持有至到期投资的会计处理（续)
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（2）2007年12月31日计算应收利息和确认利息收入 W6:ei.d+NS
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①应收利息＝票面金额100万元×票面利率10％×期限1＝10万元 Zl^#U c"
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②利息收入＝持有至到期投资摊余成本×实际利率×期限 q$7SJ.pF
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a.先计算该债券的实际利率 r=7.6889％。计算过程如下： =8#$'1K,v
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本＋息的现值＝10÷(1+r) + 10÷(1+r)2＋110÷（1＋r）3＝106 7 #wdBB%
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当r＝8％时： .93B@u
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10÷(1+8％) + 10÷(1+8％)2＋110÷（1＋8％）3＝9.2593+8.5734 +87.3215＝105.1542 JL.noV3q$
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当r＝7％时： ancs
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10÷(1+7％) + 10÷(1+7％)2＋110÷（1＋7％）3＝9.3458＋8.7344＋89.7928＝107.873 jz t$
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(r -8%)÷（7％－8％）＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542） 9OI&De5?=V
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r＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542）×（7％－8％）＋8％ kIR?r0_<G6
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＝0.8458÷2.7188×（－1％）＋8％ />FgDIO
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b.再计算各年利息收入 dB`3"aSN7
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应收利息 N i\*<:_
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利息收入 T;{M9
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溢价摊销 8~q%H1[I\N
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本金（摊余成本） <0?h$hf4c
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①=面值×票面利率 ze5Hg'f
②=上一期④×实际利率 E Ux kYl
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④=上一期④ 9t `
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2007．12．31 XI>|"*-l
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2008．12．31 ve#*qz Y
10（本＋息） w >RBth^p
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2007年12月31日，账务处理如下： 7 N @4c
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借：应收利息 10（本＋息） \t'v-x>2y5
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贷：投资收益 8.15（利息收入） l ~f> ve|
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持有至到期投资——利息调整1.85 （即溢价摊销，还本额） I|RMxx y;
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借：银行存款 10 76Dr hh(
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贷：应收利息 10 ;g-L2(T05;
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（3）2008年12月31日计算应收利息和确认利息收入 {I/|7b>@r
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借：应收利息 10 ! 11x&Db
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贷：投资收益 8.01（利息收入） }~8/a3
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持有至到期投资——利息调整1.99（即溢价摊销，还本额） {l /]+8G^
R.(cGZS
借：银行存款 10 ^ X&`:f
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贷：应收利息 10 ]6 W ;~w %
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（4）2009年12月31日计算应收利息和确认利息收入，并收回本息 auV'`PR
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借：应收利息 10 l7rGz2:?
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贷：投资收益 7.84（利息收入） 'rT@
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持有至到期投资——利息调整2.16（即溢价摊销，还本额） UV ?.KVD~
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借：银行存款 110 f8>S<:
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贷：持有至到期投资——成本100 （即面值） r#Pkhut
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应收利息 10 R]oi&"H@r)
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(2)持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 c$<7&{Pb
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如果将持有至到期投资中途出售，在不符合免责情况下，应将剩余部分重分类为可供出售金融资产，按重分类日的公允价值作为可供出售金融资产的入账价值，公允价值与账面价值之间的差额计入“资本公积——其他资本公积”。 z0@)@4z!
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具体账务处理是：将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息”科目，按其差额，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。 *`}4]OGv.
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【例4】2007年7月l日，甲公司从二级市场平价（不考虑交易费用）购入一批债券，面值1000万元，剩余期限3年，划分为持有至到期投资。2008年7月1日，由于资金短缺，甲公司决定将该批债券的10%出售。当日，该批债券整体的公允价值和摊余成本分别为1100万元和1000万元。 假定出售债券时不考虑交易费用及其他相关因素，甲公司出售该债券时账务处理如下(金额单位：万元)： wH:'5+u :6
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（1）2008年7月1日，出售债券 ' O#,;n
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借：银行存款（1100×10％） 110 kg2?I L
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贷：持有至到期投资（1000×10％） 100 "@xF(fyg
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投资收益 10 4:!KtpR[O
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（2）2008年7月1日，将剩余部分重分类 a '/yN{?p
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借：可供出售金融资产——成本（1000×90％）900 Y( >]7
F",S}cK*MH
——公允价值变动（1100×90％－900）90 P7IxN)b7
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贷：持有至到期投资 900 | 51z&dG
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资本公积——其他资本公积 90
