[知识整理]2008年注会考试《会计》精讲班讲义--第9讲 [复制链接]

持有至到期投资的会计处理（续)
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（2）2007年12月31日计算应收利息和确认利息收入 O
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①应收利息＝票面金额100万元×票面利率10％×期限1＝10万元     ')$+G152  
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②利息收入＝持有至到期投资摊余成本×实际利率×期限 ;5)P6S.D  
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a.先计算该债券的实际利率 r=7.6889％。计算过程如下： sfNE68I2  
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本＋息的现值＝10÷(1+r) + 10÷(1+r)2＋110÷（1＋r）3＝106       [C'JH//q*t  
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当r＝8％时： Hg=";,J  
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10÷(1+8％) + 10÷(1+8％)2＋110÷（1＋8％）3＝9.2593+8.5734 +87.3215＝105.1542 r8xv#r1  
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当r＝7％时： rogT~G}q  
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@DGSJ  
10÷(1+7％) + 10÷(1+7％)2＋110÷（1＋7％）3＝9.3458＋8.7344＋89.7928＝107.873   R21b! Pd\  
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(r -8%)÷（7％－8％）＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542） YTUZo W2  
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r＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542）×（7％－8％）＋8％ hHV";bk  
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＝0.8458÷2.7188×（－1％）＋8％ ww],y@da  
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＝0.3111×（－1％）＋8％ SAy=W V  
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＝8％－0.3111％＝7.6889％ wA
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b.再计算各年利息收入 .y!<t}  
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应收利息 --$ 4Q(#  
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利息收入 pKpUXfQu  
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溢价摊销 |)(VsVG&  
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（还本） RI(DXWM|h  
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本金（摊余成本） Lr$go6s  
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①=面值×票面利率 _m5uDF?[  
②=上一期④×实际利率 ME46V6[LX]  
③=①-② v0z5j6)-1  
④=上一期④ M2OIBH4!  
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-③ WW4vn|0v  
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2007.1.1 (^TF%(H  
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106 lr>oYS0  
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2007．12．31 mF*2#]%dx  
10（本＋息） $'BSH4~|.  
8.15 ObVGV  
1.85 KL1/^1  
104.15 8xMEe:} V  
V58wU:li  
2008．12．31 ,?8qpEG~#+  
10（本＋息） >s>1[W@*  
8.01 .}t~'*D  
1.99 l{I6&^!KS  
102.16 uwzvbgup?  
$HHs^tW  
2009．12．31 U}yW<#$+  
10（本＋息） D
S+}
UO  
7.84 Uc7mOa}4  
2.16 #lmB AL~3  
100 0^I|ut4  
# hfXZVD  
合计 OK[T3/v,  
30 K1mPr^3rC  
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2007年12月31日，账务处理如下： Ixb=L(V  
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借：应收利息  10（本＋息） fd+hA  
sy:[T T!w  
    贷：投资收益  8.15（利息收入） fkuLj%R  
E7t+E)=8  
        持有至到期投资——利息调整1.85 （即溢价摊销，还本额） FQu8vwV6>  
K&POyOvT  
借：银行存款  10 qaiNz S@q  
mg^I=kpk  
    贷：应收利息   10 sD {Wxv  
EN$2,qf  
（3）2008年12月31日计算应收利息和确认利息收入 ?I6fye7  
 CJ1 7n  
借：应收利息  10 /1"(cQ%?  

S>h;K`  
    贷：投资收益  8.01（利息收入） wW7eT~w  
|SoCRjuCPM  
        持有至到期投资——利息调整1.99（即溢价摊销，还本额） 5's87Z;6  
!nqUBa  
借：银行存款  10 {IxA)v-`  
_,p/l&<  
    贷：应收利息   10 +]*zlE\N`  
>6NRi/[  
（4）2009年12月31日计算应收利息和确认利息收入，并收回本息 xQ}pu2@d  
|v \_@09=  
借：应收利息  10 7|{}\w(I  
Rn}l6kbM  
    贷：投资收益  7.84（利息收入） o|>'h$  
S?>HD|Z  
        持有至到期投资——利息调整2.16（即溢价摊销，还本额） <v)1<*I  
KC/=TSSXd.  
借：银行存款  110 D?;"9e%  
cJ{ Nh;"  
    贷：持有至到期投资——成本100  （即面值） C<NLE-  
6g|*`x{  
应收利息               10 .X@FXx&  
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S)cLW~=z  
(2)持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 d;zai]]  
dYT%  
如果将持有至到期投资中途出售，在不符合免责情况下，应将剩余部分重分类为可供出售金融资产，按重分类日的公允价值作为可供出售金融资产的入账价值，公允价值与账面价值之间的差额计入“资本公积——其他资本公积”。 6VS4y-N  
2;zb\d   
具体账务处理是：将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息”科目，按其差额，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。 p2ogn}`  
[<2<Y  
   【例4】2007年7月l日，甲公司从二级市场平价（不考虑交易费用）购入一批债券，面值1000万元，剩余期限3年，划分为持有至到期投资。2008年7月1日，由于资金短缺，甲公司决定将该批债券的10%出售。当日，该批债券整体的公允价值和摊余成本分别为1100万元和1000万元。 假定出售债券时不考虑交易费用及其他相关因素，甲公司出售该债券时账务处理如下(金额单位：万元)： '10oK {m$  
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（1）2008年7月1日，出售债券 O~T@rX9f  
Lhl]g^SN  
借：银行存款（1100×10％）  110　　     :y Ro3c  
5~r33L%  
　　     贷：持有至到期投资（1000×10％） 100 +fC=UAZ  
)k\H@Dy%$  
投资收益                      10 kw#;w=\>R{  
5>CEl2mSl  
（2）2008年7月1日，将剩余部分重分类 dYG,_ji  
mtJ9nC  
借：可供出售金融资产——成本（1000×90％）900 S0B|#O%Z  
!ipR$ dM  
　　                    ——公允价值变动（1100×90％－900）90 =:&ly'QB&  
!F1M(zFD  
　　    贷：持有至到期投资                900 .LZwuJ^;  
0O9Ni='Tn  
资本公积——其他资本公积       90