[知识整理]2008年注会考试《会计》精讲班讲义--第9讲 [复制链接]

持有至到期投资的会计处理（续) |WAD $3  
)M'UASB;8  
（2）2007年12月31日计算应收利息和确认利息收入 nnE_OK!}T  
m*!f%}T  
①应收利息＝票面金额100万元×票面利率10％×期限1＝10万元     @vQa\|j  
_E6}XNS  
②利息收入＝持有至到期投资摊余成本×实际利率×期限 umjhG6  
:B=8_M  
a.先计算该债券的实际利率 r=7.6889％。计算过程如下： UQ3@@:L_  
y
-#  
本＋息的现值＝10÷(1+r) + 10÷(1+r)2＋110÷（1＋r）3＝106       _D
j<Eu_  
L"foL  
当r＝8％时： 5_)@B]~nM  
A)zPaXZ  
10÷(1+8％) + 10÷(1+8％)2＋110÷（1＋8％）3＝9.2593+8.5734 +87.3215＝105.1542 Znta#G0  
=dM.7$6) R  
当r＝7％时： :,kU#eZ$-  
,?k%j
cR  
10÷(1+7％) + 10÷(1+7％)2＋110÷（1＋7％）3＝9.3458＋8.7344＋89.7928＝107.873   xpTDYF
 
7':f_]  
8PBU~mr  
%f(S'<DhC  
8% %l}Q?Z  
105.1542 L}W1* L$;<  
2L2 VVO  
r W7L+8LU;  
106 Xlv#=@;O]  
SFn 3$ rh  
7% s=N#CE  
107.873 uxOJ3  
EqnpMHF  
YOV :  
b,sGq  
'j,oIqx  
(r -8%)÷（7％－8％）＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542） l(%k6  
[q-;/ed  
r＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542）×（7％－8％）＋8％ MBB5w j  
CV&zi6  
＝0.8458÷2.7188×（－1％）＋8％ fxDj+Q1p  
mX&xn2}qZ"  
＝0.3111×（－1％）＋8％ ,?g=U8y|  
FaFp_P?  
＝8％－0.3111％＝7.6889％ :N@U[Wx0A  
tAqA^f*{  
b.再计算各年利息收入 YwL`>?  
U:]MgZWn  
Gg%tVQu  
-J,Q;tj   
项目 X9fNGM1  
应收利息 G#H9g PY  
$!G`D=  
XFW5AP  
利息收入 1^C|k(t  
3;*z3;#}  
x;]x_fz  
溢价摊销 l'U1 01M>F  
lhqQCV  
（还本） XGfzEld2"  
E4+b-?PB~  
#{!O,`qD  
本金（摊余成本） gnt45]@{  
g96T*T  
①=面值×票面利率 %}C9
  
②=上一期④×实际利率 {6'*Phw  
③=①-② .APVjqG  
④=上一期④ S%kS#U${|  
\a\= gn   
-③ W57&\PXYn  
3bH~';<  
2007.1.1 @(-yrU  
   9x=3W?K:,  
   ~r<p@k=.#0  
   F>N+<Z  
106 R<_?W#$j
 
ga-{!$b*  
2007．12．31 sAi&A9"*   
10（本＋息） lop uf/U0  
8.15 Y0@yD#,0~  
1.85 u_.HPA  
104.15 EX:{EmaT  
f=o4I2Y[  
2008．12．31 d$K=c1  
10（本＋息） R
4b-M0H  
8.01 H"+wsM^@  
1.99
KAed!z9  
102.16 =}v
;1m  
lUv=7" [  
2009．12．31 [Ct=F|  
10（本＋息） :.$"kXm^  
7.84 MiJ6n[iv
 
2.16 s~J=<)T*6  
100 vZ@g@zB4o0  
*69c-`o  
合计 ?*H9-2W@  
30 -`7$Qu2  
24 dQ9 ah  
6 ,=|4:F9
  
   |SQ|qbe=  
V^n0GJNo  
}c% pH{HI  
,r=re!QI7  
b`CWp ;6Y  
2007年12月31日，账务处理如下： z(me@P!D~  
=&7@<vBpy  
借：应收利息  10（本＋息） s<vs:jna  
:)IV!_>'d  
    贷：投资收益  8.15（利息收入） ]p]UTCo!'  
7Fz xe$A  
        持有至到期投资——利息调整1.85 （即溢价摊销，还本额） KE.D t  
M
vb':/M  
借：银行存款  10 P~RhUKfd  
-$JO8'TP  
    贷：应收利息   10 |]W2EV ,b  
1fFj:p./l_  
（3）2008年12月31日计算应收利息和确认利息收入 eA=WGy@IcN  
*Qkc[XHqy  
借：应收利息  10 8>NwCjN  
+xp]:h|  
    贷：投资收益  8.01（利息收入） [i7YVwG4  
SEM8`lnu  
        持有至到期投资——利息调整1.99（即溢价摊销，还本额） lb~E0U`\E`  
l-.(Ez*  
借：银行存款  10 cin2>3Z$  
aV6#t*\J  
    贷：应收利息   10 rh%m;i<b  
>72JV;W]  
（4）2009年12月31日计算应收利息和确认利息收入，并收回本息 OeElMRU"  
f:woP7FP  
借：应收利息  10 8W+5)m
.tp  
8TWTbQ  
    贷：投资收益  7.84（利息收入） OBOwz4<  
9+qOP>m  
        持有至到期投资——利息调整2.16（即溢价摊销，还本额） ,9of(T(~  
3`F) AWzdr  
借：银行存款  110 `rb>K  
p&N#_dmlH  
    贷：持有至到期投资——成本100  （即面值） }Qr
6l/2  
Vz%OV}\  
应收利息               10 OH6^GPF6  
(\,BxvhG=  
-rSIBc:$8  
(2)持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 qlsQ|/'D  
6f)2F< 7  
如果将持有至到期投资中途出售，在不符合免责情况下，应将剩余部分重分类为可供出售金融资产，按重分类日的公允价值作为可供出售金融资产的入账价值，公允价值与账面价值之间的差额计入“资本公积——其他资本公积”。 @T:faJ5\'  
!HK^AwNY  
具体账务处理是：将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息”科目，按其差额，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。 ^G|98yc!'  
7J*N_8?2  
   【例4】2007年7月l日，甲公司从二级市场平价（不考虑交易费用）购入一批债券，面值1000万元，剩余期限3年，划分为持有至到期投资。2008年7月1日，由于资金短缺，甲公司决定将该批债券的10%出售。当日，该批债券整体的公允价值和摊余成本分别为1100万元和1000万元。 假定出售债券时不考虑交易费用及其他相关因素，甲公司出售该债券时账务处理如下(金额单位：万元)： DWiBG  
UMMB0(0D  
（1）2008年7月1日，出售债券 !EBY@ Y1  
U|@V 74  
借：银行存款（1100×10％）  110　　     *>q/WLR  
,EpH4*e  
　　     贷：持有至到期投资（1000×10％） 100 :c.JhE3D  
D'_Bz8H!p  
投资收益                      10 K@u&(}  
.Zmp ,  
（2）2008年7月1日，将剩余部分重分类 ,Zf 9RM  
E JK0  
借：可供出售金融资产——成本（1000×90％）900 6^)}PX= *  
S* R,FKg  
　　                    ——公允价值变动（1100×90％－900）90 ?1I GYyu!  
\3XqHf3|o  
　　    贷：持有至到期投资                900 `>lzlEhKV  
SOf{Hx0C6  
资本公积——其他资本公积       90