持有至到期投资的会计处理（续) 4v+4qyMyE
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（2）2007年12月31日计算应收利息和确认利息收入 C<!%V
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①应收利息＝票面金额100万元×票面利率10％×期限1＝10万元 _)q,:g~fu
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②利息收入＝持有至到期投资摊余成本×实际利率×期限 +LwE=unS
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a.先计算该债券的实际利率 r=7.6889％。计算过程如下： jk0Ja@8PK
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本＋息的现值＝10÷(1+r) + 10÷(1+r)2＋110÷（1＋r）3＝106 p]d3F^*i
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当r＝8％时： hWGCYkuW
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10÷(1+8％) + 10÷(1+8％)2＋110÷（1＋8％）3＝9.2593+8.5734 +87.3215＝105.1542
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当r＝7％时： ]M|Iy~
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10÷(1+7％) + 10÷(1+7％)2＋110÷（1＋7％）3＝9.3458＋8.7344＋89.7928＝107.873 ' LT6%<|
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(r -8%)÷（7％－8％）＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542） !BHIp7p
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r＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542）×（7％－8％）＋8％ _
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＝0.8458÷2.7188×（－1％）＋8％ !$'s?rnh
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＝0.3111×（－1％）＋8％ 28L3"c
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b.再计算各年利息收入 :F:<{]oG_
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应收利息 iY~9`Q1E
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利息收入 F{ cKCqI?
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（还本） !* wK4UcX"
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本金（摊余成本） T!o
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①=面值×票面利率 G0Wzx)3]
②=上一期④×实际利率 Jcxh I]E
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④=上一期④ K /h9 x9^
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2007．12．31 w/s{{X<bF
10（本＋息） 8cy#[{u`;
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2008．12．31 WF<0Q H
10（本＋息） DUiqt09`~
8.01 `zAo IQ
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102.16 [Dp 6q~RM
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2009．12．31 aX6.XHWbDf
10（本＋息） O&]Y. Z9,A
7.84 w5|az6wZB!
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合计 uj_u j!
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2007年12月31日，账务处理如下： # X7fs5$&
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借：应收利息 10（本＋息） DGdSu6s$
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贷：投资收益 8.15（利息收入） ~^=QBwDW8N
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持有至到期投资——利息调整1.85 （即溢价摊销，还本额）
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借：银行存款 10 zzy%d c
YVZm^@ZVV
贷：应收利息 10 oT$w14b
T>d-f=(9KH
（3）2008年12月31日计算应收利息和确认利息收入 e4O l:V
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借：应收利息 10 {[o=df/
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贷：投资收益 8.01（利息收入） HgE^#qD?
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持有至到期投资——利息调整1.99（即溢价摊销，还本额） e.n&Os<|<
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借：银行存款 10 /o g2+!
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贷：应收利息 10 s$J0^8Q~i
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)
（4）2009年12月31日计算应收利息和确认利息收入，并收回本息 !HM{i mT
e?3 S0}
借：应收利息 10 zCj]mH`es'
6~V$0Y>]
贷：投资收益 7.84（利息收入） 4&~1|B{Z
&%L1n?>Q}
持有至到期投资——利息调整2.16（即溢价摊销，还本额） v7T05
E"&fT!yi
借：银行存款 110 GUE 3|
G%-[vk# ]
贷：持有至到期投资——成本100 （即面值） a_w# ,^/P
BftW<1,U^
应收利息 10 V9NE kS
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(2)持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 |Spy |,/
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如果将持有至到期投资中途出售，在不符合免责情况下，应将剩余部分重分类为可供出售金融资产，按重分类日的公允价值作为可供出售金融资产的入账价值，公允价值与账面价值之间的差额计入“资本公积——其他资本公积”。 wq J^tA!
PYPs64kNC]
具体账务处理是：将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息”科目，按其差额，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。 ?SRG;G1
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【例4】2007年7月l日，甲公司从二级市场平价（不考虑交易费用）购入一批债券，面值1000万元，剩余期限3年，划分为持有至到期投资。2008年7月1日，由于资金短缺，甲公司决定将该批债券的10%出售。当日，该批债券整体的公允价值和摊余成本分别为1100万元和1000万元。 假定出售债券时不考虑交易费用及其他相关因素，甲公司出售该债券时账务处理如下(金额单位：万元)： DzYi>
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（1）2008年7月1日，出售债券 i5w
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借：银行存款（1100×10％） 110 5;oWFl
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贷：持有至到期投资（1000×10％） 100 w4<1*u@${
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投资收益 10 IQf:aX
rR
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（2）2008年7月1日，将剩余部分重分类 ^C^FxIA&
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借：可供出售金融资产——成本（1000×90％）900 ?<bByxa
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——公允价值变动（1100×90％－900）90 k?3NF:Yy7
Hly2{hokq
贷：持有至到期投资 900 9'f aH
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资本公积——其他资本公积 90
