[知识整理]2008年注会考试《会计》精讲班讲义--第9讲 [复制链接]

持有至到期投资的会计处理（续) Q~b_dx{m  
Stt* 1gT  
（2）2007年12月31日计算应收利息和确认利息收入 g&XhQ.aa  
{n6\g]p3  
①应收利息＝票面金额100万元×票面利率10％×期限1＝10万元     zG<0CZQ8  
(<n>EF#  
②利息收入＝持有至到期投资摊余成本×实际利率×期限 cT I,1U  
,;c{9H  
a.先计算该债券的实际利率 r=7.6889％。计算过程如下： (c<f<D|  
h>.9RX &  
本＋息的现值＝10÷(1+r) + 10÷(1+r)2＋110÷（1＋r）3＝106       m qpd  
p#z;cjfSt  
当r＝8％时： I IYLA(  
Y6+k9$h  
10÷(1+8％) + 10÷(1+8％)2＋110÷（1＋8％）3＝9.2593+8.5734 +87.3215＝105.1542 {aT92-D3  
EL"4E',  
当r＝7％时： M{G$Pk8[  
ThbP;CzI#  
10÷(1+7％) + 10÷(1+7％)2＋110÷（1＋7％）3＝9.3458＋8.7344＋89.7928＝107.873   tgc@7  
Iht@mE  
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8% |fx#KNPf]  
105.1542 |KTpK(6p  
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107.873 vrQFx~ZztH  
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(r -8%)÷（7％－8％）＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542） JE/l#Q!  
jt/l,=9YK  
r＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542）×（7％－8％）＋8％ 7L1\1E:!  
dy'X<o^?W  
＝0.8458÷2.7188×（－1％）＋8％ G[vUOEU~O  
9&&kgKKGQ  
＝0.3111×（－1％）＋8％ G[y&`Qc)G  
H7y&N5.V  
＝8％－0.3111％＝7.6889％ 8xc 8L1;  
^Kb9@lz/  
b.再计算各年利息收入 B#;s(O  
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vI4%d,  
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项目 vR<fd V  
应收利息 #/\pUK~km  
h5<T.vV  
nl.~^CP  
利息收入 zsHG= Ee*  
>N :|Km\  
6JUav."`~  
溢价摊销 Mr#oT?  
3-4Nad  
（还本） WT;.>F  
e?_c[`sg  
8}ii3Py  
本金（摊余成本） QJ[(Y@ O6a  
-lnTYxo+]^  
①=面值×票面利率 ;bUJ+6f:  
②=上一期④×实际利率 fQ2!sV  
③=①-② c_R)P,P  
④=上一期④ `;zu1o  
XfD z #  
-③ ~ra#UG\Y8  
C}t+t  
2007.1.1 a15,'v$O  
   a* pXrp@  
   Y*]l|)a6_]  
   g}\U, (  
106 h v;n[  
6R3"L]J  
2007．12．31 S7@ZtFf  
10（本＋息） 4SX3c:>  
8.15 C5.\;;7^&  
1.85 p,M3#^ q  
104.15 b(+w.R(+Ti  

i{%z  
2008．12．31 XhJP87 A  
10（本＋息） 'LtgA|c=  
8.01 SSSDl$}'t  
1.99 P wt ?9I  
102.16 1]a*Oer}  
hX{g]KE>  
2009．12．31 &>+I7Ts]
 
10（本＋息） 3n}sCEt=  
7.84 F^/~@^{P  
2.16 jQH5$  
100 4\ uZKv@,  
?15POY ?Z  
合计 F&nMI:h7  
30 PHe~{"|d?  
24 0ECO/EuCg  
6 - eSPoZ  
   PVQ#>_~5  
z=- 8iks|  
c0,gfY%sI$  
F3H:I"4  
OuYE-x2]x"  
2007年12月31日，账务处理如下： u"Hd55"&  
!ch[I#&J-  
借：应收利息  10（本＋息） ,=q7}5o Y  
A~yw8v5UF  
    贷：投资收益  8.15（利息收入） Jq$6$A,f  
Gdc~Lh  
        持有至到期投资——利息调整1.85 （即溢价摊销，还本额） (e bBH  
V29S*  
借：银行存款  10 2>_brz|7:|  
eEg1-  
    贷：应收利息   10 ~L4*b*W  
w|hyU4- ^  
（3）2008年12月31日计算应收利息和确认利息收入 f:JYG]E&  
Q
zs\|KS  
借：应收利息  10 / %U~lr  
@wAr[.lZ  
    贷：投资收益  8.01（利息收入） s[{:>~{iq  
{V t^Xc  
        持有至到期投资——利息调整1.99（即溢价摊销，还本额） mBD!:V'  
/v|68x6  
借：银行存款  10 l9ch  
O>o}<t7  
    贷：应收利息   10 4%#V^??E  
{W:)oh>  
（4）2009年12月31日计算应收利息和确认利息收入，并收回本息 ]C!Y~  
 U{ za m  
借：应收利息  10 6\S$I5  
!lt\2A e  
    贷：投资收益  7.84（利息收入） 7zJh;f/  
#ZYidt  
        持有至到期投资——利息调整2.16（即溢价摊销，还本额） #P,[fgNy  
_nIqy&<  
借：银行存款  110 U d=gdsL  
.$ P2W0G  
    贷：持有至到期投资——成本100  （即面值） ixI5Xd<  
,nu7r1}  
应收利息               10 X~Rk ,d3  
kgbr+Yw2X  
H
LyFyv\  
(2)持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 ,N@Icl  
w'zO(6 `  
如果将持有至到期投资中途出售，在不符合免责情况下，应将剩余部分重分类为可供出售金融资产，按重分类日的公允价值作为可供出售金融资产的入账价值，公允价值与账面价值之间的差额计入“资本公积——其他资本公积”。 @e?[oojrM  
3Av(|<cR  
具体账务处理是：将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息”科目，按其差额，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。 <>
5:
u  
}:c,SO!  
   【例4】2007年7月l日，甲公司从二级市场平价（不考虑交易费用）购入一批债券，面值1000万元，剩余期限3年，划分为持有至到期投资。2008年7月1日，由于资金短缺，甲公司决定将该批债券的10%出售。当日，该批债券整体的公允价值和摊余成本分别为1100万元和1000万元。 假定出售债券时不考虑交易费用及其他相关因素，甲公司出售该债券时账务处理如下(金额单位：万元)： MTFVnoZMQ_  
ym,Ot1  
（1）2008年7月1日，出售债券 z"P,=M6De  
P20]>Hg  
借：银行存款（1100×10％）  110　　     f )s_e  
,j(p}t  
　　     贷：持有至到期投资（1000×10％） 100 Ppo^qb  
}9+1<mT9a/  
投资收益                      10 wor'=byh\  
lWyP[>*  
（2）2008年7月1日，将剩余部分重分类 |@Idf` N$  
HTtGpTsF  
借：可供出售金融资产——成本（1000×90％）900 (=3& 8$  
&T{B~i3w8  
　　                    ——公允价值变动（1100×90％－900）90 |uBot#K|  
as\K(c9  
　　    贷：持有至到期投资                900 3PR7g  
)hZ}$P1  
资本公积——其他资本公积       90