[知识整理]2008年注会考试《会计》精讲班讲义--第9讲 [复制链接]

持有至到期投资的会计处理（续) * B!uYP  
]}2+yK  
（2）2007年12月31日计算应收利息和确认利息收入 &MnS( 82L  
_}.BZ[i  
①应收利息＝票面金额100万元×票面利率10％×期限1＝10万元     B1>aR 7dsf  
g$s"x r`:  
②利息收入＝持有至到期投资摊余成本×实际利率×期限 OD!b*Iy|  
53d8AJ_ @X  
a.先计算该债券的实际利率 r=7.6889％。计算过程如下： C-/<5D j  
Zr,:i MPZ  
本＋息的现值＝10÷(1+r) + 10÷(1+r)2＋110÷（1＋r）3＝106       12;"=9e!  
7A|n*'[T>  
当r＝8％时： 1.YDIB||  
\Tf845  
10÷(1+8％) + 10÷(1+8％)2＋110÷（1＋8％）3＝9.2593+8.5734 +87.3215＝105.1542 MXsSF|-  
s/+@o:  
当r＝7％时： o5dPE{f  
h.@
5vhD  
10÷(1+7％) + 10÷(1+7％)2＋110÷（1＋7％）3＝9.3458＋8.7344＋89.7928＝107.873   ~aKxwH  
Heatt?(RR  
7Z0
fMk  
_|`
~CLE[  
8% bhaIi>W~G  
105.1542 6m_ fEkS[  
E}K6Op;=v5  
r }p 0\  
106 ca/AScL  
?zW4|0  
7% pIBL85Xe  
107.873 rf_(pp)  
H^{ Eh  
<&:OSd:%  
T9.3  
f0+)%gO{  
(r -8%)÷（7％－8％）＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542） >ENZ['F  
pEf1[ z
q  
r＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542）×（7％－8％）＋8％ o.IJ4'}aN  
2mj?&p?  
＝0.8458÷2.7188×（－1％）＋8％ wlk{V  
v7x%V%K  
＝0.3111×（－1％）＋8％ 7}>7@W8  
?5(Cwy ?  
＝8％－0.3111％＝7.6889％ +~b@W{  
U^iNOMs?  
b.再计算各年利息收入 3oX\q/$  
"J|{'k`  
o NX-vN-  
D? ojx
He  
项目 : p# 5nYi  
应收利息 yO\.dp  
xwK{}==U  
,.;q[s8  
利息收入 A)"?GK{*  
,@1rP55  
pRyePxCDj)  
溢价摊销 tnL$v2e6q  
Fq\vFt|m<  
（还本） F uYjrzmx  
r]JV!'R  
/BEE.`6yI5  
本金（摊余成本） LsB|}
_j7  
<y
4hK3wP  
①=面值×票面利率 4mYJi#e6x  
②=上一期④×实际利率 />^sGB  
③=①-② +/+:D9j ,  
④=上一期④ E6+c{41B  
RLl*@SEi"  
-③ >Pa&f20Hp  
;ED` 7  
2007.1.1 +9EG6"..@H  
   r"HQ>Wn  
   @`"UD  
   =+>cTV  
106 2>`m1q:  
yhTC?sf<  
2007．12．31 ]J|]IPXy  
10（本＋息） B?M&j  
8.15 );*:UzsC_  
1.85 j_]#Ew\q  
104.15 i`k{}!F  
2h=QJgpCG  
2008．12．31 Lt'FA  
10（本＋息） l-/fFy)T  
8.01 6j2mr6o  
1.99 a8w/#!^34  
102.16 Pl/}`H:R&  
!_i;6UVG  
2009．12．31 PS:"mP7n  
10（本＋息） ==!k99`f,  
7.84 q$
iGeE#  
2.16 H{1'OC  
100 1#Q~aY  
+H**VdM6s  
合计 i:/Ws1=q  
30 Kry^47"  
24 bI?uV;m>  
6 9YQYg@+R  
   hI6Tp>b*~  
^.gBHZ  
cLm|^j/  
3'jH,17lWV  
SoJ=[5W  
2007年12月31日，账务处理如下： goje4;  
O[<YYL0  
借：应收利息  10（本＋息） 9D`p2c O  
]!'}{[1}  
    贷：投资收益  8.15（利息收入） Qz4n%
|  
X%R)  
        持有至到期投资——利息调整1.85 （即溢价摊销，还本额） Vjqs\  
hi0-S w  
借：银行存款  10 [~5<['G  
N= G!r  
    贷：应收利息   10 tO~o-R  

AAc*\K  
（3）2008年12月31日计算应收利息和确认利息收入 XGcl9FaO}  
o?`^ UG-  
借：应收利息  10 N_o|2  
+Ua.\1"6  
    贷：投资收益  8.01（利息收入） `
)n/J+g  
]yV,lp  
        持有至到期投资——利息调整1.99（即溢价摊销，还本额） =@*P})w5.  
/ 0ra]}[(  
借：银行存款  10 s$ZKd  
#q9cjEd_7  
    贷：应收利息   10 QdK PzjA  
b{(= C 3  
（4）2009年12月31日计算应收利息和确认利息收入，并收回本息 "NvB@>S  
YF$nL(  
借：应收利息  10 *5z"Xy3J  
|y DaFv  
    贷：投资收益  7.84（利息收入） z;lWr(-x  
<d ~IdK'\x  
        持有至到期投资——利息调整2.16（即溢价摊销，还本额） .`~=1 H\R"  
k`=&m"&#  
借：银行存款  110 "}^}3"/.  
#4Ltw,b^  
    贷：持有至到期投资——成本100  （即面值） (Y~gItej  
7*(K%e"U  
应收利息               10 z|v/hUrD  
F-GrQd:O=  
nq 9{{oe  
(2)持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 n_eN|m?@  
[WUd9fUL  
如果将持有至到期投资中途出售，在不符合免责情况下，应将剩余部分重分类为可供出售金融资产，按重分类日的公允价值作为可供出售金融资产的入账价值，公允价值与账面价值之间的差额计入“资本公积——其他资本公积”。 V
7)<
MY  
2'-o'z<  
具体账务处理是：将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息”科目，按其差额，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。 WKB K)=  
I'c rH/z9  
   【例4】2007年7月l日，甲公司从二级市场平价（不考虑交易费用）购入一批债券，面值1000万元，剩余期限3年，划分为持有至到期投资。2008年7月1日，由于资金短缺，甲公司决定将该批债券的10%出售。当日，该批债券整体的公允价值和摊余成本分别为1100万元和1000万元。 假定出售债券时不考虑交易费用及其他相关因素，甲公司出售该债券时账务处理如下(金额单位：万元)： }~!KjFbs  
Psw<9[  
（1）2008年7月1日，出售债券 fK10{>E1  
LNOz.2fr>  
借：银行存款（1100×10％）  110　　     [?S-on.  
D[Kq`  
　　     贷：持有至到期投资（1000×10％） 100 H|s,; 1#  
&H:2TL!  
投资收益                      10 J{r3y&:  
h"4i/L3aAh  
（2）2008年7月1日，将剩余部分重分类 zw}Wm4OH  
qs3V2lvYw{  
借：可供出售金融资产——成本（1000×90％）900 xi}3)5  
y1t,i. [  
　　                    ——公允价值变动（1100×90％－900）90 8^5@J)R8  
w'&QNm>  
　　    贷：持有至到期投资                900 G%XjDxo$I  
J?oEzf;M  
资本公积——其他资本公积       90