[知识整理]2008年注会考试《会计》精讲班讲义--第9讲 [复制链接]

持有至到期投资的会计处理（续) (5;w^E9*n;  
yu<sd}@  
（2）2007年12月31日计算应收利息和确认利息收入 O@'/B" &  
a*NcL(OC  
①应收利息＝票面金额100万元×票面利率10％×期限1＝10万元     A/W0O;*q  
mE%H5&VSI  
②利息收入＝持有至到期投资摊余成本×实际利率×期限 Bh"o{-$p8`  
B@A3T8'  
a.先计算该债券的实际利率 r=7.6889％。计算过程如下： 8"LvkN/v^  
U=QV^I Qm  
本＋息的现值＝10÷(1+r) + 10÷(1+r)2＋110÷（1＋r）3＝106       4At%{E  
vEvVT]g[V  
当r＝8％时： b(I-0<  
c@~\ FUr  
10÷(1+8％) + 10÷(1+8％)2＋110÷（1＋8％）3＝9.2593+8.5734 +87.3215＝105.1542 tqAh&TW3+  
<E|i3\[p  
当r＝7％时：
N{tNe-5  
|jk"; h  
10÷(1+7％) + 10÷(1+7％)2＋110÷（1＋7％）3＝9.3458＋8.7344＋89.7928＝107.873   vR3'B3y  
g03I<<|@  
7pMrYIP  
k!>MZ  
8% :xm,Ok  
105.1542 8{8J(~  
fl!8\4  
r lDnF(  
106 weU'3nNN  
>pbO\=j]X  
7% {l%Of  
107.873 PP.QfY4  
:&HrOdz  
G}&B{Ir  
4)!aYvaER  
200/  
(r -8%)÷（7％－8％）＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542） (g`G(K_  
?V4?r2$c  
r＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542）×（7％－8％）＋8％ ^J< I Ia4  
\ty{KAc&  
＝0.8458÷2.7188×（－1％）＋8％ uwXquOw  
7$b!-I+a2  
＝0.3111×（－1％）＋8％ *R m>bLI  
>u ,Ac:  
＝8％－0.3111％＝7.6889％ MxD,x pf  
-uIu-a]  
b.再计算各年利息收入 z8G1[ElY  
"G].hKgbk*  
<La$'lG4J  
T ]hVO'z  
项目 g'ha7~w(p  
应收利息 CH[U.LJQ-O  
zt/b S/  
@@"}i7  
利息收入 !1$QNx
gi  
=&;orP  
e;GLPB  
溢价摊销 S}f3b N  
brx 7hI  
（还本） ijEMS1$=7  
dlmF?N|EC  
XZD9vFj1Z  
本金（摊余成本） umhg O.!  
HQJ_:x Y  
①=面值×票面利率  S<#>g s4  
②=上一期④×实际利率 it.Lh'N;T  
③=①-② AE?MEag  
④=上一期④ Z0uo. H@.N  
M!Q27wT8O  
-③ mSF>~D1_  
D[32t0  
2007.1.1 y.(Yh1  
   
V`7  
   e&sZ]{uD  
   vikA  
106 bnHQvCO3$  
.sI*\@w.  
2007．12．31 
z*n  
10（本＋息） *(wkgn  
8.15 r@b M3V_o  
1.85 tIn dve  
104.15 7iMBDkb7  
d5
Hp&tm  
2008．12．31 dO]N&'P7  
10（本＋息） 2[ !#Xf  
8.01 1Tl^mS~k  
1.99 )r2$!(NQ  
102.16 Sk7l&B  
W%&t[_21  
2009．12．31 KZrg4TEVi  
10（本＋息） UdO(9Jc5^  
7.84 :5|'C
 
2.16 [ hzw..?g  
100 s8BfOl-  
" kp+1sG8  
合计 RP[^1  
30 &U*MLf83`  
24 %87D(h!.I4  
6 mV!Ia-k  
   LX f r  
pRR1k?  
TQ`s&8"P  
K^32nQX  
[0c7fH`8V  
2007年12月31日，账务处理如下： bd|ZhRsL  
QIl=Ho"c  
借：应收利息  10（本＋息） 9dS<^E(ZF  
MpY/G%3  
    贷：投资收益  8.15（利息收入） 0\tV@ 6p2=  
, e^&,5b  
        持有至到期投资——利息调整1.85 （即溢价摊销，还本额） E~}@56ER}  
yM,.{m@F<  
借：银行存款  10 Ln-UN$2~F  
7x>\/l(  
    贷：应收利息   10 /Ne;K
dp  
`U4e]Qh/+  
（3）2008年12月31日计算应收利息和确认利息收入 A-"2sp*t  
-Cn x!g}  
借：应收利息  10 &#/UWv}f 0  
kPRG^Ox8e  
    贷：投资收益  8.01（利息收入） EBQ,Ypv  
Z$*m=]2  
        持有至到期投资——利息调整1.99（即溢价摊销，还本额） ,c]<Yu  
GZxPh&BM?  
借：银行存款  10 Sb QM!Q  
,zF^^,lO7  
    贷：应收利息   10 ,I|3.4z  
`@<>"ff#F  
（4）2009年12月31日计算应收利息和确认利息收入，并收回本息 K&"ZZFd_  
0*J},#ba$  
借：应收利息  10 FTgqE@  
mE
TGYkPUa  
    贷：投资收益  7.84（利息收入） ol3].0Vc]  
E;1QD/E$  
        持有至到期投资——利息调整2.16（即溢价摊销，还本额） wXR7Ifrv  
uKA-<nM._c  
借：银行存款  110 5,_DM  
kR0
/jEz C  
    贷：持有至到期投资——成本100  （即面值） Z\[6'R4.#  
_-=yD@;[D  
应收利息               10 ?3#L?Cq  
\Gl>$5np  
TI5<' U)  
(2)持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 F[q)ME+`)  
D4OJin^}  
如果将持有至到期投资中途出售，在不符合免责情况下，应将剩余部分重分类为可供出售金融资产，按重分类日的公允价值作为可供出售金融资产的入账价值，公允价值与账面价值之间的差额计入“资本公积——其他资本公积”。 Kcu*Z  
6N\f>c  
具体账务处理是：将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息”科目，按其差额，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。 F:~k4uTW\b  
/OD@Xl];K  
   【例4】2007年7月l日，甲公司从二级市场平价（不考虑交易费用）购入一批债券，面值1000万元，剩余期限3年，划分为持有至到期投资。2008年7月1日，由于资金短缺，甲公司决定将该批债券的10%出售。当日，该批债券整体的公允价值和摊余成本分别为1100万元和1000万元。 假定出售债券时不考虑交易费用及其他相关因素，甲公司出售该债券时账务处理如下(金额单位：万元)： QnJd}(yN  
f7_V ]  
（1）2008年7月1日，出售债券 r}S>t~p:  
`G'Z,P-a  
借：银行存款（1100×10％）  110　　     Mni@@W  
d Bm!`;r4  
　　     贷：持有至到期投资（1000×10％） 100 0n/+X[%Ti  
2}uSrA7n]  
投资收益                      10 Um~DA  
JZup} {a  
（2）2008年7月1日，将剩余部分重分类 W0+m A  
}PUY~ u  
借：可供出售金融资产——成本（1000×90％）900 @ JfQ}`  
'z9}I #  
　　                    ——公允价值变动（1100×90％－900）90 A.+Qa  
#O1%k; BL  
　　    贷：持有至到期投资                900 +/>XOY|Ie  
{>Yna"p  
资本公积——其他资本公积       90