[知识整理]2008年注会考试《会计》精讲班讲义--第9讲 [复制链接]

持有至到期投资的会计处理（续) ~u3E+w  
'6WaG hvO  
（2）2007年12月31日计算应收利息和确认利息收入 ht` !@B  
SBs_rhe  
①应收利息＝票面金额100万元×票面利率10％×期限1＝10万元     '~2;WF0h  
:Fm)<VN"  
②利息收入＝持有至到期投资摊余成本×实际利率×期限 lj(}{O  
Ji gc@@B.  
a.先计算该债券的实际利率 r=7.6889％。计算过程如下： iphe0QE[#}  
1s .Ose  
本＋息的现值＝10÷(1+r) + 10÷(1+r)2＋110÷（1＋r）3＝106       J=ZNx;{6  
)=#QTiJ  
当r＝8％时： jU/0a=h9  
Ry8@U9B6,t  
10÷(1+8％) + 10÷(1+8％)2＋110÷（1＋8％）3＝9.2593+8.5734 +87.3215＝105.1542 ,*Jm\ u  
YvR MUT  
当r＝7％时： 7*`cWT_X  
"9aiin  
10÷(1+7％) + 10÷(1+7％)2＋110÷（1＋7％）3＝9.3458＋8.7344＋89.7928＝107.873   6Dwj^e0  
1d,;e:=j  
Y;G+jC8   
"aHA6zTB  
8% g^ /  
105.1542 +Ccj@#M;  
a!vF;J-Zqa  
r va[@XGaC3  
106  1)U%p  
F<VoPqHq  
7% 9v=5x[fE  
107.873 /z9oPIJ=*  
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2Ck'A0d  
1--_E,Su>  
g)nsP  
(r -8%)÷（7％－8％）＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542） MIGcV9hf  
eTw sh]  
r＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542）×（7％－8％）＋8％ Z(k7&^d  
`KgIr,Q)  
＝0.8458÷2.7188×（－1％）＋8％ 'tm%3` F  
3=SIIMp7=  
＝0.3111×（－1％）＋8％ 4Hc+F (  
Ev+m+  
＝8％－0.3111％＝7.6889％ KF(N=?KO  
{a;my"ly  
b.再计算各年利息收入 z]:{ruvH  
] ;"blB  
ziPE(B  
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项目 8&+m5xS  
应收利息 I*hCIy#;  
]#x!mZ!  
~?`V$G=?,  
利息收入 0Rgo#`7l  
WCJ$S\#  
#[=%+*Q  
溢价摊销 99)md  
ay4E\=k  
（还本） U(*k:Fw  
[Tmpj9!q  
`IN/1=]5  
本金（摊余成本） tgz  
D_VAtz  
①=面值×票面利率 w%Vw*i6o  
②=上一期④×实际利率 (nL''#Ka  
③=①-② walQo^<  
④=上一期④ 1HPYW7jk@"  
lM/)<I\8  
-③ w=Cqv~  
fdk]i/*)  
2007.1.1 NWx.l8G  
   E3%:7MB  
   A|Z'\D0  
   <B"M} Y>_P  
106 &"G4y
M  
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2007．12．31 dB`3"aSN7  
10（本＋息） U5_1-wV  
8.15 (4ueO~jb$  
1.85 SI-G7e)3;>  
104.15 &T"X kgU5  
Y
I0ubB  
2008．12．31 #RIo63
  
10（本＋息） [,_4#Zz  
8.01 --X1oC52A  
1.99 P01o:/}  
102.16 8}5dyn{cvE  
;ndsq[k>  
2009．12．31 D H}gvV  
10（本＋息） q].n1w[  
7.84 _@-D/g  
2.16 [ vWcQ6m  
100 $mS]K!\  
C
Y{`IZ  
合计 TttD}`\.  
30 Nhq&Sn2  
24 "'M>%m u  
6 qhNY<  
   f[}N  
]6#7TT  
*cNqgw#\qL  
8V]oR3'  
1K<4Kz~  
2007年12月31日，账务处理如下： ,sU#{.(  
 3)5Gzn  
借：应收利息  10（本＋息） e7fA-, DV  
-5v2E-  
    贷：投资收益  8.15（利息收入） ~KtA0BtC  
aN \psg  
        持有至到期投资——利息调整1.85 （即溢价摊销，还本额） ?hW?w$ C  
~Z ,b
d$  
借：银行存款  10 mn5
"kYy?
 
;a]Lxx;-  
    贷：应收利息   10 Z33&FUU  
m@qM|%(0x  
（3）2008年12月31日计算应收利息和确认利息收入 
+W=  
W
6=j^nv  
借：应收利息  10 [#}A]1N  
y1zNF$<q  
    贷：投资收益  8.01（利息收入） ( Lp~:p  
v&.`^O3W  
        持有至到期投资——利息调整1.99（即溢价摊销，还本额） 1Tn0$+$.4  
t6zc$0-j"  
借：银行存款  10 *)PCPYB^  
ulcm  
    贷：应收利息   10 ?2#!63[Kg  
Y+ZQN>  
（4）2009年12月31日计算应收利息和确认利息收入，并收回本息 jQrj3b.NC3  
8|\0\Wd;vu  
借：应收利息  10 je 9eJUKE  
Y6_%HYI$  
    贷：投资收益  7.84（利息收入） .*9+%FN  
pI__<  
        持有至到期投资——利息调整2.16（即溢价摊销，还本额） T2;%@Ghc  
1-H L#y*7$  
借：银行存款  110  8(.DI/  
"X\|!Mxh  
    贷：持有至到期投资——成本100  （即面值） O{0TS^  
dMcC SwYh  
应收利息               10 QFg,pTj  
$Vu%4kq  
&) '5_#S  
(2)持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 QQQ3
U  

|7ga9  
如果将持有至到期投资中途出售，在不符合免责情况下，应将剩余部分重分类为可供出售金融资产，按重分类日的公允价值作为可供出售金融资产的入账价值，公允价值与账面价值之间的差额计入“资本公积——其他资本公积”。 SAuZWA4g[  
D][e u
B  
具体账务处理是：将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息”科目，按其差额，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。 5 IK -V)  
\ 2cI=Qf  
   【例4】2007年7月l日，甲公司从二级市场平价（不考虑交易费用）购入一批债券，面值1000万元，剩余期限3年，划分为持有至到期投资。2008年7月1日，由于资金短缺，甲公司决定将该批债券的10%出售。当日，该批债券整体的公允价值和摊余成本分别为1100万元和1000万元。 假定出售债券时不考虑交易费用及其他相关因素，甲公司出售该债券时账务处理如下(金额单位：万元)： 3' Ht
T   
aWp9K+4R$/  
（1）2008年7月1日，出售债券 .GJl@==~1  
2 > Uy`B|f  
借：银行存款（1100×10％）  110　　     mp^;8??;  
s_`PPl_D$K  
　　     贷：持有至到期投资（1000×10％） 100 ^uU'Qc4S=  
t>04nN_@,s  
投资收益                      10 [dsz
z7/L  
q>$[<TsE&}  
（2）2008年7月1日，将剩余部分重分类 =y5~7&9'  
Fx^e%":@ip  
借：可供出售金融资产——成本（1000×90％）900 XM0;cF  
'f+g`t?  
　　                    ——公允价值变动（1100×90％－900）90 2u0dn?9\  
Z*/*P4\  
　　    贷：持有至到期投资                900 9u3~s<  
oiG@_YtR  
资本公积——其他资本公积       90