[知识整理]2008年注会考试《会计》精讲班讲义--第9讲 [复制链接]

持有至到期投资的会计处理（续) HVNX"`]"  
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（2）2007年12月31日计算应收利息和确认利息收入 j +Ro?  
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①应收利息＝票面金额100万元×票面利率10％×期限1＝10万元     {N@tJ,Fh{  
-9$.&D|  
②利息收入＝持有至到期投资摊余成本×实际利率×期限 vJuL+'[i  
_>G=xKA#e  
a.先计算该债券的实际利率 r=7.6889％。计算过程如下： ]9hhAT44  
U6~79Hnt  
本＋息的现值＝10÷(1+r) + 10÷(1+r)2＋110÷（1＋r）3＝106       y1Y  
ccgV-'IG9  
当r＝8％时： <Mf(2`T  
?P Mi#H  
10÷(1+8％) + 10÷(1+8％)2＋110÷（1＋8％）3＝9.2593+8.5734 +87.3215＝105.1542 Y2(,E e2  
3s_$.  
当r＝7％时： H@`lM~T[  
7'R7J"sY`|  
10÷(1+7％) + 10÷(1+7％)2＋110÷（1＋7％）3＝9.3458＋8.7344＋89.7928＝107.873   l!%V&HJV  
M|qJZ#{4>  
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u(4o#m  
8% 'PdUSv|lH  
105.1542 @|@6
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106 N0UZ%,h\  
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7% DK(8Ml:k  
107.873 [k7 ;^A5/  
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(r -8%)÷（7％－8％）＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542） :bz;_DZP  
}*56DX  
r＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542）×（7％－8％）＋8％ _&PF(/w  
zc!q a"4yM  
＝0.8458÷2.7188×（－1％）＋8％ gdG#;T'  
~lH2#u>g  
＝0.3111×（－1％）＋8％ p\r V6+  
7OLchf  
＝8％－0.3111％＝7.6889％ HkyN$1s  
_"- ,ia[D  
b.再计算各年利息收入 wyv%c/Wl S  
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(h%xqXs  
Z/b,aZhB  
项目 RzqU`<//  
应收利息 x!A5j $k0  
Z4tc3e  
vf['$um  
利息收入 PpR eqm o  
sW!MVv  
wKAxUPzm  
溢价摊销  A}n7A   
}xytV5a^  
（还本） 5S&^mj-9  
=<z~OE'lV  
KL8WT6!RZ  
本金（摊余成本） ;;n=(cM|z  
RBOhV/f  
①=面值×票面利率 p&3~n: Fo  
②=上一期④×实际利率 *+<H4.W H  
③=①-② mv1|oFVW  
④=上一期④ +fG~m :E  
09Y:(2Qri  
-③ eEg>EI_U  
+c\uBrlZQ;  
2007.1.1 q%wF=<W  
   #5_ pE1  
   a,\GOy(q{  
   KPI[{T\`ZM  
106 <&=3g/Y  
&Ef6'  
2007．12．31 8:}$L) [V  
10（本＋息） .;NoKO7)  
8.15 dhI+_z   
1.85 8'Q1'yc  
104.15 L'}^Av_+  
T 2i\S9X  
2008．12．31 2%t!3F:  
10（本＋息） }3y Q*<  
8.01 /n#t.XJY*  
1.99 -.hH,zm  
102.16 8!Q0:4Vb  
v{TISgZ  
2009．12．31 pqxBu  
10（本＋息） _ +A$6l  
7.84 gPr&9pHU  
2.16 !6{b)P  
100 cUZ^,)8 Z  
? p^':@=  
合计 *Y- rEF>  
30 aKkY)  
24 EO\@#",a  
6 u^&,~n@n7  
   }}~ t!/x  
\}NZ]l  
K2t|d[r  
CiC@Z,ud`  
DwH=ln=  
2007年12月31日，账务处理如下： %'<m[wf^ o  
QzA/HP a  
借：应收利息  10（本＋息） XX'Rv
]T  
)z2hyGX  
    贷：投资收益  8.15（利息收入） "Kt[jV;6  
p&,2@(Q  
        持有至到期投资——利息调整1.85 （即溢价摊销，还本额） <t4l5nr#  
NpF}~$2  
借：银行存款  10 Gz
u $  
ShRkL<  
    贷：应收利息   10 h5R5FzY0&  
YfOO]{x,X  
（3）2008年12月31日计算应收利息和确认利息收入 OX/}j_8E^(  
Bc2PF;n  
借：应收利息  10 ^LJ
?GJ$g  
.6#Y-iJqc  
    贷：投资收益  8.01（利息收入） bLi>jE.%.  
oFUP`p%[  
        持有至到期投资——利息调整1.99（即溢价摊销，还本额） JIyIQg'5i  
@Xe[5T  
借：银行存款  10 
`jB2'  
>QM$ NIf@  
    贷：应收利息   10 *ocbV`  
j=,]b6(  
（4）2009年12月31日计算应收利息和确认利息收入，并收回本息 haMt2S2_B:  
!t92_y3  
借：应收利息  10 ^YG.eT6iG  
c YMlcwS  
    贷：投资收益  7.84（利息收入） SgocHpyg  
ZICcZG_y  
        持有至到期投资——利息调整2.16（即溢价摊销，还本额） ,zY!EHpx  
+A,t9
3:k  
借：银行存款  110 $I-i=:}g  
y*Wl(w3  
    贷：持有至到期投资——成本100  （即面值） 8y, ]>n  
sd~T  
应收利息               10 Skd,=r  
d^.fB+)A3  
4?{e?5)  
(2)持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 ?krgZ;Jj  
y}bE'Od  
如果将持有至到期投资中途出售，在不符合免责情况下，应将剩余部分重分类为可供出售金融资产，按重分类日的公允价值作为可供出售金融资产的入账价值，公允价值与账面价值之间的差额计入“资本公积——其他资本公积”。 @}cZxFQ!C  
saaN$tU7  
具体账务处理是：将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息”科目，按其差额，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。 /N&)r wc  
"?Cx4<nsM  
   【例4】2007年7月l日，甲公司从二级市场平价（不考虑交易费用）购入一批债券，面值1000万元，剩余期限3年，划分为持有至到期投资。2008年7月1日，由于资金短缺，甲公司决定将该批债券的10%出售。当日，该批债券整体的公允价值和摊余成本分别为1100万元和1000万元。 假定出售债券时不考虑交易费用及其他相关因素，甲公司出售该债券时账务处理如下(金额单位：万元)： =K2mR}n\;  
cCH2=v4hU  
（1）2008年7月1日，出售债券 :h+gSvn:  
^.9I[Umua  
借：银行存款（1100×10％）  110　　     7}<057Xn'  
U:.  
　　     贷：持有至到期投资（1000×10％） 100 T=QV =21qn  
:3x|U,wC  
投资收益                      10 L4'FL?~I  
Q+\?gU]  
（2）2008年7月1日，将剩余部分重分类 ;9R;D,G k!  
c{u~=24;%#  
借：可供出售金融资产——成本（1000×90％）900 EO5k?k[*  
w&7-:."1i  
　　                    ——公允价值变动（1100×90％－900）90 WwF4`kxT
 
^3L6mOoA  
　　    贷：持有至到期投资                900 V3u[{^^f  
iZ3%'~K<3J  
资本公积——其他资本公积       90