持有至到期投资的会计处理（续) yZ!T8"mz{
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（2）2007年12月31日计算应收利息和确认利息收入 \.g\Zib )
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①应收利息＝票面金额100万元×票面利率10％×期限1＝10万元 kQ
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②利息收入＝持有至到期投资摊余成本×实际利率×期限 ''
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a.先计算该债券的实际利率 r=7.6889％。计算过程如下： C R|lt
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本＋息的现值＝10÷(1+r) + 10÷(1+r)2＋110÷（1＋r）3＝106 -Qn=|2Mm?
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当r＝8％时： wYlf^~#"
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10÷(1+8％) + 10÷(1+8％)2＋110÷（1＋8％）3＝9.2593+8.5734 +87.3215＝105.1542 gI8Bx ]
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当r＝7％时： [ib P%x b
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10÷(1+7％) + 10÷(1+7％)2＋110÷（1＋7％）3＝9.3458＋8.7344＋89.7928＝107.873 vO;I(^Q
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(r -8%)÷（7％－8％）＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542） ;us%/kOR
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r＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542）×（7％－8％）＋8％ SI
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＝0.8458÷2.7188×（－1％）＋8％ 4Bl{WyMJ |
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＝0.3111×（－1％）＋8％ o!~Jzd.=h
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＝8％－0.3111％＝7.6889％ 2<hpK!R
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b.再计算各年利息收入 i>[_r,-\[
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溢价摊销 (Y^X0yA/
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（还本） <94_ @3
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本金（摊余成本） xm6 EKp:
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①=面值×票面利率 ]qB:PtX
②=上一期④×实际利率 +`uY]Q ,O
③=①-② >{
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④=上一期④ +w 8R!jdA
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2008．12．31 Tg3!R q55
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2009．12．31 _73h<|0
10（本＋息） 5(
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2007年12月31日，账务处理如下： s/Xb^X jS1
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借：应收利息 10（本＋息） oVCmI"'
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贷：投资收益 8.15（利息收入）
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持有至到期投资——利息调整1.85 （即溢价摊销，还本额）
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借：银行存款 10 9SMiJad<
hnWo|! ,O$
贷：应收利息 10 KjB/.4lLq
vw<K }z
（3）2008年12月31日计算应收利息和确认利息收入 69#8Z+dw7
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借：应收利息 10 l2hG$idC
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贷：投资收益 8.01（利息收入） +CM7C%U
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持有至到期投资——利息调整1.99（即溢价摊销，还本额） (
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Fl>]&x*~
借：银行存款 10 T@^]i&
P%X-@0)
贷：应收利息 10 x O7IzqY
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（4）2009年12月31日计算应收利息和确认利息收入，并收回本息 f+vVR1
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借：应收利息 10 3kmeD" .
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贷：投资收益 7.84（利息收入） U\+&cob.
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持有至到期投资——利息调整2.16（即溢价摊销，还本额）
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ED} 31L
借：银行存款 110 VanB>|p 6
oQ+61!5>
贷：持有至到期投资——成本100 （即面值） A[UP"P~u/
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应收利息 10 P"7ow-
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(2)持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 ! d9 AG|
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如果将持有至到期投资中途出售，在不符合免责情况下，应将剩余部分重分类为可供出售金融资产，按重分类日的公允价值作为可供出售金融资产的入账价值，公允价值与账面价值之间的差额计入“资本公积——其他资本公积”。 Ua *&_~7kJ
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具体账务处理是：将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息”科目，按其差额，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。 |kiJ}oy
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【例4】2007年7月l日，甲公司从二级市场平价（不考虑交易费用）购入一批债券，面值1000万元，剩余期限3年，划分为持有至到期投资。2008年7月1日，由于资金短缺，甲公司决定将该批债券的10%出售。当日，该批债券整体的公允价值和摊余成本分别为1100万元和1000万元。 假定出售债券时不考虑交易费用及其他相关因素，甲公司出售该债券时账务处理如下(金额单位：万元)： nv 5u%B^
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（1）2008年7月1日，出售债券 +_HdX
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借：银行存款（1100×10％） 110 =?0QqCjK)
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贷：持有至到期投资（1000×10％） 100 $R{8z-,Q
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投资收益 10 qg,N b
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（2）2008年7月1日，将剩余部分重分类 hhR aJ
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借：可供出售金融资产——成本（1000×90％）900 #w3ru6*W
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——公允价值变动（1100×90％－900）90 I^Qx/uTKw
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贷：持有至到期投资 900 a5`eyL[f
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资本公积——其他资本公积 90
