持有至到期投资的会计处理（续) h
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（2）2007年12月31日计算应收利息和确认利息收入 Hh(_sewo
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①应收利息＝票面金额100万元×票面利率10％×期限1＝10万元 Yih^ZTf]O?
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②利息收入＝持有至到期投资摊余成本×实际利率×期限 CD +,&id
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a.先计算该债券的实际利率 r=7.6889％。计算过程如下： {I@@i8)]
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本＋息的现值＝10÷(1+r) + 10÷(1+r)2＋110÷（1＋r）3＝106 ;E,%\<
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当r＝8％时： i
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10÷(1+8％) + 10÷(1+8％)2＋110÷（1＋8％）3＝9.2593+8.5734 +87.3215＝105.1542
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当r＝7％时： c#<v
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10÷(1+7％) + 10÷(1+7％)2＋110÷（1＋7％）3＝9.3458＋8.7344＋89.7928＝107.873 |z<E%`u%
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r＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542）×（7％－8％）＋8％ z:u e]7(.
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＝0.8458÷2.7188×（－1％）＋8％ O3bo3Cm$
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b.再计算各年利息收入 9fp1*d
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利息收入 Wsyq
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溢价摊销 Ob$| IH
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（还本） 2%y}El^+_
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本金（摊余成本） NRe{0U}nO
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①=面值×票面利率 eGwrSF#a)
②=上一期④×实际利率
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③=①-② 81u}J9z;
④=上一期④ Nih8(pbe
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2007.1.1 WI/&r5rq
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2007．12．31 {hr>m,O%
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104.15 Pb 4%" 9`
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2008．12．31 P ~/Gla k
10（本＋息） x ?v/|
8.01 \ ws<W 7
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102.16 x8 YuX*/I
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2009．12．31 ^}vL ZA
10（本＋息） 3@P
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7.84 2x%Xx3!
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合计 <2@V$$Qg.~
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2007年12月31日，账务处理如下： Q'x Z\t
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借：应收利息 10（本＋息） G zy"$t
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贷：投资收益 8.15（利息收入） #;,dk(URo
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持有至到期投资——利息调整1.85 （即溢价摊销，还本额） cYHHCaCS
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借：银行存款 10 }Jfi"L
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贷：应收利息 10 ~Iw7Xq E2
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（3）2008年12月31日计算应收利息和确认利息收入 `j+ [JMr
h~|B/.[R:3
借：应收利息 10 ,FWC|uM"
kex4U6&OQB
贷：投资收益 8.01（利息收入） hS(}<B{x!
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持有至到期投资——利息调整1.99（即溢价摊销，还本额） t0t" =(d
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借：银行存款 10 rq=D[vX\N(
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贷：应收利息 10 ';<g c5EK
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（4）2009年12月31日计算应收利息和确认利息收入，并收回本息 lxsBXX Zg
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借：应收利息 10 3!]S8Y*LQP
24;F~y8H
贷：投资收益 7.84（利息收入） <i}lP/U
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持有至到期投资——利息调整2.16（即溢价摊销，还本额） .C$4jR.KC
Y MGzO
借：银行存款 110 cO}`PD $i
v (PwE B]
贷：持有至到期投资——成本100 （即面值） -n.ltgW@
Z*,Nt6 ;e
应收利息 10 y"5>O|`
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(2)持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 C9+`sFau@
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如果将持有至到期投资中途出售，在不符合免责情况下，应将剩余部分重分类为可供出售金融资产，按重分类日的公允价值作为可供出售金融资产的入账价值，公允价值与账面价值之间的差额计入“资本公积——其他资本公积”。 =2-!ay:
+v$,/~$tI
具体账务处理是：将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息”科目，按其差额，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。 >;|~
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【例4】2007年7月l日，甲公司从二级市场平价（不考虑交易费用）购入一批债券，面值1000万元，剩余期限3年，划分为持有至到期投资。2008年7月1日，由于资金短缺，甲公司决定将该批债券的10%出售。当日，该批债券整体的公允价值和摊余成本分别为1100万元和1000万元。 假定出售债券时不考虑交易费用及其他相关因素，甲公司出售该债券时账务处理如下(金额单位：万元)： ZV :cg v
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（1）2008年7月1日，出售债券 z T
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借：银行存款（1100×10％） 110 Zp:(U3%
%OS}BAh^i
贷：持有至到期投资（1000×10％） 100 iIZDtZFF
sw:o3cC]
投资收益 10 j A/xe
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b$C
（2）2008年7月1日，将剩余部分重分类 k {M4.a[ (
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借：可供出售金融资产——成本（1000×90％）900 S(bYN[U
G.ag$KF
——公允价值变动（1100×90％－900）90 uU+R,P 0
xV]eEOiLM
贷：持有至到期投资 900 AC`4n|,zJ;
}ZPO^4H;-
资本公积——其他资本公积 90
