[知识整理]2008年注会考试《会计》精讲班讲义--第9讲 [复制链接]

持有至到期投资的会计处理（续) I0]"o#LjT  
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（2）2007年12月31日计算应收利息和确认利息收入 'c|Y*2@  
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①应收利息＝票面金额100万元×票面利率10％×期限1＝10万元     "J (.dg]"  
n*U +jc  
②利息收入＝持有至到期投资摊余成本×实际利率×期限 )./.rtP|4  
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a.先计算该债券的实际利率 r=7.6889％。计算过程如下： <6) w  
a?QDf5Cq  
本＋息的现值＝10÷(1+r) + 10÷(1+r)2＋110÷（1＋r）3＝106       4*aNdh[t.  
/]*#+;;%  
当r＝8％时： "JCvsCe  
zPT!Fa`  
10÷(1+8％) + 10÷(1+8％)2＋110÷（1＋8％）3＝9.2593+8.5734 +87.3215＝105.1542 1WMwTBHy+  
%*wOJx  
当r＝7％时： =\l7k<  
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mt6).o  
10÷(1+7％) + 10÷(1+7％)2＋110÷（1＋7％）3＝9.3458＋8.7344＋89.7928＝107.873   .+TriPL  
Q&Ox\*sMK  
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105.1542 Z2dy|e(c  
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106 KGI0|Z]n~  
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107.873 &]2z)&a  
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(r -8%)÷（7％－8％）＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542） ceu}Lp^%/  
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r＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542）×（7％－8％）＋8％ @#%rTKD9F  
= ?hx+-'  
＝0.8458÷2.7188×（－1％）＋8％ kFG>Km(y}  
@Pc]qu  
＝0.3111×（－1％）＋8％ i-EFq@xl  
> cPB:kD'  
＝8％－0.3111％＝7.6889％ {m/\AG)1 I  
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b.再计算各年利息收入 ]<;m;
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项目
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应收利息 |WB<yA1  
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利息收入 2dr[0
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溢价摊销 4C;4"6  
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（还本） "b!QE2bRO  
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本金（摊余成本） ,0#5k
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①=面值×票面利率 K'%,dn  
②=上一期④×实际利率 OjCT*qyU<  
③=①-② +OF(CcA^  
④=上一期④ ]rDf3_!m(  
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-③ >,`/ z  
6$>m s6g%  
2007.1.1 l|ZwZix
 
   ZbYwuyHk(3  
   .e2u)YqA  
   '!!w|kd  
106 +0=u]  
.BXZ\r`  
2007．12．31 q phN  
10（本＋息） 5( lE$&   
8.15 j8@YoD5o  
1.85 i_4FxC4  
104.15 _VR Sdr5  
&G@*/2A  
2008．12．31 &j/ WjZPF  
10（本＋息） 2C%{A  
8.01 \qAMs^1-  
1.99 {W}.z  
102.16 &{* [7Ad  
,SJB3if  
2009．12．31 0K,*FdA  
10（本＋息） T IPb ]  
7.84 :>'^l?b'WX  
2.16 9c806>]U^  
100 ,:-S<]fS{_  
b^PYA_k-Xn  
合计 e(BF=gesgp  
30 2"nd(+QH  
24 E/(:\Cm^  
6 q:-8 W[_
 
   @5zL4n@w  
6@!<'l%z  
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(Otgp+zb  
[dsH0 D&T  
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2007年12月31日，账务处理如下： $dci?7q  
PP&AF?C  
借：应收利息  10（本＋息） lcvWx%/o@  
HPpKti7g  
    贷：投资收益  8.15（利息收入） hH{
&k>  
uKh),@JV  
        持有至到期投资——利息调整1.85 （即溢价摊销，还本额） D(}v`q{Y  
8;.WX  
借：银行存款  10 8 :-[wl/@  
Yv9(8  
    贷：应收利息   10 TeG5|`t],  
^Ebaq`{V\'  
（3）2008年12月31日计算应收利息和确认利息收入 a)4.[+wnRf  
j$zw(EkN  
借：应收利息  10 Revc :m1o  
j;1X-  
    贷：投资收益  8.01（利息收入） |>GtClL  
=4/lJm
``  
        持有至到期投资——利息调整1.99（即溢价摊销，还本额） r_I7Gd  
ve=oH;zf  
借：银行存款  10 -GCGxC2u  
s{KwO+UW  
    贷：应收利息   10 F^&_O *"  
A%oHx|PD  
（4）2009年12月31日计算应收利息和确认利息收入，并收回本息 g-meJhX%  
\8=>l?P  
借：应收利息  10 D>~z{H
%\  
V;~W,o!  
    贷：投资收益  7.84（利息收入） JpxJZJ  
U9IN#;W  
        持有至到期投资——利息调整2.16（即溢价摊销，还本额） G*mk 19Z  
>Rjk d>K3  
借：银行存款  110 1'R]An BV  
a*NcL(OC  
    贷：持有至到期投资——成本100  （即面值） A/W0O;*q  
3F[z]B  
应收利息               10 QgC  
3uz@JY"mK  
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NUzNA  
(2)持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 <:2El9l!  
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如果将持有至到期投资中途出售，在不符合免责情况下，应将剩余部分重分类为可供出售金融资产，按重分类日的公允价值作为可供出售金融资产的入账价值，公允价值与账面价值之间的差额计入“资本公积——其他资本公积”。 Obrv5%'  
>"{3lDyq-  
具体账务处理是：将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息”科目，按其差额，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。 /'u-Fr(Q+  
HzF  
   【例4】2007年7月l日，甲公司从二级市场平价（不考虑交易费用）购入一批债券，面值1000万元，剩余期限3年，划分为持有至到期投资。2008年7月1日，由于资金短缺，甲公司决定将该批债券的10%出售。当日，该批债券整体的公允价值和摊余成本分别为1100万元和1000万元。 假定出售债券时不考虑交易费用及其他相关因素，甲公司出售该债券时账务处理如下(金额单位：万元)： BE:HO^-.1  
UOZ"#cQ  
（1）2008年7月1日，出售债券 GG
5wiN*2S  
gsqlWfa  
借：银行存款（1100×10％）  110　　     :7<spd(%"  
yK_$6EtNKj  
　　     贷：持有至到期投资（1000×10％） 100 cMsm[D{b  
hoD (G X  
投资收益                      10 \eT 0d<  
VjBV2x  
（2）2008年7月1日，将剩余部分重分类 ,sn ?V~)  
~M3`mO+^U  
借：可供出售金融资产——成本（1000×90％）900 ib0M$Y1tIS  
=m:xf&r#  
　　                    ——公允价值变动（1100×90％－900）90 PR|F-/o  
mMS%O]m,|  
　　    贷：持有至到期投资                900 
[:  
p}.L]Y  
资本公积——其他资本公积       90