[知识整理]2008年注会考试《会计》精讲班讲义--第9讲 [复制链接]

持有至到期投资的会计处理（续) WDi2m"  
f~10 iD  
（2）2007年12月31日计算应收利息和确认利息收入 &/n*>%2  
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①应收利息＝票面金额100万元×票面利率10％×期限1＝10万元     }/lyrj
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=NmW}x|n  
②利息收入＝持有至到期投资摊余成本×实际利率×期限 s1]m^,  
Xp.$FJ1)  
a.先计算该债券的实际利率 r=7.6889％。计算过程如下： klR\7+lK  
[w90gp1O[  
本＋息的现值＝10÷(1+r) + 10÷(1+r)2＋110÷（1＋r）3＝106       Ew JNpecX  
p,.6sk  
当r＝8％时： MD^,"!A  
!z1\#|>  
10÷(1+8％) + 10÷(1+8％)2＋110÷（1＋8％）3＝9.2593+8.5734 +87.3215＝105.1542 x5|^p=  
\U3v5|Q  
当r＝7％时： k<|}&<h  
GC~nr-O  
10÷(1+7％) + 10÷(1+7％)2＋110÷（1＋7％）3＝9.3458＋8.7344＋89.7928＝107.873   q BIekQT  
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105.1542 Wu"1M^a  
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106 c5_/i7  
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7% @QMy!y_K~m  
107.873 U:z5`z!  
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(r -8%)÷（7％－8％）＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542） t#xfso`4o  
_, E/HAX  
r＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542）×（7％－8％）＋8％ qW`?,N)r  
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@'%dN6e  
＝0.8458÷2.7188×（－1％）＋8％ v;`>pCal  
SK#&%Yk  
＝0.3111×（－1％）＋8％ <DP8a<{{  
I(Z\$  
＝8％－0.3111％＝7.6889％ wBvVY3VQ^  
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b.再计算各年利息收入 51u\am'T  
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项目 :0,yq?M  
应收利息 g60k R7;\  
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利息收入 sQJGwZ7  
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溢价摊销 ]BUirJ,2  
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（还本） <=V{tl  
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本金（摊余成本） #%2d;V  
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①=面值×票面利率 i!RfUod  
②=上一期④×实际利率 S2e3
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③=①-② Aj|->Y  
④=上一期④ araXE~Ac  
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-③ YrJUs]A  
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2007.1.1 !\<a2>4$T  
   NhCucSU<K  
   ^Fh*9[Zf$  
   @ ?M\[qeF@  
106 ?
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2007．12．31 A[8m3L#k  
10（本＋息） N[e,%heR  
8.15 & Wod  
1.85 N<8\.z5:<  
104.15 *!ng)3#  

Q"ZpT  
2008．12．31 e.skE>&  
10（本＋息） 3i7E
F.  
8.01 _FYA? d}  
1.99 0U@#&pUc  
102.16 gu!!}pwV9  
IJ&Lk=2E]  
2009．12．31 ^8;MY5Wbs  
10（本＋息） MzX&|wimb  
7.84 y$\tqQ  
2.16 ZX` \so,&,  
100 5XUm}D$  
|~e"i<G#  
合计 k9f|R*LM  
30 0-S.G38{  
24 mpug#i6q  
6 F5qA!jZ1]  
   N.vWZ7l8  
W06#|8,{v  
X2@Ef2EkM  
X'jyR:ut#  
@k&6\1/U  
2007年12月31日，账务处理如下： (<r)xkn  
XZb=;tYo  
借：应收利息  10（本＋息） *:@KpYWx"  
o 2Nu@^+  
    贷：投资收益  8.15（利息收入） vt{[_L(h  
12z!{k7N  
        持有至到期投资——利息调整1.85 （即溢价摊销，还本额） -0d9,,c  
D[/fs`XES  
借：银行存款  10 lG\uJxV  
ANFes*8j  
    贷：应收利息   10 wn5OgXxG<  
]JjS$VMauX  
（3）2008年12月31日计算应收利息和确认利息收入 RJ'[m~yl5X  
#\w N2`" W  
借：应收利息  10 oI{.{]  
~tA ^K  
    贷：投资收益  8.01（利息收入） Qc3d<{7\~  
A.vAk''(}+  
        持有至到期投资——利息调整1.99（即溢价摊销，还本额） /=S@3?cQAB  
P!W%KobZ7|  
借：银行存款  10 2L~Vr4eHG  
ZPmqoR[  
    贷：应收利息   10 Wp>t\S~N  
YWK0.F,8a  
（4）2009年12月31日计算应收利息和确认利息收入，并收回本息 N!(mM;1X)  
|CDM(g
>%  
借：应收利息  10 ~i"=:D  
y>y2,x+[  
    贷：投资收益  7.84（利息收入） Xe%J{  
EwzR4,r\M  
        持有至到期投资——利息调整2.16（即溢价摊销，还本额） (<eLj Q  
k~
8-Eu1  
借：银行存款  110 |@X^_L.!  
TRGpE9i  
    贷：持有至到期投资——成本100  （即面值） [t?tLUg|6  
+Ww] %`_  
应收利息               10 }QCnN2bV  
!0,q[|m  
;#85 _/  
(2)持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 ed,A'S=d  
r >'tE7W9  
如果将持有至到期投资中途出售，在不符合免责情况下，应将剩余部分重分类为可供出售金融资产，按重分类日的公允价值作为可供出售金融资产的入账价值，公允价值与账面价值之间的差额计入“资本公积——其他资本公积”。 1?Y>X z  
$Q/@5f'T`9  
具体账务处理是：将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息”科目，按其差额，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。 LS[o7!T(  
LL#REK|lm8  
   【例4】2007年7月l日，甲公司从二级市场平价（不考虑交易费用）购入一批债券，面值1000万元，剩余期限3年，划分为持有至到期投资。2008年7月1日，由于资金短缺，甲公司决定将该批债券的10%出售。当日，该批债券整体的公允价值和摊余成本分别为1100万元和1000万元。 假定出售债券时不考虑交易费用及其他相关因素，甲公司出售该债券时账务处理如下(金额单位：万元)： l<+[l$0#  
PY5&Fwjc  
（1）2008年7月1日，出售债券 hI:.Qp`r  
tn5%zJ#+  
借：银行存款（1100×10％）  110　　     BYq80Vk% @  
XPX?+W=mv  
　　     贷：持有至到期投资（1000×10％） 100 3J#LxYK  
t(#9.b`W)  
投资收益                      10 _"1RidhH  
Fa%1]R  
（2）2008年7月1日，将剩余部分重分类 e_=K0fFz  
X<L=*r^C,=  
借：可供出售金融资产——成本（1000×90％）900 61S;M8tNv  
e'K~WNT  
　　                    ——公允价值变动（1100×90％－900）90 ;;,7Jon2  

Xf`e 4  
　　    贷：持有至到期投资                900 *D?_,s  
(bb!VVA  
资本公积——其他资本公积       90