持有至到期投资的会计处理（续) R96o8#7Uv
]KK ZbEO
（2）2007年12月31日计算应收利息和确认利息收入 : a q>
GoSWH2N
①应收利息＝票面金额100万元×票面利率10％×期限1＝10万元 zt)PZff/YQ
^ wF@6e7/&
②利息收入＝持有至到期投资摊余成本×实际利率×期限 <W51 oO
=x0"6gTz>
a.先计算该债券的实际利率 r=7.6889％。计算过程如下： X;6
r $
te*Y]-&I|/
本＋息的现值＝10÷(1+r) + 10÷(1+r)2＋110÷（1＋r）3＝106 gQh C cv
mu6x L QdA
当r＝8％时： $',GkK{NX
<` xRqe:&9
10÷(1+8％) + 10÷(1+8％)2＋110÷（1＋8％）3＝9.2593+8.5734 +87.3215＝105.1542 Sd\IGy{a
\8*,&ak%
当r＝7％时： c Ch5Jl@Z
JNFT6T)T15
10÷(1+7％) + 10÷(1+7％)2＋110÷（1＋7％）3＝9.3458＋8.7344＋89.7928＝107.873 @ oz&
vYSet Ad v
sL7`=a .&T
C *s0r;
8% sM fFm@\ N
105.1542 { 1@4}R4
# HM\ a
r F%.9f Uo
106 B!r48<p
/y](mu "!
7% bmO__1
107.873 f_ 4S>C$
QFNz9c
moVa'1ul
/S CZ&
zK>'tFU
(r -8%)÷（7％－8％）＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542） XJJ[F|k~
,dZ H$
r＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542）×（7％－8％）＋8％ bL'#
ll(e, 9.D
＝0.8458÷2.7188×（－1％）＋8％ pKxX{i1l
*H%0Gsk
＝0.3111×（－1％）＋8％ Tw} ?(\ya
Pv7f
_hw
＝8％－0.3111％＝7.6889％ r%T Lv
:^H9W^2
b.再计算各年利息收入 (pE \ nuA\
z^ P * :
Pu$kj"|q*[
{ (M&-~Yh
项目 -Ap2NpZ"t
应收利息 vNC$f(cQ
hB
P$9GR
. QQ?w
利息收入 m6_~`)R8
)
e|$K=
D
+Q SxYV
溢价摊销 +Mk*{ A t
_@#uIOcE
（还本） 0+K`pS'
5w,lw
,#E3,bu6_4
本金（摊余成本） ot@|blVC8
ko=aa5c
①=面值×票面利率 vLv|SqD
②=上一期④×实际利率 jU]]:S4xD/
③=①-② -uv
9(r\P
④=上一期④ 24H^ hN9
~j/bCME f!
-③ 0a2 $P+p
R<n8M"B
2007.1.1 |t4Gz1"q=8
4i_spF-3
VM-qVd-
m4P hn~>Gg
106 <[Tq7cO0
Qb! !J4| !
2007．12．31 bU;}!iVc]
10（本＋息） c!\.[2n
8.15 ~rgf{oGz
1.85 N{1.g S
104.15 FF%\g J
U8-Q'1IT&
2008．12．31 4 ss & 'h
10（本＋息） TJHN/Z/
8.01 <X:Ud&\
1.99 OLk9A
102.16 o,?!"*EP
Y%78>- 2 L
2009．12．31 B;xZ% M]
10（本＋息） 0V<Aub[${
7.84 TpJ
g-F
2.16 z $9@j2
100 u:_sTfKm&
DNm(:%)0
合计 opm?':Qst
30 - *:p.(c
24 SX1X< 9
6 \@Ee9C 13
OZ(Dpx(Q
lo cW_/
d >lt
69t7=r
k0H?9Z4k5
2007年12月31日，账务处理如下： lq:]`l,6@
CTl (_g
借：应收利息 10（本＋息） lbQ6
a
7n\ ThfH{
贷：投资收益 8.15（利息收入） C1h#x'k
f=t:[ <
)
持有至到期投资——利息调整1.85 （即溢价摊销，还本额） x1t{SQ-C
_
,D O~L
借：银行存款 10 9.xvV|Sp
+J"' 'cZ
贷：应收利息 10 MVeF e\r
7sXy`+TZ->
（3）2008年12月31日计算应收利息和确认利息收入 Wu4 ot0SZ
yt. f!"
借：应收利息 10 HwB {8S?sm
bsB}
,pc
贷：投资收益 8.01（利息收入） A[RHw<
0yn[L3x7
持有至到期投资——利息调整1.99（即溢价摊销，还本额） $[[?;g
F 4GP7]
借：银行存款 10 `-4' /~G
T3
6x = LX
贷：应收利息 10 As0 B\
wAw42{M
（4）2009年12月31日计算应收利息和确认利息收入，并收回本息 ):3MYSqX
VLiIO"u;
借：应收利息 10 G;/Q>V
Ffnk1/ Zy
贷：投资收益 7.84（利息收入） ar Q )%W
>L^xlm%7o
持有至到期投资——利息调整2.16（即溢价摊销，还本额） doBN
g hS
nt=x]wEC
借：银行存款 110 $ K})Q3FNi
C`)_i3
^
贷：持有至到期投资——成本100 （即面值） #>= 8w9]
3S5^ `Ag#
应收利息 10 qB:AkMd&
ZT6V/MD7T.
eI^gV'UK
(2)持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 b \:~ ;
rOW; yJ[
如果将持有至到期投资中途出售，在不符合免责情况下，应将剩余部分重分类为可供出售金融资产，按重分类日的公允价值作为可供出售金融资产的入账价值，公允价值与账面价值之间的差额计入“资本公积——其他资本公积”。 {J2#eiF
Y=E9zUF
具体账务处理是：将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息”科目，按其差额，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。 0 E-pA3M6
S.: 7k9
【例4】2007年7月l日，甲公司从二级市场平价（不考虑交易费用）购入一批债券，面值1000万元，剩余期限3年，划分为持有至到期投资。2008年7月1日，由于资金短缺，甲公司决定将该批债券的10%出售。当日，该批债券整体的公允价值和摊余成本分别为1100万元和1000万元。 假定出售债券时不考虑交易费用及其他相关因素，甲公司出售该债券时账务处理如下(金额单位：万元)： zDB" r
7Re-5vz
R
（1）2008年7月1日，出售债券 8"x9#kyU<3
A#(`9
借：银行存款（1100×10％） 110 '@bJlJB9>
gY!N3 *:
贷：持有至到期投资（1000×10％） 100 \ZMP_UU
(
-j&Vtr
投资收益 10 #1[z;Mk0
{SJsA)9:#
（2）2008年7月1日，将剩余部分重分类 4@6 <
><=rIhG%H@
借：可供出售金融资产——成本（1000×90％）900 h$pk<<
C`NmZwL
——公允价值变动（1100×90％－900）90 it)ZP H
:k~dj C
贷：持有至到期投资 900 `a
>?UUT4
+< yhcSSTB
资本公积——其他资本公积 90
