[知识整理]2008年注会考试《会计》精讲班讲义--第9讲 [复制链接]

持有至到期投资的会计处理（续) K-&V,MI  
M>M`baM1  
（2）2007年12月31日计算应收利息和确认利息收入 lY*[tmz)  
mrV!teP  
①应收利息＝票面金额100万元×票面利率10％×期限1＝10万元     <(vCiH9~P  
w,R[C\#J  
②利息收入＝持有至到期投资摊余成本×实际利率×期限 1Z{ZV.!  
jYiv'6z  
a.先计算该债券的实际利率 r=7.6889％。计算过程如下： IF]lHB  
-48vJR*tC  
本＋息的现值＝10÷(1+r) + 10÷(1+r)2＋110÷（1＋r）3＝106       t<n"-Tqu  
wO2_DyMm@  
当r＝8％时： h
K<5KZ/
4  
KRjV}\}  
10÷(1+8％) + 10÷(1+8％)2＋110÷（1＋8％）3＝9.2593+8.5734 +87.3215＝105.1542 j[Uxa  
R0oKbs{  
当r＝7％时： z"*/mP2  
7bDHXn  
10÷(1+7％) + 10÷(1+7％)2＋110÷（1＋7％）3＝9.3458＋8.7344＋89.7928＝107.873   s&GJW@ |  
si4don  
Dde]I_f
}  
8BvonYt=8  
8% <, 3ROo76  
105.1542 "(qw-ki l  
m[k_>e\u  
r y*M
F&mQ[  
106 w>b-} t  
wp7!>%s{  
7% cWajrLw  
107.873 R-^96fFBy  
l]u
7.~b  
hOn  
(-'PD_|  
fr]Hc+7  
(r -8%)÷（7％－8％）＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542） C,3T!\  
4%>+Wh[  
r＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542）×（7％－8％）＋8％ ebD{ pc`&  
7H?!RYrx  
＝0.8458÷2.7188×（－1％）＋8％ rxArTpS{.#  
?M]u$Te/.  
＝0.3111×（－1％）＋8％ Hq-v@@0 *  
oo'iwq-\  
＝8％－0.3111％＝7.6889％ )=Y-f?o!  
ja:\W\xhJ  
b.再计算各年利息收入 N&,"kRFFo  
$WJy?_c
 
Pd
,!&
  
6<+8}`@B>G  
项目 gvK"*aIj  
应收利息 .:SfMr;G  
b2W;|  
Lm.Ik
}Gli  
利息收入 3} l;  
W -3w7^  
#-A5 Z;TD.  
溢价摊销 h4hd<,  
F-i&M1\_  
（还本） 5%#i79z&B  
'oT|cmlc  
ve
vx|<9,  
本金（摊余成本） NrW[Q3E$  
ruWye1X;  
①=面值×票面利率 oX2r?.j#M  
②=上一期④×实际利率 : qr}M  
③=①-② zcZ^s v>  
④=上一期④ cx<h_  
})q]gMj  
-③ -IGMl_s  
hg!x_Eq|  
2007.1.1 ;Xz(B4N~o  
   "_Zh5 g  
   @RQ+JYQi  
   E:%>0FE  
106 %OTQR
e:  
0VG^GKmx  
2007．12．31 *-+C<2"  
10（本＋息） +~@7" |d  
8.15 /Lj%A  
1.85 bW}b<(y  
104.15 |:{g?4Mi  
EC0zH#N  
2008．12．31 % 1OC#&  
10（本＋息） a S2a _!f  
8.01 6Uch0xha!  
1.99 T %$2k>  
102.16 oXvdR(Sb^  
0oXK&Z  
2009．12．31 5R&x{jf$  
10（本＋息） 4,o %e,z  
7.84 Au~+Zz|mQ  
2.16 OA\vT${5  
100 $gXkx D  
9@JlaY)0  
合计 jo]m12ps  
30 NU BpIx&  
24 02;f2;I  
6 B!$V
\Gs  
   CD*f4I#d  
't||F1X~J  
0-6:AHix  
dw@T bJ  
)*"T  
2007年12月31日，账务处理如下： L.R"~3  
B:B0p+$I  
借：应收利息  10（本＋息） oSpi{ $x  
B
4PW4>GF  
    贷：投资收益  8.15（利息收入） $K5ni{M;  
"FD<^  
        持有至到期投资——利息调整1.85 （即溢价摊销，还本额） L{4),65  
3U :YA&K(  
借：银行存款  10 %g2/o^c*  
FF5tPHB  
    贷：应收利息   10 7O;BS}Lv=  
=ip~J<sw&  
（3）2008年12月31日计算应收利息和确认利息收入 1jR=h7^=  
~R
x~g  
借：应收利息  10 m~A[V,os  
>eYU$/80  
    贷：投资收益  8.01（利息收入） .aVHd<M  
$%N;d>[U,  
        持有至到期投资——利息调整1.99（即溢价摊销，还本额） P]~N-xdV  
h0'8NvalQ  
借：银行存款  10 !Qj)tS#Az  
Vu_7uSp,)  
    贷：应收利息   10 \<0G kp  
H5F\-&cq  
（4）2009年12月31日计算应收利息和确认利息收入，并收回本息 5i}CzA96  
<(u3+`f1s  
借：应收利息  10 1R^XWAb  
lo IL{2  
    贷：投资收益  7.84（利息收入） ]j%*"
V  
1Xk{(G<\  
        持有至到期投资——利息调整2.16（即溢价摊销，还本额） A&X  
GqmDDL1  
借：银行存款  110 bUY:XmA  
B;Q`vKY  
    贷：持有至到期投资——成本100  （即面值） C}M0XW  
Cy`<^_i  
应收利息               10 WcV\kemf  
s= -
WB0E  
!3b|*].B  
(2)持有至到期投资重分类为可供出售金融资产   2  
W07-JHV%  
如果将持有至到期投资中途出售，在不符合免责情况下，应将剩余部分重分类为可供出售金融资产，按重分类日的公允价值作为可供出售金融资产的入账价值，公允价值与账面价值之间的差额计入“资本公积——其他资本公积”。 sK""  
\UkNE5  
具体账务处理是：将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息”科目，按其差额，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。 9XJ9~I?  
iMOPD}`IX  
   【例4】2007年7月l日，甲公司从二级市场平价（不考虑交易费用）购入一批债券，面值1000万元，剩余期限3年，划分为持有至到期投资。2008年7月1日，由于资金短缺，甲公司决定将该批债券的10%出售。当日，该批债券整体的公允价值和摊余成本分别为1100万元和1000万元。 假定出售债券时不考虑交易费用及其他相关因素，甲公司出售该债券时账务处理如下(金额单位：万元)： Y%n{`9=  
JO<gN= [  
（1）2008年7月1日，出售债券 +Tgy,oD0  
YG}p$\R  
借：银行存款（1100×10％）  110　　     z<3}T D  
y4)ZUv,}  
　　     贷：持有至到期投资（1000×10％） 100 )e
TnR:=  
vkNZ -`+I  
投资收益                      10 x`j$9XN5  
".*a)  
（2）2008年7月1日，将剩余部分重分类 ^6N3nkyZ  
9}'l=b:Jms  
借：可供出售金融资产——成本（1000×90％）900 \pBYWf  
N>F2 c)rm  
　　                    ——公允价值变动（1100×90％－900）90 ?-(w][MT\  
z$8e6*  
　　    贷：持有至到期投资                900 
H$=h-  
^Yf)lV&[  
资本公积——其他资本公积       90