持有至到期投资的会计处理（续) 8S/SXyS
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（2）2007年12月31日计算应收利息和确认利息收入 @`t#Bi9
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①应收利息＝票面金额100万元×票面利率10％×期限1＝10万元 $23*:)&J4
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②利息收入＝持有至到期投资摊余成本×实际利率×期限
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a.先计算该债券的实际利率 r=7.6889％。计算过程如下： :x88
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本＋息的现值＝10÷(1+r) + 10÷(1+r)2＋110÷（1＋r）3＝106 sT8(f=^)8F
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当r＝8％时： M:TN^ rA|
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10÷(1+8％) + 10÷(1+8％)2＋110÷（1＋8％）3＝9.2593+8.5734 +87.3215＝105.1542 q 9+ `pj
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当r＝7％时： u*}[fQ`aF
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10÷(1+7％) + 10÷(1+7％)2＋110÷（1＋7％）3＝9.3458＋8.7344＋89.7928＝107.873 ufl[s j%^|
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(r -8%)÷（7％－8％）＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542） U~3uu &/r
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r＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542）×（7％－8％）＋8％ 3g79pw2w=
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＝0.8458÷2.7188×（－1％）＋8％ :<}1as! eo
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＝0.3111×（－1％）＋8％ v[l={am{/
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＝8％－0.3111％＝7.6889％ s8:-*VR9
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b.再计算各年利息收入 *C
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应收利息 L.ML0H-
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利息收入 [[XbKg`"?
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溢价摊销 MA`.&MA.
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（还本） D`9 a"o
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本金（摊余成本） E\Qm09Dj`<
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①=面值×票面利率 0PP5qeqN2n
②=上一期④×实际利率 F[@M?
③=①-② 90Sp(
④=上一期④ "7z1V{ ;Y
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2007．12．31 2kfX_RK
10（本＋息） 1@Gmz h
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1.85 N|-'Fu
104.15 P1_ZGeom*
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2008．12．31 dd-`/A
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10（本＋息） PZ.q
8.01 h0z>dLA#2
1.99 I]iTD
102.16 "o}}[hRP
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2009．12．31 7x ''V5*j
10（本＋息） AuIg =-xR
7.84 T bQ5
2.16 "CTK%be{q/
100 pd\x^F`sk.
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合计 L ]Y6/Q
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2007年12月31日，账务处理如下： ZW@%>_JR]
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借：应收利息 10（本＋息） yKB&][)&
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Elf)
贷：投资收益 8.15（利息收入） R>;m6Rb _
htu(R$GSM
持有至到期投资——利息调整1.85 （即溢价摊销，还本额） Tfn BPO
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借：银行存款 10 i(m QbWpN
UlQS]f~
贷：应收利息 10 U+AN SW/
0K' ^g0G
（3）2008年12月31日计算应收利息和确认利息收入 )cV*cDL1j
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借：应收利息 10 oY<R[NYKu
yOswqhz
贷：投资收益 8.01（利息收入） }8eu 9~
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持有至到期投资——利息调整1.99（即溢价摊销，还本额） jBMGm"NE
U["-`:>jfp
借：银行存款 10 M37GQvo
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贷：应收利息 10 bw8[L;~%_
TGH"OXV* @
（4）2009年12月31日计算应收利息和确认利息收入，并收回本息 #p7K2
8)bqN$*h
借：应收利息 10 f)19sjAJk
5j~1%~, #
贷：投资收益 7.84（利息收入） {'a|$u+
"I,=L;p
持有至到期投资——利息调整2.16（即溢价摊销，还本额） . D{He9
`e4gneQY
借：银行存款 110 Fk#$@ ^c@
}l7@:ezZZ7
贷：持有至到期投资——成本100 （即面值） wV
^c@.ga
2y 5d
应收利息 10 mlix^P
9>k_z&<
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(2)持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 k p3%"i&hD
BcxALRWE
如果将持有至到期投资中途出售，在不符合免责情况下，应将剩余部分重分类为可供出售金融资产，按重分类日的公允价值作为可供出售金融资产的入账价值，公允价值与账面价值之间的差额计入“资本公积——其他资本公积”。 b_Dd$NC
D"M[}$P
具体账务处理是：将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息”科目，按其差额，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。 .]YTS
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【例4】2007年7月l日，甲公司从二级市场平价（不考虑交易费用）购入一批债券，面值1000万元，剩余期限3年，划分为持有至到期投资。2008年7月1日，由于资金短缺，甲公司决定将该批债券的10%出售。当日，该批债券整体的公允价值和摊余成本分别为1100万元和1000万元。 假定出售债券时不考虑交易费用及其他相关因素，甲公司出售该债券时账务处理如下(金额单位：万元)： W <u,S
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（1）2008年7月1日，出售债券 } fJLY\
u'; 9zk/$
借：银行存款（1100×10％） 110 &4{!5r
s("\]K
贷：持有至到期投资（1000×10％） 100 F %IvgXt5
{I8C&GS
投资收益 10 Hu$y8_Udw
1ne3CA=
（2）2008年7月1日，将剩余部分重分类 {s>V'+H(F
t76 B 0L{
借：可供出售金融资产——成本（1000×90％）900 6d( D >a
nc^
DFP
——公允价值变动（1100×90％－900）90 *RM 3 _
HCw,bRxm
贷：持有至到期投资 900 g#:P c
l
L;-V Yo#
资本公积——其他资本公积 90
