[知识整理]2008年注会考试《会计》精讲班讲义--第9讲 [复制链接]

持有至到期投资的会计处理（续) uWXxK"J.  
=>TXo@rVN  
（2）2007年12月31日计算应收利息和确认利息收入 'HvW&~i(  
g2r8J0v  
①应收利息＝票面金额100万元×票面利率10％×期限1＝10万元     ? zic1i  
\=W t{  
②利息收入＝持有至到期投资摊余成本×实际利率×期限 $U_1e'
  
<&M5#:
u  
a.先计算该债券的实际利率 r=7.6889％。计算过程如下： 99q$>nx,w  
&
19z|Id  
本＋息的现值＝10÷(1+r) + 10÷(1+r)2＋110÷（1＋r）3＝106       Zq}Cl'f  
7.^1I7O  
当r＝8％时： EX3;|z@5;  
7 Uu  
10÷(1+8％) + 10÷(1+8％)2＋110÷（1＋8％）3＝9.2593+8.5734 +87.3215＝105.1542 C\[g>_J  
{K= [Fu=  
当r＝7％时： pHDPj,lu  
w$I$xup  
10÷(1+7％) + 10÷(1+7％)2＋110÷（1＋7％）3＝9.3458＋8.7344＋89.7928＝107.873   !%C&hH\  
/z,+W9`  
yF&?gPh&  
;}4e+`fF|  
8% @)@hzXQ  
105.1542 ^yF2xJ)9-  
@2$iFZq~  
r TlBu3z'P  
106 MdNV3:[\  
BtWm ZaKi  
7% ^UpwVKdP  
107.873 p@xK`=Urb  
n)teX.ck)  
u"r1R
G'  
7\;gd4Ua1  
&_c5C  
(r -8%)÷（7％－8％）＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542） 3D7phq>.q  
w~9=6|_  
r＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542）×（7％－8％）＋8％ POUD*(DqNK  
B7qiC X}pD  
＝0.8458÷2.7188×（－1％）＋8％ @)wNINvD  
8|#p
D4e  
＝0.3111×（－1％）＋8％ lhV'Q]s@6  
aib)ItNb  
＝8％－0.3111％＝7.6889％ Vt,"5c  
MU&P+Wr  
b.再计算各年利息收入 s%qK<U4@;Q  
qg@Wzs7c~  
xSHeP`P^X  
-@_V|C'?  
项目 Bx&wS|-)D  
应收利息 wms8z  
?_c*(2i&^  
]hkway  
利息收入 76*5/J-  
9
Ic~F^  
w,FOq?j^k  
溢价摊销 nK9A=H'Hc  
wKAc ;!  
（还本） mI~ k@!3  
mM7S9^<UH  
rj].bGQ,+  
本金（摊余成本） $.@)4Nu!_  

OW<5,h  
①=面值×票面利率 G?6[K&w  
②=上一期④×实际利率 rx#\Dc}  
③=①-② &Qdd\h#  
④=上一期④ l;g8_uyjv7  
C[O \aW  
-③ _,4f z(  
cx8H.L  
2007.1.1 Z*|qbu)  
   ^dR5fAS  
   M-df Gk  
   ^25[%aJI  
106 8V(#S:G35  
AcYL3  
2007．12．31 1vQj` F  
10（本＋息） nNFZ77lg  
8.15 |EaEd A@T  
1.85 i.Qy0  
104.15 a{6rQ  
i=<N4Vx  
2008．12．31 vF=d`T<  
10（本＋息） bgm$<;`U  
8.01 pr[[)[]/  
1.99 xla9:*pPn  
102.16 s3G3_&  
Bk1Q.Un  
2009．12．31 P$\vD^  
10（本＋息） ,g$N  
7.84 zKWcDbj  
2.16 0%^m  
100 yl%F}kBR  
~J6c1jG  
合计 7b,u|F  
30 wYS,|=y  
24 W<3nF5!  
6 m(8t |~S  
   QP?Z+P<  
6;GL> ))'  
;ePmN|rq;  
ge[+/$(1  
@qH<4`y.^  
2007年12月31日，账务处理如下： -C5Qh&~W  
R g
EKs"e  
借：应收利息  10（本＋息） xU^Flw,4  
52>?l C  
    贷：投资收益  8.15（利息收入） s"G6aM  
M#d_kDMw  
        持有至到期投资——利息调整1.85 （即溢价摊销，还本额） Mnaoh:z  
h?DMrYk_%#  
借：银行存款  10 oZ@_o3VG  
"@E1^
  
    贷：应收利息   10 '@Y@H
,  
atFj Vk^  
（3）2008年12月31日计算应收利息和确认利息收入 +MeEy{;  
`{/z\  
借：应收利息  10 Vcl"qz@Fj  
y^:g"|q  
    贷：投资收益  8.01（利息收入）
PZRpH  
;/SM^&Y  
        持有至到期投资——利息调整1.99（即溢价摊销，还本额） _#e
='~;  

]5'  
借：银行存款  10 ?PSm) ~Oa  
8Hs>+Udl  
    贷：应收利息   10 s&M6DFlA  
rsvZi1N4w$  
（4）2009年12月31日计算应收利息和确认利息收入，并收回本息 /H,!7!6>?  
I, .`w/I+  
借：应收利息  10 >\$qF  
abCcZ<=|b  
    贷：投资收益  7.84（利息收入） 6lq7zi}'w  
iR(A^  
        持有至到期投资——利息调整2.16（即溢价摊销，还本额） L$@^EENS  
2[Q*?N  
借：银行存款  110 H4 & d,8:m  
oyJ/Oe {  
    贷：持有至到期投资——成本100  （即面值） j46fQ  
oWo"`"P  
应收利息               10 z(3mhMJY  
7^Jszd:c08  
?G
j$$IAe  
(2)持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 gV!Eotq  
= M7FD  
如果将持有至到期投资中途出售，在不符合免责情况下，应将剩余部分重分类为可供出售金融资产，按重分类日的公允价值作为可供出售金融资产的入账价值，公允价值与账面价值之间的差额计入“资本公积——其他资本公积”。 T8ZBQ;o  
)AqM?FE4R  
具体账务处理是：将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息”科目，按其差额，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。 ,ibI@8;#~'  
OcMd'fwO  
   【例4】2007年7月l日，甲公司从二级市场平价（不考虑交易费用）购入一批债券，面值1000万元，剩余期限3年，划分为持有至到期投资。2008年7月1日，由于资金短缺，甲公司决定将该批债券的10%出售。当日，该批债券整体的公允价值和摊余成本分别为1100万元和1000万元。 假定出售债券时不考虑交易费用及其他相关因素，甲公司出售该债券时账务处理如下(金额单位：万元)： _d]w)YMO  
{`KgyCW:  
（1）2008年7月1日，出售债券 y^hpmTB3"  
<2ffcBv  
借：银行存款（1100×10％）  110　　     0:h;ots'  
Nj.(iBmr  
　　     贷：持有至到期投资（1000×10％） 100 ]<4Yor}t{;  
wQp,RpM  
投资收益                      10 [={pFq`  
(Y'rEc#H&z  
（2）2008年7月1日，将剩余部分重分类 [lQ p4xgxi  
Zo;@StN3}T  
借：可供出售金融资产——成本（1000×90％）900 Q9 kKk  
)dJ M  
　　                    ——公允价值变动（1100×90％－900）90 ^Cyx"s't  
//e.p6"8h  
　　    贷：持有至到期投资                900 Z,,Da|edH  
u$&7fmZ  
资本公积——其他资本公积       90