持有至到期投资的会计处理（续) r/':^Ex
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（2）2007年12月31日计算应收利息和确认利息收入 7Q'u>
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①应收利息＝票面金额100万元×票面利率10％×期限1＝10万元 hN0h'JJ[7
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②利息收入＝持有至到期投资摊余成本×实际利率×期限 !s$1C=z5u
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a.先计算该债券的实际利率 r=7.6889％。计算过程如下： zV15d9
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本＋息的现值＝10÷(1+r) + 10÷(1+r)2＋110÷（1＋r）3＝106 ^; U }HAY
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当r＝8％时： Z= -fL
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10÷(1+8％) + 10÷(1+8％)2＋110÷（1＋8％）3＝9.2593+8.5734 +87.3215＝105.1542 uk
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当r＝7％时： opn6 C )
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10÷(1+7％) + 10÷(1+7％)2＋110÷（1＋7％）3＝9.3458＋8.7344＋89.7928＝107.873 AK'3N1l`
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(r -8%)÷（7％－8％）＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542） yO\bVu5V
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r＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542）×（7％－8％）＋8％ P A *U\
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＝0.8458÷2.7188×（－1％）＋8％ &F;bg
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＝0.3111×（－1％）＋8％ 2Z"\%ZD
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＝8％－0.3111％＝7.6889％ (B@\Dw8^
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b.再计算各年利息收入 .DnG}884
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应收利息 8OS^3JS3"
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利息收入 M xd7X<\$
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溢价摊销 x=\W TC
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（还本） z}
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本金（摊余成本） U:
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①=面值×票面利率
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②=上一期④×实际利率 v y-(:aH7U
③=①-② M3d%$q)<rW
④=上一期④ `6N
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2007．12．31 9RK.+ 2
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2008．12．31 mgq4g
10（本＋息） #z*,-EV|
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1.99 BryD?/}P)M
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2009．12．31 bXM&VW?OP
10（本＋息） G;pc,\MF
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2007年12月31日，账务处理如下： dD
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借：应收利息 10（本＋息） A=D
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贷：投资收益 8.15（利息收入） ZlQ&m
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持有至到期投资——利息调整1.85 （即溢价摊销，还本额） }Os7 [4 RW
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借：银行存款 10 --vJR/ -
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贷：应收利息 10 F *4 G@)
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（3）2008年12月31日计算应收利息和确认利息收入 A`I1G9s
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借：应收利息 10 ZV-Y q !|t
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贷：投资收益 8.01（利息收入） $?OQtz@
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持有至到期投资——利息调整1.99（即溢价摊销，还本额） [XP\WG>s
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借：银行存款 10 zUWWXC%R
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贷：应收利息 10 M'NO
M>8
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（4）2009年12月31日计算应收利息和确认利息收入，并收回本息 Ud#xgs'
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借：应收利息 10 W7\UZPs5t
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贷：投资收益 7.84（利息收入） , LqfwA|
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持有至到期投资——利息调整2.16（即溢价摊销，还本额） w )> /fG|;
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借：银行存款 110 P
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贷：持有至到期投资——成本100 （即面值） k+eeVy
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应收利息 10 C&.Q|S2_
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(2)持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 UQ
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如果将持有至到期投资中途出售，在不符合免责情况下，应将剩余部分重分类为可供出售金融资产，按重分类日的公允价值作为可供出售金融资产的入账价值，公允价值与账面价值之间的差额计入“资本公积——其他资本公积”。 7aHP;X~0
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具体账务处理是：将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息”科目，按其差额，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。 VF~kjH2>
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【例4】2007年7月l日，甲公司从二级市场平价（不考虑交易费用）购入一批债券，面值1000万元，剩余期限3年，划分为持有至到期投资。2008年7月1日，由于资金短缺，甲公司决定将该批债券的10%出售。当日，该批债券整体的公允价值和摊余成本分别为1100万元和1000万元。 假定出售债券时不考虑交易费用及其他相关因素，甲公司出售该债券时账务处理如下(金额单位：万元)： Rvj[Csgi
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（1）2008年7月1日，出售债券 }#Kl6x
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借：银行存款（1100×10％） 110 _u#r;h[
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贷：持有至到期投资（1000×10％） 100 VH~ZDZ1P
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投资收益 10 V~ QOl=`K:
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（2）2008年7月1日，将剩余部分重分类 j__l'?s
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借：可供出售金融资产——成本（1000×90％）900 1L4v X
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——公允价值变动（1100×90％－900）90 6PLdzZ{
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贷：持有至到期投资 900 GP=bp _L
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资本公积——其他资本公积 90
