持有至到期投资的会计处理（续) =B1!em|
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（2）2007年12月31日计算应收利息和确认利息收入 Pl4d(2
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①应收利息＝票面金额100万元×票面利率10％×期限1＝10万元 p20N k$.
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②利息收入＝持有至到期投资摊余成本×实际利率×期限 +8M{y D9#
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a.先计算该债券的实际利率 r=7.6889％。计算过程如下： 0ZN/-2c A#
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本＋息的现值＝10÷(1+r) + 10÷(1+r)2＋110÷（1＋r）3＝106 -5K/ cK
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当r＝8％时： <>TBM^
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10÷(1+8％) + 10÷(1+8％)2＋110÷（1＋8％）3＝9.2593+8.5734 +87.3215＝105.1542 Er)b( Kk
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当r＝7％时： *6L^A`_1]
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10÷(1+7％) + 10÷(1+7％)2＋110÷（1＋7％）3＝9.3458＋8.7344＋89.7928＝107.873 .@'Vz;&mQ
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(r -8%)÷（7％－8％）＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542） ~$`b{
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r＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542）×（7％－8％）＋8％ dn Xc- <
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＝0.8458÷2.7188×（－1％）＋8％ T(6S~; ,Z
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b.再计算各年利息收入 bWqGy pq 4
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利息收入 8]O|$8'"
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10（本＋息） 3 ,p RmdC
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2009．12．31 y_\d[
10（本＋息） 5 bgx;z9
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2007年12月31日，账务处理如下： IuRKj8J)o
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借：应收利息 10（本＋息） _m
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贷：投资收益 8.15（利息收入） @*F
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持有至到期投资——利息调整1.85 （即溢价摊销，还本额） (d@lG* K
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借：银行存款 10 \vKMNk;kz
" MlY G6
贷：应收利息 10 d 'PjO-"g
y +@7k3"
（3）2008年12月31日计算应收利息和确认利息收入 FLi)EgZXt
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借：应收利息 10 e;,D!
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I/qg*m
贷：投资收益 8.01（利息收入） $dq
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持有至到期投资——利息调整1.99（即溢价摊销，还本额） z0a=A:+/
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借：银行存款 10 7n
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贷：应收利息 10 m\[r6t]V
~p^6
（4）2009年12月31日计算应收利息和确认利息收入，并收回本息 C}#JvNyQ
`}"*i_0-5'
借：应收利息 10 ShFSBD\M#
UP^{'eh
贷：投资收益 7.84（利息收入） m%l\ EE
N EJxd%-
持有至到期投资——利息调整2.16（即溢价摊销，还本额） .X TBy/(0
ux'!1mN
借：银行存款 110 o |$l+TC
y?;&(Tcbt8
贷：持有至到期投资——成本100 （即面值） Z_Hc":4i
le`fRq8f&
应收利息 10 b v~"_)C
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(2)持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 _|`S9Nms
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如果将持有至到期投资中途出售，在不符合免责情况下，应将剩余部分重分类为可供出售金融资产，按重分类日的公允价值作为可供出售金融资产的入账价值，公允价值与账面价值之间的差额计入“资本公积——其他资本公积”。 ~+7q.XL$$K
b+9M? k"
具体账务处理是：将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息”科目，按其差额，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。 z`y!C3w<
*{/B Pc0*
【例4】2007年7月l日，甲公司从二级市场平价（不考虑交易费用）购入一批债券，面值1000万元，剩余期限3年，划分为持有至到期投资。2008年7月1日，由于资金短缺，甲公司决定将该批债券的10%出售。当日，该批债券整体的公允价值和摊余成本分别为1100万元和1000万元。 假定出售债券时不考虑交易费用及其他相关因素，甲公司出售该债券时账务处理如下(金额单位：万元)： Rra<
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（1）2008年7月1日，出售债券 p~6/
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借：银行存款（1100×10％） 110 t3 2
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贷：持有至到期投资（1000×10％） 100 2r]80sWY
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投资收益 10 sFuB[
JJ}
+:+q,0~*]
（2）2008年7月1日，将剩余部分重分类 =` Pgo5A
v=R=K
借：可供出售金融资产——成本（1000×90％）900 }w}2
'P'T
3dTz$s/[
——公允价值变动（1100×90％－900）90 :q/%uca9
<k+dJ=f
贷：持有至到期投资 900 Mj |\LF +
5ro^<P0f**
资本公积——其他资本公积 90
