会计处理如下: 4kR;K!@k
Zt}b}Bz
1n[wk'}qf4
日期 -.K'rW
会计处理 E {UhM q7
f8-~&N/_R
2003年1月1日借入第一笔款项时 XB a^
A
借:银行存款1000 oJ|m/i)
=&PO_t5)z
贷:长期借款 1000 JOyM#g9-?
!Ej?9
LHo
2003年7月1日借入第二笔款项时 zb s7G
借:银行存款400 :lu "14
>^SQrB
贷:长期借款400 O&s
U Pv
V P(JV
2003年末计提长期借款利息时: t"OP*
当年的累计支出加权平均数=200×7/12+300×3/12+100×1/12=200(万元); _-2;!L
#/
当年加权资本化率=(1000×6%+400×6.6%×6/12)÷(1000×12/12+400×6/12)×100%=6.1%; ]2{]TJ@B
当年的资本化额为:200×6.1%=12.2(万元); _#we1m
当年的会计分录为: J!">L+Zcx
借:财务费用 61 n8JM
0 U-
PP]7_h^2
在建工程 12.2 /J9Or{#r
"whs?^/
贷:长期借款 73.2 R
G~GVf
K5z<n0X ~
2004年末计提长期借款利息时: wUL 5"\
当年的累计支出加权平均数=600×2/12+400×2/12+400×1/12=200(万元); v^ v \6uEP
当年加权资本化率=(1000×6%+400×6.6%)÷(1000+400)×100%≈6.17%; ]W5p\(1g
当年的资本化额为:200×6.17%=12.34(万元); w|NI d,#f
当年的会计分录为:(北京安通学校提供) f1XM_
借:财务费用 74.06 /m i&7C(6
&8I*N6p:%/
在建工程 12.34 }PM7CZSq
E33WT{H&_'
贷:长期借款 86.4 G-,0mo
y1[@4TY]
(iIzoEpb8W
2. 汇明公司2004年计提折旧及出售设备时的账务处理 xNa66A-8
f{uS
①固定资产的折旧的会计处理如下: \GKR(~f
A. 固定资产的入账原价=1000+400+12.2+12.34=1424.54(万元); :B\$7+$v
B. 固定资产2004年的折旧额=(1424.54-2.54)÷4×8/12=237(万元),会计分录如下: 7r2p+LP[
借:制造费用237 qn'TIE.
贷:累计折旧 237 P@%L.y
B
②2004年12月25日汇明公司出售该设备时: B>sQcZ:
借:固定资产清理1187.54 ux,eY
累计折旧 237 0uIBaW3s
贷:固定资产 1424.54 JIqg[Mao
借:银行存款1030 t;u)_C,bmP
递延收益 157.54 L+eK)Q
贷:固定资产清理1187.54
m3^D~4
Ocn@JOg
3. 汇明公司回租该设备的会计处理: T_#8i^;D
O[z6W.
(1)最低租赁付款额的折现值 =kCiJ8q|
=400×2.4869+30×0.7513=1017.299>1030×90% ^:,wk7
所以该租赁是融资租赁。 0QxBC7`qp
P*OT&q
(2)租赁开始时: ZI8@ 6 L\
由于租赁资产占到汇明公司整体资产2500万元的50%(=1017.299÷2500×100%)>30%,所以应以最低租赁付款额的折现值与原租赁资产的账面价值中的较低者作为入账价值。具体分录如下: ]z| 2
借:固定资产----融资租入资产1017.299 }SyK)W5Y
未确认融资费用 212.701
kKY,&Fn-
贷:长期应付款 1230 [Z&<# -
d/awQXKe7
(3)分摊未确认融资费用的会计处理 d`%7Pk
①首先认定分摊利率: s
OLjT34
由于汇明公司是以最低租赁付款额的折现值作为固定资产入账成本的,所以应以当初的折现率作为分摊未确认融资费用的利率。 ZwiXeD+4
②未确认融资费用的分摊表 8i<]$
>6IUle>z
S,f#g?V
日期 4Lz[bI
实际利息费用 jl>wvY||
支付的租金 =kz HZc
③归还的本金 B]mMwqM#
④尚余的负债本金 e AaS }g
0
OYb:);o,iE
(分摊的未确认融资费用) nT(AO-Ue^
lhf5[Rp
①=④×10% 8o.|P8%
② #&?}h)Jr'
③=②-① NS;LFeGD
期末④=期初④-③ hW6Ksn,*
(m=1yj9
2005.1.1 j0 w@ \gO<
1017.299 &qIdT;^=I
\((5Sd
2005.12.31 zZey
101.7299 P^U.VXY}
400 u:B=lZ[
298.2701 5fz
K*[B
719.0289 q]*jTb
T[c-E*{hR
2006.12.31 m'k>U4
71.90289 $Zkk14
400 3\C+g{}e
328.09711 ~&+ a.@T
390.93179 c\O2|'JzE
,)aUp4*
2007.12.31 <:mK&quf
39.06821 x3.,zfWs
400 /FC(d5I
360.93179 7KJ0>0~Et
30 oTcf[<
4gUx#_AaG
合计 lvNi/jk
212.701 X\i;j!;d
1200 R|``A5zQ
987.299 >$)~B4
Cb.M
Wt=@6w&
③每年分摊未确认融资费用的分录: ELG9ts+5Uj
借:财务费用 ① |sP0z !)b
贷:未确认融资费用 ① *X}2
④支付租金时: ?,%PemN
借:长期应付款400 cRNVqMpg
贷:银行存款 400 ]<c\+9
<U\8&Uv>
(4)汇明公司折旧的计提 (北京安 通学校提供) 475g-t2"@
①应提折旧额=1017.299-30=987.299(万元); #JXXq%4
@
②折旧期定为3年; 6:`[Fi
③每年的折旧额=987.299÷3≈329.1(万元); ?32i1F!
?FV%e
(5)递延收益的分摊 ?du*ITim
①分摊期限为折旧期3年; 4mpcI
②每年分摊额=157.54÷3≈52.51(万元);
Mm9*$g!R
③每年分摊时的会计分录: UdA,.C0
借:制造费用 52.51 8s-X
H
贷:递延收益 52.51 2$A "{2G
cR*~JwC:
(6)或有租金的核算 j#Lj<jX!xR
① 2006年汇明公司实现销售收入2000万元时 jc#gn&4C
借:营业费用 20 ^uVPN1}b^@
贷:应付账款 20 #uICHt3
②2007年汇明公司实现销售收入1000万元时 ~C3Ada@4
借:营业费用10 {SRD\&J[
贷:应付账款 10 |+>U91
!
c
"t&,OU:
(7)每年支付修理费用时 $&Z#2
X.
借:制造费用 10 ,Z! I ^
贷:银行存款 10 vGI)c&C>
K,
*-Y)v2W
(8)到期返还设备时: y|3("&)"S
借:长期应付款 30 -C!m#"PDW
累计折旧 987.299 pqju@FD*
贷:固定资产 1017.299 ,^eOwWV
sr(nd35
4.B公司对租赁的会计处理 CteNJBm
5 [4{1v
(1)首先计算内含报酬率。
&Mt0Qa[
设内含报酬率为i,则此利率应满足如下条件: t3K9 |8<
1030=400×P/A(3,i)+60×P/F(3,i) 6KD-nr{S
如果i为10%,则带入前述的折现系数,最终结果=400×2.4869+60×0.7513=1039.838 av:%wJUl,$
如果i为12%,则带入前述的折现系数,最终结果=400×2.4018+60×0.7118=1003.428 ,wv>G]v
根据内插法作如下推导: fRkx ^u
P
= c%+uji6
i≈10.5404% j8rxhToC
kqq1;Kd
(2)判断租赁类型 &!HG.7AY
如果i为12%,则带入前述的折现系数,最终结果=400×2.4018+55×0.7118=999.869>1030×90%,所以当i为10.5404%时,此折现值会更大于1030×90%,所以该租赁应定性为融资租赁。(北京安通学校提供) %|j`;gYV
NJOV!\k
(3)递延收益的分摊 +OtD@lD`!
B8!$?1*^a
iQLP~Z>,T
日期 !X-ThKEq
实际利息收益 ?`6Mfpvj96
收到的租金 4\uq$.f-
③归还的本金 ZZfi,0R
④尚余的债权本金 nB 5^
~*Y/#kPY
①=④×10.5404% t~!ag#3['.
② u^x<xw6f
③=②-① M*~X pT3
期末④=期初④-③ 5
7;(
P
h///
2005.1.1 gT,iH.
1030.0000 k RSY;V
sAZL,w
2005.12.31 .E{FD%U
108.5661 GpR,n2
400.0000 yWr&G@>G
291.4339 fQ_tXY
738.5661 %(s2{$3
q>6,g>I
2006.12.31 !9j6l0
77.5827 DLe>EU;vS
400.0000 ~uB@o KMru
322.4173 :&E~~EUW
416.1488 |t#s h
uD ;T
2007.12.31 ?;w\CS^Qu
43.8512 j2 >WHh
400.0000 @ W q8AFo
356.1488 EFu>
60.0000 8. %g&%S
/~?[70B}E
合计 +hlR
230.0000 R m2M
1200.0000 j1
ap,<\.k
970.0000 Ct3+ga$
e
>7Ka\
SF[Z]|0gs
ye| 2gH
(4)分摊递延收益的分录: E6- ~
借:递延收益① [[ }ukG4
贷:主营业务收入①
PK_2
i}))6
(5)每期收租金时: &Mz.i,Gh
借:银行存款 400 :/}=s5aQl/
贷:应收融资租赁款 400 Lk-h AN{[
iciRlx.$c
(6)或有租金的核算 8yuTT^
① 2006年汇明公司实现销售收入2000万元时 ,%y!F3m
借:应收账款 20 1}CJ&
贷:主营业务收入 20 LM!@LQAMY
②2007年汇明公司实现销售收入1000万元时 7~H$p X
借:应收账款10 \@_?mL@=
贷:主营业务收入 10 ;y>}LGG
6(q8y(.`
(7)2007年租期届满时: Z>W&vDeuN
借:融资租赁资产 60 GbC JGqOR
贷:未担保余值 5 #*}cc
应收融资租赁款55 ~jC$C2A0
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