[知识整理]2008年注会考试《会计》精讲班讲义--第9讲 [复制链接]

持有至到期投资的会计处理（续) %v2R.?F8  
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（2）2007年12月31日计算应收利息和确认利息收入 FZ8b7nJ)4m  
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①应收利息＝票面金额100万元×票面利率10％×期限1＝10万元     Rb
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②利息收入＝持有至到期投资摊余成本×实际利率×期限 }jill+]  
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a.先计算该债券的实际利率 r=7.6889％。计算过程如下： @?"h !fyu  
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本＋息的现值＝10÷(1+r) + 10÷(1+r)2＋110÷（1＋r）3＝106       ;NlWb =  
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当r＝8％时： "Ky; a?Y  
F5o+kz$;  
10÷(1+8％) + 10÷(1+8％)2＋110÷（1＋8％）3＝9.2593+8.5734 +87.3215＝105.1542 A/`%/0e  
fA89|NTSUh  
当r＝7％时： fU!<HDh  
`Qeg   
10÷(1+7％) + 10÷(1+7％)2＋110÷（1＋7％）3＝9.3458＋8.7344＋89.7928＝107.873   z3uW)GQ.  
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105.1542 I[n^{8gz  
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107.873 rSrIEP,c'  
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(r -8%)÷（7％－8％）＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542） cYqfsd# B  
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r＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542）×（7％－8％）＋8％ i E CrI3s  
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＝0.8458÷2.7188×（－1％）＋8％ Bm]8m=p  
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＝0.3111×（－1％）＋8％ (T2m"Yi:  
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＝8％－0.3111％＝7.6889％ 'e6WDC1Am(  
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b.再计算各年利息收入 7NJhRz`_  
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项目 B7!3-1<k>  
应收利息 yiO.z  
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利息收入 9:M` j  
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溢价摊销 4t)/  
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（还本） tPF.r  
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本金（摊余成本） RU\ /j%^  
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①=面值×票面利率 e2A-;4?_  
②=上一期④×实际利率 yeMB0Z*r  
③=①-② 6H7],aMg$A  
④=上一期④ 9yfJVg  
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-③ D"D<+ ;S#  
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2007.1.1 yNTK
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106 sQ\8>[]   
7"C$pm6  
2007．12．31 R~6$oeWAw  
10（本＋息） % oo2/aF  
8.15 %QP0  
1.85 `V04\05  
104.15 X93!bB  
=z /dcC$r  
2008．12．31 r%+V8o  
10（本＋息） 5bgs*.s  
8.01 D bz3;t  
1.99 9c("x%nLpB  
102.16 eYvWZJa4  
mVpMh#zw  
2009．12．31 n~V  ]Z  
10（本＋息） XD2v*l|Po  
7.84 #n8IZ3+
  
2.16 :w^Ed%>y7  
100 (:
>,u*x%  
9'X7w
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合计 R)m'lMi|  
30 @P?~KW6<|  
24 O[ef#R!  
6 $[a8$VY^Cm  
   z+n,uHs  
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2007年12月31日，账务处理如下： Yz+
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借：应收利息  10（本＋息） !'9Feoez  
)u`[6,d  
    贷：投资收益  8.15（利息收入） @X;!92i  
oV|4V:G q  
        持有至到期投资——利息调整1.85 （即溢价摊销，还本额）  abfW[J  
2OVRf0.R~  
借：银行存款  10 8b;1FQ'  
~yW4)4k;b  
    贷：应收利息   10 3!|;iJRH  
T~##,qQ  
（3）2008年12月31日计算应收利息和确认利息收入 #W.#Hjpp  
j~jV'f.:H  
借：应收利息  10 _)>_{Pm  
{ix? Brq/  
    贷：投资收益  8.01（利息收入） gL*>[@RO  
n|RJ;d30Q  
        持有至到期投资——利息调整1.99（即溢价摊销，还本额） ]\hSI){  
 '9 [vDG~  
借：银行存款  10 biU^[g("  
`n@*{J8  
    贷：应收利息   10 |8l<$J  
'6cWS'9"  
（4）2009年12月31日计算应收利息和确认利息收入，并收回本息 !C3MFm{B  
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借：应收利息  10 E%,^Yvh/  
TE7nJ gm  
    贷：投资收益  7.84（利息收入） SBfT20z[  
%u5L!W&  
        持有至到期投资——利息调整2.16（即溢价摊销，还本额） DpvI[r//'*  
{byBcG  
借：银行存款  110 qzK dQ&vO  
%^4CSh  
    贷：持有至到期投资——成本100  （即面值） $!-c-0ub  
Gi?/C&1T  
应收利息               10 %\dz m-d(C  
Vk K  
c4^ks&)'  
(2)持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 %7IugHH9y  
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如果将持有至到期投资中途出售，在不符合免责情况下，应将剩余部分重分类为可供出售金融资产，按重分类日的公允价值作为可供出售金融资产的入账价值，公允价值与账面价值之间的差额计入“资本公积——其他资本公积”。 e4 78U$  
9=8iy w  
具体账务处理是：将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息”科目，按其差额，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。 Bn#?zI  
irFMmIb  
   【例4】2007年7月l日，甲公司从二级市场平价（不考虑交易费用）购入一批债券，面值1000万元，剩余期限3年，划分为持有至到期投资。2008年7月1日，由于资金短缺，甲公司决定将该批债券的10%出售。当日，该批债券整体的公允价值和摊余成本分别为1100万元和1000万元。 假定出售债券时不考虑交易费用及其他相关因素，甲公司出售该债券时账务处理如下(金额单位：万元)： {GK;63`1  
e.7EU  
（1）2008年7月1日，出售债券 5HkKurab  
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借：银行存款（1100×10％）  110　　     'g=  
M"p  
　　     贷：持有至到期投资（1000×10％） 100 K1"*.\?F  
;g5m0l5  
投资收益                      10 pfA|I*`XV  
aeFe!`F  
（2）2008年7月1日，将剩余部分重分类 c'>/   
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借：可供出售金融资产——成本（1000×90％）900 P;=n9hgHI  
r@h5w_9  
　　                    ——公允价值变动（1100×90％－900）90 /Y W>*?"N  
v7BA[ jQr  
　　    贷：持有至到期投资                900 %Gz0^[+  
R_W+Ylob  
资本公积——其他资本公积       90