[知识整理]2008年注会考试《会计》精讲班讲义--第9讲 [复制链接]

持有至到期投资的会计处理（续) {.%0@{Y  
CTh1;U20  
（2）2007年12月31日计算应收利息和确认利息收入 6UtG-WHHt  
EID(M.G  
①应收利息＝票面金额100万元×票面利率10％×期限1＝10万元     OQ 0b$qw  
0honHP  
②利息收入＝持有至到期投资摊余成本×实际利率×期限 ;+ !xZOmm  
%hrsE5k^,  
a.先计算该债券的实际利率 r=7.6889％。计算过程如下： %k~C-+  
1W4H-/Re  
本＋息的现值＝10÷(1+r) + 10÷(1+r)2＋110÷（1＋r）3＝106       sV;qpDXX  
E,Dlaq  
当r＝8％时： ZW`HDrP`  
lp3(&p<:  
10÷(1+8％) + 10÷(1+8％)2＋110÷（1＋8％）3＝9.2593+8.5734 +87.3215＝105.1542 eq7C]i rH  
o<Ke3?J\  
当r＝7％时： W'8J<VBD  
jh-kCF  
10÷(1+7％) + 10÷(1+7％)2＋110÷（1＋7％）3＝9.3458＋8.7344＋89.7928＝107.873   047*gn.b  
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105.1542 P[r}(@0rJ  
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107.873 4j2~"K  
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(r -8%)÷（7％－8％）＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542） ,<IL*=a  
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r＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542）×（7％－8％）＋8％ vWZ>Hf]`L  
Sf# \6X<B  
＝0.8458÷2.7188×（－1％）＋8％ yKel|vM#  
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＝0.3111×（－1％）＋8％ 1ZGQhjcx  
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＝8％－0.3111％＝7.6889％ |YMzp8Da(  
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b.再计算各年利息收入 ci#Zvhtkr  
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应收利息 j58Dki->.  
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利息收入 F='jmiVJ  
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溢价摊销 KR+aY.  
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（还本） woC FN1W  
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本金（摊余成本） IDL^0:eg<.  
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①=面值×票面利率 !]UU;8h~  
②=上一期④×实际利率 t/EMBfLc  
③=①-② &z1|  
④=上一期④ N P0H g
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-③ s0`]!7D<  
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2007.1.1 kfG65aa>_  
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   rA>A=,  
106 H_xQ>~b
 
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2007．12．31 d[qEP6B  
10（本＋息） UlLM<33_)  
8.15 8/kx3  
1.85 R-0_226  
104.15 3HDnOl8t  
EzeDShN=J  
2008．12．31 Sj=69>m]5  
10（本＋息） ,sQ0atk7ma  
8.01 r5fz6"  
1.99
LgD {!  
102.16 MSrY*)n!>O  
d~xU?)n)  
2009．12．31 DftGy:Ah3  
10（本＋息） #xJGuYdv  
7.84 ,EGD8$RA]  
2.16 +h9l%Pz  
100 0ga1Yr]  
EY[
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合计 o )}<  
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2007年12月31日，账务处理如下： V?L$ys  
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借：应收利息  10（本＋息） Lb3K};SIV  
+8@`lDnr  
    贷：投资收益  8.15（利息收入） #Ot*jb1  
IP4b[|ef  
        持有至到期投资——利息调整1.85 （即溢价摊销，还本额） O%q;,w{prW  
e7)%=F/)  
借：银行存款  10 >Qbc(}w  
^J}$y7  
    贷：应收利息   10 i[BR(D&l_p  
j*Wh;I+h  
（3）2008年12月31日计算应收利息和确认利息收入 7)6Yfa]I%  
94k)a8-!  
借：应收利息  10 j[=_1~ u}  
FsPDWy&x  
    贷：投资收益  8.01（利息收入） ^*UfCoj9Z  
A%czhF  
        持有至到期投资——利息调整1.99（即溢价摊销，还本额） ]38<ly7  
UC LjR<}  
借：银行存款  10 :,z3:PL  
EwBN+v;)  
    贷：应收利息   10 w)y9!li  
#* /W!UOu  
（4）2009年12月31日计算应收利息和确认利息收入，并收回本息 m-KK {{  
L)nVpqm   
借：应收利息  10 ';CuJXAj  
<W[8k-yOV`  
    贷：投资收益  7.84（利息收入） LU IT=+  
m+8b2H:V  
        持有至到期投资——利息调整2.16（即溢价摊销，还本额） "drh+oo.  
9xS`@ "`  
借：银行存款  110 Y1ilH-8  
~m09yc d<  
    贷：持有至到期投资——成本100  （即面值） R{Kd%Y:2Y  
/zP)2q^  
应收利息               10 G mUs U{  
f;XsShxr  
![D,8]GD  
(2)持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 WQmiG=Dw^  
7'/2:"
 
如果将持有至到期投资中途出售，在不符合免责情况下，应将剩余部分重分类为可供出售金融资产，按重分类日的公允价值作为可供出售金融资产的入账价值，公允价值与账面价值之间的差额计入“资本公积——其他资本公积”。 xS-nO_t 'E  
96E7hp !:  
具体账务处理是：将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息”科目，按其差额，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。 iF_r'+j  
7LZb*+>  
   【例4】2007年7月l日，甲公司从二级市场平价（不考虑交易费用）购入一批债券，面值1000万元，剩余期限3年，划分为持有至到期投资。2008年7月1日，由于资金短缺，甲公司决定将该批债券的10%出售。当日，该批债券整体的公允价值和摊余成本分别为1100万元和1000万元。 假定出售债券时不考虑交易费用及其他相关因素，甲公司出售该债券时账务处理如下(金额单位：万元)： PdN\0B`  
64?$TT  
（1）2008年7月1日，出售债券 pz6- hi7  
?UhAjtYIS  
借：银行存款（1100×10％）  110　　     D}/.;]w<[&  
|b@A:8ss  
　　     贷：持有至到期投资（1000×10％） 100 y!c7y]9__2  
\V- Y,!~5  
投资收益                      10 <l s/3!  
M|kDys  
（2）2008年7月1日，将剩余部分重分类 b|@op>UZ  
adr^6n6v  
借：可供出售金融资产——成本（1000×90％）900 CZ%"Pqy&1L  
]fS~N9B  
　　                    ——公允价值变动（1100×90％－900）90 Ri6 br  
^V,/4u  
　　    贷：持有至到期投资                900 j. v _  
1Kf t?g  
资本公积——其他资本公积       90