[知识整理]2008年注会考试《会计》精讲班讲义--第9讲 [复制链接]

持有至到期投资的会计处理（续) pdq5EUdS  
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（2）2007年12月31日计算应收利息和确认利息收入 ?atHZLF  
w%uM=YmuT  
①应收利息＝票面金额100万元×票面利率10％×期限1＝10万元     rGgP9 (  
X ApSKJ  
②利息收入＝持有至到期投资摊余成本×实际利率×期限 t+IrQf
,P[  
$l/w.z  
a.先计算该债券的实际利率 r=7.6889％。计算过程如下： 3,dIW*<**  
Rd|M)  
本＋息的现值＝10÷(1+r) + 10÷(1+r)2＋110÷（1＋r）3＝106       =j^wa')   
:P?zy|aBi  
当r＝8％时： @E%fAC  
T_I ApC  
10÷(1+8％) + 10÷(1+8％)2＋110÷（1＋8％）3＝9.2593+8.5734 +87.3215＝105.1542 rvRIKc|}l  
_M)J{ {?:  
当r＝7％时： 01">
$  
[{-5  
10÷(1+7％) + 10÷(1+7％)2＋110÷（1＋7％）3＝9.3458＋8.7344＋89.7928＝107.873   WJBw
o%J  
}_,={<g  
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8% `^'0__<M  
105.1542 txFcV  
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r dz,4);Mg  
106 UYkuz  
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107.873 +O?`uV  
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(AswV7aGe  
M|IgG:a;T  
(r -8%)÷（7％－8％）＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542） _64<[2  
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r＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542）×（7％－8％）＋8％ v])R6-T-  
3fq'<5 ^  
＝0.8458÷2.7188×（－1％）＋8％ K/|qn)  
:~LOw}N!aQ  
＝0.3111×（－1％）＋8％ B/gI~e0  
wt1Y&D  
＝8％－0.3111％＝7.6889％ ,'a[1RN  
>e^8fpgSo  
b.再计算各年利息收入 ?a{>QyL  
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I!Uj~jV  
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项目 @X]JMicJ  
应收利息 Hr!%L*h?  
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利息收入 *$9Rb2}kK  
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溢价摊销 'tMS5d)4:  
2,e>gP\]  
（还本） ^9`~-w  
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本金（摊余成本） 6;p"xC-  
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①=面值×票面利率 ?Suv.!wfLl  
②=上一期④×实际利率 ](SqLTB+?  
③=①-② )!g@MHHL  
④=上一期④ mL]5Tnc  
31{)~8  
-③ ?RU_SCp-  
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2007.1.1 3 , nr*R!  
  
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   != u S  
106 LT6VZ, S  
#r;uM+   
2007．12．31 Qvm[2mb  
10（本＋息） p^U#1c  
8.15 RxXiSc`^z  
1.85 7U`8W\-  
104.15 %lqrq<Xn  
BTa#}LBZ+  
2008．12．31 -A)/CFIZ  
10（本＋息） 4<y|SI!  
8.01 &d i=alvv1  
1.99 WkSv@Y,  
102.16 HRW}Yl  
$[g8j`or!  
2009．12．31 XDAwE  
10（本＋息） ~[`*)(4E  
7.84 5gH'CzU?  
2.16 f$]ttU U  
100 :B1a2Y^"  
0;:AT|U/d  
合计 u\P)x~-TM  
30 ;%Rp=&J  
24 66MWOrr  
6 @W\H%VR  
   Aj "SSX!L  
w$FN(BfA  
iYb{qv_4  
'^~38=FA  
vH/Y]Am  
2007年12月31日，账务处理如下： p^i]{"sjbU  
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借：应收利息  10（本＋息） Zm#qW2a]P  
VDC"tSQ  
    贷：投资收益  8.15（利息收入） | sZu1K  
gfmaO]  
        持有至到期投资——利息调整1.85 （即溢价摊销，还本额） o!}/& '(  
z+F:_  
借：银行存款  10 5 @61=Au  
egy#8U)Z  
    贷：应收利息   10 Eumdv#Qg  
GN ?1dwI  
（3）2008年12月31日计算应收利息和确认利息收入 (h>+ivf|  
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TB  
借：应收利息  10 k80!!S=_>  
dxF/]>t  
    贷：投资收益  8.01（利息收入） 31n|ScXv  
&{(8EvuDd  
        持有至到期投资——利息调整1.99（即溢价摊销，还本额） $,#,yl ol  
J&jig?t  
借：银行存款  10 7T@"2WYat  
D
d$CN& Ca  
    贷：应收利息   10 W5a>6u=g,  

i"U<=~  
（4）2009年12月31日计算应收利息和确认利息收入，并收回本息 .47tj`L  
SWM6+i p  
借：应收利息  10 1PdxoRa4=  
@iD5
X.c  
    贷：投资收益  7.84（利息收入） 7COJ.rA  
t4CI+fqy  
        持有至到期投资——利息调整2.16（即溢价摊销，还本额） 32ae? d  
8GFA}_(^R  
借：银行存款  110 rCFTch"  
DC8,ns]!y  
    贷：持有至到期投资——成本100  （即面值） {uuvgFC  
}%I)bU  
应收利息               10 0&|,HK  
d*TpHLm  
RXU#.=xvy  
(2)持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 W_z?t;  
gw`}eA$  
如果将持有至到期投资中途出售，在不符合免责情况下，应将剩余部分重分类为可供出售金融资产，按重分类日的公允价值作为可供出售金融资产的入账价值，公允价值与账面价值之间的差额计入“资本公积——其他资本公积”。 HOY9{>E}z  
t(F] -[  
具体账务处理是：将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息”科目，按其差额，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。 w =S7zzL)  

4Iou| H  
   【例4】2007年7月l日，甲公司从二级市场平价（不考虑交易费用）购入一批债券，面值1000万元，剩余期限3年，划分为持有至到期投资。2008年7月1日，由于资金短缺，甲公司决定将该批债券的10%出售。当日，该批债券整体的公允价值和摊余成本分别为1100万元和1000万元。 假定出售债券时不考虑交易费用及其他相关因素，甲公司出售该债券时账务处理如下(金额单位：万元)： 1F_ 1bAh$  
Z`lCS o;  
（1）2008年7月1日，出售债券 7Vxe] s  
POCFT0R}  
借：银行存款（1100×10％）  110　　     95CCje{o_  
IfGQeynj  
　　     贷：持有至到期投资（1000×10％） 100 W9ewj:4\0  
MOEB{~v`;  
投资收益                      10 ,0R2k `m!  
(
" +/ :  
（2）2008年7月1日，将剩余部分重分类  zOnQ656  
WxFrqUz  
借：可供出售金融资产——成本（1000×90％）900 Fl^}tC  
YOHYXhc{S  
　　                    ——公允价值变动（1100×90％－900）90 63?fn~0\  
KGI0|Z]n~  
　　    贷：持有至到期投资                900 ` X7ns?  
^"d!(npw  
资本公积——其他资本公积       90