[知识整理]2008年注会考试《会计》精讲班讲义--第9讲 [复制链接]

持有至到期投资的会计处理（续) +\M
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（2）2007年12月31日计算应收利息和确认利息收入 h-rj  
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①应收利息＝票面金额100万元×票面利率10％×期限1＝10万元     IIn\{*|mW  
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②利息收入＝持有至到期投资摊余成本×实际利率×期限 _r5Ild@n  
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a.先计算该债券的实际利率 r=7.6889％。计算过程如下： 9la~3L_g  
eC`f8=V  
本＋息的现值＝10÷(1+r) + 10÷(1+r)2＋110÷（1＋r）3＝106       :*+BBC  
BBJ]>lQ  
当r＝8％时： 2,Dc]oj  
# %y{mn  
10÷(1+8％) + 10÷(1+8％)2＋110÷（1＋8％）3＝9.2593+8.5734 +87.3215＝105.1542 `6sQlCOnF  
.*f4e3  
当r＝7％时： Xl+a@Ggtq  
hPpXB:(-0  
10÷(1+7％) + 10÷(1+7％)2＋110÷（1＋7％）3＝9.3458＋8.7344＋89.7928＝107.873   >T^v4A  
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8% *K.7Zf0  
105.1542 n4&j<zAV{  

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107.873 VEEeQy
  
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(r -8%)÷（7％－8％）＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542） CscJy0dB  
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r＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542）×（7％－8％）＋8％ t6e-~  
FOG+[v  
＝0.8458÷2.7188×（－1％）＋8％ Df3v"iCq}  
q.F1
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＝0.3111×（－1％）＋8％ qAik$.  
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＝8％－0.3111％＝7.6889％ m8^2k2  
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b.再计算各年利息收入 , tj7'c$0  
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项目 V=MZOj6  
应收利息 a KtTx~$@  
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利息收入 g|_*(=Q  

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溢价摊销 O;?~ #E<6w  
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（还本） o9\m?~g!E  
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本金（摊余成本） ^v|!(h\ZC  
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①=面值×票面利率 6Ymk8.PF  
②=上一期④×实际利率 W)hby `k  
③=①-② +0 |0X {v  
④=上一期④ @cGql=
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-③ R\amcQ 9  
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2007.1.1 F[Sat;Sll  
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   W^Y(FUy~  
106 )yZE>>3-  
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2007．12．31 5xUPqW%3  
10（本＋息） 0pOha(,~  
8.15 e90z(EF?0  
1.85 >E=a~ O  
104.15 oP 0j>i,"&  
?3N86Qj  
2008．12．31 ,_zt?o\  
10（本＋息） fZgU@!z  
8.01 rRel\8  
1.99 0u\@-np  
102.16 xII!2.  
tH(#nx8  
2009．12．31 rID]!7~  
10（本＋息） t%@py K  
7.84 %b6wo?%*  
2.16 GXVGU-br  
100 heA\6W:u&  
cn:VEF:l  
合计 4*X$Jle|  
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+(s/o?\  
24 =x>k:l~s  
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2007年12月31日，账务处理如下： -N eF6  
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借：应收利息  10（本＋息） ERjf.7)d  
sNVD"M,  
    贷：投资收益  8.15（利息收入） +i =78  
&ii =$4"R  
        持有至到期投资——利息调整1.85 （即溢价摊销，还本额） rC16?RovQ@  
g*M3;G  
借：银行存款  10 H#E0S>Jw|  
etVE8N'  
    贷：应收利息   10 N0PX
<$y  
ps{(UYM=b  
（3）2008年12月31日计算应收利息和确认利息收入 1S:H!h3  
}=FQKqtC  
借：应收利息  10 ?M2@[w8_  
l1S1CS  
    贷：投资收益  8.01（利息收入） ',pPs=  
bX1ip2X lk  
        持有至到期投资——利息调整1.99（即溢价摊销，还本额） n>UvRn.7kz  
C
2v7(  
借：银行存款  10 j;.&+.  
~fe0Ba4  
    贷：应收利息   10
w5Xdq_e3  
IYPLitT  
（4）2009年12月31日计算应收利息和确认利息收入，并收回本息 QR)eJ5<  
~-/AKaK}  
借：应收利息  10 aXagiz\;  
e|P60cd /  
    贷：投资收益  7.84（利息收入） @ 2 _&ti  
jG#sVK]  
        持有至到期投资——利息调整2.16（即溢价摊销，还本额） Fz% n!d  
I1,?qr"Zr  
借：银行存款  110 9^tyjX2  
SEmD's  
    贷：持有至到期投资——成本100  （即面值） xT/&'$@{)  
+#no$m.bH  
应收利息               10 3'wBX  
BJ5#!I%h  
$B2@mC([S  
(2)持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 
KVCS(oN  
<#-ERQw  
如果将持有至到期投资中途出售，在不符合免责情况下，应将剩余部分重分类为可供出售金融资产，按重分类日的公允价值作为可供出售金融资产的入账价值，公允价值与账面价值之间的差额计入“资本公积——其他资本公积”。 I f(_$>  
53QP~[F8R]  
具体账务处理是：将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息”科目，按其差额，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。 W=*\4B]  
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~dER\%  
   【例4】2007年7月l日，甲公司从二级市场平价（不考虑交易费用）购入一批债券，面值1000万元，剩余期限3年，划分为持有至到期投资。2008年7月1日，由于资金短缺，甲公司决定将该批债券的10%出售。当日，该批债券整体的公允价值和摊余成本分别为1100万元和1000万元。 假定出售债券时不考虑交易费用及其他相关因素，甲公司出售该债券时账务处理如下(金额单位：万元)： T"jl;,gr]J  
21qhlkdc  
（1）2008年7月1日，出售债券 .+<K-'&=  
>/*\xg&J  
借：银行存款（1100×10％）  110　　     *))
|ZE6jI  
Z6p>R;9n  
　　     贷：持有至到期投资（1000×10％） 100 ^&}Y>O,  
q3:tZoeXV  
投资收益                      10 JpDkf$kM  
sXWMXQ3  
（2）2008年7月1日，将剩余部分重分类 C6`8dn   
lQzrf"N'  
借：可供出售金融资产——成本（1000×90％）900 -Da_#_F  
*uIHa"  
　　                    ——公允价值变动（1100×90％－900）90 .JqIAC~  
Jj!T7f*-GX  
　　    贷：持有至到期投资                900 gS%J`X$  
e/6oC~#]  
资本公积——其他资本公积       90