持有至到期投资的会计处理（续) gp 'n'K ]
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（2）2007年12月31日计算应收利息和确认利息收入 -JF|770i
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①应收利息＝票面金额100万元×票面利率10％×期限1＝10万元 U|h@Pw z
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②利息收入＝持有至到期投资摊余成本×实际利率×期限 CQY/q@7
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a.先计算该债券的实际利率 r=7.6889％。计算过程如下： `|JQ)
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本＋息的现值＝10÷(1+r) + 10÷(1+r)2＋110÷（1＋r）3＝106 ^_Z Qf
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当r＝8％时： r3 {o _w
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10÷(1+8％) + 10÷(1+8％)2＋110÷（1＋8％）3＝9.2593+8.5734 +87.3215＝105.1542 48%a${Nvvj
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当r＝7％时： DPtyC
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10÷(1+7％) + 10÷(1+7％)2＋110÷（1＋7％）3＝9.3458＋8.7344＋89.7928＝107.873 7e#|=e
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r＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542）×（7％－8％）＋8％ ptq{$Y{_
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＝0.8458÷2.7188×（－1％）＋8％ zB]T 5]
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b.再计算各年利息收入 ".i{WyTt
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应收利息 x)yf!Dv5$
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利息收入 yaR;
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溢价摊销 B+DRe
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（还本） G- (c+6Mn
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本金（摊余成本） t5Mo'*j
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①=面值×票面利率 ^[Er%yr0
②=上一期④×实际利率 "AK3t'
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③=①-② dGteYt_F
④=上一期④ rlIEch^wZ
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2007．12．31 u .=; A#
10（本＋息） *vO'Z &
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2008．12．31 RM+E
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8.01 p,8Z{mLn
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2009．12．31 rw2|1_AF
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2007年12月31日，账务处理如下： u
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借：应收利息 10（本＋息） F8Wq&X#r
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贷：投资收益 8.15（利息收入） X
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持有至到期投资——利息调整1.85 （即溢价摊销，还本额） |=T<WU1$
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借：银行存款 10 hY 2PV7"[;
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贷：应收利息 10 ,P@-DDJ
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（3）2008年12月31日计算应收利息和确认利息收入 j i
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借：应收利息 10 j]"xck
z44~5J]
贷：投资收益 8.01（利息收入） -$
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持有至到期投资——利息调整1.99（即溢价摊销，还本额） SqF.DB~
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借：银行存款 10 a3O_#l-Z
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贷：应收利息 10 ](:FW '-
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（4）2009年12月31日计算应收利息和确认利息收入，并收回本息 O
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借：应收利息 10 :$c:3~
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F
贷：投资收益 7.84（利息收入） !o': \hex6
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持有至到期投资——利息调整2.16（即溢价摊销，还本额） WcO ,4:
\N , ' +
借：银行存款 110 oImgj4C2L
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贷：持有至到期投资——成本100 （即面值） XuoEAu8]
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应收利息 10 "IS^a jaq
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(2)持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 >-5 Gt
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如果将持有至到期投资中途出售，在不符合免责情况下，应将剩余部分重分类为可供出售金融资产，按重分类日的公允价值作为可供出售金融资产的入账价值，公允价值与账面价值之间的差额计入“资本公积——其他资本公积”。 {V% O4/
>04>rn#},,
具体账务处理是：将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息”科目，按其差额，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。 L 2.`1Aag
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【例4】2007年7月l日，甲公司从二级市场平价（不考虑交易费用）购入一批债券，面值1000万元，剩余期限3年，划分为持有至到期投资。2008年7月1日，由于资金短缺，甲公司决定将该批债券的10%出售。当日，该批债券整体的公允价值和摊余成本分别为1100万元和1000万元。 假定出售债券时不考虑交易费用及其他相关因素，甲公司出售该债券时账务处理如下(金额单位：万元)： u<=KC/vZe
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（1）2008年7月1日，出售债券 F*JvpI[7n
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借：银行存款（1100×10％） 110 _<RR`
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贷：持有至到期投资（1000×10％） 100 S50x0$%<W
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投资收益 10 Dnm.!L8
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（2）2008年7月1日，将剩余部分重分类 oA ;Ty7s
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借：可供出售金融资产——成本（1000×90％）900 ,o@~OTja*
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——公允价值变动（1100×90％－900）90 -N8cj r4l
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贷：持有至到期投资 900 ' q<EZ {
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资本公积——其他资本公积 90
