[知识整理]2008年注会考试《会计》精讲班讲义--第9讲 [复制链接]

持有至到期投资的会计处理（续) ?" 4X
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（2）2007年12月31日计算应收利息和确认利息收入 9d|8c > I  
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①应收利息＝票面金额100万元×票面利率10％×期限1＝10万元     x[};x;[ZE  
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②利息收入＝持有至到期投资摊余成本×实际利率×期限 :k?`gm$  
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a.先计算该债券的实际利率 r=7.6889％。计算过程如下： V0{#q/q  
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本＋息的现值＝10÷(1+r) + 10÷(1+r)2＋110÷（1＋r）3＝106       @,1_CqV  
G{6@]72  
当r＝8％时： +o4o!;E)  
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10÷(1+8％) + 10÷(1+8％)2＋110÷（1＋8％）3＝9.2593+8.5734 +87.3215＝105.1542 _4) t  
p5E okh  
当r＝7％时： Hy:x.'i  
kJ"rRsK  
10÷(1+7％) + 10÷(1+7％)2＋110÷（1＋7％）3＝9.3458＋8.7344＋89.7928＝107.873   0~ nCT&V  
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105.1542 RQWUO^&e^  
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107.873 (BtU\f#d  
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(r -8%)÷（7％－8％）＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542） :_ i1gY)  
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r＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542）×（7％－8％）＋8％ !bLCha\  
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＝0.8458÷2.7188×（－1％）＋8％  U%r{{Q1  
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＝0.3111×（－1％）＋8％ s1]Pv/a=y  
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＝8％－0.3111％＝7.6889％ :CM-I_6  
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b.再计算各年利息收入 >.P*lT  
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应收利息 n%;qIKnIq\  
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利息收入 0P$19TN  
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溢价摊销 qDswFs(
 
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（还本） E l.eK9L  
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本金（摊余成本） 7Y~5gn  
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①=面值×票面利率 g-#eMQ%J  
②=上一期④×实际利率 *tZ3?X[b  
③=①-② 5C*Zb3VG4  
④=上一期④ N0lFx?4  
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-③ V^qBbk%l>D  
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2007.1.1 "e\73?P  
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   056yhB  
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106 >oy%qLHe~t  
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2007．12．31 .ZQXY%g  
10（本＋息） S WsD]rn  
8.15 '%Oo1:wJ  
1.85 ') F@em  
104.15
-{eiV0<^  
 KYccjX  
2008．12．31 YA8/TFu<_  
10（本＋息） P K?}hz  
8.01 $a\X(okx  
1.99 {XhpxJ__  
102.16 Obc,   
cv_O2Q4,@  
2009．12．31 IP !zg|c,  
10（本＋息） g+.E=Ef8<4  
7.84 $3#oA. ~R/  
2.16 W#b++}S  
100 Tig6<t+Q  
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合计 ~|KMxY(:  
30 \<%FZT_4~  
24 qj* BV  
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   S9/\L6Rmf  
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2007年12月31日，账务处理如下： *OE>gg&?Nh  
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借：应收利息  10（本＋息） 4f0dc\$  
B;{sr'CP  
    贷：投资收益  8.15（利息收入） 5o(=?dXm4  
QQ,w:OjA0  
        持有至到期投资——利息调整1.85 （即溢价摊销，还本额） [iSLn3XXRX  
I#p-P)Q%S  
借：银行存款  10 HZ2zL17  
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    贷：应收利息   10  [7)#3  
qn\>(&  
（3）2008年12月31日计算应收利息和确认利息收入 Q;1$gImFz  
v:j4#pEWD  
借：应收利息  10 inGH'nl_  
t;ga>^NA"  
    贷：投资收益  8.01（利息收入） |om3* ]7  
pm;g)p?  
        持有至到期投资——利息调整1.99（即溢价摊销，还本额） gwF@'Uu  
!C0= h  
借：银行存款  10 WHF:>0B  
Fn%:0j  
    贷：应收利息   10 lu.2ZQE
 
UuA=qWC  
（4）2009年12月31日计算应收利息和确认利息收入，并收回本息 R?\8SdJ  
X]CaWxM  
借：应收利息  10 qdu:kA:]  
%n c+VL4  
    贷：投资收益  7.84（利息收入） (C QgT3V  
MN)<Tr2f  
        持有至到期投资——利息调整2.16（即溢价摊销，还本额） kQBVx8Uq]  
]R]X#jm  
借：银行存款  110 !*#=7^#  
L,X6L @Q  
    贷：持有至到期投资——成本100  （即面值） -XY]WWlq  
\J\1i=a-=  
应收利息               10 TT&!WbA-Hk  
A><%"9pZ  
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(2)持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 86} rz  
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如果将持有至到期投资中途出售，在不符合免责情况下，应将剩余部分重分类为可供出售金融资产，按重分类日的公允价值作为可供出售金融资产的入账价值，公允价值与账面价值之间的差额计入“资本公积——其他资本公积”。 EGM
cU|yL  
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具体账务处理是：将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息”科目，按其差额，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。 "|&*MjwN6  
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   【例4】2007年7月l日，甲公司从二级市场平价（不考虑交易费用）购入一批债券，面值1000万元，剩余期限3年，划分为持有至到期投资。2008年7月1日，由于资金短缺，甲公司决定将该批债券的10%出售。当日，该批债券整体的公允价值和摊余成本分别为1100万元和1000万元。 假定出售债券时不考虑交易费用及其他相关因素，甲公司出售该债券时账务处理如下(金额单位：万元)： a+BA~|u^  
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（1）2008年7月1日，出售债券 cE]kI,Fw,M  
P?uKDON  
借：银行存款（1100×10％）  110　　     /iQ>he~fy  
E0h!%/+-L  
　　     贷：持有至到期投资（1000×10％） 100 XAFT LNV>  
D.GSl  
投资收益                      10 i xyjl[G  
;Os3 !  
（2）2008年7月1日，将剩余部分重分类 BW;u?1Xa  
Vqr&)i"b$  
借：可供出售金融资产——成本（1000×90％）900 j?(QieBH  
334*nQ  
　　                    ——公允价值变动（1100×90％－900）90 U#P#YpD;==  
YD%Kd&es  
　　    贷：持有至到期投资                900 `F@yZ4L3S  
.PxM #;i2  
资本公积——其他资本公积       90