持有至到期投资的会计处理（续) {o*$ |4q4
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（2）2007年12月31日计算应收利息和确认利息收入 , v=pp;
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①应收利息＝票面金额100万元×票面利率10％×期限1＝10万元 uXUuA/O5-
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②利息收入＝持有至到期投资摊余成本×实际利率×期限 *a{WJbau]
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a.先计算该债券的实际利率 r=7.6889％。计算过程如下： uocFOlU0n
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本＋息的现值＝10÷(1+r) + 10÷(1+r)2＋110÷（1＋r）3＝106 z_{_wAuY
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当r＝8％时： t pxk8Ys
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10÷(1+8％) + 10÷(1+8％)2＋110÷（1＋8％）3＝9.2593+8.5734 +87.3215＝105.1542 >/%XP_q%`e
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当r＝7％时： ZIh)D[n
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10÷(1+7％) + 10÷(1+7％)2＋110÷（1＋7％）3＝9.3458＋8.7344＋89.7928＝107.873 D eT$4c*:[
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(r -8%)÷（7％－8％）＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542） WoNY8
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r＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542）×（7％－8％）＋8％ AA=
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＝0.8458÷2.7188×（－1％）＋8％ :l iDoGDi
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＝8％－0.3111％＝7.6889％ ?*7Mn`
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b.再计算各年利息收入 fYh <S
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应收利息 ` QW=<Le ?
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利息收入 Qj(ppep\U"
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溢价摊销 :rjfAe=s
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（还本） iy]?j$B$
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本金（摊余成本） l~DIV$>,Z
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①=面值×票面利率 n5IQKYr g
②=上一期④×实际利率 %k )H7nj
③=①-② 6f
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④=上一期④
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2007．12．31 b`^Q ':^A
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2008．12．31 V{A`?Jl6{
10（本＋息） SO[ u4b_"h
8.01 k6RVP: V
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2007年12月31日，账务处理如下： 83gWA>Odh
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借：应收利息 10（本＋息） ?# _{h
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贷：投资收益 8.15（利息收入） P*~
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持有至到期投资——利息调整1.85 （即溢价摊销，还本额） /sT?p=[.
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借：银行存款 10 *pv<ZF0>
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贷：应收利息 10 [w|Klq5
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（3）2008年12月31日计算应收利息和确认利息收入 c"Vp 5lo0
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借：应收利息 10 }zQgS8PQH
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贷：投资收益 8.01（利息收入） 9q_{_%G%
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持有至到期投资——利息调整1.99（即溢价摊销，还本额） rVl 8?u y
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借：银行存款 10 s8>y&b.
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贷：应收利息 10 o.0tD
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（4）2009年12月31日计算应收利息和确认利息收入，并收回本息 {tY1
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借：应收利息 10 09jE7g @X}
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贷：投资收益 7.84（利息收入） p^RX<L/\=_
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持有至到期投资——利息调整2.16（即溢价摊销，还本额） G:
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借：银行存款 110 }_XiRm<
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贷：持有至到期投资——成本100 （即面值） -$[&{ .B.
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应收利息 10 H)7v$A,5%
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(2)持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 P E4
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如果将持有至到期投资中途出售，在不符合免责情况下，应将剩余部分重分类为可供出售金融资产，按重分类日的公允价值作为可供出售金融资产的入账价值，公允价值与账面价值之间的差额计入“资本公积——其他资本公积”。 PDuBf&/e
D_czUM
具体账务处理是：将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息”科目，按其差额，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。 5}ftiy[Yc
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【例4】2007年7月l日，甲公司从二级市场平价（不考虑交易费用）购入一批债券，面值1000万元，剩余期限3年，划分为持有至到期投资。2008年7月1日，由于资金短缺，甲公司决定将该批债券的10%出售。当日，该批债券整体的公允价值和摊余成本分别为1100万元和1000万元。 假定出售债券时不考虑交易费用及其他相关因素，甲公司出售该债券时账务处理如下(金额单位：万元)： 3c3;8h$k
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（1）2008年7月1日，出售债券 c:7F
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借：银行存款（1100×10％） 110 3,{eH6,O7M
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贷：持有至到期投资（1000×10％） 100 !uW *~u
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投资收益 10 kF~(B]W(
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（2）2008年7月1日，将剩余部分重分类 /[FDiJH2
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借：可供出售金融资产——成本（1000×90％）900 *0!p_Hco
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——公允价值变动（1100×90％－900）90 ?1JY6v]h4
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贷：持有至到期投资 900 ` HXv_9
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资本公积——其他资本公积 90
