[知识整理]2008年注会考试《会计》精讲班讲义--第9讲 [复制链接]

持有至到期投资的会计处理（续) .Ap[C? mV  
?p. dc~tZ  
（2）2007年12月31日计算应收利息和确认利息收入 q+~z#
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①应收利息＝票面金额100万元×票面利率10％×期限1＝10万元     gET& +M  
Al3Hu-Hf;`  
②利息收入＝持有至到期投资摊余成本×实际利率×期限 <eO 7b6_  
MCurKT<pQ  
a.先计算该债券的实际利率 r=7.6889％。计算过程如下： X-3L4@T:?  
~"gOq"y5p  
本＋息的现值＝10÷(1+r) + 10÷(1+r)2＋110÷（1＋r）3＝106       6"|PJ_@P  
9$~D4T  
当r＝8％时： 0+/L?J3  
=V"ags  
10÷(1+8％) + 10÷(1+8％)2＋110÷（1＋8％）3＝9.2593+8.5734 +87.3215＝105.1542 Cs^o- g!L  
kX'1.<[  
当r＝7％时： .W,<]L '  
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TyF,  
10÷(1+7％) + 10÷(1+7％)2＋110÷（1＋7％）3＝9.3458＋8.7344＋89.7928＝107.873   -njxc{b  
E-X-LR{CC  
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8% Y;e@`.(  
105.1542 plsf` a  
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107.873 S^I38gJd  
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(r -8%)÷（7％－8％）＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542） BR*""/3`  
I}n"6'*  
r＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542）×（7％－8％）＋8％ k
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＝0.8458÷2.7188×（－1％）＋8％ 5c{=/}Y  
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＝0.3111×（－1％）＋8％ 9rn!U2  
8Ral%
I:gr  
＝8％－0.3111％＝7.6889％ aFyN m@a  
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b.再计算各年利息收入 m(B6FPjr  
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项目 "N4c>2Q  
应收利息 N%y%)MI8  
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利息收入 $T;3*D90  
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溢价摊销 (C6Y*Zm\  
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（还本） /I[cj3}{+f  
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本金（摊余成本） k^R>xV  
168 U-<  
①=面值×票面利率 -6+HA9zz@C  
②=上一期④×实际利率 8y|(]5 'r  
③=①-② {[r'+=}l\S  
④=上一期④ p&vQ*}  
HFo}r~  
-③ FuEHO6nx  
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2007.1.1 EnwiE  
   5wGyM10  
   [jAhw>  
   Q=uwmg86  
106 Qf cW  
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2007．12．31 _NA]= #J  
10（本＋息） pKr 3(5~  
8.15 1/HPcCsHb  
1.85 Ls|;gewp  
104.15 M{ ~eI  
)h+JX8K)l  
2008．12．31 2cy{d|c  
10（本＋息） )}?dYk  
8.01 azE>uEsE  
1.99 QL|Vke:N4  
102.16 >D-$M_  
~x4Y57  
2009．12．31 D+ jk0*bJ  
10（本＋息） N3x}YHFF  
7.84 z,2m7C  
2.16 Or_9KX2  
100 .`hlw'20  
3FX`dZ  
合计 F},JP'\X  
30 \7og&j-h  
24 YI\^hP#  
6 72v 9S T  
   \>YXPMIk  
g2iSc   
aP"i_!\.aa  
k]f73r  
0_&oMPY  
2007年12月31日，账务处理如下： 8nZPY)o  

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9wm  
借：应收利息  10（本＋息） kV(?u_ R  
f(##P|3>R  
    贷：投资收益  8.15（利息收入） *qpmI9m  
ja9y  
        持有至到期投资——利息调整1.85 （即溢价摊销，还本额） /iukiWeW  
8eLNKgc  
借：银行存款  10 j?.VJ^Ff/u  
$
"_D"/*  
    贷：应收利息   10 [q(7Jv  
;{Ovqo|  
（3）2008年12月31日计算应收利息和确认利息收入 3}N:oJI$z  
cFH,fj  
借：应收利息  10 i5_gz>  
L[O+9Yh  
    贷：投资收益  8.01（利息收入） aEL6-['(  
?!A{n3\<  
        持有至到期投资——利息调整1.99（即溢价摊销，还本额） qbT].,?!U  
"` 9W"A=  
借：银行存款  10 v$,9l+p/  
^l iyWl  
    贷：应收利息   10 nR ,j1IUF  
X59~)rH,  
（4）2009年12月31日计算应收利息和确认利息收入，并收回本息 )IhI~,0Nmj  
q@^ =im  
借：应收利息  10 Xw![}L>  
*_^AK=i  
    贷：投资收益  7.84（利息收入） Hi|Oe u  
.e]!i(5I  
        持有至到期投资——利息调整2.16（即溢价摊销，还本额） [!DLT6Qk  
&JP-M=\n  
借：银行存款  110 {@C+Js5  
A\ LTAp(I  
    贷：持有至到期投资——成本100  （即面值） Bj\0RmVa1  
<k^h&1J#g  
应收利息               10 -5E%f|U  
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(2)持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 FC)aR[  
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如果将持有至到期投资中途出售，在不符合免责情况下，应将剩余部分重分类为可供出售金融资产，按重分类日的公允价值作为可供出售金融资产的入账价值，公允价值与账面价值之间的差额计入“资本公积——其他资本公积”。 4}=]QQoE  
#X|'RL($  
具体账务处理是：将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息”科目，按其差额，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。 NShA-G N5  
V xsW3*`  
   【例4】2007年7月l日，甲公司从二级市场平价（不考虑交易费用）购入一批债券，面值1000万元，剩余期限3年，划分为持有至到期投资。2008年7月1日，由于资金短缺，甲公司决定将该批债券的10%出售。当日，该批债券整体的公允价值和摊余成本分别为1100万元和1000万元。 假定出售债券时不考虑交易费用及其他相关因素，甲公司出售该债券时账务处理如下(金额单位：万元)： WE
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（1）2008年7月1日，出售债券 $XaZqzeVI  
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借：银行存款（1100×10％）  110　　     sLB{R#Pt  
Z*kg= hs^  
　　     贷：持有至到期投资（1000×10％） 100 B"8^5#t4s  

'n.ATV,  
投资收益                      10 3Vt-]DGX  
dGHRHX i  
（2）2008年7月1日，将剩余部分重分类 S .1~#  
~KrzJp=5F  
借：可供出售金融资产——成本（1000×90％）900 zvD$N-#`p  
BQ".$(c q  
　　                    ——公允价值变动（1100×90％－900）90 \O\onvEa  
whRc YnJ  
　　    贷：持有至到期投资                900 l-M~e]  
C2!POf;GdN  
资本公积——其他资本公积       90