持有至到期投资的会计处理（续) rD0k%-{{
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（2）2007年12月31日计算应收利息和确认利息收入 <K.Bq]
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①应收利息＝票面金额100万元×票面利率10％×期限1＝10万元 G%2P
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②利息收入＝持有至到期投资摊余成本×实际利率×期限 `GvA24 1
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a.先计算该债券的实际利率 r=7.6889％。计算过程如下： T?H\&2CLT
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本＋息的现值＝10÷(1+r) + 10÷(1+r)2＋110÷（1＋r）3＝106 6RH/V:YY
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当r＝8％时： /K_ i8!y
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10÷(1+8％) + 10÷(1+8％)2＋110÷（1＋8％）3＝9.2593+8.5734 +87.3215＝105.1542 5{')GTdX>
*Jb_=j*)
当r＝7％时：
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10÷(1+7％) + 10÷(1+7％)2＋110÷（1＋7％）3＝9.3458＋8.7344＋89.7928＝107.873 M$,Jg5Dc
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(r -8%)÷（7％－8％）＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542） ,MRvuw0P
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r＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542）×（7％－8％）＋8％ ll_}& a0G
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＝0.8458÷2.7188×（－1％）＋8％ =h(7rU"Yz
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＝0.3111×（－1％）＋8％ Cq gJ
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＝8％－0.3111％＝7.6889％ Wt(Kd5k0'2
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b.再计算各年利息收入 P2>:p%Z
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应收利息 0"TgLd
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利息收入 l7ZB3'
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溢价摊销 FK6K6wU52m
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（还本） &T7cH>E'K^
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本金（摊余成本） >ZX|4U[$P
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①=面值×票面利率 \Y9I~8\ gB
②=上一期④×实际利率 Ym '7vW#~
③=①-② J8J!#j.
④=上一期④ p/N 62G
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2007.1.1 a/ 34WFC
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2007．12．31 [NL -!
10（本＋息） b TiBmS
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1.85 };^}
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104.15 v[VC2D
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2008．12．31 e9lOk)`t
10（本＋息） L $SMfx
8.01 '^DU q?E4
1.99 * .o"ZVl
102.16 pD[pTMG@$
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2009．12．31 PGkCOmq
10（本＋息） aV#h5 s
7.84 |WBZ N1W)
2.16 >%l:Dw\A:
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合计 :kt/$S^-
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2007年12月31日，账务处理如下： \+9;!VWhl
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借：应收利息 10（本＋息） 8RU.}P D
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贷：投资收益 8.15（利息收入） 83 Uw
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持有至到期投资——利息调整1.85 （即溢价摊销，还本额） 9*DEv0}a^
D ?mDG|Z
借：银行存款 10 Fo(y7$33*
% 0zS
贷：应收利息 10
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（3）2008年12月31日计算应收利息和确认利息收入 b Ob
Nc
{ m'AY)
借：应收利息 10 Cdmy.gx^
03 Ukw/D&
贷：投资收益 8.01（利息收入） .lr5!Stb
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持有至到期投资——利息调整1.99（即溢价摊销，还本额） MO TE/JG
C bQ4Y
借：银行存款 10 _ ~[M+IO
0#^Bf[Dn
贷：应收利息 10 ]VDn'@uM
ntZ~m
（4）2009年12月31日计算应收利息和确认利息收入，并收回本息 &r:=KT3
-x5F;d}
借：应收利息 10 7f*
RM
c$A@T~$
贷：投资收益 7.84（利息收入） >4c` UW
d>/Tu_
y
持有至到期投资——利息调整2.16（即溢价摊销，还本额） %I0}4$
]' g:B p
借：银行存款 110 WN\PX!K9
WL:0R> 0
贷：持有至到期投资——成本100 （即面值） o} {-j
_*n)mlLln
应收利息 10 h1-Gp3#
Why"G1`
B:nK)"{
(2)持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 a'A s
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如果将持有至到期投资中途出售，在不符合免责情况下，应将剩余部分重分类为可供出售金融资产，按重分类日的公允价值作为可供出售金融资产的入账价值，公允价值与账面价值之间的差额计入“资本公积——其他资本公积”。 `S$sQ&
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具体账务处理是：将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息”科目，按其差额，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。 ^)< w*iqBD
6]Z O'Nwo
【例4】2007年7月l日，甲公司从二级市场平价（不考虑交易费用）购入一批债券，面值1000万元，剩余期限3年，划分为持有至到期投资。2008年7月1日，由于资金短缺，甲公司决定将该批债券的10%出售。当日，该批债券整体的公允价值和摊余成本分别为1100万元和1000万元。 假定出售债券时不考虑交易费用及其他相关因素，甲公司出售该债券时账务处理如下(金额单位：万元)： 32^#RlSu8
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（1）2008年7月1日，出售债券 Wn~ZA#
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借：银行存款（1100×10％） 110 U(Z!J6{c
zi.mq&,]R
贷：持有至到期投资（1000×10％） 100 =f `=@]
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投资收益 10 yW`e |!
RY<%'\A`~
（2）2008年7月1日，将剩余部分重分类 D )gD<
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借：可供出售金融资产——成本（1000×90％）900 WGMb8 /{$P
~ k<SbFp
——公允价值变动（1100×90％－900）90 >f%, `r
9 rS, ?
贷：持有至到期投资 900
Fs )
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资本公积——其他资本公积 90
