[知识整理]2008年注会考试《会计》精讲班讲义--第9讲 [复制链接]

持有至到期投资的会计处理（续) b0Ov+ )7#  
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（2）2007年12月31日计算应收利息和确认利息收入 >
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①应收利息＝票面金额100万元×票面利率10％×期限1＝10万元     \Z20fh2
 
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②利息收入＝持有至到期投资摊余成本×实际利率×期限 h5rP]dbhXU  
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a.先计算该债券的实际利率 r=7.6889％。计算过程如下： 5`'=Ko,N  
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本＋息的现值＝10÷(1+r) + 10÷(1+r)2＋110÷（1＋r）3＝106       ?vn 0%e868  
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当r＝8％时： gkML .u  
KV}U{s+U8  
10÷(1+8％) + 10÷(1+8％)2＋110÷（1＋8％）3＝9.2593+8.5734 +87.3215＝105.1542 )_*a7N!  
~}-p5q2  
当r＝7％时： ;[%}Xx  
BrH;(*H)8  
10÷(1+7％) + 10÷(1+7％)2＋110÷（1＋7％）3＝9.3458＋8.7344＋89.7928＝107.873   0j!ke1C&C  
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(r -8%)÷（7％－8％）＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542） X!rQ@F3  
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r＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542）×（7％－8％）＋8％ rw8J:?0x
 
j&[.2PW\  
＝0.8458÷2.7188×（－1％）＋8％ {8#N7(%z  
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＝0.3111×（－1％）＋8％ \gp,Txueb  
r($_>TS&"  
＝8％－0.3111％＝7.6889％ YKe0:cWc  
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b.再计算各年利息收入 4/2RfDp  
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应收利息 \
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利息收入 u3M`'YCb  
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溢价摊销 =tS[&6/  
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（还本） mI7rx`4H  
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本金（摊余成本） tB , .  
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①=面值×票面利率 E+m]aYu"  
②=上一期④×实际利率 5mna7BCEb  
③=①-② J
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④=上一期④ 1o|0x\q  
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-③ D%jD8p  
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2007.1.1 ZS F=  
   6+Wr6'kuH  
   Et}C`vZ+Ve  
   HzD>-f  
106 vbRrk($`  
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2007．12．31 }\`(m\2xo  
10（本＋息） 2vqmsl?  
8.15 $Yx6#m}[M  
1.85 +}c|O+6g  
104.15 Gut J_2f^9  
I~p8#<4#b  
2008．12．31 6(N.T+;]  
10（本＋息） ]RH=s7L  
8.01 4 Vu'r?  
1.99 c
g(QjH"
  
102.16 qJ{r!NJJ 8  
r@*=|0(OrK  
2009．12．31 M^j<J0(O  
10（本＋息） %rpR-}j  
7.84 `a9k! 3_L  
2.16 )(h&Q? Ar  
100 ^% n124
 
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合计 #&^ZQs<  
30 u<l#xud  
24 [2GXAvXsT  
6 -yX

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   \6`v.B&v  
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GB&Nt{  
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2007年12月31日，账务处理如下： 5TXg;v#Z  
{PN:bb  
借：应收利息  10（本＋息） ? .c?Pu  
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    贷：投资收益  8.15（利息收入） 'RDWU7c9]  
N4I^.k<-A  
        持有至到期投资——利息调整1.85 （即溢价摊销，还本额） !(kX~S  
zc6Ho  
借：银行存款  10 GN\8![J  
\e?.hmq  
    贷：应收利息   10 L7SEswMti  
N=>- Q)  
（3）2008年12月31日计算应收利息和确认利息收入 o;ik Z*+*  
q{a#HnZo"  
借：应收利息  10 -1Djo: y  
$z= 0[%L  
    贷：投资收益  8.01（利息收入） ^F>4~68d  
pG0!ALT  
        持有至到期投资——利息调整1.99（即溢价摊销，还本额） |.1qy,|!X  
fph-v-cl  
借：银行存款  10
.W!tveX8-  
8ou e-:/a  
    贷：应收利息   10 `Jn,IDq  
fucUwf\_  
（4）2009年12月31日计算应收利息和确认利息收入，并收回本息 @(Z( /P;:  
Kn']n91m  
借：应收利息  10 |}Q( F+cL  
fk+1#7{  
    贷：投资收益  7.84（利息收入） LFCTr/,  
Uf# PoQ!y  
        持有至到期投资——利息调整2.16（即溢价摊销，还本额） ppEJs  
5!<o-{J[(=  
借：银行存款  110 >Cvjs  
!]yQ1@)*'  
    贷：持有至到期投资——成本100  （即面值） |-|jf  
*yrnK3  
应收利息               10 WS5A Y @(~  
_HwpPRVP/  
!&W|myN ^  
(2)持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 EY]a6@;  
a~WqUL  
如果将持有至到期投资中途出售，在不符合免责情况下，应将剩余部分重分类为可供出售金融资产，按重分类日的公允价值作为可供出售金融资产的入账价值，公允价值与账面价值之间的差额计入“资本公积——其他资本公积”。 
FS8S68  
&(g|="T  
具体账务处理是：将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息”科目，按其差额，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。 d5Qd'  
k,T_e6(  
   【例4】2007年7月l日，甲公司从二级市场平价（不考虑交易费用）购入一批债券，面值1000万元，剩余期限3年，划分为持有至到期投资。2008年7月1日，由于资金短缺，甲公司决定将该批债券的10%出售。当日，该批债券整体的公允价值和摊余成本分别为1100万元和1000万元。 假定出售债券时不考虑交易费用及其他相关因素，甲公司出售该债券时账务处理如下(金额单位：万元)： 3:UA<&=s  
UIn^_}jF`  
（1）2008年7月1日，出售债券 9X3yp:>V  
~]4kkm7Y  
借：银行存款（1100×10％）  110　　     `Z:3`7c  
Rxx>{+f4M  
　　     贷：持有至到期投资（1000×10％） 100 5 8J_ w X  
eO'xkm  
投资收益                      10 J2'K?|,m  
+I&J7ICV0  
（2）2008年7月1日，将剩余部分重分类 L%f;J/  
prUHjS  
借：可供出售金融资产——成本（1000×90％）900 Ss 2$n  
E[UO5X  
　　                    ——公允价值变动（1100×90％－900）90 D{R/#vM jk  
P])L8zK  
　　    贷：持有至到期投资                900 _e*c  
@LcT-3u  
资本公积——其他资本公积       90