[知识整理]2008年注会考试《会计》精讲班讲义--第9讲 [复制链接]

持有至到期投资的会计处理（续) }J lW\#  
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（2）2007年12月31日计算应收利息和确认利息收入 =f|a?j,f~  
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①应收利息＝票面金额100万元×票面利率10％×期限1＝10万元     y=`(`|YW}`  
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②利息收入＝持有至到期投资摊余成本×实际利率×期限 pZn%g]nRD  
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a.先计算该债券的实际利率 r=7.6889％。计算过程如下： >C66X?0cd  
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本＋息的现值＝10÷(1+r) + 10÷(1+r)2＋110÷（1＋r）3＝106       xz'd5 re%  
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当r＝8％时： SHh(ujz,  
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10÷(1+8％) + 10÷(1+8％)2＋110÷（1＋8％）3＝9.2593+8.5734 +87.3215＝105.1542 ' qVa/GJ  
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当r＝7％时： xo+z[OIlF  
K>6p5*&  
10÷(1+7％) + 10÷(1+7％)2＋110÷（1＋7％）3＝9.3458＋8.7344＋89.7928＝107.873   jgIzB1H  
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105.1542 g{(nt5|^l  
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(r -8%)÷（7％－8％）＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542） +Eg# 8/q  
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r＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542）×（7％－8％）＋8％ 7 >(ygu  
G.T1rUh=  
＝0.8458÷2.7188×（－1％）＋8％ `Mg "!n`  
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＝0.3111×（－1％）＋8％ w (1a{m?ht  
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＝8％－0.3111％＝7.6889％ VCO/s9AL  
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b.再计算各年利息收入 \9^@,kfP  
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项目 yW 3h_08  
应收利息 W{d/m;<@N  
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利息收入 `RRORzXoS  
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溢价摊销 %s>E@[s  
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（还本） ^da-R;o]  
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本金（摊余成本） \ :.p8`  
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①=面值×票面利率 ;nE}%lT  
②=上一期④×实际利率 q-#fuD^  
③=①-② oLoa71Q}  
④=上一期④ &PX'=UT  
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2007.1.1 26A#X  
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   OgX."pK  
   tN~{Mt$-W  
106 566EMy|  
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2007．12．31 UuGv= yC^6  
10（本＋息） ;<\*(rUe  
8.15 UpILr\3U  
1.85 P;34Rd  
104.15 ~gN'";1i  
`0D
+ x  
2008．12．31 H@zpw1fH+  
10（本＋息） DVd /OU  
8.01 .;'xm_Gw<  
1.99 ZfU_4Pl->  
102.16 kVY@q&p  
f+&yc '[  
2009．12．31 CJ_B.  
10（本＋息） N@}U;x}  
7.84 )'JSu=E
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2.16 IF=rD-x  
100 myXV~6R 3  
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合计 Hi Yx(hY  
30 8Bhng;jX  
24 @cON"(  
6 s=:n<`Z2  
   yAOC<d9 E  
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2007年12月31日，账务处理如下： f]Vz!hM~  
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借：应收利息  10（本＋息） <:?&}'aA  
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    贷：投资收益  8.15（利息收入） k(MQ:9'|  
+=R:n^r^,  
        持有至到期投资——利息调整1.85 （即溢价摊销，还本额） 2}NfR8 N  
#r1x0s40D  
借：银行存款  10 =c|Bu^(Ctw  
 6?6 u  
    贷：应收利息   10 *G9; d0  
}V 1sY^C  
（3）2008年12月31日计算应收利息和确认利息收入 =Zj9F1E[i  
tQ/U 'Ap&  
借：应收利息  10 L@/+u+j0  
Y, P-@ (  
    贷：投资收益  8.01（利息收入） \sk,3b
-&'  
_u>+H#  
        持有至到期投资——利息调整1.99（即溢价摊销，还本额） 1yhx)m;f  
v#~,
)-D&  
借：银行存款  10 ]SQ_*$`  
\ .:CL?m#  
    贷：应收利息   10 F?UL0Q|uv  
L8V'mUyD  
（4）2009年12月31日计算应收利息和确认利息收入，并收回本息 ;,viE~n  
HjK|9  
借：应收利息  10 dWI\VS9  
?f%@8%px  
    贷：投资收益  7.84（利息收入） <a'j8pw9i  
62W3W1: W  
        持有至到期投资——利息调整2.16（即溢价摊销，还本额） 4o%hH  
4EOu)#  
借：银行存款  110 @FQ@*XD  
ar6Z?v$  
    贷：持有至到期投资——成本100  （即面值） t<e?f{Q5  
9qw~]W~Nm  
应收利息               10 @gZ%>qe  
+Y.As  
Va1|XQ<CL  
(2)持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 "MyYu}AD  
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如果将持有至到期投资中途出售，在不符合免责情况下，应将剩余部分重分类为可供出售金融资产，按重分类日的公允价值作为可供出售金融资产的入账价值，公允价值与账面价值之间的差额计入“资本公积——其他资本公积”。 3,pRmdC  
Q[}mH: w  
具体账务处理是：将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息”科目，按其差额，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。 +'[iyHBJ  
UOa{J|k>h  
   【例4】2007年7月l日，甲公司从二级市场平价（不考虑交易费用）购入一批债券，面值1000万元，剩余期限3年，划分为持有至到期投资。2008年7月1日，由于资金短缺，甲公司决定将该批债券的10%出售。当日，该批债券整体的公允价值和摊余成本分别为1100万元和1000万元。 假定出售债券时不考虑交易费用及其他相关因素，甲公司出售该债券时账务处理如下(金额单位：万元)： 77)C`]0(  
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（1）2008年7月1日，出售债券 +ux,cx.U"  
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借：银行存款（1100×10％）  110　　     _3)~{dQ+  
A>X#[qx  
　　     贷：持有至到期投资（1000×10％） 100 3iY` kf  
Z rvb %  
投资收益                      10 NWTsL OIm  
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（2）2008年7月1日，将剩余部分重分类 C3D1rS/I  
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借：可供出售金融资产——成本（1000×90％）900 HIF.;ImG^  
zg)]:  
　　                    ——公允价值变动（1100×90％－900）90 ll6~8PN  
k+_pj k  
　　    贷：持有至到期投资                900 T;I a;<mfE  
6}[W%S]8  
资本公积——其他资本公积       90