[知识整理]2008年注会考试《会计》精讲班讲义--第9讲 [复制链接]

持有至到期投资的会计处理（续) ngC^@*XAw9  
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（2）2007年12月31日计算应收利息和确认利息收入 w)xfP^M#  
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①应收利息＝票面金额100万元×票面利率10％×期限1＝10万元     +VRM:&  
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②利息收入＝持有至到期投资摊余成本×实际利率×期限 I
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a.先计算该债券的实际利率 r=7.6889％。计算过程如下： GVUZn/ /  
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本＋息的现值＝10÷(1+r) + 10÷(1+r)2＋110÷（1＋r）3＝106       ECr}7R%  
W?R@ eq.9  
当r＝8％时： J @^Ypq  
8>a%L?BY  
10÷(1+8％) + 10÷(1+8％)2＋110÷（1＋8％）3＝9.2593+8.5734 +87.3215＝105.1542 O7# 8g$ZIv  
u E<1PgW  
当r＝7％时： 2dJP|T9H  
r Zg(%6@  
10÷(1+7％) + 10÷(1+7％)2＋110÷（1＋7％）3＝9.3458＋8.7344＋89.7928＝107.873   X}_Gk5q*  
s|9[=JMG  
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105.1542 r!y3VmJ'm  
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107.873 't3&,:Y  
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r&ux|o+  
(r -8%)÷（7％－8％）＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542） aXh~w<5F  
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r＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542）×（7％－8％）＋8％ W=\4
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hkl9EVO)  
＝0.8458÷2.7188×（－1％）＋8％ @!p0<&R@x  
L*(`ccU  
＝0.3111×（－1％）＋8％ U%rq(`;  
) m(!lDz3  
＝8％－0.3111％＝7.6889％ PpezWo)9  
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b.再计算各年利息收入 "2z&9`VIY  
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项目 __|Y59J%  
应收利息 : 22)` ;0  
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利息收入 p9![8VU  
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溢价摊销 |o<c`:;kt  
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（还本） [,sm]/Xlc  
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本金（摊余成本） -8
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①=面值×票面利率 zx7A}rs3oX  
②=上一期④×实际利率 </!GU*  
③=①-② %\T#Ik~3  
④=上一期④ 5QP`2I_n  
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-③ Egmp8:nZl@  
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2007.1.1 Tly*i"[&  
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   Vp&"[rC_z  
   ~rlPS#]o  
106 g[N3jt@  
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2007．12．31 @*BVS'\  
10（本＋息） Mh]4K"cs  
8.15 ai"N;1/1O|  
1.85 OmlM9cXm^4  
104.15 s*R UYx  
'm0_pM1:D  
2008．12．31 hWi2S!*Y  
10（本＋息） cCs@[D#O1  
8.01 >4bWXb'S}C  
1.99 |k#EYf#Y  
102.16 $}B&u)  
<[vsGUbc  
2009．12．31 g%okYH?  
10（本＋息） .rQcg.8/B  
7.84 Vg}+w Nt5  
2.16 a fLE9  
100 ?(M$r\\  
Y>x3`f]  
合计 dF7
`V J2  
30 f.0HIc  
24 =R*IOJ  
6 C!Jy
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   m[ER~]L/C  
m -0}Pe9L  
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2007年12月31日，账务处理如下： 4lI&y<F  
Q)\[wYMt  
借：应收利息  10（本＋息） xVTl  
~:*V'/2k  
    贷：投资收益  8.15（利息收入） 9Y?``QBN  
6=96^o*  
        持有至到期投资——利息调整1.85 （即溢价摊销，还本额） rpc;*t+z  
yji>vJHu  
借：银行存款  10 XB a^ A  
3;88a!AA!  
    贷：应收利息   10 u qA!#E
 
!QCErE;r  
（3）2008年12月31日计算应收利息和确认利息收入 #Q BW%L  
jOZ>^5}  
借：应收利息  10 xl Q]"sm1  
EqOhzII^  
    贷：投资收益  8.01（利息收入） <pM6fI6BD  
2OjU3z<J  
        持有至到期投资——利息调整1.99（即溢价摊销，还本额） iLNO}EUL  
y5XFJj  
借：银行存款  10 ?;A\>sP  
+0%Y.O/{  
    贷：应收利息   10 OW#G{#.6R  
_+Z5qUmQ  
（4）2009年12月31日计算应收利息和确认利息收入，并收回本息 pcQgWjfS  
`JyI`@,!  
借：应收利息  10 -s\R2_(  

j
s!C`]1  
    贷：投资收益  7.84（利息收入） *VUJ);7k  
kx;7/fH  
        持有至到期投资——利息调整2.16（即溢价摊销，还本额） ]Bs{9=2  
,;Uf>8~  
借：银行存款  110 x4,[5N"}YK  
zjSHa'9*  
    贷：持有至到期投资——成本100  （即面值） ?)Je%H  
(B%[NC6  
应收利息               10 ( X+2vN  
"~KTLf  
(EH}lh}%  
(2)持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 4UND;I&  
+G+1B6S  
如果将持有至到期投资中途出售，在不符合免责情况下，应将剩余部分重分类为可供出售金融资产，按重分类日的公允价值作为可供出售金融资产的入账价值，公允价值与账面价值之间的差额计入“资本公积——其他资本公积”。 uMRzUK`QK  
1$^r@rP  
具体账务处理是：将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息”科目，按其差额，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。 'T7Y5X80$j  
\jZ)r>US"  
   【例4】2007年7月l日，甲公司从二级市场平价（不考虑交易费用）购入一批债券，面值1000万元，剩余期限3年，划分为持有至到期投资。2008年7月1日，由于资金短缺，甲公司决定将该批债券的10%出售。当日，该批债券整体的公允价值和摊余成本分别为1100万元和1000万元。 假定出售债券时不考虑交易费用及其他相关因素，甲公司出售该债券时账务处理如下(金额单位：万元)： wO6>jW 7  
KOoV'YSC[(  
（1）2008年7月1日，出售债券 ]f}(iD  
c2L\m*^o  
借：银行存款（1100×10％）  110　　     4YoQ*NQw-  
GL,[32~C  
　　     贷：持有至到期投资（1000×10％） 100 =5:S"WNj  
riRG9c |  
投资收益                      10  ?$y/b}8  
tY:,9eh7B  
（2）2008年7月1日，将剩余部分重分类 h iK}&  
K /%5\h  
借：可供出售金融资产——成本（1000×90％）900 [.w`r>kZI  
ux,eY  
　　                    ——公允价值变动（1100×90％－900）90 GkI{7GD:z  
DyA1zwp}  
　　    贷：持有至到期投资                900 wWSE[S$V  
`?f<hIJoz  
资本公积——其他资本公积       90