[知识整理]2008年注会考试《会计》精讲班讲义--第9讲 [复制链接]

持有至到期投资的会计处理（续) fUj[E0yOF  
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（2）2007年12月31日计算应收利息和确认利息收入 @+Ch2Lod  
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①应收利息＝票面金额100万元×票面利率10％×期限1＝10万元     3L}eFg,d  
)` ~"o*M  
②利息收入＝持有至到期投资摊余成本×实际利率×期限 'D_a2xo0  
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a.先计算该债券的实际利率 r=7.6889％。计算过程如下： 3v\69s  
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本＋息的现值＝10÷(1+r) + 10÷(1+r)2＋110÷（1＋r）3＝106       J5dwd,FQ  
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当r＝8％时： )oqNQ'yZ  
s0r::yO  
10÷(1+8％) + 10÷(1+8％)2＋110÷（1＋8％）3＝9.2593+8.5734 +87.3215＝105.1542 B&:9uPRzZ  
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当r＝7％时： k
U:ge  
`CpfQP&^  
10÷(1+7％) + 10÷(1+7％)2＋110÷（1＋7％）3＝9.3458＋8.7344＋89.7928＝107.873   ;]v{3m  
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8% E8X(AZ 2  
105.1542 ^!&6z4DP  
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107.873 UHyGW$B  
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(r -8%)÷（7％－8％）＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542） r:{;HM+  
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r＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542）×（7％－8％）＋8％ q@i>)nC R  
)FQxVT,.  
＝0.8458÷2.7188×（－1％）＋8％ {Jbouj?V!  
n4XEyCrD  
＝0.3111×（－1％）＋8％ ^%5;Sc1V  
w{8O$4 w  
＝8％－0.3111％＝7.6889％ SI`ems{1>c  
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b.再计算各年利息收入 8| JPQDS7  
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项目 xs 1V?0  
应收利息 !w1acmo<_  
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利息收入 -,186ZVZ  
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溢价摊销 _<Ip0?N  
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（还本） |zbM$37?k  
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本金（摊余成本） 5Vc
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=Q,D3F -+f  
①=面值×票面利率 y_``-F&Z  
②=上一期④×实际利率 l&|Tb8_'  
③=①-②  eC[G4  
④=上一期④ lLur.f  
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-③ #.<Dq8u  
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2007.1.1 :FUxe kz  
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   /&Hl62Ak  
106 XL/V>`E@  
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2007．12．31 !eHQe7_  
10（本＋息） 1@t8i?:h  
8.15 %H[~V f?d  
1.85 Z*R~dHr   
104.15 !a4`SjOgu  
.unlr_eA  
2008．12．31 00LL&
ot  
10（本＋息） ba tXj]:  
8.01 !<&To  
1.99 _b`/QSL  
102.16 )gx*;z@  
+4n}H}9l  
2009．12．31 ]k$:sX  
10（本＋息） HBNX a  
7.84 Y .E.(\  
2.16 
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100 ;Kh[6{W  
2K^xN]]rG  
合计 SmS6B5j\R  
30
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24 bN&DotG  
6 2eRv{_  
   Xyu0np;@  
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l*Q OM  
2007年12月31日，账务处理如下： |2GrOM&S  
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借：应收利息  10（本＋息） }R~C<3u\2  
I* PxQ  
    贷：投资收益  8.15（利息收入） sDvy(5  
8.&P4u i  
        持有至到期投资——利息调整1.85 （即溢价摊销，还本额） yjOZed;M  
i!G<sfL  
借：银行存款  10 q&&uX-ez5W  
o{' JO3  
    贷：应收利息   10 &gP1=P,!  
EUq6) K  
（3）2008年12月31日计算应收利息和确认利息收入 _7R 6%^  
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?:U&  
借：应收利息  10 f7a"}.D$  
<vzU}JA\  
    贷：投资收益  8.01（利息收入） mC$te  
p
f#R]  
        持有至到期投资——利息调整1.99（即溢价摊销，还本额） /GO((v+J  
K#N5S]2yb  
借：银行存款  10 bo??91B^7  
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<s~`  
    贷：应收利息   10 #4AqWyp#f  
8}X>u2t  
（4）2009年12月31日计算应收利息和确认利息收入，并收回本息 ug/P>0  
o9v.]tb  
借：应收利息  10 iA4VT,  
#bb$Icmtk  
    贷：投资收益  7.84（利息收入） u$ vLwJ|o  
X;{U?`b-  
        持有至到期投资——利息调整2.16（即溢价摊销，还本额） >w1jfpQ@t$  
#UnGU,J  
借：银行存款  110 "/x/]Qx2  
()fYhk|W  
    贷：持有至到期投资——成本100  （即面值） Q@TeU#2 Y  
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应收利息               10 .4!wp&  
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(2)持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 t?p>L*  
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如果将持有至到期投资中途出售，在不符合免责情况下，应将剩余部分重分类为可供出售金融资产，按重分类日的公允价值作为可供出售金融资产的入账价值，公允价值与账面价值之间的差额计入“资本公积——其他资本公积”。 aSeh?
2n8  
2bf#L?5g/  
具体账务处理是：将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息”科目，按其差额，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。 OSK:Cb.-?F  
rY"EW"y  
   【例4】2007年7月l日，甲公司从二级市场平价（不考虑交易费用）购入一批债券，面值1000万元，剩余期限3年，划分为持有至到期投资。2008年7月1日，由于资金短缺，甲公司决定将该批债券的10%出售。当日，该批债券整体的公允价值和摊余成本分别为1100万元和1000万元。 假定出售债券时不考虑交易费用及其他相关因素，甲公司出售该债券时账务处理如下(金额单位：万元)： ?aZ\Dg{  
` kZ"5}li  
（1）2008年7月1日，出售债券 `)H| &!wT  
j[w5#]&%  
借：银行存款（1100×10％）  110　　     NV^n}]ci  
I^QB`%v5  
　　     贷：持有至到期投资（1000×10％） 100 Lf,C50  
3H5<w4yk  
投资收益                      10 v8THJf  
2!a~Y
T   
（2）2008年7月1日，将剩余部分重分类 /j:-GJb*!u  
UQ 2;Dg G%  
借：可供出售金融资产——成本（1000×90％）900 mTa
^At"  
D|8h^*Ya  
　　                    ——公允价值变动（1100×90％－900）90 SU4~x0  
z6OJT6<'  
　　    贷：持有至到期投资                900 =YR+`[bfI  
z"!=A}i  
资本公积——其他资本公积       90