[知识整理]2008年注会考试《会计》精讲班讲义--第9讲 [复制链接]

持有至到期投资的会计处理（续) |tyVC=${  
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（2）2007年12月31日计算应收利息和确认利息收入 H71LJfH  
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①应收利息＝票面金额100万元×票面利率10％×期限1＝10万元     a!]'S4JS  
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②利息收入＝持有至到期投资摊余成本×实际利率×期限 O*X]oX  
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a.先计算该债券的实际利率 r=7.6889％。计算过程如下： yd'>Mw  
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本＋息的现值＝10÷(1+r) + 10÷(1+r)2＋110÷（1＋r）3＝106       3Oy?_a$  
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当r＝8％时： }f / 1  
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10÷(1+8％) + 10÷(1+8％)2＋110÷（1＋8％）3＝9.2593+8.5734 +87.3215＝105.1542 9aH V~5  
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当r＝7％时： nd
}[X[ay  
=# <!s!  
10÷(1+7％) + 10÷(1+7％)2＋110÷（1＋7％）3＝9.3458＋8.7344＋89.7928＝107.873   A_i=
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105.1542 ;=fOyg  
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(r -8%)÷（7％－8％）＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542） piULIZ0  
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r＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542）×（7％－8％）＋8％ 6?i]oy^X]p  
Ve)P /Zz}^  
＝0.8458÷2.7188×（－1％）＋8％ l!qhK'']V"  
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＝0.3111×（－1％）＋8％ `ECY:3"$KA  
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＝8％－0.3111％＝7.6889％ VokIc&!Uz  
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b.再计算各年利息收入 [J{\Ke0<e1  
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应收利息 Bm"-X:='  
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利息收入 iq1HA.X(  
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溢价摊销 #z6[8B  
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（还本） ahICx{hK  
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本金（摊余成本） ;*u"hIl1/  
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①=面值×票面利率 z][hlDv\j  
②=上一期④×实际利率 0Wkk$0h9  
③=①-② @6lw_E_5  
④=上一期④ ,ArHS  
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-③ u*}ltR~/  
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2007.1.1 f`<elWgc"  
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   M}fk[Yr>  
   o%yfR.M6$  
106 XQ3"+M_KG  
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2007．12．31 =cR"_Z[8X  
10（本＋息） |`|#-xu  
8.15 HVdy!J  
1.85 l*>,K2F  
104.15 8KyRD1 (-R  
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2008．12．31 Kpg?' !I  
10（本＋息） dy>5LzqK3  
8.01 !F:AN oaS  
1.99 $-)T  
102.16 _`I}"`2H  
XL3m#zW&  
2009．12．31 R 7h^ @  
10（本＋息） ^GpLl  
7.84 jj&mRF0gCb  
2.16 5jq @ nq6  
100 ) 2lB  
2$OV`qy@?  
合计 :5sjF:@  
30 Z;O!KsJ  
24 `# U<'$  
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   vM'!WVs  
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2007年12月31日，账务处理如下： `?{6L#  
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借：应收利息  10（本＋息） 4bCA"QM[[  
`_k_}9Fr  
    贷：投资收益  8.15（利息收入） 3$?nzKTW\  
0&u=(;Dr\  
        持有至到期投资——利息调整1.85 （即溢价摊销，还本额） 9Af nMD  
97[wz C,  
借：银行存款  10 We++DWp  
,.kmUd   
    贷：应收利息   10
.i {yW  
w&@zJ[  
（3）2008年12月31日计算应收利息和确认利息收入 mGDy3R90  
2Wg:eh  
借：应收利息  10 &xt[w>/i  
2D(sA   
    贷：投资收益  8.01（利息收入） b<!' WpY-  
\2!.  
        持有至到期投资——利息调整1.99（即溢价摊销，还本额） Wks zNh  
rK3KxG  
借：银行存款  10 yEMM@5W)8  
@~Ys*]4UE  
    贷：应收利息   10 a "i(.(9$J  
`ZZ3!$czR  
（4）2009年12月31日计算应收利息和确认利息收入，并收回本息 LGw-cX #  
2ql)]Skg6  
借：应收利息  10 3ZC@q #R A  
:_<&LO]Q  
    贷：投资收益  7.84（利息收入） *<:6A&'D9  
n=)L B& m  
        持有至到期投资——利息调整2.16（即溢价摊销，还本额） n rA 4N1  
+PnuWK$  
借：银行存款  110 mU(v9Jpf7  
h oO847  
    贷：持有至到期投资——成本100  （即面值） C=CZtjUt  
_k :BY  
应收利息               10 o~9sO=-O  
EXF]y}n  
Y}xM&%  
(2)持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 pHx$  
Buso `G
 
如果将持有至到期投资中途出售，在不符合免责情况下，应将剩余部分重分类为可供出售金融资产，按重分类日的公允价值作为可供出售金融资产的入账价值，公允价值与账面价值之间的差额计入“资本公积——其他资本公积”。 & kVa*O  
kOdA8XRY  
具体账务处理是：将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息”科目，按其差额，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。 -[J4nN&N  
bHcBjk.\  
   【例4】2007年7月l日，甲公司从二级市场平价（不考虑交易费用）购入一批债券，面值1000万元，剩余期限3年，划分为持有至到期投资。2008年7月1日，由于资金短缺，甲公司决定将该批债券的10%出售。当日，该批债券整体的公允价值和摊余成本分别为1100万元和1000万元。 假定出售债券时不考虑交易费用及其他相关因素，甲公司出售该债券时账务处理如下(金额单位：万元)： HY eCq9S  
FA>.1EI  
（1）2008年7月1日，出售债券 g_n_Qlo  
&^K(9"  
借：银行存款（1100×10％）  110　　     vz#-uw,O:  
.N>*+U>>P  
　　     贷：持有至到期投资（1000×10％） 100 Pr>05lg  

@ ;@~=w  
投资收益                      10 $UdBZT-  
ZXL'R|?  
（2）2008年7月1日，将剩余部分重分类 8(&6*-7=  
~N
PhVlT  
借：可供出售金融资产——成本（1000×90％）900 00'SceL=`  
`k*;%}X\  
　　                    ——公允价值变动（1100×90％－900）90 2@?X>,  
wfe4b  
　　    贷：持有至到期投资                900 r73W.&  
ji>LBbnHdE  
资本公积——其他资本公积       90