[知识整理]2008年注会考试《会计》精讲班讲义--第9讲 [复制链接]

持有至到期投资的会计处理（续) Ye@t_,)x  
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（2）2007年12月31日计算应收利息和确认利息收入 -njQc:4W,-  
M~p=#V1D  
①应收利息＝票面金额100万元×票面利率10％×期限1＝10万元     ;'
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②利息收入＝持有至到期投资摊余成本×实际利率×期限 G0/>8_Q>Nr  
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a.先计算该债券的实际利率 r=7.6889％。计算过程如下： c D7FfJ  
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本＋息的现值＝10÷(1+r) + 10÷(1+r)2＋110÷（1＋r）3＝106       i-.c=M  
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当r＝8％时： ;(S|cm'>}  
!F$R+A+L  
10÷(1+8％) + 10÷(1+8％)2＋110÷（1＋8％）3＝9.2593+8.5734 +87.3215＝105.1542 HY*\ k#  
sOz sY7z3Z  
当r＝7％时： R04J3D|  
VMF|i B  
10÷(1+7％) + 10÷(1+7％)2＋110÷（1＋7％）3＝9.3458＋8.7344＋89.7928＝107.873   Onw24&  
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8% vYdlSe=6G  
105.1542 o|rzN\WJn  
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107.873 7=3O^=Q^Q  
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(r -8%)÷（7％－8％）＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542） 9^\hmpP@D  
aS/`A  
r＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542）×（7％－8％）＋8％ $3#%aA!(#  
$20s] ywS  
＝0.8458÷2.7188×（－1％）＋8％ ]nc2/S%  
75AslL?t  
＝0.3111×（－1％）＋8％ mf2Mx=oy  
8W,*e
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＝8％－0.3111％＝7.6889％ ,]q%/yxi  
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b.再计算各年利息收入 }"4roJ  
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项目 s 0lYj@E'  
应收利息 >UWStzH<  

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利息收入 Bc[6*Y,%T  
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溢价摊销 RH~sbnZ)F  
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（还本） 9-93aC.|}  
h.^o)T  
j+Zt.KXjT  
本金（摊余成本） F`srE6H  

F[]&1  
①=面值×票面利率 )eq}MaW+j  
②=上一期④×实际利率 jsZY{s=  
③=①-② \ 3G*j`  
④=上一期④ U`1l8'W}:#  
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-③ t'a SF{%  
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2007.1.1 =G>.-Qfs  
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   BSDk9Oc  
   D'n7&
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106 ~6sE an3p  
pYh!]0n  
2007．12．31 Pgev)rh[  
10（本＋息） Snx<]|
 
8.15 `:4MMr91  
1.85 ; 8E;  
104.15 SSQ
T;>  
nsl*Dm"*F  
2008．12．31 #TATqzA  
10（本＋息） k/bque  
8.01 p
%8v`  
1.99  o8tS  
102.16 { +\'bIV[  
R9vY:oN%  
2009．12．31 oZ-FF'  
10（本＋息） P&\X`ZUA  
7.84 u<kD}  
2.16 _>i|s|aW  
100 ns26$bU  
{,Fcd(MU  
合计 +f|6AeE  
30 %YCd%lAe,  
24 c
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6 ^W}MM8 '  
   $+TYvA'N  
n.Vtc-yZU  
N]u2ql&  
G *@@K  
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2007年12月31日，账务处理如下： F"=Hp4-C  

6V P)$h8  
借：应收利息  10（本＋息） pUhc3L  
97S? ;T  
    贷：投资收益  8.15（利息收入） M5 `m.n<  
{U6"]f%  
        持有至到期投资——利息调整1.85 （即溢价摊销，还本额） e/@29  
!EM#m@kZ{  
借：银行存款  10 ~v\hIm3=m  
ALAL( f`  
    贷：应收利息   10 ]?# #))RUS  
C Oa.xyp  
（3）2008年12月31日计算应收利息和确认利息收入 Of#K:`1@  
Jh^8xI ,`C  
借：应收利息  10 '%ebcL  
e{JVXc[D  
    贷：投资收益  8.01（利息收入） uOFnCy 4  
ig$jKou F  
        持有至到期投资——利息调整1.99（即溢价摊销，还本额） JaFUcpZk$  
KK$ a;/  
借：银行存款  10 #]X2^ND47  
3`ml; L?D  
    贷：应收利息   10 "qgu$N4/>  
?~ ?Hdv  
（4）2009年12月31日计算应收利息和确认利息收入，并收回本息 9 #fp_G;=  
'+6<U[ L  
借：应收利息  10 u{P~zyx  
Ju4.@  
    贷：投资收益  7.84（利息收入） 6+)x7g1PL  
X\mz+al>[  
        持有至到期投资——利息调整2.16（即溢价摊销，还本额） h
MWo\qM  
Zd+>  
借：银行存款  110 c(E,&{+E  
 ;b|  
    贷：持有至到期投资——成本100  （即面值） S?2YJl8B  
:~i+tD  
应收利息               10 F: ,#?  
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%}ixgs7*c0  
(2)持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 M2L0c
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'mUI-1GkT  
如果将持有至到期投资中途出售，在不符合免责情况下，应将剩余部分重分类为可供出售金融资产，按重分类日的公允价值作为可供出售金融资产的入账价值，公允价值与账面价值之间的差额计入“资本公积——其他资本公积”。 S QSA%B$<  
([tG y  
具体账务处理是：将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息”科目，按其差额，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。 )\"I*Jwir  
VW ~Xbyf  
   【例4】2007年7月l日，甲公司从二级市场平价（不考虑交易费用）购入一批债券，面值1000万元，剩余期限3年，划分为持有至到期投资。2008年7月1日，由于资金短缺，甲公司决定将该批债券的10%出售。当日，该批债券整体的公允价值和摊余成本分别为1100万元和1000万元。 假定出售债券时不考虑交易费用及其他相关因素，甲公司出售该债券时账务处理如下(金额单位：万元)：  Zsgi{  
716hpj#*  
（1）2008年7月1日，出售债券 %:%MUdl6  
E^82==R  
借：银行存款（1100×10％）  110　　     Y6a$gXRT  
oAaf)?8  
　　     贷：持有至到期投资（1000×10％） 100 ve~C`2=;  
(Wn "3 ]  
投资收益                      10 5)8.  
3r`<(%\  
（2）2008年7月1日，将剩余部分重分类 2$3kKY6$e  
xh`Du|jvm  
借：可供出售金融资产——成本（1000×90％）900 Bqp&2zg)@  
UC(9Dz  
　　                    ——公允价值变动（1100×90％－900）90 ,uO?;!t  
VT Vm7l  
　　    贷：持有至到期投资                900 w~n kNqm  
egbb1+tY  
资本公积——其他资本公积       90