[知识整理]2008年注会考试《会计》精讲班讲义--第9讲 [复制链接]

持有至到期投资的会计处理（续) Tpkt'|8  
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（2）2007年12月31日计算应收利息和确认利息收入 < mFUT  
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①应收利息＝票面金额100万元×票面利率10％×期限1＝10万元     c@4$)68  
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②利息收入＝持有至到期投资摊余成本×实际利率×期限 _ph1( !H$  
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a.先计算该债券的实际利率 r=7.6889％。计算过程如下： +9<:z
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k<N5*k8M  
本＋息的现值＝10÷(1+r) + 10÷(1+r)2＋110÷（1＋r）3＝106       8Vt'X2  
RgM=g8}M  
当r＝8％时： eU]I !pI<  
;vpq0 t`  
10÷(1+8％) + 10÷(1+8％)2＋110÷（1＋8％）3＝9.2593+8.5734 +87.3215＝105.1542 M$6; &T  
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当r＝7％时： _Ii=3Qsf  
u `!Dp$P  
10÷(1+7％) + 10÷(1+7％)2＋110÷（1＋7％）3＝9.3458＋8.7344＋89.7928＝107.873   0}9jl  
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2:yXeSeA  
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105.1542 v&f\ Jv7  
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7% r.=.,R  
107.873 ]{ch
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(r -8%)÷（7％－8％）＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542） BcQw-<veu  
Dx9k%G)!  
r＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542）×（7％－8％）＋8％ KyqP@ {  
aH,NS   
＝0.8458÷2.7188×（－1％）＋8％ Uqly|FS &n  
'S=eW_ 0/  
＝0.3111×（－1％）＋8％ ZHj7^y@P  
t+0/$
 
＝8％－0.3111％＝7.6889％ KT*"Sbh  
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b.再计算各年利息收入 z 5~X3k7  
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项目 dXU6TCjU7  
应收利息 r -uu`=,  
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利息收入 !!~ r1)zN  
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,  
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溢价摊销 /6y;fx  
b,(<74!#8  
（还本） <LX-},?P  
<jLL2-5r0  
Qv8 =CnuOT  
本金（摊余成本） "|PX5  
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+4  
①=面值×票面利率 m*KI'~#$%
 
②=上一期④×实际利率 $5Rx>$~+d  
③=①-② h6tYy_(G  
④=上一期④ )R"UX:Q>  
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-③ Go[anf  
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2007.1.1 5R1?jlm  
   Ve40H6Ox  
   \GGyz{i  
   5<7sVd.  
106 JPg ^h  
TEC#owz  
2007．12．31 RgzzbW  
10（本＋息） gaE8\JSr  
8.15 #"[EVF0%1D  
1.85 "`* >co6r  
104.15 F-D$Y?m  
~!/agLwY  
2008．12．31 * C
*aH6*  
10（本＋息） -L wz T  
8.01 Pup%lO`.0  
1.99 6O*lZNN  
102.16 NK%Ok  
MK!Aq^Jz  
2009．12．31 1I8<6pi-  
10（本＋息） \|Y_,fi  
7.84 IPt !gSp  
2.16 Fr
V8
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100 y%<CkgZS  
0XA0b1VX  
合计 Ghar hJ>v  
30 9aKO||i,  
24 *mW2vJ/B  
6 =pnQ?2Og  
   LeNSjxB  
LFvZ 7M\\  
-Q%Pg<Q-#  
o ethO  
q/qig5Ou  
2007年12月31日，账务处理如下： H,LJ$ py  
8,&Y\b`..  
借：应收利息  10（本＋息） b]N&4t  
Qp>Z&LvC5  
    贷：投资收益  8.15（利息收入） r,P`$-  
CKC5S^Mx  
        持有至到期投资——利息调整1.85 （即溢价摊销，还本额） cV4Y= &  
^RYq !l$  
借：银行存款  10 vr_Z0]4`C9  
8T"kQB.Zv  
    贷：应收利息   10 $|AasT5w  
0(o.[%Ye  
（3）2008年12月31日计算应收利息和确认利息收入 "h8fTB\7S\  
&+yoPF  
借：应收利息  10 v'r)d-T   
<@Y`RqV+  
    贷：投资收益  8.01（利息收入） a`LkP%  
as[! 9tB]
 
        持有至到期投资——利息调整1.99（即溢价摊销，还本额） d
*#.(C9^  
/+m2|Ij(  
借：银行存款  10 0:B%,nUM  
g~76c.u-  
    贷：应收利息   10 -]QP#_   
1had8K-  
（4）2009年12月31日计算应收利息和确认利息收入，并收回本息 GH`y-Ul'K  
@\W-=YKLg  
借：应收利息  10 Y)l=r^Ap>  
`Io #440;  
    贷：投资收益  7.84（利息收入） /NxuNi;5  
Bi>]s%zp  
        持有至到期投资——利息调整2.16（即溢价摊销，还本额） V~do6[(  
n98sY+$-z  
借：银行存款  110 uJ0Wb$%  
p+y"r4  
    贷：持有至到期投资——成本100  （即面值） pX1Us+%  
(/X]9  
应收利息               10 XCO8A\  
,RP9v*  
Fqh./@o  
(2)持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 e&!8UYP  
=T1Xfib  
如果将持有至到期投资中途出售，在不符合免责情况下，应将剩余部分重分类为可供出售金融资产，按重分类日的公允价值作为可供出售金融资产的入账价值，公允价值与账面价值之间的差额计入“资本公积——其他资本公积”。 Np/vPa
Ak  
=r3g:j/>q  
具体账务处理是：将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息”科目，按其差额，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。 F_4Et  
_CBMU'V  
   【例4】2007年7月l日，甲公司从二级市场平价（不考虑交易费用）购入一批债券，面值1000万元，剩余期限3年，划分为持有至到期投资。2008年7月1日，由于资金短缺，甲公司决定将该批债券的10%出售。当日，该批债券整体的公允价值和摊余成本分别为1100万元和1000万元。 假定出售债券时不考虑交易费用及其他相关因素，甲公司出售该债券时账务处理如下(金额单位：万元)： ;^|):x+O  
]EG8+K6  
（1）2008年7月1日，出售债券 OH2IO  
ANw1P{9*  
借：银行存款（1100×10％）  110　　     u]Vt>Yw u  
eu$VKLY*  
　　     贷：持有至到期投资（1000×10％） 100 ,(x`zpp _  
k $^/$N  
投资收益                      10 :h34mNU
 
`Pj7:[."[  
（2）2008年7月1日，将剩余部分重分类 Fh)xm* u(  
 d6tLCQ  
借：可供出售金融资产——成本（1000×90％）900 xk>cd
gt  
dyn)KDS  
　　                    ——公允价值变动（1100×90％－900）90 h?n?3x!(  
^z)De+,!4  
　　    贷：持有至到期投资                900 >KrI}>!9r  
] `x+wWe  
资本公积——其他资本公积       90