[知识整理]2008年注会考试《会计》精讲班讲义--第9讲 [复制链接]

持有至到期投资的会计处理（续) < FY%QB)h  
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（2）2007年12月31日计算应收利息和确认利息收入 =MvB9gx@r  
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①应收利息＝票面金额100万元×票面利率10％×期限1＝10万元     g+7j?vC{'  
B*9?mcP\  
②利息收入＝持有至到期投资摊余成本×实际利率×期限 YI`BA`BQ8  
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a.先计算该债券的实际利率 r=7.6889％。计算过程如下： cc
8Q}   
+"1-W>HV  
本＋息的现值＝10÷(1+r) + 10÷(1+r)2＋110÷（1＋r）3＝106       ah,"c9YX  
@(0O9L F  
当r＝8％时： ~SmFDg$/m  
Ktu~% )k%  
10÷(1+8％) + 10÷(1+8％)2＋110÷（1＋8％）3＝9.2593+8.5734 +87.3215＝105.1542 )[u'LgVN/L  
:F9Oj1lM %  
当r＝7％时： c?KIHZ0  
itg"dGDk  
10÷(1+7％) + 10÷(1+7％)2＋110÷（1＋7％）3＝9.3458＋8.7344＋89.7928＝107.873   K=r~+4F  
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p/G9P +?  
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105.1542 >UV}^OO  
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107.873 @sW!g;\T  
-8R SE4)  
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 Pa?{}A  
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(r -8%)÷（7％－8％）＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542） 3_.%NgES|  
>&k`NXS|V  
r＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542）×（7％－8％）＋8％ P]OUzI,  
<_]W1V:0  
＝0.8458÷2.7188×（－1％）＋8％ WQ9Q:F2  
$~VIx% h  
＝0.3111×（－1％）＋8％ a7=lZZ ?  
/8<c~  
＝8％－0.3111％＝7.6889％ 7j29wvSp5  
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b.再计算各年利息收入 9}L2$^#,NA  
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项目 b`%!\I  
应收利息  A;*<  
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利息收入 Z[B:6\oQ  
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溢价摊销 u:6R|%1fNn  
I?Z"
YR+MQ  
（还本） MOay^{u  
c=QN!n:  
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本金（摊余成本） u^#e7u  
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①=面值×票面利率 mahNQ5W*)  
②=上一期④×实际利率 MmePhHf  
③=①-② 4%|r$E/TQ  
④=上一期④ k*!iUz{]  
P2|+7D:  
-③ YU!s;h
 
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2007.1.1 UX<)hvKj  
   @,-D P41g  
   VE1j2=3+o  
   bI_MF/r''  
106 s:(z;cj/  
OVc)PMp  
2007．12．31 JfK4|{@  
10（本＋息） ^HtB!Xc  
8.15 W-V
c6cq  
1.85 }qWB=,8HQ  
104.15 MZB}O" r  
qZ +K4H  
2008．12．31 8?x:PkK  
10（本＋息） LR\8M(rtvH  
8.01 Q#.E-\=^  
1.99 E H%hL5(  
102.16 j)Kd'Va  
g5u4|+70  
2009．12．31 #6
l(2d  
10（本＋息） 6`bR' 0D  
7.84 '5~l{3Lw  
2.16 {MTtj4$  
100 & 9 c^9<F  
n}fV$qu  
合计 K{V .N</  
30 !^v~hD$_q  
24 m|t\w|B2  
6 M)AvcZNs  
   bR~5 :A^  
G007[|  
3(vm'r&5n>  
o~q.j_Sa  
yF%e)6  
2007年12月31日，账务处理如下： bD|"c  
[TFp2B~)#  
借：应收利息  10（本＋息） @LDs$"f9=  
+DR{aX/ll  
    贷：投资收益  8.15（利息收入） Q&_#R(3j;  
7Cbr'!E\_V  
        持有至到期投资——利息调整1.85 （即溢价摊销，还本额） DUH_LnHw)  
O=lRI)6w@e  
借：银行存款  10 XW@C_@*J  
"r3h+(5  
    贷：应收利息   10 kBk2mMZ  
LnN:;h  
（3）2008年12月31日计算应收利息和确认利息收入 p~""1m01,D  
G;ZN>8NB  
借：应收利息  10 ?4Fev_5m
  
C8)Paop$  
    贷：投资收益  8.01（利息收入） ]gm3|-EiY  
H\N}0^ea  
        持有至到期投资——利息调整1.99（即溢价摊销，还本额） 8G|?R#&  
3d7A/7S  
借：银行存款  10 8bO+[" c  
8Gy*BpmJn  
    贷：应收利息   10  >;%QW  
n<<arO"cv  
（4）2009年12月31日计算应收利息和确认利息收入，并收回本息 *yo'Nqu  
a|#pl!  
借：应收利息  10 5MZv!N  
o{n#f?EA  
    贷：投资收益  7.84（利息收入） s*Z yr%R  
~ b66 ;  
        持有至到期投资——利息调整2.16（即溢价摊销，还本额） ?i\V^3S n$  
TBba3%  
借：银行存款  110 Qz%q#4Zb  
QZa^Cng~  
    贷：持有至到期投资——成本100  （即面值） GC3d7  
8m `Y  
应收利息               10 0Js5 ' 9}H  
-f1}N|hy  
 E<0Mluk  
(2)持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 Cw kQhj?  
qe(C>qjMbG  
如果将持有至到期投资中途出售，在不符合免责情况下，应将剩余部分重分类为可供出售金融资产，按重分类日的公允价值作为可供出售金融资产的入账价值，公允价值与账面价值之间的差额计入“资本公积——其他资本公积”。 D!Nc&|X^  
!W0JT#0
 
具体账务处理是：将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息”科目，按其差额，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。 ~i'!;'-_}  
@,6*yy O  
   【例4】2007年7月l日，甲公司从二级市场平价（不考虑交易费用）购入一批债券，面值1000万元，剩余期限3年，划分为持有至到期投资。2008年7月1日，由于资金短缺，甲公司决定将该批债券的10%出售。当日，该批债券整体的公允价值和摊余成本分别为1100万元和1000万元。 假定出售债券时不考虑交易费用及其他相关因素，甲公司出售该债券时账务处理如下(金额单位：万元)： O:RN4/17  
a|3+AWL%  
（1）2008年7月1日，出售债券 3webAaO  
QR8]d1+GV  
借：银行存款（1100×10％）  110　　     )`\Q/TMl5  
)J+rt^4|  
　　     贷：持有至到期投资（1000×10％） 100 DRXUQH  
KM"?l<x0Y  
投资收益                      10 i.?rom  
|E||e10wR  
（2）2008年7月1日，将剩余部分重分类 -49I3&  
Z("N *`VP;  
借：可供出售金融资产——成本（1000×90％）900 k]R Q 7e  

xXml Ho<D  
　　                    ——公允价值变动（1100×90％－900）90 o8%o68py  
v4uQ0~k~X  
　　    贷：持有至到期投资                900 D+jvF  
wc"~8Ah  
资本公积——其他资本公积       90