[知识整理]2008年注会考试《会计》精讲班讲义--第9讲 [复制链接]

持有至到期投资的会计处理（续) G
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（2）2007年12月31日计算应收利息和确认利息收入 ~}P,.QQ  
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①应收利息＝票面金额100万元×票面利率10％×期限1＝10万元     @]j1:PN-  
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②利息收入＝持有至到期投资摊余成本×实际利率×期限 /wp6KXm  
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a.先计算该债券的实际利率 r=7.6889％。计算过程如下： 3BI1fXT4=j  
K0~rN.C!0  
本＋息的现值＝10÷(1+r) + 10÷(1+r)2＋110÷（1＋r）3＝106       Hs8>anVo[  
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当r＝8％时： ~$' awY  
V0@=^Bls  
10÷(1+8％) + 10÷(1+8％)2＋110÷（1＋8％）3＝9.2593+8.5734 +87.3215＝105.1542 gdc<ZYcM  
2G7Wi!J  
当r＝7％时： @{Q4^'K"  
/: "1Z]@  
10÷(1+7％) + 10÷(1+7％)2＋110÷（1＋7％）3＝9.3458＋8.7344＋89.7928＝107.873   a(nlTMfu  
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105.1542 T)/eeZ$  
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107.873 QRUz `|U  
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(r -8%)÷（7％－8％）＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542） Sjqpec8  
(.:e,l{U%  
r＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542）×（7％－8％）＋8％ y[;>#j$  
}bxs]?OW>  
＝0.8458÷2.7188×（－1％）＋8％ r!v\"6:OM  
A.SvA Yn  
＝0.3111×（－1％）＋8％ j2k"cmsKh  
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＝8％－0.3111％＝7.6889％ }jXfb@`K  
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b.再计算各年利息收入 ES[G  
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项目 Wtnfa{gP%  
应收利息 \bXa&Lq  
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利息收入 -"x$ZnHU  
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溢价摊销 CIWO7bS
 
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（还本） w0. u\  
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本金（摊余成本） UKGPtKE<  
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①=面值×票面利率 CpN>p.kM  
②=上一期④×实际利率  " bG2:  
③=①-② u8^lB7!e/  
④=上一期④ [E_9V%^  
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-③ ;uW FHc5@B  
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2007.1.1
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   S:}7q2:  
   4H/OBR  
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106 tPvpJX6kP  
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2007．12．31 KvSG;  
10（本＋息） |Tw~@kT@  
8.15 %O<BfIZ  
1.85 y`F
w-!'o  
104.15 =1! 'QUc  
Bvj0^fSm  
2008．12．31 2%1hdA<  
10（本＋息） [Q
TV9  
8.01 ?2a$*(  
1.99 k)u[0}  
102.16 sLFl!jX  
Ac6=(B  
2009．12．31 Vl]>u+YqE  
10（本＋息） YIE<pX4Q7)  
7.84 Rcv9mj]l  
2.16 9F
lb|G%  
100 E^PB)D(.  
Z)!C
'cb  
合计 ^.tg7%dJ  
30 \v{=gK   
24 $kgVa^  
6 n%-0V>  
  
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u-TUuP  
2007年12月31日，账务处理如下： 'yth'[  
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借：应收利息  10（本＋息） h![#;>(  
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    贷：投资收益  8.15（利息收入） ^{{qV  

O f#:   
        持有至到期投资——利息调整1.85 （即溢价摊销，还本额） l~.-e^p?  
WHI`/FM  
借：银行存款  10 ]k(]qZ  
K^$=dLp  
    贷：应收利息   10 H"KCK6  
tDo"K3   
（3）2008年12月31日计算应收利息和确认利息收入 ddo#P%sH'  
BHw, 4#F1;  
借：应收利息  10 n(Uyz`qE  
h~26W Lf.  
    贷：投资收益  8.01（利息收入） :EH=_"  
t Pf40`@  
        持有至到期投资——利息调整1.99（即溢价摊销，还本额） nm+s{  
m,S{p<-h  
借：银行存款  10 G j1_!.T  
[Yyk0Qv|4  
    贷：应收利息   10 />Nt[o[r  
xpI wrJO  
（4）2009年12月31日计算应收利息和确认利息收入，并收回本息 : jx4{
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&R siVBA  
借：应收利息  10 8_tQa^.n\  
nie%eC&U  
    贷：投资收益  7.84（利息收入） ExM,g'7  
fatf*}eln  
        持有至到期投资——利息调整2.16（即溢价摊销，还本额） qNr} \J|  
l]cFqLp  
借：银行存款  110 nd(S3rct&  
6 ,uX,X5  
    贷：持有至到期投资——成本100  （即面值） qVPeB,kIz  
{^'HL  
应收利息               10 +)?J #g  
'!$%> ||S  
KU;9}!#  
(2)持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 �{x7,  
SzRmF1<  
如果将持有至到期投资中途出售，在不符合免责情况下，应将剩余部分重分类为可供出售金融资产，按重分类日的公允价值作为可供出售金融资产的入账价值，公允价值与账面价值之间的差额计入“资本公积——其他资本公积”。 v@Ox:wl>  
SB7c.H,  
具体账务处理是：将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息”科目，按其差额，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。 mqJ_W[y7  
<1%$Vq  
   【例4】2007年7月l日，甲公司从二级市场平价（不考虑交易费用）购入一批债券，面值1000万元，剩余期限3年，划分为持有至到期投资。2008年7月1日，由于资金短缺，甲公司决定将该批债券的10%出售。当日，该批债券整体的公允价值和摊余成本分别为1100万元和1000万元。 假定出售债券时不考虑交易费用及其他相关因素，甲公司出售该债券时账务处理如下(金额单位：万元)： `-&K~^-cH  
'n|5ZhXPB  
（1）2008年7月1日，出售债券 ^t"'rD-I  
MW{8VH6+  
借：银行存款（1100×10％）  110　　     x`?3C"N:<  
ZC}QId  
　　     贷：持有至到期投资（1000×10％） 100 fAmz4  
c|1&lYal;  
投资收益                      10 .~}1+\~5  
m4g$N
)  
（2）2008年7月1日，将剩余部分重分类 VD:/PL  
EE'!|N3  
借：可供出售金融资产——成本（1000×90％）900 :Yks|VJ1  
;6wA"  
　　                    ——公允价值变动（1100×90％－900）90 $A`VYJtt#  
BB'OCN  
　　    贷：持有至到期投资                900 ASfaX:ke  
\L\b$4$d  
资本公积——其他资本公积       90