持有至到期投资的会计处理（续) R,W
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（2）2007年12月31日计算应收利息和确认利息收入 _(:bGI'.m
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①应收利息＝票面金额100万元×票面利率10％×期限1＝10万元 -2y>X`1Y
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②利息收入＝持有至到期投资摊余成本×实际利率×期限 -@`!p
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a.先计算该债券的实际利率 r=7.6889％。计算过程如下： lhJZPnx~
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本＋息的现值＝10÷(1+r) + 10÷(1+r)2＋110÷（1＋r）3＝106 <0H^2ekd
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当r＝8％时： Z<
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10÷(1+8％) + 10÷(1+8％)2＋110÷（1＋8％）3＝9.2593+8.5734 +87.3215＝105.1542 k!sk\~ >YO
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当r＝7％时： hN.{H:skL)
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10÷(1+7％) + 10÷(1+7％)2＋110÷（1＋7％）3＝9.3458＋8.7344＋89.7928＝107.873 q! }O+(kt
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105.1542 TllIs&MCe
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(r -8%)÷（7％－8％）＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542） ? DKwKt
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r＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542）×（7％－8％）＋8％ E=8$*YUW(g
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＝0.8458÷2.7188×（－1％）＋8％ 8zk?:?8%{
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＝0.3111×（－1％）＋8％ ,.&y -?
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＝8％－0.3111％＝7.6889％ RS[>7-9
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b.再计算各年利息收入 K, L
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项目 UBve a(z-#
应收利息 *S=zJyAO
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利息收入 0'4V *Y
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溢价摊销 k874t D
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（还本） .l(t\BfE~
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本金（摊余成本） {P@ OV1
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①=面值×票面利率 %>Y86>mVz
②=上一期④×实际利率 04 13K_
③=①-② f|X./ J4Bl
④=上一期④ ^&6'F E
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2007.1.1 ?go+oS^
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2007．12．31 b 5X~^L
10（本＋息） '8b/TL
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2008．12．31 %t:pG}A>:C
10（本＋息） xVn"xk
8.01 ToWtltCD
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102.16 u79,+H@ep
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2009．12．31 & 58+-j zW
10（本＋息） 8 aHs I(
7.84 [j]3='2}G
2.16 ~\^h;A'3
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合计 D+ )R_
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2007年12月31日，账务处理如下： lo%:$2*'p
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借：应收利息 10（本＋息） zIyMq3
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贷：投资收益 8.15（利息收入） MifP ZQ
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持有至到期投资——利息调整1.85 （即溢价摊销，还本额） AI|8E8h+D
LXIQpD ,M
借：银行存款 10 %ifq4'?Z
?5A!/`E& %
贷：应收利息 10 -Tw96 dv
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（3）2008年12月31日计算应收利息和确认利息收入 19u'{/Y"
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0sN5n
借：应收利息 10 `Eijy3>h
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贷：投资收益 8.01（利息收入） = 2
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持有至到期投资——利息调整1.99（即溢价摊销，还本额） Y 7a<3>
UKBVC
AK
借：银行存款 10 c3 X'Sv
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贷：应收利息 10
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（4）2009年12月31日计算应收利息和确认利息收入，并收回本息 fI5]ed eS
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借：应收利息 10 Jzg>Y?jN R
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贷：投资收益 7.84（利息收入） &vf%E@<
|6% B2I&c
持有至到期投资——利息调整2.16（即溢价摊销，还本额） kIb)I(n
Hqel1J
借：银行存款 110 ^r u1QDT
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贷：持有至到期投资——成本100 （即面值） eVobs2s
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应收利息 10 ;\F3 ~rl
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(2)持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 mG? g
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如果将持有至到期投资中途出售，在不符合免责情况下，应将剩余部分重分类为可供出售金融资产，按重分类日的公允价值作为可供出售金融资产的入账价值，公允价值与账面价值之间的差额计入“资本公积——其他资本公积”。 vPm&0,R*y:
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具体账务处理是：将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息”科目，按其差额，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。 ~w&P]L\dB
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【例4】2007年7月l日，甲公司从二级市场平价（不考虑交易费用）购入一批债券，面值1000万元，剩余期限3年，划分为持有至到期投资。2008年7月1日，由于资金短缺，甲公司决定将该批债券的10%出售。当日，该批债券整体的公允价值和摊余成本分别为1100万元和1000万元。 假定出售债券时不考虑交易费用及其他相关因素，甲公司出售该债券时账务处理如下(金额单位：万元)： 2 ;I j~~
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（1）2008年7月1日，出售债券 ~ nQv
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借：银行存款（1100×10％） 110 }tvLe3
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贷：持有至到期投资（1000×10％） 100 )T-C/ 3
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投资收益 10 ax]Pa*C}
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（2）2008年7月1日，将剩余部分重分类 <5 R`E(
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借：可供出售金融资产——成本（1000×90％）900 kZ&|.q1zki
or ?@Ti;
——公允价值变动（1100×90％－900）90 C@{#OOa
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贷：持有至到期投资 900 _Eus<c
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资本公积——其他资本公积 90
