[知识整理]2008年注会考试《会计》精讲班讲义--第9讲 [复制链接]

持有至到期投资的会计处理（续) VrE5^\k<a  
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（2）2007年12月31日计算应收利息和确认利息收入 kBT}Siw  
J9=0?^v-:B  
①应收利息＝票面金额100万元×票面利率10％×期限1＝10万元     N_k6UA9  
~rX6owBq  
②利息收入＝持有至到期投资摊余成本×实际利率×期限 J+NK+,_*M  
5 ^z ,'C  
a.先计算该债券的实际利率 r=7.6889％。计算过程如下： ^r :A^q  
; GT)sI  
本＋息的现值＝10÷(1+r) + 10÷(1+r)2＋110÷（1＋r）3＝106       MVd 3*  
to|9)\  
当r＝8％时： ^
QQNJ  
PQ"%Z.F"  
10÷(1+8％) + 10÷(1+8％)2＋110÷（1＋8％）3＝9.2593+8.5734 +87.3215＝105.1542 [=F |^KL  
"s<lLgi  
当r＝7％时： 9x{prCr  
de47O  
10÷(1+7％) + 10÷(1+7％)2＋110÷（1＋7％）3＝9.3458＋8.7344＋89.7928＝107.873   *>$)#?t  
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8% V"j nrNs3  
105.1542 AR6vc  
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107.873 Z|S7",  
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mM{v>Em2K#  
(r -8%)÷（7％－8％）＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542） ucPMT0k  
kK|+W,  
r＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542）×（7％－8％）＋8％ n1(X%%2  
'\\Cpc_g  
＝0.8458÷2.7188×（－1％）＋8％ BQ0\+  
Z`c{LYP,y"  
＝0.3111×（－1％）＋8％ 9G/2^PI  
t+J
6P)=  
＝8％－0.3111％＝7.6889％ xU<lv{m`D  
4yv31QG$  
b.再计算各年利息收入 E2kRt'~N  
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项目 r!,V_a4n  
应收利息 >v,j;[(  
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利息收入 S9oGf  
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溢价摊销 S,RJ#.:F[t  
C~V$G}mM  
（还本） hO@3-SRa,k  
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D+""o"%  
本金（摊余成本） 'FFc"lqj  
~"Ki2'j)^]  
①=面值×票面利率 )6+W6:  
②=上一期④×实际利率 dwMwd@*j  
③=①-② \hN2w]e  
④=上一期④ Uk\U*\.  
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-③ MV\zwH  
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2007.1.1 :XZ pnjj  
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   #?6RoFgMe  
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106 .9Fm>e+!C  
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2007．12．31 X&Lt?e,&  
10（本＋息） .y+U7"?s*  
8.15 ,$-PC=Ti(  
1.85 l:f sZO4  
104.15 u`|fmVI  
3k^jR1  
2008．12．31 G].KJ5,y  
10（本＋息） 4/>={4Y9  
8.01 Kjw\SQ)2~  
1.99 hhhO+D1(  
102.16 >.\E'e5^C  
*/E{s?  
2009．12．31 CV"Y40  
10（本＋息） Shz;)0To  
7.84 P\e%8&_U/  
2.16 9lV'3UG-?  
100 !d(V7`8  
.vMi<U;  
合计 sf0U(XYQ^  
30 yk
2j&}M  
24 X2v'9 x  
6 vE(Hy&Q&  
   e_TDO   
p;Kr664  
T`sM4 VWqU  
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2007年12月31日，账务处理如下： A4
' aB0^  
=C|^C  
借：应收利息  10（本＋息） W:\VF Pf2  
mN02T@R -  
    贷：投资收益  8.15（利息收入） %R"Fx$tQ  
W6Pg:Il7  
        持有至到期投资——利息调整1.85 （即溢价摊销，还本额） =Frr#t!(w0  
UhK,H   
借：银行存款  10 v<1;1m  
p~IvkW>ln)  
    贷：应收利息   10 9lv2  
c&
&UT-Z  
（3）2008年12月31日计算应收利息和确认利息收入 v*3 :8 Y,  
9"S3AEI  
借：应收利息  10 dp_q:P4;B  
A_%w(7o"  
    贷：投资收益  8.01（利息收入） "Q1hP9xV  
UlrY  
        持有至到期投资——利息调整1.99（即溢价摊销，还本额） 4<|u~n*JF  
7| rT*-Ia  
借：银行存款  10 ?L^ Gu ]y  
B|v fkX2f  
    贷：应收利息   10 7(H/|2;-d8  
2dfA}i>k  
（4）2009年12月31日计算应收利息和确认利息收入，并收回本息 z61 o6mb  
?t-2oLE  
借：应收利息  10 Sgj6tH2M  
0W> ",2|z  
    贷：投资收益  7.84（利息收入） /l L*U  
Dg`W{oj  
        持有至到期投资——利息调整2.16（即溢价摊销，还本额） kel48B  
#LiC@>  
借：银行存款  110 Vs >1%$If  
N5^:2ag  
    贷：持有至到期投资——成本100  （即面值） #7{a~-S  
I8y\D,  
应收利息               10 pN[i%\vh  
%:lQ ~yn  
lgl/| ^ Uw  
(2)持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 *3|KbCX  
X`&E,;bIb  
如果将持有至到期投资中途出售，在不符合免责情况下，应将剩余部分重分类为可供出售金融资产，按重分类日的公允价值作为可供出售金融资产的入账价值，公允价值与账面价值之间的差额计入“资本公积——其他资本公积”。 /1*\*<cs  
D%zIm,bf  
具体账务处理是：将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息”科目，按其差额，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。 e IJQ|p<v  
-t]0DsPg  
   【例4】2007年7月l日，甲公司从二级市场平价（不考虑交易费用）购入一批债券，面值1000万元，剩余期限3年，划分为持有至到期投资。2008年7月1日，由于资金短缺，甲公司决定将该批债券的10%出售。当日，该批债券整体的公允价值和摊余成本分别为1100万元和1000万元。 假定出售债券时不考虑交易费用及其他相关因素，甲公司出售该债券时账务处理如下(金额单位：万元)： xQQ6D  
]P.S5s'  
（1）2008年7月1日，出售债券 "2mVW_k  
c!zu0\[Id  
借：银行存款（1100×10％）  110　　     T~la,>p|}  
4"{q|~&=:$  
　　     贷：持有至到期投资（1000×10％） 100 ]#`bYh^y  
#ed]zI9O  
投资收益                      10 &PbH!]yd  
2bqwnRT}  
（2）2008年7月1日，将剩余部分重分类 3XIxuQwf  
3jeR;N]x  
借：可供出售金融资产——成本（1000×90％）900 XIU2l}g  
<T['J]k%  
　　                    ——公允价值变动（1100×90％－900）90 pi U4%EO  
IcB>Hg5  
　　    贷：持有至到期投资                900 p~t$ll0s  
@B+];lr/-  
资本公积——其他资本公积       90