[知识整理]2008年注会考试《会计》精讲班讲义--第9讲 [复制链接]

持有至到期投资的会计处理（续) _j%Rm:m;<  
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（2）2007年12月31日计算应收利息和确认利息收入  %ef+
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①应收利息＝票面金额100万元×票面利率10％×期限1＝10万元     )z/j5tnvm  
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②利息收入＝持有至到期投资摊余成本×实际利率×期限 YQQ!1hw  
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a.先计算该债券的实际利率 r=7.6889％。计算过程如下： wTIf#y1=9  
et9 c<'  
本＋息的现值＝10÷(1+r) + 10÷(1+r)2＋110÷（1＋r）3＝106       *k+QX
  
}) mez[UmZ  
当r＝8％时： &cpRB&bf  
t&eD;lg :  
10÷(1+8％) + 10÷(1+8％)2＋110÷（1＋8％）3＝9.2593+8.5734 +87.3215＝105.1542 (]7@0d88  
yt!K|g  
当r＝7％时： (a^F`#]  
#y>oCB`EM  
10÷(1+7％) + 10÷(1+7％)2＋110÷（1＋7％）3＝9.3458＋8.7344＋89.7928＝107.873   Rx`0VQ  
J,7_5V@jJ  
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105.1542 q8kt_&Ij  
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107.873 xHD!8B)  
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(r -8%)÷（7％－8％）＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542） .S?,%4v%%  
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r＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542）×（7％－8％）＋8％ Pyyx/u+?@  
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＝0.8458÷2.7188×（－1％）＋8％ <78>6u/W%  
<n6/np!  
＝0.3111×（－1％）＋8％ 6?,r d  
|#-Oz#Eg'  
＝8％－0.3111％＝7.6889％ YDmFR,047  
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b.再计算各年利息收入 2l\Oufer"  
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项目 _@^msyoq  
应收利息 {?m',sG;&  
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利息收入 x1Si&0T0P<  
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溢价摊销 D2?7=5DgS  
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（还本） Xt7uCs  
YEZ"BgUnbp  
LXK+W
B/s  
本金（摊余成本） Wo2M}]0  
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38sq  
①=面值×票面利率
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②=上一期④×实际利率 ](a<b@p  
③=①-② (JF\%Yj/  
④=上一期④ =E,*8O]  
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 Ng-3|N  
2007.1.1 Z#Zk)  
   GQ[\R&]q<  
   EL+}ab2S  
   R_Hdi~ k  
106 a]ftE\99  
ChB ZGuO:  
2007．12．31 2smLv1w@  
10（本＋息） 5q8bM.k\7N  
8.15 XGO_n{x  
1.85 A!j&g(Z"Q  
104.15 Rq\.RR](  
R"82=">v  
2008．12．31 @,s[l1P  
10（本＋息） _y8)jD"  
8.01 Uh9$e
 
1.99 Z-/

E$j  
102.16 M<)HJ lr  
IRcZyry  
2009．12．31 fo 5!d@Nv  
10（本＋息） PVU(RJ
 
7.84 Q*lZ;~R  
2.16 ,7/N=mz  
100 JM!o(zbt  
gN(8T_r  
合计 TYB^CVSZ  
30 0mCrA|A.  
24 .=K@M"5&  
6 ]^.#d   
   T "dEa-O  
PR.?"$!D{  
m+V'*[O{  
lJ}lO,g  
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2007年12月31日，账务处理如下： Z,Q)\W<'-  
k.rZj|7 L  
借：应收利息  10（本＋息） >-]Y%O;}  
tTP"*Bb  
    贷：投资收益  8.15（利息收入） *xt3mv/<z  
mF#{"  
        持有至到期投资——利息调整1.85 （即溢价摊销，还本额） /<M08ze  
zs7K :OlkA  
借：银行存款  10 x==%BBnO%  
QZzi4[-as  
    贷：应收利息   10 Rb\\6BU0  
4egq Y0A  
（3）2008年12月31日计算应收利息和确认利息收入 :~g = n&x  
r6j 3A  
借：应收利息  10 !R4`ihi1  
Nno*X9>~  
    贷：投资收益  8.01（利息收入） k+%6:r,r&  
NbfV6$jo  
        持有至到期投资——利息调整1.99（即溢价摊销，还本额） mO]>(^c  
gP)g_K(e  
借：银行存款  10 friNo^v&  
5H>[@_u+:  
    贷：应收利息   10 Lymy/9  
nV GrW#'E  
（4）2009年12月31日计算应收利息和确认利息收入，并收回本息 @-)?2CH[8  
*y F 9_\n  
借：应收利息  10 rFdovfb   
lS 9rgq<n  
    贷：投资收益  7.84（利息收入） %5a>@K]  
7pmhH%Dn$  
        持有至到期投资——利息调整2.16（即溢价摊销，还本额） C:zK{+  
"M1[@xog  
借：银行存款  110 `0Qzu\gRb  
vJ }^p}  
    贷：持有至到期投资——成本100  （即面值） jsc1B  
I=|b3-  
应收利息               10 @)|62Dv /  
*N<~"D  
(B]rINY|  
(2)持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 9>\s81^  
xR\$2(  
如果将持有至到期投资中途出售，在不符合免责情况下，应将剩余部分重分类为可供出售金融资产，按重分类日的公允价值作为可供出售金融资产的入账价值，公允价值与账面价值之间的差额计入“资本公积——其他资本公积”。
}M * Oo  
z4{H=  
具体账务处理是：将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息”科目，按其差额，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。 )<t5' +d%  
CR&v z3\Q  
   【例4】2007年7月l日，甲公司从二级市场平价（不考虑交易费用）购入一批债券，面值1000万元，剩余期限3年，划分为持有至到期投资。2008年7月1日，由于资金短缺，甲公司决定将该批债券的10%出售。当日，该批债券整体的公允价值和摊余成本分别为1100万元和1000万元。 假定出售债券时不考虑交易费用及其他相关因素，甲公司出售该债券时账务处理如下(金额单位：万元)： 9UZKL@KC  
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（1）2008年7月1日，出售债券 s9@/(_  
tLJ"] D1w  
借：银行存款（1100×10％）  110　　     !z$.Jcr1  
iLNKC'  
　　     贷：持有至到期投资（1000×10％） 100 $62!R]C9\  
J9zSBsp_  
投资收益                      10 E9YR *P4$  
STL&ZO  
（2）2008年7月1日，将剩余部分重分类 -y)i
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v:nm#P%P  
借：可供出售金融资产——成本（1000×90％）900 5iwJdm  
u4, p.mZtb  
　　                    ——公允价值变动（1100×90％－900）90 AK} wSXF  
"VRcR  
　　    贷：持有至到期投资                900 4(f[Z9 iZ]  
oMM`7
wJw  
资本公积——其他资本公积       90