持有至到期投资的会计处理（续) qZ8 V/
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（2）2007年12月31日计算应收利息和确认利息收入 ST^@7f_
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①应收利息＝票面金额100万元×票面利率10％×期限1＝10万元 Lh M{d
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②利息收入＝持有至到期投资摊余成本×实际利率×期限 jgb>:]:
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a.先计算该债券的实际利率 r=7.6889％。计算过程如下： wW1E
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本＋息的现值＝10÷(1+r) + 10÷(1+r)2＋110÷（1＋r）3＝106 }g? 9 /)z
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当r＝8％时： b,7@)sZ*
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10÷(1+8％) + 10÷(1+8％)2＋110÷（1＋8％）3＝9.2593+8.5734 +87.3215＝105.1542 /wj L<
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当r＝7％时： =}12S:Qhj
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10÷(1+7％) + 10÷(1+7％)2＋110÷（1＋7％）3＝9.3458＋8.7344＋89.7928＝107.873 j})6O! L.
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r＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542）×（7％－8％）＋8％ @Y#{[@Hp%
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＝0.8458÷2.7188×（－1％）＋8％ C#5 z!z/:%
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b.再计算各年利息收入 ~P T( /L
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溢价摊销 4Lx#5}P
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（还本） Ojx1IL
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本金（摊余成本） ,y[wS5li
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①=面值×票面利率 Ly?gpOqu5
②=上一期④×实际利率 -E4e8'P;5
③=①-② o;XzJ#P
④=上一期④ pJ6Z/ 3]
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2007．12．31 - X ~VXeg
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2008．12．31 he0KzwBF
10（本＋息） )8
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2009．12．31 }qlU
10（本＋息） >|L,9lR_b
7.84 "VxZ
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2007年12月31日，账务处理如下： a;J{'PHu
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借：应收利息 10（本＋息） *R.Q!L v+
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贷：投资收益 8.15（利息收入） ]w.:K*_=
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持有至到期投资——利息调整1.85 （即溢价摊销，还本额） vr <6j/ty
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借：银行存款 10 |'WaBy1
O^v^GG=e;C
贷：应收利息 10 ooY2"\o
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（3）2008年12月31日计算应收利息和确认利息收入
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y %F
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借：应收利息 10 iva&W
8 munw
贷：投资收益 8.01（利息收入） XQ&iV7
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持有至到期投资——利息调整1.99（即溢价摊销，还本额）
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借：银行存款 10 @
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贷：应收利息 10 A6Ttx{]
K*Y.mM)
（4）2009年12月31日计算应收利息和确认利息收入，并收回本息 `T2RaWR4=
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借：应收利息 10 *[jG^w0z8~
WJBi#(S Y
贷：投资收益 7.84（利息收入） Cdl#LVqs
EzOO6
持有至到期投资——利息调整2.16（即溢价摊销，还本额） X96>N{C*>
S0nBX"$u
借：银行存款 110 pOQ'k>!
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贷：持有至到期投资——成本100 （即面值） I#QBJ#
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应收利息 10 U^SJWYi<Y
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(2)持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 p ASNiH698
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如果将持有至到期投资中途出售，在不符合免责情况下，应将剩余部分重分类为可供出售金融资产，按重分类日的公允价值作为可供出售金融资产的入账价值，公允价值与账面价值之间的差额计入“资本公积——其他资本公积”。 #4"(M9kf
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具体账务处理是：将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息”科目，按其差额，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。 w!o[pvyR$
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【例4】2007年7月l日，甲公司从二级市场平价（不考虑交易费用）购入一批债券，面值1000万元，剩余期限3年，划分为持有至到期投资。2008年7月1日，由于资金短缺，甲公司决定将该批债券的10%出售。当日，该批债券整体的公允价值和摊余成本分别为1100万元和1000万元。 假定出售债券时不考虑交易费用及其他相关因素，甲公司出售该债券时账务处理如下(金额单位：万元)： )K.~A&y@
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（1）2008年7月1日，出售债券 YKq, `7" %
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0mc1g+9
借：银行存款（1100×10％） 110 mY ?^] 3-_
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贷：持有至到期投资（1000×10％） 100 o5KpiibFM
o@j]yA.5)
投资收益 10 ^c3~CD5H
3
|SC^H56+
（2）2008年7月1日，将剩余部分重分类 =jIB5".
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借：可供出售金融资产——成本（1000×90％）900 BYuF$[3ya&
X[b= 25Ct
——公允价值变动（1100×90％－900）90 E> f+ E8?
3Z#k9c_b
贷：持有至到期投资 900 YL \d2
GlYNC&,VL
资本公积——其他资本公积 90
