[知识整理]2008年注会考试《会计》精讲班讲义--第9讲 [复制链接]

持有至到期投资的会计处理（续) +PXfr~ 4  
]fS~N9B  
（2）2007年12月31日计算应收利息和确认利息收入 w[vIPlSdS  
wQS w&G  
①应收利息＝票面金额100万元×票面利率10％×期限1＝10万元     !J(,M)p!  
8jGoU9  
②利息收入＝持有至到期投资摊余成本×实际利率×期限 z>g& ?vo2  
"/-v 9  
a.先计算该债券的实际利率 r=7.6889％。计算过程如下： c(g^*8Pb  
0bL=l0N$W  
本＋息的现值＝10÷(1+r) + 10÷(1+r)2＋110÷（1＋r）3＝106       'xI+kyu  
OxGCpbh*7o  
当r＝8％时： Wv/5#
_  
 %!h+  
10÷(1+8％) + 10÷(1+8％)2＋110÷（1＋8％）3＝9.2593+8.5734 +87.3215＝105.1542 92_H!m/  
e[&3K<  
当r＝7％时： vjRD?kF  
@gGuV$Mw  
10÷(1+7％) + 10÷(1+7％)2＋110÷（1＋7％）3＝9.3458＋8.7344＋89.7928＝107.873    ^52R`{  
<l/Qf[V  
gm$MEeC  
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8% zVLi  
105.1542 N^`Efpvg  
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r 0=zS&xM  
106 *!s?hHv  
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7% Z'bMIdV  
107.873 7+r5?h|  
JT^0AZ_*  
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\)kAhKtG  
3?CpylCO  
(r -8%)÷（7％－8％）＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542） leJd){  
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r＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542）×（7％－8％）＋8％ &c ~)z\$  
<q=B(J'  
＝0.8458÷2.7188×（－1％）＋8％ .
L%@/(r  
v!C+ W$,T  
＝0.3111×（－1％）＋8％  [+7X
&B  
(W/UR9x)|d  
＝8％－0.3111％＝7.6889％ {moNtzE;  
=B%e0M  
b.再计算各年利息收入 DTVnQC  
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Vo8"/]_h  
_I5+o\;1  
项目 ..mz!:Zs0  
应收利息 ;H|M)z#[Z  
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eA^|B zU  
利息收入 9DKB+K.1  
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\ .s".aA  
溢价摊销 K6hNN$F!  
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（还本） " N4]e/.V  
a8$pc>2E  
`d#_66TLr  
本金（摊余成本） /omVMu  
IDZn,^  
①=面值×票面利率 w Vmy`OV/  
②=上一期④×实际利率 Us.jyg7_c  
③=①-② ^Tmmx_Xw  
④=上一期④ JpiKZG@L  
1!#ZEI C  
-③ tgnXBWA`!  
}$U6lh/Ep  
2007.1.1 +R$KEGu~0Y  
   Mq$=zsj  
   Pw{+7b$  
   0l*/_;wo  
106 w+H=Xh4t  
R?I3xb  
2007．12．31 Pp!W$C:  
10（本＋息） 9hU@VPB~  
8.15 1XRVbQt  
1.85 Q5JeL6t  
104.15 K2Zy6lGOZ  
eyV904<F  
2008．12．31 =QRZ(2Wq  
10（本＋息） yD"sYT  
8.01 { q<l]jn9  
1.99 3iTjM>+>  
102.16 Mt>DAk  
XF 6=xD  
2009．12．31 EbH
eP  
10（本＋息） ) |a5Qxz  
7.84 H++rwVwj#h  
2.16 50A_+f.7%  
100 k=[Ro  
xm5D$m3#  
合计 tB.9Ov*  
30 X(9Ff=0.~  
24 l?~h_8&fT  
6 P@#6.Bb#V  
   uP
Pe"$  
sMK/l @7  
8:bNFgJD  
oCS NA.z  
'`u1,h  
2007年12月31日，账务处理如下： gUcE,L  
=k z;CS+  
借：应收利息  10（本＋息） V<7Gd8rDMM  
4=Zlsp  
    贷：投资收益  8.15（利息收入） g@L4G?hLn  
Bv3v;^  
        持有至到期投资——利息调整1.85 （即溢价摊销，还本额） 2_Qzc&"[ 4  
PZ
s  
借：银行存款  10 ]F~5l?4u#  
~A)$="  
    贷：应收利息   10 RfD$@q9  
>
*MB_m2|  
（3）2008年12月31日计算应收利息和确认利息收入 gqhW.e}]  
7~&Y"&  
借：应收利息  10 '"EOLr\Z,  
x?kZD~|{)  
    贷：投资收益  8.01（利息收入） #LZ`kSlv4  
v|xlI4  
        持有至到期投资——利息调整1.99（即溢价摊销，还本额） j.K yPWO  
+J} 41  
借：银行存款  10 8"@<s?0\"  
a5iMCmL
+  
    贷：应收利息   10 VF-d^AGt  
E$T#o{pai  
（4）2009年12月31日计算应收利息和确认利息收入，并收回本息 <KpQu%2(  
=%p"oj]:  
借：应收利息  10 5^k #
fl2  
R[(,wY_1  
    贷：投资收益  7.84（利息收入） ! 9e>J  
|Yx8Ez  
        持有至到期投资——利息调整2.16（即溢价摊销，还本额） 1#V0g Q  
\?o%<c5{  
借：银行存款  110 khR3[ju{^  
MG6Tk(3S  
    贷：持有至到期投资——成本100  （即面值） }fA3{Ro  
r{btBv  
应收利息               10 & 2bf  
%wO~\:F8  
N  P"z  
(2)持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 buoz L a  
75F&s,4+   
如果将持有至到期投资中途出售，在不符合免责情况下，应将剩余部分重分类为可供出售金融资产，按重分类日的公允价值作为可供出售金融资产的入账价值，公允价值与账面价值之间的差额计入“资本公积——其他资本公积”。 }y w\+fc  
sk5\"jna  
具体账务处理是：将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息”科目，按其差额，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。 ns3k{l#  
;ry{cq  
   【例4】2007年7月l日，甲公司从二级市场平价（不考虑交易费用）购入一批债券，面值1000万元，剩余期限3年，划分为持有至到期投资。2008年7月1日，由于资金短缺，甲公司决定将该批债券的10%出售。当日，该批债券整体的公允价值和摊余成本分别为1100万元和1000万元。 假定出售债券时不考虑交易费用及其他相关因素，甲公司出售该债券时账务处理如下(金额单位：万元)： KQqlM  
;(sb^O  
（1）2008年7月1日，出售债券 L=$P  
%tMfOW  
借：银行存款（1100×10％）  110　　     [Yv5Sw  
@.0,ka,X  
　　     贷：持有至到期投资（1000×10％） 100 g/E;Oc
FaO  
o^ 4+eE  
投资收益                      10 M]W4S4&Y=  
&`9lIVB,K  
（2）2008年7月1日，将剩余部分重分类 ldxUq,p  
pxN'E;P-  
借：可供出售金融资产——成本（1000×90％）900  D;5RcZ  
DFiexOb  
　　                    ——公允价值变动（1100×90％－900）90 $qvNv[  
T:-Uy&pBEN  
　　    贷：持有至到期投资                900 _k}b  
dug RO[  
资本公积——其他资本公积       90