持有至到期投资的会计处理（续) kr6:{\DU:B
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（2）2007年12月31日计算应收利息和确认利息收入 eZ[#+0J
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①应收利息＝票面金额100万元×票面利率10％×期限1＝10万元 %$^$'6\77
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②利息收入＝持有至到期投资摊余成本×实际利率×期限 6mX: =Q
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a.先计算该债券的实际利率 r=7.6889％。计算过程如下： ga,A'Z
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本＋息的现值＝10÷(1+r) + 10÷(1+r)2＋110÷（1＋r）3＝106 Qve`k< Cj"
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当r＝8％时： N:5b1TdI,
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10÷(1+8％) + 10÷(1+8％)2＋110÷（1＋8％）3＝9.2593+8.5734 +87.3215＝105.1542 2 e )
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当r＝7％时： {XyG1
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10÷(1+7％) + 10÷(1+7％)2＋110÷（1＋7％）3＝9.3458＋8.7344＋89.7928＝107.873 !P+~ c0DF
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r＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542）×（7％－8％）＋8％ (v9!g#
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＝0.8458÷2.7188×（－1％）＋8％ q=(M!9cE
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＝0.3111×（－1％）＋8％ Djg 1Qh
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b.再计算各年利息收入 e/g<<f -
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应收利息 [J[ysW})W
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利息收入 &VtWSq-)
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溢价摊销 RBMMXJj
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（还本） oRtY?6^$
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本金（摊余成本） I\F=s-VVY
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①=面值×票面利率 f D]An<
②=上一期④×实际利率 |TNi
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③=①-② U>3%!83kF
④=上一期④ s~IA},F,\
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2007．12．31 wAj(v6
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2008．12．31 z!Pdivx
10（本＋息） }AeE|RNc
8.01 ux/[d6To
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2009．12．31 s1* W K&@
10（本＋息） JXI+k.fi
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合计 L;(3u'
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2007年12月31日，账务处理如下： EssUyF-jwU
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借：应收利息 10（本＋息） szM=U$jKq
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贷：投资收益 8.15（利息收入） "351 s3ff
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持有至到期投资——利息调整1.85 （即溢价摊销，还本额） )u v$tnP*
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借：银行存款 10 ss M9t
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贷：应收利息 10 OHa{!SaL
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（3）2008年12月31日计算应收利息和确认利息收入 JXa%TpI:
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借：应收利息 10 /\Y%DpG$
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贷：投资收益 8.01（利息收入） f+W[]KK*PW
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持有至到期投资——利息调整1.99（即溢价摊销，还本额） vEee/+1?
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借：银行存款 10 HuLm!tCu
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贷：应收利息 10 {CyPcD'$s
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（4）2009年12月31日计算应收利息和确认利息收入，并收回本息 .^+$w $
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借：应收利息 10 <?va)
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贷：投资收益 7.84（利息收入） kGTc~p(
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持有至到期投资——利息调整2.16（即溢价摊销，还本额） }T*xT>p^3
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借：银行存款 110 o5G "J"vxe
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贷：持有至到期投资——成本100 （即面值） Cot\i\]jv
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应收利息 10
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(2)持有至到期投资重分类为可供出售金融资产
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S/:QVs
如果将持有至到期投资中途出售，在不符合免责情况下，应将剩余部分重分类为可供出售金融资产，按重分类日的公允价值作为可供出售金融资产的入账价值，公允价值与账面价值之间的差额计入“资本公积——其他资本公积”。 .nY6[2am
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具体账务处理是：将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息”科目，按其差额，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。 tS\NO@E_Jh
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【例4】2007年7月l日，甲公司从二级市场平价（不考虑交易费用）购入一批债券，面值1000万元，剩余期限3年，划分为持有至到期投资。2008年7月1日，由于资金短缺，甲公司决定将该批债券的10%出售。当日，该批债券整体的公允价值和摊余成本分别为1100万元和1000万元。 假定出售债券时不考虑交易费用及其他相关因素，甲公司出售该债券时账务处理如下(金额单位：万元)： 9TN5|x
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（1）2008年7月1日，出售债券 %IX W|mi
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借：银行存款（1100×10％） 110 N S}`(N
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贷：持有至到期投资（1000×10％） 100 \B ^sJ[n
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投资收益 10 t4c
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（2）2008年7月1日，将剩余部分重分类 4W-+k
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借：可供出售金融资产——成本（1000×90％）900 7?WBzo!!L
kxf=% <l
——公允价值变动（1100×90％－900）90 A|OC?NZY
(eE}W~Z
贷：持有至到期投资 900 29DWRJU
X',0MBQ0
资本公积——其他资本公积 90
