[知识整理]2008年注会考试《会计》精讲班讲义--第9讲 [复制链接]

持有至到期投资的会计处理（续) 6\,^MI  
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（2）2007年12月31日计算应收利息和确认利息收入 =X X_Cnn  
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①应收利息＝票面金额100万元×票面利率10％×期限1＝10万元     RQ,(?I*8\  
8"LaP3U  
②利息收入＝持有至到期投资摊余成本×实际利率×期限 ^qbX9.\  
-R'p^cMA  
a.先计算该债券的实际利率 r=7.6889％。计算过程如下： p2~Q  
w=e,gNO  
本＋息的现值＝10÷(1+r) + 10÷(1+r)2＋110÷（1＋r）3＝106       |/
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当r＝8％时： na']{a1K  
8 (^2  
10÷(1+8％) + 10÷(1+8％)2＋110÷（1＋8％）3＝9.2593+8.5734 +87.3215＝105.1542 X}zKV  
M]` Q4\  
当r＝7％时： xN"KSQpu  
N/?MsrZw  
10÷(1+7％) + 10÷(1+7％)2＋110÷（1＋7％）3＝9.3458＋8.7344＋89.7928＝107.873   )Qxv9:X  
Ql*/{#$  
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8% GvzPT2E!  
105.1542 Sw1]]-E s  
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7% RO.(k!J .  
107.873 iKabo,~  
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(r -8%)÷（7％－8％）＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542） @&ZTEznbyt  
3+|6])Hi1  
r＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542）×（7％－8％）＋8％ Gm2rjpZeq  
hYd8}BvA  
＝0.8458÷2.7188×（－1％）＋8％ sId5pY!  
,;d9uG2  
＝0.3111×（－1％）＋8％ .V.N^8(:a  
wO!hVm,Ta  
＝8％－0.3111％＝7.6889％ 5N/]/  
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b.再计算各年利息收入 lwg.'<  
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项目 `X^e}EGWu  
应收利息 \34|9#*z-  
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利息收入 \ QM
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溢价摊销 Gj^bz'2  
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（还本） O(~Vvoq  
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本金（摊余成本） nDOIE)#  
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①=面值×票面利率 ]Cz16e&=2  
②=上一期④×实际利率 a 2rv4d=  
③=①-② _N:h&uw  
④=上一期④ !xc7~D@om(  
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-③ L,D>E  
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2007.1.1 /< :;^B  
   +-nQ, fOV  
   72,iRH  
   I>5@s;  
106 \fz j fZ1n  
lX4p'R-h  
2007．12．31 -&EmEXs%  
10（本＋息） *Z:PB%d5  
8.15 9>#|~P&FE  
1.85 Xp~]kRm9  
104.15 vvM)Rb,  
.;:xx~G_Q  
2008．12．31 4r. W:}4:  
10（本＋息） l17ZNDzLU  
8.01 ~/U0S.C  
1.99 O$H150,Q  
102.16 1 ~7_!  
eI}VHBAz  
2009．12．31 +Y~+o-_  
10（本＋息） *mQit/k.  
7.84 cBI)?  
2.16 UYQ$c }Z5  
100 x]ti3?w  
CP#79
=1  
合计 fI1
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30 mvgm o  
24 K|G$s  
6 ~&}O|B()  
   1955(:I  
@;6}xO2  
Wn^^Q5U#  
c Vn+~m_%  
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2007年12月31日，账务处理如下： +_eb*Z`5o  
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借：应收利息  10（本＋息） 
T]|O/  
lAk1ncx  
    贷：投资收益  8.15（利息收入） 6EU4  
(g m^o{  
        持有至到期投资——利息调整1.85 （即溢价摊销，还本额） 5G!U'.gr  
hzLGmWN2j8  
借：银行存款  10 u =kSs  
N >!xedw=  
    贷：应收利息   10 *$(CiyF!  
*?D2gaCta  
（3）2008年12月31日计算应收利息和确认利息收入 2NknC>9(\  
X=pt}j,QrP  
借：应收利息  10 ;n!X% S<z*  
h !K2F~i{P  
    贷：投资收益  8.01（利息收入） d&bc>Vt  
?
0mJBA  
        持有至到期投资——利息调整1.99（即溢价摊销，还本额） d5y2Y/QO  
rhTk}2@h  
借：银行存款  10 #`4^zU)  
%-/:ps  
    贷：应收利息   10 :WIf$P?X  
1ckw[0d  
（4）2009年12月31日计算应收利息和确认利息收入，并收回本息 mzB#O;3=  
)6E*Qz  
借：应收利息  10 %"Q!5
qH&  
0juIkN#  
    贷：投资收益  7.84（利息收入） gVU\^KN]  
yl<$yd0Zdu  
        持有至到期投资——利息调整2.16（即溢价摊销，还本额）  hu(K!>{  
&H1D!N  
借：银行存款  110 -0SuREn  
1vs>2` DLa  
    贷：持有至到期投资——成本100  （即面值） XOg(k(&T  
GFdJFQio  
应收利息               10 )75yv<L2S,  
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K4/P(*r`  
(2)持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 ""'eT
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sLa)~T o
 
如果将持有至到期投资中途出售，在不符合免责情况下，应将剩余部分重分类为可供出售金融资产，按重分类日的公允价值作为可供出售金融资产的入账价值，公允价值与账面价值之间的差额计入“资本公积——其他资本公积”。 = )l:^+q  
$lAb6e$n  
具体账务处理是：将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息”科目，按其差额，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。 ;9p5YxD  
%4|}&,%%r  
   【例4】2007年7月l日，甲公司从二级市场平价（不考虑交易费用）购入一批债券，面值1000万元，剩余期限3年，划分为持有至到期投资。2008年7月1日，由于资金短缺，甲公司决定将该批债券的10%出售。当日，该批债券整体的公允价值和摊余成本分别为1100万元和1000万元。 假定出售债券时不考虑交易费用及其他相关因素，甲公司出售该债券时账务处理如下(金额单位：万元)： D2:a  
Zmbz-##HQ  
（1）2008年7月1日，出售债券 ~wf~bzs  
DgT.Lku?  
借：银行存款（1100×10％）  110　　     uAS8F=9xP  
tW.>D;8  
　　     贷：持有至到期投资（1000×10％） 100 5rA !VES T  
5m USh3  
投资收益                      10 d<GG(  
|vDoqlW  
（2）2008年7月1日，将剩余部分重分类 cvV?V\1f  
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Da`$T  
借：可供出售金融资产——成本（1000×90％）900 <<On*#80w  
5'c+313 lm  
　　                    ——公允价值变动（1100×90％－900）90 199hQxib:  
#1dTM-  
　　    贷：持有至到期投资                900 *_/eAi/WG  
/N[o[q  
资本公积——其他资本公积       90