[知识整理]2008年注会考试《会计》精讲班讲义--第9讲 [复制链接]

持有至到期投资的会计处理（续) \hN2w]e  
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（2）2007年12月31日计算应收利息和确认利息收入 SH|$Dg  
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①应收利息＝票面金额100万元×票面利率10％×期限1＝10万元     zAUfd[g  
^0-=(JrC  
②利息收入＝持有至到期投资摊余成本×实际利率×期限 7*
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a.先计算该债券的实际利率 r=7.6889％。计算过程如下： x)L@xQ  
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本＋息的现值＝10÷(1+r) + 10÷(1+r)2＋110÷（1＋r）3＝106       Ngnjr7Q={T  
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当r＝8％时： 1_lL?S3,a@  
q8>Q,F`BA  
10÷(1+8％) + 10÷(1+8％)2＋110÷（1＋8％）3＝9.2593+8.5734 +87.3215＝105.1542 EPy/6-5b  
musxX58%  
当r＝7％时： 3/FB>w gt  
bp,CvQ'}a  
10÷(1+7％) + 10÷(1+7％)2＋110÷（1＋7％）3＝9.3458＋8.7344＋89.7928＝107.873   Din)5CxFX  
glgk>83I+  
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105.1542 tO3 ;;%  
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107.873 |3m%d2V*hF  
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(r -8%)÷（7％－8％）＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542） 9MxGyGz$  
2-84  
r＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542）×（7％－8％）＋8％ Xk'.t|  
@jKB!z9{  
＝0.8458÷2.7188×（－1％）＋8％ J~.kb k  
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＝0.3111×（－1％）＋8％ +$5^+C\6A  
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＝8％－0.3111％＝7.6889％ I]X<L2  
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b.再计算各年利息收入 >kYyR.p.b  
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应收利息 t ,$)PV
 
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利息收入 g 7X>i:  
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溢价摊销 Q*:
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（还本） :Kiu*&{  
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本金（摊余成本） sr L,9)OC  
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①=面值×票面利率 V EzIWNV  
②=上一期④×实际利率 -|mABHjx*  
③=①-② TL>e[PBO  
④=上一期④ RswR DLl  
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-③ )1/O_N6C  
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2007.1.1 JFfx9%Fq  
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   #7{a~-S  
   I8y\D,  
106 pN[i%\vh  
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2007．12．31 Sc&_6}K  
10（本＋息） eo!z>9#.  
8.15 ^s5)FdF8  
1.85 Gx m"HC
  
104.15 D%zIm,bf  
e IJQ|p<v  
2008．12．31 o%:eYl  
10（本＋息） xQQ6D  
8.01 ]P.S5s'  
1.99 "2mVW_k  
102.16 c!zu0\[Id  
WVZ\4y  
2009．12．31 pS0T>r  
10（本＋息） ]#`bYh^y  
7.84 j.o)!SA  
2.16 Hogr#Sn2  
100 \gdd
 
Ae1},2py  
合计 ,~v1NK*  
30 >|<6s],v  
24 `g7' )MSy  
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   ?S"xR0 *  
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- 0zo>[c/p  
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2007年12月31日，账务处理如下： &f[[@EF7  
B6BOy~B0  
借：应收利息  10（本＋息） !)GPI?{^5  
-szvO_UP  
    贷：投资收益  8.15（利息收入） }+z}vb  
2l9_$evK~  
        持有至到期投资——利息调整1.85 （即溢价摊销，还本额） Epx.0TA=t  
3'8~H]<W  
借：银行存款  10 fy-(B;  
FkH4|}1  
    贷：应收利息   10 /SyiJCx0  
# aC}\  
（3）2008年12月31日计算应收利息和确认利息收入 d%WF
gf}  
mWZVO,t$  
借：应收利息  10 k vb"n}  
dG1qrh9_
-  
    贷：投资收益  8.01（利息收入） 17-K~ybc  
74Lq!e3hMF  
        持有至到期投资——利息调整1.99（即溢价摊销，还本额）  '{),gV.  
, =#'?>Kq  
借：银行存款  10 ;lGjj9we>  
wDn5|F}i&  
    贷：应收利息   10 b(wiJ&t  
W)KV"A3C  
（4）2009年12月31日计算应收利息和确认利息收入，并收回本息 'INdZ8j_  
!O*\|7A(  
借：应收利息  10 &Oe,$%{hBh  
T3\Q<  
    贷：投资收益  7.84（利息收入） W)\~T:Kn  
86[TBX5'  
        持有至到期投资——利息调整2.16（即溢价摊销，还本额） =h4XsV)rO  
1|2X0Xm{  
借：银行存款  110 q?`bu:yS
 
3iDRt&y=.  
    贷：持有至到期投资——成本100  （即面值） ^;L;/I[-  
C/)Xd^#  
应收利息               10 nM@
S`"  
U
c.K6%iI  
vFQ'sd]C  
(2)持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 !iMsTH<  
y:xZ(RgfF  
如果将持有至到期投资中途出售，在不符合免责情况下，应将剩余部分重分类为可供出售金融资产，按重分类日的公允价值作为可供出售金融资产的入账价值，公允价值与账面价值之间的差额计入“资本公积——其他资本公积”。 r.[9/'>  
XJ.vj+XXb  
具体账务处理是：将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息”科目，按其差额，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。 4jvgyi9  
}.x?$C+\"  
   【例4】2007年7月l日，甲公司从二级市场平价（不考虑交易费用）购入一批债券，面值1000万元，剩余期限3年，划分为持有至到期投资。2008年7月1日，由于资金短缺，甲公司决定将该批债券的10%出售。当日，该批债券整体的公允价值和摊余成本分别为1100万元和1000万元。 假定出售债券时不考虑交易费用及其他相关因素，甲公司出售该债券时账务处理如下(金额单位：万元)： >=wlS\:"  
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（1）2008年7月1日，出售债券 23zB@aE_?1  
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借：银行存款（1100×10％）  110　　     EiSS_Lc  
k5(@n>p  
　　     贷：持有至到期投资（1000×10％） 100 oGa8}Vtc  
h60*=+vdJ  
投资收益                      10 q*  +}wP  
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E  
（2）2008年7月1日，将剩余部分重分类 N\rbnr  
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借：可供出售金融资产——成本（1000×90％）900 g$~ktr+%  
IF<pT)  
　　                    ——公允价值变动（1100×90％－900）90 UE5T%zd/  
FgLV>#)-  
　　    贷：持有至到期投资                900 &0~E+ 9b  
Fc{hzqaP8  
资本公积——其他资本公积       90