[知识整理]2008年注会考试《会计》精讲班讲义--第9讲 [复制链接]

持有至到期投资的会计处理（续) Ri'n  
}H2R3icE  
（2）2007年12月31日计算应收利息和确认利息收入 =4!mAo}  
KvSG;  
①应收利息＝票面金额100万元×票面利率10％×期限1＝10万元     HW|IILFB
 
jPeYmv]
  
②利息收入＝持有至到期投资摊余成本×实际利率×期限 x-c"%Z|  
!>tL6+yj  
a.先计算该债券的实际利率 r=7.6889％。计算过程如下： N`i/mP  
nN;u,}e  
本＋息的现值＝10÷(1+r) + 10÷(1+r)2＋110÷（1＋r）3＝106       reVgqYp{{-  
s
{++w5s  
当r＝8％时： 'yth'[  
Q?T]MUY(L  
10÷(1+8％) + 10÷(1+8％)2＋110÷（1＋8％）3＝9.2593+8.5734 +87.3215＝105.1542  hph4`{T  
'S~5"6r  
当r＝7％时： \9d$@V  
u>$t'  
10÷(1+7％) + 10÷(1+7％)2＋110÷（1＋7％）3＝9.3458＋8.7344＋89.7928＝107.873   J
RFtsio*  
+V+a4lU14  
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8% zzz3Bq~  
105.1542 F?cK-.  
DMS!a$4  
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106 SaCh 7 ^  

aT<q=DO  
7% VX/#1StC  
107.873 6RM/GM  
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3  
KG@8RtHsQ  
V1?]|HTQcT  
(r -8%)÷（7％－8％）＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542） zJXplvaL;  
C>~TI,5a3  
r＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542）×（7％－8％）＋8％ K#xvu1U  
fV:83|eQ  
＝0.8458÷2.7188×（－1％）＋8％ ,47qw0=C  
@KA4N`  
＝0.3111×（－1％）＋8％ zVD:#d%b  
4=.so~9odX  
＝8％－0.3111％＝7.6889％ Wf<LR3  
*dF>_F  
b.再计算各年利息收入 >MK98(F  
&?vgP!d&M  
H1T.(M/"  
a6H%5N  
项目 .KC++\{HE  
应收利息 V,9cl,z+  
r
bQR,Nf2x  
bi:8(Q$w:`  
利息收入 J=L5=G7(  
?}7p"3j'z  
0Qd:`HF[  
溢价摊销 d 1kJRJ   
L]Mo;kT<Q  
（还本） ?q&T$8zc4  
zT[!o j7  
>Se,;cB'/]  
本金（摊余成本） !-Y3V"  
tu?MYp;
  
①=面值×票面利率 ZN6Z~SL_i~  
②=上一期④×实际利率 2-b6gc7  
③=①-② s<Fl p  
④=上一期④ \?N2=jsu$  
ZB& 6<uw  
-③ 4OX^(  
c(%|: P^  
2007.1.1
ipI LG4  
   8Eq7Sa  
   !Uc T RI  
   yEoV[K8k  
106 Ru~j,|0r4  
4X$Qu6#i  
2007．12．31 j=J/x:w_e  
10（本＋息） 3,=6@U  
8.15 NCx%L-GPi  
1.85 M[u
A@  
104.15 4&f3%eTi  
;GI&lpKK  
2008．12．31 LDD|(KLR*.  
10（本＋息）
eY\ yE"3  
8.01 *,m ;  
1.99 Uwi7
)  
102.16 gdoLyxQ  

9C\Fq-  
2009．12．31 8*fv'  
10（本＋息） kwA$Z!Rn  
7.84 s0_nLbWwO  
2.16 Lxk[;j+  
100 _~ &iq1  
JZ#[ 2mLh  
合计 7=DdrG<  
30 YF:L)0H'O  
24 )/EO&F  
6 S@Hf &
hJ  
   2|bn(QYz  
^KELKv,_  
ow#1="G,=  
l (%1jC8  
LrK,_)r:~  
2007年12月31日，账务处理如下： f`/x"@~H5  
F3N6{ysK#  
借：应收利息  10（本＋息） #u + v_  
eN~=*Mn(za  
    贷：投资收益  8.15（利息收入） \j)E5b+  
VYhbx 'e  
        持有至到期投资——利息调整1.85 （即溢价摊销，还本额） 2>H24F  
:\}(& >  
借：银行存款  10 PY0j9$i?  
p6WX9\qS(  
    贷：应收利息   10 
BX^tR1  
'Qo*y%{@5  
（3）2008年12月31日计算应收利息和确认利息收入 
IkXx# )  
- CWywuD  
借：应收利息  10 uOGw9O-d9  
N"y)Oca{  
    贷：投资收益  8.01（利息收入） kM@zyDn,  
Fr$5RAyg  
        持有至到期投资——利息调整1.99（即溢价摊销，还本额） 5P$4 =z91  
&yol_%C  
借：银行存款  10 W8!Qv8rf  
y#$CMf -q^  
    贷：应收利息   10 i@R 1/M  
Jdp3nzM^^@  
（4）2009年12月31日计算应收利息和确认利息收入，并收回本息 Z*2Vpnqh\  
t!\tF[9e  
借：应收利息  10 IyPnp&_  
F.v{-8G V  
    贷：投资收益  7.84（利息收入） PAOJ\U  
*r % c  
        持有至到期投资——利息调整2.16（即溢价摊销，还本额） BI}Cg{^km  
=iD3Yt  
借：银行存款  110 ED& `_h7?  
d&s9t;@=  
    贷：持有至到期投资——成本100  （即面值） u=_mvN  
Ji 0 tQV  
应收利息               10 XEZF{lP  
_H=Uwi_g  
]P
2"[y  
(2)持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 A$xF$l  
b,%C{mC  
如果将持有至到期投资中途出售，在不符合免责情况下，应将剩余部分重分类为可供出售金融资产，按重分类日的公允价值作为可供出售金融资产的入账价值，公允价值与账面价值之间的差额计入“资本公积——其他资本公积”。 P_p<`sC9  
`I5wV/%ib  
具体账务处理是：将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息”科目，按其差额，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。 [=^3n#WW  
*U\`CXn;  
   【例4】2007年7月l日，甲公司从二级市场平价（不考虑交易费用）购入一批债券，面值1000万元，剩余期限3年，划分为持有至到期投资。2008年7月1日，由于资金短缺，甲公司决定将该批债券的10%出售。当日，该批债券整体的公允价值和摊余成本分别为1100万元和1000万元。 假定出售债券时不考虑交易费用及其他相关因素，甲公司出售该债券时账务处理如下(金额单位：万元)： :Qf '2.h)  
9,'ncw$/C  
（1）2008年7月1日，出售债券 D+7R z_=  
_OC<[A  
借：银行存款（1100×10％）  110　　     lR6x3C H@  
=+?7''{>  
　　     贷：持有至到期投资（1000×10％） 100 }k G9!sf  
Km6YP!i  
投资收益                      10 0tB0@Wj  
^B2 -)  
（2）2008年7月1日，将剩余部分重分类 a"g!
e^  
VEw"  
借：可供出售金融资产——成本（1000×90％）900 r!a3\ep  
JO"<{ngsQ  
　　                    ——公允价值变动（1100×90％－900）90 gy9U2Wgf|  
Y,e B|  
　　    贷：持有至到期投资                900 h@WhNk7"xa  
f [^Aw(o  
资本公积——其他资本公积       90