[知识整理]2008年注会考试《会计》精讲班讲义--第9讲 [复制链接]

持有至到期投资的会计处理（续) gd3~R+ Kd  
KMZ:$H  
（2）2007年12月31日计算应收利息和确认利息收入 ,&$=2<Dx  
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①应收利息＝票面金额100万元×票面利率10％×期限1＝10万元     afY~Y?PJ<  
n|5+HE4@  
②利息收入＝持有至到期投资摊余成本×实际利率×期限
b oAu  
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a.先计算该债券的实际利率 r=7.6889％。计算过程如下： tEP~`$9  
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本＋息的现值＝10÷(1+r) + 10÷(1+r)2＋110÷（1＋r）3＝106       cSy{*K{B  
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9  
当r＝8％时： Ru8k2d$B  
1?s]nU  
10÷(1+8％) + 10÷(1+8％)2＋110÷（1＋8％）3＝9.2593+8.5734 +87.3215＝105.1542 d>@&[C!28  
3}{od$3G  
当r＝7％时： Ig*68M<  
pX3Q@3,$  
10÷(1+7％) + 10÷(1+7％)2＋110÷（1＋7％）3＝9.3458＋8.7344＋89.7928＝107.873   ?:F#WDD  
mk#xbvvG  
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8% v: 0.  
105.1542 ?u`+?"'H  
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107.873 eZ+pZ q  
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(r -8%)÷（7％－8％）＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542） CjR I!}S  
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r＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542）×（7％－8％）＋8％ c zTr_>
  
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+]  
＝0.8458÷2.7188×（－1％）＋8％ ge*(w{|x  
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＝0.3111×（－1％）＋8％ 5&V0(LT]C  
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＝8％－0.3111％＝7.6889％ 3(D!]ku~
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b.再计算各年利息收入 > cFH=um  
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项目 *N5cC#5`=  
应收利息 6
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利息收入 8%-+@\=  
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溢价摊销 v5J% p4  
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（还本） uLok0"}  
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本金（摊余成本） 7RW5U'B  
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①=面值×票面利率 R%7* )3$&r  
②=上一期④×实际利率 mI5BJ  
③=①-② Af'L=0  
④=上一期④ lP$bxUNt  
M=vRy|TL  
-③ 92y<E<n  
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2007.1.1 IK#W80y  
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   >,JLYz|</  
106 =3KK /[2M  
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2007．12．31 tu.Tvtudzj  
10（本＋息） x\/N0 9  
8.15 6 <&jY  
1.85 y*i_Ec\h  
104.15 CUz1q*):  
$nX4!X  
2008．12．31 !nX}\lw  
10（本＋息） s{IXth6  
8.01 ldEZ_g^  
1.99 +C`h*%BW  
102.16 ?9jl8r>  
P3[!-sv  
2009．12．31 //cj$}Rn!  
10（本＋息） im{'PgiR  
7.84 R2WEPMH%  
2.16 }MAQhXI^O|  
100 .4Ob?ZS(  
1
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合计 Kk+IUs  
30 c9 &LKJ6  
24
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6 U#X6KRZ~g  
   fx"~WeVcO  
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Wf}x"*  
}OJ,<!v2pc  
IHrG!owf  
2007年12月31日，账务处理如下： TA~FP#.  
d~>d\K%v  
借：应收利息  10（本＋息） 1p|h\H  
Za>0&Fnf  
    贷：投资收益  8.15（利息收入） ,P T5-9 m  
u> @Yoyc  
        持有至到期投资——利息调整1.85 （即溢价摊销，还本额） x=7qC#+)  
"UVqHW1%K  
借：银行存款  10 3[a&|!Yw  
mDG=h6y"V  
    贷：应收利息   10 0&W*U{0F\  
F.DR
Gi.i  
（3）2008年12月31日计算应收利息和确认利息收入 E[nJ'h<h  
p_Yx"nO7  
借：应收利息  10 MIn6p  
 (H*EZ  
    贷：投资收益  8.01（利息收入） "lT>V)NB'  
NmH:/xU?^  
        持有至到期投资——利息调整1.99（即溢价摊销，还本额） Wb;x eG  
B.T|e,g26  
借：银行存款  10 }23#z  
#% 1|$V*:  
    贷：应收利息   10 R|,F C'  
UD+r{s/%  
（4）2009年12月31日计算应收利息和确认利息收入，并收回本息 $.g)%#h:  
Tg-HR8}X  
借：应收利息  10 ?!{nNJ  
FZi'#(y  
    贷：投资收益  7.84（利息收入） `+c8
;p'q  
g3h:oQCS  
        持有至到期投资——利息调整2.16（即溢价摊销，还本额） _l$1@  
s7(I  
借：银行存款  110 yaw33/iN  
x392uS$#  
    贷：持有至到期投资——成本100  （即面值） Bt? .8H6Y  
J_tI]?jrU  
应收利息               10 `(dRb  
t%'0uB#v1  
*9?T?S|^$F  
(2)持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 a=%QckR*  
E~| XY9U36  
如果将持有至到期投资中途出售，在不符合免责情况下，应将剩余部分重分类为可供出售金融资产，按重分类日的公允价值作为可供出售金融资产的入账价值，公允价值与账面价值之间的差额计入“资本公积——其他资本公积”。 Cjn)`Q8  
B;6N.X(K  
具体账务处理是：将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息”科目，按其差额，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。 rf:CB&u  
]di9dLT  
   【例4】2007年7月l日，甲公司从二级市场平价（不考虑交易费用）购入一批债券，面值1000万元，剩余期限3年，划分为持有至到期投资。2008年7月1日，由于资金短缺，甲公司决定将该批债券的10%出售。当日，该批债券整体的公允价值和摊余成本分别为1100万元和1000万元。 假定出售债券时不考虑交易费用及其他相关因素，甲公司出售该债券时账务处理如下(金额单位：万元)： |-'.\)7:  
Z9+xB"q2  
（1）2008年7月1日，出售债券 -g6C;<Y  
uV'w0`$y  
借：银行存款（1100×10％）  110　　     o@!!I w  
,x.2kb  
　　     贷：持有至到期投资（1000×10％） 100 CNRiK;nQ  
DdG*eKC  
投资收益                      10 1r-#QuV#  
Zt7G f  
（2）2008年7月1日，将剩余部分重分类 H5'Le{  
pSml+A:  
借：可供出售金融资产——成本（1000×90％）900 Ac@zTK6>  
FhyA_U%/nF  
　　                    ——公允价值变动（1100×90％－900）90 fmv8)$W#U  
GA.4'W^&a  
　　    贷：持有至到期投资                900 4t<l9Ilp  
G._E9  
资本公积——其他资本公积       90