[知识整理]2008年注会考试《会计》精讲班讲义--第9讲 [复制链接]

持有至到期投资的会计处理（续) LeO5BmwHR  
"*TnkFTR  
（2）2007年12月31日计算应收利息和确认利息收入 H#Vs3*VK  
HgG"9WBe%  
①应收利息＝票面金额100万元×票面利率10％×期限1＝10万元     JqFFI:Q5
a  
|ukEnjI`u  
②利息收入＝持有至到期投资摊余成本×实际利率×期限 )%UO@4  
jQ`cfE$sV  
a.先计算该债券的实际利率 r=7.6889％。计算过程如下： 9/Q5(P  
K _y;<a]  
本＋息的现值＝10÷(1+r) + 10÷(1+r)2＋110÷（1＋r）3＝106       Vwl`A3Y  
(8{h I  
当r＝8％时： to
hYwXN  
r)h+pga5^E  
10÷(1+8％) + 10÷(1+8％)2＋110÷（1＋8％）3＝9.2593+8.5734 +87.3215＝105.1542 CQ13fu+|6  
 3D%I=p (  
当r＝7％时： i) :Q{[D  
|-Y,:sY:  
10÷(1+7％) + 10÷(1+7％)2＋110÷（1＋7％）3＝9.3458＋8.7344＋89.7928＝107.873   :@kSDy+*Q  
=Ermh7,  
=X>?Y,  
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8% o
3%Gc/6%  
105.1542 O(wt[AE
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4.R >mN[  
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106 z`{Ld9W  
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107.873 .}]5y4UQ.  
=[vT=sHz7  
b+3{ bE  
"EhA _ =i  
U%U%a,rA5s  
(r -8%)÷（7％－8％）＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542） R%54!f0 %  
8'/vW~f  
r＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542）×（7％－8％）＋8％ "4i(5|whp?  
B ljZ&wZW  
＝0.8458÷2.7188×（－1％）＋8％ r@k&1*&  
>5)$Qtz#  
＝0.3111×（－1％）＋8％ XCQ=`3f  
@K2q*d  
＝8％－0.3111％＝7.6889％ m<TKy_C`  
42X[Huy]  
b.再计算各年利息收入 APy&~`  
W aks*^|  
>a@-OJ.yOk  
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项目 * UBU?  
应收利息 =][[TH  
\*a7DuVw  
ob-z-iDz  
利息收入 WVp14Z?k  
#L[Atx  
57rc|]C  
溢价摊销 ANi}q9SC  
Oz]iHe  
（还本） zTm&m#){3A  

K^?/  
rS8/_'  
本金（摊余成本） F0]NtKaH  
M~p=OM<  
①=面值×票面利率 #!C/~"Y*`|  
②=上一期④×实际利率 CGny#Vh  
③=①-② O~l WFaW  
④=上一期④ !&?(ty^F  
q>o1kTI  
-③ 1Ep!U#Del  
NKh"x&R  
2007.1.1 Ftu4 V*lD  
   UC\CCDV#^  
   9;sebqC?  
   p.gi8%f`  
106 QUwSnotgU  
\:%e 6M  
2007．12．31 YN.rj-;^+  
10（本＋息） [f&ja[m q  
8.15 5fDVJE "9"  
1.85 DF P0WXbOE  
104.15 #1&wfI$  
Ihw^g<X  
2008．12．31 z3[ J>  
10（本＋息） '%l<33*   
8.01 Y Dq5%N`  
1.99 MXq+aS{  
102.16 ][I}yOD70  
o{37}if  
2009．12．31 edx-R-Dc-1  
10（本＋息） pa`"f&JO  
7.84 _>S."cm}!k  
2.16 ,n-M!y  
100 DUF fk6#X}  
~K&ko8  
合计 +pkX$yz  
30 ~$Xz~#~  
24 PsjSL8]  
6 xi %u)p  
   0P3^#j  
JS1$l+1  
2I3MV:5  
jhr:QS/9  
WA\ P`'lg  
2007年12月31日，账务处理如下： dmgoVF_qR  
DZ<q)EpC  
借：应收利息  10（本＋息） J-P> ~ L"  
/xUTm=w7u  
    贷：投资收益  8.15（利息收入） ?suxoP%  
\_bk+}WJ]s  
        持有至到期投资——利息调整1.85 （即溢价摊销，还本额） fzT|{vG8  
8 '
M43n  
借：银行存款  10 ]+u`
E
 
S%uwQ!=O8  
    贷：应收利息   10 x\z*iv  
k?zw4S  
（3）2008年12月31日计算应收利息和确认利息收入 7_xQa$U[  
H$bu*o-Z  
借：应收利息  10 +*Y/+.4WE$  
]|KOc& y:I  
    贷：投资收益  8.01（利息收入） qb'4x){  
*~YU0o  
        持有至到期投资——利息调整1.99（即溢价摊销，还本额） yr8 b?m.x  
\
qj4v^\  
借：银行存款  10
FZf{kWH  
Ro\ U T64  
    贷：应收利息   10 b*i_'k}*<g  
o/I'Qi$v-  
（4）2009年12月31日计算应收利息和确认利息收入，并收回本息 OHTJQ5%zL  

uQk}  
借：应收利息  10 5 YjqN  
'M8wjU  
    贷：投资收益  7.84（利息收入） C^oj/}^  
lR3`4bHA  
        持有至到期投资——利息调整2.16（即溢价摊销，还本额） $o2H#"  
m?G@#[ l  
借：银行存款  110 lKKg n{R  
b9`vYnLk  
    贷：持有至到期投资——成本100  （即面值） hA 1_zKZ  
!:"$1kh1("  
应收利息               10 ;:nx6wi  
l rrNyaFn  
onqfmQ,3E  
(2)持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 *f<+yF{=A  
!(2rU@.  
如果将持有至到期投资中途出售，在不符合免责情况下，应将剩余部分重分类为可供出售金融资产，按重分类日的公允价值作为可供出售金融资产的入账价值，公允价值与账面价值之间的差额计入“资本公积——其他资本公积”。 {HoeK>rd  
\zOo[/-<  
具体账务处理是：将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息”科目，按其差额，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。 XLQt>y )  
+OEqDXR+_  
   【例4】2007年7月l日，甲公司从二级市场平价（不考虑交易费用）购入一批债券，面值1000万元，剩余期限3年，划分为持有至到期投资。2008年7月1日，由于资金短缺，甲公司决定将该批债券的10%出售。当日，该批债券整体的公允价值和摊余成本分别为1100万元和1000万元。 假定出售债券时不考虑交易费用及其他相关因素，甲公司出售该债券时账务处理如下(金额单位：万元)： sKDsps^$  
>(T)9
fKF  
（1）2008年7月1日，出售债券 R2K{vs  
%? 87#|  
借：银行存款（1100×10％）  110　　     3'3E:}o|  
Q1hHK'3w  
　　     贷：持有至到期投资（1000×10％） 100 PiQsVk  
\;#T.@c5  
投资收益                      10 T'C^,,if  
tE=;V) %we  
（2）2008年7月1日，将剩余部分重分类 y(81| c#  
hJ|zX  
借：可供出售金融资产——成本（1000×90％）900 olLVT <  
$>if@}u  
　　                    ——公允价值变动（1100×90％－900）90 u_31Db<  
k9Pwf"m|](  
　　    贷：持有至到期投资                900 QT
`|"RI%  
A?)nLp&Y  
资本公积——其他资本公积       90