[知识整理]2008年注会考试《会计》精讲班讲义--第9讲 [复制链接]

持有至到期投资的会计处理（续) GG_^K#*  
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（2）2007年12月31日计算应收利息和确认利息收入 X a"XB  
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①应收利息＝票面金额100万元×票面利率10％×期限1＝10万元     BbrT f"`  
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②利息收入＝持有至到期投资摊余成本×实际利率×期限 2y+70(E1  
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a.先计算该债券的实际利率 r=7.6889％。计算过程如下： %j*k  
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本＋息的现值＝10÷(1+r) + 10÷(1+r)2＋110÷（1＋r）3＝106       HDF"]l;  
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当r＝8％时： .-SF$U_P*a  
ovd^,?ib  
10÷(1+8％) + 10÷(1+8％)2＋110÷（1＋8％）3＝9.2593+8.5734 +87.3215＝105.1542 8:HSPDU.  
vuR5}/Ev  
当r＝7％时： (Qk&g"I  
gX @nPZjg  
10÷(1+7％) + 10÷(1+7％)2＋110÷（1＋7％）3＝9.3458＋8.7344＋89.7928＝107.873   IXZ(]&w e
 
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105.1542
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107.873 61/)l0<;  
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(r -8%)÷（7％－8％）＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542） /M3y)K`^  
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r＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542）×（7％－8％）＋8％ -<Jq  
&/s~? Iq  
＝0.8458÷2.7188×（－1％）＋8％ dgS4w@)@V;  
I"ca+4]  
＝0.3111×（－1％）＋8％ K`h
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nVxq72o@  
＝8％－0.3111％＝7.6889％ Bv^+d\*1  
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b.再计算各年利息收入 aXe{U}eow  
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应收利息 ~xS@]3n=  
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利息收入 (lb6]MtTHY  
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溢价摊销 ?*[\UC  
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（还本） T^~)
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本金（摊余成本） CoU3S,;*  
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①=面值×票面利率 *=Doe2(!C  
②=上一期④×实际利率 );nz4/V  
③=①-② -'6<  
④=上一期④ 7Rnm%8?T  
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P/ci/y_1  
2007.1.1 5C/2b.-[  
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   )!e3.C|V1W  
106 Q!yb16J  
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2007．12．31 .`,F  
10（本＋息） .U9R>#  
8.15 V
JDoH  
1.85 vQ 4}WtvA  
104.15 G$C}?" l  
Sk\n;mL:  
2008．12．31 )\wue sAO  
10（本＋息） |QVr`tE<  
8.01 U/Wrh($ #4  
1.99 ;o[rQ6+  
102.16 \PbvN \L  
i^*M^P3m  
2009．12．31 zOB !(R  
10（本＋息） qe$33f*  
7.84 icE|.[  
2.16 %zzYleJ!]  
100 H?tUCbw  
(ss3A9tG  
合计 :Hk_8J  
30 ~^&R#4J  
24 :?=Q39O9  
6 aG(hs J)  
   k#C f})  
5;mRGY  
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2007年12月31日，账务处理如下： Q(Gyq:L=>  
BC! 6O/
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借：应收利息  10（本＋息） $W&:(&  
:"<e0wDu[  
    贷：投资收益  8.15（利息收入） @QdnjX
II*  
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IpD{>/  
        持有至到期投资——利息调整1.85 （即溢价摊销，还本额） 4(=kE>n}  
5qbq,#Pf  
借：银行存款  10 uvnI>gv  
sWHyL(C@  
    贷：应收利息   10 m`y9Cuk  
LL(|$}yW  
（3）2008年12月31日计算应收利息和确认利息收入 NvJV</l6A  
>{5 p0  
借：应收利息  10 u7s"0f`  
?59'dGnz_  
    贷：投资收益  8.01（利息收入） f+x ;:  
0{+.H_f`  
        持有至到期投资——利息调整1.99（即溢价摊销，还本额） $DebXxJw0l  
ez\eOH6  
借：银行存款  10 `G!M>h@  
7Xg?U'X  
    贷：应收利息   10 "(`2eXR
n  
m%QSapV  
（4）2009年12月31日计算应收利息和确认利息收入，并收回本息 1%~[rnQ  
T\9~<"P^  
借：应收利息  10 q.Jsf+  
=']3(6*  
    贷：投资收益  7.84（利息收入） < Ek/8x  
\X|sU:g  
        持有至到期投资——利息调整2.16（即溢价摊销，还本额） dNiH|-$an  
RWKH%C[Yd  
借：银行存款  110 eC! #CK  
#%$28sxB  
    贷：持有至到期投资——成本100  （即面值） lCIDBBjy^  
4)kG-[#  
应收利息               10 bsS:"/?>  
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Xg7|JS!  
(2)持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 *?t%0){  
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如果将持有至到期投资中途出售，在不符合免责情况下，应将剩余部分重分类为可供出售金融资产，按重分类日的公允价值作为可供出售金融资产的入账价值，公允价值与账面价值之间的差额计入“资本公积——其他资本公积”。 ;65D  
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具体账务处理是：将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息”科目，按其差额，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。 uO6{r v\  
G[,Q95`w?<  
   【例4】2007年7月l日，甲公司从二级市场平价（不考虑交易费用）购入一批债券，面值1000万元，剩余期限3年，划分为持有至到期投资。2008年7月1日，由于资金短缺，甲公司决定将该批债券的10%出售。当日，该批债券整体的公允价值和摊余成本分别为1100万元和1000万元。 假定出售债券时不考虑交易费用及其他相关因素，甲公司出售该债券时账务处理如下(金额单位：万元)： { "S6\%=  
xY<{qHcX  
（1）2008年7月1日，出售债券 {X~gwoz  
R=]d %L8  
借：银行存款（1100×10％）  110　　     IH9.F  
LWnR?Qve<  
　　     贷：持有至到期投资（1000×10％） 100 h-#1U
3d  
F$V/K&&W  
投资收益                      10 -/
P\"c  
@7oL#-  
（2）2008年7月1日，将剩余部分重分类 p{D4"Qn+P9  
o0bM=njok  
借：可供出售金融资产——成本（1000×90％）900 j%IF2p2  
T{+Z(L  
　　                    ——公允价值变动（1100×90％－900）90 %NHkDa!  
n.}E5%qK  
　　    贷：持有至到期投资                900 )h{ ]k=  
=
elpH^N  
资本公积——其他资本公积       90