持有至到期投资的会计处理（续) 0+]ol:i
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（2）2007年12月31日计算应收利息和确认利息收入 ?Thh7#7LM
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①应收利息＝票面金额100万元×票面利率10％×期限1＝10万元 6/Pw'4H9$
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②利息收入＝持有至到期投资摊余成本×实际利率×期限 CQ`$' oy?W
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a.先计算该债券的实际利率 r=7.6889％。计算过程如下： |H LU5=Y
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本＋息的现值＝10÷(1+r) + 10÷(1+r)2＋110÷（1＋r）3＝106 2tq~NA\#t
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当r＝8％时： X<O OgC
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10÷(1+8％) + 10÷(1+8％)2＋110÷（1＋8％）3＝9.2593+8.5734 +87.3215＝105.1542 z,"fr%*,N
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当r＝7％时： aOj (=s
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10÷(1+7％) + 10÷(1+7％)2＋110÷（1＋7％）3＝9.3458＋8.7344＋89.7928＝107.873 9HjtWQn
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r＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542）×（7％－8％）＋8％ O[tOpf@s.
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b.再计算各年利息收入 j"8 f,er
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利息收入 t3~ZGOn
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2007年12月31日，账务处理如下： ^E)Kse.>
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借：应收利息 10（本＋息） eR' Df" +
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贷：投资收益 8.15（利息收入） y^7ol;t
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持有至到期投资——利息调整1.85 （即溢价摊销，还本额） Pj4WWK X
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借：银行存款 10 .'zXO
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贷：应收利息 10 c:
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（3）2008年12月31日计算应收利息和确认利息收入 9uV'# sR
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借：应收利息 10 &< !
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贷：投资收益 8.01（利息收入） taS2b#6\+
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持有至到期投资——利息调整1.99（即溢价摊销，还本额） 0 ?)U?=>]p
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借：银行存款 10 kB |j N~
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贷：应收利息 10 d(.e%[`
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（4）2009年12月31日计算应收利息和确认利息收入，并收回本息 sSisO?F!Z
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借：应收利息 10 %SKp <>;9
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贷：投资收益 7.84（利息收入） L5%t.
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持有至到期投资——利息调整2.16（即溢价摊销，还本额） OH` |
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借：银行存款 110 1Sk=;Bic
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贷：持有至到期投资——成本100 （即面值） }?"}R<F|M,
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应收利息 10 up[9L |
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(2)持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 6S#Y$2
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如果将持有至到期投资中途出售，在不符合免责情况下，应将剩余部分重分类为可供出售金融资产，按重分类日的公允价值作为可供出售金融资产的入账价值，公允价值与账面价值之间的差额计入“资本公积——其他资本公积”。 k A `Z#yu
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具体账务处理是：将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息”科目，按其差额，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。 2nSX90@:
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【例4】2007年7月l日，甲公司从二级市场平价（不考虑交易费用）购入一批债券，面值1000万元，剩余期限3年，划分为持有至到期投资。2008年7月1日，由于资金短缺，甲公司决定将该批债券的10%出售。当日，该批债券整体的公允价值和摊余成本分别为1100万元和1000万元。 假定出售债券时不考虑交易费用及其他相关因素，甲公司出售该债券时账务处理如下(金额单位：万元)： -f&16pc1t
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（1）2008年7月1日，出售债券 _zAHN0d
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借：银行存款（1100×10％） 110 %+\ PN
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贷：持有至到期投资（1000×10％） 100 tUS)1*{_
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投资收益 10 _a ;
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（2）2008年7月1日，将剩余部分重分类 (0L7 Ivg<
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借：可供出售金融资产——成本（1000×90％）900 gN2$;hb?
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——公允价值变动（1100×90％－900）90 iD*%' #u
)e#KL$B)v
贷：持有至到期投资 900 F.zx]][JV
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资本公积——其他资本公积 90
