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[知识整理]2008年注会考试《会计》精讲班讲义--第9讲 [复制链接]

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离线lilihuang
 
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只看楼主 倒序阅读 使用道具 0楼 发表于: 2009-02-22
— 本帖被 阿文哥 从 学会计 移动到本区(2012-07-05) —
持有至到期投资的会计处理(续) nZS*"O#L  
EmcwX4|  
(2)2007年12月31日计算应收利息和确认利息收入 zh wajc  
X@B,w_b  
①应收利息=票面金额100万元×票面利率10%×期限1=10万元     Tj=g[)+K  
&4L+[M{J@4  
②利息收入=持有至到期投资摊余成本×实际利率×期限 s8kkf5bu  
HR k^KB  
a.先计算该债券的实际利率 r=7.6889%。计算过程如下: rMUQh~a/  
RK=YFE 0  
本+息的现值=10÷(1+r) + 10÷(1+r)2+110÷(1+r)3=106       &T-udgR9  
( e(<4-&  
当r=8%时: &$NVEmW-J  
9hs7B!3pc>  
10÷(1+8%) + 10÷(1+8%)2+110÷(1+8%)3=9.2593+8.5734 +87.3215=105.1542 zd [cp@  
D#&N?< }  
当r=7%时: uwb>q"M  
3gmu-t v  
10÷(1+7%) + 10÷(1+7%)2+110÷(1+7%)3=9.3458+8.7344+89.7928=107.873   hLLg  
^S`c-N  
<0)@Ikhx  
KY;E.D`  
8% -U_<:  
105.1542 {R. @EFkZ  
='r4z z  
r !7[Rhk7bW  
106 uH!;4@ uI  
ma26|N5  
7% c7N`W}BZ  
107.873 [mk!] r  
re} P  
3&JsYQu  
Y3I+TI>x  
=zW.~(c{  
(r -8%)÷(7%-8%)=(106-105.1542)÷(107.873-105.1542) |"a%S,I'  
;H8A "$%n~  
r=(106-105.1542)÷(107.873-105.1542)×(7%-8%)+8%  <:BhV82l  
[&FWR  
=0.8458÷2.7188×(-1%)+8% (@?PN+68|  
xlaBOKa%  
=0.3111×(-1%)+8% 3AD^B\<gB  
H\<C@OkJS}  
=8%-0.3111%=7.6889% fKAG+t  
} Pc6_#  
b.再计算各年利息收入 sL tsvH#  
5 lC"10  
K]q OLtc  
v 1O* Q  
项目 n2H2G_-L[  
应收利息 ]7^YPFc+  
a8%/Xwr~  
c;bp[ Y3R  
利息收入 |nj%G<  
C@L:m1fz  
d&0^AvM@  
溢价摊销 o^},L?  
.yF7{/  
(还本) s?5(E}  
DY{JA *N  
vV| u+v{  
本金(摊余成本) T;}pMRd%  
R '/Ilz`  
①=面值×票面利率 QSy=JC9  
②=上一期④×实际利率 U:xr['  
③=①-② M(S:&GOU  
④=上一期④ W$P)fPU'  
P{)eZINlE  
-③ C (_xqn  
?!-2G  
2007.1.1 b07 MTDFH7  
   6 9 ,;=  
   BaTE59W  
   O- &>Dc  
106 O&irgc!  
g(MeCoCc  
2007.12.31 ?!~CX`eMZ  
10(本+息) ek#{!9-  
8.15 Ut8yA"Y~  
1.85 Ssr P  
104.15 oO>mGl36H  
&}%3yrU  
2008.12.31 -pc*$oe  
10(本+息) ;Zc(qA  
8.01 Wgdij11e  
1.99 q!9SANTx  
102.16 Hc4]2pf  
pVP CxP  
2009.12.31 4jj@"*^a  
10(本+息) TgVvp0F;  
7.84 4?,N;Q  
2.16 }ruBbeQ  
100 V\WqA8  
QkwBw^'_5  
合计 {KE858  
30 =\?KC)F*e  
24 o6ec\v!l-  
6 4 l E j/#}  
   9=~"^dp54%  
gz-}nCSi  
k 0z2)3L  
Sim\+SL{#  
=zt@*o{F  
2007年12月31日,账务处理如下: vWcU+GBZI  
/A4zR  
借:应收利息  10(本+息)  J O`S  
{d(@o!;Fi  
    贷:投资收益  8.15(利息收入) ! iA0u  
\L(~50{(  
        持有至到期投资——利息调整1.85 (即溢价摊销,还本额) cRK1JxU  
1pVagLlb:7  
借:银行存款  10 :e`;["(,  
hkee,PiiP  
    贷:应收利息   10 dmW0SK   
A$Mmnu%  
(3)2008年12月31日计算应收利息和确认利息收入 q<yp6Q3^  
yNP M-  
借:应收利息  10 ,n}X,#]  
*f=H#  
    贷:投资收益  8.01(利息收入) Mk7,:S  
J84 Q|E  
        持有至到期投资——利息调整1.99(即溢价摊销,还本额) dQQh$*IL?{  
m@R!o  
借:银行存款  10 %:sQ[^0  
Tf) qd\  
    贷:应收利息   10 (\>3FwFHW|  
c=K . |g,  
(4)2009年12月31日计算应收利息和确认利息收入,并收回本息 vX;WxA<  
Ro`9Ibqr  
借:应收利息  10 \L -o>O  
>uN{cohs  
    贷:投资收益  7.84(利息收入) D$d8u=S  
Lqb9gUJ:U  
        持有至到期投资——利息调整2.16(即溢价摊销,还本额) a_P8!pk+5  
,&rlt+wE  
借:银行存款  110 D.9qxM"Z>  
) RS*MEgA  
    贷:持有至到期投资——成本100  (即面值) j BS$xW  
o<`Mvw@Z  
应收利息               10 $DeHo"mg7m  
Eq=~SO%  
\3LP@;Phn  
(2)持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 9q5jqFQ  
\C $LjSS-  
如果将持有至到期投资中途出售,在不符合免责情况下,应将剩余部分重分类为可供出售金融资产,按重分类日的公允价值作为可供出售金融资产的入账价值,公允价值与账面价值之间的差额计入“资本公积——其他资本公积”。 _8Cw_  
ABw:SQ6=Q  
具体账务处理是:将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的,应在重分类日按其公允价值,借记“可供出售金融资产”科目,按其账面余额,贷记“持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息”科目,按其差额,贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。已计提减值准备的,还应同时结转减值准备。 V6P2W0 m  
eW, {E)x:  
   【例4】2007年7月l日,甲公司从二级市场平价(不考虑交易费用)购入一批债券,面值1000万元,剩余期限3年,划分为持有至到期投资。2008年7月1日,由于资金短缺,甲公司决定将该批债券的10%出售。当日,该批债券整体的公允价值和摊余成本分别为1100万元和1000万元。 假定出售债券时不考虑交易费用及其他相关因素,甲公司出售该债券时账务处理如下(金额单位:万元): U1}-]^\  
DJvmwFx  
(1)2008年7月1日,出售债券 mZQW>A]iE  
+sq'\Tbp  
借:银行存款(1100×10%)  110       d(9ZopJrQ  
FD:3;nUY7  
       贷:持有至到期投资(1000×10%) 100 E1IT>_  
+e}v) N  
投资收益                      10 Z:9xf:g *  
CT,PQ   
(2)2008年7月1日,将剩余部分重分类 Y S/ x;  
IcRA[ g  
借:可供出售金融资产——成本(1000×90%)900 >W Tn4SW@  
$`,10uw  
                      ——公允价值变动(1100×90%-900)90 Wu3or"lcw*  
Z0HfrK#oU  
      贷:持有至到期投资                900 f?vbIc`  
/9T.]H ~  
资本公积——其他资本公积       90
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