[知识整理]2008年注会考试《会计》精讲班讲义--第9讲 [复制链接]

持有至到期投资的会计处理（续) 9|WV28PK:  
Yosfk\D  
（2）2007年12月31日计算应收利息和确认利息收入 YU`}T<;bg  
u]*f^/6Q  
①应收利息＝票面金额100万元×票面利率10％×期限1＝10万元     =o:1Rc7J  
2~l+2..  
②利息收入＝持有至到期投资摊余成本×实际利率×期限 (?xR<]~g*  
USg,=YM  
a.先计算该债券的实际利率 r=7.6889％。计算过程如下： < V*/1
{  
-EJj j {  
本＋息的现值＝10÷(1+r) + 10÷(1+r)2＋110÷（1＋r）3＝106       jcp6-XM  
2f0mr?l)N  
当r＝8％时： QM24cm T  
I|l5e 2j  
10÷(1+8％) + 10÷(1+8％)2＋110÷（1＋8％）3＝9.2593+8.5734 +87.3215＝105.1542 wBJ|%mc3TA  
y>X(GF^  
当r＝7％时： Pm]lr|Q{I  
X%$1%)C9  
10÷(1+7％) + 10÷(1+7％)2＋110÷（1＋7％）3＝9.3458＋8.7344＋89.7928＝107.873   ;\(LovUy6  
A%cJ5dF8~  
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105.1542 4F"%X&$  
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106
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107.873 h$#PboLd  
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(r -8%)÷（7％－8％）＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542） CTe!jMZ=  
$:yI e.F  
r＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542）×（7％－8％）＋8％ V|TD+7.`QB  
J/QqwoR  
＝0.8458÷2.7188×（－1％）＋8％
8>9MeDE  
e)y+]  
＝0.3111×（－1％）＋8％
@ULd~  
C[';B)a  
＝8％－0.3111％＝7.6889％ ]T{v~]7:{  
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b.再计算各年利息收入 86eaX+F  
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项目 LLFQ5py{  
应收利息 @ M4m!;rM  
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利息收入 1>/ iYf  
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溢价摊销 0Y'ow=8M  
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（还本） ~xv3R  
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,:#h;4!VRF  
本金（摊余成本） 7[mP@ {  
i8KoJY"  
①=面值×票面利率 NHQoP&OG  
②=上一期④×实际利率 cNikLd~?A  
③=①-② ~Q#!oh'i  
④=上一期④ >4q6  

7PuYrJ  
-③ {>PEl;,-  
N]14~r=  
2007.1.1 `\P1Ff@z0  
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   /MMnW$)  
   |26[=_[q  
106 ?~IdPSY  
orYZ<,u  
2007．12．31 sIbPMu`&U  
10（本＋息） 9KB}?~Nx4  
8.15 5wdKu,nq  
1.85 7=NKbv]  
104.15 *FC| v0D  
8GRB6-.h  
2008．12．31 <CJy3<$u  
10（本＋息） )*R';/zaI  
8.01 '@ p464  
1.99 EiaP1o  
102.16 Q/]o'_[vW  
B'mUDW8\D  
2009．12．31 ..k8HFz>"  
10（本＋息） (`_fP.Ogb  
7.84 K<r5jb  
2.16 I;1)a4Xc4R  
100 $RB p!7  
ir>S\VT4  
合计 wW8[t8%43  
30 uJlW$Oc:.  
24 uL@%M8n  
6 ,L.V>Ae  
   19-V;F@;  
*0?@/2&  
<`G-_VI  
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R#.H&#  
2007年12月31日，账务处理如下： \{!,a  
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借：应收利息  10（本＋息） >]%$lSCW\D  
A|]#b?-  
    贷：投资收益  8.15（利息收入） >4-9 @i0FV  
:bi(mX7t  
        持有至到期投资——利息调整1.85 （即溢价摊销，还本额） 9[W >`JKo  
>qOj^WO~  
借：银行存款  10 %rgW}Z5  
[k(b<'  
    贷：应收利息   10 () w;~$J  
9:GP~oI j  
（3）2008年12月31日计算应收利息和确认利息收入 XN>bv|*q  
-'L~Y~'.  
借：应收利息  10 w El-  
Rj
lp<  
    贷：投资收益  8.01（利息收入） T I<3>R  
~t/i0pKq.  
        持有至到期投资——利息调整1.99（即溢价摊销，还本额） <2]D3,.g.  
WRAL/  
借：银行存款  10 v`jHd*&6)  
GQJ4d-w  
    贷：应收利息   10 3:8p="$F  
S("dU`T?  
（4）2009年12月31日计算应收利息和确认利息收入，并收回本息 Cz$q"U  
^c>Bh[  
借：应收利息  10 ~iQBgd@D^  
9$U4x|n  
    贷：投资收益  7.84（利息收入） tJn"$A^N  
b 62B|0i  
        持有至到期投资——利息调整2.16（即溢价摊销，还本额） om9'A=ZU  
FC6~V6R  
借：银行存款  110 (i1x<  
L;y BZLM  
    贷：持有至到期投资——成本100  （即面值） md? cvGDE  
'1xhP}'3)  
应收利息               10 ?G!~&  
Iz'Et'w8!  
EY3F9h3xM|  
(2)持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 MxT&@pq  
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如果将持有至到期投资中途出售，在不符合免责情况下，应将剩余部分重分类为可供出售金融资产，按重分类日的公允价值作为可供出售金融资产的入账价值，公允价值与账面价值之间的差额计入“资本公积——其他资本公积”。 xGbq,~_r  
q86}'dFw{  
具体账务处理是：将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息”科目，按其差额，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。 m "n" 1;o=  
MEJX5qG6m  
   【例4】2007年7月l日，甲公司从二级市场平价（不考虑交易费用）购入一批债券，面值1000万元，剩余期限3年，划分为持有至到期投资。2008年7月1日，由于资金短缺，甲公司决定将该批债券的10%出售。当日，该批债券整体的公允价值和摊余成本分别为1100万元和1000万元。 假定出售债券时不考虑交易费用及其他相关因素，甲公司出售该债券时账务处理如下(金额单位：万元)： )8eb(!}7  
tPN CdA  
（1）2008年7月1日，出售债券 U6*[}Ww  
rFkZ'rp74b  
借：银行存款（1100×10％）  110　　     3A[<LnKR^E  
HS ]c~  
　　     贷：持有至到期投资（1000×10％） 100 _x3=i\O,  
($ /l_F  
投资收益                      10 S w%6-  
QxxPImubB  
（2）2008年7月1日，将剩余部分重分类 g6P^JW}.  
]];pWlo!  
借：可供出售金融资产——成本（1000×90％）900 &7>]# *  
]jn1T^D'  
　　                    ——公允价值变动（1100×90％－900）90  qsXkm4  
TU2oQ1  
　　    贷：持有至到期投资                900 /Z!$bD  
r\F2X J^  
资本公积——其他资本公积       90