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[知识整理]2008年注会考试《会计》精讲班讲义--第9讲 [复制链接]

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离线lilihuang
 
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只看楼主 倒序阅读 使用道具 0楼 发表于: 2009-02-22
— 本帖被 阿文哥 从 学会计 移动到本区(2012-07-05) —
持有至到期投资的会计处理(续) jxYze/I  
fl4'dv  
(2)2007年12月31日计算应收利息和确认利息收入 Vy c  
=Pp-9<& S  
①应收利息=票面金额100万元×票面利率10%×期限1=10万元     wNNg"}&P  
aqQ  U7  
②利息收入=持有至到期投资摊余成本×实际利率×期限 SaRn>n\  
^(BE_<~   
a.先计算该债券的实际利率 r=7.6889%。计算过程如下: #&z'?x^a  
58`Dcx,yJ  
本+息的现值=10÷(1+r) + 10÷(1+r)2+110÷(1+r)3=106       e. E$Ej]w  
d*@K5?O.  
当r=8%时: 3q6FV7Fv&b  
V ~Jt  
10÷(1+8%) + 10÷(1+8%)2+110÷(1+8%)3=9.2593+8.5734 +87.3215=105.1542 Wi~?2-!  
xsvJjs;=  
当r=7%时: 9tmnx')_  
J$`5KbT3  
10÷(1+7%) + 10÷(1+7%)2+110÷(1+7%)3=9.3458+8.7344+89.7928=107.873   G1 I<B  
5 (q4o`  
b/E3Kse?  
y7'9KQ  
8% ?d k)2  
105.1542 ItZ*$I1<  
5)->.*G*  
r tU>7 jo[-p  
106 SF"r</c[  
A+fXt`YNM  
7% <" 0b 8 Z  
107.873 Tv|i CYB?  
PM QlJ&  
Ypinbej  
WP^wNi ~>  
1DH P5q  
(r -8%)÷(7%-8%)=(106-105.1542)÷(107.873-105.1542) Lg-!,Y   
n9Vr*RKM)  
r=(106-105.1542)÷(107.873-105.1542)×(7%-8%)+8% 1>umf~%Wa  
}5Km \OI  
=0.8458÷2.7188×(-1%)+8% "DX 2Mu=  
iRV=I,  
=0.3111×(-1%)+8% C[><m2T  
.B!  Z0  
=8%-0.3111%=7.6889% }z2[w@M  
 7b8y  
b.再计算各年利息收入 g?u=n`k]\  
Xs~IoU  
aeEio;G1  
^#4<~zU  
项目 f$-- y|=  
应收利息 &WS'Me  
YmHu8H_Q  
`1lGAKv  
利息收入 sdN1BV2  
0Ld"df*  
:xY9eq=  
溢价摊销 \]3[Xw-$  
v"_E0 3!  
(还本) 4MCj*ok<  
iAt&927  
` :Oje  
本金(摊余成本) h1$75E?,  
J"XZnb)E=  
①=面值×票面利率 uSH_=^yTQ  
②=上一期④×实际利率 h:KEhj\d?  
③=①-② \4O_@d`A  
④=上一期④ vb9C& #  
I2,AT+O<  
-③ vX&W;&  
 _ Ewkb  
2007.1.1 Y<_;8%S  
   @]A c >&  
   a.a ,_  
   U&#`5u6'j  
106 bas1(/|S  
3`Xz p  
2007.12.31 D[Q/:_2l  
10(本+息) F(Je$c/J|~  
8.15 dZ4c!3'F  
1.85 HumL(S'm  
104.15 d)d0,fi?-  
Zh `[A9I/  
2008.12.31 Zg|l:^E  
10(本+息) %l!- rXp  
8.01 }L=Qp=4  
1.99 Ko|gH]B'  
102.16 U.Y7]#P:  
h05<1>?|  
2009.12.31 U/_hH*N"!  
10(本+息) Of}C.N8  
7.84 p =-~qBw  
2.16 w: mm@8N  
100 F^5\w-gLY  
hoLA*v2<  
合计 3PlIn0+LX  
30 %D~Mij  
24 ex66GJQe1  
6 {BgJ=0g?  
   #aiI]'  
# 7KR`H  
 R*r"};  
tq51;L  
Mq_P'/  
2007年12月31日,账务处理如下: bD-OEB  
5=R]1YI~$  
借:应收利息  10(本+息) R`B} T<*  
<kWkc|z BY  
    贷:投资收益  8.15(利息收入) 8s %Yu dW  
ls~9qkAyLx  
        持有至到期投资——利息调整1.85 (即溢价摊销,还本额) ,H1K sN  
UD9JE S,  
借:银行存款  10 v8n^~=SH  
'*Ld,`  
    贷:应收利息   10 ?Cx=!k.  
d]MpE9@'v  
(3)2008年12月31日计算应收利息和确认利息收入 X#zp,7j?  
{WQ6=wGpS  
借:应收利息  10 /y6I I$AvM  
2'-84  
    贷:投资收益  8.01(利息收入) f>|<5zm#<  
KP7 {  
        持有至到期投资——利息调整1.99(即溢价摊销,还本额) d8U<V<H<  
h4+*ssnYV  
借:银行存款  10 [B+:)i  
(/s~L*gF{  
    贷:应收利息   10 A(n#k&W1fZ  
qw>vu7/z  
(4)2009年12月31日计算应收利息和确认利息收入,并收回本息 $\|Q+7lQ  
X5)(,036  
借:应收利息  10 NEvNj  
|o'r?"  
    贷:投资收益  7.84(利息收入) *adznd  
K\59vtga  
        持有至到期投资——利息调整2.16(即溢价摊销,还本额) _"*s x-  
XVJH> Zw  
借:银行存款  110 ]Qa|9G,b  
vVrM[0*c  
    贷:持有至到期投资——成本100  (即面值) Od:-fw  
|~PaCw8-ge  
应收利息               10 6As%<g=  
B|,d  
1 -C~C]&  
(2)持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 F^`+.G\  
Rjv;[  
如果将持有至到期投资中途出售,在不符合免责情况下,应将剩余部分重分类为可供出售金融资产,按重分类日的公允价值作为可供出售金融资产的入账价值,公允价值与账面价值之间的差额计入“资本公积——其他资本公积”。 L ./c#b!{  
4nGt*0Er  
具体账务处理是:将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的,应在重分类日按其公允价值,借记“可供出售金融资产”科目,按其账面余额,贷记“持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息”科目,按其差额,贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。已计提减值准备的,还应同时结转减值准备。 &]shBvzl^  
KY%{'"'u  
   【例4】2007年7月l日,甲公司从二级市场平价(不考虑交易费用)购入一批债券,面值1000万元,剩余期限3年,划分为持有至到期投资。2008年7月1日,由于资金短缺,甲公司决定将该批债券的10%出售。当日,该批债券整体的公允价值和摊余成本分别为1100万元和1000万元。 假定出售债券时不考虑交易费用及其他相关因素,甲公司出售该债券时账务处理如下(金额单位:万元): H8=:LF  
M"bG(a(6:  
(1)2008年7月1日,出售债券 \ 9iiS(e  
+r9neS.l  
借:银行存款(1100×10%)  110       E.+%b;Eqe  
#dD0vYT&od  
       贷:持有至到期投资(1000×10%) 100 $G5:/,Q  
_N)&<'lB<  
投资收益                      10 x 4sIZe+  
D$*o}*mb  
(2)2008年7月1日,将剩余部分重分类 8R:Glif  
1N:~5S}s>  
借:可供出售金融资产——成本(1000×90%)900 #S x  
4nQ5zwiV  
                      ——公允价值变动(1100×90%-900)90 E@n~ @|10  
[HUK 9hG  
      贷:持有至到期投资                900 >d *`K  
%>6ilG Q+  
资本公积——其他资本公积       90
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