[知识整理]2008年注会考试《会计》精讲班讲义--第9讲 [复制链接]

持有至到期投资的会计处理（续) R+c  {Pl  

uW.)(l  
（2）2007年12月31日计算应收利息和确认利息收入 n3-2;xuNKE  
+OUYQMmM  
①应收利息＝票面金额100万元×票面利率10％×期限1＝10万元     HWr")%EhD  
~%6GF57gC  
②利息收入＝持有至到期投资摊余成本×实际利率×期限 _&/FO{F@m  
Ib)>M`J
 
a.先计算该债券的实际利率 r=7.6889％。计算过程如下： HiBw==vlV  
\#bk$R@  
本＋息的现值＝10÷(1+r) + 10÷(1+r)2＋110÷（1＋r）3＝106       (_}w4N#  
' `$US;5  
当r＝8％时： x5Sc+5?*  
6J|Ee1Ez  
10÷(1+8％) + 10÷(1+8％)2＋110÷（1＋8％）3＝9.2593+8.5734 +87.3215＝105.1542 EM_
`` 0^  
-O o7]8  
当r＝7％时：
x
Df<@  
@K 8sNPK  
10÷(1+7％) + 10÷(1+7％)2＋110÷（1＋7％）3＝9.3458＋8.7344＋89.7928＝107.873   =H'7g6  
W_zv"c  
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*k$":A  
8% 0]dL;~0y.  
105.1542 E7eOKNVC#  
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r =[O;/~J%:  
106 X-F|&yE~<  
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7% KrQ8//Ih  
107.873 wIW]uo/=  
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{DPobyvwFk  
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(r -8%)÷（7％－8％）＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542） OzFA>FK0f;  
yqpb_h9  
r＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542）×（7％－8％）＋8％ OUY65K  
Ea%}VZ&[  
＝0.8458÷2.7188×（－1％）＋8％ ZJotg*I  
S[o_
$@|  
＝0.3111×（－1％）＋8％ t]Ey~-Rx  
5feCA ,v7  
＝8％－0.3111％＝7.6889％ } k[gR I]  
mQQ5>0^m  
b.再计算各年利息收入 M1Jnn4w*d  
_rQM[{Bkg  
?#F}mOVAa  
8oI)q4V  
项目 'F'v/G~
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应收利息 
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d#@N2  
lFT_J?G$'  
利息收入 o=`FGowF
 
K!q:A+]  
/J8'mCuC.  
溢价摊销 kcd~`+C  
\lVX~r4  
（还本） M[ea!an  
&lYZ=|6  
s)
q;{wz  
本金（摊余成本） Wq!n8O1  
'kW'e  
①=面值×票面利率 @g*=xwve=~  
②=上一期④×实际利率 'l$<DcBj  
③=①-② lZTD>$  
④=上一期④ J[:3H6%`  
7d0E9t;W  
-③ Z6<vLc  
f Q.ea#xh^  
2007.1.1 !$'s?rnh  
   |Ew\Tgo/2  
   28L3"c  
   3IqYpK(s  
106 > m GO08X  
iw|6w,-)C  
2007．12．31 iP1u u  
10（本＋息） h<oQ9zW
)  
8.15 C[$uf  
1.85 DXAA[hUjF  
104.15 irNGURLm  
UOrfwK  
2008．12．31 G`
NH
~C  
10（本＋息） hia_CuY#  
8.01 hS4Ljyeg  
1.99 v>TI.;{y  
102.16 iYj+NL  
}}v04~  
2009．12．31 8Ua;< h%  
10（本＋息） 'z\K0  
7.84 .$>?2|gRv  
2.16 RaFk/mSw  
100 ~:."BA  
NfcQB;0  
合计 .IYE+XzV  
30 8o~<\eF%  
24 Ue|]M36  
6 7\aLK#
 
   v7VJVLH,I7  
T`46\KkN  
%p?u ^rq  
5H#3PZaQ
 
ANh5 -8y  
2007年12月31日，账务处理如下： i*j[j~2>C;  
<{.o+~k  
借：应收利息  10（本＋息） z;UkK  
v/f&rK*>  
    贷：投资收益  8.15（利息收入） Y7)YJI  
>G<AyS&z*  
        持有至到期投资——利息调整1.85 （即溢价摊销，还本额） VmrW\rH@  
M?5[#0"&V  
借：银行存款  10 emb~
l{K$  

"V:B-q  
    贷：应收利息   10 @"T_W(i;BI  
93:s[bmx  
（3）2008年12月31日计算应收利息和确认利息收入 _$"qC[.  
 @)iv'  
借：应收利息  10 +vfk+6  
_T^ ip.o  
    贷：投资收益  8.01（利息收入） u79.`,Ad&  
& v=2u,]T  
        持有至到期投资——利息调整1.99（即溢价摊销，还本额） 5I5~GH  
Nzz" w_#  
借：银行存款  10 67 >*AL  
pdsjX)O+f  
    贷：应收利息   10 =!r9;L,?  
c]O3pcU  
（4）2009年12月31日计算应收利息和确认利息收入，并收回本息 <1]# E@  
}Tn]cL{]C  
借：应收利息  10 72} MspzUt  
cYdk,N  
    贷：投资收益  7.84（利息收入） iUqL /  
*iS<]y  
        持有至到期投资——利息调整2.16（即溢价摊销，还本额） $xmltvaF  
S'vi +_  
借：银行存款  110 nm66U4.@  
[|V<e+>T/  
    贷：持有至到期投资——成本100  （即面值） iNf+ -C3  
9}t2OJS*h"  
应收利息               10 NvXds;EC  
[-_u{j  
f;#hcRSH  
(2)持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 T>d-f=(9KH  
o <8L,u(U  
如果将持有至到期投资中途出售，在不符合免责情况下，应将剩余部分重分类为可供出售金融资产，按重分类日的公允价值作为可供出售金融资产的入账价值，公允价值与账面价值之间的差额计入“资本公积——其他资本公积”。 k2N[B(&4J  
71nXROB  
具体账务处理是：将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息”科目，按其差额，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。 HgE^#qD?  
9f;\fe  
   【例4】2007年7月l日，甲公司从二级市场平价（不考虑交易费用）购入一批债券，面值1000万元，剩余期限3年，划分为持有至到期投资。2008年7月1日，由于资金短缺，甲公司决定将该批债券的10%出售。当日，该批债券整体的公允价值和摊余成本分别为1100万元和1000万元。 假定出售债券时不考虑交易费用及其他相关因素，甲公司出售该债券时账务处理如下(金额单位：万元)： f&B&!&gZ  
]~CGzV  
（1）2008年7月1日，出售债券 k61Ot3  
l,HMm|oU  
借：银行存款（1100×10％）  110　　     ^,'!j/w5  
c3 ]ZU^  
　　     贷：持有至到期投资（1000×10％） 100 fZH:&EP  
gO4` e(W  
投资收益                      10 AM*V4}s*9k  
Q/
r9r*>z  
（2）2008年7月1日，将剩余部分重分类 Rer \='  
nRN&
u4  
借：可供出售金融资产——成本（1000×90％）900 }
'a}s0h  
CHv~H.kh'  
　　                    ——公允价值变动（1100×90％－900）90 |i7|QLUT  
XKLkJZN  
　　    贷：持有至到期投资                900 JadXdK=gE  
n  !]_o  
资本公积——其他资本公积       90