[知识整理]2008年注会考试《会计》精讲班讲义--第9讲 [复制链接]

持有至到期投资的会计处理（续) c/^l2CJ0  
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（2）2007年12月31日计算应收利息和确认利息收入 1]9l SE!E7  
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①应收利息＝票面金额100万元×票面利率10％×期限1＝10万元     ;66{S'*[  
R13V}yL  
②利息收入＝持有至到期投资摊余成本×实际利率×期限 ~^'WHuzPy  
X#Ob^E%J  
a.先计算该债券的实际利率 r=7.6889％。计算过程如下： <,Pl31g^  
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本＋息的现值＝10÷(1+r) + 10÷(1+r)2＋110÷（1＋r）3＝106       b6xz\zCL  
1/,~0N9  
当r＝8％时： /E3~z0  
f' bwtjO  
10÷(1+8％) + 10÷(1+8％)2＋110÷（1＋8％）3＝9.2593+8.5734 +87.3215＝105.1542 (&u'S+  
Ls+vWfF=#  
当r＝7％时： 7nB
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$dzw  
10÷(1+7％) + 10÷(1+7％)2＋110÷（1＋7％）3＝9.3458＋8.7344＋89.7928＝107.873   #3tC"2MZ  
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105.1542 EG|_YW7  
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107.873 k)[c!\a[i  
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j<6+p r  
(r -8%)÷（7％－8％）＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542） 2G<XA  
?*[35XUd  
r＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542）×（7％－8％）＋8％ lon9oraF'  
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＝0.8458÷2.7188×（－1％）＋8％ [>U2!4=$M  
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＝0.3111×（－1％）＋8％ \j-:5M#m  
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＝8％－0.3111％＝7.6889％ -%Ce  
FUZuS!sJ  
b.再计算各年利息收入 l_8ibLyo  
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项目 Gm3`/!r  
应收利息 ]g }5p4*&  
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利息收入 K`60[bdp  
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KfPgj  
溢价摊销 1*'gaa&y  
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（还本） 0P{8s  
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8H T3C\$s  
本金（摊余成本） A_e5Vb,u.  
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①=面值×票面利率 /d/]#T[Z9  
②=上一期④×实际利率 H<;~u:;8Q  
③=①-② pSEaE9AX%  
④=上一期④ Sqyju3Yp  
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-③ ITEf Q@#jU  
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2007.1.1 yq<W+b/  
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   l8 $.k5X  
   IS`ADDU[S  
106 c/:k|x  
94]i|2qj*  
2007．12．31 _^ic@h3'X~  
10（本＋息） 4Ssy (gt  
8.15 rz2,42H]  
1.85 feeHXKD|  
104.15 /[ft{:#&t  
3+ 2&9mm  
2008．12．31 g!r)yzK  
10（本＋息） Q`Q"p  
8.01 "3|OB, <;:  
1.99 N3a ]!4Y\  
102.16 A/fM30  
AxF$7J(  
2009．12．31 ~2yhZ  
10（本＋息） &p*
rEs  
7.84 tA'5ufj*:  
2.16 kA)`i`gt  
100 1CM8P3  
.cx9+;  
合计 l<ZHS'-;8  
30 eN
M"
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24 g[~J107%A  
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   vQy<%[QO  
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1,U)rx$H  
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2007年12月31日，账务处理如下： ]1|7V|N6  
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借：应收利息  10（本＋息） 8<KC-|y.  
qK~]au:C  
    贷：投资收益  8.15（利息收入）
o]&P0 b  
q|IU+r:! 3  
        持有至到期投资——利息调整1.85 （即溢价摊销，还本额） PI,2b(`h_  
Jw^my
4  
借：银行存款  10 CyB4apJ  
'aEN(Mdz1e  
    贷：应收利息   10 jqTK7b  
d>c`hQ(V  
（3）2008年12月31日计算应收利息和确认利息收入 1=!2|D:C)i  
E @Rb+8},"  
借：应收利息  10 /^I!)|At  
(Kg)cc[B`  
    贷：投资收益  8.01（利息收入） m5HMtoU  
E8<,j})*  
        持有至到期投资——利息调整1.99（即溢价摊销，还本额）  Bs>S2]  
9}42s+  
借：银行存款  10 c?GV  
+%~me?  
    贷：应收利息   10 *YX:e@Fm.a  
*A")A.
R  
（4）2009年12月31日计算应收利息和确认利息收入，并收回本息 hewc5vrL  
]gF=I5jn]  
借：应收利息  10 -~H "zu`  
/+. m.TF  
    贷：投资收益  7.84（利息收入） A2 \3.3  
> %Hw008  
        持有至到期投资——利息调整2.16（即溢价摊销，还本额） v|(N  
G Uh<AG*+  
借：银行存款  110 CDr0QM4k:.  
;vWJOvM2  
    贷：持有至到期投资——成本100  （即面值） 'dv
(  
P=y1qq C  
应收利息               10 YfseX;VX  
$YJi]:3&  
_G/uDP%  
(2)持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 4$ah~E>,t  
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如果将持有至到期投资中途出售，在不符合免责情况下，应将剩余部分重分类为可供出售金融资产，按重分类日的公允价值作为可供出售金融资产的入账价值，公允价值与账面价值之间的差额计入“资本公积——其他资本公积”。 K
F!d?  
Q7UQwA N'  
具体账务处理是：将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息”科目，按其差额，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。 b.}J'?yLm  
9VIAOky-  
   【例4】2007年7月l日，甲公司从二级市场平价（不考虑交易费用）购入一批债券，面值1000万元，剩余期限3年，划分为持有至到期投资。2008年7月1日，由于资金短缺，甲公司决定将该批债券的10%出售。当日，该批债券整体的公允价值和摊余成本分别为1100万元和1000万元。 假定出售债券时不考虑交易费用及其他相关因素，甲公司出售该债券时账务处理如下(金额单位：万元)： hQNUA|Q=%  
Z*v`kl  
（1）2008年7月1日，出售债券 ^%Ln@!P  
C8}=fa3u  
借：银行存款（1100×10％）  110　　     RmOkb~  
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+@A1)&4  
　　     贷：持有至到期投资（1000×10％） 100 1 .o0"  
!.4q{YWcYk  
投资收益                      10 "avG#rsH  
gd]_OY7L  
（2）2008年7月1日，将剩余部分重分类 IEI&P RD  
NpbZt;%t  
借：可供出售金融资产——成本（1000×90％）900 .R@XstQ  
Vyc  
　　                    ——公允价值变动（1100×90％－900）90 =Pp-9<&S  
#H5+8W  
　　    贷：持有至到期投资                900 ,Hp7`I>/  
0j}@lOt(  
资本公积——其他资本公积       90