[知识整理]2008年注会考试《会计》精讲班讲义--第9讲 [复制链接]

持有至到期投资的会计处理（续) |Xt G9A>  
wMS%/l0p1  
（2）2007年12月31日计算应收利息和确认利息收入 O'4G'H)   
Ek+R  
①应收利息＝票面金额100万元×票面利率10％×期限1＝10万元     BabaKSm}LP  
6w.E Sm  
②利息收入＝持有至到期投资摊余成本×实际利率×期限 M/S~"iD  
}'[>~&/"  
a.先计算该债券的实际利率 r=7.6889％。计算过程如下： #W\}v(Ke  
wAh]C;+{  
本＋息的现值＝10÷(1+r) + 10÷(1+r)2＋110÷（1＋r）3＝106       DrRK Sc(u9  
JCWTB`EB>  
当r＝8％时： IDct!53~  
p fc6;K:d  
10÷(1+8％) + 10÷(1+8％)2＋110÷（1＋8％）3＝9.2593+8.5734 +87.3215＝105.1542 OqtGKda  
i)#-VOhX)  
当r＝7％时： 2 6#p,P  
Y ^^4n$  
10÷(1+7％) + 10÷(1+7％)2＋110÷（1＋7％）3＝9.3458＋8.7344＋89.7928＝107.873   {FIzoR"  
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8% /x3*oO1  
105.1542 0C4eer+D  
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106  _a09;C  
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7% -K|1w'E  
107.873
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M0 z%<_<}  
(r -8%)÷（7％－8％）＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542） }`=7%b`-?  
L0w6K0J4  
r＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542）×（7％－8％）＋8％ /@:X0}L  
l7`{O/hN  
＝0.8458÷2.7188×（－1％）＋8％ HT<p=o'$Z  
wFM H\a  
＝0.3111×（－1％）＋8％ ! }Xoqamm  
j!+jLm!l  
＝8％－0.3111％＝7.6889％ 8D.c."q  
TV{GHB!p"  
b.再计算各年利息收入 rLTBBvV  
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Q/o,2R  
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项目 m6R/,  
应收利息 n)yDep]$G  
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利息收入 21TR_0g&<  
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溢价摊销 4,y7a=qf3  
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（还本） |WB-Ng  
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本金（摊余成本） /r4l7K  
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①=面值×票面利率 V]|X ,G  
②=上一期④×实际利率 c64^
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③=①-② B:h<iU:'D  
④=上一期④ X]y:uD{  
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-③ B[8bkFS>]  
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5  
2007.1.1 Pd7\Q]of  
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   q|*^{(tWs  
   bK:U:vpYm  
106 [9 MH"\  
5W)ST&YPL*  
2007．12．31 $udhTI#,  
10（本＋息） eN
])qw{  
8.15 xMr,\r'+  
1.85 }Xj25` x  
104.15 1.14tS-}[4  
PC9,;T&7_  
2008．12．31 QIiy\E%  
10（本＋息） )Qb,zS6  
8.01 ?tYZ/  
1.99 MtkU]XKGT  
102.16 X['9;1Xr  
4r(0+SO  
2009．12．31 \Th<7WbR6#  
10（本＋息） ko9}?qs  
7.84 'xH^ksb"  
2.16 HAjl[c  
100 JpS}X\]i  
^fsMf B  
合计 d?7?tL2  
30 +vkmS  
24 3}nk9S:jr  
6 JmCMFqB9  
   {R_>KE1  

mG S4W;  
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g-qXS]y7  
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2007年12月31日，账务处理如下： HoPpUq5,  
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借：应收利息  10（本＋息） FJeh=\  
`<9>X9.+  
    贷：投资收益  8.15（利息收入） C6)Y ZC  
=Pv_,%  
        持有至到期投资——利息调整1.85 （即溢价摊销，还本额） hC2Fup1@  
CNN9a7  
借：银行存款  10 irQ'Rm[  

:7K a4  
    贷：应收利息   10 wsmgkg  
[rx9gOOa&  
（3）2008年12月31日计算应收利息和确认利息收入 _V$'nz#>e  

uo`R  
借：应收利息  10 iTHwH{!  
~A>fB2.pM  
    贷：投资收益  8.01（利息收入） *s4|'KS2o  
-+ByK#<%  
        持有至到期投资——利息调整1.99（即溢价摊销，还本额） AA5G`LiT  
9[qOfIny  
借：银行存款  10 }StzhV{GS  
:{a < ~n`  
    贷：应收利息   10 |mtW)  
| In{5Ek  
（4）2009年12月31日计算应收利息和确认利息收入，并收回本息 rDFrreQP  
]nsjYsT  
借：应收利息  10 =2&\<Q_Fi  
X9| Z?jJ  
    贷：投资收益  7.84（利息收入） ?TA7i b_  
%"`p&aE:  
        持有至到期投资——利息调整2.16（即溢价摊销，还本额） 7 .29'  
u[)X="-e#  
借：银行存款  110 $5pCfW8>  
SrKitSG  
    贷：持有至到期投资——成本100  （即面值） J2qsZ  
O1v)*&NAI  
应收利息               10 ins(RWO  
3l=q@72  
9\"\7S/Z  
(2)持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 +;W%v7%<  
d7^ `  
如果将持有至到期投资中途出售，在不符合免责情况下，应将剩余部分重分类为可供出售金融资产，按重分类日的公允价值作为可供出售金融资产的入账价值，公允价值与账面价值之间的差额计入“资本公积——其他资本公积”。 g}%ODa !H  
QYbB\Y  
具体账务处理是：将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息”科目，按其差额，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。 {
L;sF=d  
O}"oz3H  
   【例4】2007年7月l日，甲公司从二级市场平价（不考虑交易费用）购入一批债券，面值1000万元，剩余期限3年，划分为持有至到期投资。2008年7月1日，由于资金短缺，甲公司决定将该批债券的10%出售。当日，该批债券整体的公允价值和摊余成本分别为1100万元和1000万元。 假定出售债券时不考虑交易费用及其他相关因素，甲公司出售该债券时账务处理如下(金额单位：万元)： ]y{t
MC  
_&, A  
（1）2008年7月1日，出售债券 Iynks,ikA  
k1,k 9BK  
借：银行存款（1100×10％）  110　　     e]1=&:eX#d  

C@Wzg  
　　     贷：持有至到期投资（1000×10％） 100 >n,_Aj c  
z#+WK|a  
投资收益                      10 0#NMNZ  
8 sj2@
d  
（2）2008年7月1日，将剩余部分重分类 0se%|Z|8  
!EIH"`>!  
借：可供出售金融资产——成本（1000×90％）900 P8c_GEna  
)>ML7y  
　　                    ——公允价值变动（1100×90％－900）90 [j@ek  
im*sSz 0 (  
　　    贷：持有至到期投资                900 JM;bNW8  
L<V20d9
  
资本公积——其他资本公积       90