持有至到期投资的会计处理（续) t8SvU
d Jy f.VJ
（2）2007年12月31日计算应收利息和确认利息收入 CB V(H$d
-Pds7}F 8
①应收利息＝票面金额100万元×票面利率10％×期限1＝10万元 T%0vifoQ_$
u /PaXQ
②利息收入＝持有至到期投资摊余成本×实际利率×期限 8 KDF*%7'
Rdb[{Ruxb
a.先计算该债券的实际利率 r=7.6889％。计算过程如下： 99 W-sV
D1w;cV7/d
本＋息的现值＝10÷(1+r) + 10÷(1+r)2＋110÷（1＋r）3＝106 J
v_KZDOdk
udw>{3>
当r＝8％时： yTt,/+I%gJ
bm/pLC6%.
10÷(1+8％) + 10÷(1+8％)2＋110÷（1＋8％）3＝9.2593+8.5734 +87.3215＝105.1542 +,oEcCi
g-G;8x'n
当r＝7％时： "rxhS;
R1>
J-iFA KN
10÷(1+7％) + 10÷(1+7％)2＋110÷（1＋7％）3＝9.3458＋8.7344＋89.7928＝107.873 4}0DEH.Vx
M"XILNV-~
B$ty`/{w,B
|5J'`1W
8% ^d6}rtG
105.1542 GM]"
$
tc-pVw:TV
r VN3"$@-POK
106 4I"%GN[tA
ZiR },F /
7% RP!!6A6:
107.873 8+}yf.`
cV;<!f+
>WYiOXYv
* [VO03
WG~
|sLg
(r -8%)÷（7％－8％）＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542） C8^h`B9z&I
# 6g9@tE
r＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542）×（7％－8％）＋8％ V]E# N
'YQVf]4P
＝0.8458÷2.7188×（－1％）＋8％ +/ "Ws '5E
?=u/ &3Cw
＝0.3111×（－1％）＋8％ 7(8i~}
XK*55W &og
＝8％－0.3111％＝7.6889％ hk5[ N=
, )& ansN
b.再计算各年利息收入
Sh P&ss
.qd/ft2
bQ%6z}r
1w` ] 2
项目 Bqcih$`BVU
应收利息 k4n 4 BL
3/ ?^d;=
&*Sgyk
o`
利息收入 %| "0p3
`EBI$;!
0f_+h %%=
溢价摊销 3t 4i2]
i`nmA-Zj[
（还本） E =*82Y=B
Uzi.CYVs%
%yyvB5Y^
本金（摊余成本） z`}<mY
E
9
#;GG3
①=面值×票面利率 b( E}W2-t
②=上一期④×实际利率
54lU~ "
③=①-② z`Jc pt
④=上一期④ |]M|I X8
o
LL0Y$pHV
-③ thU9s%,
mBwM=LAZ
2007.1.1 dCb7sqJ%
4 ZUTF3
B0M(&)!%
h]+UK14m
106 ^cz4nW<
Sux/= '
2007．12．31 +UM%6Z=+
10（本＋息） \ 4`:~c
8.15 Tqf:G4!
1.85 h&| S*
104.15 Yy 8? X9r.
iJ&jg`"=F
2008．12．31 > eC>sTPQ{
10（本＋息） /!i `K {
8.01 YAdk3y~pL
1.99 MwuRxeRO-
102.16 f 0|wN\
4@mK:v %
2009．12．31 R/WbcQ)
10（本＋息） ke)}J U^"
7.84 c 98^~vR]]
2.16 C>:,\=y%
100 /ucS*m:<x
Oxp !G7qfo
合计 { aVRvZH4
30 6 uTFgSqZ
24 'PqKb%B|
6 "!B\c9q
z 0}JiW R
'>^!a!<G
U^;|as
W; zzc1v
|V&E q>G
2007年12月31日，账务处理如下： P!yOA_)as
r
[ E4/?_
借：应收利息 10（本＋息） 1KadT7<0}
Qx_]oz]NY
贷：投资收益 8.15（利息收入） (
}RJW:
Djr/!j
持有至到期投资——利息调整1.85 （即溢价摊销，还本额） 7PW7&]-WQ
8~}~ d}wW
借：银行存款 10 v8y !zo'
<'N~|B/yZ
贷：应收利息 10 A7I{ Le
)tv~ N7
（3）2008年12月31日计算应收利息和确认利息收入 ,ll<0Atg
|%g)H,6c
借：应收利息 10 3De(:c)@
'!"rE1e
贷：投资收益 8.01（利息收入） ;r BbLM`
A
D%9;KQ8
持有至到期投资——利息调整1.99（即溢价摊销，还本额） v[\Z^pccgj
=X;h _GQ
借：银行存款 10 hEA; 5
-m
+&4@HHU{G
贷：应收利息 10 j%)@f0Ng
m^o?{
(K
（4）2009年12月31日计算应收利息和确认利息收入，并收回本息 O &
1z-
oi7Y?hTj
借：应收利息 10 "uP~hFA7M
{yFM Y?6rf
贷：投资收益 7.84（利息收入） +TC##}Zmb
9hei8L:
持有至到期投资——利息调整2.16（即溢价摊销，还本额） Ww0dU _
HBm(l@ #.
借：银行存款 110 T[- %b9h>
IqFmJs|C
贷：持有至到期投资——成本100 （即面值） `4,]Mr1b
6~O;t'd
应收利息 10 |F +n 7
~cf)wrP
JYnyo$m/
(2)持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 ETm :KbS
ao"Z%#Jb~
如果将持有至到期投资中途出售，在不符合免责情况下，应将剩余部分重分类为可供出售金融资产，按重分类日的公允价值作为可供出售金融资产的入账价值，公允价值与账面价值之间的差额计入“资本公积——其他资本公积”。 7|k2~\@q
a5/r|B iBK
具体账务处理是：将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息”科目，按其差额，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。 $+ORq3
cv_
t2m
【例4】2007年7月l日，甲公司从二级市场平价（不考虑交易费用）购入一批债券，面值1000万元，剩余期限3年，划分为持有至到期投资。2008年7月1日，由于资金短缺，甲公司决定将该批债券的10%出售。当日，该批债券整体的公允价值和摊余成本分别为1100万元和1000万元。 假定出售债券时不考虑交易费用及其他相关因素，甲公司出售该债券时账务处理如下(金额单位：万元)： xD
9ZL
sWKv> bx
（1）2008年7月1日，出售债券 BKK@_ B"
]l}bk]
借：银行存款（1100×10％） 110 `o0ISJeKp
F$S/zh$)0
贷：持有至到期投资（1000×10％） 100 nK`H;k
qga\icQr
投资收益 10 LhSXz>AX
@QDUz >_y
（2）2008年7月1日，将剩余部分重分类 mr,G H x
i r5eR}H
借：可供出售金融资产——成本（1000×90％）900 (ZP e{;L.
v 8TNBsEL
——公允价值变动（1100×90％－900）90 `)NTJc$):
1ZXRH;J40
贷：持有至到期投资 900 *,
R ~[g
P]7s1kgaS
资本公积——其他资本公积 90
