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[知识整理]2008年注会考试《会计》精讲班讲义--第9讲 [复制链接]

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离线lilihuang
 
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只看楼主 倒序阅读 使用道具 0楼 发表于: 2009-02-22
— 本帖被 阿文哥 从 学会计 移动到本区(2012-07-05) —
持有至到期投资的会计处理(续) i8w/a  
wE~&Y? ^  
(2)2007年12月31日计算应收利息和确认利息收入 M:M"7>:  
)B*D\9\Z  
①应收利息=票面金额100万元×票面利率10%×期限1=10万元     >;Ag7Ex  
E4N/or  
②利息收入=持有至到期投资摊余成本×实际利率×期限 w`YN#G  
o[^nmHrM2  
a.先计算该债券的实际利率 r=7.6889%。计算过程如下: 1R.|j_HYy  
XgI;2Be+&a  
本+息的现值=10÷(1+r) + 10÷(1+r)2+110÷(1+r)3=106       v`r![QpYf  
'2z1$zst,#  
当r=8%时: 3-/F]}0y6  
+7 \"^D  
10÷(1+8%) + 10÷(1+8%)2+110÷(1+8%)3=9.2593+8.5734 +87.3215=105.1542 lxsn(- j  
ctOBV  
当r=7%时: S:lie*Aux*  
d%Ls'[Y^_0  
10÷(1+7%) + 10÷(1+7%)2+110÷(1+7%)3=9.3458+8.7344+89.7928=107.873   T{So 2@_&  
*$]50 \W  
CL3b+r  
DuQW?9^232  
8% Np"~1z.(b  
105.1542 ;e)`C v  
`O0bba=:=  
r #HDP ha  
106 XvSng"f.  
?zuKVi? I  
7% K+\2cf?bU  
107.873 :\Q#W4~p  
6e>P!bo  
_]v@Dq VP  
B ({g|}|G+  
!$NQF/Ol  
(r -8%)÷(7%-8%)=(106-105.1542)÷(107.873-105.1542) f"z;'  
w8D6 j%C  
r=(106-105.1542)÷(107.873-105.1542)×(7%-8%)+8% kBU`Q{.  
RkZyqt @+  
=0.8458÷2.7188×(-1%)+8% & gF9VY  
3a?|}zr4  
=0.3111×(-1%)+8% SM8f"H28  
<v6W l\  
=8%-0.3111%=7.6889% ~8&P*oFC  
!]3kFWs  
b.再计算各年利息收入 s<+;5, Q|  
m[CyvcF*u  
Kzx` E>,z'  
b U\T  
项目 Q?V+ 0 J  
应收利息 LAFxeo  
2>[xe  
" l{{H&d  
利息收入 fg7  
/|8rVYSs  
6p9 { z42  
溢价摊销 F/PH=Dk  
)Ma/] eZ^I  
(还本) j}O qWX>/  
lc3N i<3v  
v\@pZw=x  
本金(摊余成本) z=TO G P(  
yl&s !I  
①=面值×票面利率 0|<9eD\I=  
②=上一期④×实际利率 ik](k"1{  
③=①-② } eF r,bJ  
④=上一期④ -'F27])  
<#wVQ\0C  
-③ "G^TA:O:=  
~{ GTL_w  
2007.1.1 )HcLpoEi  
   UxxX8N  
   ==UYjbuU  
   AhkDLm+  
106 b0/YX@  
~{$c|  
2007.12.31 v>HOz\F  
10(本+息)  Xr:s-L  
8.15 G`;\"9t5h  
1.85 )~Gn7  
104.15 +v~x_E5FP  
l<p<\,nV$  
2008.12.31 MsZx 0]  
10(本+息) &Yo|Pj  
8.01 E0x\h<6W~  
1.99 XS #u/!  
102.16 ^?wR{q"8  
~<-mxOe  
2009.12.31 r\cY R}v  
10(本+息) %ZcS"/gf  
7.84 :T|9;2  
2.16 EDuH+/:n  
100 A;^ iy]"  
4*L* "vKa  
合计 6#AEVRJKU@  
30 xHqF_10S#  
24 8rx|7  
6 9 *uK]/c  
   6O,: I  
Mna yiJl  
sgDSl@lB  
MN8>I=p  
][b|^V  
2007年12月31日,账务处理如下: zVa&4 T-  
;aj;(Z.p)  
借:应收利息  10(本+息) SQhVdYU1'  
g ?xD*3 <  
    贷:投资收益  8.15(利息收入) 0w: 3/WO  
V2|By,.  
        持有至到期投资——利息调整1.85 (即溢价摊销,还本额) ^{{a v?h  
+q;{ %3C  
借:银行存款  10 FZW`ADq]  
:p,|6~b$  
    贷:应收利息   10 1r};cY6  
L N Fe7<y  
(3)2008年12月31日计算应收利息和确认利息收入 i]N<xcF9N*  
E#_2t)20  
借:应收利息  10 wP*3Hx;S  
>~Xe` }'  
    贷:投资收益  8.01(利息收入) 6%h%h: e  
\|9B:y'y  
        持有至到期投资——利息调整1.99(即溢价摊销,还本额) .d r Y  
(# mvDz  
借:银行存款  10 NuSdN> 8ll  
P3]K'*Dyd  
    贷:应收利息   10 ^N[ Cip}8  
BWQ`8   
(4)2009年12月31日计算应收利息和确认利息收入,并收回本息 J5HN*Wd  
FwlD P  
借:应收利息  10 +R L@g*`  
Lui6;NY  
    贷:投资收益  7.84(利息收入) bhGRD{=  
FZn1$_Svr  
        持有至到期投资——利息调整2.16(即溢价摊销,还本额) "?F[]8F.b  
rdd-W>+  
借:银行存款  110 z@,(^~C_  
CuH4~6  
    贷:持有至到期投资——成本100  (即面值) xZ)K#\  
Sh1$AGm  
应收利息               10 ;y. ;U#O  
Sir1>YEm  
tM;cvc`/  
(2)持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 u6F>o+Td)  
wn?oHz*  
如果将持有至到期投资中途出售,在不符合免责情况下,应将剩余部分重分类为可供出售金融资产,按重分类日的公允价值作为可供出售金融资产的入账价值,公允价值与账面价值之间的差额计入“资本公积——其他资本公积”。 >\^oCbqF}~  
[8UZ5_1WL  
具体账务处理是:将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的,应在重分类日按其公允价值,借记“可供出售金融资产”科目,按其账面余额,贷记“持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息”科目,按其差额,贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。已计提减值准备的,还应同时结转减值准备。 R.*;] R>M  
|'1.a jxw  
   【例4】2007年7月l日,甲公司从二级市场平价(不考虑交易费用)购入一批债券,面值1000万元,剩余期限3年,划分为持有至到期投资。2008年7月1日,由于资金短缺,甲公司决定将该批债券的10%出售。当日,该批债券整体的公允价值和摊余成本分别为1100万元和1000万元。 假定出售债券时不考虑交易费用及其他相关因素,甲公司出售该债券时账务处理如下(金额单位:万元): Q-V8=.  
.%{B=_7  
(1)2008年7月1日,出售债券 xjiV9{w  
Dk a8[z7  
借:银行存款(1100×10%)  110       OblHN*  
vD9\i*\2  
       贷:持有至到期投资(1000×10%) 100 wW p7N  
v0dzM/?*  
投资收益                      10 \Xmp lG:  
JZ`SV}\`  
(2)2008年7月1日,将剩余部分重分类 $.pCoS]i  
n}F$kyI  
借:可供出售金融资产——成本(1000×90%)900 p<H_]|7$7U  
b9vud r  
                      ——公允价值变动(1100×90%-900)90 2F`#df  
TK18U*z7J  
      贷:持有至到期投资                900 'DVn /3?X  
n]Yz <#  
资本公积——其他资本公积       90
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