[知识整理]2008年注会考试《会计》精讲班讲义--第9讲 [复制链接]

持有至到期投资的会计处理（续) J:G {  
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（2）2007年12月31日计算应收利息和确认利息收入 zN/n
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①应收利息＝票面金额100万元×票面利率10％×期限1＝10万元     <tdsUh:?&  
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②利息收入＝持有至到期投资摊余成本×实际利率×期限 -m$2"_  
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a.先计算该债券的实际利率 r=7.6889％。计算过程如下： 9[h8Dy  
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本＋息的现值＝10÷(1+r) + 10÷(1+r)2＋110÷（1＋r）3＝106       I7W?}bR*6  
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当r＝8％时： #v*3-) 8  
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10÷(1+8％) + 10÷(1+8％)2＋110÷（1＋8％）3＝9.2593+8.5734 +87.3215＝105.1542 5>h/LE]"  
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当r＝7％时： YMj iJTl  
o l}}c6  
10÷(1+7％) + 10÷(1+7％)2＋110÷（1＋7％）3＝9.3458＋8.7344＋89.7928＝107.873   @/xdWN!,  
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105.1542 60l!3o"p!  
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107.873 DPfN*a-P(  
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(r -8%)÷（7％－8％）＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542） IiV]lxiE]  
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r＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542）×（7％－8％）＋8％ n>,? V3ly  
4@0Z<8Mo  
＝0.8458÷2.7188×（－1％）＋8％ .g_^! t  
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＝0.3111×（－1％）＋8％ SVPksr  
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＝8％－0.3111％＝7.6889％ % @!hf!  
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b.再计算各年利息收入 :wfN+g=  
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应收利息 DIgur}q)@  
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利息收入 `:d\L H  
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溢价摊销 'fZ\uMdTx  
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（还本） CDT;AdRw7  
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本金（摊余成本） H%{k.#O  
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①=面值×票面利率 b]*OGp4]5  
②=上一期④×实际利率 sIRfC< /P  
③=①-② +y\o^w4sT  
④=上一期④ I(j$ ^DA.  
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-③ 8&CQx*  
s<5PsR  
2007.1.1 I(b]V!mj:  
   uW4.Q_O!H  
   ADA}_|O  
   5+t$4N+P  
106 T-x }o  
(^58$IW71  
2007．12．31 Sx1OY0)s  
10（本＋息） T>,[V:  
8.15 y s[z[  
1.85
2rHQ7  
104.15 (~fv;}}v  
:.(A,  
2008．12．31 KfQ?b_H.  
10（本＋息） }taG/kE62  
8.01 s%G%s,d  
1.99 ^OK;s wDW  
102.16 BCX2C  
gOMy8w4>  
2009．12．31 CD4@0Z+  
10（本＋息） HE0m#  
7.84 ,lVQ-qw5  
2.16 wM}AWmH  
100 Cv;#8Wj}  
r(rT.
D&  
合计 vi` VK&+r  
30 /h@3R[k  
24 TY?O$d2b3  
6 q``/7  
   -1w^z`;2h  
gw$?&[wY  
b&'YW*W  
FM|3'a-z  
V;hO1xfR3&  
2007年12月31日，账务处理如下： u(8dsgR  
#VxN [770  
借：应收利息  10（本＋息） MjbgAH-  
h;R>|2A  
    贷：投资收益  8.15（利息收入） ^?|d< J:{  
f/"IC;<~t>  
        持有至到期投资——利息调整1.85 （即溢价摊销，还本额） #k,.xMJ~  
AEUR`.  
借：银行存款  10 Z:diM$Z?7  
kV4L4yE  
    贷：应收利息   10 _>3#dk  
,[3}t%
Da  
（3）2008年12月31日计算应收利息和确认利息收入 *nEG<Y)  
-J0I2D  
借：应收利息  10 =Z..&H5i  
l< HnPR/  
    贷：投资收益  8.01（利息收入） OHv9|&Tpl  
`
/<f([w  
        持有至到期投资——利息调整1.99（即溢价摊销，还本额） n*caP9B  
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uun |  
借：银行存款  10 &PX!'%X68h  
I:1Pz|$`  
    贷：应收利息   10 w=^~M[%w  
,l.+$G  
（4）2009年12月31日计算应收利息和确认利息收入，并收回本息 r4 qs!(  
?QtM|e  
借：应收利息  10 !e+Sa{X  
1B$8<NCQ=?  
    贷：投资收益  7.84（利息收入） 'C@yJf  
 O`Htdnu  
        持有至到期投资——利息调整2.16（即溢价摊销，还本额） 5acC4v!T  
($gmN 4  
借：银行存款  110 8C*xrg#g:  
!j3Xzn9  
    贷：持有至到期投资——成本100  （即面值） Swgvj(y;!A  
B_C."{
G  
应收利息               10 iF_u/#  
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}%<cFi &  
(2)持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 ,V''?@  
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如果将持有至到期投资中途出售，在不符合免责情况下，应将剩余部分重分类为可供出售金融资产，按重分类日的公允价值作为可供出售金融资产的入账价值，公允价值与账面价值之间的差额计入“资本公积——其他资本公积”。 }H/94]~tH  
O%<+&Q7  
具体账务处理是：将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息”科目，按其差额，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。 '-#gQxIpD  
mq4VwT  
   【例4】2007年7月l日，甲公司从二级市场平价（不考虑交易费用）购入一批债券，面值1000万元，剩余期限3年，划分为持有至到期投资。2008年7月1日，由于资金短缺，甲公司决定将该批债券的10%出售。当日，该批债券整体的公允价值和摊余成本分别为1100万元和1000万元。 假定出售债券时不考虑交易费用及其他相关因素，甲公司出售该债券时账务处理如下(金额单位：万元)： 3h6,x0AG  
5!jt^i]O  
（1）2008年7月1日，出售债券 ;CuL1N#I  
]qx!51S  
借：银行存款（1100×10％）  110　　     y^D3}ds  
i%MR<M  
　　     贷：持有至到期投资（1000×10％） 100 SCjVzvG$yg  
Hi U/fi`  
投资收益                      10 aHPx'R  
Z/;hbbG  
（2）2008年7月1日，将剩余部分重分类 (l/i#  
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借：可供出售金融资产——成本（1000×90％）900 .ts XQf  
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4^S|M  
　　                    ——公允价值变动（1100×90％－900）90 c~d*SDca  
>b~Q%{1  
　　    贷：持有至到期投资                900 m"
o=R\C  
rMJ4w['J=  
资本公积——其他资本公积       90