持有至到期投资的会计处理（续) 4D8y b|o
i>Bi&azx
（2）2007年12月31日计算应收利息和确认利息收入 g**% J Xo
U\8#Qvghf
①应收利息＝票面金额100万元×票面利率10％×期限1＝10万元 ;v +uv f
6 +;2B<II
②利息收入＝持有至到期投资摊余成本×实际利率×期限 Kc[u}
. U
cNr][AzU@
a.先计算该债券的实际利率 r=7.6889％。计算过程如下： 0*;9CH=BE
!$xEX,vj|W
本＋息的现值＝10÷(1+r) + 10÷(1+r)2＋110÷（1＋r）3＝106 [9U srpYi
LEngZ~s V/
当r＝8％时： Eb[H3v48,
T7,Gf({
10÷(1+8％) + 10÷(1+8％)2＋110÷（1＋8％）3＝9.2593+8.5734 +87.3215＝105.1542 &#oZ>`Qu
}
o"_ #\6
当r＝7％时： , q@(L
) .-(-6=R
10÷(1+7％) + 10÷(1+7％)2＋110÷（1＋7％）3＝9.3458＋8.7344＋89.7928＝107.873 ;k&k#>L!K
p@ 8^gc
#8f"}>U9.,
khN:+V|
8% ]6%%X+$7
105.1542 ,o>pmaoL s
mERZ_[a 2
r /-K dCp~
106 30(m-D$K>9
&]yJCzo]
7% ;Q>3N (
107.873 7YXXkdgbd
] b~2Dap
"p~]m~g
x$5nLS2.
<#p|z`N
(r -8%)÷（7％－8％）＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542） .FbZVY c]
d+m6-4[_k
r＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542）×（7％－8％）＋8％ 8
1K G1i )
E2h; hr;W
＝0.8458÷2.7188×（－1％）＋8％ >_0 i=.\
K]pKe" M
＝0.3111×（－1％）＋8％ $|cp;~ 1
R#7+
＝8％－0.3111％＝7.6889％ ptWG@"j/b
>uchF8)e|
b.再计算各年利息收入 }u3H4S<o
:&1=8^B Y
kJ vy<(iG
%I|+_ z&x
项目 ;+ C o!L
应收利息 nhQ44qRgQ
a
._^E/EV
4j@kMe;RjZ
利息收入 Z}K.^\S9
'e<HP Ni)
cdJ`Gk
溢价摊销 ] EVe@
c6Yf"~TD0
（还本） orQ
V'
-
l40)^ E}
/ 8WpX
本金（摊余成本） @!&Jgg53G
LG Y!j_bD
①=面值×票面利率 A1|7(
Sow
②=上一期④×实际利率 J hhU
g
③=①-② =!g/2;-or
④=上一期④
{+/
.5
-l P )
-③ {7K'<ti
E*r
2007.1.1 XAQ\OX#
a* W_fxb
[V2omSZo
C"U[ b%
106 s0 \f9D
\ f /!
2007．12．31 M}=s3[d(,
10（本＋息） 409x!d~it
8.15 1Es*=zg
1.85 -40'[a9E
104.15 \tiUE E|k
z<yNG/M1>U
2008．12．31 [xZ/ZWb/
10（本＋息） Q{.{#G
8.01 P|e:+G 7
1.99 Nl$gU3kL
102.16 h V|v6 _
6Q.{llO
2009．12．31
JVUZ}#O
10（本＋息） P0'e
"\$
7.84 KrdZEi vb
2.16 -~v l+L
100 6m, KL5>W
Xq 8uY/j
合计 .])>A')r
30 cX|[WT0[ I
24 >% uAQiU
6 l)tTg+ :
) (: +q(m
d] O_E4X*
`G=ztL!g q
P3>..fhoW
=_$ XP
2007年12月31日，账务处理如下： >\|kJ?h
3W7;f!
借：应收利息 10（本＋息） Kcscz,
~")h E%Kl}
贷：投资收益 8.15（利息收入） M >*0r<qn
NLcO{
持有至到期投资——利息调整1.85 （即溢价摊销，还本额） Af2=qe
kq) +@p
借：银行存款 10 !Y ;H(.A/
?1G Y%-
贷：应收利息 10
, s1&O`
Zd v.PGn
（3）2008年12月31日计算应收利息和确认利息收入 `3 f_d}b
0K=Qf69Y
借：应收利息 10 :V&N\>Wo
A[u)wX^`f^
贷：投资收益 8.01（利息收入） |A ;o0pL
^=eq .(>
持有至到期投资——利息调整1.99（即溢价摊销，还本额） Q0pC4WJ`
E :u ReT
借：银行存款 10 ;j>*;Q`
u~$WH, P3
贷：应收利息 10 :7 qqjs
k_,MoDz
（4）2009年12月31日计算应收利息和确认利息收入，并收回本息 j2R RSz&9
$7Jfb<y
借：应收利息 10 y bo#K
;EgzC^2e
贷：投资收益 7.84（利息收入） mND XzT&
U8CWz!;Qz
持有至到期投资——利息调整2.16（即溢价摊销，还本额） -Qg
2qN2{
-'I _*fu
借：银行存款 110 Hu <p?mF#
,/i_QgP
贷：持有至到期投资——成本100 （即面值） E|pk.
@@'
nit
应收利息 10 g d z
(7IqY1W
}X=87ud
(2)持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 .qS Bh
hH\
K1:a]aU?Iu
如果将持有至到期投资中途出售，在不符合免责情况下，应将剩余部分重分类为可供出售金融资产，按重分类日的公允价值作为可供出售金融资产的入账价值，公允价值与账面价值之间的差额计入“资本公积——其他资本公积”。 VBu8}}Ql
= kd YN 5R
具体账务处理是：将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息”科目，按其差额，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。 )8[ym/m
+IG1IF
【例4】2007年7月l日，甲公司从二级市场平价（不考虑交易费用）购入一批债券，面值1000万元，剩余期限3年，划分为持有至到期投资。2008年7月1日，由于资金短缺，甲公司决定将该批债券的10%出售。当日，该批债券整体的公允价值和摊余成本分别为1100万元和1000万元。 假定出售债券时不考虑交易费用及其他相关因素，甲公司出售该债券时账务处理如下(金额单位：万元)： NA+&jV
HV ;;
（1）2008年7月1日，出售债券 {I`B[, *
I^WIa"u_
借：银行存款（1100×10％） 110 BR; Q Y1
>Z *iE"9"
贷：持有至到期投资（1000×10％） 100 '
nMApPl
3AK(dC[ri
投资收益 10 |</"N-#S
GP* +
（2）2008年7月1日，将剩余部分重分类 Y5HfN[u^7
+W6Hva.
借：可供出售金融资产——成本（1000×90％）900 mKV'jm0
,:^
N[b
——公允价值变动（1100×90％－900）90 N;<//,
SC'BmR"ox
贷：持有至到期投资 900 w TlGJ$D0
x"vwWJNQ
资本公积——其他资本公积 90
