[知识整理]2008年注会考试《会计》精讲班讲义--第9讲 [复制链接]

持有至到期投资的会计处理（续) p K=  
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（2）2007年12月31日计算应收利息和确认利息收入 R=/^5DZ}  
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①应收利息＝票面金额100万元×票面利率10％×期限1＝10万元     DrY5Q&S  
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②利息收入＝持有至到期投资摊余成本×实际利率×期限 @+iO0?f  
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a.先计算该债券的实际利率 r=7.6889％。计算过程如下： I4Y;
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本＋息的现值＝10÷(1+r) + 10÷(1+r)2＋110÷（1＋r）3＝106       rzk]{W  
M@TXzn!&o  
当r＝8％时： . #7B10  
";>>{lYA.  
10÷(1+8％) + 10÷(1+8％)2＋110÷（1＋8％）3＝9.2593+8.5734 +87.3215＝105.1542 BZdryk:S  
GM{J3O=  
当r＝7％时：  ~ [wh  
=o<iBbK#|  
10÷(1+7％) + 10÷(1+7％)2＋110÷（1＋7％）3＝9.3458＋8.7344＋89.7928＝107.873   +6i~Rx>  
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105.1542 I7Uj<a=(q  
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106 -\2T(3P  
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107.873 }BR@vY'd  
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(r -8%)÷（7％－8％）＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542） gPA), NrN  
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r＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542）×（7％－8％）＋8％ @C=Dk  
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＝0.8458÷2.7188×（－1％）＋8％ Mu~DB:Y9e  
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＝0.3111×（－1％）＋8％ L<` p;?  
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＝8％－0.3111％＝7.6889％ Fh3>y2`/  
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b.再计算各年利息收入 j,%<16f^A  
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项目 "j]85  
应收利息 i_KAD U&mP  
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利息收入 ^Hplrwj}  
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溢价摊销 Cxt_QyL?  
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（还本） *w/})Y3^  
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本金（摊余成本） P_:~!+W,  
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①=面值×票面利率 ~$@~X*K~  
②=上一期④×实际利率 U,_jb}$Sq7  
③=①-② ;%/Kh :Vg  
④=上一期④ [*jvvkAp  
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-③ >0kZ-M5  
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2007.1.1 L]_1z  
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106 ;@&mR<5j  
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2007．12．31 ~Ip-@c}'j  
10（本＋息） 6n  
8.15 1J tt\yq  
1.85 a'U}.w}  
104.15 S{sJX5R;  
{imz1g;  
2008．12．31 Km=dId7]  
10（本＋息） 82z\^a  
8.01 F"?OLV1B&  
1.99 Ns*&;x9  
102.16 v"po }K  
:|P[u+v  
2009．12．31 !qF U  
10（本＋息） X,Q'Xe/  
7.84 (#t"u`_Ee  
2.16 $}*bZ~  
100 u3Qm"?$`  
n*Q~<`T  
合计 Qel2OI`b  
30 C(Bh<
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24 hyPVt6Gkj  
6 *T+Bjj;w  
   lO=Nw+'$S  
@5im*ubzM  
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bu j}pEI  
2007年12月31日，账务处理如下： 4~bbng  
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借：应收利息  10（本＋息） sFvu@Wm'7W  
GO|1O|?  
    贷：投资收益  8.15（利息收入） d5hYOhO[  
m4=[e!  
        持有至到期投资——利息调整1.85 （即溢价摊销，还本额） #2XX[d%  
|v'_Co0ki  
借：银行存款  10 G(n e8L8  
lhN2xg5x  
    贷：应收利息   10 ~eVq Fc  
8~~*/oCoJt  
（3）2008年12月31日计算应收利息和确认利息收入 ,/XeG`vk  
rQuozbBb  
借：应收利息  10  mw [  
~g6`Cp`  
    贷：投资收益  8.01（利息收入） ;g:!WXd  
O/|,rAE  
        持有至到期投资——利息调整1.99（即溢价摊销，还本额） X*Qtbm,  
3\!DsPgW  
借：银行存款  10 t,f)!D$
 
(iT?uMRz  
    贷：应收利息   10 ;$\?o  
,bLHkBK  
（4）2009年12月31日计算应收利息和确认利息收入，并收回本息 lVw77bZ  
0|D^_1W`R  
借：应收利息  10 8n[6BF);  
MHm= X8eg  
    贷：投资收益  7.84（利息收入） 3>+9Rru  
e\[z Q 2Z3  
        持有至到期投资——利息调整2.16（即溢价摊销，还本额） Xq"_^  
rmzM}T\20  
借：银行存款  110 P_[A  
/|)VO?*D  
    贷：持有至到期投资——成本100  （即面值） >R9_;  
/F(wb_!  
应收利息               10 m$bX;F}T  
e1EFZ,EcaO  
~"Kf +eFi  
(2)持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 <8JV`dTywC  
:nt 7jm,  
如果将持有至到期投资中途出售，在不符合免责情况下，应将剩余部分重分类为可供出售金融资产，按重分类日的公允价值作为可供出售金融资产的入账价值，公允价值与账面价值之间的差额计入“资本公积——其他资本公积”。 FLqF!N\G  
x=/`W^t2  
具体账务处理是：将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息”科目，按其差额，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。 ^hc&rD)_  
ptCFW_UV  
   【例4】2007年7月l日，甲公司从二级市场平价（不考虑交易费用）购入一批债券，面值1000万元，剩余期限3年，划分为持有至到期投资。2008年7月1日，由于资金短缺，甲公司决定将该批债券的10%出售。当日，该批债券整体的公允价值和摊余成本分别为1100万元和1000万元。 假定出售债券时不考虑交易费用及其他相关因素，甲公司出售该债券时账务处理如下(金额单位：万元)： B;3lF;3`  
l J'.1Z&  
（1）2008年7月1日，出售债券 (Ov{gj^
 
L,m'/}$  
借：银行存款（1100×10％）  110　　     pZYcCc>6&  
nO^m  
　　     贷：持有至到期投资（1000×10％） 100 >I~$h,  
;T9u$4<  
投资收益                      10 |qn`z-  
3k#?E]'  
（2）2008年7月1日，将剩余部分重分类 *tWZ.I<<  
#dvH0LX?  
借：可供出售金融资产——成本（1000×90％）900 -= tf)  
wc&`/'
<p  
　　                    ——公允价值变动（1100×90％－900）90 D.Q9f a&P  
!zu YO3:  
　　    贷：持有至到期投资                900 MM+xm{4l  
M_:_(y>l  
资本公积——其他资本公积       90