[知识整理]2008年注会考试《会计》精讲班讲义--第9讲 [复制链接]

持有至到期投资的会计处理（续) t}K?.To$  
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（2）2007年12月31日计算应收利息和确认利息收入 &p*N8S8  
a)xN(xp##  
①应收利息＝票面金额100万元×票面利率10％×期限1＝10万元     ^I^
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②利息收入＝持有至到期投资摊余成本×实际利率×期限 ?tOzhrv  
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a.先计算该债券的实际利率 r=7.6889％。计算过程如下： nHhg#wR  
b]Jh0B~Y  
本＋息的现值＝10÷(1+r) + 10÷(1+r)2＋110÷（1＋r）3＝106       G[jCmkK  
H7WKnn@  
当r＝8％时： M@.1P<:h  
A="h}9ok  
10÷(1+8％) + 10÷(1+8％)2＋110÷（1＋8％）3＝9.2593+8.5734 +87.3215＝105.1542 NLj0\Pz|B  
tNtP+v-{  
当r＝7％时： =|6IyL_N  
^+pmZw9 0  
10÷(1+7％) + 10÷(1+7％)2＋110÷（1＋7％）3＝9.3458＋8.7344＋89.7928＝107.873   C>LkU|[  
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105.1542 5dhRuc  
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107.873 ^ c:(HUo#  
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(r -8%)÷（7％－8％）＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542） J^u8d?>r  
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r＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542）×（7％－8％）＋8％ !X8:#a(  
#T+%$q [:  
＝0.8458÷2.7188×（－1％）＋8％ jn]{|QZ  
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＝0.3111×（－1％）＋8％ !Y5O3^I=u  
,]>Eg6B,u  
＝8％－0.3111％＝7.6889％ :?&N/7  
b"p,~{  
b.再计算各年利息收入 2mI=V.X[&  
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项目 1 Ocyrn  
应收利息 @HR]b
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利息收入 b{9q   
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溢价摊销 7kHEY5s "  
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（还本） 7` &K=( .  
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本金（摊余成本） ZY=x$($f  
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①=面值×票面利率 (eSa{C\  
②=上一期④×实际利率 _"=Yj3?G%  
③=①-② -k=02?0p+  
④=上一期④ ~[Mm0L}8  
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-③ 5|";L&`  
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2007.1.1 yX?& K}JI  
   In5'(UHW:  
   0d~>zKho  
   //Ck1cI#h  
106 q@H?ohIH  
l$z\8]x  
2007．12．31 8v_HIx0xu  
10（本＋息） Av]<[ F/  
8.15 L+bU~N,+A  
1.85 r1
)Og  
104.15 x)h5W+$  
4l560Fb'U  
2008．12．31 pS;jrq I#  
10（本＋息） _m#M^<0n  
8.01 hU@9vU<U  
1.99 Y[#i(5w  
102.16 J[du
>1D  
kTt;3Ia  
2009．12．31 aovRm|aOo'  
10（本＋息） }hv>LL  
7.84 .|;`qUo  
2.16 XzIhFX6  
100 $d'GCzYvZ  
vE
^Hk!^  
合计 7g[T#B'/x,  
30 xQ=[0!p+  
24 B>Mr/'  
6 $_%yr ~2  
   LSS3(l[,:  
[RTB|0Q  
UB|f{7~&  
615, P/  
B0T[[%~3M  
2007年12月31日，账务处理如下： =Wn11JGh  
wK!4:]rhG  
借：应收利息  10（本＋息） < {$zOF}  
Xkk m~sM6  
    贷：投资收益  8.15（利息收入） :''^a  
L&H4fy!>  
        持有至到期投资——利息调整1.85 （即溢价摊销，还本额） dq?{?~3  
?kMG!stgp}  
借：银行存款  10 VQI  
E w~piuj  
    贷：应收利息   10 ,IX:u1mO  
pn<M`,F~q  
（3）2008年12月31日计算应收利息和确认利息收入 L}7c{6!F7  
x'tYf^Va28  
借：应收利息  10 B[w~bW|K
 
(sSMH6iCif  
    贷：投资收益  8.01（利息收入） *_ {w0U)  

]{ ;=<t6  
        持有至到期投资——利息调整1.99（即溢价摊销，还本额） c4E=qgP  
PBc.}TSGj  
借：银行存款  10 ]~iOO %&R  
;" l>HL:^  
    贷：应收利息   10 n@r'b{2;l  
~ x- R78'  
（4）2009年12月31日计算应收利息和确认利息收入，并收回本息 O RAKg.49  
3C{3"bP  
借：应收利息  10 q|xJ)[AO  
v0&E!4q*'  
    贷：投资收益  7.84（利息收入） $\h\,N$y  
rPWn  
        持有至到期投资——利息调整2.16（即溢价摊销，还本额） h)2W}p{a4=  
&>y[5#qOl  
借：银行存款  110 =QXLr+ y@  
!B_i~Rmg  
    贷：持有至到期投资——成本100  （即面值） 8DHohhN  
/2Q@M>  
应收利息               10 !c,=%4Pb  
L8sHG$[  
aUUr&yf_L  
(2)持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 hDTiXc  
N' [bA  
如果将持有至到期投资中途出售，在不符合免责情况下，应将剩余部分重分类为可供出售金融资产，按重分类日的公允价值作为可供出售金融资产的入账价值，公允价值与账面价值之间的差额计入“资本公积——其他资本公积”。 9un* 1%  
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具体账务处理是：将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息”科目，按其差额，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。 4 qM
O@E_  
'_!j9A]g  
   【例4】2007年7月l日，甲公司从二级市场平价（不考虑交易费用）购入一批债券，面值1000万元，剩余期限3年，划分为持有至到期投资。2008年7月1日，由于资金短缺，甲公司决定将该批债券的10%出售。当日，该批债券整体的公允价值和摊余成本分别为1100万元和1000万元。 假定出售债券时不考虑交易费用及其他相关因素，甲公司出售该债券时账务处理如下(金额单位：万元)： Vf<VKP[9K  
hqOy*!8'@  
（1）2008年7月1日，出售债券 rjqQWfShY  
~7a(KJgvd"  
借：银行存款（1100×10％）  110　　     X=$WsfN.h  
szW_cjS  
　　     贷：持有至到期投资（1000×10％） 100 4Rj;lAlwB  
S?_/Po |  
投资收益                      10 _' KJ:3e  
g#b[-)Qx  
（2）2008年7月1日，将剩余部分重分类 \l)<NZ\  
l,5<g-r V  
借：可供出售金融资产——成本（1000×90％）900 m:U.ao6  
6apK]PT  
　　                    ——公允价值变动（1100×90％－900）90 )* <=:  
k/[*Wz$W  
　　    贷：持有至到期投资                900 2 |lm'Hf  
T;!7GW4E ?  
资本公积——其他资本公积       90