持有至到期投资的会计处理(续) i8w/a
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(2)2007年12月31日计算应收利息和确认利息收入 M:M"7>:
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①应收利息=票面金额100万元×票面利率10%×期限1=10万元 >;Ag7Ex
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②利息收入=持有至到期投资摊余成本×实际利率×期限 w`YN#G
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a.先计算该债券的实际利率 r=7.6889%。计算过程如下: 1R.|j_HYy
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本+息的现值=10÷(1+r) + 10÷(1+r)2+110÷(1+r)3=106 v`r![QpYf
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当r=8%时: 3-/F]}0y6
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10÷(1+8%) + 10÷(1+8%)2+110÷(1+8%)3=9.2593+8.5734 +87.3215=105.1542 lxsn(- j
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当r=7%时: S:lie*Aux*
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10÷(1+7%) + 10÷(1+7%)2+110÷(1+7%)3=9.3458+8.7344+89.7928=107.873 T{So2@_&
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(r -8%)÷(7%-8%)=(106-105.1542)÷(107.873-105.1542) f"z;'
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r=(106-105.1542)÷(107.873-105.1542)×(7%-8%)+8% kBU`Q{.
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b.再计算各年利息收入 s<+;5, Q|
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应收利息 LAFxeo
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溢价摊销 F/PH=Dk
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(还本) j}O qWX>/
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本金(摊余成本) z=TOGP(
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①=面值×票面利率 0|<9eD\I=
②=上一期④×实际利率 ik](k"1{
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④=上一期④ -'F27])
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2007.12.31 v>HOz\F
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1.85 )~Gn7
104.15 +v~x_E5FP
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2008.12.31 MsZx 0]
10(本+息) &Yo|Pj
8.01 E0x\h<6W~
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102.16 ^?wR{q"8
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2009.12.31 r\cY R}v
10(本+息) %ZcS"/gf
7.84 :T|9;2
2.16 EDuH+/:n
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合计 6#AEVRJKU@
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2007年12月31日,账务处理如下: zVa&4 T-
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借:应收利息 10(本+息) SQhVdYU1'
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贷:投资收益 8.15(利息收入) 0w:
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V2|By,.
持有至到期投资——利息调整1.85 (即溢价摊销,还本额) ^{{a
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借:银行存款 10 FZW`ADq]
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贷:应收利息 10 1r};cY6
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Fe7<y
(3)2008年12月31日计算应收利息和确认利息收入 i]N<xcF9N*
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借:应收利息 10 wP*3Hx;S
>~Xe` }'
贷:投资收益 8.01(利息收入) 6%h%h: e
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持有至到期投资——利息调整1.99(即溢价摊销,还本额) .drY
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借:银行存款 10 NuSdN>8ll
P3]K'*Dyd
贷:应收利息 10 ^N[ Cip}8
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(4)2009年12月31日计算应收利息和确认利息收入,并收回本息 J5HN*Wd
FwlDP
借:应收利息 10 +RL@g*`
Lui6;NY
贷:投资收益 7.84(利息收入) bhGRD{=
FZn1$_Svr
持有至到期投资——利息调整2.16(即溢价摊销,还本额) "?F[]8F.b
rdd-W>+
借:银行存款 110 z@,(^~C_
CuH4~6
贷:持有至到期投资——成本100 (即面值) xZ)K#\
Sh1$AGm
应收利息 10 ;y. ;U#O
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(2)持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 u6F>o+Td)
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如果将持有至到期投资中途出售,在不符合免责情况下,应将剩余部分重分类为可供出售金融资产,按重分类日的公允价值作为可供出售金融资产的入账价值,公允价值与账面价值之间的差额计入“资本公积——其他资本公积”。 >\^oCbqF}~
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具体账务处理是:将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的,应在重分类日按其公允价值,借记“可供出售金融资产”科目,按其账面余额,贷记“持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息”科目,按其差额,贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。已计提减值准备的,还应同时结转减值准备。 R.*;] R>M
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【例4】2007年7月l日,甲公司从二级市场平价(不考虑交易费用)购入一批债券,面值1000万元,剩余期限3年,划分为持有至到期投资。2008年7月1日,由于资金短缺,甲公司决定将该批债券的10%出售。当日,该批债券整体的公允价值和摊余成本分别为1100万元和1000万元。 假定出售债券时不考虑交易费用及其他相关因素,甲公司出售该债券时账务处理如下(金额单位:万元): Q-V8=.
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(1)2008年7月1日,出售债券 xjiV9{w
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借:银行存款(1100×10%) 110 OblHN*
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贷:持有至到期投资(1000×10%) 100 wW p7N
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投资收益 10 \XmplG:
JZ`SV}\`
(2)2008年7月1日,将剩余部分重分类 $.pCoS]i
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借:可供出售金融资产——成本(1000×90%)900 p<H_]|7$7U
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——公允价值变动(1100×90%-900)90 2F`#df
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贷:持有至到期投资 900 'DVn /3?X
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资本公积——其他资本公积 90