[知识整理]2008年注会考试《会计》精讲班讲义--第9讲 [复制链接]

持有至到期投资的会计处理（续) baasGa3}s  
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（2）2007年12月31日计算应收利息和确认利息收入 @~e5<:|5#  
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①应收利息＝票面金额100万元×票面利率10％×期限1＝10万元     6863xOv{T  
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②利息收入＝持有至到期投资摊余成本×实际利率×期限 PCvWS.{  
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a.先计算该债券的实际利率 r=7.6889％。计算过程如下： | Iib|HQ)  
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本＋息的现值＝10÷(1+r) + 10÷(1+r)2＋110÷（1＋r）3＝106       ZNoDFf*h  
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当r＝8％时： a#4?cEy  
T%Lx%Qn  
10÷(1+8％) + 10÷(1+8％)2＋110÷（1＋8％）3＝9.2593+8.5734 +87.3215＝105.1542 g-A-kqo9  
oRFq@g  
当r＝7％时： !VJoM,b8  
$`c:&  
10÷(1+7％) + 10÷(1+7％)2＋110÷（1＋7％）3＝9.3458＋8.7344＋89.7928＝107.873   vdZW%-A&\  
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105.1542 -~0^P,yQ  
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107.873 zdYjF|  
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(r -8%)÷（7％－8％）＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542） TxD#9]Q`  
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r＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542）×（7％－8％）＋8％ qna8|3
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＝0.8458÷2.7188×（－1％）＋8％ %Zi} MPx  
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＝0.3111×（－1％）＋8％ V&5wRz+`W  
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＝8％－0.3111％＝7.6889％ [~HN<>L@C  
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b.再计算各年利息收入 XTyxr  
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项目 >A= f1DF  
应收利息 HtFDlvdy]  
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利息收入 ;TYBx24vD'  
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溢价摊销 C]6O!Pb0  
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（还本） Da|z"I x  
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本金（摊余成本） r p$'L7lrX  
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①=面值×票面利率 s<Ziegmw|g  
②=上一期④×实际利率 d=(mw_-
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③=①-② s[jTP(d)8  
④=上一期④ ;uJMG  
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-③ _f83-':W6  
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2007.1.1 8LKiS  
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106 tw;}jh  
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2007．12．31 9;{CIMg&  
10（本＋息） {c'lhUB   
8.15 W1~0_;  
1.85 sRs>"
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104.15 ]^E?;1$f?  
ye&;(30Oq  
2008．12．31 P pb\6|*  
10（本＋息） 3fj4%P"  
8.01 U
i~>SN>s  
1.99 kP:!/g  
102.16 N8jIMb'<  
Cdn J&N{  
2009．12．31 6x`t{g]f,  
10（本＋息） )nkY_'BV  
7.84 .('SW\u-  
2.16 K-v#.e4  
100 ^8WRqQdx  
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合计 X?O[r3<  
30 i1Us IT  
24 pK*TE5 ]  
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2007年12月31日，账务处理如下： KlEpzJ98  
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借：应收利息  10（本＋息） O.? JmE  
Gc?a+T  
    贷：投资收益  8.15（利息收入） itz,mrP  
MgZ/(X E  
        持有至到期投资——利息调整1.85 （即溢价摊销，还本额） "oyo#-5z  
5P2K5,o|n~  
借：银行存款  10 6u jWNf  
.-zom~N-?  
    贷：应收利息   10 e\rp)[>'  
# !=tDc &  
（3）2008年12月31日计算应收利息和确认利息收入 203s^K61  
0GwR~Z}Z  
借：应收利息  10 6tZI["\   
&=[WIG+rk  
    贷：投资收益  8.01（利息收入） *. t^MP  
W?&%x(6M  
        持有至到期投资——利息调整1.99（即溢价摊销，还本额） Eci\a]  
5P bW[  
借：银行存款  10 Xw1*
(ffk  
F4QVAOM]U  
    贷：应收利息   10 :FF=a3/"6  
Py<}S-:  
（4）2009年12月31日计算应收利息和确认利息收入，并收回本息 e-;}3
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JF]JOI6.e  
借：应收利息  10
*CMx-_  
bA 2pbjg=  
    贷：投资收益  7.84（利息收入） 9r9NxKuAO  

rv;3~'V  
        持有至到期投资——利息调整2.16（即溢价摊销，还本额） BtZyn7a  
SbZ6t$"  
借：银行存款  110 [g,}gyeS(  
\8tsDG(1 '  
    贷：持有至到期投资——成本100  （即面值） #yen8SskB  
@EAbF>>  
应收利息               10 qs6aB0ln  
*pd@.|^)m  
gw(z1L5 n  
(2)持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 'w/hw'
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x-c"%Z|  
如果将持有至到期投资中途出售，在不符合免责情况下，应将剩余部分重分类为可供出售金融资产，按重分类日的公允价值作为可供出售金融资产的入账价值，公允价值与账面价值之间的差额计入“资本公积——其他资本公积”。 WIOV2+
 
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]r@  
具体账务处理是：将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息”科目，按其差额，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。 MD]>g>  
a*;b^Ze`v  
   【例4】2007年7月l日，甲公司从二级市场平价（不考虑交易费用）购入一批债券，面值1000万元，剩余期限3年，划分为持有至到期投资。2008年7月1日，由于资金短缺，甲公司决定将该批债券的10%出售。当日，该批债券整体的公允价值和摊余成本分别为1100万元和1000万元。 假定出售债券时不考虑交易费用及其他相关因素，甲公司出售该债券时账务处理如下(金额单位：万元)： G$PE}%X  
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（1）2008年7月1日，出售债券 L];b<*d  
ESs\O?nO  
借：银行存款（1100×10％）  110　　     & kIFcd@  
p_ =z#  
　　     贷：持有至到期投资（1000×10％） 100 58K5ZZG  
E^PB)D(.  
投资收益                      10 i4Jc.8^9$  
J4utIGF  
（2）2008年7月1日，将剩余部分重分类 GILfbNcd  
V~bD)?M  
借：可供出售金融资产——成本（1000×90％）900 NA*&#X#~  
!k%#R4*>  
　　                    ——公允价值变动（1100×90％－900）90 d-m7}2c  
 g}i61(  
　　    贷：持有至到期投资                900 N [@?gFtT  
zi:BF60]=  
资本公积——其他资本公积       90