持有至到期投资的会计处理（续) `:C 2Cj
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（2）2007年12月31日计算应收利息和确认利息收入 \ C>+ubF
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①应收利息＝票面金额100万元×票面利率10％×期限1＝10万元 Q7-iy
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②利息收入＝持有至到期投资摊余成本×实际利率×期限 K
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a.先计算该债券的实际利率 r=7.6889％。计算过程如下： O8cZl1C3
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本＋息的现值＝10÷(1+r) + 10÷(1+r)2＋110÷（1＋r）3＝106 ns *:mGh
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当r＝8％时： Y`(~eNX^%
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10÷(1+8％) + 10÷(1+8％)2＋110÷（1＋8％）3＝9.2593+8.5734 +87.3215＝105.1542 ?rA3<j
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当r＝7％时： =z]rZSq*o
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10÷(1+7％) + 10÷(1+7％)2＋110÷（1＋7％）3＝9.3458＋8.7344＋89.7928＝107.873 KMK8jJ
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r＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542）×（7％－8％）＋8％ Qn P?j&
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＝0.8458÷2.7188×（－1％）＋8％ g {i= $xc
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＝0.3111×（－1％）＋8％ oK
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＝8％－0.3111％＝7.6889％ Z4c'1-lh
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b.再计算各年利息收入 Tl'wA^~H
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应收利息 /}J_2
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利息收入 o A BrhK
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溢价摊销 $ v[mIR
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（还本） MG~Z)+g=y
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本金（摊余成本） ]z5hTY
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①=面值×票面利率 S9] I [4
②=上一期④×实际利率
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③=①-② ~[dL:=?c
④=上一期④ bmK
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2007．12．31 "uT2 DY[
10（本＋息） 1^ *ogM
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104.15 8<mloM-4
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2008．12．31 3<"j/9;K'
10（本＋息） 7M7Lj
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8.01 R9 Ab.t
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2009．12．31 1.k=ji$D0
10（本＋息） - _ 8-
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2007年12月31日，账务处理如下： NJgu`@YoI
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借：应收利息 10（本＋息） I&#:/|{:
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贷：投资收益 8.15（利息收入） w (a j' i
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持有至到期投资——利息调整1.85 （即溢价摊销，还本额） \A01 1R &
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借：银行存款 10 ;22?-F^
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贷：应收利息 10 ^.iRU'{
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（3）2008年12月31日计算应收利息和确认利息收入 e+-#/i*
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借：应收利息 10 J^yqu{
}DM W,+3
贷：投资收益 8.01（利息收入） Z8FgxR
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持有至到期投资——利息调整1.99（即溢价摊销，还本额） )Jk$j
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借：银行存款 10 \By_mw
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贷：应收利息 10 Y)F(-H)
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（4）2009年12月31日计算应收利息和确认利息收入，并收回本息 #J3o~,t <
J-'XT_k:iM
借：应收利息 10 4]tg! ks
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贷：投资收益 7.84（利息收入） !;(Wm6~*ad
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持有至到期投资——利息调整2.16（即溢价摊销，还本额） yUJ#LDW
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借：银行存款 110 8g!79q\c4
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贷：持有至到期投资——成本100 （即面值） b<4nljbx
5o 5DG
应收利息 10 ;@ixrj0u
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(2)持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 P HOngn
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如果将持有至到期投资中途出售，在不符合免责情况下，应将剩余部分重分类为可供出售金融资产，按重分类日的公允价值作为可供出售金融资产的入账价值，公允价值与账面价值之间的差额计入“资本公积——其他资本公积”。 EG qu-WBS
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具体账务处理是：将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息”科目，按其差额，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。 kP [fhOpn
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【例4】2007年7月l日，甲公司从二级市场平价（不考虑交易费用）购入一批债券，面值1000万元，剩余期限3年，划分为持有至到期投资。2008年7月1日，由于资金短缺，甲公司决定将该批债券的10%出售。当日，该批债券整体的公允价值和摊余成本分别为1100万元和1000万元。 假定出售债券时不考虑交易费用及其他相关因素，甲公司出售该债券时账务处理如下(金额单位：万元)： N}%AU m/L
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（1）2008年7月1日，出售债券 )e'F [
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借：银行存款（1100×10％） 110 $t ^Td<
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贷：持有至到期投资（1000×10％） 100 b3[[ Ah-
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投资收益 10 n lhv
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（2）2008年7月1日，将剩余部分重分类 K JOb1MM
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借：可供出售金融资产——成本（1000×90％）900 2;>uP#1]
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——公允价值变动（1100×90％－900）90 IFew3!{\
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贷：持有至到期投资 900 aWRi`poZT
]!sCWR
资本公积——其他资本公积 90
