[知识整理]2008年注会考试《会计》精讲班讲义--第9讲 [复制链接]

持有至到期投资的会计处理（续) Dd3f@b[WX  
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（2）2007年12月31日计算应收利息和确认利息收入 =Tj{)=^/#  
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①应收利息＝票面金额100万元×票面利率10％×期限1＝10万元     O[@!1SKT0  
X+hHEkJ  
②利息收入＝持有至到期投资摊余成本×实际利率×期限 B}e/MlX3M  
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a.先计算该债券的实际利率 r=7.6889％。计算过程如下： })g<I+]Hf9  
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本＋息的现值＝10÷(1+r) + 10÷(1+r)2＋110÷（1＋r）3＝106       zj 6I:Qr  
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当r＝8％时： |2
3F@s1  
fr17|#L+s  
10÷(1+8％) + 10÷(1+8％)2＋110÷（1＋8％）3＝9.2593+8.5734 +87.3215＝105.1542 y Zafq"o  
r$7.  
当r＝7％时： =|3BkmO  
GO"`{|o  
10÷(1+7％) + 10÷(1+7％)2＋110÷（1＋7％）3＝9.3458＋8.7344＋89.7928＝107.873   inP2y?j  
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105.1542 'jev1u[  
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107.873  `Os=cMR  
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(r -8%)÷（7％－8％）＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542） Jo?LPR \6  
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r＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542）×（7％－8％）＋8％ uD\R3cY  
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＝0.8458÷2.7188×（－1％）＋8％ Llfl I  
~7m`p3W@  
＝0.3111×（－1％）＋8％ (i "TF2U,<  
M xTJgY  
＝8％－0.3111％＝7.6889％ i~@gI5[k+  
5Rbl.5.A  
b.再计算各年利息收入 Cbbdq%ySI  
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项目 |G j.E  
应收利息 P1#g{f  
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利息收入 T(!1\TB  
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溢价摊销 U/>I! 7oe  
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（还本） Z{8%Cln  
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本金（摊余成本） ; 476 t  
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①=面值×票面利率 ;,y_^-
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②=上一期④×实际利率 Gb')a/  
③=①-② Kz'GAm\  
④=上一期④ FZ*"^=)`G  
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2007.1.1 ib,`0=0= O  
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106 KOixFn1  
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2007．12．31 vJE=H9E  
10（本＋息） Ar-Vu{`  
8.15 ys=2!P-[#  
1.85 ,=
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104.15 [s}W47N1  
(Mc{nFqS  
2008．12．31 tI^91I  
10（本＋息） /_{-~0Z=@B  
8.01 L15)+^4n  
1.99 8)>>EN8 R  
102.16 |Iy;_8c  
>~g-  
2009．12．31 r] /Ej!|  
10（本＋息） @!;A^<{ka  
7.84 FM]clC;X?  
2.16 QPuc{NcB>  
100 N
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QL0q/S1*  
合计 yLRe'5#m  
30 FQek+[ox  
24 |AvPg  
6 6AIq
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   G}U <^]c  
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S{llpp{E  
2007年12月31日，账务处理如下： =8_b&4.:&  
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借：应收利息  10（本＋息） *,u{,$}2  
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+t!C  
    贷：投资收益  8.15（利息收入） <gPM/4$G  
HOi~eX1d  
        持有至到期投资——利息调整1.85 （即溢价摊销，还本额） x
@X2r  
8{W l  
借：银行存款  10 S6bW r0XR  
m{oe|UVcmr  
    贷：应收利息   10 E}Cz(5  
olv&K(-ccI  
（3）2008年12月31日计算应收利息和确认利息收入 xst-zfkH`  
dPO"8HQ  
借：应收利息  10 i59}6u_f  
?CCQm  
    贷：投资收益  8.01（利息收入） )]n>.ZmLCB  
Av.`'.b  
        持有至到期投资——利息调整1.99（即溢价摊销，还本额） 5$ How!  
tk0m[HN@eV  
借：银行存款  10 <hzHrx'o{  
IlF_g`  
    贷：应收利息   10 M.
_h=wX{}  
oW OR7)?r  
（4）2009年12月31日计算应收利息和确认利息收入，并收回本息 ll}_EUF|  
*vQ 6LF;y  
借：应收利息  10 ,`U>BBBLv  
FM%WMyb[  
    贷：投资收益  7.84（利息收入） 7(5d$W  
uj;iE 9  
        持有至到期投资——利息调整2.16（即溢价摊销，还本额） ?121 as}z  
!"FEp  
借：银行存款  110 _)@G,E33f@  
&%v*%{|
j  
    贷：持有至到期投资——成本100  （即面值） Z/Wf  
N[9o6Nl|a  
应收利息               10 
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(2)持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 ]G&[P8hzB  
u/k' ry=  
如果将持有至到期投资中途出售，在不符合免责情况下，应将剩余部分重分类为可供出售金融资产，按重分类日的公允价值作为可供出售金融资产的入账价值，公允价值与账面价值之间的差额计入“资本公积——其他资本公积”。 ^G qO>1U  
zvN7aG  
具体账务处理是：将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息”科目，按其差额，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。 mR2"dq; U  
g3s5ra[
 
   【例4】2007年7月l日，甲公司从二级市场平价（不考虑交易费用）购入一批债券，面值1000万元，剩余期限3年，划分为持有至到期投资。2008年7月1日，由于资金短缺，甲公司决定将该批债券的10%出售。当日，该批债券整体的公允价值和摊余成本分别为1100万元和1000万元。 假定出售债券时不考虑交易费用及其他相关因素，甲公司出售该债券时账务处理如下(金额单位：万元)： Qraq{'3  
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（1）2008年7月1日，出售债券 +%<kcc3  
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借：银行存款（1100×10％）  110　　     37n2
#E  
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.(W`H*1+  
　　     贷：持有至到期投资（1000×10％） 100 }A6z%|d  
BZOl&G(  
投资收益                      10 3h kEjR  
EqHToD I3  
（2）2008年7月1日，将剩余部分重分类 g[y&GCKY!=  
Z$i?p;HnW  
借：可供出售金融资产——成本（1000×90％）900 CVY-U|xFY  
f:nXE&X[  
　　                    ——公允价值变动（1100×90％－900）90 G(A7=8vW  
&'neOf/~  
　　    贷：持有至到期投资                900 Gqq<-drR  
2./z6jXW_  
资本公积——其他资本公积       90