[知识整理]2008年注会考试《会计》精讲班讲义--第9讲 [复制链接]

持有至到期投资的会计处理（续) fk>l{W}e)  
x;u~NKy  
（2）2007年12月31日计算应收利息和确认利息收入 1otspO y  
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①应收利息＝票面金额100万元×票面利率10％×期限1＝10万元     c/ _yMN  
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②利息收入＝持有至到期投资摊余成本×实际利率×期限 CQ^3v09N;~  
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a.先计算该债券的实际利率 r=7.6889％。计算过程如下： 3`F) AWzdr  
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本＋息的现值＝10÷(1+r) + 10÷(1+r)2＋110÷（1＋r）3＝106       2e1]}wlK  
zY=jXa)K~  
当r＝8％时： 4w$_]ke  
1n=_y o  
10÷(1+8％) + 10÷(1+8％)2＋110÷（1＋8％）3＝9.2593+8.5734 +87.3215＝105.1542 sL^yB  
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当r＝7％时： ^G1%6\We  
?jO 5 9n  
10÷(1+7％) + 10÷(1+7％)2＋110÷（1＋7％）3＝9.3458＋8.7344＋89.7928＝107.873   V[;M&=,"  
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107.873 ZC0-wr\  
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(r -8%)÷（7％－8％）＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542） w#y0atsg'  
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r＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542）×（7％－8％）＋8％ 5F"|E-;  
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＝0.8458÷2.7188×（－1％）＋8％ 4Xj4|Rw%  
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＝0.3111×（－1％）＋8％ ) c2_b  
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＝8％－0.3111％＝7.6889％ *Zk>2<^R  
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b.再计算各年利息收入 hqvE!Of  
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7- d.ZG  
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应收利息 %ysZ5:X  
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利息收入 n/d`qS  
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溢价摊销 ;|T! #@j  
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（还本） `r"+644  
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本金（摊余成本） 1/+C5Bp*  
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①=面值×票面利率 "p&Y^]  
②=上一期④×实际利率 Bq\F?zk<  
③=①-② 82{&# Vc  
④=上一期④ { P% 9  
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2007.1.1 !LMN[3M _  
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2007．12．31 !)"%),>}o  
10（本＋息） GE;e]Jkjn  
8.15 ?liK\C2Z<  
1.85 {'sY|lou  
104.15 e1(Q(3  
QZp6YSz.4  
2008．12．31 g6@Fp7T  
10（本＋息） \6n!3FLl  
8.01 {^
mNJ  
1.99 iXu]e;6  
102.16 ,[S+T.Cu  
3`d
}~v{  
2009．12．31 Y?CCD4"qn  
10（本＋息）  Amr[wx  
7.84 KH)D08  
2.16 jUv!9Y}F  
100 >^q7c8]~g  
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合计 (fNUj4[  
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24 'j^xbikr  
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2007年12月31日，账务处理如下： !TZhQiorC  
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借：应收利息  10（本＋息） '1,,)U#6E  
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    贷：投资收益  8.15（利息收入） ~$'\L  
ul%h@=n  
        持有至到期投资——利息调整1.85 （即溢价摊销，还本额） Y2xL> F  
JdIlWJY  
借：银行存款  10 h
\plQ[T  
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    贷：应收利息   10 a QI^^$9g  
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（3）2008年12月31日计算应收利息和确认利息收入 RoCfJ65  
kb[P\cRa  
借：应收利息  10 R@Gq)P9?  
%6AW7q t  
    贷：投资收益  8.01（利息收入） .sQ=;w/ZA  
#cj6{%c4  
        持有至到期投资——利息调整1.99（即溢价摊销，还本额） W@yJAQ  
2H.654  
借：银行存款  10 )o\jJrVDf  
\Mg`(,kwe  
    贷：应收利息   10 zBO(`=|  
U4 13?
Pe  
（4）2009年12月31日计算应收利息和确认利息收入，并收回本息 !61Pl/uQ  
{Fzs@,|W.  
借：应收利息  10 YF+n b.0.  

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-nF  
    贷：投资收益  7.84（利息收入） sp@E8G%xO  
 8q1wHZ  
        持有至到期投资——利息调整2.16（即溢价摊销，还本额） m*$|GW9  
V5p= mmnA,  
借：银行存款  110 h"H2z1$  
Cy*|&=>j  
    贷：持有至到期投资——成本100  （即面值） 5,)Qw  
>~K qg~  
应收利息               10 #Rg|BfV-  
tzy'G"P|  
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(2)持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 $9S(_xdI&  
^<LY4^  
如果将持有至到期投资中途出售，在不符合免责情况下，应将剩余部分重分类为可供出售金融资产，按重分类日的公允价值作为可供出售金融资产的入账价值，公允价值与账面价值之间的差额计入“资本公积——其他资本公积”。 -=.V '  
+za8=`2o  
具体账务处理是：将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息”科目，按其差额，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。 u_7~TE3W  
w[6J `
 
   【例4】2007年7月l日，甲公司从二级市场平价（不考虑交易费用）购入一批债券，面值1000万元，剩余期限3年，划分为持有至到期投资。2008年7月1日，由于资金短缺，甲公司决定将该批债券的10%出售。当日，该批债券整体的公允价值和摊余成本分别为1100万元和1000万元。 假定出售债券时不考虑交易费用及其他相关因素，甲公司出售该债券时账务处理如下(金额单位：万元)： &Wf3~hmo  
H3Se={5h\A  
（1）2008年7月1日，出售债券 U%h);!<  
Xn~I=Ml d  
借：银行存款（1100×10％）  110　　     u*qV[y5Bl  
_z[#}d;k  
　　     贷：持有至到期投资（1000×10％） 100 "*,XL uv>  
4(-bx.V  
投资收益                      10 c{[q>@y pK  
`# sTmC)  
（2）2008年7月1日，将剩余部分重分类  :ujCr.  
#z1H8CFL"  
借：可供出售金融资产——成本（1000×90％）900 uUKc
B:  
V5U?F6  
　　                    ——公允价值变动（1100×90％－900）90 5wUUx#  
/O]t R  
　　    贷：持有至到期投资                900
waKT{5k  
QMEcQV
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资本公积——其他资本公积       90