持有至到期投资的会计处理（续) LqA@&H
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（2）2007年12月31日计算应收利息和确认利息收入
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①应收利息＝票面金额100万元×票面利率10％×期限1＝10万元 3 D2E?$dX
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②利息收入＝持有至到期投资摊余成本×实际利率×期限 3`k;a1Z#O'
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a.先计算该债券的实际利率 r=7.6889％。计算过程如下： ;UxP
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本＋息的现值＝10÷(1+r) + 10÷(1+r)2＋110÷（1＋r）3＝106 %"P,1&\^
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当r＝8％时： E2m8UBS
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10÷(1+8％) + 10÷(1+8％)2＋110÷（1＋8％）3＝9.2593+8.5734 +87.3215＝105.1542 [D!jv "
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当r＝7％时： 0zi~p>*nJC
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10÷(1+7％) + 10÷(1+7％)2＋110÷（1＋7％）3＝9.3458＋8.7344＋89.7928＝107.873 bua+I; b
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(r -8%)÷（7％－8％）＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542） 9<>wIl*T`
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r＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542）×（7％－8％）＋8％ ]bK=FIK2
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＝0.8458÷2.7188×（－1％）＋8％ Y 1 t\iU
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＝0.3111×（－1％）＋8％ w/kt3Lw
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＝8％－0.3111％＝7.6889％ Dp':oJC
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b.再计算各年利息收入 \Rp-;.I@6
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项目 K|Di1)7=/
应收利息 Wh.?j>vB
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利息收入 @CT;g\4
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溢价摊销 +>r/ 0b
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（还本） 0DJ+I
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本金（摊余成本） tQBR
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①=面值×票面利率 `nZ )>
②=上一期④×实际利率 =Xqc]5 [i
③=①-② <kx&w(=
④=上一期④ sk=-M8;\
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2007.1.1 L:i-BI`J
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2007．12．31 FW21 U<
10（本＋息） `pGa~!vl
8.15 [D<1 CF
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104.15 C,v(:ZE$J7
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2008．12．31 pLLGus+W
10（本＋息） ;{ U@qQD7
8.01 A}3=561F?5
1.99 T Kg aV;92
102.16 0sfr d
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2009．12．31 3ZXQoC '
10（本＋息） -i%e
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7.84 }<9cL'
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合计 Ht&:-F+dm
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2007年12月31日，账务处理如下： Vnr[} <
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借：应收利息 10（本＋息） T^Z e3L]
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贷：投资收益 8.15（利息收入） t+1 %RyKFB
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持有至到期投资——利息调整1.85 （即溢价摊销，还本额） i5CK*"$Q
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借：银行存款 10 VCD:3U
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贷：应收利息 10 /XzH?n/{R
v3 3dx Z'
（3）2008年12月31日计算应收利息和确认利息收入 4<lRPsvg c
& I (#Wy3
借：应收利息 10 b"vv>Q~U
\l]DQaOEe
贷：投资收益 8.01（利息收入） 98uV6b~g
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持有至到期投资——利息调整1.99（即溢价摊销，还本额） s#)5h0t#du
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借：银行存款 10 \v.C]{Gzc
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贷：应收利息 10 =[@zF9
}Du}c3
（4）2009年12月31日计算应收利息和确认利息收入，并收回本息 >U]C/P[+
w[I E
借：应收利息 10 ih P|E,L=L
VBcy9|lD
贷：投资收益 7.84（利息收入） X0haj~o[
"3)4vuX@;c
持有至到期投资——利息调整2.16（即溢价摊销，还本额） L YaZ1*
/p+>NZ"b
借：银行存款 110 @!yMIM%P
~s]iy9i
贷：持有至到期投资——成本100 （即面值） d+Ek%_
p%*%n3bw
应收利息 10 $0lD>y u
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(2)持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 ]jmL]Ny ^
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如果将持有至到期投资中途出售，在不符合免责情况下，应将剩余部分重分类为可供出售金融资产，按重分类日的公允价值作为可供出售金融资产的入账价值，公允价值与账面价值之间的差额计入“资本公积——其他资本公积”。 !,V
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OG~6L4"
具体账务处理是：将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息”科目，按其差额，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。 RkBb$q
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【例4】2007年7月l日，甲公司从二级市场平价（不考虑交易费用）购入一批债券，面值1000万元，剩余期限3年，划分为持有至到期投资。2008年7月1日，由于资金短缺，甲公司决定将该批债券的10%出售。当日，该批债券整体的公允价值和摊余成本分别为1100万元和1000万元。 假定出售债券时不考虑交易费用及其他相关因素，甲公司出售该债券时账务处理如下(金额单位：万元)： }DK7'K
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（1）2008年7月1日，出售债券 49dd5ddr
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借：银行存款（1100×10％） 110 IbP#_Vt
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贷：持有至到期投资（1000×10％） 100 Qg[/%$x.
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投资收益 10 Ire\i7MF:
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（2）2008年7月1日，将剩余部分重分类 INi]R ^-
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借：可供出售金融资产——成本（1000×90％）900 !WpBfd>v.I
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——公允价值变动（1100×90％－900）90 '4|-9M3f
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贷：持有至到期投资 900 C@L$~iG
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资本公积——其他资本公积 90
