[知识整理]2008年注会考试《会计》精讲班讲义--第9讲 [复制链接]

持有至到期投资的会计处理（续) XZ]ji9'  
gAorb\
iJ  
（2）2007年12月31日计算应收利息和确认利息收入 yUJ#LDW  
/huh}&NNu  
①应收利息＝票面金额100万元×票面利率10％×期限1＝10万元     M^Z=~5 12g  
L H_H yP_  
②利息收入＝持有至到期投资摊余成本×实际利率×期限 $Z]@N nA9N  
5o 5DG  
a.先计算该债券的实际利率 r=7.6889％。计算过程如下： ;@ixrj0u  
PkyX,mr#1  
本＋息的现值＝10÷(1+r) + 10÷(1+r)2＋110÷（1＋r）3＝106       1c#\CO1l  
L5 Cfa-  
当r＝8％时： ;f[##=tm  
L-E?1qhP>  
10÷(1+8％) + 10÷(1+8％)2＋110÷（1＋8％）3＝9.2593+8.5734 +87.3215＝105.1542 yp$jLBA  
6>#8^{[  
当r＝7％时： UakVmVN/P  
8CRbo24"s  
10÷(1+7％) + 10÷(1+7％)2＋110÷（1＋7％）3＝9.3458＋8.7344＋89.7928＝107.873   3e^0W_>6  
(_ :82@c  
X$\CC18  
zn^7#$fC  
8% r2+ZxM
o|  
105.1542 +C7E]0!r  
0n6eWwY  
r :Bt,.uNC  
106 ~!mY0odH  
$dKfUlO  
7% _;5zA"~c#@  
107.873 3bezYk  
;}f {o^]'  
bws}'#-*  
=|Qxv`S1  
G)[gLD{g?  
(r -8%)÷（7％－8％）＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542） Ru#pJb(R  
mD% qDKI  
r＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542）×（7％－8％）＋8％ =J)-#|eZG  
Hpz1Iy@  
＝0.8458÷2.7188×（－1％）＋8％ ./3/3&6  
%pOxt<  
＝0.3111×（－1％）＋8％ Ig?9"{9p  
G$'UK  
＝8％－0.3111％＝7.6889％ z.RM85?T  
J5jI/
P  
b.再计算各年利息收入 e<=Nd,v4;  
V > eG\  
;Dp*.YJ  
eQ)*jeD  
项目 {`*Fu/Upb  
应收利息 X,G"#j^  
.p=J_%K}0x  
PE6, 9i0ee  
利息收入 U
&  
Z?qLn6y1W  
^CQp5kp]  
溢价摊销 /mp!%j~  
H)Me!^@[D  
（还本） @N<h`vDa  
A7#nBHwxZ  
seAPVzWU U  
本金（摊余成本） _]ZlGq!L  
5c}loOq  
①=面值×票面利率 >h~ ik/|*  
②=上一期④×实际利率 0/|Ax-dK  
③=①-② 9S9j  
④=上一期④ GSSmlJ`  
7D>_<)%d=  
-③ HbPn<x^7  
*'H\`@L  
2007.1.1 /3hY[#e  
   B0Z >di:  
   tUOY`]0  
   IIGx+>  
106 Yc6.v8a  
=v F!  
2007．12．31 C .B=E"e  
10（本＋息） `ItoL7bi  
8.15 iyR"O1]  
1.85 m}D;=>2$  
104.15 U}Puq5[ ?  
cVMRS
p  
2008．12．31 M,kO7g  
10（本＋息） *CQZ6&^  
8.01 J9XH8Grk-  
1.99 n!SHExBp  
102.16 G B}=  
noz1W ]  
2009．12．31 H0])>1sWB  
10（本＋息） * Wp?0CP  
7.84 @T L|\T  
2.16 @x!
+_z  
100 -O1$jBQS  
FVL{KNW~i  
合计 .=-a1p/  
30 OXKV6r6f  
24 2v@B7r4}  
6 gxUa-R  
   `x>6 Wk1  
bd}[X'4d  
z>y#^f)r  
2T?Y  
!kb:g]X  
2007年12月31日，账务处理如下： [MbbL  
\ %MsG  
借：应收利息  10（本＋息） b]xoXC6@t  
Bvjsl  
    贷：投资收益  8.15（利息收入） dXM8
iP  
dcq18~  
        持有至到期投资——利息调整1.85 （即溢价摊销，还本额） 1$C?+H  
`[}X_d 1A  
借：银行存款  10 R6;#+ 1D  
Wuk 8&P3  
    贷：应收利息   10 3XDU(#  
W,80deT  
（3）2008年12月31日计算应收利息和确认利息收入 xqY'-Hom  
0&Ftx%6%  
借：应收利息  10 #6D>e~>n  
.<fdX()e,  
    贷：投资收益  8.01（利息收入） f9kd&#O&  
$-t@=N@vO?  
        持有至到期投资——利息调整1.99（即溢价摊销，还本额） 3pW4Ul@e  
]&D=*:c  
借：银行存款  10 |s
Fd5X  
(5th
  
    贷：应收利息   10 MXEI/mDYK  
j%bC9UkE3  
（4）2009年12月31日计算应收利息和确认利息收入，并收回本息 ' i5KRFy-  
j[w=pF,o  
借：应收利息  10 oq$#wiV"Q  
gdqBT]j  
    贷：投资收益  7.84（利息收入）  #$2
/<  
0#uB[N  
        持有至到期投资——利息调整2.16（即溢价摊销，还本额） =23@"ji@D  
> cWE@P  
借：银行存款  110 A! HJ  
X2%(=B  
    贷：持有至到期投资——成本100  （即面值） emrA!<w!W  
6H  U*,  
应收利息               10 TKGaGMx6@  
!plu;w  
OUGkam0UK  
(2)持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 3)?WSOsL:  
>!']w{G  
如果将持有至到期投资中途出售，在不符合免责情况下，应将剩余部分重分类为可供出售金融资产，按重分类日的公允价值作为可供出售金融资产的入账价值，公允价值与账面价值之间的差额计入“资本公积——其他资本公积”。 kRX?o'U~C  
I"lzOD; eI  
具体账务处理是：将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息”科目，按其差额，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。 CP%^)LX *  
&^HVuYa.0  
   【例4】2007年7月l日，甲公司从二级市场平价（不考虑交易费用）购入一批债券，面值1000万元，剩余期限3年，划分为持有至到期投资。2008年7月1日，由于资金短缺，甲公司决定将该批债券的10%出售。当日，该批债券整体的公允价值和摊余成本分别为1100万元和1000万元。 假定出售债券时不考虑交易费用及其他相关因素，甲公司出售该债券时账务处理如下(金额单位：万元)： HB}rpiB  
k_1@?&3  
（1）2008年7月1日，出售债券 d-tg^Ot#  
.{`C>/"}  
借：银行存款（1100×10％）  110　　     LJ@r+|>  
#< eD  
　　     贷：持有至到期投资（1000×10％） 100 f>ktv76  
N#e9w3Rli  
投资收益                      10 6\K\d_x  
:@-yK8q's  
（2）2008年7月1日，将剩余部分重分类 ~a`xI  
4`:POu&  
借：可供出售金融资产——成本（1000×90％）900 2?Jw0Wq5D  
<1>6!`b4  
　　                    ——公允价值变动（1100×90％－900）90 x lqP%  
M | "'`zc  
　　    贷：持有至到期投资                900 ['pO=ho  
w <"mS*Q  
资本公积——其他资本公积       90