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[知识整理]2008年注会考试《会计》精讲班讲义--第9讲 [复制链接]

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离线lilihuang
 
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只看楼主 倒序阅读 使用道具 0楼 发表于: 2009-02-22
— 本帖被 阿文哥 从 学会计 移动到本区(2012-07-05) —
持有至到期投资的会计处理(续) ?" 4X&6xl  
Kkovp^G  
(2)2007年12月31日计算应收利息和确认利息收入 9d|8c > I  
bL* b>R[x  
①应收利息=票面金额100万元×票面利率10%×期限1=10万元     x[};x;[ZE  
QAx9W%  
②利息收入=持有至到期投资摊余成本×实际利率×期限 :k ?`gm$  
c-JXWNz  
a.先计算该债券的实际利率 r=7.6889%。计算过程如下: V0 {#q/q  
OEl;R7aOB&  
本+息的现值=10÷(1+r) + 10÷(1+r)2+110÷(1+r)3=106       @,1_CqV  
G{6@]72  
当r=8%时: +o4o!;E)  
,w6?Ap   
10÷(1+8%) + 10÷(1+8%)2+110÷(1+8%)3=9.2593+8.5734 +87.3215=105.1542 _4) t  
p5E okh  
当r=7%时: Hy :x.'i  
kJ"rRsK  
10÷(1+7%) + 10÷(1+7%)2+110÷(1+7%)3=9.3458+8.7344+89.7928=107.873   0~ nCT&V  
7#+Ih-&EQ  
8K 9HFT@yV  
U/{t " e  
8% Tv7W)?3h  
105.1542 RQWUO^&e^  
B!J?,SB  
r `^{G`es  
106 CC!`fX6z>h  
_+P*XY5  
7% <2@t ~ 9  
107.873 (BtU\f#d  
V<|N}8{Z2a  
gYN;F u-9Z  
Gi-pi=#&cs  
D3aX\ NGP  
(r -8%)÷(7%-8%)=(106-105.1542)÷(107.873-105.1542) :_ i1gY)  
:tO?+1  
r=(106-105.1542)÷(107.873-105.1542)×(7%-8%)+8% !bLCha\  
En7+fQ  
=0.8458÷2.7188×(-1%)+8%  U%r{{Q1  
MHWc~@R  
=0.3111×(-1%)+8% s1]Pv/a=y  
 ::02?  
=8%-0.3111%=7.6889% :CM-I_6  
%P1zb7:8  
b.再计算各年利息收入 >.P* lT  
ApSseBhh  
,9 ^ 5  
gYbvCs8O!  
项目 4J,6cOuW4  
应收利息 n%;qIKnIq\  
|mG;?>c)  
OO/>}? ob  
利息收入 0P$19T N  
*{5}m(5F  
0e"KdsA:<U  
溢价摊销 qDswFs(  
}mp`!7?>O  
(还本) E l.eK9L  
o/ \o -kC}  
pHVDug3  
本金(摊余成本) 7Y~5gn  
C`Vuw|Xl  
①=面值×票面利率 g-#eMQ%J  
②=上一期④×实际利率 *tZ3?X[b  
③=①-② 5C*Zb3VG4  
④=上一期④ N0lFx?4  
24InwR|^  
-③ V^qBbk%l>D  
vQXF$/S  
2007.1.1 "e\73?P  
   0j;|IU\  
   05 6yhB  
   "AJ>pU3  
106 >oy%qLHe~t  
i-0AcN./p  
2007.12.31 .Z QXY%g  
10(本+息) S WsD]rn  
8.15 '%Oo1:wJ  
1.85 ' ) F@em  
104.15 -{eiV0<^  
 KYccjX  
2008.12.31 YA8/TFu<_  
10(本+息) P K?}hz  
8.01 $a\X(okx  
1.99 {XhpxJ__  
102.16 Obc,    
cv_O2Q4,@  
2009.12.31 IP !zg|c,  
10(本+息) g+.E=Ef8<4  
7.84 $3#oA. ~R/  
2.16 W#b++}S  
100 Tig6<t+Q  
?1]B(V9nBq  
合计 ~|KMxY(:  
30 \<%FZT_4~  
24 qj* BV  
6 IfRrl/!nw  
   S9/\L6Rmf  
*LmzGF|  
wL0"1Ya  
NVC$8imip  
5U<o%+^El  
2007年12月31日,账务处理如下: *OE>gg&?Nh  
+xmZK<{<  
借:应收利息  10(本+息) 4f0dc\$  
B;{sr'CP  
    贷:投资收益  8.15(利息收入) 5o(=?dXm4  
QQ,w:OjA0  
        持有至到期投资——利息调整1.85 (即溢价摊销,还本额) [iSLn3XXRX  
I#p-P)Q%S  
借:银行存款  10 HZ2zL17  
kS7T'[d  
    贷:应收利息   10  [7)#3  
qn\>(&  
(3)2008年12月31日计算应收利息和确认利息收入 Q;1$gImFz  
v:j4#pEWD  
借:应收利息  10 inGH'nl_  
t;ga>^NA"  
    贷:投资收益  8.01(利息收入) |om3* ]7  
pm;g)p?  
        持有至到期投资——利息调整1.99(即溢价摊销,还本额) gwF@'Uu  
!C0= h  
借:银行存款  10 WHF:> 0B  
Fn%:0j  
    贷:应收利息   10 lu.2ZQE  
UuA=qWC  
(4)2009年12月31日计算应收利息和确认利息收入,并收回本息 R ?\8SdJ  
X]CaWxM  
借:应收利息  10 qdu:kA:]  
%n c+VL4  
    贷:投资收益  7.84(利息收入) (C QgT3V  
MN)<Tr2f  
        持有至到期投资——利息调整2.16(即溢价摊销,还本额) kQBVx8Uq]  
]R]X#jm  
借:银行存款  110 !*#=7^#  
L,X6L @Q  
    贷:持有至到期投资——成本100  (即面值) -XY]WWlq  
\J\1i=a-=  
应收利息               10 TT&!WbA-Hk  
A><%"9pZ  
CGg6nCB  
(2)持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 86} rz  
~d5{Q?T)  
如果将持有至到期投资中途出售,在不符合免责情况下,应将剩余部分重分类为可供出售金融资产,按重分类日的公允价值作为可供出售金融资产的入账价值,公允价值与账面价值之间的差额计入“资本公积——其他资本公积”。 EGMcU| yL  
Ip 1QmP  
具体账务处理是:将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的,应在重分类日按其公允价值,借记“可供出售金融资产”科目,按其账面余额,贷记“持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息”科目,按其差额,贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。已计提减值准备的,还应同时结转减值准备。 "|&*MjwN6  
1X9sx&5H  
   【例4】2007年7月l日,甲公司从二级市场平价(不考虑交易费用)购入一批债券,面值1000万元,剩余期限3年,划分为持有至到期投资。2008年7月1日,由于资金短缺,甲公司决定将该批债券的10%出售。当日,该批债券整体的公允价值和摊余成本分别为1100万元和1000万元。 假定出售债券时不考虑交易费用及其他相关因素,甲公司出售该债券时账务处理如下(金额单位:万元): a+BA~|u^  
>\p}UPx  
(1)2008年7月1日,出售债券 cE]kI,Fw,M  
P?uKDON  
借:银行存款(1100×10%)  110       /iQ>he~fy  
E0h!%/+-L  
       贷:持有至到期投资(1000×10%) 100 XAFT LNV>  
D.GSl  
投资收益                      10 i xyjl[G  
;Os3 !  
(2)2008年7月1日,将剩余部分重分类 BW;u? 1Xa  
Vqr&)i"b$  
借:可供出售金融资产——成本(1000×90%)900 j?(QieBH  
33 4*nQ  
                      ——公允价值变动(1100×90%-900)90 U#P#YpD;==  
YD%Kd&es  
      贷:持有至到期投资                900 `F@yZ4L3S  
.PxM #;i2  
资本公积——其他资本公积       90
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