[知识整理]2008年注会考试《会计》精讲班讲义--第9讲 [复制链接]

持有至到期投资的会计处理（续) 22OfbwCb  
whi#\>i  
（2）2007年12月31日计算应收利息和确认利息收入 9| g]M:{  
#Z. QMWq  
①应收利息＝票面金额100万元×票面利率10％×期限1＝10万元     fZ aTckbE  
%1oB!+tv  
②利息收入＝持有至到期投资摊余成本×实际利率×期限 ~] &yHzp2  
"hmLe(jo}  
a.先计算该债券的实际利率 r=7.6889％。计算过程如下： I1pnF61U  
&t ~NR$@  
本＋息的现值＝10÷(1+r) + 10÷(1+r)2＋110÷（1＋r）3＝106       5^ck$af  
n!-]f.=P  
当r＝8％时： v!`:{)2C  
/8#e < p  
10÷(1+8％) + 10÷(1+8％)2＋110÷（1＋8％）3＝9.2593+8.5734 +87.3215＝105.1542 u{-@,-{  
^GpLl  
当r＝7％时： jj&mRF0gCb  
5jq @ nq6  
10÷(1+7％) + 10÷(1+7％)2＋110÷（1＋7％）3＝9.3458＋8.7344＋89.7928＝107.873   ) 2lB  
C547})  
wrQ02?  
;Rlf[](iL  
8% AQ&vq$  
105.1542 8NkyT_\  
Cnr=1E=  
r (#?O3z1@"  
106 XJ!?>)N .  
S{m:Iij[;  
7% ?edf$-"z/  
107.873 E~@&&dU8  
/a*8z,x  
ZO!h!2 *  
c/7}5#Rs  
bf=
!\L$  
(r -8%)÷（7％－8％）＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542） c,^W/:CQAB  
uO>x"D5tZ:  
r＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542）×（7％－8％）＋8％ 3$?nzKTW\  
GorEHlvVh  
＝0.8458÷2.7188×（－1％）＋8％ j8oX9 Yo0=  
!gJTKQX4  
＝0.3111×（－1％）＋8％ u6 QW*8b4  
TMGYNb%<bX  
＝8％－0.3111％＝7.6889％ v%r/PHw  
7}I';>QH  
b.再计算各年利息收入 Im?/#tX  
2$o#b.  
2Wg:eh  
?S;z!) H)P  
项目 w~_ycY.e  
应收利息 >/Gw)K}#E  
a@Vk(3Rx_  
?V}ub>J/=  
利息收入 *8Su:=*b  
%"cO X  
=),O;M  
溢价摊销 LF`]=.Q  
d~MY z6"  
（还本） x+DETRLP  
}3, 4B-8!  
?H!jKX  
本金（摊余成本） KWxTN|>  
(t){o>l  
①=面值×票面利率 3dz{"hV  
②=上一期④×实际利率 u$CN$ynS  
③=①-② pP#D*hiP-g  
④=上一期④ dDSb1TM  

Wy\^}  
-③ yN)(MmX'1  
6ddRFpe  
2007.1.1 $}IG+,L  
   '%ByFZzi  
   wpp!H<')  
   QOgGL1)7-  
106 }9^'etD  
<2oMk#Ng^  
2007．12．31 uF|Up]Z G  
10（本＋息） e|W;(@$<  
8.15 !4`:(G59  
1.85 RX%)@e/@  
104.15 C:t?HLY)fG  
FA>.1EI  
2008．12．31 g_n_Qlo  
10（本＋息） m,"-/)  
8.01 V;g) P  
1.99 vz#-uw,O:  
102.16 7x77s  
|'&$VzA  
2009．12．31 4%zy$,|e  
10（本＋息） q"@#FS  
7.84 r`"T{o\e   
2.16 3M(*q4A$"  
100 K2e68GU  
WVsj  
合计 5
~Ek_B  
30 WO{7/h</  
24 }ng?Ar[  
6 qdy(C^(fa  
   }Xk_ xQVt{  
wfe4b  
r73W.&  
ji>LBbnHdE  
cl1ygpf(  
2007年12月31日，账务处理如下： .gGO+8[N*  
=-~))!(  
借：应收利息  10（本＋息） j!NXNuy:  
[mQ1r*[j  
    贷：投资收益  8.15（利息收入） 5073Q~  
?9O#b1f N  
        持有至到期投资——利息调整1.85 （即溢价摊销，还本额） (
]\p'%A)  
w&T\8k=  
借：银行存款  10 R2?s NlF  

,C"6@/:l  
    贷：应收利息   10 /\<x8BJ  

7]{t^*  
（3）2008年12月31日计算应收利息和确认利息收入 8X.= 6M  
!'rdHSy
 
借：应收利息  10 < qab\M0W  
us
~cIGm  
    贷：投资收益  8.01（利息收入） TmftEw>u  
T iL.py,  
        持有至到期投资——利息调整1.99（即溢价摊销，还本额） i$p2am
8f  
AG}j'   
借：银行存款  10 ?>{u@tYL  
!ht2*8$lQ  
    贷：应收利息   10 $Zo|ta^  
/O.Ql,6[  
（4）2009年12月31日计算应收利息和确认利息收入，并收回本息 JNXzZ4U  
9xj }<WM  
借：应收利息  10 N%>h>HJ  
0HU0p!yt&  
    贷：投资收益  7.84（利息收入） P qC#[0Qy  
/n(0w`
 
        持有至到期投资——利息调整2.16（即溢价摊销，还本额） J5F@<vi  
Lfcy#3!  
借：银行存款  110 K> 4w
 
"adic?5  
    贷：持有至到期投资——成本100  （即面值） ^'`(E_2u  
ME0u|_dPjz  
应收利息               10 mD.6cV  
52 j3[in  
S>h\D
4.  
(2)持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 *xpn-hCp<  
b/qK/O8J  
如果将持有至到期投资中途出售，在不符合免责情况下，应将剩余部分重分类为可供出售金融资产，按重分类日的公允价值作为可供出售金融资产的入账价值，公允价值与账面价值之间的差额计入“资本公积——其他资本公积”。 WkE="E}   
<XG]aYBR  
具体账务处理是：将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息”科目，按其差额，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。 L~)8Q(f  
4H,c;g=!  
   【例4】2007年7月l日，甲公司从二级市场平价（不考虑交易费用）购入一批债券，面值1000万元，剩余期限3年，划分为持有至到期投资。2008年7月1日，由于资金短缺，甲公司决定将该批债券的10%出售。当日，该批债券整体的公允价值和摊余成本分别为1100万元和1000万元。 假定出售债券时不考虑交易费用及其他相关因素，甲公司出售该债券时账务处理如下(金额单位：万元)： CmbgEGIh[a  
#$k1w@  
（1）2008年7月1日，出售债券 GTTEg{  
1eV&oN#  
借：银行存款（1100×10％）  110　　     jQ'g'c!  
$z*"@  
　　     贷：持有至到期投资（1000×10％） 100 q78OP}  
\b$pH  
投资收益                      10 e(a,nZF.  
|>xuH#Q  
（2）2008年7月1日，将剩余部分重分类 ,D*bLXWh  
>g>r_0.  
借：可供出售金融资产——成本（1000×90％）900 8@LWg d  
w{dRf!b69  
　　                    ——公允价值变动（1100×90％－900）90 13Z,;YW  
=^rp= Az  
　　    贷：持有至到期投资                900 0fBw
y/:  
/;Hqv `X7  
资本公积——其他资本公积       90