[知识整理]2008年注会考试《会计》精讲班讲义--第9讲 [复制链接]

持有至到期投资的会计处理（续) 'P+f|d[  
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（2）2007年12月31日计算应收利息和确认利息收入
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①应收利息＝票面金额100万元×票面利率10％×期限1＝10万元     ^)|&|  
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②利息收入＝持有至到期投资摊余成本×实际利率×期限 GaHA%  
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a.先计算该债券的实际利率 r=7.6889％。计算过程如下： ]y.Rg{iv  
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本＋息的现值＝10÷(1+r) + 10÷(1+r)2＋110÷（1＋r）3＝106       /CH(!\bQ  
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当r＝8％时： tL1P<1j_  
]+mjOks~  
10÷(1+8％) + 10÷(1+8％)2＋110÷（1＋8％）3＝9.2593+8.5734 +87.3215＝105.1542 )^&,Dj  
=PV/`I_h  
当r＝7％时： 4ffU;6~l'  
Hc M~
  
10÷(1+7％) + 10÷(1+7％)2＋110÷（1＋7％）3＝9.3458＋8.7344＋89.7928＝107.873   &D]&UQf  
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105.1542  '6O|H  
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107.873 \9'!"-i  
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(r -8%)÷（7％－8％）＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542） TMqY4;UeL  
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r＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542）×（7％－8％）＋8％ &-=K:;x  
kffZElV  
＝0.8458÷2.7188×（－1％）＋8％ 6%E~p0)i%  
Rnr#$C%  
＝0.3111×（－1％）＋8％ Lbsr_*4t  
L@nebT;\'  
＝8％－0.3111％＝7.6889％ 4#_$@ r  
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b.再计算各年利息收入 Z2#`}GI_m  
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应收利息 S.W^7Ap  
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利息收入 d/]
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溢价摊销 {OCJ(^8i  
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（还本） lVoik*,B  
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3{e'YD~hP  
本金（摊余成本） g_vm&~U/'  
Tm_8<$ 7  
①=面值×票面利率 {]`p&@  
②=上一期④×实际利率 2d8=h6  
③=①-② J(e7{aRJ9  
④=上一期④ 4sIXO   
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-③ Z(;AyTXA  
O,|\"b1(  
2007.1.1 @\jQoaLT$_  
   krjN7&  
   TF\sP8>V  
   5)`h0TK  
106 ,Kw5Ro`I:  
OJpj}R  
2007．12．31 L M /Ga  
10（本＋息） iP#=:HZu;  
8.15 'I v_mig  
1.85 kiX%3(  
104.15 W5Zqgsy($F  
%i"}x/CD[  
2008．12．31 5g>wV  
10（本＋息） u-szt ?O|  
8.01 p411 `]Zf  
1.99 0x~`5h  
102.16 X;VQEDMPU  
k':s =IXW  
2009．12．31 k.GA8=]>  
10（本＋息） utH%y\NMF|  
7.84 "Pj}E=!k  
2.16 CGZ^hoh/  
100 X#ZgS!Mn  
V`bs&5#Sx  
合计 !r e1EL  
30  D:JS)+]  
24 3sbK7,4  
6 'N6
S}w7  
   Q7GY3X*kA  
p/*"4-S  
FN?3XNp.  
9M'DC^x*T  
6(KmA-!b(O  
2007年12月31日，账务处理如下： S GM!#K  
OCK> %o$[  
借：应收利息  10（本＋息） w4%AJmt  
_kN*e:t  
    贷：投资收益  8.15（利息收入） d#>y}H9  
2|{V,!/cvG  
        持有至到期投资——利息调整1.85 （即溢价摊销，还本额） 2d`c!  
H~o <AmE0!  
借：银行存款  10 Cv^`&\[SW+  
FjFwvO_.  
    贷：应收利息   10 SaO3zz@L  
KDT
DJ8  
（3）2008年12月31日计算应收利息和确认利息收入 PJ q yvbD  
RH[+1z8  
借：应收利息  10 A5nO=  
CDdkoajBa  
    贷：投资收益  8.01（利息收入） Eju~}:Lo  
4!%F\c46  
        持有至到期投资——利息调整1.99（即溢价摊销，还本额） sbS~N*{E  
\#6Fm_b]u  
借：银行存款  10 $$1qF"GF  
33a uho  
    贷：应收利息   10 |W7rr1]~S  
cdTsRS;E  
（4）2009年12月31日计算应收利息和确认利息收入，并收回本息 s'u(B]E  
}V `mp  
借：应收利息  10 GEe`ZhG,  
L*]0"E  
    贷：投资收益  7.84（利息收入） DtF}QvA  
C@gXT]Q 0}  
        持有至到期投资——利息调整2.16（即溢价摊销，还本额） r;gP}H ?  
*b)Q5dw@1  
借：银行存款  110 X_?97iXjx  
/:[2'_Xl  
    贷：持有至到期投资——成本100  （即面值） 1-VT}J(  
)/|6'L-2  
应收利息               10 SEd5)0X^  
!;3PG9n3|h  
]RIVc3?;$  
(2)持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 ?c#$dc"  
aGoE,5  
如果将持有至到期投资中途出售，在不符合免责情况下，应将剩余部分重分类为可供出售金融资产，按重分类日的公允价值作为可供出售金融资产的入账价值，公允价值与账面价值之间的差额计入“资本公积——其他资本公积”。 i::\Z$L";i  
jH*)%n5,\  
具体账务处理是：将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息”科目，按其差额，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。 k6**u  
11UB4CA  
   【例4】2007年7月l日，甲公司从二级市场平价（不考虑交易费用）购入一批债券，面值1000万元，剩余期限3年，划分为持有至到期投资。2008年7月1日，由于资金短缺，甲公司决定将该批债券的10%出售。当日，该批债券整体的公允价值和摊余成本分别为1100万元和1000万元。 假定出售债券时不考虑交易费用及其他相关因素，甲公司出售该债券时账务处理如下(金额单位：万元)： '&yeQ  
=? :@  
（1）2008年7月1日，出售债券  HeA{3s  
$_X|,v 9  
借：银行存款（1100×10％）  110　　     #A<P6zJXR  
g,kzQ}_  
　　     贷：持有至到期投资（1000×10％） 100 #"f'7'TE  
~?Omy8#  
投资收益                      10 z#
Nl@NO&  
(@sp/:`6  
（2）2008年7月1日，将剩余部分重分类 ?mYYt]R  
Y+-xvx :  
借：可供出售金融资产——成本（1000×90％）900 6}dR$*=  
}!d;(/)rb  
　　                    ——公允价值变动（1100×90％－900）90 yR71%]*.  
Qt+:4{H e  
　　    贷：持有至到期投资                900 e@]Wh)  
KfY$ka[}"S  
资本公积——其他资本公积       90