[知识整理]2008年注会考试《会计》精讲班讲义--第9讲 [复制链接]

持有至到期投资的会计处理（续) -KiR j!v |  
d@Zo V  
（2）2007年12月31日计算应收利息和确认利息收入 HyEa_9   
?I[h~vr6.  
①应收利息＝票面金额100万元×票面利率10％×期限1＝10万元     _dr*`yXi  
9`BEi(z  
②利息收入＝持有至到期投资摊余成本×实际利率×期限 VHW`NP 5Jl  
,Aj }]h\L  
a.先计算该债券的实际利率 r=7.6889％。计算过程如下： >! oF0R_<  
b/nOdFO@  
本＋息的现值＝10÷(1+r) + 10÷(1+r)2＋110÷（1＋r）3＝106       FZp<|t  
WNa3^K/W{  
当r＝8％时：  %}h`+L  
4\ FP  
10÷(1+8％) + 10÷(1+8％)2＋110÷（1＋8％）3＝9.2593+8.5734 +87.3215＝105.1542 :CTL)ad2  
f&c]LH_  
当r＝7％时： i=L8=8B`  
?L\z}0#  
10÷(1+7％) + 10÷(1+7％)2＋110÷（1＋7％）3＝9.3458＋8.7344＋89.7928＝107.873   b@6:1x  
ufPCx|x~  
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8% BC({ EE~R)  
105.1542 C_G1P)k  
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106 ~C|,b"  
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7% X2^_~<I{,  
107.873 Rg&19}BU  
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fa{@$ppx  
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(r -8%)÷（7％－8％）＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542） {y6C0A*  
~^7r?<aKc  
r＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542）×（7％－8％）＋8％ 2.f|2:I  
fhRjYYGI  
＝0.8458÷2.7188×（－1％）＋8％ S?4KC^Y5  
QKccrAo  
＝0.3111×（－1％）＋8％ l.oBcg[  
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＝8％－0.3111％＝7.6889％ 7|Dn+=  

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b.再计算各年利息收入 =dGKF `tR  
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应收利息 %[Zz0|A  
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利息收入 ^|?1_r  
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溢价摊销 9m8ee&,  
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（还本） ^ ulps**e  
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本金（摊余成本） }
OrYpZob  
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①=面值×票面利率 4j3oT)+8  
②=上一期④×实际利率 3LW[H+k  
③=①-② `?uPn~,e8  
④=上一期④ V]c5 Z$Bd  
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-③ T//S,  
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2007.1.1 d(S}NH  
   2Va4i7"X\  
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   tcA ;#^jc  
106 ~NNv>5t5  
C).2gQ G  
2007．12．31 wiE]z  
10（本＋息） z*LiweR-  
8.15 )ooWQ-%P  
1.85 kon=il<@  
104.15 [6RfS  
7lU.Nit  
2008．12．31 >IY,be6>P  
10（本＋息） ,%hj cGX11  
8.01 0M8.U  
1.99 a)9
rs\Is{  
102.16 p
5<2N  
!kXeO6X@m  
2009．12．31 m:{tgcE  
10（本＋息） 0{ R/<N  
7.84  (M`|'o!  
2.16  Oh`2t c-  
100 sX:lE^)-z  
Y {c5  
合计 uA\J0"0;}  
30 Gzm$OHbn  
24 .7Kk2Y  
6 <LA^%2jT  
   AyTx'u  
>&Fa(o;*  
x~/+RF XF  
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Dg2uE8k  
2007年12月31日，账务处理如下： {$fsS&aPg  
T= \!2gt  
借：应收利息  10（本＋息） SxMj,u%X/  
cwynd=^nC  
    贷：投资收益  8.15（利息收入） i&Kz*,pt  
C5n? 0I9  
        持有至到期投资——利息调整1.85 （即溢价摊销，还本额） '[Gm8K5  
/cY^]VLe  
借：银行存款  10 vv/J 5#^,\  
^ vbWRG~  
    贷：应收利息   10 @vs@>CYdz  
7GZq|M_:y  
（3）2008年12月31日计算应收利息和确认利息收入 uD)-V;}P@;  
L2|aHI1'l  
借：应收利息  10 !T'X 'Q  
2k1aX~?  
    贷：投资收益  8.01（利息收入） 8D~x\!(p\  
qY(:8yC36  
        持有至到期投资——利息调整1.99（即溢价摊销，还本额） D,rZ0?R  
?_ RYqolz  
借：银行存款  10 xb$yu.c  
=n0*{~r  
    贷：应收利息   10 (0jr;jv  
#*
,sa  
（4）2009年12月31日计算应收利息和确认利息收入，并收回本息 h~miP7,c<u  
K.DXJ UR  
借：应收利息  10 \&q=@rJp(z  
d6.}.*7Whc  
    贷：投资收益  7.84（利息收入） a8s4T$  
q)iTn)Z!  
        持有至到期投资——利息调整2.16（即溢价摊销，还本额） SS8ocGX  
Lk.h.ST  
借：银行存款  110 PXEKV0y  
kuS/S\Z5K  
    贷：持有至到期投资——成本100  （即面值） [7\>"v 6  
_#'9kx|)  
应收利息               10 ,w`~K:b.  
=A
 n`D  
Tbh'_F6  
(2)持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 jA`a/vWu  
'_o@VO  
如果将持有至到期投资中途出售，在不符合免责情况下，应将剩余部分重分类为可供出售金融资产，按重分类日的公允价值作为可供出售金融资产的入账价值，公允价值与账面价值之间的差额计入“资本公积——其他资本公积”。 9<cOYY  
K{L.ZH>7  
具体账务处理是：将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息”科目，按其差额，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。 ,sDr9h/'C3  
K]"Kf{bx  
   【例4】2007年7月l日，甲公司从二级市场平价（不考虑交易费用）购入一批债券，面值1000万元，剩余期限3年，划分为持有至到期投资。2008年7月1日，由于资金短缺，甲公司决定将该批债券的10%出售。当日，该批债券整体的公允价值和摊余成本分别为1100万元和1000万元。 假定出售债券时不考虑交易费用及其他相关因素，甲公司出售该债券时账务处理如下(金额单位：万元)： }kPVtSQ  
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（1）2008年7月1日，出售债券 %v4 [{ =fE  
frH)_YJ%  
借：银行存款（1100×10％）  110　　     Y'N'hRD  
iJP{|-h  
　　     贷：持有至到期投资（1000×10％） 100 7~vqf3ON4J  
mk=#\>  
投资收益                      10 `&g:d E(j  
dVGbe07  
（2）2008年7月1日，将剩余部分重分类 T]71lRY5  
6tdI6  
借：可供出售金融资产——成本（1000×90％）900 _^T}_  
Sdc*rpH"(  
　　                    ——公允价值变动（1100×90％－900）90 hKksVi  
Efr&12YSS  
　　    贷：持有至到期投资                900
\ X$)vK  
zilaP)5x6  
资本公积——其他资本公积       90