[知识整理]2008年注会考试《会计》精讲班讲义--第9讲 [复制链接]

持有至到期投资的会计处理（续) X f;
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（2）2007年12月31日计算应收利息和确认利息收入 O~?d;.b  
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①应收利息＝票面金额100万元×票面利率10％×期限1＝10万元     @A`j Wao  
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②利息收入＝持有至到期投资摊余成本×实际利率×期限 &U`ug"/k  
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a.先计算该债券的实际利率 r=7.6889％。计算过程如下： z6,E}
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本＋息的现值＝10÷(1+r) + 10÷(1+r)2＋110÷（1＋r）3＝106       )%kiM<})  
AOwmPHEL  
当r＝8％时： bI(8Um6m  
G^.tAO5:f  
10÷(1+8％) + 10÷(1+8％)2＋110÷（1＋8％）3＝9.2593+8.5734 +87.3215＝105.1542 <u],R.S)  
fz8 41 <Y  
当r＝7％时： 0%q H=do6  
@SaxM4  
10÷(1+7％) + 10÷(1+7％)2＋110÷（1＋7％）3＝9.3458＋8.7344＋89.7928＝107.873   'n\PS,[1R  
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107.873 .N#KW  
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(r -8%)÷（7％－8％）＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542） BnDCK@+|Q  
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r＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542）×（7％－8％）＋8％ zKaj<Og  
hd(TKFL^y  
＝0.8458÷2.7188×（－1％）＋8％ %""h:1/S  
%q9"2] cR  
＝0.3111×（－1％）＋8％ 2|WM?V&  
R(8?9-w  
＝8％－0.3111％＝7.6889％ 6R$Yh0%  
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b.再计算各年利息收入 ]$sb<o .a  
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应收利息 yx*<c#Uf  
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利息收入 nG{o$v_|  
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溢价摊销 NpKyrXDJv  
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（还本） \d ]Y#j<  
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本金（摊余成本） .c@Y?..+  
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①=面值×票面利率 T/ eX7p1  
②=上一期④×实际利率 `R7dn/  
③=①-② F+ RE  
④=上一期④ kUT^o  
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-③ n\<7`,  
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2007.1.1 cu'(Hj  
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   ' u;Zw%O(J  
   i:jB  
106 (\r^0>H  
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2007．12．31
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10（本＋息） mE>{K  
8.15 q4G$I?4  
1.85 GRV
F/hPn  
104.15 'Nuy/\[{\  
aSxDfYN=R  
2008．12．31 . &`Y
l K  
10（本＋息） wPu.hVz  
8.01 fR+{gazk n  
1.99 J|^z>gP(  
102.16  #n15_cd  
Dv`"3  
2009．12．31 0 z ]H=  
10（本＋息） }m%&|:PH  
7.84 j72mm !  
2.16 kzNRRs\e  
100 |!7leL  
11Qi _T\  
合计 #3{}(T7  
30 9ZatlI,
 
24 .O(9\3q\  
6 J7aYi]vI  
   /"m#mhL  
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Ex|Z@~T12  
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2007年12月31日，账务处理如下： |%
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借：应收利息  10（本＋息） XP:fL NpQ  
j6$@vA)  
    贷：投资收益  8.15（利息收入） 84reyA  
skTaIGRL  
        持有至到期投资——利息调整1.85 （即溢价摊销，还本额） n9k
  
pR=R{=}wV
 
借：银行存款  10 !$ii*}  
/FpPf[  
    贷：应收利息   10 UJ%.KU%Q}  
+ @|u 8+  
（3）2008年12月31日计算应收利息和确认利息收入 e{Vn{.i,5  
(: kn)  
借：应收利息  10 1>Vq<z  
u^c/1
H:6  
    贷：投资收益  8.01（利息收入） 3O1Lv2)_  
Nq\)o{<1  
        持有至到期投资——利息调整1.99（即溢价摊销，还本额） CR2.kuM0~  
,{msJyacmR  
借：银行存款  10 v@8SMOe%  
*8;<w~  
    贷：应收利息   10 U 0~BcFpD  
c;-NRvVb  
（4）2009年12月31日计算应收利息和确认利息收入，并收回本息 F$|:'#KN  
/YU8L  
借：应收利息  10 ?u".*!%  
h6<i,1gQ1  
    贷：投资收益  7.84（利息收入）
y;4g>m a0  
v*.iNA;&i  
        持有至到期投资——利息调整2.16（即溢价摊销，还本额） s'l|Ii  
l,(:~KH|  
借：银行存款  110 +~of#  
Y8IC4:EO  
    贷：持有至到期投资——成本100  （即面值） a.JjbFL  

V EsM  
应收利息               10 G|-RscPe  
=A{'57yP  
"AKr;|m  
(2)持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 Q8QB{*4  
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如果将持有至到期投资中途出售，在不符合免责情况下，应将剩余部分重分类为可供出售金融资产，按重分类日的公允价值作为可供出售金融资产的入账价值，公允价值与账面价值之间的差额计入“资本公积——其他资本公积”。 JdUdl_Dz  
}Y!s:w#  
具体账务处理是：将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息”科目，按其差额，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。 Rbr:Q]zGN  
Mw-L?j0o[k  
   【例4】2007年7月l日，甲公司从二级市场平价（不考虑交易费用）购入一批债券，面值1000万元，剩余期限3年，划分为持有至到期投资。2008年7月1日，由于资金短缺，甲公司决定将该批债券的10%出售。当日，该批债券整体的公允价值和摊余成本分别为1100万元和1000万元。 假定出售债券时不考虑交易费用及其他相关因素，甲公司出售该债券时账务处理如下(金额单位：万元)： 8\:>;XG6f  
n+Conp/  
（1）2008年7月1日，出售债券 wL>*WLf R  
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借：银行存款（1100×10％）  110　　     yM9>)SE5`  
-r_\=<(
 
　　     贷：持有至到期投资（1000×10％） 100 99By.+~pX  
S Te8*=w  
投资收益                      10 _1Ne+"V  
be]/ROP>H  
（2）2008年7月1日，将剩余部分重分类 ZU.E}Rn:  
tSoF!@6  
借：可供出售金融资产——成本（1000×90％）900 @"/H er  
!Y7$cU &  
　　                    ——公允价值变动（1100×90％－900）90 'Z9UqEGV  
DKem;_6OQ  
　　    贷：持有至到期投资                900 Oj_F1. r  
@W @,8e]c  
资本公积——其他资本公积       90