持有至到期投资的会计处理（续) E.*OA y
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（2）2007年12月31日计算应收利息和确认利息收入 Q#AHEm{9;s
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①应收利息＝票面金额100万元×票面利率10％×期限1＝10万元 ;-w PXXR
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②利息收入＝持有至到期投资摊余成本×实际利率×期限 >Qu^{o
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a.先计算该债券的实际利率 r=7.6889％。计算过程如下：
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本＋息的现值＝10÷(1+r) + 10÷(1+r)2＋110÷（1＋r）3＝106 omU)hFvyS
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当r＝8％时： P_Ja?)GT
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10÷(1+8％) + 10÷(1+8％)2＋110÷（1＋8％）3＝9.2593+8.5734 +87.3215＝105.1542 fu;B ?mIn
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当r＝7％时： $CV'p/^En
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10÷(1+7％) + 10÷(1+7％)2＋110÷（1＋7％）3＝9.3458＋8.7344＋89.7928＝107.873 ^d=@RTyo/
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r＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542）×（7％－8％）＋8％ cC]1D*Bn
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＝0.8458÷2.7188×（－1％）＋8％ a
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＝8％－0.3111％＝7.6889％ ~;s)
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b.再计算各年利息收入 U /Fomu
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应收利息 e@By@r&nql
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利息收入 }A ^,y
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溢价摊销 }aI f IJ
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（还本） r/ f;\w7
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本金（摊余成本） / L^dHI]Q
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①=面值×票面利率 i|GC 'XD@
②=上一期④×实际利率 kRPg^Fw"Vw
③=①-② [l:.Q?? )|
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2007．12．31 8) , Y|4
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2008．12．31 `R RORzXoS
10（本＋息） iqeGy&F-
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2007年12月31日，账务处理如下： U' Cp3>
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借：应收利息 10（本＋息） 9}N*(PI
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贷：投资收益 8.15（利息收入） x/~M=][tN
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持有至到期投资——利息调整1.85 （即溢价摊销，还本额） J7ln6 Y
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借：银行存款 10 V]2Q92
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贷：应收利息 10 ZfU_4Pl->
Zh@\+1]
（3）2008年12月31日计算应收利息和确认利息收入 .JE7vPv%!
)8;'fE[p}
借：应收利息 10 y3#\mBiw
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贷：投资收益 8.01（利息收入） 2 r,fF<WQ
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持有至到期投资——利息调整1.99（即溢价摊销，还本额） LHp s2,
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借：银行存款 10 0:*$i(2
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贷：应收利息 10 \xt! b^d0
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（4）2009年12月31日计算应收利息和确认利息收入，并收回本息 4?Io@[7A)
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借：应收利息 10 jVDNTh m+
4[?Q*f!
贷：投资收益 7.84（利息收入） w Z^/-
0*q:p`OLw*
持有至到期投资——利息调整2.16（即溢价摊销，还本额） _R]h]<TQ
Hw HI$IB
借：银行存款 110 *M{1RMc
x\*5A,w{c]
贷：持有至到期投资——成本100 （即面值） SNQ+ XtoO
]n+:lsiV
应收利息 10 *)`:Nm~y
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(2)持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 | :\h3M
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如果将持有至到期投资中途出售，在不符合免责情况下，应将剩余部分重分类为可供出售金融资产，按重分类日的公允价值作为可供出售金融资产的入账价值，公允价值与账面价值之间的差额计入“资本公积——其他资本公积”。 V 1ug.Jv^
"783F:mPh
具体账务处理是：将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息”科目，按其差额，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。 B
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yH Cc@`1.
【例4】2007年7月l日，甲公司从二级市场平价（不考虑交易费用）购入一批债券，面值1000万元，剩余期限3年，划分为持有至到期投资。2008年7月1日，由于资金短缺，甲公司决定将该批债券的10%出售。当日，该批债券整体的公允价值和摊余成本分别为1100万元和1000万元。 假定出售债券时不考虑交易费用及其他相关因素，甲公司出售该债券时账务处理如下(金额单位：万元)： :!%oQ QO
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（1）2008年7月1日，出售债券 H Q2-20
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借：银行存款（1100×10％） 110 Ct B>
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贷：持有至到期投资（1000×10％） 100 ! 54%}x)3
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投资收益 10 b`^$2RM&
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（2）2008年7月1日，将剩余部分重分类 D! :Qy@Zw
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借：可供出售金融资产——成本（1000×90％）900 r@_;L>
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——公允价值变动（1100×90％－900）90 b^ v.FK46G
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贷：持有至到期投资 900 2-$R@
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qB8<(vBP+
资本公积——其他资本公积 90
