[知识整理]2008年注会考试《会计》精讲班讲义--第9讲 [复制链接]

持有至到期投资的会计处理（续) +|,4g_(j  
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（2）2007年12月31日计算应收利息和确认利息收入 G_S>{<[  
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①应收利息＝票面金额100万元×票面利率10％×期限1＝10万元     ={zTQ+7S`  
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②利息收入＝持有至到期投资摊余成本×实际利率×期限 /z*Z+OT2  
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a.先计算该债券的实际利率 r=7.6889％。计算过程如下： \>- M&C  
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本＋息的现值＝10÷(1+r) + 10÷(1+r)2＋110÷（1＋r）3＝106      
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当r＝8％时： IUFc_uL@\  
F. SB_S<'  
10÷(1+8％) + 10÷(1+8％)2＋110÷（1＋8％）3＝9.2593+8.5734 +87.3215＝105.1542 LsuOmB|^  
N8dxgh!,  
当r＝7％时： MkPQ@s
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10÷(1+7％) + 10÷(1+7％)2＋110÷（1＋7％）3＝9.3458＋8.7344＋89.7928＝107.873   nO
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105.1542 QH9t |l  
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107.873 =\WF +r]V  
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(r -8%)÷（7％－8％）＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542） 9_?
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r＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542）×（7％－8％）＋8％ zl|z4j'Irc  
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＝0.8458÷2.7188×（－1％）＋8％ -SrZ^  
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＝0.3111×（－1％）＋8％ i .vH$  
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＝8％－0.3111％＝7.6889％ tTLg;YjN  
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b.再计算各年利息收入 &3[oM)-V  
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应收利息 9
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利息收入 $Iwvecn?I  
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溢价摊销 ) CP  
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（还本） /*mF:40M;  
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本金（摊余成本） ?l0Qi  
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①=面值×票面利率 Rm} ym9  
②=上一期④×实际利率 ;Y?MbD  
③=①-② t;e&[eg  
④=上一期④ <-umeY"n>  
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2007.1.1 sS>b}u+v#!  
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106 NBYJ'nA%;f  
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2007．12．31 !GqFX+!Ju  
10（本＋息） fK J -/{|  
8.15 zR"cj  
1.85 6_Fr\H  
104.15 1@F-t94I  
54+(o6E<  
2008．12．31 Z}J5sifr  
10（本＋息） 1qRquY  
8.01 g4IF~\QRVi  
1.99 3e_tT8
  
102.16 j[G`p^ul  
a5D
|#9  
2009．12．31 cm< #zu3~S  
10（本＋息） 7*!7EBb  
7.84 p)y5[HX  
2.16 wVBKVb9N  
100 cg g6E O(  
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合计 kA:mB;:  
30 -*C WF|<G  
24 B/twak\  
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   Joow{75K  
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2007年12月31日，账务处理如下： <xI<^r'C9e  
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借：应收利息  10（本＋息） 9`tK9  
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    贷：投资收益  8.15（利息收入） NJUKH1lIhR  
9LDv?kYr  
        持有至到期投资——利息调整1.85 （即溢价摊销，还本额） *WwM"NFHDd  
Npp YUY  
借：银行存款  10 k# [!; <  
#-/W?kD  
    贷：应收利息   10 &N~Eu-@b  
5S~ H[>A"  
（3）2008年12月31日计算应收利息和确认利息收入 ;J%:DD  
3:)z+#Uk6  
借：应收利息  10 .WSyL  
'!HTE`Aj  
    贷：投资收益  8.01（利息收入） 50,'z?-_  
"-~7lY%  
        持有至到期投资——利息调整1.99（即溢价摊销，还本额） DB'v7 Ij0  
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Shu  
借：银行存款  10 Z(mUU]  
HQqFrR  
    贷：应收利息   10 T[oC='I+O  
uYh!04u  
（4）2009年12月31日计算应收利息和确认利息收入，并收回本息 J= g)rd[`  
C/kf?:j  
借：应收利息  10 GEBSUv
M7  
>B BV/C'9  
    贷：投资收益  7.84（利息收入） f1 ;  
%w;qu1j  
        持有至到期投资——利息调整2.16（即溢价摊销，还本额） hZ&KE78?  
H>~CL  
借：银行存款  110 d:=' Xs
 
vsY?
q8+P  
    贷：持有至到期投资——成本100  （即面值） >!963>DR  
"Ep"$d  
应收利息               10 kSAVFzUS  
q+ax]=w  
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(2)持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 PL/g| 
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如果将持有至到期投资中途出售，在不符合免责情况下，应将剩余部分重分类为可供出售金融资产，按重分类日的公允价值作为可供出售金融资产的入账价值，公允价值与账面价值之间的差额计入“资本公积——其他资本公积”。 Jw)JV~/0  
{}O~
tf_  
具体账务处理是：将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息”科目，按其差额，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。 C:QB=?%;  
BU`X_Z1)  
   【例4】2007年7月l日，甲公司从二级市场平价（不考虑交易费用）购入一批债券，面值1000万元，剩余期限3年，划分为持有至到期投资。2008年7月1日，由于资金短缺，甲公司决定将该批债券的10%出售。当日，该批债券整体的公允价值和摊余成本分别为1100万元和1000万元。 假定出售债券时不考虑交易费用及其他相关因素，甲公司出售该债券时账务处理如下(金额单位：万元)： !/FRL<mp  
R\j~X@vI  
（1）2008年7月1日，出售债券 M0V<Ay\%O  
t {md&k4  
借：银行存款（1100×10％）  110　　     f ,F X# _4  
@8d 3  
　　     贷：持有至到期投资（1000×10％） 100 <,i4Ua  
1`cH EAa  
投资收益                      10 9*qwXU_aV  
 X\^nV  
（2）2008年7月1日，将剩余部分重分类 Et=Pr+Q{c  
'eM0i[E+`  
借：可供出售金融资产——成本（1000×90％）900 r!:yUPv  
hnj\|6L  
　　                    ——公允价值变动（1100×90％－900）90 H$![]Ujq  
X8C7d6ca  
　　    贷：持有至到期投资                900 NL2
1se  
K;F1'5+=D  
资本公积——其他资本公积       90