持有至到期投资的会计处理（续) +2]{% =
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（2）2007年12月31日计算应收利息和确认利息收入 X<" W@
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①应收利息＝票面金额100万元×票面利率10％×期限1＝10万元 D(<20b,
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②利息收入＝持有至到期投资摊余成本×实际利率×期限 A@"CrV
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a.先计算该债券的实际利率 r=7.6889％。计算过程如下： N;\by<snN
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本＋息的现值＝10÷(1+r) + 10÷(1+r)2＋110÷（1＋r）3＝106 tpi63<N
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当r＝8％时： *tT }y(M
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10÷(1+8％) + 10÷(1+8％)2＋110÷（1＋8％）3＝9.2593+8.5734 +87.3215＝105.1542 %@jv\J
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当r＝7％时： O-vvFl#4
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10÷(1+7％) + 10÷(1+7％)2＋110÷（1＋7％）3＝9.3458＋8.7344＋89.7928＝107.873 E8
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(r -8%)÷（7％－8％）＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542） 4>Q 6!"
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r＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542）×（7％－8％）＋8％ @Tzh3,F2
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＝0.8458÷2.7188×（－1％）＋8％ ]ba O{pJi
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＝0.3111×（－1％）＋8％ nMXSpX>!|
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＝8％－0.3111％＝7.6889％ C;;dCsiV5
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b.再计算各年利息收入 7{X I^I:n
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项目 #2&_WM!
应收利息 V5RfxWtm:
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利息收入 jO$3>q
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溢价摊销 nYMdYt04sl
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（还本） 7WW@%4(
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本金（摊余成本） R y0n_J:7
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①=面值×票面利率 ,`MU
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②=上一期④×实际利率
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③=①-② R g,pC.7;
④=上一期④ b4s.` %U
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2007．12．31 ! ,PG!Gnl
10（本＋息） x
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8.15 kl_JJX6jPP
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104.15 HkD6aJ:kA!
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2008．12．31 &mKtW$K` q
10（本＋息） (5re'Pl
8.01 iu2{%S)w
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102.16 kf>oZ
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2009．12．31 ?
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10（本＋息） YUat}-S
7.84 {xp/1? Mo*
2.16 $uF} GP_)
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合计 1j
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2007年12月31日，账务处理如下： nc!P
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借：应收利息 10（本＋息） /\V
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^+^#KC8]W
贷：投资收益 8.15（利息收入） nxkbI:+ t
V<Q''% k
持有至到期投资——利息调整1.85 （即溢价摊销，还本额） +1~Y2
a.#`>
借：银行存款 10 +hI:5( _
bf|s =,D
贷：应收利息 10 fwK5p?Xhm
N ?TXPY
（3）2008年12月31日计算应收利息和确认利息收入 $ 014/IB
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借：应收利息 10 Z1
%"w*U
A}v! vVg
贷：投资收益 8.01（利息收入） z'Atw"kA
U}<5%"!;
持有至到期投资——利息调整1.99（即溢价摊销，还本额） _o/LFLq
(pN:ET B
借：银行存款 10 (`\ DDJ[
%wWJVq}jx
贷：应收利息 10 @&p:J0hbp
#$
2 {l,>
（4）2009年12月31日计算应收利息和确认利息收入，并收回本息 y_ boJ
kVR_?ch{
借：应收利息 10 Fcz
7
7ESSx"^B
贷：投资收益 7.84（利息收入） $5N % !
Yl4XgjG
持有至到期投资——利息调整2.16（即溢价摊销，还本额） MwbXZb{#"=
>W Tn4SW@
借：银行存款 110 m/@ ;N,K
`Y>'*4a\
贷：持有至到期投资——成本100 （即面值） Z" j #kaXA
f?vbIc`
应收利息 10 "159Q
ovm109fTx
C{( &Yy"
(2)持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 *?bOH5$@Nw
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如果将持有至到期投资中途出售，在不符合免责情况下，应将剩余部分重分类为可供出售金融资产，按重分类日的公允价值作为可供出售金融资产的入账价值，公允价值与账面价值之间的差额计入“资本公积——其他资本公积”。 ~(i#A>
oGt,^!V1
具体账务处理是：将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息”科目，按其差额，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。 pGz 5!d
'EzKu~*
【例4】2007年7月l日，甲公司从二级市场平价（不考虑交易费用）购入一批债券，面值1000万元，剩余期限3年，划分为持有至到期投资。2008年7月1日，由于资金短缺，甲公司决定将该批债券的10%出售。当日，该批债券整体的公允价值和摊余成本分别为1100万元和1000万元。 假定出售债券时不考虑交易费用及其他相关因素，甲公司出售该债券时账务处理如下(金额单位：万元)： 9U ~fc U6
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（1）2008年7月1日，出售债券 #&0G$~
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借：银行存款（1100×10％） 110 Qw>~] d,Z
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贷：持有至到期投资（1000×10％） 100 kjAARW
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投资收益 10 (;\"
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7PTw' +{
（2）2008年7月1日，将剩余部分重分类 Gak@Z!|
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借：可供出售金融资产——成本（1000×90％）900 ZH u"& &
wwh1aV *
——公允价值变动（1100×90％－900）90 atr 0hmQ
g0({$2Q7R
贷：持有至到期投资 900 Qa`+-W u8
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资本公积——其他资本公积 90
