[知识整理]2008年注会考试《会计》精讲班讲义--第9讲 [复制链接]

持有至到期投资的会计处理（续) j'HkBW:L  
?( =p<TUw  
（2）2007年12月31日计算应收利息和确认利息收入 x|0:P sE  
b?Pj< tA  
①应收利息＝票面金额100万元×票面利率10％×期限1＝10万元     %d m-?`  
'r} zY-FM`  
②利息收入＝持有至到期投资摊余成本×实际利率×期限 D6~+Y~R  
Q}*y$se!  
a.先计算该债券的实际利率 r=7.6889％。计算过程如下： C#i UP|7hh  
o5Y2vmz?9  
本＋息的现值＝10÷(1+r) + 10÷(1+r)2＋110÷（1＋r）3＝106       H@l}[hkP  
Q
M5 .f+/  
当r＝8％时：
m,>  
]h!`IX  
10÷(1+8％) + 10÷(1+8％)2＋110÷（1＋8％）3＝9.2593+8.5734 +87.3215＝105.1542 z[ #Fog  
y^Vw`-e  
当r＝7％时： DjC
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g,]
@4|  
10÷(1+7％) + 10÷(1+7％)2＋110÷（1＋7％）3＝9.3458＋8.7344＋89.7928＝107.873   bm}6{28R  
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8% PzZZ>7_6S  
105.1542 PfG`C5 d  
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106 PT9v*3Bq~  
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107.873 (LJ@SeM;  
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Ep~wWQh  
T~gW3J  
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(r -8%)÷（7％－8％）＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542） Uh|>Skic4  
"DSPPE&[c  
r＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542）×（7％－8％）＋8％ wk\L*\@Y}  
{SG>'KXZ  
＝0.8458÷2.7188×（－1％）＋8％ {hqAnZ@]vr  
4B -yTyO  
＝0.3111×（－1％）＋8％ .~=HgOJ  
$ v}<'  
＝8％－0.3111％＝7.6889％ {.k)2{  
uD>z@J-v  
b.再计算各年利息收入 ~fz uwz  
Y: x/!-  
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Y/U{Qc\6  
项目 59B&286
1  
应收利息 W7UtA.2LT  
 ?RD *1  
kJ=L2g>W<.  
利息收入 ,#'7)M D8  
SFjU0*B$  
gbOCR1PBg  
溢价摊销 X;fy\HaU  
Jp;k+"<q  
（还本） }qC SS<a  
V`fL%du,3  
}uX|5&=~f  
本金（摊余成本） EychR/s  
[@{0o+.]'H  
①=面值×票面利率 *,#q'!Hq  
②=上一期④×实际利率 M?o{STt  
③=①-② B}*V%}:)  
④=上一期④ 'M'w,sID  
BSXdvI 1y  
-③ V2kWiyN  
73DlRt
 *  
2007.1.1 V,QwN&  
   &v#`t~  
   % my
  
   c<qe[iyt/  
106 TGWdyIk  
9NIy#
 
2007．12．31 ZTf_#eS$  
10（本＋息） UR>_)*  
8.15 {y);vHf$  
1.85 5RA<Z.  
104.15 (iDBhC;/B  
0#|7U_n  
2008．12．31 e)pTC97^L  
10（本＋息） (5Ky6b9v  
8.01 z Bf;fi  
1.99 B1w0cS%%:  
102.16 B!q?_[k,  
^!@*P,'I  
2009．12．31 ,OBQv.D3>a  
10（本＋息） &d 3HB=x  
7.84 p~>_T7ze  
2.16 J%r7<y\  
100 A TO  5  
~PUsgL^  
合计 URw!7bTz  
30 +#v4B?
NR  
24 >Pkdu}xP3  
6 $y6rvQ 2>S  
   /Nq rvy=  
@f=RL)$|  
8*k oxS  
4 ?2g&B\  
S1C^+Sla]  
2007年12月31日，账务处理如下： xT+ ;w[s  
ib Ue*Z["1  
借：应收利息  10（本＋息） q}Rlo/R  
ZKsQ2"8{M  
    贷：投资收益  8.15（利息收入） XWF7#xM  
lQr6;D}+  
        持有至到期投资——利息调整1.85 （即溢价摊销，还本额） s*{mT6s+T  
}
wkaQQh  
借：银行存款  10 B?TpBd  
vcOsq#UW  
    贷：应收利息   10 M5rwoyn  
9 d] tjT  
（3）2008年12月31日计算应收利息和确认利息收入 s;>VeD)*)  
tBTJmih"  
借：应收利息  10 j/`Up  
b.6ZfB,+G  
    贷：投资收益  8.01（利息收入） b60[({A\s&  
._K$0U!  
        持有至到期投资——利息调整1.99（即溢价摊销，还本额） G*Ib^;$u  
8v
$g  
借：银行存款  10 :>ZzP:QD  
t!l/`e%J  
    贷：应收利息   10 I W8.  
`&G}
 
（4）2009年12月31日计算应收利息和确认利息收入，并收回本息 -}AE\q Xs/  
XL?Aw  
借：应收利息  10 1[[TB .xF  
xLLC)~  
    贷：投资收益  7.84（利息收入） rN'.&;Y5  
aC}vJ93i  
        持有至到期投资——利息调整2.16（即溢价摊销，还本额） [M<{P5q  
)j(fWshP  
借：银行存款  110 I4CHfs"ar  
wC(XRqlE  
    贷：持有至到期投资——成本100  （即面值） cC'^T6  
Flne=ij6g  
应收利息               10 &:C{
/QnA  
<Q\H
  
(,d/JnP  
(2)持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 b3P9Yoj-  
Yo@m50s$  
如果将持有至到期投资中途出售，在不符合免责情况下，应将剩余部分重分类为可供出售金融资产，按重分类日的公允价值作为可供出售金融资产的入账价值，公允价值与账面价值之间的差额计入“资本公积——其他资本公积”。 Q;Q  
a5>)?m  
具体账务处理是：将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息”科目，按其差额，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。 *+NZQjl'  
~t$mw,  
   【例4】2007年7月l日，甲公司从二级市场平价（不考虑交易费用）购入一批债券，面值1000万元，剩余期限3年，划分为持有至到期投资。2008年7月1日，由于资金短缺，甲公司决定将该批债券的10%出售。当日，该批债券整体的公允价值和摊余成本分别为1100万元和1000万元。 假定出售债券时不考虑交易费用及其他相关因素，甲公司出售该债券时账务处理如下(金额单位：万元)： PGMv(}%;  
3[,wM
y"  
（1）2008年7月1日，出售债券 }^IwQm*i  
N!.kq4$.  
借：银行存款（1100×10％）  110　　     giQ{Xrj  
CF,8f$:2  
　　     贷：持有至到期投资（1000×10％） 100 nP5d?  
;7wwY$PBH  
投资收益                      10 Q R|XV%$  
,uKs>T^  
（2）2008年7月1日，将剩余部分重分类 kf}F}Ad:%  
fuQ4rt[i  
借：可供出售金融资产——成本（1000×90％）900 )#)
nBM 2\  
<8g *O2  
　　                    ——公允价值变动（1100×90％－900）90 (0X,Qwx  
JgxE|#*7U  
　　    贷：持有至到期投资                900 rL.<Z@-  
[.. ,(  
资本公积——其他资本公积       90