[知识整理]2008年注会考试《会计》精讲班讲义--第9讲 [复制链接]

持有至到期投资的会计处理（续) kH'Cx^=c6h  
Velm
q'n  
（2）2007年12月31日计算应收利息和确认利息收入 ~Y(M>u.+!  
c/u;v69r  
①应收利息＝票面金额100万元×票面利率10％×期限1＝10万元     [Zf<r1m  
v|xlI4  
②利息收入＝持有至到期投资摊余成本×实际利率×期限 j.K yPWO  
Q.Acmht#  
a.先计算该债券的实际利率 r=7.6889％。计算过程如下： S.z;Bm  
IO4 IaeM  
本＋息的现值＝10÷(1+r) + 10÷(1+r)2＋110÷（1＋r）3＝106       <}=
D?bXw  
*VUXw@  
当r＝8％时： T]xGE   
Z7v~;JzC#  
10÷(1+8％) + 10÷(1+8％)2＋110÷（1＋8％）3＝9.2593+8.5734 +87.3215＝105.1542 {D@y-K5  
>Et?7@   
当r＝7％时： xl3U  
@l8?\^ N  
10÷(1+7％) + 10÷(1+7％)2＋110÷（1＋7％）3＝9.3458＋8.7344＋89.7928＝107.873   I6\3wU~).  
[qz6_WOo  
;u%hwlo  
B@4#y9`5  
8% z(xvt>  
105.1542 i0P+,U  
/H)g<YA  
r gOkO8P6P8  
106 Um~jp:6p  
& 2bf  
7% ~^eAS;  
107.873 P/_XDP./U  
;KhYh S(q  
O Rfl v+  
;9~z_orNQZ  
%bsdC0xM  
(r -8%)÷（7％－8％）＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542） }8svd#S+  
Rm RV8 WJ6  
r＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542）×（7％－8％）＋8％ 8 WH>  
v6GWD}HH,  
＝0.8458÷2.7188×（－1％）＋8％ ,iyIF~1~#>  
\bg^E>-  
＝0.3111×（－1％）＋8％ y
U\|dL  
IH0Uq_  
＝8％－0.3111％＝7.6889％ Ub"\LUu  
yP- Dj ,  
b.再计算各年利息收入 t!k 0n&P  
;#+#W+0  
`>*P(yIN  
1 vThb  
项目 X>CYKRtb  
应收利息 CR/
LV]G  
,kP{3.#Q  
f9$98SI  
利息收入 7+c@pEU]  
vH=I#Ajar  
suVS!} C  
溢价摊销 %6n;B|!  
3lJK[V{'#'  
（还本） q<1@ut  
GP[$&8\M  
,"/_G  
本金（摊余成本） <D=%55  
P)H%dJ^l  
①=面值×票面利率 QEVjXJOt0  
②=上一期④×实际利率 E )PEKWK\  
③=①-② `SVR_  
④=上一期④ V6!oe^a7'  
N&n{R8=^"  
-③ $OJ*K
ul  
e#AB0-f  
2007.1.1 H1w;Wb1se  
   aCMcu\rd  
   i"b*U5k  
   K+7xjFoDIR  
106 ^8 z*f&g  
h$k(|/+  
2007．12．31 G0^PnE0-  
10（本＋息） ?gkK*\x2  
8.15 U3Q'ZT  
1.85 # WxH  
104.15 0+L5k!1D  
/eE P^)h  
2008．12．31 l0 1Lg6+S  
10（本＋息） Ywni2-)<  
8.01 )TWf/Lcp  
1.99 T.xW|Iwx  
102.16 3"B|w^6'2  
mr;WxxO5  
2009．12．31 LWW0lG!_F  
10（本＋息） z`BRz&  
7.84 S-1}3T%  
2.16 > {:8c-\2}  
100 :s4CWEd  
/r)d4=1E  
合计 /E*P0y~KTW  
30 ~r{Nc j  
24 ='mqfGRi>  
6 bkY7]'.bz&  
   R%ddB D\?  
Sy8Og] a   
FY VcL*  
yXkgGY5  
ch-GmAj 9  
2007年12月31日，账务处理如下： vg)zk2O  
HezCRtxRcc  
借：应收利息  10（本＋息） FNZn z7  
6I>
W(_T  
    贷：投资收益  8.15（利息收入） [6c{t  
M+ H$Jjcs  
        持有至到期投资——利息调整1.85 （即溢价摊销，还本额） DO0["O74  
8`im4.~#%  
借：银行存款  10 r[hfN2,
#  
&)wQ|{P~k  
    贷：应收利息   10 M#:Mwa$  
q k!Q2W  
（3）2008年12月31日计算应收利息和确认利息收入 SQEXC*08  
l lQ<x  
借：应收利息  10 a ZfX
|  
}g`A*y;t  
    贷：投资收益  8.01（利息收入） =EIsqk^*  
h5Z%|J>;
0  
        持有至到期投资——利息调整1.99（即溢价摊销，还本额） / ]I]  
DB?[h
<^m  
借：银行存款  10 x*_c'\F|  
]A_)&`"Cb  
    贷：应收利息   10 643 O(0a  
Lrz>00(*4  
（4）2009年12月31日计算应收利息和确认利息收入，并收回本息 {gJOc,U4b  
>0f5Mjug  
借：应收利息  10 H aturg  
A o0F?2|  
    贷：投资收益  7.84（利息收入） h88 3pe
=  
oW-luC+  
        持有至到期投资——利息调整2.16（即溢价摊销，还本额） >SccoI  
s'i1!GNF B  
借：银行存款  110 !QYqRH~5  
Vls*fY:W  
    贷：持有至到期投资——成本100  （即面值） 51L:%Af  
^D\#*pIO  
应收利息               10 >WDb89kC=  
(/Nw  
ZY{,//  
(2)持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 8pPAEf  
^g
NAGQYA  
如果将持有至到期投资中途出售，在不符合免责情况下，应将剩余部分重分类为可供出售金融资产，按重分类日的公允价值作为可供出售金融资产的入账价值，公允价值与账面价值之间的差额计入“资本公积——其他资本公积”。 '?q|
7[SU  
@!K)(B;A0b  
具体账务处理是：将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息”科目，按其差额，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。 u0N1+-6kr+  
3:S Ex;d+  
   【例4】2007年7月l日，甲公司从二级市场平价（不考虑交易费用）购入一批债券，面值1000万元，剩余期限3年，划分为持有至到期投资。2008年7月1日，由于资金短缺，甲公司决定将该批债券的10%出售。当日，该批债券整体的公允价值和摊余成本分别为1100万元和1000万元。 假定出售债券时不考虑交易费用及其他相关因素，甲公司出售该债券时账务处理如下(金额单位：万元)： g{dyDN$5|w  
"&7v.-Yk(  
（1）2008年7月1日，出售债券 c~p4M64  
(3W
<yAM+  
借：银行存款（1100×10％）  110　　     .vwOp*3\  
3dC8MKPq0  
　　     贷：持有至到期投资（1000×10％） 100 uGgR@+7?Z  
_ 57m] ;&  
投资收益                      10 hYF<Wn3L  
]W]Vkkg]  
（2）2008年7月1日，将剩余部分重分类 \Q]2Zq  
xpUaFb  
借：可供出售金融资产——成本（1000×90％）900 8r+R~{  
Z1*y$=D?3[  
　　                    ——公允价值变动（1100×90％－900）90 ~,dj)x 3M  
ba|~B8rII[  
　　    贷：持有至到期投资                900 Av7bp[OD  
z[V|W  
资本公积——其他资本公积       90