持有至到期投资的会计处理（续) vB Vg/
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（2）2007年12月31日计算应收利息和确认利息收入 ~ @d4p|K
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①应收利息＝票面金额100万元×票面利率10％×期限1＝10万元 $Y?[[>u
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②利息收入＝持有至到期投资摊余成本×实际利率×期限 ?%ei+
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a.先计算该债券的实际利率 r=7.6889％。计算过程如下： '4)4* 3z,
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本＋息的现值＝10÷(1+r) + 10÷(1+r)2＋110÷（1＋r）3＝106 %(A@ =0r#
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当r＝8％时： bPA1>p7
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10÷(1+8％) + 10÷(1+8％)2＋110÷（1＋8％）3＝9.2593+8.5734 +87.3215＝105.1542 yW@YW_2;4
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当r＝7％时： <tgfbY^nL
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10÷(1+7％) + 10÷(1+7％)2＋110÷（1＋7％）3＝9.3458＋8.7344＋89.7928＝107.873 x \b+B
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105.1542 Rja>N)MzBf
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(r -8%)÷（7％－8％）＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542） %
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r＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542）×（7％－8％）＋8％ ~}g) N
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＝0.8458÷2.7188×（－1％）＋8％ '@f#GNRT
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＝0.3111×（－1％）＋8％ ^w*&7.Z
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＝8％－0.3111％＝7.6889％ ;Swj`
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b.再计算各年利息收入 Xp~O?2:3l
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应收利息 r<pt_Cd
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利息收入 b X4]/4%
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溢价摊销 `! _mIh}
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（还本） G$1gk ^G's
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本金（摊余成本） k @B n}r
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①=面值×票面利率 QA #Jx
②=上一期④×实际利率 UB7C,:"
③=①-② M [6WcH0/T
④=上一期④ zfK3$|
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2007．12．31 #$v,. Yk
10（本＋息） p/Ri|FD6
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1.85 0]2@T=*kTY
104.15 wu19Pg?F
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2008．12．31 H~~>ut6`
10（本＋息） 3/*<i
8.01 @
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102.16 L%fJH_$_s
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2009．12．31 MJG)fFl] O
10（本＋息） ^spASG -o
7.84 O],]\M{GL
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合计 ePe/@g1K*
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2007年12月31日，账务处理如下： 3<ry/{#%
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借：应收利息 10（本＋息） ?V(h@T
n]snD1?KX
贷：投资收益 8.15（利息收入） W3Dtt-)E
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持有至到期投资——利息调整1.85 （即溢价摊销，还本额） b[ .pD3
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借：银行存款 10 KmaMS(A(3
c~{)vL0K
贷：应收利息 10 P> i lRb
TZ]o6B b
（3）2008年12月31日计算应收利息和确认利息收入 LV$`bZ
AJ R`ohh
借：应收利息 10 W5zlU2
xGo,x+U
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贷：投资收益 8.01（利息收入） E:S (v
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持有至到期投资——利息调整1.99（即溢价摊销，还本额） (}&O)3)
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#8Dv&$Pr
借：银行存款 10 9zD^4j7
U+'h~P '4
贷：应收利息 10 K*fh`Kz
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（4）2009年12月31日计算应收利息和确认利息收入，并收回本息 A"R5Fd%6pc
XonI
借：应收利息 10 "`aLSw75x
=#sr4T
贷：投资收益 7.84（利息收入） <R @w0b>
M3/ _E7Qoj
持有至到期投资——利息调整2.16（即溢价摊销，还本额）
d6;"zW|Ec
$ru()/pI)z
借：银行存款 110 pG(%yIiAi
KL6FmL)HH
贷：持有至到期投资——成本100 （即面值） .Pi
8c[
Y> f 6
应收利息 10 E G3?C
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(2)持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 6N {|;R@2
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如果将持有至到期投资中途出售，在不符合免责情况下，应将剩余部分重分类为可供出售金融资产，按重分类日的公允价值作为可供出售金融资产的入账价值，公允价值与账面价值之间的差额计入“资本公积——其他资本公积”。 :{ Q[kYj
s6| S#
具体账务处理是：将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息”科目，按其差额，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。 l=? G
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【例4】2007年7月l日，甲公司从二级市场平价（不考虑交易费用）购入一批债券，面值1000万元，剩余期限3年，划分为持有至到期投资。2008年7月1日，由于资金短缺，甲公司决定将该批债券的10%出售。当日，该批债券整体的公允价值和摊余成本分别为1100万元和1000万元。 假定出售债券时不考虑交易费用及其他相关因素，甲公司出售该债券时账务处理如下(金额单位：万元)： n# lZRwhq
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（1）2008年7月1日，出售债券 )mF;
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借：银行存款（1100×10％） 110 -k I;yL
+ZK12D}
贷：持有至到期投资（1000×10％） 100 uDXRw*rT v
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投资收益 10
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（2）2008年7月1日，将剩余部分重分类 k1)=xv#S
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借：可供出售金融资产——成本（1000×90％）900 E+xC1 U
3
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——公允价值变动（1100×90％－900）90 F2 #s^4Ii
YD| ;xuh
贷：持有至到期投资 900 !<2%N3l
#)hJ.0~3
资本公积——其他资本公积 90
