持有至到期投资的会计处理（续) NL,6<ZOon,
6l:uQz9
（2）2007年12月31日计算应收利息和确认利息收入 OLo?=1&;;
_6!
iv
①应收利息＝票面金额100万元×票面利率10％×期限1＝10万元 z\"9T?zoo
rJh$>V+ '
②利息收入＝持有至到期投资摊余成本×实际利率×期限 *{,}pK2*
[dFe-2u ,$
a.先计算该债券的实际利率 r=7.6889％。计算过程如下： *eGG 6$I
KZO[>qC"R
本＋息的现值＝10÷(1+r) + 10÷(1+r)2＋110÷（1＋r）3＝106 AZf69
z
YYL3a=;`a
当r＝8％时： c/^l2CJ0
+koW3>
10÷(1+8％) + 10÷(1+8％)2＋110÷（1＋8％）3＝9.2593+8.5734 +87.3215＝105.1542 yuC|_nL
M3Qi]jO98
当r＝7％时： +@c$n
`>)
B2Rpd &[
10÷(1+7％) + 10÷(1+7％)2＋110÷（1＋7％）3＝9.3458＋8.7344＋89.7928＝107.873 bI^F (
cc
3/XBo
*pDS%,$xe
~^'WHuz Py
8% '14 86q@[$
105.1542 <,Pl3 1g^
n a*Z 0y
r D<:zw/IRE
106 6q8PLyIp
5{WvV%
7% 97 ,Y q3
107.873
Q eN7~ J
%mIdQQ,
=J"c'Z>.
xs
)jO+.
ZuZCIqN
(r -8%)÷（7％－8％）＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542） bN6i *) }
QyY<Z i;6
r＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542）×（7％－8％）＋8％ r&ys?@+G
&-w. rF@
＝0.8458÷2.7188×（－1％）＋8％ mN> (n+ly
=**Q\ Sl
＝0.3111×（－1％）＋8％ 'MW O3
@iMF&\KC
＝8％－0.3111％＝7.6889％ f]mVM(XZN
cj^hwtx
b.再计算各年利息收入 _T7XCXEk
#2 lvRJB
8C? E1fH\
Lxv6\3I+
项目 j<6+p
r
应收利息 2G <XA
?* [35XUd
lon9oraF'
利息收入 l IZ& '
z
[>U2!4=$M
bR1Q77<G\
溢价摊销 \j-:5M#m
`
@lNt}
（还本） F\v~ 2/J5v
@6%7X7m
u#`51 Hr$
本金（摊余成本） KV-h~C
NTO.;S|2%
①=面值×票面利率 g3yZi7b5FU
②=上一期④×实际利率 P!IXcPKW53
③=①-② mB6%. "
④=上一期④ 5iI(A'R[7
ep0dT3&
-③ xn@ oNKD0
+WKN&@
2007.1.1 ^t
*Ba>A
'1 fyBU
M a
c?HI
"!fwIE G
106 8H T3C\$s
)D) 4=LJ
2007．12．31 \rO!
lvX
10（本＋息） P2 qC[1hYH
8.15 Zz]/4 4t
1.85 G:wO1f6
104.15 M;NIcM
0%Y}CDn_
2008．12．31 F\ GNLi
10（本＋息） l8 $.k5X
8.01 _meW9)B
1.99 V ]"pM]>3X
102.16 PfB9 .f {
Sfp-ns32%A
2009．12．31 fZLAZMrM
10（本＋息） (<@`MPI\@
7.84 `s3: Vsv4
2.16 pp{GaC i
100 ue4 {h
B@*!>R
合计 }R Y Pr
30 `2^(Ss# )
24 Kb-m
6 _ 34%St!lg
skTtGz8R[
=vriraV"
Ul'H(eH.v
y\[* mgl:
84i0h$ZZo
2007年12月31日，账务处理如下： .I $+
E
U z[#ye
借：应收利息 10（本＋息） 'A\0^EvVv
l<ZHS'-;8
贷：投资收益 8.15（利息收入） AAKc8 {
.3@Pz]\M#>
持有至到期投资——利息调整1.85 （即溢价摊销，还本额） %qqeL
@xso{$ z?j
借：银行存款 10 so| U&`G
IG2z3(j
贷：应收利息 10 G `B=:s]
L|1~'Fz#w
（3）2008年12月31日计算应收利息和确认利息收入 zy8+~\a+Y&
ac966<#
借：应收利息 10 ae2SU4Jx
B<$6Dj%L
贷：投资收益 8.01（利息收入） +qqCk
Qw |y%Td8r
持有至到期投资——利息调整1.99（即溢价摊销，还本额） PL!dkaD^y>
Tu,nX'q]m
借：银行存款 10 IjQgmS~G
N pQOLX/<?
贷：应收利息 10 Z@$'fX?~9
$(08!U
（4）2009年12月31日计算应收利息和确认利息收入，并收回本息 aSJD'u4w.a
w{;
~
借：应收利息 10 + &J1D8
d-W*`:Q
贷：投资收益 7.84（利息收入） F[F
NtZ
p6)6Gcx
持有至到期投资——利息调整2.16（即溢价摊销，还本额） i=pfjC
5LU7}v~/
借：银行存款 110 EU'rdG*t/R
jZvIqR /
贷：持有至到期投资——成本100 （即面值） |?MD>Pez
3O _O5
应收利息 10 XaoVv2=G~
w
!<-e>
6l kCLH
(2)持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 FP0GE
:! fY;c?
如果将持有至到期投资中途出售，在不符合免责情况下，应将剩余部分重分类为可供出售金融资产，按重分类日的公允价值作为可供出售金融资产的入账价值，公允价值与账面价值之间的差额计入“资本公积——其他资本公积”。 [
biz[
fm
q F`]}7"^
具体账务处理是：将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息”科目，按其差额，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。 !|9k&o
%zDi|WZ
【例4】2007年7月l日，甲公司从二级市场平价（不考虑交易费用）购入一批债券，面值1000万元，剩余期限3年，划分为持有至到期投资。2008年7月1日，由于资金短缺，甲公司决定将该批债券的10%出售。当日，该批债券整体的公允价值和摊余成本分别为1100万元和1000万元。 假定出售债券时不考虑交易费用及其他相关因素，甲公司出售该债券时账务处理如下(金额单位：万元)： rg
0u#-
Yfs eX;VX
（1）2008年7月1日，出售债券 1:./f |m
|RqCI9N6
借：银行存款（1100×10％） 110 Ys?0hd<cn
r&:yZN
贷：持有至到期投资（1000×10％） 100 bX5/xf$q
AXnKhYlu
投资收益 10 AP4s_X+=
yZNg[
KH
（2）2008年7月1日，将剩余部分重分类 L}_V T
J
<A`SC;k\u
借：可供出售金融资产——成本（1000×90％）900 <$#^)]Ts
*7#5pT~
——公允价值变动（1100×90％－900）90 r/0AM}[!*j
x8w sx
F
贷：持有至到期投资 900 e ]2GAJLI
1Vz3N/AP%?
资本公积——其他资本公积 90
