[知识整理]2008年注会考试《会计》精讲班讲义--第9讲 [复制链接]

持有至到期投资的会计处理（续) m663%b(5>  
^Crl~~Gk`  
（2）2007年12月31日计算应收利息和确认利息收入 ..V6U"/  
EQ1wyKZS2g  
①应收利息＝票面金额100万元×票面利率10％×期限1＝10万元     S9d+#6rn  
$]|fjB#D  
②利息收入＝持有至到期投资摊余成本×实际利率×期限 SoeL_#+^W  
I&Q.MItW  
a.先计算该债券的实际利率 r=7.6889％。计算过程如下： ZGK*]o=)  
\2 &)b  
本＋息的现值＝10÷(1+r) + 10÷(1+r)2＋110÷（1＋r）3＝106       dDbPM9]5  
mwVH>3{j  
当r＝8％时： C9`#57Pp  
2#~5[PtP^  
10÷(1+8％) + 10÷(1+8％)2＋110÷（1＋8％）3＝9.2593+8.5734 +87.3215＝105.1542 P0uUVU=B|  
<\!+J\YTA  
当r＝7％时： Os' 7h  
!q=ej^(S  
10÷(1+7％) + 10÷(1+7％)2＋110÷（1＋7％）3＝9.3458＋8.7344＋89.7928＝107.873   Bi/=c
I  
/*!K4)$-*2  
:"7V,UP @  
b7Jk{x #u  
8% SjV;& 1Z/  
105.1542 >M[wh>  
'hfQ4EN  
r _Z z"`  
106 "f/lm 2<  
0FD#9r  
7% ?.~E:8  
107.873 +
+D- ,>.  
|S[Gg  
-:b0fKn  
n, }\;Bp  
S]mXfB(mh  
(r -8%)÷（7％－8％）＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542） +#7e?B  
=u W+>;]  
r＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542）×（7％－8％）＋8％ ;4p_lw@  
[t/7hx"2t  
＝0.8458÷2.7188×（－1％）＋8％ F+ qRC_C>O  
y<jW7GNt  
＝0.3111×（－1％）＋8％ `K37&b;`[  
Mu$9
#[/  
＝8％－0.3111％＝7.6889％ 2Sbo7e  
bzD <6Z  
b.再计算各年利息收入 m
lc0XDS%  
hw]x T5  
>utm\!Gac  
Y5e6|b|  
项目 L;$Gn
"7~  
应收利息 1uBnU2E  
ee}&~%  
- `F#MN  
利息收入 ,paD
/  
'*H&s  
? hU0S  
溢价摊销 _1_CYrUc  
78&(>8@m  
（还本） :E'uV"j%  
w&<-pIa`  
MebLY $&8  
本金（摊余成本） T
Y}9;QL:  
s<,[xkMB  
①=面值×票面利率 `Mx&, ;x  
②=上一期④×实际利率 gE2k]`[j]  
③=①-② >8h14uCk  
④=上一期④ 7
  -yf  
uj#bK 7  
-③ MQ7d IUs  
w/+e  
2007.1.1 'jh9n7mH  
   *9.4AW~]X  
   46`(u"RP  
   @%Y$@Qb{  
106 8U}BSM_<2  
_Bh-*e2k  
2007．12．31 ^y:!=nX ^  
10（本＋息） w5zrEk#  
8.15 pJ)PVo\cV  
1.85 g
2Pa-}{  
104.15 sk*AlSlM  
*b#00)d  
2008．12．31 t*

eZe`|  
10（本＋息） Sh&n DdF"  
8.01 O#Y;s;)i"  
1.99 u.W}{-+kp  
102.16 oAaUX
kQE  
V`:iun^f  
2009．12．31 ^APPWQUl  
10（本＋息） w0W9N%f#=  
7.84 ,m ^q>  
2.16 $&IF#uDf  
100 fCg"tckE  
K(bid0Y  
合计 cTlitf9  
30 |VC|@ Q  
24 3%`asCW$  
6 #r{`Iv?nn  
   D}
4*Il?  
{|dU
|h  
l6o?(!:!%  
,c3gW
2E  
66RqjP '2  
2007年12月31日，账务处理如下： [fVtQ@-S!  
Tgxxm  
借：应收利息  10（本＋息） Iu(j"b#
 
B,rpc\_  
    贷：投资收益  8.15（利息收入）
x-W6W  
lJZ-*"9V  
        持有至到期投资——利息调整1.85 （即溢价摊销，还本额） }M_Yn0(3  
::'DWD1  
借：银行存款  10 "^ ?|=sQ  
#$/SM_X14C  
    贷：应收利息   10 dt -EY  
WEX6I16  
（3）2008年12月31日计算应收利息和确认利息收入 Y;qA@|  
x.gR
TR`7(  
借：应收利息  10 i qLNX)  
Hz A+Oi  
    贷：投资收益  8.01（利息收入） 2RW^Nqc9  
AH?T}
t2  
        持有至到期投资——利息调整1.99（即溢价摊销，还本额） c:;m BS>
~  
V* :Q~ ^  
借：银行存款  10 T
F0DQP  
`8 Q3=^)3  
    贷：应收利息   10 K8>-%ns  
f9`F~6$  
（4）2009年12月31日计算应收利息和确认利息收入，并收回本息 t?bc$,S"\(  
=lyP &u  
借：应收利息  10 Ed&;d+NM  
v-^7oai  
    贷：投资收益  7.84（利息收入） pS [nKcyj  
mv%Zh1khn/  
        持有至到期投资——利息调整2.16（即溢价摊销，还本额） 'VH%cz*  
L H>oG$a  
借：银行存款  110 i^Ba?r;*  
M mihWD02  
    贷：持有至到期投资——成本100  （即面值） P1\:hh  
-wA^ao   
应收利息               10 ^LaOl+;S  
NhP&sQO  
CqF=5z:A  
(2)持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 [X9s\H  
j?eWh#[K"  
如果将持有至到期投资中途出售，在不符合免责情况下，应将剩余部分重分类为可供出售金融资产，按重分类日的公允价值作为可供出售金融资产的入账价值，公允价值与账面价值之间的差额计入“资本公积——其他资本公积”。 =aL=SC+  
DM*GvBdR  
具体账务处理是：将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息”科目，按其差额，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。 ,B^NH7A:  
]g}Tqf/N%  
   【例4】2007年7月l日，甲公司从二级市场平价（不考虑交易费用）购入一批债券，面值1000万元，剩余期限3年，划分为持有至到期投资。2008年7月1日，由于资金短缺，甲公司决定将该批债券的10%出售。当日，该批债券整体的公允价值和摊余成本分别为1100万元和1000万元。 假定出售债券时不考虑交易费用及其他相关因素，甲公司出售该债券时账务处理如下(金额单位：万元)： +i %,+3#6  
[ij8h,[~]  
（1）2008年7月1日，出售债券 zYL</!6a[  
RA5*QW  
借：银行存款（1100×10％）  110　　     (YOp  
jg,oGtRz  
　　     贷：持有至到期投资（1000×10％） 100 N.j?:  
BK+(Uf;g  
投资收益                      10 f;Cu@z{b  
="M7F0k  
（2）2008年7月1日，将剩余部分重分类 /CXrxeo  

_b ~XBn  
借：可供出售金融资产——成本（1000×90％）900 E~k_4z%M  
X?B9Z8  
　　                    ——公允价值变动（1100×90％－900）90 |G!PG6%1  
4^? J BpBZ  
　　    贷：持有至到期投资                900 C^dnkuA  
bU(H2Fv  
资本公积——其他资本公积       90