持有至到期投资的会计处理（续) K{.s{;#
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（2）2007年12月31日计算应收利息和确认利息收入 1t_$pDF}
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①应收利息＝票面金额100万元×票面利率10％×期限1＝10万元 dIQ7u
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②利息收入＝持有至到期投资摊余成本×实际利率×期限 gh=s#DQsFw
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a.先计算该债券的实际利率 r=7.6889％。计算过程如下： $#2ik~]>
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本＋息的现值＝10÷(1+r) + 10÷(1+r)2＋110÷（1＋r）3＝106 M>D 3NY[,
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当r＝8％时： pi sk v [
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10÷(1+8％) + 10÷(1+8％)2＋110÷（1＋8％）3＝9.2593+8.5734 +87.3215＝105.1542
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当r＝7％时： LTj; e[
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10÷(1+7％) + 10÷(1+7％)2＋110÷（1＋7％）3＝9.3458＋8.7344＋89.7928＝107.873 /e1m1 B
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(r -8%)÷（7％－8％）＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542） h>-JXuN
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r＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542）×（7％－8％）＋8％ ^wPKqu)^
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＝0.8458÷2.7188×（－1％）＋8％ %ANo^~8
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＝0.3111×（－1％）＋8％ ) W95
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b.再计算各年利息收入 n)u vN
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应收利息 <8Ek-aNNt
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利息收入 qp 4.XL
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溢价摊销 zqfv|3-!}
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（还本）
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本金（摊余成本） >C y
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①=面值×票面利率 [tsi8r =T
②=上一期④×实际利率 Ou </{l
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③=①-② eT1b88_
④=上一期④ ATCFdtNc
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2007.1.1 Cj%SW <v|
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2007．12．31 z_R^n#A~r
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2008．12．31 r9z_8#cR
10（本＋息） 'ah|cMRn
8.01 j)ZvlRi,
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2009．12．31 =Xze )
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10（本＋息） )~xL_yW_X
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合计 u\=gps/Z
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2007年12月31日，账务处理如下： =<fH RX`
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借：应收利息 10（本＋息） Sxf|gDC
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贷：投资收益 8.15（利息收入） pcXY6[#N
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持有至到期投资——利息调整1.85 （即溢价摊销，还本额） cw.Uy(ks|$
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借：银行存款 10 zOYkkQE3mJ
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贷：应收利息 10 ~-x8@ /
G}ElQD
（3）2008年12月31日计算应收利息和确认利息收入 g`)3m,\
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借：应收利息 10 zk5sAHQ
[W=%L:E a
贷：投资收益 8.01（利息收入） 8yz A
W&q
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持有至到期投资——利息调整1.99（即溢价摊销，还本额） C0/s/p'
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借：银行存款 10 1 Uz'= a
}hyK/QUCoN
贷：应收利息 10 ^k &zX!W
R tH[OZu(8
（4）2009年12月31日计算应收利息和确认利息收入，并收回本息
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}Bw=2 ~
借：应收利息 10 8OH<ppi
PN2\:l+`
贷：投资收益 7.84（利息收入） ]_I<-}?;
6;Cr92
持有至到期投资——利息调整2.16（即溢价摊销，还本额） eHK}U+"\
j>gO]*BX~
借：银行存款 110 (ii 5p nq
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贷：持有至到期投资——成本100 （即面值） ?"+' OOqik
nkHr(tF
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应收利息 10 HP|,AmVLl
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U@yrqT@;AU
(2)持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 *{ W5QEa
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如果将持有至到期投资中途出售，在不符合免责情况下，应将剩余部分重分类为可供出售金融资产，按重分类日的公允价值作为可供出售金融资产的入账价值，公允价值与账面价值之间的差额计入“资本公积——其他资本公积”。 Dn$zwksSs
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具体账务处理是：将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息”科目，按其差额，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。 FMY
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【例4】2007年7月l日，甲公司从二级市场平价（不考虑交易费用）购入一批债券，面值1000万元，剩余期限3年，划分为持有至到期投资。2008年7月1日，由于资金短缺，甲公司决定将该批债券的10%出售。当日，该批债券整体的公允价值和摊余成本分别为1100万元和1000万元。 假定出售债券时不考虑交易费用及其他相关因素，甲公司出售该债券时账务处理如下(金额单位：万元)： B;4hI?
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（1）2008年7月1日，出售债券 i051qpj
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借：银行存款（1100×10％） 110 ~U*2h =]
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贷：持有至到期投资（1000×10％） 100
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投资收益 10 RUf,)]Vvk
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（2）2008年7月1日，将剩余部分重分类 QC~B8 ]
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借：可供出售金融资产——成本（1000×90％）900 s .^9;%@$J
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——公允价值变动（1100×90％－900）90 l*_b)&CH
uI%h$
贷：持有至到期投资 900 <y*#[ :i
E1 * \)q
资本公积——其他资本公积 90
