持有至到期投资的会计处理（续) M%2w[<-8c
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（2）2007年12月31日计算应收利息和确认利息收入 f@ .s(i=z
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①应收利息＝票面金额100万元×票面利率10％×期限1＝10万元 ,|?rt`8)Q
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②利息收入＝持有至到期投资摊余成本×实际利率×期限 hw1J <Pl*
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a.先计算该债券的实际利率 r=7.6889％。计算过程如下： d5'4RYfkQ
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本＋息的现值＝10÷(1+r) + 10÷(1+r)2＋110÷（1＋r）3＝106 `!C5"i8+i2
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当r＝8％时： !H(V%B %
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10÷(1+8％) + 10÷(1+8％)2＋110÷（1＋8％）3＝9.2593+8.5734 +87.3215＝105.1542 )Pv B^n
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当r＝7％时： Nc*z?
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10÷(1+7％) + 10÷(1+7％)2＋110÷（1＋7％）3＝9.3458＋8.7344＋89.7928＝107.873 Y{<SD-ibZ$
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r＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542）×（7％－8％）＋8％ T]2=
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＝0.8458÷2.7188×（－1％）＋8％ v8>bR|n5
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＝0.3111×（－1％）＋8％ =gHUY&sPu8
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b.再计算各年利息收入 98lz2d/Fcq
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应收利息 `(
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利息收入 wpcqgc
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溢价摊销 *V{Y.`\
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（还本） u|75r% p>
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本金（摊余成本） I.ku Y D62
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①=面值×票面利率 7-d. eNQl
②=上一期④×实际利率 a'?V:3 ]
③=①-② 63c\1]YB.
④=上一期④ .Xk#Cwm'
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2007．12．31 ? s[!JeUA
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8.15 oVY_|UujG
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2008．12．31 R6\|:mI,$
10（本＋息） )3)x/WM
8.01 =,Z5F`d4
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102.16 - @t L]]
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2009．12．31 >9t+lr1
10（本＋息） 4tz@?T Cb
7.84 [FeN(8hGS
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合计 #BX}j& h_
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2007年12月31日，账务处理如下： ;I~ UQgE6H
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借：应收利息 10（本＋息）
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贷：投资收益 8.15（利息收入） K [i&!Z&
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持有至到期投资——利息调整1.85 （即溢价摊销，还本额） @*iT%p_L
QsyM[; \j:
借：银行存款 10 lV gin5 4Q
1l\. >H\ E
贷：应收利息 10 q0(-"}2l
tD> qHR
（3）2008年12月31日计算应收利息和确认利息收入 -+kTw06_C
6k; >:[p
借：应收利息 10 ]Ryg }DOQ
D{^CJ :n
贷：投资收益 8.01（利息收入） Og?P5&C"9D
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持有至到期投资——利息调整1.99（即溢价摊销，还本额） fDwqu.K
RM#.-gW
借：银行存款 10 q m"AatA
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贷：应收利息 10 X
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（4）2009年12月31日计算应收利息和确认利息收入，并收回本息 pPJE.[)V/
9Rb
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借：应收利息 10
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e%^PVi
贷：投资收益 7.84（利息收入） 'S 6JpWG1
u > [hLXuB
持有至到期投资——利息调整2.16（即溢价摊销，还本额） C W?R7A/
*y N#q>1
借：银行存款 110 +d=8 /3O%
r_pZK(G %
贷：持有至到期投资——成本100 （即面值） 6{H@VF<QY!
lLN5***47J
应收利息 10 Z%QU5.
OK%d1M^8j
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(2)持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 %APeQy"6#^
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如果将持有至到期投资中途出售，在不符合免责情况下，应将剩余部分重分类为可供出售金融资产，按重分类日的公允价值作为可供出售金融资产的入账价值，公允价值与账面价值之间的差额计入“资本公积——其他资本公积”。 +lw1 v
E<77Tj
具体账务处理是：将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息”科目，按其差额，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。 X9o6} %Y
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【例4】2007年7月l日，甲公司从二级市场平价（不考虑交易费用）购入一批债券，面值1000万元，剩余期限3年，划分为持有至到期投资。2008年7月1日，由于资金短缺，甲公司决定将该批债券的10%出售。当日，该批债券整体的公允价值和摊余成本分别为1100万元和1000万元。 假定出售债券时不考虑交易费用及其他相关因素，甲公司出售该债券时账务处理如下(金额单位：万元)： tfP e-
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（1）2008年7月1日，出售债券 BP8jReX^
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借：银行存款（1100×10％） 110 ~!"z`&
t?h\Af4Tf
贷：持有至到期投资（1000×10％） 100 'nfdOX.d
Nj+g Sa9
投资收益 10 hf5+$^RZ
y@Ak_]{b
（2）2008年7月1日，将剩余部分重分类 W4]jx ]
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借：可供出售金融资产——成本（1000×90％）900 BZk0B ?
tWA<OOl
——公允价值变动（1100×90％－900）90 J@o$V- KK
ah15 ,< j
贷：持有至到期投资 900 AV;x'H7G
lj@ ibA]
资本公积——其他资本公积 90
