[知识整理]2008年注会考试《会计》精讲班讲义--第9讲 [复制链接]

持有至到期投资的会计处理（续) }lQn]q
 
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（2）2007年12月31日计算应收利息和确认利息收入 LTlC}3c28f  
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①应收利息＝票面金额100万元×票面利率10％×期限1＝10万元     83O^e&Bt  
Z< m'he  
②利息收入＝持有至到期投资摊余成本×实际利率×期限 L_CEY  
[^"(%{H  
a.先计算该债券的实际利率 r=7.6889％。计算过程如下： EJSgTtp2  
P\G C 8KV]  
本＋息的现值＝10÷(1+r) + 10÷(1+r)2＋110÷（1＋r）3＝106       ?X5glDZ$  
c#4ZDjvm6  
当r＝8％时： l{7Dv1[Ss  
@bVh?T0~F,  
10÷(1+8％) + 10÷(1+8％)2＋110÷（1＋8％）3＝9.2593+8.5734 +87.3215＝105.1542 4UX]S\X  
p~{%f#V  
当r＝7％时： 1:~m)"?I_^  
/hj9Q!  
10÷(1+7％) + 10÷(1+7％)2＋110÷（1＋7％）3＝9.3458＋8.7344＋89.7928＝107.873   xQ(KmP2hl  
dA!fv`,6-  
t$kf'An}/  
)]e d;V  
8% 8G
^B%h]  
105.1542 = ;-ju@d  
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r N*4IxY'vX/  
106 Ok.DSOT  
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107.873 bD^ob.c.A  
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{/VL\AW5$  
sN \}Q#:8  
W*WH .1&  
(r -8%)÷（7％－8％）＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542） J$=b&$I(  
E/Gs',Y  
r＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542）×（7％－8％）＋8％ whp\*]8  
a(t<eN>b!  
＝0.8458÷2.7188×（－1％）＋8％ Y_iF$m/R  
/)OO)B-r  
＝0.3111×（－1％）＋8％ 8 $*cfOC  
Fl|&eO,e  
＝8％－0.3111％＝7.6889％ M97p.;;  
m_O=X8uj"D  
b.再计算各年利息收入 5O;oo@A:[  
#z54/T  
FO)nW:8]  
n[p9$W`  
项目 d4=u`2w  
应收利息 U3iy
uE  
a\j\eMC  
x6cl(J}  
利息收入 Env}gCX  
s/'hLkxI  
$ax%K?MBD  
溢价摊销 hI#M {cz  
l4.@YYzbp.  
（还本） n7YWc5:CaL  
|^9ig_k`  
f#-T%jqnK  
本金（摊余成本） F$.s6Hh.  
Fm+)mmJP  
①=面值×票面利率 J+*Y)k  
②=上一期④×实际利率 thboHPml{  
③=①-② @^jLYu|W  
④=上一期④ ~w}[ ._'#M  
rVW'KN  
-③ x/q$RcDOm  
!suiqP1\*  
2007.1.1 oUS>p":  
   #a>!U'1|  
   4Tw1ga
s.  
   @z?.P;f9#  
106 xI),0db  
AS-t][m#  
2007．12．31 F[giq1#  
10（本＋息） 2Mi;}J1C{  
8.15 'cc4Y~0s  
1.85 hl ~F1"q)  
104.15 >$9yQ9&|  

u5|e9(J  
2008．12．31 bM_(`]&*  
10（本＋息） 5'[X&r%#  
8.01 !oRm.cO  
1.99 v-aq".XQ  
102.16 C+IE<=%F  
I*ni)Px  
2009．12．31 !d@`r1t  
10（本＋息）
&\br_  
7.84 P`v~L;f  
2.16 ="eum7  
100 SJr:  
-H;y_^2  
合计 rNO;yL4)ey  
30 cCCplL  
24 h\ek2K  
6 tB?S0;yXjd  
   < tq9  
; ;H:$lx  
[|Pe'?zkf  
2^lT!X@  
=5eDT~=2{U  
2007年12月31日，账务处理如下： }&hgedx  
?b$zuJ]  
借：应收利息  10（本＋息） -$ft `Ih  
R?Q-@N>wE  
    贷：投资收益  8.15（利息收入） ^*W<$A_  
HwK "qq-  
        持有至到期投资——利息调整1.85 （即溢价摊销，还本额） LP_F"?4  
X'4 Yofs  
借：银行存款  10 dz9-
+C{m  
~jTnjx  
    贷：应收利息   10 a];g  
0)4 4*T  
（3）2008年12月31日计算应收利息和确认利息收入 3]'z8i({7Y  
)5OU!c  
借：应收利息  10 j( :A  
<}1%">RA  
    贷：投资收益  8.01（利息收入） ]}l!L;  
Z.(x|Q9  
        持有至到期投资——利息调整1.99（即溢价摊销，还本额） /)|y+<E]}  
Zi)8KO[/0  
借：银行存款  10 FI5C&d5d  
{`zF{AW8q  
    贷：应收利息   10 9F4|T7?  
c[7qnSH  
（4）2009年12月31日计算应收利息和确认利息收入，并收回本息 rT)R*3  
l d9#4D[#  
借：应收利息  10 t1^96@m^  
#^V"=RbD  
    贷：投资收益  7.84（利息收入） 4et#Q  
ufPQ~,.  
        持有至到期投资——利息调整2.16（即溢价摊销，还本额） A6L}5#7-  
(Mh\!rMg  
借：银行存款  110 uoHhp4>^  
0wcWDE 9  
    贷：持有至到期投资——成本100  （即面值） b1o(CG(}*  
k 'b|#c9c  
应收利息               10 !:e qPpz  
9U*vnLB  
7A-rF U$  
(2)持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 ^IYN"yX_  
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如果将持有至到期投资中途出售，在不符合免责情况下，应将剩余部分重分类为可供出售金融资产，按重分类日的公允价值作为可供出售金融资产的入账价值，公允价值与账面价值之间的差额计入“资本公积——其他资本公积”。 G#v7-&Yl6  
6f>HE'N  
具体账务处理是：将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息”科目，按其差额，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。 [\yI<^_
a  
e>)5j1  
   【例4】2007年7月l日，甲公司从二级市场平价（不考虑交易费用）购入一批债券，面值1000万元，剩余期限3年，划分为持有至到期投资。2008年7月1日，由于资金短缺，甲公司决定将该批债券的10%出售。当日，该批债券整体的公允价值和摊余成本分别为1100万元和1000万元。 假定出售债券时不考虑交易费用及其他相关因素，甲公司出售该债券时账务处理如下(金额单位：万元)： B)dynGF8i  
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（1）2008年7月1日，出售债券 5?MvO]_  
0k 8SDRWU  
借：银行存款（1100×10％）  110　　     Akf9n
T  
w%\;|y4+  
　　     贷：持有至到期投资（1000×10％） 100 KRe=n3 1  
.Ps;O  
投资收益                      10 m+"%J d{q  
4+gA/<  
（2）2008年7月1日，将剩余部分重分类  &i!]  
W =m_G]"L  
借：可供出售金融资产——成本（1000×90％）900 _K>m9Q2
  
91XHz14  
　　                    ——公允价值变动（1100×90％－900）90 ffVYlNQ7L  
Dn?L  
　　    贷：持有至到期投资                900 VJaL$Wv)H  
/H%pOL6(r  
资本公积——其他资本公积       90