[知识整理]2008年注会考试《会计》精讲班讲义--第9讲 [复制链接]

持有至到期投资的会计处理（续) pT ocqJ22  
]2xx+P#Y  
（2）2007年12月31日计算应收利息和确认利息收入 74}eF)(me  
I"F .%re  
①应收利息＝票面金额100万元×票面利率10％×期限1＝10万元     7S dV%"  
/:Z~"Q*r  
②利息收入＝持有至到期投资摊余成本×实际利率×期限 {sna)v$;  
FQ_%)Ty2  
a.先计算该债券的实际利率 r=7.6889％。计算过程如下： ?LV-W  
7{Ki;1B[w  
本＋息的现值＝10÷(1+r) + 10÷(1+r)2＋110÷（1＋r）3＝106       aX[1H6&=7  
VT5cxB<  
当r＝8％时： I", &%0ycm  
^ =/?<C4  
10÷(1+8％) + 10÷(1+8％)2＋110÷（1＋8％）3＝9.2593+8.5734 +87.3215＝105.1542 Hlt8al3  
A'~%
_}  
当r＝7％时： V&mH#
k  
t4jd KYA  
10÷(1+7％) + 10÷(1+7％)2＋110÷（1＋7％）3＝9.3458＋8.7344＋89.7928＝107.873   =YXe1$ $  
{XDY:`vZ}  
{;Y 89&*R  
x!"SD3r=4>  
8% E VN-<=i^  
105.1542  ^6)GS%R  
jSwtf  
r |P,zGy  
106 F}6DB*  
Z{,GZT  
7%
n*vTVt)dJ  
107.873 <THZ2`tTK3  
?Y?gzD  
L25kh}Q#7  
YGq=8p7.R  
,67"C2Y  
(r -8%)÷（7％－8％）＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542） w24{_ N  
aN^]bs?R  
r＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542）×（7％－8％）＋8％ "3{#d9Gs  
>lD;0EN  
＝0.8458÷2.7188×（－1％）＋8％ ||-nmOy  
8 uDerJ!  
＝0.3111×（－1％）＋8％ ,op]-CY5  
~Cjz29|gp  
＝8％－0.3111％＝7.6889％ f4 ]N0  
E,{GU  
b.再计算各年利息收入  f~w>v  
j$3rJA%rN  
v8ba~  
96(R'^kNX  
项目 +c^_^Z$_4o  
应收利息 z;i4N3-:  
>_XOc  
A
_!QrM  
利息收入 ;{|X,;s  
q[7CPE0n  
y|$R`P  
溢价摊销 taweGc%~  
KQ&Y2l1*>>  
（还本） !c%  
Q"40#RFA  
{Fbg]'FQ
 
本金（摊余成本） JPEIT  
(a[.vw ^g  
①=面值×票面利率 eP"`,<  
②=上一期④×实际利率 \V,c]I   
③=①-② U4BqO :sd  
④=上一期④ +R!zs  
LheFQ A  
-③ H@GE)I>^@  
)l&D]3$6K  
2007.1.1 YutQ]zYA.  
   Gqb])gXpl  
   (89Ji'dc
  
   #ly@;!M  
106 mzWP8Hlw  
B{C_hy-fw  
2007．12．31 O gmSQ  
10（本＋息） ~2 @Lx3t$  
8.15 C-m*?))go  
1.85 5Fmav5  
104.15 v?%LQKO  
 B/G-Yh$E  
2008．12．31 U3E
&n1AA  
10（本＋息） ]ab#q=  
8.01 SHV4!xP-V  
1.99 oKA&An  
102.16 5{K}?*3hJ  
1svi8wh  
2009．12．31 lwT9~Hyp  
10（本＋息） &fwS{n;U  
7.84 WzPTFw[  
2.16 @KWb+?_H{<  
100 4H,`]B8(D  
4~k\j  
合计 931bA&SL=/  
30 DwaBdN[!7  
24 NE"@Bk cm  
6 DNOueU  
   D2< fw#  
=@m &s^R  
y[`l3;u:'  
M2HomO/X)  
{J{+FFsr(  
2007年12月31日，账务处理如下： ~?D4[D|sB  
Kx=4~  
借：应收利息  10（本＋息） 8me ]JRw  
iJZ/jCI  
    贷：投资收益  8.15（利息收入） 8E4mA5@  
zG
c: @z  
        持有至到期投资——利息调整1.85 （即溢价摊销，还本额） B*~5)}1op  
-0_d/'d  
借：银行存款  10 5 *E#*H  
MY/3]g<  
    贷：应收利息   10 ?Q-h n:F)  
E[O<S B I  
（3）2008年12月31日计算应收利息和确认利息收入 FJ %  
k6Uc3O  
借：应收利息  10 hFk3[zTy  
ZkIgL  
    贷：投资收益  8.01（利息收入） @&]#uRl|[  
MB%Q WU  
        持有至到期投资——利息调整1.99（即溢价摊销，还本额） QT9n,lX
 
Q2A7mGN  
借：银行存款  10 kKPi:G52F  
 HLBkR>e  
    贷：应收利息   10 ?d4m!HgR  
[! 'op0  
（4）2009年12月31日计算应收利息和确认利息收入，并收回本息 <H
0R&l\  
=1 P6
Vk  
借：应收利息  10 R(-<BtM!-  
$5v0m#[^  
    贷：投资收益  7.84（利息收入） *]h`KxuO  
[HN|\afz  
        持有至到期投资——利息调整2.16（即溢价摊销，还本额） >Bs#Xb_B]  
.i^7|o:  
借：银行存款  110 CiR%Ujf  
~V/?H!r'{}  
    贷：持有至到期投资——成本100  （即面值） :K ~  
+525 {Tj  
应收利息               10 be e5  
c*`>9mv  
Q#
(GI2F2#  
(2)持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 QI]Ih  
Cda!
Mk
:  
如果将持有至到期投资中途出售，在不符合免责情况下，应将剩余部分重分类为可供出售金融资产，按重分类日的公允价值作为可供出售金融资产的入账价值，公允价值与账面价值之间的差额计入“资本公积——其他资本公积”。 PyA&ZkX>  
1
5$4&=O  
具体账务处理是：将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息”科目，按其差额，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。 s/:Fwr4q#a  
<xJ/y|{  
   【例4】2007年7月l日，甲公司从二级市场平价（不考虑交易费用）购入一批债券，面值1000万元，剩余期限3年，划分为持有至到期投资。2008年7月1日，由于资金短缺，甲公司决定将该批债券的10%出售。当日，该批债券整体的公允价值和摊余成本分别为1100万元和1000万元。 假定出售债券时不考虑交易费用及其他相关因素，甲公司出售该债券时账务处理如下(金额单位：万元)： ;Nr]X  
eZr&x~] -w  
（1）2008年7月1日，出售债券 QRLJ_W^&u  
"lNzGi-H  
借：银行存款（1100×10％）  110　　     +3i7D  
 KluA  
　　     贷：持有至到期投资（1000×10％） 100 SEl#FWR  
f'q 28lVf  
投资收益                      10 Xnuzr"4u  
y fSM  
（2）2008年7月1日，将剩余部分重分类 B/Gd(S`@q  
$T<}y_nHl  
借：可供出售金融资产——成本（1000×90％）900 aS|wpm)K>8  
7ZUiY  
　　                    ——公允价值变动（1100×90％－900）90 -Q;#sJ?  
xsj O)))f  
　　    贷：持有至到期投资                900 {FN;'Uc  
V@d)?T  
资本公积——其他资本公积       90