持有至到期投资的会计处理（续) C(i1 Vx<-
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（2）2007年12月31日计算应收利息和确认利息收入 YEG RM$'`
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①应收利息＝票面金额100万元×票面利率10％×期限1＝10万元 k@1\UL
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②利息收入＝持有至到期投资摊余成本×实际利率×期限 b/N+X}VMN
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a.先计算该债券的实际利率 r=7.6889％。计算过程如下： K CR6@{@
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本＋息的现值＝10÷(1+r) + 10÷(1+r)2＋110÷（1＋r）3＝106 1`1U'ibhe
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当r＝8％时：
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10÷(1+8％) + 10÷(1+8％)2＋110÷（1＋8％）3＝9.2593+8.5734 +87.3215＝105.1542 @d i mZsi1
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当r＝7％时： +o] DT7W
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10÷(1+7％) + 10÷(1+7％)2＋110÷（1＋7％）3＝9.3458＋8.7344＋89.7928＝107.873
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105.1542 p<#WueR[
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(r -8%)÷（7％－8％）＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542） tOx)t$ix
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r＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542）×（7％－8％）＋8％ K&2{k+ w
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＝0.8458÷2.7188×（－1％）＋8％ p^u;]~J O
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＝0.3111×（－1％）＋8％ SGi (Zkc
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＝8％－0.3111％＝7.6889％ IKT3T_\-I
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b.再计算各年利息收入 :\I88
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项目 '!8'Xo@Go3
应收利息 (* WO<V
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利息收入 ~\;s}Fv.
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溢价摊销 p%;n4* b2
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（还本） X=Qa TV
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本金（摊余成本） f O6i
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①=面值×票面利率 (^x ,
②=上一期④×实际利率 W dM?{;
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③=①-② /_yJ;l /K
④=上一期④ 6Z2a5zO8
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2007.1.1 OsQB`
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2007．12．31 1DzI@c~X
10（本＋息） QLr.5Wcg>
8.15 fa~4+jx>S
1.85 y2nwDw( xF
104.15 /XfE6SBz
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2008．12．31 3<c_`BWu
10（本＋息）
nQy %av$
8.01 h^Bp^V5#
1.99 =a!w)z_rw
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2009．12．31 /EW1 &
10（本＋息） 6S`J7 [
7.84 ~57.0?IK
2.16 jv<C#0E^
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合计 gHL v zm
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2007年12月31日，账务处理如下： 7Pb:
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借：应收利息 10（本＋息） SuorCp]
c5vi Y|C^
贷：投资收益 8.15（利息收入） ;s$bVGHr
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持有至到期投资——利息调整1.85 （即溢价摊销，还本额） Ug2^cgL
RxeyMNd
借：银行存款 10 cV|u ]ce%1
Z+3j>_Ss
贷：应收利息 10 &O&; v|!9
.YY LMI
（3）2008年12月31日计算应收利息和确认利息收入 VZ o,AP~
uaiCyh1:
借：应收利息 10 K
|Z]
n#\ t_/\
贷：投资收益 8.01（利息收入） zJx O\
A7eF.V&
持有至到期投资——利息调整1.99（即溢价摊销，还本额） IRq@~vdt)
=&9x}4`;%
借：银行存款 10 Y\Grf$e
3 $~6 +i
贷：应收利息 10 ,o?yS>L_r
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（4）2009年12月31日计算应收利息和确认利息收入，并收回本息 8D)I~
0\
j 1Ng
[
借：应收利息 10 Hea76P5$P+
X{-@3tG<r
贷：投资收益 7.84（利息收入） \os iY ^
4fuK pLA
持有至到期投资——利息调整2.16（即溢价摊销，还本额） W) OoHpdw
94H s.S)
借：银行存款 110 qh IO7 h
S8S<> W
贷：持有至到期投资——成本100 （即面值） 76'vsg
s\Zp/-Q
应收利息 10 !+F6
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'K8emt$d+
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(2)持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 o 5;V=8T;
-nsI5\]
如果将持有至到期投资中途出售，在不符合免责情况下，应将剩余部分重分类为可供出售金融资产，按重分类日的公允价值作为可供出售金融资产的入账价值，公允价值与账面价值之间的差额计入“资本公积——其他资本公积”。 &OXnZT3P
>^U$2
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具体账务处理是：将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息”科目，按其差额，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。 #JLxM/5^1~
}B R@vY'd
【例4】2007年7月l日，甲公司从二级市场平价（不考虑交易费用）购入一批债券，面值1000万元，剩余期限3年，划分为持有至到期投资。2008年7月1日，由于资金短缺，甲公司决定将该批债券的10%出售。当日，该批债券整体的公允价值和摊余成本分别为1100万元和1000万元。 假定出售债券时不考虑交易费用及其他相关因素，甲公司出售该债券时账务处理如下(金额单位：万元)： ,'FdUq )i
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（1）2008年7月1日，出售债券 `H#G/zOr
v}) -:
借：银行存款（1100×10％） 110
83| 7#L
CSBk
贷：持有至到期投资（1000×10％） 100 doj$chy
5Vj t!%?r
投资收益 10 QnJ(C]cW
L{i,.aE/nO
（2）2008年7月1日，将剩余部分重分类 >&`S$1 o
en1NFP
借：可供出售金融资产——成本（1000×90％）900 iuxS=3lT"K
3r]m8Hp
——公允价值变动（1100×90％－900）90 i_KAD U&mP
:RqTbE4B
贷：持有至到期投资 900 ]-7$wVQ<
+)cjW "9
资本公积——其他资本公积 90
