[知识整理]2008年注会考试《会计》精讲班讲义--第9讲 [复制链接]

持有至到期投资的会计处理（续) Aj=GekX{  
G;iH.rCH  
（2）2007年12月31日计算应收利息和确认利息收入 W$2\GPJt  
ExSM=  
①应收利息＝票面金额100万元×票面利率10％×期限1＝10万元     ~\i(bFd)  
L6DYunh}^N  
②利息收入＝持有至到期投资摊余成本×实际利率×期限 PH%'^YAl7  
a!/\:4-uc  
a.先计算该债券的实际利率 r=7.6889％。计算过程如下： Wh)  
rMHh!)^#W  
本＋息的现值＝10÷(1+r) + 10÷(1+r)2＋110÷（1＋r）3＝106       zi3v,Kq  
E?czolNl  
当r＝8％时： 4}k@p>5v'  
71Za!3+  
10÷(1+8％) + 10÷(1+8％)2＋110÷（1＋8％）3＝9.2593+8.5734 +87.3215＝105.1542 |JF,n~n  
Q{?\qCrrYl  
当r＝7％时： l@*$C&E  
8h }a:/  
10÷(1+7％) + 10÷(1+7％)2＋110÷（1＋7％）3＝9.3458＋8.7344＋89.7928＝107.873   '*65j  
cTzR<Yr  
TfT^.p*  
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8% VFx[{Hy  
105.1542 R`E:`t4G  
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106 `4snTM!v&  
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7% K-)!d$$   
107.873 T4Vp 0i  
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iu(obmh/o  
(r -8%)÷（7％－8％）＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542） G4*&9Wo  
v%AepK&  
r＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542）×（7％－8％）＋8％ f=}T^Z<  
E:B"!Y6  
＝0.8458÷2.7188×（－1％）＋8％ gaz",kK<  
)^ZC'[93  
＝0.3111×（－1％）＋8％ 6H: f
g  
kP+,x H)1  
＝8％－0.3111％＝7.6889％ }BU%<5CQ  
v]EZYEXFL)  
b.再计算各年利息收入 d^nO&it  
ar\|D\0V  
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2ua!<^,  
项目 u&uFXOc'  
应收利息 "{qn m+G  
{l!{b1KJ  
NQ;X|$!zH  
利息收入 M1Ff ,]w  
|8~)3P k  
+D
XP&Q  
溢价摊销 mz%
l4w?'  
4-SU\_  
（还本） 1uN;JN `_  
<uB)u>3   
&U?4e'N)T  
本金（摊余成本） aT IzfqCM  
X>yDj]*4P  
①=面值×票面利率 P?f${t+  
②=上一期④×实际利率 H=,>-
eVv*  
③=①-② <(@S;?ZEW  
④=上一期④ lSaX!${R'T  
RHn3\N  
-③ ]tT=j N&(  
1}Q9y`65  
2007.1.1 !;(Wm6~*ad  
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4apyq|  
   EC8Z. Uu  
   M^Z=~5 12g  
106 t?-a JU  
[ !#Db a#  
2007．12．31 ;z9 ,c  
10（本＋息） c}n66qJF5  
8.15 R/"-r^j  
1.85 K/Yeh<_&  
104.15 $Ugc:L<h+  
.rO~a.kG  
2008．12．31 "Hz%0zP&  
10（本＋息） Uv>e :U7;  
8.01 K;"oK  
1.99 Z]Udx  
102.16 8%u|[Si;  
B*O/>=_  
2009．12．31 $t^Td
<  
10（本＋息） 0nCiN;sA  
7.84 v5\ALWy+p  
2.16 j0+D99{R  
100 %vy,A*  
@fmp2!?6  
合计 3bezYk  
30 7Ko*`-p  
24 u9v,B$S  
6 IFew3!{\  
   E_A 5KLP  
CQ.C{  
w=(dJ(7gu  
QnBWZUI  
G)[gLD{g?  
2007年12月31日，账务处理如下： o:ow"cOEf  
mD% qDKI  
借：应收利息  10（本＋息） =J)-#|eZG  
Hpz1Iy@  
    贷：投资收益  8.15（利息收入） ./3/3&6  
l3^'bp6HQ  
        持有至到期投资——利息调整1.85 （即溢价摊销，还本额） YI*H]V%w  
q:M'|5P  
借：银行存款  10 {aV,h@>  
LNR1YC1c  
    贷：应收利息   10 R"HV|Dm|m  
:d35?[  
（3）2008年12月31日计算应收利息和确认利息收入 zQ,M795@EA  
U_'M9g{,<  
借：应收利息  10 +924_,zF  
@|"K"j#  
    贷：投资收益  8.01（利息收入） 0[d*Z  
2^`k6V!  
        持有至到期投资——利息调整1.99（即溢价摊销，还本额） g.!k>_g`  
hP WP6;Z  
借：银行存款  10 u@:[ dbJ  
O86p]Lr  
    贷：应收利息   10 @N<h`vDa  
A7#nBHwxZ  
（4）2009年12月31日计算应收利息和确认利息收入，并收回本息 seAPVzWU U  
A:y^9+Da  
借：应收利息  10 4noy!h  
,d lq2  
    贷：投资收益  7.84（利息收入） y"7*u 3>"  
GSSmlJ`  
        持有至到期投资——利息调整2.16（即溢价摊销，还本额） 7D>_<)%d=  
h,&{m*q&  
借：银行存款  110 C7W<7DBf  
)f^^hEIS  
    贷：持有至到期投资——成本100  （即面值） XefmC6X  
fD\Fq'29{  
应收利息               10 Zw{?^6;cS  
3:#6/@wQ  
=(\BM')l  
(2)持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 h$9ut@I  
/%jX=S.5h<  
如果将持有至到期投资中途出售，在不符合免责情况下，应将剩余部分重分类为可供出售金融资产，按重分类日的公允价值作为可供出售金融资产的入账价值，公允价值与账面价值之间的差额计入“资本公积——其他资本公积”。 m##!sF^k~J  
`S-%}eUv  
具体账务处理是：将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息”科目，按其差额，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。 RS&BS;  
nvwf!iU6  
   【例4】2007年7月l日，甲公司从二级市场平价（不考虑交易费用）购入一批债券，面值1000万元，剩余期限3年，划分为持有至到期投资。2008年7月1日，由于资金短缺，甲公司决定将该批债券的10%出售。当日，该批债券整体的公允价值和摊余成本分别为1100万元和1000万元。 假定出售债券时不考虑交易费用及其他相关因素，甲公司出售该债券时账务处理如下(金额单位：万元)： SvkCx>6/G  
]LxE#R5V  
（1）2008年7月1日，出售债券 n!SHExBp  
G B}=  
借：银行存款（1100×10％）  110　　     -'D~nd${  
5wAKA`p"z  
　　     贷：持有至到期投资（1000×10％） 100 =<PEvIn  
(xTGt",_Jo  
投资收益                      10 K8[Um!(  
s3@mk\?qMe  
（2）2008年7月1日，将剩余部分重分类 :r "GZ  
YuIF}mUr"  
借：可供出售金融资产——成本（1000×90％）900 OXKV6r6f  
2v@B7r4}  
　　                    ——公允价值变动（1100×90％－900）90 2)0J@r'  
OR $i,N|  
　　    贷：持有至到期投资                900 n`w]?bL  
H n]( )/  
资本公积——其他资本公积       90