[知识整理]2008年注会考试《会计》精讲班讲义--第9讲 [复制链接]

持有至到期投资的会计处理（续) (A~7>\r +  
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（2）2007年12月31日计算应收利息和确认利息收入 ^#:;6^Su  
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①应收利息＝票面金额100万元×票面利率10％×期限1＝10万元     ^>IP"kF  
AY/.vyS  
②利息收入＝持有至到期投资摊余成本×实际利率×期限 Pp_ 4B  
9[.HWe,  
a.先计算该债券的实际利率 r=7.6889％。计算过程如下： hObL=^F  
w<9rTHG8,  
本＋息的现值＝10÷(1+r) + 10÷(1+r)2＋110÷（1＋r）3＝106       O@Aazc5K  
!UT'4Fs  
当r＝8％时： /L^g. ~  
a
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10÷(1+8％) + 10÷(1+8％)2＋110÷（1＋8％）3＝9.2593+8.5734 +87.3215＝105.1542 [9"
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当r＝7％时： cLZ D\1Mt  
7H3v[ f^Q  
10÷(1+7％) + 10÷(1+7％)2＋110÷（1＋7％）3＝9.3458＋8.7344＋89.7928＝107.873   _N`.1Dl%Q  
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105.1542 1 (<n^\J(  
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107.873 SxRJ{m~  
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(r -8%)÷（7％－8％）＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542） v?`R8  
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r＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542）×（7％－8％）＋8％ 9<Pg2#*N0  
rRe5Q  
＝0.8458÷2.7188×（－1％）＋8％ qd0G sr}j  
=0cTct6 \  
＝0.3111×（－1％）＋8％ eQ>Ur2H8n  
Nh!`"B2B  
＝8％－0.3111％＝7.6889％ +M=h+3hw](  
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b.再计算各年利息收入 S\:^#Yi`  
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应收利息 N'2?Zb  
b-&rMML  
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利息收入 %],BgLhS.  
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溢价摊销 kZ% AGc  
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（还本） t
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N?@^BZ  
本金（摊余成本） JT 7WZc)  
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①=面值×票面利率 \lK?f]qJq  
②=上一期④×实际利率 [(n5-#1S  
③=①-② /4r2B.91O  
④=上一期④ tiZH;t';<  
%j&vV>2  
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2007.1.1 u#ya 8  
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   )9Q+07  
   dy6zrgxygP  
106 Q`bXsH  
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2007．12．31 ]xvA2!)Q  
10（本＋息） q{9vY:`[  
8.15 SWdmej[  
1.85 C@qWour  
104.15 J `5VE$2M  
2VV>?s  
2008．12．31 F+*E}QpM  
10（本＋息） }%XB*pzQ  
8.01 5RLO}Vn]  
1.99 ranem0KQ)]  
102.16 ["nWIs[h  
xsZN@hT  
2009．12．31 J^"_H:1[  
10（本＋息） 5]
i#l3")  
7.84 O<vBuD2  
2.16 O8Mypv/C  
100 @ 51!3jeu  
le5@WG/x  
合计 l4RqQ+[KA;  
30 }d5]N  
24 qK'mF#n0#  
6 rRevyT
s  
   s~,!E  
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V_ 6K?~j  
3Y P! B=  
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2007年12月31日，账务处理如下： l i<9nMZ<  
E]q>ggeNH  
借：应收利息  10（本＋息） Ls2O
nL9  
*$7^.eHfdd  
    贷：投资收益  8.15（利息收入） Z*Ffdh>*:&  
"*zDb|v  
        持有至到期投资——利息调整1.85 （即溢价摊销，还本额） 54z`KX 73  
S[y'{;  
借：银行存款  10
1 k!gR  
*c#DB{N  
    贷：应收利息   10 UW ":&`i  
O[Z$~  
（3）2008年12月31日计算应收利息和确认利息收入 Z(:\Vj"  
ok--Jyhv#  
借：应收利息  10 3+>R%TX6i<  
.x$V~t  
    贷：投资收益  8.01（利息收入） %#%YU|4R  
azmeJpC  
        持有至到期投资——利息调整1.99（即溢价摊销，还本额） @yGnrfr  
O4-#)#-)S~  
借：银行存款  10 Wda?$3!^q  
-AnJLFY  
    贷：应收利息   10 <2*+Y|Lk2  
kXV  
（4）2009年12月31日计算应收利息和确认利息收入，并收回本息 70avr)OM  
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) |m  
借：应收利息  10 4=q4_ \_T  
CV|Ae [  
    贷：投资收益  7.84（利息收入） h(2{+Y+  
Le~D"d8  
        持有至到期投资——利息调整2.16（即溢价摊销，还本额） Tx?s?DwC  
PM*lnd#J  
借：银行存款  110 ft
8  
:V8oWMY  
    贷：持有至到期投资——成本100  （即面值） 1q'_J?Xmd  
eI2041z  
应收利息               10 (QFZM"G  
 :SF
f}  
-X EK[  
(2)持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 d> M0:  
Q]/g=Nn ^~  
如果将持有至到期投资中途出售，在不符合免责情况下，应将剩余部分重分类为可供出售金融资产，按重分类日的公允价值作为可供出售金融资产的入账价值，公允价值与账面价值之间的差额计入“资本公积——其他资本公积”。 PJb/tKC  
!6.LSY,E  
具体账务处理是：将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息”科目，按其差额，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。 =[4C [s  
5UL5C:3R9  
   【例4】2007年7月l日，甲公司从二级市场平价（不考虑交易费用）购入一批债券，面值1000万元，剩余期限3年，划分为持有至到期投资。2008年7月1日，由于资金短缺，甲公司决定将该批债券的10%出售。当日，该批债券整体的公允价值和摊余成本分别为1100万元和1000万元。 假定出售债券时不考虑交易费用及其他相关因素，甲公司出售该债券时账务处理如下(金额单位：万元)： /L,iF?7  
(N}\Wft%  
（1）2008年7月1日，出售债券 }`whg8 fZ  
k;um Lyz  
借：银行存款（1100×10％）  110　　     ]$K5
8C  
Jv2V@6a(  
　　     贷：持有至到期投资（1000×10％） 100 3rh t5n2-  
1b=\l/2  
投资收益                      10 :@~3wD[y  
@6jKjI  
（2）2008年7月1日，将剩余部分重分类 '&/Y}]  
q+YK NXI  
借：可供出售金融资产——成本（1000×90％）900 {KqW<X6Hp  
%|}7YH41  
　　                    ——公允价值变动（1100×90％－900）90 Wbmqf s  
N*w{NB7L  
　　    贷：持有至到期投资                900 gO~>*q &  
O6-"q+H)  
资本公积——其他资本公积       90