[知识整理]2008年注会考试《会计》精讲班讲义--第9讲 [复制链接]

持有至到期投资的会计处理（续) % _.kd"  
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（2）2007年12月31日计算应收利息和确认利息收入 !k3 eUBF  
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①应收利息＝票面金额100万元×票面利率10％×期限1＝10万元     ?2(52?cJ  
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②利息收入＝持有至到期投资摊余成本×实际利率×期限 A4~-{.w=  
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a.先计算该债券的实际利率 r=7.6889％。计算过程如下： 8l.bT|#O  
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本＋息的现值＝10÷(1+r) + 10÷(1+r)2＋110÷（1＋r）3＝106       C^IPddw>  
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当r＝8％时： )5[OG7/g  
Wa
5B ;X~  
10÷(1+8％) + 10÷(1+8％)2＋110÷（1＋8％）3＝9.2593+8.5734 +87.3215＝105.1542 (-D^_*f  
]qd$rX  
当r＝7％时： A+=K <e  
En9>onJ  
10÷(1+7％) + 10÷(1+7％)2＋110÷（1＋7％）3＝9.3458＋8.7344＋89.7928＝107.873   XN^l*Q?3n  
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105.1542 !AXt6z cZ  
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107.873 fi~jT"_CI  
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(r -8%)÷（7％－8％）＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542） 4%$#   
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r＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542）×（7％－8％）＋8％ ^]NFr*'!  
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＝0.8458÷2.7188×（－1％）＋8％ (zX75QSKV  
%M*2j%6  
＝0.3111×（－1％）＋8％ b%QcB[k[WB  
fm0]nT   
＝8％－0.3111％＝7.6889％ z*)kK  
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b.再计算各年利息收入 /:d6I].  
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应收利息 'Rb tcFb  
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利息收入 )A$xt)}P!{  
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溢价摊销 c2u* <x  
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（还本） 4-?zW  
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本金（摊余成本） <Gna}ALkg  
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①=面值×票面利率 9&
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②=上一期④×实际利率 d2?#&d'aq  
③=①-② 6HZVBZhM  
④=上一期④ DLN zH  
7]_zWx,r  
-③ P]O=K  
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2007.1.1 ^ib =fLu  
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   iwy;9x  
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106 @qSZ=  
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2007．12．31 &x\cEI)!  
10（本＋息） 2w Ja:=$  
8.15 1H?I?IT30  
1.85 *c>B-Fo/D  
104.15 @*E=O|  
F!fs W9  
2008．12．31 x!6<7s  
10（本＋息） n1x"B>3  
8.01 pL . 0_  
1.99 L&d.&,CNs'  
102.16 P;eXUF+jn  
A&A{Thz  
2009．12．31 qLPuKIF  
10（本＋息） 4Y{;%;-i  
7.84
R9
Y@I  
2.16 [FZq'E"87  
100 4hxa|f  
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合计 9o4h~Imu  
30 s\< @v7A  
24 mGa:~x  
6 +i#s |kKs\  
   )}P/xY0  
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2007年12月31日，账务处理如下： ==BOW\  
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借：应收利息  10（本＋息） yzMGZi`ut  
@j"6f|d  
    贷：投资收益  8.15（利息收入） H@u5&  
a;v4R[lQ  
        持有至到期投资——利息调整1.85 （即溢价摊销，还本额） =kf"%vF V  
{VXucGI|  
借：银行存款  10 &F:.OVzX  
^^lx Ot  
    贷：应收利息   10 nEPTTp+B  
*<[zG7+&[  
（3）2008年12月31日计算应收利息和确认利息收入 Qm=iCZ|E^!  
f7|Tp
m  
借：应收利息  10 . :>e"D  
V/:
2xT  
    贷：投资收益  8.01（利息收入） B[q"oI`  
0yv
p>{;p  
        持有至到期投资——利息调整1.99（即溢价摊销，还本额） M%Ksyr9  
,p#r; O<O  
借：银行存款  10 &r,)4q+  
 Bnk'  
    贷：应收利息   10 n @,.  
cR uN;  
（4）2009年12月31日计算应收利息和确认利息收入，并收回本息 T:Ovh.$  
hsT&c|  
借：应收利息  10 ->X>h_k.Y  
G
')zDx  
    贷：投资收益  7.84（利息收入） x7Gf):,LK
 
nt+OaXe5D  
        持有至到期投资——利息调整2.16（即溢价摊销，还本额） }-J0cV  
o(H.1ESk  
借：银行存款  110 5KDCmw  
;TS%e[lFhQ  
    贷：持有至到期投资——成本100  （即面值） + ~5P7dh6  
#0hqfs  
应收利息               10 Fi;H  
u>G9r#~`k  
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(2)持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 1q@R04i  
(Zd(?">i  
如果将持有至到期投资中途出售，在不符合免责情况下，应将剩余部分重分类为可供出售金融资产，按重分类日的公允价值作为可供出售金融资产的入账价值，公允价值与账面价值之间的差额计入“资本公积——其他资本公积”。 *nHuGla  
K[ [6A:  
具体账务处理是：将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息”科目，按其差额，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。 }r!+wp   
_Gf-s51s  
   【例4】2007年7月l日，甲公司从二级市场平价（不考虑交易费用）购入一批债券，面值1000万元，剩余期限3年，划分为持有至到期投资。2008年7月1日，由于资金短缺，甲公司决定将该批债券的10%出售。当日，该批债券整体的公允价值和摊余成本分别为1100万元和1000万元。 假定出售债券时不考虑交易费用及其他相关因素，甲公司出售该债券时账务处理如下(金额单位：万元)： dgIH`<U$  
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（1）2008年7月1日，出售债券 =<#G~8WYz  
_ziSH 3(  
借：银行存款（1100×10％）  110　　     ."=%]l0  
7Xu#|k  
　　     贷：持有至到期投资（1000×10％） 100 *z)gSX  
l)dE7$H  
投资收益                      10 G}^=(,jl  
lgS7;  
（2）2008年7月1日，将剩余部分重分类 Rw%?@X3m]  
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7E  
借：可供出售金融资产——成本（1000×90％）900 $+ _1F`  
7s#8-i  
　　                    ——公允价值变动（1100×90％－900）90 o5 fV,BJZO  
(tOhuSW  
　　    贷：持有至到期投资                900 <R;wa@a>  
<+-n lK4  
资本公积——其他资本公积       90