[知识整理]2008年注会考试《会计》精讲班讲义--第9讲 [复制链接]

持有至到期投资的会计处理（续) {N`<THPP  
3-U@==:T  
（2）2007年12月31日计算应收利息和确认利息收入 =plU3D2  
tY0C& u2  
①应收利息＝票面金额100万元×票面利率10％×期限1＝10万元     R^=[D#*]>  
!fK9YW(Im  
②利息收入＝持有至到期投资摊余成本×实际利率×期限 ]x^v;r~  
B^l m'/,@  
a.先计算该债券的实际利率 r=7.6889％。计算过程如下： xAJuIR1Hi  
b5Vn_;V*  
本＋息的现值＝10÷(1+r) + 10÷(1+r)2＋110÷（1＋r）3＝106       PNG!q}(c  
pHv~^L%=  
当r＝8％时： rh$q]  
f) @-X!  
10÷(1+8％) + 10÷(1+8％)2＋110÷（1＋8％）3＝9.2593+8.5734 +87.3215＝105.1542 xq\A TON  
Qv/Kbw N{  
当r＝7％时： \zv?r:1t  
V^E.9fs,  
10÷(1+7％) + 10÷(1+7％)2＋110÷（1＋7％）3＝9.3458＋8.7344＋89.7928＝107.873   \8iWcqJktN  
Ai5|N
 
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k/mO(i%qi  
8% 1jkMje  
105.1542 ht5eb"c+8  
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107.873 >Z&Y!w'A|u  
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XfYhLE  
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(r -8%)÷（7％－8％）＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542） :Miri_l  
j/PNi@  
r＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542）×（7％－8％）＋8％ 3PgiV%]  
Y=YIz>u  
＝0.8458÷2.7188×（－1％）＋8％ e QGhX(  
`2.2; Vk  
＝0.3111×（－1％）＋8％ xji2#S%  
gy6Pf4Yo  
＝8％－0.3111％＝7.6889％ c0Oc-,6J  
\'.#of  
b.再计算各年利息收入 U3 y-cgE  
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0OAHD'  
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项目 VMb r@9  
应收利息 A0`#n|(Ad!  
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'980.  
利息收入 Ed+"F{!eQ  
i_kKE+Q  
E|>oseR  
溢价摊销 `/\Z{j0_  
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（还本） 6|AD]/t^K  
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j@4AY}[tX  
本金（摊余成本） +8~C&K :  
:UDT! 5FNO  
①=面值×票面利率 E0-<-w3'  
②=上一期④×实际利率 i |IG  
③=①-② ubZcpqm?Q  
④=上一期④ *oca  
[d }AlG!  
-③ l\%LT{$e  
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2007.1.1 h(1o!$EU2  
   =vc8u&L2
 
   Gn7P` t*.  
   (@"5:M  
106 ]31UA>/TI  
.,$<waGD  
2007．12．31 2qkZ B0[  
10（本＋息） ::eYd23
 
8.15  ]H_|E  
1.85 k;W`6:Kjp  
104.15 Sp>v`{F  
i9Tq h  
2008．12．31 x{.+i'  
10（本＋息） z6+D=<  
8.01 8BgHoQ*  
1.99 \8e27#PJR  
102.16 YN>k5\M_v  
{ICW"Rlcs  
2009．12．31 *dw6>G0U  
10（本＋息） nnol)|C{5Y  
7.84 [;n/|/m,  
2.16 JX!@j3  
100 cEc_S42Z  
,9@JBV%_  
合计 okv`+VeA  
30 ?cRGdLP'D  
24 GL<u#[  
6 IVblSiFF  
   |{en){:  
?!B
f# "TY  
2MQ XtK  
d$}z,~s N  
U:1cbD7|3  
2007年12月31日，账务处理如下： qV Df98  
$/p/9 -  
借：应收利息  10（本＋息） - fm1T|>#  
&?)? w-$p  
    贷：投资收益  8.15（利息收入） >ukn
<  
_b)=ERBbCo  
        持有至到期投资——利息调整1.85 （即溢价摊销，还本额） N">4I)  
lNwqWOWy  
借：银行存款  10 =]swhF+l-  
v+b#8  
    贷：应收利息   10 V@C8HTg  
Q2(K+ !Oe  
（3）2008年12月31日计算应收利息和确认利息收入 iXsX@ S^F  
7}r6mr0vpm  
借：应收利息  10 AIU=56+I\  
`EJ.L6j$'  
    贷：投资收益  8.01（利息收入） f}%paE"  
<Mq vGXI  
        持有至到期投资——利息调整1.99（即溢价摊销，还本额） DY(pU/q  
><Awk~KR  
借：银行存款  10 %&[=% zc  
>=+:lD  
    贷：应收利息   10  'K7m!y  
mN&B|KWU  
（4）2009年12月31日计算应收利息和确认利息收入，并收回本息 aB*'DDlx"r  
C^^AN~ZD  
借：应收利息  10 BGOajYD  
_yN&+]c  
    贷：投资收益  7.84（利息收入） M 8{J  
FOS5?%J  
        持有至到期投资——利息调整2.16（即溢价摊销，还本额） 3Ud{W$Ym  
`$oy4lDKQ  
借：银行存款  110 mNk@WY_F  
V=cJdF  
    贷：持有至到期投资——成本100  （即面值） C4H$w:bVk  
f]C`]qg  
应收利息               10 b2 5.CGF  
s,;7m  
lh`ZEvt  
(2)持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 F+Dke>j  
kIwq%c;  
如果将持有至到期投资中途出售，在不符合免责情况下，应将剩余部分重分类为可供出售金融资产，按重分类日的公允价值作为可供出售金融资产的入账价值，公允价值与账面价值之间的差额计入“资本公积——其他资本公积”。 iz-B)^8.  
o^8Z cN>  
具体账务处理是：将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息”科目，按其差额，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。 XEe$Wh  
?l>Ra0  
   【例4】2007年7月l日，甲公司从二级市场平价（不考虑交易费用）购入一批债券，面值1000万元，剩余期限3年，划分为持有至到期投资。2008年7月1日，由于资金短缺，甲公司决定将该批债券的10%出售。当日，该批债券整体的公允价值和摊余成本分别为1100万元和1000万元。 假定出售债券时不考虑交易费用及其他相关因素，甲公司出售该债券时账务处理如下(金额单位：万元)： ]*]#I?&'Hx  
~LF1$Cai  
（1）2008年7月1日，出售债券 ]]^r)&pox  
%+: $uk[  
借：银行存款（1100×10％）  110　　     9~5LKg7Ac  
>z|bQW#2  
　　     贷：持有至到期投资（1000×10％） 100 s/\<;g:u^  
?[#4WH-G  
投资收益                      10 !~_6S*~  
'A{B[  
（2）2008年7月1日，将剩余部分重分类 K0'= O  
>v'@p  
借：可供出售金融资产——成本（1000×90％）900 pJo#7rxd6  
L}UrI&]V$:  
　　                    ——公允价值变动（1100×90％－900）90 #DA,*  
B".3NQ  
　　    贷：持有至到期投资                900 =v(&qh9Q2  
044Q>Qz,  
资本公积——其他资本公积       90