持有至到期投资的会计处理（续) z?HP%g'M~
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（2）2007年12月31日计算应收利息和确认利息收入 l@FPTHq
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①应收利息＝票面金额100万元×票面利率10％×期限1＝10万元 S
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②利息收入＝持有至到期投资摊余成本×实际利率×期限 x4cP% {n
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a.先计算该债券的实际利率 r=7.6889％。计算过程如下： g_G'%{T7
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本＋息的现值＝10÷(1+r) + 10÷(1+r)2＋110÷（1＋r）3＝106 [q/=%8qLUA
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当r＝8％时： (yv&&J c
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10÷(1+8％) + 10÷(1+8％)2＋110÷（1＋8％）3＝9.2593+8.5734 +87.3215＝105.1542 Gb6t`dSzz
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当r＝7％时： 4tTK5`7N
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10÷(1+7％) + 10÷(1+7％)2＋110÷（1＋7％）3＝9.3458＋8.7344＋89.7928＝107.873 j4L ) D
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(r -8%)÷（7％－8％）＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542） Q}~of}h/
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r＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542）×（7％－8％）＋8％ Hxft~*
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＝0.8458÷2.7188×（－1％）＋8％ (.,`<rXw
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＝0.3111×（－1％）＋8％ rr fL [
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b.再计算各年利息收入 5K13
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应收利息 _IJPZ'Hr
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利息收入 YRF%].A%2
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溢价摊销 w *[i!i
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①=面值×票面利率 +HNY!f v9
②=上一期④×实际利率 Um 9Gjd
③=①-② |i'V\"
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④=上一期④ Z- ;<R$
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10（本＋息） +@[T0cXp
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2007年12月31日，账务处理如下： x? 3U3\W
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借：应收利息 10（本＋息） "!()yjy
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贷：投资收益 8.15（利息收入） O?e3 8(
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持有至到期投资——利息调整1.85 （即溢价摊销，还本额） rC.z772y%
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借：银行存款 10 /NfuR$oMd
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贷：应收利息 10 >+ y[HTf-
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（3）2008年12月31日计算应收利息和确认利息收入 8&?Kg>M
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借：应收利息 10 0o~? ]C
qYF OHu
贷：投资收益 8.01（利息收入） |P
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持有至到期投资——利息调整1.99（即溢价摊销，还本额） a@:(
L"Or
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借：银行存款 10 _ u TaN
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贷：应收利息 10 [ . Vy
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（4）2009年12月31日计算应收利息和确认利息收入，并收回本息 AsJN~<0h
Zp@j*P
借：应收利息 10
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贷：投资收益 7.84（利息收入） dbM~41C6
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[mT *
持有至到期投资——利息调整2.16（即溢价摊销，还本额） ZXV_Dc
2F9Gx;}t5=
借：银行存款 110 {3n|=
-xs @ rV`
贷：持有至到期投资——成本100 （即面值） {I'8+~|pZL
Kn- cwz5
应收利息 10 o
%GVg
2F* spu
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(2)持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 | a001_Wv
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如果将持有至到期投资中途出售，在不符合免责情况下，应将剩余部分重分类为可供出售金融资产，按重分类日的公允价值作为可供出售金融资产的入账价值，公允价值与账面价值之间的差额计入“资本公积——其他资本公积”。 Qj;wk lq
D5lzrpg _e
具体账务处理是：将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息”科目，按其差额，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。 -PX Rd)~
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【例4】2007年7月l日，甲公司从二级市场平价（不考虑交易费用）购入一批债券，面值1000万元，剩余期限3年，划分为持有至到期投资。2008年7月1日，由于资金短缺，甲公司决定将该批债券的10%出售。当日，该批债券整体的公允价值和摊余成本分别为1100万元和1000万元。 假定出售债券时不考虑交易费用及其他相关因素，甲公司出售该债券时账务处理如下(金额单位：万元)： /)RyRS8c
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（1）2008年7月1日，出售债券 LsaE-l
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借：银行存款（1100×10％） 110 JSz;>
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贷：持有至到期投资（1000×10％） 100 5cj]Y)I-~
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投资收益 10 E D0\k $
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（2）2008年7月1日，将剩余部分重分类 7 #/ ->Y
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借：可供出售金融资产——成本（1000×90％）900 <Y%km[Mh
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——公允价值变动（1100×90％－900）90 ,U`:IP/L
l ~
3 H"
贷：持有至到期投资 900 P5$d#Y(=
aumWU{j=
资本公积——其他资本公积 90
