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[知识整理]2008年注会考试《会计》精讲班讲义--第9讲 [复制链接]

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离线lilihuang
 
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只看楼主 倒序阅读 使用道具 0楼 发表于: 2009-02-22
— 本帖被 阿文哥 从 学会计 移动到本区(2012-07-05) —
持有至到期投资的会计处理(续) t}K?.To$  
> 2$M~to"1  
(2)2007年12月31日计算应收利息和确认利息收入 &p*N8S8  
a)xN(xp##  
①应收利息=票面金额100万元×票面利率10%×期限1=10万元     ^I^k4iw 4  
+r '  
②利息收入=持有至到期投资摊余成本×实际利率×期限 ?tOzhrv  
7dLPy[8";t  
a.先计算该债券的实际利率 r=7.6889%。计算过程如下: nHhg#wR  
b]Jh0B~Y  
本+息的现值=10÷(1+r) + 10÷(1+r)2+110÷(1+r)3=106       G[jCmkK  
H7WKnn@  
当r=8%时: M@.1P<:h  
A ="h}9ok  
10÷(1+8%) + 10÷(1+8%)2+110÷(1+8%)3=9.2593+8.5734 +87.3215=105.1542 NLj0\Pz|B  
tNtP+v-{  
当r=7%时: =|6IyL_N  
^+pmZw9 0  
10÷(1+7%) + 10÷(1+7%)2+110÷(1+7%)3=9.3458+8.7344+89.7928=107.873   C>LkU|[  
ks! G \<I  
1m&(3% #{  
UOq$88sr  
8% g{&ux k);  
105.1542 5dhRuc  
^<< Wqmx  
r &u8BGMl2  
106 ]+oPwp;il  
{8E hC/=  
7% Ly3^zF W  
107.873 ^ c:(HUo#  
\!-X&ws  
E*[X\70  
X)Kd '6 zg  
>XA#/K  
(r -8%)÷(7%-8%)=(106-105.1542)÷(107.873-105.1542) J^u8d?>r  
[IMa0qs'  
r=(106-105.1542)÷(107.873-105.1542)×(7%-8%)+8% !X8:#a(  
#T+%$q [:  
=0.8458÷2.7188×(-1%)+8% jn]{|QZ  
W8\K_M}  
=0.3111×(-1%)+8% !Y5O3^I=u  
,]>Eg6B,u  
=8%-0.3111%=7.6889% :?&N/ 7  
b" p,~{  
b.再计算各年利息收入 2mI=V.X[&  
Lt_7pb%  
)t =Cj?5  
Hl]3F^{  
项目 1 Ocyrn  
应收利息 @HR]b^2E  
<V9L AWeS  
0,,x|g$TpT  
利息收入 b{9q   
8J Gt|,  
T-eeYw?Yf  
溢价摊销 7kHEY5s "  
Ig]Gg/1G  
(还本) 7` &K=( .  
3nxJ`W5j  
><dSwwu  
本金(摊余成本) ZY=x$($f  
jg#%h`  
①=面值×票面利率 (eSa{C\  
②=上一期④×实际利率 _"=Yj3?G%  
③=①-② -k= 02?0p+  
④=上一期④ ~[Mm0L}8  
Wn<3|`c  
-③ 5|";L&`  
N^B YNqr  
2007.1.1 yX?& K}JI  
   In5' (UHW:  
   0d~>zKho  
   //Ck1cI#h  
106 q@H?ohIH  
l$z\8]x  
2007.12.31 8v_HIx0xu  
10(本+息) Av]<[ F/  
8.15 L+bU~N,+A  
1.85 r1 )Og  
104.15 x)h5W+$  
4l560Fb'U  
2008.12.31 pS;jrq I#  
10(本+息) _m#M^<0n  
8.01 hU@ 9vU<U  
1.99 Y[#i(5w  
102.16 J[ du>1D  
kT t;3Ia  
2009.12.31 aovRm|aOo'  
10(本+息) }hv>LL  
7.84 .|;`qU o  
2.16 XzIhFX6  
100 $d'GCzYvZ  
vE^Hk!^  
合计 7g[T#B'/x,  
30 xQ=[0!p+  
24 B>Mr /'  
6 $_%yr ~2  
   LSS3(l[,:  
[RTB|0Q  
UB|f{7~&  
615, P/  
B0T[[%~3M  
2007年12月31日,账务处理如下: =Wn11JGh  
wK!4:]rhG  
借:应收利息  10(本+息) < {$zOF}  
Xkk m~sM6  
    贷:投资收益  8.15(利息收入) :''^a  
L&H 4fy!>  
        持有至到期投资——利息调整1.85 (即溢价摊销,还本额) dq?{?~3  
?kMG!stgp}  
借:银行存款  10 VQI  
E w~piuj  
    贷:应收利息   10 ,IX:u1mO  
pn<M`,F~q  
(3)2008年12月31日计算应收利息和确认利息收入 L}7c{6!F7  
x'tYf^Va28  
借:应收利息  10 B[w~bW|K  
(sSMH6iCif  
    贷:投资收益  8.01(利息收入) *_ {w0U)  
]{ ;=<t6  
        持有至到期投资——利息调整1.99(即溢价摊销,还本额) c4E=qgP  
PBc.}TSGj  
借:银行存款  10 ]~iOO %&R  
;" l>HL:^  
    贷:应收利息   10 n@r'b{2;l  
~ x- R78'  
(4)2009年12月31日计算应收利息和确认利息收入,并收回本息 O RAKg.49  
3C{3"bP  
借:应收利息  10 q|xJ)[AO  
v0&E!4q*'  
    贷:投资收益  7.84(利息收入) $\h\, N$y  
r PWn  
        持有至到期投资——利息调整2.16(即溢价摊销,还本额) h)2W}p{a4=  
&>y[5#qOl  
借:银行存款  110 =QXLr+ y@  
!B_i~Rmg  
    贷:持有至到期投资——成本100  (即面值) 8DHohhN  
/2Q@M>  
应收利息               10 !c,=%4Pb  
L8sHG$[  
aUUr&yf_L  
(2)持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 hDTiXc  
N' [bA  
如果将持有至到期投资中途出售,在不符合免责情况下,应将剩余部分重分类为可供出售金融资产,按重分类日的公允价值作为可供出售金融资产的入账价值,公允价值与账面价值之间的差额计入“资本公积——其他资本公积”。 9un* 1%  
/ V}>v  
具体账务处理是:将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的,应在重分类日按其公允价值,借记“可供出售金融资产”科目,按其账面余额,贷记“持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息”科目,按其差额,贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。已计提减值准备的,还应同时结转减值准备。 4 qMO@E_  
'_!j9A]g  
   【例4】2007年7月l日,甲公司从二级市场平价(不考虑交易费用)购入一批债券,面值1000万元,剩余期限3年,划分为持有至到期投资。2008年7月1日,由于资金短缺,甲公司决定将该批债券的10%出售。当日,该批债券整体的公允价值和摊余成本分别为1100万元和1000万元。 假定出售债券时不考虑交易费用及其他相关因素,甲公司出售该债券时账务处理如下(金额单位:万元): Vf<VKP[9K  
hqOy*!8'@  
(1)2008年7月1日,出售债券 rjqQWfShY  
~7a(KJgvd"  
借:银行存款(1100×10%)  110       X=$WsfN.h  
szW_cjS  
       贷:持有至到期投资(1000×10%) 100 4Rj;lAlwB  
S?_/Po |  
投资收益                      10 _' KJ:3e  
g#b[-)Qx  
(2)2008年7月1日,将剩余部分重分类 \l)<NZ\  
l,5<g-r V  
借:可供出售金融资产——成本(1000×90%)900 m:U.ao6  
6apK]PT  
                      ——公允价值变动(1100×90%-900)90 )* < =:  
k/[*Wz$W  
      贷:持有至到期投资                900 2 |lm'Hf  
T;!7GW4E ?  
资本公积——其他资本公积       90
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