持有至到期投资的会计处理（续) Fvxu >BK
nN3$\gHp8i
（2）2007年12月31日计算应收利息和确认利息收入 pl V7+?G
R < zG^m
①应收利息＝票面金额100万元×票面利率10％×期限1＝10万元 J eY' 8B
vtMJ@!MN;
②利息收入＝持有至到期投资摊余成本×实际利率×期限 WA)Ij(M8 p
cg j.e
a.先计算该债券的实际利率 r=7.6889％。计算过程如下： PK&2h,Cu+
Hh kN ^S,
本＋息的现值＝10÷(1+r) + 10÷(1+r)2＋110÷（1＋r）3＝106 x7RdZC
n+D#k 8{
当r＝8％时： GIv){[i
xq!IbVV/h
10÷(1+8％) + 10÷(1+8％)2＋110÷（1＋8％）3＝9.2593+8.5734 +87.3215＝105.1542 >!9h6BoGV
kDB iBNdB
当r＝7％时： sg'NBAo"
{6x PdUhw
10÷(1+7％) + 10÷(1+7％)2＋110÷（1＋7％）3＝9.3458＋8.7344＋89.7928＝107.873 C;a@Jjor'
,vG<*|pn
e wB!IJxh
'5};M)w
8% =V|Nn0E
105.1542 "]t>ZT:OJ
}r2[!gGd%|
r hkW{88
106 Cj&$% sO1
djT .
1(
7% |,}E0G.
107.873 jxy1
$`vkw(;t)1
!%mi&ak(Rn
&.*uc|{
0k?Sq#7q
(r -8%)÷（7％－8％）＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542） P Tnac
xaL#MIR"u"
r＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542）×（7％－8％）＋8％ E ' %lxr
,
w&:_ n
＝0.8458÷2.7188×（－1％）＋8％ St>`p-
B DpF }
＝0.3111×（－1％）＋8％ n=`w9q
ajd
z/1hqxHl
＝8％－0.3111％＝7.6889％ JJ l7JwSTW
*\LyNL(
b.再计算各年利息收入 9NWloK6bT
3#Y3Dz`
fW~*6
ln
W@B7y
P7Rz
项目 8Z:Ezg3^
应收利息 ' 8r8%XI
/R%^rz'w
#
[ :w
利息收入 <lOaor
c
tF`MT%{Va
Kzk
gWMM
溢价摊销 )
p^
{Bvm'lq`
（还本） aqfL0Rg+`
e k[kq[
U9
8^w/HCC8O
本金（摊余成本） b%nkIP A
+ v[O
①=面值×票面利率 C6)R#
②=上一期④×实际利率 lc
ig 7%
③=①-② 0 [i+
④=上一期④ Za!w#j%h
l^,qO3ES
-③ pAg$oe#
l.7d$8'\
2007.1.1 aFG3tuaKrQ
M@O2
WB1ws
2 `5=0E1k
1#D<ZN
106 (b|#n|~?YL
=xBT>h;
2007．12．31 j m> U6
10（本＋息） ja7
5c~RUw
8.15 M]B3vPA/v
1.85 ( 2zeG`
104.15 ]-KV0H
"=ElCaP}
2008．12．31 vpa fru 4
10（本＋息） u0 BMyH
8.01 M@~ o6 ^
1.99 L *{Q jH
102.16 e;;):\p4
\c68n
2009．12．31 N<"`ShCNM
10（本＋息） A^cU$V%?W
7.84 C .HY S S
2.16 ;[cai MA-
100 !3HsI| $<G
bx7\QU+
合计 }Eb] 9c\
30 (!ZV9S
24 3d
@ef |
6 ;ct)H*
y
UnjNR[=
: K;T Q
Ivjw<XP6K
e2Ww0IK!E
j Ii[
2007年12月31日，账务处理如下： IW] *i?L
2) ?
借：应收利息 10（本＋息） R|H [lbw
N GSS:
贷：投资收益 8.15（利息收入） 0 8O7F
55,
=[
持有至到期投资——利息调整1.85 （即溢价摊销，还本额） _^b@>C>O
`11#J;[@G
借：银行存款 10 >"bnpYSe
f^u^-l
贷：应收利息 10 '5V^}/
iz$FcA]
（3）2008年12月31日计算应收利息和确认利息收入 v}&#f &q!
[5!'ykZ
借：应收利息 10 }<.7 xz|V
vi<X3G6Xh
贷：投资收益 8.01（利息收入） ret0z |
O!yakU+
持有至到期投资——利息调整1.99（即溢价摊销，还本额） %Dra 7B%
hMz&JJ&B
借：银行存款 10 L!&$c&=xf
p; F2z;#
贷：应收利息 10 %P( ;8sS
fPOEVmj<
（4）2009年12月31日计算应收利息和确认利息收入，并收回本息 ^ ~,
ndH{
zfirb
借：应收利息 10 .E#<fz
o|0
'0P
贷：投资收益 7.84（利息收入） (GnVwJ<v9V
[pr 9 $Jr
持有至到期投资——利息调整2.16（即溢价摊销，还本额） X:R%1+&*
u\:rY)V
借：银行存款 110 T ^N L:78
a6k (9ZF
贷：持有至到期投资——成本100 （即面值） ,;7`{Nab
C(xqvK~p
应收利息 10 8znj~7}#
xkF$D:s P
7TnM4 @*f
(2)持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 ;v%Q8
xJ N |w\&
如果将持有至到期投资中途出售，在不符合免责情况下，应将剩余部分重分类为可供出售金融资产，按重分类日的公允价值作为可供出售金融资产的入账价值，公允价值与账面价值之间的差额计入“资本公积——其他资本公积”。 xcw%RUC-
Is<x31R
具体账务处理是：将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息”科目，按其差额，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。 ;x,+*%
<Kh?Ad>N
【例4】2007年7月l日，甲公司从二级市场平价（不考虑交易费用）购入一批债券，面值1000万元，剩余期限3年，划分为持有至到期投资。2008年7月1日，由于资金短缺，甲公司决定将该批债券的10%出售。当日，该批债券整体的公允价值和摊余成本分别为1100万元和1000万元。 假定出售债券时不考虑交易费用及其他相关因素，甲公司出售该债券时账务处理如下(金额单位：万元)： 6aRGG+H
HgYc@P*b
（1）2008年7月1日，出售债券 s c5\( b
&K+
借：银行存款（1100×10％） 110 ~."!l'a
@X
K>
贷：持有至到期投资（1000×10％） 100 FPvuzBJ
4 U}zJP(L
投资收益 10 hx*HY%\P
O >nK ,.
（2）2008年7月1日，将剩余部分重分类 t3pZjdLJd
bd,Uz% o_
借：可供出售金融资产——成本（1000×90％）900 \5t`p67Ve_
1V-=$Q3
V7
——公允价值变动（1100×90％－900）90 "3\oQvi.
t'dHCp}
贷：持有至到期投资 900 ? 7/W>
t8t }7XD
资本公积——其他资本公积 90
