[知识整理]2008年注会考试《会计》精讲班讲义--第9讲 [复制链接]

持有至到期投资的会计处理（续) 5 CY_Ay\  
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（2）2007年12月31日计算应收利息和确认利息收入 $tt0D?$4  
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①应收利息＝票面金额100万元×票面利率10％×期限1＝10万元     %X0NHta~@  
k+7M|t.?4  
②利息收入＝持有至到期投资摊余成本×实际利率×期限 O#Zs3k  
ATMogxh  
a.先计算该债券的实际利率 r=7.6889％。计算过程如下： @qO8Jg"Q  
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本＋息的现值＝10÷(1+r) + 10÷(1+r)2＋110÷（1＋r）3＝106       7q2"b?|h  
H.l,%x&K  
当r＝8％时： T$.-{I  
w ~L\Ebg  
10÷(1+8％) + 10÷(1+8％)2＋110÷（1＋8％）3＝9.2593+8.5734 +87.3215＝105.1542
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xM'S ;Sg  
当r＝7％时： 4I:JaRT d  
~J. Fl[  
10÷(1+7％) + 10÷(1+7％)2＋110÷（1＋7％）3＝9.3458＋8.7344＋89.7928＝107.873   }!Diai*C  
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105.1542 K9I,Q$&xX  
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107.873 CSX$Pk*  
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(r -8%)÷（7％－8％）＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542） +U_-Lq )  
Zs5I?R1e8  
r＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542）×（7％－8％）＋8％ uuUVE/^V'  
$R$c1C'oX  
＝0.8458÷2.7188×（－1％）＋8％ @DQ"vFj6<  
l5y#i7q  
＝0.3111×（－1％）＋8％ fD#&:
)  
.e _D3Xp<  
＝8％－0.3111％＝7.6889％ 9+is?Pj  
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b.再计算各年利息收入 &zh+:TRm  
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项目 SAll9W 4  
应收利息 %oCjZ"ke  
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利息收入 76i rb!-  
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溢价摊销 ^9*|_\3N  
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（还本） +|"n4iZ!)  
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本金（摊余成本） V+a%,sI  
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①=面值×票面利率 /XW0`FF  
②=上一期④×实际利率 Ze
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③=①-② 4Ig{#}<  
④=上一期④ FTYLMQ i  
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2007.1.1 -L'K  
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   o&F.mYnqX  
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106 zl#&Qm4Ot  
qM:)daS1w  
2007．12．31 y0&HXX#\  
10（本＋息） YlcF-
a  
8.15 F+$@3[Q`N  
1.85 'TN{8~Gt*  
104.15 OO wA{]gK  
O Ytus7q<  
2008．12．31 S,tVOxs^  
10（本＋息） 
hYZ:" x  
8.01 .9fluAG  
1.99 KZ
}4<{3  
102.16 H 6JMN1#t$  
re7\nZ<\|  
2009．12．31 Y6Qb_X:  
10（本＋息） .x$T al  
7.84 c3!|h1h/v  
2.16 dDn4nwH  
100 i|,A1c"*  
x0;}b
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合计 ,0~ {nQj]  
30 .z>." `  
24 geN%rD
  
6 :=7' 1H  
   h-rj  
2P=~3g*  
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2007年12月31日，账务处理如下： KC-aLq/  
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借：应收利息  10（本＋息） c_qy)N
  
+;iesULXn  
    贷：投资收益  8.15（利息收入） coVT+we  
[}>6n72gNh  
        持有至到期投资——利息调整1.85 （即溢价摊销，还本额） *Z2Q]?:{ i  
vhEs+j  
借：银行存款  10 `LU,uz  
n rB27  
    贷：应收利息   10 bNU^tL3QZ  
/aa;M*Qp  
（3）2008年12月31日计算应收利息和确认利息收入 <T/L.>p4  
?HyioLO  
借：应收利息  10 d1La7|43u  
I^Jp )k*z  
    贷：投资收益  8.01（利息收入） '^(v8lCu  
7CMgvH)O  
        持有至到期投资——利息调整1.99（即溢价摊销，还本额） 4KSN;G  
nJ})6/gK  
借：银行存款  10 RWQW/Gwx  
S|4/C  
    贷：应收利息   10 ;Hr@0f  
.mrRv8>$  
（4）2009年12月31日计算应收利息和确认利息收入，并收回本息 /0B?3&H  
VEEeQy
  
借：应收利息  10 I3$vw7}5Y  
J+gsmP-_  
    贷：投资收益  7.84（利息收入） uPv?Hq  
jeF l+K'1  
        持有至到期投资——利息调整2.16（即溢价摊销，还本额） CscJy0dB  
3i}B\ {  
借：银行存款  110 t6e-~  
FOG+[v  
    贷：持有至到期投资——成本100  （即面值） Df3v"iCq}  
q.F1
Jj  
应收利息               10 3'e 4{  
XRz6Yf(/  
2`U&,,-Mf  
(2)持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 ' ,j-n$Z^=  
=e/4Gs0*  
如果将持有至到期投资中途出售，在不符合免责情况下，应将剩余部分重分类为可供出售金融资产，按重分类日的公允价值作为可供出售金融资产的入账价值，公允价值与账面价值之间的差额计入“资本公积——其他资本公积”。 9d} ny
J  
+`3ZH9  
具体账务处理是：将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息”科目，按其差额，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。 :uDB3jN[  
}B/xQsTx-  
   【例4】2007年7月l日，甲公司从二级市场平价（不考虑交易费用）购入一批债券，面值1000万元，剩余期限3年，划分为持有至到期投资。2008年7月1日，由于资金短缺，甲公司决定将该批债券的10%出售。当日，该批债券整体的公允价值和摊余成本分别为1100万元和1000万元。 假定出售债券时不考虑交易费用及其他相关因素，甲公司出售该债券时账务处理如下(金额单位：万元)： =I}V PxhE7  
B:.;:AEbT  
（1）2008年7月1日，出售债券 HZ=yfJs nc  
2A ,36,  
借：银行存款（1100×10％）  110　　     :P"Gym  
;<<IXXKU
 
　　     贷：持有至到期投资（1000×10％） 100 "TJ^Z!  
=V 7w CW  
投资收益                      10 97dI4t<  
+= ~}PF  
（2）2008年7月1日，将剩余部分重分类 N<(`+?  
8E%*o  
借：可供出售金融资产——成本（1000×90％）900 ,peE'   
obolDha  
　　                    ——公允价值变动（1100×90％－900）90 #7ZBbq3=  
Z+4Oaf!  
　　    贷：持有至到期投资                900 #8OqX*/  
,sl.:C4  
资本公积——其他资本公积       90