持有至到期投资的会计处理（续) R vU'8Y?>w
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（2）2007年12月31日计算应收利息和确认利息收入 4 u0?[v[Hu
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①应收利息＝票面金额100万元×票面利率10％×期限1＝10万元 2Z"\%ZD
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②利息收入＝持有至到期投资摊余成本×实际利率×期限 &>Y.$eW_
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a.先计算该债券的实际利率 r=7.6889％。计算过程如下： cFjD*r-
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本＋息的现值＝10÷(1+r) + 10÷(1+r)2＋110÷（1＋r）3＝106 /-^{$$eu
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当r＝8％时： BGH'&t_5
I +^iOa
10÷(1+8％) + 10÷(1+8％)2＋110÷（1＋8％）3＝9.2593+8.5734 +87.3215＝105.1542 ]H`pM9rC
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当r＝7％时： V!@6Nv
S ;#7B?j
10÷(1+7％) + 10÷(1+7％)2＋110÷（1＋7％）3＝9.3458＋8.7344＋89.7928＝107.873 ns/*WH&[x
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105.1542 a>Aq/=
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(r -8%)÷（7％－8％）＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542） (A?w|/bZd
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r＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542）×（7％－8％）＋8％ Cnu])R
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＝0.8458÷2.7188×（－1％）＋8％ {
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＝0.3111×（－1％）＋8％ 7^#O{QYol
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＝8％－0.3111％＝7.6889％ NJ$Qm.S
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b.再计算各年利息收入 d7Cs a
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应收利息 ! bwy/A
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利息收入 T#H-GOY:
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溢价摊销 =|c7#GaiF
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（还本） ,a0RI<D
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本金（摊余成本） j97K\]tQ
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①=面值×票面利率 ,RAP_I!_x
②=上一期④×实际利率 dD
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③=①-② Q}
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④=上一期④ A=D
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2007．12．31 ')WS :\J
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10（本＋息） vhU#<59a1
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2009．12．31 #)%X0%9.*<
10（本＋息） T!1XL7
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合计 Pf3F)y [=
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2007年12月31日，账务处理如下： #Xi9O.
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借：应收利息 10（本＋息） IKp/xj[!
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贷：投资收益 8.15（利息收入） -_>E8PhM
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持有至到期投资——利息调整1.85 （即溢价摊销，还本额） ~#=
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H_u% e*W
借：银行存款 10 <4"Bb_U
AFWWGz
贷：应收利息 10 q9nQ/]rkHF
XU`vs`/
（3）2008年12月31日计算应收利息和确认利息收入 >PUT(yNL
;jmT5XzL
借：应收利息 10 -]:1zU
?+byRoY>&g
贷：投资收益 8.01（利息收入） {YIVi:4q
Et;Ubj"+
持有至到期投资——利息调整1.99（即溢价摊销，还本额） 8?hj}}H
<07~EP
借：银行存款 10 I%mGb $ Q
jf=90e Jc
贷：应收利息 10 c u4 |!s`#
Lv- M.
（4）2009年12月31日计算应收利息和确认利息收入，并收回本息 6^z):d #u
}Gd^r
借：应收利息 10 r <$"T
J>+~//C
贷：投资收益 7.84（利息收入） Yc M 0A~<
|_16
IEJ
持有至到期投资——利息调整2.16（即溢价摊销，还本额） p7,dl *'
J+qcA}
借：银行存款 110 41i#w;ojI
)yS S 2
贷：持有至到期投资——成本100 （即面值） +
$Lc'G+:
n7bML?f'
应收利息 10 YF)c .Q0
3Io7!:+
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(2)持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 88
zK)k {
S"R(6:hkgu
如果将持有至到期投资中途出售，在不符合免责情况下，应将剩余部分重分类为可供出售金融资产，按重分类日的公允价值作为可供出售金融资产的入账价值，公允价值与账面价值之间的差额计入“资本公积——其他资本公积”。 GOX2'N\h^
5&}p'6*K
具体账务处理是：将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息”科目，按其差额，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。 (l) r.
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【例4】2007年7月l日，甲公司从二级市场平价（不考虑交易费用）购入一批债券，面值1000万元，剩余期限3年，划分为持有至到期投资。2008年7月1日，由于资金短缺，甲公司决定将该批债券的10%出售。当日，该批债券整体的公允价值和摊余成本分别为1100万元和1000万元。 假定出售债券时不考虑交易费用及其他相关因素，甲公司出售该债券时账务处理如下(金额单位：万元)： @[O|n )7
*,Sa*-7(
（1）2008年7月1日，出售债券 GO6uQ};
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借：银行存款（1100×10％） 110 AN+S6 t
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贷：持有至到期投资（1000×10％） 100 eMU t%zvb
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投资收益 10 28lor&Cc
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（2）2008年7月1日，将剩余部分重分类
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借：可供出售金融资产——成本（1000×90％）900 Gi,4PD-ro
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——公允价值变动（1100×90％－900）90 ;sY n=r
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贷：持有至到期投资 900 W>E|I v[o
OJ<V<=MYZ
资本公积——其他资本公积 90
