[知识整理]2008年注会考试《会计》精讲班讲义--第9讲 [复制链接]

持有至到期投资的会计处理（续) u{|^5%)  
Ikgia:/-Z  
（2）2007年12月31日计算应收利息和确认利息收入 wQ\bGBks  
H2E'i\  
①应收利息＝票面金额100万元×票面利率10％×期限1＝10万元     &(~"O D  
%?!TqJT?{  
②利息收入＝持有至到期投资摊余成本×实际利率×期限 l"9$lF}
 

iL3k8:x  
a.先计算该债券的实际利率 r=7.6889％。计算过程如下： ~0Mw\p%}  
JO\KTWtjO  
本＋息的现值＝10÷(1+r) + 10÷(1+r)2＋110÷（1＋r）3＝106       64f6D"."
 
9D51@ b6k  
当r＝8％时： CMHg]la  
}K9Ji]tOK:  
10÷(1+8％) + 10÷(1+8％)2＋110÷（1＋8％）3＝9.2593+8.5734 +87.3215＝105.1542 n)R[T.E)+  
jQpG7H  
当r＝7％时： DO ,7vMO  
{0Ej*%  
10÷(1+7％) + 10÷(1+7％)2＋110÷（1＋7％）3＝9.3458＋8.7344＋89.7928＝107.873   \,yg@R  
&F|Wk,y  
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XI;F=r}'  
8% -d6PXf5  
105.1542 N1X;&qZDd  
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r &_$xMM,X  
106 q:G3y[ P  
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7% n2&M?MGX  
107.873 5!7vD|6  
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o.>Yj)U  
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(r -8%)÷（7％－8％）＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542） 
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(.~'\@  
r＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542）×（7％－8％）＋8％ )Tad]Hd"W  
' g Fewo  
＝0.8458÷2.7188×（－1％）＋8％ $kn"S>jV  
jN2Xoh9  
＝0.3111×（－1％）＋8％ aN~x3G  
a}7P:e*u  
＝8％－0.3111％＝7.6889％ r }Nq"s<  
Ct}rj-L<i  
b.再计算各年利息收入 \`WAG>'l 5  
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$EP Da?$*  
项目 vQDkZ  
应收利息 ^j]"5@f  
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t)b /c:ql  
利息收入 |sV@j_TX  
S{qn^\0  
K${CHKFf  
溢价摊销 =lS@nRH  
rOXh?r  
（还本） R|dSjEs  
9XW[NY#)#  
e}q!m(K]e-  
本金（摊余成本） kF7`R4Sz  
D}EH9d  
①=面值×票面利率 kl9<l*  
②=上一期④×实际利率 pqxBu  
③=①-② _ +A$6l  
④=上一期④ 'K3%@,O  
T!gq Z  
-③ > V%3w7  
Y# ?M%I%j  
2007.1.1 gBXJ/BW$y  
   YX19QG%  
   &6@e9ff0  
   5b%zpx0Y  
106 _CXXgF[OCA  
~n!7 ?4%U  
2007．12．31 QD*(wj  
10（本＋息） ?&r>`H E  
8.15 _JXb|FIp  
1.85 HZzdelo  
104.15 "=XRonQZ  
kNTxYJ  
2008．12．31 /S)&dN`  
10（本＋息） ' $X}'u  
8.01 XX'Rv
]T  
1.99 b. oA}XP  
102.16 %TRH,-@3h  
Nyo,6 AA  
2009．12．31 qf6}\0   
10（本＋息） ]e]l08  
7.84 vxx7aPjC  
2.16 j8#B  
100 ~yuj;9m3  
U0%m*i  
合计 CF+:9PG  
30  p(Bn!  
24 .6#Y-iJqc  
6 bLi>jE.%.  
   (_O_zu8_  
gEQevy`T%c  
FR@##i$  
[!E~pW%|n  
} ~#^FFe  
2007年12月31日，账务处理如下： 4>xv7  
_"#ucM=B:-  
借：应收利息  10（本＋息） JK9}Kb};  
3xz{[5<p  
    贷：投资收益  8.15（利息收入） c YMlcwS  
SgocHpyg  
        持有至到期投资——利息调整1.85 （即溢价摊销，还本额） ZICcZG_y  
j (maj  
借：银行存款  10 =1Mh%/y  
9K F`9Y  
    贷：应收利息   10 )51
H\o  
/IN/SZx  
（3）2008年12月31日计算应收利息和确认利息收入 <xeo9'k6&  
,ZLg=  
借：应收利息  10 d^.fB+)A3  
4?{e?5)  
    贷：投资收益  8.01（利息收入） E
64d6z^7u  
kGSB6  
        持有至到期投资——利息调整1.99（即溢价摊销，还本额） ep3_G\m  
el.;T*Wn  
借：银行存款  10 5IBe;o  
c3P
 
    贷：应收利息   10 "Hg.pDNZ  
'_g8fz 3  
（4）2009年12月31日计算应收利息和确认利息收入，并收回本息 XkCbdb  
_I&0HRi  
借：应收利息  10 z++*,2F  
k:Uyez  
    贷：投资收益  7.84（利息收入） @YU}0&  
"xa<Q%hk  
        持有至到期投资——利息调整2.16（即溢价摊销，还本额） aoco'BR F  
hBLJKSv  
借：银行存款  110 N3MMxm_u  
ZdlZ,vK^.  
    贷：持有至到期投资——成本100  （即面值）
t =~al8  
W
A8Qt\Q  
应收利息               10 E%3WJ%A  
Z%N{Y x(  
`{N0+n  
(2)持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 gr4Hh/V
 
g>_6O[;t%  
如果将持有至到期投资中途出售，在不符合免责情况下，应将剩余部分重分类为可供出售金融资产，按重分类日的公允价值作为可供出售金融资产的入账价值，公允价值与账面价值之间的差额计入“资本公积——其他资本公积”。 PD$ay^Y  
be$wGO=Ts  
具体账务处理是：将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息”科目，按其差额，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。 `U#*O+S-^  
(JocnM|U  
   【例4】2007年7月l日，甲公司从二级市场平价（不考虑交易费用）购入一批债券，面值1000万元，剩余期限3年，划分为持有至到期投资。2008年7月1日，由于资金短缺，甲公司决定将该批债券的10%出售。当日，该批债券整体的公允价值和摊余成本分别为1100万元和1000万元。 假定出售债券时不考虑交易费用及其他相关因素，甲公司出售该债券时账务处理如下(金额单位：万元)： e8a_)TU?  
3:YZC9  
（1）2008年7月1日，出售债券 \Z ] <L  
@PZ&/F^  
借：银行存款（1100×10％）  110　　     z\oq b)a  
'vhgR2/  
　　     贷：持有至到期投资（1000×10％） 100 ?c+_}ja,  
{uL<$;#i  
投资收益                      10 E&#AX:  
SM@l4GH  
（2）2008年7月1日，将剩余部分重分类 {Rc/Ten  
$s/N;E!t  
借：可供出售金融资产——成本（1000×90％）900 :tedtV~  
AVOzx00U  
　　                    ——公允价值变动（1100×90％－900）90 Fm`hFBKW  
uPsn~>(4  
　　    贷：持有至到期投资                900 8,a&i:C  
E O52 E|  
资本公积——其他资本公积       90