持有至到期投资的会计处理（续) xkF$D:s P
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（2）2007年12月31日计算应收利息和确认利息收入 Lr wINVa
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①应收利息＝票面金额100万元×票面利率10％×期限1＝10万元 {ip=iiW2
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②利息收入＝持有至到期投资摊余成本×实际利率×期限 lD9%xCo9(
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a.先计算该债券的实际利率 r=7.6889％。计算过程如下： k?
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本＋息的现值＝10÷(1+r) + 10÷(1+r)2＋110÷（1＋r）3＝106 \y[Bu^tk
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当r＝8％时： Q^[e /U,
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10÷(1+8％) + 10÷(1+8％)2＋110÷（1＋8％）3＝9.2593+8.5734 +87.3215＝105.1542 r >E\Cco
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当r＝7％时： >'e
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10÷(1+7％) + 10÷(1+7％)2＋110÷（1＋7％）3＝9.3458＋8.7344＋89.7928＝107.873 _
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(r -8%)÷（7％－8％）＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542） s.VUd R"
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r＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542）×（7％－8％）＋8％ z\e>DdS
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＝0.8458÷2.7188×（－1％）＋8％ /_ $~rW
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＝0.3111×（－1％）＋8％ $dlnmNP+
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＝8％－0.3111％＝7.6889％ |P^]@om
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b.再计算各年利息收入 _Wm(/ +G_|
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项目 Sg/: n,68
应收利息 ' 9IP;
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利息收入 2=i gS #h
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溢价摊销 Ix* BI9E
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（还本） QN)/,=#
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本金（摊余成本） x?%rx}h
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①=面值×票面利率 [ED!J~lg8
②=上一期④×实际利率 W2}%zux
③=①-② 2q`)GCES~
④=上一期④ Q
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2007.1.1 cEDDO&u
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2007．12．31 s5c! ^,L8
10（本＋息） *4(/t$)pEl
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2008．12．31 LVPt*S= /
10（本＋息） ^t m++
8.01 =q_& * '
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2009．12．31 PphR4 sIM
10（本＋息） (P
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合计 3e!3.$4M
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2007年12月31日，账务处理如下： iF#}t(CrH
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借：应收利息 10（本＋息） { Y3_I\H8{
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贷：投资收益 8.15（利息收入） 4b3 F9
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持有至到期投资——利息调整1.85 （即溢价摊销，还本额） !1a|5
xrn
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借：银行存款 10 7
]M,yIwc
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贷：应收利息 10 %=NM_5a}]
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（3）2008年12月31日计算应收利息和确认利息收入 877EKvsiC
1jUhG2y
借：应收利息 10 ^*cMry
E6k?+i
w
贷：投资收益 8.01（利息收入） b *'=W"%\
G vZa
c
持有至到期投资——利息调整1.99（即溢价摊销，还本额） a'_MhJ zs
t_dw }I
借：银行存款 10 7"a`-] Ap
WTV3p,;6a
贷：应收利息 10 LH3N}J({
0p:ClM 2O
（4）2009年12月31日计算应收利息和确认利息收入，并收回本息 e6{[o@aM{
)Anl FO+V
借：应收利息 10 @n~>j&Kp
c{m
;"ZCFS
贷：投资收益 7.84（利息收入） .gM>FUH3L
F(K H-
持有至到期投资——利息调整2.16（即溢价摊销，还本额） X YNUss
( l3UNP
借：银行存款 110 u/!mN2{Rd
+2;#9aa
I
贷：持有至到期投资——成本100 （即面值） 0TuO Y%+
<iXS0k
应收利息 10 G!e}j
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TzevC$m;z
(2)持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 c5B_WqjJ
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如果将持有至到期投资中途出售，在不符合免责情况下，应将剩余部分重分类为可供出售金融资产，按重分类日的公允价值作为可供出售金融资产的入账价值，公允价值与账面价值之间的差额计入“资本公积——其他资本公积”。 2vh!p ez_
s_ GK;;
具体账务处理是：将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息”科目，按其差额，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。 -_{C+Y_
A<YZ BR_
【例4】2007年7月l日，甲公司从二级市场平价（不考虑交易费用）购入一批债券，面值1000万元，剩余期限3年，划分为持有至到期投资。2008年7月1日，由于资金短缺，甲公司决定将该批债券的10%出售。当日，该批债券整体的公允价值和摊余成本分别为1100万元和1000万元。 假定出售债券时不考虑交易费用及其他相关因素，甲公司出售该债券时账务处理如下(金额单位：万元)： a! 0?L0_W&
aV?}+Y{#
（1）2008年7月1日，出售债券 ld!6|~0U
~/|unV
借：银行存款（1100×10％） 110 ~P]HG;$?n
shDt&_n
贷：持有至到期投资（1000×10％） 100 9p[W :)P4d
m m J)m
投资收益 10 <PfPh~
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（2）2008年7月1日，将剩余部分重分类 *xv /b=
NqQ(X'W7
借：可供出售金融资产——成本（1000×90％）900 '.h/Y/oz
#>=/15:
——公允价值变动（1100×90％－900）90 6XOpB^@
i"sYf9,
贷：持有至到期投资 900
cT>z
Ghq'k:K,
资本公积——其他资本公积 90
