[知识整理]2008年注会考试《会计》精讲班讲义--第9讲 [复制链接]

持有至到期投资的会计处理（续) H-.8{8  
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（2）2007年12月31日计算应收利息和确认利息收入 j5>3Td.  
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①应收利息＝票面金额100万元×票面利率10％×期限1＝10万元     #!X4\+)  
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②利息收入＝持有至到期投资摊余成本×实际利率×期限 ^h@1tFF  
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a.先计算该债券的实际利率 r=7.6889％。计算过程如下： gNG_,+=!  
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本＋息的现值＝10÷(1+r) + 10÷(1+r)2＋110÷（1＋r）3＝106       <);Nc1  
KoNJ;YiKtN  
当r＝8％时： 5b2_{6t  
("L&iu\`@  
10÷(1+8％) + 10÷(1+8％)2＋110÷（1＋8％）3＝9.2593+8.5734 +87.3215＝105.1542 .-g++f(_i  
Z>H y+Q4  
当r＝7％时： ?R}a,k  
\L: ;~L/  
10÷(1+7％) + 10÷(1+7％)2＋110÷（1＋7％）3＝9.3458＋8.7344＋89.7928＝107.873   Sc zYL?w^  
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105.1542 _#/zH~V%  
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106 (0T6kD  
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107.873 [l2ds:  
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(r -8%)÷（7％－8％）＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542） S6r$n  
]HK|xO(  
r＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542）×（7％－8％）＋8％ U]Vu8 $W  
;U=RV&  
＝0.8458÷2.7188×（－1％）＋8％ v/E_A3Ay&  

$=iV )-  
＝0.3111×（－1％）＋8％ 7aJLC!  
M@V.?;F},  
＝8％－0.3111％＝7.6889％ C[ ehw  
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b.再计算各年利息收入 2?9SM@nAY  
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项目 ESl-k2  
应收利息 oc>ne]_'  
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利息收入 CVh^~!"7j  
Tkhu,  
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溢价摊销 q#$4Kt;  
q89#Ftkt  
（还本） @"9^U_Qf1z  
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a3wTcp "r  
本金（摊余成本） J1^6p*]GX  
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①=面值×票面利率 `[<j5(T  
②=上一期④×实际利率 <Q06<{]R8  
③=①-② AS34yM(h  
④=上一期④ P~V0<$C  
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2007.1.1 ?- 5{XrNm  
   2Rc'1sCth-  
   HG2i^y  
   EROf%oaz=  
106 QfuKpcT&  
{%(_Z`vI  
2007．12．31 A#gmKS<J/7  
10（本＋息） -'FzH?q:  
8.15 uFM]4v3  
1.85
{%$eq{~m  
104.15 N:j"W,8  
2 jTP (b2b  
2008．12．31 N#-P}\Q9  
10（本＋息） n{dl-P  
8.01 [-X=lJ:+h  
1.99 N4$!V}pp  
102.16 Vd2bG4*=  
1us-ootsjP  
2009．12．31 i]:T{2  
10（本＋息） )1%l$W  
7.84 }yup`R  
2.16 !7MC[z(|N  
100 =@U~sl[  
KLW#+vZ  
合计 Hmt}@  
30 uV r6tb1  
24 D Gl_SMJb  
6 uFDJRQJ<  
   6b9 oSY-8  
T6[];|%W  
<StyO[  
_RT3Fk  
a"^0;a  
2007年12月31日，账务处理如下： C%LRb{|d  
COe"te  
借：应收利息  10（本＋息） 3fJGJW!zu  
/3F4t V  
    贷：投资收益  8.15（利息收入） CeD O:J=,  
pp$WM\r  
        持有至到期投资——利息调整1.85 （即溢价摊销，还本额） kB-%T66\  
.lVC>UT  
借：银行存款  10 1b:3'E.#w  
8A{n9>jrb  
    贷：应收利息   10 |^K-m42  
V
P H  
（3）2008年12月31日计算应收利息和确认利息收入 Fp>iwdjFg  
vtyk\e)  
借：应收利息  10 aZt5/|B  
9AL
E6

 
    贷：投资收益  8.01（利息收入） Tbl~6P  
-1Acprr  
        持有至到期投资——利息调整1.99（即溢价摊销，还本额） 3+mC96wN  
~1&%,$fZ  
借：银行存款  10 1|)l6#hOL  
1Wd?AyTY,  
    贷：应收利息   10 M>+FIb(  
bD_|n!3  
（4）2009年12月31日计算应收利息和确认利息收入，并收回本息 5z8CUDt 0  
P;o6rQf  
借：应收利息  10 kwRXNE(k]_  
q_eGY&M  
    贷：投资收益  7.84（利息收入） \M~M  
uK6`3lCD  
        持有至到期投资——利息调整2.16（即溢价摊销，还本额） iiS^xqSNCt  
QeP8Vl&e:  
借：银行存款  110 uMl.}t2uYu  
?N2/;u>  
    贷：持有至到期投资——成本100  （即面值） hGmJG,H  
XXsN)2  
应收利息               10 /QDlm>FM4  
".jY3<bQg  
QAYhAOS|e  
(2)持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 {3@lvoDT  
T|o[! @:,  
如果将持有至到期投资中途出售，在不符合免责情况下，应将剩余部分重分类为可供出售金融资产，按重分类日的公允价值作为可供出售金融资产的入账价值，公允价值与账面价值之间的差额计入“资本公积——其他资本公积”。 Vb>!;C  
,7:_M>-3g  
具体账务处理是：将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息”科目，按其差额，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。 ?4%'6R  
]O'dwC  
   【例4】2007年7月l日，甲公司从二级市场平价（不考虑交易费用）购入一批债券，面值1000万元，剩余期限3年，划分为持有至到期投资。2008年7月1日，由于资金短缺，甲公司决定将该批债券的10%出售。当日，该批债券整体的公允价值和摊余成本分别为1100万元和1000万元。 假定出售债券时不考虑交易费用及其他相关因素，甲公司出售该债券时账务处理如下(金额单位：万元)： {2<A\nW  
i$HA@S  
（1）2008年7月1日，出售债券 7'pCFeA>=T  
x&qC~F*QR%  
借：银行存款（1100×10％）  110　　     @+LkGrDP  
^:g8mt  
　　     贷：持有至到期投资（1000×10％） 100 40cgsRa|  
8s6~l.
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投资收益                      10 16"eyt>  
Lc ,te1  
（2）2008年7月1日，将剩余部分重分类 }HB)%C50.  
yi`Z(j;
 
借：可供出售金融资产——成本（1000×90％）900 `p`)D6  
s)B
mi  
　　                    ——公允价值变动（1100×90％－900）90 ~A<1xszC  
EU?)AxH^  
　　    贷：持有至到期投资                900 =KfV;.&  
K)5'
Jp@  
资本公积——其他资本公积       90