4.B公司对该租赁的会计处理。 f (ug3(j
yPT\9"/
【答案与解析】 Mk|*=#e;
WS2@;
8.N
1.汇明公司2003年~2004年借款费用资本化的会计处理如下: YnW,6U['{g
①借款费用的会计处理如下: 9}#9i^%}
GpGq' 8|(
+9]CGYj
日期 Ep8 y
会计处理 KJCi
4O&
2hFOwI
2003年1月1日借入第一笔款项时 z.0!FUd
借:银行存款1000 v\Edf;(
"= >8UR
贷:长期借款 1000 '[Z.\
^/"2s}+
2003年7月1日借入第二笔款项时 l4Q v$
借:银行存款400
3y]rhB
*vP:+]
贷:长期借款400 _v +At;Y
0JX/@LNg0
2003年末计提长期借款利息时: Ahrtl6@AS
当年的累计支出加权平均数=200×7/12+300×3/12+100×1/12=200(万元); vlx
\hJ<I
当年加权资本化率=(1000×6%+400×6.6%×6/12)÷(1000×12/12+400×6/12)×100%=6.1%; eZ;DNZK av
当年的资本化额为:200×6.1%=12.2(万元); L;'C5#GN
当年的会计分录为: %nT &
借:财务费用 61 `!7QegJa"
R\:t
73
在建工程 12.2 :AM_C^j~
D
&8@
a"
贷:长期借款 73.2 C.R
e*;EI,
N3o
kN8d
2004年末计提长期借款利息时: zZI7p[A[3
当年的累计支出加权平均数=600×2/12+400×2/12+400×1/12=200(万元); S<nbNSu6+
当年加权资本化率=(1000×6%+400×6.6%)÷(1000+400)×100%≈6.17%; 2hFj+Ay
当年的资本化额为:200×6.17%=12.34(万元); t0+D~F(g
当年的会计分录为:(北京安通学校提供) _T (MMc
借:财务费用 74.06 0]MI*s>&
&T[BS;
在建工程 12.34 15wwu} X
fhbILg
贷:长期借款 86.4
GL8 N!,
X2to](\%X
+8|r_z\A5a
2. 汇明公司2004年计提折旧及出售设备时的账务处理 A:YWXcg
LAPCL&Z
①固定资产的折旧的会计处理如下: H <ugc
A. 固定资产的入账原价=1000+400+12.2+12.34=1424.54(万元); hsHtLH+@
B. 固定资产2004年的折旧额=(1424.54-2.54)÷4×8/12=237(万元),会计分录如下: }I
^e:,{
借:制造费用237 ) kK" 1\m
贷:累计折旧 237 4!0nM|~
②2004年12月25日汇明公司出售该设备时: o>oZh1/\T,
借:固定资产清理1187.54 w"?E=RS
累计折旧 237 C^!ej"
贷:固定资产 1424.54 =%R|@lz_x
借:银行存款1030 8`;3`lZ
递延收益 157.54 +d/^0^(D\5
贷:固定资产清理1187.54 kJ:zMVN
Jej-b<HmQ
3. 汇明公司回租该设备的会计处理: atWB*kqI
v9+1[Y";
(1)最低租赁付款额的折现值 u(P;) E"1
=400×2.4869+30×0.7513=1017.299>1030×90% ~ZXAW~a}
所以该租赁是融资租赁。 O!.mc=Gx7
AAld2"r
(2)租赁开始时: 9Qhk~^ngg
由于租赁资产占到汇明公司整体资产2500万元的50%(=1017.299÷2500×100%)>30%,所以应以最低租赁付款额的折现值与原租赁资产的账面价值中的较低者作为入账价值。具体分录如下: 70{fl
4J5
借:固定资产----融资租入资产1017.299 E?3$ *
t
未确认融资费用 212.701 DU.[Sp
贷:长期应付款 1230 SWM6+i
p
8I|2yvh
P
(3)分摊未确认融资费用的会计处理 nO7#m~
①首先认定分摊利率: 7COJ.rA
由于汇明公司是以最低租赁付款额的折现值作为固定资产入账成本的,所以应以当初的折现率作为分摊未确认融资费用的利率。 t4CI +fqy
②未确认融资费用的分摊表 32ae? d
+yYSp
8>
ZeYkZzN
日期 }c-tvK1g
实际利息费用 >5}jM5$
支付的租金 I6,sN9`
K
③归还的本金 H-Z1i
④尚余的负债本金 (VA:`pstP
*) ?Fo
(分摊的未确认融资费用) _I}rQfPJ
BdZO$ALXL
①=④×10% HOY9{>E}z
② =D6H?K-k!
③=②-①
kN,WB
期末④=期初④-③ Ro oem dCM
b(McH*_8e
2005.1.1 Z`lCS
o;
1017.299 7Vxe]
s
FI|@=l;_
2005.12.31 U?:<clh
101.7299 |xQq+e}l<
400 9Ucn
6[W
298.2701 H<6/i@ly
719.0289 Z/@%MEU[zl
:g[G&Ds8
2006.12.31 >4} 2~;
71.90289 N}2xt)JZz
400 @43o4,
328.09711 h
f1f
390.93179 "x$RTuWA9
2!^[x~t
2007.12.31 'hM?J*m
39.06821 K?o} B
400 (W l5F
360.93179 ;qF#!Kb5
30 [ZP8[Zl'?
#e:*]A'I
合计 =7c1l77z
212.701
*R6n+d
1200 uoe5@j2
987.299 ZP&"[_
Sh_ =dzM
Gv,0{DVX<
③每年分摊未确认融资费用的分录: Ur]~>-Z
借:财务费用 ① \Ka
WR
贷:未确认融资费用 ① 6QOdd6_d
④支付租金时: {A2SG#}
借:长期应付款400 ]<;m;
/H
贷:银行存款 400 r4~Bn7j2
\
l+RX*
(4)汇明公司折旧的计提 (北京安 通学校提供) Eqg(U0k0
①应提折旧额=1017.299-30=987.299(万元); )oSUhU26}
②折旧期定为3年; |WB<yA1
③每年的折旧额=987.299÷3≈329.1(万元);
~OXC6z
X]Emz"
(5)递延收益的分摊 qK4E:dD
①分摊期限为折旧期3年; ul e]eRAG
②每年分摊额=157.54÷3≈52.51(万元); $e|G#mMd-
③每年分摊时的会计分录: d/G P.d
借:制造费用 52.51 VT\o=3_
贷:递延收益 52.51 w
1E}F
[Pdm1]":(
(6)或有租金的核算 q)ygSOtj
① 2006年汇明公司实现销售收入2000万元时
'wAO
Y
借:营业费用 20
S< <xlW
贷:应付账款 20 TIV1?S
②2007年汇明公司实现销售收入1000万元时 v?yH j-
借:营业费用10 =De%]]>
贷:应付账款 10 9Osjh G
D4m2*%M
(7)每年支付修理费用时 S#X$QD
借:制造费用 10 W9?Yzl
贷:银行存款 10 ;C%D+"l1g
R.R(|!w>
(8)到期返还设备时: KLXv?4!
借:长期应付款 30 \>j._# t$h
累计折旧 987.299 Wx&AY"J
贷:固定资产 1017.299 q0
:Lb
X9nt;A2TU+
4.B公司对租赁的会计处理 }
}?L'Vby
k3[
~I'
(1)首先计算内含报酬率。 ,LXuU8sB
设内含报酬率为i,则此利率应满足如下条件: B:tST(
1030=400×P/A(3,i)+60×P/F(3,i) ^\cB&<h
如果i为10%,则带入前述的折现系数,最终结果=400×2.4869+60×0.7513=1039.838 JBa=R^k
如果i为12%,则带入前述的折现系数,最终结果=400×2.4018+60×0.7118=1003.428 >Ge&v'~_|
根据内插法作如下推导: RC8{QgaI
= O!zH5
i≈10.5404% 7g5sJj
j?6%=KuX<
(2)判断租赁类型 $6:j3ZTXrt
如果i为12%,则带入前述的折现系数,最终结果=400×2.4018+55×0.7118=999.869>1030×90%,所以当i为10.5404%时,此折现值会更大于1030×90%,所以该租赁应定性为融资租赁。(北京安通学校提供) JW&/l
A0M)*9 f
(3)递延收益的分摊 H!&]Di1Eh
pCA(>(
IR>^U
日期 A$W,#`E
实际利息收益 K/G|MT)
收到的租金 (]>c8;o#b
③归还的本金 fL"-K
④尚余的债权本金 KEsMes(*
=4yME
①=④×10.5404% WB5[!
② !5 %c`4
③=②-① gyieS Xz[
期末④=期初④-③ Og%qv
Bj 6
UioLu90
P
2005.1.1 oj@B'j
1030.0000 ;,Sl+)@h
@g""*T1:$
2005.12.31 ]BCH9%zLj
108.5661 npz*4\4
400.0000 R3&W.?C
T
291.4339 J}KATpHs
738.5661 1d|+7
6{}]QvR
2006.12.31 x!MYIaZ7
77.5827 bWwc2##7jo
400.0000 ,jbj-b(
322.4173 M'HmVg4'
416.1488 _i:yI-jA
zXvAW7
2007.12.31 >mT2g
43.8512 GKtG#jZ&
400.0000 UL(R/yc
356.1488 Kw&J<H
60.0000 RMmDcvM"k
6\g]Y
合计 pb}QP
230.0000 {?l#*XH;
1200.0000 r.[!n)*
970.0000 O|#^ &d
a~7`;Ar
S!2M?}LU
%Ox*?l _
(4)分摊递延收益的分录: }Hrm/Ni
借:递延收益① jUZ84Gm{
贷:主营业务收入① x g/3*rL
zOCru2
/
(5)每期收租金时: %-i2MK'A
借:银行存款 400 wvcG <sj
贷:应收融资租赁款 400 %g
Jf&A
yiSv#wD9
(6)或有租金的核算 U=QV^I Qm
① 2006年汇明公司实现销售收入2000万元时 4rc4}Yu,JI
借:应收账款 20 ; a XcGa
贷:主营业务收入 20
b(I-0<
②2007年汇明公司实现销售收入1000万元时 7$a,pNDw
借:应收账款10 tqAh&TW3+
贷:主营业务收入 10 55Y BO$
/^i7^
(7)2007年租期届满时: N{tNe-5
借:融资租赁资产 60 !GURn1vcAe
贷:未担保余值 5 ^|O
f
应收融资租赁款55 O2q`2L~
`Ou\:Iz0u