[知识整理]2008年注会考试《会计》精讲班讲义--第9讲 [复制链接]

持有至到期投资的会计处理（续) CQET  
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（2）2007年12月31日计算应收利息和确认利息收入 <w0$0ku  
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①应收利息＝票面金额100万元×票面利率10％×期限1＝10万元     h~.z[  
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②利息收入＝持有至到期投资摊余成本×实际利率×期限 }
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a.先计算该债券的实际利率 r=7.6889％。计算过程如下： )uH#+IU  
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本＋息的现值＝10÷(1+r) + 10÷(1+r)2＋110÷（1＋r）3＝106       k`r`ZA(kQ-  
~d&W;mef-  
当r＝8％时： m 3"|$0C~  
KOVR=``"/  
10÷(1+8％) + 10÷(1+8％)2＋110÷（1＋8％）3＝9.2593+8.5734 +87.3215＝105.1542 Kd').w  
oz/Nx{bg  
当r＝7％时： Q1u/QA:z7  
m7.6;k.  
10÷(1+7％) + 10÷(1+7％)2＋110÷（1＋7％）3＝9.3458＋8.7344＋89.7928＝107.873   bLyaJ%pa\/  
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105.1542 o_on/{qz  
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107.873 NVq3h\[X  
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(r -8%)÷（7％－8％）＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542） 3.<E{E!F  
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r＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542）×（7％－8％）＋8％ ;]sbz4?  
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＝0.8458÷2.7188×（－1％）＋8％ ?S~j2 J]
 
l"1at eM3  
＝0.3111×（－1％）＋8％ ><3!J+<?  
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＝8％－0.3111％＝7.6889％ &BS*C} },  
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b.再计算各年利息收入 ud:5_*  
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应收利息 s8iB>-dk  
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利息收入 :~%{  
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溢价摊销 }?^5L7n  
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（还本） .}ePm(  
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本金（摊余成本） $v0beN6MG  
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①=面值×票面利率 {?hpW+1,#  
②=上一期④×实际利率 }\3
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③=①-② =--oH'P=M  
④=上一期④ w$4*/D
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2007.1.1 =u 3YRqz  
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106 Qs\*r@6?  
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2007．12．31 #b
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10（本＋息） t+Au6/Dx?  
8.15 o9]i {e>L  
1.85 kY^ k*-v  
104.15 (d>}Fp  
UAe8Ct=YJ  
2008．12．31 0S2/,[-u+  
10（本＋息） bZWdd6  
8.01 PWk\#dJN&  
1.99 N~~ sM"n  
102.16 +=K =B  
,#U[
)}i
m  
2009．12．31 <rx tdI"3  
10（本＋息） SZ1yy["  
7.84 W5,&*mo  
2.16 MFQyB+Z  
100 b} FhC"'i  
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合计 -car>hQq  
30 DM,)nh6'  
24 (7Ln~J*  
6 >Og|*g  
   xauMF~*  
X& mD/1  
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2007年12月31日，账务处理如下： 54]. p7  
+{0v@6<(02  
借：应收利息  10（本＋息） ! [9$ru  
^.9DfA0  
    贷：投资收益  8.15（利息收入） ,b4o
V  
c:aW"U   
        持有至到期投资——利息调整1.85 （即溢价摊销，还本额） (67byO {  
 &Ufp8[  
借：银行存款  10 }U'  
c h}wXn  
    贷：应收利息   10 V!l? FOSZ  
zf>*\pZE  
（3）2008年12月31日计算应收利息和确认利息收入 j WSgO(y  
1'N<ITb  
借：应收利息  10 EJ(36h  
{F q wr>e  
    贷：投资收益  8.01（利息收入） W1521:  
f `D(V-4  
        持有至到期投资——利息调整1.99（即溢价摊销，还本额） k*v${1&  
bB>.dC  
借：银行存款  10 aIDv~#l  
w{t]^w:  
    贷：应收利息   10 E*h!{)z@F  
\t5_V)P  
（4）2009年12月31日计算应收利息和确认利息收入，并收回本息 w3z'ZCcr;"  
,Js-'vX  
借：应收利息  10 M4D  @G  
'4_c;](W  
    贷：投资收益  7.84（利息收入） Paeq  
?4oP= .  
        持有至到期投资——利息调整2.16（即溢价摊销，还本额） I,<?Kv  
TyjZ  
借：银行存款  110 k>\v]&|T`  
>JAWcT)d  
    贷：持有至到期投资——成本100  （即面值） )ki Gk}2  
.cHkh^EDY  
应收利息               10 <nb%$2r1  
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(2)持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 ([ -i5  
ec`re+1r  
如果将持有至到期投资中途出售，在不符合免责情况下，应将剩余部分重分类为可供出售金融资产，按重分类日的公允价值作为可供出售金融资产的入账价值，公允价值与账面价值之间的差额计入“资本公积——其他资本公积”。 G|
[{\  
_m[DieR  
具体账务处理是：将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息”科目，按其差额，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。 e#,(a  
!n`|k  
   【例4】2007年7月l日，甲公司从二级市场平价（不考虑交易费用）购入一批债券，面值1000万元，剩余期限3年，划分为持有至到期投资。2008年7月1日，由于资金短缺，甲公司决定将该批债券的10%出售。当日，该批债券整体的公允价值和摊余成本分别为1100万元和1000万元。 假定出售债券时不考虑交易费用及其他相关因素，甲公司出售该债券时账务处理如下(金额单位：万元)： 1;H"4u_IG&  
Uqb]&2  
（1）2008年7月1日，出售债券 xQ7U$QF|]  
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#I_?(  
借：银行存款（1100×10％）  110　　     .izq}q*P   
co3\1[q"b  
　　     贷：持有至到期投资（1000×10％） 100 ZOMYo]  
RgA"`p7{  
投资收益                      10 M2N8?Ycv3  
mLpM8~L  
（2）2008年7月1日，将剩余部分重分类 3fp&iz  
3F@P$4!#l  
借：可供出售金融资产——成本（1000×90％）900 *m^\&  
D4,>g )B  
　　                    ——公允价值变动（1100×90％－900）90 p A8As  
`d$@1  
　　    贷：持有至到期投资                900 (S?Y3l|  
rv(?%h`  
资本公积——其他资本公积       90