[知识整理]2008年注会考试《会计》精讲班讲义--第9讲 [复制链接]

持有至到期投资的会计处理（续) K1+4W=|  

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（2）2007年12月31日计算应收利息和确认利息收入 68UfuC  
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①应收利息＝票面金额100万元×票面利率10％×期限1＝10万元     8345 H  
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②利息收入＝持有至到期投资摊余成本×实际利率×期限 \8Hs[H!  
~m'8<B5+  
a.先计算该债券的实际利率 r=7.6889％。计算过程如下： T,oZaJ<  
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本＋息的现值＝10÷(1+r) + 10÷(1+r)2＋110÷（1＋r）3＝106       |@1M'  
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当r＝8％时： 3&!v"ms  
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10÷(1+8％) + 10÷(1+8％)2＋110÷（1＋8％）3＝9.2593+8.5734 +87.3215＝105.1542 6U0BP  
*EwDwS$$  
当r＝7％时： dBkM~ "  
iYf)FPET  
10÷(1+7％) + 10÷(1+7％)2＋110÷（1＋7％）3＝9.3458＋8.7344＋89.7928＝107.873   zIA)se Js  
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105.1542 #tIeI6Qw  
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(r -8%)÷（7％－8％）＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542） (HX Ka] [T  
R,s}<N$  
r＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542）×（7％－8％）＋8％ -<ome~|  
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＝0.8458÷2.7188×（－1％）＋8％ ^?2zoS#iw  
(5;nA'  
＝0.3111×（－1％）＋8％ 0@um  
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＝8％－0.3111％＝7.6889％ 1cc~UQ  
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b.再计算各年利息收入 {;|pcx\L6~  
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项目 k 1a?yH)=  
应收利息 ,c-*/{3  
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利息收入 ZXN`8!]&  
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溢价摊销 OFBEJacy  
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（还本） ACy}w?D<  
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本金（摊余成本） 8f1M
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①=面值×票面利率 %wXjP`#  
②=上一期④×实际利率 spTz}p^\O  
③=①-② A|4om=MO  
④=上一期④ E=CAWj\  
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-③ Cn{v\Q~.4
 
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2007.1.1 Lq$ig8V:O7  
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7  
   eXD~L&s[  
106  4Y}Nu  
1Jdx#K  
2007．12．31 zRd.!Rv  
10（本＋息） <;yS&8  
8.15
b`$qKO  
1.85 ^pH8'^n  
104.15 AE+BrN +"2  
ll1N`ke  
2008．12．31 O9zMD8  
10（本＋息） !*L)v  
8.01 n$XEazUb0N  
1.99 D/ Ok  
102.16 ';Q8x?BS  
sp:4b$zX  
2009．12．31 W!R0:-  
10（本＋息） @"BhKUoV$K  
7.84 =.CiKV$E  
2.16 9a=>gEF],@  
100 \b%c_e  
Ww60-d}}Q  
合计 gKl9Nkd!R  
30
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24 ]{#=WTp]  
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   Ynvf;qs  
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2007年12月31日，账务处理如下： OJ"./* H  
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借：应收利息  10（本＋息） G S=E6  
L%(NXSfu7  
    贷：投资收益  8.15（利息收入） Y2XxfZj  
h@N C#Iod  
        持有至到期投资——利息调整1.85 （即溢价摊销，还本额） 8#
lq:  
%cg | KB"l  
借：银行存款  10 EpNN!s=Q  
FG[rH]  
    贷：应收利息   10 U;WwEta ]  

jd-ccnR l  
（3）2008年12月31日计算应收利息和确认利息收入 @XolFOL"f"  
8U(o@1PT  
借：应收利息  10 .4R.$`z4  
5 ,-8oEUL  
    贷：投资收益  8.01（利息收入） O^=+"O]  
+a^gC  
        持有至到期投资——利息调整1.99（即溢价摊销，还本额） tB"9%4 ](  
R'`'q1=R  
借：银行存款  10 wEM=Tr/h  
[.fh2XrVM  
    贷：应收利息   10 xx>hJ!  
_qf39fM;\  
（4）2009年12月31日计算应收利息和确认利息收入，并收回本息 ,lA@C2c  
ObEz0Rj  
借：应收利息  10 {R-o8N  
m{=Q88k!@.  
    贷：投资收益  7.84（利息收入） iLZY6?_^  
pXl[I;  
        持有至到期投资——利息调整2.16（即溢价摊销，还本额） t4#gW$+^?H  
cjPXrDl{\  
借：银行存款  110 yD7}  
L55UeP\  
    贷：持有至到期投资——成本100  （即面值） H}5
WglV.  
tF}^  
应收利息               10 ciN\SA ZY  
96<oX:#  
jw =PeT|  
(2)持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 o zn&>k  
pg4pfi^__V  
如果将持有至到期投资中途出售，在不符合免责情况下，应将剩余部分重分类为可供出售金融资产，按重分类日的公允价值作为可供出售金融资产的入账价值，公允价值与账面价值之间的差额计入“资本公积——其他资本公积”。 p9?kJKN  
J??AU0vh  
具体账务处理是：将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息”科目，按其差额，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。 SDil\x  
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   【例4】2007年7月l日，甲公司从二级市场平价（不考虑交易费用）购入一批债券，面值1000万元，剩余期限3年，划分为持有至到期投资。2008年7月1日，由于资金短缺，甲公司决定将该批债券的10%出售。当日，该批债券整体的公允价值和摊余成本分别为1100万元和1000万元。 假定出售债券时不考虑交易费用及其他相关因素，甲公司出售该债券时账务处理如下(金额单位：万元)： ; $80}TY '  
=?.oH|&\h  
（1）2008年7月1日，出售债券  9D1WUUa  
=oSd M 2  
借：银行存款（1100×10％）  110　　     ) yMrET m  
H( i   
　　     贷：持有至到期投资（1000×10％） 100 \\<=J[R.M  
iOURS  
投资收益                      10 H,L{N'[Xph  
`e =IXkt  
（2）2008年7月1日，将剩余部分重分类 hk4t #Km  
? /z[Jx.  
借：可供出售金融资产——成本（1000×90％）900 {:uv}4Z  
kaekH*m~  
　　                    ——公允价值变动（1100×90％－900）90 |{YN3"qN  
D;V[9E=g/  
　　    贷：持有至到期投资                900 1B2#uhT]r  
ZAgXz{!H(  
资本公积——其他资本公积       90