[知识整理]2008年注会考试《会计》精讲班讲义--第9讲 [复制链接]

持有至到期投资的会计处理（续) TwdY6E3`  
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（2）2007年12月31日计算应收利息和确认利息收入 qcVmt1"
 
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①应收利息＝票面金额100万元×票面利率10％×期限1＝10万元     7XM:4whw  
t=(d, kf  
②利息收入＝持有至到期投资摊余成本×实际利率×期限 B>]4NF\)H9  
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a.先计算该债券的实际利率 r=7.6889％。计算过程如下： zG^|W8um_  
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本＋息的现值＝10÷(1+r) + 10÷(1+r)2＋110÷（1＋r）3＝106       J 2H$ALl  
Ef)v("'w  
当r＝8％时： \+iZdZD  
wZe>}1t  
10÷(1+8％) + 10÷(1+8％)2＋110÷（1＋8％）3＝9.2593+8.5734 +87.3215＝105.1542 {TOz}=R"3h  
> f\$~cp  
当r＝7％时： $^K12Wcp-  

c^F@9{I  
10÷(1+7％) + 10÷(1+7％)2＋110÷（1＋7％）3＝9.3458＋8.7344＋89.7928＝107.873  
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107.873 zE8qU ;  
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(r -8%)÷（7％－8％）＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542） tBjMm8lgb  
=Sjf-o1V  
r＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542）×（7％－8％）＋8％ -IE=?23Do?  
/A82~  
＝0.8458÷2.7188×（－1％）＋8％ i|!D  
?QRoSQ6  
＝0.3111×（－1％）＋8％ a/Ik^:>m  
O*lMIWx  
＝8％－0.3111％＝7.6889％ bMGU9~CeJ  
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b.再计算各年利息收入 MA+{ 7 [  
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项目 W<\*5oB%H  
应收利息 /4>|6l=  
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利息收入 rCsH 0:l8P  
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溢价摊销 [P3 Z"&  
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（还本） _edT+r>+  
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S<o\.&J  
本金（摊余成本） ,R*YI  
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①=面值×票面利率 1Gp|_8  
②=上一期④×实际利率 >jRH<|Az  
③=①-② Gj- *D7X5  
④=上一期④ a=r^?q'/  
4<A+Tf  
-③ '/GZ/$a_l  
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2007.1.1 9RQw6rL  
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   4mci@1K#^  
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106 8;fi1 "F;}  
"%d ok@v  
2007．12．31 D8=a+!l-  
10（本＋息） W~?mr!`  
8.15 Stk'|-z  
1.85 4*
?JU v  
104.15 ~PA6e+gmL  
>mp "=Y  
2008．12．31 tW \q;_DSr  
10（本＋息） ]-8yZWal  
8.01 \heQVWRl  
1.99 yr q){W  
102.16 Yg!xlrxA  
KFf6um  
2009．12．31 a3B^RbDP&8  
10（本＋息） KBa   
7.84 ~Aoo\fN_U  
2.16 !^IAn  
100 P3+?gW'  
,7^,\ ,-m  
合计 f1RX`rXf  
30 }!1pA5x$  
24 ,_U3p ,  
6 ?T7ndXX  
   i1-wzI  
r1AG1Y  
>-4kO7.V  
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x; 3  
2007年12月31日，账务处理如下： `dm}|
$X|  
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借：应收利息  10（本＋息） DtOL=m]s  
>@i{8A D  
    贷：投资收益  8.15（利息收入） &/{x7;e  
;`}b .S=n  
        持有至到期投资——利息调整1.85 （即溢价摊销，还本额） =(]||1.  
mqKr+  
借：银行存款  10 FW,@.CX  
/]hE?cmj  
    贷：应收利息   10 @>Ul0&Mf?  
tjt#2i8/  
（3）2008年12月31日计算应收利息和确认利息收入 A"no!AN  
D",~?  
借：应收利息  10 p<AzpkU,A  
%#-'|~  
    贷：投资收益  8.01（利息收入） I+FQ2\J*H  
}@NT#hD  
        持有至到期投资——利息调整1.99（即溢价摊销，还本额） YMIX|bj6Y  
1x t N3{c  
借：银行存款  10 jLgx(bM
n  
N83g=[  
    贷：应收利息   10 &+-]!^2o  
1,(uRS#bk  
（4）2009年12月31日计算应收利息和确认利息收入，并收回本息 'qnnZ E  
ui4*vjd  
借：应收利息  10 ;sfk@ec  
D_-<V, 3t  
    贷：投资收益  7.84（利息收入） P4.snRQ  
b8TwV_&|X  
        持有至到期投资——利息调整2.16（即溢价摊销，还本额） ey! {  
4&/m>%r  
借：银行存款  110 ?j-;;NNf  
`6`oLu\l  
    贷：持有至到期投资——成本100  （即面值） 3m59EI-p  
z9IJ%=R  
应收利息               10 {Wh7>*p{3  
k{d)'\FM  
n 2m!a0;
 
(2)持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 LSN%k5G7.  
P},d`4Ty@  
如果将持有至到期投资中途出售，在不符合免责情况下，应将剩余部分重分类为可供出售金融资产，按重分类日的公允价值作为可供出售金融资产的入账价值，公允价值与账面价值之间的差额计入“资本公积——其他资本公积”。 7(<z=F  
Bq)aA)gF  
具体账务处理是：将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息”科目，按其差额，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。 PDH00(#;+  
cp\A xWtUZ  
   【例4】2007年7月l日，甲公司从二级市场平价（不考虑交易费用）购入一批债券，面值1000万元，剩余期限3年，划分为持有至到期投资。2008年7月1日，由于资金短缺，甲公司决定将该批债券的10%出售。当日，该批债券整体的公允价值和摊余成本分别为1100万元和1000万元。 假定出售债券时不考虑交易费用及其他相关因素，甲公司出售该债券时账务处理如下(金额单位：万元)： c<n <!!
vi  
ZJeTx.Gi6  
（1）2008年7月1日，出售债券 QwL'5ws{q  

K%/:V  
借：银行存款（1100×10％）  110　　     >7^i>si  
^J_rb;m43  
　　     贷：持有至到期投资（1000×10％） 100 \"^.>+  
j/Rm ~!q  
投资收益                      10 !;ipLC;e}  
M4m90C;d
q  
（2）2008年7月1日，将剩余部分重分类 sHi*\  
%.3 ]F2_Q  
借：可供出售金融资产——成本（1000×90％）900 &T)h9fyc  
O.g!k"nas&  
　　                    ——公允价值变动（1100×90％－900）90 8wQ|Ep\  
AyUiX2=w1  
　　    贷：持有至到期投资                900 l{b*YUsz>  
!p#+I=  
资本公积——其他资本公积       90