持有至到期投资的会计处理(续) `:C2Cj
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(2)2007年12月31日计算应收利息和确认利息收入 \C>+ubF
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①应收利息=票面金额100万元×票面利率10%×期限1=10万元 Q7-iy
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②利息收入=持有至到期投资摊余成本×实际利率×期限 K
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a.先计算该债券的实际利率 r=7.6889%。计算过程如下: O8cZl1C3
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本+息的现值=10÷(1+r) + 10÷(1+r)2+110÷(1+r)3=106 ns*:mGh
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当r=8%时: Y`(~eNX^%
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10÷(1+8%) + 10÷(1+8%)2+110÷(1+8%)3=9.2593+8.5734 +87.3215=105.1542 ?rA3<j
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当r=7%时: =z]rZSq*o
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10÷(1+7%) + 10÷(1+7%)2+110÷(1+7%)3=9.3458+8.7344+89.7928=107.873 KMK8jJ
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(r -8%)÷(7%-8%)=(106-105.1542)÷(107.873-105.1542) :U *8S\$
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r=(106-105.1542)÷(107.873-105.1542)×(7%-8%)+8% QnP?j&
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=0.8458÷2.7188×(-1%)+8% g{i= $xc
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b.再计算各年利息收入 Tl'wA^~H
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应收利息 /}J_2
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利息收入 o ABrhK
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溢价摊销 $v[mIR
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(还本) MG~Z)+g=y
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本金(摊余成本) ]z5hTY
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①=面值×票面利率 S9]I[4
②=上一期④×实际利率
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③=①-② ~[dL:=?c
④=上一期④ bmK
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2007.12.31 "uT2 DY[
10(本+息) 1^*ogM
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104.15 8<mloM-4
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2008.12.31 3<"j/9;K'
10(本+息) 7M7Lj
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8.01 R9 Ab.t
1.99 2T)k-3
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2009.12.31 1.k=ji$D0
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合计 _u^3uzu
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2007年12月31日,账务处理如下: NJgu`@YoI
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借:应收利息 10(本+息) I:/|{:
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贷:投资收益 8.15(利息收入) w(aj' i
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持有至到期投资——利息调整1.85 (即溢价摊销,还本额) \A011R&
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借:银行存款 10 ;22?-F^
9x!k
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贷:应收利息 10 ^.iRU'{
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(3)2008年12月31日计算应收利息和确认利息收入 e+-#/i*
E56
借:应收利息 10 J^yqu{
}DM W,+3
贷:投资收益 8.01(利息收入) Z8FgxR
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持有至到期投资——利息调整1.99(即溢价摊销,还本额) )Jk$j
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借:银行存款 10 \By_mw
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贷:应收利息 10 Y)F(-H)
A :KZyd"Z
(4)2009年12月31日计算应收利息和确认利息收入,并收回本息 #J3o~,t<
J-'XT_k:iM
借:应收利息 10 4]tg! ks
4V4S5V
贷:投资收益 7.84(利息收入) !;(Wm6~*ad
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持有至到期投资——利息调整2.16(即溢价摊销,还本额) yUJ#LDW
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借:银行存款 110 8g!79q\c4
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贷:持有至到期投资——成本100 (即面值) b<4nljbx
5o 5DG
应收利息 10 ;@ixrj0u
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(2)持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 P HOngn
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如果将持有至到期投资中途出售,在不符合免责情况下,应将剩余部分重分类为可供出售金融资产,按重分类日的公允价值作为可供出售金融资产的入账价值,公允价值与账面价值之间的差额计入“资本公积——其他资本公积”。 EG qu-WBS
2bTS,N/>
具体账务处理是:将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的,应在重分类日按其公允价值,借记“可供出售金融资产”科目,按其账面余额,贷记“持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息”科目,按其差额,贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。已计提减值准备的,还应同时结转减值准备。 kP[fhOpn
1ow,'FztPt
【例4】2007年7月l日,甲公司从二级市场平价(不考虑交易费用)购入一批债券,面值1000万元,剩余期限3年,划分为持有至到期投资。2008年7月1日,由于资金短缺,甲公司决定将该批债券的10%出售。当日,该批债券整体的公允价值和摊余成本分别为1100万元和1000万元。 假定出售债券时不考虑交易费用及其他相关因素,甲公司出售该债券时账务处理如下(金额单位:万元): N}%AUm/L
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(1)2008年7月1日,出售债券 )e'F[
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借:银行存款(1100×10%) 110 $t^Td<
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贷:持有至到期投资(1000×10%) 100 b3[[ Ah-
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投资收益 10 nlhv
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(2)2008年7月1日,将剩余部分重分类 KJOb1MM
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借:可供出售金融资产——成本(1000×90%)900 2;>uP#1]
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——公允价值变动(1100×90%-900)90 IFew3!{\
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贷:持有至到期投资 900 aWRi`poZT
]!sCWR
资本公积——其他资本公积 90