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[知识整理]2008年注会考试《会计》精讲班讲义--第9讲 [复制链接]

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离线lilihuang
 
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只看楼主 倒序阅读 使用道具 0楼 发表于: 2009-02-22
— 本帖被 阿文哥 从 学会计 移动到本区(2012-07-05) —
持有至到期投资的会计处理(续) @vMA=v7a  
O8] 'o*<]  
(2)2007年12月31日计算应收利息和确认利息收入 bT6sb#"W  
j Y6MjZI  
①应收利息=票面金额100万元×票面利率10%×期限1=10万元     X]loJoM9  
YUf1N?z  
②利息收入=持有至到期投资摊余成本×实际利率×期限 ]?h`:,]  
HK)cKzG[s!  
a.先计算该债券的实际利率 r=7.6889%。计算过程如下: 63!rU B!  
m'-|{c  
本+息的现值=10÷(1+r) + 10÷(1+r)2+110÷(1+r)3=106       dDDGM:]  
KvQ,;A  
当r=8%时: D{v8q)5r  
5/QRL\  
10÷(1+8%) + 10÷(1+8%)2+110÷(1+8%)3=9.2593+8.5734 +87.3215=105.1542 9]'($:LF08  
Uu7dSU  
当r=7%时: F/1#l@qN  
< pTTo  
10÷(1+7%) + 10÷(1+7%)2+110÷(1+7%)3=9.3458+8.7344+89.7928=107.873   kGkA:g:  
f(D_FTTO  
+Ug/rtK4   
$^ 'aCU0C  
8% :y2p@#l#  
105.1542 dJ:MjQG`W  
|xoF49  
r ^+SkCO  
106 z^nvMTC  
zciCcrJ  
7% I =Wc&1g  
107.873 ZAuWx@}  
h5kPn~  
pbHsR^  
._z 'g_c(  
W/=|/-\]/  
(r -8%)÷(7%-8%)=(106-105.1542)÷(107.873-105.1542) U"f ??y%)  
%b?$@H-Re  
r=(106-105.1542)÷(107.873-105.1542)×(7%-8%)+8% T88Y qI  
$[@0^IJq=K  
=0.8458÷2.7188×(-1%)+8% |DF9cd^  
RQW6N??C  
=0.3111×(-1%)+8% ZiFooA  
(IbW; bV  
=8%-0.3111%=7.6889% "k$JP  
K3GSOD>  
b.再计算各年利息收入 >cL{Ya}Rz  
1on'^8]0  
m+$ @'TbP  
Gi^Ha=?J%  
项目 "()sb?&  
应收利息 %ICglF R  
mT*{-n_Zs  
T_<BVM  
利息收入 Aw!gSf)  
t>UkE 9=3\  
3b[jwCt  
溢价摊销 Zszs1{t  
k /EDc533d  
(还本) >n.z)ZJ  
Ix DWJ#k  
^ons:$0h  
本金(摊余成本) +:jT=V"X  
P}3}ek1Ax  
①=面值×票面利率 7q9gngT1LA  
②=上一期④×实际利率 !$XHQLqF2  
③=①-② (9fdljl],:  
④=上一期④ \[wCp*;1}  
K7vw3UwGN  
-③ Vs 0 SXj  
T9y;OG  
2007.1.1 nw'-`*'rj  
   1@sM1WM X  
   \Mx JH[  
   e5v`;(^M  
106 U Lmg$T&  
t]_S  
2007.12.31 S9Y[4*//  
10(本+息) >N`6;gn*l  
8.15 }3/~x  
1.85 Z&yaSB  
104.15 &w~Xa( uu  
=F%RLpNU4  
2008.12.31 @O3/3vi1  
10(本+息) 3-wD^4)O,  
8.01 JSMPyj  
1.99 L0h G  
102.16 cHvF*A  
zDBD.5R;  
2009.12.31 .5tg4%l  
10(本+息) j=sBq.S  
7.84 m24v@?*  
2.16 89eq[ |G_  
100 )q? $p9  
ij)Cm]4(2  
合计 Y\t_&px  
30 I ,FqN}  
24 j64 4V|z  
6 qJs[i>P[W  
   9k2,3It  
<DiOWi  
L=1 ~ f-  
jqoPLbxT  
c]m! G'L_/  
2007年12月31日,账务处理如下: =&NOHT>  
.;Y x*]  
借:应收利息  10(本+息) z& 'f/w8  
Q)6va}2ai  
    贷:投资收益  8.15(利息收入) |+EKF.K  
fNhT;Bux  
        持有至到期投资——利息调整1.85 (即溢价摊销,还本额) 71iRG*O  
-Ds|qzrN%  
借:银行存款  10 U}P,EP%p  
af>3V(7  
    贷:应收利息   10 %jKH?%Ih  
1$["79k  
(3)2008年12月31日计算应收利息和确认利息收入 kV^?p  
X5E '*W  
借:应收利息  10 ]tVl{" .{  
_nX%#/{  
    贷:投资收益  8.01(利息收入) T^)plWw  
VO9f~>`(  
        持有至到期投资——利息调整1.99(即溢价摊销,还本额) zO2{.4  
wc[c N+p  
借:银行存款  10 kEAhTh&g*  
rF8 hr  
    贷:应收利息   10 |zMqJ.qu  
{[3YJkrM  
(4)2009年12月31日计算应收利息和确认利息收入,并收回本息 NNX% Bq  
PNmF}"  
借:应收利息  10 8tZ} ;="F  
[h", D5  
    贷:投资收益  7.84(利息收入) 0eA5zFU7  
IA4+ad'\E  
        持有至到期投资——利息调整2.16(即溢价摊销,还本额) ZlM_ m >,o  
2v^lD('  
借:银行存款  110 SI_?~Pf3k  
t,Q'S`eTU  
    贷:持有至到期投资——成本100  (即面值) ?'+8[OHiF^  
Tf l;7w.(A  
应收利息               10 qBiyGlu4  
N9*UMVU  
V_M@g;<o  
(2)持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 2?1}ZXr  
M71R -B`-  
如果将持有至到期投资中途出售,在不符合免责情况下,应将剩余部分重分类为可供出售金融资产,按重分类日的公允价值作为可供出售金融资产的入账价值,公允价值与账面价值之间的差额计入“资本公积——其他资本公积”。 %gTVW!q  
!rHx}n{rw  
具体账务处理是:将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的,应在重分类日按其公允价值,借记“可供出售金融资产”科目,按其账面余额,贷记“持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息”科目,按其差额,贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。已计提减值准备的,还应同时结转减值准备。 q] ZSj J  
Ut;'Gk  
   【例4】2007年7月l日,甲公司从二级市场平价(不考虑交易费用)购入一批债券,面值1000万元,剩余期限3年,划分为持有至到期投资。2008年7月1日,由于资金短缺,甲公司决定将该批债券的10%出售。当日,该批债券整体的公允价值和摊余成本分别为1100万元和1000万元。 假定出售债券时不考虑交易费用及其他相关因素,甲公司出售该债券时账务处理如下(金额单位:万元): V85.DK!  
9RcM$[~  
(1)2008年7月1日,出售债券 Qdm(q:w  
8_awMVAy  
借:银行存款(1100×10%)  110       .nPL2zO  
Xoi9d1fO  
       贷:持有至到期投资(1000×10%) 100 `t9.xB#Z  
x~(y "^ph  
投资收益                      10 %#4 +!  
#fzw WP  
(2)2008年7月1日,将剩余部分重分类 ;(`e^IVf  
M\jB)@)  
借:可供出售金融资产——成本(1000×90%)900 E@]sq A  
m9b(3  
                      ——公允价值变动(1100×90%-900)90 4]u,x`6C  
yI4DVu.  
      贷:持有至到期投资                900 nr<.YeJ  
;r=?BbND?  
资本公积——其他资本公积       90
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