[知识整理]2008年注会考试《会计》精讲班讲义--第9讲 [复制链接]

持有至到期投资的会计处理（续) ;ovP$ vl>  
r!{Up7uL  
（2）2007年12月31日计算应收利息和确认利息收入 .w,q0<}  
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①应收利息＝票面金额100万元×票面利率10％×期限1＝10万元     :p6M=  
'$QB$2~V  
②利息收入＝持有至到期投资摊余成本×实际利率×期限 K'I#W lg  
?b5^  
a.先计算该债券的实际利率 r=7.6889％。计算过程如下： BDZ?Ez\Sg  
;IM}|2zuN  
本＋息的现值＝10÷(1+r) + 10÷(1+r)2＋110÷（1＋r）3＝106       bK-
N:8Z  
$xdy&  
当r＝8％时： y L~W.H  
B
48={  
10÷(1+8％) + 10÷(1+8％)2＋110÷（1＋8％）3＝9.2593+8.5734 +87.3215＝105.1542 Jqi%|,/]N  
fLAw12;^  
当r＝7％时： HiJE}V;Vq  
)sQ*Rd@t[8  
10÷(1+7％) + 10÷(1+7％)2＋110÷（1＋7％）3＝9.3458＋8.7344＋89.7928＝107.873   *G9V'9  
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8% lCHO;7YHX  
105.1542 63x?MY6  
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106 4|#WFLo@  
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107.873 1]/.` ]1  
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(r -8%)÷（7％－8％）＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542） 3|Xyl`i4o  
DrK{}uM  
r＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542）×（7％－8％）＋8％ #@nezu2  
WvZ8/T'x  
＝0.8458÷2.7188×（－1％）＋8％ {3vNPQJ  
4#hSJ(~7S  
＝0.3111×（－1％）＋8％ "i W"NFO  
D*|Bb ?  
＝8％－0.3111％＝7.6889％ x.R4%Z  
G9<X_  
b.再计算各年利息收入 4)o  
b<gr@ WF  
KL Xq\{X  
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项目 >Wg hn:^  
应收利息 Q6 I:"2u 1  
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2*#|Nj=^  
利息收入 %sQ^.` 2  
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Rr|VD@%  
溢价摊销 /%A*aGyIc  
UByv?KZi  
（还本） $z*'fXg  
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本金（摊余成本） n^6j9FQ7  
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①=面值×票面利率 Ck7uJI<x  
②=上一期④×实际利率 e'D&
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③=①-② ;q6Ki.D  
④=上一期④ O]1(FWYy  
]f9Cx\d:k  
-③ Bh]P{H%  
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2007.1.1 s#=7IH30  
   ,',o'2=!  
   P1' al  
   !H>R%g#28_  
106 7g}w+p>  
9j:"J` '  
2007．12．31 ]y
PqLJ  
10（本＋息） l3F6AlPql  
8.15 Pce;r*9  
1.85 X1vd'
>  
104.15 q;>7*Y&  
161xAig  
2008．12．31 I,@6J(9  
10（本＋息） dT1H  
8.01 ><HE; cVg?  
1.99 s>n)B^64W  
102.16 o"R7,N0rB  

/HRFAqep  
2009．12．31 yhA6i  
10（本＋息）
_D(rI#q  
7.84 bYQRB i  
2.16 m#Z# .j_2  
100 7,9=uk>0\  
':m,)G5&  
合计 8k1Dj1@0z  
30 Y,t={HiclX  
24 ?|B&M\}g  
6 !6Mo]xh  
   :^3LvPM  
N `F~n%N  

*U=s\  
d-r@E3  
Qtv&ijFC  
2007年12月31日，账务处理如下： D#JL!A%O  
&t:Gx<]  
借：应收利息  10（本＋息） q\p:X"j|  
+<3XJ7D  
    贷：投资收益  8.15（利息收入） 56-dD5{hxR  
p/@smke  
        持有至到期投资——利息调整1.85 （即溢价摊销，还本额） !6>~?gNd  
G.dTvLv  
借：银行存款  10 +8d1| cB"  
JKmIvZ)8  
    贷：应收利息   10 /F'sb[  
|kV*Jc k  
（3）2008年12月31日计算应收利息和确认利息收入 !*bMa8]*  
3H6lBF  
借：应收利息  10 9=h'9Wo  
 e5*hE  
    贷：投资收益  8.01（利息收入） I5n^,@md  
y0.8A-2:  
        持有至到期投资——利息调整1.99（即溢价摊销，还本额） KP5C}ZK+s  
YU5(g^<  
借：银行存款  10 E3gh?6  
^pF&`2eD  
    贷：应收利息   10 .Blf5b  
.NC:;@y  
（4）2009年12月31日计算应收利息和确认利息收入，并收回本息 bU:EqW\(^  
w\i\Wp,FP  
借：应收利息  10 H0`]V6+<f  
k" PayyAC  
    贷：投资收益  7.84（利息收入） [)zP6\
I  
8sM|%<$=j  
        持有至到期投资——利息调整2.16（即溢价摊销，还本额） $jI3
VB  
F{~{Lthc  
借：银行存款  110 jiS_G%G  
pR
IhFf  
    贷：持有至到期投资——成本100  （即面值） :^WKT  
yiC^aY=-  
应收利息               10 ;=;  9tX  
4;]hK!AXS  
r6} |hpJ8  
(2)持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 J1I ;Jgql(  
i}mVQ\j5  
如果将持有至到期投资中途出售，在不符合免责情况下，应将剩余部分重分类为可供出售金融资产，按重分类日的公允价值作为可供出售金融资产的入账价值，公允价值与账面价值之间的差额计入“资本公积——其他资本公积”。 Zrk4*/ VY  
<[\`qX  
具体账务处理是：将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息”科目，按其差额，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。 (b~T]3Es  
T; y>>_,  
   【例4】2007年7月l日，甲公司从二级市场平价（不考虑交易费用）购入一批债券，面值1000万元，剩余期限3年，划分为持有至到期投资。2008年7月1日，由于资金短缺，甲公司决定将该批债券的10%出售。当日，该批债券整体的公允价值和摊余成本分别为1100万元和1000万元。 假定出售债券时不考虑交易费用及其他相关因素，甲公司出售该债券时账务处理如下(金额单位：万元)： -$jEfi4I  
dDGgvi|[Mz  
（1）2008年7月1日，出售债券 s!&#c`=  
-
Rd/Gx  
借：银行存款（1100×10％）  110　　     S^>,~R.TX  
^O<&fD  
　　     贷：持有至到期投资（1000×10％） 100 ]#l/2V1  
(@<c6WS  
投资收益                      10 dx&'fe*?  
KB`!Sj\  
（2）2008年7月1日，将剩余部分重分类 Q$1bWUS&  
M&@b><B  
借：可供出售金融资产——成本（1000×90％）900 +*T7@1  
v99B7VH4  
　　                    ——公允价值变动（1100×90％－900）90 E2@65b$  
 V#t%/l  
　　    贷：持有至到期投资                900 "UG Y2skf;  
MgOR2,cR  
资本公积——其他资本公积       90