持有至到期投资的会计处理（续) p rO&"t
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（2）2007年12月31日计算应收利息和确认利息收入 #vK99 S2
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①应收利息＝票面金额100万元×票面利率10％×期限1＝10万元 &O+ S [~
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②利息收入＝持有至到期投资摊余成本×实际利率×期限 Z5r
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a.先计算该债券的实际利率 r=7.6889％。计算过程如下： H)TKk%`7
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本＋息的现值＝10÷(1+r) + 10÷(1+r)2＋110÷（1＋r）3＝106 ^Mm%`B7W
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当r＝8％时： >H euf"V
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10÷(1+8％) + 10÷(1+8％)2＋110÷（1＋8％）3＝9.2593+8.5734 +87.3215＝105.1542 IH*G7;
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当r＝7％时： -GL.8" c[
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10÷(1+7％) + 10÷(1+7％)2＋110÷（1＋7％）3＝9.3458＋8.7344＋89.7928＝107.873 uUaDesz~=
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(r -8%)÷（7％－8％）＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542） SPT x-b[
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r＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542）×（7％－8％）＋8％ >PWDo
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＝0.8458÷2.7188×（－1％）＋8％ wMm+E "}W
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＝0.3111×（－1％）＋8％ !Y^B{bh
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b.再计算各年利息收入 L!5="s[}
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应收利息 >4lA+1JYk
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利息收入 BW`Tw^j
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溢价摊销 j}%C;;MPH
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（还本） \ o?
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本金（摊余成本） t(^Lh.<a
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①=面值×票面利率 >y@3`u]
②=上一期④×实际利率 ui*CA ^ Y
③=①-② lt l(S Ii
④=上一期④
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2007．12．31 _@]@&^K$E
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2008．12．31 aQfrDM<*XS
10（本＋息） 9fb"R"(M
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2009．12．31 $66 DyK?
10（本＋息） N5GQ2V
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合计 |FD-q.AV
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2007年12月31日，账务处理如下： K1Wiiw
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借：应收利息 10（本＋息） fNaS?tV)
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贷：投资收益 8.15（利息收入） h3Z0NJ=xM
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持有至到期投资——利息调整1.85 （即溢价摊销，还本额） i;B)@op.#
H23-% +*J
借：银行存款 10 Vg4N7i
j"8|U
E
贷：应收利息 10 +3D3[.n
=h 2zIcj
（3）2008年12月31日计算应收利息和确认利息收入 Doy7prKI8
6<<ihm +
借：应收利息 10 qS|t7 *
:X;' 37o#q
贷：投资收益 8.01（利息收入） g&V1<n\b+
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持有至到期投资——利息调整1.99（即溢价摊销，还本额） HGpj(U:`c
?-0>Wbg
借：银行存款 10 f#UT~/~bL2
Mrlv(1PQT
贷：应收利息 10 thjCfP
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+
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（4）2009年12月31日计算应收利息和确认利息收入，并收回本息 ?F9:rUyN
p M:lg
借：应收利息 10 xW\iME
1x#Z}XG
贷：投资收益 7.84（利息收入） Q<V?rPAcx
e 03q9(
持有至到期投资——利息调整2.16（即溢价摊销，还本额） t) O$W
,9W|$
2=F
借：银行存款 110 0x\bDWZ_
Em8C +EM
贷：持有至到期投资——成本100 （即面值） iIoeG_^*Y
@m[r0i0J "
应收利息 10 C-abc +/
fE;< )tU
L}1|R*b
(2)持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 c _li.]P
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如果将持有至到期投资中途出售，在不符合免责情况下，应将剩余部分重分类为可供出售金融资产，按重分类日的公允价值作为可供出售金融资产的入账价值，公允价值与账面价值之间的差额计入“资本公积——其他资本公积”。 V!F#
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具体账务处理是：将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息”科目，按其差额，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。 J]A!>|Ic
kw>W5tNpf:
【例4】2007年7月l日，甲公司从二级市场平价（不考虑交易费用）购入一批债券，面值1000万元，剩余期限3年，划分为持有至到期投资。2008年7月1日，由于资金短缺，甲公司决定将该批债券的10%出售。当日，该批债券整体的公允价值和摊余成本分别为1100万元和1000万元。 假定出售债券时不考虑交易费用及其他相关因素，甲公司出售该债券时账务处理如下(金额单位：万元)： d tw4cG
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（1）2008年7月1日，出售债券 `r:n[N=Y&
` )5E_E3
借：银行存款（1100×10％） 110 ?[}r& f
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贷：持有至到期投资（1000×10％） 100 "+iPeRF!hU
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投资收益 10 1o. O]>
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（2）2008年7月1日，将剩余部分重分类 db%o3>>e
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借：可供出售金融资产——成本（1000×90％）900 ]C D
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——公允价值变动（1100×90％－900）90 LwV4p6A
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贷：持有至到期投资 900 \Q"j^4
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资本公积——其他资本公积 90
