[知识整理]2008年注会考试《会计》精讲班讲义--第9讲 [复制链接]

持有至到期投资的会计处理（续) =MqefV;-  
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（2）2007年12月31日计算应收利息和确认利息收入 `}^_>  
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①应收利息＝票面金额100万元×票面利率10％×期限1＝10万元     q|. X[~e|  
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②利息收入＝持有至到期投资摊余成本×实际利率×期限 FXPw5  
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a.先计算该债券的实际利率 r=7.6889％。计算过程如下： {%5tqF  
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本＋息的现值＝10÷(1+r) + 10÷(1+r)2＋110÷（1＋r）3＝106       i# 1:DiF  
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当r＝8％时： 7)NQK9~  
L s=2!  
10÷(1+8％) + 10÷(1+8％)2＋110÷（1＋8％）3＝9.2593+8.5734 +87.3215＝105.1542 HUtuUX  
gNO<`9q  
当r＝7％时： UNJ]$x0  
ui,#AZQ#{4  
10÷(1+7％) + 10÷(1+7％)2＋110÷（1＋7％）3＝9.3458＋8.7344＋89.7928＝107.873    Yq.Cz:>b  
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105.1542 E3\O?+h#  
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107.873 xoD5z<<  
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(r -8%)÷（7％－8％）＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542） ~\c]!%)o  
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r＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542）×（7％－8％）＋8％ vIrLG1EK  
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＝0.8458÷2.7188×（－1％）＋8％ h5G>FPM-=  
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＝0.3111×（－1％）＋8％ 5rqjqfFa  
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＝8％－0.3111％＝7.6889％ cy)gN g  
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b.再计算各年利息收入 nKJJ7'$'3  
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项目 O^I~d{M 5I  
应收利息 :2?J#/o  
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利息收入 DNdwMSwp
 
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溢价摊销 e@s+]a8D-k  
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（还本） pr.Vfb  
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本金（摊余成本） |C@)#.nm[  
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①=面值×票面利率 8w~I(2S:#  
②=上一期④×实际利率 ehI*cf({  
③=①-② -<a
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④=上一期④ LbtcZ)D!  
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2007.1.1 |HJdpY>Uu  
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   H1f){L97wR  
106 "?V4Tl~uu  
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2007．12．31 &F[/@  
10（本＋息） +/7UM x1  
8.15 `h(JD$w  
1.85 zTBr
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104.15 >fI<g8N D  
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2008．12．31 _wKFT>  
10（本＋息） Mi9
A%ZmP  
8.01 Q2PY( #  
1.99 Q3\j4;jI(  
102.16 ZebXcT ,41  
fQlR;4Q
X]  
2009．12．31 qr$=oCqa  
10（本＋息） G5E03xvL  
7.84 gQgG_&xkC  
2.16 ,:G.V  
100 O82T|0uw  
U;:>vi3p  
合计 Vp\BNq_! s  
30 qiiX49}{  
24 =;0#F&  
6 @P6K`'.0  
   eP| :b &  
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2007年12月31日，账务处理如下： Z,qo jtw  
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借：应收利息  10（本＋息） <g5Btwo%  
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    贷：投资收益  8.15（利息收入） ]nhLv!Co  
&4sUi K"  
        持有至到期投资——利息调整1.85 （即溢价摊销，还本额） j./3)  
b-ULoV  
借：银行存款  10 9`i=kp  
#QQ \ xj  
    贷：应收利息   10 )?joF)  
YQ g03i  
（3）2008年12月31日计算应收利息和确认利息收入 CtV$lXxup  
mfQQ<Q@  
借：应收利息  10 5Jd&3pO  
HlBw:D(z:^  
    贷：投资收益  8.01（利息收入） 5Y#yz>B@ ]  
E:T<mI?d  
        持有至到期投资——利息调整1.99（即溢价摊销，还本额） W*e6F?G  
*TVr| to  
借：银行存款  10 5Az=)q4Q  
uJA8PfbD  
    贷：应收利息   10 ;hJTJMA6/6  
PQ<""_S||  
（4）2009年12月31日计算应收利息和确认利息收入，并收回本息  &Hb6  
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借：应收利息  10 ,h5\v WZ  
mMjY I1F  
    贷：投资收益  7.84（利息收入） $SRpFz5y$  
mEv<r6qDT  
        持有至到期投资——利息调整2.16（即溢价摊销，还本额） kih;'>H<  
uDay||7^g  
借：银行存款  110 v#@"Evh7  
.slA}  
    贷：持有至到期投资——成本100  （即面值） >B U0B  
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应收利息               10 e3"GC_*#  
/+.Bc(`  
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(2)持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 9TBkVbq
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如果将持有至到期投资中途出售，在不符合免责情况下，应将剩余部分重分类为可供出售金融资产，按重分类日的公允价值作为可供出售金融资产的入账价值，公允价值与账面价值之间的差额计入“资本公积——其他资本公积”。 3haYb`  
|sMRIW,P  
具体账务处理是：将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息”科目，按其差额，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。 @ U' g}K  
<w` R;  
   【例4】2007年7月l日，甲公司从二级市场平价（不考虑交易费用）购入一批债券，面值1000万元，剩余期限3年，划分为持有至到期投资。2008年7月1日，由于资金短缺，甲公司决定将该批债券的10%出售。当日，该批债券整体的公允价值和摊余成本分别为1100万元和1000万元。 假定出售债券时不考虑交易费用及其他相关因素，甲公司出售该债券时账务处理如下(金额单位：万元)： d^mw&F)S  
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（1）2008年7月1日，出售债券 f)l:^/WP+  
UX;?~X  
借：银行存款（1100×10％）  110　　     cKdn3 2Y4  
0#<q]M?hW  
　　     贷：持有至到期投资（1000×10％） 100 _?M34&.X  
 gPh;  
投资收益                      10 [5e}A&  
LdwWB `L  
（2）2008年7月1日，将剩余部分重分类 Xt^ldW  
I;<0v@  
借：可供出售金融资产——成本（1000×90％）900 e) 42SL^s  
-;20|US)u  
　　                    ——公允价值变动（1100×90％－900）90 Zy|B~.@<j  
\,ARYwd  
　　    贷：持有至到期投资                900 E^rKS&P
 
#3>o^cN~8k  
资本公积——其他资本公积       90