[知识整理]2008年注会考试《会计》精讲班讲义--第9讲 [复制链接]

持有至到期投资的会计处理（续) ?R#-
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（2）2007年12月31日计算应收利息和确认利息收入 W(9-XlYKE  
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①应收利息＝票面金额100万元×票面利率10％×期限1＝10万元     /!P,o}l7  
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②利息收入＝持有至到期投资摊余成本×实际利率×期限  mXAX%M U  
X8GIRL)lJ  
a.先计算该债券的实际利率 r=7.6889％。计算过程如下： Nw/4z$].J  
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本＋息的现值＝10÷(1+r) + 10÷(1+r)2＋110÷（1＋r）3＝106       gC> A*~J;  
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当r＝8％时： T9}G:6  
s%1O}X$c  
10÷(1+8％) + 10÷(1+8％)2＋110÷（1＋8％）3＝9.2593+8.5734 +87.3215＝105.1542 u$X[=  
a{GPAzO+  
当r＝7％时：
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SRRqIQz  
10÷(1+7％) + 10÷(1+7％)2＋110÷（1＋7％）3＝9.3458＋8.7344＋89.7928＝107.873  
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F;kY5+a7~e  
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105.1542 -r@fLkwg  
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107.873 %M]%[4eC  
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(r -8%)÷（7％－8％）＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542） 
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aMe]6cWHV>  
r＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542）×（7％－8％）＋8％ v[{g"C  
Yd'Fhvo8  
＝0.8458÷2.7188×（－1％）＋8％ =PYfk6j9  
ZP~Mg z{f  
＝0.3111×（－1％）＋8％ Oi%\'biM  
/Jj7+?  
＝8％－0.3111％＝7.6889％ CT1@J-np  
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b.再计算各年利息收入 kl%%b"h'  
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-@L7!,j  
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项目  bi/ AQ^  
应收利息 ])OrSsV}  
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利息收入 M$_E:u&D  
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溢价摊销 }?G([s56  
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（还本） 2iM]t&^<+  
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本金（摊余成本） {=K);z  
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①=面值×票面利率 )qSjI_qt5  
②=上一期④×实际利率 +MZsL7%  
③=①-② d
e=){.7Y  
④=上一期④ o8_))  
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-③ :1asY:)vNP  
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2007.1.1 Ec/&?|$  
   ej91)3AO  
   f \ E9u}  
   W&~\@j]!D  
106 "m#17J_  
*k YJwO^  
2007．12．31 ,V^2 Oa  
10（本＋息） Mmmg3%G1  
8.15 :o3>  
1.85 ($nQmr;t  
104.15 !;3hN$5  
<-6f}wN  
2008．12．31 nsL"'iQ  
10（本＋息） 7Pe<0K)s(  
8.01 aD^jlt  
1.99 B>}B{qi|  
102.16 |LV}kG(2  
~6A;
H$dr  
2009．12．31 bL`>#M_^  
10（本＋息） mE\)j*Nnv  
7.84 LpK? C<?x  
2.16 8vkCmV  
100 23d*;ri5  
buldA5*!o  
合计 lY&Sx{-  
30 |.z4
VJi4  
24 !J&
UO/q.  
6 9!_JV;2  
   -zg 6^f_pW  
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2007年12月31日，账务处理如下： >*/:"!u  
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借：应收利息  10（本＋息） tkYPfUvTE  
S
oWM
P2/  
    贷：投资收益  8.15（利息收入） qZdA%  
\_(|$Dhq  
        持有至到期投资——利息调整1.85 （即溢价摊销，还本额） 6u'E}hAx|  
d]USk&8  
借：银行存款  10 ]z!Df\I  
EQe$~}[  
    贷：应收利息   10 #kk5 {*`  
-_xTs(;|8  
（3）2008年12月31日计算应收利息和确认利息收入 p//mVH%  
#@' B\!<@=  
借：应收利息  10 8=@f l K  
riF-9 %i  
    贷：投资收益  8.01（利息收入） mPF<2:)wv  
D9  Mst6  
        持有至到期投资——利息调整1.99（即溢价摊销，还本额） Py?e+[cN  
K8
/jfm  
借：银行存款  10 ~|[i64V<^  
n<P&|RTZ  
    贷：应收利息   10 F~0iJnF  
SQ*%d.1  
（4）2009年12月31日计算应收利息和确认利息收入，并收回本息 .F'Cb)Z  
2%v6h  
借：应收利息  10 1Vkb}A,'  
 Ci 'V  
    贷：投资收益  7.84（利息收入） P1z:L
 
#)m[R5g(  
        持有至到期投资——利息调整2.16（即溢价摊销，还本额） uJ=d!Kn  
KSJ+3_7]k  
借：银行存款  110 )6B
ySk  
vT MCZ+^g  
    贷：持有至到期投资——成本100  （即面值） A#{I-*D[  
z}iz~WZ  
应收利息               10 03AQB;.  
belBdxa{"  
!acuOBv,  
(2)持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 U\W$^r,  
W6`_lGTj  
如果将持有至到期投资中途出售，在不符合免责情况下，应将剩余部分重分类为可供出售金融资产，按重分类日的公允价值作为可供出售金融资产的入账价值，公允价值与账面价值之间的差额计入“资本公积——其他资本公积”。 +vH#xc\'  
&> _aY
#  
具体账务处理是：将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息”科目，按其差额，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。 9ei<ou_s  
1;?w#/&t  
   【例4】2007年7月l日，甲公司从二级市场平价（不考虑交易费用）购入一批债券，面值1000万元，剩余期限3年，划分为持有至到期投资。2008年7月1日，由于资金短缺，甲公司决定将该批债券的10%出售。当日，该批债券整体的公允价值和摊余成本分别为1100万元和1000万元。 假定出售债券时不考虑交易费用及其他相关因素，甲公司出售该债券时账务处理如下(金额单位：万元)： 4`'Rm/)  
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（1）2008年7月1日，出售债券 ,S m?2<  
xXnSo0`LF  
借：银行存款（1100×10％）  110　　     E:O/=cT  
>l=jJTJ;q  
　　     贷：持有至到期投资（1000×10％） 100 Uu@qS  
t0Lt+E|J  
投资收益                      10 'R2*3<  
,-kz\N@.  
（2）2008年7月1日，将剩余部分重分类 dQFUQ  
\rT>&o .i  
借：可供出售金融资产——成本（1000×90％）900 tR4+]K  
zo8&(XS  
　　                    ——公允价值变动（1100×90％－900）90 qG2P?DR  
3g56[;Up?  
　　    贷：持有至到期投资                900 *v: .]_;  
IGo5b-ds  
资本公积——其他资本公积       90