[知识整理]2008年注会考试《会计》精讲班讲义--第9讲 [复制链接]

持有至到期投资的会计处理（续) by {G{M`X  
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（2）2007年12月31日计算应收利息和确认利息收入 i*9l  
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①应收利息＝票面金额100万元×票面利率10％×期限1＝10万元     ]` D(/l'  
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②利息收入＝持有至到期投资摊余成本×实际利率×期限 /D[GXX  
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a.先计算该债券的实际利率 r=7.6889％。计算过程如下： 'DQp  
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本＋息的现值＝10÷(1+r) + 10÷(1+r)2＋110÷（1＋r）3＝106       +

R)x5  
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当r＝8％时： |Hbe]2"x>  
}lgqRg)F9[  
10÷(1+8％) + 10÷(1+8％)2＋110÷（1＋8％）3＝9.2593+8.5734 +87.3215＝105.1542 6(4o}Sv  
hfY Ieb#91  
当r＝7％时： @1#$  
b; SFnZa8  
10÷(1+7％) + 10÷(1+7％)2＋110÷（1＋7％）3＝9.3458＋8.7344＋89.7928＝107.873   `d=$9Pi  
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105.1542 3zb;q@JV  
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107.873 'f`~" @  
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(r -8%)÷（7％－8％）＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542） pBt/vSad  
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r＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542）×（7％－8％）＋8％ #VC^><)3  
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＝0.8458÷2.7188×（－1％）＋8％ _Qt qQ~f  
a#1LGH7E8  
＝0.3111×（－1％）＋8％ +asJV1a  
=~Jv*c  
＝8％－0.3111％＝7.6889％ rsfA.o  
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b.再计算各年利息收入 hQBeM7$F_  
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应收利息 _]tR1T5e  
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利息收入 ~0fT*lp  
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溢价摊销 q4 'x'8  
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（还本） =rgWOn8  
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本金（摊余成本） vD) LRO Z  
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①=面值×票面利率 a-Cp"pKlVY  
②=上一期④×实际利率 5"y p|Yl  
③=①-② T]EXm/  
④=上一期④ (eJr-xZ/  
Ht EjM|zj  
-③ ]Vl5v5_  
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2007.1.1 [ZURs3q  
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   h1K 3A5  
   ~<v.WP<:  
106 ]rn!+z  
uA!T@>vl  
2007．12．31 u h#PZ xnP  
10（本＋息） >o 3X)  
8.15 #Opfc8pm'  
1.85 AXPUJ?V  
104.15 Jkm\{;  
:v{$]wg  
2008．12．31 9aZ3W<N`M  
10（本＋息） 92Ar0 j]  
8.01 >Fx$Rty  
1.99 h#]}J}si  
102.16 ,l; &Tb=k  
D{'Na5(  
2009．12．31 ~8pf.^,fi  
10（本＋息） pJa FPO..|  
7.84 }~QB2&3  
2.16 {K3\S 0L  
100 tsfOPth$*  
$o]zNW;X  
合计 Y
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30 0A?w,A`"  
24 .
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   mZ/B:)_  
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2007年12月31日，账务处理如下： @z/]!n\~  
i+&="Z@  
借：应收利息  10（本＋息） @%\ANM$S  
sWavxh8A  
    贷：投资收益  8.15（利息收入） 1v2wP2]|;  
K7f-g]Ibdn  
        持有至到期投资——利息调整1.85 （即溢价摊销，还本额） Ac7
`nvI=  
$d8A_C UU  
借：银行存款  10 'dU$QO  
iU%Gvf^?'5  
    贷：应收利息   10 cC}s
5`  
_a<PUdP  
（3）2008年12月31日计算应收利息和确认利息收入 G=nFs)z  
!%s7I^f*  
借：应收利息  10 "BFW&<1  
uqQMS&;+,|  
    贷：投资收益  8.01（利息收入） .k*2T<p$rC  
\o  % ES  
        持有至到期投资——利息调整1.99（即溢价摊销，还本额） ^_+ks/  
~-:CN(U  
借：银行存款  10 l?FNYvL  
f "&q~V4?  
    贷：应收利息   10 ItaJgtsV  
wd#AA#J;*  
（4）2009年12月31日计算应收利息和确认利息收入，并收回本息 E?9_i :IX  
gA[M  
借：应收利息  10 @n c!(P7_  
bR8)s{p6  
    贷：投资收益  7.84（利息收入） CIaabn  
epG;=\f}m`  
        持有至到期投资——利息调整2.16（即溢价摊销，还本额） aS
F&^/j  
c=b\9!hr_E  
借：银行存款  110 X^.r@tT  
njq-
iU  
    贷：持有至到期投资——成本100  （即面值） sQ )4kF&,  
wcL0#[ )  
应收利息               10 d.}rn"(z  
,3n}*"K  
"LxJPt\  
(2)持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 n9J>y ud|  
_:K}DU '6  
如果将持有至到期投资中途出售，在不符合免责情况下，应将剩余部分重分类为可供出售金融资产，按重分类日的公允价值作为可供出售金融资产的入账价值，公允价值与账面价值之间的差额计入“资本公积——其他资本公积”。 {(q Un  
`q@~78`  
具体账务处理是：将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息”科目，按其差额，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。 .N'UnKz  
7>~iS@7GV  
   【例4】2007年7月l日，甲公司从二级市场平价（不考虑交易费用）购入一批债券，面值1000万元，剩余期限3年，划分为持有至到期投资。2008年7月1日，由于资金短缺，甲公司决定将该批债券的10%出售。当日，该批债券整体的公允价值和摊余成本分别为1100万元和1000万元。 假定出售债券时不考虑交易费用及其他相关因素，甲公司出售该债券时账务处理如下(金额单位：万元)： *ap#*}r!Nk  
z::2O/ho  
（1）2008年7月1日，出售债券 (qG$u&  
U)PumU+z$u  
借：银行存款（1100×10％）  110　　     >L;O, {Px-  
K5ph x  
　　     贷：持有至到期投资（1000×10％） 100 .^NV e40O  
tV,zz;* Oe  
投资收益                      10 0jzA\$oD  
8)tyn'~i  
（2）2008年7月1日，将剩余部分重分类 2?ednMoE  
h/ k`+  
借：可供出售金融资产——成本（1000×90％）900 [T^6Kzz  
lz*2wGI9  
　　                    ——公允价值变动（1100×90％－900）90 vJ'ho  
}rQ*!2Y?  
　　    贷：持有至到期投资                900 l )4OV>  
zc{C+:3$^  
资本公积——其他资本公积       90