[知识整理]2008年注会考试《会计》精讲班讲义--第9讲 [复制链接]

持有至到期投资的会计处理（续) AFWcTz6#d  
o?f7_8fG  
（2）2007年12月31日计算应收利息和确认利息收入 uw@z1'D[i"  
^IxT.g  
①应收利息＝票面金额100万元×票面利率10％×期限1＝10万元     )K8k3]y&  
*=1;HN3  
②利息收入＝持有至到期投资摊余成本×实际利率×期限 R<gC,eV<=  
u:pdY'`"#  
a.先计算该债券的实际利率 r=7.6889％。计算过程如下： %6}S'yL  
.F0V  
本＋息的现值＝10÷(1+r) + 10÷(1+r)2＋110÷（1＋r）3＝106       pC
z;km  
2roPZj  
当r＝8％时： nu] k<^I5|  
3,bA&c3  
10÷(1+8％) + 10÷(1+8％)2＋110÷（1＋8％）3＝9.2593+8.5734 +87.3215＝105.1542 J<Wz 3}w6  
8x jJ  
当r＝7％时： q
!k F  
~pn9x;N%H  
10÷(1+7％) + 10÷(1+7％)2＋110÷（1＋7％）3＝9.3458＋8.7344＋89.7928＝107.873   URDb  
{}?s0U$5  
z I`'n%n=  
sQ/7Mc  
8% Ru Q\H0
pr  
105.1542 GdavCwJ  
2B_6un];W  
r ^CTgo,uf6H  
106 :<=!v5 SK  
BJk:h-m [  
7% Y;je::"  
107.873 Z&=K+P  
YNbs*i&  
hi >Ii2T  
D>,]EE-  
EH"iK2n\
9  
(r -8%)÷（7％－8％）＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542） sJX/YGHt  
5M{N-L_eC  
r＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542）×（7％－8％）＋8％ PG9won5_  
Phl't~k  
＝0.8458÷2.7188×（－1％）＋8％ <pGPuw|~I  
.s|n}{D_i  
＝0.3111×（－1％）＋8％ 6g!#"=ls;  
[kzcsJ'/e  
＝8％－0.3111％＝7.6889％ 2](R}  
)_b#c+  
b.再计算各年利息收入 MC/$:PV  
{o7ibw=E)  
N{`-&8q;K  
jK\2y|&&c  
项目 ;)[RG\  
应收利息 B_M)<Ad  
m?xzx^xs/  
UuAn`oYhV  
利息收入 g?UG6mFbE  
<\?ySto  
~R/7J{Sg  
溢价摊销 4QK([q  
whoz^n3NE  
（还本） 8[,,Kr)-  
SxC$EQgL  

nG$*[7<0u  
本金（摊余成本） BgD;"GD*W  
;=hl!CB  
①=面值×票面利率 &5
29.>  
②=上一期④×实际利率 jt tlzCDn  
③=①-② {gl-tRC3  
④=上一期④ HGB96,o f9  
6-gxba  
-③ P /wc9Yt  
`8\pihww  
2007.1.1 E@"+w,x)  
   I1kx3CwJ{P  
   TF|GGYi  
   v*QobI  
106 Iqe4O~)  
$2Ox;+  
2007．12．31 BkA>':bUr  
10（本＋息） ag14omM-  
8.15
O?D*<rwD  
1.85 1;SW%\M  
104.15 *FR Eh@R
 
}0?642 =-  
2008．12．31 W DY,?  
10（本＋息） ;:cU/{W  
8.01 d4[M{LSl  
1.99 J^pL_  
102.16 ,y,NVF  
&B#HgWud  
2009．12．31 e<l Wel  
10（本＋息） %#02Z%?%  
7.84 }Nl- 3I.S^  
2.16 QgEG%YqB  
100 g{8>2OK$c  
kxhvy,t  
合计 f_9%kEXICt  
30 ~!,'z  
24 L/<^uO1  
6 vC$[Zm  
   9HRYk13ae  
Bca\grA
 
/t%IU  
JV/K ouL  
/^DDU!=(<  
2007年12月31日，账务处理如下： mDvZ1aj  
_I&0HRi  
借：应收利息  10（本＋息） z++*,2F  
k:Uyez  
    贷：投资收益  8.15（利息收入） @YU}0&  
"xa<Q%hk  
        持有至到期投资——利息调整1.85 （即溢价摊销，还本额） K4N~ApLB+  
\5k[ "8~  
借：银行存款  10 '-4);:(^  
$o
H?oD1  
    贷：应收利息   10 5(%+8<2  
+T [0r  
（3）2008年12月31日计算应收利息和确认利息收入 UALwr>+VJ  
^EjZ.#2l;  
借：应收利息  10 k
^p|H:  
lK9u s  
    贷：投资收益  8.01（利息收入） G!8O*4+A  
ZJ 8~f  
        持有至到期投资——利息调整1.99（即溢价摊销，还本额） 4.|]R8Mn  
(pH13qU5  
借：银行存款  10 :'f#0ox  
>VE,/?71@  
    贷：应收利息   10 2l{g$44  
x{Gb4=?l  
（4）2009年12月31日计算应收利息和确认利息收入，并收回本息 c*1t<OAS~  
Dsm_T1X  
借：应收利息  10 +su>0'a  
a_L&*%;  
    贷：投资收益  7.84（利息收入） "7JO~T+v  
 |UZ#2  
        持有至到期投资——利息调整2.16（即溢价摊销，还本额） /wKW  
:7e2O!zH_  
借：银行存款  110 j7xoe9;TxI  
x!{5.#  
    贷：持有至到期投资——成本100  （即面值） Jq l#z/z  
GW ?.b_6*  
应收利息               10 gJ+MoAM"  
4G;+ETp  
AJiEyAC!)5  
(2)持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 bkceR>h%  
f:B+R  
如果将持有至到期投资中途出售，在不符合免责情况下，应将剩余部分重分类为可供出售金融资产，按重分类日的公允价值作为可供出售金融资产的入账价值，公允价值与账面价值之间的差额计入“资本公积——其他资本公积”。 ot;j6eAH~E  
LU?X|{z  
具体账务处理是：将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息”科目，按其差额，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。 zM|d9TS  
S?D|"#-,  
   【例4】2007年7月l日，甲公司从二级市场平价（不考虑交易费用）购入一批债券，面值1000万元，剩余期限3年，划分为持有至到期投资。2008年7月1日，由于资金短缺，甲公司决定将该批债券的10%出售。当日，该批债券整体的公允价值和摊余成本分别为1100万元和1000万元。 假定出售债券时不考虑交易费用及其他相关因素，甲公司出售该债券时账务处理如下(金额单位：万元)： Pcnr  
5MQD:K2  
（1）2008年7月1日，出售债券 ]~U4;  
g*N~r['dZ  
借：银行存款（1100×10％）  110　　     x9a*^l  
e/6WhFN#  
　　     贷：持有至到期投资（1000×10％） 100 q+
19EJ(  
#y&3`Nz3  
投资收益                      10 R."<he ;  
Agl5[{]E  
（2）2008年7月1日，将剩余部分重分类 y{uRh>l  
Cj _Q9/  
借：可供出售金融资产——成本（1000×90％）900 ;'`T  
hWJ\dwF  
　　                    ——公允价值变动（1100×90％－900）90 T8GxoNm  
=V5<>5"M?  
　　    贷：持有至到期投资                900 2ELw}9  
aG%KiJ7KEN  
资本公积——其他资本公积       90