[知识整理]2008年注会考试《会计》精讲班讲义--第9讲 [复制链接]

持有至到期投资的会计处理（续) Qdn:4yk  
3AL.UBj&}  
（2）2007年12月31日计算应收利息和确认利息收入 .^NV e40O  
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①应收利息＝票面金额100万元×票面利率10％×期限1＝10万元     +]e4c;`ko}  
e=R} 4`  
②利息收入＝持有至到期投资摊余成本×实际利率×期限 2?ednMoE  
h/ k`+  
a.先计算该债券的实际利率 r=7.6889％。计算过程如下： xD#/@E1'Y  
UetmO`qju  
本＋息的现值＝10÷(1+r) + 10÷(1+r)2＋110÷（1＋r）3＝106       A+l"  
}rQ*!2Y?  
当r＝8％时： 0x &^{P~  
>mV""?r]  
10÷(1+8％) + 10÷(1+8％)2＋110÷（1＋8％）3＝9.2593+8.5734 +87.3215＝105.1542 P>kx{ ^  
evR=Z\ _  
当r＝7％时： z7_./ksQ  
tp]|/cx4  
10÷(1+7％) + 10÷(1+7％)2＋110÷（1＋7％）3＝9.3458＋8.7344＋89.7928＝107.873   <@=NDUI3*,  
HkN +:  
zKutx6=aj  
={ Hbx>p  
8% ,@;<u'1\G  
105.1542 :W&\})  
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106 i*tj@5MY-  
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107.873 Uoe?5Of( *  
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(r -8%)÷（7％－8％）＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542） O`=Uq0Vv  
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r＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542）×（7％－8％）＋8％ 6\K)\  
#?*jdN:  
＝0.8458÷2.7188×（－1％）＋8％ x'qgpG}?]  
ivq4/Y]-X  
＝0.3111×（－1％）＋8％ ^n]s}t}csV  
(`p(c;"*C!  
＝8％－0.3111％＝7.6889％ !jbjrzv9  
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b.再计算各年利息收入 R [c_L=  
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项目 &)l:m.  
应收利息 8\9EDgT  
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利息收入 f/x "yUq  
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D/WS  
溢价摊销 Z7^}G=*  
Kf4z*5Veqr  
（还本） nM`)`!/  
2YyZiOMSc  
F*4+7$E0B  
本金（摊余成本） >`:+d'Jv0  
~-+Zu<  
①=面值×票面利率 _+En%p.m  
②=上一期④×实际利率 $#r(1 Ev  
③=①-② J (h>  
④=上一期④ Xd6y7s  
Nz;;X\G I  
-③ |@BN+o;`Om  
z@i4dC  
2007.1.1 m"R(_E 5  
   l+6(|"md  
   ho1F8TG=  
   p2G8
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106 lI 1lP 1  
`cpcO  
2007．12．31 3o>t~Sfi  
10（本＋息） meR2"JN'  
8.15 T8-$[ 2  
1.85 7;NV 1RV  
104.15 7&4,',0VL  
1RA$hW@}  
2008．12．31 "tM/`:Qp  
10（本＋息） {P&^Erx  
8.01 ^v-'=1ub?  
1.99 #A;Z4jK  
102.16 l'QR2r7&.  
F6p1 VFs  
2009．12．31 ~-d.3A$u  
10（本＋息） >{a,]q*  
7.84 sFK<:ka  
2.16 t5h_Q92N  
100 M-N2>i#  
ak`)>  
合计 >nQyF  
30 9#ft;c  
24 \aIy68rH,  
6 \BXVWE|  
   BA,6f?ktXS  
2(Uz9!<V  
aUK4{F ;  
<q2nZI^  
Cw $^w  
2007年12月31日，账务处理如下： 2<Bv=B  
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借：应收利息  10（本＋息） Y)}%SP>,  
sG2 3[t8  
    贷：投资收益  8.15（利息收入） rz{'X d  
?bAFYF0!I  
        持有至到期投资——利息调整1.85 （即溢价摊销，还本额） C
Dj Dhs  
D 'cY7P  
借：银行存款  10 .To:tN#  
Z4ioXl  
    贷：应收利息   10 ?4e6w  
a +yI2s4Z  
（3）2008年12月31日计算应收利息和确认利息收入 RJwIN,&1.  
R Sz[6  
借：应收利息  10 mo
[<4Uks  
uz3pc;0LPY  
    贷：投资收益  8.01（利息收入） ?VQLY=?  
u3mT
l  
        持有至到期投资——利息调整1.99（即溢价摊销，还本额）  ii  y3  
g)qnjeSs]  
借：银行存款  10 f\|?_k]  
,$zlw\  
    贷：应收利息   10
@jSb
MI  
PlH`(n#  
（4）2009年12月31日计算应收利息和确认利息收入，并收回本息 p''"E$B/(  
jUvA<r  
借：应收利息  10 P 4*MV  
zK4 8vo  
    贷：投资收益  7.84（利息收入） ) Zo_6%  
QhQ"OVFr#  
        持有至到期投资——利息调整2.16（即溢价摊销，还本额） ` (/saq*  
qlITQKGG  
借：银行存款  110 Q4Fq=kTE  
wZ8 MhE  
    贷：持有至到期投资——成本100  （即面值） aroVyUs3j  
YQV?S  
应收利息               10 D%UZ'bHN*  
68<Z\WP  
|( 9#v t#  
(2)持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 34wM%@D*c  
fTV|?:C{  
如果将持有至到期投资中途出售，在不符合免责情况下，应将剩余部分重分类为可供出售金融资产，按重分类日的公允价值作为可供出售金融资产的入账价值，公允价值与账面价值之间的差额计入“资本公积——其他资本公积”。 in#]3QGV  
lkH;N<U  
具体账务处理是：将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息”科目，按其差额，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。 a,*p_:~i  
|
W*@}D  
   【例4】2007年7月l日，甲公司从二级市场平价（不考虑交易费用）购入一批债券，面值1000万元，剩余期限3年，划分为持有至到期投资。2008年7月1日，由于资金短缺，甲公司决定将该批债券的10%出售。当日，该批债券整体的公允价值和摊余成本分别为1100万元和1000万元。 假定出售债券时不考虑交易费用及其他相关因素，甲公司出售该债券时账务处理如下(金额单位：万元)： |F@xwfgb  
w&yGYHg  
（1）2008年7月1日，出售债券 Secq^#]8  
.um&6Q=2<  
借：银行存款（1100×10％）  110　　     {{*]bGko  
|4S?>e  
　　     贷：持有至到期投资（1000×10％） 100
N&^xq_9&  
HXfXb^~  
投资收益                      10 ;=+Zw1/g  
)w2K&Zr0  
（2）2008年7月1日，将剩余部分重分类 ? x"HX|n  
$.Q>M]xH  
借：可供出售金融资产——成本（1000×90％）900 KU|BT.o8  
dG-or  
　　                    ——公允价值变动（1100×90％－900）90 gFs/012{  
#CA%]*l
*F  
　　    贷：持有至到期投资                900 .blft,'  
S1^nC tSF  
资本公积——其他资本公积       90