[知识整理]2008年注会考试《会计》精讲班讲义--第9讲 [复制链接]

持有至到期投资的会计处理（续) 4Cn% h)w  
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（2）2007年12月31日计算应收利息和确认利息收入 U'K{>"~1a  
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①应收利息＝票面金额100万元×票面利率10％×期限1＝10万元     GL<u#[  
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②利息收入＝持有至到期投资摊余成本×实际利率×期限 ]#*S. r]  
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a.先计算该债券的实际利率 r=7.6889％。计算过程如下： xq<3*Bcw  
b)1v:X4Bv=  
本＋息的现值＝10÷(1+r) + 10÷(1+r)2＋110÷（1＋r）3＝106       IqW4Q1>f  
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当r＝8％时： @V>BG8Y  
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10÷(1+8％) + 10÷(1+8％)2＋110÷（1＋8％）3＝9.2593+8.5734 +87.3215＝105.1542 7u|X .X  
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当r＝7％时： 4,)EG1  
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10÷(1+7％) + 10÷(1+7％)2＋110÷（1＋7％）3＝9.3458＋8.7344＋89.7928＝107.873   C ks;f
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107.873 )A1u uW (  
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(r -8%)÷（7％－8％）＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542） ;ifPqLkO  
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r＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542）×（7％－8％）＋8％ rQb=/@-  
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＝0.8458÷2.7188×（－1％）＋8％ 61 8k-  
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＝0.3111×（－1％）＋8％ FJCLK#-  
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＝8％－0.3111％＝7.6889％ ALY3en9,  
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b.再计算各年利息收入 y:Ne}S*ncE  
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应收利息 $2J[lt?%  
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利息收入 iz-B)^8.  
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溢价摊销 4Wk`P]?^  
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（还本） 7zcmv"`  
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本金（摊余成本） _fM=J+  
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①=面值×票面利率 zb,YYE1  
②=上一期④×实际利率 me+u"G9I;  
③=①-② m>{I>:sq  
④=上一期④ HrS-o=  
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2007.1.1 VoC|z
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2007．12．31 h )% e  
10（本＋息） n3_|#1Qu  
8.15 +#Ga}eCM  
1.85 ZYLPk<<  
104.15 o\
N^Uu  
sUk&NM%>  
2008．12．31
XYze*8xUb  
10（本＋息） /:ju/~R}  
8.01 f#&@Vl(i&  
1.99 d04fj/B  
102.16 WiqkC#N  
-#`tS  
2009．12．31 
R@ MXwP  
10（本＋息） sB=s .`9  
7.84 ,E&W{b  
2.16 T?KM}<$(O  
100 (vPE?^}b  
9/PX~j9O?  
合计 1B`JvNtd  
30 bo &QKK  
24 nkkUby9  
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   gg&Dej2{  
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2007年12月31日，账务处理如下： I3AxKA  
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借：应收利息  10（本＋息） JpZ3T~Wrf  
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    贷：投资收益  8.15（利息收入） nnuJY$O;M  
6.M!WK{+  
        持有至到期投资——利息调整1.85 （即溢价摊销，还本额） \79aG3MyK  
, L5.KwB  
借：银行存款  10 =/kT|  
@#::C@V]  
    贷：应收利息   10 -c p)aH)  
_Kv;hR>  
（3）2008年12月31日计算应收利息和确认利息收入 1Ba.'~:  
*lyRy/POB  
借：应收利息  10 :9W)CwZ)V  
Tl S904'  
    贷：投资收益  8.01（利息收入） r?R!/`f  
bj=YFV+  
        持有至到期投资——利息调整1.99（即溢价摊销，还本额） kYu"`_n}  
x?2y^3<5  
借：银行存款  10 Bw4PxJs-  
e$4l[&kH_  
    贷：应收利息   10 5[A4K%EL  
Ql9 )  
（4）2009年12月31日计算应收利息和确认利息收入，并收回本息 WO+_|*&  
r(Y@;  
借：应收利息  10 /S`d?AV  
Ombvp;  
    贷：投资收益  7.84（利息收入） p2j=73$  
dUP8[y  
        持有至到期投资——利息调整2.16（即溢价摊销，还本额） N=;V
S-  
a*?,wmzl  
借：银行存款  110 cB4p.iO   
/;9]LC.g  
    贷：持有至到期投资——成本100  （即面值） 9 [wR/8Xm  
3ms{gZ bw  
应收利息               10 F}4jm,w  
+$D~?sk  
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(2)持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 Hv .C5mo  
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如果将持有至到期投资中途出售，在不符合免责情况下，应将剩余部分重分类为可供出售金融资产，按重分类日的公允价值作为可供出售金融资产的入账价值，公允价值与账面价值之间的差额计入“资本公积——其他资本公积”。 Q);^gV  
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具体账务处理是：将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息”科目，按其差额，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。 vDVE#Nm_  
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   【例4】2007年7月l日，甲公司从二级市场平价（不考虑交易费用）购入一批债券，面值1000万元，剩余期限3年，划分为持有至到期投资。2008年7月1日，由于资金短缺，甲公司决定将该批债券的10%出售。当日，该批债券整体的公允价值和摊余成本分别为1100万元和1000万元。 假定出售债券时不考虑交易费用及其他相关因素，甲公司出售该债券时账务处理如下(金额单位：万元)： =xPBolxm5U  
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（1）2008年7月1日，出售债券 -\~D6OA  
$jNp-5+Q;  
借：银行存款（1100×10％）  110　　     -{a&Zkz>V  
MUqV$#4@I  
　　     贷：持有至到期投资（1000×10％） 100 I~NQt^sg  
dS" %( ?o  
投资收益                      10  ^6Y:9+  
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（2）2008年7月1日，将剩余部分重分类 qY%{c-aMA  
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借：可供出售金融资产——成本（1000×90％）900 r$z0C&5  
L }&$5KiwV  
　　                    ——公允价值变动（1100×90％－900）90 ^n8r mh_%  
s9b 6l,Z  
　　    贷：持有至到期投资                900 @Xq3>KJ_)H  
Dv[ 35[Yh  
资本公积——其他资本公积       90