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[知识整理]2008年注会考试《会计》精讲班讲义--第9讲 [复制链接]

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离线lilihuang
 
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只看楼主 倒序阅读 使用道具 0楼 发表于: 2009-02-22
— 本帖被 阿文哥 从 学会计 移动到本区(2012-07-05) —
持有至到期投资的会计处理(续) MPtn$@  
' 1jG?D  
(2)2007年12月31日计算应收利息和确认利息收入 vz[-8m:f  
@lYm2l^  
①应收利息=票面金额100万元×票面利率10%×期限1=10万元     aLWNqe&1  
3p %B  
②利息收入=持有至到期投资摊余成本×实际利率×期限 fW'@+<b  
GW29Rj1  
a.先计算该债券的实际利率 r=7.6889%。计算过程如下: ~) ecQ  
na5:)j4<  
本+息的现值=10÷(1+r) + 10÷(1+r)2+110÷(1+r)3=106       kwcH$w<I  
X:un4B}O  
当r=8%时: sM4Qu./  
ek^=Z`  
10÷(1+8%) + 10÷(1+8%)2+110÷(1+8%)3=9.2593+8.5734 +87.3215=105.1542 ;j#(%U]Vp  
5*q!:$ W  
当r=7%时: G<5i %@  
{Xc^-A[~  
10÷(1+7%) + 10÷(1+7%)2+110÷(1+7%)3=9.3458+8.7344+89.7928=107.873   @AvDV$F  
Ny\c>$z  
':mw(`  
|SO?UIWp  
8% Q?Y\WD  
105.1542 )t$<FP  
Y/3CB  
r {N \ri{|  
106 T;4& ^5 n  
"<# -#j  
7% [32]wgw+{1  
107.873 THQd`Lj  
,vxxp]#5  
5`!Bj0Uf  
gH0' Ok'  
i r72fSe  
(r -8%)÷(7%-8%)=(106-105.1542)÷(107.873-105.1542) /uh?F  
yU e7o4Zm  
r=(106-105.1542)÷(107.873-105.1542)×(7%-8%)+8% ="k9 y  
{c7ZA%T~R  
=0.8458÷2.7188×(-1%)+8% ] ZkR~?  
fAW(  
=0.3111×(-1%)+8% X\z `S##kj  
zK Y 9 'y  
=8%-0.3111%=7.6889% 2/T4.[`t  
TL29{'4V  
b.再计算各年利息收入 \1[=t+/  
hPb erc2  
^AI5SjOUx  
'aWrjfDy:  
项目 P0Q]Ds|  
应收利息 b`lLqV<[cB  
5-=&4R\k  
s>RtCw3,  
利息收入 e[Tu.$f-  
}!&Vcf  
)&nfV 5@"  
溢价摊销 oPqWL9]  
!XJvhsKXy  
(还本) 8)NQt$lWp  
dGNg[  
mMz^I7$  
本金(摊余成本) ,y>%m;jL  
&D/@H1fBe  
①=面值×票面利率 ZFJ qI  
②=上一期④×实际利率 1TOT}h5  
③=①-② ~6<'cun@x  
④=上一期④ dN8@ 0AMSf  
_ $ Wj1h  
-③ LNA5 !E  
XBm AD!  
2007.1.1 -msfiO  
   _3pME9l  
   r?:zKj8/u  
   hxXl0e gI  
106 /"f4aF[  
7,.3'cCL^  
2007.12.31 "-WEUz  
10(本+息) @`IMR$'  
8.15 $4*wK@xu  
1.85 Y]9AC  
104.15 4@Q`8N.  
Xcy Xju#"p  
2008.12.31 N084k}io  
10(本+息) /qKO9M5A  
8.01 dYEsSFB m  
1.99 ++m^z` D  
102.16 +(pFU\&U3H  
0sQt+_Dl%L  
2009.12.31 )6t=Bel  
10(本+息) `veq /!  
7.84 68!W~%?pR  
2.16 vg.K-"yQW  
100 iE}Lw&x  
[s} n v]  
合计 .$rt>u,8<  
30 ;PA^.RB  
24 KeGGF]=>  
6 )R- e^Cb  
   6>hW.aq}  
d:_3V rRZ  
mF6 U{=  
I?z*.yA*  
GY~Q) Z  
2007年12月31日,账务处理如下: 8iIz!l%O  
-J`VXG:M  
借:应收利息  10(本+息) =Qf.  
^w tr~D|  
    贷:投资收益  8.15(利息收入) -Y{=bZS u  
ZJo d=^T  
        持有至到期投资——利息调整1.85 (即溢价摊销,还本额) ]9 ArT$  
Mq#sSBE<K  
借:银行存款  10 Cb1fTl%  
{'^!S" 9x  
    贷:应收利息   10 : U Yn  
z5UY0>+VdS  
(3)2008年12月31日计算应收利息和确认利息收入 ?kF_C,k/>N  
hE9UWa.Q>  
借:应收利息  10 ij|+MX  
3lw8%QD>  
    贷:投资收益  8.01(利息收入) 1c2zFBl.&  
k7R}]hq]""  
        持有至到期投资——利息调整1.99(即溢价摊销,还本额) E[nJ'h<h  
p_Yx"nO7  
借:银行存款  10 &y~~Z [.F,  
HXg#iP^tv  
    贷:应收利息   10 d*===~  
.Z2zv*  
(4)2009年12月31日计算应收利息和确认利息收入,并收回本息 oE;SZ"$ x  
k/`WfSM\.  
借:应收利息  10 5TB==Fj ?  
B S^P&TR!  
    贷:投资收益  7.84(利息收入) U~} cib5W5  
o= }vK[0u  
        持有至到期投资——利息调整2.16(即溢价摊销,还本额) zg[.Pws:E  
]rY3bG'&  
借:银行存款  110 #6'+e35^8  
>~vZ+YO  
    贷:持有至到期投资——成本100  (即面值) Ia'm9Z *  
 z^YL$  
应收利息               10 t#eTn" ;  
-:P`Rln  
/DC\F5 G  
(2)持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 GQvJj4LJp  
8K;wX%_,  
如果将持有至到期投资中途出售,在不符合免责情况下,应将剩余部分重分类为可供出售金融资产,按重分类日的公允价值作为可供出售金融资产的入账价值,公允价值与账面价值之间的差额计入“资本公积——其他资本公积”。 [? 1m6u;  
D$vP&7pOr4  
具体账务处理是:将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的,应在重分类日按其公允价值,借记“可供出售金融资产”科目,按其账面余额,贷记“持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息”科目,按其差额,贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。已计提减值准备的,还应同时结转减值准备。 >7Y6NAwY  
(e~vrSk+)~  
   【例4】2007年7月l日,甲公司从二级市场平价(不考虑交易费用)购入一批债券,面值1000万元,剩余期限3年,划分为持有至到期投资。2008年7月1日,由于资金短缺,甲公司决定将该批债券的10%出售。当日,该批债券整体的公允价值和摊余成本分别为1100万元和1000万元。 假定出售债券时不考虑交易费用及其他相关因素,甲公司出售该债券时账务处理如下(金额单位:万元): "x"y3v'  
W4ygJL7 6  
(1)2008年7月1日,出售债券 H"n@=DMLm  
#R#o/@|  
借:银行存款(1100×10%)  110       " {X_[  
xtN=?WjVe0  
       贷:持有至到期投资(1000×10%) 100 @9}SHS  
yrgb6)]nm@  
投资收益                      10 &58TX[#  
QN'v]z  
(2)2008年7月1日,将剩余部分重分类 ywl7bU-f  
->0OqVQA  
借:可供出售金融资产——成本(1000×90%)900  M .J  
km[ PbC  
                      ——公允价值变动(1100×90%-900)90 zB@@Gs>  
NU#rv%p  
      贷:持有至到期投资                900 M%#H>X\/  
I,Z'ed..  
资本公积——其他资本公积       90
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