[知识整理]2008年注会考试《会计》精讲班讲义--第9讲 [复制链接]

持有至到期投资的会计处理（续) hDfsqSK0 /  
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（2）2007年12月31日计算应收利息和确认利息收入 )WBTqML[  
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①应收利息＝票面金额100万元×票面利率10％×期限1＝10万元     N.3M~0M*  
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②利息收入＝持有至到期投资摊余成本×实际利率×期限 n*'|7#;  
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a.先计算该债券的实际利率 r=7.6889％。计算过程如下： QDy L0l{C  
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本＋息的现值＝10÷(1+r) + 10÷(1+r)2＋110÷（1＋r）3＝106       fpzC#  
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当r＝8％时： U*,5t81  
` NcWy  
10÷(1+8％) + 10÷(1+8％)2＋110÷（1＋8％）3＝9.2593+8.5734 +87.3215＝105.1542 CxwZ$0  
`F(KM '  
当r＝7％时： ]3C7guWz  
uZg Kex;c  
10÷(1+7％) + 10÷(1+7％)2＋110÷（1＋7％）3＝9.3458＋8.7344＋89.7928＝107.873   ]JtK)9  
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8% y<.1+T
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105.1542 Ga$+x++'*  
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107.873 K^w(WE;db  
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(r -8%)÷（7％－8％）＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542） ;aWH`^{i  
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r＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542）×（7％－8％）＋8％ tecCU[O  
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＝0.8458÷2.7188×（－1％）＋8％ RCo!sZP}  
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＝0.3111×（－1％）＋8％ b =`h ""u  
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＝8％－0.3111％＝7.6889％ x.~Z9j  
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b.再计算各年利息收入 591S
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应收利息 6Jrh'6o@  
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利息收入 x{j|Tf3,G  
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溢价摊销 TE3A(N'  
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（还本） z*"zXLC  
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本金（摊余成本） vzd1:'^t  
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①=面值×票面利率 4(f[Z9 iZ]  
②=上一期④×实际利率 oMM`7
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③=①-② tQ&.;{5[f  
④=上一期④ ,dLh`t<\  
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2007.1.1 p
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106 q~48lx DU  
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2007．12．31 ?4P*,c  
10（本＋息） !X[b 4p  
8.15 $h"tg9L^)  
1.85 QX1QYwcmG  
104.15 g[!t@K  
imv[xBA(d  
2008．12．31 */;[ -9  
10（本＋息） N.vt5WP  
8.01 XXBN Nr_CK  
1.99 iC10|0%{  
102.16 zxTcjC)y  
u% 3D{Dj  
2009．12．31 y0k*iS e  
10（本＋息） wC+_S*M-K  
7.84 4C\>JGZvq  
2.16 f 0A0uU8y  
100 WwG78b-OA  
71_{FL8  
合计 /7/d u[P6  
30 hy3j8?66  
24 G1=GzAd$5  
6 .$pW?C 3e  
   =ZR9zL=h  
r BQFC4L  
WvQK$}Ax4N  
7p}J]!Z  
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2007年12月31日，账务处理如下： G0Q}
 1  
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借：应收利息  10（本＋息） ,\laqH\ 1%  
? FGz w  
    贷：投资收益  8.15（利息收入） #Mkwd5S|L  
xOnbYU  
        持有至到期投资——利息调整1.85 （即溢价摊销，还本额） ?f<JwF<  
1
BO$xq  
借：银行存款  10 Eh L 8rR  
l?2(c  
    贷：应收利息   10 >{?~cNO&  
ErIAS6HS'  
（3）2008年12月31日计算应收利息和确认利息收入 /T1zz2l~  
q <Gn@xc'  
借：应收利息  10 v6(Yz[  
QW
z5iM  
    贷：投资收益  8.01（利息收入） [!H2i p-  
AlT41v~6
 
        持有至到期投资——利息调整1.99（即溢价摊销，还本额） 2[6>h)  
/I&Hq7SW`  
借：银行存款  10 x(pq!+~K  
mO<sw  
    贷：应收利息   10 D1]%2:  
BB@I|) 9O(  
（4）2009年12月31日计算应收利息和确认利息收入，并收回本息 HxCq6Y_m<  
E^B*:w3  
借：应收利息  10 )[_A{#&  
#2l6'gWE0  
    贷：投资收益  7.84（利息收入） D#Fe\8!l  
-;9pZ'r  
        持有至到期投资——利息调整2.16（即溢价摊销，还本额） Mwp[?#1j  
xEdC Gwgp#  
借：银行存款  110 E`s9SE  
B w?Kb@  
    贷：持有至到期投资——成本100  （即面值） :
?W {vV  
tgoOzk ^  
应收利息               10 o (fZZ`6Y  
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(2)持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 _%^t[4)q  
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如果将持有至到期投资中途出售，在不符合免责情况下，应将剩余部分重分类为可供出售金融资产，按重分类日的公允价值作为可供出售金融资产的入账价值，公允价值与账面价值之间的差额计入“资本公积——其他资本公积”。 gSLwpIK
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dayp1%d  
具体账务处理是：将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息”科目，按其差额，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。 Pl^-]~  
0s)B~  
   【例4】2007年7月l日，甲公司从二级市场平价（不考虑交易费用）购入一批债券，面值1000万元，剩余期限3年，划分为持有至到期投资。2008年7月1日，由于资金短缺，甲公司决定将该批债券的10%出售。当日，该批债券整体的公允价值和摊余成本分别为1100万元和1000万元。 假定出售债券时不考虑交易费用及其他相关因素，甲公司出售该债券时账务处理如下(金额单位：万元)： YF/@]6j  

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（1）2008年7月1日，出售债券 L(tS]yWHw  
HgL*/d  
借：银行存款（1100×10％）  110　　     )#ze  
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　　     贷：持有至到期投资（1000×10％） 100 B198_T!  
n.zVCKNH  
投资收益                      10 kB_uU !G  
8was/^9;  
（2）2008年7月1日，将剩余部分重分类 k<W n  
9Br2}!Ny  
借：可供出售金融资产——成本（1000×90％）900 +9Z RCmV  
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 4%jz-m  
　　                    ——公允价值变动（1100×90％－900）90 qZRx,^gd  
~@a7RiE@  
　　    贷：持有至到期投资                900 q)JG_Y.p  
2}`Q9?  
资本公积——其他资本公积       90