[知识整理]2008年注会考试《会计》精讲班讲义--第9讲 [复制链接]

持有至到期投资的会计处理（续) fEMz%CwH  
`-J$7)d@  
（2）2007年12月31日计算应收利息和确认利息收入 ^G*zFqa+`  
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①应收利息＝票面金额100万元×票面利率10％×期限1＝10万元     itpljh  
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②利息收入＝持有至到期投资摊余成本×实际利率×期限 ~dm/U7B:  
rZt7C(FM$7  
a.先计算该债券的实际利率 r=7.6889％。计算过程如下： iYE7BUH=  
Wi5rXZS  
本＋息的现值＝10÷(1+r) + 10÷(1+r)2＋110÷（1＋r）3＝106       iL](w3EM  
\LI 2=J*  
当r＝8％时： | 
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p`CVq`k  
10÷(1+8％) + 10÷(1+8％)2＋110÷（1＋8％）3＝9.2593+8.5734 +87.3215＝105.1542 "4,Zox{^  
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9=J=G*  
当r＝7％时： s.8]qQRr  
`PH*tdYrh  
10÷(1+7％) + 10÷(1+7％)2＋110÷（1＋7％）3＝9.3458＋8.7344＋89.7928＝107.873   8!!iwmH{  
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105.1542 ?u)[xEx6}+  
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107.873 _Q $D6+  
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(r -8%)÷（7％－8％）＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542） .AzGPcJY  
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r＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542）×（7％－8％）＋8％ =q4QBAW  
}_A#O|dxO  
＝0.8458÷2.7188×（－1％）＋8％ u>cU*E4/  
EXrOP]Kl  
＝0.3111×（－1％）＋8％ RwR.*?#  
'h:[[D%H`  
＝8％－0.3111％＝7.6889％ a33SY6.  
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b.再计算各年利息收入 :M %s:,]R  
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G3.MS7J  
HVz,liq  
项目 R8uiLZd  
应收利息 +EnJy li  
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利息收入 [8sL);pJO  
S&rfMRP  
w,CZ*/^  
溢价摊销 j1LL[+G-"_  
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（还本） gkN|3^  
-XSu;'4q  
nKoc%TNqe  
本金（摊余成本） p(5'|eqBV  
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①=面值×票面利率 
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②=上一期④×实际利率 g[W`
4  
③=①-② xzGs%01]  
④=上一期④ wF`9}9q  
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2007.1.1 bN#)F    
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   cE*Gd^  
   /y\KLa  
106 `_+j+  
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2007．12．31 p:,(r{*?  
10（本＋息） m ST/u>'  
8.15 O*<,lq 0K  
1.85 Tk'YpL#U  
104.15 p^LUyLG`  
NINaOs  
2008．12．31 Ve4!MM@
ti  
10（本＋息） 8^H <dR  
8.01 8#Q=CTjF  
1.99 GUe&WW:Sqk  
102.16 Rks3L  
8: KlU(J  
2009．12．31 JvHGu&Nr!  
10（本＋息） wHQyMq^  
7.84 Z '%k`F  
2.16 7[l  "=  
100 &k5 Z
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]i=\5FH e  
合计 Xegg2.Kk  
30 V9 pKbX  
24 N[~"X**x  
6 |WiK*  
   Xm7Nr#  
OG_2k3v  
@x>J-Owd]J  
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2007年12月31日，账务处理如下： r lalr+Rf  
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借：应收利息  10（本＋息） [Hn4&PET  
,$,6%"'"  
    贷：投资收益  8.15（利息收入） e+z_Rj%Y;I  
bP`.teO\  
        持有至到期投资——利息调整1.85 （即溢价摊销，还本额） CL*i,9:NR  
Xi'y-cV ^  
借：银行存款  10 qbjLTE=  
i; 1aobG  
    贷：应收利息   10 Tn+6:<OFdO  
RZ!-,|"cwL  
（3）2008年12月31日计算应收利息和确认利息收入 ?~e 8:/@  
hsVf/%  
借：应收利息  10 9S0I<<m  
?hh 
4M  
    贷：投资收益  8.01（利息收入） F/\w4T  
|0?h6  
        持有至到期投资——利息调整1.99（即溢价摊销，还本额） ).TQYrs  
'IweN  
借：银行存款  10 _5vAnt*  
&46h!gW  
    贷：应收利息   10 ZZf-c5g  
.kSx>3  
（4）2009年12月31日计算应收利息和确认利息收入，并收回本息 W9~vBU  
'aQ"&GX@  
借：应收利息  10 Z8P{Cr~U9  
\gRX:i#n  
    贷：投资收益  7.84（利息收入） (gQ^jmZPG  
dnVl;L8L3  
        持有至到期投资——利息调整2.16（即溢价摊销，还本额） (^'TT>2B  
m$xL#omD  
借：银行存款  110 2T &<jt  
Ey$J.qw3  
    贷：持有至到期投资——成本100  （即面值） 'dYjbQ}~;  
cB U,!  
应收利息               10 , ;L  
(MiEXU~ v  
kAbRXID  
(2)持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 " d3pkY  
XUmL8  
如果将持有至到期投资中途出售，在不符合免责情况下，应将剩余部分重分类为可供出售金融资产，按重分类日的公允价值作为可供出售金融资产的入账价值，公允价值与账面价值之间的差额计入“资本公积——其他资本公积”。 JPQ[JD^]  
OPR+K ?  
具体账务处理是：将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息”科目，按其差额，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。 >OVi{NyT  
zhbp"yju7  
   【例4】2007年7月l日，甲公司从二级市场平价（不考虑交易费用）购入一批债券，面值1000万元，剩余期限3年，划分为持有至到期投资。2008年7月1日，由于资金短缺，甲公司决定将该批债券的10%出售。当日，该批债券整体的公允价值和摊余成本分别为1100万元和1000万元。 假定出售债券时不考虑交易费用及其他相关因素，甲公司出售该债券时账务处理如下(金额单位：万元)： UH1AT#?!W  
-o<L%Y<n2  
（1）2008年7月1日，出售债券 f}g)3+i  
~d :Z|8  
借：银行存款（1100×10％）  110　　     i$HaE)qZ  
N.OC _H&  
　　     贷：持有至到期投资（1000×10％） 100 [pOQp fo\  
c#M'Mye  
投资收益                      10 76 a+|TzR  
beFVjVVHq  
（2）2008年7月1日，将剩余部分重分类 FN5*pVD;<  
|e@9YDZ  
借：可供出售金融资产——成本（1000×90％）900 OJng  
S?Q4u!FC  
　　                    ——公允价值变动（1100×90％－900）90 1\:puC\)  
gNJ,Bj Pd  
　　    贷：持有至到期投资                900 r- 0BLq]~{  
Ml)~%ZbF  
资本公积——其他资本公积       90