持有至到期投资的会计处理（续) Qz+sT6js-
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（2）2007年12月31日计算应收利息和确认利息收入 - $JO8'TP
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①应收利息＝票面金额100万元×票面利率10％×期限1＝10万元 sDC*J \ X
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②利息收入＝持有至到期投资摊余成本×实际利率×期限 L8&D(wh/f
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a.先计算该债券的实际利率 r=7.6889％。计算过程如下： m`6VKp{YD
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本＋息的现值＝10÷(1+r) + 10÷(1+r)2＋110÷（1＋r）3＝106 |~K( F <;j
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当r＝8％时： rk|@B{CA;
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10÷(1+8％) + 10÷(1+8％)2＋110÷（1＋8％）3＝9.2593+8.5734 +87.3215＝105.1542 WU E HB
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当r＝7％时： 3o6RbW0[
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10÷(1+7％) + 10÷(1+7％)2＋110÷（1＋7％）3＝9.3458＋8.7344＋89.7928＝107.873
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(r -8%)÷（7％－8％）＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542） HpW 42
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r＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542）×（7％－8％）＋8％ #=
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＝0.8458÷2.7188×（－1％）＋8％ 6bO~/mpWT~
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＝0.3111×（－1％）＋8％ 1 S:|3W
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＝8％－0.3111％＝7.6889％ E167=BD9<
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b.再计算各年利息收入 a|_p,_
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应收利息 K'5'}Lb5k
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利息收入 [ xZU!=
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溢价摊销 ;_?MX/w|&
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（还本） Vb|#MNf)
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本金（摊余成本） Uh6 '$0
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①=面值×票面利率 0?DC00O
②=上一期④×实际利率 w#y0atsg'
③=①-② 2 QTZwx
④=上一期④ 0s#K p49-
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2007.1.1 0(TTw(;
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2007．12．31 *fMpZ+;[m
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2008．12．31 NpP'
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10（本＋息） yay<G P?
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合计 e}Vw!w
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2007年12月31日，账务处理如下： `>Tu|3%\
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借：应收利息 10（本＋息） S^@S%Eg
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贷：投资收益 8.15（利息收入） & F:IIo7
O|IG_RL]
持有至到期投资——利息调整1.85 （即溢价摊销，还本额） $,=6[T!z+e
Qf M zF
借：银行存款 10 @}p2aV59
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\KL;H/
贷：应收利息 10 GG064zPq7
}
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（3）2008年12月31日计算应收利息和确认利息收入 <P[T!gST
/@ !CKh`
借：应收利息 10 NL=|z=q
*K!|@h{60
贷：投资收益 8.01（利息收入） @+vXMJ $
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持有至到期投资——利息调整1.99（即溢价摊销，还本额） 9O`
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借：银行存款 10 kE>0M9EdH
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贷：应收利息 10 ~LJY6A@y
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（4）2009年12月31日计算应收利息和确认利息收入，并收回本息 6=4wp?
T{wpJ"F5<]
借：应收利息 10 oVA?J%EK
<~}7Mxn%x@
贷：投资收益 7.84（利息收入） XZ&KR .C,
fH`P[^N
持有至到期投资——利息调整2.16（即溢价摊销，还本额） v 8T$ &-HJ
0N[&3Ee8
借：银行存款 110 X'. qYsS
](tx<3h
贷：持有至到期投资——成本100 （即面值） >EL)X
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m }a|F S
应收利息 10 t O7v4
1c3TN#|)W
2" |2a@
(2)持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 D']ZlB 'K
xq-17HKs
如果将持有至到期投资中途出售，在不符合免责情况下，应将剩余部分重分类为可供出售金融资产，按重分类日的公允价值作为可供出售金融资产的入账价值，公允价值与账面价值之间的差额计入“资本公积——其他资本公积”。 [Vd[-
T2}FYVj?!g
具体账务处理是：将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息”科目，按其差额，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。 5w %_$x
2LrJ>Mi
【例4】2007年7月l日，甲公司从二级市场平价（不考虑交易费用）购入一批债券，面值1000万元，剩余期限3年，划分为持有至到期投资。2008年7月1日，由于资金短缺，甲公司决定将该批债券的10%出售。当日，该批债券整体的公允价值和摊余成本分别为1100万元和1000万元。 假定出售债券时不考虑交易费用及其他相关因素，甲公司出售该债券时账务处理如下(金额单位：万元)： b KTcZG
F:*W5xX
（1）2008年7月1日，出售债券 3iw{SEY
D3|oOOoG
借：银行存款（1100×10％） 110 kKD`rfyG \
Z3>N<u8)
贷：持有至到期投资（1000×10％） 100 WZOY)>K
/9o! *K
投资收益 10 FMkOo2{
SH*C"
（2）2008年7月1日，将剩余部分重分类 Gl1jxxd
-.g|l\
借：可供出售金融资产——成本（1000×90％）900 6KD `oUx
`
_b`kzJ
——公允价值变动（1100×90％－900）90 uwRr LF
F+ E|r6 'i
贷：持有至到期投资 900 >=]'hyn]]
QO"oEgB`+Z
资本公积——其他资本公积 90
