持有至到期投资的会计处理（续) c}K>#{YeB
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（2）2007年12月31日计算应收利息和确认利息收入 Y <;A989D
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①应收利息＝票面金额100万元×票面利率10％×期限1＝10万元 [ix45xu7
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②利息收入＝持有至到期投资摊余成本×实际利率×期限 r:u,
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a.先计算该债券的实际利率 r=7.6889％。计算过程如下： w@U`@})r.
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本＋息的现值＝10÷(1+r) + 10÷(1+r)2＋110÷（1＋r）3＝106 ~Y^
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当r＝8％时： Y Gb&mD
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10÷(1+8％) + 10÷(1+8％)2＋110÷（1＋8％）3＝9.2593+8.5734 +87.3215＝105.1542 #?h#R5:0
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当r＝7％时： `* !t<?$i
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10÷(1+7％) + 10÷(1+7％)2＋110÷（1＋7％）3＝9.3458＋8.7344＋89.7928＝107.873 m:@-]U@ 6
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(r -8%)÷（7％－8％）＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542） ^VCgc>x;
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r＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542）×（7％－8％）＋8％ `e m}vdY
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＝0.8458÷2.7188×（－1％）＋8％ ^F @z +q
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＝0.3111×（－1％）＋8％ "W:#4@
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b.再计算各年利息收入 l*;Isz:
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应收利息 u*#j;Xc
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利息收入 uh`W} n
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溢价摊销 #s
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本金（摊余成本） {<XPE:1>Y
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①=面值×票面利率 n_}=G
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②=上一期④×实际利率 Z]H`s{3
③=①-② ?2D 1gjr
④=上一期④ pa 1.+ ~)
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10（本＋息） .QRa{l_)
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2008．12．31 f=0U&~
10（本＋息） 5r#0 /1ym!
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2009．12．31 9b
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10（本＋息） y7[D9Zv
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合计 fB~BVYi
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2007年12月31日，账务处理如下： u} y)'eH
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借：应收利息 10（本＋息） &p/ ^A[
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贷：投资收益 8.15（利息收入） &O0@)jIV
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持有至到期投资——利息调整1.85 （即溢价摊销，还本额）
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借：银行存款 10 z)z_] c-X+
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贷：应收利息 10 d9' gH#f?
u;
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（3）2008年12月31日计算应收利息和确认利息收入 AQCU\E
H}TzNs
借：应收利息 10 ~N2<-~=si
Z_Tu*
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贷：投资收益 8.01（利息收入） 7#\\Ava$T
Aw]W- fx
持有至到期投资——利息调整1.99（即溢价摊销，还本额） HvhP9_MB
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借：银行存款 10 ;xp^F K
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贷：应收利息 10 $@H]0<3,
%<4 ZU!2 L
（4）2009年12月31日计算应收利息和确认利息收入，并收回本息 37j-FLbW
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借：应收利息 10 =&kd| o/i
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贷：投资收益 7.84（利息收入） %XIPPEHU
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持有至到期投资——利息调整2.16（即溢价摊销，还本额） pf_(?\oz>
s\7]" 3:wD
借：银行存款 110 U
_QCe+
3+[R !
贷：持有至到期投资——成本100 （即面值） Oy> V/
XeGtge/}T
应收利息 10 & f
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* BBf
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(2)持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 "m BX$t'gb
S"*M9*8
如果将持有至到期投资中途出售，在不符合免责情况下，应将剩余部分重分类为可供出售金融资产，按重分类日的公允价值作为可供出售金融资产的入账价值，公允价值与账面价值之间的差额计入“资本公积——其他资本公积”。 . fZ*N/
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具体账务处理是：将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息”科目，按其差额，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。 j HP6d
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【例4】2007年7月l日，甲公司从二级市场平价（不考虑交易费用）购入一批债券，面值1000万元，剩余期限3年，划分为持有至到期投资。2008年7月1日，由于资金短缺，甲公司决定将该批债券的10%出售。当日，该批债券整体的公允价值和摊余成本分别为1100万元和1000万元。 假定出售债券时不考虑交易费用及其他相关因素，甲公司出售该债券时账务处理如下(金额单位：万元)： d&z^u.SY
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（1）2008年7月1日，出售债券 wOhiC$E46
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借：银行存款（1100×10％） 110 Gw\-e;,
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贷：持有至到期投资（1000×10％） 100 5*Wo/%#q
8efQ -^b.
投资收益 10 U{^~X_?
x)+ 3SdH
（2）2008年7月1日，将剩余部分重分类 hcQky/c\#b
rKK{*%n
借：可供出售金融资产——成本（1000×90％）900 L=Pz0
H <gC{:S
——公允价值变动（1100×90％－900）90 Rn"Raq7Cn*
=TTk5(m
贷：持有至到期投资 900 :Adx7!6
:P!"'&gCL
资本公积——其他资本公积 90
