[知识整理]2008年注会考试《会计》精讲班讲义--第9讲 [复制链接]

持有至到期投资的会计处理（续) R4
'.QZ-x  
j2D!=PK;  
（2）2007年12月31日计算应收利息和确认利息收入 ;0dH@
b  
';3>rv_  
①应收利息＝票面金额100万元×票面利率10％×期限1＝10万元     Okci
L]  
l ms^|?  
②利息收入＝持有至到期投资摊余成本×实际利率×期限 *:CTIV5N0  
@@D/&}#F  
a.先计算该债券的实际利率 r=7.6889％。计算过程如下： ,7B7X)m{3  
ArtY;.cg%  
本＋息的现值＝10÷(1+r) + 10÷(1+r)2＋110÷（1＋r）3＝106       bo=H-d|  
X%YZQc9  
当r＝8％时： gX{j$]^6G8  
xRWfZ3E #  
10÷(1+8％) + 10÷(1+8％)2＋110÷（1＋8％）3＝9.2593+8.5734 +87.3215＝105.1542 ;5/Se"Nd  
]Ozz"4Z  
当r＝7％时： 0XA\Ag\`G  
B
bX$R`f  
10÷(1+7％) + 10÷(1+7％)2＋110÷（1＋7％）3＝9.3458＋8.7344＋89.7928＝107.873   ]V/5<O1  
< 9]"p2  
Yb5U^OjyJ  
a?y ucA  
8% &` m.]RV  
105.1542 5S4Nx>  
0aY|:  
r U<=TAWZ@  
106 }@bp v  
&b@_ah+f  
7% ;j T{< Y  
107.873 dcrvEc_/  
vE[d & b[  
~;HASHu  
>J9Qr#=H2  
&3iI\s[  
(r -8%)÷（7％－8％）＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542） YHN6/k7H  
UT@Qo}:  
r＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542）×（7％－8％）＋8％ @lzq`SzM  
S8v,'Cc  
＝0.8458÷2.7188×（－1％）＋8％ NkUY_rKPb  
eV_",W  
＝0.3111×（－1％）＋8％ -d?<t}a  
@u+LF]MY  
＝8％－0.3111％＝7.6889％ P=}l.R*1G  
]fY:+Ru  
b.再计算各年利息收入 HxR5&o  
7 :\J2$P  
.\`MoH  
=&g:dX|q8  
项目 l%V+]skS  
应收利息 RQ8"vF#  
.P8m%$'N  
E7$ aT^  
利息收入 ~I")-2"B  
*=md!^x`  
c CjN8<  
溢价摊销 "S@]yL  
$m)eO8S+  
（还本） ~&,S xQT  
"vYjL&4h  
9|jMN j]vo  
本金（摊余成本） 6oWFjeZ0  
wI7.M Gt  
①=面值×票面利率 {%2p(5FB  
②=上一期④×实际利率 \`8$bpW[nS  
③=①-② L]YJ#5  
④=上一期④ UJS vtD{g  
#x;d+Q@  
-③ uGC%3!f!  
PYCG#U  
2007.1.1 UnDX .W*2  
   M3eSj`c3  
   ,H
|K3nh  
   Nt tu)wr  
106 6=%\@  
p>U= Jg  
2007．12．31 {DVMs|
5;^  
10（本＋息） JrxQ.,*i  
8.15 G_WFg$7G%  
1.85 !FK)iQy$0  
104.15 {#t7lV'4  
a'q&[08  
2008．12．31 f. h3:_r  
10（本＋息） \0*dKgN  
8.01 1q ZnyJ  
1.99 8&hxU@T~  
102.16 a U<+ `  
Ga^:y=m  
2009．12．31 ,\T`gh  
10（本＋息） sCf)#6mI  
7.84 =q[+e(,3  
2.16 A'uubFRL2[  
100 K=4|GZ~p}`  
PE_JO(e;Xm  
合计 Zirp_[KZ%  
30 N5MWMN[6aP  
24 U[pR`u
 
6 \+ Es e-la  
   `/G9*tIR8g  
1k%HGQM{  
Q*f0YjH!  
(j%"iQD  
G[d]t$f=  
2007年12月31日，账务处理如下： M?m@o1\;W  
B90fUK2g  
借：应收利息  10（本＋息） H.Z<T{y;  
z2A,*|I  
    贷：投资收益  8.15（利息收入） ASSe;+yp  
;wHyX)&X$  
        持有至到期投资——利息调整1.85 （即溢价摊销，还本额） a!j{A?7Kw.  
r.]IGE|  
借：银行存款  10 '~{kR=+  
Lq#!}QcW=  
    贷：应收利息   10 y :QnK0  
/BS yanro  
（3）2008年12月31日计算应收利息和确认利息收入 $m-@ICG#  
f?QP(+M5.  
借：应收利息  10 WQ{^+C9g'1  
*]Eyf")  
    贷：投资收益  8.01（利息收入） ziQ&M\  
qnU`Q{  
        持有至到期投资——利息调整1.99（即溢价摊销，还本额） 7<*g'6JG[  
H@|m^1  
借：银行存款  10 bz`rSp8h  
a3[,3  
    贷：应收利息   10 /RF&@NJE5  
HSACaTVK  
（4）2009年12月31日计算应收利息和确认利息收入，并收回本息 5^{2g^jH6  
,W$&OD  
借：应收利息  10 0Y!~xyg/  
i66/2BUh.  
    贷：投资收益  7.84（利息收入） ,9buI='  
A*kN I  
        持有至到期投资——利息调整2.16（即溢价摊销，还本额） i2 )$%M&  
S`h yRw  
借：银行存款  110 T'5MO\  
AI$\wp#aw  
    贷：持有至到期投资——成本100  （即面值） cU"uKR  
&!>.)I`  
应收利息               10 P(p|NRD@1  
CSzu$Hnq  
.sZ"|j9m  
(2)持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 yi< H }&  
,C^u8Z|T  
如果将持有至到期投资中途出售，在不符合免责情况下，应将剩余部分重分类为可供出售金融资产，按重分类日的公允价值作为可供出售金融资产的入账价值，公允价值与账面价值之间的差额计入“资本公积——其他资本公积”。 cOdgBi  
k4JTc2b  
具体账务处理是：将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息”科目，按其差额，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。 F>k/;@d  
>4?735f=x  
   【例4】2007年7月l日，甲公司从二级市场平价（不考虑交易费用）购入一批债券，面值1000万元，剩余期限3年，划分为持有至到期投资。2008年7月1日，由于资金短缺，甲公司决定将该批债券的10%出售。当日，该批债券整体的公允价值和摊余成本分别为1100万元和1000万元。 假定出售债券时不考虑交易费用及其他相关因素，甲公司出售该债券时账务处理如下(金额单位：万元)： AD7&-=p&w  
;(Z9.  
（1）2008年7月1日，出售债券 T9Y rB  
cZ,}1?!  
借：银行存款（1100×10％）  110　　     G4EuW *~
 
6^,
;^  
　　     贷：持有至到期投资（1000×10％） 100 xeRoif\ 4c  
I7;|`jN5K  
投资收益                      10 !!)NER-dv  
p%+'
iDb  
（2）2008年7月1日，将剩余部分重分类 PSU}
fo  
M ~6$kT  
借：可供出售金融资产——成本（1000×90％）900 vSo,,~F  
2GRv%:rZ  
　　                    ——公允价值变动（1100×90％－900）90 50Ov>(f@7  
O]?PC^GGY  
　　    贷：持有至到期投资                900 =AX"'q  
4@9xq<<5  
资本公积——其他资本公积       90