[知识整理]2008年注会考试《会计》精讲班讲义--第9讲 [复制链接]

持有至到期投资的会计处理（续) 1Qrm"TFo  
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（2）2007年12月31日计算应收利息和确认利息收入 k?z [hZg0  
(0O`A~M3  
①应收利息＝票面金额100万元×票面利率10％×期限1＝10万元     K7n;Zb:BR  
3T Yo  
②利息收入＝持有至到期投资摊余成本×实际利率×期限 ZY~zpC_  
cob9h j#&7  
a.先计算该债券的实际利率 r=7.6889％。计算过程如下： Sj,4=a  
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本＋息的现值＝10÷(1+r) + 10÷(1+r)2＋110÷（1＋r）3＝106       pqRO[XEp2  
)^V5*#69D  
当r＝8％时： ~x76{.gT  
qQ2  
10÷(1+8％) + 10÷(1+8％)2＋110÷（1＋8％）3＝9.2593+8.5734 +87.3215＝105.1542 :qt82tbn  
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t\He\.  
当r＝7％时： *8pe<:A#p  
0Ax>gj-`  
10÷(1+7％) + 10÷(1+7％)2＋110÷（1＋7％）3＝9.3458＋8.7344＋89.7928＝107.873   4Ub?
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8% ft*G*.0kO  
105.1542 ;7B2~zL  
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106 !nZI? z;  
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7% S5YDS|K  
107.873 QySca(1tN  
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(r -8%)÷（7％－8％）＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542） FRs|!\S=  
l7=$4As/hI  
r＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542）×（7％－8％）＋8％ 2- |
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{VrAh* #h  
＝0.8458÷2.7188×（－1％）＋8％ n?7h
p%}  
Ugee?;]lu  
＝0.3111×（－1％）＋8％ noB}p4  
={wjeRp  
＝8％－0.3111％＝7.6889％ o} bj!h]N  
f%(e,KgW=  
b.再计算各年利息收入 3XYIbXnk  
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& Q|f*T  
项目 QWIOim-  
应收利息 L?/M2zc 9Y  
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利息收入 m+G0<E%  
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溢价摊销 JOL Z2  
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（还本） RvgAI`T7$  
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b;t}7.V'%  
本金（摊余成本） O!@KM;  
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7x 1n$D  
①=面值×票面利率 {f6A[ZO;J  
②=上一期④×实际利率 Vq;{+j(  
③=①-② ES2d9/]p-  
④=上一期④ o*5e14W(:  
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-③ LTlC}3c28f  
*T}dv)8  
2007.1.1 85d7IB{28  
   +{l3#Y  
   "}y3@ M^  
   /=O+/)l`  
106 D%";!7u  
E6KBpQcd[
 
2007．12．31
q;He:vX  
10（本＋息） SieV%T0t1  
8.15 E&Zx]? ~  
1.85 *U[Q =w  
104.15 ";!1(xZr  
XP Iu]F  
2008．12．31 2 3XAkpzp$  
10（本＋息） .ubbNp_LU  
8.01 /`]|_>'  
1.99 xQ(KmP2hl  
102.16 dA!fv`,6-  
t$kf'An}/  
2009．12．31 MRY)m@*+6  
10（本＋息） 8G
^B%h]  
7.84 = ;-ju@d  
2.16 '| Q*~Lh  
100 N*4IxY'vX/  
Ok.DSOT  
合计 uEi.nSp)S  
30 W$ d{  
24 7^Q$pT>  
6 ,-NLUS "w  
   pU)3*9?cIl  
o dQ&0d  
sp]y!zb"5  
@'| 6lG  
+^ 3L~?  
2007年12月31日，账务处理如下： 3@WI*PMc  
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借：应收利息  10（本＋息） sMpC4E  
.$E~.6J %i  
    贷：投资收益  8.15（利息收入） ]Pl6:FB8%@  
6"c!tJc7j  
        持有至到期投资——利息调整1.85 （即溢价摊销，还本额） 'rx,f  
\#*;H|U.x  
借：银行存款  10 -,CndRKx  
Jj _+YfIM  
    贷：应收利息   10 LRlk9:QD>  
>IydXmTy  
（3）2008年12月31日计算应收利息和确认利息收入 ofhZ@3  
[g 68O*  
借：应收利息  10 dCJR,},\f  
/01(9(  
    贷：投资收益  8.01（利息收入）  C(Gb  
LCm}v&~%A  
        持有至到期投资——利息调整1.99（即溢价摊销，还本额） B(T4nH_k  
sf&K<C](  
借：银行存款  10 TKutO0  
E$zq8-p|  
    贷：应收利息   10 */h9"B  
n'(n4qH2#s  
（4）2009年12月31日计算应收利息和确认利息收入，并收回本息 'C4Ll2  
^*~u4
app  
借：应收利息  10 nf@u7*#6  
?ut juMdl  
    贷：投资收益  7.84（利息收入） zpQ/E  
x/q$RcDOm  
        持有至到期投资——利息调整2.16（即溢价摊销，还本额） !suiqP1\*  
YY>Uf1}*9  
借：银行存款  110 OL+40J  
I 6Q_A  
    贷：持有至到期投资——成本100  （即面值） wI]>0g eb*  
:s985sEv  
应收利息               10 ;,hoX6D$
 
${:$jX[  
:1  
(2)持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 G:s:NXy^  
?'_7#0R_0  
如果将持有至到期投资中途出售，在不符合免责情况下，应将剩余部分重分类为可供出售金融资产，按重分类日的公允价值作为可供出售金融资产的入账价值，公允价值与账面价值之间的差额计入“资本公积——其他资本公积”。 ?4||L8j2^  
g\h7`-#t  
具体账务处理是：将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息”科目，按其差额，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。 |*| a~t  
u:kY4T+Z  
   【例4】2007年7月l日，甲公司从二级市场平价（不考虑交易费用）购入一批债券，面值1000万元，剩余期限3年，划分为持有至到期投资。2008年7月1日，由于资金短缺，甲公司决定将该批债券的10%出售。当日，该批债券整体的公允价值和摊余成本分别为1100万元和1000万元。 假定出售债券时不考虑交易费用及其他相关因素，甲公司出售该债券时账务处理如下(金额单位：万元)： >~8Df61o`  
y:Ab5/bHy  
（1）2008年7月1日，出售债券 vF\zZ<R/  
QX3![;0F  
借：银行存款（1100×10％）  110　　     Kt7x'5  
H%gD [!^  
　　     贷：持有至到期投资（1000×10％） 100 xR%a
yT.  
8WQ%rN={8  
投资收益                      10 Xr;noV-X  
&_^<B7aC'k  
（2）2008年7月1日，将剩余部分重分类 _NW OSt  
j %0_!*#3  
借：可供出售金融资产——成本（1000×90％）900 c<x6_H6[8  
;5_S  
　　                    ——公允价值变动（1100×90％－900）90 q%&7J<  
Q]:%Jj2  
　　    贷：持有至到期投资                900 *F&&rsb  
]>i0;RME  
资本公积——其他资本公积       90