[知识整理]2008年注会考试《会计》精讲班讲义--第9讲 [复制链接]

持有至到期投资的会计处理（续) agwbjkU/  
cwvJH&%0  
（2）2007年12月31日计算应收利息和确认利息收入 aMe&4Q  
f3!Oc  
①应收利息＝票面金额100万元×票面利率10％×期限1＝10万元     P<R^eLZ<&  
bgE]Wk0  
②利息收入＝持有至到期投资摊余成本×实际利率×期限 l=XZBe*[g'  
"vybV WEE  
a.先计算该债券的实际利率 r=7.6889％。计算过程如下： #\X)|p2  

Awfd0L;9  
本＋息的现值＝10÷(1+r) + 10÷(1+r)2＋110÷（1＋r）3＝106       i695P}J2  
bTeuOpp  
当r＝8％时： $rj:K)P  
zu?112-v2  
10÷(1+8％) + 10÷(1+8％)2＋110÷（1＋8％）3＝9.2593+8.5734 +87.3215＝105.1542 vT{(7m!Ra  
no-";{c  
当r＝7％时： m_Hg!Lg  
UUWRC1EtI  
10÷(1+7％) + 10÷(1+7％)2＋110÷（1＋7％）3＝9.3458＋8.7344＋89.7928＝107.873   [\Wl~ a l  
A7YCSjB  
c}OveR$'&  

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8% l,Q`;v5|  
105.1542 U>!TM##1QD  
4ZUtK/i+r  
r oO[eer_S-  
106 r+%3Y:dZE  
R-pON4D"*  
7% g5 *E\T%8  
107.873 g~21|Sa$[  
,s%+vD$O^  
phb ;D  
1 M!4hM Q  
gLt6u|0q  
(r -8%)÷（7％－8％）＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542） _s#J\!F  
5KB Z-,  
r＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542）×（7％－8％）＋8％ z<t2yh(DF  
%9zpPrWF  
＝0.8458÷2.7188×（－1％）＋8％ %fld<O  
Yqh-U%"'  
＝0.3111×（－1％）＋8％ R $<{"b  
uYs45 G  
＝8％－0.3111％＝7.6889％ DHn\ =M  
6%t6u3  
b.再计算各年利息收入 rJf{YUZe  
`Qb!W45  
u=@zYA(  
%Jl6e}!  
项目 4Kj8i  
应收利息 A1B[5a*o!  
@+~URIG)  
\``w>Xy8  
利息收入 M1P;x._n  
3?aM\z;  
Ye|gW=FUR  
溢价摊销 s3ASA.*  
>9nVR  
（还本） 76[q Fz  
BuM#&]s  
p79QEIbk=  
本金（摊余成本） a>#$&&oQ0  
JK{2hr_a  
①=面值×票面利率 pT+OPOSR  
②=上一期④×实际利率 #r>)A  
③=①-② s!gVY!0  
④=上一期④ !2B~.!&   
L1`^M  
-③ VZamR}x  
:k_)Bh?+  
2007.1.1 @CR<&^s5V  
   56c3tgVF  
   NV{= tAR  
  
[xfg6  
106 NmpNme  
@aj dO/?(Y  
2007．12．31 yhK9rcJq6}  
10（本＋息） a]V#mF |{  
8.15 fUq}dAs*K  
1.85 CO ZfR~}  
104.15 ,,EG"Um6  
B2BG*xa  
2008．12．31 `K$;K8!1  
10（本＋息） w5-^Py  
8.01 4u2_xbT  
1.99 XkW@"pf&Fh  
102.16 o}w RgG  
[r]<~$  
2009．12．31 ?<0'h{zNy  
10（本＋息） fe6Op  
7.84 _Co v>6_i  
2.16 }
]=A:*jD  
100 l)KN5V  
C]zgVbu  
合计 1-4[w *u>  
30 s!Id55R]  
24 )zP"Uuu  
6 oe9S$C;$'  
   f4X}F|!h  
x1CMW`F  
*D7oHwDU  
$Ixd;`l*  
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y1  
2007年12月31日，账务处理如下： eEmLl(Lb  
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借：应收利息  10（本＋息） <dk9n}y<,  
cwUor}<|  
    贷：投资收益  8.15（利息收入） G0r(xP?  
7vH4}S\ q  
        持有至到期投资——利息调整1.85 （即溢价摊销，还本额） 3fop.%(  
a}Jy o!.  
借：银行存款  10 YWq{?'AaR
 
h!hv{c  
    贷：应收利息   10 z8};(I>)  
A_6Dol=J@  
（3）2008年12月31日计算应收利息和确认利息收入 NXE1v~9V  
?N%5c%oF  
借：应收利息  10 zWdz9;=_  
=\<!kJ\yH  
    贷：投资收益  8.01（利息收入） 61TL]S8  
y2C/DyuAY|  
        持有至到期投资——利息调整1.99（即溢价摊销，还本额） ht5:kt`F  
r2Q) Q  
借：银行存款  10 W?@+LQa??  
-
1!s8G  
    贷：应收利息   10 C4C! -12  
TF,a`?c`  
（4）2009年12月31日计算应收利息和确认利息收入，并收回本息 u-dF~.x  
'ka"0~:NS{  
借：应收利息  10 h"N#/zQ  
dnX^?  
    贷：投资收益  7.84（利息收入） o\yqf:V8  
w?c~be$  
        持有至到期投资——利息调整2.16（即溢价摊销，还本额） Qc :Sf46O  
}% ?WS  
借：银行存款  110 %{P." ki  
h6Hop mWVx  
    贷：持有至到期投资——成本100  （即面值） ]JHY( H
2|  
xWty2/!h  
应收利息               10 jM(!!AjpC  
,P yPRPk  
iwEHEi%  
(2)持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 p WKpc  
tgm(tDL  
如果将持有至到期投资中途出售，在不符合免责情况下，应将剩余部分重分类为可供出售金融资产，按重分类日的公允价值作为可供出售金融资产的入账价值，公允价值与账面价值之间的差额计入“资本公积——其他资本公积”。 ;W#/;C _h  
o Bp.|8-  
具体账务处理是：将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息”科目，按其差额，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。 [6Nzz]yy  
O/4)aW3B  
   【例4】2007年7月l日，甲公司从二级市场平价（不考虑交易费用）购入一批债券，面值1000万元，剩余期限3年，划分为持有至到期投资。2008年7月1日，由于资金短缺，甲公司决定将该批债券的10%出售。当日，该批债券整体的公允价值和摊余成本分别为1100万元和1000万元。 假定出售债券时不考虑交易费用及其他相关因素，甲公司出售该债券时账务处理如下(金额单位：万元)： 7otqGE\2  
B.[5N;c  
（1）2008年7月1日，出售债券 C ;!h4l7L  
=}4lx^`oeT  
借：银行存款（1100×10％）  110　　     $S!WW|9j.  
2HvzMo-4  
　　     贷：持有至到期投资（1000×10％） 100 CW#$%  
?B,B<@='%  
投资收益                      10 cE]#23  
L`Q9-#Y  
（2）2008年7月1日，将剩余部分重分类 d`Em)3v  
QWxl$%`89<  
借：可供出售金融资产——成本（1000×90％）900 7llEB*dSA  
GUK3`}!%  
　　                    ——公允价值变动（1100×90％－900）90 SxCzI$SGu  
;]h:63S  
　　    贷：持有至到期投资                900 z15QFVm  
/ k8;k56  
资本公积——其他资本公积       90