持有至到期投资的会计处理(续) 1gO//fdI
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(2)2007年12月31日计算应收利息和确认利息收入 J78Qj[
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①应收利息=票面金额100万元×票面利率10%×期限1=10万元 yzODF>KJ
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②利息收入=持有至到期投资摊余成本×实际利率×期限 uV#-8a5!
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a.先计算该债券的实际利率 r=7.6889%。计算过程如下:
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本+息的现值=10÷(1+r) + 10÷(1+r)2+110÷(1+r)3=106 +X{cN5Y K
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当r=8%时: hlt9x.e.A
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10÷(1+8%) + 10÷(1+8%)2+110÷(1+8%)3=9.2593+8.5734 +87.3215=105.1542 WIhIEU7 /
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当r=7%时: D]3bwoFo&u
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10÷(1+7%) + 10÷(1+7%)2+110÷(1+7%)3=9.3458+8.7344+89.7928=107.873 qLU15cOM
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(r -8%)÷(7%-8%)=(106-105.1542)÷(107.873-105.1542) y81#UD9[
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r=(106-105.1542)÷(107.873-105.1542)×(7%-8%)+8% UeIqAG 8
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b.再计算各年利息收入 +"*l2E]5
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应收利息 3:z4M9f
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溢价摊销 iLI.e rm
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(还本) uH~ TugQ~
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本金(摊余成本) %s&E-*X
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①=面值×票面利率 0|*UeM
②=上一期④×实际利率 6>P
③=①-② `eA&C4oFOO
④=上一期④ OGD8QD
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2007.12.31
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2008.12.31 y9l.i@-
10(本+息) M}KM]<
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1.99 z)?#U
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2009.12.31 f 7QUZb\
10(本+息) p'w"V6k('~
7.84 Kr}M>hF+|
2.16 wDC/w[4:
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合计 R4rm>zisVX
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2007年12月31日,账务处理如下: _)Z7Le:f!
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借:应收利息 10(本+息) meVVRFQ2+
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贷:投资收益 8.15(利息收入) A(@gv8e[H^
K7R])*B.~
持有至到期投资——利息调整1.85 (即溢价摊销,还本额) E{]|
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_2Xu1q.6~5
借:银行存款 10 8KELN(o$ 7
>^\>-U|
贷:应收利息 10 i,b7Ft:F&
$?J LCa
(3)2008年12月31日计算应收利息和确认利息收入 <W[8k-yOV`
x_iy;\s1
借:应收利息 10 "qP^uno
AL$Ty
贷:投资收益 8.01(利息收入) w5/X{
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持有至到期投资——利息调整1.99(即溢价摊销,还本额) `6/Yf@b
@p` CAB
借:银行存款 10 OFL+Q~~C
5Z1Do^
贷:应收利息 10 /E
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YU0HySP:
(4)2009年12月31日计算应收利息和确认利息收入,并收回本息 Y l3[~S
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借:应收利息 10 bz@=zLBt
r-Xe<|w
贷:投资收益 7.84(利息收入) [
*a>{sO[
GTIfrqT
持有至到期投资——利息调整2.16(即溢价摊销,还本额) &*:)5F5
ysT!^-&p
借:银行存款 110 LY cSMuJ
_M4v1Hr48
贷:持有至到期投资——成本100 (即面值) =
Vr[V@
r~!%w(N|M
应收利息 10 <[f2ZS6
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(2)持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 V5@[7ncVf
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如果将持有至到期投资中途出售,在不符合免责情况下,应将剩余部分重分类为可供出售金融资产,按重分类日的公允价值作为可供出售金融资产的入账价值,公允价值与账面价值之间的差额计入“资本公积——其他资本公积”。 1YD.jU^;HD
xjk|O;ak
具体账务处理是:将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的,应在重分类日按其公允价值,借记“可供出售金融资产”科目,按其账面余额,贷记“持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息”科目,按其差额,贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。已计提减值准备的,还应同时结转减值准备。 Dt'e<d Is
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【例4】2007年7月l日,甲公司从二级市场平价(不考虑交易费用)购入一批债券,面值1000万元,剩余期限3年,划分为持有至到期投资。2008年7月1日,由于资金短缺,甲公司决定将该批债券的10%出售。当日,该批债券整体的公允价值和摊余成本分别为1100万元和1000万元。 假定出售债券时不考虑交易费用及其他相关因素,甲公司出售该债券时账务处理如下(金额单位:万元): #cF8)GC
H_f2:Za
(1)2008年7月1日,出售债券 4k?JxA)
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借:银行存款(1100×10%) 110
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贷:持有至到期投资(1000×10%) 100 *rKv`nva5
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投资收益 10 VP[!ji9P
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(2)2008年7月1日,将剩余部分重分类 |oi49:NXn
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借:可供出售金融资产——成本(1000×90%)900 4^}PnU7z
n.UM+2G
——公允价值变动(1100×90%-900)90 k*6eZ 7
[a*>@IR
贷:持有至到期投资 900 &r%^wfp
E_uH'E
资本公积——其他资本公积 90