[知识整理]2008年注会考试《会计》精讲班讲义--第9讲 [复制链接]

持有至到期投资的会计处理（续) a2).Az  
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（2）2007年12月31日计算应收利息和确认利息收入 `^_.E:f  
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①应收利息＝票面金额100万元×票面利率10％×期限1＝10万元     Kx<bVK4"  
F~* 5`o  
②利息收入＝持有至到期投资摊余成本×实际利率×期限 JY >]u*=  
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a.先计算该债券的实际利率 r=7.6889％。计算过程如下： "]JS,g {m  
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本＋息的现值＝10÷(1+r) + 10÷(1+r)2＋110÷（1＋r）3＝106       Cu/w><h)  
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当r＝8％时： 4|Z3;;%+  
h?$4\^/  
10÷(1+8％) + 10÷(1+8％)2＋110÷（1＋8％）3＝9.2593+8.5734 +87.3215＝105.1542 IClnh1=  
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当r＝7％时： F'`L~!F  

$vc:u6I[  
10÷(1+7％) + 10÷(1+7％)2＋110÷（1＋7％）3＝9.3458＋8.7344＋89.7928＝107.873   }|A%2!Q}  
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105.1542 j_ :4_zdBy  
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106 TQnMPELh"  
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7% Vl'|l)b4W  
107.873 tR2IjvmsX  
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(r -8%)÷（7％－8％）＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542）  8tPq5i  
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r＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542）×（7％－8％）＋8％ ZEHz/Y%  
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＝0.8458÷2.7188×（－1％）＋8％ j7O7P+DmS  
G~^Pkl3%T  
＝0.3111×（－1％）＋8％ HH[?LKd<  
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＝8％－0.3111％＝7.6889％ P3@
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b.再计算各年利息收入 )S>~h;  
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项目 "K~+T\^|k  
应收利息 f'R^MX2  
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利息收入 0nA17^W  
Z.VVY\  
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溢价摊销 _.wLQL~y  
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（还本） ILTd*f
 
YceiP,!4?v  
E%jOJA  
本金（摊余成本） uVOOw&q_  
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①=面值×票面利率 lXL\e(ow  
②=上一期④×实际利率 M
T;<\T  
③=①-② jlzqa7  
④=上一期④ 3}n=od=  
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-③ `%F.]|Y0  
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2007.1.1 z`5+BL,|ND  
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   56&s'  
   kw|bEL9!u  
106 &RpQ2*4n  
L=4?vs  
2007．12．31 kzgHp,;R{  
10（本＋息） #y}@FG  
8.15 c3i|q@ k  
1.85 M_$pqVm  
104.15 qs 52)$  
E^#|1Kpq  
2008．12．31 IS]03_uQ  
10（本＋息） SM![ yC  
8.01 -5kq9Dy\,  
1.99 8p>%}LX/  
102.16 ^fXNeBj  
!)
;}zW!  
2009．12．31 DTn=WGm)  
10（本＋息） DV*8Mkzg  
7.84 noh3mi  
2.16 ^*%p]r  
100 =
?vk n  
9"_qa q  
合计 f+%J=Am  
30 v#YO3nD  
24 BAdHGwomh  
6 "{qhk{  
   wC'KI8-  
^X"G~#v=q  
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Nd^9.6,JU  
2007年12月31日，账务处理如下： 4xe:+sA.N  
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借：应收利息  10（本＋息） roj/GZAy"  
u0w2v+  
    贷：投资收益  8.15（利息收入） $axaI$bE  
Uu>YE0/)  
        持有至到期投资——利息调整1.85 （即溢价摊销，还本额） ~W%A8`9  
nU)}!` E  
借：银行存款  10 D:8-f3  
i Dp]lu  
    贷：应收利息   10 Xb#x^?|  
dH#S69>  
（3）2008年12月31日计算应收利息和确认利息收入 QbxjfW"/+  
+CX2W(
'  
借：应收利息  10 H Y.,f_m  
s-k~_C>Fw  
    贷：投资收益  8.01（利息收入） {
~
b]6}O  
j3Cpo x  
        持有至到期投资——利息调整1.99（即溢价摊销，还本额） V<
:kS  
XMa(XOnX  
借：银行存款  10 K ,f1c}  
B/i,QBPF]  
    贷：应收利息   10 (.<Gde#  
j%]i#iqF  
（4）2009年12月31日计算应收利息和确认利息收入，并收回本息 }I;=IYrN  
P.&,nFIg3  
借：应收利息  10 N#Qby4w >  
X7NRQ3P@  
    贷：投资收益  7.84（利息收入） =WJ*$j(  
a!Z,~ V8  
        持有至到期投资——利息调整2.16（即溢价摊销，还本额） %DgU  
5p U(A6RtS  
借：银行存款  110 xg. d
)n  
75Jh(hd(  
    贷：持有至到期投资——成本100  （即面值） MfCu\[qOz  
vRn^n  
应收利息               10 S%mN6b~{  
7 82NiVed  
A~h.,<+"  
(2)持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 /LPSI^l!m  
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如果将持有至到期投资中途出售，在不符合免责情况下，应将剩余部分重分类为可供出售金融资产，按重分类日的公允价值作为可供出售金融资产的入账价值，公允价值与账面价值之间的差额计入“资本公积——其他资本公积”。 A}H)ojG'v  
2ai \("?  
具体账务处理是：将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息”科目，按其差额，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。 afGb}8 Q9  
<y-KWWE  
   【例4】2007年7月l日，甲公司从二级市场平价（不考虑交易费用）购入一批债券，面值1000万元，剩余期限3年，划分为持有至到期投资。2008年7月1日，由于资金短缺，甲公司决定将该批债券的10%出售。当日，该批债券整体的公允价值和摊余成本分别为1100万元和1000万元。 假定出售债券时不考虑交易费用及其他相关因素，甲公司出售该债券时账务处理如下(金额单位：万元)： -Ww'wH'2  
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（1）2008年7月1日，出售债券 QOy+T6en  
y5|`B(  
借：银行存款（1100×10％）  110　　     $LFzpg  
5c3)p^]g  
　　     贷：持有至到期投资（1000×10％） 100 ylmf^G@JC  
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投资收益                      10 nC
GLuZn  
LPO3B W  
（2）2008年7月1日，将剩余部分重分类 Mm^o3vl  
Co[  r
hs  
借：可供出售金融资产——成本（1000×90％）900 sJw3o7@pg  
0)yvyQ5  
　　                    ——公允价值变动（1100×90％－900）90 TP'EdzAT  
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　　    贷：持有至到期投资                900 Y.[
^3  
%]r@vjeyd  
资本公积——其他资本公积       90