4.B公司对该租赁的会计处理。 8GF[)z&|P:
a'*5PaXU@/
【答案与解析】
.ruz l(6
Thht_3_C,f
1.汇明公司2003年~2004年借款费用资本化的会计处理如下: ,H#qgnp
①借款费用的会计处理如下: mh!N^[=n
eR#gG^o8
(hRgYwUa<
日期 f)u*Q!BDD
会计处理 V7KtbL#
nN_94
ZqS<
2003年1月1日借入第一笔款项时 ims=-1,
借:银行存款1000 ne!j%9Ar
[9YlLL@
贷:长期借款 1000 Q
KcF1?
n)1
2003年7月1日借入第二笔款项时 bJG!)3cx
借:银行存款400 Se;?j-
WwCK K
贷:长期借款400 6N)<
o ;U
%>I?'y^
2003年末计提长期借款利息时: V,|Bzcz
当年的累计支出加权平均数=200×7/12+300×3/12+100×1/12=200(万元); k#IS,NKE
当年加权资本化率=(1000×6%+400×6.6%×6/12)÷(1000×12/12+400×6/12)×100%=6.1%; M<M#<kD
当年的资本化额为:200×6.1%=12.2(万元); 3[|:sa8?s
当年的会计分录为: N%n1>!X)!
借:财务费用 61 IgHs&=
2]_4&mU
在建工程 12.2 }]n>A
?hry=I(7r
贷:长期借款 73.2 r0hta)xa
buCm @@o
2004年末计提长期借款利息时: N18diP[C
当年的累计支出加权平均数=600×2/12+400×2/12+400×1/12=200(万元); Z CQt1;
当年加权资本化率=(1000×6%+400×6.6%)÷(1000+400)×100%≈6.17%; mER8>
<
当年的资本化额为:200×6.17%=12.34(万元); :xAe<Pq
当年的会计分录为:(北京安通学校提供) H8o%
H=I%
借:财务费用 74.06 [#P`_hx
]`/R(
"l[
在建工程 12.34 sBuq
5u
u2 _B_L
贷:长期借款 86.4 w ;s ]n
c=jI.=mi3
*k@0:a(>
2. 汇明公司2004年计提折旧及出售设备时的账务处理 :yO,
t7*H8
①固定资产的折旧的会计处理如下: upEPv
.h
A. 固定资产的入账原价=1000+400+12.2+12.34=1424.54(万元); E^EU+})Ujr
B. 固定资产2004年的折旧额=(1424.54-2.54)÷4×8/12=237(万元),会计分录如下: ;+TF3av0zq
借:制造费用237 ~\@<8@N2a6
贷:累计折旧 237 eN2k8=
②2004年12月25日汇明公司出售该设备时: .1[2 CjQ
借:固定资产清理1187.54 3>@qQ_8%~
累计折旧 237 3<UDVt@0
贷:固定资产 1424.54
jt10gVC
借:银行存款1030 gQk#l\w_
递延收益 157.54 jN'fm
贷:固定资产清理1187.54 eB/hyC1
tE9_dR^K
3. 汇明公司回租该设备的会计处理: x9o^9QJh
"e7$q&R
|
(1)最低租赁付款额的折现值 q$u\
q.
=400×2.4869+30×0.7513=1017.299>1030×90% 2
Zjb/
所以该租赁是融资租赁。 +N(YR3
Y=WN4w
(2)租赁开始时: 5S-o
2a
由于租赁资产占到汇明公司整体资产2500万元的50%(=1017.299÷2500×100%)>30%,所以应以最低租赁付款额的折现值与原租赁资产的账面价值中的较低者作为入账价值。具体分录如下: )zL"r8si
借:固定资产----融资租入资产1017.299 .5[LQR
未确认融资费用 212.701 ,TfI
贷:长期应付款 1230 eI=Y~jy
x}8T[
(3)分摊未确认融资费用的会计处理 FOUs=
E[
①首先认定分摊利率: lJ>QTZH!wW
由于汇明公司是以最低租赁付款额的折现值作为固定资产入账成本的,所以应以当初的折现率作为分摊未确认融资费用的利率。 ZTPOD.:#
②未确认融资费用的分摊表 G}?P
r4Gj
+VpE-X=T
3EW f|6RI
日期 XpAq=p0;
实际利息费用 D -+)M8bt
支付的租金 XdIVMXLL\
③归还的本金 Q3'B$,3O^
④尚余的负债本金 aa YQ<
3RH#e1Y
(分摊的未确认融资费用) o YI=p3l
s*~jvL
①=④×10%
3NxaOO`
② E[Ws} n.
③=②-① 8hdAXWPn
期末④=期初④-③ gq:TUvX
O]%m{afM
2005.1.1 2}#wdJ`
1017.299 [
|;Zxb:
s3E~X
2005.12.31 ?o(X0
101.7299 /HJ(Wt
q
400 3f2Hjk7,d
298.2701 &F*QYz[
719.0289 uSQ>oi]
)6R#k8'ERr
2006.12.31 >La L!PnZ
71.90289 DEwtP
400 LX?r=_\
328.09711 Lv5
==w}
390.93179 0)Um
W{
(R*jt,x
2007.12.31 O\8|niW|
39.06821 at(p,+ %
400 m<'xlF
360.93179 7D~O/#dcc
30 16> >4U:Y
hy&Hl
合计 $J0~2TV<
212.701 j
UR
#
1200 Dx# @D#
987.299 2=,Sz1`t
.s*EV!SE
dVGUhXN6
③每年分摊未确认融资费用的分录: Q]g 4gj
借:财务费用 ① [11-`v0
贷:未确认融资费用 ① 8OtUY}R
④支付租金时: ]3y5b9DuW
借:长期应付款400 <VxpMF
贷:银行存款 400 1o8"==n%
n]fbV/ x
(4)汇明公司折旧的计提 (北京安 通学校提供) /uz5V/i0
①应提折旧额=1017.299-30=987.299(万元); ].f,3itg&
②折旧期定为3年; 6.
7Kp
③每年的折旧额=987.299÷3≈329.1(万元); Oi[9b
@[kM1:G-F{
(5)递延收益的分摊 R6$F<;nw
①分摊期限为折旧期3年; E!~2\qKT
②每年分摊额=157.54÷3≈52.51(万元); H!>oLui
③每年分摊时的会计分录: l5OV!<7~X
借:制造费用 52.51 u`
Qcw|R+
贷:递延收益 52.51 =
hX-jP
N u2]~W&
(6)或有租金的核算 5 /jY=/0.a
① 2006年汇明公司实现销售收入2000万元时 8EEQV} 4
借:营业费用 20 z*~PYAt
贷:应付账款 20 Tocdh.H|
②2007年汇明公司实现销售收入1000万元时
nK'8Mo
借:营业费用10 N3c)ce7[
贷:应付账款 10 s]8J+8
<uO
O*/-I
pM
(7)每年支付修理费用时 }_/h~D9-T#
借:制造费用 10 xA'#JN<*
贷:银行存款 10 -qP[$Q
k8wi-z[dV
(8)到期返还设备时: GhQ`{iJM
借:长期应付款 30 ;xtb2c8HT
累计折旧 987.299 la{uJ9Iw@}
贷:固定资产 1017.299 `b`52b\6S
-&D6w9w
4.B公司对租赁的会计处理 gH//
TbS
mFoK76
(1)首先计算内含报酬率。 [K@!JY
设内含报酬率为i,则此利率应满足如下条件: Afhx`J1KO
1030=400×P/A(3,i)+60×P/F(3,i) G
/3lX^Z>
如果i为10%,则带入前述的折现系数,最终结果=400×2.4869+60×0.7513=1039.838 ?!j/wV_H
如果i为12%,则带入前述的折现系数,最终结果=400×2.4018+60×0.7118=1003.428 A'-YwbY
根据内插法作如下推导: UXB8sS*wQ?
= iwjl--)@K
i≈10.5404% UuC"-$:
',s7h"
(2)判断租赁类型 U105u.#7
如果i为12%,则带入前述的折现系数,最终结果=400×2.4018+55×0.7118=999.869>1030×90%,所以当i为10.5404%时,此折现值会更大于1030×90%,所以该租赁应定性为融资租赁。(北京安通学校提供) J*&=J6
OSi9J.
]O
(3)递延收益的分摊 XTaWd0Y
"57G@NC{n
+Qb/:xQu
日期 pz}hh^]t
实际利息收益 #&KE_n
收到的租金 6U9Fa=%>}
③归还的本金 (wF$"c3'{
④尚余的债权本金 /r@
o?
"@9O?
①=④×10.5404% Q09~vFBg
② [\n.[4gq"
③=②-① tU/NwA"
期末④=期初④-③ S,v >*AF
n(Op<
2005.1.1 3^yWpSC
1030.0000 <
^!eaBR4
J,KTc'[
2005.12.31 O|zmDp8a+
108.5661 ^l9
*h
400.0000 sl O9H6<
291.4339 MJpTr5Vs
738.5661 ibUPd."W
xm,yqM!0A
2006.12.31 .T wF]
v
77.5827 !-nm7Q
400.0000 qA/3uA!z
322.4173 W%Q>< 'c
416.1488 rWKLxK4oU
p&doQh
2007.12.31 O[B
_7
43.8512 eG>Fn6G<g
400.0000 2czL 1Ci
356.1488 HTpd~W/\
60.0000 F4(U~n<
Y,}43a0A
合计 R:x04!}
230.0000 t1g%o5?;
1200.0000 ^@"f%3
970.0000 |ema-pRC
5g7}A`
{j*+:Gj0V
g]JI}O*5
(4)分摊递延收益的分录: 5z]KkPQ
借:递延收益① oD1
=}
贷:主营业务收入① tO3B_zC
yN%Pe:R
(5)每期收租金时: A~SSu.L@
借:银行存款 400 W\Y
4%y}
贷:应收融资租赁款 400 481u1
V t;&2v
(6)或有租金的核算 }gaKO 5
① 2006年汇明公司实现销售收入2000万元时 m]pvJJ@
借:应收账款 20 '-TFr NO;h
贷:主营业务收入 20 S]@iS[|?
②2007年汇明公司实现销售收入1000万元时 o7B+f
借:应收账款10 5*Iz3vTq
贷:主营业务收入 10 vB4qJ{f
P"<ad
kr
(7)2007年租期届满时: `P*j~ZLlXN
借:融资租赁资产 60 1nG"\I5N}
贷:未担保余值 5 (XWs4R.mkb
应收融资租赁款55 8Wp1L0$B
)+R3C%