持有至到期投资的会计处理（续) [%pRfjM
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（2）2007年12月31日计算应收利息和确认利息收入 Dvc&RG
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①应收利息＝票面金额100万元×票面利率10％×期限1＝10万元 S\*`
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②利息收入＝持有至到期投资摊余成本×实际利率×期限 sOpep
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a.先计算该债券的实际利率 r=7.6889％。计算过程如下： ?6"{!s{ v
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本＋息的现值＝10÷(1+r) + 10÷(1+r)2＋110÷（1＋r）3＝106 n B5zNyY4
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当r＝8％时： &%mXYj3y5
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10÷(1+8％) + 10÷(1+8％)2＋110÷（1＋8％）3＝9.2593+8.5734 +87.3215＝105.1542 2VoK
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当r＝7％时： f 0>!qt
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10÷(1+7％) + 10÷(1+7％)2＋110÷（1＋7％）3＝9.3458＋8.7344＋89.7928＝107.873 JSr$-C
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(r -8%)÷（7％－8％）＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542） Sa1 l=^
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r＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542）×（7％－8％）＋8％ U#&7p)4(
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＝0.8458÷2.7188×（－1％）＋8％ hr GH}CU"
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＝8％－0.3111％＝7.6889％ D B E4&
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b.再计算各年利息收入 y|
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项目 : GpDg
应收利息 6/V3.UP-
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利息收入 6 GP p>X
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（还本） rE9I>|tX
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本金（摊余成本） +l3= 3
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①=面值×票面利率 Jc&y9]
②=上一期④×实际利率 'R`tLN
③=①-② ^sN (
④=上一期④ h\v
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2007.1.1 6`vC1 PK^
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2007．12．31 H"ZZ.^"5FV
10（本＋息） M9zfT !-
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2008．12．31 8 JmFi
10（本＋息） ,|&9M^
8.01 5onm]V]
1.99 !uQPc
102.16 orOt>5}b<
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2009．12．31 Jgnhn>dHe
10（本＋息） e[hcJz!D
7.84 |2{wG 4
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合计 _h}kp\sps
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2007年12月31日，账务处理如下： yn#X;ja-
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借：应收利息 10（本＋息） 6? w 0
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贷：投资收益 8.15（利息收入） >$4d7.^hb/
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持有至到期投资——利息调整1.85 （即溢价摊销，还本额） &RfC"lc
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借：银行存款 10 i[ mEi|
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贷：应收利息 10 D*lKn62
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（3）2008年12月31日计算应收利息和确认利息收入 P-9<YN
RsYU59_Y
借：应收利息 10 >p"c>V& 8
55z]&5 N
贷：投资收益 8.01（利息收入） P'_H/r/#
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持有至到期投资——利息调整1.99（即溢价摊销，还本额） o_~eg8
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借：银行存款 10 13>0OKg`#
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贷：应收利息 10 Oeok ; :
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（4）2009年12月31日计算应收利息和确认利息收入，并收回本息 /{&tY: ;m
62zYRs\Y)X
借：应收利息 10 Ig
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贷：投资收益 7.84（利息收入） s=;uc] 9g
\ZkA>oO".
持有至到期投资——利息调整2.16（即溢价摊销，还本额） BBev<
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借：银行存款 110 1]p ZrBh"E
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贷：持有至到期投资——成本100 （即面值） sr{a(4*\
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应收利息 10 y2^Y /)
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(2)持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 9J2NH|]c
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如果将持有至到期投资中途出售，在不符合免责情况下，应将剩余部分重分类为可供出售金融资产，按重分类日的公允价值作为可供出售金融资产的入账价值，公允价值与账面价值之间的差额计入“资本公积——其他资本公积”。 MB~=f[cUnd
yjF1}SQ
具体账务处理是：将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息”科目，按其差额，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。 TIQkW,
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【例4】2007年7月l日，甲公司从二级市场平价（不考虑交易费用）购入一批债券，面值1000万元，剩余期限3年，划分为持有至到期投资。2008年7月1日，由于资金短缺，甲公司决定将该批债券的10%出售。当日，该批债券整体的公允价值和摊余成本分别为1100万元和1000万元。 假定出售债券时不考虑交易费用及其他相关因素，甲公司出售该债券时账务处理如下(金额单位：万元)： 3 R.W >U
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（1）2008年7月1日，出售债券 UdpF@Q
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借：银行存款（1100×10％） 110 _I:/ZF5
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贷：持有至到期投资（1000×10％） 100 PoxK{Y
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投资收益 10 YTUZo
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（2）2008年7月1日，将剩余部分重分类 hHV" ;bk
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借：可供出售金融资产——成本（1000×90％）900 WE: 24b6
CEX " D`
——公允价值变动（1100×90％－900）90 =A83W/4
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贷：持有至到期投资 900 0Ziw_S\d&s
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资本公积——其他资本公积 90
