会计要素及其确认 !|}(tqt
四、会计要素及其确认 cK6M8:KW
6P@3UQ)}s
(一)资产 "N\>v#>C
}g6:9%ZMu
1.资产,是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。根据资产的定义,资产具有以下几个方面的特征:(1)资产预期会给企业带来经济利益;(2)资产应为企业拥有或者控制的资源;(3)资产是由企业过去的交易或者事项形成的。 Hry*.s -
9,g &EnvG
资产的定义主要有以下二种观点: vl+vzAd
*ElR
①未消逝成本观 WB~
^R<g
0].*eM
美国会计学家佩顿和利特尔顿在1940年《公司会计准则绪论》中认为,成本可以分为两部分,其中已消耗的成本为费用,未消耗的成本为资产,将企业资产概括为“未消逝的成本”。 I`"B<=zi
,-,BtfE3
② 未来经济利益观 *tkbC2D
}H2<w-,+
1980年,美国财务会计准则委员会(FASB)发布的财务会计概念公告第3号《财务报表的要素》认为:“资产是可能的未来经济利益,它是特定个体从已经发生是交易或事项中所取得的或者加上控制的”。 q):Ph&'r
)xtDiDB
国际会计准则委员会在《编制财务报表的框架》中指出:“资产是指作为以往事项的结果而由企业控制的、可向企业流入未来经济利益的资源”。 E{_$C!.
=73""ry
在制定新准则中,我国采用了未来经济利益观,因为未来经济利益观动态地研究资产的特性,从资产在企业经营中发挥的功能的角度去考察资产的实质,这种表述完整而准确地诠释了资产的实质——是否能为企业带来未来经济利益。 $7
1(g$6#
lB_&Lq8G
2.资产的确认条件:将一项资源确认为资产,需要符合资产的定义,并同时满足以下两个条件:(1)与该资源有关的经济利益很可能流入企业;(2)该资源的成本或者价值能够可靠地计量。 O
:P%gz4
E5@U~|V[
(二)负债 Id-?her>B
U)mg]o-VE
负债,是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。 `}uOlC]I
PW a!7n#A
(三)所有者权益 k\,01Y^
A'(v]w
1.所有者权益,是指企业资产扣除负债后,由所有者享有的剩余权益(净资产)。公司的所有者权益又称为股东权益。所有者权益是所有者对企业资产的剩余索取权。 tu(k"'aJ
QI\ &D)
2.所有者权益的来源构成 M`{x*qR
=+@Ip Xj
所有者权益按其来源主要包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益(盈余公积+未分配利润)等。应注意的是,新准则引入了利得和损失的概念: j(JUOief
eLC}h %
(1)利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。 r2,AZ+4FP
CYlZ<