[知识整理]2008年注会考试《会计》精讲班讲义--第9讲 [复制链接]

持有至到期投资的会计处理（续) g0M9v]c  
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（2）2007年12月31日计算应收利息和确认利息收入 etD8S KD  
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①应收利息＝票面金额100万元×票面利率10％×期限1＝10万元     \Bg?QhA_D  
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②利息收入＝持有至到期投资摊余成本×实际利率×期限 D@ R>gqb  
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a.先计算该债券的实际利率 r=7.6889％。计算过程如下： [;*Vm0>t  
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本＋息的现值＝10÷(1+r) + 10÷(1+r)2＋110÷（1＋r）3＝106       D$$,T.'u  
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当r＝8％时： ~V?3A/]  
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10÷(1+8％) + 10÷(1+8％)2＋110÷（1＋8％）3＝9.2593+8.5734 +87.3215＝105.1542 :f|X$> b  
7]&ouT  
当r＝7％时： Zyx92z9Y  
l ;'#!hC)  
10÷(1+7％) + 10÷(1+7％)2＋110÷（1＋7％）3＝9.3458＋8.7344＋89.7928＝107.873   Rd|xw%R\mb  
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105.1542 ),#hBB`ZA  
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107.873 wO&2S-;_K  
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(r -8%)÷（7％－8％）＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542） `kERM-@A  
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r＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542）×（7％－8％）＋8％  sM0o,l(5  
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＝0.8458÷2.7188×（－1％）＋8％ }
M+2 ,#l  
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＝0.3111×（－1％）＋8％ ]0yYMnqvr  
$k=5nJ  
＝8％－0.3111％＝7.6889％ 1E'/!|  
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b.再计算各年利息收入 XnCrxj  
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项目 R:}u(N  
应收利息 nL[zXl  
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利息收入 i9FtS7  
N)rf/E0  
Pa} B0XBWP  
溢价摊销 xU5+"t~  
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（还本） Gd08RW  
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本金（摊余成本） NcVsQV  
Ad@Odx=o*R  
①=面值×票面利率 5?()o}VjAO  
②=上一期④×实际利率 5W29oz}-S  
③=①-② 7KzMa%=  
④=上一期④ \h&ui]V  
01P ~K|s  
-③ v1E=P7}\{s  
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2007.1.1 <P"4Mk7`s  
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   |8s)kQ4$  
   4\6-sL?rW  
106 RC']"jpW  
8%;K#,>  
2007．12．31 ra'h\m  
10（本＋息） ;N FTdP  
8.15 Wveba)"$  
1.85 V>2mzc  
104.15 k'd(H5A
 
+.RC{o,  
2008．12．31 q:9#Vcw  
10（本＋息） {ta0dS;1  
8.01 3hrODts  
1.99 (DW[#
2\.  
102.16 8sV_@<l<X  
u?>]C6$  
2009．12．31 )E2^G)J$W  
10（本＋息） 27NhYDo  
7.84 =c>w  
2.16 {D(_"  
100 -a}d @&  
$m:4'r  
合计 :Gdfpz-{?  
30 -p:X]Ov  
24 F9|\(St &  
6 f~3_Rv!  
   jb~/>I^1  
y@L-qO+{&  
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,;2x.We  
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2007年12月31日，账务处理如下： =7Wr  
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借：应收利息  10（本＋息） zgdOugmmt_  
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W)5ZX  
    贷：投资收益  8.15（利息收入） &$vW  
KvM}g2"  
        持有至到期投资——利息调整1.85 （即溢价摊销，还本额） 2A+I8/zRG  
.Fy f4^0  
借：银行存款  10 ]/p)XH
Ko  
-cjwa-9 ~  
    贷：应收利息   10 _TRO2p0  
S&C  
（3）2008年12月31日计算应收利息和确认利息收入 ^r7- |  
!*?Ss  
借：应收利息  10 `+ !GoXI  
}/%(7Ff{  
    贷：投资收益  8.01（利息收入） "SuBtoK  
l1RpG"  
        持有至到期投资——利息调整1.99（即溢价摊销，还本额） Z]I[?$y  
0wm
z2zKV  
借：银行存款  10 QDRgVP  
kW#{[,7r  
    贷：应收利息   10 K,>D%mJ  
B@,L83  
（4）2009年12月31日计算应收利息和确认利息收入，并收回本息 ?\Q
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Daa2.*  
借：应收利息  10 1!x-_h}  
^XV=(k;~bX  
    贷：投资收益  7.84（利息收入） cNW[i"  
S >PTD@  
        持有至到期投资——利息调整2.16（即溢价摊销，还本额） FZM9aA  
CL^MIcq?  
借：银行存款  110 CaZ{UGokL  
tNskB`541  
    贷：持有至到期投资——成本100  （即面值） HqW|  
{-sy,EYcw  
应收利息               10 rm Cr P(  

x}.Q9L  
4JTFdbx  
(2)持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 5N:THvh6o  
p7"o:YSQ  
如果将持有至到期投资中途出售，在不符合免责情况下，应将剩余部分重分类为可供出售金融资产，按重分类日的公允价值作为可供出售金融资产的入账价值，公允价值与账面价值之间的差额计入“资本公积——其他资本公积”。 }ST9& wi~  
(9N75uCa  
具体账务处理是：将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息”科目，按其差额，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。 mW_<c,3D.  
4s<*rKm~  
   【例4】2007年7月l日，甲公司从二级市场平价（不考虑交易费用）购入一批债券，面值1000万元，剩余期限3年，划分为持有至到期投资。2008年7月1日，由于资金短缺，甲公司决定将该批债券的10%出售。当日，该批债券整体的公允价值和摊余成本分别为1100万元和1000万元。 假定出售债券时不考虑交易费用及其他相关因素，甲公司出售该债券时账务处理如下(金额单位：万元)： glk_*x  
Vo%MG.IPB  
（1）2008年7月1日，出售债券 oEHUb?(p  
OBF2?[V~  
借：银行存款（1100×10％）  110　　     ,6Kx1
 c  
5Pis0fa  
　　     贷：持有至到期投资（1000×10％） 100 e CYg i7?  
*g^U=t  
投资收益                      10 M]?#]3XBNo  
! K
~PH  
（2）2008年7月1日，将剩余部分重分类 G[YbgG=9Y  
@`N)`u85[  
借：可供出售金融资产——成本（1000×90％）900 4c2*)x$@  
E%M~:JuKd?  
　　                    ——公允价值变动（1100×90％－900）90 "WTnC0<  
=Tf uw hV  
　　    贷：持有至到期投资                900 a*d>WN.;U  
3A_7R-sQ  
资本公积——其他资本公积       90