[知识整理]2008年注会考试《会计》精讲班讲义--第9讲 [复制链接]

持有至到期投资的会计处理（续) i8w/a  
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（2）2007年12月31日计算应收利息和确认利息收入 M:M"7>:  
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①应收利息＝票面金额100万元×票面利率10％×期限1＝10万元     >;Ag7Ex  
E4N/or  
②利息收入＝持有至到期投资摊余成本×实际利率×期限 w`YN#G  
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a.先计算该债券的实际利率 r=7.6889％。计算过程如下： 1R.|j_HYy  
XgI;2Be+&a  
本＋息的现值＝10÷(1+r) + 10÷(1+r)2＋110÷（1＋r）3＝106       v
`r![QpYf  
'2z1$zst,#  
当r＝8％时： 3-/F]}0y6  
+7\"^D  
10÷(1+8％) + 10÷(1+8％)2＋110÷（1＋8％）3＝9.2593+8.5734 +87.3215＝105.1542 lxsn(- j  
ctOBV  
当r＝7％时： S:lie*Aux*  
d%Ls'[Y^_0  
10÷(1+7％) + 10÷(1+7％)2＋110÷（1＋7％）3＝9.3458＋8.7344＋89.7928＝107.873   T{So2@_&  
*$]50 \W  
CL3b+r  
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8% Np"~1z.(b  
105.1542 ;e)`Cv  
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7% K+\2cf?bU  
107.873 :\Q#W4~p  
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(r -8%)÷（7％－8％）＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542） f"z;'  
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r＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542）×（7％－8％）＋8％ kBU`Q{.  
RkZyqt @+  
＝0.8458÷2.7188×（－1％）＋8％ & gF9VY  
3a?|}zr4  
＝0.3111×（－1％）＋8％ SM8f"H28  
<v6W l\  
＝8％－0.3111％＝7.6889％ ~8&P*oFC  
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b.再计算各年利息收入 s<+;5, Q|  
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项目 Q?V+ 0 J  
应收利息 LAFxeo  
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利息收入 fg7  
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溢价摊销 F/PH=Dk  
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（还本） j}O qWX>/  
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v\@pZw=x  
本金（摊余成本） z=TOGP(  
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①=面值×票面利率 0|<9eD\I=  
②=上一期④×实际利率 ik](k"1{  
③=①-② }eF r,bJ  
④=上一期④ -'F27])  
<#wVQ\0C  
-③ "G^TA:O:=  
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2007.1.1 )HcLpoEi  
   UxxX8N  
   ==UYjbuU  
   AhkDLm+  
106 b0/YX@  
~{$c|  
2007．12．31 v>HOz\F  
10（本＋息）  Xr:s-
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8.15 G`;\"9t5h  
1.85 )~Gn7  
104.15 +v~x_E5FP  
l<p<\,nV$  
2008．12．31 Ms
Zx 0]  
10（本＋息） &Yo|Pj  
8.01 E0x\h<6W~  
1.99 XS #u/!  
102.16 ^?wR{q"8  
~<-mxOe  
2009．12．31 r\cY R}v  
10（本＋息） %ZcS"/gf  
7.84 :T|9
;2  
2.16
EDuH+/:n  
100 A;^ iy]"  
4*L*"vKa  
合计 6#AEVRJKU@  
30 xHqF_10S#  
24 8rx|7  
6 9 *uK]/c  
   6O,: I  
Mna yiJl  
sgDSl@lB  
MN8>I=p  
][b|^V  
2007年12月31日，账务处理如下： zVa&4 T-  
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借：应收利息  10（本＋息） SQhVdYU1'  
g?xD*3<  
    贷：投资收益  8.15（利息收入） 0w:
3/WO  
V2|By,.  
        持有至到期投资——利息调整1.85 （即溢价摊销，还本额） ^{{a v?h  
+q;{%3C  
借：银行存款  10 FZW`ADq]  
:p,|6~b$  
    贷：应收利息   10 1r};cY6  
L N Fe7<y  
（3）2008年12月31日计算应收利息和确认利息收入 i]N<xcF9N*  
E#_2t)20  
借：应收利息  10 wP*3Hx;S  
>~Xe` }'  
    贷：投资收益  8.01（利息收入） 6%h%h:
e  
\|9B:y'y  
        持有至到期投资——利息调整1.99（即溢价摊销，还本额） .drY  
(# mvDz  
借：银行存款  10 NuSdN>8ll  
P3]K'*Dyd  
    贷：应收利息   10 ^N[ Cip}8  
BWQ`8 
 
（4）2009年12月31日计算应收利息和确认利息收入，并收回本息 J5HN*Wd  
FwlDP  
借：应收利息  10 +RL@g*`  
Lui6;NY  
    贷：投资收益  7.84（利息收入） bhGRD{=  
FZn1$_Svr  
        持有至到期投资——利息调整2.16（即溢价摊销，还本额） "?F[]8F.b  
rdd-W>+  
借：银行存款  110 z@,(^~C_  
CuH4~6  
    贷：持有至到期投资——成本100  （即面值） xZ)K#\  
Sh1$AGm  
应收利息               10 ;y. ;U#O  
Sir1>YEm  
tM
;cvc`/  
(2)持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 u6F>o+Td)  
wn?oHz*  
如果将持有至到期投资中途出售，在不符合免责情况下，应将剩余部分重分类为可供出售金融资产，按重分类日的公允价值作为可供出售金融资产的入账价值，公允价值与账面价值之间的差额计入“资本公积——其他资本公积”。 >\^oCbqF}~  
[8UZ5_1WL  
具体账务处理是：将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息”科目，按其差额，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。 R.*;] R>M  
|'1.ajxw  
   【例4】2007年7月l日，甲公司从二级市场平价（不考虑交易费用）购入一批债券，面值1000万元，剩余期限3年，划分为持有至到期投资。2008年7月1日，由于资金短缺，甲公司决定将该批债券的10%出售。当日，该批债券整体的公允价值和摊余成本分别为1100万元和1000万元。 假定出售债券时不考虑交易费用及其他相关因素，甲公司出售该债券时账务处理如下(金额单位：万元)： Q-V
8=.  
.%{B=_7  
（1）2008年7月1日，出售债券 xjiV9{w  
Dka8[z7  
借：银行存款（1100×10％）  110　　     OblHN*  
vD9\i*\2  
　　     贷：持有至到期投资（1000×10％） 100 wW p7N  
v0dzM/?*  
投资收益                      10 \XmplG:  
JZ`SV}\`  
（2）2008年7月1日，将剩余部分重分类 $.pCoS]i  
n}F$kyI  
借：可供出售金融资产——成本（1000×90％）900 p<H_]|7$7U  
b9vudr  
　　                    ——公允价值变动（1100×90％－900）90 2F
`#df  
TK18U*z7J  
　　    贷：持有至到期投资                900 'DVn /3?X  
n]Yz <#  
资本公积——其他资本公积       90