[知识整理]2008年注会考试《会计》精讲班讲义--第9讲 [复制链接]

持有至到期投资的会计处理（续) npsDy&  
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（2）2007年12月31日计算应收利息和确认利息收入 N ]
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Q_  
①应收利息＝票面金额100万元×票面利率10％×期限1＝10万元    
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A*d Pw.  
②利息收入＝持有至到期投资摊余成本×实际利率×期限 H C KD0xx  
Jg3OMUt  
a.先计算该债券的实际利率 r=7.6889％。计算过程如下： ${(v Er#}k  
#-76E  
本＋息的现值＝10÷(1+r) + 10÷(1+r)2＋110÷（1＋r）3＝106       t%@sz  
@qP uYFnw  
当r＝8％时： a?Q\nu1  
4n55{?Z  
10÷(1+8％) + 10÷(1+8％)2＋110÷（1＋8％）3＝9.2593+8.5734 +87.3215＝105.1542 `SDpOqfIrP  
1'.SHY|  
当r＝7％时： pq8XCOllXx  
5u/dr9n  
10÷(1+7％) + 10÷(1+7％)2＋110÷（1＋7％）3＝9.3458＋8.7344＋89.7928＝107.873   p mv6m  
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8% BE,XiH;  
105.1542 C\%T|ZDE  
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106 _+c' z  
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107.873 A0mj!P9  
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Ck`-<)uN  
'gBns  
(r -8%)÷（7％－8％）＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542） <x&0a$I  
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r＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542）×（7％－8％）＋8％ Sq#AnD6To  
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*;4  
＝0.8458÷2.7188×（－1％）＋8％ }~W:3A{7;  
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＝0.3111×（－1％）＋8％ VO"/cG;]*  
r"E%U:y3P  
＝8％－0.3111％＝7.6889％ gMXs&`7P  
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b.再计算各年利息收入 .>QzM>zO  
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项目 EC9bCd-z  
应收利息 *R'r=C`  
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利息收入 ko-3`hX`  
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溢价摊销 0B}O&DC%|  

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（还本） BE0Ov{'  
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GG0H3MSc  
本金（摊余成本） uez"{_I  
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①=面值×票面利率 )2z<5
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②=上一期④×实际利率 IOfxx>=3  
③=①-② .j et0w  
④=上一期④ `}r)0,Z}3  
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-③ $&25hvK,  
Sb4^* $uz  
2007.1.1 UC e{V]T  
   Ob~7w[n3  
   W)X" G3  
   J#>)+  
106 ZZs@P#]  
"U"phLX  
2007．12．31 -R]Iu\  
10（本＋息） qw?Wi%t(x8  
8.15 "h@=O c  
1.85 -(dtAo6  
104.15 ^l:~r2  
6N49q-.Lg  
2008．12．31 X!b+Dk  
10（本＋息） >^=;b5I2K  
8.01 @$Xl*WT7  
1.99
qnu<"$   
102.16 r*
q  
JpRn)e'Z  
2009．12．31 f7lt|.p  
10（本＋息）  A`B>fI  
7.84 *M?[Gro/  
2.16 &%UZ"CcA  
100 oSf6J:?*e  
A_!N,<-  
合计  &lCOhP#  
30 pqCp>BO?O  
24 ~GLWhe-  
6 8aqH;|fG}  
   =Lh8#>T\h  
q90 ~)n?  
:@RX}rKG  
9bQD"%ha=d  
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2007年12月31日，账务处理如下： KqL+R$??"(  
~W2Od2p!  
借：应收利息  10（本＋息） 1!%T<!A.  
8I}
ATc  
    贷：投资收益  8.15（利息收入）
mz2v2ma  
O:]e4r,'  
        持有至到期投资——利息调整1.85 （即溢价摊销，还本额） pJ3-f k"i  
}Ug O$
1  
借：银行存款  10 _,<@II   
.iV-Y*3<  
    贷：应收利息   10 N79?s)l:K  
,bxGd!&{Q  
（3）2008年12月31日计算应收利息和确认利息收入 `Hx JE"/  
"C.cU  
借：应收利息  10 HEk{!Y  
R0#'t+7^  
    贷：投资收益  8.01（利息收入） *`_2uBz  
X:/7#fcG8  
        持有至到期投资——利息调整1.99（即溢价摊销，还本额） Rb_%vOM  
.T1n"TfsGO  
借：银行存款  10 G@3Jw[t  
=E$B0^_2RC  
    贷：应收利息   10
/M@[ 8  
B/_~j_n$m  
（4）2009年12月31日计算应收利息和确认利息收入，并收回本息 dC/@OV)0#  
FfC\uuRe  
借：应收利息  10 RhWW61!"  
"$nff=]  
    贷：投资收益  7.84（利息收入） :'4",  
":_~(?1+  
        持有至到期投资——利息调整2.16（即溢价摊销，还本额） M1q_gHA  
#Ibpf ,  
借：银行存款  110 <c&Nm _)  
V6bjVd9|Z  
    贷：持有至到期投资——成本100  （即面值） >rYkVlv  
;LC?3.  
应收利息               10 oO^=%Mc(  
<2e[;$  
M2nWvU$  
(2)持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 z?t75#u9.  
r+usMF<'  
如果将持有至到期投资中途出售，在不符合免责情况下，应将剩余部分重分类为可供出售金融资产，按重分类日的公允价值作为可供出售金融资产的入账价值，公允价值与账面价值之间的差额计入“资本公积——其他资本公积”。 2BO&OX|X  
KRM:h`+-.-  
具体账务处理是：将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息”科目，按其差额，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。 Yw6uh4  
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   【例4】2007年7月l日，甲公司从二级市场平价（不考虑交易费用）购入一批债券，面值1000万元，剩余期限3年，划分为持有至到期投资。2008年7月1日，由于资金短缺，甲公司决定将该批债券的10%出售。当日，该批债券整体的公允价值和摊余成本分别为1100万元和1000万元。 假定出售债券时不考虑交易费用及其他相关因素，甲公司出售该债券时账务处理如下(金额单位：万元)： Ae;mU[MK/  
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（1）2008年7月1日，出售债券 I AJ+n0U  
tZY6{,K%4  
借：银行存款（1100×10％）  110　　     LvC X(yjZ*  
Ki>XLX,er=  
　　     贷：持有至到期投资（1000×10％） 100 FEi@MJJ\e  
E5IS<.  
投资收益                      10 H @te!EE  
*LEI@  
（2）2008年7月1日，将剩余部分重分类 C;%1XFzM  
C[,&Y&`j  
借：可供出售金融资产——成本（1000×90％）900 A`* l+M^z  
`<6FCn4{X  
　　                    ——公允价值变动（1100×90％－900）90 :eH\9$F`x;  
!ou;yE&<,  
　　    贷：持有至到期投资                900 c=D~hzN  
IN,=v+A  
资本公积——其他资本公积       90