[知识整理]2008年注会考试《会计》精讲班讲义--第9讲 [复制链接]

持有至到期投资的会计处理（续) j[\:#/J  
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（2）2007年12月31日计算应收利息和确认利息收入 d6[' [
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①应收利息＝票面金额100万元×票面利率10％×期限1＝10万元     rf@4
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②利息收入＝持有至到期投资摊余成本×实际利率×期限 McS]aJfrk  
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a.先计算该债券的实际利率 r=7.6889％。计算过程如下： pRE^; 4}z  
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本＋息的现值＝10÷(1+r) + 10÷(1+r)2＋110÷（1＋r）3＝106       1##@'L|u  
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当r＝8％时： zx]r.V  
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10÷(1+8％) + 10÷(1+8％)2＋110÷（1＋8％）3＝9.2593+8.5734 +87.3215＝105.1542 ge?0>UU;~  
CFW H ih  
当r＝7％时： >iK L C  
`~VL&o1>  
10÷(1+7％) + 10÷(1+7％)2＋110÷（1＋7％）3＝9.3458＋8.7344＋89.7928＝107.873   Rm)hgmZ  
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105.1542 Ho*B<#&(A|  
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106 ~}ifwm'7 a  
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107.873 qHyOaKMd  
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(r -8%)÷（7％－8％）＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542） bxL'k/Y$  
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r＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542）×（7％－8％）＋8％ p-(V2SP/)t  
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＝0.8458÷2.7188×（－1％）＋8％ !@P{s'<:  
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＝0.3111×（－1％）＋8％ 0i8\Lu6   
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＝8％－0.3111％＝7.6889％ FGc#_4SiL  
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b.再计算各年利息收入 iKaS7lWH  
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项目 pON#r  
应收利息 Vx5fQ mx  
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利息收入 RHvKWt  
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溢价摊销 {`)o
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（还本） o,J8n;"l  
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本金（摊余成本） %Rr_fSoV  
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①=面值×票面利率 q`z1ht nf  
②=上一期④×实际利率 ;F% EW`7  
③=①-② '?NMQ  
④=上一期④ 5__B M5|  
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-③ ;.$vDin6  
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2007.1.1 r~,3  
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   c;yp}k]\  
106 UF89gG4  
Ho&f[T (  
2007．12．31 w_QW TD0  
10（本＋息） ,*x/L?.Z!  
8.15 O\]{6+$fm!  
1.85 QJx<1#  
104.15 r@'
~cF]m  
e!C,<W&B\  
2008．12．31 :y{@=E=XSC  
10（本＋息） CL(D&8v8~  
8.01 O_ $zK  
1.99 [V;u7Z\r-  
102.16 k"/}9[6:U5  
`!ja0Sq]U  
2009．12．31 81I9xqvSd~  
10（本＋息） RR/?"d?&  
7.84 {Rxb_9  
2.16 {Ov{O,c5  
100 XA69t2J~F  
<{Rz1CMc  
合计 K}whqe]j  
30 /;}o0 DYeW  
24 }C=+Tn  
6 :V)=/mR  
   !L)|N<  
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] J|#WtS  
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2007年12月31日，账务处理如下： bNvc@oo  
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借：应收利息  10（本＋息） |NFDrm  
1wggYX  
    贷：投资收益  8.15（利息收入） mGw*6kOIS  
8u x  
        持有至到期投资——利息调整1.85 （即溢价摊销，还本额） =%[vHQ\%  
%;GRR (K  
借：银行存款  10 A- #c1KU!  
g- INhzMu  
    贷：应收利息   10 qUQP.4Z95  
ZJjm r,1  
（3）2008年12月31日计算应收利息和确认利息收入 @]V_%,  
{Sc *AE&Y  
借：应收利息  10 wu}Z
u  
 (S&D  
    贷：投资收益  8.01（利息收入） 1w 9zl}  
;s$ P?('  
        持有至到期投资——利息调整1.99（即溢价摊销，还本额） VY!A]S"  
`4q tmbj  
借：银行存款  10 Z =*h9,MY  
~yRKNH*M  
    贷：应收利息   10 5J6~]J  
T&E'MB  
（4）2009年12月31日计算应收利息和确认利息收入，并收回本息 ~(.&nysZ-  
=MmAnjo  
借：应收利息  10 vC^n_  
XpT~]q}  
    贷：投资收益  7.84（利息收入） G8b`>@rZ  
@@6c{r^P  
        持有至到期投资——利息调整2.16（即溢价摊销，还本额） z{U^j:A
 
(/_w23rr  
借：银行存款  110 94[8~_{fG  
A=wh&X  
    贷：持有至到期投资——成本100  （即面值） _xo;[rEw8  
8;(3fSNC  
应收利息               10 `k9a$@X
g  
9Om3<der  
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(2)持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 lMjeq.5nP  
+,4u1`c|$  
如果将持有至到期投资中途出售，在不符合免责情况下，应将剩余部分重分类为可供出售金融资产，按重分类日的公允价值作为可供出售金融资产的入账价值，公允价值与账面价值之间的差额计入“资本公积——其他资本公积”。 mqQC`Aqx:  
U~8, N[  
具体账务处理是：将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息”科目，按其差额，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。 R'B-$:u  
8+&Da  
   【例4】2007年7月l日，甲公司从二级市场平价（不考虑交易费用）购入一批债券，面值1000万元，剩余期限3年，划分为持有至到期投资。2008年7月1日，由于资金短缺，甲公司决定将该批债券的10%出售。当日，该批债券整体的公允价值和摊余成本分别为1100万元和1000万元。 假定出售债券时不考虑交易费用及其他相关因素，甲公司出售该债券时账务处理如下(金额单位：万元)： Fma#`{va  
\~>7n'd ]  
（1）2008年7月1日，出售债券 R9~c: A4G  
S@WT;Q2Z  
借：银行存款（1100×10％）  110　　     wG&rkg";#  
`_pVwa<@w  
　　     贷：持有至到期投资（1000×10％） 100 )p 8P\Rl  
4{ED~w|  
投资收益                      10 >q1rdq  
,+'VQa"]  
（2）2008年7月1日，将剩余部分重分类 V6^=[s R  
?#/~BZR!  
借：可供出售金融资产——成本（1000×90％）900 o?wEX%  
Vx=tP.BO]  
　　                    ——公允价值变动（1100×90％－900）90 wF{M"$am  
 75T+6u  
　　    贷：持有至到期投资                900 pT<I!
,~  
ujeN|W  
资本公积——其他资本公积       90