[知识整理]2008年注会考试《会计》精讲班讲义--第9讲 [复制链接]

持有至到期投资的会计处理（续) /Qst :q  

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（2）2007年12月31日计算应收利息和确认利息收入 !\#Wq{p>W*  
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①应收利息＝票面金额100万元×票面利率10％×期限1＝10万元     e[iv"|+  
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②利息收入＝持有至到期投资摊余成本×实际利率×期限 H|aFs.SEQ  
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a.先计算该债券的实际利率 r=7.6889％。计算过程如下： '=;e# C`<{  
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本＋息的现值＝10÷(1+r) + 10÷(1+r)2＋110÷（1＋r）3＝106       YH58p&up  
,Mw93Kp Va  
当r＝8％时： 5=V"tQ&d9U  
Osz=OO{  
10÷(1+8％) + 10÷(1+8％)2＋110÷（1＋8％）3＝9.2593+8.5734 +87.3215＝105.1542 K1X-<5]{  
M IIa8;  
当r＝7％时： 8`L]<Dm  
P DY :?/  
10÷(1+7％) + 10÷(1+7％)2＋110÷（1＋7％）3＝9.3458＋8.7344＋89.7928＝107.873   Ar\fA)UQ`  
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105.1542 kLzjK]4*  
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107.873 g5#LoGc  
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(r -8%)÷（7％－8％）＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542） @"s<0T^H  
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r＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542）×（7％－8％）＋8％ {3KY:%6qj  
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＝0.8458÷2.7188×（－1％）＋8％ dlvU=^G#G  
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＝0.3111×（－1％）＋8％ o.r D  
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＝8％－0.3111％＝7.6889％ GTB\95j]  
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b.再计算各年利息收入 *-*V>ntvT$  
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应收利息 L[44D6Vg  
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利息收入 ;e_us!Sn  
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溢价摊销 Mm,\e6#*  
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（还本） :o` <CO  

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本金（摊余成本） %wl:>9]
 
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①=面值×票面利率 d. d J^M  
②=上一期④×实际利率 5.-:)=  
③=①-② W8`6O2  
④=上一期④ aVHID{Gf Z  
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2007.1.1 O6e$v I@  
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2007．12．31 <9H3d7%  
10（本＋息） Otr=+i ZI  
8.15 ]~$@x=p2e  
1.85 {pi_yr 3  
104.15 nGTGX  
2ia&c@P-  
2008．12．31 .>,Y |  
10（本＋息） 4D5Wse  
8.01 B
bFLT@W4  
1.99 `tO t+>YWn  
102.16 >&>EjK4?  
r]}6iF.  
2009．12．31 VPYcA>-%u  
10（本＋息） `"'u mIz  
7.84 fb0)("_
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2.16 )6"p@1\u  
100 9
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合计 5mVO9Qj  
30 A'}!'1
  
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2007年12月31日，账务处理如下： ,d!@5d&Zi  
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借：应收利息  10（本＋息） DHjfd+E=s  
_8SB+s*  
    贷：投资收益  8.15（利息收入） UZ<.R"aK  
_H}hK kG+  
        持有至到期投资——利息调整1.85 （即溢价摊销，还本额） a`9pHH:7Q  
%c$|.TkX  
借：银行存款  10 r4K_Wp  
{[bpvK  
    贷：应收利息   10 Bk~lM'  
kwww5p ["  
（3）2008年12月31日计算应收利息和确认利息收入 Q|VBH5}1O  
 $AZ=;iP-  
借：应收利息  10 #u"@q< )  
9%R"(X)  
    贷：投资收益  8.01（利息收入） T.QJ#vKO0  
A3HNMz  
        持有至到期投资——利息调整1.99（即溢价摊销，还本额） K5<2jl3S  
x~m$(LT  
借：银行存款  10 vG)B}`M  
jL)Y'  
    贷：应收利息   10 e&A3=a~\s  
%WP[V{,F  
（4）2009年12月31日计算应收利息和确认利息收入，并收回本息 <AJRU l  
$t6t 6<M)  
借：应收利息  10 HdY#cVxy  

b{<$OVc  
    贷：投资收益  7.84（利息收入） xe.f ]a  
<)_#6)z:  
        持有至到期投资——利息调整2.16（即溢价摊销，还本额） fQ.S ,lMe  
U0|bKU  
借：银行存款  110 G&Yo2aADR  
EKw)\T1  
    贷：持有至到期投资——成本100  （即面值） xIb{*)BUwc  
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应收利息               10 _BgWy#  
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B"88 .U}$  
(2)持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 uHZj pMoM  
]A+t@/k  
如果将持有至到期投资中途出售，在不符合免责情况下，应将剩余部分重分类为可供出售金融资产，按重分类日的公允价值作为可供出售金融资产的入账价值，公允价值与账面价值之间的差额计入“资本公积——其他资本公积”。 .'l3NV^{  
8 t7r^[T  
具体账务处理是：将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息”科目，按其差额，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。 [%/B"wTt  
yk^2<?z>2  
   【例4】2007年7月l日，甲公司从二级市场平价（不考虑交易费用）购入一批债券，面值1000万元，剩余期限3年，划分为持有至到期投资。2008年7月1日，由于资金短缺，甲公司决定将该批债券的10%出售。当日，该批债券整体的公允价值和摊余成本分别为1100万元和1000万元。 假定出售债券时不考虑交易费用及其他相关因素，甲公司出售该债券时账务处理如下(金额单位：万元)： 1j}e2H  
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（1）2008年7月1日，出售债券 t meg=U7  
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借：银行存款（1100×10％）  110　　     X fEp_.~JM  
uVX,[%*P  
　　     贷：持有至到期投资（1000×10％） 100 }lq$Fi/  
fI.X5c>WK  
投资收益                      10 m<;MOS  
3UQBIrQ  
（2）2008年7月1日，将剩余部分重分类 ljg6uz1v%  
KZ=5"a  
借：可供出售金融资产——成本（1000×90％）900 U`{
M1@$  
iHdX  
　　                    ——公允价值变动（1100×90％－900）90 'Vhnio;qC  
]g%HU%R-m  
　　    贷：持有至到期投资                900 wk=s3^  
iP9Dr<P  
资本公积——其他资本公积       90