[知识整理]2008年注会考试《会计》精讲班讲义--第9讲 [复制链接]

持有至到期投资的会计处理（续) @%(Vi!Cv"R  
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（2）2007年12月31日计算应收利息和确认利息收入 R&>G6jZ?8  
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①应收利息＝票面金额100万元×票面利率10％×期限1＝10万元     {|KFgQ'\  
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②利息收入＝持有至到期投资摊余成本×实际利率×期限 #ujry.m  
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a.先计算该债券的实际利率 r=7.6889％。计算过程如下： 6x'F0{U  
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本＋息的现值＝10÷(1+r) + 10÷(1+r)2＋110÷（1＋r）3＝106       "!V-@F$@N  
QKW\z aG  
当r＝8％时： \kDQ[4mGq  
<EhOIN7@*D  
10÷(1+8％) + 10÷(1+8％)2＋110÷（1＋8％）3＝9.2593+8.5734 +87.3215＝105.1542 -YDA,.Ic?  
wbIgZ]o!/;  
当r＝7％时： 50s1o{xwc  
oO0dN1/  
10÷(1+7％) + 10÷(1+7％)2＋110÷（1＋7％）3＝9.3458＋8.7344＋89.7928＝107.873   .3X5
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105.1542 Uuxx^>"h\  
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107.873 -w dbH`2Z"  
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(r -8%)÷（7％－8％）＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542） -wh?9?W  
i/C`]1R/  
r＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542）×（7％－8％）＋8％ Wbq0K6X  
->  ^Ex`  
＝0.8458÷2.7188×（－1％）＋8％ J ~]Y  
~WjK'N4n5  
＝0.3111×（－1％）＋8％ _VUG!?_D$5  
bu?4$O  
＝8％－0.3111％＝7.6889％ HzMr  
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b.再计算各年利息收入 oimM)Yo  
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应收利息 V&h{a8xa$  
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利息收入 (GW"iL#.  
E0*KKo%  
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溢价摊销 @*9c2\"k  
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（还本） ,M.phRJ-`  
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本金（摊余成本） QZm7 Q4  
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①=面值×票面利率 yPd6{% w  
②=上一期④×实际利率 sTxgU ! _  
③=①-② :cxA  
④=上一期④ cBD#F$K2  
7BS5Eq B=  
-③ &7XsyDo6  
h+ms%tNT  
2007.1.1 *mJ\Tzc)  
   (KLhF  
   5SMV3~*P  
   SDc8\ms  
106 !(F?Np Am  
.iC!Ttr  
2007．12．31 3#0y.. F  
10（本＋息） bZ>dr{%%e  
8.15 A+MG?k>yg  
1.85 .k-t5d  
104.15 a&Z,~Vp  
8og8;#mnyr  
2008．12．31 SajG67  
10（本＋息） 9SBTeJ$RZ  
8.01 VaW^;d#  
1.99 i-}Tt<^  
102.16 M2$
Hb_S{  
D#D55X^6*  
2009．12．31 OQIr"  
10（本＋息） Yr*!
T= z  
7.84 O I0N(V  
2.16 Ne)3@?  
100 ;X N Ahg7  
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合计 =axuLP))  
30 zsLMROo3  
24 g%V#Z`*|  
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   gZ|!'  
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2007年12月31日，账务处理如下： 4H^ACw  
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借：应收利息  10（本＋息） )}7X4g6X   
id9XwWV  
    贷：投资收益  8.15（利息收入） {<$t Ej:  
ULhXyItL  
        持有至到期投资——利息调整1.85 （即溢价摊销，还本额） N4z[=b>  
M
Gf*+!y,  
借：银行存款  10 k 1a?yH)=  
h;#0
46-7  
    贷：应收利息   10 &Dt=[yqeG  
tLU@&NY`  
（3）2008年12月31日计算应收利息和确认利息收入 -G~/ GO  
$@vB<(sk  
借：应收利息  10 BNF*1JO  
tDavp:M1v  
    贷：投资收益  8.01（利息收入） ~BqC!v.)@E  
V'gJtF  
        持有至到期投资——利息调整1.99（即溢价摊销，还本额） C=(Q0-+L|  
&uF~t |!c  
借：银行存款  10 $)nP
j_h  
%wXjP`#  
    贷：应收利息   10 spTz}p^\O  
A|4om=MO  
（4）2009年12月31日计算应收利息和确认利息收入，并收回本息 E=CAWj\  
j{'_sI{{  
借：应收利息  10 Cn{v\Q~.4
 
HI{h>g T  
    贷：投资收益  7.84（利息收入） d#XgO5eyO  
f_$hK9I  
        持有至到期投资——利息调整2.16（即溢价摊销，还本额） OSfT\8YA  
tSux5yV  
借：银行存款  110 "]uPke@  
Zoc4@% n  
    贷：持有至到期投资——成本100  （即面值） EJ>rW(s  
nW*cqM%+  
应收利息               10 P(FlU] q  
YK[2KTlo  
B=;kC#Emtf  
(2)持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 )hl7)~S<  
` d^Q!QxE  
如果将持有至到期投资中途出售，在不符合免责情况下，应将剩余部分重分类为可供出售金融资产，按重分类日的公允价值作为可供出售金融资产的入账价值，公允价值与账面价值之间的差额计入“资本公积——其他资本公积”。 \<(EV,m2  
ke!  
具体账务处理是：将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息”科目，按其差额，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。 G3`9'-2q@c  
/t`,7y3T  
   【例4】2007年7月l日，甲公司从二级市场平价（不考虑交易费用）购入一批债券，面值1000万元，剩余期限3年，划分为持有至到期投资。2008年7月1日，由于资金短缺，甲公司决定将该批债券的10%出售。当日，该批债券整体的公允价值和摊余成本分别为1100万元和1000万元。 假定出售债券时不考虑交易费用及其他相关因素，甲公司出售该债券时账务处理如下(金额单位：万元)： ?hGE[.(eh]  
NP\mzlI~@  
（1）2008年7月1日，出售债券 JV@G9PT  
4`)r1D!U  
借：银行存款（1100×10％）  110　　     $./aKJ1B  
z?Ok'LX  
　　     贷：持有至到期投资（1000×10％） 100 QuG"]
$  
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投资收益                      10 k7Qs#L  
,`RX~ H=C  
（2）2008年7月1日，将剩余部分重分类 cD6^7QF  
Tg"? TZO~  
借：可供出售金融资产——成本（1000×90％）900 m<)`@6a/
 
dt@c,McN|Q  
　　                    ——公允价值变动（1100×90％－900）90 6WT3-@d  
343d`FRa}  
　　    贷：持有至到期投资                900 $OdBuJA  
akNqSZwj  
资本公积——其他资本公积       90