持有至到期投资的会计处理（续) B(4:_ j\2
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（2）2007年12月31日计算应收利息和确认利息收入 ,^MW)
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①应收利息＝票面金额100万元×票面利率10％×期限1＝10万元 rK(x4]I
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②利息收入＝持有至到期投资摊余成本×实际利率×期限 1R5\GKF6o
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a.先计算该债券的实际利率 r=7.6889％。计算过程如下： q|47;bK'
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本＋息的现值＝10÷(1+r) + 10÷(1+r)2＋110÷（1＋r）3＝106 Rxvd+8FF
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当r＝8％时： uPv;y!Lsa@
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10÷(1+8％) + 10÷(1+8％)2＋110÷（1＋8％）3＝9.2593+8.5734 +87.3215＝105.1542 ()@.;R.Z
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当r＝7％时： '(3Nopl
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10÷(1+7％) + 10÷(1+7％)2＋110÷（1＋7％）3＝9.3458＋8.7344＋89.7928＝107.873 ?)Czl4J
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(r -8%)÷（7％－8％）＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542） c:h.J4mv
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r＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542）×（7％－8％）＋8％
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＝0.8458÷2.7188×（－1％）＋8％ L#7)X5a__
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b.再计算各年利息收入 Xv A0nEi
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应收利息 d}wa[WRv
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利息收入 U <g UX07
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溢价摊销 M k'n~.mb
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（还本） p E(<XD3Q
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本金（摊余成本） 80 s~ae;
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①=面值×票面利率 HjUw[Yz+6
②=上一期④×实际利率 7uv/@(J"$
③=①-②
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④=上一期④ _ntW}})K
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2007.1.1 U&w 5&W{F}
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2007．12．31 llZ"uTK\M
10（本＋息） 9A}
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1.85 t7!>5e)C}
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2008．12．31 [#Nx> R Y
10（本＋息） 7u`}t83a
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2009．12．31 { ck
10（本＋息） UB&S 2 g
7.84 vq0M[V y
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2007年12月31日，账务处理如下： AXU!-er$
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借：应收利息 10（本＋息） ^$Eiz.
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贷：投资收益 8.15（利息收入） 1M~:]}*<
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持有至到期投资——利息调整1.85 （即溢价摊销，还本额） 7Yw\%}UL
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借：银行存款 10 P!6 e
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贷：应收利息 10 Lq
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（3）2008年12月31日计算应收利息和确认利息收入 q/2K=BOh
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借：应收利息 10 g 2 { ?EP
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贷：投资收益 8.01（利息收入） Tk#&Ux {ZJ
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持有至到期投资——利息调整1.99（即溢价摊销，还本额） KlqJ EtO_
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借：银行存款 10 b{|/J <Fe
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贷：应收利息 10 *~<]|H 5~
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（4）2009年12月31日计算应收利息和确认利息收入，并收回本息 pffw5 Tc
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借：应收利息 10 zm3MOH^a
z.9FDQLp
贷：投资收益 7.84（利息收入） Oi%~8J>
HxqV[|}0u
持有至到期投资——利息调整2.16（即溢价摊销，还本额） $?A Uk
_:=O HURc
借：银行存款 110 y[@j0xlO
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贷：持有至到期投资——成本100 （即面值） /
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应收利息 10 wZ3 vF)2s
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(2)持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 FZ. z' 3I
J'^$|/Q
如果将持有至到期投资中途出售，在不符合免责情况下，应将剩余部分重分类为可供出售金融资产，按重分类日的公允价值作为可供出售金融资产的入账价值，公允价值与账面价值之间的差额计入“资本公积——其他资本公积”。 }!7D F
JHh9> .1
具体账务处理是：将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息”科目，按其差额，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。 FQ~ead36C
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【例4】2007年7月l日，甲公司从二级市场平价（不考虑交易费用）购入一批债券，面值1000万元，剩余期限3年，划分为持有至到期投资。2008年7月1日，由于资金短缺，甲公司决定将该批债券的10%出售。当日，该批债券整体的公允价值和摊余成本分别为1100万元和1000万元。 假定出售债券时不考虑交易费用及其他相关因素，甲公司出售该债券时账务处理如下(金额单位：万元)： 6p]R)K>wS
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（1）2008年7月1日，出售债券 ~Ow23 N
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借：银行存款（1100×10％） 110 )%@W
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贷：持有至到期投资（1000×10％） 100 BaTO h'52
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投资收益 10 V #\ZS{'J
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（2）2008年7月1日，将剩余部分重分类 7(USp #"
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借：可供出售金融资产——成本（1000×90％）900 {1U*: @j
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——公允价值变动（1100×90％－900）90 ;Y&?ixx
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贷：持有至到期投资 900 7^TXlW n^G
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资本公积——其他资本公积 90
