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[知识整理]2008年注会考试《会计》精讲班讲义--第9讲 [复制链接]

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离线lilihuang
 
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只看楼主 倒序阅读 使用道具 0楼 发表于: 2009-02-22
— 本帖被 阿文哥 从 学会计 移动到本区(2012-07-05) —
持有至到期投资的会计处理(续) m663%b(5>  
^Crl~~Gk`  
(2)2007年12月31日计算应收利息和确认利息收入 ..V6U"/  
EQ1wyKZS2g  
①应收利息=票面金额100万元×票面利率10%×期限1=10万元     S9d+#6rn  
$]|fjB#D  
②利息收入=持有至到期投资摊余成本×实际利率×期限 SoeL_#+^W  
I&Q.MItW  
a.先计算该债券的实际利率 r=7.6889%。计算过程如下: ZGK*]o =)  
\2 &)b  
本+息的现值=10÷(1+r) + 10÷(1+r)2+110÷(1+r)3=106       dDbPM9]5  
mwVH>3{j  
当r=8%时: C9`#57Pp  
2#~5[PtP^  
10÷(1+8%) + 10÷(1+8%)2+110÷(1+8%)3=9.2593+8.5734 +87.3215=105.1542 P0uUVU=B|  
<\!+J\YTA  
当r=7%时: Os' 7h  
!q=ej^(S  
10÷(1+7%) + 10÷(1+7%)2+110÷(1+7%)3=9.3458+8.7344+89.7928=107.873   Bi/=cI  
/*!K4)$-*2  
:"7V,UP @  
b7Jk{x #u  
8% SjV;& 1Z/  
105.1542 >M[wh>  
'hfQ4EN  
r _Z z" `  
106 "f/lm 2<  
0FD#9r  
7% ?.~E:8  
107.873 ++D- ,>.  
|S[Gg  
-:b0fKn  
n, }\;Bp  
S]mXfB(mh  
(r -8%)÷(7%-8%)=(106-105.1542)÷(107.873-105.1542) +#7 e?B  
=u W+>;]  
r=(106-105.1542)÷(107.873-105.1542)×(7%-8%)+8% ;4p_lw@  
[t/7hx"2t  
=0.8458÷2.7188×(-1%)+8% F+ qRC_C>O  
y<jW7GNt  
=0.3111×(-1%)+8% `K37&b;`[  
Mu$9#[/  
=8%-0.3111%=7.6889% 2Sbo7e  
bzD <6Z  
b.再计算各年利息收入 mlc0XDS%  
hw ]x T5  
>utm\!Gac  
Y5 e6|b|  
项目 L;$Gn"7~  
应收利息 1uBnU2E  
ee}&~%  
- `F#MN  
利息收入 ,paD/  
'*H&s  
? hU0S  
溢价摊销 _1_CYrUc  
78&(>8@m  
(还本) :E'uV" j%  
w&<-pIa`  
MebL Y $&8  
本金(摊余成本) TY}9;QL:  
s<,[xkMB  
①=面值×票面利率 `Mx&, ;x  
②=上一期④×实际利率 gE2k]`[j]  
③=①-② >8h14uCk  
④=上一期④ 7  -yf  
uj#bK 7  
-③ MQ7d IUs  
w/+e  
2007.1.1 'jh9n7mH  
   *9.4AW~]X  
   46`(u"RP  
   @%Y$@Qb{  
106 8U}BSM_<2  
_Bh-*e2k  
2007.12.31 ^y:!=nX ^  
10(本+息) w5zr Ek#  
8.15 pJ)PVo\cV  
1.85 g2Pa-}{  
104.15 sk* AlSlM  
*b#00)d  
2008.12.31 t* eZe`|  
10(本+息) Sh&n DdF"  
8.01 O#Y;s;)i"  
1.99 u.W}{-+kp  
102.16 oAaUXkQE  
V`:iu n^f  
2009.12.31 ^APPWQUl  
10(本+息) w0W9N%f#=  
7.84 ,m ^q >  
2.16 $&IF#uDf  
100 fCg"tckE  
K(bid0 Y  
合计 cTlitf9  
30 |VC|@ Q  
24 3%`asCW$  
6 #r{`Iv ?nn  
   D}4*Il?  
{ |dU|h  
l6o?(!:!%  
, c3gW2E  
66RqjP '2  
2007年12月31日,账务处理如下: [fVtQ@-S!  
Tgxxm  
借:应收利息  10(本+息) Iu(j"b#  
B,rpc\_  
    贷:投资收益  8.15(利息收入) x-W6W  
lJZ-*"9V  
        持有至到期投资——利息调整1.85 (即溢价摊销,还本额) }M_Yn0(3  
::'DWD1  
借:银行存款  10 "^ ?|=sQ  
#$/SM_X14C  
    贷:应收利息   10 dt -EY  
WEX6I 16  
(3)2008年12月31日计算应收利息和确认利息收入 Y;qA@|  
x.gRTR`7(  
借:应收利息  10 i qLNX)  
Hz A+Oi  
    贷:投资收益  8.01(利息收入) 2R W^Nqc9  
AH?T}t2  
        持有至到期投资——利息调整1.99(即溢价摊销,还本额) c:;m BS>~  
V* :Q~ ^  
借:银行存款  10 TF0DQP  
`8 Q3=^)3  
    贷:应收利息   10 K8>-%ns  
f9`F~6$  
(4)2009年12月31日计算应收利息和确认利息收入,并收回本息 t?bc$,S"\(  
=lyP &u  
借:应收利息  10 Ed&;d+NM  
v-^7oai  
    贷:投资收益  7.84(利息收入) pS [nKcyj  
mv%Zh1khn/  
        持有至到期投资——利息调整2.16(即溢价摊销,还本额) 'VH%cz*  
L H>oG$a  
借:银行存款  110 i^Ba?r;*  
M mihWD02  
    贷:持有至到期投资——成本100  (即面值) P1 \:hh  
-wA^ao   
应收利息               10 ^LaOl+;S  
NhP&sQO  
CqF= 5z:A  
(2)持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 [X9s\H  
j?eWh#[K"  
如果将持有至到期投资中途出售,在不符合免责情况下,应将剩余部分重分类为可供出售金融资产,按重分类日的公允价值作为可供出售金融资产的入账价值,公允价值与账面价值之间的差额计入“资本公积——其他资本公积”。 =aL=SC+  
DM*GvBdR  
具体账务处理是:将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的,应在重分类日按其公允价值,借记“可供出售金融资产”科目,按其账面余额,贷记“持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息”科目,按其差额,贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。已计提减值准备的,还应同时结转减值准备。 ,B^NH7A:  
]g}Tqf/N%  
   【例4】2007年7月l日,甲公司从二级市场平价(不考虑交易费用)购入一批债券,面值1000万元,剩余期限3年,划分为持有至到期投资。2008年7月1日,由于资金短缺,甲公司决定将该批债券的10%出售。当日,该批债券整体的公允价值和摊余成本分别为1100万元和1000万元。 假定出售债券时不考虑交易费用及其他相关因素,甲公司出售该债券时账务处理如下(金额单位:万元): +i %,+3#6  
[ij8h,[~]  
(1)2008年7月1日,出售债券 zYL</!6a[  
RA5*QW  
借:银行存款(1100×10%)  110       (YOp  
jg,oGtRz  
       贷:持有至到期投资(1000×10%) 100 N.j?:  
BK+(Uf;g  
投资收益                      10 f;Cu@z{b  
="M7F0k  
(2)2008年7月1日,将剩余部分重分类 /CXrxeo  
_b ~XBn  
借:可供出售金融资产——成本(1000×90%)900 E~k_4z% M  
X?B9Z8  
                      ——公允价值变动(1100×90%-900)90 |G!PG6%1  
4^? J BpBZ  
      贷:持有至到期投资                900 C^dnkuA  
bU(H2Fv  
资本公积——其他资本公积       90
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