持有至到期投资的会计处理（续) :sJQ r._L
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（2）2007年12月31日计算应收利息和确认利息收入 @`:z$ 52
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①应收利息＝票面金额100万元×票面利率10％×期限1＝10万元 o#=O5@>ai
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②利息收入＝持有至到期投资摊余成本×实际利率×期限
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a.先计算该债券的实际利率 r=7.6889％。计算过程如下： /n8\^4{fP{
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本＋息的现值＝10÷(1+r) + 10÷(1+r)2＋110÷（1＋r）3＝106 3 V0^v
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当r＝8％时： eDS, }Z'
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10÷(1+8％) + 10÷(1+8％)2＋110÷（1＋8％）3＝9.2593+8.5734 +87.3215＝105.1542 G9r~ O#=gy
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当r＝7％时： g,}_&+q:.M
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10÷(1+7％) + 10÷(1+7％)2＋110÷（1＋7％）3＝9.3458＋8.7344＋89.7928＝107.873 zEs:OOM
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(r -8%)÷（7％－8％）＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542） Nd%j0lj
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r＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542）×（7％－8％）＋8％ QEc4l[^{.B
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＝0.8458÷2.7188×（－1％）＋8％ X
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＝0.3111×（－1％）＋8％ Nyl)B7/w
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＝8％－0.3111％＝7.6889％ @k-iy-|3 )
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b.再计算各年利息收入 `{9bf)vP6
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应收利息 p;. M .
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利息收入 2$ FH+wuW
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溢价摊销 C{OkbE"Vym
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（还本） q@vqhE4
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本金（摊余成本） . :~E.b
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①=面值×票面利率
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②=上一期④×实际利率 < "{VVy K
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2007．12．31 `N8t2yF
10（本＋息） *U +<Hv`C
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2008．12．31 z `jLKPP!=
10（本＋息） h 27f0x9
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2009．12．31
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2007年12月31日，账务处理如下： (I/ i D.A
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借：应收利息 10（本＋息） *HB 32 =qD
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贷：投资收益 8.15（利息收入） 3aU5rbi|B
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持有至到期投资——利息调整1.85 （即溢价摊销，还本额） .5);W;`X
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借：银行存款 10 (,KzyR=*'
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贷：应收利息 10 ?d+ri
hu.p;A3p;
（3）2008年12月31日计算应收利息和确认利息收入 c\/-*OYr<
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借：应收利息 10 +*,!q7Gt
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贷：投资收益 8.01（利息收入） L H.Gf
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持有至到期投资——利息调整1.99（即溢价摊销，还本额） <@[;IX`YN
,:2Z6~z{
借：银行存款 10 -xbs '[
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贷：应收利息 10 % !
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（4）2009年12月31日计算应收利息和确认利息收入，并收回本息 (:F]@vT
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借：应收利息 10 1rs.
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贷：投资收益 7.84（利息收入） &nwS7n1eb
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持有至到期投资——利息调整2.16（即溢价摊销，还本额） Nu3gkIz5z-
V^4v`}Wgx
借：银行存款 110 HDTA`h?t;
[+QyKyhTO
贷：持有至到期投资——成本100 （即面值） x)Zb:"
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应收利息 10 'IFA>}e7W
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(2)持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 Na@; F{
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如果将持有至到期投资中途出售，在不符合免责情况下，应将剩余部分重分类为可供出售金融资产，按重分类日的公允价值作为可供出售金融资产的入账价值，公允价值与账面价值之间的差额计入“资本公积——其他资本公积”。 Vr Lp5?Bh
` &bF@$((
具体账务处理是：将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息”科目，按其差额，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。 d3
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【例4】2007年7月l日，甲公司从二级市场平价（不考虑交易费用）购入一批债券，面值1000万元，剩余期限3年，划分为持有至到期投资。2008年7月1日，由于资金短缺，甲公司决定将该批债券的10%出售。当日，该批债券整体的公允价值和摊余成本分别为1100万元和1000万元。 假定出售债券时不考虑交易费用及其他相关因素，甲公司出售该债券时账务处理如下(金额单位：万元)： 4f~sRubK
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（1）2008年7月1日，出售债券 63J3NwFt
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借：银行存款（1100×10％） 110 lJN#_V0qW
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贷：持有至到期投资（1000×10％） 100 &@'%0s9g
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投资收益 10 Ook\CK*nKe
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（2）2008年7月1日，将剩余部分重分类 |vm-(HY!
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借：可供出售金融资产——成本（1000×90％）900 bq) 1'beW
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——公允价值变动（1100×90％－900）90 )">#bu$
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贷：持有至到期投资 900 G[]%1
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资本公积——其他资本公积 90
