持有至到期投资的会计处理（续) 1gO//fdI
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（2）2007年12月31日计算应收利息和确认利息收入 J78Qj[
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①应收利息＝票面金额100万元×票面利率10％×期限1＝10万元 yzODF>KJ
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②利息收入＝持有至到期投资摊余成本×实际利率×期限 u V#-8a5!
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a.先计算该债券的实际利率 r=7.6889％。计算过程如下：
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本＋息的现值＝10÷(1+r) + 10÷(1+r)2＋110÷（1＋r）3＝106 +X{cN5Y K
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当r＝8％时： hlt9x.e.A
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10÷(1+8％) + 10÷(1+8％)2＋110÷（1＋8％）3＝9.2593+8.5734 +87.3215＝105.1542 WIhIEU7 /
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当r＝7％时： D]3bwoFo&u
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10÷(1+7％) + 10÷(1+7％)2＋110÷（1＋7％）3＝9.3458＋8.7344＋89.7928＝107.873 qLU15cOM
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r＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542）×（7％－8％）＋8％ UeIqAG 8
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＝0.8458÷2.7188×（－1％）＋8％ vUA)#z<
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＝0.3111×（－1％）＋8％ vgd}09y
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＝8％－0.3111％＝7.6889％ 23.y 3t_?
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b.再计算各年利息收入 +"*l2E]5
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应收利息 3:z4M9f
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溢价摊销 iLI.e rm
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（还本） uH~ TugQ~
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本金（摊余成本） %s &E-*X
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①=面值×票面利率 0|*UeM
②=上一期④×实际利率 6 >P
③=①-② `eA&C4oFOO
④=上一期④ OGD8Q D
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2007．12．31
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2008．12．31 y9l.i@-
10（本＋息） M }KM] <
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2009．12．31 f 7QUZb\
10（本＋息） p'w"V6k('~
7.84 Kr}M>hF+|
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2007年12月31日，账务处理如下： _)Z7Le:f!
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借：应收利息 10（本＋息） meVVRFQ2+
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贷：投资收益 8.15（利息收入） A(@gv8e[H^
K7R])*B.~
持有至到期投资——利息调整1.85 （即溢价摊销，还本额） E{]|
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借：银行存款 10 8KELN(o$ 7
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贷：应收利息 10 i,b7Ft:F&
$ ?J LCa
（3）2008年12月31日计算应收利息和确认利息收入 <W[8k-yOV`
x_iy;\s1
借：应收利息 10 "qP^uno
AL$ Ty
贷：投资收益 8.01（利息收入） w5/ X {
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持有至到期投资——利息调整1.99（即溢价摊销，还本额） `6/Yf@b
@p` CAB
借：银行存款 10 OFL +Q~~C
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贷：应收利息 10 /E
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（4）2009年12月31日计算应收利息和确认利息收入，并收回本息 Y l3[~S
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借：应收利息 10 bz@=zLBt
r-Xe<|w
贷：投资收益 7.84（利息收入） [
*a>{sO[
GT IfrqT
持有至到期投资——利息调整2.16（即溢价摊销，还本额） &*:)5F5
ysT!^-&p
借：银行存款 110 LY cSMu J
_M4v1 Hr48
贷：持有至到期投资——成本100 （即面值） =
Vr[V@
r ~!%w(N|M
应收利息 10 <[f2ZS6
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(2)持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 V5@[7ncVf
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如果将持有至到期投资中途出售，在不符合免责情况下，应将剩余部分重分类为可供出售金融资产，按重分类日的公允价值作为可供出售金融资产的入账价值，公允价值与账面价值之间的差额计入“资本公积——其他资本公积”。 1YD.jU^;HD
xjk|O;ak
具体账务处理是：将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息”科目，按其差额，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。 Dt'e<d Is
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【例4】2007年7月l日，甲公司从二级市场平价（不考虑交易费用）购入一批债券，面值1000万元，剩余期限3年，划分为持有至到期投资。2008年7月1日，由于资金短缺，甲公司决定将该批债券的10%出售。当日，该批债券整体的公允价值和摊余成本分别为1100万元和1000万元。 假定出售债券时不考虑交易费用及其他相关因素，甲公司出售该债券时账务处理如下(金额单位：万元)： #cF8)GC
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（1）2008年7月1日，出售债券 4k?JxA)
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借：银行存款（1100×10％） 110
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贷：持有至到期投资（1000×10％） 100 *rKv`nva5
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投资收益 10 VP[!ji9P
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（2）2008年7月1日，将剩余部分重分类 |oi49 :NXn
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借：可供出售金融资产——成本（1000×90％）900 4 ^}PnU7z
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——公允价值变动（1100×90％－900）90 k*6eZ 7
[a*>@IR
贷：持有至到期投资 900 &r%^wfp
E_uH' E
资本公积——其他资本公积 90
