[知识整理]2008年注会考试《会计》精讲班讲义--第9讲 [复制链接]

持有至到期投资的会计处理（续) Y`6<:8[?  
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（2）2007年12月31日计算应收利息和确认利息收入 CDr0QM4k:.  
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①应收利息＝票面金额100万元×票面利率10％×期限1＝10万元     D`.\c#;cN  
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②利息收入＝持有至到期投资摊余成本×实际利率×期限 ra_TN;(  
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a.先计算该债券的实际利率 r=7.6889％。计算过程如下： U^DR'X=  
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本＋息的现值＝10÷(1+r) + 10÷(1+r)2＋110÷（1＋r）3＝106       :6m"}8*q8  
h=n\c6 Q  
当r＝8％时： 3hzz*9/n  
Eq=JmO'gHs  
10÷(1+8％) + 10÷(1+8％)2＋110÷（1＋8％）3＝9.2593+8.5734 +87.3215＝105.1542 2Qc_TgWF  
ou]jm=4[
 
当r＝7％时： +apn3\_  
9\kEyb $F=  
10÷(1+7％) + 10÷(1+7％)2＋110÷（1＋7％）3＝9.3458＋8.7344＋89.7928＝107.873   pE0@m-p  
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105.1542 *xKy^f  
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107.873 %;Z_`W  
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(r -8%)÷（7％－8％）＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542） 0fV}n:4Pq  
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r＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542）×（7％－8％）＋8％ qK%#$Jgq
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(S6>^:;=~  
＝0.8458÷2.7188×（－1％）＋8％ fN9uSnu  
:SZi4:4-J8  
＝0.3111×（－1％）＋8％ Q]dKyMSSA  
KmWd$Qy,  
＝8％－0.3111％＝7.6889％ GNW.n(a  
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b.再计算各年利息收入 :01B)~^  
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应收利息 SxkY ;^-U  
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利息收入 6.|[;> Km  
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溢价摊销 )L_@l5l  
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（还本） ' wp _U/  
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本金（摊余成本） { / ,?3  
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①=面值×票面利率 $j4/ohwTDY  
②=上一期④×实际利率 n9Vr*RKM)  
③=①-② 1>umf~%Wa  
④=上一期④ ^5k~7F.  
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-③ :*t5?  
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2007.1.1 X"jtPYCpV{  
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   o Z%oP V:  
   FvD/z;N  
106 vVjk9_Ul  
ih: XC  
2007．12．31 ?0:=+%.  
10（本＋息） on1B~?*D  
8.15 :edy(vC<  
1.85 ;RMevVw|  
104.15 Bt(nm>Ng  
"}S6a?]V  
2008．12．31 +{%)}?F  
10（本＋息） iUZV-jl2/  
8.01 H6lZ<R{=  
1.99 Lx|0G $  
102.16 N]F}Z#h  
z]&?}o  
2009．12．31 nUCOH VI7  
10（本＋息） q-/t?m0  
7.84 yIWgC[  
2.16 7s Gf_`Z  
100 c/l^;6O/!\  
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合计 $KS!vS7  
30 Xwd9
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24 ~{pd s  
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   Y<_;8%S  
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2007年12月31日，账务处理如下： .X: ,]of  
((=T E  
借：应收利息  10（本＋息） jVqpokWH  
$KP&#;9  
    贷：投资收益  8.15（利息收入） N686~  
Q 87'zf  
        持有至到期投资——利息调整1.85 （即溢价摊销，还本额） 7"OJ,Mx%  
F?qg?1vB|  
借：银行存款  10 b,>>E^wd!  
~ y,m7%L  
    贷：应收利息   10 SF da?>  
F 1l8jB\  
（3）2008年12月31日计算应收利息和确认利息收入 }hcY5E-n  
lAkg47i  
借：应收利息  10 I__a}|T%  
U/_hH*N"!  
    贷：投资收益  8.01（利息收入） Of}C.N8  
rE0%R+4?  
        持有至到期投资——利息调整1.99（即溢价摊销，还本额） w:mm@8N  
+zEyCx=8H  
借：银行存款  10 *U`R<mV\  
t/l<X]o  
    贷：应收利息   10 ?%n"{k?#  
ex66GJQe1  
（4）2009年12月31日计算应收利息和确认利息收入，并收回本息 DcE4r>8B  
JEF;Q  
借：应收利息  10 \u;`Lf  
o'8nQ Tao  
    贷：投资收益  7.84（利息收入） ;d FJqo82  
}y vH)q  
        持有至到期投资——利息调整2.16（即溢价摊销，还本额） RiFUa $  
$VF$Ok>  
借：银行存款  110 p1W6s0L  
I1I-,~hO  
    贷：持有至到期投资——成本100  （即面值） `Jh<8~1  
U2v;GIo$yU  
应收利息               10 c0;rvw7  
!OMCsUZ  
/U`p|M;  
(2)持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 -F
JLM  
Ys|SacWC  
如果将持有至到期投资中途出售，在不符合免责情况下，应将剩余部分重分类为可供出售金融资产，按重分类日的公允价值作为可供出售金融资产的入账价值，公允价值与账面价值之间的差额计入“资本公积——其他资本公积”。 =ADOf_n}  
{qOqtkj  
具体账务处理是：将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息”科目，按其差额，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。 }(,{^".[}  
fK2r6D9  
   【例4】2007年7月l日，甲公司从二级市场平价（不考虑交易费用）购入一批债券，面值1000万元，剩余期限3年，划分为持有至到期投资。2008年7月1日，由于资金短缺，甲公司决定将该批债券的10%出售。当日，该批债券整体的公允价值和摊余成本分别为1100万元和1000万元。 假定出售债券时不考虑交易费用及其他相关因素，甲公司出售该债券时账务处理如下(金额单位：万元)： y>)c?9X  
G&YcXyH  
（1）2008年7月1日，出售债券 ^;tB,7:*V  
WdB\n/BWB  
借：银行存款（1100×10％）  110　　     $VhY"<  
|sEuhP\A3  
　　     贷：持有至到期投资（1000×10％） 100 B{p74 >  
>]o>iOz;]  
投资收益                      10 ~Yc!~Rz  
1g jGaC  
（2）2008年7月1日，将剩余部分重分类 ~O]{m,)n  
;--D?Gs]Qr  
借：可供出售金融资产——成本（1000×90％）900 %?Q&a ]  
.Lu3LVS  
　　                    ——公允价值变动（1100×90％－900）90 9%bErMHL  
_dmG#_1  
　　    贷：持有至到期投资                900 ` U-vXP  
@;N(3| n7  
资本公积——其他资本公积       90