持有至到期投资的会计处理（续) KO3X)D<3
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（2）2007年12月31日计算应收利息和确认利息收入 LZH~VkK@m}
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①应收利息＝票面金额100万元×票面利率10％×期限1＝10万元 ykat0iqo
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②利息收入＝持有至到期投资摊余成本×实际利率×期限 h 1REL^!c
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a.先计算该债券的实际利率 r=7.6889％。计算过程如下： S";c7s
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本＋息的现值＝10÷(1+r) + 10÷(1+r)2＋110÷（1＋r）3＝106 `b?o%5V2x
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当r＝8％时： S-%itrB*
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10÷(1+8％) + 10÷(1+8％)2＋110÷（1＋8％）3＝9.2593+8.5734 +87.3215＝105.1542 0 n}2D7
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当r＝7％时： @P @{%I
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10÷(1+7％) + 10÷(1+7％)2＋110÷（1＋7％）3＝9.3458＋8.7344＋89.7928＝107.873
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r＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542）×（7％－8％）＋8％ Z;~ 7L*|
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＝0.8458÷2.7188×（－1％）＋8％ .H
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＝0.3111×（－1％）＋8％ U%)-_
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b.再计算各年利息收入 Q8D#kAYw
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应收利息 @%BsQm
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利息收入 N qS]dH61
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溢价摊销 \+j:d
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（还本） P!dSJ1'oC
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本金（摊余成本） ? =G{2E.
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①=面值×票面利率 qSt \ 6~
②=上一期④×实际利率 SP"t2LTP
③=①-② >i"WKd=
④=上一期④ o .*t
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-③ [>KnMi=o)
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2007．12．31 hP}-yW6]
10（本＋息） T: SqENV
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1.85 m 48Ab`
104.15 Mm;[f'{M)
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2008．12．31 wjXv{EsMq
10（本＋息） oqo7Ge2
8.01 U/ -k'6=M
1.99 $, B;\PX
102.16 m d `=2l
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2009．12．31 (/FG#D.
10（本＋息） 7A lL,&+
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合计 =
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2007年12月31日，账务处理如下： eV~"T2!Sb
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借：应收利息 10（本＋息） o=6 <?v7
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贷：投资收益 8.15（利息收入） 'j-U=2,n
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持有至到期投资——利息调整1.85 （即溢价摊销，还本额） G;d3.ml/aZ
m>RtKCtP
借：银行存款 10 w
^?#xU1.i
=sAU5Ag68
贷：应收利息 10 'Yi="kno
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（3）2008年12月31日计算应收利息和确认利息收入 n SRNd
A
r-*j"1 e
借：应收利息 10 T Y% =Y=
c 3 )jsf
贷：投资收益 8.01（利息收入） ~FQHT?DAo
)U7fPKQ
持有至到期投资——利息调整1.99（即溢价摊销，还本额） @;x*~0
GZ
)+DDIq
借：银行存款 10 u:Ye`]~o
-+M360
贷：应收利息 10 JPHM+3v
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（4）2009年12月31日计算应收利息和确认利息收入，并收回本息 Nukyvse
p<z eaf0W
借：应收利息 10 .6C 6ZUB;
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"h jL
贷：投资收益 7.84（利息收入） bWSc&/ 9y
vCNq2l^CW
持有至到期投资——利息调整2.16（即溢价摊销，还本额） s 0_ *^cZ
~y?Nn8+&f
借：银行存款 110 jD%|@ux
cGR ) $:
贷：持有至到期投资——成本100 （即面值）
H^54o$5
ca3SE^
应收利息 10 99(@O,*(Y
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(2)持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 hlZ{bO 'f
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如果将持有至到期投资中途出售，在不符合免责情况下，应将剩余部分重分类为可供出售金融资产，按重分类日的公允价值作为可供出售金融资产的入账价值，公允价值与账面价值之间的差额计入“资本公积——其他资本公积”。 CBF<53TshR
S;jD@j\t&
具体账务处理是：将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息”科目，按其差额，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。 o"FR% %
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【例4】2007年7月l日，甲公司从二级市场平价（不考虑交易费用）购入一批债券，面值1000万元，剩余期限3年，划分为持有至到期投资。2008年7月1日，由于资金短缺，甲公司决定将该批债券的10%出售。当日，该批债券整体的公允价值和摊余成本分别为1100万元和1000万元。 假定出售债券时不考虑交易费用及其他相关因素，甲公司出售该债券时账务处理如下(金额单位：万元)： 5gII|8>rQ
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（1）2008年7月1日，出售债券 .9WOT ti
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借：银行存款（1100×10％） 110 c~O
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lC` w}0 p
贷：持有至到期投资（1000×10％） 100 xm 1'
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投资收益 10 Aj=GekX {
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（2）2008年7月1日，将剩余部分重分类 ^)I}#
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借：可供出售金融资产——成本（1000×90％）900 !icI Rqcf=
KO~KaN
——公允价值变动（1100×90％－900）90 Kh[l} ;/F
_)~1'tCs}h
贷：持有至到期投资 900 2~l7WW+lx,
+/l@o
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资本公积——其他资本公积 90
