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[知识整理]2008年注会考试《会计》精讲班讲义--第9讲 [复制链接]

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离线lilihuang
 
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只看楼主 倒序阅读 使用道具 0楼 发表于: 2009-02-22
— 本帖被 阿文哥 从 学会计 移动到本区(2012-07-05) —
持有至到期投资的会计处理(续) hDfsqSK0 /  
NB>fr#pb  
(2)2007年12月31日计算应收利息和确认利息收入 )WBTqML[  
M#2DI?S@  
①应收利息=票面金额100万元×票面利率10%×期限1=10万元     N.3M~0M*  
\E0Uj>9+[  
②利息收入=持有至到期投资摊余成本×实际利率×期限 n*'|7#;  
:GO}G`jY  
a.先计算该债券的实际利率 r=7.6889%。计算过程如下: QDy L0l{C  
PiM@iS  
本+息的现值=10÷(1+r) + 10÷(1+r)2+110÷(1+r)3=106       fpzC#  
~KCOCtiD  
当r=8%时: U*,5t81  
` NcWy  
10÷(1+8%) + 10÷(1+8%)2+110÷(1+8%)3=9.2593+8.5734 +87.3215=105.1542 CxwZ$0  
`F(KM '  
当r=7%时: ]3C7guWz  
uZg Kex;c  
10÷(1+7%) + 10÷(1+7%)2+110÷(1+7%)3=9.3458+8.7344+89.7928=107.873   ]JtK)9  
*R8q)Q  
h*&-[nSo  
DmPp&  
8% y<.1+TG  
105.1542 Ga$+x++'*  
3C2L _ K3  
r >Ei_##  
106 M2mte#h  
gNN{WFHQX:  
7% r1xN U0A  
107.873 K^w(WE;db  
vB KBMnSd  
mmEr2\L  
@/XA*9]l  
k6. }.  
(r -8%)÷(7%-8%)=(106-105.1542)÷(107.873-105.1542) ;aWH`^{i  
BPe5c :z  
r=(106-105.1542)÷(107.873-105.1542)×(7%-8%)+8% tec CU[O  
|%we@ E  
=0.8458÷2.7188×(-1%)+8% RCo!sZP}  
mq su8ti  
=0.3111×(-1%)+8% b =`h ""u  
yw$er?  
=8%-0.3111%=7.6889% x.~Z9j  
(q"Nt_y  
b.再计算各年利息收入 591Syyy  
Mb uD8B  
GnkNoaU  
i4&"-ujrm  
项目 {Jwh .bJ  
应收利息 6Jrh'6 o@  
`(.K|l}  
q:+,'&<D  
利息收入 x{j|Tf3,G  
=gw 'MA  
:WJ[ a#  
溢价摊销 TE3A(N'  
>@rsh-Z  
(还本) z*"zXL C  
^ ,d!K2`  
w?Cqe N  
本金(摊余成本) vzd1:'^t  
X@2[!%nm  
①=面值×票面利率 4(f[Z9 iZ]  
②=上一期④×实际利率 oMM`7wJw  
③=①-② tQ&.;{5[f  
④=上一期④ ,dLh`t<\  
C%9;~S  
-③ bb `GV  
[?Wt ZM^q  
2007.1.1 pPuE-EDk  
   DKx8<yEky  
   O=?WI  
   #qtAFIm'  
106 q~48lx DU  
Lo5itW  
2007.12.31 ?4P*,c  
10(本+息) !X[b 4p  
8.15 $h"tg9L^)  
1.85 QX1QYwcmG  
104.15 g[!t@K  
imv[xBA(d  
2008.12.31 */;[ -9  
10(本+息) N.vt5WP  
8.01 XXBN Nr_CK  
1.99 iC10|0%{  
102.16 zxTcjC)y  
u% 3D{Dj  
2009.12.31 y0k*iS e  
10(本+息) wC+_S*M-K  
7.84 4C\>JGZvq  
2.16 f 0A0uU8y  
100 WwG78b-OA  
71_{FL8  
合计 /7/d u[P6  
30 hy3j8?66  
24 G1=GzAd$5  
6 .$pW?C 3e  
   =ZR9zL=h  
r BQFC 4L  
WvQK$}Ax4N  
7 p}J]!Z  
u.u bw(vv  
2007年12月31日,账务处理如下: G0 Q} 1  
r~&"D#)sy  
借:应收利息  10(本+息) ,\laqH\ 1%  
? FGz w  
    贷:投资收益  8.15(利息收入) #Mkwd5S|L  
xOnbY U  
        持有至到期投资——利息调整1.85 (即溢价摊销,还本额) ?f<JwF<  
1BO$xq  
借:银行存款  10 Eh L 8rR  
l?2(c  
    贷:应收利息   10 >{?~cNO&  
ErIAS6HS'  
(3)2008年12月31日计算应收利息和确认利息收入 /T1z z2l~  
q <Gn@xc'  
借:应收利息  10 v6(Yz[  
QWz5iM  
    贷:投资收益  8.01(利息收入) [!H2i p-  
AlT41v~6  
        持有至到期投资——利息调整1.99(即溢价摊销,还本额) 2[6>h)  
/I&Hq7SW`  
借:银行存款  10 x(pq!+~K  
mO<sw  
    贷:应收利息   10 D1]%2:  
BB@I|) 9O(  
(4)2009年12月31日计算应收利息和确认利息收入,并收回本息 HxCq6Y_m<  
E^B*:w3  
借:应收利息  10 )[_A{#&  
#2l6'gWE0  
    贷:投资收益  7.84(利息收入) D#Fe\8!l  
-;9pZ'r  
        持有至到期投资——利息调整2.16(即溢价摊销,还本额) Mwp[?#1j  
xEdC Gwgp#  
借:银行存款  110 E`s9SE  
B w?Kb@  
    贷:持有至到期投资——成本100  (即面值) :?W {vV  
tgoOzk ^  
应收利息               10 o (fZZ`6Y  
Hbwjs?Vq?]  
7xz~%xC.  
(2)持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 _%^t[4)q  
dJID '2a  
如果将持有至到期投资中途出售,在不符合免责情况下,应将剩余部分重分类为可供出售金融资产,按重分类日的公允价值作为可供出售金融资产的入账价值,公允价值与账面价值之间的差额计入“资本公积——其他资本公积”。 gSLwpIK%  
dayp1%d  
具体账务处理是:将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的,应在重分类日按其公允价值,借记“可供出售金融资产”科目,按其账面余额,贷记“持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息”科目,按其差额,贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。已计提减值准备的,还应同时结转减值准备。 Pl^-]~  
0s)B~  
   【例4】2007年7月l日,甲公司从二级市场平价(不考虑交易费用)购入一批债券,面值1000万元,剩余期限3年,划分为持有至到期投资。2008年7月1日,由于资金短缺,甲公司决定将该批债券的10%出售。当日,该批债券整体的公允价值和摊余成本分别为1100万元和1000万元。 假定出售债券时不考虑交易费用及其他相关因素,甲公司出售该债券时账务处理如下(金额单位:万元): YF/@]6j  
}%LwaRT  
(1)2008年7月1日,出售债券 L(tS]yWHw  
HgL*/d  
借:银行存款(1100×10%)  110       )#ze  
s 33< }O0  
       贷:持有至到期投资(1000×10%) 100 B198_T!  
n.zVCKN H  
投资收益                      10 kB_uU !G  
8was/^9;  
(2)2008年7月1日,将剩余部分重分类 k<W n  
9Br2}!Ny  
借:可供出售金融资产——成本(1000×90%)900 +9Z RCmV  
4 4%jz-m  
                      ——公允价值变动(1100×90%-900)90 qZRx,^gd  
~@ a7RiE@  
      贷:持有至到期投资                900 q)JG_Y.p  
2}`Q9?  
资本公积——其他资本公积       90
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