[知识整理]2008年注会考试《会计》精讲班讲义--第9讲 [复制链接]

持有至到期投资的会计处理（续) [da,SM  
B7"/K]dR:  
（2）2007年12月31日计算应收利息和确认利息收入 8nOMyNpy~M  
= ;sEi:HC  
①应收利息＝票面金额100万元×票面利率10％×期限1＝10万元     ["|' f  
^WDAW#f*<  
②利息收入＝持有至到期投资摊余成本×实际利率×期限 }kg?A o
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<{rRcF R  
a.先计算该债券的实际利率 r=7.6889％。计算过程如下： lSw9e<jYO  
F.P4
c:GD  
本＋息的现值＝10÷(1+r) + 10÷(1+r)2＋110÷（1＋r）3＝106       K/;FP'.  
x\qS|q\N  
当r＝8％时： nZ?BCO  
,#G>&  
10÷(1+8％) + 10÷(1+8％)2＋110÷（1＋8％）3＝9.2593+8.5734 +87.3215＝105.1542 N>z<v\
`  

7.4Q  
当r＝7％时： >t2E034_  
HJl$v#]#+  
10÷(1+7％) + 10÷(1+7％)2＋110÷（1＋7％）3＝9.3458＋8.7344＋89.7928＝107.873   tB
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?haN ;n6'  
AJ-p|[wPz  
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8% -^=sxi,V  
105.1542 !6_lD0  
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106 [uxhdR`T  
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7% ,: X+NQ  
107.873 uPk`9c 52%  
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%AbA(F  
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^p#f B4z  
(r -8%)÷（7％－8％）＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542） nenYP0  
u}u;jTi>2  
r＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542）×（7％－8％）＋8％ O_8ERxj g]  
\tFg10  
＝0.8458÷2.7188×（－1％）＋8％ M/GQQG;  
@MIBW)P<  
＝0.3111×（－1％）＋8％ =PXQX(_  
et";*EZJX  
＝8％－0.3111％＝7.6889％ '| Enc"U  
Vx_lI #3  
b.再计算各年利息收入 %FnaS u  
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项目 $"[1yQ<p  
应收利息 uN bO
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利息收入 LjUBV_J  
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d=%:rLm$  
溢价摊销 Wj
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（还本） +}c '4hRv  
zI/)#^SQ  
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本金（摊余成本） <1[WNj2[  
z'a#lA.$}  
①=面值×票面利率 %+oWW5
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②=上一期④×实际利率 MdK!Y  
③=①-② 9`}Wp2  
④=上一期④ @AUx%:}0Y:  
/0QGU4=  
-③ 
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2007.1.1 Lv@JfN"O  
   p D!IB`cA4  
  
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   Z!Sv/5xx  
106 h: :'s&|  
vTN/ho,H  
2007．12．31 LLv~yS O  
10（本＋息） ty]JUvR@  
8.15 Q:Q)-|,  
1.85 lJ@2N$w  
104.15 mfOr+   
M.1 b
RB  
2008．12．31 r{qM!(T  
10（本＋息） DZ~w8v7V  
8.01 B]dHMLzl  
1.99 \UFno$;mA  
102.16 E>Ukxi1  
]kLs2? \  
2009．12．31 u2K{3+r`'  
10（本＋息） vPEL'mw/3#  
7.84 xB:,l'\G  
2.16 Hno@  
100 7uJy<O  
sKIWr{D  
合计 Et@= <g  
30 p c&/'zb  
24 i'J.c4  
6 M= !Fb  
   {:40Jf  
`*e',j2}UU  
^_3idLE  
FT73P0!8.  
+U&aK dQs  
2007年12月31日，账务处理如下： zR h1  
AbUPJF"F  
借：应收利息  10（本＋息） d{&+xl^ll  
W>eJGZ<  
    贷：投资收益  8.15（利息收入） #C,M8~Q7  
d.tjLe
Y  
        持有至到期投资——利息调整1.85 （即溢价摊销，还本额） $7gzu4f  
rz+G]J  
借：银行存款  10 e/lfT?J\  
6XUcJ0  
    贷：应收利息   10 p3I{  
dluNA(Xc-  
（3）2008年12月31日计算应收利息和确认利息收入 |J2_2a/"  
qC?J `   
借：应收利息  10 4]nU%`Z1w  
6FG h=~{3,  
    贷：投资收益  8.01（利息收入） `kIzT!HX  

.Tt \U  
        持有至到期投资——利息调整1.99（即溢价摊销，还本额） }MY7<sMDOy  
wl2 rw93  
借：银行存款  10 S$\lM< M  
3B/ GcltfM  
    贷：应收利息   10 '{XDhK  
mk_cub@  
（4）2009年12月31日计算应收利息和确认利息收入，并收回本息 X;flA*6V  
>x@]wsj  
借：应收利息  10 sR,]eo<p&  
,e( |,u  
    贷：投资收益  7.84（利息收入） Lx,"jA/  
??12 J#  
        持有至到期投资——利息调整2.16（即溢价摊销，还本额） K"VphKvR  
Q6Y1Jr">X  
借：银行存款  110 }!\NdQs  
4>>{}c!nf  
    贷：持有至到期投资——成本100  （即面值） ,kuJWaUC@  
VJBVk8P  
应收利息               10 OGg9e  
wx -NUTRim  
)5gcLD/zI  
(2)持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 G& cm5  
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如果将持有至到期投资中途出售，在不符合免责情况下，应将剩余部分重分类为可供出售金融资产，按重分类日的公允价值作为可供出售金融资产的入账价值，公允价值与账面价值之间的差额计入“资本公积——其他资本公积”。 Ue
vbLt1Y  
'IBs/9=ZC  
具体账务处理是：将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息”科目，按其差额，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。 |vz<FR6  
LSlaz  
   【例4】2007年7月l日，甲公司从二级市场平价（不考虑交易费用）购入一批债券，面值1000万元，剩余期限3年，划分为持有至到期投资。2008年7月1日，由于资金短缺，甲公司决定将该批债券的10%出售。当日，该批债券整体的公允价值和摊余成本分别为1100万元和1000万元。 假定出售债券时不考虑交易费用及其他相关因素，甲公司出售该债券时账务处理如下(金额单位：万元)： '?t]iRCeI7  
!I]fNTv
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（1）2008年7月1日，出售债券 }M?GqA=  
QD]Vfj4+  
借：银行存款（1100×10％）  110　　     [Ua4{3#  
H`]nY`HYg  
　　     贷：持有至到期投资（1000×10％） 100 UoPd>q4Uj  
I?dh"*Js&  
投资收益                      10 >4}+\ Q`S  
~!meO;|W  
（2）2008年7月1日，将剩余部分重分类 1c&/&6#5  
vi@a87w>  
借：可供出售金融资产——成本（1000×90％）900 N~l(ng9'U  
VE4!=4  
　　                    ——公允价值变动（1100×90％－900）90 1c~c_Cc4  
j+]>x]c0  
　　    贷：持有至到期投资                900 .3qaaXeH  
\.myLkm  
资本公积——其他资本公积       90