[知识整理]2008年注会考试《会计》精讲班讲义--第9讲 [复制链接]

持有至到期投资的会计处理（续) 3B5 `Y  
g:2\S=  
（2）2007年12月31日计算应收利息和确认利息收入 }WnoI2  
K`8$+JDP+  
①应收利息＝票面金额100万元×票面利率10％×期限1＝10万元     GsiT!OP]y  
M5c *vs  
②利息收入＝持有至到期投资摊余成本×实际利率×期限 iJb-F*_y  
RU+F~K<  
a.先计算该债券的实际利率 r=7.6889％。计算过程如下： QRHM#v S  
%ZTI ?a  
本＋息的现值＝10÷(1+r) + 10÷(1+r)2＋110÷（1＋r）3＝106       [[
uZCKi  
FF~VV<a  
当r＝8％时： s)}EMDY  
hx hs>eY  
10÷(1+8％) + 10÷(1+8％)2＋110÷（1＋8％）3＝9.2593+8.5734 +87.3215＝105.1542 ,~>u<Wc!S  
\OVw  
当r＝7％时： , %A2wV  
!m?W+z~J  
10÷(1+7％) + 10÷(1+7％)2＋110÷（1＋7％）3＝9.3458＋8.7344＋89.7928＝107.873   PJ2m4ulY  
yX1OJg[s,  
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105.1542 %h}3}p #4  
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106 vPM2cc/o  
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107.873 O4T_p=Xc  
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E[M.q;rM  
(r -8%)÷（7％－8％）＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542） ni-4~k  
0RP{_1k  
r＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542）×（7％－8％）＋8％ `g'z6~c7n  
v2}>/b)  
＝0.8458÷2.7188×（－1％）＋8％ 9ZG__R3B1\  
QA#Jx  
＝0.3111×（－1％）＋8％ UB7C

,:"  
M[6WcH0/T  
＝8％－0.3111％＝7.6889％ zfK3$|  
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b.再计算各年利息收入 M4K>/-9X+V  
c1h? aP  
%$=}ePD  
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项目 3`{[T17  
应收利息 +?uZ~VSl  
U}SN#[*  
-XWlmw*i(g  
利息收入 <v$yXA  
4H hQzVM{  
2$1D+(5;  
溢价摊销 J#Agk^Y 5  
A#CGD0T  
（还本） !KL Y*bt6  
^\FOMGai  
gkld}t*U  
本金（摊余成本） e! 0Y`lQ  
zN>tSdNkI-  
①=面值×票面利率 Df0m  
②=上一期④×实际利率 v}&J*}_XZ  
③=①-② MJG)fFl]O  
④=上一期④ ^spASG-o  
O],]\M{GL  
-③ ef]60OtP  
\O+Hmi^  
2007.1.1 O*PJr[Zou  
   |=#uzp7*  
   ])mYE }g  
   +tp@Tb  
106 "U iv[8B  
|oTA$bln  
2007．12．31 o'!WW  
10（本＋息） 6" |+\  
8.15 U[c
^xz&  
1.85 qh/}/Sl;  
104.15 v9l|MI15V  
R2dCp|6A  
2008．12．31 laGIu0s{  
10（本＋息） t"FB}%G  
8.01  bj U]]  
1.99 ( 2i{8  
102.16 |gM@}!DL  
_2nNCu (  
2009．12．31 IW- BY =C  
10（本＋息） K)TMr"j\  
7.84 5hE mXZ%  
2.16 /P gcW  
100 {{Z3M >Q  
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合计 zM++Z*  
30 #mH4\s  
24 ^3w >:4m  
6 Ib0@,yS[  
   5Jm%*Wb  
p $zj2W+sN  
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"D.`:9sk0  
2007年12月31日，账务处理如下： 'A#F< x  
Qj(|uGqm3  
借：应收利息  10（本＋息） 4%,E;fB?=  
T`SpIdzB.
 
    贷：投资收益  8.15（利息收入） f>jAu;S  
7Un5Y[FZo  
        持有至到期投资——利息调整1.85 （即溢价摊销，还本额） {igVuZ(>en  
b%D}mxbS  
借：银行存款  10 a29rD$  
ff.;6R\  
    贷：应收利息   10 1g bqHxWI  
[Z{0 |NR  
（3）2008年12月31日计算应收利息和确认利息收入 Zh3hCxXa  
EHcgWlTu  
借：应收利息  10 tU, >EbwO  
8ZvozQE  
    贷：投资收益  8.01（利息收入） sboX<  
7&{[Y^R]"  
        持有至到期投资——利息调整1.99（即溢价摊销，还本额） yfCdK-9+B  
}@avGt;v  
借：银行存款  10 ;_?RPWZ;MO  
$(ei<cAV  
    贷：应收利息   10 ?s5hckhh  
4/M~#  
（4）2009年12月31日计算应收利息和确认利息收入，并收回本息 (| X?  
eBxOa  
借：应收利息  10 >Mc,c(CvU  
gDBdaxR<  
    贷：投资收益  7.84（利息收入） LFT)_DG7(  
QzX|c&&>u2  
        持有至到期投资——利息调整2.16（即溢价摊销，还本额） |)IS[:X  
oJbMUEQQq  
借：银行存款  110 CJ#1 j>  
gQ~X;'  
    贷：持有至到期投资——成本100  （即面值） 5p`.RWls  
z2Rg`1B  
应收利息               10 3CArUP  
X!ad~bt  
B|(MxR6m  
(2)持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 ~Bs=[TNd[  
xix:= a  
如果将持有至到期投资中途出售，在不符合免责情况下，应将剩余部分重分类为可供出售金融资产，按重分类日的公允价值作为可供出售金融资产的入账价值，公允价值与账面价值之间的差额计入“资本公积——其他资本公积”。 Mo_(WSs  
 2/v9  
具体账务处理是：将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息”科目，按其差额，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。 0N(o)WRv  
pv9Z-WCix$  
   【例4】2007年7月l日，甲公司从二级市场平价（不考虑交易费用）购入一批债券，面值1000万元，剩余期限3年，划分为持有至到期投资。2008年7月1日，由于资金短缺，甲公司决定将该批债券的10%出售。当日，该批债券整体的公允价值和摊余成本分别为1100万元和1000万元。 假定出售债券时不考虑交易费用及其他相关因素，甲公司出售该债券时账务处理如下(金额单位：万元)： 13KfI  
y:+4-1  
（1）2008年7月1日，出售债券 =TG[isC/F9  
d-sK{ZC"y  
借：银行存款（1100×10％）  110　　     /1R` E9  
"~^#{q  
　　     贷：持有至到期投资（1000×10％） 100 v6q oH)n  
-OPJB:7Z  
投资收益                      10 ^ ;XJG9a0\  
w5tcO%+k1  
（2）2008年7月1日，将剩余部分重分类 5$.e5y<&(  
Y6r<+#V  
借：可供出售金融资产——成本（1000×90％）900 A9L {c!|-  
7lYiufg  
　　                    ——公允价值变动（1100×90％－900）90 )S2GPn7  
oUG!=.1}K5  
　　    贷：持有至到期投资                900 SWrP0Qjc  
XAF*jevr  
资本公积——其他资本公积       90