持有至到期投资的会计处理（续) yM ~D.D3H
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（2）2007年12月31日计算应收利息和确认利息收入 tA n6 pGp
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①应收利息＝票面金额100万元×票面利率10％×期限1＝10万元 q.Mck9R7
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②利息收入＝持有至到期投资摊余成本×实际利率×期限 ph+tk5k
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a.先计算该债券的实际利率 r=7.6889％。计算过程如下： ,3[<C)'[
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本＋息的现值＝10÷(1+r) + 10÷(1+r)2＋110÷（1＋r）3＝106 [l{eJ /W
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当r＝8％时： 1F8EL)9
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10÷(1+8％) + 10÷(1+8％)2＋110÷（1＋8％）3＝9.2593+8.5734 +87.3215＝105.1542 jv^ L~<u
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当r＝7％时： Kt0Tuj@CY
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10÷(1+7％) + 10÷(1+7％)2＋110÷（1＋7％）3＝9.3458＋8.7344＋89.7928＝107.873 XOFaS '.
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(r -8%)÷（7％－8％）＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542） 1 \kehCt
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r＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542）×（7％－8％）＋8％ Puh&F< B
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＝0.8458÷2.7188×（－1％）＋8％ A4x
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＝8％－0.3111％＝7.6889％ CB1u_E_
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b.再计算各年利息收入 ) P])0Y-
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应收利息 *
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利息收入 !HYqM(|{.
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溢价摊销 1 doqznO
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（还本） 5c8x:
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本金（摊余成本） 70eN]OY
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①=面值×票面利率 R2@u [
②=上一期④×实际利率 ":ycyN@g
③=①-② 5JXLfYTU I
④=上一期④ ,?+yu6eLb
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2007.1.1 w0 iE x1i
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2007．12．31 Pl4d(2
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10（本＋息） dQ]j
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2008．12．31 >B0S5:S$W
10（本＋息） v NIQc "\-
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2009．12．31 3B +Rx;>h
10（本＋息） ?AE%N.rnsi
7.84 *6L^A`_1]
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合计 z5I<,[`
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2007年12月31日，账务处理如下： 6C:Lq%}
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借：应收利息 10（本＋息） [>E0(S]
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贷：投资收益 8.15（利息收入） Rj f |
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持有至到期投资——利息调整1.85 （即溢价摊销，还本额） ~$`b{
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借：银行存款 10 kcle|B
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贷：应收利息 10 o9/P/PZ\X
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（3）2008年12月31日计算应收利息和确认利息收入 IX}l)t[:(
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借：应收利息 10 j[9 B,C4
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贷：投资收益 8.01（利息收入） B? jF1F!9
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持有至到期投资——利息调整1.99（即溢价摊销，还本额） +=R:n^r^,
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借：银行存款 10 #r1x0s40D
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贷：应收利息 10 HN:{rAIfc
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（4）2009年12月31日计算应收利息和确认利息收入，并收回本息 ^ /c|s!U^
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借：应收利息 10 n}l Z
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贷：投资收益 7.84（利息收入） >,DR{A2hSB
)YZ41K5N
持有至到期投资——利息调整2.16（即溢价摊销，还本额） ]C!u~A\jq
Ac|`5'/Tx
借：银行存款 110 m>iuy:ti
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贷：持有至到期投资——成本100 （即面值） bHp|> g
q+K` +& @\
应收利息 10 /F \7_
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(2)持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 @y,p-##e
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如果将持有至到期投资中途出售，在不符合免责情况下，应将剩余部分重分类为可供出售金融资产，按重分类日的公允价值作为可供出售金融资产的入账价值，公允价值与账面价值之间的差额计入“资本公积——其他资本公积”。 |PWLFiT(>
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具体账务处理是：将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息”科目，按其差额，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。 m+o>`1>a
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【例4】2007年7月l日，甲公司从二级市场平价（不考虑交易费用）购入一批债券，面值1000万元，剩余期限3年，划分为持有至到期投资。2008年7月1日，由于资金短缺，甲公司决定将该批债券的10%出售。当日，该批债券整体的公允价值和摊余成本分别为1100万元和1000万元。 假定出售债券时不考虑交易费用及其他相关因素，甲公司出售该债券时账务处理如下(金额单位：万元)： pRC#DHcHh
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（1）2008年7月1日，出售债券 -/h$Yb
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借：银行存款（1100×10％） 110 l!oU9
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贷：持有至到期投资（1000×10％） 100 j#-74{Y$
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投资收益 10 }>grGr%oR
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（2）2008年7月1日，将剩余部分重分类 Fr
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借：可供出售金融资产——成本（1000×90％）900 \\[P^ tsF
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——公允价值变动（1100×90％－900）90 ztu N0} '
}+SnY8A=KZ
贷：持有至到期投资 900 [ P
8e=;
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资本公积——其他资本公积 90
