持有至到期投资的会计处理（续) WcUJhi^\C
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（2）2007年12月31日计算应收利息和确认利息收入 {]N3 f[w
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①应收利息＝票面金额100万元×票面利率10％×期限1＝10万元 Fke//- R
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②利息收入＝持有至到期投资摊余成本×实际利率×期限 A*yi"{FLi
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a.先计算该债券的实际利率 r=7.6889％。计算过程如下： Ri7((x]H"
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本＋息的现值＝10÷(1+r) + 10÷(1+r)2＋110÷（1＋r）3＝106 ['qnn|
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当r＝8％时： O6s.<` \
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10÷(1+8％) + 10÷(1+8％)2＋110÷（1＋8％）3＝9.2593+8.5734 +87.3215＝105.1542 $)~
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当r＝7％时： Gu0 ,)jy\
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10÷(1+7％) + 10÷(1+7％)2＋110÷（1＋7％）3＝9.3458＋8.7344＋89.7928＝107.873 qL
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(r -8%)÷（7％－8％）＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542） V4w=/e _
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r＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542）×（7％－8％）＋8％ VyLH"cCv
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＝0.8458÷2.7188×（－1％）＋8％ p JIv+
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＝0.3111×（－1％）＋8％ &dB-r&4;+
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＝8％－0.3111％＝7.6889％ j{ ++6<tr
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b.再计算各年利息收入 sY SLmUZ{
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应收利息 C@\{ehG
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利息收入 [IZM.r`Z
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溢价摊销 I&yVx8aH}
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（还本） Rfb?f} j
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本金（摊余成本） Njc%_&r
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①=面值×票面利率 ,U,By~s
②=上一期④×实际利率 oih 5B<&f#
③=①-② :;;E<74e
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④=上一期④ ;zTuKex~
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2007．12．31 0Wvq>R.(]7
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10（本＋息） f'(l&/4z{
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2007年12月31日，账务处理如下： Tp p &
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借：应收利息 10（本＋息） :\~ +#/=:
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贷：投资收益 8.15（利息收入） T $ 4P_*
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持有至到期投资——利息调整1.85 （即溢价摊销，还本额） y %8op:'
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借：银行存款 10 h&@R| N
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贷：应收利息 10 ks;% *d
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（3）2008年12月31日计算应收利息和确认利息收入 f7de'^t9
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借：应收利息 10 4pU >x$3$
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贷：投资收益 8.01（利息收入） I3S9Us-\
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持有至到期投资——利息调整1.99（即溢价摊销，还本额） pY8q=Kl
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借：银行存款 10 Mn: /1eY
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贷：应收利息 10 rEZ8eeB[3
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（4）2009年12月31日计算应收利息和确认利息收入，并收回本息 'BMy 8
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借：应收利息 10 AF,BwL N
'rP]Nw
贷：投资收益 7.84（利息收入） r} _c
Rs& @4_D
持有至到期投资——利息调整2.16（即溢价摊销，还本额） F9q 8SA#"
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借：银行存款 110 ~q +[<x R\
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贷：持有至到期投资——成本100 （即面值） }f>H\iJe
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应收利息 10 {4 >mc'dv
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(2)持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 `ejUs]SR
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如果将持有至到期投资中途出售，在不符合免责情况下，应将剩余部分重分类为可供出售金融资产，按重分类日的公允价值作为可供出售金融资产的入账价值，公允价值与账面价值之间的差额计入“资本公积——其他资本公积”。 PG5- ;i/
}*U[>Z-eO
具体账务处理是：将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息”科目，按其差额，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。 o6kNx>tc)
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【例4】2007年7月l日，甲公司从二级市场平价（不考虑交易费用）购入一批债券，面值1000万元，剩余期限3年，划分为持有至到期投资。2008年7月1日，由于资金短缺，甲公司决定将该批债券的10%出售。当日，该批债券整体的公允价值和摊余成本分别为1100万元和1000万元。 假定出售债券时不考虑交易费用及其他相关因素，甲公司出售该债券时账务处理如下(金额单位：万元)： D]! aT+
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（1）2008年7月1日，出售债券 cvsz%:Vs
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借：银行存款（1100×10％） 110 =/Aj
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贷：持有至到期投资（1000×10％） 100 ER&UBUu"
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投资收益 10 gW(gJ;
L,%
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（2）2008年7月1日，将剩余部分重分类 Jw n AW}=
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借：可供出售金融资产——成本（1000×90％）900 dpZ;l 9
<g8K})P
——公允价值变动（1100×90％－900）90 !v#xb3"/
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贷：持有至到期投资 900 Z-=YM P ]Q
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资本公积——其他资本公积 90
