[知识整理]2008年注会考试《会计》精讲班讲义--第9讲 [复制链接]

持有至到期投资的会计处理（续) N"R]Yp;j  
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（2）2007年12月31日计算应收利息和确认利息收入 kD%( _K5  
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①应收利息＝票面金额100万元×票面利率10％×期限1＝10万元     }<r)~{UV  
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②利息收入＝持有至到期投资摊余成本×实际利率×期限 z<;HQX,  
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a.先计算该债券的实际利率 r=7.6889％。计算过程如下： +sA2WK]  
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本＋息的现值＝10÷(1+r) + 10÷(1+r)2＋110÷（1＋r）3＝106       e*C(q~PQ  
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当r＝8％时： B9 uoVcW  
 c?-H>u  
10÷(1+8％) + 10÷(1+8％)2＋110÷（1＋8％）3＝9.2593+8.5734 +87.3215＝105.1542 SfyQ$$Z  
F>l] 9!P|m  
当r＝7％时： !pW0qX\1n  
/~?*=}c^m  
10÷(1+7％) + 10÷(1+7％)2＋110÷（1＋7％）3＝9.3458＋8.7344＋89.7928＝107.873   dn3 y\  
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105.1542 \2$|Ei7  
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107.873 IJ"q~r$  
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a= 2%4Wmz  
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(r -8%)÷（7％－8％）＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542） i.m^/0!  
H{wl% G  
r＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542）×（7％－8％）＋8％ ,qxu|9L  
wHy!CP %  
＝0.8458÷2.7188×（－1％）＋8％ p5iuYHKk?  
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＝0.3111×（－1％）＋8％ iBaA9  
:o3N;*o>)0  
＝8％－0.3111％＝7.6889％ T~e.PP  
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b.再计算各年利息收入 o+'6`g'8  
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项目 ]a`$LW}  
应收利息 Zy/_ E@C}u  
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利息收入 hVY$;s  
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溢价摊销 ]f_p8?j"  
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（还本） @yYkti;4-  
F^:3?JA_  
B@ EC5Ap*  
本金（摊余成本） Bzf^ivT3L  
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①=面值×票面利率 `a /`,N  
②=上一期④×实际利率 W>r+h -kR  
③=①-② ;$4\e)AB  
④=上一期④ PJ#,2=n~  
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2007.1.1 ccxNbU  
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   !ohN!P7&  
   
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106 z1a7*)8P  
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2007．12．31 HoAy_7-5  
10（本＋息） n@3>6_^rwT  
8.15 ;'1d1\wiDQ  
1.85 X?Q4}Y  
104.15 *un^u-;  
c71y'hnT  
2008．12．31 V;=c
wy)I  
10（本＋息） {!`6zBsP  
8.01 EU#^7  
1.99 0jfuBj5!  
102.16 (8OsGn  
P+}h$_x  
2009．12．31 v$9y,^p@e  
10（本＋息） zQ PQ  
7.84 =_^X3z0  
2.16 :4|4=mkr  
100 Gc7=  
{;oPLr+Z  
合计 Hn:Crl y#  
30 &^nGtW%a 9  
24 wL[ M:  
6 mE[y SrV  
   I-)4
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2<3K3uz  
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2007年12月31日，账务处理如下： lhJ'bYI  
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借：应收利息  10（本＋息） FI.\%x  
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    贷：投资收益  8.15（利息收入） =~ gvZV-<  
2 E=L8<  
        持有至到期投资——利息调整1.85 （即溢价摊销，还本额） 4M T 7`sr  
wC*X4 '  
借：银行存款  10 UxBpdm%dvP  
'%;m?t%q  
    贷：应收利息   10 1~gCtBRM  
&,/S`ke=  
（3）2008年12月31日计算应收利息和确认利息收入 #&4=VGx{ #  
d zMb5puH  
借：应收利息  10 &5;"#:ORcK  
,%y/kS]  
    贷：投资收益  8.01（利息收入） QGz|*]  
OrW  
        持有至到期投资——利息调整1.99（即溢价摊销，还本额） $;
PMkUE  
@VI@fN  
借：银行存款  10 I+(nu47ZT  
K NOIZj
  
    贷：应收利息   10 C#pjmT_  
3' 'me  
（4）2009年12月31日计算应收利息和确认利息收入，并收回本息 &&%H%9  
XP}<N&j  
借：应收利息  10 +|f@^-  
iDD$pd,e\  
    贷：投资收益  7.84（利息收入） g2
]Qv@nxw  
dWW.Y*339  
        持有至到期投资——利息调整2.16（即溢价摊销，还本额） $Kd>:f=A  
'fW-Y!k%  
借：银行存款  110 ;@
J}}h'y  
BLFdHB.$T  
    贷：持有至到期投资——成本100  （即面值） 8,|kao:  
bd`P0f?  
应收利息               10 MfkZ  
{ )Xy%QV  
r|Z{-*`  
(2)持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 3XKf!P  
afk>+4q  
如果将持有至到期投资中途出售，在不符合免责情况下，应将剩余部分重分类为可供出售金融资产，按重分类日的公允价值作为可供出售金融资产的入账价值，公允价值与账面价值之间的差额计入“资本公积——其他资本公积”。 d5-qZ{W  
WzWXE(  
具体账务处理是：将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息”科目，按其差额，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。 8EY:tzw  
(%9$!v{3  
   【例4】2007年7月l日，甲公司从二级市场平价（不考虑交易费用）购入一批债券，面值1000万元，剩余期限3年，划分为持有至到期投资。2008年7月1日，由于资金短缺，甲公司决定将该批债券的10%出售。当日，该批债券整体的公允价值和摊余成本分别为1100万元和1000万元。 假定出售债券时不考虑交易费用及其他相关因素，甲公司出售该债券时账务处理如下(金额单位：万元)： ,u m| 1dh  
)}vl\7=  
（1）2008年7月1日，出售债券 1x^GWtRp  
!m$jk2<  
借：银行存款（1100×10％）  110　　     `u\n0=go  
:KO2| v\  
　　     贷：持有至到期投资（1000×10％） 100 f mGc^d|=  
6B -16  
投资收益                      10 Y*hCMy;  
-qoH,4w  
（2）2008年7月1日，将剩余部分重分类 JI5Dy>u:  
!'Kjx  
借：可供出售金融资产——成本（1000×90％）900 >dT*rH3w  
}7X%'Bg=M  
　　                    ——公允价值变动（1100×90％－900）90 )e{}V\;q  
lfg6646?S  
　　    贷：持有至到期投资                900 Gh
$^{  
{Ha57Wk8D  
资本公积——其他资本公积       90