[知识整理]2008年注会考试《会计》精讲班讲义--第9讲 [复制链接]

持有至到期投资的会计处理（续) R,CFU l7Q  
2@ vSe  
（2）2007年12月31日计算应收利息和确认利息收入 ;u!qu$O  
;:Q 5?zM  
①应收利息＝票面金额100万元×票面利率10％×期限1＝10万元     ,:UoE  
MVU5+wX  
②利息收入＝持有至到期投资摊余成本×实际利率×期限 [=079UN-X  
=vLeOX  
a.先计算该债券的实际利率 r=7.6889％。计算过程如下： ?ihkV?;)  
3eQ-P8LS  
本＋息的现值＝10÷(1+r) + 10÷(1+r)2＋110÷（1＋r）3＝106       j(mbUB*  
`9rwu:3i  
当r＝8％时： 2C^/;z  
kFmd):U!R  
10÷(1+8％) + 10÷(1+8％)2＋110÷（1＋8％）3＝9.2593+8.5734 +87.3215＝105.1542 hXdc5 ?i?  
mw%do&e  
当r＝7％时： @'`!2[2'?  
}N^.4HOS8  
10÷(1+7％) + 10÷(1+7％)2＋110÷（1＋7％）3＝9.3458＋8.7344＋89.7928＝107.873   s 7re  
\G}EI|Wo  
6}"P m  
q  y7
3  
8% @G< J+pm  
105.1542 &1Dq3%$c  
"']I.  
r '&,$"QXwE  
106 3a #2 }  
+@[T0cXp  
7% ]2\|<.  
107.873 3 /V&PDC*'  
T!e]=  
n;8[WR)  
<a7y]Py  
@~%R%Vu  
(r -8%)÷（7％－8％）＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542） OcQ>01
Q  
ei)ljvvmHP  
r＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542）×（7％－8％）＋8％ v'uWmL7C  
tcyami6D4  
＝0.8458÷2.7188×（－1％）＋8％ uu L
"o  
>2tQ')%DJ  
＝0.3111×（－1％）＋8％ !Kr|04Qp#x  
Zyxr#:Qm  
＝8％－0.3111％＝7.6889％ _4F(WCco  
"!()yjy  
b.再计算各年利息收入 x o2PxU
O  
'<_nL8A^  
p`:hY`P  
h^R EBPe  
项目 KM$Lu2
  
应收利息 Jm&7&si7  
h`n,:Y^++P  
(A(7?eq  
利息收入 (UWWULV  
3Ob"R%Yo  
'fO[f}oa_.  
溢价摊销 ;0DTf  
0dxEV]  
（还本） l"^'uGB'  
0`%eP5  
sy`@q<h(  
本金（摊余成本） m  "'  
-t~l!! N(  
①=面值×票面利率 vAWJP_;J  
②=上一期④×实际利率 Z5iP1/&D  
③=①-② ~t7?5b?*\  
④=上一期④ Hx[YHu KL^  
As0E'n85  
-③ $SAq/VHI1]  
("07t/||  
2007.1.1 ssaEAm:  
   _'DT)%K  
   .l?sYe64S  
   xR;>n[ 6  
106 JDPn   
q5C(/@)^  
2007．12．31 Vb^P{F  
10（本＋息） eV:I :::  
8.15 o  %GVg  
1.85 hG~4i:p <  
104.15 \]R
PxM:_>  
Q@]~O-  
2008．12．31 D2N| A  
10（本＋息） u^.7zL+  
8.01 k4:$LFw@  
1.99 <q@/Yy32  
102.16 8R?X$=$]!.  
>g7}JI &  
2009．12．31 .*\TG/x  
10（本＋息） =rSJ6'2("  
7.84 nE.w  
2.16 kaM=Fk=t  
100 [7x,&  
x\(@v  
合计 <12ia"}  
30 A^lJlr:_`  
24 g7\MFertR^  
6 ='r86vq  
   7{jB!Xj  
-u
)f@e  
s<3cv F<  
Xwz9E!m  
y04md A6<  
2007年12月31日，账务处理如下： BK>3rjXi>a  
Z;M}.'BE  
借：应收利息  10（本＋息） ]b5E

_/P  
Cj{+DXT  
    贷：投资收益  8.15（利息收入） Mn ToL@  
K]c|v i_D  
        持有至到期投资——利息调整1.85 （即溢价摊销，还本额） RRSkXDU}  
?\Fo|_ _  
借：银行存款  10 ]QM{aSvXA  
2ed4xhV  
    贷：应收利息   10 *xHj*  
wXUP%i]i =  
（3）2008年12月31日计算应收利息和确认利息收入 KDTG9KC  
KWu c*!  
借：应收利息  10 *[XVkt`H  
? 2#tIND  
    贷：投资收益  8.01（利息收入） ?a)X)#lQ  
9gWR djK:  
        持有至到期投资——利息调整1.99（即溢价摊销，还本额） T2EQQFs  
$a /jfpV  
借：银行存款  10 h>0R!Rl8  
d}d1]@Y\  
    贷：应收利息   10 .kbo]P  
|[6jf!F  
（4）2009年12月31日计算应收利息和确认利息收入，并收回本息 o 8fB  
R
\i8O^[  
借：应收利息  10 vI84=n  

|A .U~P):  
    贷：投资收益  7.84（利息收入） He&7(mQ0^  
_ ^ JhncL  
        持有至到期投资——利息调整2.16（即溢价摊销，还本额） ~Qg:_ @@\  
cx+w_D9b!  
借：银行存款  110 m!'moumL;  
<[*%d~92z  
    贷：持有至到期投资——成本100  （即面值） LgG7|\(-  
4O I''i  
应收利息               10 &-5`Oln  
!UzMuGj  
s)dL^lj;  
(2)持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 6 b/UFO  
/5**2Kgv1  
如果将持有至到期投资中途出售，在不符合免责情况下，应将剩余部分重分类为可供出售金融资产，按重分类日的公允价值作为可供出售金融资产的入账价值，公允价值与账面价值之间的差额计入“资本公积——其他资本公积”。 c@|!0 U%j  
st7\k]J\  
具体账务处理是：将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息”科目，按其差额，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。 [ GcH4E9r  
T O]wD^`  
   【例4】2007年7月l日，甲公司从二级市场平价（不考虑交易费用）购入一批债券，面值1000万元，剩余期限3年，划分为持有至到期投资。2008年7月1日，由于资金短缺，甲公司决定将该批债券的10%出售。当日，该批债券整体的公允价值和摊余成本分别为1100万元和1000万元。 假定出售债券时不考虑交易费用及其他相关因素，甲公司出售该债券时账务处理如下(金额单位：万元)： Q4H(JD1f)  
wSV}{9}wr%  
（1）2008年7月1日，出售债券 4z;@1nN_8a  
s%cfJe_k  
借：银行存款（1100×10％）  110　　     t[r<&1[&  
`/e EdqT  
　　     贷：持有至到期投资（1000×10％） 100 pqT+lai)#  
yG v7^d  
投资收益                      10 q.} M^iDe  
Bd++G'FZ  
（2）2008年7月1日，将剩余部分重分类 YK{E=<:  
Q *]d[  
借：可供出售金融资产——成本（1000×90％）900 e>zv+9'Q  
^Rpy5/d  
　　                    ——公允价值变动（1100×90％－900）90 :cE6-Fv  
<<SUIY@X  
　　    贷：持有至到期投资                900 w'r?)WW$  
-J6G=+s/  
资本公积——其他资本公积       90