持有至到期投资的会计处理（续) @c"yA y^t
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（2）2007年12月31日计算应收利息和确认利息收入
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①应收利息＝票面金额100万元×票面利率10％×期限1＝10万元 0P:F97"1,
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②利息收入＝持有至到期投资摊余成本×实际利率×期限 chwh0J;
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a.先计算该债券的实际利率 r=7.6889％。计算过程如下： ` t\z
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本＋息的现值＝10÷(1+r) + 10÷(1+r)2＋110÷（1＋r）3＝106 =w ,(M
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当r＝8％时： [xS5z1;
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10÷(1+8％) + 10÷(1+8％)2＋110÷（1＋8％）3＝9.2593+8.5734 +87.3215＝105.1542 B=x~L
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当r＝7％时： i0&
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10÷(1+7％) + 10÷(1+7％)2＋110÷（1＋7％）3＝9.3458＋8.7344＋89.7928＝107.873 Y=WR6!{
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(r -8%)÷（7％－8％）＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542） V'$oTZ`
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r＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542）×（7％－8％）＋8％ J4&XPr
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＝0.8458÷2.7188×（－1％）＋8％ 7vdHR\#;$
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＝8％－0.3111％＝7.6889％ FL~9< /
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b.再计算各年利息收入 r8H7TJI0
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应收利息 paU yS 1i
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溢价摊销 "& s9cO.H
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（还本） C!oksI
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本金（摊余成本） KX $qM g1j
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①=面值×票面利率 yDDghW'\WU
②=上一期④×实际利率 [Ja(ArO3|[
③=①-② oT$(<$&<
④=上一期④ v_[)FN"]Y.
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2007．12．31 [ ]s B^UT
10（本＋息） v[p/c.p? i
8.15 {IF}d*:
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104.15 :9v*,*@x
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2008．12．31 \a9D[wk;@
10（本＋息）
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8.01 a)YJ4\Qg[
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102.16 1oX z[ V
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2009．12．31 'Y~8
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10（本＋息） Ac*B[ywA3
7.84 Y #Sd2h,^X
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合计 .I f"'hMY
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2007年12月31日，账务处理如下： (mOqv9pn
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借：应收利息 10（本＋息） C.Wms}XA
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贷：投资收益 8.15（利息收入） cP$wI;P
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持有至到期投资——利息调整1.85 （即溢价摊销，还本额） x Iq"[?m
Wfi:wCqZG
借：银行存款 10 71}L# nQ
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贷：应收利息 10 tro y^H
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（3）2008年12月31日计算应收利息和确认利息收入 Y3sNr )qss
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借：应收利息 10 R?={{+O
)\:lYI}Wpm
贷：投资收益 8.01（利息收入） ;N> {1
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持有至到期投资——利息调整1.99（即溢价摊销，还本额） !)l%EJ ngL
t2!$IHE:
借：银行存款 10 Np5/l Pb1
nf+"vr}1
贷：应收利息 10 )U/ @J+{{
5K_N
（4）2009年12月31日计算应收利息和确认利息收入，并收回本息 X,C/x)
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,|4 )y
借：应收利息 10 T[8"u<O96
I1}{~@
贷：投资收益 7.84（利息收入） E-7a `S
]'bQ(<^#
持有至到期投资——利息调整2.16（即溢价摊销，还本额） @ po MK:
JE8p
5WaR
借：银行存款 110 GmEJ,% A
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贷：持有至到期投资——成本100 （即面值） }GU6Q|s[u[
BW(DaNt^
应收利息 10 F%ylR^H>
n<Xm%KH.
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(2)持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 Vg C9' "|
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如果将持有至到期投资中途出售，在不符合免责情况下，应将剩余部分重分类为可供出售金融资产，按重分类日的公允价值作为可供出售金融资产的入账价值，公允价值与账面价值之间的差额计入“资本公积——其他资本公积”。 _ UVX
fv 1!^CDia
具体账务处理是：将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息”科目，按其差额，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。 aaa#/OWQ
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【例4】2007年7月l日，甲公司从二级市场平价（不考虑交易费用）购入一批债券，面值1000万元，剩余期限3年，划分为持有至到期投资。2008年7月1日，由于资金短缺，甲公司决定将该批债券的10%出售。当日，该批债券整体的公允价值和摊余成本分别为1100万元和1000万元。 假定出售债券时不考虑交易费用及其他相关因素，甲公司出售该债券时账务处理如下(金额单位：万元)： JQvQm|\nc
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（1）2008年7月1日，出售债券 T\b";+!W
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借：银行存款（1100×10％） 110 ;^H+
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贷：持有至到期投资（1000×10％） 100 Q1>Op$
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投资收益 10 4|o{_g[
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（2）2008年7月1日，将剩余部分重分类 ,h)T (
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借：可供出售金融资产——成本（1000×90％）900 }FdcbNsP
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——公允价值变动（1100×90％－900）90 HDae_.
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贷：持有至到期投资 900 w]P7!t
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资本公积——其他资本公积 90
