持有至到期投资的会计处理（续) 93^(O8.
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（2）2007年12月31日计算应收利息和确认利息收入 C Dn R
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①应收利息＝票面金额100万元×票面利率10％×期限1＝10万元 {glqWFT
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②利息收入＝持有至到期投资摊余成本×实际利率×期限 A1|7(
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a.先计算该债券的实际利率 r=7.6889％。计算过程如下： *m| t =9E
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本＋息的现值＝10÷(1+r) + 10÷(1+r)2＋110÷（1＋r）3＝106 PV]k3&y
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当r＝8％时： (N*<\6kr
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10÷(1+8％) + 10÷(1+8％)2＋110÷（1＋8％）3＝9.2593+8.5734 +87.3215＝105.1542 N
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当r＝7％时：
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10÷(1+7％) + 10÷(1+7％)2＋110÷（1＋7％）3＝9.3458＋8.7344＋89.7928＝107.873 co$Hi9JE
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(r -8%)÷（7％－8％）＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542） x9x #'H3
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r＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542）×（7％－8％）＋8％ z`
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＝0.8458÷2.7188×（－1％）＋8％ iA55y T+
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＝0.3111×（－1％）＋8％ D EUd[
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＝8％－0.3111％＝7.6889％ =_$ XP
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b.再计算各年利息收入 RLYU\@kK?
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利息收入 Qqd6.F
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溢价摊销 Ys"|</;dbj
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（还本） Vk MinE
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本金（摊余成本） !1ML%}vvB,
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①=面值×票面利率 <Vz<{W3t
②=上一期④×实际利率 :7 qqjs
③=①-② k_,MoDz
④=上一期④ *) MX%`Z}
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2007．12．31 \n[
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10（本＋息） T#\p%w9d
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104.15 jr9&.8%W:v
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2008．12．31 {*N^C@
10（本＋息） c vKV95bn
8.01 #2h+dk$1
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2009．12．31 Q(lku"U'
10（本＋息） Ee&h G[sx
7.84 -g:lOht
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合计 6MuWlCKF8
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2007年12月31日，账务处理如下： $'^&\U~?
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借：应收利息 10（本＋息） U| 8[#@r
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贷：投资收益 8.15（利息收入） Qu` n&
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持有至到期投资——利息调整1.85 （即溢价摊销，还本额） NH'iR!iGo
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借：银行存款 10 Y&s2C%jT
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贷：应收利息 10 9mQ#L<Ps
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（3）2008年12月31日计算应收利息和确认利息收入 =N_,l'U\^
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借：应收利息 10 =O,JAR "ug
Ali Rpxxd
贷：投资收益 8.01（利息收入） [h4o7
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持有至到期投资——利息调整1.99（即溢价摊销，还本额） 2Pp&d>E4
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借：银行存款 10 ZW*n /#GUC
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贷：应收利息 10 n>P! u71
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（4）2009年12月31日计算应收利息和确认利息收入，并收回本息 kM!V .e[ g
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借：应收利息 10 Wt J{
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贷：投资收益 7.84（利息收入） 6Nt$ZYS
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持有至到期投资——利息调整2.16（即溢价摊销，还本额） , H2Yp
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借：银行存款 110
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贷：持有至到期投资——成本100 （即面值） r~8;kcu7
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应收利息 10 C c*( {
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(2)持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 W&(f&{A
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如果将持有至到期投资中途出售，在不符合免责情况下，应将剩余部分重分类为可供出售金融资产，按重分类日的公允价值作为可供出售金融资产的入账价值，公允价值与账面价值之间的差额计入“资本公积——其他资本公积”。 xQu
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具体账务处理是：将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息”科目，按其差额，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。 0Q~@F3N-\>
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【例4】2007年7月l日，甲公司从二级市场平价（不考虑交易费用）购入一批债券，面值1000万元，剩余期限3年，划分为持有至到期投资。2008年7月1日，由于资金短缺，甲公司决定将该批债券的10%出售。当日，该批债券整体的公允价值和摊余成本分别为1100万元和1000万元。 假定出售债券时不考虑交易费用及其他相关因素，甲公司出售该债券时账务处理如下(金额单位：万元)：
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（1）2008年7月1日，出售债券 r7 VXeoX
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借：银行存款（1100×10％） 110 B8m_'!;;
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贷：持有至到期投资（1000×10％） 100 ++8_fgM
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投资收益 10 Ue$zH"w
#U=;T]!'$
（2）2008年7月1日，将剩余部分重分类 J!h^egP
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借：可供出售金融资产——成本（1000×90％）900 +l?; )
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——公允价值变动（1100×90％－900）90 * Msr1 5
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贷：持有至到期投资 900 {J]-<:XD
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资本公积——其他资本公积 90
