[知识整理]2008年注会考试《会计》精讲班讲义--第9讲 [复制链接]

持有至到期投资的会计处理（续) $ig0j`  
$r8 ^0ZRr  
（2）2007年12月31日计算应收利息和确认利息收入 y t =3sq  
ADP%QTdqFJ  
①应收利息＝票面金额100万元×票面利率10％×期限1＝10万元     
,\  
k_5L4
c:"  
②利息收入＝持有至到期投资摊余成本×实际利率×期限 v>Yb/{A  
 s ;oQS5Y  
a.先计算该债券的实际利率 r=7.6889％。计算过程如下： Bb^;q#S1  
}v!$dr,j'  
本＋息的现值＝10÷(1+r) + 10÷(1+r)2＋110÷（1＋r）3＝106       QaS7z#/?.  
%GA"GYL9'  
当r＝8％时： I]<_rN8~o  
eWtZ]kB  
10÷(1+8％) + 10÷(1+8％)2＋110÷（1＋8％）3＝9.2593+8.5734 +87.3215＝105.1542 #W'H R
 
>qjq=Ege  
当r＝7％时：  J^
}V|#  
PHXZ=A+  
10÷(1+7％) + 10÷(1+7％)2＋110÷（1＋7％）3＝9.3458＋8.7344＋89.7928＝107.873   9~m h@Kgv  
Yu[ t\/  
MVTMwwO\[  
sRx63{  
8% 0y;*Cfi9  
105.1542 )d1_Wm#B  
Q<'nE  
r ~&8^9E a  
106 kabnVVn~  
"2P&X  
7% hp*/#
D  
107.873 ^~@U]  
NI#:|}CYS  
*/|lJm'R  
%Yic
g6:  
s'a/j)^  
(r -8%)÷（7％－8％）＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542） t2"O  
WDc+6/<  
r＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542）×（7％－8％）＋8％ FsV'Cu@!U  
c5l.B#-lY  
＝0.8458÷2.7188×（－1％）＋8％ Y/>&0wj)d  
Fzpfoz<N  
＝0.3111×（－1％）＋8％ !\i\}feb  
i2YuOV!  
＝8％－0.3111％＝7.6889％ 9{}1r2xW  
zb}9%.U  
b.再计算各年利息收入 2FF4W54I  
T:Hr&ws4  
 ,^;)<[  
Nz+949X  
项目 wztA3ZL*W1  
应收利息 8V)^R(\;  
ph[#QHB  
v<OJ69J  
利息收入 #H{<gjs]  
OCJnjlV%  
.ir<s>
YM  
溢价摊销 TUDr\' @/f  
~j5x+yC  
（还本） #u"k~La  
6m orum  
_
$f9]bab  
本金（摊余成本） mc_ch$r!  
lR[qqFR  
①=面值×票面利率 tqe Z#w7  
②=上一期④×实际利率 6s\Kt3=  
③=①-② T/xp?Vq6/  
④=上一期④ \2}bi:e6  
kRD%b[*d  
-③ 2Sp=rI  
Eu-RNrYh#  
2007.1.1 }!/$ M\w  
   6290ZNvr  
   mG`e3X6@-  
   $dzy%lle  
106 Yd=a}T  
IS[thbzkZ  
2007．12．31 X 9%'|(tL  
10（本＋息） 80&.JP.
 
8.15 $m+sNEAa  
1.85 r8&^>4  
104.15 <Ib[82PU  
4*mS y  
2008．12．31 13%t"-@bh  
10（本＋息） `|#Qx3n%  
8.01 ,FMx5$  
1.99 E)7F\w  
102.16 ;VNMD 6H  
Ns0cgCrhX  
2009．12．31 GbA.UM~  
10（本＋息） ;9ly'<up  
7.84 R8UYP=Kp  
2.16 lGk{LO)  
100 r"a5(Q;n  
.OqSch |  
合计 ""h)LUrl  
30 D8nD
/||;Z  
24 ''^Y>k  
6 RJH,  
   <b?!jV7  
-

,aeM~  
) d-.M  
Cb@3M"1:  
<~X>[PK<  
2007年12月31日，账务处理如下： #gaQaUjR  
~-t>z  
借：应收利息  10（本＋息） P"?FnTbv[  
N0w`!<y:c  
    贷：投资收益  8.15（利息收入） XfE -fH1j  
Ev2HGU[  
        持有至到期投资——利息调整1.85 （即溢价摊销，还本额） 2gjGeM  
-:9P%jWt  
借：银行存款  10 $DC*i-}qFg  
7G SV  
    贷：应收利息   10 9cx =
@  
sv(f;ib  
（3）2008年12月31日计算应收利息和确认利息收入
^(f4*m6`  
p,<&zHb>K  
借：应收利息  10 |Uk" {  
;HBCUe<_  
    贷：投资收益  8.01（利息收入） IU]^&e9u  
!k(_
PM  
        持有至到期投资——利息调整1.99（即溢价摊销，还本额） wpt='(  
G"59cv8z4R  
借：银行存款  10 J5[~LZKW  
0hn-FH-XE  
    贷：应收利息   10 ).HDru-2  
W85@v2b  
（4）2009年12月31日计算应收利息和确认利息收入，并收回本息 KZe)K_1[  
Lru-u:  
借：应收利息  10 f8<o8*`7  
$RwB_F  
    贷：投资收益  7.84（利息收入） xwZ8D<e-,  
vF/ = J  
        持有至到期投资——利息调整2.16（即溢价摊销，还本额） $]&(7@'qo  
yag}fQ(XH  
借：银行存款  110 LaIJ1jf  
#W2[  
    贷：持有至到期投资——成本100  （即面值） XC3Kh^  
G02m/8g3  
应收利息               10 b2^AP\: k  
ExXM:1 e26  
sNHSr  
(2)持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 !b-bP,q  
G>Em!4h  
如果将持有至到期投资中途出售，在不符合免责情况下，应将剩余部分重分类为可供出售金融资产，按重分类日的公允价值作为可供出售金融资产的入账价值，公允价值与账面价值之间的差额计入“资本公积——其他资本公积”。 PS" .R
_"  
]43bere  
具体账务处理是：将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息”科目，按其差额，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。 "$5\,  
JH]K/sC>  
   【例4】2007年7月l日，甲公司从二级市场平价（不考虑交易费用）购入一批债券，面值1000万元，剩余期限3年，划分为持有至到期投资。2008年7月1日，由于资金短缺，甲公司决定将该批债券的10%出售。当日，该批债券整体的公允价值和摊余成本分别为1100万元和1000万元。 假定出售债券时不考虑交易费用及其他相关因素，甲公司出售该债券时账务处理如下(金额单位：万元)： l n}}5Q  
q
y!Ou3^  
（1）2008年7月1日，出售债券 >(tn"2  
~ZlC '  
借：银行存款（1100×10％）  110　　     '69ZdP/xX  
zN_:nY>
  
　　     贷：持有至到期投资（1000×10％） 100 xaKst p  
0-3rQ~u  
投资收益                      10 6ZqgY1  
yISD/ g  
（2）2008年7月1日，将剩余部分重分类 |__=d+M'  
w[Ep*-yeI  
借：可供出售金融资产——成本（1000×90％）900 [$(R#tZ+  
ftavbNR`W  
　　                    ——公允价值变动（1100×90％－900）90 FkupO I  
i!dv0|_  
　　    贷：持有至到期投资                900 z&3]%t `C  
c| ' w  
资本公积——其他资本公积       90