[知识整理]2008年注会考试《会计》精讲班讲义--第9讲 [复制链接]

持有至到期投资的会计处理（续) L 7LUy$M-<  
'Z#>K*  
（2）2007年12月31日计算应收利息和确认利息收入 /WK1(B:  
T,PN6d  
①应收利息＝票面金额100万元×票面利率10％×期限1＝10万元     u|D L?c>W  
]k+(0 qxG  
②利息收入＝持有至到期投资摊余成本×实际利率×期限 >xsY"N&1i'  
*Ue#Sade  
a.先计算该债券的实际利率 r=7.6889％。计算过程如下： n1PvZ~^3  
EV
-# E  
本＋息的现值＝10÷(1+r) + 10÷(1+r)2＋110÷（1＋r）3＝106       |Z+qaq{X  
4nh0bIN1  
当r＝8％时： , E$ f"  
t3K9 |8<  
10÷(1+8％) + 10÷(1+8％)2＋110÷（1＋8％）3＝9.2593+8.5734 +87.3215＝105.1542 U^qS[H M  
E]^n\bE
%  
当r＝7％时： av:%wJUl,$  
kV!1k<f  
10÷(1+7％) + 10÷(1+7％)2＋110÷（1＋7％）3＝9.3458＋8.7344＋89.7928＝107.873   =e9<.{]S/  
0V`~z-#  
[ <k&]Kv  
5D XBTpCVM  
8% h%v qt~0  
105.1542 H6`zzH0"  
&h=f  
r 6q `Un}  
106 7|
 j rk  
If8 ^  
7%
8E9
k7  
107.873
L%-ENk  
3Ljj|5.q
  
T eu.i  
#cb9g    
; 4Xx5*E  
(r -8%)÷（7％－8％）＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542） [lK`~MlQ  
Z^mQb2e.  
r＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542）×（7％－8％）＋8％ -_]Ceq/  
$~?)E;S  
＝0.8458÷2.7188×（－1％）＋8％ Fx)><+-  
T]b&[?p|a[  
＝0.3111×（－1％）＋8％ b!nA.`T  

mD*!<<Sw  
＝8％－0.3111％＝7.6889％ `1y@c"t  
.SSPJY(  
b.再计算各年利息收入 Ln/*lLIOb  
HW"5MZ8E  
?g0dr?H  
O<dCvH  
项目 !vHCftKel  
应收利息 j)juvat  
s5MG#M 9  
L},o;p:  
利息收入 dwiLu&]u  
9C5F#(uY  
'] _7Xa'  
溢价摊销 &W&A88FfZU  
IA}.{zY~|  
（还本） 5Z#(C#  
z:)*Aobwv  
l}#d ^S/  
本金（摊余成本） 6Yqqq[#V/  
[d>2F  
①=面值×票面利率 GW%!?mJ  
②=上一期④×实际利率 U2\k7I  
③=①-② [D Te
  
④=上一期④ dKw[#(m5v  
FEBRUk6.h  
-③ y'JJ#7O=  
th0>u.hJ  
2007.1.1 |>>^Mol  
   V=Bmpg  
   G,(Xz"`,  
   <N=ow"rD  
106 QPvWdjf#mM  
:cP u  
2007．12．31 x$S~>H<a  
10（本＋息） @]EdUzzKq  
8.15 8%MF<  
1.85 \ Z~ <jv  
104.15 qi8AK(v  
u(ETc*D
]  
2008．12．31 H3Zt3l1u+  
10（本＋息） B\;fC's+  
8.01 +hH7|:JQ  
1.99 >F/E,U ]  
102.16 QP@@h4J^  
bPl'?3  
2009．12．31 !8RJHMX&  
10（本＋息） |UcF%VNnz1  
7.84 NG4@L1f%  
2.16 vQDR;T"]  
100 ?b]f$ 2  
Y &i&H=U  
合计 5xH*&GpL7  
30 LXR>M>a`  
24 +>%AG&Pc  
6 Y`xAJ#= ,i  
   Ow-;WO_HQ  
^vOEG;TR<-  
160BgFM  
sq8O+AWl  
-^rdB6O6j  
2007年12月31日，账务处理如下： 2D3mTpw  
}F3}"Ik'L  
借：应收利息  10（本＋息） q1/mp){  
g+C~}M_7  
    贷：投资收益  8.15（利息收入） owO&[D/  
Jf@Xz7{z  
        持有至到期投资——利息调整1.85 （即溢价摊销，还本额） =]<X6!0mR  
Ti#x62X{  
借：银行存款  10 )LBbA  
4%u\dTg/B  
    贷：应收利息   10 QCfR2Nn}  
` ^z l =  
（3）2008年12月31日计算应收利息和确认利息收入 @,pn/[  
uU+?:C  
借：应收利息  10 u$^r(.EV  
G[P<!6Id!p  
    贷：投资收益  8.01（利息收入） X( C=O?A  
2W63/kRbU  
        持有至到期投资——利息调整1.99（即溢价摊销，还本额） Uz`OAb  
VB4
ir\nF  
借：银行存款  10 RggZ'.\  
;#7:}>}rO  
    贷：应收利息   10 pJQ_G`E  
.WGrzhsV  
（4）2009年12月31日计算应收利息和确认利息收入，并收回本息 u>2opI
~m  
.B6mvb\  
借：应收利息  10 '5 9{VA6h  
lhF)$M  
    贷：投资收益  7.84（利息收入） :IozWPs*  
y*I,i*iv  
        持有至到期投资——利息调整2.16（即溢价摊销，还本额） LO)QEU
G  
tz%H1`  
借：银行存款  110 p.vxrk`c  
!\q'{x5C  
    贷：持有至到期投资——成本100  （即面值） =jRC4]M})  
hOm0ND?;1  
应收利息               10 DM{Z#b]  
//^{u[lr  
nTz( {
q  
(2)持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 LlbE]_Z!U%  
_2<d6@}
 
如果将持有至到期投资中途出售，在不符合免责情况下，应将剩余部分重分类为可供出售金融资产，按重分类日的公允价值作为可供出售金融资产的入账价值，公允价值与账面价值之间的差额计入“资本公积——其他资本公积”。 1_ )Y{3L  
R!:F
}*  
具体账务处理是：将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息”科目，按其差额，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。 j<A;
i  
bX+"G}CRP  
   【例4】2007年7月l日，甲公司从二级市场平价（不考虑交易费用）购入一批债券，面值1000万元，剩余期限3年，划分为持有至到期投资。2008年7月1日，由于资金短缺，甲公司决定将该批债券的10%出售。当日，该批债券整体的公允价值和摊余成本分别为1100万元和1000万元。 假定出售债券时不考虑交易费用及其他相关因素，甲公司出售该债券时账务处理如下(金额单位：万元)： *47%|bf`  
XC,by&nY<y  
（1）2008年7月1日，出售债券 n<>] 7-  
U{3Pk0rZ  
借：银行存款（1100×10％）  110　　     sfCU"O2G  
^ }|$_  
　　     贷：持有至到期投资（1000×10％） 100 +`.,6TNVlY  
qB3=wFI  
投资收益                      10 F^7qr  
oX6()FR  
（2）2008年7月1日，将剩余部分重分类 q>VvXUyK,  
(w/lZt  
借：可供出售金融资产——成本（1000×90％）900 9Ljd or  
D(">bR)1  
　　                    ——公允价值变动（1100×90％－900）90 l'"Ici#7Ls  
W
L<f!  
　　    贷：持有至到期投资                900 bm(.(0MI  
^W[3RiG  
资本公积——其他资本公积       90