[知识整理]2008年注会考试《会计》精讲班讲义--第9讲 [复制链接]

持有至到期投资的会计处理（续) T+2?u.{I  
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（2）2007年12月31日计算应收利息和确认利息收入 -4hX-  
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①应收利息＝票面金额100万元×票面利率10％×期限1＝10万元     >_&+gn${  
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②利息收入＝持有至到期投资摊余成本×实际利率×期限 c]xpp;%]  
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a.先计算该债券的实际利率 r=7.6889％。计算过程如下： ]qv/+~Qs>  
M%B]f2C  
本＋息的现值＝10÷(1+r) + 10÷(1+r)2＋110÷（1＋r）3＝106       K
UuwScb\  
L: B&`,E  
当r＝8％时： BH FWig*{  
"$Rl9(}  
10÷(1+8％) + 10÷(1+8％)2＋110÷（1＋8％）3＝9.2593+8.5734 +87.3215＝105.1542 j4brDlo?@  
U15Hq*8Z  
当r＝7％时： ~'T]B{.+J  
W:0@m^r  
10÷(1+7％) + 10÷(1+7％)2＋110÷（1＋7％）3＝9.3458＋8.7344＋89.7928＝107.873   !_V*VD  
B>~E6j7[Mp  
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105.1542 Ui1K66{  
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7% >#>YoA@S  
107.873 O gycP4z[  
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(r -8%)÷（7％－8％）＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542） $1UN?(r  
LY^BkH'  
r＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542）×（7％－8％）＋8％ (cA=~Bw[=  
QR^pu.k@  
＝0.8458÷2.7188×（－1％）＋8％ GU"MuW`u2  
&O!d!Pf  
＝0.3111×（－1％）＋8％ gw5CU)r4$  
Vuz!~kLYIn  
＝8％－0.3111％＝7.6889％ Y @K9Hl
  
kW/ksz0)  
b.再计算各年利息收入 ,cbP yg  
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项目 {O!fV<Vx 9  
应收利息 s]=kD  
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利息收入 {~d4;ht1Y  
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溢价摊销 4V[+
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（还本） Wc+ e>*  
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OO\UF6MCU  
本金（摊余成本） LTJ|EXYA  
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①=面值×票面利率 j[=f;&1  
②=上一期④×实际利率 SUvHLOA  
③=①-② r2H]n.MT  
④=上一期④ "h)+fAT|,  
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-③ i>0bI^H  
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2007.1.1 mWka!lT  
   1FY^_dvH  
   f5`exfdHE  
   zJ@f {RWZa  
106 )|2g#hH5  
N-vr_4{g  
2007．12．31 _YbHnb  
10（本＋息） N(F9vZOs  
8.15 N!btj,vx  
1.85 Bv/v4(G5g  
104.15 ^yBx.GrQc  
WI~';dK2]  
2008．12．31 eaCEZHr$  
10（本＋息） (+T|B E3*#  
8.01 {L.0jAwB  
1.99 u6|7P<HUfb  
102.16 ==|//:: \  
#mtlgK'  
2009．12．31 KqB(W,$  
10（本＋息） F5EKWP  
7.84 jQ`cfE$sV  
2.16 9/Q5(P  
100 K _y;<a]  
a*??!  
合计 !o>/gI`  
30 t[0gN:s  
24 ~ dmyS?Or  
6 R
z%+E0  
   .}]5y4UQ.  
=[vT=sHz7  
b+3{ bE  
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2007年12月31日，账务处理如下： .pG_j]  
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借：应收利息  10（本＋息） !a4pKN`qLY  
B ljZ&wZW  
    贷：投资收益  8.15（利息收入） r@k&1*&  
>5)$Qtz#  
        持有至到期投资——利息调整1.85 （即溢价摊销，还本额） XCQ=`3f  
@K2q*d  
借：银行存款  10 m<TKy_C`  
# l}Y1^PDd  
    贷：应收利息   10 Smg,1,=  
JAc-5e4  
（3）2008年12月31日计算应收利息和确认利息收入 :C>slxY  
lHr?sMt
 
借：应收利息  10 B!rY\ ?W  
JZ80|-c  
    贷：投资收益  8.01（利息收入） i>>_S&!9p  
#L[Atx  
        持有至到期投资——利息调整1.99（即溢价摊销，还本额） (t fADaJM  
I f2f7{b  
借：银行存款  10 ,in`JM<o  
EXoT$Wt{$  
    贷：应收利息   10 2VtiL^;5  
I}$Y[Jve  
（4）2009年12月31日计算应收利息和确认利息收入，并收回本息 m03;'Nj'7#  
exZa:9 sp  
借：应收利息  10 <.+hV4,3  
')+'m1N  
    贷：投资收益  7.84（利息收入） \_ CC6J0k  
gz Qc  
        持有至到期投资——利息调整2.16（即溢价摊销，还本额） jt=mK,%  

)>C,y`,  
借：银行存款  110 eBBqF!WDb  
@6(4}&sEdm  
    贷：持有至到期投资——成本100  （即面值） .@.O*n#K  
_}{C?611c  
应收利息               10 $x
#Y\dpS  
fg^$F9
@  
:anUr<  
(2)持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 j^mAJ5  
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i  
如果将持有至到期投资中途出售，在不符合免责情况下，应将剩余部分重分类为可供出售金融资产，按重分类日的公允价值作为可供出售金融资产的入账价值，公允价值与账面价值之间的差额计入“资本公积——其他资本公积”。 ~bg?V0  
pma'C\b
>  
具体账务处理是：将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息”科目，按其差额，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。 N'=8Dj  
pa4 z
Sl  
   【例4】2007年7月l日，甲公司从二级市场平价（不考虑交易费用）购入一批债券，面值1000万元，剩余期限3年，划分为持有至到期投资。2008年7月1日，由于资金短缺，甲公司决定将该批债券的10%出售。当日，该批债券整体的公允价值和摊余成本分别为1100万元和1000万元。 假定出售债券时不考虑交易费用及其他相关因素，甲公司出售该债券时账务处理如下(金额单位：万元)： ggXg4~WL  
(Lp<T!"  
（1）2008年7月1日，出售债券 7[.aAGTZ;  
}p]8'($  
借：银行存款（1100×10％）  110　　    
q0SYV  
@y2{LUJe  
　　     贷：持有至到期投资（1000×10％） 100 ~\
6Kq`Y  
)zf &`T  
投资收益                      10 -5\hZ!!J2  
w0q.cj@nd  
（2）2008年7月1日，将剩余部分重分类 :l'61$=  
mi`!'If0)  
借：可供出售金融资产——成本（1000×90％）900 f{t5r  
tF+m/}PM^  
　　                    ——公允价值变动（1100×90％－900）90 sy0|=E*;8"  
L$=6R3GI  
　　    贷：持有至到期投资                900 \U\ W Q  
8rx?mX,}  
资本公积——其他资本公积       90