[知识整理]2008年注会考试《会计》精讲班讲义--第9讲 [复制链接]

持有至到期投资的会计处理（续) k:#!zK}  
sW'AjI  
（2）2007年12月31日计算应收利息和确认利息收入 Y0dEH^I  
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①应收利息＝票面金额100万元×票面利率10％×期限1＝10万元     DGn;m\ B  
Eib5  
②利息收入＝持有至到期投资摊余成本×实际利率×期限 a;qryUyG  
+RMSA^  
a.先计算该债券的实际利率 r=7.6889％。计算过程如下： -[9JJ/7y  
Q}K"24`=  
本＋息的现值＝10÷(1+r) + 10÷(1+r)2＋110÷（1＋r）3＝106       G3vxjD<DMW  
P90yI  
当r＝8％时： )|R)Q6UJ  
li'YDtMKCY  
10÷(1+8％) + 10÷(1+8％)2＋110÷（1＋8％）3＝9.2593+8.5734 +87.3215＝105.1542 */^q{PsN  
;yLu R  
当r＝7％时： p\tm:QWD;  
*-=(Q`3  
10÷(1+7％) + 10÷(1+7％)2＋110÷（1＋7％）3＝9.3458＋8.7344＋89.7928＝107.873   Y^;ovH~ ve  
gw3K+P  
PI:4m%[  
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8% FQ7T'G![  
105.1542 t?-n*9,#S  
TA`1U;c{n  
r BxWPC#5  
106 2Aazy'/  
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7% t~EPn.  
107.873 Vvn
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(r -8%)÷（7％－8％）＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542） r6MMCJ|G  
G%AbC"  
r＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542）×（7％－8％）＋8％ Yz/md1T$  
5j<mbt}  
＝0.8458÷2.7188×（－1％）＋8％ vMi;+6'n>  
9N%We|L,c  
＝0.3111×（－1％）＋8％ hz;G$cuEE  
J6s`'gFns  
＝8％－0.3111％＝7.6889％ a LroD$#  
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b.再计算各年利息收入 z0p* Z&  
8 S:w7Hr  
+,TRfP Fb  
Qcq`libK  
项目 I {S;L  
应收利息 fcRxp{*zO  
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利息收入 W#4 7h7M  
SIF/-{i(X  
J{p1|+h%  
溢价摊销 +qtJaYf/0  
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（还本） ^pAAzr"h
v  
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g|DF[  
本金（摊余成本） ?*G|XnM&  
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①=面值×票面利率 $k@O`xD,q  
②=上一期④×实际利率 ;v)JnbsH}  
③=①-② (Y.k8";)`  
④=上一期④ (^
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-③ n71r_S*  
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2007.1.1  4C6YO  
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   'NXN& {  
   v}}F,c(f  
106 nMq,F#`3N  
Sxt"B  
2007．12．31  acajHs  
10（本＋息） ExY]Sdx  
8.15 GfxZ'VIn  
1.85 9|^2",V  
104.15 <.x{|p  
fy>{QC\  
2008．12．31 . oF &Ff/[  
10（本＋息） )Ys x}vSZ  
8.01 qTRsZz@  
1.99 !_]Y~[  
102.16 mDA:nx%5<  
n$MO4s8)  
2009．12．31 O%WIf__Q  
10（本＋息） SB;&GHq"n  
7.84 YiXk5B0Uh  
2.16 7Kr*P<-G  
100 j"t(0m  
n*R])=F@c  
合计 'Cb6Y#6  
30 jnkR}wAA  
24 L4@K~8j7  
6 bQzZy5,  
   L\6M^r >  
-V*R\,>  
x77*c._3v  
:(E@Gf  
a{L%7  
2007年12月31日，账务处理如下： G*?8MTP8![  
s$zLiQF;  
借：应收利息  10（本＋息） lF<]8m%F  
v^sv<4*%  
    贷：投资收益  8.15（利息收入） !4ocZmj\  
]}>2D,;  
        持有至到期投资——利息调整1.85 （即溢价摊销，还本额） HDz5&7* .  
+r�  
借：银行存款  10 prUN)r@U   
f%A;`4`q  
    贷：应收利息   10 k90Y V(  
I {SjlN}d  
（3）2008年12月31日计算应收利息和确认利息收入 pE3 ?"YO  
3p$?,0ELH  
借：应收利息  10 ~T"Rw2vb  
7zl5yKN  
    贷：投资收益  8.01（利息收入） 2,y|EpG#  
[CTnXb  
        持有至到期投资——利息调整1.99（即溢价摊销，还本额） eFB5=)l
d  
:;v~%e{k  
借：银行存款  10 ^ 7`BP%6  
}g@v`5  
    贷：应收利息   10 (fhb0i-  
P7ao5NP  
（4）2009年12月31日计算应收利息和确认利息收入，并收回本息 {Ea b j  
Q8$}@iA[  
借：应收利息  10 Ky`qskvu  
;_XFo&@  
    贷：投资收益  7.84（利息收入） 1;* cq  
a)!o @  
        持有至到期投资——利息调整2.16（即溢价摊销，还本额） ./XYd"p  
HRpte=`q  
借：银行存款  110 JB\UKZXw  
+Z,;,5'5G  
    贷：持有至到期投资——成本100  （即面值） x o;QCOH  
*j|~$e}C  
应收利息               10 9v#CE!  
H[T?\Lq  
M.JA.I@XC  
(2)持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 +l42Awl>K  
M+oHtX$  
如果将持有至到期投资中途出售，在不符合免责情况下，应将剩余部分重分类为可供出售金融资产，按重分类日的公允价值作为可供出售金融资产的入账价值，公允价值与账面价值之间的差额计入“资本公积——其他资本公积”。 E[O J+ ;c  
q#~ (/  
具体账务处理是：将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息”科目，按其差额，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。 \a<wKTkn  
s$IDLs,WM  
   【例4】2007年7月l日，甲公司从二级市场平价（不考虑交易费用）购入一批债券，面值1000万元，剩余期限3年，划分为持有至到期投资。2008年7月1日，由于资金短缺，甲公司决定将该批债券的10%出售。当日，该批债券整体的公允价值和摊余成本分别为1100万元和1000万元。 假定出售债券时不考虑交易费用及其他相关因素，甲公司出售该债券时账务处理如下(金额单位：万元)： RCJ|P~*  
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k
lUw  
（1）2008年7月1日，出售债券 ;cNv\t  
\-E^lIVF  
借：银行存款（1100×10％）  110　　     >:SHV W  
J@`1TU  
　　     贷：持有至到期投资（1000×10％） 100 Xa[.3=bV?  
NCveSP  
投资收益                      10 `4r 3l S  
9p85Pv [M=  
（2）2008年7月1日，将剩余部分重分类 53_Hl]#qZ  
pR
<`H'  
借：可供出售金融资产——成本（1000×90％）900 cF*TotU_m  
`Uq#W+r,  
　　                    ——公允价值变动（1100×90％－900）90 #{0HYg?(f  
n>z9K')  
　　    贷：持有至到期投资                900 >[f?vrz  
4>YR {  
资本公积——其他资本公积       90