持有至到期投资的会计处理(续) ".onev^(
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(2)2007年12月31日计算应收利息和确认利息收入 F]@vmzr
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①应收利息=票面金额100万元×票面利率10%×期限1=10万元 l4u_Z:<w
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②利息收入=持有至到期投资摊余成本×实际利率×期限 q3TAWNzI0
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a.先计算该债券的实际利率 r=7.6889%。计算过程如下: \-$wY
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本+息的现值=10÷(1+r) + 10÷(1+r)2+110÷(1+r)3=106 (e6JI]tz{
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当r=8%时: s"?Z jV)`
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10÷(1+8%) + 10÷(1+8%)2+110÷(1+8%)3=9.2593+8.5734 +87.3215=105.1542 ='a[(C&Y
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当r=7%时: xDG8C39qrs
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10÷(1+7%) + 10÷(1+7%)2+110÷(1+7%)3=9.3458+8.7344+89.7928=107.873 ZH;VEX
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(r -8%)÷(7%-8%)=(106-105.1542)÷(107.873-105.1542) ?-%Q
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r=(106-105.1542)÷(107.873-105.1542)×(7%-8%)+8% ?~c=Sa-
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=0.8458÷2.7188×(-1%)+8% o|O730"2F
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b.再计算各年利息收入 1=:=zyEEo
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项目 {~q"Y]?
应收利息 HO[W2b
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利息收入 kT)[<`p
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溢价摊销 IlN: NS
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(还本) VF[$hs
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本金(摊余成本) Y\s ge
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①=面值×票面利率 DS;,@$N_N
②=上一期④×实际利率 *{WhUHZF
③=①-② 3{c6)vR2
④=上一期④ h [*/Tnr
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2007.12.31 :Kq]b@X
10(本+息) 7m.#No>^
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104.15
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2008.12.31 ,f*Q3 S/I
10(本+息) 7:/gO~gI
8.01 |k.%e4
1.99 pW&K=,7|
102.16 (8"ad
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2009.12.31 6LRvl6ik
10(本+息) `:b*#@
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合计 `;j@v8n$*
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2007年12月31日,账务处理如下: }INj~d<:
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借:应收利息 10(本+息) 0SjB&J
n }kn|To~
贷:投资收益 8.15(利息收入) ;kDUQw
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持有至到期投资——利息调整1.85 (即溢价摊销,还本额) LvqWA}
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借:银行存款 10 V O\g"Yc
MxgJ+
贷:应收利息 10 emSky-{$u
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(3)2008年12月31日计算应收利息和确认利息收入 8IkmFXj
lrjVD(R=g
借:应收利息 10 %?hvN
G^|!'V
贷:投资收益 8.01(利息收入) j-
cp
9?iA~r|+
持有至到期投资——利息调整1.99(即溢价摊销,还本额) OKPNsN
5) q_Aro
借:银行存款 10 =`ZRPA!aY
l*.u rG
贷:应收利息 10 9OYyR
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(4)2009年12月31日计算应收利息和确认利息收入,并收回本息 9.%t9RM^
B:Y F|k}T
借:应收利息 10 OO2uE ;( 3
h% eGtd$n
贷:投资收益 7.84(利息收入) ,!40\"A
M5
a&eO
持有至到期投资——利息调整2.16(即溢价摊销,还本额) GT7&>}FJ)
{/j gB"9
借:银行存款 110 -7KoR}Ck!
+
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贷:持有至到期投资——成本100 (即面值) '}^qz#w
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应收利息 10 [vY#9W"!
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(2)持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 : *XAQb0
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如果将持有至到期投资中途出售,在不符合免责情况下,应将剩余部分重分类为可供出售金融资产,按重分类日的公允价值作为可供出售金融资产的入账价值,公允价值与账面价值之间的差额计入“资本公积——其他资本公积”。 5T%2al,F`
eEBo:Rc9
具体账务处理是:将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的,应在重分类日按其公允价值,借记“可供出售金融资产”科目,按其账面余额,贷记“持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息”科目,按其差额,贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。已计提减值准备的,还应同时结转减值准备。 "} "/d(
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【例4】2007年7月l日,甲公司从二级市场平价(不考虑交易费用)购入一批债券,面值1000万元,剩余期限3年,划分为持有至到期投资。2008年7月1日,由于资金短缺,甲公司决定将该批债券的10%出售。当日,该批债券整体的公允价值和摊余成本分别为1100万元和1000万元。 假定出售债券时不考虑交易费用及其他相关因素,甲公司出售该债券时账务处理如下(金额单位:万元): O{EPq' x
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(1)2008年7月1日,出售债券 H:|.e)$i
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借:银行存款(1100×10%) 110
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Z3yy(D>*
贷:持有至到期投资(1000×10%) 100 A=0
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^Ze(WE)
投资收益 10 $%
^](-
^mg:<_p
(2)2008年7月1日,将剩余部分重分类 \HIBnkj)3n
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借:可供出售金融资产——成本(1000×90%)900 {cUGksz]}
EDz;6Z*4N
——公允价值变动(1100×90%-900)90 }hsNsQ
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贷:持有至到期投资 900 D>8p:^3g
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资本公积——其他资本公积 90