[知识整理]2008年注会考试《会计》精讲班讲义--第9讲 [复制链接]

持有至到期投资的会计处理（续) hgq;`_;1,  
Z T %5T}i  
（2）2007年12月31日计算应收利息和确认利息收入 UK!(G  
9' B `]/L  
①应收利息＝票面金额100万元×票面利率10％×期限1＝10万元     |6-nbj  

&D<yX~  
②利息收入＝持有至到期投资摊余成本×实际利率×期限 QXK{bxwC  
GbI/4<)l}  
a.先计算该债券的实际利率 r=7.6889％。计算过程如下： 59u}W 0  
%N._w!N<5n  
本＋息的现值＝10÷(1+r) + 10÷(1+r)2＋110÷（1＋r）3＝106       'g\4O3&_  
W>r+h -kR  
当r＝8％时： tw@X> G1 z  
:
2`e(+Uz  
10÷(1+8％) + 10÷(1+8％)2＋110÷（1＋8％）3＝9.2593+8.5734 +87.3215＝105.1542 SXh-A1t  
=3P)q"  
当r＝7％时： TWTb?HP  
f o3}W^0  
10÷(1+7％) + 10÷(1+7％)2＋110÷（1＋7％）3＝9.3458＋8.7344＋89.7928＝107.873   gSj,E8-g  
a<e[e>  
UEL_ uij  
Ewz!O`  
8% <P<z N~i9j  
105.1542 fz_r7?  
ueNS='+m  
r BgT*icd8d  
106 PA*5Bk="q  
*T1_;4i  
7% h68 xet;  
107.873 er\|i. Y  
|7~<Is~ *  
4+tEFxvX&  
*Pr  )%  
j~MI<I+l[  
(r -8%)÷（7％－8％）＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542） rJB}qYD  
Z_NCD`i;  
r＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542）×（7％－8％）＋8％ xIn:ZKJ'  
:4|4=mkr  
＝0.8458÷2.7188×（－1％）＋8％ 46;uW{EY  
LP=)~K
<  
＝0.3111×（－1％）＋8％ i XN1I   
Hn:Crl y#  
＝8％－0.3111％＝7.6889％ 6eCCmIdaM  
k?}Zg*  
b.再计算各年利息收入 wL[ M:  
`D9$v(Ztr  
j<$2hiI/?&  
X8\GzNE~R  
项目 !r-F>!~  
应收利息 /L3:  
[]T8k9g/-  
\2z>?i)  
利息收入 ~LC-[&$  
4p wH>1  
Y);=TM6s  
溢价摊销 aq-~B~c`g  
+ge?w#R  
（还本） 8Fub<UhJ  
Y/oHu@ _  
Xa&kIq}(g  
本金（摊余成本） qP ,E
BE  
V
EH>]-0K  
①=面值×票面利率 1~gCtBRM  
②=上一期④×实际利率 HOi`$vX}N  
③=①-② #&4=VGx{ #  
④=上一期④ d zMb5puH  
#9s,# }  
-③ {
8etv:y  
{`_i`  
2007.1.1 Nboaf  
   4ppz,L,4  
   Y0> @vTUX  
   rM SZ"  
106 Ul#
 r  
$VR{q6[0S?  
2007．12．31 >mkFV@`  
10（本＋息） )5H?Vh>36  
8.15 {{1G`;|v9  
1.85 kGJC\{N5N  
104.15 O0:q;<>z  
dWW.Y*339  
2008．12．31 ` %}RNC  
10（本＋息） UZ";a453r  
8.01 m[2gdJK  
1.99 06jQE2z2R  
102.16 l"]V6!-U  
1H9!5=Ff  
2009．12．31 _dU\JD  
10（本＋息） 62u4-}JzF  
7.84 k{0o 9,  
2.16 d5-qZ{W  
100 <naz+QK'  
8EY:tzw  
合计 (%9$!v{3  
30 1*7@BP5  
24 )}vl\7=  
6 /Kbl%u  
   !m$jk2<  
`u\n0=go  
:KO2| v\  
7[7" A  
6B -16  
2007年12月31日，账务处理如下： Y*hCMy;  
TZ`SZDc7_  
借：应收利息  10（本＋息） JI5Dy>u:  
!'Kjx  
    贷：投资收益  8.15（利息收入） B<-Wea  
u:EiwRW  
        持有至到期投资——利息调整1.85 （即溢价摊销，还本额） ^Dx&|UwiZa  
w =KPT''!  
借：银行存款  10 >d6|^h'0  
adw2x pj  
    贷：应收利息   10 $!Dpj N  
11lsf/IP  
（3）2008年12月31日计算应收利息和确认利息收入 v,t:+ !8  
v0y(58Rz.  
借：应收利息  10 T0 {Lq:  
+|rj4j)L&'  
    贷：投资收益  8.01（利息收入） @pxcpXCy  
gZ5 |UR<  
        持有至到期投资——利息调整1.99（即溢价摊销，还本额） hOeRd#AQK  
nDW9NQ  
借：银行存款  10 Debv4Gr;^  

f 1d?.)  
    贷：应收利息   10 E_`=7i  
+h$ 9\  
（4）2009年12月31日计算应收利息和确认利息收入，并收回本息 cZ06Kx..  
KTv$  
借：应收利息  10 _G0x3  
c`W,~[Q<O+  
    贷：投资收益  7.84（利息收入） =Sv/IXX\di  
YS ][n_  
        持有至到期投资——利息调整2.16（即溢价摊销，还本额） ctUp=po  
Uz7<PLxd  
借：银行存款  110 +n)9Tz5  
+v\oOBB)  
    贷：持有至到期投资——成本100  （即面值） ;PH~<
T  
n*$ g]G$  
应收利息               10 He)%S]RLk  
BuwY3F\-O  
4m)n+ll  
(2)持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 W4N{S.#!  
If.r5z9  
如果将持有至到期投资中途出售，在不符合免责情况下，应将剩余部分重分类为可供出售金融资产，按重分类日的公允价值作为可供出售金融资产的入账价值，公允价值与账面价值之间的差额计入“资本公积——其他资本公积”。 n|;Im&,  
M?qy(zb  
具体账务处理是：将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息”科目，按其差额，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。 |{8Pb3#U  
:S
ma`U&  
   【例4】2007年7月l日，甲公司从二级市场平价（不考虑交易费用）购入一批债券，面值1000万元，剩余期限3年，划分为持有至到期投资。2008年7月1日，由于资金短缺，甲公司决定将该批债券的10%出售。当日，该批债券整体的公允价值和摊余成本分别为1100万元和1000万元。 假定出售债券时不考虑交易费用及其他相关因素，甲公司出售该债券时账务处理如下(金额单位：万元)： xfQ1T)F3g  
AR=]=8  
（1）2008年7月1日，出售债券 #*}+J3/  
Q;u pau  
借：银行存款（1100×10％）  110　　     l,8##7  
 =Uh$&m  
　　     贷：持有至到期投资（1000×10％） 100 Jb(H %NJ  
]tD]Wx%  
投资收益                      10 RZ7@cQY  
ys~x$  
（2）2008年7月1日，将剩余部分重分类 pUT r!fR  
"fI6Cpc  
借：可供出售金融资产——成本（1000×90％）900
,)XLq8  
xwr8`?]y  
　　                    ——公允价值变动（1100×90％－900）90 /\Ef%@  
q@qsp&0/  
　　    贷：持有至到期投资                900 dscgj5b1~  
<m
m[S  
资本公积——其他资本公积       90