[知识整理]2008年注会考试《会计》精讲班讲义--第9讲 [复制链接]

持有至到期投资的会计处理（续) CflyK@  
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（2）2007年12月31日计算应收利息和确认利息收入  : F[s  
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①应收利息＝票面金额100万元×票面利率10％×期限1＝10万元     /L(}VJg-  
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②利息收入＝持有至到期投资摊余成本×实际利率×期限 [P~7kNFOh  
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a.先计算该债券的实际利率 r=7.6889％。计算过程如下： TT3GGHR  
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本＋息的现值＝10÷(1+r) + 10÷(1+r)2＋110÷（1＋r）3＝106       gWjr|m<  
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当r＝8％时： )@Y< <9'2  
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10÷(1+8％) + 10÷(1+8％)2＋110÷（1＋8％）3＝9.2593+8.5734 +87.3215＝105.1542 b$nev[`{6  
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当r＝7％时： oz
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10÷(1+7％) + 10÷(1+7％)2＋110÷（1＋7％）3＝9.3458＋8.7344＋89.7928＝107.873   qG~6YCqii  
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105.1542 EAWBgOO8iC  
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107.873 s7:_!Nd@8  
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(r -8%)÷（7％－8％）＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542） p H3\X cn  
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r＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542）×（7％－8％）＋8％ b-<@3N.9]  
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＝0.8458÷2.7188×（－1％）＋8％ Q;q{1M>  
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＝0.3111×（－1％）＋8％ < RC%<  
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＝8％－0.3111％＝7.6889％ CsT&}-C  
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b.再计算各年利息收入 z9 #-  
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应收利息 `0_ Y| 4KB  
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利息收入 {^;7
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溢价摊销 !5[SNr3^  
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（还本） 't
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本金（摊余成本） R/E6n &R  
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①=面值×票面利率 *D[yA  
②=上一期④×实际利率 8*B+@`  
③=①-② $II~tO
  
④=上一期④ BKE?o^03  
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2007.1.1 [C;Neslo  
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2007．12．31 6 A#xFPYY{  
10（本＋息） %" l;  
8.15 i tk/1  
1.85 -^7 $HD  
104.15 E&@#*~   
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2008．12．31 S ^EAE]  
10（本＋息） {t|#>UCK  
8.01 Ar?ZUASJ  
1.99 ! jDopE0L  
102.16 n6Z!~W8  
ouFKqRs;  
2009．12．31 9~a5R]x2  
10（本＋息） kG}F/GN?  
7.84 vMJ(Ll7/  
2.16  KPjAk  
100 q.@% H}  
%Kp^wf#o9  
合计 WT1y7+_g(d  
30 7d|1T'  
24 A+4Kj~`!  
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   >@4AxV\  
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2007年12月31日，账务处理如下： GY0OVAW6'c  
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借：应收利息  10（本＋息） `f~$h?}3-@  
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    贷：投资收益  8.15（利息收入） E?BF8t_fTE  
r yA+Lli.  
        持有至到期投资——利息调整1.85 （即溢价摊销，还本额） F`{O  
`Gl[e4U  
借：银行存款  10 #,XZ@u+  
B8.}9  
    贷：应收利息   10 !u  .n  
b+hN\/*]  
（3）2008年12月31日计算应收利息和确认利息收入 U&a(WQV9&  
=]pEvj9o  
借：应收利息  10 &o1k_!25  
'#,C5*`  
    贷：投资收益  8.01（利息收入） $}z/BV1I  
)ZrB-(u~k  
        持有至到期投资——利息调整1.99（即溢价摊销，还本额） j*4:4B%  
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借：银行存款  10 =#<bB)59  
C|3cQ{  
    贷：应收利息   10 8.I 3%u  
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（4）2009年12月31日计算应收利息和确认利息收入，并收回本息 \n^[!e"`  
Q|S>C%4?  
借：应收利息  10 b7T;6\[m  
ji.?bKqHE  
    贷：投资收益  7.84（利息收入） VhAJ1[k4!  
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K  
        持有至到期投资——利息调整2.16（即溢价摊销，还本额） $% gz,{  
N#$]W"U  
借：银行存款  110 <X1lq9 lW  
X-TGrdoX  
    贷：持有至到期投资——成本100  （即面值） :2C <;o  
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应收利息               10 Y> }\'$\b  
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(2)持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 %f1IV(3Qc  
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如果将持有至到期投资中途出售，在不符合免责情况下，应将剩余部分重分类为可供出售金融资产，按重分类日的公允价值作为可供出售金融资产的入账价值，公允价值与账面价值之间的差额计入“资本公积——其他资本公积”。 Fr; 's(^   
"Ehh9 m1&
 
具体账务处理是：将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息”科目，按其差额，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。 U0{)goN.  
dn Sb}J  
   【例4】2007年7月l日，甲公司从二级市场平价（不考虑交易费用）购入一批债券，面值1000万元，剩余期限3年，划分为持有至到期投资。2008年7月1日，由于资金短缺，甲公司决定将该批债券的10%出售。当日，该批债券整体的公允价值和摊余成本分别为1100万元和1000万元。 假定出售债券时不考虑交易费用及其他相关因素，甲公司出售该债券时账务处理如下(金额单位：万元)： fk>{  
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（1）2008年7月1日，出售债券 kp}[nehF  
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借：银行存款（1100×10％）  110　　      GU/-L<g  
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　　     贷：持有至到期投资（1000×10％） 100 `8Ych@f]  
O|^J;fS:  
投资收益                      10 i?uX'apk  
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（2）2008年7月1日，将剩余部分重分类 !"Q%I#8uh  
@EyB^T/  
借：可供出售金融资产——成本（1000×90％）900 ?K:.Pa  
*p#@W-:9E  
　　                    ——公允价值变动（1100×90％－900）90 gFu,q`
Vf*  
S7#dyAX8  
　　    贷：持有至到期投资                900 bX(/2_l  
#<Xq\yC51  
资本公积——其他资本公积       90