[知识整理]2008年注会考试《会计》精讲班讲义--第9讲 [复制链接]

持有至到期投资的会计处理（续) u|"y&
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dI +Y1Vq  
（2）2007年12月31日计算应收利息和确认利息收入 8kLHQ0pmu  
]T<tkvcI  
①应收利息＝票面金额100万元×票面利率10％×期限1＝10万元     "c.@4#/_  
Z'UhJuD5  
②利息收入＝持有至到期投资摊余成本×实际利率×期限 +!Q*ie+q  
B3|G&Kg  
a.先计算该债券的实际利率 r=7.6889％。计算过程如下： Q7#t#XM  
%p:Z(zU  
本＋息的现值＝10÷(1+r) + 10÷(1+r)2＋110÷（1＋r）3＝106       '=0l{hv@  
8 =oUE$9  
当r＝8％时： EQtYb"_  
?bAv{1dvT=  
10÷(1+8％) + 10÷(1+8％)2＋110÷（1＋8％）3＝9.2593+8.5734 +87.3215＝105.1542 .?`8B9w  
3#?53s  
当r＝7％时： KV)if'  
Pcjrv:0$  
10÷(1+7％) + 10÷(1+7％)2＋110÷（1＋7％）3＝9.3458＋8.7344＋89.7928＝107.873   pAws{3(Q  
|It&1fz}  
Dz&,g+>$J  
8VtRRtl  
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105.1542 LGK&&srJs  
Y P,>vzW  
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106 u9m ~1\R*  
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7% D*>#]0X  
107.873 ;t M  
y=0)vi{]  
T`bUBrK6g`  
vb| d  
erKi*GssZ  
(r -8%)÷（7％－8％）＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542） u#y#(1 =  
OIK46D6?.  
r＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542）×（7％－8％）＋8％ |c>.xt~  
~{GTL_w  
＝0.8458÷2.7188×（－1％）＋8％ )HcLpoEi  
u* G+=aV.6  
＝0.3111×（－1％）＋8％ ==UYjbuU  
AhkDLm+  
＝8％－0.3111％＝7.6889％ T^F83 Py<  
+cbF$,M4  
b.再计算各年利息收入 t,n2N13  
n.i8?:  
z%1e>`\E  
h@z0 x4_])  
项目 \H9:%Tlp~4  
应收利息 l-P6B
9e|\  
4JyA+OD4{  
J$PlI  
利息收入 XS #u/!  
`kE7PXqa  
+$Y*1{hyOo  
溢价摊销 Qea"49R  
{\vVzy,t7  
（还本） SdN&%(ZE  
@lq)L  

OwEu S#-  
本金（摊余成本）  +h Ks  
/M'd$k"0z  
①=面值×票面利率 E[7E%^:Mg  
②=上一期④×实际利率 SME9hS$4  
③=①-② as'yYn8  
④=上一期④ w3 kkam"  
in5e *  
-③ sgDSl@lB  
MN8>I=p  
2007.1.1 ][b|^V  
   GXIzAB(  
   m)LI| v  
   )t@9!V  
106 x.4z)2MO  
:|$cG~'J  
2007．12．31 `N&*+!O%  
10（本＋息） wdAKU+tM  
8.15 )[J@s=  
1.85 Mk0x#-F  
104.15 nF_q{e7  
YU"/p|!1  
2008．12．31 Z#B}#*<C  
10（本＋息） z9g ++]rkJ  
8.01 W~2,J4=  
1.99 h_{f_GQ"  
102.16 >~Xe` }'  
6%h%h:
e  
2009．12．31 x.Egl4b3  
10（本＋息） NJ+$3n om  
7.84 w/O'&],x  
2.16 ;HH%OfQq  
100 ErJ/h?+  
j7MUA#6$  
合计 ;ne`ppz0  
30 Pc=ei  
24 :o~'\:/  
6 Nf<f}`  
   5'eBeNxM  
/8Y8-&K0  
{@iLfBh5  
iLIb-d?!a&  
Z5n-3h!+ED  
2007年12月31日，账务处理如下： 4r` I)  
6)ibXbH  
借：应收利息  10（本＋息） ?P
-O4  
l"(PP3  
    贷：投资收益  8.15（利息收入） iN. GC^l  
dqJ 8l U?  
        持有至到期投资——利息调整1.85 （即溢价摊销，还本额） i+qg
*o$  
A$N%deb  
借：银行存款  10 R6BbkYWrX  
k}F7Jw#.  
    贷：应收利息   10 ]Q ] y*  
M9A1 8d|  
（3）2008年12月31日计算应收利息和确认利息收入 ?gUraS
FU  
Z^2SG
_pD  
借：应收利息  10 Y
,v9o  
E"_{S.Wc  
    贷：投资收益  8.01（利息收入） Qw5(5W[L  
g%"SAeG<K  
        持有至到期投资——利息调整1.99（即溢价摊销，还本额） wW p7N  
0RtZTCGO  
借：银行存款  10 \XmplG:  
JZ`SV}\`  
    贷：应收利息   10 $.pCoS]i  
n}F$kyI  
（4）2009年12月31日计算应收利息和确认利息收入，并收回本息 V\x'w*FP  
i KQj[%O  
借：应收利息  10 &"JC
8  
c:Cw
#  
    贷：投资收益  7.84（利息收入） D{Nd2G  
Be]z @E1x  
        持有至到期投资——利息调整2.16（即溢价摊销，还本额） -k7b# +T  
lY"l6 .c  
借：银行存款  110 p?>J 86%[  
fcEm:jEZ*  
    贷：持有至到期投资——成本100  （即面值） 7Z`4Kdh .  
Z2m^yRQ(  
应收利息               10 BHAFO E  
M&V4|D  
EBW*v '  
(2)持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 P8ej9ULX,  
#*.4Jv<R  
如果将持有至到期投资中途出售，在不符合免责情况下，应将剩余部分重分类为可供出售金融资产，按重分类日的公允价值作为可供出售金融资产的入账价值，公允价值与账面价值之间的差额计入“资本公积——其他资本公积”。 Z(tJd,  
C(v'7H{4cW  
具体账务处理是：将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息”科目，按其差额，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。 *5BVL_:~J  
'l<$H=ZUVG  
   【例4】2007年7月l日，甲公司从二级市场平价（不考虑交易费用）购入一批债券，面值1000万元，剩余期限3年，划分为持有至到期投资。2008年7月1日，由于资金短缺，甲公司决定将该批债券的10%出售。当日，该批债券整体的公允价值和摊余成本分别为1100万元和1000万元。 假定出售债券时不考虑交易费用及其他相关因素，甲公司出售该债券时账务处理如下(金额单位：万元)： eA
2*}"W  
9)]`l e  
（1）2008年7月1日，出售债券 nw--  
9&=%shOc+x  
借：银行存款（1100×10％）  110　　     5I6?gv/  
]}].Aq  
　　     贷：持有至到期投资（1000×10％） 100 JS8pN5  
[dP<A?s  
投资收益                      10 %A~. NNbS  
d!:/n  
（2）2008年7月1日，将剩余部分重分类 Lf^ 7|  
 dnC"`  
借：可供出售金融资产——成本（1000×90％）900 #e-7LmO~  
_ymSo`IvR  
　　                    ——公允价值变动（1100×90％－900）90 V.u^;gr3  
[_xOz4
`%  
　　    贷：持有至到期投资                900 M5+R8ttc  
CPNV\qCY  
资本公积——其他资本公积       90