[知识整理]2008年注会考试《会计》精讲班讲义--第9讲 [复制链接]

持有至到期投资的会计处理（续) p Dx-2:}  
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（2）2007年12月31日计算应收利息和确认利息收入 uXDq~`S  
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①应收利息＝票面金额100万元×票面利率10％×期限1＝10万元     KD
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")O`mXg-  
②利息收入＝持有至到期投资摊余成本×实际利率×期限 DrnJ;Hi"  
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a.先计算该债券的实际利率 r=7.6889％。计算过程如下： / N)W2  
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本＋息的现值＝10÷(1+r) + 10÷(1+r)2＋110÷（1＋r）3＝106       \I"Z2N>^z  
-/{4Jf Wf  
当r＝8％时： Ev7J+TmXM  
D`J6h,=2l/  
10÷(1+8％) + 10÷(1+8％)2＋110÷（1＋8％）3＝9.2593+8.5734 +87.3215＝105.1542 Yt|6 X:l  
[V'QrcCF  
当r＝7％时： O=SkAsim  
P=3RLL<l  
10÷(1+7％) + 10÷(1+7％)2＋110÷（1＋7％）3＝9.3458＋8.7344＋89.7928＝107.873   F:y[@Yn  
s&\I=J.  
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105.1542 I;VuW  
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106 pV4Whq$  
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107.873 8-y{a.,u.  
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(r -8%)÷（7％－8％）＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542） "#(T  
EkGQ(fZ1|  
r＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542）×（7％－8％）＋8％ N3u((
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Y0D}g3`  
＝0.8458÷2.7188×（－1％）＋8％ /mp*>sNr6  
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＝0.3111×（－1％）＋8％ dnV[ P  
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＝8％－0.3111％＝7.6889％ u,}{I}x_  
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b.再计算各年利息收入 bdGIF'p%  
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项目 JyR/1 W  
应收利息 pABs!A`N  
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利息收入 E;<l(.Ar  
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溢价摊销 YZ%Hu)  
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（还本） 4lBU#V7  
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本金（摊余成本） X/N0LU
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①=面值×票面利率 R
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②=上一期④×实际利率 271&i  
③=①-② >
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④=上一期④ irN6g#B?  
8T(e.I  
-③ @xB*KyUW  
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2007.1.1 K~22\G`  
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   }d<}FJ-,  
   dDF .qXq.  
106 AE} )o)B  
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2007．12．31 w: >5=mfk  
10（本＋息） ~i`>adJ:  
8.15 _1U1(^)  
1.85 RIIitgV_  
104.15 \?jeWyo  
ij?  
2008．12．31
F$[ U|%*  
10（本＋息） 4._(|  
8.01 qbv#I;  
1.99 [ :zO}
r:  
102.16 lGVEpCS}  
F+@5C:<?  
2009．12．31 '3?\K3S4i  
10（本＋息） }Q";aU0^  
7.84 @'|)~,"bx  
2.16 clk[/'1  
100 {#{DH?=^)u  
D:Zy  
合计 *k19LI.5  
30 ai {Sa U  
24 &B|D;|7H  
6 hEw- O;T0  
   G_SG  
VqS#waNrx  
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435;Vns\n  
J&T.(  
2007年12月31日，账务处理如下： {Lm~r+ U  
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借：应收利息  10（本＋息） ;s52{>&F]  
~{Mn{  
    贷：投资收益  8.15（利息收入） I}t#%/'YA  
IV)<5'v  
        持有至到期投资——利息调整1.85 （即溢价摊销，还本额） 3K_A<j:  
qkC/\![@  
借：银行存款  10 L@gWzC~?Q  
##4GK08!  
    贷：应收利息   10 4)("v-p  
m'f,_ \'  
（3）2008年12月31日计算应收利息和确认利息收入 NM06QzE  
N"3b{Qio  
借：应收利息  10 mL4]l(U  
X_7UJ jFw"  
    贷：投资收益  8.01（利息收入） PnoPbk[<  
tQylT0'[+o  
        持有至到期投资——利息调整1.99（即溢价摊销，还本额） 'z[Sp~I\  
'Tc]KXD6  
借：银行存款  10 o0pII )v  
rf$X>M=G  
    贷：应收利息   10 Y_
QH&GZ  
cra+T+|>Kc  
（4）2009年12月31日计算应收利息和确认利息收入，并收回本息 7R\oj
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IEzaK  
借：应收利息  10 ,L`$09\  
<^lRUw  
    贷：投资收益  7.84（利息收入） 'UYR5Y>  
V,G|k!!  
        持有至到期投资——利息调整2.16（即溢价摊销，还本额） Q_Gi]M9  
VL*ovD%-  
借：银行存款  110 M-giR:,  
#/Eb*2C`b  
    贷：持有至到期投资——成本100  （即面值） di>cMS 4 c  
IzpZwx^3''  
应收利息               10 )lZp9O  
m`FNIY  
4Z/Q=Mq2  
(2)持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 oDU ;E  
z d-Tv`L#  
如果将持有至到期投资中途出售，在不符合免责情况下，应将剩余部分重分类为可供出售金融资产，按重分类日的公允价值作为可供出售金融资产的入账价值，公允价值与账面价值之间的差额计入“资本公积——其他资本公积”。 gwWN%Z"  
l@ap]R  
具体账务处理是：将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息”科目，按其差额，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。 R@`y>XGNJ  
$9ky{T?YG  
   【例4】2007年7月l日，甲公司从二级市场平价（不考虑交易费用）购入一批债券，面值1000万元，剩余期限3年，划分为持有至到期投资。2008年7月1日，由于资金短缺，甲公司决定将该批债券的10%出售。当日，该批债券整体的公允价值和摊余成本分别为1100万元和1000万元。 假定出售债券时不考虑交易费用及其他相关因素，甲公司出售该债券时账务处理如下(金额单位：万元)： uECsh2Uin  
yn/rW$  
（1）2008年7月1日，出售债券 1Q.\s_2  
;asP4R=  
借：银行存款（1100×10％）  110　　     p^'3Odd|O  
%C=]1Q=T)  
　　     贷：持有至到期投资（1000×10％） 100 kVy\b E0o  
H(&4[%;MP  
投资收益                      10 (bh95X  
4`8<   
（2）2008年7月1日，将剩余部分重分类 A21N|$[  
?|ZTaX6A  
借：可供出售金融资产——成本（1000×90％）900 x4/M}%h!;B  
J|w)&bV  
　　                    ——公允价值变动（1100×90％－900）90 `ck$t5:6sp  
]TyisaT  
　　    贷：持有至到期投资                900 PfZ+PqS  
jWYV#ifs2  
资本公积——其他资本公积       90