[知识整理]2008年注会考试《会计》精讲班讲义--第9讲 [复制链接]

持有至到期投资的会计处理（续) ]!N|3"Ls  
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（2）2007年12月31日计算应收利息和确认利息收入 T "t%>g  
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①应收利息＝票面金额100万元×票面利率10％×期限1＝10万元     g^2H(}frc  
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②利息收入＝持有至到期投资摊余成本×实际利率×期限 sTYA  
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a.先计算该债券的实际利率 r=7.6889％。计算过程如下： UZW )%  
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本＋息的现值＝10÷(1+r) + 10÷(1+r)2＋110÷（1＋r）3＝106       &m@DK>  
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当r＝8％时： iC<qWq|S_m  
/.@"wAw:  
10÷(1+8％) + 10÷(1+8％)2＋110÷（1＋8％）3＝9.2593+8.5734 +87.3215＝105.1542 {X&H  
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当r＝7％时： v1s0kdR,>  
Dn.%+im-u  
10÷(1+7％) + 10÷(1+7％)2＋110÷（1＋7％）3＝9.3458＋8.7344＋89.7928＝107.873   zAd%dbU|  
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105.1542 k iY1  
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107.873 ;XGO@*V5T  
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(r -8%)÷（7％－8％）＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542） 5*Y(%I<  
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r＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542）×（7％－8％）＋8％ &\M<>>IB  
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＝0.8458÷2.7188×（－1％）＋8％ Ouc$M2m0!
 
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＝0.3111×（－1％）＋8％ &^^V*O  
GA"zO,  
＝8％－0.3111％＝7.6889％ E(Y}*.\]#s  
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b.再计算各年利息收入 &X OFc.u  
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项目 }:hN}*H  
应收利息 '@,M 'H{  
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利息收入 ._US8  
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溢价摊销 jq12,R2+)  
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（还本） 'o]8UD(  
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本金（摊余成本） |'N
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①=面值×票面利率 tkKiuh?m  
②=上一期④×实际利率 n]fMl:77  
③=①-② {#4F}@Q  
④=上一期④ Ud'/ 9:P  
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2007.1.1 NNP u t$.  
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   KetNFwbUf
 
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106 7 FGi+  
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2007．12．31 oA]rwaUX  
10（本＋息） .l$:0a  
8.15 oZ,_G,b^  
1.85 EN;s 8sC!  
104.15 mL]a_S{H  
?]PE!7H  
2008．12．31 H[D<G9:  
10（本＋息） 1paLxR5  
8.01 kBg8:bo~  
1.99 XsbYWJdds  
102.16 2$s2u;  
/Xk-xg+U  
2009．12．31 ?Es(pwJB  
10（本＋息） D, P{ ,/  
7.84 m< Y I}  
2.16 R]<N";-  
100 iq
r/MB,W  
:kQydCuK  
合计 f O,5 u;  
30 h1 pEC  
24 &hu>yH>j  
6 @jY=b<  
   W!t
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B"?ivxM:U  
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2007年12月31日，账务处理如下： Lv UQ&NmY  
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借：应收利息  10（本＋息） W.CbNou  
G4](!f!Kv  
    贷：投资收益  8.15（利息收入） I>JBGR`j  
< \EJ:  
        持有至到期投资——利息调整1.85 （即溢价摊销，还本额） g+A>Bl3#  
WT63ve  
借：银行存款  10 R9\ )a2  
<NWq03:&  
    贷：应收利息   10 o2~P vef  
]p!) 8[<  
（3）2008年12月31日计算应收利息和确认利息收入 B,A,5SuMk  
{hFH6]TA  
借：应收利息  10 %y_{?|+  
( 4(,"  
    贷：投资收益  8.01（利息收入） <.".,Na(J0  
0p]v#z}  
        持有至到期投资——利息调整1.99（即溢价摊销，还本额） T/]f5/  
S#:l17e3  
借：银行存款  10 \zKO5,qw  
rXP~k]tC  
    贷：应收利息   10 }Xvm( ;  
8PR\a !"  
（4）2009年12月31日计算应收利息和确认利息收入，并收回本息 IGNU_w4
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 stQ_Ke  
借：应收利息  10 lhC hk7l  
^B:;uyG]M  
    贷：投资收益  7.84（利息收入） 1Li*n6tLX`  
$b(CN+#  
        持有至到期投资——利息调整2.16（即溢价摊销，还本额） LU/;`In  
Ad&VOh+0  
借：银行存款  110 6n^@Ps  
6EeO\Qj{  
    贷：持有至到期投资——成本100  （即面值） Ej8g/{  
YPW UncV  
应收利息               10 H*e+ 2  
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2Qt!JXC  
(2)持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 Zm0'p!  
#a9O3C/MP  
如果将持有至到期投资中途出售，在不符合免责情况下，应将剩余部分重分类为可供出售金融资产，按重分类日的公允价值作为可供出售金融资产的入账价值，公允价值与账面价值之间的差额计入“资本公积——其他资本公积”。 m?kyAW'|  
``%yVVg}  
具体账务处理是：将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息”科目，按其差额，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。 J$5Vjh'aM
 
|az2vD6P  
   【例4】2007年7月l日，甲公司从二级市场平价（不考虑交易费用）购入一批债券，面值1000万元，剩余期限3年，划分为持有至到期投资。2008年7月1日，由于资金短缺，甲公司决定将该批债券的10%出售。当日，该批债券整体的公允价值和摊余成本分别为1100万元和1000万元。 假定出售债券时不考虑交易费用及其他相关因素，甲公司出售该债券时账务处理如下(金额单位：万元)： <
RKT |  
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（1）2008年7月1日，出售债券 ^t:dcY7  
.+,U9e:%  
借：银行存款（1100×10％）  110　　     PMUW<UI  
e3ce?gk  
　　     贷：持有至到期投资（1000×10％） 100 C;j&Vbf  
IVY)pS"pR"  
投资收益                      10 `/^ _W <  
.cbC2t95  
（2）2008年7月1日，将剩余部分重分类 oKb"Ky@s  
hHHQmK<r  
借：可供出售金融资产——成本（1000×90％）900 .G#li(NWH  
NBHpM}1xtU  
　　                    ——公允价值变动（1100×90％－900）90 j+@3.^vK
 
uFh
aN\S  
　　    贷：持有至到期投资                900 FWA?mde  
t1]/Bw`j/  
资本公积——其他资本公积       90