持有至到期投资的会计处理（续) HWT^u$a"
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（2）2007年12月31日计算应收利息和确认利息收入 V$fvf#T
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①应收利息＝票面金额100万元×票面利率10％×期限1＝10万元 3.s.&^
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②利息收入＝持有至到期投资摊余成本×实际利率×期限 ;- X5#
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a.先计算该债券的实际利率 r=7.6889％。计算过程如下： IPT\d^|f
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本＋息的现值＝10÷(1+r) + 10÷(1+r)2＋110÷（1＋r）3＝106 X,h"%S<c#H
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当r＝8％时： Qtpw0 t"
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10÷(1+8％) + 10÷(1+8％)2＋110÷（1＋8％）3＝9.2593+8.5734 +87.3215＝105.1542 mVuZ} `
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当r＝7％时： i>68gfx
K=82fF(-
10÷(1+7％) + 10÷(1+7％)2＋110÷（1＋7％）3＝9.3458＋8.7344＋89.7928＝107.873 .d>TU bR;
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(r -8%)÷（7％－8％）＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542） ; L458fYs
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r＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542）×（7％－8％）＋8％ =k\V~8X
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＝0.8458÷2.7188×（－1％）＋8％ U\
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＝0.3111×（－1％）＋8％ )E.!jL:g
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＝8％－0.3111％＝7.6889％ :d
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b.再计算各年利息收入 pp#xN /V#a
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应收利息 '*~_!lE5
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利息收入 x"9e eB,
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溢价摊销 75+#)hNa!P
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（还本） G' 5
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本金（摊余成本） 2L<iIBSJwm
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①=面值×票面利率 G>/Gw 90E
②=上一期④×实际利率 0GtL6M@pP
③=①-② %8_bh8g-
④=上一期④ c&{1Z&Y
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2007．12．31 F%t_9S,)O
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104.15 "0Wi-52=V
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2008．12．31 Ho}"8YEXNV
10（本＋息） ''{REFjK7
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102.16 E<j}" W$a
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2009．12．31 \{ Q d
10（本＋息） .^aakM
7.84 WF)(Q~op0U
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合计 s$cr|p;7#
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2007年12月31日，账务处理如下： w\"~ *(M
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借：应收利息 10（本＋息） {X8 5
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贷：投资收益 8.15（利息收入） /6 =IL
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持有至到期投资——利息调整1.85 （即溢价摊销，还本额） (=2-*((&(A
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借：银行存款 10 (i1 JDe
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贷：应收利息 10
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（3）2008年12月31日计算应收利息和确认利息收入 Jy#c 6
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借：应收利息 10 <EhOIN7@*D
z\d{A7
贷：投资收益 8.01（利息收入） F@8G,$
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持有至到期投资——利息调整1.99（即溢价摊销，还本额） 9nM_L V
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借：银行存款 10 k? <.yr1
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贷：应收利息 10 q 9e(YX>
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（4）2009年12月31日计算应收利息和确认利息收入，并收回本息 86*9GS?U(
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借：应收利息 10 HT`k-}ho,
)j/2Z-Ev:W
贷：投资收益 7.84（利息收入） h23 "<
AiP#wK ;
持有至到期投资——利息调整2.16（即溢价摊销，还本额） Ulf'gD4e
L;7 u0Yg
借：银行存款 110 XIGz_g;#'w
y*G3dWb
贷：持有至到期投资——成本100 （即面值） ^n?`l ^9c$
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应收利息 10 ]9
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(2)持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 5@lVuMIYT
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如果将持有至到期投资中途出售，在不符合免责情况下，应将剩余部分重分类为可供出售金融资产，按重分类日的公允价值作为可供出售金融资产的入账价值，公允价值与账面价值之间的差额计入“资本公积——其他资本公积”。 < 2n5|.:>
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具体账务处理是：将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息”科目，按其差额，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。 afw`Heaa2(
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【例4】2007年7月l日，甲公司从二级市场平价（不考虑交易费用）购入一批债券，面值1000万元，剩余期限3年，划分为持有至到期投资。2008年7月1日，由于资金短缺，甲公司决定将该批债券的10%出售。当日，该批债券整体的公允价值和摊余成本分别为1100万元和1000万元。 假定出售债券时不考虑交易费用及其他相关因素，甲公司出售该债券时账务处理如下(金额单位：万元)： o2 ;
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（1）2008年7月1日，出售债券 %`_Rl>@K=
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借：银行存款（1100×10％） 110 &G|^{!p/G
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贷：持有至到期投资（1000×10％） 100 E/3i _R
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投资收益 10 t] CA!i`
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（2）2008年7月1日，将剩余部分重分类 EV'i/*v}\
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借：可供出售金融资产——成本（1000×90％）900 f:K> o .
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——公允价值变动（1100×90％－900）90 8nu@6 )#
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贷：持有至到期投资 900 QZ m7
Q4
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资本公积——其他资本公积 90
