持有至到期投资的会计处理（续) 4r5trquC
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（2）2007年12月31日计算应收利息和确认利息收入 =y.!Ny5A
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①应收利息＝票面金额100万元×票面利率10％×期限1＝10万元 !U38aHG
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②利息收入＝持有至到期投资摊余成本×实际利率×期限 _r0[ z
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a.先计算该债券的实际利率 r=7.6889％。计算过程如下： !_<zK:`-L
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本＋息的现值＝10÷(1+r) + 10÷(1+r)2＋110÷（1＋r）3＝106 7,U^v}$
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当r＝8％时： $,R
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10÷(1+8％) + 10÷(1+8％)2＋110÷（1＋8％）3＝9.2593+8.5734 +87.3215＝105.1542 #`R`!4
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当r＝7％时： H(bR@Qok
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10÷(1+7％) + 10÷(1+7％)2＋110÷（1＋7％）3＝9.3458＋8.7344＋89.7928＝107.873 $w{!}U 2+-
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(r -8%)÷（7％－8％）＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542） &
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r＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542）×（7％－8％）＋8％ 5&V0(LT]C
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＝0.8458÷2.7188×（－1％）＋8％ D{1k{/cF
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＝0.3111×（－1％）＋8％ owYf1=G
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b.再计算各年利息收入 2 0gl z(
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应收利息 Ak(_![Q:q\
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利息收入 aH6{_eY
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溢价摊销 x
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（还本） )*j>g38?
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本金（摊余成本） bvVEV
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①=面值×票面利率 ]&l.-0jt
②=上一期④×实际利率 ')!+>
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③=①-② \Km gFyF
④=上一期④ t;?M#I\,{
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2007．12．31 t^N
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2008．12．31 +C`h*%BW
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2007年12月31日，账务处理如下： jlh yn0
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借：应收利息 10（本＋息） \tL 9`RKpg
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贷：投资收益 8.15（利息收入） +kh#Jq.
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持有至到期投资——利息调整1.85 （即溢价摊销，还本额） jt({@;sU[<
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借：银行存款 10 NF/@'QRT
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贷：应收利息 10 a' sa{>
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（3）2008年12月31日计算应收利息和确认利息收入 v
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借：应收利息 10 *k&yD3br-V
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贷：投资收益 8.01（利息收入） [ &IJ y
?kOt K
持有至到期投资——利息调整1.99（即溢价摊销，还本额） &C_0JyT
([Gb]0
借：银行存款 10 O\=U'6 @
43i@5F]
贷：应收利息 10 P)h ZFX
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（4）2009年12月31日计算应收利息和确认利息收入，并收回本息 c% 5G 3j
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借：应收利息 10 K KPQ[3g
*kliI]B F]
贷：投资收益 7.84（利息收入） w;LIP!T#
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持有至到期投资——利息调整2.16（即溢价摊销，还本额） Ic% c%U=i
' : }
借：银行存款 110 V*uoGWL]+
P|>pm ]>C
贷：持有至到期投资——成本100 （即面值） 9L$bJO-3
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应收利息 10 p CE,l'Xa
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(2)持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 *gq~~(jH
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如果将持有至到期投资中途出售，在不符合免责情况下，应将剩余部分重分类为可供出售金融资产，按重分类日的公允价值作为可供出售金融资产的入账价值，公允价值与账面价值之间的差额计入“资本公积——其他资本公积”。 x*Lm{c5+
!`3q9RT3."
具体账务处理是：将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息”科目，按其差额，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。 cTU%=/gbc<
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【例4】2007年7月l日，甲公司从二级市场平价（不考虑交易费用）购入一批债券，面值1000万元，剩余期限3年，划分为持有至到期投资。2008年7月1日，由于资金短缺，甲公司决定将该批债券的10%出售。当日，该批债券整体的公允价值和摊余成本分别为1100万元和1000万元。 假定出售债券时不考虑交易费用及其他相关因素，甲公司出售该债券时账务处理如下(金额单位：万元)： ?k5m1,fHW
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（1）2008年7月1日，出售债券 |KV|x ^fJ
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借：银行存款（1100×10％） 110 m0: IFE($
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贷：持有至到期投资（1000×10％） 100 Nq$Xe~,*
^7q qO%
投资收益 10 $jpAnZR- /
J=%(f1X<W
（2）2008年7月1日，将剩余部分重分类 -HE@wda
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借：可供出售金融资产——成本（1000×90％）900 f1hjU~nJ
hSg4A=y
——公允价值变动（1100×90％－900）90 tX<.
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贷：持有至到期投资 900 }m
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资本公积——其他资本公积 90
