[知识整理]2008年注会考试《会计》精讲班讲义--第9讲 [复制链接]

持有至到期投资的会计处理（续) <z2.A/L  
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（2）2007年12月31日计算应收利息和确认利息收入 Rvu5#_P  
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①应收利息＝票面金额100万元×票面利率10％×期限1＝10万元      XD8I.q  
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②利息收入＝持有至到期投资摊余成本×实际利率×期限
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a.先计算该债券的实际利率 r=7.6889％。计算过程如下： .TdFI"Yn  
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本＋息的现值＝10÷(1+r) + 10÷(1+r)2＋110÷（1＋r）3＝106       L[9Kh&c  
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当r＝8％时： i.W*Go+  
GVlT+Rs7  
10÷(1+8％) + 10÷(1+8％)2＋110÷（1＋8％）3＝9.2593+8.5734 +87.3215＝105.1542 t7u*j
-YE  
\WTKw x  
当r＝7％时： j7Y7&x"  
PDw+Q  
10÷(1+7％) + 10÷(1+7％)2＋110÷（1＋7％）3＝9.3458＋8.7344＋89.7928＝107.873   ko[d axUB  
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105.1542 \db=]L=|  
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107.873 MK/8<i<.  
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(r -8%)÷（7％－8％）＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542） Ad-5Znc5  
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r＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542）×（7％－8％）＋8％ nj;3U^  
6Sn&;ap  
＝0.8458÷2.7188×（－1％）＋8％ n.'Ps+G(  
UcB&pt&  
＝0.3111×（－1％）＋8％ x"C7NW[$  
<XDnAv0t  
＝8％－0.3111％＝7.6889％ yF6AI@y  
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b.再计算各年利息收入 d`flYNg4  
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项目 y Fmy  
应收利息 8LPWT!S  
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利息收入 >jmHe^rH  
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溢价摊销 Uvc$&j^k  
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（还本） d(^HO~p  
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]ke9ipj]:  
本金（摊余成本） O#[bNLV  
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①=面值×票面利率 T_UJ?W  
②=上一期④×实际利率 U<sGj~"#  
③=①-② H}G 9gi  
④=上一期④ d6[' [
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Q=DMfJ"  
-③ Vi^vG`L9  
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2007.1.1 S~fP$L5  
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   3`{ vx  
106  *$DD+]2  
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2007．12．31 .IY@Q  
10（本＋息） iQ2}*:Jc$  
8.15 b|Ge#o  
1.85 CC3i@  
104.15 f2o6GC_  
c*zeO@AAn  
2008．12．31 ND.(N'/O  
10（本＋息） ?#&[1.= u  
8.01 >iK L C  
1.99 9__Q-J  
102.16 v
9 /37AU  
Rm)hgmZ  
2009．12．31 *3={s"a.(  
10（本＋息） &3"ODAp'  
7.84 M,ybj5:6  
2.16 mDv<d=p!  
100 4B[pQlg  
[) >Yp-n  
合计 8|\ - (:v  
30 T@P~A)>yo  
24 -Q<OSa='  
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   r|uR!=*|?  
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2007年12月31日，账务处理如下： \/S
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借：应收利息  10（本＋息） H<ovIMd  
"x;FE<I  
    贷：投资收益  8.15（利息收入） ft@#[Bkx  
Uj 4HV d  
        持有至到期投资——利息调整1.85 （即溢价摊销，还本额） _ Dz *%  
NPO!J^^  
借：银行存款  10 Dt7z<1-)l  
A-L)2.M  
    贷：应收利息   10 @m%B>X28F  
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（3）2008年12月31日计算应收利息和确认利息收入 OKau3T]  
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借：应收利息  10 bW/T}FND  
_PC<Td>nm  
    贷：投资收益  8.01（利息收入） jg%mWiKwK7  
FGc#_4SiL  
        持有至到期投资——利息调整1.99（即溢价摊销，还本额） p^w)@^
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QALr   
借：银行存款  10 ~Hg*vCd ?  
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2rdbq6R  
    贷：应收利息   10 I(&N2L$-  
/GJL&RMx  
（4）2009年12月31日计算应收利息和确认利息收入，并收回本息 ~X<$l+5  
IS[q'Cv*  
借：应收利息  10 G#NbLj`h  
%$)Sz[=  
    贷：投资收益  7.84（利息收入） Q (gA:aQ  
^jpQfDe6  
        持有至到期投资——利息调整2.16（即溢价摊销，还本额） "9hD4R  
y!S:d
  
借：银行存款  110 m8b-\^eP7  
Wq1OYZ,  
    贷：持有至到期投资——成本100  （即面值） #^|2PFh5  
S_??G:i  
应收利息               10 n) HV:8j~  
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(2)持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 C~.\2D`zy  
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如果将持有至到期投资中途出售，在不符合免责情况下，应将剩余部分重分类为可供出售金融资产，按重分类日的公允价值作为可供出售金融资产的入账价值，公允价值与账面价值之间的差额计入“资本公积——其他资本公积”。 &io +*  
d%q&[<'jf  
具体账务处理是：将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息”科目，按其差额，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。 f`-vnh^+  
~SA>$  
   【例4】2007年7月l日，甲公司从二级市场平价（不考虑交易费用）购入一批债券，面值1000万元，剩余期限3年，划分为持有至到期投资。2008年7月1日，由于资金短缺，甲公司决定将该批债券的10%出售。当日，该批债券整体的公允价值和摊余成本分别为1100万元和1000万元。 假定出售债券时不考虑交易费用及其他相关因素，甲公司出售该债券时账务处理如下(金额单位：万元)： Abmi=]\bx  
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（1）2008年7月1日，出售债券 D]' 8BS3  
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借：银行存款（1100×10％）  110　　     3FO-9H  
c;yp}k]\  
　　     贷：持有至到期投资（1000×10％） 100 UF89gG4  
Ho&f[T (  
投资收益                      10 |?f~T"|>  
UIIsgNca  
（2）2008年7月1日，将剩余部分重分类 sUxE m}z  
QGErQ +l  
借：可供出售金融资产——成本（1000×90％）900 U =g&c `  
}+u<w{-7/  
　　                    ——公允价值变动（1100×90％－900）90 pD~."fb  
H#nJWe_9A  
　　    贷：持有至到期投资                900 mQU t 'j4  
D=5%lL  
资本公积——其他资本公积       90