持有至到期投资的会计处理（续) R52q6y:<x
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（2）2007年12月31日计算应收利息和确认利息收入 h"%6tp V-
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①应收利息＝票面金额100万元×票面利率10％×期限1＝10万元 5+%BZ
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②利息收入＝持有至到期投资摊余成本×实际利率×期限 ~,':PUkiV
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a.先计算该债券的实际利率 r=7.6889％。计算过程如下： |Z 3POD"9
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本＋息的现值＝10÷(1+r) + 10÷(1+r)2＋110÷（1＋r）3＝106 k~=-o> }C
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当r＝8％时： Mz K
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10÷(1+8％) + 10÷(1+8％)2＋110÷（1＋8％）3＝9.2593+8.5734 +87.3215＝105.1542 _,F wt
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当r＝7％时： (2qo9j"j/Y
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10÷(1+7％) + 10÷(1+7％)2＋110÷（1＋7％）3＝9.3458＋8.7344＋89.7928＝107.873 j?z(fs-
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r＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542）×（7％－8％）＋8％ dwx1 Ed J{
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＝0.8458÷2.7188×（－1％）＋8％ M6?Q w=
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＝0.3111×（－1％）＋8％ ? +Qbr$]
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b.再计算各年利息收入 C!Tl?>Tt
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应收利息 'Y"q=@Ei9
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利息收入 *2@ q=R-1
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溢价摊销 R`$Odplh>
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本金（摊余成本） &$+yXN
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①=面值×票面利率 jliKMd<?
②=上一期④×实际利率 zSq+#O1#
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④=上一期④ oEi +S)_
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2007．12．31 g\jdR_/
10（本＋息） q+m&V#FT%
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2008．12．31 Z& } 94
10（本＋息） Ig9$ PP +3
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2009．12．31 |:
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10（本＋息） _e?(Gs0BM
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2007年12月31日，账务处理如下： LdRLKE<'e
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借：应收利息 10（本＋息） q`qbaX\J3
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贷：投资收益 8.15（利息收入） >pn?~
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持有至到期投资——利息调整1.85 （即溢价摊销，还本额） GV%ibqOpQj
E pPKo
借：银行存款 10 RX#:27:
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贷：应收利息 10 i5:fn@&
t&-7AjS5
（3）2008年12月31日计算应收利息和确认利息收入 /J5wwQ
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H hIa=,VY
借：应收利息 10 gl HHr
H!7/U_AH
贷：投资收益 8.01（利息收入） [x9eamJ,H
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持有至到期投资——利息调整1.99（即溢价摊销，还本额） k}JjSt1_A;
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借：银行存款 10 *n}{ )Ef
](3=7!!J
贷：应收利息 10 EK[ ~lIXg
+jQW 6k#
（4）2009年12月31日计算应收利息和确认利息收入，并收回本息 !WAb O(l
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借：应收利息 10 91[(K'=&
z,$^|'pP
贷：投资收益 7.84（利息收入） \iO
,y:
VYik#n>|Gp
持有至到期投资——利息调整2.16（即溢价摊销，还本额） "y#$| TMB
JrS|Ib)6
借：银行存款 110 n {=vP`V_
_18) XR
贷：持有至到期投资——成本100 （即面值） [N.4 i"
Cd
b$%W<D
应收利息 10 U H
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(2)持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 s F f@>
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如果将持有至到期投资中途出售，在不符合免责情况下，应将剩余部分重分类为可供出售金融资产，按重分类日的公允价值作为可供出售金融资产的入账价值，公允价值与账面价值之间的差额计入“资本公积——其他资本公积”。 ~xkcQ {
f D2. Zh
具体账务处理是：将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息”科目，按其差额，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。 8)/ d8@
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【例4】2007年7月l日，甲公司从二级市场平价（不考虑交易费用）购入一批债券，面值1000万元，剩余期限3年，划分为持有至到期投资。2008年7月1日，由于资金短缺，甲公司决定将该批债券的10%出售。当日，该批债券整体的公允价值和摊余成本分别为1100万元和1000万元。 假定出售债券时不考虑交易费用及其他相关因素，甲公司出售该债券时账务处理如下(金额单位：万元)： MBp%TX!
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（1）2008年7月1日，出售债券 42~tdD
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借：银行存款（1100×10％） 110 S sGb;
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贷：持有至到期投资（1000×10％） 100 ]]V|[g&aJ
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投资收益 10 0EKi?vP@y7
xN'$ Yh
（2）2008年7月1日，将剩余部分重分类 J<yt/V]
$mgW|TBXCQ
借：可供出售金融资产——成本（1000×90％）900 fX2sjfk
WB K6Ug
——公允价值变动（1100×90％－900）90 `zw Xf Y,%
_<qe= hie!
贷：持有至到期投资 900 d)1 d0ES
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资本公积——其他资本公积 90
