[知识整理]2008年注会考试《会计》精讲班讲义--第9讲 [复制链接]

持有至到期投资的会计处理（续) OW\vbWX  
nQ+5jGP1  
（2）2007年12月31日计算应收利息和确认利息收入 _80L/92  
w)@Wug  
①应收利息＝票面金额100万元×票面利率10％×期限1＝10万元     R<6y7?]bZ  
-aok]w m  
②利息收入＝持有至到期投资摊余成本×实际利率×期限 T@IzfX7  
Xy=ETV%  
a.先计算该债券的实际利率 r=7.6889％。计算过程如下： d4\JM 65  
)?(Ux1: w)  
本＋息的现值＝10÷(1+r) + 10÷(1+r)2＋110÷（1＋r）3＝106       83/m^^F{]  
`NgQ>KV!  
当r＝8％时： E7? n'!=  
8zj&e8&v  
10÷(1+8％) + 10÷(1+8％)2＋110÷（1＋8％）3＝9.2593+8.5734 +87.3215＝105.1542 4=|Q2qgFV  
IjRUr\l  
当r＝7％时： rM A%By^L-  
Y3&,U  
10÷(1+7％) + 10÷(1+7％)2＋110÷（1＋7％）3＝9.3458＋8.7344＋89.7928＝107.873   \OFmd!Cz  
sRT H_]c  
^tG,H@95  
Q*ELMib  
8% Aixe?A_x  
105.1542 NFEr
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X5 or5v  
r 5!qf{ 4j  
106 b5^>QzgD  
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7% 0q-lyVZ^X  
107.873 xp95KxHHo  
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Zf!Q4a "  
l$9k:#\FD  
T:{r*zLSN  
(r -8%)÷（7％－8％）＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542） (ub(0 h0j  

&Y=~j?~Xm  
r＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542）×（7％－8％）＋8％ PN]hG,q*4O  
M`'DD-Q  
＝0.8458÷2.7188×（－1％）＋8％ U{oM*[  
IA.7If&k  
＝0.3111×（－1％）＋8％ DAWF =p]  
t7x<=rW7u  
＝8％－0.3111％＝7.6889％ W5`pQdk  
JP6 Noia  
b.再计算各年利息收入 W#P\hx  
[5p9p1@u{C  
[y'blCb  
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项目 !PEKMDh  
应收利息 SIrNZ^I  
-A w]b} #v  
8o%Vn'^t  
利息收入 rY^uOrR>j*  
9Q s5e  
LS<+V+o2%  
溢价摊销 ?|W3RK;  
U;
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（还本） aXVld
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N}B&(dJ  
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$ A@  
本金（摊余成本） q%kCTw  
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①=面值×票面利率 {u1|`=;  
②=上一期④×实际利率 #1'q'f:7&  
③=①-② <H60rON  
④=上一期④ o<!H/PN  
q5e(~@(z<`  
-③ .p e3L7g  
SQf[1}$ .  
2007.1.1 PA,aYg0f  
   qfJ2iE|o2.  
   # f-hI  
   ig.Z,R3@r  
106 E<3xv;v8r  
` w EX;  
2007．12．31 m s}o[Z@n  
10（本＋息） 7:vl -ZW  
8.15 A~vx,|I  
1.85 Qv~@  
104.15 w@,p`  
|Sjy   
2008．12．31 %4!^AA%  
10（本＋息） @B >D>B  
8.01 Wgte.K> /  
1.99 &&C70+_po  
102.16 >^g2Tg:  
kK4a;j.#  
2009．12．31 oZY|o0/9  
10（本＋息） (VMCVZ  
7.84 `H:`JBe=+[  
2.16 aIa<,  
100 5"57F88Y1  
jnJ*e-AW  
合计 `(?c4oq,c>  
30 $)ka1L"N  
24 M}11 tUl  
6 [nVBnB  
   v^o`+~i  
nrev!h  
u=qK_$d4  
y$-@|M$GG  
xP_%d,  
2007年12月31日，账务处理如下： zC)JOykI%  

}gXhN"  
借：应收利息  10（本＋息） [UzacXt  
ghB&wOm/  
    贷：投资收益  8.15（利息收入） .gC.T`/m  
=ZURh_{xV  
        持有至到期投资——利息调整1.85 （即溢价摊销，还本额） ER9{D$  
\f4rA
?+f  
借：银行存款  10 ^TZmc{i  
Rjq\$aY}%  
    贷：应收利息   10 @ hA`f4^  
8=Oym~  
（3）2008年12月31日计算应收利息和确认利息收入 IowXVdm@6  
/YZMP'v  
借：应收利息  10 Co(N8>1  
%JSRC<,a  
    贷：投资收益  8.01（利息收入） VV1sadS:S`  
fTR6]i;  
        持有至到期投资——利息调整1.99（即溢价摊销，还本额） di
u"Nt  
"TaLvworb4  
借：银行存款  10 bFN/{^SB  
qVfn(rZ  
    贷：应收利息   10 GNM>hQ)h:  
{~9HJDcM  
（4）2009年12月31日计算应收利息和确认利息收入，并收回本息 !?ZR_=Y%  
T\p>wiY2|F  
借：应收利息  10 O6?{@l  
SN{A@dyt  
    贷：投资收益  7.84（利息收入） cOdRb=?9  
ldp9+7n~  
        持有至到期投资——利息调整2.16（即溢价摊销，还本额） K!9K^h  
9jf9u0  
借：银行存款  110 1QA/ !2E  
#Swc>jYc  
    贷：持有至到期投资——成本100  （即面值） q 6UZ`9&z  
K:<Viz  
应收利息               10 `qmwAT  
rz&V.,s  
;0m J4G  
(2)持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 oh$"?N7n1  
v4Ag~Ev cx  
如果将持有至到期投资中途出售，在不符合免责情况下，应将剩余部分重分类为可供出售金融资产，按重分类日的公允价值作为可供出售金融资产的入账价值，公允价值与账面价值之间的差额计入“资本公积——其他资本公积”。 &D[M<7T  
j~\FDcG*ed  
具体账务处理是：将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息”科目，按其差额，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。 PCaFG;}  
Dx /w&v  
   【例4】2007年7月l日，甲公司从二级市场平价（不考虑交易费用）购入一批债券，面值1000万元，剩余期限3年，划分为持有至到期投资。2008年7月1日，由于资金短缺，甲公司决定将该批债券的10%出售。当日，该批债券整体的公允价值和摊余成本分别为1100万元和1000万元。 假定出售债券时不考虑交易费用及其他相关因素，甲公司出售该债券时账务处理如下(金额单位：万元)： ?/MkH0[G=  
7Dssr [  
（1）2008年7月1日，出售债券 ;0kAm Vy  
nkPlfH  
借：银行存款（1100×10％）  110　　     `_)9eGQ  
f@ |[pT  
　　     贷：持有至到期投资（1000×10％） 100 zP0<4E$M`  
"zNS6I?rzE  
投资收益                      10 .?g=mh79(  
,{:qbt  
（2）2008年7月1日，将剩余部分重分类 yw+]S  
6<\dQ+~  
借：可供出售金融资产——成本（1000×90％）900 A3 TR'BFw-  
v `/nX- >  
　　                    ——公允价值变动（1100×90％－900）90 'q;MhnU+  
}*9F`=%F  
　　    贷：持有至到期投资                900 jbe:"Stw  
'MYKAnZ-i  
资本公积——其他资本公积       90