[知识整理]2008年注会考试《会计》精讲班讲义--第9讲 [复制链接]

持有至到期投资的会计处理（续) ]>-#T  
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（2）2007年12月31日计算应收利息和确认利息收入 }<`Mn34@  
L/9f"%kZ  
①应收利息＝票面金额100万元×票面利率10％×期限1＝10万元     TMZg GUn  
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②利息收入＝持有至到期投资摊余成本×实际利率×期限 | W:JI  
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a.先计算该债券的实际利率 r=7.6889％。计算过程如下： C=2"*>lTn  
A;Rr#q<  
本＋息的现值＝10÷(1+r) + 10÷(1+r)2＋110÷（1＋r）3＝106       v&oE!s#  
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当r＝8％时： r2H_)Oi  
8$}1|"F  
10÷(1+8％) + 10÷(1+8％)2＋110÷（1＋8％）3＝9.2593+8.5734 +87.3215＝105.1542 ^pA|ubZ  
OLpE0gZ.|`  
当r＝7％时： _q`$W9M+k  
{#YGor|  
10÷(1+7％) + 10÷(1+7％)2＋110÷（1＋7％）3＝9.3458＋8.7344＋89.7928＝107.873   "QA <5P  
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8% NltEX14Af  
105.1542 fhlhlOg  
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106 QZ(se   
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7% ]v96Q/a  
107.873 4RYK9=NH  
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(r -8%)÷（7％－8％）＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542） zM?JLNs]<{  
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r＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542）×（7％－8％）＋8％ .r!:` 6  
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Y+6  
＝0.8458÷2.7188×（－1％）＋8％ v7 "' ^sZ?  
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＝0.3111×（－1％）＋8％ Xi3:Ok6FZ  
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＝8％－0.3111％＝7.6889％ CbTYt6DC  
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b.再计算各年利息收入 KMZ:$H  
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项目 XUeBK/aQ{  
应收利息 Dlhb'*@  
F.ml]k&(m  
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利息收入 _hlLM,p  
1B+uv0lA  
V~p/P  
溢价摊销 ;~Y0H9`  
4A(kM}uRB  
（还本） >-fOkOWXy  
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本金（摊余成本） "{-jZdq'  
V;$ME4B\{  
①=面值×票面利率 Ia-`x/r*m  
②=上一期④×实际利率 g2;!AI5f  
③=①-② #M$Gj>E%4  
④=上一期④ p%A s6 .  
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-③ `0a=A#]1o  
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2007.1.1 4L}i`)CmB  
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106 8,
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92g#QZs&W  
2007．12．31 rMkoE7n  
10（本＋息） K cI'P(
 
8.15 1"k"<{%  
1.85 F&?&8.  
104.15 kGbtZ} W  
kc#<Gr&Z&  
2008．12．31 Cz@[l=-T7  
10（本＋息） 9Qja|;  
8.01 oGz-lO{lt  
1.99 LPr34BK
  
102.16 Z9rmlVU6!  
?`R;ZT)U-  
2009．12．31 %\OG#36  
10（本＋息） xW92ZuzSH  
7.84 o'nju.'  
2.16 oJ}!qrrH  
100 > cFH=um  
!bEy~.  
合计 P~Ss\
PT  
30 .|=~x3mPw  
24 V2-fJ!  
6 nlv8HC  
   [K_v,m]   
8BP.VxX  
M1(+_
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2007年12月31日，账务处理如下： @ 63Uk2{W>  
1&\ A#  
借：应收利息  10（本＋息） ^&gu{kP  
*fs'%"w-  
    贷：投资收益  8.15（利息收入） x b`,9.a7  
#
NU;$&  
        持有至到期投资——利息调整1.85 （即溢价摊销，还本额） o/Z  
t+C9QXY  
借：银行存款  10 Zx&gr|)}  
3/+r*lv>X  
    贷：应收利息   10 p(B> N!:  
fB.xjp?  
（3）2008年12月31日计算应收利息和确认利息收入 tuZA q;X  
;+pS-Zb 6  
借：应收利息  10 3Yu1ZuIR  
~fL:pVp  
    贷：投资收益  8.01（利息收入） cWG>w6FI  
$#|iKi<Y@j  
        持有至到期投资——利息调整1.99（即溢价摊销，还本额） /]pBcb|<  
&OpGcbf1  
借：银行存款  10 rof&
 O  
46U?aHKW@|  
    贷：应收利息   10 Ln~Z_!  
Snm m(.  
（4）2009年12月31日计算应收利息和确认利息收入，并收回本息 $F> #1:=v<  
ci]IH]x  
借：应收利息  10 (;1rM}B;1  
VU~ R  
    贷：投资收益  7.84（利息收入） Grot3a  
`$V 7AqX(  
        持有至到期投资——利息调整2.16（即溢价摊销，还本额） .m',*s<CMQ  
5v1f?btc  
借：银行存款  110 lHg& |S&J  
rU
^?Z  
    贷：持有至到期投资——成本100  （即面值） kVu8/*Q  
\?n4d#=$o  
应收利息               10 2L=+z1%I  
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(2)持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 vkFfHzR$  
EVovx7dr  
如果将持有至到期投资中途出售，在不符合免责情况下，应将剩余部分重分类为可供出售金融资产，按重分类日的公允价值作为可供出售金融资产的入账价值，公允价值与账面价值之间的差额计入“资本公积——其他资本公积”。 {z":hmt  
_,S L;*G4|  
具体账务处理是：将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息”科目，按其差额，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。 Y8*k18~  
?`& l Y  
   【例4】2007年7月l日，甲公司从二级市场平价（不考虑交易费用）购入一批债券，面值1000万元，剩余期限3年，划分为持有至到期投资。2008年7月1日，由于资金短缺，甲公司决定将该批债券的10%出售。当日，该批债券整体的公允价值和摊余成本分别为1100万元和1000万元。 假定出售债券时不考虑交易费用及其他相关因素，甲公司出售该债券时账务处理如下(金额单位：万元)： {Pi+V uLE  
m@Ziif-A  
（1）2008年7月1日，出售债券 (``EBEn  
>0#WkmRY  
借：银行存款（1100×10％）  110　　     eh`sfH  
\W"N{N  
　　     贷：持有至到期投资（1000×10％） 100 ' KX'{Gy  
-c%K_2`  
投资收益                      10 l)JNNcej  

)(&Z&2~A  
（2）2008年7月1日，将剩余部分重分类 \>8r)xC  
ho5mH{"OV  
借：可供出售金融资产——成本（1000×90％）900 Z^Y_+)
=s  
e|ChCvk  
　　                    ——公允价值变动（1100×90％－900）90 {|Ew]Wq  
('SA9JG  
　　    贷：持有至到期投资                900 D{b*,F:&@)  
os=Pr{  
资本公积——其他资本公积       90