[知识整理]2008年注会考试《会计》精讲班讲义--第9讲 [复制链接]

持有至到期投资的会计处理（续) #7/39zTK  
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（2）2007年12月31日计算应收利息和确认利息收入 {faIyKtW  
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①应收利息＝票面金额100万元×票面利率10％×期限1＝10万元     \xQu*M:!  
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②利息收入＝持有至到期投资摊余成本×实际利率×期限 HV*;Yt  
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a.先计算该债券的实际利率 r=7.6889％。计算过程如下： Ba**S8{/`  
2gR*]?C*  
本＋息的现值＝10÷(1+r) + 10÷(1+r)2＋110÷（1＋r）3＝106       xErb11  
%.onO0})  
当r＝8％时： 2(m#WK7>F  
`3@?)xa  
10÷(1+8％) + 10÷(1+8％)2＋110÷（1＋8％）3＝9.2593+8.5734 +87.3215＝105.1542 %Y>E   
+[_3h9BK  
当r＝7％时： ,i8
%qm8  
n=|%
H'U  
10÷(1+7％) + 10÷(1+7％)2＋110÷（1＋7％）3＝9.3458＋8.7344＋89.7928＝107.873   g(,^';j  
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105.1542 UM<s#t`\3  
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107.873 TBRG D l  
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(r -8%)÷（7％－8％）＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542） z,4 D'F&  
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r＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542）×（7％－8％）＋8％ P,F eF'J^  
={+8jQqi1  
＝0.8458÷2.7188×（－1％）＋8％
1:
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iRbe$v&N  
＝0.3111×（－1％）＋8％ OA(.&5]  
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＝8％－0.3111％＝7.6889％ _l"nwE
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b.再计算各年利息收入 y%spI/ (  
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应收利息 n.z,-H17  
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利息收入 v^vi *c  
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溢价摊销 +jyGRSo  
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（还本） -a&<Un/  
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本金（摊余成本） 'W yWO^Bdk  
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①=面值×票面利率 0bT[05
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②=上一期④×实际利率 cD}]4  
③=①-② ,&qC R sw  
④=上一期④  o?m/  
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-③ 7(N+'8  
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2007.1.1 :GO"bsjL  
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   $LFL4Q  
   TlRc8r|  
106 F= %A9b_a  
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2007．12．31 a6^_iSk  
10（本＋息） tiHR&v  
8.15 \Z&Nd;o   
1.85 0GXY2+p}S  
104.15 #j=yQrJ  
sA77*T  
2008．12．31 kFV, Fg  
10（本＋息）  (6Z^0GL  
8.01 -!:5jfT
"  
1.99 % hvK;B?Y|  
102.16 IT& ,?u%  
[!-gb+L  
2009．12．31 ,3y9yJQa*#  
10（本＋息） ~IS8DW$;  
7.84 F!wz{i6\h  
2.16 e)g&q'O  
100 ^}B,0yUu'  
a4=(z72xe  
合计 (rkg0  
30 ,1$F#Eh  
24 ]MosiMJF  
6 \/o$io,kV  
   RbXR/Rd  
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2007年12月31日，账务处理如下： q`b6if"  

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借：应收利息  10（本＋息） |uqI}6h.  
Q>Zc eJ;  
    贷：投资收益  8.15（利息收入） =I @t%Y  
~<m^  
        持有至到期投资——利息调整1.85 （即溢价摊销，还本额） E)gD"^rex  
,0.kg  
借：银行存款  10 $O Z=
L  
7T/BzXr,B  
    贷：应收利息   10 ?s2-iuMPd  
~v8X>XDL?T  
（3）2008年12月31日计算应收利息和确认利息收入 `NtW+v  
Z )c\B  
借：应收利息  10 ]Za[]E8MD  
}ktIG|GC  
    贷：投资收益  8.01（利息收入） i|{psA  
Hhtl~2t!0  
        持有至到期投资——利息调整1.99（即溢价摊销，还本额） XZ%[;[  
,&BNN]k  
借：银行存款  10 s~OcL  5  
;a?<7LIx  
    贷：应收利息   10 v?."`,e  
i8?oe%9l  
（4）2009年12月31日计算应收利息和确认利息收入，并收回本息 mh8fJ6j29N  
\ ITd\)F%N  
借：应收利息  10 xN*k&!1&  
yy3x]%KK  
    贷：投资收益  7.84（利息收入） 1@Jp3wW  
=DdPwr 0Op  
        持有至到期投资——利息调整2.16（即溢价摊销，还本额） n$2oM5<  
o-bH3Jkb]&  
借：银行存款  110 O7 ;=g!j  
3t<a3"{9  
    贷：持有至到期投资——成本100  （即面值） 8y27O  
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a{dWgN  
应收利息               10 {}s/p9F4  
VzXVy)d  
?t%{2a<X  
(2)持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 yBy7d!@2  
cg{5\Vl  
如果将持有至到期投资中途出售，在不符合免责情况下，应将剩余部分重分类为可供出售金融资产，按重分类日的公允价值作为可供出售金融资产的入账价值，公允价值与账面价值之间的差额计入“资本公积——其他资本公积”。 K~d'*J-  
'9!_:3[d\]  
具体账务处理是：将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息”科目，按其差额，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。 =@d#@   
:!_l@=l  
   【例4】2007年7月l日，甲公司从二级市场平价（不考虑交易费用）购入一批债券，面值1000万元，剩余期限3年，划分为持有至到期投资。2008年7月1日，由于资金短缺，甲公司决定将该批债券的10%出售。当日，该批债券整体的公允价值和摊余成本分别为1100万元和1000万元。 假定出售债券时不考虑交易费用及其他相关因素，甲公司出售该债券时账务处理如下(金额单位：万元)： Md4Q.8  
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（1）2008年7月1日，出售债券 [yMSCCswW  
"SN*hzs"]`  
借：银行存款（1100×10％）  110　　     X|\`\[  
]$drBk86bh  
　　     贷：持有至到期投资（1000×10％） 100 HrE,K\^  
f +9eB
  
投资收益                      10 S`vt\g$ dN  
fNLO%\G~2  
（2）2008年7月1日，将剩余部分重分类 0ae8Xm3J@R  
H\S)a FY[  
借：可供出售金融资产——成本（1000×90％）900 +%W8Juu  
i 6G40!G=)  
　　                    ——公允价值变动（1100×90％－900）90 SQ>i:D;  
|Ghk8 WA  
　　    贷：持有至到期投资                900 P'Rw/co  
sApix=Lr  
资本公积——其他资本公积       90