[知识整理]2008年注会考试《会计》精讲班讲义--第9讲 [复制链接]

持有至到期投资的会计处理（续) Yb8 o`j+t  
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（2）2007年12月31日计算应收利息和确认利息收入 jX5lwP Q|F  
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①应收利息＝票面金额100万元×票面利率10％×期限1＝10万元     xy>~15  
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②利息收入＝持有至到期投资摊余成本×实际利率×期限 b&BSigrvou  
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a.先计算该债券的实际利率 r=7.6889％。计算过程如下： .l$ '%AG:~  
", b}-B  
本＋息的现值＝10÷(1+r) + 10÷(1+r)2＋110÷（1＋r）3＝106       ZOGH.`  
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当r＝8％时： @[M5$,"  
wykk</eQ.i  
10÷(1+8％) + 10÷(1+8％)2＋110÷（1＋8％）3＝9.2593+8.5734 +87.3215＝105.1542 ~C6Qp`VF  
E5.3
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当r＝7％时： 9V*h:[6a(  
^a~^$PUqI  
10÷(1+7％) + 10÷(1+7％)2＋110÷（1＋7％）3＝9.3458＋8.7344＋89.7928＝107.873   HMbF#!E  
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105.1542 bV_@
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107.873 Rckqr7q  
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(r -8%)÷（7％－8％）＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542） MY11 5%  
epa)~/sA  
r＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542）×（7％－8％）＋8％ :
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＝0.8458÷2.7188×（－1％）＋8％ 9mW95YI S  
7Pu.<b}  
＝0.3111×（－1％）＋8％ }r:H7&|&  
a=3?hVpB  
＝8％－0.3111％＝7.6889％ Y#Pl)sRr  
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b.再计算各年利息收入 L=W8Q8 hf  
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项目 -}nTwx:|5u  
应收利息 R(Y4nw+Y-  
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利息收入 8w &A89  
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溢价摊销 r:u,  
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（还本） w@U`@})r.  
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本金（摊余成本） l!z0lh-J  
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①=面值×票面利率 iT#)i3   
②=上一期④×实际利率 wmu#@Hf/[h  
③=①-② /L,VZ?CmtK  
④=上一期④ " ]|I;I"b  
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2007.1.1 B 14Ziopww  
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106 S`ms[^-q*  
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2007．12．31 A i`  
10（本＋息） bbevy!m
 
8.15 ZsjDe{TH  
1.85 F.:B_t  
104.15 *G|w#-\.c  
Gb]t%\  
2008．12．31 4f+R}Ee7  
10（本＋息） ]AjDe]  
8.01 ;Js-27_0  
1.99 Ic_>[E?k  
102.16 *,Bo $:(n  
-A}U^-'a}  
2009．12．31 -:w+`x?XaB  
10（本＋息） mouLjT&p  
7.84 .H,v7L,~88  
2.16 "W:#4@ F  
100 G-?y;V 1  
hVPSW# .d  
合计 A8bDg:G1i  
30 at_~b Ox6X  
24 1^<R2x  
6 V@6,\1#`|  
   9z)p*+rUK  
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u*#j;Xc  
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2007年12月31日，账务处理如下： dD _(MbTt  
5(F @KeH>  
借：应收利息  10（本＋息） E3X6-J|  
LIM cZh;  
    贷：投资收益  8.15（利息收入） fh rS7f'Zd  
/ekeU+j  
        持有至到期投资——利息调整1.85 （即溢价摊销，还本额） 0"q^`@sZ  
5.st!Lp1  
借：银行存款  10 tz0_S7h  
%W!C  
    贷：应收利息   10 s?h=%;T[  
zqqu7.`  
（3）2008年12月31日计算应收利息和确认利息收入 35/)
S@  
,'~8{,h5  
借：应收利息  10 e.X*x4*>~  
7aAT  
    贷：投资收益  8.01（利息收入） U&W{; myt  
l#!p?l  
        持有至到期投资——利息调整1.99（即溢价摊销，还本额） {<f_,Nlc  
# fvt:iE  
借：银行存款  10 3K Y-+ k  
)m .KV5K!  
    贷：应收利息   10 {Vy2uow0  
VFUuG3p)  
（4）2009年12月31日计算应收利息和确认利息收入，并收回本息 b(<#n6a}\  
yQ5F'.m9e  
借：应收利息  10 d51.Tbt#%7  
>l|ao&z>bm  
    贷：投资收益  7.84（利息收入） di^E8egR$  
wvH=4TT=w"  
        持有至到期投资——利息调整2.16（即溢价摊销，还本额） }Yd7<"kp  
-[\+~aDH,  
借：银行存款  110 G$b*N4
yR  
JO\F-xO  
    贷：持有至到期投资——成本100  （即面值） <pAN{:  
9d7`R'  
应收利息               10 pwq a/Yi  
,Jqi J?,4C  
-rC_8.u :  
(2)持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 Q a(>$.h  
i9KQpWG:  
如果将持有至到期投资中途出售，在不符合免责情况下，应将剩余部分重分类为可供出售金融资产，按重分类日的公允价值作为可供出售金融资产的入账价值，公允价值与账面价值之间的差额计入“资本公积——其他资本公积”。 u=epnz:<  
^Fmp"[q  
具体账务处理是：将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息”科目，按其差额，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。 y7)s0g>%H  
3yT7;~vPj  
   【例4】2007年7月l日，甲公司从二级市场平价（不考虑交易费用）购入一批债券，面值1000万元，剩余期限3年，划分为持有至到期投资。2008年7月1日，由于资金短缺，甲公司决定将该批债券的10%出售。当日，该批债券整体的公允价值和摊余成本分别为1100万元和1000万元。 假定出售债券时不考虑交易费用及其他相关因素，甲公司出售该债券时账务处理如下(金额单位：万元)： 6y;R1z b  
Y", :u@R  
（1）2008年7月1日，出售债券 :u}FF"j  
Jzqv6A 3G  
借：银行存款（1100×10％）  110　　     eBw6k09C+  
=uM2l  
　　     贷：持有至到期投资（1000×10％） 100 TL%2?'G  
?!PpooYK  
投资收益                      10  <B,z)c  
2<18j  
（2）2008年7月1日，将剩余部分重分类 lPA: aHcj  
NWK+.{s>m  
借：可供出售金融资产——成本（1000×90％）900 d9'gH#f?  
u; {,,ct  
　　                    ——公允价值变动（1100×90％－900）90 AQCU\E  
H}TzNs  
　　    贷：持有至到期投资                900 ~N2<-~=si  
Z_Tu* F  
资本公积——其他资本公积       90