持有至到期投资的会计处理（续) O> ^~SO
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（2）2007年12月31日计算应收利息和确认利息收入 gwB> oi*OE
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①应收利息＝票面金额100万元×票面利率10％×期限1＝10万元 0}7Rm>
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②利息收入＝持有至到期投资摊余成本×实际利率×期限 {F9Qy0.*u
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a.先计算该债券的实际利率 r=7.6889％。计算过程如下： 4Z
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本＋息的现值＝10÷(1+r) + 10÷(1+r)2＋110÷（1＋r）3＝106
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当r＝8％时： <7-,`
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10÷(1+8％) + 10÷(1+8％)2＋110÷（1＋8％）3＝9.2593+8.5734 +87.3215＝105.1542 Cy> +j{%!
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当r＝7％时： \ui~n:aWJ
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10÷(1+7％) + 10÷(1+7％)2＋110÷（1＋7％）3＝9.3458＋8.7344＋89.7928＝107.873 :-@P3F[0
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(r -8%)÷（7％－8％）＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542） (s*Uz3 sq
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r＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542）×（7％－8％）＋8％ A-!qO|E[-
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＝0.8458÷2.7188×（－1％）＋8％ WWD@rn sVf
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＝0.3111×（－1％）＋8％ Q>g$)-8
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＝8％－0.3111％＝7.6889％ g)6 k?Y
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b.再计算各年利息收入 PCnJ2
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应收利息 '=Y ~Ir+
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利息收入 V)jhyCL
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溢价摊销 Yaepy
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（还本） b>._ r&.
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本金（摊余成本） +N&(lj
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①=面值×票面利率 <b ppu>&
②=上一期④×实际利率 %4K#<b"W
③=①-② N |L5Ru
④=上一期④ *heQ@ww
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2007．12．31 .;6bMP[YA
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2008．12．31 B6&M
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10（本＋息） vLS 6Gb't
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2009．12．31 M/;g|J
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10（本＋息） Z`
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2007年12月31日，账务处理如下： VUy
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借：应收利息 10（本＋息） uM# /
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贷：投资收益 8.15（利息收入） z>~3*a9&
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持有至到期投资——利息调整1.85 （即溢价摊销，还本额） x]T;W&s
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借：银行存款 10
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贷：应收利息 10 e#^by(1@}
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（3）2008年12月31日计算应收利息和确认利息收入 [ Ma9
mH"`4 6
借：应收利息 10 8Qh/=Ir
HY:n{= o
贷：投资收益 8.01（利息收入） _u;
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持有至到期投资——利息调整1.99（即溢价摊销，还本额） !$HW UxM;p
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借：银行存款 10 lvlH5Fc
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贷：应收利息 10 wDk[)9#A
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（4）2009年12月31日计算应收利息和确认利息收入，并收回本息 \ZB;K~BV&
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借：应收利息 10 } 2S \-
K k m7L-
贷：投资收益 7.84（利息收入） `shB[Lt
>xN^#$ng}
持有至到期投资——利息调整2.16（即溢价摊销，还本额） 5YasD6l
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借：银行存款 110 * ?K=;$
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贷：持有至到期投资——成本100 （即面值） zoU. \]#C
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应收利息 10 bvG
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(2)持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 I~I%z'"RQd
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如果将持有至到期投资中途出售，在不符合免责情况下，应将剩余部分重分类为可供出售金融资产，按重分类日的公允价值作为可供出售金融资产的入账价值，公允价值与账面价值之间的差额计入“资本公积——其他资本公积”。 \?Z d UY
'%,Re-8O
具体账务处理是：将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息”科目，按其差额，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。 "?!IPX2\S
V4>P8cE
【例4】2007年7月l日，甲公司从二级市场平价（不考虑交易费用）购入一批债券，面值1000万元，剩余期限3年，划分为持有至到期投资。2008年7月1日，由于资金短缺，甲公司决定将该批债券的10%出售。当日，该批债券整体的公允价值和摊余成本分别为1100万元和1000万元。 假定出售债券时不考虑交易费用及其他相关因素，甲公司出售该债券时账务处理如下(金额单位：万元)： *HRRv.iQ
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（1）2008年7月1日，出售债券 =
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借：银行存款（1100×10％） 110 ,\M'jV"S K
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贷：持有至到期投资（1000×10％） 100 7)T+!>
SV~xNzo~
投资收益 10 h$!qb'|
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（2）2008年7月1日，将剩余部分重分类 y.Py>GJJ1S
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借：可供出售金融资产——成本（1000×90％）900 9fiZ5 \
H_Yy.yi
——公允价值变动（1100×90％－900）90 =Y BJ7.Y
1\2 m'o
贷：持有至到期投资 900 K;95M^C\O*
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资本公积——其他资本公积 90
