[知识整理]2008年注会考试《会计》精讲班讲义--第9讲 [复制链接]

持有至到期投资的会计处理（续) <<|H=![  
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（2）2007年12月31日计算应收利息和确认利息收入 L8vOBI7N  
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①应收利息＝票面金额100万元×票面利率10％×期限1＝10万元     "!Rw)=7O  
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O  
②利息收入＝持有至到期投资摊余成本×实际利率×期限 8xI`jE"1  
Y5!b)vke  
a.先计算该债券的实际利率 r=7.6889％。计算过程如下： EZ(^~k= I  
{R&ZqEo'D  
本＋息的现值＝10÷(1+r) + 10÷(1+r)2＋110÷（1＋r）3＝106       =z
iy`#fm,  
gw3NS8 A+  
当r＝8％时： ^2M!*p&h  
I8op>^N"  
10÷(1+8％) + 10÷(1+8％)2＋110÷（1＋8％）3＝9.2593+8.5734 +87.3215＝105.1542 X`\:_|  
4W\,y_Qo  
当r＝7％时： 8 h?X!2Nq  
L] 2<&%N2  
10÷(1+7％) + 10÷(1+7％)2＋110÷（1＋7％）3＝9.3458＋8.7344＋89.7928＝107.873   KLt%[$CTi  
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8% BSp$F WvT?  
105.1542 X#+`e+Df  
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7% T2Z[AvNXFk  
107.873 /?zW<QUI  
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(r -8%)÷（7％－8％）＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542） oG_~3Kt  
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r＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542）×（7％－8％）＋8％ x|apQ6  
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＝0.8458÷2.7188×（－1％）＋8％ 12r` )  
m(3);)d  
＝0.3111×（－1％）＋8％ J7a-CI_Tf  
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＝8％－0.3111％＝7.6889％ JY4_v>Aob  
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b.再计算各年利息收入 K M]Wl_z  
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项目 tmxPOe  
应收利息 PbUI!Xqe`  
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利息收入 A. Nz_!  
$o+&Y5:  
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溢价摊销
)b9I@)C  
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（还本） ucFw,sB1  
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^X;JT=r
 
本金（摊余成本） anZIB  
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①=面值×票面利率 $PfV<Yj'B  
②=上一期④×实际利率
 'O1.6*K  
③=①-② jg^^\n  
④=上一期④ )K.R\]XR  
F9D"kG;Dk  
-③ VEo^ :o)r  
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2007.1.1 }I<N^j=/pO  
   s#Q_Gu  
   WA$ p_% r=  
   k*9%8yi_ U  
106 KH)pJG|NY  
n1`T#%e  
2007．12．31 = P8~n2V  
10（本＋息） #y`k$20"  
8.15 :,=Fx</H  
1.85 >huqt|S*9  
104.15 ]*h&hsS0  
1(F
'~i|5  
2008．12．31 D;yd{
]<  
10（本＋息） _9
qEZV  
8.01 R^?PAHE7  
1.99 /op/g]O}  
102.16 D99N#36PU  
c( 8W8R  
2009．12．31 K \m4*dOv  
10（本＋息） %[+/>e/m  
7.84 [EcV\.  
2.16 6g5]=Q@U:  
100 c; d" XiA  
o[H\{a>  
合计 u;{T2T  
30 m4\g o  
24 kOzt"t&  
6 8ST~$!z$  
   FrgV@4'2G  

_.hIv8V  
FRD<0o/`  
.k|-Ks|d|  
%L.rcbg:<c  
2007年12月31日，账务处理如下：
c8!j6\dC*  
Hm<M@M$aG  
借：应收利息  10（本＋息） k@lXXII ?  
,$SkaTBe  
    贷：投资收益  8.15（利息收入） /!o1l\i=5  
's/27=o  
        持有至到期投资——利息调整1.85 （即溢价摊销，还本额） )<tzm'Rc  
&?fvt  
借：银行存款  10 *%]+sU  
F F(^:N  
    贷：应收利息   10 ] +sSg=N7i  
N_*u5mfQX  
（3）2008年12月31日计算应收利息和确认利息收入 xg4T` ])  
P|yGx)'^P  
借：应收利息  10 7n$AkzO0  
<m:4g ,6  
    贷：投资收益  8.01（利息收入） 4E,hcu  
+KYxw^k}"7  
        持有至到期投资——利息调整1.99（即溢价摊销，还本额） +EQpD.  
fjF!
>Dy  
借：银行存款  10 CD$u=E ]  
ejDCmD  
    贷：应收利息   10 a'o}u,e5  
cG<Q`(5 ~  
（4）2009年12月31日计算应收利息和确认利息收入，并收回本息 9 #.<E5:  
f45
;fT>   
借：应收利息  10 ye56-T  
S]Sp Z8  
    贷：投资收益  7.84（利息收入） | 3hT{  
P((S2"D<4  
        持有至到期投资——利息调整2.16（即溢价摊销，还本额） Qj{$dqmDN  
p,!fIx  
借：银行存款  110 $ $W{HsX  
3m?@7F  
    贷：持有至到期投资——成本100  （即面值） ZJ)3GF}4  
[]sB^UT  
应收利息               10 %D`^  
M^!C?(Hx^x  
#3AYz82w  
(2)持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 f/ $-Nl.  
~m009  
如果将持有至到期投资中途出售，在不符合免责情况下，应将剩余部分重分类为可供出售金融资产，按重分类日的公允价值作为可供出售金融资产的入账价值，公允价值与账面价值之间的差额计入“资本公积——其他资本公积”。 OcyiL)tv5  
!- Cs?  
具体账务处理是：将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息”科目，按其差额，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。 $l0eI  
1oXz[V  
   【例4】2007年7月l日，甲公司从二级市场平价（不考虑交易费用）购入一批债券，面值1000万元，剩余期限3年，划分为持有至到期投资。2008年7月1日，由于资金短缺，甲公司决定将该批债券的10%出售。当日，该批债券整体的公允价值和摊余成本分别为1100万元和1000万元。 假定出售债券时不考虑交易费用及其他相关因素，甲公司出售该债券时账务处理如下(金额单位：万元)： KY;uO 8Te  
YMd&To0s  
（1）2008年7月1日，出售债券 v3=&{}+j.  
d;*OO xQV  
借：银行存款（1100×10％）  110　　     QYODmeu  
35-DnTv  
　　     贷：持有至到期投资（1000×10％） 100 FkB6*dm-  
~4p]E'b  
投资收益                      10 8YT_DM5iI  
z&6]vN'  
（2）2008年7月1日，将剩余部分重分类 d&$.jk8 2  
/ynKKJx<Y  
借：可供出售金融资产——成本（1000×90％）900 {7j6$.7J$&  
gdkLPZ<<  
　　                    ——公允价值变动（1100×90％－900）90 J7 Oa})-+'  
GgZEg ?@  
　　    贷：持有至到期投资                900 D]LFX/hlH  
sM);gI14  
资本公积——其他资本公积       90