持有至到期投资的会计处理（续) G 3P3
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（2）2007年12月31日计算应收利息和确认利息收入 YMG{xGPtM
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①应收利息＝票面金额100万元×票面利率10％×期限1＝10万元 tvptaw A.
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②利息收入＝持有至到期投资摊余成本×实际利率×期限 _pQ9q&i4
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a.先计算该债券的实际利率 r=7.6889％。计算过程如下： 06I'#: ]
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本＋息的现值＝10÷(1+r) + 10÷(1+r)2＋110÷（1＋r）3＝106 `LL #Ai a
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当r＝8％时： 8
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10÷(1+8％) + 10÷(1+8％)2＋110÷（1＋8％）3＝9.2593+8.5734 +87.3215＝105.1542 !`vm7FN"u
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当r＝7％时： + )?1F
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10÷(1+7％) + 10÷(1+7％)2＋110÷（1＋7％）3＝9.3458＋8.7344＋89.7928＝107.873 2RKI M(~
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(r -8%)÷（7％－8％）＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542） YMnG-'^Z
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r＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542）×（7％－8％）＋8％ *G$tfb(
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＝0.8458÷2.7188×（－1％）＋8％ {<&I4V@+
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b.再计算各年利息收入 AV AF!Z
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利息收入 (w?@qs!
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本金（摊余成本） ;%odN
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①=面值×票面利率 R>BI ;IcX
②=上一期④×实际利率 VR2BdfKU,
③=①-② +w:[By"
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2007年12月31日，账务处理如下： .AH#D}m
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借：应收利息 10（本＋息） NwIl~FNK
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贷：投资收益 8.15（利息收入） 1 ,T8@8#
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持有至到期投资——利息调整1.85 （即溢价摊销，还本额） (ST />")L
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借：银行存款 10 fBR,Oneo
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贷：应收利息 10 `XB( d@%
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（3）2008年12月31日计算应收利息和确认利息收入 q%bNT
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借：应收利息 10 =PP]LDlJs
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贷：投资收益 8.01（利息收入） 8h=H\ v^f
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持有至到期投资——利息调整1.99（即溢价摊销，还本额） K!7o#"GM
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借：银行存款 10 d2&sl(O
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贷：应收利息 10 K8XX O "
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（4）2009年12月31日计算应收利息和确认利息收入，并收回本息 O`g44LW2n
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借：应收利息 10 "KcSOjvJ
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贷：投资收益 7.84（利息收入） 7h<B:~(K
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持有至到期投资——利息调整2.16（即溢价摊销，还本额） B%6>2S =E
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借：银行存款 110 R{NmWj['Mg
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贷：持有至到期投资——成本100 （即面值） &dp(CH<De
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应收利息 10 ?y> xC|kt
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(2)持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 9IIQ on
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如果将持有至到期投资中途出售，在不符合免责情况下，应将剩余部分重分类为可供出售金融资产，按重分类日的公允价值作为可供出售金融资产的入账价值，公允价值与账面价值之间的差额计入“资本公积——其他资本公积”。 i*:lZ eU61
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具体账务处理是：将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息”科目，按其差额，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。
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【例4】2007年7月l日，甲公司从二级市场平价（不考虑交易费用）购入一批债券，面值1000万元，剩余期限3年，划分为持有至到期投资。2008年7月1日，由于资金短缺，甲公司决定将该批债券的10%出售。当日，该批债券整体的公允价值和摊余成本分别为1100万元和1000万元。 假定出售债券时不考虑交易费用及其他相关因素，甲公司出售该债券时账务处理如下(金额单位：万元)： Us+|L |/
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（1）2008年7月1日，出售债券 /( 8Usu?g.
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借：银行存款（1100×10％） 110 5u'"m
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贷：持有至到期投资（1000×10％） 100 9w[7X"#n
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投资收益 10 pa N )t
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（2）2008年7月1日，将剩余部分重分类 .n[!3X|d
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借：可供出售金融资产——成本（1000×90％）900 %L.,:m tq)
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——公允价值变动（1100×90％－900）90 iK# 5HW{
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贷：持有至到期投资 900 o/@.*Rj>Bg
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资本公积——其他资本公积 90
