[知识整理]2008年注会考试《会计》精讲班讲义--第9讲 [复制链接]

持有至到期投资的会计处理（续) f@`|2wG  
Ab[o~X"  
（2）2007年12月31日计算应收利息和确认利息收入 ^Zvb3RJg  
C[fefV9g2  
①应收利息＝票面金额100万元×票面利率10％×期限1＝10万元     sSh." H  
F=Xb_Gd`  
②利息收入＝持有至到期投资摊余成本×实际利率×期限 0to` =;JI  
-\p&18K#  
a.先计算该债券的实际利率 r=7.6889％。计算过程如下： Hya.OW{  
8d$|JN;)  
本＋息的现值＝10÷(1+r) + 10÷(1+r)2＋110÷（1＋r）3＝106       4Q#{,y944  
i+(>w'=m  
当r＝8％时： ekY)?$v3  
>-V632(/{o  
10÷(1+8％) + 10÷(1+8％)2＋110÷（1＋8％）3＝9.2593+8.5734 +87.3215＝105.1542 E-^(VZ_Xj  
+\["HS7+'0  
当r＝7％时： R1SFMI   
PCwc=  
10÷(1+7％) + 10÷(1+7％)2＋110÷（1＋7％）3＝9.3458＋8.7344＋89.7928＝107.873   \5tG>>c i  
eV%{XR?
y  
A3.I|/  
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105.1542 q~#>MB}".  
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107.873 !4<D^eh  
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IG|u;PH<  
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9BP'[SM%),  
(r -8%)÷（7％－8％）＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542） 3~R,)fO;  
1.u^shc&|  
r＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542）×（7％－8％）＋8％ iOIq2&sV  
5s\;7>  
＝0.8458÷2.7188×（－1％）＋8％ EKO'S+~  
(xvg.Nby  
＝0.3111×（－1％）＋8％ FO>!T@0G  
v6DjNyg<x  
＝8％－0.3111％＝7.6889％ #
|8%
h  
3=U#v<  
b.再计算各年利息收入 S]=.p-Am  
s]e`q4ip  
_QHk&-Lp  
yp4[EqME  
项目 #5h_{q4l  
应收利息 E$z-|-{>  
SVZ@'X\[M  
G>:v1lde  
利息收入 "*/IP9?]  
]#DCO8Vk  

8.jf6 
 
溢价摊销 3]'ab-,Vp  
Z&?4<-@6\p  
（还本） y
|+5R5}K  
A`M-N<T  
!"<rlB,J  
本金（摊余成本） /Z]nV2$n)V  
i._RMl5zg  
①=面值×票面利率 &,8Q
 e;  
②=上一期④×实际利率 FZ%h7Oe  
③=①-② L'a+1O1q&i  
④=上一期④ '/XP4B\(E  
'\d ldg#P  
-③ &?Erkc~
#  
doTbol ?+  
2007.1.1 $?!]?{K  
   @D*PO-s9  
   z&n2JpLY7  
   "0nsYE  
106 Y|b,pC|,  
_1Rw~}O  
2007．12．31 m; 4ti9  
10（本＋息） @1xVWSF  
8.15 <K&A/Ue  
1.85 <z%**gP~G  
104.15 'bLP#TAzf  
6wu`;>  
2008．12．31 -1B.A  
10（本＋息） :zo5`[P  
8.01 *k#"@  
1.99 &`s{-<t<L  
102.16 LHx ")H?,  
y@$E5sz  
2009．12．31 ha;fxM]  
10（本＋息） " wT?$E  
7.84 )M"NMUuU"  
2.16 T<>B5G~%  
100 b==jlYa=  
(y?F8]TfM  
合计 Q5dqn"?  
30 N2 3:+u<)E  
24 wmVb0~[  
6 <]%6x[  
   S?`0,F  
l=T;hk  
$Yu'B_E6p  
V&ETt.91Ft  
{E(2.'d  
2007年12月31日，账务处理如下： <)LR  
_3%:m||,XP  
借：应收利息  10（本＋息） '{~[e* *  
NBasf n  
    贷：投资收益  8.15（利息收入） aB (pdW4  
2`;XcY4A  
        持有至到期投资——利息调整1.85 （即溢价摊销，还本额） Q_fgpjEh/t  
y2?9pVLa\y  
借：银行存款  10 h]~FYY  
#mUQ@X@K  
    贷：应收利息   10 vOCaru?~h  
*szs"mQ/  
（3）2008年12月31日计算应收利息和确认利息收入 6RxI9{ry  
R#ZJL

T  
借：应收利息  10 Va.TUz4  
d>I)_05t  
    贷：投资收益  8.01（利息收入） j+-`P5  
i" u|119  
        持有至到期投资——利息调整1.99（即溢价摊销，还本额） ^J-Xy\X  
[~|k;\2 +  
借：银行存款  10 YR~e_cA:  
[S]q'c)  
    贷：应收利息   10 3SbZD  
9?hF<}1XH}  
（4）2009年12月31日计算应收利息和确认利息收入，并收回本息 :,v(lq  
YwY?tOxBe  
借：应收利息  10  r90tXx  
}m?Ut|  
    贷：投资收益  7.84（利息收入） d)biMI}<5  
)S4ga  
        持有至到期投资——利息调整2.16（即溢价摊销，还本额） "v wLj:  
GwDOxH'  
借：银行存款  110 c-NUD$  
[R8BcO(  
    贷：持有至到期投资——成本100  （即面值） uMGy-c  
uA =%EEZ  
应收利息               10 h"8[1 ;  
ZBY}Mz$  
`%#_y67v  
(2)持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 OOI
p)=4  
8/)q$zs  
如果将持有至到期投资中途出售，在不符合免责情况下，应将剩余部分重分类为可供出售金融资产，按重分类日的公允价值作为可供出售金融资产的入账价值，公允价值与账面价值之间的差额计入“资本公积——其他资本公积”。 M^HYkXn[  
s/J7z$NEU  
具体账务处理是：将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息”科目，按其差额，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。 euT=]j  
^J^~5q8  
   【例4】2007年7月l日，甲公司从二级市场平价（不考虑交易费用）购入一批债券，面值1000万元，剩余期限3年，划分为持有至到期投资。2008年7月1日，由于资金短缺，甲公司决定将该批债券的10%出售。当日，该批债券整体的公允价值和摊余成本分别为1100万元和1000万元。 假定出售债券时不考虑交易费用及其他相关因素，甲公司出售该债券时账务处理如下(金额单位：万元)： [bo"!Qk%  
cf>lY  
（1）2008年7月1日，出售债券 sVP\EF8PY  
OPq|4 xu  
借：银行存款（1100×10％）  110　　     *UW 8|\;  
Yyd}>+|<,  
　　     贷：持有至到期投资（1000×10％） 100 -*w2<DCn  
RaTNA W)v>  
投资收益                      10
\p
K&gdw  
.i_ gE5  
（2）2008年7月1日，将剩余部分重分类 a(O@E%|u  
j?$B@Zk  
借：可供出售金融资产——成本（1000×90％）900 CiHx.5TiC  
{P?DkUO}  
　　                    ——公允价值变动（1100×90％－900）90 qgEzK   
|p+FIr+  
　　    贷：持有至到期投资                900 >a2[P"   
Citumc)E  
资本公积——其他资本公积       90