[知识整理]2008年注会考试《会计》精讲班讲义--第9讲 [复制链接]

持有至到期投资的会计处理（续) /K@XzwM  
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（2）2007年12月31日计算应收利息和确认利息收入 +SR+gE\s0  
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①应收利息＝票面金额100万元×票面利率10％×期限1＝10万元     BUDi&|,  
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②利息收入＝持有至到期投资摊余成本×实际利率×期限 JE"x  
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a.先计算该债券的实际利率 r=7.6889％。计算过程如下： JzQ_{J`k  
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本＋息的现值＝10÷(1+r) + 10÷(1+r)2＋110÷（1＋r）3＝106       ^1I1 9q  
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当r＝8％时： i#n0U/  
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10÷(1+8％) + 10÷(1+8％)2＋110÷（1＋8％）3＝9.2593+8.5734 +87.3215＝105.1542 %D{6[8  
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当r＝7％时： ,aZ[R27rpL  
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1  
10÷(1+7％) + 10÷(1+7％)2＋110÷（1＋7％）3＝9.3458＋8.7344＋89.7928＝107.873   _}Ac n$  
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(r -8%)÷（7％－8％）＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542） -$ls(oot  
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r＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542）×（7％－8％）＋8％ !c Hum  
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＝0.8458÷2.7188×（－1％）＋8％ V~3a!-m\  
GR_-9}jQP  
＝0.3111×（－1％）＋8％ JGrWHIsNV  
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＝8％－0.3111％＝7.6889％ h7Kzq{$  
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b.再计算各年利息收入 m+[Ux{$  
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应收利息 =j]<t  
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利息收入 +~$ ]}%  
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溢价摊销 n b?l TX~  
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（还本） =8. ,43+  
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本金（摊余成本） f}P3O3Yv&  
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①=面值×票面利率 R 'zWYQ  
②=上一期④×实际利率 KkbDW3-  
③=①-② ^\=`ed
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④=上一期④ \~$#1D1f  
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2007.1.1 ",; H`V  
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2007．12．31 VY4yS*y  
10（本＋息） _Y;W0Z  
8.15 YU'E@t5  
1.85 sUQ@7sTj  
104.15 %
dVZ0dl  
VpDbHAg  
2008．12．31 7Ak6,BuI%  
10（本＋息） on`3&0,.  
8.01 NZ0;5xGR  
1.99 0aB;p7~&  
102.16 .#8 JCY  
@*((
1(q  
2009．12．31 
G_,jgg7  
10（本＋息） `d}2O%P  
7.84 fuySN!s  
2.16
e(t\g^X  
100 H**Xu;/5@  
lt8|9"9<  
合计 .aQ \jA  
30 8{sGNCvU  
24 %*}(}~  
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   ZUd
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2007年12月31日，账务处理如下： MQ6KN(?\ZL  
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借：应收利息  10（本＋息） 4,DeHJjAlE  
 }.6[qk  
    贷：投资收益  8.15（利息收入） wFZP,fQ9l  
vEJbA  
        持有至到期投资——利息调整1.85 （即溢价摊销，还本额） Qvhl4-XjZa  
ew4U)2J+  
借：银行存款  10 H4+i.*T#  
;:NJCuG  
    贷：应收利息   10 Y}wyw8g/  
sQZhXaMa $  
（3）2008年12月31日计算应收利息和确认利息收入 |yPu!
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SvF<p3  
借：应收利息  10 jmZI7?<z  
nBYZ}L q  
    贷：投资收益  8.01（利息收入） EADqC>  
Y.p;1"  
        持有至到期投资——利息调整1.99（即溢价摊销，还本额） $IpccZpA  
Zj'9rXhrM1  
借：银行存款  10 * s3/!K  
u>vL/nI  
    贷：应收利息   10 ;aVZ"~a+\  
vnuN6M{  
（4）2009年12月31日计算应收利息和确认利息收入，并收回本息 U 6)#}
 
Jln:`!#fDf  
借：应收利息  10 AA>P`C$&M  
c7H^$_^=  
    贷：投资收益  7.84（利息收入） dk^~;m#iN  
do'GlU oMC  
        持有至到期投资——利息调整2.16（即溢价摊销，还本额） $[ *w"iQ  
7b+6%fV  
借：银行存款  110 O;3>sLgc  
G' 1'/  
    贷：持有至到期投资——成本100  （即面值） "" EQE>d  
4_ML ],.  
应收利息               10 GTHt'[t@;  
VUuE T  
]6j{@z?{  
(2)持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 '~ 47)fN  
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如果将持有至到期投资中途出售，在不符合免责情况下，应将剩余部分重分类为可供出售金融资产，按重分类日的公允价值作为可供出售金融资产的入账价值，公允价值与账面价值之间的差额计入“资本公积——其他资本公积”。 n `Ac 3A  
-mh3DhJ,  
具体账务处理是：将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息”科目，按其差额，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。 g<qaXv  
gjlx~.0d  
   【例4】2007年7月l日，甲公司从二级市场平价（不考虑交易费用）购入一批债券，面值1000万元，剩余期限3年，划分为持有至到期投资。2008年7月1日，由于资金短缺，甲公司决定将该批债券的10%出售。当日，该批债券整体的公允价值和摊余成本分别为1100万元和1000万元。 假定出售债券时不考虑交易费用及其他相关因素，甲公司出售该债券时账务处理如下(金额单位：万元)： CTmT@A{  
Dw"\/p:-3  
（1）2008年7月1日，出售债券
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s5. CFA  
借：银行存款（1100×10％）  110　　     0> \sQ,T  
uXiN~j &Be  
　　     贷：持有至到期投资（1000×10％） 100 |I=T@1_D  
g RzxLf`K  
投资收益                      10 v"0J&7!J  
N2o7%gJw  
（2）2008年7月1日，将剩余部分重分类 noj0F::m`j  
lU]nd[x  
借：可供出售金融资产——成本（1000×90％）900 .6J$,.Ig  
}6ldjCT/,  
　　                    ——公允价值变动（1100×90％－900）90 $/ ]
,tSm  
7xR\kL.,  
　　    贷：持有至到期投资                900 NxILRKwO  
1\.pMHv/  
资本公积——其他资本公积       90