[知识整理]2008年注会考试《会计》精讲班讲义--第9讲 [复制链接]

持有至到期投资的会计处理（续) R3@luT]  
Hg2Rcl  
（2）2007年12月31日计算应收利息和确认利息收入 PEPf=sm  
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①应收利息＝票面金额100万元×票面利率10％×期限1＝10万元     <L+y 6B  
Fm4)|5  
②利息收入＝持有至到期投资摊余成本×实际利率×期限 h9I vuv'  
r"&VG2c0K  
a.先计算该债券的实际利率 r=7.6889％。计算过程如下： Q8^g WBc
  
Mh8s@g  
本＋息的现值＝10÷(1+r) + 10÷(1+r)2＋110÷（1＋r）3＝106       mH/9J  
}$Z0v`  
当r＝8％时： Zx 5Ue#I  
##BfI`FJ  
10÷(1+8％) + 10÷(1+8％)2＋110÷（1＋8％）3＝9.2593+8.5734 +87.3215＝105.1542 ]B3f$ ;W  
i2X%xYv ^  
当r＝7％时： ?V' zG&n@  
H,0Io  
10÷(1+7％) + 10÷(1+7％)2＋110÷（1＋7％）3＝9.3458＋8.7344＋89.7928＝107.873   a}[ 1*
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105.1542 aM|;3j1p  
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7% 0YO/G1O&  
107.873 m#`1.5%  
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(r -8%)÷（7％－8％）＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542） D]+]Br8  
THY=8&x)  
r＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542）×（7％－8％）＋8％ PgdHH:v)  
[^0 S
#,L  
＝0.8458÷2.7188×（－1％）＋8％ U5yBU9\G  
,racmxnv  
＝0.3111×（－1％）＋8％ 1h#e-Oyff  
S(PU"}vZy  
＝8％－0.3111％＝7.6889％  ,$(a,`s)  
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b.再计算各年利息收入 x*!%o(G  
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项目 x};sti R  
应收利息 d[`vd^hI  
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利息收入 |syvtS{  
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溢价摊销 .O6(QI*  
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（还本） z -uW,  
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`Ha<t.v(  
本金（摊余成本） M`p[ Zq  
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①=面值×票面利率 T&^b~T(y  
②=上一期④×实际利率 X.eocy  
③=①-② Y| cj&<o  
④=上一期④ =[LUOOR*]  
QC6:ZxP  
-③ eS/Au[wS  
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2007.1.1 >E9 k5  
   0DX)%s,KO  
   ..Bf-)w  
   _K3;$2d|R  
106 WSbD."p<  
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2007．12．31 #vzt6x@*  
10（本＋息） /kAbGjp0  
8.15 [F+*e=wjN>  
1.85 ={\9-JJhE  
104.15 2]cU:j6G  
w^MiyX  
2008．12．31 eFC~&L;  
10（本＋息） f&!{o=  
8.01 "'~&D/7  
1.99 I ;F\'P)e  
102.16 #|K5ma  
xE- _Fv9  
2009．12．31 xM?tdQ~VHY  
10（本＋息） ;]>a7o  
7.84 UBw*}p  
2.16 Rw^X5ByJE  
100 `t>:i!s/  
b\p2yJ\  
合计 NIG* }[}P  
30 g`dAj4B  
24 up2wkc8  
6 t'[`"pp=  
   xM$AhH  
}pKKNZ`[  
m8Rt>DY  
YL/B7^fd8  
|LirjC4  
2007年12月31日，账务处理如下： 7A^L $TY  
%7 $X *  
借：应收利息  10（本＋息） >,x``-  

|%@pjJ`3  
    贷：投资收益  8.15（利息收入） yM*_"z!L  
"EnxVV  
        持有至到期投资——利息调整1.85 （即溢价摊销，还本额） A().1h1_k  
>cH}sNHy  
借：银行存款  10 %*OQH?pyx}  
|eqp3@Y1E  
    贷：应收利息   10 P98g2ak  
"Ug+#;}p$  
（3）2008年12月31日计算应收利息和确认利息收入 s#FX2r3=Fg  
5%w08  
借：应收利息  10 6L3i   
,Bl_6ZaL  
    贷：投资收益  8.01（利息收入） g/gaPc
*86  
 Y+Cv9U0  
        持有至到期投资——利息调整1.99（即溢价摊销，还本额） /%TL{k&m$  
t@jke  
借：银行存款  10 (3&P8ZGNR  
6S^JmYq  
    贷：应收利息   10 w[#*f?at~  
(#nB90E{*  
（4）2009年12月31日计算应收利息和确认利息收入，并收回本息 a~Yq0d?`D  
JvYs6u  
借：应收利息  10 ucFfxar"  
1ezBnZJg  
    贷：投资收益  7.84（利息收入） VyWzb  
V0xO:7G^  
        持有至到期投资——利息调整2.16（即溢价摊销，还本额） .gY=<bG/fA  
|CPyCM$  
借：银行存款  110 *9(E0"  
cC9 haxW  
    贷：持有至到期投资——成本100  （即面值） o@ @|4 F  
;<#=|eD2  
应收利息               10 :(;ho.zz  
yeA]j[ #  
Se>v|6  
(2)持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 mp8Zb&Ggb  
Q}#xfrprF  
如果将持有至到期投资中途出售，在不符合免责情况下，应将剩余部分重分类为可供出售金融资产，按重分类日的公允价值作为可供出售金融资产的入账价值，公允价值与账面价值之间的差额计入“资本公积——其他资本公积”。 o_&Qb^W  
WTu!/J<\  
具体账务处理是：将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息”科目，按其差额，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。 IGo+O*dMw  
5Q,j+  
   【例4】2007年7月l日，甲公司从二级市场平价（不考虑交易费用）购入一批债券，面值1000万元，剩余期限3年，划分为持有至到期投资。2008年7月1日，由于资金短缺，甲公司决定将该批债券的10%出售。当日，该批债券整体的公允价值和摊余成本分别为1100万元和1000万元。 假定出售债券时不考虑交易费用及其他相关因素，甲公司出售该债券时账务处理如下(金额单位：万元)： );{7 6  
5:%`&B\  
（1）2008年7月1日，出售债券 ~'N+O K  
'ql<R0g  
借：银行存款（1100×10％）  110　　     Nb)Mh  
goc; .~?  
　　     贷：持有至到期投资（1000×10％） 100 ptlag&Z  
luJNdA:t&  
投资收益                      10 R,8Tt!n  
`E|>K\  
（2）2008年7月1日，将剩余部分重分类 k=9k4l  
>]kZ2gVt  
借：可供出售金融资产——成本（1000×90％）900 9[h8Dy  
!{vZvy"  
　　                    ——公允价值变动（1100×90％－900）90 r`e6B!p  
f/U~X;  
　　    贷：持有至到期投资                900 py6O\` \  
-`5L;cxwk4  
资本公积——其他资本公积       90