[知识整理]2008年注会考试《会计》精讲班讲义--第9讲 [复制链接]

持有至到期投资的会计处理（续) _[$# b ]V  
RdkU2Y}V  
（2）2007年12月31日计算应收利息和确认利息收入 `V~LV<v5  
R"Y?iZed3  
①应收利息＝票面金额100万元×票面利率10％×期限1＝10万元     JFJIls  
-RCv7U`  
②利息收入＝持有至到期投资摊余成本×实际利率×期限 }B*,mn2 N  
nL\ZId  
a.先计算该债券的实际利率 r=7.6889％。计算过程如下： z\h,SX<U  
B}k'@;G  
本＋息的现值＝10÷(1+r) + 10÷(1+r)2＋110÷（1＋r）3＝106       
Q2R-z^pd  
 qnTi_c  
当r＝8％时： )v-Cj_W5]"  
Uf[T_  
10÷(1+8％) + 10÷(1+8％)2＋110÷（1＋8％）3＝9.2593+8.5734 +87.3215＝105.1542 US]"4=Zm
 
JB'qiuhab  
当r＝7％时： yr{5Rp05=  
^(m0M$Wk*  
10÷(1+7％) + 10÷(1+7％)2＋110÷（1＋7％）3＝9.3458＋8.7344＋89.7928＝107.873   |)';CB b  
4 f3=`[%  
l)iv\j  
v+7*R)/  
8% !Pe1o -O  
105.1542 d.b?!kn  
9M0d+:YJ  
r 8+L7E-  
106 Dwk$CJ
b3-  
N7+#9S5fv  
7% I-,X wj-  
107.873 IF$^0q  
yj]ML:n  
ylT6h_z1[Y  
dRM5urR6,  
G$S1#F -  
(r -8%)÷（7％－8％）＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542） ^VC7C~NZ!M  
T!&jFy*W  
r＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542）×（7％－8％）＋8％ p( HyRCH  
s.bT[0Vl  
＝0.8458÷2.7188×（－1％）＋8％ 5@CpP-W#  
a]{uZGn@i  
＝0.3111×（－1％）＋8％ VEr 6uvB  
8_+vb#M  
＝8％－0.3111％＝7.6889％ oFwG+W/  
^,~N7`  
b.再计算各年利息收入 Qlf 9]ug)  
dqL-'  
hq]xmM?&  
<?nB,U   
项目 olHH9R9:  
应收利息 IMw
"eV  
L;4[ k;5  
EI%M Azj}  
利息收入 )Xq@v']%~9  
zL6 \p)y  
91U^o8y  
溢价摊销 p"g1V7B  
(q~R5)D  
（还本） @'@s*9Nr  
-??!@R7V  
5#yJK>a7  
本金（摊余成本） xcAF  
d?Ia#K93G  
①=面值×票面利率 D9e+  
②=上一期④×实际利率 0>I]=M]@  
③=①-② d'x<-l9  
④=上一期④ T$#FAEz  
%H 8A=  
-③ l7!U),x%/U  
782[yLyv  
2007.1.1 DxE^#=7iH;  
   )[e%wPu4e  
   oqm  
   k'6<jEbk  
106 Mp]yKl  

+3NlkN#  
2007．12．31 R-=_z6<  
10（本＋息） L$oia)%t-  
8.15 oV%( 37W9=  
1.85 2U=/<3;u  
104.15 ({D}QEP  
bEVO<x+  
2008．12．31 6ctHL<^  
10（本＋息） ~E^yM=:h  
8.01 z Y$X|=f  
1.99 ORV}j,Ym  
102.16 Z/XM`Cy  
|V5$'/Y  
2009．12．31 o(
B<!ji~'  
10（本＋息） @Fm{6^  
7.84 fW_}!`:  
2.16 A^}i^  
100 v9j4|
w  
Z;| 0"K  
合计 V6DBKq  
30 _A@fP[C  
24 *"|VNnB  
6 lWu9/r 1  
   Pg!;o= {M  
H<r
nJ  
!=~s/{$PE  
~!
a~C~_  
rW=k%# p  
2007年12月31日，账务处理如下： k" Z"$V2i  
C8bGae(  
借：应收利息  10（本＋息） r`&2-]  
FUW(>0x?  
    贷：投资收益  8.15（利息收入） `:-@E2  
l|R
<F;|  
        持有至到期投资——利息调整1.85 （即溢价摊销，还本额） IGh !d?D  
,ZzB#\  
借：银行存款  10 7yqSt)/U  
AF9[2AH=Y  
    贷：应收利息   10 'S%} ?#J  
cu.*4zs  
（3）2008年12月31日计算应收利息和确认利息收入 EPE!V>  
v&[X&Hu[  
借：应收利息  10 1_33;gP  

$'J6#Vs  
    贷：投资收益  8.01（利息收入） '%n<MTL  
Dr8WV\4@  
        持有至到期投资——利息调整1.99（即溢价摊销，还本额） T!^?d5uW#  
QoT3;<r}  
借：银行存款  10 S:2u3th7  
A4 A6F<  
    贷：应收利息   10 .b_0k<M!p  
?d>P
+).  
（4）2009年12月31日计算应收利息和确认利息收入，并收回本息 n,Yr!W:h  
\GbHS*\+  
借：应收利息  10 g "K#&  
azR;*j8Q'  
    贷：投资收益  7.84（利息收入） r{/
G\  
/A[oj2un  
        持有至到期投资——利息调整2.16（即溢价摊销，还本额） #TW>'lF  
[6&CloY3  
借：银行存款  110 St~SiTJU  
AihL>a%  
    贷：持有至到期投资——成本100  （即面值） YvxMA#  
9A*?E  
应收利息               10 &k_
wqV  
iXG>j.w{79  
mD^qx0o<  
(2)持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 n}9Msen  
@o3R`ZgC]\  
如果将持有至到期投资中途出售，在不符合免责情况下，应将剩余部分重分类为可供出售金融资产，按重分类日的公允价值作为可供出售金融资产的入账价值，公允价值与账面价值之间的差额计入“资本公积——其他资本公积”。 quCWc2pXX  
wEHAkc
)Q  
具体账务处理是：将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息”科目，按其差额，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。 j J`Zz  
:9!0Rm  
   【例4】2007年7月l日，甲公司从二级市场平价（不考虑交易费用）购入一批债券，面值1000万元，剩余期限3年，划分为持有至到期投资。2008年7月1日，由于资金短缺，甲公司决定将该批债券的10%出售。当日，该批债券整体的公允价值和摊余成本分别为1100万元和1000万元。 假定出售债券时不考虑交易费用及其他相关因素，甲公司出售该债券时账务处理如下(金额单位：万元)： @ (u?=x;  
Kl46CZs#8  
（1）2008年7月1日，出售债券 8~[C'+r  
"z#?OV5  
借：银行存款（1100×10％）  110　　     SILvqm  
aG8D%i0  
　　     贷：持有至到期投资（1000×10％） 100 qm'C^X?  
|0%4Gk);  
投资收益                      10 , SJK  
|qy"%W@  
（2）2008年7月1日，将剩余部分重分类 zI2KIXcc  
OnPy8mC  
借：可供出售金融资产——成本（1000×90％）900 4
xAlaOw5M  
+/b4@B7  
　　                    ——公允价值变动（1100×90％－900）90 nnd-pf-  
?CT^Zegmr  
　　    贷：持有至到期投资                900 ~0^,L3M  
@)2V"FE4i  
资本公积——其他资本公积       90