[知识整理]2008年注会考试《会计》精讲班讲义--第9讲 [复制链接]

持有至到期投资的会计处理（续) JW-|<CJ  
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（2）2007年12月31日计算应收利息和确认利息收入 ZHz^S)o\[s  
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①应收利息＝票面金额100万元×票面利率10％×期限1＝10万元     vnDmFqel z  
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②利息收入＝持有至到期投资摊余成本×实际利率×期限 jn~!V!++  
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a.先计算该债券的实际利率 r=7.6889％。计算过程如下： 0 "4J"q]&  
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本＋息的现值＝10÷(1+r) + 10÷(1+r)2＋110÷（1＋r）3＝106       )4P B<[u  
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当r＝8％时： 0Qt~K#mr/  
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10÷(1+8％) + 10÷(1+8％)2＋110÷（1＋8％）3＝9.2593+8.5734 +87.3215＝105.1542 t~q?lT  
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当r＝7％时：
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#o~[1K+Yq  
10÷(1+7％) + 10÷(1+7％)2＋110÷（1＋7％）3＝9.3458＋8.7344＋89.7928＝107.873   <H!O:Mf_p  
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(r -8%)÷（7％－8％）＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542） uQWp+}>ZJy  
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r＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542）×（7％－8％）＋8％ %TDXF_.[  
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＝0.8458÷2.7188×（－1％）＋8％ eJW[ ]!  
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＝0.3111×（－1％）＋8％ fw
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＝8％－0.3111％＝7.6889％ zx 7#)*  
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b.再计算各年利息收入 Et.j1M|g  
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应收利息 ldYeX+J _  
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利息收入 'Wtf>`  
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溢价摊销 !
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（还本） (U_wp's  
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本金（摊余成本） y #69|G  
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①=面值×票面利率 <&6u]uKrW  
②=上一期④×实际利率 viJJ e'\2  
③=①-②
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④=上一期④ 5tMh/]IeS  
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2007.1.1 `Klrr  
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106 s%^o*LQ|9  
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2007．12．31 _;7fraqX  
10（本＋息） bQ"N ;d)e  
8.15 u0g*O]Y  
1.85 Co[n--@C  
104.15 >J@egIKzP  
@+:4J_N  
2008．12．31 F3Ap1-%z  
10（本＋息） W_%W%i|  
8.01 L{<7.?{Y  
1.99 DFc [z"[  
102.16 >T QZk4$  
C38%H  
2009．12．31 nPOO3!<{  
10（本＋息） #)`\!)?  
7.84 ||XIWKF<n2  
2.16 ^aHh{
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100 ?&xlT+JM  
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合计 kN.B/itvA  
30 =U c$D*  
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2007年12月31日，账务处理如下： 2 uL9.q  
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借：应收利息  10（本＋息） B=dseeG[To  
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    贷：投资收益  8.15（利息收入） ;_N"Fdl  
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        持有至到期投资——利息调整1.85 （即溢价摊销，还本额） h R~v  
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借：银行存款  10 H-2_j  
sUbFRq  
    贷：应收利息   10 q]XHa,"  
;`X~ k|7K  
（3）2008年12月31日计算应收利息和确认利息收入 8U=A{{0p  
7k~Lttuk  
借：应收利息  10 )2V@p~k?  
^K;hn,R=  
    贷：投资收益  8.01（利息收入） akCIa'>t  
I="oxf#q  
        持有至到期投资——利息调整1.99（即溢价摊销，还本额） d;44;*D  
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借：银行存款  10 |Euus5[  
CV3DMA  
    贷：应收利息   10 6c&Y  
 Uouq>N  
（4）2009年12月31日计算应收利息和确认利息收入，并收回本息 vI|As+`$d  
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借：应收利息  10 JiA'BEJN  
SX_4=^  
    贷：投资收益  7.84（利息收入） 1a8$f5  
0m&3
?"5u  
        持有至到期投资——利息调整2.16（即溢价摊销，还本额） )$_,?*f q:  
t!~S9c  
借：银行存款  110 Hm4bN
\%  
H;y}-=J+  
    贷：持有至到期投资——成本100  （即面值） !DcX 8~~@  
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应收利息               10 gl "_:atW  
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(2)持有至到期投资重分类为可供出售金融资产
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n|C|&  
如果将持有至到期投资中途出售，在不符合免责情况下，应将剩余部分重分类为可供出售金融资产，按重分类日的公允价值作为可供出售金融资产的入账价值，公允价值与账面价值之间的差额计入“资本公积——其他资本公积”。 )5GQJ iY  
?wCs&tM  
具体账务处理是：将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息”科目，按其差额，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。 eM }W6vIn  
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   【例4】2007年7月l日，甲公司从二级市场平价（不考虑交易费用）购入一批债券，面值1000万元，剩余期限3年，划分为持有至到期投资。2008年7月1日，由于资金短缺，甲公司决定将该批债券的10%出售。当日，该批债券整体的公允价值和摊余成本分别为1100万元和1000万元。 假定出售债券时不考虑交易费用及其他相关因素，甲公司出售该债券时账务处理如下(金额单位：万元)： D:m#d.m  
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（1）2008年7月1日，出售债券 Xm@aYNV  
EY$?^iS  
借：银行存款（1100×10％）  110　　     50Ad,mn<  
[b;Uz|o  
　　     贷：持有至到期投资（1000×10％） 100 8W,*e
ke?  
,]q%/yxi  
投资收益                      10 k{-`]qiK  
Z Xb}R^O-  
（2）2008年7月1日，将剩余部分重分类 y\z > /q  
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借：可供出售金融资产——成本（1000×90％）900 mPG7Zy$z  
^*>n4U  
　　                    ——公允价值变动（1100×90％－900）90 |_nC6;  
wv^b_DR  
　　    贷：持有至到期投资                900 iRs V#s  
#HG&[Ywi  
资本公积——其他资本公积       90