[知识整理]2008年注会考试《会计》精讲班讲义--第9讲 [复制链接]

持有至到期投资的会计处理（续) v~i/e+.h>y  
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（2）2007年12月31日计算应收利息和确认利息收入 7+';&2M)n~  
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①应收利息＝票面金额100万元×票面利率10％×期限1＝10万元     < /0@7  
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②利息收入＝持有至到期投资摊余成本×实际利率×期限 7A@GNA  
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a.先计算该债券的实际利率 r=7.6889％。计算过程如下： m }I@:s2  
A+i|zo5p=k  
本＋息的现值＝10÷(1+r) + 10÷(1+r)2＋110÷（1＋r）3＝106       &x$1hx'  
1?s]nU  
当r＝8％时： o!6gl]U'y9  
],{b&\  
10÷(1+8％) + 10÷(1+8％)2＋110÷（1＋8％）3＝9.2593+8.5734 +87.3215＝105.1542 - `^594  
xu[6h?u(h8  
当r＝7％时： ??Zh$^No:  
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R4'{9q  
10÷(1+7％) + 10÷(1+7％)2＋110÷（1＋7％）3＝9.3458＋8.7344＋89.7928＝107.873   W]cJP  
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105.1542 pj?wQ'  
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107.873 @C7iflo6  
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(r -8%)÷（7％－8％）＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542） 3_k.`s_Z  
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r＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542）×（7％－8％）＋8％ /7Z5_q_  
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＝0.8458÷2.7188×（－1％）＋8％ !.>TF

+]  
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＝0.3111×（－1％）＋8％ c\.Hs9T >  
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＝8％－0.3111％＝7.6889％ LJ7Qwh_",  
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b.再计算各年利息收入 ?2h)w=dO
 
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项目 m]t`;lr<  
应收利息 UzZzt$Kw  
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利息收入 w\wS?E4G  
E#'JYz@  
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溢价摊销 q)S70M_1  
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（还本） EXt?xiha?  
p'PHBb8I  
g *}M;"  
本金（摊余成本） C>\0 "}iD  
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①=面值×票面利率 x b`,9.a7  
②=上一期④×实际利率 |ymw
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③=①-② o/Z  
④=上一期④ J,@SSmJ`  
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-③ c@p4,G  
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2007.1.1 )*!"6d)^  
   ID+o6/V8  
   \KmgFyF  
   a%R'x]  
106 <_X`D4g]XO  
~loJYq'y  
2007．12．31 )tc"4lp-  
10（本＋息） Gwl]sMJ  
8.15 '9O4$s1  
1.85 wNzALfS  
104.15 8WT^ES~C  
X}XTEk3[  
2008．12．31 jSLC L'  
10（本＋息） QuEfV?)_4  
8.01 ){yw k  
1.99 Vaj4p""\F  
102.16 d1&RK
2  
\1k(4MWd  
2009．12．31 Wz}DC7  
10（本＋息） hEG-,   
7.84 Vn:BasS%  
2.16 -Ucj|9+(a  
100 BK,h$z7#6  
^.']-XjC  
合计 kJ
^)7_3  
30 ]#)1(ZE  
24 1Q$ePo  
6 l5?fF6#j  
   G8Hj
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KC@F"/h`/  
2007年12月31日，账务处理如下： ^Kvbpi,  
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借：应收利息  10（本＋息） ZHA6BVVT  
RL0#WBR  
    贷：投资收益  8.15（利息收入） Rg4'9I%B  
[ (%6]L}  
        持有至到期投资——利息调整1.85 （即溢价摊销，还本额） r&^LSTU0!  
gu'Yk  
借：银行存款  10 WD"3W)!  
h>s|MZQ:*  
    贷：应收利息   10 o;.6Y `-fJ  
> G4EiJS  
（3）2008年12月31日计算应收利息和确认利息收入 'A#`,^]uLF  
Kk?]z7s-4  
借：应收利息  10 v=-8} S  
=\jp%A1$  
    贷：投资收益  8.01（利息收入） f>g<:.k*  
@I\&-Z ^  
        持有至到期投资——利息调整1.99（即溢价摊销，还本额） axf4N@  
a(!_3i@  
借：银行存款  10 )s @}|`  
{Ac5(l i_  
    贷：应收利息   10 H l'za  
;.%Ii w&WG  
（4）2009年12月31日计算应收利息和确认利息收入，并收回本息 dE0 `tX  
*-KgU'u?  
借：应收利息  10 ([Gb]0  
O\=U'6@  
    贷：投资收益  7.84（利息收入） 43i@5
F]  
s)?=4zJ  
        持有至到期投资——利息调整2.16（即溢价摊销，还本额） #LP38wE  
y.KFz9Qv  
借：银行存款  110 _RzwE$+9  
:n1^Xw0q  
    贷：持有至到期投资——成本100  （即面值） %RlG~a  
T]&% KQ  
应收利息               10 sbWen?  
UIhU[
f]  
zli@XZ#  
(2)持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 UODbT&&  
}sbh|#  
如果将持有至到期投资中途出售，在不符合免责情况下，应将剩余部分重分类为可供出售金融资产，按重分类日的公允价值作为可供出售金融资产的入账价值，公允价值与账面价值之间的差额计入“资本公积——其他资本公积”。 *'b3Z3c,;  
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X  
具体账务处理是：将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息”科目，按其差额，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。 Dgb@

`oo  
ccLTA  
   【例4】2007年7月l日，甲公司从二级市场平价（不考虑交易费用）购入一批债券，面值1000万元，剩余期限3年，划分为持有至到期投资。2008年7月1日，由于资金短缺，甲公司决定将该批债券的10%出售。当日，该批债券整体的公允价值和摊余成本分别为1100万元和1000万元。 假定出售债券时不考虑交易费用及其他相关因素，甲公司出售该债券时账务处理如下(金额单位：万元)： ]u;Ma G=;  
~Ibq,9i  
（1）2008年7月1日，出售债券 PEKU  
sTn}:A6  
借：银行存款（1100×10％）  110　　     'X()|{  
XkG:1H;Q%  
　　     贷：持有至到期投资（1000×10％） 100 O'<5PwhG  
xY3 KKje  
投资收益                      10 ZGstD2N$  
^A4bsoW  
（2）2008年7月1日，将剩余部分重分类 %kod31X3<  
8T:?C~"  
借：可供出售金融资产——成本（1000×90％）900 '}\#bMeObg  
Z*9Qeu-N:  
　　                    ——公允价值变动（1100×90％－900）90 9Ai e$=  
`v]|x,l+C  
　　    贷：持有至到期投资                900 JG]67v{F  
<ptskbu  
资本公积——其他资本公积       90