[知识整理]2008年注会考试《会计》精讲班讲义--第9讲 [复制链接]

持有至到期投资的会计处理（续) I~lX53D  
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（2）2007年12月31日计算应收利息和确认利息收入 I>X_j)  
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①应收利息＝票面金额100万元×票面利率10％×期限1＝10万元     "T4Z#t  
?A7&SdJaO  
②利息收入＝持有至到期投资摊余成本×实际利率×期限 U[5  
A!}Wpw%(/  
a.先计算该债券的实际利率 r=7.6889％。计算过程如下： |1`|E-S=  
<'H^}gQow  
本＋息的现值＝10÷(1+r) + 10÷(1+r)2＋110÷（1＋r）3＝106       xmz83Ll9  
VIo %((  
当r＝8％时： mVG QyX  
B9;dX6c  
10÷(1+8％) + 10÷(1+8％)2＋110÷（1＋8％）3＝9.2593+8.5734 +87.3215＝105.1542 D6!`p6r+  
x6A*vP0nm)  
当r＝7％时： fk%r?K6K  
e=KA|"vxh  
10÷(1+7％) + 10÷(1+7％)2＋110÷（1＋7％）3＝9.3458＋8.7344＋89.7928＝107.873   <TmMUA)`}  
ws:@Pe4AF  
A$G>D3  
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105.1542 MH|!tkW>:  
w|?< ;+  
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7% h%MjVuLn  
107.873 Q:$<`K4)  
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|- 39ZZOX  
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8:c[_3w  
(r -8%)÷（7％－8％）＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542） -AcLh0pc  
`(A>7;]:  
r＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542）×（7％－8％）＋8％ `Y`Ujr\6  
nff&~lwhZ  
＝0.8458÷2.7188×（－1％）＋8％ L 1=HD  
CqQ>"Y  
＝0.3111×（－1％）＋8％ p b:mw$XQ7  
3B:U>F,]4  
＝8％－0.3111％＝7.6889％ xwG=&+66  
ur^)bp<n  
b.再计算各年利息收入 zJNiAc  
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项目 B:dk >$>uQ  
应收利息 wzhM/Lmo\z  
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利息收入 a]^hcKo4  
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=E@wi?  
溢价摊销 `HXP*Bp#  
Z3E957}  
（还本） !\wdX7%
 
42mi 7%f  
&!uw;|%  
本金（摊余成本） Onoi^MDy  
N|pjGgI  
①=面值×票面利率 dOPA0Ja  
②=上一期④×实际利率 
sU"D%G  
③=①-② a-\\A[E  
④=上一期④ y\L$8BSL  
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-③ p@`rB zGp  
%/!n ]g-  
2007.1.1 <I .p{Z  
   Rh#0EbE2  
   J9J[.6k8  
   -#srn1A>  
106 VXEA.Mk o  
??tyz4$;  
2007．12．31 =Ly7H7Q2  
10（本＋息） gIv :<EJ9  
8.15 \,jrug<C$^  
1.85 MJ^NRT0?b  
104.15 ,|SO'dG  
 |/K+tH  
2008．12．31 6kH47Yc?  
10（本＋息） y
Gl (QLk  
8.01 u=B_cA}:  
1.99 G!},jO*"  
102.16 O H~X~n-Z  
MIo5Y`T  
2009．12．31 *xB9~:  
10（本＋息） |0nbO2}  
7.84 lN94 b3_W  
2.16 ]eA<  
100 ldcYw@KQ  
3\FPW1$i|[  
合计 ]Hk8XT@Q+  
30 Hm2}xnY  
24 Rz% Px:M  
6 K|$Dnma^n  
   9hG)9X4  
X;ef&n`U0  
.&d]7@!qy  
4Fhiac  
}5dYmny  
2007年12月31日，账务处理如下： .Lz\/ OS  
Isv@V.  
借：应收利息  10（本＋息） zRtaO'G(  
#iD5& klo\  
    贷：投资收益  8.15（利息收入） > Ya+#j~CZ  
(9q61zA  
        持有至到期投资——利息调整1.85 （即溢价摊销，还本额） s>`$]6wPa  
'/+l\.z"&  
借：银行存款  10 |aef$f5  
v{4K$o  
    贷：应收利息   10 3c] oU1GfF  
Y; =y-D  
（3）2008年12月31日计算应收利息和确认利息收入 t{?UNW  
J
\U}U'qP  
借：应收利息  10 sxM 0c  
oeKI9p13\  
    贷：投资收益  8.01（利息收入） y05(/NH>  
UP=0>jjbn:  
        持有至到期投资——利息调整1.99（即溢价摊销，还本额） .Q FGIAM  
Z\8TpwD2  
借：银行存款  10 7m0sF<P{g  
[G:wPp.y  
    贷：应收利息   10 dK|6p_  
ws9F~LmLbr  
（4）2009年12月31日计算应收利息和确认利息收入，并收回本息 i/QE)"B"q  

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IG00`  
借：应收利息  10 lC&U9=
7W  
m@o/W  
    贷：投资收益  7.84（利息收入） |GgFdn`>  
g/ONr,l`-  
        持有至到期投资——利息调整2.16（即溢价摊销，还本额） n1K"VjZk  
,lSt}Lml  
借：银行存款  110 dn/0>|5OF(  
Nzj7e 1=  
    贷：持有至到期投资——成本100  （即面值） v>zeK  
tcOgF:  
应收利息               10 FyY D7E  
7eb^^a?  
2ILMf?}  
(2)持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 v!(BS,  
qk~ni8  
如果将持有至到期投资中途出售，在不符合免责情况下，应将剩余部分重分类为可供出售金融资产，按重分类日的公允价值作为可供出售金融资产的入账价值，公允价值与账面价值之间的差额计入“资本公积——其他资本公积”。 s,>_kxuX  
n%PHHu  
具体账务处理是：将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息”科目，按其差额，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。 o>x*_4
[  
[)U|HnAJ  
   【例4】2007年7月l日，甲公司从二级市场平价（不考虑交易费用）购入一批债券，面值1000万元，剩余期限3年，划分为持有至到期投资。2008年7月1日，由于资金短缺，甲公司决定将该批债券的10%出售。当日，该批债券整体的公允价值和摊余成本分别为1100万元和1000万元。 假定出售债券时不考虑交易费用及其他相关因素，甲公司出售该债券时账务处理如下(金额单位：万元)：
~PYMtg=i  
HHa XK  
（1）2008年7月1日，出售债券 {8D`A;KD  
H
J[@;F|aU  
借：银行存款（1100×10％）  110　　     G3]TbU!!T  
D d8*1,  
　　     贷：持有至到期投资（1000×10％） 100 b:Oa4vBa  
!mhV$2&r  
投资收益                      10 h-u63b1"?  
n'a=@/  
（2）2008年7月1日，将剩余部分重分类 K#q1/2  
ihjs%5Jo%  
借：可供出售金融资产——成本（1000×90％）900 gj{2"tE  
s0,c4y  
　　                    ——公允价值变动（1100×90％－900）90 ) jBPt&  
C5mq@$6  
　　    贷：持有至到期投资                900 4'JuK{/ A7  
3u+A/  
资本公积——其他资本公积       90