[知识整理]2008年注会考试《会计》精讲班讲义--第9讲 [复制链接]

持有至到期投资的会计处理（续) GFtE0IQ  
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（2）2007年12月31日计算应收利息和确认利息收入 viR-h iD   
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①应收利息＝票面金额100万元×票面利率10％×期限1＝10万元     1]Gp\P}  
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②利息收入＝持有至到期投资摊余成本×实际利率×期限 Md,KW#  
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a.先计算该债券的实际利率 r=7.6889％。计算过程如下： }z8HS< #Q  
{H%1sI  
本＋息的现值＝10÷(1+r) + 10÷(1+r)2＋110÷（1＋r）3＝106       W02swhS  
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当r＝8％时： Nb@zn0A(;  
*^P$^lm?S  
10÷(1+8％) + 10÷(1+8％)2＋110÷（1＋8％）3＝9.2593+8.5734 +87.3215＝105.1542 Q@/358.LA  

DnW*q/=w  
当r＝7％时： :0RfA%  
DG"Z:^`*  
10÷(1+7％) + 10÷(1+7％)2＋110÷（1＋7％）3＝9.3458＋8.7344＋89.7928＝107.873   O<?z\yBtS^  
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105.1542 (}LLk+  
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107.873 byUst
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(r -8%)÷（7％－8％）＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542） 6:vdo~  
![*7HE>},  
r＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542）×（7％－8％）＋8％ 9!sR}  
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:O+  
＝0.8458÷2.7188×（－1％）＋8％ U}Aoz|
 
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＝0.3111×（－1％）＋8％ o|BEY3|  
yl[6b1  
＝8％－0.3111％＝7.6889％ wNgS0{}&`  
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b.再计算各年利息收入 ^|1)6P}6  
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项目 D~s TQfWr  
应收利息 9G@ J#vsqr  
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利息收入 nmZ J%n  
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溢价摊销 "2'p S <|  
o@&dd NO  
（还本） F};G&  
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本金（摊余成本） <x| P}  
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①=面值×票面利率 A#6\5u  
②=上一期④×实际利率 Z1g
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③=①-② lp;=f  
④=上一期④ nBA0LIb  
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-③ Ux
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2007.1.1 k7gm)}RKcu  
   =#"ZO  
   nd[{DF?)/  
   EhOy<f[4W  
106 eaxp(VX?oy  
s @ ~Y !A  
2007．12．31 5fdB<& 9  
10（本＋息） u#l@:p  
8.15 ~X`_g/5X  
1.85 %;r0,lN|II  
104.15 9"H]zfW  
[;F%6MPK^  
2008．12．31 z[I3k  
10（本＋息） AMhHq/Dw  
8.01 nKzS2u=:Y  
1.99 J}9 I5O  
102.16 wewYlm5@  
bH-QF\>  
2009．12．31 #0WGSIht<  
10（本＋息） uP-I7l0i1  
7.84 9f ^c9@=  
2.16 Q3$AL@".  
100 U;7Cmti"  
ugwZAC  
合计 ue5C ]  
30 s 9Y'MQo*  
24 O{^ET:K@  
6 VoOh$&"M  
   OUd&fUmH  
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ky`xBO=  
NT^m.o~4  
oM&}akPE  
2007年12月31日，账务处理如下： ^11y8[[  
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借：应收利息  10（本＋息） V5MLzW\8  
8+>r!)Q+  
    贷：投资收益  8.15（利息收入） <@DF0x!  
 ID-Y*  
        持有至到期投资——利息调整1.85 （即溢价摊销，还本额） ^Lx(if WJ  
sU c_)  
借：银行存款  10 /YP,Wfd%
 
[f^:V:){  
    贷：应收利息   10 T=EHue$  
%[<@$qP  
（3）2008年12月31日计算应收利息和确认利息收入 yBJf'-K  
vqC!Ajm  
借：应收利息  10 m0I)_R#X[  
gH+s)6  
    贷：投资收益  8.01（利息收入） 'S_OOzpC  
% Rv;e  
        持有至到期投资——利息调整1.99（即溢价摊销，还本额） K/Q%tr1W0  
:7,j%ELic  
借：银行存款  10 cN#c25S>  
j
vI!BZ  
    贷：应收利息   10 C#^V<:9  
\F$Vm'f_  
（4）2009年12月31日计算应收利息和确认利息收入，并收回本息 9vQI ~rz?  
78=a^gRB  
借：应收利息  10 'F\@KE-d  
M+7&kt0;  
    贷：投资收益  7.84（利息收入） =RA8^wI  
*LaL('.>  
        持有至到期投资——利息调整2.16（即溢价摊销，还本额） fEdp^oVg  
>FVBn;1  
借：银行存款  110 Hwz.5hV"  
u<VR;p:y  
    贷：持有至到期投资——成本100  （即面值） #2/2Xv  
f: j9z e  
应收利息               10 /IO<TF(X  
SBf8Ipe  
9+"R}Nxv^  
(2)持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 9J*M~gKbz  
>/r^l)`9_f  
如果将持有至到期投资中途出售，在不符合免责情况下，应将剩余部分重分类为可供出售金融资产，按重分类日的公允价值作为可供出售金融资产的入账价值，公允价值与账面价值之间的差额计入“资本公积——其他资本公积”。 UABaS(f3  
o*fNY  
具体账务处理是：将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息”科目，按其差额，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。 oMb&a0-7u  
_d[4EY  
   【例4】2007年7月l日，甲公司从二级市场平价（不考虑交易费用）购入一批债券，面值1000万元，剩余期限3年，划分为持有至到期投资。2008年7月1日，由于资金短缺，甲公司决定将该批债券的10%出售。当日，该批债券整体的公允价值和摊余成本分别为1100万元和1000万元。 假定出售债券时不考虑交易费用及其他相关因素，甲公司出售该债券时账务处理如下(金额单位：万元)： .T>^bLuFy  
H%peE9
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（1）2008年7月1日，出售债券 C[-M ~yIL  
m]7oT
mS  
借：银行存款（1100×10％）  110　　     d)R7#HLZ7  
wWI1%#__|o  
　　     贷：持有至到期投资（1000×10％） 100 U_&v|2o#3  
!kTI@103Wd  
投资收益                      10 R_vF$X'Ow  
wNfWHaH" m  
（2）2008年7月1日，将剩余部分重分类 fn~Jc~[G|  
5DI&pR1eZ  
借：可供出售金融资产——成本（1000×90％）900 _^k9!Vjo  
~S85+OJ;M  
　　                    ——公允价值变动（1100×90％－900）90 6T qs6*  
(}4]U=/nV  
　　    贷：持有至到期投资                900 pX/42W  
J)o =0i>*  
资本公积——其他资本公积       90