[知识整理]2008年注会考试《会计》精讲班讲义--第9讲 [复制链接]

持有至到期投资的会计处理（续) e|~C?Ow'J  
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（2）2007年12月31日计算应收利息和确认利息收入 >kZ6f4
 

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①应收利息＝票面金额100万元×票面利率10％×期限1＝10万元     db^a
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"'~|}x1Uv  
②利息收入＝持有至到期投资摊余成本×实际利率×期限 S$\.4*_H\  
O%prD}x  
a.先计算该债券的实际利率 r=7.6889％。计算过程如下： {&0mK"z_  
;Na^]32  
本＋息的现值＝10÷(1+r) + 10÷(1+r)2＋110÷（1＋r）3＝106       #>"}q3RO  
\a?K?v|8  
当r＝8％时： P6:;Y5e0  
@~s~ /[  
10÷(1+8％) + 10÷(1+8％)2＋110÷（1＋8％）3＝9.2593+8.5734 +87.3215＝105.1542 u7n[f@Eg,%  
P3i^S_  
当r＝7％时： 8s~\iuk  
k)|'JDm  
10÷(1+7％) + 10÷(1+7％)2＋110÷（1＋7％）3＝9.3458＋8.7344＋89.7928＝107.873   Ma>:_0I5  
f.J9) lfb  
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K]ca4Z  
8% kq>GMUl~@  
105.1542 gA{'Q\  
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r =w?M_[&K)  
106 B~WK)UR  
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107.873 2YE7 23H=Z  
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(r -8%)÷（7％－8％）＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542） 5dqQws-,?1  
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r＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542）×（7％－8％）＋8％ ;]{{)dst  
^p$1D  
＝0.8458÷2.7188×（－1％）＋8％ #FEa 5  
B*y;>q "{U  
＝0.3111×（－1％）＋8％ P`p6J8}4  
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＝8％－0.3111％＝7.6889％ x
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y +?=E g  
b.再计算各年利息收入 f( ]R/'o  
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O|?Z~  
项目 3aEt>x  
应收利息 v>rqOI  
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利息收入 Uc\|X;nkRk  
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溢价摊销 {`+bW"9  
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（还本） }/_('q@s\  
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本金（摊余成本） W3FymCI  
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①=面值×票面利率 WH{cJ7wCL  
②=上一期④×实际利率 -;sJ25(  
③=①-② "B3iX@C  
④=上一期④ %2^['8t#NH  
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-③ lf?Z{^  
\7|s$ XQ\  
2007.1.1 @uQ%o%Ru6  
   '}wG"0  
   z2rQ$O-#  
   F6R
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106 EZ:I$X  
&i4 (s%z#  
2007．12．31 B(S5+Y  
10（本＋息） /IGrp
.}  
8.15 @).WIs  
1.85 @#bBs9@gv  
104.15 uU8*$+ "  
VFe-#"0ZO  
2008．12．31 ({*.!ty  
10（本＋息） 9)G:::8u7  
8.01 $-C6pZN(X  
1.99 k$9Gn9L%  
102.16 2&^,IIp  
x(C]O,  
2009．12．31 /.pa ??u  
10（本＋息） ~ @b9  
7.84 d_4n0Kh0  
2.16 h1Ke$# $6  
100 F!z! :yp  
h#(.(
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合计 /ChJ~g
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30  jK ?  
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   o'x_g^ Y  
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2007年12月31日，账务处理如下： &(z8GYBr  
@Z3[c[D)9  
借：应收利息  10（本＋息） )w}*PL  
1CF 7  
    贷：投资收益  8.15（利息收入） A-AN6.  
i9#`F.7F  
        持有至到期投资——利息调整1.85 （即溢价摊销，还本额） `Cb<KAaCH  
;-<<1Jz/2  
借：银行存款  10 e!:?_z."  
W#JVUGYD  
    贷：应收利息   10 BIb{<tG^N  
Oy?iAQ+  
（3）2008年12月31日计算应收利息和确认利息收入 OTy4"%  
W~W?<%@  
借：应收利息  10 T$>=+U  
hg 86#jq%  
    贷：投资收益  8.01（利息收入） e\|E; l  
S+e-b'++?  
        持有至到期投资——利息调整1.99（即溢价摊销，还本额） w oY)G7%  
}E)8soQR  
借：银行存款  10 ZQ-z2s9U  
a#^4xy:  
    贷：应收利息   10 BZ'y}Zu*  
 onS{  
（4）2009年12月31日计算应收利息和确认利息收入，并收回本息 tM?I()Y&P  
JOE{&^j  
借：应收利息  10 H$($l< G9C  
\`<s@U  
    贷：投资收益  7.84（利息收入） '!|E+P-  
H 29 _ /  
        持有至到期投资——利息调整2.16（即溢价摊销，还本额） Tl0+Bq  
1{uDHB  
借：银行存款  110 }O-%kl  
iM-hWhU  
    贷：持有至到期投资——成本100  （即面值） 9M-]~.O  
zs]>XO~Jg  
应收利息               10 zqE8PbU0M;  
Pq_ApUZa  
b^=8%~?%4  
(2)持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 rj`
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XO  
\2LA%ZU  
如果将持有至到期投资中途出售，在不符合免责情况下，应将剩余部分重分类为可供出售金融资产，按重分类日的公允价值作为可供出售金融资产的入账价值，公允价值与账面价值之间的差额计入“资本公积——其他资本公积”。 #@OKp,LJ  
y^Xxa'y  
具体账务处理是：将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息”科目，按其差额，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。 a1Y_0  
\Jj'60L^  
   【例4】2007年7月l日，甲公司从二级市场平价（不考虑交易费用）购入一批债券，面值1000万元，剩余期限3年，划分为持有至到期投资。2008年7月1日，由于资金短缺，甲公司决定将该批债券的10%出售。当日，该批债券整体的公允价值和摊余成本分别为1100万元和1000万元。 假定出售债券时不考虑交易费用及其他相关因素，甲公司出售该债券时账务处理如下(金额单位：万元)： ,:Y=,[n  
*^$N$t/2  
（1）2008年7月1日，出售债券 HpgN$$\@  
[4(A458H  
借：银行存款（1100×10％）  110　　     eVbh$cIrZ  
(UiH3Q9C]%  
　　     贷：持有至到期投资（1000×10％） 100 $@ #G+QQ_  
5;KT -(q~  
投资收益                      10 4dD@lG~  
q~A|R  
（2）2008年7月1日，将剩余部分重分类 P)o[p (  
FK,r<+h  
借：可供出售金融资产——成本（1000×90％）900 Dqo:X`<bT  
C&MqU j"]  
　　                    ——公允价值变动（1100×90％－900）90 M`g Kt(3  
Jv$2wH  
　　    贷：持有至到期投资                900 j2&OYg  
fVe-esAw  
资本公积——其他资本公积       90