[知识整理]2008年注会考试《会计》精讲班讲义--第9讲 [复制链接]

持有至到期投资的会计处理（续) J_PbRb  
60 z =bd]  
（2）2007年12月31日计算应收利息和确认利息收入 &.}Zj*BD  
@(mXiK  
①应收利息＝票面金额100万元×票面利率10％×期限1＝10万元     5<y pK`Kq  
k)l^; x-  
②利息收入＝持有至到期投资摊余成本×实际利率×期限 7xmif YC  
5E!G 
  
a.先计算该债券的实际利率 r=7.6889％。计算过程如下： JxM[LvVi  
%"0g}tK6  
本＋息的现值＝10÷(1+r) + 10÷(1+r)2＋110÷（1＋r）3＝106       R2[-Q"|Ra  
q|+`ihut  
当r＝8％时： 3r(i=ac0  
{)8!>K%G  
10÷(1+8％) + 10÷(1+8％)2＋110÷（1＋8％）3＝9.2593+8.5734 +87.3215＝105.1542 mt(2HBNoz  
g
/ict2!  
当r＝7％时： $ h( B2  
f
udIUG.  
10÷(1+7％) + 10÷(1+7％)2＋110÷（1＋7％）3＝9.3458＋8.7344＋89.7928＝107.873   +/E yX=  
(;@\gRL  
<) `?s  
s;;"^5B.  
8% h^}r$k_n  
105.1542 M[@=m[#a  
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106 \)Bws `  
D!oELZ3  
7% ?{ 0MF  
107.873 jo_wBJKE  
n(MVm-H  
i;XkH4E:)  
@m=xCg.Z  
<+oTYPgD9  
(r -8%)÷（7％－8％）＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542） Rn-RMD{dh  
wA#w]8SM  
r＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542）×（7％－8％）＋8％ c=}#8d.  
7:D@6<J?  
＝0.8458÷2.7188×（－1％）＋8％ u`]J]gE  
 H?(I-vO  
＝0.3111×（－1％）＋8％ yLI)bn!"  
`]8z]PD  
＝8％－0.3111％＝7.6889％
^U`Bj*"2  
pUz;e#J|  
b.再计算各年利息收入 =V@5W[bV  
kq SpZoV0'  
w<ol$2&B  
\MA4>  
项目 x]Nk T  
应收利息 kT+Idu  
VNmQ'EuV}2  
,/=Fm  
利息收入 EC4RA'Bg1k  
X7*i-v@  
o"Dk`L2  
溢价摊销 vn cak  
&z@~n  
（还本） /8(\AuDT  
I+?9}t  
E26zw9d  
本金（摊余成本） h}k/okG  
hw@ `Q@  
①=面值×票面利率 E8Jy!8/X9T  
②=上一期④×实际利率 /7nircXj@  
③=①-② YjTRz.e{[7  
④=上一期④ TA.ugF)h  
(W~')A"hC'  
-③ ._uXK[c7P  
W?n)I
Bj8  
2007.1.1 r{V=)h  
   }J~ d6m  
   W_%
p'8,  
   vC
f{k  
106 F.s*^}L[  
fr\"MP  
2007．12．31 xIN&>D'|N  
10（本＋息） ne=?'e4  
8.15 `FjU2 O  
1.85 }-ly'4=l  
104.15 [f^:V:){  
T=EHue$  
2008．12．31 29xm66  
10（本＋息）  =V- ^  
8.01 g69^D  
1.99 LRJY63A  
102.16 |L@&plyB-  
56;^ NE4  
2009．12．31 0%Y8M` ~s7  
10（本＋息） ps DY}y\"  
7.84 *Vbf;=Mb  
2.16 ~]MACG:'  
100 )(?,1>k`Z  
Ej\Me  
合计 >9Yo:b:f  
30 \F$Vm'f_  
24 MY8[)<q"  
6 Q"6:W2#v  
   Z
%Kkh2-uh  
9;\a|8O  
ma!rZn  
A#yZh\#  
@O!BQ^'hk#  
2007年12月31日，账务处理如下： kqebU!0-  
E%[2NsOM]  
借：应收利息  10（本＋息） 3Kx&+  
Io|3zE*<  
    贷：投资收益  8.15（利息收入） q X"Pg  
3 #8bG(  
        持有至到期投资——利息调整1.85 （即溢价摊销，还本额） FO"sE`  
N;YAG#'9~_  
借：银行存款  10 SBf8Ipe  
'7oW
N,-  
    贷：应收利息   10
|61W-9;  
,2|(UTv  
（3）2008年12月31日计算应收利息和确认利息收入 S%^*h{9u"  
LpQ=Y]{j  
借：应收利息  10
$?HOke  
$ $=N'Q  
    贷：投资收益  8.01（利息收入） gB3Tz(!  
?~%Go  
        持有至到期投资——利息调整1.99（即溢价摊销，还本额） _Q**4  
X6T*?t3!9[  
借：银行存款  10 W~!uSrY  
(bX77 Xr  
    贷：应收利息   10 ajy+%sXf=  
^69ZX61vt  
（4）2009年12月31日计算应收利息和确认利息收入，并收回本息 #OQT@uF!
 
G1 =/G  
借：应收利息  10 U.$7=Zl8t  
R_vF$X'Ow  
    贷：投资收益  7.84（利息收入） JO3x#1~;_  
 dcd9AW=  
        持有至到期投资——利息调整2.16（即溢价摊销，还本额） W$>AK_Y}  
F['<;}  
借：银行存款  110 >" &&,~  
N!{waPbPi  
    贷：持有至到期投资——成本100  （即面值） R5,ISD +s  
[z2jR(+`U  
应收利息               10 R7 WGc[  
'm4v)w<y#  
!wU~;sL8C3  
(2)持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 mj7Em&  
~jpdDV&u\  
如果将持有至到期投资中途出售，在不符合免责情况下，应将剩余部分重分类为可供出售金融资产，按重分类日的公允价值作为可供出售金融资产的入账价值，公允价值与账面价值之间的差额计入“资本公积——其他资本公积”。 G-DvM6T  
ndXUR4  
具体账务处理是：将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息”科目，按其差额，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。 x1O]@Z{d\  
vNA~EV02  
   【例4】2007年7月l日，甲公司从二级市场平价（不考虑交易费用）购入一批债券，面值1000万元，剩余期限3年，划分为持有至到期投资。2008年7月1日，由于资金短缺，甲公司决定将该批债券的10%出售。当日，该批债券整体的公允价值和摊余成本分别为1100万元和1000万元。 假定出售债券时不考虑交易费用及其他相关因素，甲公司出售该债券时账务处理如下(金额单位：万元)： ,&q Q[i  
-~|E(ys  
（1）2008年7月1日，出售债券 <hv {,1p-r  
k-;A9!^h  
借：银行存款（1100×10％）  110　　     ] 'B4O1  
V6CRl&ZKO  
　　     贷：持有至到期投资（1000×10％） 100 GGWdMGI/  
67{3/(`x  
投资收益                      10 x\R%hGt  
*#| lhf'  
（2）2008年7月1日，将剩余部分重分类 pR,eus;8  
8rNRQOXOa  
借：可供出售金融资产——成本（1000×90％）900 :&'[#%h8  
6+iZJgwAy  
　　                    ——公允价值变动（1100×90％－900）90 V49[XX  
FRR`<do5$,  
　　    贷：持有至到期投资                900 q=J8SvSRl  
 (%\tE  
资本公积——其他资本公积       90