持有至到期投资的会计处理（续) gt0 2Cs dt
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（2）2007年12月31日计算应收利息和确认利息收入 N
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①应收利息＝票面金额100万元×票面利率10％×期限1＝10万元 jY]51B
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②利息收入＝持有至到期投资摊余成本×实际利率×期限
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a.先计算该债券的实际利率 r=7.6889％。计算过程如下： vlE]RB
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本＋息的现值＝10÷(1+r) + 10÷(1+r)2＋110÷（1＋r）3＝106 `& OX|mL^w
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当r＝8％时： g<.Is
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10÷(1+8％) + 10÷(1+8％)2＋110÷（1＋8％）3＝9.2593+8.5734 +87.3215＝105.1542 K%x]:|,>M
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当r＝7％时： W ulyM cJ
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10÷(1+7％) + 10÷(1+7％)2＋110÷（1＋7％）3＝9.3458＋8.7344＋89.7928＝107.873 )`R}@(r.
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(r -8%)÷（7％－8％）＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542） f5Gn !xF
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r＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542）×（7％－8％）＋8％ S_ Wq`I@b
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＝0.8458÷2.7188×（－1％）＋8％ H)7v$A,5%
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＝0.3111×（－1％）＋8％ 6WG g_x?3
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＝8％－0.3111％＝7.6889％ v
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b.再计算各年利息收入 _O uNX.yrG
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应收利息 ka\{?:r,8
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利息收入 9|Jv>Ur=)2
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溢价摊销 Jl`^`Yv
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（还本） \j62"
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本金（摊余成本） :#^qn|{e
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②=上一期④×实际利率 %N<5ST>(
③=①-② '%[
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④=上一期④ jo<x rn\
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2007．12．31 z0< E3t
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2008．12．31 2MR
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10（本＋息） zY_J7,0g
8.01 -!1=S: S
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102.16 OA&'T*)-A6
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2009．12．31 :C} I6v=
10（本＋息） 2lpPN
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合计 lfHN_fE>Mq
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2007年12月31日，账务处理如下： LVB wWlJ
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借：应收利息 10（本＋息） m etn&
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贷：投资收益 8.15（利息收入） 6
H P 66B
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持有至到期投资——利息调整1.85 （即溢价摊销，还本额） Z|n|gxe
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借：银行存款 10 p rj(
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贷：应收利息 10
U=~?ca
P! +Gwm{
（3）2008年12月31日计算应收利息和确认利息收入 nKm#
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(a_bU5)
借：应收利息 10 #]jl{K\f#X
u @Ze@N%
贷：投资收益 8.01（利息收入） W 94:%
l{dsm1#W~
持有至到期投资——利息调整1.99（即溢价摊销，还本额） x8@ 4lxj
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借：银行存款 10 GfELL `yz
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ah!QM
贷：应收利息 10 n/5T{ NfG
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（4）2009年12月31日计算应收利息和确认利息收入，并收回本息 ^5E9p@d"J
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借：应收利息 10 gvR ]"h
b M1\z
贷：投资收益 7.84（利息收入） 6U ! P8q
/ rc[HbNg.
持有至到期投资——利息调整2.16（即溢价摊销，还本额） @bA5uY!
k4V3.i! E
借：银行存款 110 _l7_!Il_
-r sbSt ?_
贷：持有至到期投资——成本100 （即面值） lZ- U/$od
h_(M#gG
应收利息 10 3Qe|'E,U
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(2)持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 r"2l
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如果将持有至到期投资中途出售，在不符合免责情况下，应将剩余部分重分类为可供出售金融资产，按重分类日的公允价值作为可供出售金融资产的入账价值，公允价值与账面价值之间的差额计入“资本公积——其他资本公积”。 I%J>~=]n_
o+Jnn"8
具体账务处理是：将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息”科目，按其差额，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。
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【例4】2007年7月l日，甲公司从二级市场平价（不考虑交易费用）购入一批债券，面值1000万元，剩余期限3年，划分为持有至到期投资。2008年7月1日，由于资金短缺，甲公司决定将该批债券的10%出售。当日，该批债券整体的公允价值和摊余成本分别为1100万元和1000万元。 假定出售债券时不考虑交易费用及其他相关因素，甲公司出售该债券时账务处理如下(金额单位：万元)： +u
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（1）2008年7月1日，出售债券 Z
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借：银行存款（1100×10％） 110 I/njyV)H
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贷：持有至到期投资（1000×10％） 100 6HK1?
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投资收益 10 S&}7XjY
G"?7 Z&+
（2）2008年7月1日，将剩余部分重分类 [cnu K
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借：可供出售金融资产——成本（1000×90％）900 .+1I>L
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——公允价值变动（1100×90％－900）90 ka
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E to"B"
贷：持有至到期投资 900 G~1 ;_'
X\Bl?
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资本公积——其他资本公积 90
