[知识整理]2008年注会考试《会计》精讲班讲义--第9讲 [复制链接]

持有至到期投资的会计处理（续) s.Yywy  
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（2）2007年12月31日计算应收利息和确认利息收入 q$>At}4  
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①应收利息＝票面金额100万元×票面利率10％×期限1＝10万元     mhT3Fwc  
$+:_>n^#/  
②利息收入＝持有至到期投资摊余成本×实际利率×期限 0u-'{6  
: );GeZ  
a.先计算该债券的实际利率 r=7.6889％。计算过程如下： *.W![%Be  
;]vE"Mx$  
本＋息的现值＝10÷(1+r) + 10÷(1+r)2＋110÷（1＋r）3＝106       >`8i=ZpCOS  
H-^>Co_  
当r＝8％时： wGLZzqgq  
p>65(&N,  
10÷(1+8％) + 10÷(1+8％)2＋110÷（1＋8％）3＝9.2593+8.5734 +87.3215＝105.1542 vSPkm)O0)  
C+*: lLY  
当r＝7％时： DoNbCVZ  
<|s|6C  
10÷(1+7％) + 10÷(1+7％)2＋110÷（1＋7％）3＝9.3458＋8.7344＋89.7928＝107.873   O62H4oT  
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105.1542 Z?CmD;W  
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107.873 <gQw4  
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(r -8%)÷（7％－8％）＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542） ?psvhB{O  
(lTM^3 }  
r＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542）×（7％－8％）＋8％ ;~#rdL  
;r"YZs&Xd  
＝0.8458÷2.7188×（－1％）＋8％ / ~w\Npf0  
P*)}E NY  
＝0.3111×（－1％）＋8％ )TBBYCL3  
lLS`Ln)"  
＝8％－0.3111％＝7.6889％ d7N}-nsB  
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b.再计算各年利息收入 j<Lj1P3  
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项目 jf~/x>Q  
应收利息 ~4`LOROC  
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利息收入 Z Z\,iT  
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溢价摊销 7=aF-;X3jj  
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（还本） (kK6=Mrf  
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本金（摊余成本） w |OMT>.  
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①=面值×票面利率 :1PT`:Y  
②=上一期④×实际利率 Ma2sQW\  
③=①-② vxzh|uF  
④=上一期④ hdXdz aNS  
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-③ z v* hA/  
2bPrND\P=  
2007.1.1 K|[[A)tt6  
   y9cW&rDH  
   ,JYvfCA  
   2,{m>fF  
106 KnaQhZ  
{r?O>KDQf(  
2007．12．31 rn"'tvhm  
10（本＋息） y)0r%=  
8.15 +[<|T
T  
1.85 d3v5^5kU  
104.15 C (L1  
Eaf6rjD  
2008．12．31 s5_[[:c=^  
10（本＋息） lfba   
8.01 9%^q?S/Rv  
1.99 K;a]
+9C  
102.16 5 ?~ ?8Hi  
] lE6:^V  
2009．12．31 /o Q^j'v  
10（本＋息） 8=Xy19<;t  
7.84 \dO9nwa?  
2.16 TcPYDAa  
100 hsr,a{B%$  
gXBC= ?jl  
合计 ]:uJ&xUar  
30 se(ZiyHp  
24 !C]0l  
6 klm
RU@D  
   %C^U?m`  
b+bgGLo  
"#anL8  
q,w8ca4~y  
 xfZ.  
2007年12月31日，账务处理如下： :y^0]In  
9.:r;HG  
借：应收利息  10（本＋息） E&ou(Q={  
.-2i9Bh
6  
    贷：投资收益  8.15（利息收入） In<L?U?([D  
\X1?,gV_  
        持有至到期投资——利息调整1.85 （即溢价摊销，还本额） |)`<D  
pB*8D  
借：银行存款  10 I-<U u2  
xXkP(^ Y  
    贷：应收利息   10 E:'TZ
4Z  
N. R,[K  
（3）2008年12月31日计算应收利息和确认利息收入 mux_S2x9m\  
#D4gNQg@R  
借：应收利息  10 ^'9:n\SKQ  
U-!
+Cxjs  
    贷：投资收益  8.01（利息收入） 4JV/Ci5  
T:k-`t0":N  
        持有至到期投资——利息调整1.99（即溢价摊销，还本额） GF]V$5.ps  
z !2-
U  
借：银行存款  10 ;n1<1M>!  
)%H@.;cD_r  
    贷：应收利息   10 r:.3P  
qbcaiU`-^"  
（4）2009年12月31日计算应收利息和确认利息收入，并收回本息 =M39I&N  
6xI9%YDy  
借：应收利息  10 5M6`\LyU  
bn$a7\X-  
    贷：投资收益  7.84（利息收入） E$!0h_.(  
-!w({rP  
        持有至到期投资——利息调整2.16（即溢价摊销，还本额） :K J#_y\rt  
C(/{53G(  
借：银行存款  110 2L?jp:$;X  
4I&e_b< 30  
    贷：持有至到期投资——成本100  （即面值） nKxu8YAJe  
!Miw.UmPm  
应收利息               10 _4~'K?  
=Rv ! c+?  
vxN,oa{hf  
(2)持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 x$p_mWC  
Rb!V{jQ  
如果将持有至到期投资中途出售，在不符合免责情况下，应将剩余部分重分类为可供出售金融资产，按重分类日的公允价值作为可供出售金融资产的入账价值，公允价值与账面价值之间的差额计入“资本公积——其他资本公积”。 hzv4+1Wd[  
VSf<(udGr  
具体账务处理是：将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息”科目，按其差额，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。   %4  
v>S[}du  
   【例4】2007年7月l日，甲公司从二级市场平价（不考虑交易费用）购入一批债券，面值1000万元，剩余期限3年，划分为持有至到期投资。2008年7月1日，由于资金短缺，甲公司决定将该批债券的10%出售。当日，该批债券整体的公允价值和摊余成本分别为1100万元和1000万元。 假定出售债券时不考虑交易费用及其他相关因素，甲公司出售该债券时账务处理如下(金额单位：万元)： J9buf}C[  
.r=F'i}-j*  
（1）2008年7月1日，出售债券 _d<xxF^q  
e$ pXnMx7  
借：银行存款（1100×10％）  110　　     Ep }{m<8c  
@B e7"Fm  
　　     贷：持有至到期投资（1000×10％） 100 Z@i"/~B|4\  
Lt|'("($*  
投资收益                      10 3y9R1/!  
g$CWGB*%lm  
（2）2008年7月1日，将剩余部分重分类 :9c[J$R4  
MTyBGrs(  
借：可供出售金融资产——成本（1000×90％）900 ,\".|m1o.  
J]m[0g7O_  
　　                    ——公允价值变动（1100×90％－900）90 3Ql77?&k  
()cqax4  
　　    贷：持有至到期投资                900 a%FM)/oI|T  
r0xmDJ@y  
资本公积——其他资本公积       90