[知识整理]2008年注会考试《会计》精讲班讲义--第9讲 [复制链接]

持有至到期投资的会计处理（续) Q5+1'mzAB  
2s\ClT  
（2）2007年12月31日计算应收利息和确认利息收入 @%]A,\  
HeRi67  
①应收利息＝票面金额100万元×票面利率10％×期限1＝10万元     a#YK1n[!  
E7:xPNU  
②利息收入＝持有至到期投资摊余成本×实际利率×期限 _v,0"_"  
FlBhCZ|
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a.先计算该债券的实际利率 r=7.6889％。计算过程如下： o|kykxcq  
6p9fq3~7Y  
本＋息的现值＝10÷(1+r) + 10÷(1+r)2＋110÷（1＋r）3＝106       &|/_"*uM  
ANM#Kx+  
当r＝8％时： E(jZ Do  
Y}:~6`-jj  
10÷(1+8％) + 10÷(1+8％)2＋110÷（1＋8％）3＝9.2593+8.5734 +87.3215＝105.1542 m9 h '!X<  
UlYFloZ  
当r＝7％时： ->
sxz/L  
3e_tT8
  
10÷(1+7％) + 10÷(1+7％)2＋110÷（1＋7％）3＝9.3458＋8.7344＋89.7928＝107.873   j[G`p^ul  
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~]?:v,UIm(  
8% p)y5[HX  
105.1542 wVBKVb9N  
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r =@HS  
106 kA:mB;:  
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7% Kxr@!m"  
107.873 ?d7,0Ex P  
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U'fP  
(r -8%)÷（7％－8％）＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542） )9]a  
cq1 5@a mX  
r＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542）×（7％－8％）＋8％ NAGM3{\5v$  
m=dNJF  
＝0.8458÷2.7188×（－1％）＋8％ Y{YbKKM  
M3(N!xT  
＝0.3111×（－1％）＋8％ BI1M(d#1L"  
k^J8 p#`6  
＝8％－0.3111％＝7.6889％ fkA+: j~z_  
(jT)o,IW&  
b.再计算各年利息收入 W0qR?jc  
I|Oco?Q"  
VmS_(bM  
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项目 "r9Rr_, >  
应收利息 =)a24PDG  
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利息收入 g6GkA.!X$  
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溢价摊销 LP2~UVq  
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（还本） n(:<pz  
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本金（摊余成本）  NkZG  
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①=面值×票面利率 USg "wJY  
②=上一期④×实际利率 ,;k+n)  
③=①-② Pvxb6\G&d  
④=上一期④ [9m3@Yd'  
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-③ 'p@f5[t  
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2007.1.1 SE'Im  
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   YF%gs{  
   mQ"~x]  
106 r&gvP|W%  
d$t"Vp  
2007．12．31 8&<mg;H,  
10（本＋息） JJ: ku&Mb  
8.15 AO#9XDEM  
1.85 ;Afz`Se1@  
104.15 [Vd$FDki  
{,>G 1>Yv  
2008．12．31 9vI~vl l  
10（本＋息） a<cw
rDZ  
8.01 #Hw| P  
1.99 +QChD*  
102.16 R\j~X@vI  
kDmm  
2009．12．31 /*0t _  
10（本＋息） 8mI(
0m'  
7.84 zl
0{lV  
2.16 (3Db}Hnn  
100 XT7m3M  
'{&Q&3J_  
合计 ?Ga8.0Z~KT  
30 6
^`iuC5  
24 K-RmB4WI  
6 u`bD`k fT>  
   56V|=MzX]  
2]!@)fio`  
"{q#)N  
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9&+]YYCS-  
2007年12月31日，账务处理如下： XwH>F7HPe  
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借：应收利息  10（本＋息） HDe\Oty_  
fzsy<Vl",  
    贷：投资收益  8.15（利息收入） /%@;t@BK4  
VotC YJ  
        持有至到期投资——利息调整1.85 （即溢价摊销，还本额） `DM%a~^yg  
HC iRk1  
借：银行存款  10 fz'qB-F Y  
F};R  
    贷：应收利息   10 hU?DLl:bXF  
3>O|i2U  
（3）2008年12月31日计算应收利息和确认利息收入 ORM>| &  
H& |/|\8F  
借：应收利息  10 AuNUW0/ 7  
>0^<<=m  
    贷：投资收益  8.01（利息收入） cu!%aM,/<-  
)[rVg/m  
        持有至到期投资——利息调整1.99（即溢价摊销，还本额） ^<I(  
k^5Lv#Z  
借：银行存款  10 xyL"U*  
#GzALF97  
    贷：应收利息   10 d$
!Q6ux;  
=uP? ?E  
（4）2009年12月31日计算应收利息和确认利息收入，并收回本息 zdN[Uc+1Bd  
atL<mhRz  
借：应收利息  10 X[BP0:`t  
b3A0o*  
    贷：投资收益  7.84（利息收入） rT2 Njy1  
W+h2rv  
        持有至到期投资——利息调整2.16（即溢价摊销，还本额） BgQEd@cN  
"\|P6H  
借：银行存款  110 `/O`%6,f1!  
'*J+mZtN  
    贷：持有至到期投资——成本100  （即面值） HTQZIm  
.}IW!$ dq  
应收利息               10 q/O2E<=w*c  
ON2o^-%=  
HP# SR ';E  
(2)持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 7l* &Fh9;  
sz9W}&(j  
如果将持有至到期投资中途出售，在不符合免责情况下，应将剩余部分重分类为可供出售金融资产，按重分类日的公允价值作为可供出售金融资产的入账价值，公允价值与账面价值之间的差额计入“资本公积——其他资本公积”。 KC;cu%H  
9q'9i9/3d  
具体账务处理是：将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息”科目，按其差额，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。 VLuHuih  
!"^Zr]Qt+\  
   【例4】2007年7月l日，甲公司从二级市场平价（不考虑交易费用）购入一批债券，面值1000万元，剩余期限3年，划分为持有至到期投资。2008年7月1日，由于资金短缺，甲公司决定将该批债券的10%出售。当日，该批债券整体的公允价值和摊余成本分别为1100万元和1000万元。 假定出售债券时不考虑交易费用及其他相关因素，甲公司出售该债券时账务处理如下(金额单位：万元)： -.Wcz|  
us.#|~i<h  
（1）2008年7月1日，出售债券 VF`!ks  
5B=uvp|Y  
借：银行存款（1100×10％）  110　　     \^)i!@v  
wQ33Gc  
　　     贷：持有至到期投资（1000×10％） 100 g=Z52y`N<  
\jfK']P/H  
投资收益                      10 $1yy;IyR  
;Y7'U rn  
（2）2008年7月1日，将剩余部分重分类 '=dQ$fs  
"Zp&7hI  
借：可供出售金融资产——成本（1000×90％）900 .a4,Lr#q.  
(` (D $%  
　　                    ——公允价值变动（1100×90％－900）90 wJC[[_"3 I  
J!:BCjRdw  
　　    贷：持有至到期投资                900 }3 xkA  
M7=,J;@  
资本公积——其他资本公积       90