持有至到期投资的会计处理（续) 3 /LW6W|
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（2）2007年12月31日计算应收利息和确认利息收入 4,:)%KB "V
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①应收利息＝票面金额100万元×票面利率10％×期限1＝10万元 P^'}3*8S
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②利息收入＝持有至到期投资摊余成本×实际利率×期限 .< -~k@ P
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a.先计算该债券的实际利率 r=7.6889％。计算过程如下： `
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本＋息的现值＝10÷(1+r) + 10÷(1+r)2＋110÷（1＋r）3＝106 9a{9|p>L
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当r＝8％时： l7uEUMV
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10÷(1+8％) + 10÷(1+8％)2＋110÷（1＋8％）3＝9.2593+8.5734 +87.3215＝105.1542
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当r＝7％时： ".
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10÷(1+7％) + 10÷(1+7％)2＋110÷（1＋7％）3＝9.3458＋8.7344＋89.7928＝107.873 zWf(zxGAz
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(r -8%)÷（7％－8％）＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542） 7kQ,D,c'
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r＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542）×（7％－8％）＋8％ KPI[{T\`ZM
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＝0.8458÷2.7188×（－1％）＋8％ /V !gF+L
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＝8％－0.3111％＝7.6889％ mbZ g2TTy
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b.再计算各年利息收入 *uMtl'
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本金（摊余成本）
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①=面值×票面利率 v@
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②=上一期④×实际利率 v9vY#W
③=①-② >)S'`e4Gu
④=上一期④ /R)(u@jk
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2007．12．31 vxx7aP jC
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2008．12．31
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10（本＋息） pM'AhzS
8.01 9{V54ue;
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2009．12．31 80qe5WC.2u
10（本＋息） ;R .l?Bg
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合计 5UHxB"`C
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2007年12月31日，账务处理如下： >O&:[CgEF
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借：应收利息 10（本＋息） W8
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贷：投资收益 8.15（利息收入） * F T )`
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持有至到期投资——利息调整1.85 （即溢价摊销，还本额） * @,>R6)jI
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借：银行存款 10 ]h$,=Qf
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贷：应收利息 10 7}<05 7Xn'
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（3）2008年12月31日计算应收利息和确认利息收入 *!*J5/ b
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借：应收利息 10 Ih.6"ISK}
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贷：投资收益 8.01（利息收入）
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持有至到期投资——利息调整1.99（即溢价摊销，还本额） -a[] #v9
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借：银行存款 10 uE6;;Ir#mF
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贷：应收利息 10 !be6}
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（4）2009年12月31日计算应收利息和确认利息收入，并收回本息 [J|)DUjt
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借：应收利息 10 t zhkd
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贷：投资收益 7.84（利息收入）
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持有至到期投资——利息调整2.16（即溢价摊销，还本额） U8z $=W o
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借：银行存款 110 d4#Q<!r
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贷：持有至到期投资——成本100 （即面值） btK| U
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应收利息 10 !ACWv*pW
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(2)持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 ? 5qo>W<7
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如果将持有至到期投资中途出售，在不符合免责情况下，应将剩余部分重分类为可供出售金融资产，按重分类日的公允价值作为可供出售金融资产的入账价值，公允价值与账面价值之间的差额计入“资本公积——其他资本公积”。 *JX)q
*@q+A1P7@
具体账务处理是：将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息”科目，按其差额，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。 d))(hk:
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【例4】2007年7月l日，甲公司从二级市场平价（不考虑交易费用）购入一批债券，面值1000万元，剩余期限3年，划分为持有至到期投资。2008年7月1日，由于资金短缺，甲公司决定将该批债券的10%出售。当日，该批债券整体的公允价值和摊余成本分别为1100万元和1000万元。 假定出售债券时不考虑交易费用及其他相关因素，甲公司出售该债券时账务处理如下(金额单位：万元)： n7"e 79
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（1）2008年7月1日，出售债券
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借：银行存款（1100×10％） 110 g<
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贷：持有至到期投资（1000×10％） 100 4-4lh
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投资收益 10 -~A7o3k35
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（2）2008年7月1日，将剩余部分重分类 mAFqA
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借：可供出售金融资产——成本（1000×90％）900 x+vNA J
)""i"/ Mn
——公允价值变动（1100×90％－900）90 ${#5$U+kI
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贷：持有至到期投资 900 EOrWax@k$}
*J!oV0# 1
资本公积——其他资本公积 90
