持有至到期投资的会计处理（续)
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（2）2007年12月31日计算应收利息和确认利息收入 v<E_n;@9k
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①应收利息＝票面金额100万元×票面利率10％×期限1＝10万元
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②利息收入＝持有至到期投资摊余成本×实际利率×期限 =' &TqiIv"
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a.先计算该债券的实际利率 r=7.6889％。计算过程如下： ]]/p.#oD,
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本＋息的现值＝10÷(1+r) + 10÷(1+r)2＋110÷（1＋r）3＝106 )]{&
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当r＝8％时： 9` G}GU]@}
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10÷(1+8％) + 10÷(1+8％)2＋110÷（1＋8％）3＝9.2593+8.5734 +87.3215＝105.1542 6&L8 {P
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当r＝7％时： :JCe,1!3@
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10÷(1+7％) + 10÷(1+7％)2＋110÷（1＋7％）3＝9.3458＋8.7344＋89.7928＝107.873 3`{[T17
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(r -8%)÷（7％－8％）＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542） $<d3 g :
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r＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542）×（7％－8％）＋8％ zwdi$rM5
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＝0.8458÷2.7188×（－1％）＋8％ b0[H{q-z{X
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＝0.3111×（－1％）＋8％ ThYHVJ[;
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＝8％－0.3111％＝7.6889％ b_-?ZmV^r
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b.再计算各年利息收入 ~jM!8]=
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应收利息 pR7 D3Q:^7
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利息收入 YE1X*'4
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溢价摊销 0 A6 % !h
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（还本） ,B$m8wlI|
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本金（摊余成本） @ M8vP H
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①=面值×票面利率 xJF}6yPm@
②=上一期④×实际利率 Ap9 %5:]
③=①-② Oh/2$72
④=上一期④ |f< -lB[ k
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2007.1.1 `Y.Q{5Y
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2007．12．31 E~'QC
10（本＋息） -aF\
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2008．12．31 0v'FE35~s
10（本＋息） aW7)}"j4
8.01 J G3#(DVc;
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102.16 7W `g N[*
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2009．12．31 U8 icP+Y
10（本＋息） i9quP"
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7.84 <jHo2U8/"s
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合计 !i*bb~
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2007年12月31日，账务处理如下： )%=oJ!)
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借：应收利息 10（本＋息） DSc:>G
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贷：投资收益 8.15（利息收入） !;~6nYY
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持有至到期投资——利息调整1.85 （即溢价摊销，还本额） NY9\a[[^[8
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借：银行存款 10 =}7[ypQM`]
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贷：应收利息 10 v3 5=4>Y
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（3）2008年12月31日计算应收利息和确认利息收入 FCMV1,
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借：应收利息 10 y7WO:X&
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贷：投资收益 8.01（利息收入） y?*4SLy
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持有至到期投资——利息调整1.99（即溢价摊销，还本额） ^E349c-|
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借：银行存款 10 U5x&? n<
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贷：应收利息 10 N# "(
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（4）2009年12月31日计算应收利息和确认利息收入，并收回本息 v"N%w1`.e
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借：应收利息 10 F ;;\I
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贷：投资收益 7.84（利息收入） 7U _OUUg
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持有至到期投资——利息调整2.16（即溢价摊销，还本额） j`A 3N7;
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借：银行存款 110 7C"&f *lEi
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贷：持有至到期投资——成本100 （即面值） QKt[Kte
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应收利息 10 /6PL
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(2)持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 V$' ;B=M
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如果将持有至到期投资中途出售，在不符合免责情况下，应将剩余部分重分类为可供出售金融资产，按重分类日的公允价值作为可供出售金融资产的入账价值，公允价值与账面价值之间的差额计入“资本公积——其他资本公积”。 aHdXlmL
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具体账务处理是：将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息”科目，按其差额，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。 sF+Bu'9A
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【例4】2007年7月l日，甲公司从二级市场平价（不考虑交易费用）购入一批债券，面值1000万元，剩余期限3年，划分为持有至到期投资。2008年7月1日，由于资金短缺，甲公司决定将该批债券的10%出售。当日，该批债券整体的公允价值和摊余成本分别为1100万元和1000万元。 假定出售债券时不考虑交易费用及其他相关因素，甲公司出售该债券时账务处理如下(金额单位：万元)： ?z$ ^4u3
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（1）2008年7月1日，出售债券 N,M[Opm
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借：银行存款（1100×10％） 110 'ZboLoS*-
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贷：持有至到期投资（1000×10％） 100 / 3pvq%i
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投资收益 10 ub, GF?9
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（2）2008年7月1日，将剩余部分重分类 _2N7E#m" S
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借：可供出售金融资产——成本（1000×90％）900 |MQ_VZ{6
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——公允价值变动（1100×90％－900）90 6Yu&'[?H$
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贷：持有至到期投资 900 >.X& v
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资本公积——其他资本公积 90
