持有至到期投资的会计处理（续) M_O$]^I3w
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（2）2007年12月31日计算应收利息和确认利息收入 ]:ca=&>
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①应收利息＝票面金额100万元×票面利率10％×期限1＝10万元 N+V#=U y
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②利息收入＝持有至到期投资摊余成本×实际利率×期限 )^UqB0C6^
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a.先计算该债券的实际利率 r=7.6889％。计算过程如下： \*PE#RB#6
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本＋息的现值＝10÷(1+r) + 10÷(1+r)2＋110÷（1＋r）3＝106 [6@bsXiw
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当r＝8％时： 6oKlr,.
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10÷(1+8％) + 10÷(1+8％)2＋110÷（1＋8％）3＝9.2593+8.5734 +87.3215＝105.1542 DKo6lP`
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当r＝7％时： ym
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10÷(1+7％) + 10÷(1+7％)2＋110÷（1＋7％）3＝9.3458＋8.7344＋89.7928＝107.873 VK9E{~0=
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(r -8%)÷（7％－8％）＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542） NgGpLdaC2v
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r＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542）×（7％－8％）＋8％ bq7()ocA
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＝0.8458÷2.7188×（－1％）＋8％ : Q,O:
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＝0.3111×（－1％）＋8％ _ru<1n[4~
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＝8％－0.3111％＝7.6889％ ^wIP`dn
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b.再计算各年利息收入 5W{|? l{
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应收利息 Y\H4.$V
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利息收入 e?aSM
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溢价摊销 jaTCRn3|<
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（还本） lZ+ 1 A0e
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本金（摊余成本） 51%<N\>/4
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①=面值×票面利率 BW)t2k R&
②=上一期④×实际利率 Yh %
③=①-② $L"-JNS
④=上一期④ {XS2<!D
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2008．12．31 T\HP5&
10（本＋息） M8l R#2n|
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2009．12．31 |7T!rnr
10（本＋息） QO~ TuC
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合计 pRdO4?l
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2007年12月31日，账务处理如下： G#0 4h{
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借：应收利息 10（本＋息） W,> ;`>
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贷：投资收益 8.15（利息收入） 7"y"%+ */
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持有至到期投资——利息调整1.85 （即溢价摊销，还本额） 8 YBsYKC
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借：银行存款 10 Hw/1~O$T
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贷：应收利息 10 P z +8u&~p
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（3）2008年12月31日计算应收利息和确认利息收入 /$x6//0If
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借：应收利息 10 nyPA`)5F0
mv xg|<
贷：投资收益 8.01（利息收入） : C; =<$
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持有至到期投资——利息调整1.99（即溢价摊销，还本额） U=%S6uL\bx
r jL%M';
借：银行存款 10 66%kq [
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贷：应收利息 10 I#f<YbzD
Wm .SLr,o0
（4）2009年12月31日计算应收利息和确认利息收入，并收回本息 BZx#@356N
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借：应收利息 10 $0K9OF9$
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贷：投资收益 7.84（利息收入） ou-5iH?
?(U>
)SvF
持有至到期投资——利息调整2.16（即溢价摊销，还本额） e}}xZ%$4|
obX|8hTL%
借：银行存款 110 z0Gh |N@)
)mZ` j .
贷：持有至到期投资——成本100 （即面值） ^ yu^Du
AC (}cMM+
应收利息 10 d|6*1hby
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(2)持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 88)0Xi|]KP
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如果将持有至到期投资中途出售，在不符合免责情况下，应将剩余部分重分类为可供出售金融资产，按重分类日的公允价值作为可供出售金融资产的入账价值，公允价值与账面价值之间的差额计入“资本公积——其他资本公积”。 $K8ZxH1z@
<v[,A8Q
具体账务处理是：将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息”科目，按其差额，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。 P67r+P,
+V7*vlx-
【例4】2007年7月l日，甲公司从二级市场平价（不考虑交易费用）购入一批债券，面值1000万元，剩余期限3年，划分为持有至到期投资。2008年7月1日，由于资金短缺，甲公司决定将该批债券的10%出售。当日，该批债券整体的公允价值和摊余成本分别为1100万元和1000万元。 假定出售债券时不考虑交易费用及其他相关因素，甲公司出售该债券时账务处理如下(金额单位：万元)： FAU^(]-5m
6 576
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（1）2008年7月1日，出售债券 x%x:gkq
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借：银行存款（1100×10％） 110 !OWV* v2
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贷：持有至到期投资（1000×10％） 100 X'[S
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投资收益 10 o &LNtl;
>&U ]j*'4
（2）2008年7月1日，将剩余部分重分类
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\kWceu}H,
借：可供出售金融资产——成本（1000×90％）900 )X| uOg&|
S] {K^Q),
——公允价值变动（1100×90％－900）90
{v]A`u
)
eB!0: nHN
贷：持有至到期投资 900 =`vUWONn
I#S6k%-'
资本公积——其他资本公积 90
