[知识整理]2008年注会考试《会计》精讲班讲义--第9讲 [复制链接]

持有至到期投资的会计处理（续) VIF43/>(  
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（2）2007年12月31日计算应收利息和确认利息收入 m9[ 7"I  
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①应收利息＝票面金额100万元×票面利率10％×期限1＝10万元     [%K6-\S  
Qder8I  
②利息收入＝持有至到期投资摊余成本×实际利率×期限 @aS)=|Ls\  
}g+kU1y  
a.先计算该债券的实际利率 r=7.6889％。计算过程如下： h.Qk{v  
Ze0qRLuH!  
本＋息的现值＝10÷(1+r) + 10÷(1+r)2＋110÷（1＋r）3＝106       +R*DE5dz  
\TP$2i%W  
当r＝8％时： T1Py6Q,-  
/9_%NR[  
10÷(1+8％) + 10÷(1+8％)2＋110÷（1＋8％）3＝9.2593+8.5734 +87.3215＝105.1542 2^'Ec:|f  
}d.X2?  
当r＝7％时： XUP{]w`.Z  
6{)pF  
10÷(1+7％) + 10÷(1+7％)2＋110÷（1＋7％）3＝9.3458＋8.7344＋89.7928＝107.873   (G| !
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8% Q/|.=:~FO  
105.1542 (2b${Q@V  
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7% X.<3/  
107.873 ~xqiasE#K  
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(r -8%)÷（7％－8％）＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542） xKu#OH  
}ktIG|GC  
r＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542）×（7％－8％）＋8％ O>DS%6/G  
Hhtl~2t!0  
＝0.8458÷2.7188×（－1％）＋8％ HO<|EH~lu  
HGYTh"R  
＝0.3111×（－1％）＋8％ z|Y54o3  
h\!8*e;RAW  
＝8％－0.3111％＝7.6889％ xgxfPcI  
?>;b,^4  
b.再计算各年利息收入 IR$
{a)  
L-(bw3Yr>  

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项目 ;O7"!\  
应收利息 M-t9M~  
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利息收入 *)RKU),3nL  
O7 ;=g!j  
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溢价摊销 8y27O  
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（还本） {}s/p9F4  
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本金（摊余成本） s~{rC{9X  
tU?BR<q  
①=面值×票面利率 #TNjQNg@O  
②=上一期④×实际利率 XYvj3+  
③=①-②  0J+WCm
`  
④=上一期④ V.{HMeE4  
n#6{K6}k~  
-③ f"Iui  
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2007.1.1 P%:?"t+J`;  
   ^N^G?{EV/#  
   +.~K=.O)  
   _>vH%FY  
106 _".h(  
g?80>-!bF  
2007．12．31 ;h1hz^Wq  
10（本＋息） (l %?YME  
8.15 z]9t 5I  
1.85 <P#BQt f  
104.15 sgOau\E  
x1Gx9z9  
2008．12．31 -
F?97&G$  
10（本＋息） %.d.h;^T  
8.01 R[zN?  
1.99 sl-wNIQ  
102.16 curYD~7  
.I>rX#aNt  
2009．12．31 F'|K>!H  
10（本＋息） ;SE*En  
7.84 #M~yt`R~  
2.16 O1~7#nJ*4[  
100 s[8M$YBf  
`V9bd}M%~;  
合计 5Xr})%L  
30 `xx.,;S  
24 [z"E"_r~%Y  
6 Sj I,v+  
   G2N0'R"  
@Y`Z3LiR$  
VWzQXo  
hrnE5=iY  
/ckkqk"  
2007年12月31日，账务处理如下： ^1~lnD~0  
' ds2\gN  
借：应收利息  10（本＋息） Gx$m"Jeq\  
v)np.j0V7  
    贷：投资收益  8.15（利息收入） h[u@UGK%
 
+@]k[9  
        持有至到期投资——利息调整1.85 （即溢价摊销，还本额） [;Ih I  
1Du5Z9AM  
借：银行存款  10 l@
&-be  
0\U*  
    贷：应收利息   10 @k{q[6c2n  
sSfP.R  
（3）2008年12月31日计算应收利息和确认利息收入 7vXP|8j  
w2xD1oK~o  
借：应收利息  10 R`]@.i4tt  
bM"?^\a&Q  
    贷：投资收益  8.01（利息收入） d BB?A~  
TO
]7cC  
        持有至到期投资——利息调整1.99（即溢价摊销，还本额） ~S<aIk0l  
e|:\Ps`8  
借：银行存款  10 QDW,e]A  
[>mH  
    贷：应收利息   10 >yKz8SV#  
OIj.K@Kr  
（4）2009年12月31日计算应收利息和确认利息收入，并收回本息 md<^x(h"<  
EVLL,x.~:z  
借：应收利息  10 Wu* 4r0  
KDb j C'3  
    贷：投资收益  7.84（利息收入） J:"@S%gy%  
S`YT"|~  
        持有至到期投资——利息调整2.16（即溢价摊销，还本额） bvJ@H Z$   
{St-
 
借：银行存款  110 k62s|VeU  
q6rkp f,Tl  
    贷：持有至到期投资——成本100  （即面值） %\-E R!b  
;=$;h6W0  
应收利息               10 ,,G"EF0A  
u=Ik&^v Wq  
@:RoYvk$  
(2)持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 UUDHknm"  
C{$iuus0  
如果将持有至到期投资中途出售，在不符合免责情况下，应将剩余部分重分类为可供出售金融资产，按重分类日的公允价值作为可供出售金融资产的入账价值，公允价值与账面价值之间的差额计入“资本公积——其他资本公积”。 p?#T^{Quz~  
C_>XtcU  
具体账务处理是：将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息”科目，按其差额，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。 tz2=l.1  
]B;`Jf  
   【例4】2007年7月l日，甲公司从二级市场平价（不考虑交易费用）购入一批债券，面值1000万元，剩余期限3年，划分为持有至到期投资。2008年7月1日，由于资金短缺，甲公司决定将该批债券的10%出售。当日，该批债券整体的公允价值和摊余成本分别为1100万元和1000万元。 假定出售债券时不考虑交易费用及其他相关因素，甲公司出售该债券时账务处理如下(金额单位：万元)： OU.}H $x"  
a9;KS>~bq  
（1）2008年7月1日，出售债券  :QP1!  
. ]h/M,xg  
借：银行存款（1100×10％）  110　　     y+k^CT/u  
)bih>>H  
　　     贷：持有至到期投资（1000×10％） 100 O$r/{{I.  
_f";zd  
投资收益                      10 6QA`u
*  
k L6s49  
（2）2008年7月1日，将剩余部分重分类 )%S@l<%@?  
, d $"`W2  
借：可供出售金融资产——成本（1000×90％）900 $365VTh"  
mST8+R@S  
　　                    ——公允价值变动（1100×90％－900）90 _p4]\LA  
$adZ|Q\  
　　    贷：持有至到期投资                900 czIAx1R9  
2? yo  
资本公积——其他资本公积       90