持有至到期投资的会计处理（续) P*/p x4;6
s)yEVh
（2）2007年12月31日计算应收利息和确认利息收入 }M
f}gCEW
ld94e k
①应收利息＝票面金额100万元×票面利率10％×期限1＝10万元 =HP_IG_
}j TE gog
②利息收入＝持有至到期投资摊余成本×实际利率×期限 WX
79V
fl~k')
s
a.先计算该债券的实际利率 r=7.6889％。计算过程如下： @{.rDz
O:q}<ljp
本＋息的现值＝10÷(1+r) + 10÷(1+r)2＋110÷（1＋r）3＝106 [ 7]p\' j
p< 'mc|hGq
当r＝8％时： {Cs
~5jYz
7&NRE"?G
10÷(1+8％) + 10÷(1+8％)2＋110÷（1＋8％）3＝9.2593+8.5734 +87.3215＝105.1542 po"M$4`9
=(*Eh=Pw
当r＝7％时： '2z o
@okC":Fw,
10÷(1+7％) + 10÷(1+7％)2＋110÷（1＋7％）3＝9.3458＋8.7344＋89.7928＝107.873 =,-80W NsX
Y,WcHE
]*}*zXN/E
% xLziF
8% !`,6E`Y#
105.1542 $ sEe0
.EH^1.|v
r H1|X0 a(j
106 8nES=<rz
yqlkf$?
7% 9{ i6g+
107.873 dz5bW>
>?M:oUVDU
i1vBg}WHN
S=[K/Kf-
OdRXNk:k-j
(r -8%)÷（7％－8％）＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542） Qo?"hgjlqm
UOF5&>MLb
r＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542）×（7％－8％）＋8％ Ym& _IOx
ceVej'
＝0.8458÷2.7188×（－1％）＋8％ RNoS7[&
Ay Nl,Xyc4
＝0.3111×（－1％）＋8％ { FQ
dDIj#
n 5S$Dl
＝8％－0.3111％＝7.6889％ jY>KF'y
lhQ*;dMj%"
b.再计算各年利息收入 Ew4DumI
+?MjY[8j
bLu6
|YB
A &w)@DOe
项目 M0c"wi@S_
应收利息 3z&,>CEX
$g#X9/+<
?xK 9
利息收入 k6[t$|lMy
}E8 Y,;fTD
1ErH \!
溢价摊销 %~ Nf,
_}jj>+zA`
（还本） ~<v`&Gm?"
^ 9;s
nr
, X$S4>
本金（摊余成本） K + T`'J4
F1Egcx/$V
①=面值×票面利率 ]N1$ioC#
②=上一期④×实际利率 zd#qBj]
g
③=①-② v .r$]O
④=上一期④ ?\$77k
B HZGQm
-③ * I'O_D
J>hl&J
2007.1.1 qcQ`WU {
' -w G
( }JX ]-
Gjy'30IF
106 tm+}@CM^.
IA8kq =W
2007．12．31 oH6(L q'q
10（本＋息） 8qS)j1.!
8.15 T a
/G
1.85 Bu!Gy8 \
104.15 vGm;en
~Gwn||g78
2008．12．31 zK fb
10（本＋息） .^JID~<?#
8.01 PJk Mn
1.99 fM
S-
102.16 'ARQ7 Q[`
1g rrb&K
2009．12．31 qV iky=/-
10（本＋息） L fgR[!
7.84 1
f[!=p
2.16 K3
]hUe
#
100 %HYC-TF#
<Y JU?G:@
合计 }b\d CGVr
30 ?r'
b
Z~
24 )%,bog(x
6 !EpP-bq'*
|":^ 3
ZV;#ZXch
o6vm(I%
z)|56
F7'
0dIJgKanGP
2007年12月31日，账务处理如下： :4Q_\'P
{Qw,L;R
借：应收利息 10（本＋息） ,dh*GJ{5
d54>nycU~N
贷：投资收益 8.15（利息收入） >xP $A{
g-*@I`k[
持有至到期投资——利息调整1.85 （即溢价摊销，还本额） `]tXQqD
v`Sllv5bV
借：银行存款 10 GueqpEd2
Nu9mK
贷：应收利息 10 yRvq3>mU
d>vG x
（3）2008年12月31日计算应收利息和确认利息收入 Y=}b/[s6;
^lf;Lc
借：应收利息 10 [ HNGTde&
e j!
C^
贷：投资收益 8.01（利息收入） 6x[gg !;85
7~ |o_T
持有至到期投资——利息调整1.99（即溢价摊销，还本额） -u{k
j/^0q90QO
借：银行存款 10 (V e[FhA
)*s.AFu]7x
贷：应收利息 10 ~"=nt@M]
AeUwih.
4
（4）2009年12月31日计算应收利息和确认利息收入，并收回本息 kTC6f Nj[
YJ!6)d?C.
借：应收利息 10 c>DA R
pazFVzT
贷：投资收益 7.84（利息收入） - }
Z
^'FY!^dE
持有至到期投资——利息调整2.16（即溢价摊销，还本额） vn,L),"=
PeE'#&w n
借：银行存款 110 YtIJJH
Uyi_B.:`
贷：持有至到期投资——成本100 （即面值） ]
YQ*mvI]
=AR'Pad
应收利息 10 :5Cw Rg
-4hX -
},[j+wx
(2)持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 WVwNjQ2PM
,"}'NH@
如果将持有至到期投资中途出售，在不符合免责情况下，应将剩余部分重分类为可供出售金融资产，按重分类日的公允价值作为可供出售金融资产的入账价值，公允价值与账面价值之间的差额计入“资本公积——其他资本公积”。
%A W
bLNQ%=FjO
具体账务处理是：将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息”科目，按其差额，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。 [#2= w
?,s{M^sj^
【例4】2007年7月l日，甲公司从二级市场平价（不考虑交易费用）购入一批债券，面值1000万元，剩余期限3年，划分为持有至到期投资。2008年7月1日，由于资金短缺，甲公司决定将该批债券的10%出售。当日，该批债券整体的公允价值和摊余成本分别为1100万元和1000万元。 假定出售债券时不考虑交易费用及其他相关因素，甲公司出售该债券时账务处理如下(金额单位：万元)： /{qr~7k,oQ
NrL%]dl3/
（1）2008年7月1日，出售债券 -M[5K/[
~yO.R)4v
借：银行存款（1100×10％） 110 dks0
vEfX'gyk
贷：持有至到期投资（1000×10％） 100 teM&[U
YjG0: 9
投资收益 10 `9 $?g|
rB
Rmd;u g9
（2）2008年7月1日，将剩余部分重分类 ZC0F:=/K
<y`yKXzBUV
借：可供出售金融资产——成本（1000×90％）900 XPX{c|]>.
P7@q v g
——公允价值变动（1100×90％－900）90 M)3h 4yQ
\8F$ 85g
贷：持有至到期投资 900 8vaqj/
^. Pn)J
资本公积——其他资本公积 90
