持有至到期投资的会计处理（续) >H,E3Z
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（2）2007年12月31日计算应收利息和确认利息收入 ;B{oGy.
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①应收利息＝票面金额100万元×票面利率10％×期限1＝10万元 MIqH%W.r u
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②利息收入＝持有至到期投资摊余成本×实际利率×期限 sDBwD%sb
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a.先计算该债券的实际利率 r=7.6889％。计算过程如下： xiqeKoAD
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本＋息的现值＝10÷(1+r) + 10÷(1+r)2＋110÷（1＋r）3＝106 sg4(@>
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当r＝8％时： j-| !QlB
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10÷(1+8％) + 10÷(1+8％)2＋110÷（1＋8％）3＝9.2593+8.5734 +87.3215＝105.1542 5+q dn|9%T
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当r＝7％时： ;"8BbF.
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10÷(1+7％) + 10÷(1+7％)2＋110÷（1＋7％）3＝9.3458＋8.7344＋89.7928＝107.873 *qFl&*h}
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(r -8%)÷（7％－8％）＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542） [I7=]X
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r＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542）×（7％－8％）＋8％ gu&W:FY
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＝0.8458÷2.7188×（－1％）＋8％ Qv
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＝0.3111×（－1％）＋8％ '- 3K`[
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＝8％－0.3111％＝7.6889％ =,X*40=
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b.再计算各年利息收入 #c~- 8 =
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应收利息 >;%LW}
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利息收入 q_[`PYT
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溢价摊销 6P)D M
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（还本） U8@P/Z9
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本金（摊余成本） md|I?vk
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②=上一期④×实际利率 v 9(N}hoP
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④=上一期④
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2007．12．31 f"^t~q[VS
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2008．12．31 [jEA|rd~}
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2009．12．31 UWdqcOr
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2007年12月31日，账务处理如下： *Tmqs@L
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借：应收利息 10（本＋息） u{dkUG1ia
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贷：投资收益 8.15（利息收入） 1k"i"kRM
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持有至到期投资——利息调整1.85 （即溢价摊销，还本额） &?']EcU5h9
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借：银行存款 10 ?wjk=hM2
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贷：应收利息 10 "g(q)u >
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（3）2008年12月31日计算应收利息和确认利息收入 */vid (P77
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借：应收利息 10 -vt6n1A&b
2 Ns<lh
贷：投资收益 8.01（利息收入） ONc#d'-L
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持有至到期投资——利息调整1.99（即溢价摊销，还本额） xx?0 F
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借：银行存款 10 U) 3?&9H
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贷：应收利息 10 t=[/
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（4）2009年12月31日计算应收利息和确认利息收入，并收回本息 < &4~Z! O
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借：应收利息 10 JBISA _Y
c 3\p@}
贷：投资收益 7.84（利息收入） =E~_F >SD
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持有至到期投资——利息调整2.16（即溢价摊销，还本额） .0|_J|{
Q"qJ 0f)
借：银行存款 110 E>"SC\#7
`"$9L[>
贷：持有至到期投资——成本100 （即面值） >q&e.- qL
/&!o]fU1 C
应收利息 10 9,}Z1 f\%
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(2)持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 TI8E W
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如果将持有至到期投资中途出售，在不符合免责情况下，应将剩余部分重分类为可供出售金融资产，按重分类日的公允价值作为可供出售金融资产的入账价值，公允价值与账面价值之间的差额计入“资本公积——其他资本公积”。 26j-1c!NGd
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具体账务处理是：将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息”科目，按其差额，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。 sr:hR Q27
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【例4】2007年7月l日，甲公司从二级市场平价（不考虑交易费用）购入一批债券，面值1000万元，剩余期限3年，划分为持有至到期投资。2008年7月1日，由于资金短缺，甲公司决定将该批债券的10%出售。当日，该批债券整体的公允价值和摊余成本分别为1100万元和1000万元。 假定出售债券时不考虑交易费用及其他相关因素，甲公司出售该债券时账务处理如下(金额单位：万元)： ^SwU]e
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（1）2008年7月1日，出售债券 Wx8;+!2Q/
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借：银行存款（1100×10％） 110 ldG$hk'
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贷：持有至到期投资（1000×10％） 100 ;!m_RQPFF
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投资收益 10 \i)@"}
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（2）2008年7月1日，将剩余部分重分类 X)8Edw[?N3
73!])!SVI
借：可供出售金融资产——成本（1000×90％）900 *#'&a(h B!
C Y)[{r
——公允价值变动（1100×90％－900）90 Ba
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贷：持有至到期投资 900 ay=f1<a
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资本公积——其他资本公积 90
