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[知识整理]2008年注会考试《会计》精讲班讲义--第9讲 [复制链接]

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离线lilihuang
 
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只看楼主 倒序阅读 使用道具 0楼 发表于: 2009-02-22
— 本帖被 阿文哥 从 学会计 移动到本区(2012-07-05) —
持有至到期投资的会计处理(续) -V0_%Smc  
{Q],rv|;  
(2)2007年12月31日计算应收利息和确认利息收入 ^Pl(V@  
3qJOE6[}%  
①应收利息=票面金额100万元×票面利率10%×期限1=10万元     zaWy7@?  
|{ W4JFKJ  
②利息收入=持有至到期投资摊余成本×实际利率×期限 ~_opU(;f  
NRu _6~^^  
a.先计算该债券的实际利率 r=7.6889%。计算过程如下: YoyJnl.?u  
>KHR;W03  
本+息的现值=10÷(1+r) + 10÷(1+r)2+110÷(1+r)3=106       %@tKcQ  
#HFB* >  
当r=8%时: t80s(e  
S :)Aj6>6  
10÷(1+8%) + 10÷(1+8%)2+110÷(1+8%)3=9.2593+8.5734 +87.3215=105.1542 :5Vk+s]8  
M)S(:Il6Xx  
当r=7%时: <=.0 P/N  
yUV0{A-q{0  
10÷(1+7%) + 10÷(1+7%)2+110÷(1+7%)3=9.3458+8.7344+89.7928=107.873   Z(DCR/U=(>  
ZoX24C '  
3FRz&FS:j  
"fK`F/  
8% biAI*t  
105.1542 _M'WTe  
MzjV>.  
r ^X-3YhJ4U  
106 nOq?Q  
|vW(;j6  
7% e_'/4 n  
107.873 3ARvSz@5  
6v8HR}iK  
J{>9ctN  
=k.:XblEe[  
DUH\/<^g  
(r -8%)÷(7%-8%)=(106-105.1542)÷(107.873-105.1542)  x{K^u"  
k1tJ$}  
r=(106-105.1542)÷(107.873-105.1542)×(7%-8%)+8% _)|_KQQu  
y cYT1Sg 8  
=0.8458÷2.7188×(-1%)+8% s18o,Zs'  
\H<gKZquR  
=0.3111×(-1%)+8% W\]bh'(  
dRw O t  
=8%-0.3111%=7.6889% ]0 N'Wtbn  
e7e6b-"_2  
b.再计算各年利息收入 S1jI8 #z}_  
+c)"p4m  
+ *u'vt?  
#,dNhUV#  
项目 kk|7{83O  
应收利息 J|*Z*m  
c:#<g/-{wM  
x)evjX=q  
利息收入 VnlgX\$}  
rP4v_?Zg+  
5mzOr4*0  
溢价摊销 -CV_yySc  
W,sU5sjA  
(还本) /|7@rH([{  
d)@Hx8  
GMk\ l  
本金(摊余成本) Ah^0FU%!g  
feJz X*u  
①=面值×票面利率 %v}SJEXF p  
②=上一期④×实际利率 5>9KW7^L  
③=①-② DI9hy/T(  
④=上一期④ fZQL!j4  
x"g-okLN  
-③ 1XfH,6\8i  
4%!#=JCl  
2007.1.1 _N`'R.va  
   3[q&%Z.  
   un*Ptc2%  
   IZ){xI  
106 6yDj1PI  
N$'/J-^  
2007.12.31 2Y~UeJ_\Lq  
10(本+息) b:%z<vo  
8.15 }iGpuoXT`  
1.85 $ghAC  
104.15 b5!\"v4c  
T,' {0q  
2008.12.31 {;:QY 1Q T  
10(本+息) 2bJqZ,@  
8.01 'K|Jg.2  
1.99 OGl>i  
102.16 VSm[80iR0  
!v/j*'L<M}  
2009.12.31 c L+-- $L  
10(本+息) )gX7qQ  
7.84 i 4sd29v  
2.16 !WTZ =|  
100 hMcSB8?  
"zN2+X"&  
合计 j@w+>h  
30 ^{ Kj{M22  
24 T/[8w  
6 Z)JJ-V!  
   CsJ38]=Mt  
Z`_`^ \"  
Sf_q;Ws  
f82$_1s^  
f+ }Rj0A  
2007年12月31日,账务处理如下: I JPpF`  
d3nx"=Cy0I  
借:应收利息  10(本+息) @M]uUL-ze  
rwZI;t$hf  
    贷:投资收益  8.15(利息收入) Z.Otci>J  
3Jt7IM!9[  
        持有至到期投资——利息调整1.85 (即溢价摊销,还本额) }JP0q  
6}V)\"u&   
借:银行存款  10 {"^LUw8fd  
a'NxsByG]s  
    贷:应收利息   10 jruXl>T!U  
\BRx dK'  
(3)2008年12月31日计算应收利息和确认利息收入 ,^Cl?\9"  
Mz?xvP?z  
借:应收利息  10 %1Ex{H hb  
ym\AVRO{  
    贷:投资收益  8.01(利息收入) 5g x9W\a ?  
PpxLMe]  
        持有至到期投资——利息调整1.99(即溢价摊销,还本额)  9S<87sO  
9EPE.+ns  
借:银行存款  10 PZT]H?  
mYU7b8x_  
    贷:应收利息   10 TT85 G&#  
( M > C  
(4)2009年12月31日计算应收利息和确认利息收入,并收回本息 2s^9q9NS"  
P^lzl:|  
借:应收利息  10 tQ,,krw~  
kiah,7V/  
    贷:投资收益  7.84(利息收入) uTWij4)a  
0Q>yv;M  
        持有至到期投资——利息调整2.16(即溢价摊销,还本额) gY\g+df-  
 0 |/:m  
借:银行存款  110 .Mn_T*F  
{Df97n%h;  
    贷:持有至到期投资——成本100  (即面值) ; )6LX-  
 |UudP?E  
应收利息               10 )A@ } mIs"  
+hUS sR&  
A#b`{C~l  
(2)持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 AQUl:0!  
}3b3^f  
如果将持有至到期投资中途出售,在不符合免责情况下,应将剩余部分重分类为可供出售金融资产,按重分类日的公允价值作为可供出售金融资产的入账价值,公允价值与账面价值之间的差额计入“资本公积——其他资本公积”。 5B| &+7dCw  
;s^br17z~  
具体账务处理是:将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的,应在重分类日按其公允价值,借记“可供出售金融资产”科目,按其账面余额,贷记“持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息”科目,按其差额,贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。已计提减值准备的,还应同时结转减值准备。 '7Ad:em  
{6y@;Fd  
   【例4】2007年7月l日,甲公司从二级市场平价(不考虑交易费用)购入一批债券,面值1000万元,剩余期限3年,划分为持有至到期投资。2008年7月1日,由于资金短缺,甲公司决定将该批债券的10%出售。当日,该批债券整体的公允价值和摊余成本分别为1100万元和1000万元。 假定出售债券时不考虑交易费用及其他相关因素,甲公司出售该债券时账务处理如下(金额单位:万元): A:-MRhE9X  
v+), u j  
(1)2008年7月1日,出售债券 =XRTeIZ  
YK=o[nPmK  
借:银行存款(1100×10%)  110       (Xak;Xum1  
Mk3~%`  
       贷:持有至到期投资(1000×10%) 100 vU4Gw4  
\zdY$3z  
投资收益                      10 35;UE2d)<  
t PJW|wo  
(2)2008年7月1日,将剩余部分重分类 0x N1Xm0d  
y ~PW_,  
借:可供出售金融资产——成本(1000×90%)900 =&!L&M<<  
ZaNZUVBh  
                      ——公允价值变动(1100×90%-900)90 F6L}n-p5  
b0PQ;?R#V  
      贷:持有至到期投资                900 5W Z9z-6  
~ z< &vQ=  
资本公积——其他资本公积       90
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