持有至到期投资的会计处理（续) U5Q `r7
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（2）2007年12月31日计算应收利息和确认利息收入 p3\F1]( Z
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①应收利息＝票面金额100万元×票面利率10％×期限1＝10万元 B7fURL
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②利息收入＝持有至到期投资摊余成本×实际利率×期限 Mf<P ms\F
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a.先计算该债券的实际利率 r=7.6889％。计算过程如下： E /Q[J.$o
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本＋息的现值＝10÷(1+r) + 10÷(1+r)2＋110÷（1＋r）3＝106 # yAt `
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当r＝8％时： *FQrmdwb]L
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10÷(1+8％) + 10÷(1+8％)2＋110÷（1＋8％）3＝9.2593+8.5734 +87.3215＝105.1542 :;#^h] Q
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当r＝7％时： xe It7b?#
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10÷(1+7％) + 10÷(1+7％)2＋110÷（1＋7％）3＝9.3458＋8.7344＋89.7928＝107.873 #B88w9
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r＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542）×（7％－8％）＋8％ j2#RO>`,I
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＝0.8458÷2.7188×（－1％）＋8％ xA& tVQ2!
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b.再计算各年利息收入 dY5 m) ?
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利息收入 lD)ZMaaS3
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溢价摊销 ?41bZ$j
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①=面值×票面利率 6|:K1bI)
②=上一期④×实际利率 +txFd c
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2007．12．31 a;b
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2007年12月31日，账务处理如下： 9Js+ *,t
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借：应收利息 10（本＋息） .Ht;xq
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贷：投资收益 8.15（利息收入） k,eo+qH.Hz
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持有至到期投资——利息调整1.85 （即溢价摊销，还本额） Z_U4Yy'NNw
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借：银行存款 10 %@9c '6
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贷：应收利息 10 ]!q>@b
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（3）2008年12月31日计算应收利息和确认利息收入 ( /7b8)g
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借：应收利息 10 {o SdVRI
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贷：投资收益 8.01（利息收入） /:tzSKq}
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持有至到期投资——利息调整1.99（即溢价摊销，还本额） !
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借：银行存款 10 3n,jrX75u
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贷：应收利息 10 e%s1D
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（4）2009年12月31日计算应收利息和确认利息收入，并收回本息 /!?b&N/d)
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借：应收利息 10 kXV;J$1
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贷：投资收益 7.84（利息收入） qj9[mBkP"
jW]"Um-]
持有至到期投资——利息调整2.16（即溢价摊销，还本额） b(oe^jeGz
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借：银行存款 110 Mw3$QRM
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贷：持有至到期投资——成本100 （即面值） ZC]|s[
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应收利息 10 15
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(2)持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 r?itd)WC<X
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如果将持有至到期投资中途出售，在不符合免责情况下，应将剩余部分重分类为可供出售金融资产，按重分类日的公允价值作为可供出售金融资产的入账价值，公允价值与账面价值之间的差额计入“资本公积——其他资本公积”。 K@<*m!%<2
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具体账务处理是：将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息”科目，按其差额，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。 _aYhW{wW
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【例4】2007年7月l日，甲公司从二级市场平价（不考虑交易费用）购入一批债券，面值1000万元，剩余期限3年，划分为持有至到期投资。2008年7月1日，由于资金短缺，甲公司决定将该批债券的10%出售。当日，该批债券整体的公允价值和摊余成本分别为1100万元和1000万元。 假定出售债券时不考虑交易费用及其他相关因素，甲公司出售该债券时账务处理如下(金额单位：万元)： _&~l,%)
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（1）2008年7月1日，出售债券
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!E&l=* lM.
借：银行存款（1100×10％） 110 w$IUm_~waa
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贷：持有至到期投资（1000×10％） 100 B{b?j*fHJ
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投资收益 10 d5NE:%K
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（2）2008年7月1日，将剩余部分重分类 +m]-)
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借：可供出售金融资产——成本（1000×90％）900 X1d{7H8A2
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——公允价值变动（1100×90％－900）90 9 Jw, ls
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贷：持有至到期投资 900 oKYa ?
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资本公积——其他资本公积 90
