会计要素及其确认 -27uh
四、会计要素及其确认 Guc~]
B
LV^V`m0#
(一)资产 UJqDZIv
C
qM."W=XVN
1.资产,是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。根据资产的定义,资产具有以下几个方面的特征:(1)资产预期会给企业带来经济利益;(2)资产应为企业拥有或者控制的资源;(3)资产是由企业过去的交易或者事项形成的。 <rO0t9OH
7nzNBtk
资产的定义主要有以下二种观点: D2U")g}U
qMk"i@"
①未消逝成本观 m_
|:tU(t
J73B$0FP
美国会计学家佩顿和利特尔顿在1940年《公司会计准则绪论》中认为,成本可以分为两部分,其中已消耗的成本为费用,未消耗的成本为资产,将企业资产概括为“未消逝的成本”。 k3-'!dW<
_;;'/rs
j
② 未来经济利益观 tP?pN]Q$,
*@XJ7G[
1980年,美国财务会计准则委员会(FASB)发布的财务会计概念公告第3号《财务报表的要素》认为:“资产是可能的未来经济利益,它是特定个体从已经发生是交易或事项中所取得的或者加上控制的”。 5BL4VGwJ
!L
+4YA
国际会计准则委员会在《编制财务报表的框架》中指出:“资产是指作为以往事项的结果而由企业控制的、可向企业流入未来经济利益的资源”。 `30og]F0YJ
0X`sQNx
在制定新准则中,我国采用了未来经济利益观,因为未来经济利益观动态地研究资产的特性,从资产在企业经营中发挥的功能的角度去考察资产的实质,这种表述完整而准确地诠释了资产的实质——是否能为企业带来未来经济利益。 xHA6
R::0.*FF
2.资产的确认条件:将一项资源确认为资产,需要符合资产的定义,并同时满足以下两个条件:(1)与该资源有关的经济利益很可能流入企业;(2)该资源的成本或者价值能够可靠地计量。 ^[7ZB mS
8IAf9
(二)负债 vS! TnmF
36NENzK
负债,是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。 pwiXA{
peA}/Jc
(三)所有者权益 F~Nm
Lm
3$.R=MQ7
1.所有者权益,是指企业资产扣除负债后,由所有者享有的剩余权益(净资产)。公司的所有者权益又称为股东权益。所有者权益是所有者对企业资产的剩余索取权。 4`x.d
QbF!V%+a's
2.所有者权益的来源构成 aR
iD}P*V
Px!M^
T!Pi
所有者权益按其来源主要包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益(盈余公积+未分配利润)等。应注意的是,新准则引入了利得和损失的概念: PRs[!EB6
i; 8""A
(1)利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。 y+ZRh?2
)zFPf]gz
(2)利得和损失有两个去向:直接计入当期损益,列示在利润表中;直接计入所有者权益(资本公积),列示在资产负债表中。前者如出售固定资产,利得计入营业外收入,损失计入营业外支出;后者如可供出售金融资产公允价值变动,直接调整资本公积(其他资本公积)。 sXD.*D
z!z+E%H^
(四)收入 m+f?+c6
1;; is
收入,是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。收入一定应与日常活动相联系,如销售商品、提供劳务和让渡资产使用权。 .>5KwEK~
?!N@%R>5rN
(五)费用 tWs ]Zd
Dr;-2$Kt/&
费用,是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。 Orb('Z,-3
u?OyvvpH
(六)利润 SJYy,F],V"
^-s'Ad3
1.利润,是指企业在一定会计期间的经营成果。反映的是企业的经营业绩情况,是业绩考核的重要指标。 -Y*"!8
!`u
2.利润的来源构成 //SH=>w2
.
6wyu7oK
利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。 :# 1d;jx
q,#j
*
(1)收入减去费用后的净额反映的是企业日常活动的业绩,直接计入当期利润的利得和损失反映的是企业非日常活动的业绩。 ?2Q
9z-$
e <Hb
m
(2)直接计入当期利润的利得和损失,是指应当计入当期损益、最终会引起所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。 9?VyF'r=
[fN?=,8
提醒:(1)收入与利得有何联系与区别? mA ^[S.!
2"31k2H[
收入和利得是比较容易混淆的概念,根据上述会计六要素的阐述,应注意两者的共同点都是经济利益的流入,只不过收入是由日常活动引起,利得是由非日常活动引起。收入在会计处理时,可以计入主营业务收入或者其他业务收入;而利得有二个去向,分别计入营业外收入和资本公积。现归纳如下: `Qf$]Eoft
d?j
_L`?+
共同点 4LO U[D
不同点 yPgDb[V+
核算方法 qIbp0`m
6} DGEHc1
收入 =j%B`cJ66_
经济利益流入 8hx4s(1!
日常活动引起
~!*xi
计入主营业务收入、其他业务收入
ohK_~
2v
^bd^]u:
利得 (dOC ^i
经济利益流入 0]x g E
非日常活动引起 &kR +7
计入营业外收入或计入资本公积 |N9::),<
RUJkfi=$
(2)费用与损失有何联系与区别? -ZTe#@J
[dm&I#m=
费用和损失也是比较容易混淆的概念,根据上述会计六要素的阐述,应注意两者的共同点都是经济利益的流出,只不过费用是由日常活动引起,损失是由非日常活动引起。费用在会计处理时,可以计入主营业务成本、其他业务成本或者管理费用等;而损失有二个去向,分别计入营业外支出和冲减资本公积。现归纳如下: 'cs!(z-{x
X!} t``
共同点 C2WWS(zn
不同点 U@W3x@
核算方法 Dg^n`[WO
-WDU~VSU
费用 &RRH