[知识整理]2008年注会考试《会计》精讲班讲义--第9讲 [复制链接]

持有至到期投资的会计处理（续) ;*$e8y2  
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（2）2007年12月31日计算应收利息和确认利息收入 <:Mz2Rg  
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①应收利息＝票面金额100万元×票面利率10％×期限1＝10万元     F(#?-MCs  
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②利息收入＝持有至到期投资摊余成本×实际利率×期限 l

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a.先计算该债券的实际利率 r=7.6889％。计算过程如下： Aj|->Y  
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本＋息的现值＝10÷(1+r) + 10÷(1+r)2＋110÷（1＋r）3＝106       f9 \$,7F  
x\U[5d   
当r＝8％时： eZ+6U`^t  

pr,,E[  
10÷(1+8％) + 10÷(1+8％)2＋110÷（1＋8％）3＝9.2593+8.5734 +87.3215＝105.1542 hHhDs>tB  
pY@QR? F\  
当r＝7％时： k #zDY*kj  
p0WUF\ "  
10÷(1+7％) + 10÷(1+7％)2＋110÷（1＋7％）3＝9.3458＋8.7344＋89.7928＝107.873   &92/qRh7  
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105.1542 6^WNwe\  
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107.873 `hZh}K^  
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(r -8%)÷（7％－8％）＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542） !9WGZfK+0Y  
OemY'M?ZQ  
r＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542）×（7％－8％）＋8％ W`_JERo  
-R]0cefC<f  
＝0.8458÷2.7188×（－1％）＋8％ ewU*5|*[  
jkx>o?s)z  
＝0.3111×（－1％）＋8％ Lo%vG{yTr  
R\5,H!V9n  
＝8％－0.3111％＝7.6889％ fwv^dEe  
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b.再计算各年利息收入 tg@61V?>  
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项目 u"=]cBRWL6  
应收利息 ?E"192,z@  
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利息收入 s|e.mZk/  
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溢价摊销 nsRCDUCi  
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（还本） =|]h- [P'  
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本金（摊余成本） "00j
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①=面值×票面利率 SYYx>1;8`  
②=上一期④×实际利率 Y7.+ Ma#|  
③=①-② bO\++zOF  
④=上一期④ 5G}4z>-]F)  
=O }^2OARo  
-③ V|MHDMD=  
F<,pAxl~@  
2007.1.1 Nn[*ox#i  
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   k9}8xpH  
   yMz#e0k  
106 |@X^_L.!  
(N9-YP?qm  
2007．12．31 wuH*a3(  
10（本＋息） + +}!Gfc?s  
8.15 R.rch2  
1.85 8 M*+ |  
104.15 o99ExQ.  
SA +d4P_T  
2008．12．31 <-v zS;  
10（本＋息） HDHG~<s  
8.01 [=>=5'-  
1.99 l<+[l$0#  
102.16 GQtNk<?$I  
4=^_VDlpd  
2009．12．31 $xWwI(SaB  
10（本＋息） idYB.]Y(  
7.84 W~
 ~'  
2.16 t(#9.b`W)  
100 ^/"}_bR  
=wh[D$n$~  
合计 -Q n-w 3~&  
30 sG`x |%t  
24 D.a>i ?W  
6 |SkQe[t  
   Keh=>K)T  
F@u7Oel@m  
4aS}b3=n  
$X#y9<b W  
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2007年12月31日，账务处理如下： xsH1)  
Z_q+Ac{p  
借：应收利息  10（本＋息） CeYhn\m5K0  
7l53&,s   
    贷：投资收益  8.15（利息收入） L BbST!  
-!PJHCLd  
        持有至到期投资——利息调整1.85 （即溢价摊销，还本额） e=0]8l>\V  
2<@2_wSJ  
借：银行存款  10 A<+Dx  
2`4m"DtA  
    贷：应收利息   10 3YvKHn|V"  
`MU~N_  
（3）2008年12月31日计算应收利息和确认利息收入 =Wcvb?;*  
sLr47 NC  
借：应收利息  10 pa
!BJ]~  
Gm|-[iUTG]  
    贷：投资收益  8.01（利息收入） B->AY.&j  
_9h$8(wjn  
        持有至到期投资——利息调整1.99（即溢价摊销，还本额） } k2Q  
Pu3oQDldV  
借：银行存款  10 Hm2Y% 4i%  
8qyEHUN2q  
    贷：应收利息   10 sM-,95H  
Wl
c&QOfF  
（4）2009年12月31日计算应收利息和确认利息收入，并收回本息 /.SG? 5t4  
JIySe:p3  
借：应收利息  10 36=aahXd\  
f!'i5I]  
    贷：投资收益  7.84（利息收入） ]DNPG"  
q_b!+Y  
        持有至到期投资——利息调整2.16（即溢价摊销，还本额） PT~htG
<Fw  
cwmS4^zt8  
借：银行存款  110 BP3Ha8/X  
G=:/v  
    贷：持有至到期投资——成本100  （即面值） aZmN(AJ8v  
Tc^ 0W=h  
应收利息               10 :F:1(FDP  
?h}NL5a  
Cab.a)o  
(2)持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 r)^sHpK:`  
xgk~%X%K  
如果将持有至到期投资中途出售，在不符合免责情况下，应将剩余部分重分类为可供出售金融资产，按重分类日的公允价值作为可供出售金融资产的入账价值，公允价值与账面价值之间的差额计入“资本公积——其他资本公积”。 tpJA~!mG3  
Jq/itsg  
具体账务处理是：将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息”科目，按其差额，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。 &e^;;<*w  
%,@pV%2  
   【例4】2007年7月l日，甲公司从二级市场平价（不考虑交易费用）购入一批债券，面值1000万元，剩余期限3年，划分为持有至到期投资。2008年7月1日，由于资金短缺，甲公司决定将该批债券的10%出售。当日，该批债券整体的公允价值和摊余成本分别为1100万元和1000万元。 假定出售债券时不考虑交易费用及其他相关因素，甲公司出售该债券时账务处理如下(金额单位：万元)：  >. K  
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（1）2008年7月1日，出售债券 0/GBs~P  
ng%[yY  
借：银行存款（1100×10％）  110　　     r9ulTv }X  
]hS:0QE  
　　     贷：持有至到期投资（1000×10％） 100 yNI0 Do 2  
cB uuq  
投资收益                      10 `]KX`xGK  
h3@tZL#g  
（2）2008年7月1日，将剩余部分重分类 eAlOMSL\  
wKM9fs  
借：可供出售金融资产——成本（1000×90％）900 Z}S[
fN8  
Skt-5S#  
　　                    ——公允价值变动（1100×90％－900）90 kE:[6reG  
7"(Zpu  
　　    贷：持有至到期投资                900 cfIC(d  
5 bI:xL}  
资本公积——其他资本公积       90