[知识整理]2008年注会考试《会计》精讲班讲义--第9讲 [复制链接]

持有至到期投资的会计处理（续) *f{4_ts  
2n2,MB  
（2）2007年12月31日计算应收利息和确认利息收入 k6Vs#K7a  
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①应收利息＝票面金额100万元×票面利率10％×期限1＝10万元     mo=@Zt  
nw_|W)JVQ  
②利息收入＝持有至到期投资摊余成本×实际利率×期限 {{[@ X  
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a.先计算该债券的实际利率 r=7.6889％。计算过程如下： ,zH\P+*  
I")Ud?v0)  
本＋息的现值＝10÷(1+r) + 10÷(1+r)2＋110÷（1＋r）3＝106       9$VdYw7D  
'%:E4oI  
当r＝8％时： xdY'i0fh  
x^Qij!mB%  
10÷(1+8％) + 10÷(1+8％)2＋110÷（1＋8％）3＝9.2593+8.5734 +87.3215＝105.1542 SrOv* D3  
m7XN6zX  
当r＝7％时： jGJf[:M&Pm  
v<g#/X8  
10÷(1+7％) + 10÷(1+7％)2＋110÷（1＋7％）3＝9.3458＋8.7344＋89.7928＝107.873   6z/&j} (  
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A)d0Z6G`  

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8% |Xd&aQ  
105.1542 9o6qN1A0g  
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106 sk~7"v{Y.  
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7% ]^{5`  
107.873 LUz`P6  
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6(1 & 6|o3  
(r -8%)÷（7％－8％）＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542） Y
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7ruWmy;j  
r＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542）×（7％－8％）＋8％ 6Q+VW_~  
~EYdEqS)  
＝0.8458÷2.7188×（－1％）＋8％ =FFs8&PKys  
V2tA!II-s  
＝0.3111×（－1％）＋8％ |BGzdBm^x:  
@:!%Z`  
＝8％－0.3111％＝7.6889％ Ml+f3 #HP  
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b.再计算各年利息收入 n iB<h  
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项目 [
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应收利息 J KCV>k  
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利息收入 ypfjF@OT  
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溢价摊销 k<"N^+GSz  
WCp[6g&%O  
（还本） lWf(!=0m  
K:pG<oV|}  
qrt2uE{K  
本金（摊余成本） eMH\]A~v"  
d{C8}U  
①=面值×票面利率 ) S_%Ip  
②=上一期④×实际利率 "DJ%Yo  
③=①-② o9v9 bL+X  
④=上一期④ sn@)L~$V  
H@k$sZ.  
-③ A+3=OBpkW0  
x_H"<-By  
2007.1.1 BTE&7/i21  
   ({!*&DVu  
   ab6D&  
   \nQEvcH  
106 )9!ZkZbv_m  
x6=tS  
2007．12．31 kaC
n@$  
10（本＋息） 2Ju,P_<dt  
8.15 #P1;*m  
1.85 D,uT#P  
104.15 HlX7A1i/  
hDEZq>&  
2008．12．31 TR{dNO!q  
10（本＋息） jqoU;u`  
8.01 dBW#PRg  
1.99 Aq/wa6^%  
102.16 +,9Mufh  
-ktYS(8&  
2009．12．31 k_%maJkXp  
10（本＋息） a&R,jq  
7.84 #8bI4J{dE  
2.16 ;Y(~'KF  
100 7|?Ht]  
.>(qZEF  
合计 aII:Pzh]B  
30 )v.\4Q4  
24 lHPhZ(Z  
6 sM%.=
~AN  
   F=kiYa}  
KhbbGdmfS$  
MK4CggoC  
cuQ=bRIb  
DAd$u1  
2007年12月31日，账务处理如下： jY\YSQ  
#D HeEE  
借：应收利息  10（本＋息） \G1(r=fU  
Al]z=  
    贷：投资收益  8.15（利息收入） C6b(\#g(  
SCMZ-^b  
        持有至到期投资——利息调整1.85 （即溢价摊销，还本额） \N g[lN  
TUVqQ\oF:  
借：银行存款  10 e9?y0vT//  
. J*2J(T,  
    贷：应收利息   10 u+e.{Z!  
UIw6~a3E  
（3）2008年12月31日计算应收利息和确认利息收入 <4Cy U j  
2O9OEZdKB  
借：应收利息  10 885 ,3AdA  
cNqw(\rr  
    贷：投资收益  8.01（利息收入） ia/_61%  
I~Zm**L  
        持有至到期投资——利息调整1.99（即溢价摊销，还本额） 2c<phmiK  
w9a6F  
借：银行存款  10 <8/lHQ^\)  
NW;wy;;  
    贷：应收利息   10 Aaix? |XN  
MMUw+jM4  
（4）2009年12月31日计算应收利息和确认利息收入，并收回本息 Tk4"qGC.  
zX/9^+p:  
借：应收利息  10  6@ )bZ|  
:J+GodW  
    贷：投资收益  7.84（利息收入） SYTzJK@vZJ  
>pA
9'KWs]  
        持有至到期投资——利息调整2.16（即溢价摊销，还本额） sQe>LNp,G  
S-+^L|  
借：银行存款  110 ]7{-HuQ8>}  
aG\B?pn-  
    贷：持有至到期投资——成本100  （即面值） pF"ID C  
*,DBRJ_*7  
应收利息               10 <$ Ar*<,6  
7gQ~"Q  
n-_-
;TYH  
(2)持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 Zx]"2U#  
Kcj P39@I  
如果将持有至到期投资中途出售，在不符合免责情况下，应将剩余部分重分类为可供出售金融资产，按重分类日的公允价值作为可供出售金融资产的入账价值，公允价值与账面价值之间的差额计入“资本公积——其他资本公积”。 \6${Na'\  
Fc<+ N0M{  
具体账务处理是：将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息”科目，按其差额，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。 \D #NO  
VN8ao0^d;d  
   【例4】2007年7月l日，甲公司从二级市场平价（不考虑交易费用）购入一批债券，面值1000万元，剩余期限3年，划分为持有至到期投资。2008年7月1日，由于资金短缺，甲公司决定将该批债券的10%出售。当日，该批债券整体的公允价值和摊余成本分别为1100万元和1000万元。 假定出售债券时不考虑交易费用及其他相关因素，甲公司出售该债券时账务处理如下(金额单位：万元)： ?5 d3k%  
Ws`P(WHm  
（1）2008年7月1日，出售债券 z<mU$<  
+<H)DPG<  
借：银行存款（1100×10％）  110　　     #y VY!+A  
KmkPq]  
　　     贷：持有至到期投资（1000×10％） 100 p(Q5!3C0q  
u-. _;  
投资收益                      10 Kq';[Yc  
zW^@\kB0D  
（2）2008年7月1日，将剩余部分重分类 fhmqO0  
~dK)U*Q  
借：可供出售金融资产——成本（1000×90％）900 Tce2]"^;  
wy$9QN  
　　                    ——公允价值变动（1100×90％－900）90 SpY%2Y.Dy  
dLm~]V3  
　　    贷：持有至到期投资                900 6F3#Rxh  
Ui7S8c#tH  
资本公积——其他资本公积       90