[知识整理]2008年注会考试《会计》精讲班讲义--第9讲 [复制链接]

持有至到期投资的会计处理（续) &gxWdG}qx]  
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（2）2007年12月31日计算应收利息和确认利息收入 w$)NW57[|  
>P<8E2}*  
①应收利息＝票面金额100万元×票面利率10％×期限1＝10万元     e7_.Xr~[  
'!hA!eo>J  
②利息收入＝持有至到期投资摊余成本×实际利率×期限 A,'F`au  
.S_7R/2(?  
a.先计算该债券的实际利率 r=7.6889％。计算过程如下： [ pe{,lp  
5wE+p<-KX  
本＋息的现值＝10÷(1+r) + 10÷(1+r)2＋110÷（1＋r）3＝106       jW8,}Xs  
IgmCZ?l&0  
当r＝8％时： x]Pp|rHj  
_Xqa_6+/  
10÷(1+8％) + 10÷(1+8％)2＋110÷（1＋8％）3＝9.2593+8.5734 +87.3215＝105.1542 YAdk3y~pL  
MwuRxeRO-  
当r＝7％时： X7~^D[X  
W?:e4:Q  
10÷(1+7％) + 10÷(1+7％)2＋110÷（1＋7％）3＝9.3458＋8.7344＋89.7928＝107.873   GX
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mEZHrr J  
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d:vuRK4+  
8% G`e!WvC  
105.1542 <G_71J`MLC  
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106 Ql1J?9W  
`DFo:w!k  
7% h(/& ;\Cr  
107.873 5$?)f&M  
$~,J8?)(z  
%Q080L tet  
T!jMh-8  
Y6E0-bL@Fe  
(r -8%)÷（7％－8％）＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542） . #FJM2Xk  
<~Oy3#{  
r＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542）×（7％－8％）＋8％ 2PC:F9dh\  
LTTMxiq[*  
＝0.8458÷2.7188×（－1％）＋8％ #z5 $_z?_  
pSl4^$2XR  
＝0.3111×（－1％）＋8％ Bfu/w  
20 Z/Y\  
＝8％－0.3111％＝7.6889％ u*m|o8  
"!9FJ Y  
b.再计算各年利息收入 m7|S'{+!  
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vNQ|tmn  
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项目 DP.Y<V)B  
应收利息 9 >"}||))  
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利息收入 F|&
%Z(@a  
tPb<*{eG  
^Z+p_;J$p  
溢价摊销 (5l '?7  
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（还本） Od+nBJ   
}1mkX\wWP  
hiEosI C  
本金（摊余成本） "#.L\p{Zy  
?BRZ){)  
①=面值×票面利率 0O?\0k;o  
②=上一期④×实际利率 E^B3MyS^^  
③=①-② b=kY9!GN,v  
④=上一期④ 2<E@f0BVAy  
p:ubj'(U05  
-③ nH
}V:C  
MP p   
2007.1.1 k{ $,FQ4  
   [M2xF<r6t  
   n(9$)B_y  
   .\+c{  
106 zHD8\*  
(\%J0kR3[  
2007．12．31 D^S"6v"z  
10（本＋息） ^[VEr"X  
8.15 @o6!  
1.85 Flaqgi/j  
104.15 w>4( hGO  
W/.n R[!  
2008．12．31 bD=R/yA  
10（本＋息） r_MP[]f|0  
8.01
{S`Rr/E|%  
1.99 #V.u[:mO  
102.16 y*E{ X  
P! P` MX  
2009．12．31 Rl'xEtaN  
10（本＋息） D7Y?$=0ycb  
7.84 L7"<a2J  
2.16 +I@2,T(eG  
100 b?/Su<q  
cR/e Zfl  
合计 65GC7 >[  
30 *, R ~[g  
24 _ucixM#  
6 m4^VlE,`Dh  
   i "aQm  
H'I5LYsXO~  
f[q_eY  
RN$q,f[#  
Q6n8,2*  
2007年12月31日，账务处理如下： c^R "g)gr  
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bJ~Ol  
借：应收利息  10（本＋息） }Qh%Z)  
[OFT!=.y &  
    贷：投资收益  8.15（利息收入） _)~|Z~  
!lKDNQ8>["  
        持有至到期投资——利息调整1.85 （即溢价摊销，还本额） @h5Q?I  
r<;Y4<,BZ  
借：银行存款  10 a?)g>e HN  
+B7UGI  
    贷：应收利息   10 =nCV.Wf  
[-\DC*6  
（3）2008年12月31日计算应收利息和确认利息收入 :I^4ILQCD  
#+^l3hMK  
借：应收利息  10  LNvkC4  
hysxHOL  
    贷：投资收益  8.01（利息收入） BbI),iP  
lEpPi@2PK  
        持有至到期投资——利息调整1.99（即溢价摊销，还本额） }'\M}YM  

4VzSqb  
借：银行存款  10 &A^2hPe}  
xG(:O@  
    贷：应收利息   10 K,*IfHi6[  
M+4S>Sjw  
（4）2009年12月31日计算应收利息和确认利息收入，并收回本息 ve4QS P  
hG3RZN#ejq  
借：应收利息  10 /Wy9".  
efh1-3f  
    贷：投资收益  7.84（利息收入） ^1ks`1  
CF5%&B  
        持有至到期投资——利息调整2.16（即溢价摊销，还本额） |h:3BV_  
bL5dCQxty  
借：银行存款  110 &0mhO+g
 
& aF'IJC  
    贷：持有至到期投资——成本100  （即面值） 3iiOxg?j  
+7K]5p;!~  
应收利息               10 E}]SGU"  
p -/}@r3Z+  
]j(Ld\:L  
(2)持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 EKT"pL-EY  
:wJ!rn,4  
如果将持有至到期投资中途出售，在不符合免责情况下，应将剩余部分重分类为可供出售金融资产，按重分类日的公允价值作为可供出售金融资产的入账价值，公允价值与账面价值之间的差额计入“资本公积——其他资本公积”。 cH7D@p}  
\g|;7&%l3  
具体账务处理是：将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息”科目，按其差额，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。 !v3wl0  
BimM)4g  
   【例4】2007年7月l日，甲公司从二级市场平价（不考虑交易费用）购入一批债券，面值1000万元，剩余期限3年，划分为持有至到期投资。2008年7月1日，由于资金短缺，甲公司决定将该批债券的10%出售。当日，该批债券整体的公允价值和摊余成本分别为1100万元和1000万元。 假定出售债券时不考虑交易费用及其他相关因素，甲公司出售该债券时账务处理如下(金额单位：万元)： UOIZ8Po  
qxD<mZ@-R0  
（1）2008年7月1日，出售债券 QpifO  
<JJi  
借：银行存款（1100×10％）  110　　     xX
])IZD  
;}k_2mr~  
　　     贷：持有至到期投资（1000×10％） 100 $Vm J[EF1  
\y/+H  
投资收益                      10 UmQ'=@^kR  
wT\dzp>/  
（2）2008年7月1日，将剩余部分重分类 ~#[ ZuMO?  
"?sLi  
借：可供出售金融资产——成本（1000×90％）900 R7By=Y!t  
4>@-1nt}  
　　                    ——公允价值变动（1100×90％－900）90 j! cB  
?rV c}  
　　    贷：持有至到期投资                900 SHPZXJ{  
z 9KsSlS ^  
资本公积——其他资本公积       90