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[知识整理]2008年注会考试《会计》精讲班讲义--第9讲 [复制链接]

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离线lilihuang
 
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只看楼主 倒序阅读 使用道具 0楼 发表于: 2009-02-22
— 本帖被 阿文哥 从 学会计 移动到本区(2012-07-05) —
持有至到期投资的会计处理(续) K-&V,MI  
M>M`baM1  
(2)2007年12月31日计算应收利息和确认利息收入 lY*[tmz)  
mrV!teP  
①应收利息=票面金额100万元×票面利率10%×期限1=10万元     <(vCiH9~P  
w,R[C\#J  
②利息收入=持有至到期投资摊余成本×实际利率×期限 1Z{ZV.!  
jYiv'6z  
a.先计算该债券的实际利率 r=7.6889%。计算过程如下: IF]lHB  
-48vJR*tC  
本+息的现值=10÷(1+r) + 10÷(1+r)2+110÷(1+r)3=106       t<n"-Tqu  
wO2_DyMm@  
当r=8%时: hK<5KZ/4  
KRjV}\}  
10÷(1+8%) + 10÷(1+8%)2+110÷(1+8%)3=9.2593+8.5734 +87.3215=105.1542 j[Uxa   
R0oKbs{  
当r=7%时: z"*/mP2  
7 bDHXn  
10÷(1+7%) + 10÷(1+7%)2+110÷(1+7%)3=9.3458+8.7344+89.7928=107.873   s&GJW@ |  
si4don  
Dde]I_f}  
8BvonY t=8  
8% <, 3ROo76  
105.1542 "(qw-ki l  
m[k_>e\ u  
r y*MF&mQ[  
106 w>b-} t  
wp7!>% s{  
7% cWajrLw  
107.873 R-^96fFBy  
l]u7.~b  
hOn  
(-'PD_|  
fr]Hc+7  
(r -8%)÷(7%-8%)=(106-105.1542)÷(107.873-105.1542) C,3T!\  
4%>+Wh[  
r=(106-105.1542)÷(107.873-105.1542)×(7%-8%)+8% ebD{ pc`&  
7H?! RYrx  
=0.8458÷2.7188×(-1%)+8% rxArTpS{.#  
?M]u$Te/.  
=0.3111×(-1%)+8% Hq-v@@0 *  
oo'iwq-\  
=8%-0.3111%=7.6889% )=Y-f?o!  
ja:\W\xhJ  
b.再计算各年利息收入 N&,"kRFFo  
$WJy?_c  
Pd,!&  
6<+8}`@B>G  
项目 gvK"*aIj  
应收利息 .:SfM r;G  
b2W;|  
Lm.Ik}Gli  
利息收入 3} l;  
W -3w7^  
#-A5 Z;TD.  
溢价摊销 h4hd<,  
F-i&M1 \_  
(还本) 5%#i79z&B  
'oT|cmlc  
vevx|<9,  
本金(摊余成本) NrW[Q 3E$  
ruWye1X;  
①=面值×票面利率 oX2r?.j#M  
②=上一期④×实际利率 : qr} M  
③=①-② zcZ^s v>  
④=上一期④ cx<h_  
})q]g Mj  
-③ -IGMl_s  
hg!x_Eq|  
2007.1.1 ;Xz(B4N~o  
   "_ Zh5 g  
   @RQ+JYQi  
   E:%>0FE  
106 %OTQRe:  
0VG^GKmx  
2007.12.31 *-+C<2"  
10(本+息) +~@7" |d  
8.15 /Lj%A   
1.85 bW} b<(y  
104.15 |:{g?4Mi  
EC0zH#N  
2008.12.31 % 1OC#&  
10(本+息) a S2a _!f  
8.01 6Uch 0xha!  
1.99 T %$2k>  
102.16 oXvdR(Sb^  
0oXK&Z  
2009.12.31 5R& x{jf$  
10(本+息) 4,o %e,z  
7.84 Au~+Zz|mQ  
2.16 OA\vT${5  
100 $gXkx D  
9@JlaY)0  
合计 jo]m1 2ps  
30 NU BpIx&  
24 02;f2;I  
6 B!$V\Gs  
   CD*f4I#d  
't||F1X~J  
0-6:AHix  
dw@T bJ  
)*"T  
2007年12月31日,账务处理如下: L.R"~3  
B:B0p+$I  
借:应收利息  10(本+息) oSpi{ $x  
B4PW4>GF  
    贷:投资收益  8.15(利息收入) $K5ni{M;  
"FD<^  
        持有至到期投资——利息调整1.85 (即溢价摊销,还本额) L{4),65  
3U :YA&K(  
借:银行存款  10 %g2/ o^c*  
FF5tPHB  
    贷:应收利息   10 7O;BS}Lv=  
=ip~J<sw&  
(3)2008年12月31日计算应收利息和确认利息收入 1jR=h7^=  
~Rx~g  
借:应收利息  10 m~A[V,os  
>eYU$/80  
    贷:投资收益  8.01(利息收入) .aVHd<M  
$%N;d>[U,  
        持有至到期投资——利息调整1.99(即溢价摊销,还本额) P]~N-xdV  
h0'8NvalQ  
借:银行存款  10 !Qj)tS#Az  
Vu_7uSp,)  
    贷:应收利息   10 \<0G kp  
H5F\-&cq  
(4)2009年12月31日计算应收利息和确认利息收入,并收回本息 5i}CzA96  
<(u3+`f1s  
借:应收利息  10 1R^XWAb  
lo IL{2  
    贷:投资收益  7.84(利息收入) ]j%*"V  
1Xk{(G<\  
        持有至到期投资——利息调整2.16(即溢价摊销,还本额) A&X  
GqmDDL1  
借:银行存款  110 bUY:XmA  
B;Q`vKY  
    贷:持有至到期投资——成本100  (即面值) C}M0XW  
Cy`<^_i  
应收利息               10 WcV\kemf  
s= -WB0E  
!3b|*].B  
(2)持有至到期投资重分类为可供出售金融资产   2  
W07-JHV%  
如果将持有至到期投资中途出售,在不符合免责情况下,应将剩余部分重分类为可供出售金融资产,按重分类日的公允价值作为可供出售金融资产的入账价值,公允价值与账面价值之间的差额计入“资本公积——其他资本公积”。 s K""  
\UkNE5  
具体账务处理是:将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的,应在重分类日按其公允价值,借记“可供出售金融资产”科目,按其账面余额,贷记“持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息”科目,按其差额,贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。已计提减值准备的,还应同时结转减值准备。 9XJ9~I?  
iMOPD}`IX  
   【例4】2007年7月l日,甲公司从二级市场平价(不考虑交易费用)购入一批债券,面值1000万元,剩余期限3年,划分为持有至到期投资。2008年7月1日,由于资金短缺,甲公司决定将该批债券的10%出售。当日,该批债券整体的公允价值和摊余成本分别为1100万元和1000万元。 假定出售债券时不考虑交易费用及其他相关因素,甲公司出售该债券时账务处理如下(金额单位:万元): Y%n{`9=  
JO<gN= [  
(1)2008年7月1日,出售债券 + Tgy,oD0  
YG}p$\R  
借:银行存款(1100×10%)  110       z<3}T D  
y4)ZUv,}  
       贷:持有至到期投资(1000×10%) 100 )eTnR:=  
vkNZ -`+I  
投资收益                      10 x`j$9XN5  
".*a)  
(2)2008年7月1日,将剩余部分重分类 ^6N3 nkyZ  
9}'l=b:Jms  
借:可供出售金融资产——成本(1000×90%)900 \pBYWf  
N>F2 c)rm  
                      ——公允价值变动(1100×90%-900)90 ?-(w][MT\  
z$8e6*  
      贷:持有至到期投资                900 H$=h-  
^Yf)lV&[  
资本公积——其他资本公积       90
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