[知识整理]2008年注会考试《会计》精讲班讲义--第9讲 [复制链接]

持有至到期投资的会计处理（续) Cq}LKiu  
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（2）2007年12月31日计算应收利息和确认利息收入 \ Lrg:  
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①应收利息＝票面金额100万元×票面利率10％×期限1＝10万元     U3ED3) D  
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②利息收入＝持有至到期投资摊余成本×实际利率×期限 Q~te`  
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a.先计算该债券的实际利率 r=7.6889％。计算过程如下： ,d&~#
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本＋息的现值＝10÷(1+r) + 10÷(1+r)2＋110÷（1＋r）3＝106       kYmkKl_  
CQ"5bnR  
当r＝8％时： xud =(HLl  
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10÷(1+8％) + 10÷(1+8％)2＋110÷（1＋8％）3＝9.2593+8.5734 +87.3215＝105.1542 Q<wrO  
GyRU/0'BME  
当r＝7％时： V`G)8?%Vy  
1
g^N7YF  
10÷(1+7％) + 10÷(1+7％)2＋110÷（1＋7％）3＝9.3458＋8.7344＋89.7928＝107.873   <Mxy&9}ic  
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105.1542 Z_ak4C  
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106 bt-y6,> +E  
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107.873 xCiY jl$  
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(r -8%)÷（7％－8％）＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542） _ ?xORzO  
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r＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542）×（7％－8％）＋8％ EO:i+e]=  
*)T},|Gc  
＝0.8458÷2.7188×（－1％）＋8％ <;=?~QK%-  
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＝0.3111×（－1％）＋8％ roVG S{4T\  
ZZX|MA!  
＝8％－0.3111％＝7.6889％ j_j~BXhIS  
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b.再计算各年利息收入 N0vr>e`  
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项目 ~]O~a}]g(  
应收利息 +YI/(ko=  
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利息收入 \h!%U*!7{  
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溢价摊销 p? >(y  
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（还本） >h(n8wTP  
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本金（摊余成本） si.ZTG9m  

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①=面值×票面利率 nxS|]  
②=上一期④×实际利率 AVF(YD<U  
③=①-② ; {iX_%  
④=上一期④ &z+nNkr?yN  
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2007.1.1 SDwTGQ/0  
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106 FAX|.!US*p  
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2007．12．31 ?\"G
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10（本＋息） 3"NO"+ Q  
8.15 NTbmI$(  
1.85  LP-~;  
104.15 %JF^@\E!|  
7/&i'y  
2008．12．31 MxQhkY-=  
10（本＋息） Qz=F nR  
8.01 WK)hj{k  
1.99 SR!EQ<  
102.16 bA!n;  
Z$LWZg  
2009．12．31 Q3[MzIk 4  
10（本＋息） Y3=5J\d!a  
7.84 VHyH't_&s  
2.16 >'ev_eAk  
100 I!eu|_cF  
c%+/TO  
合计 xvw@'|  
30 `?f6~$1  
24 h;cl+c|B  
6 FjR/_GPo6  
   #{K}o}  
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2007年12月31日，账务处理如下： |ecK~+  
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借：应收利息  10（本＋息） %hDx UZ#0  
: N9,/-s  
    贷：投资收益  8.15（利息收入） Voy
1  
bpP-wA^Hd  
        持有至到期投资——利息调整1.85 （即溢价摊销，还本额） I
R JN  
" GRR,7A  
借：银行存款  10 q8A;%.ZLG  
k _;g-r,  
    贷：应收利息   10 =z>d GIT1  
X* 4C?v  
（3）2008年12月31日计算应收利息和确认利息收入 \ SCi\j/a(  
+MZsL7%  
借：应收利息  10 .`p,pt;  
u00w'=pe)  
    贷：投资收益  8.01（利息收入） K@%o$S?>z_  
C)UL{n  
        持有至到期投资——利息调整1.99（即溢价摊销，还本额） [=<vapZt  
nA*Udrcn  
借：银行存款  10 H4B|c42  
J.;!l   
    贷：应收利息   10 m^!Kthq  
4Jn+Ot.,d  
（4）2009年12月31日计算应收利息和确认利息收入，并收回本息 8k{Kn
H  
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KN  
借：应收利息  10 r4 $<,~  
IA%|OVAfF  
    贷：投资收益  7.84（利息收入） h;Hg/jv  
p[Zk;AT~  
        持有至到期投资——利息调整2.16（即溢价摊销，还本额） !C(U9p. 0  
~4+ICC bH  
借：银行存款  110 8]K+,0m6  
q2b>Z6!5  
    贷：持有至到期投资——成本100  （即面值） %i6/= 'u  
B?%e-xV-  
应收利息               10 redMlHM  
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BUCPO}I  
(2)持有至到期投资重分类为可供出售金融资产  6t\0Ui  
E4$y|Ni"  
如果将持有至到期投资中途出售，在不符合免责情况下，应将剩余部分重分类为可供出售金融资产，按重分类日的公允价值作为可供出售金融资产的入账价值，公允价值与账面价值之间的差额计入“资本公积——其他资本公积”。 }}qY,@eeX  
(`&SV$m  
具体账务处理是：将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息”科目，按其差额，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。 H Y~[/H+:  
2T?8{yO7  
   【例4】2007年7月l日，甲公司从二级市场平价（不考虑交易费用）购入一批债券，面值1000万元，剩余期限3年，划分为持有至到期投资。2008年7月1日，由于资金短缺，甲公司决定将该批债券的10%出售。当日，该批债券整体的公允价值和摊余成本分别为1100万元和1000万元。 假定出售债券时不考虑交易费用及其他相关因素，甲公司出售该债券时账务处理如下(金额单位：万元)： `@xnpA]l  
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（1）2008年7月1日，出售债券 A]laS7Q  
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ZXb1  
借：银行存款（1100×10％）  110　　     ;Q8`5h   
)[ QT?;  
　　     贷：持有至到期投资（1000×10％） 100 >*/:"!u  
@;G%7&ps  
投资收益                      10 iCJXV'  
b@S~ =  
（2）2008年7月1日，将剩余部分重分类 EfB.K}b^  
y@@h)P#  
借：可供出售金融资产——成本（1000×90％）900

ekW#|  
\_(|$Dhq  
　　                    ——公允价值变动（1100×90％－900）90 .6!cHL3ln  
:q>)c]  
　　    贷：持有至到期投资                900 .,sbqL  
d\R "?Sg  
资本公积——其他资本公积       90