[知识整理]2008年注会考试《会计》精讲班讲义--第9讲 [复制链接]

持有至到期投资的会计处理（续) 9(I4x]`  
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（2）2007年12月31日计算应收利息和确认利息收入 P6?Q;-\q0  
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①应收利息＝票面金额100万元×票面利率10％×期限1＝10万元     _8`|KY  
lDA%M3 (p  
②利息收入＝持有至到期投资摊余成本×实际利率×期限 ?:2Xh/8-  
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7  
a.先计算该债券的实际利率 r=7.6889％。计算过程如下： aD:+,MZ  
["7}u^z@<+  
本＋息的现值＝10÷(1+r) + 10÷(1+r)2＋110÷（1＋r）3＝106       8L@di Y  
Ea !j-Lbo  
当r＝8％时： - t+Mh.  
5-J-Tn  
10÷(1+8％) + 10÷(1+8％)2＋110÷（1＋8％）3＝9.2593+8.5734 +87.3215＝105.1542 I F@M  
BKTsc/v2>:  
当r＝7％时： ^q
6~xC,/  
| jkmh6  
10÷(1+7％) + 10÷(1+7％)2＋110÷（1＋7％）3＝9.3458＋8.7344＋89.7928＝107.873   t&oNJq{  
i>~?XVU  
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8% jL8zH  
105.1542 4j *}|@x  

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106 (!b: gG  
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107.873 PX 'LN  
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3%} Ma,  
(r -8%)÷（7％－8％）＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542） >&VL2xLy  
sHF vzE%  
r＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542）×（7％－8％）＋8％ !2Orklzd1  
QJ>>&`{,  
＝0.8458÷2.7188×（－1％）＋8％ sa`Yan  
s:ruCS  
＝0.3111×（－1％）＋8％ (TE2t7ab|M  
B'Wky>5)  
＝8％－0.3111％＝7.6889％ @ 2mP  
-:,h8JyMP  
b.再计算各年利息收入 |(%H O@i  
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应收利息 3\{Sf /#  
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利息收入 -)oBh  
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溢价摊销 k@L~h{`Mc\  
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（还本） 6"7qZ
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本金（摊余成本） }>0
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c #kV+n<  
①=面值×票面利率 G)&'8W F5o  
②=上一期④×实际利率 W(aRO  
③=①-② ZhsZywM  
④=上一期④ =FmU]DV  
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-③ vNC0M:p,  
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2007.1.1 ;
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   Q(UGwd1  
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   3ZlI$r(  
106 ^%&x{F.  
8(>. ^667  
2007．12．31 <^U(ya  
10（本＋息） BuTIJb+Q\  
8.15 `a>vPW  
1.85  2JP?6N  
104.15 Yys~p2  
hli10p$  
2008．12．31 SbZt\a 8  
10（本＋息） 7X(]r1-+\  
8.01 "!tw ,Gp  
1.99 9Yyg}l:  
102.16 zU~..;C  
f_ztnRw  
2009．12．31 }4SSo)Uv/  
10（本＋息） G%!\ p:w  
7.84 b`W*vduf  
2.16
L\NZDkd  
100 gvNZrp>e!  
6 ]Oxx{|}  
合计 rxj@NwAno  
30 nKB&|!
 
24 _-]!;0EIV  
6
_}OJPahw  
   vQ"s  
pYl{:uIPN8  
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q{cp|#m#G  
2007年12月31日，账务处理如下： Ah>gC!F^  
Sf&?3a+f  
借：应收利息  10（本＋息） QW~5+c9JJ  
.L7Yf+yFg  
    贷：投资收益  8.15（利息收入） qX{X4b$  
3XwU6M$5g  
        持有至到期投资——利息调整1.85 （即溢价摊销，还本额） *el(+ib%  
8b 8\  
借：银行存款  10 *i?rJH  
m0j|58~  
    贷：应收利息   10 cc41b*ci$  
YxEbg(Y  
（3）2008年12月31日计算应收利息和确认利息收入 8j ggc#.  
/ e|[SITe  
借：应收利息  10 SgpZ;\_  
Wk`bb!P_  
    贷：投资收益  8.01（利息收入） U.RW4df%E  
hu P^2*c  
        持有至到期投资——利息调整1.99（即溢价摊销，还本额） i)7n
c  
g={]Mzh  
借：银行存款  10 p9AZ9xr  
>; &s['H  
    贷：应收利息   10 U[
'JFLF  
L/q]QgCoA  
（4）2009年12月31日计算应收利息和确认利息收入，并收回本息 ZU-4})7uSB  
hIVI\U,  
借：应收利息  10 7-".!M  
 LBmM{Gu  
    贷：投资收益  7.84（利息收入） 4jX@m  
q]"2hLq
  
        持有至到期投资——利息调整2.16（即溢价摊销，还本额） B;z;vrrL  
=6cyE  
借：银行存款  110 _BG8/"h32  
x0\ e<x9s  
    贷：持有至到期投资——成本100  （即面值） (;0$i?3\  
]By0Xifew  
应收利息               10 i}PK$sa#c  
@up&q  
[)#u<l Z<~  
(2)持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 #puQi  
, Aq9fyC%  
如果将持有至到期投资中途出售，在不符合免责情况下，应将剩余部分重分类为可供出售金融资产，按重分类日的公允价值作为可供出售金融资产的入账价值，公允价值与账面价值之间的差额计入“资本公积——其他资本公积”。  kSB  
UrO=!
Gk  
具体账务处理是：将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息”科目，按其差额，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。 _urG_~q  
6OL41g'  
   【例4】2007年7月l日，甲公司从二级市场平价（不考虑交易费用）购入一批债券，面值1000万元，剩余期限3年，划分为持有至到期投资。2008年7月1日，由于资金短缺，甲公司决定将该批债券的10%出售。当日，该批债券整体的公允价值和摊余成本分别为1100万元和1000万元。 假定出售债券时不考虑交易费用及其他相关因素，甲公司出售该债券时账务处理如下(金额单位：万元)： XkPv*%Er8  
(n=9c%w  
（1）2008年7月1日，出售债券 -#LjI.  
wgY6D!Y   
借：银行存款（1100×10％）  110　　     ,~
(|p`  
7\ I
L  
　　     贷：持有至到期投资（1000×10％） 100 X<(6T  

+7V=aNRlE  
投资收益                      10 i=
oTg  
}>2t&+v+  
（2）2008年7月1日，将剩余部分重分类 Z6 ;Wd_  
b-PSm=`  
借：可供出售金融资产——成本（1000×90％）900 oZgHSRRL  
]>5T}h  
　　                    ——公允价值变动（1100×90％－900）90 ^_@r.y]   
/@VsqD  
　　    贷：持有至到期投资                900 -*?p F_*w  
]k[x9,IU\y  
资本公积——其他资本公积       90