持有至到期投资的会计处理（续) &hM7y7
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（2）2007年12月31日计算应收利息和确认利息收入 q5)
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①应收利息＝票面金额100万元×票面利率10％×期限1＝10万元 6R#igLm
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②利息收入＝持有至到期投资摊余成本×实际利率×期限 q{xF7}i
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a.先计算该债券的实际利率 r=7.6889％。计算过程如下： c ? Mbyay
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本＋息的现值＝10÷(1+r) + 10÷(1+r)2＋110÷（1＋r）3＝106 Jpn= ^f[rm
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当r＝8％时： dleCh+ny?
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10÷(1+8％) + 10÷(1+8％)2＋110÷（1＋8％）3＝9.2593+8.5734 +87.3215＝105.1542 34J*<B[Njo
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当r＝7％时： ehZ
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10÷(1+7％) + 10÷(1+7％)2＋110÷（1＋7％）3＝9.3458＋8.7344＋89.7928＝107.873 n.G.f bO
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r＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542）×（7％－8％）＋8％ |fo#pwX
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＝0.8458÷2.7188×（－1％）＋8％ h\+8eeIl
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＝8％－0.3111％＝7.6889％ |<uBJ-5
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b.再计算各年利息收入 bEmzigN[
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利息收入 -vc
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（还本） BnaI30-
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本金（摊余成本） G"".;}AV
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①=面值×票面利率 9Q\RCl_1
②=上一期④×实际利率 *e:2iM)8~
③=①-② dJlK'zK
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2007．12．31 rd "!&i
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2008．12．31 $>Ow<! c
10（本＋息） h]IoH0 /
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2009．12．31 $}EARW9
10（本＋息） hqwsgJ
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2007年12月31日，账务处理如下： Cn.dv
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借：应收利息 10（本＋息） 7dlMDHp\Y
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贷：投资收益 8.15（利息收入） 7JY9#+?p>
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持有至到期投资——利息调整1.85 （即溢价摊销，还本额） 'z+Pa^)v
r8A'8g4cM
借：银行存款 10 R80|q#h,]
9yLPh/!Ob
贷：应收利息 10 .li)k[] ts
"k),;1
（3）2008年12月31日计算应收利息和确认利息收入
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vJW`aN1<I3
借：应收利息 10 [u-=<hnoa
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贷：投资收益 8.01（利息收入） D^{jXNDNO
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持有至到期投资——利息调整1.99（即溢价摊销，还本额） ]0{,P
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G)""^YB-
借：银行存款 10 9A D0|,g
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贷：应收利息 10 {4%ddJn[.)
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（4）2009年12月31日计算应收利息和确认利息收入，并收回本息 &d"s cM5
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借：应收利息 10 u4[JDB7tH
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贷：投资收益 7.84（利息收入） }E)
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y cWY. HD
持有至到期投资——利息调整2.16（即溢价摊销，还本额） aecvz0}@R
mr VN&.
借：银行存款 110 2J` LZS
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贷：持有至到期投资——成本100 （即面值） 3V]psZS
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应收利息 10 _G)x\K]N
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(2)持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 (k%r_O
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如果将持有至到期投资中途出售，在不符合免责情况下，应将剩余部分重分类为可供出售金融资产，按重分类日的公允价值作为可供出售金融资产的入账价值，公允价值与账面价值之间的差额计入“资本公积——其他资本公积”。 *mN8Qd
AP?m,nd6
具体账务处理是：将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息”科目，按其差额，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。 Qb:.WMj[q+
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【例4】2007年7月l日，甲公司从二级市场平价（不考虑交易费用）购入一批债券，面值1000万元，剩余期限3年，划分为持有至到期投资。2008年7月1日，由于资金短缺，甲公司决定将该批债券的10%出售。当日，该批债券整体的公允价值和摊余成本分别为1100万元和1000万元。 假定出售债券时不考虑交易费用及其他相关因素，甲公司出售该债券时账务处理如下(金额单位：万元)： n|PW^kOE/
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（1）2008年7月1日，出售债券 v/`#Gu^P
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借：银行存款（1100×10％） 110 Ej `G(
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贷：持有至到期投资（1000×10％） 100 ]oC7{OoX
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投资收益 10 U,aMv[Z B
TG.\C8;vFh
（2）2008年7月1日，将剩余部分重分类 0LP>3"Sm
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借：可供出售金融资产——成本（1000×90％）900 UD5f+,_;
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——公允价值变动（1100×90％－900）90 o1Wf#Zq
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贷：持有至到期投资 900 V_)4
65g
j*_#{niy:
资本公积——其他资本公积 90
