[知识整理]2008年注会考试《会计》精讲班讲义--第9讲 [复制链接]

持有至到期投资的会计处理（续) "fv+}'  
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（2）2007年12月31日计算应收利息和确认利息收入 "+{2!  
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①应收利息＝票面金额100万元×票面利率10％×期限1＝10万元     rFt+Y})  
D|$0~1y  
②利息收入＝持有至到期投资摊余成本×实际利率×期限 !Q_Kil.9  
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a.先计算该债券的实际利率 r=7.6889％。计算过程如下： Wn=I[K&&  
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本＋息的现值＝10÷(1+r) + 10÷(1+r)2＋110÷（1＋r）3＝106       w(S&X"~  
hxJKYU^%m  
当r＝8％时： #~m^RoE  
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6 C )  
10÷(1+8％) + 10÷(1+8％)2＋110÷（1＋8％）3＝9.2593+8.5734 +87.3215＝105.1542 KCbOO8cQS  
sAA;d  
当r＝7％时： W:j9KhvT  
#68$'Rl"o1  
10÷(1+7％) + 10÷(1+7％)2＋110÷（1＋7％）3＝9.3458＋8.7344＋89.7928＝107.873   GU1
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105.1542 b s% RWwn  
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107.873 DH$Nz  
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(r -8%)÷（7％－8％）＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542） Q>\DM'{:4  
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r＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542）×（7％－8％）＋8％ wUg=jnY  
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＝0.8458÷2.7188×（－1％）＋8％ M $EHx[*5  
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＝0.3111×（－1％）＋8％ ox.kL  
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＝8％－0.3111％＝7.6889％ }a UQ#x  
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b.再计算各年利息收入 0&k
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项目 NYxL7:9  
应收利息 wLfH/J  
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利息收入 ns/*WH&[x  
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溢价摊销 siV]NI':|  
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（还本） Y@Ry oJ  
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本金（摊余成本） LZ(K{+U/  
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①=面值×票面利率 3RlNEc%)  
②=上一期④×实际利率 0E3;f;'X  
③=①-② Hy'E
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④=上一期④ j39"iAn  
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2007.1.1 }KftVnD?  
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   ]R09-s 0$7  
   9*!*n ~  
106 9RK.+2  
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2007．12．31 6pQo_l}  
10（本＋息） -\Z`+kY?p  
8.15 X VH(zJ  
1.85 qckRX+P`  
104.15 mgq4g  
egW
fKL&iy  
2008．12．31 4zOFu/l6R  
10（本＋息） anKflt3  
8.01 7D~~<45ct  
1.99 @y eAM7  
102.16 uaLjHR0  
\ZSqZDq  
2009．12．31 LS-_GslE7\  
10（本＋息） :[C|3KKe"  
7.84  Oo~   
2.16 >V%.=})K  
100 3"Kap/[h  
vZqW,GDfXo  
合计 G 40  
30  z'5  
24 zf\$T,t)  
6 zCS }i_ p  
   G}dq ft5"  
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S[ l z>I  
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2007年12月31日，账务处理如下： 6jov8GIAt  
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借：应收利息  10（本＋息） O_DT7;g  
}h sR}  
    贷：投资收益  8.15（利息收入） <c,iu{:
 
@cG+D  
        持有至到期投资——利息调整1.85 （即溢价摊销，还本额） x|Ms2.!  
k~QmDq  
借：银行存款  10 SE M-t   
g/i.b&  
    贷：应收利息   10 ;h d%wmE  
`0u)/s$  
（3）2008年12月31日计算应收利息和确认利息收入 ki?V eFp  
sr<\fW  
借：应收利息  10 (3j f_  
MTbCL53!-  
    贷：投资收益  8.01（利息收入） qzu(4*Gk6  
+\.0Pr  
        持有至到期投资——利息调整1.99（即溢价摊销，还本额） qE6D"+1y7  
P;IM -]  
借：银行存款  10 |g<l|lqz|  
D3+<16[,  
    贷：应收利息   10 OskQ[ e0  
*M$$%G(4  
（4）2009年12月31日计算应收利息和确认利息收入，并收回本息 &mba{O  
ndvt $*  
借：应收利息  10 8K\S]SZ  
}fhGofN$e  
    贷：投资收益  7.84（利息收入） 3Z}KRsp3  
a,xy38T<  
        持有至到期投资——利息调整2.16（即溢价摊销，还本额） 9G[t &r  
Yg;7TKy  
借：银行存款  110 H[?l)nZ}  
e"Tr0k  
    贷：持有至到期投资——成本100  （即面值） Rf{YASPIw&  
qMd4awB R  
应收利息               10 1<0Z@D~F  
<^e  
OHH\sA  
(2)持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 2FN#63  

d @b ]/  
如果将持有至到期投资中途出售，在不符合免责情况下，应将剩余部分重分类为可供出售金融资产，按重分类日的公允价值作为可供出售金融资产的入账价值，公允价值与账面价值之间的差额计入“资本公积——其他资本公积”。 7Ewq'Vu`y  
t+Qx-sW  
具体账务处理是：将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息”科目，按其差额，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。 ]1q`N7  
Ed#Hilk'  
   【例4】2007年7月l日，甲公司从二级市场平价（不考虑交易费用）购入一批债券，面值1000万元，剩余期限3年，划分为持有至到期投资。2008年7月1日，由于资金短缺，甲公司决定将该批债券的10%出售。当日，该批债券整体的公允价值和摊余成本分别为1100万元和1000万元。 假定出售债券时不考虑交易费用及其他相关因素，甲公司出售该债券时账务处理如下(金额单位：万元)： 1E$^ul-v  
ypTH=]y  
（1）2008年7月1日，出售债券 byk9"QeY\  

AFWWGz  
借：银行存款（1100×10％）  110　　     J2!)%mF$  
w!Ii  
　　     贷：持有至到期投资（1000×10％） 100 85:mh\@-G  
5^
N`
~  
投资收益                      10 yM?jiy  
P#,g5  
（2）2008年7月1日，将剩余部分重分类 K/!>[d  
O7f"8|=HX  
借：可供出售金融资产——成本（1000×90％）900 6 _#Cv
Q  
e8)8QmB{o  
　　                    ——公允价值变动（1100×90％－900）90 75c\.=G9q<  
af=lzKt*  
　　    贷：持有至到期投资                900 jf=90eJc  
$KsB'BZy  
资本公积——其他资本公积       90