[知识整理]2008年注会考试《会计》精讲班讲义--第9讲 [复制链接]

持有至到期投资的会计处理（续) nZS*"O#L  
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（2）2007年12月31日计算应收利息和确认利息收入 zh wajc  
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①应收利息＝票面金额100万元×票面利率10％×期限1＝10万元     Tj=g[)+K  
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②利息收入＝持有至到期投资摊余成本×实际利率×期限 s8kkf5bu  
HR k^KB  
a.先计算该债券的实际利率 r=7.6889％。计算过程如下： rMUQh~a/  
RK=YFE 0  
本＋息的现值＝10÷(1+r) + 10÷(1+r)2＋110÷（1＋r）3＝106       &T-udgR9  
( e(<4-&  
当r＝8％时： &$NVEmW-J  
9hs7B!3pc>  
10÷(1+8％) + 10÷(1+8％)2＋110÷（1＋8％）3＝9.2593+8.5734 +87.3215＝105.1542 zd[cp@  
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当r＝7％时： uwb>q"M  
3gmu-tv  
10÷(1+7％) + 10÷(1+7％)2＋110÷（1＋7％）3＝9.3458＋8.7344＋89.7928＝107.873   hLLg  
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105.1542 {R.@EFkZ  
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107.873 [mk!] r  
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(r -8%)÷（7％－8％）＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542） |"a%S,
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r＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542）×（7％－8％）＋8％  <:BhV82l  
[&FWR  
＝0.8458÷2.7188×（－1％）＋8％ (@?PN+68|  
xlaBOKa%  
＝0.3111×（－1％）＋8％ 3AD^B\<gB  
H\<C@OkJS}  
＝8％－0.3111％＝7.6889％ fKAG+t  
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b.再计算各年利息收入 sL tsvH#  
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项目 n2H2G_-L[  
应收利息 ]7^YPFc+  
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利息收入 |nj%G<  
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溢价摊销 o^},L?  
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（还本） s?5(E}  
DY{JA *N  
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本金（摊余成本） T;}pMRd%  
R '/Ilz`  
①=面值×票面利率 QSy=JC9  
②=上一期④×实际利率 U:xr['  
③=①-② M(S:&GOU  
④=上一期④ W$P)fPU'  
P{)eZINlE  
-③ C(_xqn  
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2007.1.1 b07 MTDFH7  
   69 ,;=  
   BaTE59W  
   O- &>Dc  
106 O&irgc!  
g(MeCoCc  
2007．12．31 ?!~CX`eMZ  
10（本＋息） ek#{!9-  
8.15 Ut8yA"Y~  
1.85 Ssr P  
104.15 oO>mGl36H  
&}%3yrU  
2008．12．31 -pc*$oe  
10（本＋息） ;Zc(qA  
8.01 Wgdij11e  
1.99 q!9SANTx  
102.16 H
c4]2pf  
pVPCxP  
2009．12．31 4jj@"*^a  
10（本＋息） TgVvp0F;  
7.84 4?,N;Q  
2.16 }ruBbeQ  
100 V\WqA8  
QkwBw^'_5  
合计 {KE858  
30 =\?KC)F*e  
24 o6ec\v!l-  
6 4 lE j/#}  
   9=~"^dp54%  
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Sim\+SL{#  
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2007年12月31日，账务处理如下： vWcU+GBZI  
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借：应收利息  10（本＋息） J O`S  
{d(@o!;Fi  
    贷：投资收益  8.15（利息收入） !i
A0u  
\L(~50{(  
        持有至到期投资——利息调整1.85 （即溢价摊销，还本额） cRK1JxU
 
1pVagLlb:7  
借：银行存款  10 :
e`;["(,  
hkee,PiiP  
    贷：应收利息   10 dmW0SK   
A$Mmnu%  
（3）2008年12月31日计算应收利息和确认利息收入 q<yp6Q3^  
yNP M-  
借：应收利息  10 ,n}X,#]  
*f=H#  
    贷：投资收益  8.01（利息收入） Mk7,:S  
J84 Q|E  
        持有至到期投资——利息调整1.99（即溢价摊销，还本额） dQQh$*IL?{  
m@R!
o  
借：银行存款  10 %:sQ[^0  
Tf)qd\  
    贷：应收利息   10 (\>3FwFHW|  
c=K .|g,  
（4）2009年12月31日计算应收利息和确认利息收入，并收回本息 vX;WxA<  
Ro`9Ibqr  
借：应收利息  10 \L -o>O  
>uN{cohs  
    贷：投资收益  7.84（利息收入） D$d8u=S  
Lqb9gUJ:U  
        持有至到期投资——利息调整2.16（即溢价摊销，还本额） a_P8!pk+5  
,&rlt+wE  
借：银行存款  110 D.9qxM"Z>  
) RS*MEgA  
    贷：持有至到期投资——成本100  （即面值） j BS$xW  
o<`Mvw@Z   
应收利息               10 $DeHo"mg7m  
Eq=~SO%  
\3LP@;Phn  
(2)持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 9q5jqFQ  
\C $LjSS-  
如果将持有至到期投资中途出售，在不符合免责情况下，应将剩余部分重分类为可供出售金融资产，按重分类日的公允价值作为可供出售金融资产的入账价值，公允价值与账面价值之间的差额计入“资本公积——其他资本公积”。 _8Cw_  
ABw:SQ6=Q  
具体账务处理是：将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息”科目，按其差额，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。 V6P2W0m  
eW,{E)x:  
   【例4】2007年7月l日，甲公司从二级市场平价（不考虑交易费用）购入一批债券，面值1000万元，剩余期限3年，划分为持有至到期投资。2008年7月1日，由于资金短缺，甲公司决定将该批债券的10%出售。当日，该批债券整体的公允价值和摊余成本分别为1100万元和1000万元。 假定出售债券时不考虑交易费用及其他相关因素，甲公司出售该债券时账务处理如下(金额单位：万元)： U1}-]^\  
DJvmwFx  
（1）2008年7月1日，出售债券 mZQW>A]iE  
+sq'\Tbp  
借：银行存款（1100×10％）  110　　     d(9ZopJrQ  
FD:3;nUY7  
　　     贷：持有至到期投资（1000×10％） 100 E1IT>_  
+e}v)N  
投资收益                      10 Z:9xf:g*  
CT,PQ   
（2）2008年7月1日，将剩余部分重分类 Y S/ x;  
IcRA
[ g  
借：可供出售金融资产——成本（1000×90％）900 >W Tn4SW@  
$`,10uw  
　　                    ——公允价值变动（1100×90％－900）90 Wu3or"lcw*  
Z0HfrK#oU  
　　    贷：持有至到期投资                900 f?vbIc`  
/9T.]H~  
资本公积——其他资本公积       90