[知识整理]2008年注会考试《会计》精讲班讲义--第9讲 [复制链接]

持有至到期投资的会计处理（续) 6h_k`z  
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（2）2007年12月31日计算应收利息和确认利息收入 KHus/M&0  
Eb[H3v48,  
①应收利息＝票面金额100万元×票面利率10％×期限1＝10万元     /^33 e+j  
<oaBh)=7  
②利息收入＝持有至到期投资摊余成本×实际利率×期限 5652'p  
.(dmuV9  
a.先计算该债券的实际利率 r=7.6889％。计算过程如下： C$RAJ  
?3TK7]1V:  
本＋息的现值＝10÷(1+r) + 10÷(1+r)2＋110÷（1＋r）3＝106       f
I d)  
]<;i}n| <  
当r＝8％时： tbzvO<~  
KaQq[a  
10÷(1+8％) + 10÷(1+8％)2＋110÷（1＋8％）3＝9.2593+8.5734 +87.3215＝105.1542 d)GkXll1D  
e=]oh$]  
当r＝7％时： Xf_tj:eO~  
R`C_CsXir  
10÷(1+7％) + 10÷(1+7％)2＋110÷（1＋7％）3＝9.3458＋8.7344＋89.7928＝107.873   YTjuSV  
S[hJ{0V  
D@(M+u9/%  
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105.1542 ~\:j9c
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7% 4=F]`Lql  
107.873 KB,~u*~!  
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QVG0>,+}$  
3^A/`8R7K  
nA_ zP4  
(r -8%)÷（7％－8％）＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542） _czbUl  
vBnKu  
r＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542）×（7％－8％）＋8％ ]~ #+b>  

ZLN_,/7  
＝0.8458÷2.7188×（－1％）＋8％ _> |R-vQ8  
fs3-rXoB  
＝0.3111×（－1％）＋8％ \+?,c\x  
f.$aFOn  
＝8％－0.3111％＝7.6889％ c6Yf"~TD0  
orQ V'  
b.再计算各年利息收入 (w#slTFT  
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j""y2c1  
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项目 zh{@?k  
应收利息
KT lP:pB;  
+Jo 3rX'`  
fNAo$O4cm  
利息收入 "BLv4s|y7L  
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Wlr&g xZ  
溢价摊销 qr'x0r|<>  
u>t|X}JH  
（还本） ^ z*):e  
~E<PtDab  
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本金（摊余成本） w;yiX<t<  
M|[@znzR<  
①=面值×票面利率 jHu,u|e0>S  
②=上一期④×实际利率 <uBhi4  
③=①-② -40'[a9E  
④=上一期④ '&.)T2Kw  
Qc&-\kQ:$u  
-③ [V> :`?  
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2007.1.1 .# !'c  
   j[m_qohd7  
   pBg|n=^  
   J$ 6-c'8  
106 g+>=C   
gqP-E  
2007．12．31 0
8Pt(kzNA  
10（本＋息） e(OwS?K  
8.15 7d|*postv  
1.85  !fQJL   
104.15 z` emKFbv  
6 ?1s`{yy  
2008．12．31 XD$ 
%  
10（本＋息） $zk^yumdE  
8.01 DEUd[  
1.99 L,Ao.?j  
102.16 ;mf4U85  
lj "Z  
2009．12．31 !G)mjvEe  
10（本＋息） 4 [R8(U[g  
7.84 TIcd _>TW  
2.16 8iMF8\  
100 <ICZ"F`S  
LJRg>8  
合计 EX`"z(L  
30 Lv `#zgo_f  
24 
Xt</ -`  
6 -M7K8  
   (v|r'B9b  
kZV^F*7  
w)45SZ.  
F^ I\X  
l,*yEkU  
2007年12月31日，账务处理如下： nc3sty1`  
t{/hkXq]  
借：应收利息  10（本＋息） AddGB^7yl  
vVI6m{zYV  
    贷：投资收益  8.15（利息收入） eq^TA1>T  
;;ER"N  
        持有至到期投资——利息调整1.85 （即溢价摊销，还本额） j y7  
K^"w]ii=  
借：银行存款  10 IZv~[vi_  
gKmX^A5<  
    贷：应收利息   10 |BwRlE2CFO  
Cw 1 9y  
（3）2008年12月31日计算应收利息和确认利息收入 p]wP36<S!  
w- UKMW9 "  
借：应收利息  10 3^!Hl8P7  
54<6Dy f  
    贷：投资收益  8.01（利息收入） .CVUEK@Z4  
ykxbX  
        持有至到期投资——利息调整1.99（即溢价摊销，还本额） HH"$#T^-  
'I&|1I^  
借：银行存款  10 Nc{]zWL9  
~}h^38  
    贷：应收利息   10 ! mm5I#s  
-u6}T!  
（4）2009年12月31日计算应收利息和确认利息收入，并收回本息 
NA+&jV  
`'uUmyg  
借：应收利息  10 92!JKZe  
kGpV;F==*  
    贷：投资收益  7.84（利息收入） h2"9"*S1  
 OQ6sv/  
        持有至到期投资——利息调整2.16（即溢价摊销，还本额） \;-qdV_JB  
0eFb?Z0]  
借：银行存款  110 {T&v2u#S  
6MuWlCKF8  
    贷：持有至到期投资——成本100  （即面值） wuKl-:S;Vs  
HeCcF+  
应收利息               10 L{=l#vu  
j8 pFgnQ  
\ZS\i4  
(2)持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 B]1HS` *7  
Yrpxy.1=F5  
如果将持有至到期投资中途出售，在不符合免责情况下，应将剩余部分重分类为可供出售金融资产，按重分类日的公允价值作为可供出售金融资产的入账价值，公允价值与账面价值之间的差额计入“资本公积——其他资本公积”。 5|{)Z]M%9  
,E&Bn8L~O  
具体账务处理是：将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息”科目，按其差额，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。 8 4z6zFv?Q  
X6xx2v%D  
   【例4】2007年7月l日，甲公司从二级市场平价（不考虑交易费用）购入一批债券，面值1000万元，剩余期限3年，划分为持有至到期投资。2008年7月1日，由于资金短缺，甲公司决定将该批债券的10%出售。当日，该批债券整体的公允价值和摊余成本分别为1100万元和1000万元。 假定出售债券时不考虑交易费用及其他相关因素，甲公司出售该债券时账务处理如下(金额单位：万元)： eK9TAW  
aM), M]m[  
（1）2008年7月1日，出售债券 =HMmrmz:  
,*dzJT$k  
借：银行存款（1100×10％）  110　　     GJX4KA8J  
N<(HPE};  
　　     贷：持有至到期投资（1000×10％） 100 L!gDFZr  
Uh.Sc:trA  
投资收益                      10 ;+ G9-  
&eIGF1ws  
（2）2008年7月1日，将剩余部分重分类 :lK4 db  
VpSEVd:n  
借：可供出售金融资产——成本（1000×90％）900 h4
Ia>^@  
=O,JAR"ug  
　　                    ——公允价值变动（1100×90％－900）90 6yI }1g  
84'?um  
　　    贷：持有至到期投资                900 I_?He'=0oU  
E:FO_R(Xq  
资本公积——其他资本公积       90