[知识整理]2008年注会考试《会计》精讲班讲义--第9讲 [复制链接]

持有至到期投资的会计处理（续) T `o
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（2）2007年12月31日计算应收利息和确认利息收入 f0*_& rP  
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①应收利息＝票面金额100万元×票面利率10％×期限1＝10万元     8qoA5fW>  
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②利息收入＝持有至到期投资摊余成本×实际利率×期限 Us% _'}(/U  
Op hD_^  
a.先计算该债券的实际利率 r=7.6889％。计算过程如下： C{,Vk/D-0  
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4i]  
本＋息的现值＝10÷(1+r) + 10÷(1+r)2＋110÷（1＋r）3＝106       X#o;`QM  
9G4os !x)  
当r＝8％时： ^,` L!3  
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10÷(1+8％) + 10÷(1+8％)2＋110÷（1＋8％）3＝9.2593+8.5734 +87.3215＝105.1542 :)%cL8Nz]$  
qf{HGn_9~1  
当r＝7％时： CW+g Z!  
w7 f)v\p  
10÷(1+7％) + 10÷(1+7％)2＋110÷（1＋7％）3＝9.3458＋8.7344＋89.7928＝107.873   c,#Nd@  
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105.1542 ;

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107.873 8#HQ05q>  
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(r -8%)÷（7％－8％）＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542） $)'LbOe  

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r＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542）×（7％－8％）＋8％ W!1 B~NH#  
ed#>q;jX  
＝0.8458÷2.7188×（－1％）＋8％ Omph(
  
P=X)Ktmv  
＝0.3111×（－1％）＋8％ z2q!_ ~  
u@Bgyt7Y  
＝8％－0.3111％＝7.6889％ .ZM0 cwF  
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b.再计算各年利息收入 r>
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应收利息
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利息收入 _:JV-lM  
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溢价摊销 etk|%%J  
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（还本） #q8/=,3EG  
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本金（摊余成本） !k#N] 9D3  
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①=面值×票面利率 WL3J>S_  
②=上一期④×实际利率 M->#WGl\B  
③=①-② VYrs4IFT$  
④=上一期④ W/COrgbW  
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-③ !-1UJqO  
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2007.1.1 v-u53Fy  
   MKIX(r(|  
   dH"wYMNL  
   "<6X=|C  
106 &P'cf|KI  
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2007．12．31 @{ 16j#'R  
10（本＋息） 5P~{*of  
8.15 2(V;OWY(@  
1.85 KhK:%1po  
104.15 %9ef [,WT  
TZ8:3ti  
2008．12．31 i
X4?5yz~<  
10（本＋息） h^ wu8E  
8.01 5,  
1.99 'J(rIH3U  
102.16 `
8^4,  
Do-~-d4  
2009．12．31 Sx{vZS3  
10（本＋息） 9UlR fl  
7.84 # +OEO  
2.16 ~)Z{ Yj9)S  
100 v
sc)EM ]  
.}'49=c  
合计 98 dl -?  
30 B->3/dp2c'  
24  l* C>  
6 LLp/ SWe  
   v%gkQa
 
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2007年12月31日，账务处理如下： >fG=(1"  
PvW {g5)S  
借：应收利息  10（本＋息） 39 D!e&  
)IN!CmpN  
    贷：投资收益  8.15（利息收入） G i1Jl"  
37C'knW  
        持有至到期投资——利息调整1.85 （即溢价摊销，还本额） i=Nq`BoQf  
(I(?oCQ  
借：银行存款  10 H?-Byi  
KVQ^-^  
    贷：应收利息   10 OR84/^>  
KtTlc#*KU  
（3）2008年12月31日计算应收利息和确认利息收入 5Ii`|?vg  
aMaICM  
借：应收利息  10 ]B8`b  
5q<cZ)v#&  
    贷：投资收益  8.01（利息收入） 6T*MKu  
c3S}(8g5.  
        持有至到期投资——利息调整1.99（即溢价摊销，还本额） s2SxMFDP  
Ltv!;
^Q5  
借：银行存款  10 j1[Ng #.  
MR")  
    贷：应收利息   10 )Z4i

lpU,  
;U+4!N  
（4）2009年12月31日计算应收利息和确认利息收入，并收回本息 nZtMF%j'  
aMU0BS"  
借：应收利息  10 d_7v1)j  
6&8uLM(z  
    贷：投资收益  7.84（利息收入）
V{A_\  
kZb #k#  
        持有至到期投资——利息调整2.16（即溢价摊销，还本额） 3
8<Z=#S  
{J&[JA\  
借：银行存款  110 K_SURTys  
#uRj 9|E7  
    贷：持有至到期投资——成本100  （即面值）
G4&vrM,f  
+ *xi&|%  
应收利息               10 .ei5+?V<i  
RIm8PV;N  
gWK[%.Jnw  
(2)持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 ;?h+8Z/{  
3Q0g4#eP  
如果将持有至到期投资中途出售，在不符合免责情况下，应将剩余部分重分类为可供出售金融资产，按重分类日的公允价值作为可供出售金融资产的入账价值，公允价值与账面价值之间的差额计入“资本公积——其他资本公积”。
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Zk: Kux[7  
具体账务处理是：将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息”科目，按其差额，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。 nrEG4X9  
=Ch^;Wyt  
   【例4】2007年7月l日，甲公司从二级市场平价（不考虑交易费用）购入一批债券，面值1000万元，剩余期限3年，划分为持有至到期投资。2008年7月1日，由于资金短缺，甲公司决定将该批债券的10%出售。当日，该批债券整体的公允价值和摊余成本分别为1100万元和1000万元。 假定出售债券时不考虑交易费用及其他相关因素，甲公司出售该债券时账务处理如下(金额单位：万元)： 2gasH11M  
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（1）2008年7月1日，出售债券 4UxxmREx;  
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借：银行存款（1100×10％）  110　　     4*U5o!w1{  
EvP\;7B  
　　     贷：持有至到期投资（1000×10％） 100 R:+cumHr  
5e Lm  
投资收益                      10 -~_[2u^3  
k_?Z6RE>  
（2）2008年7月1日，将剩余部分重分类 f>CJ1;][{  
<5 )F9.$  
借：可供出售金融资产——成本（1000×90％）900 .&i_~?1[N  
JG
HQzC  
　　                    ——公允价值变动（1100×90％－900）90 e,K.bgi  
mu*RXLai  
　　    贷：持有至到期投资                900 ''Y'ZsQ;  
1IPRI<1U  
资本公积——其他资本公积       90