[知识整理]2008年注会考试《会计》精讲班讲义--第9讲 [复制链接]

持有至到期投资的会计处理（续) l-^2
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（2）2007年12月31日计算应收利息和确认利息收入 QjT$.pUd  
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①应收利息＝票面金额100万元×票面利率10％×期限1＝10万元     {L6@d1u  
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②利息收入＝持有至到期投资摊余成本×实际利率×期限 {*yFTP"93  
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a.先计算该债券的实际利率 r=7.6889％。计算过程如下：  6chcpP0  
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本＋息的现值＝10÷(1+r) + 10÷(1+r)2＋110÷（1＋r）3＝106       qStZW^lFeY  
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当r＝8％时： L i g7Ac,  
5r2A^<)  
10÷(1+8％) + 10÷(1+8％)2＋110÷（1＋8％）3＝9.2593+8.5734 +87.3215＝105.1542 ~Un+Zs%24  
D;1?IeS  
当r＝7％时： SI)QX\is8  
ZYS`M?Au  
10÷(1+7％) + 10÷(1+7％)2＋110÷（1＋7％）3＝9.3458＋8.7344＋89.7928＝107.873   z:Y Z]   
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105.1542 ;{
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107.873 ']bw37_U,  
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(r -8%)÷（7％－8％）＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542） 8(zE^W,[8"  
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r＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542）×（7％－8％）＋8％ N%f% U  
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＝0.8458÷2.7188×（－1％）＋8％ W(jOD,QM
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$,.XPK5Qu  
＝0.3111×（－1％）＋8％ fEo5j`}  
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＝8％－0.3111％＝7.6889％ mOC<a7#  
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b.再计算各年利息收入 )FdS;]  
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应收利息 fsjCu!  
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利息收入 rD;R9b"J  
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溢价摊销 `Sx1?@8(  
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（还本） aizJ&7(>  
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本金（摊余成本） |}o6N5)  
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①=面值×票面利率 cC *H.N  
②=上一期④×实际利率 HfPu~P  
③=①-② /UqIkc  
④=上一期④ oLS/  
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-③ 6 b1 AIs8  
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2007.1.1 fm0]nT   
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106 2b/Cs#-  
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2007．12．31 5 c\dm  
10（本＋息） z5J$".O`  
8.15 mb>8=hMg  
1.85 &Nw[J5-"k  
104.15 O+?vQ$
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J(:y-U  
2008．12．31 U1W8f|u  
10（本＋息） $-p9cyk  
8.01 *zwo="WA\t  
1.99 \<HY'[gr  
102.16 KPAvNM  
BS=~G+/:|  
2009．12．31 R2A#2{+H  
10（本＋息） (]` rri*^  
7.84 twox.@"U  
2.16 sp&gw XPG  
100 nT %ko7~-  
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合计 *\Lr]6k  
30 )x<BeD  
24 P  Ij  
6 [:zP]l.|  
   &3OV|ly]  
%NDr5E^cc  
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2007年12月31日，账务处理如下： 8O_yZ ~Z4  
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借：应收利息  10（本＋息） },@ex  
#;=sJ[m4  
    贷：投资收益  8.15（利息收入） 8#w%qij  
7&dK_x,a  
        持有至到期投资——利息调整1.85 （即溢价摊销，还本额） I+,CiJ|4  
XE]"RD<z  
借：银行存款  10 M.HMnN#  
DkSs^ym  
    贷：应收利息   10 #-o 'g!  
Q_Wg4 n5  
（3）2008年12月31日计算应收利息和确认利息收入
pekNBq Wm  
-Iis/X w:  
借：应收利息  10 g;Zy3   
z8XWp[K  
    贷：投资收益  8.01（利息收入） "|Kag|(qB  
v o4U%  
        持有至到期投资——利息调整1.99（即溢价摊销，还本额） ,pY:kQ  
%OsxXO?  
借：银行存款  10 *I[tIO\  
.K]Uk/W  
    贷：应收利息   10 hV+=hX<h  
r@}8TE*|P  
（4）2009年12月31日计算应收利息和确认利息收入，并收回本息 A+
j!VM   
E3] 8(P%D-  
借：应收利息  10 * F_KOf9p  
;XQ27,K&  
    贷：投资收益  7.84（利息收入） >=:^N-a  
/=T:W*C  
        持有至到期投资——利息调整2.16（即溢价摊销，还本额） U^eos;:s8  
=\
k:]  
借：银行存款  110 '\GU(j  
$fBj}\o  
    贷：持有至到期投资——成本100  （即面值） ddN G:  
gm%cAme  
应收利息               10 (AX$Svw  
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zkiwFEHA=  
(2)持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 1=,y+Xpw  
wFMw&=j  
如果将持有至到期投资中途出售，在不符合免责情况下，应将剩余部分重分类为可供出售金融资产，按重分类日的公允价值作为可供出售金融资产的入账价值，公允价值与账面价值之间的差额计入“资本公积——其他资本公积”。 /\;m/cwrl"  
$ai;8)C6  
具体账务处理是：将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息”科目，按其差额，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。 T|0+o+i  
~ivOSr7s}  
   【例4】2007年7月l日，甲公司从二级市场平价（不考虑交易费用）购入一批债券，面值1000万元，剩余期限3年，划分为持有至到期投资。2008年7月1日，由于资金短缺，甲公司决定将该批债券的10%出售。当日，该批债券整体的公允价值和摊余成本分别为1100万元和1000万元。 假定出售债券时不考虑交易费用及其他相关因素，甲公司出售该债券时账务处理如下(金额单位：万元)： a6Joa&`dv  
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（1）2008年7月1日，出售债券 *Hi}FI  
6B*#D.fd*  
借：银行存款（1100×10％）  110　　     dWY{x47  
y=.bn!u}z  
　　     贷：持有至到期投资（1000×10％） 100 ->X>h_k.Y  
HOF=qE*p  
投资收益                      10 `23][V  
z{FFTb^B  
（2）2008年7月1日，将剩余部分重分类 V#b=m p  
J3(E{w8Q  
借：可供出售金融资产——成本（1000×90％）900 Zxhbnl6  
0AdxV?6z  
　　                    ——公允价值变动（1100×90％－900）90 89;@#9  
'n ^,lXWB  
　　    贷：持有至到期投资                900 h5pfmN\-5  
3Pllxq<n  
资本公积——其他资本公积       90