[知识整理]2008年注会考试《会计》精讲班讲义--第9讲 [复制链接]

持有至到期投资的会计处理（续) /9gMcn9EB  
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（2）2007年12月31日计算应收利息和确认利息收入 :H k4i%hGk  
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①应收利息＝票面金额100万元×票面利率10％×期限1＝10万元     R9HS%O6b6  
T+( A7Qrx%  
②利息收入＝持有至到期投资摊余成本×实际利率×期限 '\qr=0aW  
;Q 6e&Ips/  
a.先计算该债券的实际利率 r=7.6889％。计算过程如下： 
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a];i4lt(c  
本＋息的现值＝10÷(1+r) + 10÷(1+r)2＋110÷（1＋r）3＝106       rI$10R$+H  
`{;&Qcg6m  
当r＝8％时： !0_Y@>2  
6!m#_z8qG3  
10÷(1+8％) + 10÷(1+8％)2＋110÷（1＋8％）3＝9.2593+8.5734 +87.3215＝105.1542 Jk{2!uP  
\Fjq|3`<l  
当r＝7％时： mSp7H!  
B*Xh
$R  
10÷(1+7％) + 10÷(1+7％)2＋110÷（1＋7％）3＝9.3458＋8.7344＋89.7928＝107.873   !y0 O['7  
!I$RE?7eY  
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8% _JB3+0@  
105.1542 8`<Gp
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106 _3JTHf<+  
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107.873 7qp|Msf},  
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(r -8%)÷（7％－8％）＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542） (C waOm{g  
cFo-NI2  
r＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542）×（7％－8％）＋8％ u{^ Kyo# v  
[Y+
bW#'  
＝0.8458÷2.7188×（－1％）＋8％ L@uK E jR  
o$;x[US  
＝0.3111×（－1％）＋8％ =25"qJr  
n`1i k'x?  
＝8％－0.3111％＝7.6889％ CdjGYS  
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b.再计算各年利息收入 Ac%K+Pgk.
 
ppS`zqq $  
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项目 uLht;-`{n  
应收利息 B(U`Zd  
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利息收入  su$juI{  
L x&ZWF$  
Vy VC#AK,  
溢价摊销 |\ L2q/u  
S{06bLXU"  
（还本） 4kEFbzwx  
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YFY)Z7fK  
本金（摊余成本） 7v_e"[s~  
8V=o%[t  
①=面值×票面利率 J!>oC_0]8  
②=上一期④×实际利率 *!kg@ _0K  
③=①-② YXEZ&$e'  
④=上一期④ R _%pR_\  
u""=9>0  
-③ X"sN~Q.0  
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2007.1.1 6fiJ' j@  
   J\BdC];  
   z m%\L/BF  
   W\ckt]'  
106 r`@Dgo}  
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2007．12．31 195(Kr<5$  
10（本＋息） Y|L57F  
8.15 $Z4p $o dk  
1.85 qJsEKuOs  
104.15 DDEn63{  
O(VV-n7U  
2008．12．31 Fk\xq`3'c  
10（本＋息） TV}SKvu  
8.01 @{G(.S  
1.99 ~[{| s')  
102.16 >JhQ=j  
"x)W3C%*S  
2009．12．31 4{_5z7o
dy  
10（本＋息） *!/
9?M{p  
7.84 C*$/J\6xy  
2.16 hI yfF  
100 G(- `FH  
\[BnAgsF  
合计 8I'?9rt2M  
30 P-C_sj A7  
24 Z,z^[Jz  
6 !Kis,e  
   =J,:j[D(  
z{ 8!3>:E  
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1/ HofiIa  
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2007年12月31日，账务处理如下： RK,~mXA  
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借：应收利息  10（本＋息） 7Vi[I< *  
.*Z]0~ &
|  
    贷：投资收益  8.15（利息收入） _>*"6  
A U]
(pXK;  
        持有至到期投资——利息调整1.85 （即溢价摊销，还本额） G8SJ
<\?  
GM5::M]fS  
借：银行存款  10 1DX=\BWp  
^6=nL<L  
    贷：应收利息   10 JkKI/5h  
|G1U$p  
（3）2008年12月31日计算应收利息和确认利息收入 \<5xf<{  
\%)p7PNY  
借：应收利息  10 D`ZYF)[}J  
@!S5FOXipZ  
    贷：投资收益  8.01（利息收入） 6l4l74  
m4EkL  
        持有至到期投资——利息调整1.99（即溢价摊销，还本额） FY'f{gD^  
uJ[
dO}  
借：银行存款  10 |Bjb  
*+ 7#z;
  
    贷：应收利息   10 N;htKcZ  
6|zA,-=  
（4）2009年12月31日计算应收利息和确认利息收入，并收回本息 <v\
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milU,!7J  
借：应收利息  10 #pIb:/2a_  
*aSFJK  
    贷：投资收益  7.84（利息收入） (qaY,>je]D  
=0Nd\  
        持有至到期投资——利息调整2.16（即溢价摊销，还本额） bNXT*HOZb3  
J~==<?j:  
借：银行存款  110 }{[F+|\>,e  
&ha39&I  
    贷：持有至到期投资——成本100  （即面值） rA9"CN  
7&X^y+bMe6  
应收利息               10 /t816,i  
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?g!)[p`v
 
(2)持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 N(D_*% 96  
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如果将持有至到期投资中途出售，在不符合免责情况下，应将剩余部分重分类为可供出售金融资产，按重分类日的公允价值作为可供出售金融资产的入账价值，公允价值与账面价值之间的差额计入“资本公积——其他资本公积”。 s)}C&T$Y.  
8 }-"&-X  
具体账务处理是：将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息”科目，按其差额，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。 +Ta7b)  
 wqw$6"~  
   【例4】2007年7月l日，甲公司从二级市场平价（不考虑交易费用）购入一批债券，面值1000万元，剩余期限3年，划分为持有至到期投资。2008年7月1日，由于资金短缺，甲公司决定将该批债券的10%出售。当日，该批债券整体的公允价值和摊余成本分别为1100万元和1000万元。 假定出售债券时不考虑交易费用及其他相关因素，甲公司出售该债券时账务处理如下(金额单位：万元)： pBHr{/\5  
Gv<K#@9T  
（1）2008年7月1日，出售债券 zg Lm~  
)s!x)< d;  
借：银行存款（1100×10％）  110　　     8tsW^y;S  
A;h~Fx6s  
　　     贷：持有至到期投资（1000×10％） 100 NbSwn}e_  
hse$M\5  
投资收益                      10 z7NaW e  
:=-h'<D  
（2）2008年7月1日，将剩余部分重分类 zE<}_nA  
Ra.<D.  
借：可供出售金融资产——成本（1000×90％）900 CYz]tv}g:  
daaur T  
　　                    ——公允价值变动（1100×90％－900）90 (}'0K?  
pZXva9bE  
　　    贷：持有至到期投资                900 D{c`H}/`  
MwiT1sB~  
资本公积——其他资本公积       90