[知识整理]2008年注会考试《会计》精讲班讲义--第9讲 [复制链接]

持有至到期投资的会计处理（续) 5 Xk~,%-C  
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（2）2007年12月31日计算应收利息和确认利息收入 ]~$c~*0g  
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①应收利息＝票面金额100万元×票面利率10％×期限1＝10万元     }{P&idkv  
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②利息收入＝持有至到期投资摊余成本×实际利率×期限 D`1I;Tb#  
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a.先计算该债券的实际利率 r=7.6889％。计算过程如下： =;kRk.qzy  
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本＋息的现值＝10÷(1+r) + 10÷(1+r)2＋110÷（1＋r）3＝106       "vv$%^
 
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当r＝8％时： unx;m$-c  
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10÷(1+8％) + 10÷(1+8％)2＋110÷（1＋8％）3＝9.2593+8.5734 +87.3215＝105.1542 e|S+G6 :O2  
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当r＝7％时： .%|OGl ?  
9NJ= ~Ub-  
10÷(1+7％) + 10÷(1+7％)2＋110÷（1＋7％）3＝9.3458＋8.7344＋89.7928＝107.873   Gj
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107.873 \r:m({G  
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(r -8%)÷（7％－8％）＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542） ;mCGh~?G  
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r＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542）×（7％－8％）＋8％ pZni,<Q  
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＝0.8458÷2.7188×（－1％）＋8％ ^EnNbFI  
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＝0.3111×（－1％）＋8％ jM|YW*zNZ  
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＝8％－0.3111％＝7.6889％ Om&{4a\  
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b.再计算各年利息收入 X3&SL~&>g  
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项目 eSQzjR*  
应收利息 Z<$E.##  
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利息收入 j\ jL[hG_  
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溢价摊销 /)eNx  
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（还本） KoxGxHz^Y3  
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本金（摊余成本） P!>{>r4  
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①=面值×票面利率 [~Z'xY y  
②=上一期④×实际利率 aHVdClD2o  
③=①-② mTI\,x%<OC  
④=上一期④ ~%8Q75tn.  
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2007.1.1 6B!j(R  
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106 [EW$7 se~  
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2007．12．31 pJ)+}vascR  
10（本＋息） q|Pt>4c5?  
8.15 Wzf1-0t  
1.85 g~$GE},,  
104.15 f>"!-3  
:DJ7d  
2008．12．31 !txELA~24  
10（本＋息） J6^C t  
8.01 0
8d_DC
R  
1.99 _L `N^I.  
102.16 }?Yr>ZRi  
#$vhC u<I  
2009．12．31 ftI+#0?[!  
10（本＋息） n'&`9M['%d  
7.84 4, *^QK  
2.16 \+evZ{Pu  
100 )68fm\t(  
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合计 Jv4D^>yj[  
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2007年12月31日，账务处理如下： [
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借：应收利息  10（本＋息） |q.:hWYFpM  
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    贷：投资收益  8.15（利息收入） _{Q?VQvZ  
;~gd<KK  
        持有至到期投资——利息调整1.85 （即溢价摊销，还本额） 7N59B z  
AZ9\
>U@hD  
借：银行存款  10 rM >V=|9,  
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RDXVT  
    贷：应收利息   10 ap$tu3j  
eDM0417O(  
（3）2008年12月31日计算应收利息和确认利息收入 Wru  Fp  
gHh.|PysW  
借：应收利息  10 :!iPn%  
:2UC{_  
    贷：投资收益  8.01（利息收入） kj3o 1 Y  
=[)N6XV3  
        持有至到期投资——利息调整1.99（即溢价摊销，还本额） )`+@j
.75  
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<AxNR  
借：银行存款  10 dj'8x48H2W  
j_a~)o-p  
    贷：应收利息   10 ssJDa f79  
_l{5'm  
（4）2009年12月31日计算应收利息和确认利息收入，并收回本息 + S5_J&~  
a6k(O8Ank3  
借：应收利息  10 xm10  
- ynLuq#1A  
    贷：投资收益  7.84（利息收入） IL6f~!  
ox=7N{+`J  
        持有至到期投资——利息调整2.16（即溢价摊销，还本额） ^B!?;\4IM  
,pa&he  
借：银行存款  110 k-ex<el)#  
>wS:3$Q  
    贷：持有至到期投资——成本100  （即面值） FvNSu"O~K1  
R5;eR(24G  
应收利息               10 (jE:Q2"  
FPUR0myCU  
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(2)持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 h. (;GJO  
F3 l^^Mc  
如果将持有至到期投资中途出售，在不符合免责情况下，应将剩余部分重分类为可供出售金融资产，按重分类日的公允价值作为可供出售金融资产的入账价值，公允价值与账面价值之间的差额计入“资本公积——其他资本公积”。 6j"I5,-~!  
&P{p\v2Y  
具体账务处理是：将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息”科目，按其差额，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。 v{{2<,l  
@Rb1)$~#  
   【例4】2007年7月l日，甲公司从二级市场平价（不考虑交易费用）购入一批债券，面值1000万元，剩余期限3年，划分为持有至到期投资。2008年7月1日，由于资金短缺，甲公司决定将该批债券的10%出售。当日，该批债券整体的公允价值和摊余成本分别为1100万元和1000万元。 假定出售债券时不考虑交易费用及其他相关因素，甲公司出售该债券时账务处理如下(金额单位：万元)： 7@cvy? v{  
^YJ^+:D(  
（1）2008年7月1日，出售债券 $E,DxDT  
rD U6 5j  
借：银行存款（1100×10％）  110　　     +j: Ld(  
8~Hs3\Hp  
　　     贷：持有至到期投资（1000×10％） 100 ryp$|?ckJ  
2au(8IWu  
投资收益                      10 _
yB9/F  
(:HbtrI  
（2）2008年7月1日，将剩余部分重分类 l 75{JxZX  
OUk5c$M(  
借：可供出售金融资产——成本（1000×90％）900 b G5  
>\.[}th}  
　　                    ——公允价值变动（1100×90％－900）90 fQ.>G+0I>  
PM<LR?PLc  
　　    贷：持有至到期投资                900 D:vUy*  
ZFu J2 :  
资本公积——其他资本公积       90