[知识整理]2008年注会考试《会计》精讲班讲义--第9讲 [复制链接]

持有至到期投资的会计处理（续) )GOio+{H  
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（2）2007年12月31日计算应收利息和确认利息收入 xrkR)~ E  
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①应收利息＝票面金额100万元×票面利率10％×期限1＝10万元     ViU5l*n;  
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②利息收入＝持有至到期投资摊余成本×实际利率×期限 k{bC3)'$#R  
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a.先计算该债券的实际利率 r=7.6889％。计算过程如下： %0'7J@W  
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本＋息的现值＝10÷(1+r) + 10÷(1+r)2＋110÷（1＋r）3＝106       zX6Q7 Bc  
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当r＝8％时： V14+?L  

2rHQ7  
10÷(1+8％) + 10÷(1+8％)2＋110÷（1＋8％）3＝9.2593+8.5734 +87.3215＝105.1542 (~fv;}}v  
:.(A,  
当r＝7％时： KfQ?b_H.  
D#[<N  
10÷(1+7％) + 10÷(1+7％)2＋110÷（1＋7％）3＝9.3458＋8.7344＋89.7928＝107.873   }(K1=cE aL  
7v}(R:*  
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105.1542 At&kW3(  
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107.873 2I
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(r -8%)÷（7％－8％）＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542） }|wC7*^)  
U[z2{\  
r＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542）×（7％－8％）＋8％ 2SlI5+u  
y[GqV_~?Y  
＝0.8458÷2.7188×（－1％）＋8％ fh`}~ aQ  
D'#,%4P,e\  
＝0.3111×（－1％）＋8％ 55 =YM'5]  
6=Sz5MC  
＝8％－0.3111％＝7.6889％ <@c@`K  
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b.再计算各年利息收入 SAE'y2B*  
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应收利息 fP 3t0cp  
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利息收入 x@D>JG  
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溢价摊销 hsJGly5H  
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（还本） 6XnUs1O   
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本金（摊余成本） xmtD0U1  
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①=面值×票面利率 /l8wb~vl  
②=上一期④×实际利率 M~)iiKw~MY  
③=①-② mRN[lj  
④=上一期④ %BQ?DTtb7'  
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2007.1.1 SJE!14|e  
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   ]#7baZ  
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2007．12．31 =E:sEw2j  
10（本＋息） !uA'0U?ky  
8.15 -VP_Aw$  
1.85 \w-3Spk*  
104.15 QBA{*@ A-  
3@* ~>H  
2008．12．31 mq4VwT  
10（本＋息） 3h6,x0AG  
8.01 G0Z$p6z  
1.99 nYO$ |/e  
102.16 -CALUX  
SQN{/")T  
2009．12．31 iZ0(a  
10（本＋息） [q^pMH#U"  
7.84 X>Z83qV5d!  
2.16 .~a8\6 t  
100 4-9cp=\PE  
qat'Vj,  
合计 !:~C/B{  
30 )iZhE"?z  
24 ca[*#xiJ  
6 Ds@K%f(.?w  
   }S%}%1pG7  
U^-RyE!}  
a, `B.I  
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2007年12月31日，账务处理如下： jU}  
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借：应收利息  10（本＋息） >n1UK5QD  
iphdJZ/f  
    贷：投资收益  8.15（利息收入） Ko "JH=<  
6!){-IV  
        持有至到期投资——利息调整1.85 （即溢价摊销，还本额） {@s6ly].  
"*KOU2}
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借：银行存款  10 hJX;/~L  
^plP1c:  
    贷：应收利息   10 r%LG>c
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（3）2008年12月31日计算应收利息和确认利息收入 <!X]$kvG  
:]* =f].  
借：应收利息  10 YP{mzGdE&  
aZmbt,.V  
    贷：投资收益  8.01（利息收入） ]agd Vr^  
uuy0fQQ8ti  
        持有至到期投资——利息调整1.99（即溢价摊销，还本额） _HAr0R8BY  
luz
,z( v  
借：银行存款  10 (unJwh{7Q  
zj=F4]w  
    贷：应收利息   10 }~#qD
rK  
t'C9;  
（4）2009年12月31日计算应收利息和确认利息收入，并收回本息 l_fERp#y  
:k~ p=ko  
借：应收利息  10 P[e#j  
XLm@, A[  
    贷：投资收益  7.84（利息收入） |~=4ZrcCP  
X
4"[,:Tw  
        持有至到期投资——利息调整2.16（即溢价摊销，还本额） /!y3ZzL  
@!(V0-  
借：银行存款  110 1i Q(q\%  
k7z{q/]M  
    贷：持有至到期投资——成本100  （即面值） ^.Q/iXgh  
|^GN<y^cn  
应收利息               10 pf0uwXo  
aQ)g7C  
S_Vquw(+  
(2)持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 UZE%!OWpeK  
b~K-mjJI  
如果将持有至到期投资中途出售，在不符合免责情况下，应将剩余部分重分类为可供出售金融资产，按重分类日的公允价值作为可供出售金融资产的入账价值，公允价值与账面价值之间的差额计入“资本公积——其他资本公积”。 {7=k/Y*U  
92*Y( >  
具体账务处理是：将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息”科目，按其差额，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。 {1GIiP-U  
`=8G?3  
   【例4】2007年7月l日，甲公司从二级市场平价（不考虑交易费用）购入一批债券，面值1000万元，剩余期限3年，划分为持有至到期投资。2008年7月1日，由于资金短缺，甲公司决定将该批债券的10%出售。当日，该批债券整体的公允价值和摊余成本分别为1100万元和1000万元。 假定出售债券时不考虑交易费用及其他相关因素，甲公司出售该债券时账务处理如下(金额单位：万元)： tNW0 C]  
1:"ZS ]i  
（1）2008年7月1日，出售债券 -} +PE 4fh  

ralU9MN.  
借：银行存款（1100×10％）  110　　     td2bL4  
Zr;(a;QKs  
　　     贷：持有至到期投资（1000×10％） 100 J-Fqw-<aFJ  
}iR!uhi#  
投资收益                      10 ;] #Q!  
iHyA;'!Os  
（2）2008年7月1日，将剩余部分重分类 oc&yz>%q  
`Y7&}/OM  
借：可供出售金融资产——成本（1000×90％）900
om,=.,|Ld  
pB,@<\l %  
　　                    ——公允价值变动（1100×90％－900）90 YZp]vlm~  
N,`<:'  
　　    贷：持有至到期投资                900 Q__1QUu  
)W![TIp  
资本公积——其他资本公积       90