持有至到期投资的会计处理（续) ::OFW@dS
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（2）2007年12月31日计算应收利息和确认利息收入 w"a 9'r
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①应收利息＝票面金额100万元×票面利率10％×期限1＝10万元 @?3vRs}h
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②利息收入＝持有至到期投资摊余成本×实际利率×期限 f']sU/c=
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a.先计算该债券的实际利率 r=7.6889％。计算过程如下： qTTn51
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本＋息的现值＝10÷(1+r) + 10÷(1+r)2＋110÷（1＋r）3＝106 i6F:C
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当r＝8％时： L)/6kt=
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10÷(1+8％) + 10÷(1+8％)2＋110÷（1＋8％）3＝9.2593+8.5734 +87.3215＝105.1542 &*aer5?`
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当r＝7％时： G&@-R{i
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10÷(1+7％) + 10÷(1+7％)2＋110÷（1＋7％）3＝9.3458＋8.7344＋89.7928＝107.873 lj EB
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(r -8%)÷（7％－8％）＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542） 'f-
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r＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542）×（7％－8％）＋8％ 6%ZHP?
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＝0.8458÷2.7188×（－1％）＋8％ Y _[g_
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＝0.3111×（－1％）＋8％ J4gI=@e
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＝8％－0.3111％＝7.6889％ 'bB>$E
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b.再计算各年利息收入 ?CH?kP
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应收利息 3TU'*w
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利息收入 nU} ~I)@V
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溢价摊销 kF+ZW%6N
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（还本） $Q8P@L)[
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本金（摊余成本） H9%l?r5
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①=面值×票面利率 cwu$TP A>
②=上一期④×实际利率 [zY!'cz?
③=①-② 6RH/V:YY
④=上一期④ `0yb?Nk `:
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2007．12．31 S\B5&W
10（本＋息） "3@KRb4f
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1.85 ZR1+
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2008．12．31 h=h oV5d@
10（本＋息） rwoF}}
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2009．12．31 ,MRvuw0P
10（本＋息） YjFWC!Qj$
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2007年12月31日，账务处理如下： ~fBex_.o*
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借：应收利息 10（本＋息） N9pw Wg&<+
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贷：投资收益 8.15（利息收入） $iwIF7,\P
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持有至到期投资——利息调整1.85 （即溢价摊销，还本额） RXM}hqeG
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借：银行存款 10 )]wuF`
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贷：应收利息 10 #L\ o;p(
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（3）2008年12月31日计算应收利息和确认利息收入 Gp,
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借：应收利息 10 s
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贷：投资收益 8.01（利息收入） G,B?&gFX
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持有至到期投资——利息调整1.99（即溢价摊销，还本额） <z',]hy
Z&A0hI4d
借：银行存款 10 kAeNQRjR
`&H04x"Y$>
贷：应收利息 10 ~U9q-/(J/
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（4）2009年12月31日计算应收利息和确认利息收入，并收回本息 J)#S-ZB+'k
nW11wtiO.
借：应收利息 10 .ots?Ns
e9lOk)`t
贷：投资收益 7.84（利息收入） YIO.yN"0
~?CS _B *
持有至到期投资——利息调整2.16（即溢价摊销，还本额） ,aWCiu}
<}cZi4l'
借：银行存款 110 ;
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FJ}gUs{m
贷：持有至到期投资——成本100 （即面值） \ZsP]};*
Z B$NVY
应收利息 10 Gp8psH
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(2)持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 :s]\k%"
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如果将持有至到期投资中途出售，在不符合免责情况下，应将剩余部分重分类为可供出售金融资产，按重分类日的公允价值作为可供出售金融资产的入账价值，公允价值与账面价值之间的差额计入“资本公积——其他资本公积”。 3[.3d
y7,Z
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具体账务处理是：将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息”科目，按其差额，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。 >P<'L4;
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【例4】2007年7月l日，甲公司从二级市场平价（不考虑交易费用）购入一批债券，面值1000万元，剩余期限3年，划分为持有至到期投资。2008年7月1日，由于资金短缺，甲公司决定将该批债券的10%出售。当日，该批债券整体的公允价值和摊余成本分别为1100万元和1000万元。 假定出售债券时不考虑交易费用及其他相关因素，甲公司出售该债券时账务处理如下(金额单位：万元)： >
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（1）2008年7月1日，出售债券 I3PQdAs~&h
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借：银行存款（1100×10％） 110 2 eHx"Ha
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贷：持有至到期投资（1000×10％） 100 p_r4^p\
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投资收益 10 6uq UiRs()
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（2）2008年7月1日，将剩余部分重分类 h9jc,X u5X
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借：可供出售金融资产——成本（1000×90％）900 :] -$dEu&
\ FXp*FbQ
——公允价值变动（1100×90％－900）90 {:$NfW
MOeoU1Hn
贷：持有至到期投资 900 (-J<Vy]
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资本公积——其他资本公积 90
