[知识整理]2008年注会考试《会计》精讲班讲义--第9讲 [复制链接]

持有至到期投资的会计处理（续) rKe2/4>0X  
u:6Ic)7'  
（2）2007年12月31日计算应收利息和确认利息收入 |sJ[0z  
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①应收利息＝票面金额100万元×票面利率10％×期限1＝10万元     !_]Y~[  
9Z@hPX3.  
②利息收入＝持有至到期投资摊余成本×实际利率×期限 }Sm(]y  
lK?uXr7^  
a.先计算该债券的实际利率 r=7.6889％。计算过程如下： dc+>m,3$  
!fV+z%:  
本＋息的现值＝10÷(1+r) + 10÷(1+r)2＋110÷（1＋r）3＝106       &&5a
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m4[;(1  
当r＝8％时： .wEd"A&j  
"(3[+W{|  
10÷(1+8％) + 10÷(1+8％)2＋110÷（1＋8％）3＝9.2593+8.5734 +87.3215＝105.1542 gDQ^)1k  
6+#Ydii9E  
当r＝7％时： zq3\}9  
e@L=LW>  
10÷(1+7％) + 10÷(1+7％)2＋110÷（1＋7％）3＝9.3458＋8.7344＋89.7928＝107.873   EKYY6S2  
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105.1542 oM
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107.873 f$o_e90mu  
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(r -8%)÷（7％－8％）＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542） [7:,?$tC  
*l(7D(#  
r＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542）×（7％－8％）＋8％ \,'m</o~,  
/`Ug9,*  
＝0.8458÷2.7188×（－1％）＋8％ %HhBt5w  
,5P0S0*{  
＝0.3111×（－1％）＋8％ O
0*p0J  
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＝8％－0.3111％＝7.6889％ F0m-23[H  
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b.再计算各年利息收入 vRTkgH#4l  
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项目 :^<3>z k  
应收利息 Ex.yU{|c  
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w$>u b@=  
利息收入 PioZIb/{  
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溢价摊销 lPe&h]@ >  
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（还本） 8%:Iv(UMk  
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本金（摊余成本） I <DL=V  
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①=面值×票面利率 d.aS{;pse  
②=上一期④×实际利率 `T1  
③=①-② }czrj%6  
④=上一期④ ~\r*  
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-③ {% 6}'  
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2007.1.1 "BAK !N$9  
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   v<k?Vu  
   %q"%AauJR  
106 ?C]vS_jAh  
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2007．12．31 &.3"Uo\#  
10（本＋息） Xa[.3=bV?  
8.15 y4yhF8E>;U  
1.85 HH`'*$]7  
104.15 {.`vs;U  
rDtY[  
2008．12．31 \Zk;ikEY  
10（本＋息） p;a,#IJu  
8.01 @b\$yB@z  
1.99 eb"VE%+Hu  
102.16 #x@$lc=k3  
K
V91)U  
2009．12．31 #-rH1h3*q  
10（本＋息） _r#Z}HK  
7.84 _!#@@O0p/h  
2.16 'JtBZFq  
100 P-[-pi@  
UhF-K#Z9  
合计 /*~EO{o  
30 hXw]K"  
24 uuEV_"X  
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   t mntp
 
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2007年12月31日，账务处理如下： ,O5NLg-  
(le9q5Qr.  
借：应收利息  10（本＋息） Ng &% o  
6{K,c@VFd  
    贷：投资收益  8.15（利息收入） :]K4KFM  
DDQx g  
        持有至到期投资——利息调整1.85 （即溢价摊销，还本额） 1y&\5kB  
>dXGee>'M  
借：银行存款  10 ]|pe>:gf'  
t|?ez4/{z  
    贷：应收利息   10 =HK!(C  
u~N?NW Q  
（3）2008年12月31日计算应收利息和确认利息收入 1dY}\Sp  
63iUi9P  
借：应收利息  10 OG~gFZr)6  
n)/z0n!\  
    贷：投资收益  8.01（利息收入） \
<h0Q,e  
&<g|gsG`  
        持有至到期投资——利息调整1.99（即溢价摊销，还本额） .Z`R^2MU
 
1UgEI"#a6g  
借：银行存款  10 ?
5__oT  
x^qVw5{n  
    贷：应收利息   10 nUr5Qn?  
Ufj`euY  
（4）2009年12月31日计算应收利息和确认利息收入，并收回本息 m,28u3@r  
ZgJQ?S$D  
借：应收利息  10 <V'@ks%  
%Qgw7p4  
    贷：投资收益  7.84（利息收入） 5<k"K^0 QS  
_{O>v\u  
        持有至到期投资——利息调整2.16（即溢价摊销，还本额） CT@ jZtg0  
;a!S!%.h  
借：银行存款  110 e ,'_xV  
G5_=H,Vmd  
    贷：持有至到期投资——成本100  （即面值） g'f@H-KCD  
Xq4 O@V  
应收利息               10 ldcqe$7,  
)* :gqN  
urc| D0n  
(2)持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 H'5)UX@LP  
L+F@:H6/0  
如果将持有至到期投资中途出售，在不符合免责情况下，应将剩余部分重分类为可供出售金融资产，按重分类日的公允价值作为可供出售金融资产的入账价值，公允价值与账面价值之间的差额计入“资本公积——其他资本公积”。 ;O5zUl-`  
BZ#(   
具体账务处理是：将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息”科目，按其差额，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。 w/<L Ag  
S}3fr^{.  
   【例4】2007年7月l日，甲公司从二级市场平价（不考虑交易费用）购入一批债券，面值1000万元，剩余期限3年，划分为持有至到期投资。2008年7月1日，由于资金短缺，甲公司决定将该批债券的10%出售。当日，该批债券整体的公允价值和摊余成本分别为1100万元和1000万元。 假定出售债券时不考虑交易费用及其他相关因素，甲公司出售该债券时账务处理如下(金额单位：万元)： bP#:Oi0v`  
\w>y`\6mX  
（1）2008年7月1日，出售债券 7"D",1h  
^e5=hH-%  
借：银行存款（1100×10％）  110　　     I|!OY`ko  
c]-<vkpV  
　　     贷：持有至到期投资（1000×10％） 100 Ny7S  
"{+QW  
投资收益                      10 s[*rzoA  
ztY}5 A2`  
（2）2008年7月1日，将剩余部分重分类 8rGgF]F  
~_)^X  
借：可供出售金融资产——成本（1000×90％）900 ;d$rdFA_  
`hm-.@f,9  
　　                    ——公允价值变动（1100×90％－900）90 ",t?8465y  
s^TZXCyF o  
　　    贷：持有至到期投资                900 Wi<m{.%\E  
iMh#TUlQEQ  
资本公积——其他资本公积       90