[知识整理]2008年注会考试《会计》精讲班讲义--第9讲 [复制链接]

持有至到期投资的会计处理（续) &V/n!|q<H  
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（2）2007年12月31日计算应收利息和确认利息收入 8~*<s5H  
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①应收利息＝票面金额100万元×票面利率10％×期限1＝10万元     dH:z_$Mg  
SSG57N-T  
②利息收入＝持有至到期投资摊余成本×实际利率×期限 B(tLV9B3Q  
[Q"*I2&  
a.先计算该债券的实际利率 r=7.6889％。计算过程如下： "#zSk=52z
 
Do1 Ip&X  
本＋息的现值＝10÷(1+r) + 10÷(1+r)2＋110÷（1＋r）3＝106       a#3+PB#  
6ub-NtVu  
当r＝8％时： 38ac~1HjE  
qe. Qjq  
10÷(1+8％) + 10÷(1+8％)2＋110÷（1＋8％）3＝9.2593+8.5734 +87.3215＝105.1542 -u
)f@e  
s<3cv F<  
当r＝7％时： Xwz9E!m  
y04md A6<  
10÷(1+7％) + 10÷(1+7％)2＋110÷（1＋7％）3＝9.3458＋8.7344＋89.7928＝107.873   BK>3rjXi>a  
Z;M}.'BE  
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105.1542 z~Zu>Q1u[  
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107.873 @4sEHk 3  
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(r -8%)÷（7％－8％）＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542） 'v|R' wi\  
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r＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542）×（7％－8％）＋8％ 2=R}u-@6p  
kdmmfw  
＝0.8458÷2.7188×（－1％）＋8％ }jL_/gvgy  
tjONN(K`  
＝0.3111×（－1％）＋8％ |76G#K~<X  
>.sdLA Si  
＝8％－0.3111％＝7.6889％ =yT3#A~<G  
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b.再计算各年利息收入 6Bv!t2  
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项目 7E0L-E=.  
应收利息 XSfl'Fll D  
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利息收入 LUPh!)8  
Z}X oWT2f  
W#|30RU.G  
溢价摊销 ,Z3 (`ftC  
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（还本） %R?B=W7;Q  
Ai*R%#  
 F,hiKq*  
本金（摊余成本） 8
%+F.r  
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①=面值×票面利率 DHI %R<  
②=上一期④×实际利率 3y#U|&]{  
③=①-②
[quT&E  
④=上一期④ AiF'*!1  
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-③ YGdzA]3>  
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2007.1.1 iY~.U`b`  
   kzkrvC+u  
   (u_?#Pj X  
   # dA-dN  
106 hXAgT!ZD  
)2pOCAjL2  
2007．12．31 c6f=r  
10（本＋息） ]J '#KT{  
8.15 :m&cm%W]ts  
1.85 !^Ly#$-X  
104.15 V(6*wQ` &  
/r8'stRzv  
2008．12．31 },]G +L;R  
10（本＋息） l* a p$1'  
8.01 eb` !  
1.99 q HU}EE v  
102.16 6x.ZS'y  
vC [ uEx:  
2009．12．31 av8\?xmo.$  
10（本＋息） K|Cb6''  
7.84 H^d2|E[D  
2.16 |_h$}~;  
100 7]8nW!h;  
w;OvZo|  
合计  /N8>>g  
30 sC}p_'L  
24 !T|q/ri  
6 j@o \d%.'!  
   Y[R;UJE`5  
xHpB/P~  
ahUc;S:v#  
rlpbLOG`  
*.,G;EC^  
2007年12月31日，账务处理如下： /
19ZyQw9  
au;ZAXM|  
借：应收利息  10（本＋息） o,q47W=7$  
'JpCS  
    贷：投资收益  8.15（利息收入） p"dK,A5#)  
sX c
|++  
        持有至到期投资——利息调整1.85 （即溢价摊销，还本额） b%TLvV 9F  
US'rhSV  
借：银行存款  10
\UEO$~Km  
j*fs [4  
    贷：应收利息   10 ~Qm<w3oy  
0|chRX  
（3）2008年12月31日计算应收利息和确认利息收入 q(XO_1W0V  
sy(8-zbI  
借：应收利息  10 *dpKo&y  
2FxrjA  
    贷：投资收益  8.01（利息收入） JBK(Nk  
- %'ys  
        持有至到期投资——利息调整1.99（即溢价摊销，还本额） 1 k\~%  
W1\F-:4L@  
借：银行存款  10 1"fbQ^4`  
0Q{^BgW  
    贷：应收利息   10 Pw|J([  
&a9Y4~e::  
（4）2009年12月31日计算应收利息和确认利息收入，并收回本息 "Nh}_jO  
LDgGVl  
借：应收利息  10 Q~-MB]'  
r^Mu`*x*  
    贷：投资收益  7.84（利息收入） K9=f`JI9  
y{#9&ct&  
        持有至到期投资——利息调整2.16（即溢价摊销，还本额） sKniqWi  
KM9)  
借：银行存款  110 ,&ld:v?~  
[9H986=  
    贷：持有至到期投资——成本100  （即面值） q_b,3Tp  
n:P++^ j  
应收利息               10 +\s&v!  
%SC%#_7  
-oMp@2\e  
(2)持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 >0AVs6&;v  
W&s@2y?rF  
如果将持有至到期投资中途出售，在不符合免责情况下，应将剩余部分重分类为可供出售金融资产，按重分类日的公允价值作为可供出售金融资产的入账价值，公允价值与账面价值之间的差额计入“资本公积——其他资本公积”。 B4 RP~^  
C#oH7o+_.  
具体账务处理是：将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息”科目，按其差额，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。 "eH.<&  
)2&y;{]  
   【例4】2007年7月l日，甲公司从二级市场平价（不考虑交易费用）购入一批债券，面值1000万元，剩余期限3年，划分为持有至到期投资。2008年7月1日，由于资金短缺，甲公司决定将该批债券的10%出售。当日，该批债券整体的公允价值和摊余成本分别为1100万元和1000万元。 假定出售债券时不考虑交易费用及其他相关因素，甲公司出售该债券时账务处理如下(金额单位：万元)： 2od9Q=v~  
#,jw! HO]  
（1）2008年7月1日，出售债券 Z~6PrM-M  
8h$f6JE  
借：银行存款（1100×10％）  110　　     @w @SOzS)  
iji2gWV}h  
　　     贷：持有至到期投资（1000×10％） 100 UC*\3:>'n  
~fz9AhU8  
投资收益                      10 {Q/_I@m].  
E,gpi  
（2）2008年7月1日，将剩余部分重分类 VI(2/**  
SUaXm#9  
借：可供出售金融资产——成本（1000×90％）900 |S.;']t+  
TYu(;~  
　　                    ——公允价值变动（1100×90％－900）90 7T/hmVi_  
Z_WJgH2c  
　　    贷：持有至到期投资                900 W_FN*Er  
?5Q_G1H&  
资本公积——其他资本公积       90