[知识整理]2008年注会考试《会计》精讲班讲义--第9讲 [复制链接]

持有至到期投资的会计处理（续) "}S6a?]V  
R^INl@(O  
（2）2007年12月31日计算应收利息和确认利息收入 H6lZ<R{=  
E+$D$a  
①应收利息＝票面金额100万元×票面利率10％×期限1＝10万元     ~CHVU3  
M5N#xgR  
②利息收入＝持有至到期投资摊余成本×实际利率×期限 ezS@`_pR;  
s'BlFB n  
a.先计算该债券的实际利率 r=7.6889％。计算过程如下： 8KsP
AK_  
)`mBvS.}  
本＋息的现值＝10÷(1+r) + 10÷(1+r)2＋110÷（1＋r）3＝106       B'bOK`p  
YhP+{Y8t  
当r＝8％时： gOm8 O,  
{W=5 J7  
10÷(1+8％) + 10÷(1+8％)2＋110÷（1＋8％）3＝9.2593+8.5734 +87.3215＝105.1542 eAjsMED  
s? 2ikJq  
当r＝7％时： y<c7RK]  
/0XmU@B  
10÷(1+7％) + 10÷(1+7％)2＋110÷（1＋7％）3＝9.3458＋8.7344＋89.7928＝107.873   2G_]Y8  
B#3Q4c$  
$<3^( y  
v[)8 1uY  
8% KxWm63"  
105.1542 BKYyc6iE  
>Sb3]$$  
r D&qJ@PR  
106 F45-M[z  
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7% [$#G|>x  
107.873 MSB/O.  
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$oPc,zS-gL  
)4>7X)j>  
AHHV\ r  
(r -8%)÷（7％－8％）＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542） !lBK!'0  
[GcW*v  
r＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542）×（7％－8％）＋8％ *;U<b  
-lR7 @S  
＝0.8458÷2.7188×（－1％）＋8％ |7${E^u  
x~K79Mya  
＝0.3111×（－1％）＋8％ oN`khS]_v0  
;s-@m<  
＝8％－0.3111％＝7.6889％ 3$.#\*s_4  
[X*u`J  
b.再计算各年利息收入 s'bTP(wl9  
1-E utq  
)KGz -!1c  
Pz0TAb  
项目 8s %Yu dW  
应收利息 ls~9qkAyLx  
,H1K
sN  
UD9JE S,  
利息收入 A4rkwM  
amQTPNI  
}Kn l  
溢价摊销 E'NS$,h  
'8(Ui B5d  
（还本） }Yc5U,A;  
M27H{}v  
mu5r
4W47  
本金（摊余成本） (H\ `/%Bp  
S#<y_w %  
①=面值×票面利率 =^\?{oV  
②=上一期④×实际利率 J~50#vHY  
③=①-②
12;YxW>[  
④=上一期④ #Tt*NU  
mI]gDL1  
-③ V^rL  
+cKOIMu9  
2007.1.1 {'z$5<|  
   TKgN31`  
   6ud<U#\b&  
   _dmG#_1  
106 ` U-vXP  
X4 Pm&ol  
2007．12．31 
Zxozhmg  
10（本＋息） `r-3" or/$  
8.15
R1eWPtWs  
1.85 /)kx`G_  
104.15 tGzp=PyA  
WW2hwB(  
2008．12．31 {m@tt{%  
10（本＋息） B^/k`h6J  
8.01 ~qIr'?D  
1.99 j; R20xf0  
102.16 g/i%XTX>  
pf%;*  
2009．12．31 OiS\tK?|GV  
10（本＋息） +S`cUn7  
7.84 *M_^I)*L  
2.16 ?~(#~3x  
100 j%Xa8$  
YD0hDp  
合计 '@Yp@ _  
30 7[UD;&\k  
24 /J&ks>St  
6 nh"dPE7^  
   y.6/x?Qc  
|lZp5MOc  
$EEn]y  
P}qpy\/(4  
EU0 4U  
2007年12月31日，账务处理如下： 0L1sF'ZN  
w7&.Uqjf  
借：应收利息  10（本＋息） Pai8r%Zfu  
o*ucw3s>  
    贷：投资收益  8.15（利息收入） O:GAS [O`  
Wq"-T. i  
        持有至到期投资——利息调整1.85 （即溢价摊销，还本额） . UH'U\M  
+!!G0Zj/  
借：银行存款  10 }`%ks  
/y6f~F  
    贷：应收利息   10 K
]G(u"'  
YbnXAi\y|  
（3）2008年12月31日计算应收利息和确认利息收入 D.|r [c  
6,MQT,F  
借：应收利息  10 !n P4S)A  
3bR%#G%  
    贷：投资收益  8.01（利息收入） ~P"Agpx3u  
c b&Yf1  
        持有至到期投资——利息调整1.99（即溢价摊销，还本额） 6}!1a?X  
.Eb]}8/}E  
借：银行存款  10 E^br-{|{  
6-0sBB9=u  
    贷：应收利息   10 v Y0ESc{  
BV }CmU&DA  
（4）2009年12月31日计算应收利息和确认利息收入，并收回本息 Cl-P6NlR".  
he:z9EG}  
借：应收利息  10 \7>*ULP  
+^&i(7a[?  
    贷：投资收益  7.84（利息收入） ?6hd(^  
x[&<e<6  
        持有至到期投资——利息调整2.16（即溢价摊销，还本额） &R?to>xr\  
pe2:~}WB  
借：银行存款  110 gmgri  
,UNk]vd  
    贷：持有至到期投资——成本100  （即面值） lX)AbK]nb  
.4tu{\YX  
应收利息               10 ]8DTk!  
0"T/a1S7bl  
/ o I 4&W  
(2)持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 :]]x^wony~  
"bF52lLu  
如果将持有至到期投资中途出售，在不符合免责情况下，应将剩余部分重分类为可供出售金融资产，按重分类日的公允价值作为可供出售金融资产的入账价值，公允价值与账面价值之间的差额计入“资本公积——其他资本公积”。 D,[Nn_N  
~{yy{  
具体账务处理是：将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息”科目，按其差额，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。 Tsj/alC[  
l>`66~+s,`  
   【例4】2007年7月l日，甲公司从二级市场平价（不考虑交易费用）购入一批债券，面值1000万元，剩余期限3年，划分为持有至到期投资。2008年7月1日，由于资金短缺，甲公司决定将该批债券的10%出售。当日，该批债券整体的公允价值和摊余成本分别为1100万元和1000万元。 假定出售债券时不考虑交易费用及其他相关因素，甲公司出售该债券时账务处理如下(金额单位：万元)： :KA)4[#;W  
*Egg*2P;"Q  
（1）2008年7月1日，出售债券 5pe) CjE:  
i*m;kWu,  
借：银行存款（1100×10％）  110　　     wet[f{c  
qsbV)c  
　　     贷：持有至到期投资（1000×10％） 100 wytMoG\  
[ }Tb2|  
投资收益                      10
C.ji]P#
 
)lJAMZ 5xp  
（2）2008年7月1日，将剩余部分重分类 =~Qg(=U0U  
^v'0\(H?P  
借：可供出售金融资产——成本（1000×90％）900 m"'LT0nur  
3S]Q
IZ1  
　　                    ——公允价值变动（1100×90％－900）90 strM3j##x  
j/=Tj'S?D  
　　    贷：持有至到期投资                900 qHdUnW  
f!R7v|jP  
资本公积——其他资本公积       90