持有至到期投资的会计处理（续) 8M;V X3X
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（2）2007年12月31日计算应收利息和确认利息收入 vcnUb$%
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①应收利息＝票面金额100万元×票面利率10％×期限1＝10万元 T< "Hh.h
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②利息收入＝持有至到期投资摊余成本×实际利率×期限 @54D<Lj
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a.先计算该债券的实际利率 r=7.6889％。计算过程如下： E4aCL#}D
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本＋息的现值＝10÷(1+r) + 10÷(1+r)2＋110÷（1＋r）3＝106 z!quA7s<]
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当r＝8％时： L<encPJt
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10÷(1+8％) + 10÷(1+8％)2＋110÷（1＋8％）3＝9.2593+8.5734 +87.3215＝105.1542 AXhV#nZt0
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当r＝7％时： mr ]IxTv
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10÷(1+7％) + 10÷(1+7％)2＋110÷（1＋7％）3＝9.3458＋8.7344＋89.7928＝107.873 1CFTQ B >
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(r -8%)÷（7％－8％）＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542） l(Dkmt>^
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r＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542）×（7％－8％）＋8％ -NW7ncB|
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＝0.8458÷2.7188×（－1％）＋8％ Zb<IZ)i# 1
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＝0.3111×（－1％）＋8％ D3s]49 j)
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b.再计算各年利息收入 RHc63b\
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应收利息 Nf(Np1?;c
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利息收入 c+:LDc3!Gb
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溢价摊销 B@Acm
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（还本） ;fLYO6
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本金（摊余成本） $\BRX\6(-
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①=面值×票面利率 {[~cQgCI
②=上一期④×实际利率 ^.5`jdk
③=①-② %a- *K u
④=上一期④ Y0`@$d&n
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2007．12．31 d~B ]s
10（本＋息） DA'A-C2
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104.15 KUs\7Sb
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2008．12．31 . C_\xb
10（本＋息） Wez"E2J`
8.01 _jkH}o '
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2009．12．31 TG ,T>'
10（本＋息） | BrD:+
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2.16 ,0ZkE}<=w
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合计 a&yIH;-
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2007年12月31日，账务处理如下： 56!>}!8!
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借：应收利息 10（本＋息） a|B^%
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贷：投资收益 8.15（利息收入） v/% q*6@
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持有至到期投资——利息调整1.85 （即溢价摊销，还本额） Op] L#<&T
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借：银行存款 10 "X/cG9Lw
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贷：应收利息 10 ]KX _a1e
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（3）2008年12月31日计算应收利息和确认利息收入 ,BuN]9#
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借：应收利息 10 5 fGUJ[F=
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贷：投资收益 8.01（利息收入） }Ip"j]h
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持有至到期投资——利息调整1.99（即溢价摊销，还本额） {4\hxyw
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借：银行存款 10 Bsm>^zZ`YU
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贷：应收利息 10 UloZo ?
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（4）2009年12月31日计算应收利息和确认利息收入，并收回本息 =6#tJgg8
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借：应收利息 10 bI^zwK,@4
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贷：投资收益 7.84（利息收入） ,}&E=5MF\
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持有至到期投资——利息调整2.16（即溢价摊销，还本额）
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借：银行存款 110 B7 Um G)C
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贷：持有至到期投资——成本100 （即面值） /f!_dJ^
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应收利息 10 y%T5"p$,
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(2)持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 jjgY4<n
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如果将持有至到期投资中途出售，在不符合免责情况下，应将剩余部分重分类为可供出售金融资产，按重分类日的公允价值作为可供出售金融资产的入账价值，公允价值与账面价值之间的差额计入“资本公积——其他资本公积”。 s)
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具体账务处理是：将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息”科目，按其差额，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。 Y =3:Q%X
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【例4】2007年7月l日，甲公司从二级市场平价（不考虑交易费用）购入一批债券，面值1000万元，剩余期限3年，划分为持有至到期投资。2008年7月1日，由于资金短缺，甲公司决定将该批债券的10%出售。当日，该批债券整体的公允价值和摊余成本分别为1100万元和1000万元。 假定出售债券时不考虑交易费用及其他相关因素，甲公司出售该债券时账务处理如下(金额单位：万元)： EXz5Rue
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（1）2008年7月1日，出售债券 [c?']<f 4
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借：银行存款（1100×10％） 110 x{io*
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贷：持有至到期投资（1000×10％） 100 Y[8w0ve- g
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投资收益 10 t/c j z/]
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（2）2008年7月1日，将剩余部分重分类 H[ %F o
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借：可供出售金融资产——成本（1000×90％）900 $;*YdZ`q
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——公允价值变动（1100×90％－900）90 9E
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贷：持有至到期投资 900 +P6#7.p` Z
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资本公积——其他资本公积 90
