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[知识整理]2008年注会考试《会计》精讲班讲义--第9讲 [复制链接]

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离线lilihuang
 
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只看楼主 倒序阅读 使用道具 0楼 发表于: 2009-02-22
— 本帖被 阿文哥 从 学会计 移动到本区(2012-07-05) —
持有至到期投资的会计处理(续) #7/39zTK  
P]armg%  
(2)2007年12月31日计算应收利息和确认利息收入 {faIyKtW  
Fh|{ib  
①应收利息=票面金额100万元×票面利率10%×期限1=10万元     \xQu*M:!  
_rmKvSD%  
②利息收入=持有至到期投资摊余成本×实际利率×期限 HV*;Yt  
15r=d  
a.先计算该债券的实际利率 r=7.6889%。计算过程如下: Ba** S8{/`  
2gR*]?C*  
本+息的现值=10÷(1+r) + 10÷(1+r)2+110÷(1+r)3=106       xErb11  
%.onO0})  
当r=8%时: 2( m#WK7>F  
`3@?)xa  
10÷(1+8%) + 10÷(1+8%)2+110÷(1+8%)3=9.2593+8.5734 +87.3215=105.1542 %Y>E   
+[_3h9BK  
当r=7%时: ,i8%qm8  
n=|% H'U  
10÷(1+7%) + 10÷(1+7%)2+110÷(1+7%)3=9.3458+8.7344+89.7928=107.873   g(,^'; j  
ia_l P  
G\B+bBz  
5L_`Fw\l  
8% FZLx.3k4  
105.1542 UM<s#t`\3  
Ok fxX&n  
r ,]]*}4[r  
106 $48 Z>ij?f  
TPak,h(1  
7% q alrG2  
107.873 TBRG D l  
r4<aEj;l  
f8`dJ5i  
m/ID3_  
gga}mqMv=  
(r -8%)÷(7%-8%)=(106-105.1542)÷(107.873-105.1542) z,4 D'F&  
> >KCd  
r=(106-105.1542)÷(107.873-105.1542)×(7%-8%)+8% P,F eF'J^  
={+8jQqi1  
=0.8458÷2.7188×(-1%)+8% 1:>F{g  
iRbe$v&N  
=0.3111×(-1%)+8% OA(.&5]  
k%Vprc  
=8%-0.3111%=7.6889% _l"nwEs  
YPf?  
b.再计算各年利息收入 y%spI/ (  
>?rMMR+A  
To5hVL<Ex"  
QR_h#N2h  
项目 >P&1or)e%  
应收利息 n.z,-H17  
P.QF9%  
-6~.;M 5  
利息收入 v^vi *c  
:2&"ak>N  
wy0?*)~  
溢价摊销 +jyGRSo  
S(?A3 H  
(还本) -a&<Un/  
- l^3>!MAM  
'tvuw\hhL  
本金(摊余成本) 'W yWO^Bdk  
S#$Kmm |  
①=面值×票面利率 0bT[05.  
②=上一期④×实际利率 cD}]4  
③=①-② ,&qC R sw  
④=上一期④  o?m/  
Y#tur` N  
-③ 7(N+'8  
5j6`W?|q  
2007.1.1 :GO"bsjL  
   _B&Lyg !J  
   $LFL4Q  
   TlRc8r|  
106 F= %A9b_a  
e,MsF4'  
2007.12.31 a6^_iSk  
10(本+息) tiHR&v  
8.15 \Z&Nd;o   
1.85 0GXY2+p}S  
104.15 #j=yQrJ  
sA77*T  
2008.12.31 kFV, Fg  
10(本+息)  (6Z^0GL  
8.01 -!:5jfT"  
1.99 % hvK;B?Y|  
102.16 IT& ,?u%  
[!-gb+L  
2009.12.31 ,3y9yJQa*#  
10(本+息) ~IS8DW$;  
7.84 F!wz{i6\h  
2.16 e)g &q'O  
100 ^}B,0yUu'  
a4=(z72xe  
合计 (r kg0  
30 ,1$F #Eh  
24 ]MosiMJF  
6 \/o$io,kV  
   RbXR/Rd  
gtZmBe=  
ng"=vmu  
rUj\F9*5#  
q1( [mHZ  
2007年12月31日,账务处理如下: q`b6if"  
HdJ g  
借:应收利息  10(本+息) |uqI}6h.  
Q>Zc eJ;  
    贷:投资收益  8.15(利息收入) =I @t%Y  
~<m^  
        持有至到期投资——利息调整1.85 (即溢价摊销,还本额) E)gD"^rex  
,0.kg  
借:银行存款  10 $O Z= L  
7T/BzXr,B  
    贷:应收利息   10 ?s2-iuMPd  
~v8X>XDL?T  
(3)2008年12月31日计算应收利息和确认利息收入 `NtW+v  
Z )c\B  
借:应收利息  10 ]Za[]E8MD  
}ktIG|GC  
    贷:投资收益  8.01(利息收入) i|{psA  
Hhtl~2t!0  
        持有至到期投资——利息调整1.99(即溢价摊销,还本额) XZ%[;[  
,&BNN]k  
借:银行存款  10 s~OcL  5  
;a?<7LIx  
    贷:应收利息   10 v? ."`,e  
i8?oe%9l  
(4)2009年12月31日计算应收利息和确认利息收入,并收回本息 mh8fJ6j29N  
\ ITd\)F%N  
借:应收利息  10 xN*k&!1&  
yy3x]%KK  
    贷:投资收益  7.84(利息收入) 1@Jp3wW  
=DdPwr 0Op  
        持有至到期投资——利息调整2.16(即溢价摊销,还本额) n$2oM5<  
o-bH3Jkb]&  
借:银行存款  110 O7 ;=g!j  
3t<a3"{9  
    贷:持有至到期投资——成本100  (即面值) 8y27O  
:a{dWgN  
应收利息               10 {}s/p9F4  
VzXVy)d  
?t%{2a<X  
(2)持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 yBy7d!@2  
cg{5\ Vl  
如果将持有至到期投资中途出售,在不符合免责情况下,应将剩余部分重分类为可供出售金融资产,按重分类日的公允价值作为可供出售金融资产的入账价值,公允价值与账面价值之间的差额计入“资本公积——其他资本公积”。 K~d'*J-  
'9!_:3[d\]  
具体账务处理是:将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的,应在重分类日按其公允价值,借记“可供出售金融资产”科目,按其账面余额,贷记“持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息”科目,按其差额,贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。已计提减值准备的,还应同时结转减值准备。 =@d#@   
:!_l@=l  
   【例4】2007年7月l日,甲公司从二级市场平价(不考虑交易费用)购入一批债券,面值1000万元,剩余期限3年,划分为持有至到期投资。2008年7月1日,由于资金短缺,甲公司决定将该批债券的10%出售。当日,该批债券整体的公允价值和摊余成本分别为1100万元和1000万元。 假定出售债券时不考虑交易费用及其他相关因素,甲公司出售该债券时账务处理如下(金额单位:万元): Md4Q.8  
&pY '  
(1)2008年7月1日,出售债券 [yMSCCswW  
"SN*hzs"]`  
借:银行存款(1100×10%)  110       X| \`\[  
]$drBk86bh  
       贷:持有至到期投资(1000×10%) 100 HrE,K\^  
f +9eB  
投资收益                      10 S`vt\g$ dN  
fNLO%\G~2  
(2)2008年7月1日,将剩余部分重分类 0ae8Xm3J@R  
H\S)a FY[  
借:可供出售金融资产——成本(1000×90%)900 +%W8Juu  
i 6G40!G=)  
                      ——公允价值变动(1100×90%-900)90 SQ>i:D;  
|Ghk8 WA  
      贷:持有至到期投资                900 P'Rw/c o  
sApix=Lr  
资本公积——其他资本公积       90
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