[知识整理]2008年注会考试《会计》精讲班讲义--第9讲 [复制链接]

持有至到期投资的会计处理（续) utfD$8UI  
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（2）2007年12月31日计算应收利息和确认利息收入 yIOoVi\m  
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①应收利息＝票面金额100万元×票面利率10％×期限1＝10万元     3I@j=:(%Y  
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②利息收入＝持有至到期投资摊余成本×实际利率×期限 c"H*9u:  
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a.先计算该债券的实际利率 r=7.6889％。计算过程如下： #'_i6  
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本＋息的现值＝10÷(1+r) + 10÷(1+r)2＋110÷（1＋r）3＝106       "~> # ;x{  
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当r＝8％时： t,)` Zu$  
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10÷(1+8％) + 10÷(1+8％)2＋110÷（1＋8％）3＝9.2593+8.5734 +87.3215＝105.1542 IhhB^E|  
&Vd,{JU  
当r＝7％时： 9Qst5n\Z  
gk1I1)p  
10÷(1+7％) + 10÷(1+7％)2＋110÷（1＋7％）3＝9.3458＋8.7344＋89.7928＝107.873   ]KBzuz%
 
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105.1542 ^0Cr-  
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107.873 Ml@,xJ/aia  
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(r -8%)÷（7％－8％）＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542） A'^y+42jY  
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r＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542）×（7％－8％）＋8％ k z"F4?,  
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＝0.8458÷2.7188×（－1％）＋8％ p(g0+.?`~  
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＝0.3111×（－1％）＋8％ X"0n*UTF,  
QVA)&k'T,  
＝8％－0.3111％＝7.6889％ zUF%`CR  
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b.再计算各年利息收入 Ztu _UlGC  
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项目 v!{mpF  
应收利息 ;'CWAJK  
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利息收入 +KGZk?%
  
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溢价摊销 ~"6/OJA  
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（还本） {ULyB$\-  
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本金（摊余成本） F0 x5(lpQ  
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①=面值×票面利率 u2%/</]h  
②=上一期④×实际利率 fbgq+f `\  
③=①-② -b'93_ZTu:  
④=上一期④ gBB S}HF  
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2007.1.1 $Pv;>fHu  
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   o_C j
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   `3GC}u>}  
106 7v\K,P8  
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2007．12．31 8JvF4'zx  
10（本＋息） Twi:BI`.  
8.15 <4V] >[{W  
1.85 7[aSP5e>T  
104.15 H%2Y8}  
CDOqdBQ  
2008．12．31 iF:`rIC  
10（本＋息） ^,F8 ha  
8.01 ?L.c~w;l  
1.99 (9R;a np  
102.16 Pt<lHfd  
2 ' fg  
2009．12．31 Q(Uj5aX  
10（本＋息） O :P%gz4  
7.84 E5@U~|V[  
2.16 Id-?her>B  
100 U)mg]o-VE  
p<hV7x-{  
合计 e]N?{s   
30 ~bL^&o(W  
24 7/^`y')  
6 i&KD)&9b#  
   57:Wh=x  
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NY]`1yy  
Sg$14B  
2007年12月31日，账务处理如下：
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借：应收利息  10（本＋息） QvB]?D#h  
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    贷：投资收益  8.15（利息收入） L_$M9G|5n  
'&~A  
        持有至到期投资——利息调整1.85 （即溢价摊销，还本额） mG;Gt=4  
ZUE?19GA  
借：银行存款  10 #)im9LLC#  
!L5[s  
    贷：应收利息   10 "b6ZAgx
v  
[p3)C<;ZC  
（3）2008年12月31日计算应收利息和确认利息收入 "f'pa&oHi  
8p3pw=p  
借：应收利息  10 TMsEHd  
@r.u 8e)l  
    贷：投资收益  8.01（利息收入） ]F&<{\:_}  
F,B,D^WD  
        持有至到期投资——利息调整1.99（即溢价摊销，还本额） B5%N@g$`j  
+jk_tPSe  
借：银行存款  10 ,XmTKO
c  
**jD&h7$s-  
    贷：应收利息   10 U?dd+2^};t  
UMe@[E=  
（4）2009年12月31日计算应收利息和确认利息收入，并收回本息 +bnz%/v  
nx<q]Juv\  
借：应收利息  10 ;dq AmBG{8  
F[ca4_lK  
    贷：投资收益  7.84（利息收入） G[V?#7.
 
FBfyW- 7  
        持有至到期投资——利息调整2.16（即溢价摊销，还本额） :hB 8hTw]p  
S9Kay'.aJ(  
借：银行存款  110 T""y)
%  
t
i`
R  
    贷：持有至到期投资——成本100  （即面值） ]s
tAC3  
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应收利息               10 nU Oy-c  
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(2)持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 =d_@k[
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如果将持有至到期投资中途出售，在不符合免责情况下，应将剩余部分重分类为可供出售金融资产，按重分类日的公允价值作为可供出售金融资产的入账价值，公允价值与账面价值之间的差额计入“资本公积——其他资本公积”。 8.vPh
  
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具体账务处理是：将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息”科目，按其差额，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。 ]#
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   【例4】2007年7月l日，甲公司从二级市场平价（不考虑交易费用）购入一批债券，面值1000万元，剩余期限3年，划分为持有至到期投资。2008年7月1日，由于资金短缺，甲公司决定将该批债券的10%出售。当日，该批债券整体的公允价值和摊余成本分别为1100万元和1000万元。 假定出售债券时不考虑交易费用及其他相关因素，甲公司出售该债券时账务处理如下(金额单位：万元)： }<Y3jQnl  
pf.T{ /%  
（1）2008年7月1日，出售债券 ,nO:Pxn|  
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借：银行存款（1100×10％）  110　　     7. y L>  
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　　     贷：持有至到期投资（1000×10％） 100 +M9=KVr  
+nKxSjqI  
投资收益                      10 b2;Weu3WN  
^=)? a;V  
（2）2008年7月1日，将剩余部分重分类 }-
{l(8-  
E&k{ubcT  
借：可供出售金融资产——成本（1000×90％）900 KZV$rJ%G  
!:3NPjhf1Y  
　　                    ——公允价值变动（1100×90％－900）90 UQz8":#V  
X~RET[L2  
　　    贷：持有至到期投资                900 ilv6A9/  
k|l"Rh<\~  
资本公积——其他资本公积       90