[知识整理]2008年注会考试《会计》精讲班讲义--第9讲 [复制链接]

持有至到期投资的会计处理（续) bk|>a=o3  
-Cl0!}P4I  
（2）2007年12月31日计算应收利息和确认利息收入 3UEh%Ho  
"Y6f.rB  
①应收利息＝票面金额100万元×票面利率10％×期限1＝10万元     qohUxtnTK>  
GauIe0qV  
②利息收入＝持有至到期投资摊余成本×实际利率×期限 6K6ihR!d  
ju M?y'A  
a.先计算该债券的实际利率 r=7.6889％。计算过程如下： 6mZFsB  
y}8j_r  
本＋息的现值＝10÷(1+r) + 10÷(1+r)2＋110÷（1＋r）3＝106       U-(d~]$  
59|Tmf(dS;  
当r＝8％时： gBN;j  
vU_#(jZ  
10÷(1+8％) + 10÷(1+8％)2＋110÷（1＋8％）3＝9.2593+8.5734 +87.3215＝105.1542 dCBJV  
z\a#"2(G.  
当r＝7％时： j`bOJTBE  
FRr<K^M  
10÷(1+7％) + 10÷(1+7％)2＋110÷（1＋7％）3＝9.3458＋8.7344＋89.7928＝107.873   1*s Lj#  
g]S.u8K8m  
K-/fq=z  
?%?@?W>s@  
8% ;G?_^ 0  
105.1542 #q
zozQ4  
3OT SLF/  
r tkA '_dcIC  
106 hP #>`)aNY  
Tg[+K+b  
7% 8ARpjYZP  
107.873 %',. K)IR  
7yKadM~)  
FXIQS'  
*
5 5yF`  
<X:7$v6T|  
(r -8%)÷（7％－8％）＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542） AV?*r-vWL.  
) Limt<S  
r＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542）×（7％－8％）＋8％ ?>e-6*.  
6HyQm?c>a  
＝0.8458÷2.7188×（－1％）＋8％ 3.Y/ZWON  
]cbY@U3!2  
＝0.3111×（－1％）＋8％ E0w>c'kH  
&
BP%~  
＝8％－0.3111％＝7.6889％ IRLT-  
9R!.U\sq  
b.再计算各年利息收入 ;s{rJG{inG  
ZT!DTb B  
/P320[B}m&  
&uC7W.|  
项目 &<4Jyhm:o  
应收利息 \S _ycn  
7 'N&jI   
V5m4dQ>t  
利息收入 3(X"IoNQ  
Rb?6N  
xG
N&RjPk\  
溢价摊销 qWdL|8  
`uY77c
o6  
（还本） ((#|>W\&  
v. !L:1@I.  
Go8 m  
本金（摊余成本） )jvYJ9s  
-B'<* Y  
①=面值×票面利率 Fq:BRgCE  
②=上一期④×实际利率 %kUIIHV}  
③=①-② ? 3T
d>x  
④=上一期④ cZi/bIh  
oJEind>8O  
-③ "4Cb dD//  
*1|&uE&_R  
2007.1.1 G7b>r  
   3x=T&X+  
   w!7Hl9BW  
   e~oI0%xl^  
106 i.Yz)Bw  
)V7bi^r  
2007．12．31 6cDe_v|,  
10（本＋息） dL!PpLR$2  
8.15
:T.j;~  
1.85 Ny\p$v "p  
104.15 63 F@ Ft  
[WW3'= e^  
2008．12．31 0@k)Cz[0;  
10（本＋息） w,n&K6<  
8.01 v,^2'C$o  
1.99 [jU.58*  
102.16 {HHc}8  
')
zdI]@M  
2009．12．31 B*W)e$  
10（本＋息） {FNmYneh?6  
7.84 [f 4Nq \i  
2.16 MF69n,(o  
100  [,J UC<  
ZjLuqo  
合计 Wb4+U;C^!'  
30 1ayL*
tr  
24 ap,%)on^  
6 ;W 16Hr Z  
   TL'^@Y7X5  
_P,3~ ;  
xvU@,bzz  
zg>4/10P1q  
Q*&k6A"jx  
2007年12月31日，账务处理如下： :%!`R72  
()%Not
N;  
借：应收利息  10（本＋息） <a_ytSoG1  
e*K1";  
    贷：投资收益  8.15（利息收入） Q6%dM'fR  
f_'#wc6  
        持有至到期投资——利息调整1.85 （即溢价摊销，还本额） |}$ZOwc  
*7cc4 wGQ  
借：银行存款  10 +9yV'd>U  
?y"=jn  
    贷：应收利息   10 ?9W2wqN>o  
xQ~}9Kt\  
（3）2008年12月31日计算应收利息和确认利息收入 6)5Akyz4V  
m}`!FaB #  
借：应收利息  10 \?EnTu.  
3;v%78[&P  
    贷：投资收益  8.01（利息收入） I.'(
n8*  
ZE393FnE  
        持有至到期投资——利息调整1.99（即溢价摊销，还本额） Lgr(j60s  
NW?.Ge.!P  
借：银行存款  10 G)cEUEf d  
{zhajY7  
    贷：应收利息   10 S1SsJo2\  
EUGN`t-M  
（4）2009年12月31日计算应收利息和确认利息收入，并收回本息 `!- w^ ~c  
s\/$`fuhx  
借：应收利息  10 uz U2)n3y  
Ah#bj8}  
    贷：投资收益  7.84（利息收入） $e#V^dph  
_98 %?0  
        持有至到期投资——利息调整2.16（即溢价摊销，还本额） mqrV:3}  
;Gnk8lIsb  
借：银行存款  110 3+~m9:9  
VelR8tjP  
    贷：持有至到期投资——成本100  （即面值） jq_E{Dq1  
@3g$H[}  
应收利息               10 @vHj>N  
lJ>OuSd  
y*oH"]D  
(2)持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 #I &#x59  
CQ;.}=j ,  
如果将持有至到期投资中途出售，在不符合免责情况下，应将剩余部分重分类为可供出售金融资产，按重分类日的公允价值作为可供出售金融资产的入账价值，公允价值与账面价值之间的差额计入“资本公积——其他资本公积”。 4arq lzlo  
6v
1F.u  
具体账务处理是：将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息”科目，按其差额，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。 4;;K1< 1  
t?l0L1;  
   【例4】2007年7月l日，甲公司从二级市场平价（不考虑交易费用）购入一批债券，面值1000万元，剩余期限3年，划分为持有至到期投资。2008年7月1日，由于资金短缺，甲公司决定将该批债券的10%出售。当日，该批债券整体的公允价值和摊余成本分别为1100万元和1000万元。 假定出售债券时不考虑交易费用及其他相关因素，甲公司出售该债券时账务处理如下(金额单位：万元)： Z4VNm1qs  
(Vz\02,K  
（1）2008年7月1日，出售债券 e<Bwduy
 
)\3 RR.p  
借：银行存款（1100×10％）  110　　     E!rgR5Bd  
CO5>Q o  
　　     贷：持有至到期投资（1000×10％） 100 e^%>_U  
z\g6E/%%  
投资收益                      10 _]aA58,j  
F4X0DRC,G  
（2）2008年7月1日，将剩余部分重分类 
F
<9S,  
#t8{z~t3  
借：可供出售金融资产——成本（1000×90％）900 SW; %2  
$-*E   
　　                    ——公允价值变动（1100×90％－900）90 pVN) k  
@hVF}ybp  
　　    贷：持有至到期投资                900 X6Wj,a  
Or:a\qQ1  
资本公积——其他资本公积       90