[知识整理]2008年注会考试《会计》精讲班讲义--第9讲 [复制链接]

持有至到期投资的会计处理（续) ".onev^(  
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（2）2007年12月31日计算应收利息和确认利息收入 F]@vmzr  
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①应收利息＝票面金额100万元×票面利率10％×期限1＝10万元     l4u_Z:<w  
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②利息收入＝持有至到期投资摊余成本×实际利率×期限 q3TAWNzI0  
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a.先计算该债券的实际利率 r=7.6889％。计算过程如下： \-$wY %7  
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本＋息的现值＝10÷(1+r) + 10÷(1+r)2＋110÷（1＋r）3＝106       (e6JI]tz{  
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当r＝8％时： s"?Z jV)`  
$3zs?Fd`  
10÷(1+8％) + 10÷(1+8％)2＋110÷（1＋8％）3＝9.2593+8.5734 +87.3215＝105.1542 ='a[(C&Y  
UUc{1"z{  
当r＝7％时： xDG8C39qrs  
(4o_\&  
10÷(1+7％) + 10÷(1+7％)2＋110÷（1＋7％）3＝9.3458＋8.7344＋89.7928＝107.873   ZH;VEX  
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(r -8%)÷（7％－8％）＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542） ?-%Q [W  
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r＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542）×（7％－8％）＋8％ ?~c=Sa-  
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＝0.8458÷2.7188×（－1％）＋8％ o|O730"2F  
 I ,8   
＝0.3111×（－1％）＋8％ o.W:R Ux  
,|6O}E&  
＝8％－0.3111％＝7.6889％ A?V}$PTlx  
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b.再计算各年利息收入 1=:=zyEEo  
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应收利息 HO[W2b  
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利息收入 kT)[<`
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溢价摊销 IlN: NS  
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（还本） VF[$hs
  
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本金（摊余成本） Y\s
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①=面值×票面利率 DS;,@$N_N  
②=上一期④×实际利率 *{WhUHZF  
③=①-② 3{c6)vR2  
④=上一期④ h [*/Tnr  
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2007.1.1 g{PEplk  
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   lRA=IRQ]  
   c_"=G#^9@i  
106 k7, 
 
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2007．12．31 :Kq]b@X  
10（本＋息） 7m.#No>^  
8.15 RW"QUT  
1.85 j-]`;&L  
104.15 -t#YL
 
b5i ehoA  
2008．12．31 ,f*Q3 S/I  
10（本＋息） 7:/gO~gI  
8.01 |k.%e4  
1.99 pW&K=,7|  
102.16 (8"ad vc6  
a+mrsyM  
2009．12．31 6LRvl6ik  
10（本＋息） `:b*#@  
7.84 a gkw)#  
2.16 deLLqdZa  
100 +H{TV#+r  
TXL!5, X_  
合计 `;j@v8n$*  
30 '`s+e#rs4{  
24 -v %n@8p  
6 bW-sTGjRD  
   )k
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2007年12月31日，账务处理如下： }INj~d<:  
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借：应收利息  10（本＋息） 0SjB&J  
n }kn|To~  
    贷：投资收益  8.15（利息收入） ;kDUQw  
J?C#'2/   
        持有至到期投资——利息调整1.85 （即溢价摊销，还本额） LvqWA}  
!S~0T!afF  
借：银行存款  10 V O\g"Yc  
MxgJ+  
    贷：应收利息   10 emSky-{$u  
gNHS:k\"  
（3）2008年12月31日计算应收利息和确认利息收入 8IkmFXj  
lrjVD(R=g  
借：应收利息  10 %?hvN  
G^|!'V  
    贷：投资收益  8.01（利息收入） j- cp  
9?iA~r|+  
        持有至到期投资——利息调整1.99（即溢价摊销，还本额） OKPNsN  
5) q_Aro  
借：银行存款  10 =`ZRPA!aY  
l*.u rG  
    贷：应收利息   10 9OYyR  
\RqH"HqD  
（4）2009年12月31日计算应收利息和确认利息收入，并收回本息 9.%t9RM^  
B:Y F|k}T  
借：应收利息  10 OO2uE ;( 3  
h% eGtd$n  
    贷：投资收益  7.84（利息收入） ,!40\"A  
M5 a&eO  
        持有至到期投资——利息调整2.16（即溢价摊销，还本额） GT7&>}FJ)  
{/j gB"9  
借：银行存款  110 -7KoR}Ck!  
 + \]-"  
    贷：持有至到期投资——成本100  （即面值） '}^qz#w   
",xTgB3?V  
应收利息               10 [vY#9W"!  
;f~fGsH}e'  
OqWm5(u&S  
(2)持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 : *XAQb0  
9 JhCSw-<)  
如果将持有至到期投资中途出售，在不符合免责情况下，应将剩余部分重分类为可供出售金融资产，按重分类日的公允价值作为可供出售金融资产的入账价值，公允价值与账面价值之间的差额计入“资本公积——其他资本公积”。 5T%2al,F`  
eEBo:Rc9  
具体账务处理是：将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息”科目，按其差额，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。 "}"/d(  
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   【例4】2007年7月l日，甲公司从二级市场平价（不考虑交易费用）购入一批债券，面值1000万元，剩余期限3年，划分为持有至到期投资。2008年7月1日，由于资金短缺，甲公司决定将该批债券的10%出售。当日，该批债券整体的公允价值和摊余成本分别为1100万元和1000万元。 假定出售债券时不考虑交易费用及其他相关因素，甲公司出售该债券时账务处理如下(金额单位：万元)： O{EPq' x  
KL6B!B{;  
（1）2008年7月1日，出售债券 H:|.e)$i  
0l3[?YtXc  
借：银行存款（1100×10％）  110　　     4fIjVx  
Z3yy(D>*  
　　     贷：持有至到期投资（1000×10％） 100 A=0 {}B#  
^Ze(WE)  
投资收益                      10 $%  ^](-  
^mg:<_p  
（2）2008年7月1日，将剩余部分重分类 \HIBnkj)3n  
jEE!H/  
借：可供出售金融资产——成本（1000×90％）900 {cUGksz]}  
EDz;6Z*4N  
　　                    ——公允价值变动（1100×90％－900）90 }hsNsQ  
;Xf1BG r  
　　    贷：持有至到期投资                900 D>8p:^3g  
0hhxTOp  
资本公积——其他资本公积       90