[知识整理]2008年注会考试《会计》精讲班讲义--第9讲 [复制链接]

持有至到期投资的会计处理（续) S}]B|Q  
n^5Q f\o  
（2）2007年12月31日计算应收利息和确认利息收入 `GCK%evLG  
G^dzE/:  
①应收利息＝票面金额100万元×票面利率10％×期限1＝10万元     &0%B
3  
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②利息收入＝持有至到期投资摊余成本×实际利率×期限 UVgSO|Tg  
m^TN6/])  
a.先计算该债券的实际利率 r=7.6889％。计算过程如下： oEFo7X`t  
V U5</si+  
本＋息的现值＝10÷(1+r) + 10÷(1+r)2＋110÷（1＋r）3＝106       (FgX9SV]p9  
c o^h2b  
当r＝8％时： O2="'w'kR  
DvOvtd  
10÷(1+8％) + 10÷(1+8％)2＋110÷（1＋8％）3＝9.2593+8.5734 +87.3215＝105.1542 '^[+]
  
R1<$VR  
当r＝7％时： A2A_F|f  
'Yc^9;C(  
10÷(1+7％) + 10÷(1+7％)2＋110÷（1＋7％）3＝9.3458＋8.7344＋89.7928＝107.873   qZ @d:u  
fy|I3  
|Sua4~yL(  
cN&:V2,  
8% ];b+f@  
105.1542 se=^K#o  
1~LfR  
r T,vh=UF%]  
106 `s Pk:cNz~  
=20 +(<  
7% h/8p2Mrqi  
107.873 "*W# z  
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N#$]W"U  
Q&^\YgkCf  
(r -8%)÷（7％－8％）＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542） -"H0Qafm  
;#0$iE  
r＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542）×（7％－8％）＋8％ |k%1mE(+=s  
?cKTeGrS  
＝0.8458÷2.7188×（－1％）＋8％ uZ>q$ F  
:)tsz;  
＝0.3111×（－1％）＋8％ 3Lq9pdM>2@  
R osU~OK  
＝8％－0.3111％＝7.6889％ 3?L[ohKH?:  
V7p hD3Y  
b.再计算各年利息收入 qK9A /Mc  
\+l_H4\`K  
cx&\oP  
2efdJ&eIV  
项目 a)Pr&9I  
应收利息 g#7Q-n3^  
aIrM-c8.O  
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利息收入 -p>1:M <  
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vH1,As  
溢价摊销 RO%M9LISI  
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（还本） t* A[v  
c=9A d
 
[^6z>  
本金（摊余成本） W3\E;C-g0  
nKnrh]hX  
①=面值×票面利率 o76!
7  
②=上一期④×实际利率 [
m6+I9  
③=①-② r)K5<[\r  
④=上一期④ 2k^rZ^^"  
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#rH18  
-③ UwF-*(#41  
'gg<)Bd  
2007.1.1 Q.h.d))  
   <p/2hHfiD  
   T]zD+/=  
   SBs!52  
106 ',t*:GBZCf  
j6XHH&ZEb  
2007．12．31 ?_A[E]/H  
10（本＋息） /93z3o7D>  
8.15 z\" .(fIV  
1.85 .>.GQUr  
104.15 yg* #~,  
!J X7y%J  
2008．12．31 BmccSC;o4  
10（本＋息） YZSQOLN{  
8.01 /4c `[  
1.99 q1x[hv3 pP  
102.16 Nq8 3 6HL  
7Hgn/b[?b  
2009．12．31 0j6b5<Gpc*  
10（本＋息） Jvsy 6R  
7.84 !k*B-@F  
2.16 cRD;a?0/6s  
100 SG|AJ9  
M<*Tp^Y'  
合计 H
@$K/  
30 k}&wy  
24 ^v cnDi  
6 E QU@';~8  
   ^L)3O|6c  
}5(_gYr  
'q |"+;  
1hgIR^;[b  
sCzpNJ"8  
2007年12月31日，账务处理如下： etiUt~W  
kc P ZIP:  
借：应收利息  10（本＋息） :.]EM*p?GV  
*GBV[D[G,  
    贷：投资收益  8.15（利息收入） Z$KyK.FUU  
R8u8jG(4  
        持有至到期投资——利息调整1.85 （即溢价摊销，还本额） DT>`.y%2W  
_BerHoQd  
借：银行存款  10 eaDZ^Z Er  
GQY" +xa8]  
    贷：应收利息   10 :.XlAQR~b  
f>C+l(  
（3）2008年12月31日计算应收利息和确认利息收入 y'odn;  
V61oK  
借：应收利息  10 P[q>;Fx*  
H+Bon=$cE!  
    贷：投资收益  8.01（利息收入） [qRww]g;P|  
-p)`ob-  
        持有至到期投资——利息调整1.99（即溢价摊销，还本额） p.g>+7  
gAsmP
I.K  
借：银行存款  10 F)Q[ cai  
XdV>6<gf{  
    贷：应收利息   10 !J#P'x0  
__$;Z  
（4）2009年12月31日计算应收利息和确认利息收入，并收回本息 ri59LYy=  
u;rmqo1  
借：应收利息  10 L3wj vq^  
^K1mh9O  
    贷：投资收益  7.84（利息收入） U9b[t  
'R+^+urq^  
        持有至到期投资——利息调整2.16（即溢价摊销，还本额） K3 BWj33  
tg#jjXV\0p  
借：银行存款  110 :KX*j$5U  
Ji!i}UjD7!  
    贷：持有至到期投资——成本100  （即面值） f~P YK  
r5h kxk'  
应收利息               10 af>i  
We}9'X}  
}DjVZ48  
(2)持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 Vfy@?x= &  
@aUNyyVP  
如果将持有至到期投资中途出售，在不符合免责情况下，应将剩余部分重分类为可供出售金融资产，按重分类日的公允价值作为可供出售金融资产的入账价值，公允价值与账面价值之间的差额计入“资本公积——其他资本公积”。 FN!?o:|(  
diM*jN#  
具体账务处理是：将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息”科目，按其差额，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。 JC~sz^>p\  
j1{`}\e  
   【例4】2007年7月l日，甲公司从二级市场平价（不考虑交易费用）购入一批债券，面值1000万元，剩余期限3年，划分为持有至到期投资。2008年7月1日，由于资金短缺，甲公司决定将该批债券的10%出售。当日，该批债券整体的公允价值和摊余成本分别为1100万元和1000万元。 假定出售债券时不考虑交易费用及其他相关因素，甲公司出售该债券时账务处理如下(金额单位：万元)： O ] !tK  
2RNee@!JJP  
（1）2008年7月1日，出售债券 F{ vT^/  
Y&=DjKoVh  
借：银行存款（1100×10％）  110　　     MYara;k  
uQ[,^Ee&/  
　　     贷：持有至到期投资（1000×10％） 100 [&&#~gz  
$X)|`$#pL#  
投资收益                      10 Y_y!$jd(N  
By7lSbj  
（2）2008年7月1日，将剩余部分重分类 vS5}OV  
JP\jhkn  
借：可供出售金融资产——成本（1000×90％）900 :EHk]Hkz  
RXAE jzf   
　　                    ——公允价值变动（1100×90％－900）90 ]=-=D9ZS3  
6%6dzZ  
　　    贷：持有至到期投资                900 ,|\\C6s  
RE4#a2  
资本公积——其他资本公积       90