[知识整理]2008年注会考试《会计》精讲班讲义--第9讲 [复制链接]

持有至到期投资的会计处理（续) ![V<vIy   
+?L~fM69B  
（2）2007年12月31日计算应收利息和确认利息收入 \e?T9c6,  
!#?tA/t@  
①应收利息＝票面金额100万元×票面利率10％×期限1＝10万元     ^KhFBed  
'1{~y3  
②利息收入＝持有至到期投资摊余成本×实际利率×期限 dG|\geD  
%8-S>'g'  
a.先计算该债券的实际利率 r=7.6889％。计算过程如下： 
5QT 9  
mR{0*<  
本＋息的现值＝10÷(1+r) + 10÷(1+r)2＋110÷（1＋r）3＝106       Gmc"3L  

eQeNlCG  
当r＝8％时： n Do|^{!L`  
q<UqGj7#   
10÷(1+8％) + 10÷(1+8％)2＋110÷（1＋8％）3＝9.2593+8.5734 +87.3215＝105.1542 ~cez+VQe  
*%8us~w5/  
当r＝7％时： [Q*kom :  
]#qdA(Kl  
10÷(1+7％) + 10÷(1+7％)2＋110÷（1＋7％）3＝9.3458＋8.7344＋89.7928＝107.873   @s[bRp`gd  
f[v??^  
H9nq.<;p  
JxWH rsh[  
8% yQW\0&a$  
105.1542 B\mdOTLQ  
;L)}blN.  
r [|>.iH X  
106 W=b5{ 6  
xM*v!J,  
7% .xD-eWw3R  
107.873 `#UTOYx4  
=1,g#HS  
~9n@MPS^!  
ewLr+8  
N;w1f"V}  
(r -8%)÷（7％－8％）＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542） g
sR"d@!  
sM4wh
_lO  
r＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542）×（7％－8％）＋8％ O{4m-;  
UFl*^j_)]  
＝0.8458÷2.7188×（－1％）＋8％ "K@o s<  
hb_Ia]b  
＝0.3111×（－1％）＋8％ -R8RAwsLG  
t (1z+  
＝8％－0.3111％＝7.6889％ 5M(?_qj  
qB&*"gf  
b.再计算各年利息收入 #"Zr#P{P  
JrQN-e!  
b)V[
d8IA  
v|"{x&I.  
项目 E*ic9Za8`h  
应收利息 jy*wj7fj 1  
Wt8 RC  
WFB2Ub7  
利息收入 QA%GK4F70  
z#\Z
|OKU  
fT@#S}t  
溢价摊销 7!%cKZCY  
vSX 6~m  
（还本） z XvWo6  
h{! @^Q  
PaZFM  
本金（摊余成本） >WpPYUbH  
=thgNMDm"  
①=面值×票面利率 Jd%#eD*k9  
②=上一期④×实际利率 $a-~ozr`C  
③=①-② z!1j8o2  
④=上一期④ $+mmqc8  
)rXP2Z  
-③ Q`oi=OYB  
/M#A[tZ3  
2007.1.1 0VbZBLe  
    RF ZrcM  
   mg;qG@?  
   _Y0o\0B  
106 3!d|K%J  
eg}|%GG  
2007．12．31 :&a|8Wi[W  
10（本＋息） ('gjfl  
8.15 :+;F"_  
1.85 W<x2~HW(  
104.15 KavRW.
w  
,mRN; |N  
2008．12．31 auO^v;s  
10（本＋息） QQ?` 1W  
8.01 s=6w-'; V  
1.99 R~tv?hP  
102.16
$zdJ\UX  
r)b`3=   
2009．12．31 IUZsLNW  
10（本＋息） X-ml0 =M[  
7.84 wRuJein#  
2.16 6IvLr+I  
100 P_qxw-s  
jeJGxfii  
合计 ;bZ)q  
30 :H?p^d e  
24 {o]OxqE@  
6 H8\N~>  
   Xu'u"amt  
NfN#q:w1  
doe[f_\  
Ck[Z(=b$$:  
N),Zb^~nw  
2007年12月31日，账务处理如下： r` 3)sc  
ucMl>G'!gX  
借：应收利息  10（本＋息） ikY=}   
5-+Y2tp}  
    贷：投资收益  8.15（利息收入） LN7;Yr  
lID5mg31  
        持有至到期投资——利息调整1.85 （即溢价摊销，还本额） ` "9Y.KU  
!,1~:*:  
借：银行存款  10 B[Tw0rQ  
is`a_{5e=  
    贷：应收利息   10 K|s+5>]W/[  
i=SX_#b^  
（3）2008年12月31日计算应收利息和确认利息收入 m=n V$H  
7g=Ze~aq  
借：应收利息  10 D}_\oE/n  
a1GyI  
    贷：投资收益  8.01（利息收入） Xe%n.DW m  
R!,RZ?|v  
        持有至到期投资——利息调整1.99（即溢价摊销，还本额） zL>nDnL 4  
MLp5Y\8*  
借：银行存款  10 6b)1B\p  
tB
f u{oC  
    贷：应收利息   10 RJg# A`  
QGsUG_/_P  
（4）2009年12月31日计算应收利息和确认利息收入，并收回本息 Y[pGaiN:  
FS']3uJ/  
借：应收利息  10 "7gHn0e>  
9,F(f}(t  
    贷：投资收益  7.84（利息收入） n ,H;PB  
ebQYk$@  
        持有至到期投资——利息调整2.16（即溢价摊销，还本额） v[~ U*#i  
OtnYv  
借：银行存款  110 :qnRiK]  
uT=sDWD:  
    贷：持有至到期投资——成本100  （即面值） NW~n+uk5v  
8IVKS>  
应收利息               10 w%L0mH2]ng  
()P?fed  
T$k) ^'  
(2)持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 Ib!`ChZ  
&yYK%~}t[  
如果将持有至到期投资中途出售，在不符合免责情况下，应将剩余部分重分类为可供出售金融资产，按重分类日的公允价值作为可供出售金融资产的入账价值，公允价值与账面价值之间的差额计入“资本公积——其他资本公积”。 kWr*+3Xq  
)+ S"`  
具体账务处理是：将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息”科目，按其差额，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。 QPGssQR6  
s=28.  
   【例4】2007年7月l日，甲公司从二级市场平价（不考虑交易费用）购入一批债券，面值1000万元，剩余期限3年，划分为持有至到期投资。2008年7月1日，由于资金短缺，甲公司决定将该批债券的10%出售。当日，该批债券整体的公允价值和摊余成本分别为1100万元和1000万元。 假定出售债券时不考虑交易费用及其他相关因素，甲公司出售该债券时账务处理如下(金额单位：万元)： o{:D  
##FN0|e&  
（1）2008年7月1日，出售债券 AR)&W/S)7,  
|>p\*Dl}H  
借：银行存款（1100×10％）  110　　     *X,vu2(I-=  
;;UvK v  
　　     贷：持有至到期投资（1000×10％） 100 w\85D|u  
Amz7j8zJ  
投资收益                      10 t6j(9[gGq  
N=|w]t0*yc  
（2）2008年7月1日，将剩余部分重分类 F-2HE>< +  
k:af  
借：可供出售金融资产——成本（1000×90％）900 R{4O*i8#  
+DVU"d  
　　                    ——公允价值变动（1100×90％－900）90 Fnr*.k  
l&E-H@Pe  
　　    贷：持有至到期投资                900 /X8b=:h  
o%CBSm]  
资本公积——其他资本公积       90