[知识整理]2008年注会考试《会计》精讲班讲义--第9讲 [复制链接]

持有至到期投资的会计处理（续) A"pV 7 y  
Q2 jl61d_9  
（2）2007年12月31日计算应收利息和确认利息收入 $?Z-BD1  
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①应收利息＝票面金额100万元×票面利率10％×期限1＝10万元     m>8tA+K)+)  
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②利息收入＝持有至到期投资摊余成本×实际利率×期限 NWt5)xl  
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a.先计算该债券的实际利率 r=7.6889％。计算过程如下： 6eq`/~#  
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本＋息的现值＝10÷(1+r) + 10÷(1+r)2＋110÷（1＋r）3＝106       vI1UFD D  
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当r＝8％时： !^_G~`r$2J  
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10÷(1+8％) + 10÷(1+8％)2＋110÷（1＋8％）3＝9.2593+8.5734 +87.3215＝105.1542 eW.[M?,  
b_%W*Q  
当r＝7％时： )uxXG`,h  
|:G`f8
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10÷(1+7％) + 10÷(1+7％)2＋110÷（1＋7％）3＝9.3458＋8.7344＋89.7928＝107.873   e}bY 9  
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105.1542 n s;nle|m  
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107.873 +~cW0z  
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(r -8%)÷（7％－8％）＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542） p&<X&D   
&Dw8GU }1  
r＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542）×（7％－8％）＋8％ "F8A:tR  
97~*Z|#<+  
＝0.8458÷2.7188×（－1％）＋8％ o:C],G_  
=sa bJsgL  
＝0.3111×（－1％）＋8％ = h/0k y  
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＝8％－0.3111％＝7.6889％ -4!i(^w[m/  
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b.再计算各年利息收入 *3r{s'm  
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应收利息 ~e@pL*s  
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利息收入 ]&kzIxh  
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溢价摊销 I_/kJ#7vj  
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（还本） tzFgPeo$;  
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.Lc<1s  
本金（摊余成本） cr_Q,
*  
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①=面值×票面利率 T-L;iH~0  
②=上一期④×实际利率 !Qd4Y =  
③=①-② 
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④=上一期④ WF{rrU:  
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2007.1.1 ;2=H7dq  
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<Hq|<^_K  
2007．12．31 fGD#|a;,  
10（本＋息） +R_w- NI  
8.15 L*VO2YI  
1.85 1Lf :TQB  
104.15 ~+GMn[h  
qq+fUfB2:  
2008．12．31 XNU[\I  
10（本＋息） 6jRUkI-!  
8.01 oKJj?%dHK9  
1.99 >|[74#}7  
102.16 M8,W|eTM  
W&U Nk,  
2009．12．31 IaU  
10（本＋息） 27t23@{YL  
7.84 0O,l rF0'  
2.16 m-Uq6_e  
100 )&j4F)  
lF\oEMd*  
合计 TuBl9 p'6  
30 $Qv+*%c  
24 &a>fZ^Y=k  
6 @Ee'nP   
   /Wh} ;YTv^  
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2007年12月31日，账务处理如下： z~/z>_y$nv  
DFz,>DM;  
借：应收利息  10（本＋息） _d'x6$Jg
 
*:q3<\y{  
    贷：投资收益  8.15（利息收入） NY 'sZTM&  

@}K'Ic  
        持有至到期投资——利息调整1.85 （即溢价摊销，还本额） O/9dPod  
`o6Hm  
借：银行存款  10 pr8eRV!x  
?Mg&e/^  
    贷：应收利息   10 *N .f_s  
[lqwzW{(UN  
（3）2008年12月31日计算应收利息和确认利息收入 ^1vh5D  
oyBBW?m  
借：应收利息  10 5'/Ney9N  
a{7>7%[  
    贷：投资收益  8.01（利息收入） [<Wo7G1s  
iw\RQ 0  
        持有至到期投资——利息调整1.99（即溢价摊销，还本额） gv}Esps R  
vr|9NP]v  
借：银行存款  10 }@Ij}Ab>  
FY [WdZDZ  
    贷：应收利息   10 k[]B P4  
$!L'ZO1_r  
（4）2009年12月31日计算应收利息和确认利息收入，并收回本息 |hjm^{!TpW  
C:/O]slH  
借：应收利息  10 7u!i)<pn  
#YM5P  
    贷：投资收益  7.84（利息收入） ~a:0Q{>a  
-aDGXQM{~  
        持有至到期投资——利息调整2.16（即溢价摊销，还本额） )\C:|  
ugEh}3  
借：银行存款  110 NKD<VMcqw  
%nQii?1`i  
    贷：持有至到期投资——成本100  （即面值） N<1u,[+  
+_tK \MN  
应收利息               10 Z5re F
ok  
>(s)S[\  
b-8{bP]n  
(2)持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 Q# w`ZQX3  
Amf gc>eJ  
如果将持有至到期投资中途出售，在不符合免责情况下，应将剩余部分重分类为可供出售金融资产，按重分类日的公允价值作为可供出售金融资产的入账价值，公允价值与账面价值之间的差额计入“资本公积——其他资本公积”。 ~6z<tyD^  
,y}?Z8?63  
具体账务处理是：将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息”科目，按其差额，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。 B]dvX  
[R[]&\W  
   【例4】2007年7月l日，甲公司从二级市场平价（不考虑交易费用）购入一批债券，面值1000万元，剩余期限3年，划分为持有至到期投资。2008年7月1日，由于资金短缺，甲公司决定将该批债券的10%出售。当日，该批债券整体的公允价值和摊余成本分别为1100万元和1000万元。 假定出售债券时不考虑交易费用及其他相关因素，甲公司出售该债券时账务处理如下(金额单位：万元)： DIH|6R  
Vu '3%~  
（1）2008年7月1日，出售债券 cXiNO ke&  
eXY*l>B  
借：银行存款（1100×10％）  110　　     :c@v_J6C&  
x2*l5t  
　　     贷：持有至到期投资（1000×10％） 100 v1Tla]d  
0Ym+10g  
投资收益                      10 M=$ qus  
Eg&xIyRmm  
（2）2008年7月1日，将剩余部分重分类 ES[H^}|Gi  
DT`TA#O  
借：可供出售金融资产——成本（1000×90％）900 p< i;@H;:  
cRPW  
　　                    ——公允价值变动（1100×90％－900）90 duCxYhh|  
68 %= V>V  
　　    贷：持有至到期投资                900 F+mn d,3  
@:u>  
资本公积——其他资本公积       90