[知识整理]2008年注会考试《会计》精讲班讲义--第9讲 [复制链接]

持有至到期投资的会计处理（续) ZPZh6^cc  
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（2）2007年12月31日计算应收利息和确认利息收入 7Bj,{9^aJ  
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①应收利息＝票面金额100万元×票面利率10％×期限1＝10万元     vK!`#W`X  
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②利息收入＝持有至到期投资摊余成本×实际利率×期限 =muQ7l:(  
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a.先计算该债券的实际利率 r=7.6889％。计算过程如下： AA5G`LiT  
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本＋息的现值＝10÷(1+r) + 10÷(1+r)2＋110÷（1＋r）3＝106       Dck/Ea  
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当r＝8％时： :{a < ~n`  
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10÷(1+8％) + 10÷(1+8％)2＋110÷（1＋8％）3＝9.2593+8.5734 +87.3215＝105.1542 gBqDx|G  
YF{MXK}  
当r＝7％时： [e><^R*u  
G!j9D  
10÷(1+7％) + 10÷(1+7％)2＋110÷（1＋7％）3＝9.3458＋8.7344＋89.7928＝107.873   _^FC9  
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105.1542 == wX.y\.n  
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107.873 @V:K]M 5  
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(r -8%)÷（7％－8％）＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542） ZSu.0|0#  
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r＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542）×（7％－8％）＋8％ PtkMzhX  
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＝0.8458÷2.7188×（－1％）＋8％ ;^/ruf[t  
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＝0.3111×（－1％）＋8％ o"JHB  
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＝8％－0.3111％＝7.6889％ =%|`gZ  
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b.再计算各年利息收入 0$|VkMq(  
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应收利息
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利息收入 PzPNvV/o  
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溢价摊销 0se%|Z|8  
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（还本） 04U|Frc  

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本金（摊余成本） im*sSz 0 (  
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①=面值×票面利率 L<V20d9
  
②=上一期④×实际利率 6Y2,fW8i,  
③=①-②  Z`*V9  
④=上一期④ OD'~t,St  
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2007.1.1 .!~ysy  
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   gp9O%g3'  
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2007．12．31 eSoX|2g  
10（本＋息） 0c>>:w20D  
8.15 r^"o!,H9q  
1.85 U>t:*SNC*  
104.15 N,w6  
<vl(a*4a  
2008．12．31 ^:?z7m  
10（本＋息） _A]jiPq  
8.01 xd3mAf  
1.99 >> cW0I/`  
102.16 GYw/KT~$  
&K]|{1+  
2009．12．31 87[o^)8  
10（本＋息） U+VJiz<!  
7.84 n^QDMyC;I  
2.16 m:Rx<E E  
100 08
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合计 =x w:@(]{  
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2007年12月31日，账务处理如下： J>dj]1I  
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借：应收利息  10（本＋息） 6Hc25NuQZ  
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    贷：投资收益  8.15（利息收入） L,_U co  
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        持有至到期投资——利息调整1.85 （即溢价摊销，还本额） R(Vd[EGY  
*QW.#y>"j  
借：银行存款  10 ^ &KH|qRrO  
Q m9b:U~  
    贷：应收利息   10 w}}+8mk[  
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（3）2008年12月31日计算应收利息和确认利息收入 @W+8z#xr'  
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H<  
借：应收利息  10 k'$7RjCu  
3!;o\bgK  
    贷：投资收益  8.01（利息收入） 0T3r#zQ  
F`Vp   
        持有至到期投资——利息调整1.99（即溢价摊销，还本额） e /
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ICoZ<;p  
借：银行存款  10 *=z.H  *  
gKU*@`6G  
    贷：应收利息   10 KJ?/]oL
r0  
^<yM0'0t  
（4）2009年12月31日计算应收利息和确认利息收入，并收回本息 i\36 s$\  
P\c0Q;){h"  
借：应收利息  10 w*SFQ_6YE  
suj}A  
    贷：投资收益  7.84（利息收入） }xrrHp  
I |D]NY^  
        持有至到期投资——利息调整2.16（即溢价摊销，还本额） fv3)#>Dgp>  
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SF^x  
借：银行存款  110 %4To@#c  
RmN\;G?}  
    贷：持有至到期投资——成本100  （即面值） nDC5/xB  
BcGQpv&x  
应收利息               10 `.6Jgf u  
BJ/#V)  
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(2)持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 b!37:V\#}  
L3Q1az!Ct  
如果将持有至到期投资中途出售，在不符合免责情况下，应将剩余部分重分类为可供出售金融资产，按重分类日的公允价值作为可供出售金融资产的入账价值，公允价值与账面价值之间的差额计入“资本公积——其他资本公积”。 I^A01\p  
7L:R&W6  
具体账务处理是：将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息”科目，按其差额，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。 [/t/694  
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   【例4】2007年7月l日，甲公司从二级市场平价（不考虑交易费用）购入一批债券，面值1000万元，剩余期限3年，划分为持有至到期投资。2008年7月1日，由于资金短缺，甲公司决定将该批债券的10%出售。当日，该批债券整体的公允价值和摊余成本分别为1100万元和1000万元。 假定出售债券时不考虑交易费用及其他相关因素，甲公司出售该债券时账务处理如下(金额单位：万元)： ldoN!J  
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（1）2008年7月1日，出售债券 Z42v@?R.!W  
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借：银行存款（1100×10％）  110　　     bO mM~pD  
Ll
&5#q  
　　     贷：持有至到期投资（1000×10％） 100 DPtyC gH  
Tf[-8H<  
投资收益                      10 7e#|=e *I!  
?Ve5}N  
（2）2008年7月1日，将剩余部分重分类 f{Y|FjPp=E  
U7fE6&g  
借：可供出售金融资产——成本（1000×90％）900 Pq7tNM E  
{78*SR  
　　                    ——公允价值变动（1100×90％－900）90 ~(0Y`+gC  
Iei4yDv ;  
　　    贷：持有至到期投资                900 lR^dT4  
7#|NQ=yd  
资本公积——其他资本公积       90