[知识整理]2008年注会考试《会计》精讲班讲义--第9讲 [复制链接]

持有至到期投资的会计处理（续) >v\t> [9t  
Xu[(hT6  
（2）2007年12月31日计算应收利息和确认利息收入 :_,oD  
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①应收利息＝票面金额100万元×票面利率10％×期限1＝10万元     [9c|!w^F  
ON()2@Y4  
②利息收入＝持有至到期投资摊余成本×实际利率×期限 9?x
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d<,'9/a>  
a.先计算该债券的实际利率 r=7.6889％。计算过程如下： hv4om+  
B:?MMXB  
本＋息的现值＝10÷(1+r) + 10÷(1+r)2＋110÷（1＋r）3＝106       * |dz.Tr  
VyF|d ?b  
当r＝8％时： 1ha 8)L  
 s28t'  
10÷(1+8％) + 10÷(1+8％)2＋110÷（1＋8％）3＝9.2593+8.5734 +87.3215＝105.1542 qL;T^ljP  
JI5%fU%O#n  
当r＝7％时： }I )%Gw  
/RF=8,A  
10÷(1+7％) + 10÷(1+7％)2＋110÷（1＋7％）3＝9.3458＋8.7344＋89.7928＝107.873   :_
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105.1542 He1hgJ)N  
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107.873 cOa){&u  
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(r -8%)÷（7％－8％）＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542） S A\_U::T  
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r＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542）×（7％－8％）＋8％ J? 4E Hl  
>;NiG)Z  
＝0.8458÷2.7188×（－1％）＋8％ ?LAiSg=eq  
g^mnYg5
 
＝0.3111×（－1％）＋8％ bd$``(b`v  
#`5>XfbmQ(  
＝8％－0.3111％＝7.6889％ b;2[E/JKB  
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b.再计算各年利息收入 V/dL-;W;  
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项目 %p}xW V.  
应收利息 x^XP<R{D  
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CU+H`-+"J  
利息收入 <
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溢价摊销 G|eJ
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（还本） Evy_I+l  
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本金（摊余成本） C.(<IcSG  
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①=面值×票面利率 3;<Vv*a"Dm  
②=上一期④×实际利率 NxGSs_7  
③=①-② ?#o
bNQ"u]  
④=上一期④ ClWxL#L6~  
  B'QcD  
-③ KfkU_0R+~v  
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2007.1.1 4SNDK Fw  
   (p!w`MSv  
   q o!6 )Z  
   ?C` &*+
 
106 D6vhW:t8?  
"wj~KbT
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2007．12．31 3'xmq  
10（本＋息） GWCU9n  
8.15 /1z3Q_M  
1.85 T%TfkQ__d  
104.15 *Kmo1>^  
|FP@NUX\  
2008．12．31 E/{v6S{)Y  
10（本＋息） uMb[0-5  
8.01 pp1kcrE\M  
1.99 ,: Z7P@  
102.16 "Gc\"'^r  
fI"OzIJV  
2009．12．31 w%uM=YmuT  
10（本＋息） <o"2
z~gv  
7.84 2=`}:&0l  
2.16 
{D`_q
|  
100 J}Ji /  
fb_q2p} G  
合计 #'fQx`LV  
30 YtFH@M  
24 T_I ApC  
6 5XF&yYWq  
   K[R.B!;N  
8umW>   
= 6.i.(L_S  
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2007年12月31日，账务处理如下： n<3{QqF  
x#jJ 0T  
借：应收利息  10（本＋息） }S=m: VKH  
yo]8QO]97  
    贷：投资收益  8.15（利息收入） 0RGqpJxk  
$m
[*)0/  
        持有至到期投资——利息调整1.85 （即溢价摊销，还本额） A(T=  
wak`Jte=}m  
借：银行存款  10 / 0y 5/  
@tVl8]y  
    贷：应收利息   10 (AswV7aGe  
M|IgG:a;T  
（3）2008年12月31日计算应收利息和确认利息收入 <hB~| a<#  
~4=XYYcka  
借：应收利息  10 0ra+MQBg  
k5
6*eE
c  
    贷：投资收益  8.01（利息收入） GK[[e~#u  
3 adF) mh  
        持有至到期投资——利息调整1.99（即溢价摊销，还本额） 5@yBUwMSj  
41#YtZ  
借：银行存款  10 22gh,e2o  
 N51WY7  
    贷：应收利息   10 G&@vTcF  
.Dt.7G  
（4）2009年12月31日计算应收利息和确认利息收入，并收回本息 CooOBk  
{9|S,<9  
借：应收利息  10 o0 #zk  
!WNO!S0/j  
    贷：投资收益  7.84（利息收入）  _GsHT\  
U{PFeR,Uk  
        持有至到期投资——利息调整2.16（即溢价摊销，还本额） OJ, Z  
R~N'5#.*M  
借：银行存款  110 qd@Fb*  
7da~+(yhr  
    贷：持有至到期投资——成本100  （即面值） :8l#jU`y  
Azag*M?  
应收利息               10 6;p"xC-  
L]3gHq  
?Suv.!wfLl  
(2)持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 ](SqLTB+?  
)!g@MHHL  
如果将持有至到期投资中途出售，在不符合免责情况下，应将剩余部分重分类为可供出售金融资产，按重分类日的公允价值作为可供出售金融资产的入账价值，公允价值与账面价值之间的差额计入“资本公积——其他资本公积”。 ~vstuRRST  
<-N7Skkk!  
具体账务处理是：将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息”科目，按其差额，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。 k?`Q
\  
jOU1F 1  
   【例4】2007年7月l日，甲公司从二级市场平价（不考虑交易费用）购入一批债券，面值1000万元，剩余期限3年，划分为持有至到期投资。2008年7月1日，由于资金短缺，甲公司决定将该批债券的10%出售。当日，该批债券整体的公允价值和摊余成本分别为1100万元和1000万元。 假定出售债券时不考虑交易费用及其他相关因素，甲公司出售该债券时账务处理如下(金额单位：万元)： $##
LSTA  
"J*LR  
（1）2008年7月1日，出售债券 2/RW(U  
@h)X3X  
借：银行存款（1100×10％）  110　　     dZ"d`M>o6  
$X]Z-RCK3  
　　     贷：持有至到期投资（1000×10％） 100  H;Cv]-  
QR *{}`+l  
投资收益                      10 Ctpc] lJ}  
"Tc[1{
eI  
（2）2008年7月1日，将剩余部分重分类 W=zp:6Z~  
?v$1Fc55  
借：可供出售金融资产——成本（1000×90％）900 YA*E93J0  
oxJ#NGD  
　　                    ——公允价值变动（1100×90％－900）90 3?-2~s3gp  
*Fz#x{zt  
　　    贷：持有至到期投资                900 *}Nh7>d(  
[*v-i%U}  
资本公积——其他资本公积       90