[知识整理]2008年注会考试《会计》精讲班讲义--第9讲 [复制链接]

持有至到期投资的会计处理（续) qzmZ/z96  
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（2）2007年12月31日计算应收利息和确认利息收入 {Y/  
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①应收利息＝票面金额100万元×票面利率10％×期限1＝10万元     _j2`#|oG  
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②利息收入＝持有至到期投资摊余成本×实际利率×期限 $N ]P#g?Q  
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a.先计算该债券的实际利率 r=7.6889％。计算过程如下： "l@~WE  
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本＋息的现值＝10÷(1+r) + 10÷(1+r)2＋110÷（1＋r）3＝106       q_K1L  
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当r＝8％时： g!QumRF  
U!`'Qw;  
10÷(1+8％) + 10÷(1+8％)2＋110÷（1＋8％）3＝9.2593+8.5734 +87.3215＝105.1542 % B?5l^W@  
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当r＝7％时： 97g-*K  
)- \w  
10÷(1+7％) + 10÷(1+7％)2＋110÷（1＋7％）3＝9.3458＋8.7344＋89.7928＝107.873   gbh:Y}_FU  
x~z 2l#ow  
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105.1542 3k(?`4JJ  
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106  (M
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107.873 'GyPl  
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(r -8%)÷（7％－8％）＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542） z~_\onC  
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r＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542）×（7％－8％）＋8％ ~_&.A*Jh  
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＝0.8458÷2.7188×（－1％）＋8％ SrtmpQ  
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＝0.3111×（－1％）＋8％ &|4Uo5qS=Z  
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＝8％－0.3111％＝7.6889％ R
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b.再计算各年利息收入 Ss:,#|   
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项目 9|`@czw  
应收利息 ^&.?kJM  
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利息收入 75HL  
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溢价摊销 (?!0__NN;  
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（还本） (`u!/  
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U VKN#"_{  
本金（摊余成本） SS~Q;
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①=面值×票面利率 Uz|]}t5V  
②=上一期④×实际利率 DE ws+y-*  
③=①-② ,LZ:y1z'V-  
④=上一期④ }v,THj  
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-③ `[CJtd2\  
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2007.1.1 Wwha?W>  
   }D+8K  
   l,FoK76G  
   Jf$
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106 O:
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2007．12．31 Ak Tw?v'  
10（本＋息） D3xaR  
8.15 =fG8YZ(  
1.85 oDUMoX%4s  
104.15 ?<'W~Rm6n  
RH
Vv}N0  
2008．12．31 %Be[DLtE"  
10（本＋息） H>f{3S-%  
8.01 Ba
0D"2CgY  
1.99 ,d> ~='  
102.16 `uA&w}(G  
zDyeAxh4  
2009．12．31 ZPao*2xz  
10（本＋息） g{hA,-3  
7.84 )`mF.87b&h  
2.16 8 -;ZPhN&  
100 I%919  
rVy\,#|  
合计 +c`C9RXk  
30 "NH+qQ hs  
24 8$UZL  
6 ~^~RltY  
   K=TW}ZO  
JK"uj%  
 /kU@S
 
*u'`XRJU/  
g/Jj]X#r  
2007年12月31日，账务处理如下： )]> '7] i  
So%1R Y{)  
借：应收利息  10（本＋息） $Wzv$4
;  
8M+F!1-#  
    贷：投资收益  8.15（利息收入）  _np>({  
V)QR!4De  
        持有至到期投资——利息调整1.85 （即溢价摊销，还本额） ;n{j,HB  
3dDQ z#  
借：银行存款  10 F>kn:I"X)  
rqe_zyc&  
    贷：应收利息   10 Z?c=t-yqp  
_8pkejg  
（3）2008年12月31日计算应收利息和确认利息收入 TL{pc=eBo  
UN?T}p- oF  
借：应收利息  10 zRo
Ex1  
a~>0JmM+N  
    贷：投资收益  8.01（利息收入） N|d.!Q;V.y  
u$,Wyi )L  
        持有至到期投资——利息调整1.99（即溢价摊销，还本额） =tRe3o0(  
3KFrVhB=  
借：银行存款  10 OGi4m |  
ae#HA[\0G  
    贷：应收利息   10 _<F@(M5  
\Bc
JDdL  
（4）2009年12月31日计算应收利息和确认利息收入，并收回本息 >wk=`&+V@  
< Gy!i/  
借：应收利息  10 T{{AZV"pB  
IcA\3j  
    贷：投资收益  7.84（利息收入） \]#;!6ge  
C\2>7  
        持有至到期投资——利息调整2.16（即溢价摊销，还本额） f.84=epv  
NT9- j#V  
借：银行存款  110 .'{6u;8  
Fl
A\Ad;v  
    贷：持有至到期投资——成本100  （即面值） zV(tvt  
&T/q0bwd  
应收利息               10 b:5%}  
6dR-HhF  
~v(M6dz~vk  
(2)持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 {S
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(=tF2YBV  
如果将持有至到期投资中途出售，在不符合免责情况下，应将剩余部分重分类为可供出售金融资产，按重分类日的公允价值作为可供出售金融资产的入账价值，公允价值与账面价值之间的差额计入“资本公积——其他资本公积”。 aU]O$Pg{  
g yH7((#i  
具体账务处理是：将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息”科目，按其差额，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。 @uM3iO7&
 
J(&M<<%  
   【例4】2007年7月l日，甲公司从二级市场平价（不考虑交易费用）购入一批债券，面值1000万元，剩余期限3年，划分为持有至到期投资。2008年7月1日，由于资金短缺，甲公司决定将该批债券的10%出售。当日，该批债券整体的公允价值和摊余成本分别为1100万元和1000万元。 假定出售债券时不考虑交易费用及其他相关因素，甲公司出售该债券时账务处理如下(金额单位：万元)： lp0T\ %  
Y=Ar3O*F  
（1）2008年7月1日，出售债券 tqwk?[y}+l  
K-Dk2(x  
借：银行存款（1100×10％）  110　　     b}?@syy8  
$h]Y<&('G  
　　     贷：持有至到期投资（1000×10％） 100 C|~JPcl  
'UXj\vJ3E  
投资收益                      10 8&A|)ur4  
qqt.nrQ^  
（2）2008年7月1日，将剩余部分重分类 >&Ui*  
iI@Gyq=  
借：可供出售金融资产——成本（1000×90％）900 N7HbOLpM  
b^l -*4  
　　                    ——公允价值变动（1100×90％－900）90 0O['
-x  
qfP"UAc{ /  
　　    贷：持有至到期投资                900 D.&eM4MZ  
L3=YlX`UL  
资本公积——其他资本公积       90