[知识整理]2008年注会考试《会计》精讲班讲义--第9讲 [复制链接]

持有至到期投资的会计处理（续) S~NM\[S  
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（2）2007年12月31日计算应收利息和确认利息收入 (GcT(~Gq)D  
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①应收利息＝票面金额100万元×票面利率10％×期限1＝10万元     gSt`
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Jblj^n?Bm  
②利息收入＝持有至到期投资摊余成本×实际利率×期限 &:5\"b  
fuX'~$b.fA  
a.先计算该债券的实际利率 r=7.6889％。计算过程如下： oVOm_N  
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本＋息的现值＝10÷(1+r) + 10÷(1+r)2＋110÷（1＋r）3＝106       iv&v8;B  
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当r＝8％时： 8VQ 24r  
jrMe G.e=D  
10÷(1+8％) + 10÷(1+8％)2＋110÷（1＋8％）3＝9.2593+8.5734 +87.3215＝105.1542 e3(/qMl  
PdeBDFWD  
当r＝7％时： )]43R   
8K"+,s(%R  
10÷(1+7％) + 10÷(1+7％)2＋110÷（1＋7％）3＝9.3458＋8.7344＋89.7928＝107.873   o)Z=m:t,lK  
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105.1542 E?)656F[  
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107.873 *|#T8t,}n  
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(r -8%)÷（7％－8％）＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542） 1|r,dE2k9  
Tr&M~Lgb)  
r＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542）×（7％－8％）＋8％ tBATZ0nK`Q  
``U^COD  
＝0.8458÷2.7188×（－1％）＋8％ _-TA{21)  
{eS|j=  
＝0.3111×（－1％）＋8％ e8=YGx^o`  
bM,1f/^  
＝8％－0.3111％＝7.6889％ 9W ^xlid6  
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b.再计算各年利息收入 tWeFEVg  
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应收利息 !p/%lU65  
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利息收入 @=jWHS  
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溢价摊销 ikD 1N  
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（还本） :#~U<C@o  
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本金（摊余成本） b89a)k>^g  
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①=面值×票面利率 eB>s=}|  
②=上一期④×实际利率 2dp>Z",  
③=①-② :r#)z4d5  
④=上一期④ Z/;Xl~  
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2007.1.1 ~ S,p?I  
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   PO:"B6  
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2007．12．31 L(T12s  
10（本＋息） <f@"HG l  
8.15 Wq*b~Lw  
1.85 qyC=(v  
104.15 E%oY7.~-  
W[EKD 7  
2008．12．31 gz2\H}  
10（本＋息） @%k}FL=:t(  
8.01 Q+4tIrd+  
1.99 Twn4
lG4~  
102.16 =K'cM=WM6  
wo_,Y0vfB  
2009．12．31 ,p(<+6QZ  
10（本＋息） akw,P$i  
7.84 .#02 ngh  
2.16 n  -(  
100 JSh.]j<bJL  
`qJw|u>YpJ  
合计 `.s({/|[  
30 ARcB'z\r  
24 .ERO|$fv  
6 !*- >;:9B  
   8-<:
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2007年12月31日，账务处理如下： |5Xq0nvCe  
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借：应收利息  10（本＋息） jZ NOt  
W9NX=gE4  
    贷：投资收益  8.15（利息收入） L(&&26Y  
)K &(  
        持有至到期投资——利息调整1.85 （即溢价摊销，还本额） %v20~xW:o  
n; {76Q  
借：银行存款  10 w$JvB
5O  
l;o1 d-n]  
    贷：应收利息   10 Ua!aaq&  
TB0 5?F  
（3）2008年12月31日计算应收利息和确认利息收入 A}eOFu`  
p]3?g
K-  
借：应收利息  10 I`NjqyTW  
8WnwQ%;m?  
    贷：投资收益  8.01（利息收入） O / [cpRe
 
j?'GZ d"B  
        持有至到期投资——利息调整1.99（即溢价摊销，还本额） 8OgLn?"P  
13taFVdU  
借：银行存款  10 v:H$<~)E|  
,v"YqD+GC5  
    贷：应收利息   10 a+n0|CvF  
(o`{uj{
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（4）2009年12月31日计算应收利息和确认利息收入，并收回本息 ;*MLRXq  
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X[  
借：应收利息  10 c/sC&i;%O  
3Z1CWzq(  
    贷：投资收益  7.84（利息收入） j]`PSl+w  
l\i)$=d&g  
        持有至到期投资——利息调整2.16（即溢价摊销，还本额） FSND>\>  
d3xmtG {i  
借：银行存款  110 =?!wXOg_  
~@}Bi@*  
    贷：持有至到期投资——成本100  （即面值） yqPdl1{Qr=  
`nu''B H  
应收利息               10 u?C#4  
E>K!Vrh-L  
9H]{g*kL  
(2)持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 q<M2,YrbAI  
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如果将持有至到期投资中途出售，在不符合免责情况下，应将剩余部分重分类为可供出售金融资产，按重分类日的公允价值作为可供出售金融资产的入账价值，公允价值与账面价值之间的差额计入“资本公积——其他资本公积”。 s7F.s
g  
$&=S#_HQS  
具体账务处理是：将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息”科目，按其差额，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。 0)gdB'9V_  
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   【例4】2007年7月l日，甲公司从二级市场平价（不考虑交易费用）购入一批债券，面值1000万元，剩余期限3年，划分为持有至到期投资。2008年7月1日，由于资金短缺，甲公司决定将该批债券的10%出售。当日，该批债券整体的公允价值和摊余成本分别为1100万元和1000万元。 假定出售债券时不考虑交易费用及其他相关因素，甲公司出售该债券时账务处理如下(金额单位：万元)： | p,P46I  
*WuID2cOI  
（1）2008年7月1日，出售债券 +U3DG$  
}~L.qG  
借：银行存款（1100×10％）  110　　     :=Nz}mUV  
')cMiX\v  
　　     贷：持有至到期投资（1000×10％） 100 > ;*b|Ik  
uLV#SQ=bZN  
投资收益                      10 *}*FX+px)  
A*\.NTM  
（2）2008年7月1日，将剩余部分重分类 5?x>9Ca  
g%=z_  
借：可供出售金融资产——成本（1000×90％）900 -Fe?R*-g  
F'21jy&  
　　                    ——公允价值变动（1100×90％－900）90 BI%$c~wS  
{N+$Q'  
　　    贷：持有至到期投资                900 JJN.ugT}1  
%lGl,me H  
资本公积——其他资本公积       90