[知识整理]2008年注会考试《会计》精讲班讲义--第9讲 [复制链接]

持有至到期投资的会计处理（续) 3Nk )  
UjcKvF  
（2）2007年12月31日计算应收利息和确认利息收入 (k24j*1e$  
GpGq' 8|(  
①应收利息＝票面金额100万元×票面利率10％×期限1＝10万元     +9]CGYj  
Ep8 y  
②利息收入＝持有至到期投资摊余成本×实际利率×期限 wY_! s Qo  
2hFOwI  
a.先计算该债券的实际利率 r=7.6889％。计算过程如下： y0\=F  
"xp>Vj  
本＋息的现值＝10÷(1+r) + 10÷(1+r)2＋110÷（1＋r）3＝106       Dt Ry%fA_  
Rq,Fp/  
当r＝8％时： e\WG-zi/  
T74."Lo#  
10÷(1+8％) + 10÷(1+8％)2＋110÷（1＋8％）3＝9.2593+8.5734 +87.3215＝105.1542 cPg$*,]  
0&2eiMKG?n  
当r＝7％时： a.B<W9$`  
u!9bhL`  
10÷(1+7％) + 10÷(1+7％)2＋110÷（1＋7％）3＝9.3458＋8.7344＋89.7928＝107.873   7!('+x(>  
"Tc[1{
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W=zp:6Z~  
^_XV}&7Q  
8% YA*E93J0  
105.1542 oxJ#NGD  
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r GdtR /1  
106 N3o kN8d  
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7% n_1,-(t  
107.873 ;%Rp=&J  
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#PZBh  
 Sn-D|Z  
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(r -8%)÷（7％－8％）＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542） '^~38=FA  
vH/Y]Am  
r＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542）×（7％－8％）＋8％ of>}fJ_p  
O`FuXB(t  
＝0.8458÷2.7188×（－1％）＋8％ i=j4Wg,{J  
#Q$`3rr  
＝0.3111×（－1％）＋8％ un(fr7NW  
.9KW|(uW  
＝8％－0.3111％＝7.6889％ r:9H>4m  
%LBT:Aw  
b.再计算各年利息收入 ?&se]\  
>TddKR@C  
hv8j$2m  
4Vrx9 sA1  
项目 4{J'p19  
应收利息 iWMgU:T  
4&'_~qU  
HK!Vd_&9,  
利息收入 8!VFb+  
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s&~.";
b  
溢价摊销 ts~$'^K[-  
"RMvWuNt  
（还本） R;
Gf3K  
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X]AbBzy  
本金（摊余成本） 5"8R|NU:\0  
B(U0 ~{7a  
①=面值×票面利率 8@'Q=".J  
②=上一期④×实际利率 "f3KE=cUm  
③=①-② Ax"I$6n>  
④=上一期④ 8et.A  
N~@VZbS(6  
-③ V0' _PR@;  
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2007.1.1 >"z&KZKI  
   PmT,*C`/X  
   5N4[hQrVJ  
   y6!Zt}m  
106 b6~MRfx`7  
XG_Iq ,  
2007．12．31 =| M[JPr  
10（本＋息）
7+^4v(s  
8.15 Hxzdxwz%$  
1.85 k7ODQ(*v  
104.15 ~TEKxgU  
60St99@O  
2008．12．31 C/je5  
10（本＋息） zPT!Fa`  
8.01 1WMwTBHy+  
1.99 {|Pz9a-:  
102.16 zO07X*Bw  
s
mt6).o  
2009．12．31 .+TriPL  
10（本＋息） ,"!P{c  
7.84 HJ,sZ4*]]  
2.16 M:OJL\0
  
100 C6`<SW  
7,N>u8cTh  
合计 %<Q ?|}  
30 LYY|8)Nj2"  
24 Kzd`|+?'`M  
6 q$=EUB"C  
   ^v].mV/  
32*FISH^  
<NO?B+ ~]  
`y!6(xI  
: *Nvy={c  
2007年12月31日，账务处理如下： iEf6oM  
6:Nz=sw8  
借：应收利息  10（本＋息） kFG>Km(y}  
fYzO T,c  
    贷：投资收益  8.15（利息收入） > cPB:kD'  
&)p/cOiV  
        持有至到期投资——利息调整1.85 （即溢价摊销，还本额） KR6*)?c`  
YJ`[$0mam  
借：银行存款  10 %q@eCN  
.qioEqK8!y  
    贷：应收利息   10 sy Yg, G[  
/ WVnyz0  
（3）2008年12月31日计算应收利息和确认利息收入 M_2[Wypw  
a9q68  
借：应收利息  10 AVR9G^ce_  
3?vasL  
    贷：投资收益  8.01（利息收入） %8T:rS  
q(Y<cJ?X  
        持有至到期投资——利息调整1.99（即溢价摊销，还本额） w\'Zcw,d  
^#R-_I  
借：银行存款  10 }V3p <  
_=_]Yx  
    贷：应收利息   10 r'p;Nj.  
WRJ+l_81  
（4）2009年12月31日计算应收利息和确认利息收入，并收回本息 6?0^U 9  
|*N.SS  
借：应收利息  10 N2VF_[l  
)T:{(v7 d`  
    贷：投资收益  7.84（利息收入） g]V}azLr  
HB$*xS1  
        持有至到期投资——利息调整2.16（即溢价摊销，还本额） FG~p_[K  
Z3G>DF:$  
借：银行存款  110 QK\QvU2y  
R.R(|!w>  
    贷：持有至到期投资——成本100  （即面值） $.}fL;BzVz  
hltH{4  
应收利息               10 | %af}# FQ  
*0y+=,"QU  
vL13~q*F  
(2)持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 zVs_|x="  
-uiZp !  
如果将持有至到期投资中途出售，在不符合免责情况下，应将剩余部分重分类为可供出售金融资产，按重分类日的公允价值作为可供出售金融资产的入账价值，公允价值与账面价值之间的差额计入“资本公积——其他资本公积”。 aI |<t^X  
A^JeB<, 5a  
具体账务处理是：将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息”科目，按其差额，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。 2F3IC  
'jeGERMr'  
   【例4】2007年7月l日，甲公司从二级市场平价（不考虑交易费用）购入一批债券，面值1000万元，剩余期限3年，划分为持有至到期投资。2008年7月1日，由于资金短缺，甲公司决定将该批债券的10%出售。当日，该批债券整体的公允价值和摊余成本分别为1100万元和1000万元。 假定出售债券时不考虑交易费用及其他相关因素，甲公司出售该债券时账务处理如下(金额单位：万元)： cW, wN~  
O!z
H5  
（1）2008年7月1日，出售债券 >#R<*?*D}  
+|Q8P?YD_  
借：银行存款（1100×10％）  110　　     Xt/T0.I  
f3-=?Z  
　　     贷：持有至到期投资（1000×10％） 100 Q/iaxY#  
o:#MP(h,N  
投资收益                      10 r]km1SrS  
# 3uXgZi  
（2）2008年7月1日，将剩余部分重分类 l_u1 ~K  
N 40.GL0s  
借：可供出售金融资产——成本（1000×90％）900 4D[W;4/p  
[S":~3^B6  
　　                    ——公允价值变动（1100×90％－900）90 K
(Otgp+zb  
-<}_K,Ky`  
　　    贷：持有至到期投资                900
Iq_cs '  
kAf:_0?6  
资本公积——其他资本公积       90