[知识整理]2008年注会考试《会计》精讲班讲义--第9讲 [复制链接]

持有至到期投资的会计处理（续) ?em)om  
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（2）2007年12月31日计算应收利息和确认利息收入 ^Ud`2 OW;2  
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①应收利息＝票面金额100万元×票面利率10％×期限1＝10万元     D=9x/ ) *G  
Gp32\^H|<  
②利息收入＝持有至到期投资摊余成本×实际利率×期限 ',juZ[]_{  
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a.先计算该债券的实际利率 r=7.6889％。计算过程如下： mI0|lp 1$  
-#rFCfPy^  
本＋息的现值＝10÷(1+r) + 10÷(1+r)2＋110÷（1＋r）3＝106       "UVV/&`o  
8 hWQ  
当r＝8％时： ^9cqT2:t  
4XX21<yn  
10÷(1+8％) + 10÷(1+8％)2＋110÷（1＋8％）3＝9.2593+8.5734 +87.3215＝105.1542 4~Lw:o1a  
:*}tkr4&eh  
当r＝7％时： Eptsxyz{  
prIq9U|@  
10÷(1+7％) + 10÷(1+7％)2＋110÷（1＋7％）3＝9.3458＋8.7344＋89.7928＝107.873   F\,3z7s  
J0o U5d=3  
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8% ~POe0!}  
105.1542 M{O2O(  
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106 RsTpjY*Xb  
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107.873 7J$ ^R6rh  
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(r -8%)÷（7％－8％）＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542） .0\Wu+  
5%tIAbGW  
r＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542）×（7％－8％）＋8％ 9dKrE_zK:  
tk1qgjE(?  
＝0.8458÷2.7188×（－1％）＋8％ i3(bg,  
(CuaBHR  
＝0.3111×（－1％）＋8％ y1k""75  
E37`g}ZS  
＝8％－0.3111％＝7.6889％ .HGEddcC  
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b.再计算各年利息收入 eDTEy;^o  
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项目 kFuaLEJi  
应收利息 [lyB@) 6.  
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利息收入 L & PhABZ  
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溢价摊销 CXA)Zl5#  
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（还本） j g$%WAEb  
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本金（摊余成本） :Q&8DC#]  
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①=面值×票面利率 K6|*-Wo.  
②=上一期④×实际利率 GH
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③=①-② 6aMqU? -
 
④=上一期④ pN%L3?2  
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-③ "p$`CUtI  
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2007.1.1 B8B^@   
   nC[L"%E|se  
   PlBT H  
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106 oN)K2&M0  
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2007．12．31 W@pVP4F0xM  
10（本＋息） dwAju:-H  
8.15 t^uX9
yvx  
1.85 p^~l
Q8t  
104.15 4[+n;OI  
&XgB-}^:  
2008．12．31 J. {[>  
10（本＋息） YSv\T '3  
8.01 HjV83S;  
1.99 Q[8L='E  
102.16 4MIL#1s  
Hh54&YKZ  
2009．12．31 fn;7Nf7{  
10（本＋息） 5O*.qp?  
7.84 D!)'c(b  
2.16 a.c2ScXG  
100 o t-!_w<  
3go !P])  
合计 +2C:]  
30 >JC.qj A  
24 oOQnV(I  
6 [ &R-YQ@  
   37M7bB0  
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mn 8A%6W  
2007年12月31日，账务处理如下： `db++Z'C  
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借：应收利息  10（本＋息） =X-$kk  
G^ n|9)CVW  
    贷：投资收益  8.15（利息收入） u5T\_0  
;~/  
        持有至到期投资——利息调整1.85 （即溢价摊销，还本额） 4S03W
 
#4d0/28b  
借：银行存款  10 (Dc dR:/=  
inR8m 4c]P  
    贷：应收利息   10 W&Fa 8  
80:na7$)#  
（3）2008年12月31日计算应收利息和确认利息收入 ap_(/W  
51&wH  
借：应收利息  10 qYbod+U
X  
I#$u(2.H  
    贷：投资收益  8.01（利息收入） uQpV1o5iA  
M|Z]B<_x  
        持有至到期投资——利息调整1.99（即溢价摊销，还本额） jsk<N  
0=-h9W{zI  
借：银行存款  10 .F%RW8=Q  
@R`OAdy  
    贷：应收利息   10 9J l9\y9  
)c+ZQq  
（4）2009年12月31日计算应收利息和确认利息收入，并收回本息 > `z^AB  
Lqwc:%Y:_  
借：应收利息  10 &8~U&g6C  
n;2W=N?y  
    贷：投资收益  7.84（利息收入） D>LdDhNn,`  
UW)k]@ L  
        持有至到期投资——利息调整2.16（即溢价摊销，还本额） ~#(bX]+A  
:5C9uW#  
借：银行存款  110 ,4EE9 ?J  
ydoCoD w  
    贷：持有至到期投资——成本100  （即面值） .5_w^4`b  
]FsPlxk6  
应收利息               10 Z(.p=Wg  
Y}e$5  
CX\# |Q8q  
(2)持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 O:k@'&  
&({X9  
如果将持有至到期投资中途出售，在不符合免责情况下，应将剩余部分重分类为可供出售金融资产，按重分类日的公允价值作为可供出售金融资产的入账价值，公允价值与账面价值之间的差额计入“资本公积——其他资本公积”。 kj+AsQC,  
3osAWSCEL  
具体账务处理是：将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息”科目，按其差额，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。 DQ~+\  
W}JJaZR*X  
   【例4】2007年7月l日，甲公司从二级市场平价（不考虑交易费用）购入一批债券，面值1000万元，剩余期限3年，划分为持有至到期投资。2008年7月1日，由于资金短缺，甲公司决定将该批债券的10%出售。当日，该批债券整体的公允价值和摊余成本分别为1100万元和1000万元。 假定出售债券时不考虑交易费用及其他相关因素，甲公司出售该债券时账务处理如下(金额单位：万元)： >/evL /  
L3i\06M  
（1）2008年7月1日，出售债券 `YIpZ rB  
9SMM%(3, r  
借：银行存款（1100×10％）  110　　     ?XW+&!ar  
!K6:W1  
　　     贷：持有至到期投资（1000×10％） 100 &eg]8kV  
0'aZ*ozk  
投资收益                      10 W\FKAvS  
Rp9uUJ 6o  
（2）2008年7月1日，将剩余部分重分类 \XmtSfFC  
"f5u2=7 }  
借：可供出售金融资产——成本（1000×90％）900 hb^e2@i;Oq  
(3=.3[  
　　                    ——公允价值变动（1100×90％－900）90 p2w/jJMD  
#YhKAG@|  
　　    贷：持有至到期投资                900 /C3=-Hp  
r py`Wz/[  
资本公积——其他资本公积       90