[知识整理]2008年注会考试《会计》精讲班讲义--第9讲 [复制链接]

持有至到期投资的会计处理（续) QHOA__?  
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（2）2007年12月31日计算应收利息和确认利息收入 9gP-//L@  
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①应收利息＝票面金额100万元×票面利率10％×期限1＝10万元     f P'qUN  
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②利息收入＝持有至到期投资摊余成本×实际利率×期限 b[&A,ZPh$@  
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a.先计算该债券的实际利率 r=7.6889％。计算过程如下： x\taG.'zX  
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本＋息的现值＝10÷(1+r) + 10÷(1+r)2＋110÷（1＋r）3＝106       {A2EGUmF2  
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当r＝8％时： 2ghTAsUx9  
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10÷(1+8％) + 10÷(1+8％)2＋110÷（1＋8％）3＝9.2593+8.5734 +87.3215＝105.1542 /d;C)%$  
{No*Z'X  
当r＝7％时： M-inlZNR  
69#mj*p@+  
10÷(1+7％) + 10÷(1+7％)2＋110÷（1＋7％）3＝9.3458＋8.7344＋89.7928＝107.873   y/U(v"'4U  
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8% W/03L, 1  
105.1542 =!}n .  
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(r -8%)÷（7％－8％）＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542） Py^ _::  
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r＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542）×（7％－8％）＋8％ +/!kL0[v  
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＝0.8458÷2.7188×（－1％）＋8％ ^{z
@=o<o  
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＝0.3111×（－1％）＋8％ n-X;JYQW  
X|o;*J](  
＝8％－0.3111％＝7.6889％ 5:3%RTLG  
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b.再计算各年利息收入 P#e1?  
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项目 ahezDDR-.i  
应收利息 6T3uv,2  
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利息收入 <*D{uMw  
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溢价摊销 kjCXP  
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（还本） 05$;7xnf(  
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本金（摊余成本） |jh&a+4W  
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①=面值×票面利率 vTrjhTa\  
②=上一期④×实际利率 M5$YFGGR  
③=①-② [VvTR#^  
④=上一期④ PwF 1Pr`r  
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2007.1.1 +w'"N  
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   P'EPP*)q  
   q_0So}  
106 #Az#dt]H  
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2007．12．31 h6Femis  
10（本＋息） 608}-J=3#  
8.15 4!%@{H`3  
1.85 i}fAjS:W  
104.15 M:%6$``  
0Dx,)C  
2008．12．31 dv?ael^  
10（本＋息） pN\YAc*@:  
8.01 uc.dtq!  
1.99 uc0 1{t0,  
102.16 D'{NEk@  
X@ zw;Se  
2009．12．31 wR7Ja cKv  
10（本＋息） +[LG>  
7.84 ,r=9$i_  
2.16 ;$`5L"I5$  
100 =[N=mC  
,F&TSzH[@v  
合计 ].=~C"s,a  
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   wiwAdYEQ\  
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2007年12月31日，账务处理如下： <7U\@si4  
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借：应收利息  10（本＋息） &.m.ruab  
)[t zAaP7  
    贷：投资收益  8.15（利息收入） SG5GJCkc  
UR3qzPm!0e  
        持有至到期投资——利息调整1.85 （即溢价摊销，还本额） k-:wM`C  
\wJ2>Q  
借：银行存款  10 (D\7EH\9,]  
>MTrq%.  
    贷：应收利息   10 e;|:
W A  
`Z#0kpXk_  
（3）2008年12月31日计算应收利息和确认利息收入 nrhzNW
>]  
&:>3tFQSH  
借：应收利息  10 PRdyc+
bf  
~wtK(U  
    贷：投资收益  8.01（利息收入） Nldy76|g  
Po)!vL"   
        持有至到期投资——利息调整1.99（即溢价摊销，还本额） mp!S<m  
vz$_Fgsc.  
借：银行存款  10 -qbx:Kk(  
Io(*_3V)B  
    贷：应收利息   10 m{ w k0  
As}eI!  
（4）2009年12月31日计算应收利息和确认利息收入，并收回本息 }Wk^7[Y  
xJ$/#UdP  
借：应收利息  10 F@%`(/^TA  
VRb+
-T7"  
    贷：投资收益  7.84（利息收入） c\Z.V*o  
wV604eO(  
        持有至到期投资——利息调整2.16（即溢价摊销，还本额） OV"uIY[%8V  
?Z0NHy;5  
借：银行存款  110 { R`"Nk  
g3Xab  
    贷：持有至到期投资——成本100  （即面值） Nv~H797B  
u~C,x3yr  
应收利息               10 ir{li?kV  
@TQzF-%#7  
<Jf[N=  
(2)持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 f-!P[6bY  
(^G@-eh  
如果将持有至到期投资中途出售，在不符合免责情况下，应将剩余部分重分类为可供出售金融资产，按重分类日的公允价值作为可供出售金融资产的入账价值，公允价值与账面价值之间的差额计入“资本公积——其他资本公积”。 cXd?48O  
<hV%OrBz-  
具体账务处理是：将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息”科目，按其差额，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。 )bgaqca_{  
A_4.>g  
   【例4】2007年7月l日，甲公司从二级市场平价（不考虑交易费用）购入一批债券，面值1000万元，剩余期限3年，划分为持有至到期投资。2008年7月1日，由于资金短缺，甲公司决定将该批债券的10%出售。当日，该批债券整体的公允价值和摊余成本分别为1100万元和1000万元。 假定出售债券时不考虑交易费用及其他相关因素，甲公司出售该债券时账务处理如下(金额单位：万元)： +W%3VV$  
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（1）2008年7月1日，出售债券 oSl@E
I  
d:L|BkQ7*  
借：银行存款（1100×10％）  110　　     t:O"t G  
0|}]=XN^  
　　     贷：持有至到期投资（1000×10％） 100 H{BP7!t[V  
D}MCVNd^  
投资收益                      10 J#*%r)  
*U mWcFoF  
（2）2008年7月1日，将剩余部分重分类 fvi8+3A&  
(-[73v-
w  
借：可供出售金融资产——成本（1000×90％）900 u)4eu,MBT  
?;YymD _  
　　                    ——公允价值变动（1100×90％－900）90 |>~pA}  
_C%:AFPP>  
　　    贷：持有至到期投资                900 E[RLBO[*n  
M:Aik&  
资本公积——其他资本公积       90