持有至到期投资的会计处理(续) p
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(2)2007年12月31日计算应收利息和确认利息收入 R=/^5DZ}
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①应收利息=票面金额100万元×票面利率10%×期限1=10万元 DrY5Q&S
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②利息收入=持有至到期投资摊余成本×实际利率×期限 @+iO0?f
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a.先计算该债券的实际利率 r=7.6889%。计算过程如下: I4Y;9Gg
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本+息的现值=10÷(1+r) + 10÷(1+r)2+110÷(1+r)3=106 rzk]{W
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当r=8%时: . #7B10
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10÷(1+8%) + 10÷(1+8%)2+110÷(1+8%)3=9.2593+8.5734 +87.3215=105.1542 BZdryk:S
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当r=7%时: ~
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10÷(1+7%) + 10÷(1+7%)2+110÷(1+7%)3=9.3458+8.7344+89.7928=107.873 +6i~Rx>
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(r -8%)÷(7%-8%)=(106-105.1542)÷(107.873-105.1542) gPA),
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r=(106-105.1542)÷(107.873-105.1542)×(7%-8%)+8% @C=Dk
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=0.8458÷2.7188×(-1%)+8% Mu~DB:Y9e
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b.再计算各年利息收入 j,%<16f^A
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应收利息 i_KAD U&mP
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利息收入 ^Hplrwj}
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溢价摊销 Cxt_QyL?
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本金(摊余成本) P_:~!+W,
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①=面值×票面利率 ~$@~X*K~
②=上一期④×实际利率 U,_jb}$Sq7
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④=上一期④ [*jvvkAp
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2007.12.31 ~Ip-@c}'j
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2008.12.31 Km=dId7]
10(本+息) 82z\^a
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2009.12.31
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10(本+息) X,Q'Xe/
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合计 Qel2OI `b
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2007年12月31日,账务处理如下: 4~bbng
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借:应收利息 10(本+息) sFvu@Wm'7W
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贷:投资收益 8.15(利息收入) d5hYOhO[
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持有至到期投资——利息调整1.85 (即溢价摊销,还本额) #2XX [d%
|v'_Co0ki
借:银行存款 10 G(n
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贷:应收利息 10 ~eVq Fc
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(3)2008年12月31日计算应收利息和确认利息收入 ,/XeG`vk
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借:应收利息 10
mw[T
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~g6`Cp`
贷:投资收益 8.01(利息收入) ;g:!WXd
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持有至到期投资——利息调整1.99(即溢价摊销,还本额) X*Qtbm,
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借:银行存款 10 t,f)!D$
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贷:应收利息 10 ;$\?o
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(4)2009年12月31日计算应收利息和确认利息收入,并收回本息 lVw77bZ
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借:应收利息 10 8n[6BF);
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贷:投资收益 7.84(利息收入) 3>+9Rru
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持有至到期投资——利息调整2.16(即溢价摊销,还本额) Xq"_^
rmzM}T\20
借:银行存款 110 P_ [A
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贷:持有至到期投资——成本100 (即面值) >R9_;
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应收利息 10 m$bX;F}T
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(2)持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 <8JV`dTywC
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如果将持有至到期投资中途出售,在不符合免责情况下,应将剩余部分重分类为可供出售金融资产,按重分类日的公允价值作为可供出售金融资产的入账价值,公允价值与账面价值之间的差额计入“资本公积——其他资本公积”。 FLqF!N\G
x=/`W^t2
具体账务处理是:将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的,应在重分类日按其公允价值,借记“可供出售金融资产”科目,按其账面余额,贷记“持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息”科目,按其差额,贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。已计提减值准备的,还应同时结转减值准备。 ^hc&rD)_
ptCFW_UV
【例4】2007年7月l日,甲公司从二级市场平价(不考虑交易费用)购入一批债券,面值1000万元,剩余期限3年,划分为持有至到期投资。2008年7月1日,由于资金短缺,甲公司决定将该批债券的10%出售。当日,该批债券整体的公允价值和摊余成本分别为1100万元和1000万元。 假定出售债券时不考虑交易费用及其他相关因素,甲公司出售该债券时账务处理如下(金额单位:万元): B;3lF;3`
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(1)2008年7月1日,出售债券 (Ov{gj^
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借:银行存款(1100×10%) 110 pZYcCc>6&
n O^m
贷:持有至到期投资(1000×10%) 100 >I~$h,
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投资收益 10 |qn`z-
3k#?E]'
(2)2008年7月1日,将剩余部分重分类
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借:可供出售金融资产——成本(1000×90%)900 -=
tf)
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——公允价值变动(1100×90%-900)90 D.Q9f
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贷:持有至到期投资 900 MM+xm{4l
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资本公积——其他资本公积 90