[知识整理]2008年注会考试《会计》精讲班讲义--第9讲 [复制链接]

持有至到期投资的会计处理（续) u9,=po=+7f  
k|5k8CRX  
（2）2007年12月31日计算应收利息和确认利息收入 S!<"Swf:  
PMY~^S4O  
①应收利息＝票面金额100万元×票面利率10％×期限1＝10万元     cPSti  
V4Qz*z%  
②利息收入＝持有至到期投资摊余成本×实际利率×期限 lm!FM`m  
n@_)fFD%  
a.先计算该债券的实际利率 r=7.6889％。计算过程如下： '?b\F~$8   
Z]7tjRvq)  
本＋息的现值＝10÷(1+r) + 10÷(1+r)2＋110÷（1＋r）3＝106       K,]woNxaw  
d&?F#$>7|  
当r＝8％时： !x6IV25  
Gg}t-_M  
10÷(1+8％) + 10÷(1+8％)2＋110÷（1＋8％）3＝9.2593+8.5734 +87.3215＝105.1542 Zq^^|[)bA  
EFeAr@nj  
当r＝7％时： :Nkz,R?  
yj'Cy8  
10÷(1+7％) + 10÷(1+7％)2＋110÷（1＋7％）3＝9.3458＋8.7344＋89.7928＝107.873   IE|,~M2  
eA1'qww"'  
0xLkyt0  
ps"9;4P  
8% i"vDRrDe  
105.1542 '
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7% v,8Si'"i+  
107.873 \6Xn]S
 
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(r -8%)÷（7％－8％）＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542） Nz}|%.GP"  
@kS|Jz$iY  
r＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542）×（7％－8％）＋8％ w8O hJv  
Cy]"  
＝0.8458÷2.7188×（－1％）＋8％ V,E9Uds  
$x/J+9Ww  
＝0.3111×（－1％）＋8％ EkDws`@  
makaI0M  
＝8％－0.3111％＝7.6889％ kja4!_d  
=P1RdyP  
b.再计算各年利息收入 }F~f&<GX6  
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项目 e
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应收利息 =CWc`  
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利息收入 hkkF1 h  
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溢价摊销 l# }As.o}  
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（还本） 6\%r6_.d  
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本金（摊余成本） ~GAlNIv]  
F">Nrj-b
s  
①=面值×票面利率 =PI^X\if88  
②=上一期④×实际利率 @?'t@P:4  
③=①-② +ZY2a7uI  
④=上一期④ wgC??Be;ut  
y>DfM5>  
-③ [Od>NO,n+]  
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2007.1.1 Tnzco  
   x8\E~6`,  
   :(5]Z^  
   .CIbpV?T  
106 le "JW/BD  
!%SdTaC{T  
2007．12．31 3?a0 +]  
10（本＋息） Z'7 c^c7_  
8.15 |#Yu.c*  
1.85 oG|?F4l*  
104.15 x. jYip  
p.6$w:eV  
2008．12．31 )$2%&9b  
10（本＋息） n's2/9x   
8.01 hY\Eh.  
1.99 o[5=S, '  
102.16 =;~%L  
(mD-FR@#  
2009．12．31 .WN;TjEg!  
10（本＋息） d A_S"Zc  
7.84 )R [@G.  
2.16 _ Yb Eo+  
100 |G`4"``]k  
Pn'QOVy  
合计 4~]8N@Bii  
30 /K2.V@T  
24 D=5
t=4^H(  
6 P#vv+]/  
   [[Jv)?jm  
J4Q)`Y\~  
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,H#qgnp  
2007年12月31日，账务处理如下： mh!N^[=n  
~pX(w!^  
借：应收利息  10（本＋息） N\CEocU  
Z9;nC zHm  
    贷：投资收益  8.15（利息收入） u8{@PlS  
nN_94 ZqS<  
        持有至到期投资——利息调整1.85 （即溢价摊销，还本额） +O.&64(
 
Cu)%s  
借：银行存款  10 hJ$C%1;  
_D7HQ  
    贷：应收利息   10 D@sx`
H(  
T@d_t  
（3）2008年12月31日计算应收利息和确认利息收入 g%fJyk'  
(dO'_s&M]/  
借：应收利息  10 ,oB k>  
E7Gi6w~\  
    贷：投资收益  8.01（利息收入） &kXGWp  
s)o,Fi  
        持有至到期投资——利息调整1.99（即溢价摊销，还本额） 8;+Hou  
&2< &X( )  
借：银行存款  10 T}b( M*E  
MQbNWUi  
    贷：应收利息   10 4$q) e<-  
a@S4IoBg%  
（4）2009年12月31日计算应收利息和确认利息收入，并收回本息 \M'bY:  
rlUdAa3  
借：应收利息  10 AK*mcTr  
+hyWo]nW0  
    贷：投资收益  7.84（利息收入） dc\u$'F@S  
0^)8*O9$  
        持有至到期投资——利息调整2.16（即溢价摊销，还本额） =yhn8t7@]  
OH!$5FEc  
借：银行存款  110 xi1N? pP  
%Zv(gI`A  
    贷：持有至到期投资——成本100  （即面值） sBuq  
5u u2 _B_L  
应收利息               10 w ;
s ]n  
c=jI.=mi3  
o?Tp=Ge  
(2)持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 0]2B-o"kI  
==e#CSJq  
如果将持有至到期投资中途出售，在不符合免责情况下，应将剩余部分重分类为可供出售金融资产，按重分类日的公允价值作为可供出售金融资产的入账价值，公允价值与账面价值之间的差额计入“资本公积——其他资本公积”。 Hq"<
vp  
uz#eO|z@o  
具体账务处理是：将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息”科目，按其差额，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。 TW-zh~|F  
iEJQ#5))0  
   【例4】2007年7月l日，甲公司从二级市场平价（不考虑交易费用）购入一批债券，面值1000万元，剩余期限3年，划分为持有至到期投资。2008年7月1日，由于资金短缺，甲公司决定将该批债券的10%出售。当日，该批债券整体的公允价值和摊余成本分别为1100万元和1000万元。 假定出售债券时不考虑交易费用及其他相关因素，甲公司出售该债券时账务处理如下(金额单位：万元)： :}3 qZX  
:UJUh/U  
（1）2008年7月1日，出售债券 _?(hWC"0  

#1qVFU  
借：银行存款（1100×10％）  110　　     MLv.v&@S  
jN'fm  
　　     贷：持有至到期投资（1000×10％） 100 eB/hyC1  
tE9_dR^K  
投资收益                      10 x9o^9QJh  
C}8e<[})  
（2）2008年7月1日，将剩余部分重分类 }JpslY*aS  
(-Ct!aW|  
借：可供出售金融资产——成本（1000×90％）900 p$b=r+1f  
q:~`7I  
　　                    ——公允价值变动（1100×90％－900）90 Ef r kB"  
SFk 11  
　　    贷：持有至到期投资                900 _G}CD|Kx  
= "hY{RUa  
资本公积——其他资本公积       90