持有至到期投资的会计处理(续) MPtn$@
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(2)2007年12月31日计算应收利息和确认利息收入 vz[-8 m:f
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①应收利息=票面金额100万元×票面利率10%×期限1=10万元 aLWNqe&1
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②利息收入=持有至到期投资摊余成本×实际利率×期限 fW'@+<b
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a.先计算该债券的实际利率 r=7.6889%。计算过程如下: ~)
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本+息的现值=10÷(1+r) + 10÷(1+r)2+110÷(1+r)3=106 kwcH$w<I
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当r=8%时: sM4Qu./
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10÷(1+8%) + 10÷(1+8%)2+110÷(1+8%)3=9.2593+8.5734 +87.3215=105.1542 ;j#(%U]Vp
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当r=7%时: G<5i %@
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10÷(1+7%) + 10÷(1+7%)2+110÷(1+7%)3=9.3458+8.7344+89.7928=107.873 @AvDV$F
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(r -8%)÷(7%-8%)=(106-105.1542)÷(107.873-105.1542) /uh?F
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r=(106-105.1542)÷(107.873-105.1542)×(7%-8%)+8% ="k9
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=0.8458÷2.7188×(-1%)+8% ]
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=0.3111×(-1%)+8% X\z`S##kj
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=8%-0.3111%=7.6889% 2/T4.[`t
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b.再计算各年利息收入 \1[=t+/
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项目 P0Q]Ds|
应收利息 b`lLqV<[cB
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利息收入 e[Tu.$f-
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溢价摊销 oPqWL9]
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(还本) 8)NQt$lWp
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本金(摊余成本) ,y>%m;jL
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①=面值×票面利率 ZFJqI
②=上一期④×实际利率 1TOT}h5
③=①-② ~6<'cun@x
④=上一期④ dN8@ 0AMSf
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2007.1.1 -msfiO
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2007.12.31 "-WEUz
10(本+息) @`IMR$'
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104.15 4@Q`8N.
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2008.12.31 N084k}io
10(本+息) /qKO9M5A
8.01 dYEsSFB m
1.99 ++m^z` D
102.16 +(pFU\&U3H
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2009.12.31 )6t=Bel
10(本+息) `veq
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2.16 vg.K-"yQW
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合计 .$rt>u,8<
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2007年12月31日,账务处理如下: 8iIz!l%O
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借:应收利息 10(本+息) =Qf.
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贷:投资收益 8.15(利息收入) -Y{=bZS u
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持有至到期投资——利息调整1.85 (即溢价摊销,还本额) ]9 ArT$
Mq#sSBE<K
借:银行存款 10 Cb1fTl%
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贷:应收利息 10 :
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(3)2008年12月31日计算应收利息和确认利息收入 ?kF_C,k/>N
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借:应收利息 10 ij|+MX
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贷:投资收益 8.01(利息收入) 1c2zFBl.&
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持有至到期投资——利息调整1.99(即溢价摊销,还本额) E[nJ'h<h
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借:银行存款 10 &y~~Z [.F,
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贷:应收利息 10 d*===~
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(4)2009年12月31日计算应收利息和确认利息收入,并收回本息 oE;SZ"$x
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借:应收利息 10 5TB==Fj ?
B S^P&TR!
贷:投资收益 7.84(利息收入) U~}
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持有至到期投资——利息调整2.16(即溢价摊销,还本额) zg[.Pws:E
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借:银行存款 110 #6'+e35^ 8
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贷:持有至到期投资——成本100 (即面值) Ia'm9Z
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应收利息 10 t#eTn"
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(2)持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 GQvJj4LJp
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如果将持有至到期投资中途出售,在不符合免责情况下,应将剩余部分重分类为可供出售金融资产,按重分类日的公允价值作为可供出售金融资产的入账价值,公允价值与账面价值之间的差额计入“资本公积——其他资本公积”。 [? 1m6u;
D$vP&7pOr4
具体账务处理是:将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的,应在重分类日按其公允价值,借记“可供出售金融资产”科目,按其账面余额,贷记“持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息”科目,按其差额,贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。已计提减值准备的,还应同时结转减值准备。 >7Y6NAwY
(e~vrSk+)~
【例4】2007年7月l日,甲公司从二级市场平价(不考虑交易费用)购入一批债券,面值1000万元,剩余期限3年,划分为持有至到期投资。2008年7月1日,由于资金短缺,甲公司决定将该批债券的10%出售。当日,该批债券整体的公允价值和摊余成本分别为1100万元和1000万元。 假定出售债券时不考虑交易费用及其他相关因素,甲公司出售该债券时账务处理如下(金额单位:万元): "x"y3v'
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(1)2008年7月1日,出售债券 H"n@=DMLm
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借:银行存款(1100×10%) 110 "
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xtN=?WjVe0
贷:持有至到期投资(1000×10%) 100 @9}SHS
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投资收益 10 &58TX[#
QN'v]z
(2)2008年7月1日,将剩余部分重分类 ywl7bU-f
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借:可供出售金融资产——成本(1000×90%)900 M .J
km[PbC
——公允价值变动(1100×90%-900)90 zB@@Gs>
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贷:持有至到期投资 900 M%#H>X\/
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资本公积——其他资本公积 90