[知识整理]2008年注会考试《会计》精讲班讲义--第9讲 [复制链接]

持有至到期投资的会计处理（续) x:;8U i"&B  
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（2）2007年12月31日计算应收利息和确认利息收入 ;^}cZ   
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①应收利息＝票面金额100万元×票面利率10％×期限1＝10万元     {FQ dDIj#  
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②利息收入＝持有至到期投资摊余成本×实际利率×期限 jY>KF'y  
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a.先计算该债券的实际利率 r=7.6889％。计算过程如下： Ew4DumI  
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本＋息的现值＝10÷(1+r) + 10÷(1+r)2＋110÷（1＋r）3＝106      
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当r＝8％时： :Iwe> ;}  
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10÷(1+8％) + 10÷(1+8％)2＋110÷（1＋8％）3＝9.2593+8.5734 +87.3215＝105.1542 p`{<q -  
Dr(.|)hv[&  
当r＝7％时： *KxV;H8/  
4x8mJ4[H^  
10÷(1+7％) + 10÷(1+7％)2＋110÷（1＋7％）3＝9.3458＋8.7344＋89.7928＝107.873   rVQ:7\=Z  
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105.1542 ~DqNA%Mb  
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107.873 56?U4wj7{  
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(r -8%)÷（7％－8％）＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542） Z`b,0[rG[  
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r＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542）×（7％－8％）＋8％ J5J3%6I  
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＝0.8458÷2.7188×（－1％）＋8％ Duptles  
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＝0.3111×（－1％）＋8％ RG*Nw6 A  
Ku,Efr  
＝8％－0.3111％＝7.6889％
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b.再计算各年利息收入 >Cd%tIie*  
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应收利息 H7qda'%>  
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利息收入 puXJ:yo(  
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溢价摊销 8(Z*Vz uu  
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（还本） 3%<ia$  
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本金（摊余成本） qx_+mCZ  
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①=面值×票面利率 |&RdOjw$u  
②=上一期④×实际利率 ?`FI!3j  
③=①-② PjsQ+5[>  
④=上一期④ .P,\69g~A  
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-③ 3QV|@5L`[  
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2007.1.1 x]a >Q),  
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106 2@e<II2ha8  
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2007．12．31 N{Is 2Ia  
10（本＋息） BT#'<!7!  
8.15 x5PQ9Bw,  
1.85 {Ja#pt  
104.15 ?'h@!F%R'  
[IV8  
2008．12．31 )}u.b-Nt.  
10（本＋息） xhqIE3gd  
8.01 hsfVKlw-  
1.99 }GGFJ"  
102.16 O 6A:0yM4  
?J<4IvL/  
2009．12．31 \W1?Qc1]  
10（本＋息） u.!Pda  
7.84 Ah)7A|0rT  
2.16 r."D
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100 pOS.`rSK  
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合计 8Cm^#S,+  
30 Sm ,%>  
24 >nl*aN  
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   7 v`Y*D  
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2007年12月31日，账务处理如下： ,"}'NH@  
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借：应收利息  10（本＋息） KgKV(q=  
DQ'+,bxk=9  
    贷：投资收益  8.15（利息收入） $>#PhOC  
ADHe![6q  
        持有至到期投资——利息调整1.85 （即溢价摊销，还本额） 6o,,w^  
a(BC(^1!  
借：银行存款  10 k`TEA?RfQ  
QZ{:#iuig  
    贷：应收利息   10 RHB>svT^K>  
OwDjUKeN  
（3）2008年12月31日计算应收利息和确认利息收入 b/S4b  
M{z+=c&w  
借：应收利息  10 | dXS+R1  
Re.fS6y$>  
    贷：投资收益  8.01（利息收入） e1+ %c9UQ  
*(r85lEou)  
        持有至到期投资——利息调整1.99（即溢价摊销，还本额） E[_Z%zd^  
e#W@ep|
n  
借：银行存款  10 _G'. VSGH  
MK=:L  
    贷：应收利息   10 ]HCt%5  
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（4）2009年12月31日计算应收利息和确认利息收入，并收回本息 l}<s~
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|t.WPp5,  
借：应收利息  10 KE(kR>OB]  
1` 9/[2z  
    贷：投资收益  7.84（利息收入） kv5D =0r  
7 H<_ wW  
        持有至到期投资——利息调整2.16（即溢价摊销，还本额） rtUdL,Hx  
Z"E+ TX  
借：银行存款  110 TJO|{Lxm  
LU%g>?m.]  
    贷：持有至到期投资——成本100  （即面值） ][0HJG{{g  
*4.f*3*  
应收利息               10 TYLf..i<  
qLPI^g,  
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(2)持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 Mb/R+:C`  

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如果将持有至到期投资中途出售，在不符合免责情况下，应将剩余部分重分类为可供出售金融资产，按重分类日的公允价值作为可供出售金融资产的入账价值，公允价值与账面价值之间的差额计入“资本公积——其他资本公积”。 l sUQ7%f  
DpTQPu9  
具体账务处理是：将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息”科目，按其差额，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。 lUWjm
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Y3-15:-  
   【例4】2007年7月l日，甲公司从二级市场平价（不考虑交易费用）购入一批债券，面值1000万元，剩余期限3年，划分为持有至到期投资。2008年7月1日，由于资金短缺，甲公司决定将该批债券的10%出售。当日，该批债券整体的公允价值和摊余成本分别为1100万元和1000万元。 假定出售债券时不考虑交易费用及其他相关因素，甲公司出售该债券时账务处理如下(金额单位：万元)： SZyPl9.b  
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（1）2008年7月1日，出售债券 9N u;0  
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借：银行存款（1100×10％）  110　　     XvdK;  
4V[+
6EV  
　　     贷：持有至到期投资（1000×10％） 100 `d8$OC  
,@>B#%Nz  
投资收益                      10 \w`Il"} V  
I*}:C  
（2）2008年7月1日，将剩余部分重分类 '3<YZWS  
V:IoeQ]-  
借：可供出售金融资产——成本（1000×90％）900 j[=f;&1  
"w|GIjE+  
　　                    ——公允价值变动（1100×90％－900）90 r2H]n.MT  
"h)+fAT|,  
　　    贷：持有至到期投资                900 5@Rf]'1B0  
i>0bI^H  
资本公积——其他资本公积       90