[知识整理]2008年注会考试《会计》精讲班讲义--第9讲 [复制链接]

持有至到期投资的会计处理（续) SP4(yJy&  
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（2）2007年12月31日计算应收利息和确认利息收入 |`d-;pk!%  
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①应收利息＝票面金额100万元×票面利率10％×期限1＝10万元     %?
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2+yti,s+/  
②利息收入＝持有至到期投资摊余成本×实际利率×期限 dB8  e  
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a.先计算该债券的实际利率 r=7.6889％。计算过程如下： SqVh\Nn  
dvLL~VP  
本＋息的现值＝10÷(1+r) + 10÷(1+r)2＋110÷（1＋r）3＝106       j07b!j:"\}  
QG5c>Q  
当r＝8％时： cXNR<`   
p+CK+m   
10÷(1+8％) + 10÷(1+8％)2＋110÷（1＋8％）3＝9.2593+8.5734 +87.3215＝105.1542  NW`Mc&  
|21*p#>  
当r＝7％时： OG^#e+  
Kc`#~-`,(  
10÷(1+7％) + 10÷(1+7％)2＋110÷（1＋7％）3＝9.3458＋8.7344＋89.7928＝107.873   >fp_$bjd  
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8% _xM3c&VeG  
105.1542 .#LHj} u  
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107.873 N`LY$U+N|  
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(r -8%)÷（7％－8％）＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542） nX<yB9bXDg  
S^r[%l<'n  
r＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542）×（7％－8％）＋8％ v
%S$5  
R.rE+gxO1  
＝0.8458÷2.7188×（－1％）＋8％ W7w*VD|  
+u3vKzD  
＝0.3111×（－1％）＋8％ wvH*<,8Vq  
fwSI"cfM  
＝8％－0.3111％＝7.6889％ u+ 8wBb5!  
k"+/DK,:  
b.再计算各年利息收入 ^geY Ay  
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项目 >(W\Eh{J  
应收利息 &7KX`%K"D  
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利息收入 hYVy65Ea  
Se[>z(  
&zHY0
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溢价摊销 Kk>va->R  
p+Fh9N<F9  
（还本） T 8Ye+eP}  
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本金（摊余成本）
sM9NHwg  
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①=面值×票面利率 2Iq*7n:v0  
②=上一期④×实际利率 qcfg 55]'c  
③=①-② q ;e/gP2  
④=上一期④ ki]i[cdk  
_ Uv3glK  
-③ U)SQ3*j2D  
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2007.1.1 SKVQ !^o  
   Wbi12{C  
   >"D0vj  
   FeJKXYbk<  
106 nW]T-!  
Cp#}x1{  
2007．12．31 K?=g IC:  
10（本＋息） 8e_9u@p+w  
8.15 [UB]vPXm$  
1.85 NZuylQ )0  
104.15 t=n
@<1d  
#$JY&!M  
2008．12．31 yXro6u?
rC  
10（本＋息） ,772$
7x  
8.01 4x" je  
1.99 0~cbB  
102.16 $lF\FC  
!8o;~PPVl  
2009．12．31 m!:sDQn{3  
10（本＋息） 78E<_UgcB  
7.84 m[A$Sp_"-h  
2.16 {Yv5Z.L&(  
100 SOvo%L@  
$WbfRyXi7'  
合计 eit%U  
30 nb(Od,L  
24 ?YnB:z*eV  
6 O2Tna<cR&  
   oTf^-29d  
*YWk .  
CPu~^ik  
} BnPNc[I  
s5oU  
2007年12月31日，账务处理如下： ]dnB,  
fUB+9G(Bx  
借：应收利息  10（本＋息） tZA%^Y  
bYy7Ul6]  
    贷：投资收益  8.15（利息收入） 8-q4'@(  
^j7]> I  
        持有至到期投资——利息调整1.85 （即溢价摊销，还本额） KOD%>+vG$  
g;!,2,De}  
借：银行存款  10 :SVWi}:Co1  
9TV1[+JWe  
    贷：应收利息   10 vtXZ`[D,l)  
 t/a  
（3）2008年12月31日计算应收利息和确认利息收入 HeM-  
5}`e"X  
借：应收利息  10 $e,'<Jl  
;h7
O_|<%  
    贷：投资收益  8.01（利息收入） +'9eo%3O  
eed!SmP  
        持有至到期投资——利息调整1.99（即溢价摊销，还本额） >~\CiV4^  
O+o_{t\R  
借：银行存款  10 C8 "FTH'  
 
X&.LX  
    贷：应收利息   10 CI@qT}Y_  
p}h9>R  
（4）2009年12月31日计算应收利息和确认利息收入，并收回本息 x: 2 o$+v3  
-\}Ix>  
借：应收利息  10 xMo'SpVz:  
4UnN~  
    贷：投资收益  7.84（利息收入） :tBZu%N/N  
1'9YY")#  
        持有至到期投资——利息调整2.16（即溢价摊销，还本额） *x&y24  
Nrk/_0^  
借：银行存款  110 <84d Vg  
s%t =*+L\  
    贷：持有至到期投资——成本100  （即面值） {&.?u1C.\  
(c9!:  
应收利息               10 };]f 3  
GsC4ty  
e"voXe  
(2)持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 D2Dk7//82Y  
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如果将持有至到期投资中途出售，在不符合免责情况下，应将剩余部分重分类为可供出售金融资产，按重分类日的公允价值作为可供出售金融资产的入账价值，公允价值与账面价值之间的差额计入“资本公积——其他资本公积”。 fnudu0k  
.l~g`
._  
具体账务处理是：将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息”科目，按其差额，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。 (Kaunp5_`  
`i3fC&?C  
   【例4】2007年7月l日，甲公司从二级市场平价（不考虑交易费用）购入一批债券，面值1000万元，剩余期限3年，划分为持有至到期投资。2008年7月1日，由于资金短缺，甲公司决定将该批债券的10%出售。当日，该批债券整体的公允价值和摊余成本分别为1100万元和1000万元。 假定出售债券时不考虑交易费用及其他相关因素，甲公司出售该债券时账务处理如下(金额单位：万元)： "6o5x&H  
o'p[G]NQ1o  
（1）2008年7月1日，出售债券 +v"%@lC};  
Ss#UX_DT_  
借：银行存款（1100×10％）  110　　     %B-m- =gz  
 F K|q*  
　　     贷：持有至到期投资（1000×10％） 100 k^r-~q+NV#  
5tl uS  
投资收益                      10 } OAH/BW  
&Ch~$Wb^  
（2）2008年7月1日，将剩余部分重分类 F9 C3i  
{Qj7?}xW  
借：可供出售金融资产——成本（1000×90％）900 y,=TB#  
f2RIOL,  
　　                    ——公允价值变动（1100×90％－900）90 %%f(R7n  
b0R{cj=<[  
　　    贷：持有至到期投资                900 S*?x|&a  
wT-@v,$  
资本公积——其他资本公积       90