[知识整理]2008年注会考试《会计》精讲班讲义--第9讲 [复制链接]

持有至到期投资的会计处理（续) $^"_Fox]A\  
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（2）2007年12月31日计算应收利息和确认利息收入 9]TvLh3  
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①应收利息＝票面金额100万元×票面利率10％×期限1＝10万元     Yo#F;s7  
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②利息收入＝持有至到期投资摊余成本×实际利率×期限 I`}<1~ue  
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a.先计算该债券的实际利率 r=7.6889％。计算过程如下： *;C8g{  
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本＋息的现值＝10÷(1+r) + 10÷(1+r)2＋110÷（1＋r）3＝106       s|=.L&"   
* E3 c--  
当r＝8％时： o+Kh2;$)  
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10÷(1+8％) + 10÷(1+8％)2＋110÷（1＋8％）3＝9.2593+8.5734 +87.3215＝105.1542 hV4B?##O  
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当r＝7％时： #5.L%F  
6 bnuC  
10÷(1+7％) + 10÷(1+7％)2＋110÷（1＋7％）3＝9.3458＋8.7344＋89.7928＝107.873   L]HYk}oD.  
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107.873 6|D,`dk3U  
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(r -8%)÷（7％－8％）＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542） <KDl2>O  
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r＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542）×（7％－8％）＋8％ ;|LS$O1c  
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＝0.8458÷2.7188×（－1％）＋8％ wB;'+d&  
b]h]h1~hHH  
＝0.3111×（－1％）＋8％ L){rv)?="  
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＝8％－0.3111％＝7.6889％ Q`}n;DV  
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b.再计算各年利息收入 X;ZR"YgT  
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项目 h?:lO3)TL=  
应收利息 Xx0}KJq~"  
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利息收入 ya'@AJS  
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溢价摊销 {Z_Pry$6  
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（还本） uv2!][  
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本金（摊余成本） 96Tc:#9i  
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①=面值×票面利率 R?Q@)POW  
②=上一期④×实际利率 &0 VM <  
③=①-② wo[W1?|s  
④=上一期④ yoj 5XBM  
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2007.1.1 gtHk1 9  
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   2f]9I1{  
   4\?I4|{pC  
106 Y1 i!  
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2007．12．31 ~`MGXd"o  
10（本＋息） =ot`V; Q>  
8.15 ,h1r6&MEY  
1.85 J680|\ER  
104.15 Y:VM5r)  
%&^F.JTt\  
2008．12．31 UG+wRX :dA  
10（本＋息） sf?D4UdIH  
8.01 vbQo8GFp}  
1.99 0=s+bo1  
102.16 CD^_>sya  
+gOCl*L  
2009．12．31 CPGXwM=   
10（本＋息） (G"b)"Qum  
7.84 "0g1'az}  
2.16 _-Aw`<_*-  
100 awXL}m[_!  
X63DBF4A  
合计 9r7QE&.  
30 ?S0VtHQ  
24 b9OT~i=S|  
6 ~]A';xH&  
   1`m ~c  
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2007年12月31日，账务处理如下： ag?@5q3J}  
Eln"RKCt}9  
借：应收利息  10（本＋息） (>>pla^  
\GbT^!d j  
    贷：投资收益  8.15（利息收入） -NZj:N  
mb?DnP,z  
        持有至到期投资——利息调整1.85 （即溢价摊销，还本额） 4%p5X8|\ih  
d+ih]?  
借：银行存款  10 S_6`.@B}  
CQ"IL;y  
    贷：应收利息   10 +&a2 aEXF  
OV>T}Fq  
（3）2008年12月31日计算应收利息和确认利息收入 XT= #+  
^$_ifkkLz  
借：应收利息  10 n`68<ybl5  
xvjHGgWSxc  
    贷：投资收益  8.01（利息收入） rem&F'x0V  
_
QBd3B%  
        持有至到期投资——利息调整1.99（即溢价摊销，还本额） N(}7
M~m>  
P}&7G-  
借：银行存款  10 YT,1E>rd  
!U,qr0h  
    贷：应收利息   10 ahS*YeS7  
m3 (fr  
（4）2009年12月31日计算应收利息和确认利息收入，并收回本息 xv7^  
nf/iZ &  
借：应收利息  10 **-%5~  
Ps<)?q6(  
    贷：投资收益  7.84（利息收入） Si*Pi  
jfqWcX.X=  
        持有至到期投资——利息调整2.16（即溢价摊销，还本额） tmK@Veb*a'  
p`Omcl~Q  
借：银行存款  110 c2?(.UV  
J%f5NSSU{6  
    贷：持有至到期投资——成本100  （即面值） U`:#+8h-}  
>eAlz4  
应收利息               10 W3*WR,z  
ID'@}69.S  
UH%?{>oRh  
(2)持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 -&))$h3o\  
Wz:MPdz3(  
如果将持有至到期投资中途出售，在不符合免责情况下，应将剩余部分重分类为可供出售金融资产，按重分类日的公允价值作为可供出售金融资产的入账价值，公允价值与账面价值之间的差额计入“资本公积——其他资本公积”。 ~LO MwMHl  
xfO! v>  
具体账务处理是：将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息”科目，按其差额，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。 mk j`z  
5 ;dg#hO  
   【例4】2007年7月l日，甲公司从二级市场平价（不考虑交易费用）购入一批债券，面值1000万元，剩余期限3年，划分为持有至到期投资。2008年7月1日，由于资金短缺，甲公司决定将该批债券的10%出售。当日，该批债券整体的公允价值和摊余成本分别为1100万元和1000万元。 假定出售债券时不考虑交易费用及其他相关因素，甲公司出售该债券时账务处理如下(金额单位：万元)： !&SUoa  
A+Y>1-=JO  
（1）2008年7月1日，出售债券 / )5B  
Sqc*u&W  
借：银行存款（1100×10％）  110　　     3{on$\  
m++VW0Y>  
　　     贷：持有至到期投资（1000×10％） 100 L V33vy  
Iy|]U&`  
投资收益                      10 faD (,H  
uA:;OM}  
（2）2008年7月1日，将剩余部分重分类 wzo-V^+q  
,!%[CpM3  
借：可供出售金融资产——成本（1000×90％）900 8-juzL}  
dW8'$!@!!  
　　                    ——公允价值变动（1100×90％－900）90 U G ^6I5  
b0LQ $XM>8  
　　    贷：持有至到期投资                900 q*Ns]f'a  
7gD$Q
 
资本公积——其他资本公积       90