持有至到期投资的会计处理（续) vF3>nN(]
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（2）2007年12月31日计算应收利息和确认利息收入 3"!2C,3c#
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①应收利息＝票面金额100万元×票面利率10％×期限1＝10万元 GEIMCg(TRj
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②利息收入＝持有至到期投资摊余成本×实际利率×期限 L=4?vs
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a.先计算该债券的实际利率 r=7.6889％。计算过程如下： B>#zrCD
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本＋息的现值＝10÷(1+r) + 10÷(1+r)2＋110÷（1＋r）3＝106 0O"GI33Mg
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当r＝8％时： Ri aO` |1
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10÷(1+8％) + 10÷(1+8％)2＋110÷（1＋8％）3＝9.2593+8.5734 +87.3215＝105.1542 qs 52)$
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当r＝7％时： #qm< 4]9 1
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10÷(1+7％) + 10÷(1+7％)2＋110÷（1＋7％）3＝9.3458＋8.7344＋89.7928＝107.873 7Cp>i WV
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r＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542）×（7％－8％）＋8％ $ vlgiJ&f
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＝0.8458÷2.7188×（－1％）＋8％ >UWL T;N/W
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＝0.3111×（－1％）＋8％ .Eh~$wm
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b.再计算各年利息收入 dGP*bMCT
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应收利息 Qj[4gN ?}=
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利息收入 roj/GZAy"
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溢价摊销 NT= ?@uxD
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（还本） S;i^ucAF
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本金（摊余成本） kh^AH6{2
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①=面值×票面利率 i
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②=上一期④×实际利率 ?n\~&n'C
③=①-② .Z'CqBr[:
④=上一期④ sZ]O&Za~
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2007．12．31 im*QaO%a4
10（本＋息） ]$y "|xqR
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2008．12．31 i3rvD ch
10（本＋息） P,_GTs3/G
8.01 ( .<Gde#
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2009．12．31 |X~T</{8i
10（本＋息） P.&,nFIg3
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2007年12月31日，账务处理如下： L
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借：应收利息 10（本＋息） n KDX=73
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贷：投资收益 8.15（利息收入） N%_-5Q)so
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持有至到期投资——利息调整1.85 （即溢价摊销，还本额） 6H.D `"cj
"MZVwl "E#
借：银行存款 10 N@?Fpmu/k
Z&JW}''n|F
贷：应收利息 10 '#u |RsZ
lJ
R",_
（3）2008年12月31日计算应收利息和确认利息收入 I&Yu=v/_
z/6kxV 89
借：应收利息 10 S >*i^If
c 6E@+xU
贷：投资收益 8.01（利息收入） q,0o:nI
aR*z5p2-w
持有至到期投资——利息调整1.99（即溢价摊销，还本额） 3AX /A+2
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借：银行存款 10 }4A+J"M4y
,)S|%tDW
贷：应收利息 10 e u^z&R!um
tA}O'x
（4）2009年12月31日计算应收利息和确认利息收入，并收回本息 5<,}^4wWZ
NnrX64|0
借：应收利息 10 HWVWl~FA
E"pq ZP =
贷：投资收益 7.84（利息收入） VAsaJ`vcb
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持有至到期投资——利息调整2.16（即溢价摊销，还本额） {j ${i
&0Wv+2l @
借：银行存款 110 v)okVyv
l)a]V]oQ
贷：持有至到期投资——成本100 （即面值） _4x X}Z;
B~caHG1b
应收利息 10 #^yw!~:{
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(2)持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 {p
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Ol{)U;, `
如果将持有至到期投资中途出售，在不符合免责情况下，应将剩余部分重分类为可供出售金融资产，按重分类日的公允价值作为可供出售金融资产的入账价值，公允价值与账面价值之间的差额计入“资本公积——其他资本公积”。 A4Q8^^byY
g[q1P:I@W
具体账务处理是：将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息”科目，按其差额，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。 x)THeH@
`: -{8Vo7
【例4】2007年7月l日，甲公司从二级市场平价（不考虑交易费用）购入一批债券，面值1000万元，剩余期限3年，划分为持有至到期投资。2008年7月1日，由于资金短缺，甲公司决定将该批债券的10%出售。当日，该批债券整体的公允价值和摊余成本分别为1100万元和1000万元。 假定出售债券时不考虑交易费用及其他相关因素，甲公司出售该债券时账务处理如下(金额单位：万元)： oizD:
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（1）2008年7月1日，出售债券 >9uDY+70I3
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借：银行存款（1100×10％） 110 pWO,yxr:
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贷：持有至到期投资（1000×10％） 100 4F)z-<-b
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投资收益 10 |XLx6E2F
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（2）2008年7月1日，将剩余部分重分类 .v/s9 'lB
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借：可供出售金融资产——成本（1000×90％）900 Q.DtC
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——公允价值变动（1100×90％－900）90 a ^,6[
B9>3xxp(by
贷：持有至到期投资 900 aVM@^ n
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资本公积——其他资本公积 90
