持有至到期投资的会计处理（续) $pW6a %7
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（2）2007年12月31日计算应收利息和确认利息收入 m$<LO%<~p
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①应收利息＝票面金额100万元×票面利率10％×期限1＝10万元 ,fW QSc\}
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②利息收入＝持有至到期投资摊余成本×实际利率×期限 %smQ`
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a.先计算该债券的实际利率 r=7.6889％。计算过程如下： :
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本＋息的现值＝10÷(1+r) + 10÷(1+r)2＋110÷（1＋r）3＝106 @1+C *
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当r＝8％时： :"m~tU3&
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10÷(1+8％) + 10÷(1+8％)2＋110÷（1＋8％）3＝9.2593+8.5734 +87.3215＝105.1542 V{ !fa g
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当r＝7％时： x_za
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10÷(1+7％) + 10÷(1+7％)2＋110÷（1＋7％）3＝9.3458＋8.7344＋89.7928＝107.873 be&5vl
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(r -8%)÷（7％－8％）＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542） jA'qXc+\
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r＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542）×（7％－8％）＋8％ :~u vxiF
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＝0.8458÷2.7188×（－1％）＋8％ j
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＝0.3111×（－1％）＋8％ (pBP f
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＝8％－0.3111％＝7.6889％ ,m4M39MWJ
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b.再计算各年利息收入 TtZ Zjeg+V
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应收利息 Ztz S
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利息收入 kXj rc
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溢价摊销 3
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（还本） 7CKpt.Sz6
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本金（摊余成本） LwPZR E#
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①=面值×票面利率 ^Rel- =Z$B
②=上一期④×实际利率 yQP !Vt^
③=①-② l ~bjNhk
④=上一期④ eA4dDKX+
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2007．12．31 }JP0q
10（本＋息） ]1 V,_^D
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104.15 jruXl>T!U
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2008．12．31 `5HFRgL`.
10（本＋息） M x
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2009．12．31 -K"" 4SC2
10（本＋息） xH,D
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合计 %i!=.7o.
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2007年12月31日，账务处理如下： 4qd =]i
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借：应收利息 10（本＋息）
A?YU:f
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贷：投资收益 8.15（利息收入） 5s 5GBJ?
.C 6wsmQ
持有至到期投资——利息调整1.85 （即溢价摊销，还本额） T<jo@z1UL
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借：银行存款 10 P#8+GN+bF
nV[0O8p2Md
贷：应收利息 10 *A^j >lV
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（3）2008年12月31日计算应收利息和确认利息收入 ZqDanDM
8\AyKw
借：应收利息 10 Hm>7|!
fZq_]1(/uP
贷：投资收益 8.01（利息收入） gv6}GE
1X ?9Ji)h
持有至到期投资——利息调整1.99（即溢价摊销，还本额） B4&K2;fg_
_v[ yY3=3
借：银行存款 10 ?(t{VdZSzQ
\! *3bR
贷：应收利息 10 *y}<7R
mY)Y47iL
（4）2009年12月31日计算应收利息和确认利息收入，并收回本息 =6sA49~M
)=k8W9i8b
借：应收利息 10 ! R
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-T,/S^
贷：投资收益 7.84（利息收入） wt@Qjbqd8
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持有至到期投资——利息调整2.16（即溢价摊销，还本额） @W_=Z0 ]
6'F4p1VG*I
借：银行存款 110 Y:x,pPyl
^ (Y}j8sj
贷：持有至到期投资——成本100 （即面值） /Ezx'h3Q
?Z1&ju,Hd-
应收利息 10 MV(Sb:RZ
nfld j33*
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(2)持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 @5[9iY
F0 D7+-9[
如果将持有至到期投资中途出售，在不符合免责情况下，应将剩余部分重分类为可供出售金融资产，按重分类日的公允价值作为可供出售金融资产的入账价值，公允价值与账面价值之间的差额计入“资本公积——其他资本公积”。 hoj('P2a#n
rnkq.
具体账务处理是：将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息”科目，按其差额，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。 Au=9<WB%H
y^ij u(
【例4】2007年7月l日，甲公司从二级市场平价（不考虑交易费用）购入一批债券，面值1000万元，剩余期限3年，划分为持有至到期投资。2008年7月1日，由于资金短缺，甲公司决定将该批债券的10%出售。当日，该批债券整体的公允价值和摊余成本分别为1100万元和1000万元。 假定出售债券时不考虑交易费用及其他相关因素，甲公司出售该债券时账务处理如下(金额单位：万元)： ycD}7
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（1）2008年7月1日，出售债券 K3; lst>4
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借：银行存款（1100×10％） 110 7CGxM
mDCz=pk)
贷：持有至到期投资（1000×10％） 100 #A:+|{H"
!5wuBJ 0
投资收益 10 7 6} a
W1$<,4j@M
（2）2008年7月1日，将剩余部分重分类 sOf;I]E|
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借：可供出售金融资产——成本（1000×90％）900 >RTmfV
ZaZm$.s n
——公允价值变动（1100×90％－900）90 4PcsU HR
f Yt
y7
贷：持有至到期投资 900 2 omKP,9,2
yu~o9
资本公积——其他资本公积 90
