[知识整理]2008年注会考试《会计》精讲班讲义--第9讲 [复制链接]

持有至到期投资的会计处理（续) qn~:B7f  
2?\L#=<F  
（2）2007年12月31日计算应收利息和确认利息收入 C\; $RH  
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①应收利息＝票面金额100万元×票面利率10％×期限1＝10万元     |iB svI:  
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②利息收入＝持有至到期投资摊余成本×实际利率×期限 :*s+X$x,<  
=E' .T0v  
a.先计算该债券的实际利率 r=7.6889％。计算过程如下： D``>1IA]  
o:Q.XWa@MG  
本＋息的现值＝10÷(1+r) + 10÷(1+r)2＋110÷（1＋r）3＝106       dSIZsapH  
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7ifS  
当r＝8％时： + +G%~)S:  
rgXD>yu(  
10÷(1+8％) + 10÷(1+8％)2＋110÷（1＋8％）3＝9.2593+8.5734 +87.3215＝105.1542 ^ ]CQd   
UJ6zgsD1b?  
当r＝7％时： nV&v@g4Tt  
~F=,)GE  
10÷(1+7％) + 10÷(1+7％)2＋110÷（1＋7％）3＝9.3458＋8.7344＋89.7928＝107.873   vP{;'R  
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105.1542 |!H@{o  
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107.873 5RhP^:i@C  
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(r -8%)÷（7％－8％）＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542） om}jQJ]KH  
~6-6a Yhe  
r＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542）×（7％－8％）＋8％ Y+'522er  
LX_{39?<{  
＝0.8458÷2.7188×（－1％）＋8％ ,7nA:0P  
![a~y`<K,  
＝0.3111×（－1％）＋8％ Ig M_l=  
p$*;>YKO  
＝8％－0.3111％＝7.6889％ UAq%Y8KA  
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b.再计算各年利息收入 e3b|z.^8  
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项目 1xE*quhrh  
应收利息 [.`%]Z(  
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利息收入 OlF5~VAbfb  
C^h CT  
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溢价摊销 !@vM@Z"  
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（还本）
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本金（摊余成本） ]~A<Q{  
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①=面值×票面利率 |ZnRr  
②=上一期④×实际利率 b[_${in:  
③=①-② wu2C!gyBo  
④=上一期④ ';0NWFP  
t@O4!mFH  
-③ }th^l*g  
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2007.1.1 '
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   p>@S61 & [  
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   :xP$iEA`G  
106 k;9"L90  
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2007．12．31 /NDuAjp[@  
10（本＋息） IAJYD/Y&?  
8.15 4/Bn9F  
1.85 Y4B<]C4  
104.15 L!]~J?)  
;dh8|ujh  
2008．12．31 BLvI[b|3gn  
10（本＋息） MN22#G4j^w  
8.01 7JNy;$]/  
1.99 k-LT'>CWl  
102.16 8{GRrwQ>  
S"z cSkF  
2009．12．31 1xkU;no  
10（本＋息） OLdD3OI  
7.84 i;Y@>-[e<  
2.16 pM i w9}  
100 F|DKp[<]8  
M:~/e8Xv  
合计 ;I+"MY7D  
30 XI*_ti  
24 gAY%VFBP0  
6 T"GuE[?a  
   iC{~~W6  
XT|!XC!|  

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D-8>?`n\  
Gkr^uXNg#  
2007年12月31日，账务处理如下： Q l
$t  
Y)@PGxjz  
借：应收利息  10（本＋息） Uq,M\V\  
28j=q-9Z  
    贷：投资收益  8.15（利息收入） Bn"r;pqWiT  
?]=fC{Rh  
        持有至到期投资——利息调整1.85 （即溢价摊销，还本额） ikGH:{  
Y"uFlHN&i  
借：银行存款  10 QS~;C&1Hl  
P'Fy,fNg  
    贷：应收利息   10 IKK<D'6  
B=;pyhc  
（3）2008年12月31日计算应收利息和确认利息收入 J9LS6~ 7  
:`Kr|3bQ  
借：应收利息  10 mF>CH]k3  
1]@}+H  
    贷：投资收益  8.01（利息收入） RTSR-<{z  
lK^Q#td:`  
        持有至到期投资——利息调整1.99（即溢价摊销，还本额） ~EU[?  
hG,gY;&[6  
借：银行存款  10 ?CS jn  
n/"T7Y\2  
    贷：应收利息   10 +fhyw{  
L-d
8bA  
（4）2009年12月31日计算应收利息和确认利息收入，并收回本息 bH41#B  
e^@/Bm+B  
借：应收利息  10 ^gFjm~2I  
v.1= TBh  
    贷：投资收益  7.84（利息收入） 8-5a*vV,>  
TKc&yAK  
        持有至到期投资——利息调整2.16（即溢价摊销，还本额） %uGA+ \b  
!v2,lH  
借：银行存款  110 KrkZv$u,  
%6<
Pt  
    贷：持有至到期投资——成本100  （即面值） @2_s;!K  
co3H=#2a  
应收利息               10 x 0  
e>t9\vN#bx  
b
E>3D#V<  
(2)持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 2LYd # !i  
|?Q(4(D`*  
如果将持有至到期投资中途出售，在不符合免责情况下，应将剩余部分重分类为可供出售金融资产，按重分类日的公允价值作为可供出售金融资产的入账价值，公允价值与账面价值之间的差额计入“资本公积——其他资本公积”。 p _e-u-  
dITnPb)i  
具体账务处理是：将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息”科目，按其差额，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。 +29;T0>a  
6\,^MI  
   【例4】2007年7月l日，甲公司从二级市场平价（不考虑交易费用）购入一批债券，面值1000万元，剩余期限3年，划分为持有至到期投资。2008年7月1日，由于资金短缺，甲公司决定将该批债券的10%出售。当日，该批债券整体的公允价值和摊余成本分别为1100万元和1000万元。 假定出售债券时不考虑交易费用及其他相关因素，甲公司出售该债券时账务处理如下(金额单位：万元)： J'O`3!Oy/
 
>V(2Ke Y  
（1）2008年7月1日，出售债券 U30)r+
&  
bT-G<h*M  
借：银行存款（1100×10％）  110　　     lSyp k-c  
RQ,(?I*8\  
　　     贷：持有至到期投资（1000×10％） 100 16N8h]l  
"tIf$z  
投资收益                      10 |->y'V  
%Z{ J=  
（2）2008年7月1日，将剩余部分重分类 /&j4IlT  
+lha^){  
借：可供出售金融资产——成本（1000×90％）900 TiBE9  
*Kzs(O  
　　                    ——公允价值变动（1100×90％－900）90 ga^<_;5<  
*A\NjXJl~  
　　    贷：持有至到期投资                900 0HD1Ob^@  
!P Gow  
资本公积——其他资本公积       90