[知识整理]2008年注会考试《会计》精讲班讲义--第9讲 [复制链接]

持有至到期投资的会计处理（续) d=o|)kV  
KiT>W~  
（2）2007年12月31日计算应收利息和确认利息收入 .9 mwRYgD  
,=O`'l>K  
①应收利息＝票面金额100万元×票面利率10％×期限1＝10万元     ~YA* RCe  
K:Wxx"  
②利息收入＝持有至到期投资摊余成本×实际利率×期限 yQ}$G ,x  
1"?KQU  
a.先计算该债券的实际利率 r=7.6889％。计算过程如下： <{bQl L  
swYlp  
本＋息的现值＝10÷(1+r) + 10÷(1+r)2＋110÷（1＋r）3＝106       n.ZLR=P4  
9W:oo:dK F  
当r＝8％时： NeAkJG=<  
L3JFQc/oh~  
10÷(1+8％) + 10÷(1+8％)2＋110÷（1＋8％）3＝9.2593+8.5734 +87.3215＝105.1542 HYyO/U9z|I  
<+o-{{ E[  
当r＝7％时： -=iGl5P?  
MP(R2y  
10÷(1+7％) + 10÷(1+7％)2＋110÷（1＋7％）3＝9.3458＋8.7344＋89.7928＝107.873   OSQZ5:g|  
'iA#lKG  
DZ92;m  
'MRvH lCM  
8% HS XS%v/Y  
105.1542 /x,gdZPX  
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106 \ T/i]z  
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7% 'bJ!~ML&  
107.873 g6{
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(r -8%)÷（7％－8％）＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542） u.sF/T=6f  
{a^A-Xh[u  
r＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542）×（7％－8％）＋8％ |I-;CoAg  
+PgUbr[p  
＝0.8458÷2.7188×（－1％）＋8％ l*>t@:2J  
5b45u 6  
＝0.3111×（－1％）＋8％ *GleeJWz  
'kb5pl~U  
＝8％－0.3111％＝7.6889％ &[:MTK?x!  
Rt:k4Q
 
b.再计算各年利息收入 r8g4NsRVtv  
F1)B-wW  
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J ^gtSn^  
项目 9pUvw_9MY  
应收利息 B!-hcn]y  
psyxNM=dN#  
kP~'C'5Ys  
利息收入 ,Tc3koi  
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YL-/z4g  
溢价摊销 KiY
O,nD;\  
_J(n~"eR  
（还本） VeiJ1=hc  
@Gp=9\L  
|$"2R3  
本金（摊余成本） 7?Q@Hj(:NT  
fHhm)T8KB  
①=面值×票面利率 qcMVY\gi  
②=上一期④×实际利率 2gz}]_  
③=①-② L 08>9tf`  
④=上一期④ Ay)q %:qx  
D`p&`]k3v  
-③ ^?PU:
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2007.1.1 %x@ D i`
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    }/~%Ysl  
   I@Zd<Rn  
   -YM#.lQ  
106 r@N 0 %JZZ  
Dy6uWv,P  
2007．12．31 3ThBy'
 
10（本＋息） ?_mcg8A@@*  
8.15 Y<|!)JLB2  
1.85 - s[=$pDU  
104.15 HR)Dz~Obw  
Td#D\d\R  
2008．12．31 qu]ch&"?U  
10（本＋息） Yhdt"@;..  
8.01 q/y4HT,x  
1.99 <;O=h; ~|  
102.16 v{{Cj83S+  
&y` MDyXz  
2009．12．31 dxqVZksg(9  
10（本＋息） HScj  
7.84 i0F.c\  
2.16 VBc[(8o  
100 z_%G{H+:l  
`nBCCz'Y!  
合计 &8'.Gwm}  
30 fw>@:m_bK  
24 *r!f! eA:  
6 u@|izRk  
   UeWEncN(  
>55c{|"@L  
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N2  
B;9"=0  
n8(B%KF  
2007年12月31日，账务处理如下： Rz}?@zh_8  
(Wkli:Lq  
借：应收利息  10（本＋息） d,=Kv  
bc}X.IC  
    贷：投资收益  8.15（利息收入） "zW3dKVc  
`|K,E  
        持有至到期投资——利息调整1.85 （即溢价摊销，还本额） 4R!A.N
9  
PfX{n5yBW8  
借：银行存款  10 216+ tX5Z  
VM{ `CJ2  
    贷：应收利息   10 g*b 4N_  
Ta#vD_QP  
（3）2008年12月31日计算应收利息和确认利息收入 ZJ(/cD  
"bZV<;y6  
借：应收利息  10 TJ(PTB;  
-1Y9-nn[m  
    贷：投资收益  8.01（利息收入） v+-f pl&  
M0!;{1  
        持有至到期投资——利息调整1.99（即溢价摊销，还本额） 1|Y(XB^os(  
Ore$yI}!m  
借：银行存款  10 8Ml&lfn_8  
"sLdkd}dj  
    贷：应收利息   10 tB.;T0n  
1lyJ;6i6L  
（4）2009年12月31日计算应收利息和确认利息收入，并收回本息 A7U
'>r_.  
cT{iMgdI?  
借：应收利息  10 Hh @q ;0ni  
0?uX}8w  
    贷：投资收益  7.84（利息收入） A(duUl~  
<B6@q4Q  
        持有至到期投资——利息调整2.16（即溢价摊销，还本额） Z:f0>  
$,08y   
借：银行存款  110 WujIaJt-  
g+/%r91hZ  
    贷：持有至到期投资——成本100  （即面值） A2
'   
}C>Q  
应收利息               10 m1_?x
U  
o D;  
bb;fV  
(2)持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 -Hzn7L  
FzmCS@yA  
如果将持有至到期投资中途出售，在不符合免责情况下，应将剩余部分重分类为可供出售金融资产，按重分类日的公允价值作为可供出售金融资产的入账价值，公允价值与账面价值之间的差额计入“资本公积——其他资本公积”。 GkMNV7"m  
1wUZ 0r1'  
具体账务处理是：将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息”科目，按其差额，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。 }]vj"!?a  
o;Ijv\Em  
   【例4】2007年7月l日，甲公司从二级市场平价（不考虑交易费用）购入一批债券，面值1000万元，剩余期限3年，划分为持有至到期投资。2008年7月1日，由于资金短缺，甲公司决定将该批债券的10%出售。当日，该批债券整体的公允价值和摊余成本分别为1100万元和1000万元。 假定出售债券时不考虑交易费用及其他相关因素，甲公司出售该债券时账务处理如下(金额单位：万元)： #oMbE<//"  
O{8"f\*  
（1）2008年7月1日，出售债券 I Vy,A7f  
5_Yv>tx  
借：银行存款（1100×10％）  110　　     P Y +~,T2  
\Ekez~k{`  
　　     贷：持有至到期投资（1000×10％） 100 tW5\Ktjno  
_5a]pc$\Y]  
投资收益                      10 #1Mk9sxo  
 .Pq8C  
（2）2008年7月1日，将剩余部分重分类 &Pxt6M\d  
($(6]?J(?7  
借：可供出售金融资产——成本（1000×90％）900 .G+}Kn9!  
yb/< 7  
　　                    ——公允价值变动（1100×90％－900）90 `.;7O27A^%  
Lhl)pP17  
　　    贷：持有至到期投资                900 N&NOh|YS  
Wy#`*h,  
资本公积——其他资本公积       90