[知识整理]2008年注会考试《会计》精讲班讲义--第9讲 [复制链接]

持有至到期投资的会计处理（续) Q^l!cL| {  
/~fu,2=7  
（2）2007年12月31日计算应收利息和确认利息收入 .RmoO\ ,Gm  
3!QXzT$E  
①应收利息＝票面金额100万元×票面利率10％×期限1＝10万元     '}(Fj2P79  
 w+5OI9  
②利息收入＝持有至到期投资摊余成本×实际利率×期限 AxTFVot  
e},:QL0X  
a.先计算该债券的实际利率 r=7.6889％。计算过程如下： mc@Z+t'  
)qFqf<:yc  
本＋息的现值＝10÷(1+r) + 10÷(1+r)2＋110÷（1＋r）3＝106       ;<E?NBV^  
s*i,Ph  
当r＝8％时： 4 EA$<n(A-  
QqB
Q[<_  
10÷(1+8％) + 10÷(1+8％)2＋110÷（1＋8％）3＝9.2593+8.5734 +87.3215＝105.1542 kXUJlLod  
H/8u?OC  
当r＝7％时： fLSDt(c',  
r8czDc),b  
10÷(1+7％) + 10÷(1+7％)2＋110÷（1＋7％）3＝9.3458＋8.7344＋89.7928＝107.873   bun_R-  
/;21?o  
^U,C])n  
np}0OX  
8% Y(K`3?A  
105.1542 $`0,N_C<}  
gS]   
r {cdrMP@""  
106 p#rqe<Ua  
tO"AeZe%|  
7% _)3C_G1!  
107.873 B/3xV:Gy  
4@a/k[,  
;4v`FC>  
7.n\a@I/  
UalwK  
(r -8%)÷（7％－8％）＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542） MD,BGO?C  
)2Y]A^Y   
r＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542）×（7％－8％）＋8％ .6bo  
BuC\Bd^0  
＝0.8458÷2.7188×（－1％）＋8％ ]f wW dtz1  
Eb29tq  
＝0.3111×（－1％）＋8％ 9~K+
h/  
c5i7mx:.  
＝8％－0.3111％＝7.6889％ &rG]]IO  
20J-VN:  
b.再计算各年利息收入 YuzVh9jTI  
/~+Fzz  
uo|:n"v  
[?2?7>D8  
项目 hW;n^\lF#e  
应收利息 f& ] !;)  
65RD68a  
$V/Ke  
利息收入 lC d\nE8G  
~=otdJ  
k@[[vj|W  
溢价摊销 7s}F`fjKP  
M%SNq|Lo  
（还本） #AO}JP  
UCTc $3  
<f
MQ#No  
本金（摊余成本） Ru);wzky  
0+w(cf~6  
①=面值×票面利率 6_tl_O7  
②=上一期④×实际利率 qB`%+<)C  
③=①-② I0^oaccM  
④=上一期④ {q ;_Dd  
n+vv %  
-③ Mdu\ci)lr  
: 'jVA  
2007.1.1 F hyY+{%  
   PdRDUG{Jy  
   :)+)L@By  
   ~!%G2E!  
106 rQTG-& ,  
{e., $'#  
2007．12．31 'S=eW_ 0/  
10（本＋息） N7;kWQH  
8.15 vEt+^3=  
1.85 } C~9?Y  
104.15 n# FkgXP$  
[V5,1dmkI  
2008．12．31 " #U-*Z7  
10（本＋息） J10&iCr{r*  
8.01 8CvNcO;H0  
1.99 0p\Kf(|E*6  
102.16 GW.Y =S  
C]na4yE8  
2009．12．31 r -uu`=,  
10（本＋息） 5T'viG}%  
7.84 /}5)[9GC  
2.16 WaE%g   
100 3B$|B
,  
/c7jL4oD  
合计 /6y;fx  
30 b,(<74!#8  
24 v\}{eP'  
6 y'^b{q@  
   9h6siK(F  
/-=h|A#Kh  
1{qG?1<zZ6  
4:kDBV;v  
U\[b qw  
2007年12月31日，账务处理如下： O}6 *9X
y  
tC7 4=  
借：应收利息  10（本＋息） zzT4+wy`  
nD=N MqQ &  
    贷：投资收益  8.15（利息收入） ~D/1U)k t  
z07:E>D]  
        持有至到期投资——利息调整1.85 （即溢价摊销，还本额） *I k/Vu%;  
H*",'`|-  
借：银行存款  10 SUsdX[byb  
<anU#bEuQ  
    贷：应收利息   10 vOtILL6  
5/HkhTyj  
（3）2008年12月31日计算应收利息和确认利息收入 i> {0h3Y  
wi
M4,  
借：应收利息  10 UGoB7TEfn  
Z)}2bJwA  
    贷：投资收益  8.01（利息收入） G P '-  
D\DwBZ>  
        持有至到期投资——利息调整1.99（即溢价摊销，还本额） >h(GmR*xM  
7D
eBeY  
借：银行存款  10 DJ!pZ
UO{  
(:}}p}u  
    贷：应收利息   10 >.hDt9@4  
,lb}&uZo  
（4）2009年12月31日计算应收利息和确认利息收入，并收回本息 mCQ:<#  
?07}\N0~  
借：应收利息  10 k#8E9/t@  
g5*?2D}dqX  
    贷：投资收益  7.84（利息收入） 'GLpSWL+*  
G P `sOPr  
        持有至到期投资——利息调整2.16（即溢价摊销，还本额） Z55C4F5v  
]Z*B17//  
借：银行存款  110 qGP}  
=L{-Hu/j  
    贷：持有至到期投资——成本100  （即面值） 0sF|Y%N  
YuoIhT  
应收利息               10 7{NH;U t  
( F4c0  
$JiypX^DOP  
(2)持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 ? 5j~"  
n ON]YDg  
如果将持有至到期投资中途出售，在不符合免责情况下，应将剩余部分重分类为可供出售金融资产，按重分类日的公允价值作为可供出售金融资产的入账价值，公允价值与账面价值之间的差额计入“资本公积——其他资本公积”。 #+|0
o-  
}gd'pgN"t  
具体账务处理是：将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息”科目，按其差额，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。 bfK4ps}m*  
lLU8eHf\  
   【例4】2007年7月l日，甲公司从二级市场平价（不考虑交易费用）购入一批债券，面值1000万元，剩余期限3年，划分为持有至到期投资。2008年7月1日，由于资金短缺，甲公司决定将该批债券的10%出售。当日，该批债券整体的公允价值和摊余成本分别为1100万元和1000万元。 假定出售债券时不考虑交易费用及其他相关因素，甲公司出售该债券时账务处理如下(金额单位：万元)： 1L=)93,M  
R pT7Nr  
（1）2008年7月1日，出售债券 +HG
*T[%/  
qtFHA+bO  
借：银行存款（1100×10％）  110　　     `A8ErfA  
^^*Ia'9   
　　     贷：持有至到期投资（1000×10％） 100 $|AasT5w  
v8C4BuwA  
投资收益                      10 *0<)PJ T  
Epm8S}6K  
（2）2008年7月1日，将剩余部分重分类 pfFHuS~  
B_XX)y%V  
借：可供出售金融资产——成本（1000×90％）900 uhB V)Qg  
A-YW!BT4  
　　                    ——公允价值变动（1100×90％－900）90 aF>&X-2  
F#.ph?W  
　　    贷：持有至到期投资                900 7&w|  
pv"s!q&  
资本公积——其他资本公积       90