[知识整理]2008年注会考试《会计》精讲班讲义--第9讲 [复制链接]

持有至到期投资的会计处理（续) g#1_`gK  
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（2）2007年12月31日计算应收利息和确认利息收入 'kK}9VKl  
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①应收利息＝票面金额100万元×票面利率10％×期限1＝10万元     (<pc4#B@*  
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②利息收入＝持有至到期投资摊余成本×实际利率×期限 'tp1|n/1  
&V[m{.  
a.先计算该债券的实际利率 r=7.6889％。计算过程如下： 9Ay*'   
ZUb6d*B  
本＋息的现值＝10÷(1+r) + 10÷(1+r)2＋110÷（1＋r）3＝106       41WnKz9c  
e@6<mir[4  
当r＝8％时： &<-Sxjj  
1_!*R]aq  
10÷(1+8％) + 10÷(1+8％)2＋110÷（1＋8％）3＝9.2593+8.5734 +87.3215＝105.1542 g&H6~ +\
 
h\b]>q@  
当r＝7％时： %^g BDlR^  
_U)DL=a'  
10÷(1+7％) + 10÷(1+7％)2＋110÷（1＋7％）3＝9.3458＋8.7344＋89.7928＝107.873   =)(o(bfSKr  
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105.1542 JB a:))lw  
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107.873 HiEXw}Hkz  
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i Vzv/Lqm1  
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(r -8%)÷（7％－8％）＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542） R 28v5  
IM}T2\tZ}  
r＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542）×（7％－8％）＋8％ h*{{_3,  
lqa.Nj  
＝0.8458÷2.7188×（－1％）＋8％ y iE[^2Pv  
fP%hr gL  
＝0.3111×（－1％）＋8％ ~S15tZ $  
 d>}pz  
＝8％－0.3111％＝7.6889％ 6+A<_r`#Q  
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b.再计算各年利息收入 gX5I`mm  
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项目 V}=9S@$o  
应收利息 v{^_3 ]  
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利息收入 Ey=
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溢价摊销 MQY^#N  
UP}Ys*  
（还本） mHB*4L  
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本金（摊余成本） r 4k=i
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①=面值×票面利率 }(z[ rZ  
②=上一期④×实际利率 U0q{8 " Pl  
③=①-② \dTX%<5D  
④=上一期④ N_lQz(nG/2  
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-③ A&rk5y;  
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2007.1.1 H%> E6rVB  
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   3r!6Z5P7{'  
   ,y>,?6:>  
106 O%;H#3kn&s  
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2007．12．31 M?Tb9c?`  
10（本＋息） z$$ E7i  
8.15 &[ $qA  
1.85 #'fh'$5"  
104.15 3 HOJCgit  
Mh"DPt9@J  
2008．12．31 e3,TY.,Ay  
10（本＋息） nfET;:{  
8.01
x.CUJ^_.  
1.99 6z=h0,Y}  
102.16 c""*Ng*T  
P&"8R  
2009．12．31 "{1`~pDj?  
10（本＋息） :kz*.1  
7.84 jh0``{  
2.16 A&X(\c M  
100 |VxEWU/  
lx$]f)%~  
合计 nXPl\|pXt  
30 yH5^EY7rQ  
24 @TF^6)4f  
6 `!WtKqr%B  
   I.BsKB  
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3fPd|F.kF  
ya7PF~:E-  
2007年12月31日，账务处理如下： l?Vm/YXb  
@v{lH&K:;  
借：应收利息  10（本＋息）
uyBmGS2  
4.il4Qqy}i  
    贷：投资收益  8.15（利息收入） /{@^
h#4M1  

3SI:su  
        持有至到期投资——利息调整1.85 （即溢价摊销，还本额） "zFv?ay  
l3kYfq{";"  
借：银行存款  10 zj:= 9$  
#yz
5CWu  
    贷：应收利息   10 8>^(-ca_  
C+ibLS4i  
（3）2008年12月31日计算应收利息和确认利息收入 OiBDI3,|+  
gwVfiXR4  
借：应收利息  10 0kC}qru'  
Tj5G /H>   
    贷：投资收益  8.01（利息收入） XRoMD6qf;  
 +6paM  
        持有至到期投资——利息调整1.99（即溢价摊销，还本额） T,N"8N{K"  
4#hDt^N~  
借：银行存款  10 [O~'\Q  
:sO^b*e /  
    贷：应收利息   10 $7M/rF;N5X  
Gt;@.jY&  
（4）2009年12月31日计算应收利息和确认利息收入，并收回本息 YdsY2  
 ybnq;0}$  
借：应收利息  10 BCnf'0q  
w
1Ar[ P  
    贷：投资收益  7.84（利息收入） >JdA,i}1  
yLv jf P1  
        持有至到期投资——利息调整2.16（即溢价摊销，还本额） R}~p1=D  
cfZG3"  
借：银行存款  110 j5hM|\]  
IX/FKSuq  
    贷：持有至到期投资——成本100  （即面值） nT7{`aaQl  
3Ee8_(E\  
应收利息               10 6@0 wKV!D  
!r=^aa(\  
Z)iRc$;  
(2)持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 1|K>V;C  
$lJu2omi1  
如果将持有至到期投资中途出售，在不符合免责情况下，应将剩余部分重分类为可供出售金融资产，按重分类日的公允价值作为可供出售金融资产的入账价值，公允价值与账面价值之间的差额计入“资本公积——其他资本公积”。 5<0d2bK$  
 $^&SEz  
具体账务处理是：将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息”科目，按其差额，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。 7lP3\7wD@9  
NF?FEUoxz  
   【例4】2007年7月l日，甲公司从二级市场平价（不考虑交易费用）购入一批债券，面值1000万元，剩余期限3年，划分为持有至到期投资。2008年7月1日，由于资金短缺，甲公司决定将该批债券的10%出售。当日，该批债券整体的公允价值和摊余成本分别为1100万元和1000万元。 假定出售债券时不考虑交易费用及其他相关因素，甲公司出售该债券时账务处理如下(金额单位：万元)： r 5$(  
n])-+[F  
（1）2008年7月1日，出售债券
i&cH  
&p?Oo^  
借：银行存款（1100×10％）  110　　     e"jA#Y #  
fVR:m`'Iq_  
　　     贷：持有至到期投资（1000×10％） 100 OL+!,Y  
xP@VK!sc  
投资收益                      10 ,+p&ZpH
 
C:tA|<b|  
（2）2008年7月1日，将剩余部分重分类 E)(`Z0  
j/zD`ydj  
借：可供出售金融资产——成本（1000×90％）900 TO\%F}m(  
-25#Vh  
　　                    ——公允价值变动（1100×90％－900）90 cz_4cMgxu  
"Y&+J@]  
　　    贷：持有至到期投资                900 //--r5Q  
#vO3*-hs  
资本公积——其他资本公积       90