[知识整理]2008年注会考试《会计》精讲班讲义--第9讲 [复制链接]

持有至到期投资的会计处理（续) V&KH{j/P  
> ^3xBI:Q  
（2）2007年12月31日计算应收利息和确认利息收入 s @o"V >t  
s4SR6hBO  
①应收利息＝票面金额100万元×票面利率10％×期限1＝10万元     Fw:s3ON9}  
Uy ;oJY  
②利息收入＝持有至到期投资摊余成本×实际利率×期限 LnZz=  
D]b5*_CT  
a.先计算该债券的实际利率 r=7.6889％。计算过程如下： `Y.RAw5LrE  
pM[UC{  
本＋息的现值＝10÷(1+r) + 10÷(1+r)2＋110÷（1＋r）3＝106       4$.UVW\  
:[(X!eP  
当r＝8％时： C bG"8F|4  
Iu0K#.s_  
10÷(1+8％) + 10÷(1+8％)2＋110÷（1＋8％）3＝9.2593+8.5734 +87.3215＝105.1542 )
'%L#  
m{Q{ qJ5>  
当r＝7％时： V6wYJ$]
 
IG +nr
TY0  
10÷(1+7％) + 10÷(1+7％)2＋110÷（1＋7％）3＝9.3458＋8.7344＋89.7928＝107.873   3SQ 5C'E  
$Ry NM2YI  
T:cSv @G  
n2,b~S\e  
8% 9>@
_};l  
105.1542 !0Xes0gK0  
0
; V{yh  
r Q;r 0#"  
106 k1-?2kf"{  
2%vwC]A  
7% jy@}$g{  
107.873 #D//oL"u]  
KU33P>a"[k  
Mw'd<{  
m!;mEBL{  
QS=n 50T,  
(r -8%)÷（7％－8％）＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542） h"%
6tpV-  
@292;qi  
r＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542）×（7％－8％）＋8％ HdWghxz?)  
o/)\Q>IY  
＝0.8458÷2.7188×（－1％）＋8％ m}Tu^dy  
"P<~bw5  
＝0.3111×（－1％）＋8％ |
7%$+g  
vn}Vb+@R  
＝8％－0.3111％＝7.6889％ S2jo@bp!  
Zb2 B5(0  
b.再计算各年利息收入 9M01}  
NqqLRgMOR'  
@gX@
mT"  
7Oxvq^[  
项目 Mm.!$uR  
应收利息 , is
.{y  
={maCYlE.  
0TA/ExJ-LT  
利息收入 5+3Z?|b  
k )){1O  
zP=J5qOZ8  
溢价摊销 sMO3eNLn  
 XyhOd$)  
（还本） 4TR:bQZs  
2~]c`/M3  
Uk*s`Y  
本金（摊余成本） "t_]Qu6  
cW&OVNj  
①=面值×票面利率 +}9%Duim  
②=上一期④×实际利率 Nt/*VYUn  
③=①-② NmtBn^t  
④=上一期④ ;yk@`<  
\D}/tz5~B  
-③ /h2`?~k+  
kt;X|`V{5z  
2007.1.1 2! wz#EC  
   ~=c
^Oo:  
   P$4?-AZ  
   NpRC3^  
106 o_G.J4 V  
(\R"v^  
2007．12．31 AH#e>kU^  
10（本＋息） kP;Rts8JD  
8.15 7?hCt  
1.85 A0[flIl  
104.15 .+ [[m$J  
hZzsZQ`  
2008．12．31 +U6! bu>C  
10（本＋息） l_f"}l  
8.01 EKoCm)}d  
1.99 [9+M/O|Vs  
102.16 W BiBtU  
[|F.*06SK  
2009．12．31 $V\xN(Ed  
10（本＋息） -@# AQ\  
7.84 H9jj**W ;$  
2.16 @[JQCQ#r  
100 HDy[/7"  
msoE8YK&tg  
合计  R6AZIN:  
30 c8}1-MKs_R  
24 &$+y
XN  
6 +p43d:[  
   3d,|26I7f  
?NHh=H\7u  
92} ,A`=  
!Sw7!h.ut  
V25u'.'v  
2007年12月31日，账务处理如下： ;2X1qw>  
$!fz87-p>  
借：应收利息  10（本＋息） *YDx6\><  
i.byHz? /  
    贷：投资收益  8.15（利息收入） j4NS5  
my
JsRb5  
        持有至到期投资——利息调整1.85 （即溢价摊销，还本额） 2&Efqy8}DZ  
@P@t/  
借：银行存款  10 bo@1c0  
(,<?Pg7v:f  
    贷：应收利息   10 =RQ>q  
'vCFT(C-  
（3）2008年12月31日计算应收利息和确认利息收入 khEHMvVH  
6w@l#p  
借：应收利息  10 S*\`LBl"nX  
4Q!*h8O  
    贷：投资收益  8.01（利息收入） lFRgyEPH  
8ztY_"]3p  
        持有至到期投资——利息调整1.99（即溢价摊销，还本额） b8`O7@ar  
]*v%(IGK  
借：银行存款  10 I/'jRM  
02=eE|Y@  
    贷：应收利息   10 Y#rao:I  
L;v#9^Fq  
（4）2009年12月31日计算应收利息和确认利息收入，并收回本息 5SK.R;mn  
Q
04N  
借：应收利息  10 (F#Qunze  
o!j? )0d  
    贷：投资收益  7.84（利息收入） @s@r5uR9B  
7, O_'T &  
        持有至到期投资——利息调整2.16（即溢价摊销，还本额） xEZvCwsb  
:KW   
借：银行存款  110 ~>qcV=F^d,  
G2em>W_n  
    贷：持有至到期投资——成本100  （即面值） (s\Nm_j  
o{ U = f6  
应收利息               10 $)PNf'5Zg  
_\u'~wWl  
aA\v  
(2)持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 T@f$w/15  
iXXgPapz  
如果将持有至到期投资中途出售，在不符合免责情况下，应将剩余部分重分类为可供出售金融资产，按重分类日的公允价值作为可供出售金融资产的入账价值，公允价值与账面价值之间的差额计入“资本公积——其他资本公积”。 2.2 s>?\  
GV%ibqOpQj  
具体账务处理是：将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息”科目，按其差额，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。 EpPKo  
RX#:27:  
   【例4】2007年7月l日，甲公司从二级市场平价（不考虑交易费用）购入一批债券，面值1000万元，剩余期限3年，划分为持有至到期投资。2008年7月1日，由于资金短缺，甲公司决定将该批债券的10%出售。当日，该批债券整体的公允价值和摊余成本分别为1100万元和1000万元。 假定出售债券时不考虑交易费用及其他相关因素，甲公司出售该债券时账务处理如下(金额单位：万元)： n.Ekpq\  
&:Raf5G-E  
（1）2008年7月1日，出售债券 HPu nNsA  
5 kQC  
借：银行存款（1100×10％）  110　　     Thz&wH`W  
6LUB3;g7  
　　     贷：持有至到期投资（1000×10％） 100 M|e@N  
Wny{qj)=  
投资收益                      10 V<(cW'zA/  
EXo"F*gW  
（2）2008年7月1日，将剩余部分重分类 QCMt4`%'u  
q?JP\_o:  
借：可供出售金融资产——成本（1000×90％）900 ;B!&( 50e  
](3=7!!J  
　　                    ——公允价值变动（1100×90％－900）90 nww,y  
6J-tcL*4"%  
　　    贷：持有至到期投资                900  QL  
0urQA_JC  
资本公积——其他资本公积       90