[知识整理]2008年注会考试《会计》精讲班讲义--第9讲 [复制链接]

持有至到期投资的会计处理（续) +k!Y]_&(:f  
< V?CM(1C  
（2）2007年12月31日计算应收利息和确认利息收入 jB8n\8Bs  
?[4!2T,Ca  
①应收利息＝票面金额100万元×票面利率10％×期限1＝10万元     B,sv! p+q5  
,"U8Fgf[r  
②利息收入＝持有至到期投资摊余成本×实际利率×期限 Oeo:
V"  
# 1MEmt  
a.先计算该债券的实际利率 r=7.6889％。计算过程如下： ]Gw?DD|Gn  
njk.$]M|nf  
本＋息的现值＝10÷(1+r) + 10÷(1+r)2＋110÷（1＋r）3＝106       M@a?j<7P,m  
xl%!7?G|$>  
当r＝8％时： B/IPG~aMEZ  
v1hrRf2<  
10÷(1+8％) + 10÷(1+8％)2＋110÷（1＋8％）3＝9.2593+8.5734 +87.3215＝105.1542 O*3x'I*a  
SrV+Ox  
当r＝7％时： zy(i] 6  
Mis t,H7  
10÷(1+7％) + 10÷(1+7％)2＋110÷（1＋7％）3＝9.3458＋8.7344＋89.7928＝107.873   ICNS+ KsI  
o0-7#2  
&a?&G'?  
-e=p*7']  
8% Rn O%8Hk  
105.1542 *_<P%J  
kl.)A-6V  
r VjU;[  
106 xCH,d:n=  
S~1>q+<Q  
7% t#+X*' /  
107.873 e^g3J/aU  
e&dE>m  
{ 7y.0_Y
  
%K^l]tWa@  
W~GbB: -  
(r -8%)÷（7％－8％）＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542） fP`g#t)4Tu  
tt=?*n  
r＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542）×（7％－8％）＋8％ qC9$xIWq  
||y5XXs  
＝0.8458÷2.7188×（－1％）＋8％ .BsZ.!MPL(  
7<Fp3N 3  
＝0.3111×（－1％）＋8％ ; Xy\7tx  
!UE' AB  
＝8％－0.3111％＝7.6889％ ~mc7O  
qvz2u]IOw  
b.再计算各年利息收入 [GeJn\C_?  
LOyL:~$  
vjG: 1|*e  
DpIv <m]  
项目 _8C0z=hz  
应收利息 `fEB,0j^  
[h8j0Q@Q  
 ^o+}3=  
利息收入 eqcV70E8cK  
w]n20&  
.gNWDk0$Y  
溢价摊销 qu[ ~#  
)rv5QH`i  
（还本） 3kFOs$3  
#LlHsY530N  
QRj><TKi  
本金（摊余成本） *Dld?Q  
G#/}
_P  
①=面值×票面利率 ~YHy'.  
②=上一期④×实际利率 .$+]N[-=  
③=①-② E 3b`GRay  
④=上一期④ vS-k0g;   
q10gKVJum  
-③ Y|J\,7CM  
O"4Q=~Y  
2007.1.1 <,d.`0:y  
   mLU4RQ}5  
   Ktg{-X
l  
   3v Pb}  
106 d3h2$EDD  
W B)
<B  
2007．12．31 u2 a U0k:  
10（本＋息）
hoI?,[@F  
8.15 OaU-4 ~n;  
1.85 >TUs~  
104.15 ][-N<  
7QP%Pny%  
2008．12．31 |R:gu\gG  
10（本＋息） ghm5g/  
8.01 T^u][I3*  
1.99 S!qJqZ<Bv  
102.16 LtKiJ.j
?A  
m"\jEfjO  
2009．12．31 knX0b$$  
10（本＋息） T;jp2 #  
7.84 /W'GX n  
2.16 2?ac\c6"  
100 {g}!M^|  
yiGq?WA7  
合计 98h,VuKVaB  
30 `m?%{ \  
24 *]~ug%a  
6 egboLqn  
   f7 V36Q8  
k|Vq-w  
ep .AW'+  
Et
ty{r }  
8<M'~G%CEq  
2007年12月31日，账务处理如下： mdvooJ  
R km1fYf  
借：应收利息  10（本＋息） g1VdP[Y#  
{~>?%]tf  
    贷：投资收益  8.15（利息收入） }\}pSq W  
j?%^N\9  
        持有至到期投资——利息调整1.85 （即溢价摊销，还本额） YLVV9(  
EZaWEW  
借：银行存款  10 _x 'R8/  
F+Rto
q|  
    贷：应收利息   10  r(iT&uz  
Qk<W(  
（3）2008年12月31日计算应收利息和确认利息收入 Kdk0#+xtP  
q%TWtQS  
借：应收利息  10 m8eyAvi6  
$,q~q^0  
    贷：投资收益  8.01（利息收入） KJ<7aZ
  
\UM9cAX`  
        持有至到期投资——利息调整1.99（即溢价摊销，还本额） *JE%bQ2Q  
J]/TxUE  
借：银行存款  10 yjUZ40Dq  
SA&0f&07i  
    贷：应收利息   10 \"B?'Ep;  
mZ 39 s  
（4）2009年12月31日计算应收利息和确认利息收入，并收回本息 q65KxOf`  
Wr Ht  
借：应收利息  10 D-e0q)RSU  
zb.^ _A  
    贷：投资收益  7.84（利息收入） \O5`R-  
Gm;)Om_  
        持有至到期投资——利息调整2.16（即溢价摊销，还本额） $ysemDq-a\  
M*FUtu  
借：银行存款  110 01N"  
:+{G|goZ*  
    贷：持有至到期投资——成本100  （即面值） tFt56/4  
)=l~XV  
应收利息               10 _O)xE9t#ru  
D7|[:``  
<+UEM~)  
(2)持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 bh|M]*Pq  
c7Sa|9*dR  
如果将持有至到期投资中途出售，在不符合免责情况下，应将剩余部分重分类为可供出售金融资产，按重分类日的公允价值作为可供出售金融资产的入账价值，公允价值与账面价值之间的差额计入“资本公积——其他资本公积”。 ntbl0Sk  
A^:[+PJHN  
具体账务处理是：将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息”科目，按其差额，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。 AE`X4q  
2^w3xL"   
   【例4】2007年7月l日，甲公司从二级市场平价（不考虑交易费用）购入一批债券，面值1000万元，剩余期限3年，划分为持有至到期投资。2008年7月1日，由于资金短缺，甲公司决定将该批债券的10%出售。当日，该批债券整体的公允价值和摊余成本分别为1100万元和1000万元。 假定出售债券时不考虑交易费用及其他相关因素，甲公司出售该债券时账务处理如下(金额单位：万元)： .?R~!K{`  
IWcgh`8  
（1）2008年7月1日，出售债券 x8k7y:
 
aTS\NpK&  
借：银行存款（1100×10％）  110　　     > p#`%S  
f =@'F
=  
　　     贷：持有至到期投资（1000×10％） 100 52?zBl`|  
)[RLCZ  
投资收益                      10 n%zW6}  
{Q],rv|;  
（2）2008年7月1日，将剩余部分重分类 X{4jyi-<  
c} )U:?6  
借：可供出售金融资产——成本（1000×90％）900 /aS=vjs  
BrF/-F  
　　                    ——公允价值变动（1100×90％－900）90 VuA7rIF$66  
pgbm2m T9  
　　    贷：持有至到期投资                900 O O?e8OU  
[8|Y2Z\N
 
资本公积——其他资本公积       90