[知识整理]2008年注会考试《会计》精讲班讲义--第9讲 [复制链接]

持有至到期投资的会计处理（续) $ <>Ew W  
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（2）2007年12月31日计算应收利息和确认利息收入 DESViQM  
D-b2E6o6  
①应收利息＝票面金额100万元×票面利率10％×期限1＝10万元     5s hu76  
l:5CM[mZ  
②利息收入＝持有至到期投资摊余成本×实际利率×期限 y T1Qep  
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a.先计算该债券的实际利率 r=7.6889％。计算过程如下： &T|&D[@  
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本＋息的现值＝10÷(1+r) + 10÷(1+r)2＋110÷（1＋r）3＝106       s2kZZP8-  
5[j! \d}U  
当r＝8％时： 5?~[|iPv  
~&j`9jdOj  
10÷(1+8％) + 10÷(1+8％)2＋110÷（1＋8％）3＝9.2593+8.5734 +87.3215＝105.1542 2dd:5L,  
fO|~Oz<S  
当r＝7％时： :hhE=A>X  
fj t_9-.  
10÷(1+7％) + 10÷(1+7％)2＋110÷（1＋7％）3＝9.3458＋8.7344＋89.7928＝107.873   ("JV:u.L+  
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a+>W  
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105.1542 ";S*[d.2tA  
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107.873 w[$nO#  
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(r -8%)÷（7％－8％）＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542） t{S{!SF4  
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r＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542）×（7％－8％）＋8％ a6k(O8Ank3  
9X{nJ"  
＝0.8458÷2.7188×（－1％）＋8％ - ynLuq#1A  
IL6f~!  
＝0.3111×（－1％）＋8％ Ualq>J5-m-  
T;[c<gc/  
＝8％－0.3111％＝7.6889％ r?yJ  
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b.再计算各年利息收入 |Q)w3\S$  
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项目 v.LUK  
应收利息 `i)ePiE  
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利息收入 :k )<1ua  
cD`O +WA2K  
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溢价摊销 hC,-9c  
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（还本） hYUV9k:  
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本金（摊余成本） ^RyTK|SQ  
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①=面值×票面利率 )4_6\VaM  
②=上一期④×实际利率 YG1`%,OW`  
③=①-② '-]BSU  
④=上一期④ Y$$?8xr ~  
6BN(^y#-X  
-③ ^\kHEM|5v  
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2007.1.1 U9fF;[g  
   W]}V<S$  
   = 4WZr  
   9PGR#!!F$  
106 No&[ \;  
D:vUy*  
2007．12．31 {i}Q}OgYq  
10（本＋息） ;q&D,4r]  
8.15 E,"btBg  
1.85 r\ Yur  
104.15 8U:dgXz  
2-c0/?_4  
2008．12．31 VrE5^\k<a  
10（本＋息） ,Ve@=<  
8.01 3R:i*8C  
1.99 kBT}Siw  
102.16 Y4qyy\}  
:aqskeT  
2009．12．31 LLY;IUK!R  
10（本＋息） 10 H!  
7.84 u\geD  
2.16 \Y[)bo6s  
100 sfPN\^k2  
N&h!14]{Z  
合计 jh&vq=PH  
30 khIa9Nm  
24  [_hhC  
6 4"(zi5`e  
   <a[8;YQC  
6:tr8 X_  
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2007年12月31日，账务处理如下： swq!Sp  
(# iM0{  
借：应收利息  10（本＋息） U*:'/.  
j4r,_lH^r  
    贷：投资收益  8.15（利息收入） =?Md&%j  
$cU/Im`  
        持有至到期投资——利息调整1.85 （即溢价摊销，还本额） X3O$Sd(D  
%ys}Q!gR  
借：银行存款  10 c+/C7C o  
TPFmSDq  
    贷：应收利息   10 Hll}8d6[  
gK\7^95  
（3）2008年12月31日计算应收利息和确认利息收入 j$oZIV7  
*Y0,d`  
借：应收利息  10 Fh$&puF2  
~Fb?h%w  
    贷：投资收益  8.01（利息收入） &i
t/@8yH  
VDY1F_Fk  
        持有至到期投资——利息调整1.99（即溢价摊销，还本额） a`iAA1HJ  
Z?'|9FM  
借：银行存款  10 ymX,k|lh  
4H)"d  
    贷：应收利息   10 mxA )r5s x  
J4#]8!A  
（4）2009年12月31日计算应收利息和确认利息收入，并收回本息 aW$nNUVD  
*v/*_6
f*  
借：应收利息  10 #e>MNc 'z  
Y<fXuj|&  
    贷：投资收益  7.84（利息收入） ^(vd8&71  
Q 9<_:3  
        持有至到期投资——利息调整2.16（即溢价摊销，还本额） be Z| i 1:  
>v,j;[(  
借：银行存款  110 H5 hUY'O  
Nb/%>3O@  
    贷：持有至到期投资——成本100  （即面值） &ru0i@?)  
"]Td^Nxi  
应收利息               10 bR,Iq}p  
Lta\AN!
c  
a`Zf_;$@  
(2)持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 %]oLEmn}y  
~'=4K/39  
如果将持有至到期投资中途出售，在不符合免责情况下，应将剩余部分重分类为可供出售金融资产，按重分类日的公允价值作为可供出售金融资产的入账价值，公允价值与账面价值之间的差额计入“资本公积——其他资本公积”。 {U-EBXV  
|R
/50axI  
具体账务处理是：将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息”科目，按其差额，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。 ]_8 \g`"u  
yo?Q%w'Nh  
   【例4】2007年7月l日，甲公司从二级市场平价（不考虑交易费用）购入一批债券，面值1000万元，剩余期限3年，划分为持有至到期投资。2008年7月1日，由于资金短缺，甲公司决定将该批债券的10%出售。当日，该批债券整体的公允价值和摊余成本分别为1100万元和1000万元。 假定出售债券时不考虑交易费用及其他相关因素，甲公司出售该债券时账务处理如下(金额单位：万元)： ~U+'3.Wo  
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（1）2008年7月1日，出售债券 k"{U}Y/}  
5VbNWrw  
借：银行存款（1100×10％）  110　　     ??V["o T  
1Di&vpn0u  
　　     贷：持有至到期投资（1000×10％） 100 wwn}enEz,x  
? d\8Q't*  
投资收益                      10 e*s{/a?,  
1tpD|  
（2）2008年7月1日，将剩余部分重分类 c$fM6M }  
= g}yA=.  
借：可供出售金融资产——成本（1000×90％）900 L{p-'V  
l:f sZO4  
　　                    ——公允价值变动（1100×90％－900）90 u`|fmVI  
3k^jR1  
　　    贷：持有至到期投资                900 G].KJ5,y  
4/>={4Y9  
资本公积——其他资本公积       90