持有至到期投资的会计处理（续) MPt n$@
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（2）2007年12月31日计算应收利息和确认利息收入 vz[-8 m:f
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①应收利息＝票面金额100万元×票面利率10％×期限1＝10万元 aLWNq e&1
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②利息收入＝持有至到期投资摊余成本×实际利率×期限 fW'@+<b
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a.先计算该债券的实际利率 r=7.6889％。计算过程如下： ~)
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本＋息的现值＝10÷(1+r) + 10÷(1+r)2＋110÷（1＋r）3＝106 kwcH$ w<I
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当r＝8％时： sM4Qu./
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10÷(1+8％) + 10÷(1+8％)2＋110÷（1＋8％）3＝9.2593+8.5734 +87.3215＝105.1542 ;j#(%U] Vp
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当r＝7％时： G<5i %@
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10÷(1+7％) + 10÷(1+7％)2＋110÷（1＋7％）3＝9.3458＋8.7344＋89.7928＝107.873 @AvD V$F
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(r -8%)÷（7％－8％）＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542） /u h?F
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r＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542）×（7％－8％）＋8％ ="k9
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＝0.8458÷2.7188×（－1％）＋8％ ]
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＝0.3111×（－1％）＋8％ X\z `S##kj
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b.再计算各年利息收入 \1[=t+/
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应收利息 b`lLqV<[cB
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利息收入 e[Tu.$f-
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溢价摊销 oP qWL9]
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（还本） 8)NQt$lWp
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本金（摊余成本） ,y>%m;jL
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①=面值×票面利率 ZFJ qI
②=上一期④×实际利率 1TOT}h5
③=①-② ~6<'cun@x
④=上一期④ dN8@ 0AMSf
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10（本＋息） /qKO9M5A
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2009．12．31 )6t=Bel
10（本＋息） `veq
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合计 .$rt>u,8<
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2007年12月31日，账务处理如下： 8iIz!l%O
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借：应收利息 10（本＋息） =Qf.
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贷：投资收益 8.15（利息收入） -Y{=bZS u
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持有至到期投资——利息调整1.85 （即溢价摊销，还本额） ]9 ArT$
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借：银行存款 10 Cb1fTl%
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贷：应收利息 10 :
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（3）2008年12月31日计算应收利息和确认利息收入 ?kF_C,k/>N
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借：应收利息 10 ij| + MX
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贷：投资收益 8.01（利息收入） 1c2zFBl.&
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持有至到期投资——利息调整1.99（即溢价摊销，还本额） E[nJ'h<h
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借：银行存款 10 &y~~Z [.F,
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贷：应收利息 10 d*= ==~
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（4）2009年12月31日计算应收利息和确认利息收入，并收回本息 oE;SZ"$ x
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借：应收利息 10 5TB==Fj ?
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贷：投资收益 7.84（利息收入） U~}
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持有至到期投资——利息调整2.16（即溢价摊销，还本额） zg[.Pws:E
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借：银行存款 110 #6'+e35^ 8
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贷：持有至到期投资——成本100 （即面值） Ia'm9Z
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应收利息 10 t#eTn"
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(2)持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 GQvJj4LJp
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如果将持有至到期投资中途出售，在不符合免责情况下，应将剩余部分重分类为可供出售金融资产，按重分类日的公允价值作为可供出售金融资产的入账价值，公允价值与账面价值之间的差额计入“资本公积——其他资本公积”。 [? 1m6u;
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具体账务处理是：将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息”科目，按其差额，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。 >7Y6NAwY
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【例4】2007年7月l日，甲公司从二级市场平价（不考虑交易费用）购入一批债券，面值1000万元，剩余期限3年，划分为持有至到期投资。2008年7月1日，由于资金短缺，甲公司决定将该批债券的10%出售。当日，该批债券整体的公允价值和摊余成本分别为1100万元和1000万元。 假定出售债券时不考虑交易费用及其他相关因素，甲公司出售该债券时账务处理如下(金额单位：万元)： " x"y3v'
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（1）2008年7月1日，出售债券 H"n@=DMLm
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借：银行存款（1100×10％） 110 "
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贷：持有至到期投资（1000×10％） 100 @ 9}SHS
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投资收益 10 &58TX[#
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（2）2008年7月1日，将剩余部分重分类 ywl7bU- f
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借：可供出售金融资产——成本（1000×90％）900 M .J
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——公允价值变动（1100×90％－900）90 zB@@Gs>
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贷：持有至到期投资 900 M%#H>X\/
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资本公积——其他资本公积 90
