[知识整理]2008年注会考试《会计》精讲班讲义--第9讲 [复制链接]

持有至到期投资的会计处理（续) '#D8*OP^  
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（2）2007年12月31日计算应收利息和确认利息收入 VEs5;]#<2D  
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①应收利息＝票面金额100万元×票面利率10％×期限1＝10万元     Z\ )C_p\-  
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②利息收入＝持有至到期投资摊余成本×实际利率×期限 h5GU9M  
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a.先计算该债券的实际利率 r=7.6889％。计算过程如下： $a(`ve|  
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本＋息的现值＝10÷(1+r) + 10÷(1+r)2＋110÷（1＋r）3＝106       ,j178
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当r＝8％时： ,T|x)"uA`  
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10÷(1+8％) + 10÷(1+8％)2＋110÷（1＋8％）3＝9.2593+8.5734 +87.3215＝105.1542 F!yV8XQ  
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当r＝7％时： H}ZQ?uK;  
}x:f%Z5h  
10÷(1+7％) + 10÷(1+7％)2＋110÷（1＋7％）3＝9.3458＋8.7344＋89.7928＝107.873   h@1!T  
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105.1542 |"]PCb)!  
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107.873 R_N:#K.M  
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(r -8%)÷（7％－8％）＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542） 3BQ!qO17^d  
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r＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542）×（7％－8％）＋8％ v }\,o%t^  
[[+ pMI  
＝0.8458÷2.7188×（－1％）＋8％ BVpO#c~I  
ynwG\V  
＝0.3111×（－1％）＋8％ k)7{Y9_No  
KbW9s,:p  
＝8％－0.3111％＝7.6889％ d~9!,6X
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b.再计算各年利息收入 /4irAG% Oj  
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项目 1AD]v<M  
应收利息 ej(ikj ~j  
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利息收入 %)(Cp-b!  
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溢价摊销 h2Bz F  
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（还本） kG0Yh2;#  
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本金（摊余成本） quxdG>8  
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①=面值×票面利率 qxOi>v0\H  
②=上一期④×实际利率 b #fTAC;<  
③=①-② %;"@Ah  
④=上一期④ s Be7"^  
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-③ &qM[g9  
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2007.1.1 /j2H A^GT  
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   *m+BuGt|  
   c3TKl/  
106 yYZxLJ='  
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2007．12．31 Nf41ZT~  
10（本＋息） /8'S1!zc  
8.15 /0MDISQy9  
1.85 {R6HG{"IS6  
104.15 |I;$M;'r&  
RO(TvZ0pE  
2008．12．31 zbkMFD.{y  
10（本＋息） C#0Qd%  
8.01 ay )/q5  
1.99 T 1WWK'  
102.16 #KlCZ~s  
\*t~==WB
 
2009．12．31 ne} +E  
10（本＋息） wf.T3  
7.84 +j14Q$  
2.16 8jlL
UG:g  
100 4'1m4Ugg  
)FN;+"IJ  
合计 q!~ -(&S  
30 O`1!  
24 xGk6n4Gg  
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   rh*sbZ68>E  

WiL2  
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U&Wwyu:4i  
2007年12月31日，账务处理如下： Cizvw'XDV  
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借：应收利息  10（本＋息） 72uz<i!&$  
/UcV  
    贷：投资收益  8.15（利息收入） DE$q+j0P  
CG\tQbum  
        持有至到期投资——利息调整1.85 （即溢价摊销，还本额） ZzGahtx)Y  
+avMX&%  
借：银行存款  10 $lA V6I.  
E_z;s3AXQ  
    贷：应收利息   10 m0w;8uF2UV  
y;cUl, :v  
（3）2008年12月31日计算应收利息和确认利息收入 UB`ToE|Ii  
6Q&r0>^{  
借：应收利息  10 .jw}JJ  
:e1o<JgPt  
    贷：投资收益  8.01（利息收入） u|#>32kV  
inb^$v  
        持有至到期投资——利息调整1.99（即溢价摊销，还本额） `A$!]&[~|  
_Q%vK*n  
借：银行存款  10 lH^^77"4Qo  
C;+(Zp  
    贷：应收利息   10 Jq.lT(E8D  
N{SQ(%V  
（4）2009年12月31日计算应收利息和确认利息收入，并收回本息 .{KjE g 6  
8M,9kXq{L  
借：应收利息  10 3f Xv4R;!:  
Y}*\[}l:&x  
    贷：投资收益  7.84（利息收入） 5wao1sd#  
gF=jf2{YX  
        持有至到期投资——利息调整2.16（即溢价摊销，还本额） 1LJuCI=~  
O%~jop7#6  
借：银行存款  110 |'ln?D:&  
`nXVE+E@  
    贷：持有至到期投资——成本100  （即面值） ,C.:;Ime({  
u=F+(NE"  
应收利息               10 bi y4d  
]?1Y e8>Y<  
lE8&..~l$+  
(2)持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 =\#%j|9N9  
<:/&&@2  
如果将持有至到期投资中途出售，在不符合免责情况下，应将剩余部分重分类为可供出售金融资产，按重分类日的公允价值作为可供出售金融资产的入账价值，公允价值与账面价值之间的差额计入“资本公积——其他资本公积”。 4D%9Rc0 G  
@$"J|s3M  
具体账务处理是：将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息”科目，按其差额，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。 `!:q;i]}  
,B(7\  
   【例4】2007年7月l日，甲公司从二级市场平价（不考虑交易费用）购入一批债券，面值1000万元，剩余期限3年，划分为持有至到期投资。2008年7月1日，由于资金短缺，甲公司决定将该批债券的10%出售。当日，该批债券整体的公允价值和摊余成本分别为1100万元和1000万元。 假定出售债券时不考虑交易费用及其他相关因素，甲公司出售该债券时账务处理如下(金额单位：万元)： @RFs/'  
9j]sD/L5q  
（1）2008年7月1日，出售债券 f %lD08Sl  
B_U{ s\VY  
借：银行存款（1100×10％）  110　　     <}U'V}g  
+x?#DH-  
　　     贷：持有至到期投资（1000×10％） 100 OdWou|Gz  
OH^N" L  
投资收益                      10 !MDNE*_
 
do-ahl,  
（2）2008年7月1日，将剩余部分重分类 P&d"V<  
.x`M<L#M(  
借：可供出售金融资产——成本（1000×90％）900 \l"&A  
6$a$K,dZ  
　　                    ——公允价值变动（1100×90％－900）90 9`jcC-;iv  
8(.mt/MR
 
　　    贷：持有至到期投资                900 K3uG2g(>2  
RCTQhTy=  
资本公积——其他资本公积       90