持有至到期投资的会计处理（续) b7E= u0
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（2）2007年12月31日计算应收利息和确认利息收入 IVzJ|
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①应收利息＝票面金额100万元×票面利率10％×期限1＝10万元 n,hHh=.Fu
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②利息收入＝持有至到期投资摊余成本×实际利率×期限 *>n< 7T0
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a.先计算该债券的实际利率 r=7.6889％。计算过程如下： (NyS2
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本＋息的现值＝10÷(1+r) + 10÷(1+r)2＋110÷（1＋r）3＝106 [?r`8K2!,
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当r＝8％时： 1"RO )&
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10÷(1+8％) + 10÷(1+8％)2＋110÷（1＋8％）3＝9.2593+8.5734 +87.3215＝105.1542 5 rRYv~+
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当r＝7％时： {'l^{"GO"
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10÷(1+7％) + 10÷(1+7％)2＋110÷（1＋7％）3＝9.3458＋8.7344＋89.7928＝107.873 MLtfi{;LH
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105.1542 PCF!Y
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(r -8%)÷（7％－8％）＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542） }
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r＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542）×（7％－8％）＋8％ fNPHc_?Ybj
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＝0.8458÷2.7188×（－1％）＋8％ TUHC[#Vb?
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＝0.3111×（－1％）＋8％ V0q./NuO
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＝8％－0.3111％＝7.6889％ !4\`g?
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b.再计算各年利息收入
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应收利息 Tjma'3H*T0
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利息收入 ^\Tde*48
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溢价摊销 r1b{G%;mJ
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（还本） EtvZk9d6h*
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本金（摊余成本） nAPSs]D
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①=面值×票面利率 ?$i`K|
②=上一期④×实际利率 {XH !`\
③=①-② <aR9,:
④=上一期④ 9g3e( z@
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2007.1.1 7Za rXv
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2007．12．31 :tU&d(8
10（本＋息） 2k;>nlVxX
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1.85 #$7d1bx
104.15 0NrUB
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2008．12．31 q PqpRi
10（本＋息） ,rj_P
8.01 uJ<n W%}
1.99 p
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102.16 ,{==f7|w
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2009．12．31 Br^4N9
10（本＋息） H8.Aq\2S
7.84 Dx`-Kg_p
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100 )7!q>^S{ B
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合计 tQ0iie1Ys
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F/,K8<|r>
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2007年12月31日，账务处理如下： WqQAt{W/<
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借：应收利息 10（本＋息） \yt-_W=[
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贷：投资收益 8.15（利息收入） r:pS[f|4\
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yFR{j
持有至到期投资——利息调整1.85 （即溢价摊销，还本额） ^w]N#%k\H
F
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借：银行存款 10 LpRl!\FY$
3sr> ?/>:
贷：应收利息 10 -M=#U\D
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（3）2008年12月31日计算应收利息和确认利息收入 Su" 9`
tF lLKzi U
借：应收利息 10 R\DdU-k
;k1 \-
贷：投资收益 8.01（利息收入） zgre&BV0q
99 W-sV
持有至到期投资——利息调整1.99（即溢价摊销，还本额） 9vIqGz-o
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v_KZDOdk
借：银行存款 10 udw>{3>
yTt,/+I%gJ
贷：应收利息 10 bm/pLC6%.
U~9Y9qzy,
（4）2009年12月31日计算应收利息和确认利息收入，并收回本息 I w@ou
BpL7s
ej 7
借：应收利息 10 Kf=6l#J7
tYb8a
贷：投资收益 7.84（利息收入） $ glt%a
aqL# g18
持有至到期投资——利息调整2.16（即溢价摊销，还本额） i/Zv@GF
V yy;mEBg
借：银行存款 110 %{M_\ Ae#
q{4W@Um-
贷：持有至到期投资——成本100 （即面值） St
d?p{
i
bUv}({
应收利息 10 z"7I5N
z = \y)'b
n*(9:y=l1
(2)持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 R#"LP7\
d yH<D5
如果将持有至到期投资中途出售，在不符合免责情况下，应将剩余部分重分类为可供出售金融资产，按重分类日的公允价值作为可供出售金融资产的入账价值，公允价值与账面价值之间的差额计入“资本公积——其他资本公积”。 9, A(|g
hA?Flq2QV
具体账务处理是：将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息”科目，按其差额，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。 d,%e? 8x5
* [VO03
【例4】2007年7月l日，甲公司从二级市场平价（不考虑交易费用）购入一批债券，面值1000万元，剩余期限3年，划分为持有至到期投资。2008年7月1日，由于资金短缺，甲公司决定将该批债券的10%出售。当日，该批债券整体的公允价值和摊余成本分别为1100万元和1000万元。 假定出售债券时不考虑交易费用及其他相关因素，甲公司出售该债券时账务处理如下(金额单位：万元)： Myj
5qh
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（1）2008年7月1日，出售债券 _LVwjZX[
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借：银行存款（1100×10％） 110 o )\\ (^ld
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贷：持有至到期投资（1000×10％） 100 rE->z
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投资收益 10 ]|H`?L
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（2）2008年7月1日，将剩余部分重分类 t W ^oa
RSv?imi=
借：可供出售金融资产——成本（1000×90％）900 ;)n kY6-
+,;"?j6<p
——公允价值变动（1100×90％－900）90 J#1-Le8@
[A DSGnw
贷：持有至到期投资 900 Uz4 !O
2OA0 rH"v
资本公积——其他资本公积 90
