[知识整理]2008年注会考试《会计》精讲班讲义--第9讲 [复制链接]

持有至到期投资的会计处理（续) `$PdI4~J  
o,r72>|  
（2）2007年12月31日计算应收利息和确认利息收入 |Y-{)5/5}  
"SMRvi57T  
①应收利息＝票面金额100万元×票面利率10％×期限1＝10万元     rY?]pMp  
()'yY^   
②利息收入＝持有至到期投资摊余成本×实际利率×期限 WiU-syNh  
>Hr&F nh+  
a.先计算该债券的实际利率 r=7.6889％。计算过程如下： 1U)U{i7j  
#%9t-  
本＋息的现值＝10÷(1+r) + 10÷(1+r)2＋110÷（1＋r）3＝106       1tZ7%0R\g]  
Y0z)5),[U:  
当r＝8％时： <z.Y#{p?k  
^;
8dl.;  
10÷(1+8％) + 10÷(1+8％)2＋110÷（1＋8％）3＝9.2593+8.5734 +87.3215＝105.1542 Z=+Tw!wR>  
fA$2jbGW  
当r＝7％时： 'hGUsi  
"]SA4Ud^  
10÷(1+7％) + 10÷(1+7％)2＋110÷（1＋7％）3＝9.3458＋8.7344＋89.7928＝107.873   ;B^ 9sr  
G;ihm$Cad  

9q/k,g  
&0*7]Wo*  
8% X- 4(oE  
105.1542 ;W 3#q:  
7|@FN7]5NF  
r ~ |Nj+A  
106 uVth&4dh9  
9kzJ5}  
7% # x+7-hi  
107.873 a S;z YD  
7_9^nDU  
sB@9L L]&|  
ul-O3]\'@  
Vg^yjP{sv  
(r -8%)÷（7％－8％）＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542） (.J6>"K<  
rff_=(?i  
r＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542）×（7％－8％）＋8％ A(D>Zh6o@  
t5aX9WIW  
＝0.8458÷2.7188×（－1％）＋8％ ]\1H=g%Ou  
SgWLs %B  
＝0.3111×（－1％）＋8％ r9Vt}]$aG  
K3*-lO:A9  
＝8％－0.3111％＝7.6889％ lyS`X  
%ONU0xtqk  
b.再计算各年利息收入 6fm oIK{  

:@b=;  

FrsXLUY  
BhUGMK  
项目 /EW=O
Z/  
应收利息 C14"lB.  
g_3Ozy  
r,<p#4(>_  
利息收入 I]z4}#+cX  
Ofc u4pi  
YJ!jdE}  
溢价摊销 v=_Ds<6n  
+ovT?CMo  
（还本） kr\#CW0?  
/s~BE ,su  
_G$21
=  
本金（摊余成本） yR% l[/ X  
k?}y@$[)  
①=面值×票面利率 {(IHHA>  
②=上一期④×实际利率 %0zp`'3Y  
③=①-② 7/HX!y{WP  
④=上一期④ ?BX}0RWMh7  
@x^/X8c(p  
-③ U UhlKV|5  
FMtg7+Q|>  
2007.1.1 @8Cja.H  
   b5#Jo2C`AJ  
   ,z01*Yx  
   y5j ;Daq  
106 #h#_xh'  
o]eG+i6g]  
2007．12．31 gDjAnz#  
10（本＋息） ;>%wf3e  
8.15 tmQ,>   
1.85  e**5_L  
104.15
`k7X|  
?^ R"a##  
2008．12．31 dn&4 84  
10（本＋息） ck$>  
8.01 yBCLS550  
1.99 Ekn 3ODz,  
102.16 iX6*OEl/Q  
vs{
VRc  
2009．12．31 Ri3*au/
Q  
10（本＋息） *|^|| bd  
7.84 _=9m[  
2.16 d/b\:[B@  
100 ~wu\j][2  
?jsgBol  
合计 Q?bC'147O  
30 [M#(su0fv  
24 I :8s3;  
6 [[O4_)?el  
   YlXqj\a  
L/)eNZ  
R*H-QH/H1  
z%nplG'~|  
CropHB/t  
2007年12月31日，账务处理如下： w3;T]R*  
Rl (+TE  
借：应收利息  10（本＋息） NAO0b5-h  
FjW%M;H  
    贷：投资收益  8.15（利息收入） mln%Rd6u/  
#
@F  
        持有至到期投资——利息调整1.85 （即溢价摊销，还本额） 9fY of  
%6x3G  
借：银行存款  10 6%V#_]  
paUJq?Af  
    贷：应收利息   10 YXg^t$  

8
\+XtS  
（3）2008年12月31日计算应收利息和确认利息收入 ([A%>u>h  
t1p[! 53(  
借：应收利息  10 uM[[skc  
\Hu?K\SWs  
    贷：投资收益  8.01（利息收入） keJ-ohv)  
bRJ]avR  
        持有至到期投资——利息调整1.99（即溢价摊销，还本额） [7l5p(=  
M (:_(4~  
借：银行存款  10 XvZ5Q  
L>rW S-  
    贷：应收利息   10 \*#E4`Y  
=j@8/  
（4）2009年12月31日计算应收利息和确认利息收入，并收回本息 XUK%O8N#9  
-3SRGr  
借：应收利息  10 , w,)n^  
\,G19o}`Es  
    贷：投资收益  7.84（利息收入） zomg$@j  
GPAz#0p  
        持有至到期投资——利息调整2.16（即溢价摊销，还本额） k~]\kv=  
F~3 &@TWi  
借：银行存款  110 BQ{'r^u  
.VkLF6  
    贷：持有至到期投资——成本100  （即面值） MNX-D0`g  
(`d_DQ  
应收利息               10 ^mZTki4  
;nb>IL  
uvA2`%T/  
(2)持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 zTze
%  
T_ qh_L3  
如果将持有至到期投资中途出售，在不符合免责情况下，应将剩余部分重分类为可供出售金融资产，按重分类日的公允价值作为可供出售金融资产的入账价值，公允价值与账面价值之间的差额计入“资本公积——其他资本公积”。 }S9uh-j6l  
% %QAC4  
具体账务处理是：将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息”科目，按其差额，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。 HqA3.<=F,  
F5<GGEQb  
   【例4】2007年7月l日，甲公司从二级市场平价（不考虑交易费用）购入一批债券，面值1000万元，剩余期限3年，划分为持有至到期投资。2008年7月1日，由于资金短缺，甲公司决定将该批债券的10%出售。当日，该批债券整体的公允价值和摊余成本分别为1100万元和1000万元。 假定出售债券时不考虑交易费用及其他相关因素，甲公司出售该债券时账务处理如下(金额单位：万元)： ^ |>)
H  
{'Gu@l  
（1）2008年7月1日，出售债券 .-:6L2  
GEAVc9V  
借：银行存款（1100×10％）  110　　     y9Q"3LLic`  
w*AXD!}  
　　     贷：持有至到期投资（1000×10％） 100 yF1^/y!@  
7P DD  
投资收益                      10 DO? bJ01  
#~[mn_C  
（2）2008年7月1日，将剩余部分重分类 3M{b:|3/q  
0>0:ls  
借：可供出售金融资产——成本（1000×90％）900 7 P]Sc  
#J4,mFMr  
　　                    ——公允价值变动（1100×90％－900）90 @3>nVa  
^Cn_ ODjo  
　　    贷：持有至到期投资                900 |y2cI,&  
tA9(N>[*  
资本公积——其他资本公积       90