[知识整理]2008年注会考试《会计》精讲班讲义--第9讲 [复制链接]

持有至到期投资的会计处理（续) r;Gi+Ca5  
( 2n>A D_  
（2）2007年12月31日计算应收利息和确认利息收入 B,@c;K  
}=6'MjF]  
①应收利息＝票面金额100万元×票面利率10％×期限1＝10万元     MF'$~gxo  
YH%'t= <m  
②利息收入＝持有至到期投资摊余成本×实际利率×期限 I]&#Dl/  
r]l!WRn  
a.先计算该债券的实际利率 r=7.6889％。计算过程如下： !2'jrJG
c  
dUF&."pW e  
本＋息的现值＝10÷(1+r) + 10÷(1+r)2＋110÷（1＋r）3＝106       00SbH$SU  
w - Pk7I  
当r＝8％时： Ju3*lk/j-  
)d$glI+  
10÷(1+8％) + 10÷(1+8％)2＋110÷（1＋8％）3＝9.2593+8.5734 +87.3215＝105.1542 ?}RSwl  
7A\~)U@  
当r＝7％时： MwR0@S}*
 
y7$iOR  
10÷(1+7％) + 10÷(1+7％)2＋110÷（1＋7％）3＝9.3458＋8.7344＋89.7928＝107.873   0em#-*|2"  
D!.+Y-+Xzu  
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105.1542 ZP;j9T!  
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r B|4X}*@SX  
106 4&_NJ\  
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7% u)V#S:9]  
107.873 `S2[5i  
HE'2"t[a  
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Pj4/xX  
(r -8%)÷（7％－8％）＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542） ~<k,#^ "}X  
m^H21P"z  
r＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542）×（7％－8％）＋8％ #%D_Y33;  
) :\xHR4  
＝0.8458÷2.7188×（－1％）＋8％  "bm  
B';6r4I-  
＝0.3111×（－1％）＋8％ wQiX<)O  
w7FW^6Zl  
＝8％－0.3111％＝7.6889％ 5Pd"h S  
E[*Fz1>
 
b.再计算各年利息收入 c{&*w")J  
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项目 DF g,Xa#  
应收利息 GHHav12][  
TD9;kN1`  
Udc=,yo3Qm  
利息收入 PZm:T+5H  
x&`~R>5/  
Rt{B(L.?<  
溢价摊销 qt3PXqR7:  
m1IKVa7-\}  
（还本） >(<ytnt=  
aj"M>zd*}  
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本金（摊余成本） js8{]04y  
sj8~?O  
①=面值×票面利率 1=nUW":  
②=上一期④×实际利率 rC7``#5  
③=①-② 4_UU<GEp  
④=上一期④ vNeCpf  
e+]6OV&+  
-③ sz9G3artK&  
eXkujjSw"  
2007.1.1 8UMFq  
   ) gzR= 9l  
   u- o--q  
   shH~4<15  
106 g >'p>}t  
s (0*  
2007．12．31 v"MX>^/<  
10（本＋息） 7]BW[~77  
8.15 /\w)>0  
1.85 3GmeD/6  
104.15 LFZiPu  
R.s^o]vT  
2008．12．31 $%%os6y2v  
10（本＋息） SR8qt z/V  
8.01 yCXrVN:`,  
1.99 4:sjH.u<  
102.16 Rm5Kkzd0o  
"iM~Hy  
2009．12．31 1Fe^Qb5G  
10（本＋息） ~fa(=.h  
7.84 6MG9a>=  
2.16 9M /SH$Qy  
100 /{{UP-  
\NGC$p n  
合计 1TM~*<Jb  
30 Ka|eFprS  
24 0vGyI>  
6 s3 ;DG  
   m$ LVCB  
#-Z8Z i"44  
D-U<u@A4  
J@L9p46,  
9ktEm|F3  
2007年12月31日，账务处理如下： ]O TH"*j  
LrCk*@  
借：应收利息  10（本＋息） $ 3d}"D  
nq19Q)  
    贷：投资收益  8.15（利息收入） #Ch;0UvFF  
'>k{tPi.  
        持有至到期投资——利息调整1.85 （即溢价摊销，还本额） `Ci4YDaz;k  
(5<^ p&  
借：银行存款  10 #RMI&[M  
A;J MV+2N  
    贷：应收利息   10 1mSaS4!"B  
G2#d$  
（3）2008年12月31日计算应收利息和确认利息收入 -.<k~71  
>az;!7~cD  
借：应收利息  10 I<=Df5M  
hKlZ i!4J  
    贷：投资收益  8.01（利息收入） WV"jH9"[  
`aqrSH5^h  
        持有至到期投资——利息调整1.99（即溢价摊销，还本额）  UkfB^hA  
ir:d'g1k  
借：银行存款  10 q+a.G2S  
CodSJ,  
    贷：应收利息   10 <8#ObdY!  
l+wc'=]  
（4）2009年12月31日计算应收利息和确认利息收入，并收回本息 S:8OQI  
3_`szl-  
借：应收利息  10 =3 +
l
 
Y& ] 8 {  
    贷：投资收益  7.84（利息收入） ?`zgq>R}w[  
3|rn] yZ  
        持有至到期投资——利息调整2.16（即溢价摊销，还本额） lM#A3/=K  
gcJF`H/iNK  
借：银行存款  110 ~SjZk|  
O4No0xeWo  
    贷：持有至到期投资——成本100  （即面值） q6wr=OWD  
CiL94Nkd9  
应收利息               10 }4nT.!5  
cUK\x2  
@("}]/O V:  
(2)持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 m_!U}!  
0ZC,BS`D^  
如果将持有至到期投资中途出售，在不符合免责情况下，应将剩余部分重分类为可供出售金融资产，按重分类日的公允价值作为可供出售金融资产的入账价值，公允价值与账面价值之间的差额计入“资本公积——其他资本公积”。 4S L_-Hm.  
M0-,M/]l  
具体账务处理是：将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息”科目，按其差额，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。 XNH4==4  
DI&MC9j(   
   【例4】2007年7月l日，甲公司从二级市场平价（不考虑交易费用）购入一批债券，面值1000万元，剩余期限3年，划分为持有至到期投资。2008年7月1日，由于资金短缺，甲公司决定将该批债券的10%出售。当日，该批债券整体的公允价值和摊余成本分别为1100万元和1000万元。 假定出售债券时不考虑交易费用及其他相关因素，甲公司出售该债券时账务处理如下(金额单位：万元)： -U>7 H`5  
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YNEz @  
（1）2008年7月1日，出售债券 -)<m S  
ex?\c"  
借：银行存款（1100×10％）  110　　     t#<KxwhcN  
8,o17}NY,  
　　     贷：持有至到期投资（1000×10％） 100 idJh^YD  
g-yi xU  
投资收益                      10 *+8%kn`c  
sIm#_+Y  
（2）2008年7月1日，将剩余部分重分类 vv 7+>%   
'H FKBp  
借：可供出售金融资产——成本（1000×90％）900 G5{Ot>;*%  
(G4'(6  
　　                    ——公允价值变动（1100×90％－900）90 5#_tE<uM  
9.0WKcwg  
　　    贷：持有至到期投资                900 agaq`^[(P  
>$F:* lO  
资本公积——其他资本公积       90