[知识整理]2008年注会考试《会计》精讲班讲义--第9讲 [复制链接]

持有至到期投资的会计处理（续) a<g zI  
a3lo;Cfp  
（2）2007年12月31日计算应收利息和确认利息收入 "ej>1{3Y:=  
bt&vik _  
①应收利息＝票面金额100万元×票面利率10％×期限1＝10万元     6U+#ADo  
iQGoy@<R  
②利息收入＝持有至到期投资摊余成本×实际利率×期限 sX_^H%fd  
up2%QbN(  
a.先计算该债券的实际利率 r=7.6889％。计算过程如下： I@L-%#@R1  
T)Nis~  
本＋息的现值＝10÷(1+r) + 10÷(1+r)2＋110÷（1＋r）3＝106       ]aakEU  
Y*Q(v  
当r＝8％时： puqH%m+u  
WD?V1:>+  
10÷(1+8％) + 10÷(1+8％)2＋110÷（1＋8％）3＝9.2593+8.5734 +87.3215＝105.1542 ) L{Tn8  
Mc6Cte]3|  
当r＝7％时： $oua]8!  
W'0wTZG  
10÷(1+7％) + 10÷(1+7％)2＋110÷（1＋7％）3＝9.3458＋8.7344＋89.7928＝107.873   X}usyO'pW  
m#;:%.Rm  
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$0W0+A$  
8% @g=A\2  
105.1542 DU7Ki6  
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r _RmE+Xg2  
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7% 8m*\"_S{  
107.873 /w!' [  
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(r -8%)÷（7％－8％）＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542） B6pz1P?e}  
J/=A f [  
r＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542）×（7％－8％）＋8％ ^LcI6h  
p.}[!!m P  
＝0.8458÷2.7188×（－1％）＋8％ =91'.c<  
AeJM[fCMa  
＝0.3111×（－1％）＋8％ 0F~9t!  
IIR?@/q  
＝8％－0.3111％＝7.6889％ BxT~1SBFq  
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b.再计算各年利息收入 =J'?>-B  
OLR1/t`V  
[ qI*]  
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项目 RtW5U8  
应收利息 zg j35  
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1  
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利息收入 ^/BE=$E\  
m{5$4v,[
 
g`6wj|@ =W  
溢价摊销 G
JuD :  
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（还本） #<e7 Y0  
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C} kJGi  
本金（摊余成本） D7(t6C=FP  
g|HrhUT;  
①=面值×票面利率 PmY:sJ{M  
②=上一期④×实际利率 :y %~9=  
③=①-② Sp )}  
④=上一期④ Rp|&1nS  
.0-m=3mp2  
-③ *u>\&`h=  
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2007.1.1 iHn]yv3 #  
   I7_D $a=  
   [-gKkOT8E  
   M^f1D&A  
106 ~.lH)  
q{ 1U  
2007．12．31 *! /#39  
10（本＋息） M(E_5@?3  
8.15 S}f<@-16P  
1.85 y m{/0&7  
104.15 %Eh%mMb^  
7tpZE+OX  
2008．12．31 xwxjj  
10（本＋息） & NQR*Tn  
8.01 T!A}ipqb  
1.99 R"o,m   
102.16 1Qu,]i`  
NGs9Jke2  
2009．12．31 S:uEK  
10（本＋息） =k7\g /  
7.84 .rm7S
d4K  
2.16 }_22wjm~  
100 @R&D["!  
P$ef ,ZW"  
合计 /xbZC{R  
30 t g*[%Jf^  
24 @<=#i  
6 !q\w"p0X  
   Hc%\9{zH  
]e~^YZOs  
ZcRm5Du~:  
xm0#4GFUS  
#/dde9y  
2007年12月31日，账务处理如下： pe%)G6@G  
d)ZSzq  
借：应收利息  10（本＋息） WGluY>C;  
uW9M&"C~  
    贷：投资收益  8.15（利息收入） Kn$1W=B1.  
'aP*++^  
        持有至到期投资——利息调整1.85 （即溢价摊销，还本额） I=yj  
)o</gt)  
借：银行存款  10 UjOhaj "h  
m=,c,*
>  
    贷：应收利息   10 C(HmLEB^  
}t3FAy(%  
（3）2008年12月31日计算应收利息和确认利息收入 I 47GQho  
6CmFmc,  
借：应收利息  10 o>-v?Ug  
f}Tr$r  
    贷：投资收益  8.01（利息收入） -+>r4  P  
dd7nO :]  
        持有至到期投资——利息调整1.99（即溢价摊销，还本额） {4aY}= -Q*  
TK/'
=8  
借：银行存款  10 o[[r_v_d  
T$8~9qx  
    贷：应收利息   10 )$h9Y   
9Pp|d"6]y  
（4）2009年12月31日计算应收利息和确认利息收入，并收回本息 ,1;8DfVZV  
@H%=%ZwpO  
借：应收利息  10 s8d}HI  
K[gWXBP  
    贷：投资收益  7.84（利息收入） )B$P#dP)i  
<4e*3WSG  
        持有至到期投资——利息调整2.16（即溢价摊销，还本额） {3(.c, q@  
9r+O!kF(  
借：银行存款  110 8{Eo8L'V  
'(X[ w=WXy  
    贷：持有至到期投资——成本100  （即面值） y2$;t'  
n_n|^4w  
应收利息               10 .7gE^  
_<*GU@  
!GGGh0Bj  
(2)持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 n`z+ w*  
B4:l*P'  
如果将持有至到期投资中途出售，在不符合免责情况下，应将剩余部分重分类为可供出售金融资产，按重分类日的公允价值作为可供出售金融资产的入账价值，公允价值与账面价值之间的差额计入“资本公积——其他资本公积”。 <I%9O:R  
H'GYJ ?U"  
具体账务处理是：将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息”科目，按其差额，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。 8Cs
$NUU  
.`&/QiD  
   【例4】2007年7月l日，甲公司从二级市场平价（不考虑交易费用）购入一批债券，面值1000万元，剩余期限3年，划分为持有至到期投资。2008年7月1日，由于资金短缺，甲公司决定将该批债券的10%出售。当日，该批债券整体的公允价值和摊余成本分别为1100万元和1000万元。 假定出售债券时不考虑交易费用及其他相关因素，甲公司出售该债券时账务处理如下(金额单位：万元)： )|x%o(n  
MhI)7jj`mt  
（1）2008年7月1日，出售债券 /4 LR0`A'  
M1^C8cz  
借：银行存款（1100×10％）  110　　     c\MsVH2|  
0 {JK4]C  
　　     贷：持有至到期投资（1000×10％） 100 %FyygTb;S  
V}|v!h[O8  
投资收益                      10 i`KZ,   
t0J5v;  
（2）2008年7月1日，将剩余部分重分类 !UMo4}Y  
n1>,#|#  
借：可供出售金融资产——成本（1000×90％）900 y /:T(tk$  
;\.JV '  
　　                    ——公允价值变动（1100×90％－900）90 oCKM5AVWsv  
>U~|R=*  
　　    贷：持有至到期投资                900 M=AvD(+ha  
X s>s|_T  
资本公积——其他资本公积       90