[知识整理]2008年注会考试《会计》精讲班讲义--第9讲 [复制链接]

持有至到期投资的会计处理（续) "kkZK=}Nv  
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（2）2007年12月31日计算应收利息和确认利息收入 u|8yV .=R  
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①应收利息＝票面金额100万元×票面利率10％×期限1＝10万元     
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②利息收入＝持有至到期投资摊余成本×实际利率×期限 -\~D6OA  
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a.先计算该债券的实际利率 r=7.6889％。计算过程如下： v1~`76^  
KHt.g`1:R  
本＋息的现值＝10÷(1+r) + 10÷(1+r)2＋110÷（1＋r）3＝106       y%xn(Bn  
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当r＝8％时： M\jTeB"Z  
"~aCW~  
10÷(1+8％) + 10÷(1+8％)2＋110÷（1＋8％）3＝9.2593+8.5734 +87.3215＝105.1542 H8?Kgaj~vf  
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当r＝7％时： &HYs^|ydrr  
\!,qXfTMB  
10÷(1+7％) + 10÷(1+7％)2＋110÷（1＋7％）3＝9.3458＋8.7344＋89.7928＝107.873   O)9{qU:[b  
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105.1542 8Qi@z Jq,  
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106 gTwxmp.,  
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107.873 Hm55
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(r -8%)÷（7％－8％）＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542） "Rv],O"  
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r＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542）×（7％－8％）＋8％ x"Q
Z}28(t  
nnPY8pdjSD  
＝0.8458÷2.7188×（－1％）＋8％ U#U nM,3%  
}0?\H)/edP  
＝0.3111×（－1％）＋8％ CN, oH4IU  
ESt@%7.F  
＝8％－0.3111％＝7.6889％ M;K%=l$NG  
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b.再计算各年利息收入 1C'_I  
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项目 XUp'wP  
应收利息 yxz"9PE/P  
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利息收入 mIX[HDy:V$  
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溢价摊销 oWo/QNw9  
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（还本） vMB`TpZ  
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本金（摊余成本） I?_YL*  
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①=面值×票面利率 qoXncdDHZ  
②=上一期④×实际利率 aEW sru  
③=①-② r1)@ 7Nt  
④=上一期④ A%$ZB9#zQ  
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2007.1.1 chF@',9t  
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   <//#0r*  
106 [R~`6  
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2007．12．31 ecRY,MN  
10（本＋息） ?' :v):J}  
8.15 /:OSql5K*<  
1.85 ;mAlF>6]\  
104.15 M)JKe!0ad1  
F bWcq_  
2008．12．31 *VP jBzcH  
10（本＋息） y]e[fZ`L  
8.01 hvO  
1.99 c?0.>^,B Q  
102.16 _sGmkJi]  
/ !@@  
2009．12．31 [,)G\  
10（本＋息） C@3`n;yZ=  
7.84 #oX8EMqs<  
2.16
1\aJ[t
 
100 74p=uQ  
hE|W%~Jx  
合计 PV\aQO.mo  
30 Y%1 94fY$
 
24 ?~p]Ey}~9  
6 $%P?2g"j,  
   !En q2  
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#@3&1}J/  
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2007年12月31日，账务处理如下： Sr#\5UDS  
U7do,jCoa  
借：应收利息  10（本＋息） H6t'V%Ys  
wJ%;\06  
    贷：投资收益  8.15（利息收入） ;[-TsX:  
8%ea(|Wjg  
        持有至到期投资——利息调整1.85 （即溢价摊销，还本额） "-T[D9(A  
cM hBOm*  
借：银行存款  10 bQlvb  
Oe~x,=X)  
    贷：应收利息   10 l{o,"P"  
$~+(si2  
（3）2008年12月31日计算应收利息和确认利息收入 )p^" J|  
$&~moAl  
借：应收利息  10 ~9[O'  
m0Geq.  
    贷：投资收益  8.01（利息收入） Q_r}cL
/A  
YstR T1  
        持有至到期投资——利息调整1.99（即溢价摊销，还本额） xk*&zAt  
?l9j]  
借：银行存款  10 h0O t>e"  
MfA@)v  
    贷：应收利息   10 H-&T)  
-k8<LR3  
（4）2009年12月31日计算应收利息和确认利息收入，并收回本息 {)jTq??  
QJ,[K_  
借：应收利息  10 C==yl"w  
\}Al85  
    贷：投资收益  7.84（利息收入） L s`[7w  
[o"<DP6w  
        持有至到期投资——利息调整2.16（即溢价摊销，还本额） ('k9XcTPP  
\
_]X+o;  
借：银行存款  110 Iz^vt#b  
{MV,>T_  
    贷：持有至到期投资——成本100  （即面值） ?:42jp3  
W=:AOBK  
应收利息               10 `+m:@0&L  
r@a]fTf  
S54q?sb_  
(2)持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 S"4eS,5L|  
smUSR4VK  
如果将持有至到期投资中途出售，在不符合免责情况下，应将剩余部分重分类为可供出售金融资产，按重分类日的公允价值作为可供出售金融资产的入账价值，公允价值与账面价值之间的差额计入“资本公积——其他资本公积”。 Uc;~q-??#  
![i)_XO  
具体账务处理是：将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息”科目，按其差额，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。 s(Bcw`'#  
@PT([1C  
   【例4】2007年7月l日，甲公司从二级市场平价（不考虑交易费用）购入一批债券，面值1000万元，剩余期限3年，划分为持有至到期投资。2008年7月1日，由于资金短缺，甲公司决定将该批债券的10%出售。当日，该批债券整体的公允价值和摊余成本分别为1100万元和1000万元。 假定出售债券时不考虑交易费用及其他相关因素，甲公司出售该债券时账务处理如下(金额单位：万元)： OUk"aAo  
BPuum  
（1）2008年7月1日，出售债券 oo\7\b#Jx  
Kr5(fU  
借：银行存款（1100×10％）  110　　     '^.`mT'P  
3;RQ\{eM  
　　     贷：持有至到期投资（1000×10％） 100 o(k{Ed  
J= [D'h  
投资收益                      10 } J[Z)u  
vSu dT  
（2）2008年7月1日，将剩余部分重分类 Mbp7%^E"A  
!-t,r%CG  
借：可供出售金融资产——成本（1000×90％）900 Vel}lQD  
RH.qbPjx  
　　                    ——公允价值变动（1100×90％－900）90 hUC 157  
eaC%&k  
　　    贷：持有至到期投资                900 ]rG/?1'^i  
fX.1=BjXi  
资本公积——其他资本公积       90