持有至到期投资的会计处理（续) <.{OIIuk
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（2）2007年12月31日计算应收利息和确认利息收入 39x
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①应收利息＝票面金额100万元×票面利率10％×期限1＝10万元 ($ !g= 7
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②利息收入＝持有至到期投资摊余成本×实际利率×期限 M
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a.先计算该债券的实际利率 r=7.6889％。计算过程如下： lI3d
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本＋息的现值＝10÷(1+r) + 10÷(1+r)2＋110÷（1＋r）3＝106 2 gW+&5; 4
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当r＝8％时： D 7Ds*X`!l
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10÷(1+8％) + 10÷(1+8％)2＋110÷（1＋8％）3＝9.2593+8.5734 +87.3215＝105.1542 wS [k}
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当r＝7％时： Jmu oYl f|
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10÷(1+7％) + 10÷(1+7％)2＋110÷（1＋7％）3＝9.3458＋8.7344＋89.7928＝107.873 Pa{b kr
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(r -8%)÷（7％－8％）＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542） ! 6_tdZ
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r＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542）×（7％－8％）＋8％ wEEFpn_
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＝0.8458÷2.7188×（－1％）＋8％ ;_1 > nXh
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＝0.3111×（－1％）＋8％ X'5 +)dj
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＝8％－0.3111％＝7.6889％ a T=V/Xh}d
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b.再计算各年利息收入 d-"[-+)-
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应收利息 (z'!' ?v;
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利息收入 _1?Fy u&<5
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溢价摊销 R(HW 0@R@w
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（还本） _ 3>|1RB
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本金（摊余成本） 2
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①=面值×票面利率 Vt
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②=上一期④×实际利率 XJf1LGT5
③=①-② [>f4&yY
④=上一期④ 3yIC@>&y(8
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2007．12．31 !yX4#J(
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2008．12．31 [+v}V ,jb
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2009．12．31 j!<R Y>u
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2007年12月31日，账务处理如下： bbU{ />yW
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借：应收利息 10（本＋息） y(R K
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贷：投资收益 8.15（利息收入） f
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持有至到期投资——利息调整1.85 （即溢价摊销，还本额） X pd^^
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借：银行存款 10 GlVD!0
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贷：应收利息 10 K-nf@o+
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（3）2008年12月31日计算应收利息和确认利息收入 Y
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借：应收利息 10 N5=;
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贷：投资收益 8.01（利息收入） }] H_|V*f
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持有至到期投资——利息调整1.99（即溢价摊销，还本额） 8vcV-+x
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借：银行存款 10 t>T |\WAAL
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贷：应收利息 10 U/oncC5
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（4）2009年12月31日计算应收利息和确认利息收入，并收回本息 Osdw\NNH~M
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借：应收利息 10 y3K9r f
/)PD+18
贷：投资收益 7.84（利息收入） 6 /Ap dn1[
h+x"?^
持有至到期投资——利息调整2.16（即溢价摊销，还本额） 5u\si4 BL{
oP".>g-.
借：银行存款 110 +M6qbIO
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贷：持有至到期投资——成本100 （即面值） zZ|Si
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应收利息 10 :hG?} [-2
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(2)持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 d\dt}&S 5
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如果将持有至到期投资中途出售，在不符合免责情况下，应将剩余部分重分类为可供出售金融资产，按重分类日的公允价值作为可供出售金融资产的入账价值，公允价值与账面价值之间的差额计入“资本公积——其他资本公积”。 ]iuM2]
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具体账务处理是：将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息”科目，按其差额，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。 u> <gmp&
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【例4】2007年7月l日，甲公司从二级市场平价（不考虑交易费用）购入一批债券，面值1000万元，剩余期限3年，划分为持有至到期投资。2008年7月1日，由于资金短缺，甲公司决定将该批债券的10%出售。当日，该批债券整体的公允价值和摊余成本分别为1100万元和1000万元。 假定出售债券时不考虑交易费用及其他相关因素，甲公司出售该债券时账务处理如下(金额单位：万元)： _Va!Ky
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（1）2008年7月1日，出售债券 Cd#>,,\z
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借：银行存款（1100×10％） 110 Mrp'wF
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贷：持有至到期投资（1000×10％） 100 o)7gKWjujP
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投资收益 10 ! p1OBS|
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（2）2008年7月1日，将剩余部分重分类 tqIz$84G
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借：可供出售金融资产——成本（1000×90％）900 Te~"\`omJ3
Z^>[{|lIA
——公允价值变动（1100×90％－900）90 a8-2:8Su
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贷：持有至到期投资 900 lC +p2OG^[
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资本公积——其他资本公积 90
