[知识整理]2008年注会考试《会计》精讲班讲义--第9讲 [复制链接]

持有至到期投资的会计处理（续) NZ`Mq  
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（2）2007年12月31日计算应收利息和确认利息收入 ZU\TA|  
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①应收利息＝票面金额100万元×票面利率10％×期限1＝10万元     $Pv;>fHu  
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②利息收入＝持有至到期投资摊余成本×实际利率×期限 rWzw7T~  
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a.先计算该债券的实际利率 r=7.6889％。计算过程如下： o0t/  
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本＋息的现值＝10÷(1+r) + 10÷(1+r)2＋110÷（1＋r）3＝106       Sg;c|u  
DWT4D)C,U  
当r＝8％时： ZtG5vdf  
?+EN.P[;3  
10÷(1+8％) + 10÷(1+8％)2＋110÷（1＋8％）3＝9.2593+8.5734 +87.3215＝105.1542 PO9<g%qTf  
5[NF  
当r＝7％时： ,I# X[^/  
2\ 3}y(  
10÷(1+7％) + 10÷(1+7％)2＋110÷（1＋7％）3＝9.3458＋8.7344＋89.7928＝107.873   ,QW>M$g{  
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105.1542 :{2exu  
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107.873 eTi r-7  
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(r -8%)÷（7％－8％）＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542） #IH7WaN  
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r＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542）×（7％－8％）＋8％ w s(9@  
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＝0.8458÷2.7188×（－1％）＋8％ zQsu~8PX  
F^Q[P4>m\  
＝0.3111×（－1％）＋8％ ,":l >0P[  
Ga o(3Y  
＝8％－0.3111％＝7.6889％ Sw!/IPO  
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b.再计算各年利息收入 doJ\7c5uU  
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项目 u[25U;xo  
应收利息 7
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利息收入 3PS(1  
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溢价摊销 6.fahg?E  
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（还本） DFvLCGkDk  
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本金（摊余成本） i,G )kt'H  
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①=面值×票面利率 h#p1wK;N  
②=上一期④×实际利率  gB\ a  
③=①-② |BysSJ  
④=上一期④ RU`m|<  
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-③ S&BJR!FQ  
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2007.1.1 lH_S*FDa  
   J(&a,w>p  
   -QaS/WO_  
   @C),-TM  
106 XWo=?(iA  
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2007．12．31 MYqxkhcLH1  
10（本＋息） wA`A+Z2*?  
8.15 V0p@wG3  
1.85 (0%0+vY  
104.15 Y4PU~l  
,
"/<N*vh  
2008．12．31 0-dhGh?.  
10（本＋息） =Mc]FCV  
8.01 *GsrG*OM*D  
1.99 F8 4LMk?U  
102.16 h%kB>E~  
_"`wUMee  
2009．12．31 A/NwM1z[o)  
10（本＋息） +M9=KVr  
7.84 +nKxSjqI  
2.16 b2;Weu3WN  
100 ^=)? a;V  
SZ}t_w `  
合计 =dbLA ,z9  
30 MS Ui_|7  
24 i>bFQ1Rdx  
6 '{EBK  
   m{gK<T  
IXp P.d  
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2007年12月31日，账务处理如下： [.P~-6~  
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+T:b  
借：应收利息  10（本＋息） _:om(gL  
zqAK|jbL  
    贷：投资收益  8.15（利息收入） fU~>A-P  
tZ1iaYbvV  
        持有至到期投资——利息调整1.85 （即溢价摊销，还本额） ]zVe%Wa  
2l+O
|R  
借：银行存款  10 st3 6xS  
r8C6bFYM  
    贷：应收利息   10 rS9*_-NH  
1p,G8v+B  
（3）2008年12月31日计算应收利息和确认利息收入 0-Xpq,0  
&..![,)w^!  
借：应收利息  10 }vO^%Gd  
Y VTY{>
Q  
    贷：投资收益  8.01（利息收入） \~nUk7.  
<u44YvLBm  
        持有至到期投资——利息调整1.99（即溢价摊销，还本额） iXC/? EK4  
LJZEM;;}  
借：银行存款  10 ihH!"HH+  
GMOv$Tn-_L  
    贷：应收利息   10 P
w /wAUt  
,%dn)gt7  
（4）2009年12月31日计算应收利息和确认利息收入，并收回本息 +
u_mT$|T  
B!<{s'  
借：应收利息  10 -GP+e`d  
|6\ ?"#  
    贷：投资收益  7.84（利息收入） @6.1EK0  
Xu HJy  
        持有至到期投资——利息调整2.16（即溢价摊销，还本额） Uy ;oJY  
5n.4>yOY  
借：银行存款  110 `Pl=%DR  
KnZm(c9+  
    贷：持有至到期投资——成本100  （即面值） Q}]:lmqH  
NLb/Bja  
应收利息               10 )." zBc#  
V0JoUyZ  
Iu0K#.s_  
(2)持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 )
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1;L!g*!E  
如果将持有至到期投资中途出售，在不符合免责情况下，应将剩余部分重分类为可供出售金融资产，按重分类日的公允价值作为可供出售金融资产的入账价值，公允价值与账面价值之间的差额计入“资本公积——其他资本公积”。 @R}L 4  
G`|mP:T:o  
具体账务处理是：将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息”科目，按其差额，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。 WP^%[?S2  

Q*$x!q  
   【例4】2007年7月l日，甲公司从二级市场平价（不考虑交易费用）购入一批债券，面值1000万元，剩余期限3年，划分为持有至到期投资。2008年7月1日，由于资金短缺，甲公司决定将该批债券的10%出售。当日，该批债券整体的公允价值和摊余成本分别为1100万元和1000万元。 假定出售债券时不考虑交易费用及其他相关因素，甲公司出售该债券时账务处理如下(金额单位：万元)： T:cSv @G  
GLc+`,.  
（1）2008年7月1日，出售债券 XrSqUD   

=sG(l  
借：银行存款（1100×10％）  110　　     0
; V{yh  
Q;r 0#"  
　　     贷：持有至到期投资（1000×10％） 100 */\dH<  
2%vwC]A  
投资收益                      10 jy@}$g{  
7-e)V{A`w  
（2）2008年7月1日，将剩余部分重分类 s'\"%~nF<  
Q'~;RE%T  
借：可供出售金融资产——成本（1000×90％）900 m!;mEBL{  
u#=N8
 
　　                    ——公允价值变动（1100×90％－900）90 -oF4mi8S  
`j=CzZ*em?  
　　    贷：持有至到期投资                900 L/nz95  
W,Dr2$V  
资本公积——其他资本公积       90