[知识整理]2008年注会考试《会计》精讲班讲义--第9讲 [复制链接]

持有至到期投资的会计处理（续) jxYze/I  
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（2）2007年12月31日计算应收利息和确认利息收入 Vyc  
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①应收利息＝票面金额100万元×票面利率10％×期限1＝10万元     wNNg"}&P  
aqQ  U7  
②利息收入＝持有至到期投资摊余成本×实际利率×期限 SaRn>n\
 
^(BE_<~   
a.先计算该债券的实际利率 r=7.6889％。计算过程如下： #&z'?x^a  
58`Dcx,yJ  
本＋息的现值＝10÷(1+r) + 10÷(1+r)2＋110÷（1＋r）3＝106       e. E$Ej]w  
d*@K5?O.  
当r＝8％时： 3q6FV7Fv&b  
V ~Jt  
10÷(1+8％) + 10÷(1+8％)2＋110÷（1＋8％）3＝9.2593+8.5734 +87.3215＝105.1542 Wi~?2-!   
xsvJjs;=  
当r＝7％时： 9tmnx')_  
J$`5KbT3  
10÷(1+7％) + 10÷(1+7％)2＋110÷（1＋7％）3＝9.3458＋8.7344＋89.7928＝107.873   G1I<B  
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8% ?dk)2  
105.1542 ItZ*$I1<  
5)->.*G*  
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106 SF"r</c[  
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7%
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107.873 Tv|iCYB?  
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WP^wNi ~>  
1DH P5q  
(r -8%)÷（7％－8％）＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542） Lg-!,Y   
n9Vr*RKM)  
r＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542）×（7％－8％）＋8％ 1>umf~%Wa  
}5Km \OI  
＝0.8458÷2.7188×（－1％）＋8％ "DX2Mu=  
iRV=I,  
＝0.3111×（－1％）＋8％ C[><m2T  
.B!  Z0  
＝8％－0.3111％＝7.6889％ }z2[w@M  
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b.再计算各年利息收入 g?u=n`k]\  
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^#4<~zU  
项目 f$-- y|=  
应收利息 &WS'Me  
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利息收入 sdN1BV2  
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溢价摊销 \]3[Xw-$  
v"_E0 3!  
（还本） 4MCj*ok<  
iAt&927  
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本金（摊余成本） h1$75E?,  
J"XZnb)E=  
①=面值×票面利率 uSH_=^yTQ  
②=上一期④×实际利率 h:KEhj\d?  
③=①-② \4O_@d`A  
④=上一期④ vb9C& #  
I2,AT+O<  
-③ vX&W;&  
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2007.1.1 Y<_;8%S  
   @]A c >&  
   a.
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   U&
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106 bas1(/|S  
3`Xz p  
2007．12．31 D[Q/:_2l  
10（本＋息） F(Je$c/J|~  
8.15
dZ4c!3'F  
1.85 HumL(S'm  
104.15 d)d0,fi?-  
Zh `[A9I/  
2008．12．31 Zg|l:^E  
10（本＋息） %l!-rXp  
8.01 }L=Qp
=4  
1.99 Ko|gH]B'  
102.16 U.Y7]#P:  
h05<1>?|  
2009．12．31 U/_hH*N"!  
10（本＋息） Of}C.N8  
7.84 p =-~qBw  
2.16 w:mm@8N  
100 F^5\
w-gLY  
hoLA*v2<  
合计 3PlIn0+LX  
30 %D~Mij  
24 ex66GJQe1  
6 {BgJ=0g?  
   #aiI]'  
# 7KR`H  
 R*r"};
 
tq51;L  
Mq_P'/  
2007年12月31日，账务处理如下： bD-OEB  
5=R]1YI~$  
借：应收利息  10（本＋息） R`B} T<*
  
<kWkc|zBY  
    贷：投资收益  8.15（利息收入） 8s %Yu dW  
ls~9qkAyLx  
        持有至到期投资——利息调整1.85 （即溢价摊销，还本额） ,H1K
sN  
UD9JE S,  
借：银行存款  10 v8n^~=SH  
'*Ld,`  
    贷：应收利息   10 ?C
x=!k.  
d]MpE9@'v  
（3）2008年12月31日计算应收利息和确认利息收入 X#zp,7j?  
{WQ6=wGpS  
借：应收利息  10 /y6I I$AvM  
2'-84  
    贷：投资收益  8.01（利息收入） f>|<5zm#
<  
KP7 {  
        持有至到期投资——利息调整1.99（即溢价摊销，还本额） d8U<V<H<  
h4+*ssnYV  
借：银行存款  10 [B+:)i  
(/s~L*gF{  
    贷：应收利息   10 A(n#k&W1fZ  
qw>vu7/z  
（4）2009年12月31日计算应收利息和确认利息收入，并收回本息 $\|Q+7lQ  
X5)(,036  
借：应收利息  10
NEvNj  
|o'r?"  
    贷：投资收益  7.84（利息收入） *adznd  
K\59vtga  
        持有至到期投资——利息调整2.16（即溢价摊销，还本额） _"*sx-  
XVJH> Zw  
借：银行存款  110 ]Qa|9G,b  
vVrM[0*c  
    贷：持有至到期投资——成本100  （即面值） Od:-fw  
|~PaCw8-ge  
应收利息               10 6As%<g=  
B|,d  
1 -C~C]&  
(2)持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 F^`+.G\  
Rjv;[  
如果将持有至到期投资中途出售，在不符合免责情况下，应将剩余部分重分类为可供出售金融资产，按重分类日的公允价值作为可供出售金融资产的入账价值，公允价值与账面价值之间的差额计入“资本公积——其他资本公积”。 L./c#b!{  
4nGt*0Er  
具体账务处理是：将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息”科目，按其差额，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。 &]shBvzl^  
KY%{'"'u  
   【例4】2007年7月l日，甲公司从二级市场平价（不考虑交易费用）购入一批债券，面值1000万元，剩余期限3年，划分为持有至到期投资。2008年7月1日，由于资金短缺，甲公司决定将该批债券的10%出售。当日，该批债券整体的公允价值和摊余成本分别为1100万元和1000万元。 假定出售债券时不考虑交易费用及其他相关因素，甲公司出售该债券时账务处理如下(金额单位：万元)： H8=:LF  
M"bG(a(6:  
（1）2008年7月1日，出售债券 \ 9iiS(e  
+r9neS.l  
借：银行存款（1100×10％）  110　　     E.+%b;Eqe  
#dD0vYT&od  
　　     贷：持有至到期投资（1000×10％） 100 $G5:/,Q  
_N)&<'lB<  
投资收益                      10 x 4sIZe+  
D$*o}*mb  
（2）2008年7月1日，将剩余部分重分类 8R:Glif  
1N:~5S}s>  
借：可供出售金融资产——成本（1000×90％）900 #S
x  
4nQ5zwiV  
　　                    ——公允价值变动（1100×90％－900）90 E@n~ @|10  
[HUK 9hG  
　　    贷：持有至到期投资                900 >d *`K  
%>6ilGQ+  
资本公积——其他资本公积       90