[知识整理]2008年注会考试《会计》精讲班讲义--第9讲 [复制链接]

持有至到期投资的会计处理（续) R:e:B7O~0  
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（2）2007年12月31日计算应收利息和确认利息收入 3!,%;Vz=  
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①应收利息＝票面金额100万元×票面利率10％×期限1＝10万元     "%Jx,L\f{  
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②利息收入＝持有至到期投资摊余成本×实际利率×期限 TX>;2S3q  
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a.先计算该债券的实际利率 r=7.6889％。计算过程如下： ri:fo'4TO  
=3"Nn4Z  
本＋息的现值＝10÷(1+r) + 10÷(1+r)2＋110÷（1＋r）3＝106       rN}^^9  
6?_Uow}  
当r＝8％时： (~P&$$qfD  
l- X|3,  
10÷(1+8％) + 10÷(1+8％)2＋110÷（1＋8％）3＝9.2593+8.5734 +87.3215＝105.1542 '1w<<?vX?  
!O5UE  
当r＝7％时： xWDwg@ P  
K|B1jdzL  
10÷(1+7％) + 10÷(1+7％)2＋110÷（1＋7％）3＝9.3458＋8.7344＋89.7928＝107.873   MT9a1 >  
"-hgeQX  
pS%Az)3RZ  
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105.1542 [p<L*3<  
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107.873 :g,
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(r -8%)÷（7％－8％）＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542） 6G( k{S  
TWn7&,N  
r＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542）×（7％－8％）＋8％ S"Efp/-  
'C[gcp  
＝0.8458÷2.7188×（－1％）＋8％ $)'{+1  
R ~cc]kp0  
＝0.3111×（－1％）＋8％ p*^O8o  
, vky  
＝8％－0.3111％＝7.6889％ H fRxgA@  
)N}xKw|  
b.再计算各年利息收入 nZ{~@E2  
4 Hu+ljdjB  
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项目 0S'EnmG  
应收利息 >LW9$[H  
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利息收入 qOng?(I  
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r p _G.C  
溢价摊销 I\[*vgjm3G  
E=LaPjEIj  
（还本） ~zuMX;[  
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本金（摊余成本） +oyc9PoXF  
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①=面值×票面利率 v+\E%H  
②=上一期④×实际利率 ln3
.TR*  
③=①-② p1 o?^A&  
④=上一期④ H\O|Y@uVr  
)d s(/P5b  
-③ x[)S3UJ  
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2007.1.1 "Uyw
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   %``FIv15w  
   C~l5D4D#  
   0a(*/u  
106 B$7lL
  
ag] nV E/  
2007．12．31 EmLPq!C  
10（本＋息） )of_"gZ$3A  
8.15 atPf527\`  
1.85 ;aD_^XY  
104.15 s cn!,  
3 \kT#nr  
2008．12．31 Ron^PvvY&  
10（本＋息） |ejrE,~1vb  
8.01 $ i =-A  
1.99 YrB-;R1+  
102.16 ;T/' CD  
S46[2-v1  
2009．12．31 smWA~Aq  
10（本＋息） hzPp
w.  
7.84 2!jbaSH(+  
2.16 L:'Y#VI{  
100 0}aJCJ9sx=  
E6n;_{Se/S  
合计 (s}9N  
30 v}iJ:'  
24 u_mm*o~)g  
6 8^M5u>=t;  
   60hf)er  
X_=oJi|:  
8fdOV&&D~i  
5|AZ/!rb  
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2007年12月31日，账务处理如下： u |#ruFR  
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借：应收利息  10（本＋息） !N!M NsyDz  
h7o{l7`)  
    贷：投资收益  8.15（利息收入）
y*zZ }>  
uZ OUp8QQ  
        持有至到期投资——利息调整1.85 （即溢价摊销，还本额） ]ImS@!Ajjx  
FmnA+fA  
借：银行存款  10 o2%"Luf<  
Z5NuLB'  
    贷：应收利息   10 VM-J^  
|QHWX^pO  
（3）2008年12月31日计算应收利息和确认利息收入 F .AO  
K5k,47"  
借：应收利息  10 ,kLeK{  
` 3<#DZ;!  
    贷：投资收益  8.01（利息收入） 4N*^%  
^B5Hjf9  
        持有至到期投资——利息调整1.99（即溢价摊销，还本额） ^GL0|G=(1  
L@v0C)
  
借：银行存款  10 {9P<G]Z  
#
&DJ3(T  
    贷：应收利息   10 4  9#I  
i3f/ {D/  
（4）2009年12月31日计算应收利息和确认利息收入，并收回本息 7O"T`>  
f!1KGP  
借：应收利息  10 0
E++  
64zO%F*  
    贷：投资收益  7.84（利息收入） R$PiF1ffj  
p%j@2U  
        持有至到期投资——利息调整2.16（即溢价摊销，还本额） 
5*ABw6'6  
|Z!C`G[  
借：银行存款  110 *r(iegO$  
KxiZ x I  
    贷：持有至到期投资——成本100  （即面值） 7_A(1Lx/l7  
w/ZV9"BhE  
应收利息               10 g%^Zq"  
Z^#7&Pv0  
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(2)持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 s;$ eq);  
BhNwC[G?m  
如果将持有至到期投资中途出售，在不符合免责情况下，应将剩余部分重分类为可供出售金融资产，按重分类日的公允价值作为可供出售金融资产的入账价值，公允价值与账面价值之间的差额计入“资本公积——其他资本公积”。 t$s)S>  
' Bdvqq  
具体账务处理是：将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息”科目，按其差额，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。 <f:b%Pm7  
c*LnLK/m  
   【例4】2007年7月l日，甲公司从二级市场平价（不考虑交易费用）购入一批债券，面值1000万元，剩余期限3年，划分为持有至到期投资。2008年7月1日，由于资金短缺，甲公司决定将该批债券的10%出售。当日，该批债券整体的公允价值和摊余成本分别为1100万元和1000万元。 假定出售债券时不考虑交易费用及其他相关因素，甲公司出售该债券时账务处理如下(金额单位：万元)： I8?egDkk  
_"z#I CT(  
（1）2008年7月1日，出售债券 y*_g1q$  
EEF}Wf$f  
借：银行存款（1100×10％）  110　　     A7ck-9dT/L  
[_b10Z'{  
　　     贷：持有至到期投资（1000×10％） 100 mAXTO7  
g[!sGa&  
投资收益                      10 X/'B*y'=U  
,P5HR +h  
（2）2008年7月1日，将剩余部分重分类 ?ILNp`k  
mVk:[ }l6  
借：可供出售金融资产——成本（1000×90％）900 D|UDLaz~  
QULrE+@  
　　                    ——公允价值变动（1100×90％－900）90 arDY@o~  
A.y
"R)G  
　　    贷：持有至到期投资                900 H2|w  
Qg1LT8  
资本公积——其他资本公积       90