[知识整理]2008年注会考试《会计》精讲班讲义--第9讲 [复制链接]

持有至到期投资的会计处理（续) q&ed4{
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（2）2007年12月31日计算应收利息和确认利息收入 |RpZr!3V  
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①应收利息＝票面金额100万元×票面利率10％×期限1＝10万元     \mN?5QCcE  
,[m4+6G5  
②利息收入＝持有至到期投资摊余成本×实际利率×期限 @TKQ_7BcB  
2b {Y1*  
a.先计算该债券的实际利率 r=7.6889％。计算过程如下： ]H:K$nmX  
Zfu" 8fX  
本＋息的现值＝10÷(1+r) + 10÷(1+r)2＋110÷（1＋r）3＝106       (I`<;  
LY0/\Z"N  
当r＝8％时： k!@/|]3z  
QqY42
hR  
10÷(1+8％) + 10÷(1+8％)2＋110÷（1＋8％）3＝9.2593+8.5734 +87.3215＝105.1542 n O}x,sG2'  
Z?",+|4  
当r＝7％时： Q[O U`
  
JvUHoc$sI  
10÷(1+7％) + 10÷(1+7％)2＋110÷（1＋7％）3＝9.3458＋8.7344＋89.7928＝107.873   ZG)C#I1;O  
/=OSGIJzm  
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8% \v_t: "  
105.1542 kLY9#p=X  
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106 (Gxv?\  
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7% ]*;+ U6/?  
107.873 Ll
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(r -8%)÷（7％－8％）＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542） *t|j+*c}  
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r＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542）×（7％－8％）＋8％ I0jEhg%JZ  
/0YNB)  
＝0.8458÷2.7188×（－1％）＋8％ TbU9 <mY  
8UL:C?eY  
＝0.3111×（－1％）＋8％ lB\j>.c  
E.% F/mM  
＝8％－0.3111％＝7.6889％ fW}H##b  
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b.再计算各年利息收入 0_y%Qj^e  
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i+cGw  
\ T]"pE+8l  
项目 !V -SV`+X  
应收利息 qK1V!a2  
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利息收入 ta6WZu  
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溢价摊销 1k%ko?  
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（还本） t@J
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S+>]8ZY  
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本金（摊余成本） w+$gY?%  
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①=面值×票面利率 n*6s]iG V  
②=上一期④×实际利率 Po4cbFZ  
③=①-② q@-qA]  
④=上一期④ d=KOV;~);  
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-③ G-(c+6Mn  
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2007.1.1 ;VFr5.*x  
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   HgBg,1  
   _TXV{<E6  
106 eo_T.q  
jrl6
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2007．12．31 3ElpS^2W  
10（本＋息） t3>rf3v  
8.15 8W[]#~77b  
1.85 #rr-4$w+  
104.15 &"h!SkX/  
mfN@tMp  
2008．12．31 (}}8
DB  
10（本＋息） `^_:  
8.01 66Xt=US  
1.99 GDB>!ukg  
102.16 h*9o_  
wqOhJYc  
2009．12．31 ed*AU,^@v  
10（本＋息） e,*[5xQ  
7.84 YcV~S#b  
2.16 LI<5;oE;  
100 W7o /  
,6S8s  
合计 bC{8yV=)  
30 Z
n0fgQd  
24 NFc8"7Mz}  
6 nu<!/O   
   Pvw%,=41O  
Wd5t,8*8  
cj<@~[uw  
R7{hoqI2  
G]1pGA;  
2007年12月31日，账务处理如下： yMkd|1  
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借：应收利息  10（本＋息） k>CtWV5B  
+3>4 ?,^g  
    贷：投资收益  8.15（利息收入） ]c2| m}I{:  
~`E4E  
        持有至到期投资——利息调整1.85 （即溢价摊销，还本额） ;#i$0~lRl  
<Y2!c,"  
借：银行存款  10 ACYn87tq  
{ bn#:75r  
    贷：应收利息   10 g:M7/- "  
LeyDs>!0  
（3）2008年12月31日计算应收利息和确认利息收入 ,-Nk
-g  
Y7)@(7G)\  
借：应收利息  10 6{X>9hD  
X E*bRTEw  
    贷：投资收益  8.01（利息收入） KgWT&^t  
QZox3LM1&.  
        持有至到期投资——利息调整1.99（即溢价摊销，还本额） `=DCX%Vw  
+:%FJCOT  
借：银行存款  10 CWQ2iu<_0  
3]es$Jy  
    贷：应收利息   10 !y~b;>887  
vqi$}=%n?W  
（4）2009年12月31日计算应收利息和确认利息收入，并收回本息 o~&!M_ED  
MwqT`;lb  
借：应收利息  10 /$,=>  
H`lD@ q'S  
    贷：投资收益  7.84（利息收入） X",0VO  
C}'="g^=sl  
        持有至到期投资——利息调整2.16（即溢价摊销，还本额） :&)/v q  
/+`<X%^U  
借：银行存款  110 (x0 *(*A}  
`j}d=zZ  
    贷：持有至到期投资——成本100  （即面值） otD?J= B  
zN)\2  
应收利息               10 8{]Gh 0+  
O:tX0<6  
`lezJ(Xm  
(2)持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 ]NV ]@*`tO  
?}v%JUcs  
如果将持有至到期投资中途出售，在不符合免责情况下，应将剩余部分重分类为可供出售金融资产，按重分类日的公允价值作为可供出售金融资产的入账价值，公允价值与账面价值之间的差额计入“资本公积——其他资本公积”。 rE `}?d  
M.N~fSJ  
具体账务处理是：将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息”科目，按其差额，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。 :;;WK~*#  
cievC,3*  
   【例4】2007年7月l日，甲公司从二级市场平价（不考虑交易费用）购入一批债券，面值1000万元，剩余期限3年，划分为持有至到期投资。2008年7月1日，由于资金短缺，甲公司决定将该批债券的10%出售。当日，该批债券整体的公允价值和摊余成本分别为1100万元和1000万元。 假定出售债券时不考虑交易费用及其他相关因素，甲公司出售该债券时账务处理如下(金额单位：万元)： _JTxm>  
`Uj?PcS_  
（1）2008年7月1日，出售债券 #x@lZ!Y  
tlLn  
借：银行存款（1100×10％）  110　　     \R\@t]>Y  
,]_(-tyN|  
　　     贷：持有至到期投资（1000×10％） 100 RrdtU7i 3  
D *I;|.=u  
投资收益                      10 zZ"U9!T  
F*JvpI[7n  
（2）2008年7月1日，将剩余部分重分类 =/JF-#n/MA  
f H|QAMfOu  
借：可供出售金融资产——成本（1000×90％）900 {hRie+  
L\wpS1L(  
　　                    ——公允价值变动（1100×90％－900）90 oXlxPN39  
k7|z$=zY  
　　    贷：持有至到期投资                900 [7Lx
t
 
@U3foL2\  
资本公积——其他资本公积       90