[知识整理]2008年注会考试《会计》精讲班讲义--第9讲 [复制链接]

持有至到期投资的会计处理（续) 9dFSppM  
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（2）2007年12月31日计算应收利息和确认利息收入 2po>%Cp  
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①应收利息＝票面金额100万元×票面利率10％×期限1＝10万元     \KJ\>2Y  
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②利息收入＝持有至到期投资摊余成本×实际利率×期限 rG*Zp7{  
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a.先计算该债券的实际利率 r=7.6889％。计算过程如下： v2uyn  
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sn/Zug]  
本＋息的现值＝10÷(1+r) + 10÷(1+r)2＋110÷（1＋r）3＝106       3j iSvrfI  
}+fMYgw  
当r＝8％时： 8~>5k  
8I`t`C/ 4  
10÷(1+8％) + 10÷(1+8％)2＋110÷（1＋8％）3＝9.2593+8.5734 +87.3215＝105.1542 toCxY+"nbU  
~:\QC  
当r＝7％时： VaIFE~>E&  
Y]SX2kk(2  
10÷(1+7％) + 10÷(1+7％)2＋110÷（1＋7％）3＝9.3458＋8.7344＋89.7928＝107.873   8(EK17rE`  
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(r -8%)÷（7％－8％）＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542） 'F- wC!  
0~5'O[NhF  
r＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542）×（7％－8％）＋8％ ;%j1'VI  
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＝0.8458÷2.7188×（－1％）＋8％ +x3T^G  
0?tn.<'B8T  
＝0.3111×（－1％）＋8％ I}#_Jt3R  
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＝8％－0.3111％＝7.6889％ %)Pn<! L  
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b.再计算各年利息收入 ){PL6|5x  
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应收利息 *<PQp  
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利息收入 ZZ<uiN$  
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溢价摊销 iG\]  
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（还本） 7g}lg
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本金（摊余成本） 1mLd_]F'F  
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①=面值×票面利率 0wxlsny?  
②=上一期④×实际利率 pohA??t2:  
③=①-② t(O{IUYM  
④=上一期④ j{i3lGaN  
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2007.1.1 Hl,.6>F?  
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   u}eqU%  
106 {Lex((  
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2007．12．31 }/ p>DMN  
10（本＋息） T ~9)0A"]  
8.15 c~@ Z  
1.85 Q-3o k7
 
104.15 /AJ#ngXz  
woctnT%"Q/  
2008．12．31 $*035f  
10（本＋息） v o9DmW  
8.01 J33enQd  
1.99 =*VKp{5=  
102.16 dE<}X7J%  
U>bmCK2  
2009．12．31 wj-=#gyAoo  
10（本＋息） @a08*"lbp  
7.84 GOT@  
2.16 q~[@(+zP5  
100 Xknp*(9  
j-egsKR  
合计 3D)gy9T&l  
30 kZ&|.q1zki  
24 or?@Ti;  
6 #J1vN]g  
   {*gO1TZt9  
C #A sA  
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2007年12月31日，账务处理如下： pvCf4pf~  
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借：应收利息  10（本＋息） pzX 684  
V Ae@P  
    贷：投资收益  8.15（利息收入） G~SgI>Q  
IFr q\H0  
        持有至到期投资——利息调整1.85 （即溢价摊销，还本额） ]bjXbbHd  
*Nv!Kuk  
借：银行存款  10 Q}pnb3J>T  
l98.Hb7  
    贷：应收利息   10 "pP
5;*^f  
:xn/9y+s  
（3）2008年12月31日计算应收利息和确认利息收入 vdwh59W  
f}jo18z%  
借：应收利息  10 J^}w,r*=  
9ANC,+0p  
    贷：投资收益  8.01（利息收入） Rgb1B3gu  
/%El0X  
        持有至到期投资——利息调整1.99（即溢价摊销，还本额） G+k[.  
K+9oV[DMs  
借：银行存款  10 Who7{|M\'  
8Iz-YG~%3  
    贷：应收利息   10 9ghZLQ  
wv.FL$f[@  
（4）2009年12月31日计算应收利息和确认利息收入，并收回本息 x$Gu)
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9}~WwmC
|x  
借：应收利息  10 1`t4wD$/  
%9D$N  
    贷：投资收益  7.84（利息收入） Kk5 vC{  
ls5s
}X  
        持有至到期投资——利息调整2.16（即溢价摊销，还本额） aBo8?VV]8  
q+A^JjzT  
借：银行存款  110 OYcf+p"<\  
3Uzb]D~u  
    贷：持有至到期投资——成本100  （即面值） I6bekOvP  
0((3q'[ <  
应收利息               10 (~YFm"S  
.rfufx9Sw  
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(2)持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 JsNqijVC  
Q.5C
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如果将持有至到期投资中途出售，在不符合免责情况下，应将剩余部分重分类为可供出售金融资产，按重分类日的公允价值作为可供出售金融资产的入账价值，公允价值与账面价值之间的差额计入“资本公积——其他资本公积”。 +UzFHiGy#  
5gZEcJ  
具体账务处理是：将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息”科目，按其差额，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。 ]1A"l!yf  
JNQiCK,)}M  
   【例4】2007年7月l日，甲公司从二级市场平价（不考虑交易费用）购入一批债券，面值1000万元，剩余期限3年，划分为持有至到期投资。2008年7月1日，由于资金短缺，甲公司决定将该批债券的10%出售。当日，该批债券整体的公允价值和摊余成本分别为1100万元和1000万元。 假定出售债券时不考虑交易费用及其他相关因素，甲公司出售该债券时账务处理如下(金额单位：万元)： Gp=X1 F  
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（1）2008年7月1日，出售债券 bFivHms  
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借：银行存款（1100×10％）  110　　     $=>(7 =l_  
zzf;3S?  
　　     贷：持有至到期投资（1000×10％） 100 )` nX~_'p  
yN*HIN  
投资收益                      10
=@#[@Ia  
H*#L~!]  
（2）2008年7月1日，将剩余部分重分类 (TufvHC  
B{fPj9Y0  
借：可供出售金融资产——成本（1000×90％）900 v 4@=>L  
6S-1Wc4  
　　                    ——公允价值变动（1100×90％－900）90 IR*g>q  
"NUl7ce.R  
　　    贷：持有至到期投资                900 j, SOL9yg  
2?3D` `  
资本公积——其他资本公积       90