持有至到期投资的会计处理（续) :tbd,Uo
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（2）2007年12月31日计算应收利息和确认利息收入 m 9t$ h
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①应收利息＝票面金额100万元×票面利率10％×期限1＝10万元 4Jykos2
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②利息收入＝持有至到期投资摊余成本×实际利率×期限 f GarUV
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a.先计算该债券的实际利率 r=7.6889％。计算过程如下： [.-a$J[4+F
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本＋息的现值＝10÷(1+r) + 10÷(1+r)2＋110÷（1＋r）3＝106 0OWL
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当r＝8％时： fRNP#pi0u
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10÷(1+8％) + 10÷(1+8％)2＋110÷（1＋8％）3＝9.2593+8.5734 +87.3215＝105.1542 &,MFB
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当r＝7％时： /b%Q[
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10÷(1+7％) + 10÷(1+7％)2＋110÷（1＋7％）3＝9.3458＋8.7344＋89.7928＝107.873 U=m=1FYaG
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(r -8%)÷（7％－8％）＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542） D=&K&6rr
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r＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542）×（7％－8％）＋8％ vr4S9`,
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＝0.8458÷2.7188×（－1％）＋8％ %\I.DEYH
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＝0.3111×（－1％）＋8％ a.,_4;'UE1
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＝8％－0.3111％＝7.6889％ KlO(o#&N
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b.再计算各年利息收入 % wL, v.}
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项目 8
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应收利息 #{,h@g}W
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利息收入 &yLc1#H
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溢价摊销 }\Z5{OA
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（还本） 5\S&)ZA@
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本金（摊余成本） y<M]dd$
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①=面值×票面利率 @T7PZB&xnl
②=上一期④×实际利率 =l,#iYJP8
③=①-② fl)zQ cA
④=上一期④ v}P!HczmMP
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2007．12．31 voh^|(:(TH
10（本＋息） xb`CdtG2.
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2008．12．31 %?dE{ir
10（本＋息） [YE?OQ7#
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2009．12．31
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2007年12月31日，账务处理如下： Pz1G<eh#{g
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借：应收利息 10（本＋息） AY;<q$8j%,
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贷：投资收益 8.15（利息收入） z Lw(@&
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持有至到期投资——利息调整1.85 （即溢价摊销，还本额） D aDUK?
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借：银行存款 10 qK-qcPLsl
KBj@V6Q
贷：应收利息 10 l7~Pa0qD
M:(&n@e
（3）2008年12月31日计算应收利息和确认利息收入 1tyNR oET
O m6Mmoqh
借：应收利息 10 2-7Z(7G{ F
c/RT0xql*
贷：投资收益 8.01（利息收入） tvCcyD%w
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持有至到期投资——利息调整1.99（即溢价摊销，还本额） wt\
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FE}s#n_Pd
借：银行存款 10 X2{ `l8%Ek
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贷：应收利息 10 ]CIe~q
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（4）2009年12月31日计算应收利息和确认利息收入，并收回本息 `GS cRhbh
Rv,Mu3\~#c
借：应收利息 10 1 yJ75/
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贷：投资收益 7.84（利息收入） AHWh}~Yi
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持有至到期投资——利息调整2.16（即溢价摊销，还本额） h,~tXj
0}D-KvjyP
借：银行存款 110 G
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贷：持有至到期投资——成本100 （即面值） WV@X @]U
l-cW;b~
应收利息 10 '(T mV#3
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(2)持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 VZTmzIk.Y
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如果将持有至到期投资中途出售，在不符合免责情况下，应将剩余部分重分类为可供出售金融资产，按重分类日的公允价值作为可供出售金融资产的入账价值，公允价值与账面价值之间的差额计入“资本公积——其他资本公积”。 ov
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具体账务处理是：将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息”科目，按其差额，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。 %fBP:5%K
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【例4】2007年7月l日，甲公司从二级市场平价（不考虑交易费用）购入一批债券，面值1000万元，剩余期限3年，划分为持有至到期投资。2008年7月1日，由于资金短缺，甲公司决定将该批债券的10%出售。当日，该批债券整体的公允价值和摊余成本分别为1100万元和1000万元。 假定出售债券时不考虑交易费用及其他相关因素，甲公司出售该债券时账务处理如下(金额单位：万元)： e) ]RA?bF
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（1）2008年7月1日，出售债券 2+o!
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借：银行存款（1100×10％） 110 m^'~&!ba
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贷：持有至到期投资（1000×10％） 100 8-A:k E
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投资收益 10 9@Q&B+!
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（2）2008年7月1日，将剩余部分重分类 u |'8a1
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借：可供出售金融资产——成本（1000×90％）900 ?P%|P
]W+)ee|D
——公允价值变动（1100×90％－900）90 $,.3&zsy
J}:&eS
贷：持有至到期投资 900 Shs')Zs bv
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资本公积——其他资本公积 90
