[知识整理]2008年注会考试《会计》精讲班讲义--第9讲 [复制链接]

持有至到期投资的会计处理（续) 1Q3%!~<\s  
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（2）2007年12月31日计算应收利息和确认利息收入 b49|4   
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①应收利息＝票面金额100万元×票面利率10％×期限1＝10万元     ^?JEyY   
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②利息收入＝持有至到期投资摊余成本×实际利率×期限 ^2(";.m  
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a.先计算该债券的实际利率 r=7.6889％。计算过程如下： H7 o$O  
`1DU b7<  
本＋息的现值＝10÷(1+r) + 10÷(1+r)2＋110÷（1＋r）3＝106       _AA`R`p;  
v#zfs'  
当r＝8％时：
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=rE`ib  
10÷(1+8％) + 10÷(1+8％)2＋110÷（1＋8％）3＝9.2593+8.5734 +87.3215＝105.1542 J T}dor  
#nt<j2}m  
当r＝7％时： )i ?{;%^  
fte!Ll'  
10÷(1+7％) + 10÷(1+7％)2＋110÷（1＋7％）3＝9.3458＋8.7344＋89.7928＝107.873   o
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L8%=k%H(1  
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105.1542 (*c`<|)  
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107.873 $]`'Mi  
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(r -8%)÷（7％－8％）＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542） w2RESpi  
=[43y%   
r＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542）×（7％－8％）＋8％ !~VR|n-  
8O}A/*1FJ  
＝0.8458÷2.7188×（－1％）＋8％ +;4AG::GN  
a93d'ZE-X  
＝0.3111×（－1％）＋8％ co(fGp#!  
I NFz X  
＝8％－0.3111％＝7.6889％ UeC%Wa<[  
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b.再计算各年利息收入 WL*W=(  
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(h8hg+l o  
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项目 Bwi[qw  
应收利息 p'9 V._h  
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利息收入 -;DE&~p  
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溢价摊销 F
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（还本） a#
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本金（摊余成本） hr 6LB&d_  
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①=面值×票面利率 ?yd(er<_f  
②=上一期④×实际利率 "ZK5P&d
 
③=①-② &t=>:C$1Y  
④=上一期④ V.G9J!?<P  
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-③ FZ'>LZ  
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2007.1.1 D;#Yn M3  
   $dWl A<u  
   1x<rh\oo  
   \?`d=n=  
106 ~QQ23k&  

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2007．12．31 ."#jN><t  
10（本＋息） |jCE9Ve#  
8.15 ztxQv5=:,  
1.85 9W,}AWf:Y  
104.15 9gIJX?  
+#*z"a`  
2008．12．31 Vp0GmZ  
10（本＋息） qh'f,#dI}  
8.01 K5c7>I%k  
1.99 "1j\ZCXK_Z  
102.16 4Hd@U&E  
\gW\Sa ^  
2009．12．31 x /Ky: Ky  
10（本＋息） do?n /<@o  
7.84 YF[!Hpzq  
2.16 RU ,N_GV
 
100 1V9X(uP  
dvdBRrf  
合计 {XUfxNDf  
30 '9F{.]  
24 m
WFZg.#?  
6 Pc-8L]2oaF  
   NS/L! "g  
'C?f"P:X{  
}4ghT(C}$  
aw@Aoq  
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2007年12月31日，账务处理如下： %'~<:>:"E  
LB ^^e"  
借：应收利息  10（本＋息） %TggNU,  
U;
A5-|C  
    贷：投资收益  8.15（利息收入） #dm@%~B{.  
OL9C#er  
        持有至到期投资——利息调整1.85 （即溢价摊销，还本额） )p_LkX(  
zinl.8Uk  
借：银行存款  10 m_U6"\n 5  
q^+NhAMz  
    贷：应收利息   10 HyYQQ  
Xm[r#IA  
（3）2008年12月31日计算应收利息和确认利息收入 t>`LO  
 !'t 2  
借：应收利息  10 g~["O!K3  
3jdB8a]T_  
    贷：投资收益  8.01（利息收入） _"Ke=v_5  
\6 0W
P-s  
        持有至到期投资——利息调整1.99（即溢价摊销，还本额） 4J$f @6  
5dEO_1q %  
借：银行存款  10 `1v!sSR0R  
O]LuL&=s y  
    贷：应收利息   10 3\ .)y49,1  
$u.T1v  
（4）2009年12月31日计算应收利息和确认利息收入，并收回本息 Wn#JYp  

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0  
借：应收利息  10 |0!97*H5  
fJlN'F7  
    贷：投资收益  7.84（利息收入） ;p"XCLHl  
|.8=gS5  
        持有至到期投资——利息调整2.16（即溢价摊销，还本额） D&d:>.~u  
Bw7:ry  
借：银行存款  110 @"7dk.|  
@Lv_\^2/}  
    贷：持有至到期投资——成本100  （即面值） *TI6Z$b|6  
aC]l({-0  
应收利息               10 G[-jZ  
_~q^YZ  
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V
P2j  
(2)持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 \4X{
\p<  
l"!;Vkg.5  
如果将持有至到期投资中途出售，在不符合免责情况下，应将剩余部分重分类为可供出售金融资产，按重分类日的公允价值作为可供出售金融资产的入账价值，公允价值与账面价值之间的差额计入“资本公积——其他资本公积”。 Ph_m'fbf  
5j01Mx A  
具体账务处理是：将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息”科目，按其差额，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。 rbS=Ewk  
uM<+2S  
   【例4】2007年7月l日，甲公司从二级市场平价（不考虑交易费用）购入一批债券，面值1000万元，剩余期限3年，划分为持有至到期投资。2008年7月1日，由于资金短缺，甲公司决定将该批债券的10%出售。当日，该批债券整体的公允价值和摊余成本分别为1100万元和1000万元。 假定出售债券时不考虑交易费用及其他相关因素，甲公司出售该债券时账务处理如下(金额单位：万元)： H)fo4N4ii  
ul&7hHp_u%  
（1）2008年7月1日，出售债券 J+|V[E<x  

C:EoUu  
借：银行存款（1100×10％）  110　　     "?.Wb L  
6oBt<r?CJ  
　　     贷：持有至到期投资（1000×10％） 100 ?0&>?- ?  
.Vjpkt:H  
投资收益                      10 HliY  
vt=S0X^$yc  
（2）2008年7月1日，将剩余部分重分类 LKY Q?  
&4iIzw`  
借：可供出售金融资产——成本（1000×90％）900 O5%F-}(:  
sgsMlZ 3/  
　　                    ——公允价值变动（1100×90％－900）90 jC8BLyGE_  
uCr  
　　    贷：持有至到期投资                900 1vd+p!n  
V$D d 7  
资本公积——其他资本公积       90