持有至到期投资的会计处理（续) \ vA*dQ-
N 6Mr#A-{
（2）2007年12月31日计算应收利息和确认利息收入 gQn%RPMh
1$ >+rW{a
①应收利息＝票面金额100万元×票面利率10％×期限1＝10万元 m@Z#
c7e,lgG-
②利息收入＝持有至到期投资摊余成本×实际利率×期限 ETp?R WXX
.IeO+RDQ
a.先计算该债券的实际利率 r=7.6889％。计算过程如下： m
y?Ly(#
I!sT=w8V
本＋息的现值＝10÷(1+r) + 10÷(1+r)2＋110÷（1＋r）3＝106 V@
>(xe7
>P/36'
当r＝8％时： en<~_|J
8SGaS&
10÷(1+8％) + 10÷(1+8％)2＋110÷（1＋8％）3＝9.2593+8.5734 +87.3215＝105.1542 y\?ey'o
0fs VbC
当r＝7％时： 4zoQe>v~
cLtVj 2Wb
10÷(1+7％) + 10÷(1+7％)2＋110÷（1＋7％）3＝9.3458＋8.7344＋89.7928＝107.873 6Tl6A>%s
-o ).<&#
8dczC
=oBpS=<7
8% 76nH)^%l<
105.1542 MEDh
PYkhY;*
r +9_Y0<C
106 -%asHDQ{
xRh 22z
7% =X$ ieXq|
107.873 Xq
TguO'
$L/ `nd
G3 .aw
x? h/e;
' )m!48
(r -8%)÷（7％－8％）＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542） <Ky-3:pxeM
86ao{l6l C
r＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542）×（7％－8％）＋8％ 9zp!lw~;+
4V+bE$Wu
＝0.8458÷2.7188×（－1％）＋8％ Itl 8#LpLM
8w0~2-v.?V
＝0.3111×（－1％）＋8％ fLDrit4_Q
}%wd1`l7
＝8％－0.3111％＝7.6889％ 384n1?
pj>R9zpn_
b.再计算各年利息收入 f}:C~L!
@^,q/%;
`[/#, *\
z0 "DbZ;d
项目 8D*7{Q
应收利息 ;4F6
$T'I
-Jd|H*wWo
iU)I"#\l'k
利息收入 HbTVuf o
Bkcwl
Bx?3E^!T
溢价摊销 e5L+NPeM6v
&YhAB\Rw
（还本） &.A_d+K&
} d[(kC_
PxkV[
nbS
本金（摊余成本） e"
v%m 'G
"zEl2Xn28_
①=面值×票面利率 @r"\bBi
②=上一期④×实际利率 h]4xS?6O
③=①-② xR+ vu>f
④=上一期④ CoN[Yf3\
C= ?S
-③ ~1G^IZ6
AW O)]rM
2007.1.1 bWe 2z~dP
u6|C3 ,!z"
;n&95t1$
T7[@ lMa?
106 te@m#` p9
%cF`x_h[j
2007．12．31 #:)'D?,
10（本＋息） 5KC Qvv\
8.15 w kg4I .
1.85 MAa9JA8kw)
104.15 5P,&VB 8L
>* -I Io
2008．12．31 4I4m4^
10（本＋息） =EJ&=t
8.01 )GB #"2
1.99 [ 8Ohg
102.16 fc#9e9R
(i&+= +"wn
2009．12．31 -#\ T
10（本＋息） >" W^|2R
7.84 ) nm+_U
2.16 h&"9v~
100 w2LnY1A
ETDWG_H |
合计 *xnZTj:
30 j\}.GM'8
24 dSDZMB sd
6 HE}0_x.
_){ |/Zd
z "@^'{.l
XYcZ;Z 9:
pqG> |#RG
- H?c4? 5
2007年12月31日，账务处理如下： Ww<Y]H$xZ<
;*%rFt9FK
借：应收利息 10（本＋息） [S6u:;7
O8;/oL4 U
贷：投资收益 8.15（利息收入） [$dVs 16K
U9
iI2$
持有至到期投资——利息调整1.85 （即溢价摊销，还本额） |MNSIb&,W
i eyK$q
借：银行存款 10 tU4#7b :Y
Ez1eGPVr
贷：应收利息 10 ?P9a
Xwc
PT>b%7Of
（3）2008年12月31日计算应收利息和确认利息收入 BMp'
.9Qgm
_zj^k$ j
借：应收利息 10 QqM[W/&R
d1~#@6CIz
贷：投资收益 8.01（利息收入） 5/.W-Q\pl}
W8W7< ml0A
持有至到期投资——利息调整1.99（即溢价摊销，还本额） N{Sp-J>
[-(^>Y
借：银行存款 10 Ejk;(rxI
:WB u U
贷：应收利息 10 yP58H{hQM8
TXImmkC
（4）2009年12月31日计算应收利息和确认利息收入，并收回本息 *Y> w0k
xe@e#9N$
借：应收利息 10 #:6- O
2 ZK]}&yC
贷：投资收益 7.84（利息收入） x`6MA Z
BlJi Hz!
持有至到期投资——利息调整2.16（即溢价摊销，还本额） bQ*yXJ^8
e-dkvPr
借：银行存款 110 >a8iY|QY
,dRaV</2
贷：持有至到期投资——成本100 （即面值） G )vNMl
f:-)S8OJ
应收利息 10 5]O{t S
j
::Zo` vP
N,Y)'s
<
(2)持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 hQ#e;1uD
ZTR9e\F
如果将持有至到期投资中途出售，在不符合免责情况下，应将剩余部分重分类为可供出售金融资产，按重分类日的公允价值作为可供出售金融资产的入账价值，公允价值与账面价值之间的差额计入“资本公积——其他资本公积”。
/,G `V
<+QdBp'd;
具体账务处理是：将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息”科目，按其差额，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。 o N032o?S
8 lQ}- 8
【例4】2007年7月l日，甲公司从二级市场平价（不考虑交易费用）购入一批债券，面值1000万元，剩余期限3年，划分为持有至到期投资。2008年7月1日，由于资金短缺，甲公司决定将该批债券的10%出售。当日，该批债券整体的公允价值和摊余成本分别为1100万元和1000万元。 假定出售债券时不考虑交易费用及其他相关因素，甲公司出售该债券时账务处理如下(金额单位：万元)： <8WFaP3,
'rhgM/I
（1）2008年7月1日，出售债券 12 p`ZD=
CX]1I|T5
借：银行存款（1100×10％） 110 VR (R.
Q}#Je.;
贷：持有至到期投资（1000×10％） 100 GxdAOiq
;
^s)`UZ<C=
投资收益 10 Z],j|r Wy6
eiK_JPF A-
（2）2008年7月1日，将剩余部分重分类 Xs2}n^#i
V 20h\(\\
借：可供出售金融资产——成本（1000×90％）900 =MNp;
*OLqr/ yb
——公允价值变动（1100×90％－900）90 y% bIO6u:
Lt*P&
贷：持有至到期投资 900 B4.:
9Od3
c~<;}ve^z
资本公积——其他资本公积 90
