持有至到期投资的会计处理（续) FiI N \
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（2）2007年12月31日计算应收利息和确认利息收入
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①应收利息＝票面金额100万元×票面利率10％×期限1＝10万元 nYE_WXY3V
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②利息收入＝持有至到期投资摊余成本×实际利率×期限 VT+GmS
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a.先计算该债券的实际利率 r=7.6889％。计算过程如下： \DfvNeF
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本＋息的现值＝10÷(1+r) + 10÷(1+r)2＋110÷（1＋r）3＝106 .Sb|+ [{
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当r＝8％时： )"f>cYF
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10÷(1+8％) + 10÷(1+8％)2＋110÷（1＋8％）3＝9.2593+8.5734 +87.3215＝105.1542 fV;&Ag*ZiV
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当r＝7％时： /e\}
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10÷(1+7％) + 10÷(1+7％)2＋110÷（1＋7％）3＝9.3458＋8.7344＋89.7928＝107.873 Mu{mj4Y{
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(r -8%)÷（7％－8％）＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542） |F6C&GNYT
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r＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542）×（7％－8％）＋8％ yqCy`TK8
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＝0.8458÷2.7188×（－1％）＋8％ BHU(Hd
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＝0.3111×（－1％）＋8％ :X@;XEol~
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b.再计算各年利息收入 S:
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应收利息 &Vl,
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利息收入 l`,`N+FG
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溢价摊销 Wx:_F;
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（还本） z RsA[F#
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本金（摊余成本） o@ ;w!'
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①=面值×票面利率 MRmz/ZmRM
②=上一期④×实际利率 ?F`lI""E
③=①-② h RA.u'M
④=上一期④ B&L{/.v_z\
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2007．12．31 R]ppA=1*_l
10（本＋息） So! 1l7b
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2008．12．31 HWe.|fH:
10（本＋息） uj8]\MY
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2009．12．31 Ha 3XH_
10（本＋息） pX*mX]
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合计 X>Xpx<RY!
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2007年12月31日，账务处理如下： s&fU|Jk8
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借：应收利息 10（本＋息） c%B=TAs5c
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贷：投资收益 8.15（利息收入） FyY;F ;4P
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持有至到期投资——利息调整1.85 （即溢价摊销，还本额） 7& sCEYE b
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借：银行存款 10 &1Az`[zKGW
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贷：应收利息 10 Um9=<*p
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（3）2008年12月31日计算应收利息和确认利息收入 neZ_TT/3K
2 _Pe/
借：应收利息 10 J4co@=AJ
ow`\7qr
贷：投资收益 8.01（利息收入） .{8lG^0U<
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持有至到期投资——利息调整1.99（即溢价摊销，还本额） r[\47cG
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借：银行存款 10 _wX'u,HrC
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贷：应收利息 10 0,/[r/=jT
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（4）2009年12月31日计算应收利息和确认利息收入，并收回本息 5 wc&
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借：应收利息 10 L9AfLw5&X
K:9.fTCs*
贷：投资收益 7.84（利息收入） i vGxtx
bqLv81 V
持有至到期投资——利息调整2.16（即溢价摊销，还本额） >|rL0
2C-Ro Z~
借：银行存款 110 :x;D- kZ
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贷：持有至到期投资——成本100 （即面值） z&- `<uV~
=]Ek 12.
应收利息 10 w'qV~rN~tc
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(2)持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 '7=*n_l
s&tr84u|
如果将持有至到期投资中途出售，在不符合免责情况下，应将剩余部分重分类为可供出售金融资产，按重分类日的公允价值作为可供出售金融资产的入账价值，公允价值与账面价值之间的差额计入“资本公积——其他资本公积”。 LB M:>d5
S63L>p|ml
具体账务处理是：将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息”科目，按其差额，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。 m1`ln5(R
^^ ?ECnpcU
【例4】2007年7月l日，甲公司从二级市场平价（不考虑交易费用）购入一批债券，面值1000万元，剩余期限3年，划分为持有至到期投资。2008年7月1日，由于资金短缺，甲公司决定将该批债券的10%出售。当日，该批债券整体的公允价值和摊余成本分别为1100万元和1000万元。 假定出售债券时不考虑交易费用及其他相关因素，甲公司出售该债券时账务处理如下(金额单位：万元)： wYF)G;[wM
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（1）2008年7月1日，出售债券 }- +;{u
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借：银行存款（1100×10％） 110 JUXK}0d%eN
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贷：持有至到期投资（1000×10％） 100 @lBH@HR=C
Ao]F_hZ
投资收益 10 Ep'C FNbtW
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（2）2008年7月1日，将剩余部分重分类 DSIa3! 0
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借：可供出售金融资产——成本（1000×90％）900 dvxH:,
7*4F-5G/
——公允价值变动（1100×90％－900）90 =lffr?#&B
%Ajf|Go0/G
贷：持有至到期投资 900 I4") ;T3
Z 2LG/R
资本公积——其他资本公积 90
