持有至到期投资的会计处理（续) n--w-1
T )"U q
（2）2007年12月31日计算应收利息和确认利息收入 T}y@ a^#
<BhN
mEo)2
①应收利息＝票面金额100万元×票面利率10％×期限1＝10万元 'h{| ]
f~v@;/HL
②利息收入＝持有至到期投资摊余成本×实际利率×期限 |$sMzPCxOk
#uCE0}N@
a.先计算该债券的实际利率 r=7.6889％。计算过程如下： xOBzT&
ILMXW w
本＋息的现值＝10÷(1+r) + 10÷(1+r)2＋110÷（1＋r）3＝106 d>}R3T
z-`-0@/A$
当r＝8％时： &v. Nj9{zi
Gu5%Pou
10÷(1+8％) + 10÷(1+8％)2＋110÷（1＋8％）3＝9.2593+8.5734 +87.3215＝105.1542 b";D*\=x
kC=h[<'
当r＝7％时： GOj<>h}r
y4`uU1=
10÷(1+7％) + 10÷(1+7％)2＋110÷（1＋7％）3＝9.3458＋8.7344＋89.7928＝107.873 >SaT?k1E
Y(Q!Oe
C
ZmzYJ$:6
Y^9b >H\2
8% v>E3|w%
105.1542 G_)(?
48"=,IrM
r ZFa<{J<2
106 [FN4_
=`fz#Mfd
7% y)0w M~E;2
107.873 [zc8f
, B||8W 9
m1,yf*U
,R5z`O
+nm?+ F
(r -8%)÷（7％－8％）＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542） VY_<c98v
-:!FQ'/7E
r＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542）×（7％－8％）＋8％ bZd )4
%xh A2
＝0.8458÷2.7188×（－1％）＋8％ ,'^^OLez
dXewS _7
＝0.3111×（－1％）＋8％ Fa^I 1fk
O
cJ(i#Q~<
＝8％－0.3111％＝7.6889％ JF-ew"o<E
vu =`s|R
b.再计算各年利息收入 Z9k"&F ~u}
3v@Y"I3;
j
hr pS
x&YcF78
项目 e O?@K$I
应收利息 >do3*ko A
_MST8
VMgO1-F
利息收入 5.X`[/]<r
X9/]< Y<!
XR.Sm<A[
溢价摊销 ?0VETa ~m
-:NFF'
（还本） =b[q<p\
5dem~YY5
x9B5@2J1
本金（摊余成本） /IyCvo
&H IG776
①=面值×票面利率 gRQV)8uh
②=上一期④×实际利率 wTK>U`o
③=①-② &I=F4 z
④=上一期④ @-H D9h
XX;MoE~MM
-③ XWNDpL`j5
9&7 $oI$!J
2007.1.1 #Y;tobB
@l^BW*BCo
tG}cmK~%
V1!;Hvm]+
106 M<VZISu)dy
``9`Xq
2007．12．31 :bBMy\(u
10（本＋息） %3A~&
8.15 6}S1um4 F
1.85 g _2EH
104.15 `ot <BwxJ
ds|L'7
2008．12．31 @A;Ouu(
10（本＋息） Y~C;M6(P
8.01 ts=KAdcJ
1.99 TOvpv @?-
102.16 V-.Nc#
R7
j'XU
2009．12．31 Y*q_>kps"
10（本＋息） t9(sSl
7.84
!
:XMP*g
2.16 t! JD]j>q
100 `-QY<STTP9
3I%F,-r
合计 ;0 No@G;z
30 |uRZT3bGyj
24 "O j2B|:s&
6 2,.;Mdl
!w #x@6yq
Sm(t
"#dp
ji :E
gHe%N? '
whdoG{/
2007年12月31日，账务处理如下： NP?hoqeKs
7m +d;x2
借：应收利息 10（本＋息） =p29 }^@@t
6l|,J
`
G
贷：投资收益 8.15（利息收入） byB
ESyV!O
ZB@Bj>,b p
持有至到期投资——利息调整1.85 （即溢价摊销，还本额） +r cDA|
b2p;-rv
借：银行存款 10 rbD}fUg
oGa
8#>
贷：应收利息 10 $Z!7@_Ys
`SH#t3
5,
（3）2008年12月31日计算应收利息和确认利息收入 0z1UF{{
=n7 3bm
借：应收利息 10 s`E^1jC
pk5W!K
贷：投资收益 8.01（利息收入） t3b64J[A{
{Yz Rf S
持有至到期投资——利息调整1.99（即溢价摊销，还本额） '}|sRuftb
~:M"JNcs
借：银行存款 10 nm.~~h+8M
X
\GB:#:X
贷：应收利息 10 X5`#d a
3$Y (swc
（4）2009年12月31日计算应收利息和确认利息收入，并收回本息 @M!Wos Rk
% e,X7W`'2
借：应收利息 10 S85}&\m&4
c5f8pa
*
贷：投资收益 7.84（利息收入） 3+`
<2TP
*'&mcEpg
持有至到期投资——利息调整2.16（即溢价摊销，还本额） WUnmUW[/
z /&2Se:
借：银行存款 110 Pm* N!:u
Y
Cbt(nmr
贷：持有至到期投资——成本100 （即面值） tF@hH}{;
?!$uM Kyt
应收利息 10 vsU1Lzna6@
eGi[LJ)np
XKEd~2h<y
(2)持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 gfW8s+
/^F$cQX(
如果将持有至到期投资中途出售，在不符合免责情况下，应将剩余部分重分类为可供出售金融资产，按重分类日的公允价值作为可供出售金融资产的入账价值，公允价值与账面价值之间的差额计入“资本公积——其他资本公积”。 O^W.5Sa R
@C34^\aH+
具体账务处理是：将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息”科目，按其差额，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。 lm
1Mz
~c*$w O\
【例4】2007年7月l日，甲公司从二级市场平价（不考虑交易费用）购入一批债券，面值1000万元，剩余期限3年，划分为持有至到期投资。2008年7月1日，由于资金短缺，甲公司决定将该批债券的10%出售。当日，该批债券整体的公允价值和摊余成本分别为1100万元和1000万元。 假定出售债券时不考虑交易费用及其他相关因素，甲公司出售该债券时账务处理如下(金额单位：万元)： l0%qj(4`6&
aOr'OeG(=e
（1）2008年7月1日，出售债券 q\fZ Q
>PD* )Uq&
借：银行存款（1100×10％） 110 y>D vD)
?k7z 5ow
贷：持有至到期投资（1000×10％） 100 >,V~-Tp
/ y.+N`_
投资收益 10 B9glPcy}SS
GV aIZh<
（2）2008年7月1日，将剩余部分重分类 v |r=}`k=
)`sEdVxbr
借：可供出售金融资产——成本（1000×90％）900 ck WK +
D$wl.r
——公允价值变动（1100×90％－900）90 ;>z.wol
~)kOO oH
贷：持有至到期投资 900
@},25"x)
N7b+GqYpF>
资本公积——其他资本公积 90
