持有至到期投资的会计处理（续) -V0_%Smc
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（2）2007年12月31日计算应收利息和确认利息收入 ^Pl(V@
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①应收利息＝票面金额100万元×票面利率10％×期限1＝10万元 zaW y7@?
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②利息收入＝持有至到期投资摊余成本×实际利率×期限 ~_opU(;f
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a.先计算该债券的实际利率 r=7.6889％。计算过程如下： YoyJnl.?u
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本＋息的现值＝10÷(1+r) + 10÷(1+r)2＋110÷（1＋r）3＝106 %@tKcQ
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当r＝8％时： t80s(e
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10÷(1+8％) + 10÷(1+8％)2＋110÷（1＋8％）3＝9.2593+8.5734 +87.3215＝105.1542 :5Vk+s]8
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当r＝7％时： <=.0
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10÷(1+7％) + 10÷(1+7％)2＋110÷（1＋7％）3＝9.3458＋8.7344＋89.7928＝107.873 Z(DCR/U=(>
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(r -8%)÷（7％－8％）＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542） x{K^u"
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r＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542）×（7％－8％）＋8％ _)|_KQQu
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＝0.8458÷2.7188×（－1％）＋8％ s18o,Zs'
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＝0.3111×（－1％）＋8％ W\]bh'(
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b.再计算各年利息收入 S1jI8 #z}_
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项目 kk|7{83O
应收利息 J |*Z*m
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利息收入 VnlgX\$}
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溢价摊销 -CV_yySc
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（还本） /| 7@rH([{
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本金（摊余成本） Ah^0 FU%!g
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①=面值×票面利率 %v}SJEXF p
②=上一期④×实际利率 5>9KW7^L
③=①-② DI9hy/T(
④=上一期④ fZ QL!j4
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2007.1.1 _N`'R.va
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2007．12．31 2Y~UeJ_\Lq
10（本＋息） b:%z<vo
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2008．12．31 {;:QY 1Q T
10（本＋息） 2bJqZ ,@
8.01 'K|Jg.2
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102.16 VSm[80iR0
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2009．12．31 c L+-- $L
10（本＋息） )gX7 qQ
7.84 i 4sd29v
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合计 j @w+>h
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2007年12月31日，账务处理如下： I
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借：应收利息 10（本＋息） @M]uUL-ze
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贷：投资收益 8.15（利息收入） Z.Otci> J
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持有至到期投资——利息调整1.85 （即溢价摊销，还本额） }JP0q
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借：银行存款 10 {"^LUw8fd
a'NxsByG]s
贷：应收利息 10 jruXl>T!U
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（3）2008年12月31日计算应收利息和确认利息收入 ,^Cl?\9"
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借：应收利息 10 %1Ex{H hb
ym\AVRO{
贷：投资收益 8.01（利息收入） 5g x9W\a ?
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持有至到期投资——利息调整1.99（即溢价摊销，还本额） 9 S<87sO
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借：银行存款 10 PZT ]H?
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贷：应收利息 10 TT85
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（4）2009年12月31日计算应收利息和确认利息收入，并收回本息 2s^9q9NS"
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借：应收利息 10 tQ,,krw~
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贷：投资收益 7.84（利息收入） uTWij4)a
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持有至到期投资——利息调整2.16（即溢价摊销，还本额） gY\g+df-
0
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借：银行存款 110 .Mn_T*F
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贷：持有至到期投资——成本100 （即面值） ;
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应收利息 10 )A@
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(2)持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 A QUl:0!
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如果将持有至到期投资中途出售，在不符合免责情况下，应将剩余部分重分类为可供出售金融资产，按重分类日的公允价值作为可供出售金融资产的入账价值，公允价值与账面价值之间的差额计入“资本公积——其他资本公积”。 5B|
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具体账务处理是：将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息”科目，按其差额，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。 '7Ad:em
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【例4】2007年7月l日，甲公司从二级市场平价（不考虑交易费用）购入一批债券，面值1000万元，剩余期限3年，划分为持有至到期投资。2008年7月1日，由于资金短缺，甲公司决定将该批债券的10%出售。当日，该批债券整体的公允价值和摊余成本分别为1100万元和1000万元。 假定出售债券时不考虑交易费用及其他相关因素，甲公司出售该债券时账务处理如下(金额单位：万元)： A:-M RhE9X
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（1）2008年7月1日，出售债券 =XRTeIZ
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借：银行存款（1100×10％） 110 ( Xak;Xum1
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贷：持有至到期投资（1000×10％） 100 v U4G w4
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投资收益 10 35;UE2d)<
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（2）2008年7月1日，将剩余部分重分类 0x N 1Xm0d
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借：可供出售金融资产——成本（1000×90％）900 =&!L&M<<
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——公允价值变动（1100×90％－900）90 F6L}n-p5
b0PQ;?R#V
贷：持有至到期投资 900 5W Z9z-6
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资本公积——其他资本公积 90
