持有至到期投资的会计处理（续) M`9qo8zCi
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（2）2007年12月31日计算应收利息和确认利息收入 (XX6M[M8
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①应收利息＝票面金额100万元×票面利率10％×期限1＝10万元 m@u!frE,
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②利息收入＝持有至到期投资摊余成本×实际利率×期限 ltO:./6v
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a.先计算该债券的实际利率 r=7.6889％。计算过程如下： 8G6PcTqv"
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本＋息的现值＝10÷(1+r) + 10÷(1+r)2＋110÷（1＋r）3＝106 S>/p6}3]
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当r＝8％时： | Z0?
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10÷(1+8％) + 10÷(1+8％)2＋110÷（1＋8％）3＝9.2593+8.5734 +87.3215＝105.1542 |ITp$ _S
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当r＝7％时： D}>pl8ke~g
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10÷(1+7％) + 10÷(1+7％)2＋110÷（1＋7％）3＝9.3458＋8.7344＋89.7928＝107.873 [}9sq+# #
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r＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542）×（7％－8％）＋8％ HgvgO\`]
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＝0.8458÷2.7188×（－1％）＋8％ # =V%S
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＝0.3111×（－1％）＋8％ Sf);j0G,D
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b.再计算各年利息收入 ,24NMv7
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项目 8c(}*,O/
应收利息 !r ZO~a0
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利息收入 +c.A|!-
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溢价摊销 QZB2yK3]h
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（还本） ,],"tzKtE
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本金（摊余成本） T)&J}^j
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①=面值×票面利率 S(9Xbw)T
②=上一期④×实际利率 (f#QETiV
③=①-② ^h{A AS>
④=上一期④ 7F;"=DarOE
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2008．12．31 AWHB^}!}
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2009．12．31 i/9QOw~
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2007年12月31日，账务处理如下： Yq}7x1mm
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借：应收利息 10（本＋息） JW9^
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贷：投资收益 8.15（利息收入） -Bbg'=QZa
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持有至到期投资——利息调整1.85 （即溢价摊销，还本额） *#1&IJ PI
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借：银行存款 10 TU$PAwn=
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贷：应收利息 10 s^ rO I~
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（3）2008年12月31日计算应收利息和确认利息收入 _=E))Kp{z
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借：应收利息 10 0#4_ vg .
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贷：投资收益 8.01（利息收入） }uo5rB5D
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持有至到期投资——利息调整1.99（即溢价摊销，还本额） d Q ?4@
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借：银行存款 10 I Gv_s+O-*
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贷：应收利息 10 VTk6.5!8
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（4）2009年12月31日计算应收利息和确认利息收入，并收回本息 `bu3S }m7
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借：应收利息 10 {PgB~|W
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贷：投资收益 7.84（利息收入） _F>1b16:/P
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持有至到期投资——利息调整2.16（即溢价摊销，还本额） v#&r3ZW0
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借：银行存款 110 ;'l Hw]}O*
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贷：持有至到期投资——成本100 （即面值） WsRG>w3"
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应收利息 10 &[,g `S0
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(2)持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 %F-/|x1#Q
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如果将持有至到期投资中途出售，在不符合免责情况下，应将剩余部分重分类为可供出售金融资产，按重分类日的公允价值作为可供出售金融资产的入账价值，公允价值与账面价值之间的差额计入“资本公积——其他资本公积”。 (q`Jef
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具体账务处理是：将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息”科目，按其差额，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。 ^tX+<X
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【例4】2007年7月l日，甲公司从二级市场平价（不考虑交易费用）购入一批债券，面值1000万元，剩余期限3年，划分为持有至到期投资。2008年7月1日，由于资金短缺，甲公司决定将该批债券的10%出售。当日，该批债券整体的公允价值和摊余成本分别为1100万元和1000万元。 假定出售债券时不考虑交易费用及其他相关因素，甲公司出售该债券时账务处理如下(金额单位：万元)： B%gk[!d }8
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（1）2008年7月1日，出售债券 l=D E|:
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借：银行存款（1100×10％） 110 E{gu3 9 D
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贷：持有至到期投资（1000×10％） 100 o^
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投资收益 10 J7$1+|"
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（2）2008年7月1日，将剩余部分重分类 f Z$<'(t
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借：可供出售金融资产——成本（1000×90％）900 58zs% +F
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——公允价值变动（1100×90％－900）90 q# gZ\V$I
nV 38Mj2U
贷：持有至到期投资 900 %Y%+K5;AZ
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资本公积——其他资本公积 90
