[知识整理]2008年注会考试《会计》精讲班讲义--第9讲 [复制链接]

持有至到期投资的会计处理（续) BX?Si1c  
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（2）2007年12月31日计算应收利息和确认利息收入 4GJsVA(d|  
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①应收利息＝票面金额100万元×票面利率10％×期限1＝10万元     KQh'5o&  
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②利息收入＝持有至到期投资摊余成本×实际利率×期限 cP-6O42  
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a.先计算该债券的实际利率 r=7.6889％。计算过程如下： qzXch["So  
Q~`n%uYg\{  
本＋息的现值＝10÷(1+r) + 10÷(1+r)2＋110÷（1＋r）3＝106       $?7}4u,  
(RQ kwu/  
当r＝8％时： ^ `!6Yax?  
2`x[y?Tn  
10÷(1+8％) + 10÷(1+8％)2＋110÷（1＋8％）3＝9.2593+8.5734 +87.3215＝105.1542 TMbj]Mso  
z7}@8F  
当r＝7％时：
75a3H`  
3.Y/ZWON  
10÷(1+7％) + 10÷(1+7％)2＋110÷（1＋7％）3＝9.3458＋8.7344＋89.7928＝107.873   3]T2Zp&;  
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105.1542 8[eH8m#~$  
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106 74>.E^/x  
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107.873 m)&2zV/Q  
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(r -8%)÷（7％－8％）＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542） v]BN.SHE_  
+Bgy@.a?  
r＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542）×（7％－8％）＋8％ P@)zNik[  
HI55):Eb  
＝0.8458÷2.7188×（－1％）＋8％ H_Vf_p?  
:\>@yCD  
＝0.3111×（－1％）＋8％ *?cE]U6;  
sdrALl;w|  
＝8％－0.3111％＝7.6889％ y<MXd,eE  
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b.再计算各年利息收入 kLK}N>
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项目 h",kA(+P  
应收利息 aVEg%8  
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/g@!#Dt  
利息收入 rz5AIe>Hm  
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dL!PpLR$2  
溢价摊销 #A+ dj| b  
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（还本） G[GSt`LVS`  
4@- 'p  
I'm.+(1m,  
本金（摊余成本） cyL"? vR*<  
w*n@_n={  
①=面值×票面利率 rZEL7{  
②=上一期④×实际利率 Tc$Jvy-G4A  
③=①-② ]y:2O P  
④=上一期④ _XvSe]`f`  
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-③ HJ~0_n&  
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2007.1.1 as6a)t.^  
   Fu].%`*xJ  
   lcO;3CrJ!  
   >NDI<9<'0}  
106 1ayL*
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u 6A!Sw  
2007．12．31 RDGefxv  
10（本＋息） 9\y\{DHd  
8.15 :@K1pAh4  
1.85 ai0am  
104.15 W!6&T [j>  
a*/%EP3  
2008．12．31 `3GYV|LeQ  
10（本＋息） iW  oe  
8.01 f_'#wc6  
1.99 J%r$jpd'  
102.16 xYSNop3 _  
\+3amkBe  
2009．12．31 NFsj ~6F#  
10（本＋息） H.-VfROi2  
7.84 HFlMx  
2.16 )/Z% HBn  
100 pQ2'0u5w5  
\?EnTu.  
合计 /fh[_!qN  
30 -aSj-  
24 8p"R4  
6 3Q;XvrGA  
   pd%h5|*n;  
#u]'3en  
so=Ux2  
u]`ur
#_  
4Kl{^2  
2007年12月31日，账务处理如下： ?azi(ja  
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HJ A  
借：应收利息  10（本＋息） ,
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F\<b  
\A#YL1hh  
    贷：投资收益  8.15（利息收入） 4rDaJd>,  
q/qJkr^2  
        持有至到期投资——利息调整1.85 （即溢价摊销，还本额） 7:Cq[u fl  
v2K6y|6,  
借：银行存款  10 5-[bdI  
D^dos`L0b  
    贷：应收利息   10 mssCnr;   
lE|Hp  
（3）2008年12月31日计算应收利息和确认利息收入 2,T^L(]  
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借：应收利息  10 Z~[EZgIg  
xr yXO(  
    贷：投资收益  8.01（利息收入） / 
U@T#S  
 iup "P  
        持有至到期投资——利息调整1.99（即溢价摊销，还本额） MqKf '6z  
x b6X8:  
借：银行存款  10 5oOF|IYi  
QY7Thnp1  
    贷：应收利息   10 {>r56 \!F  
Tup2 ;\y  
（4）2009年12月31日计算应收利息和确认利息收入，并收回本息 BK*Bw,KQ<  
d,y%:F 4  
借：应收利息  10 r P1FM1"M  
8slOB>2#Y  
    贷：投资收益  7.84（利息收入）
x9Oo.[  
D:Rr|m0Tk  
        持有至到期投资——利息调整2.16（即溢价摊销，还本额） <h"07.y  
-h%!#g  
借：银行存款  110 myq:~^L ;  
f5tkv<) %  
    贷：持有至到期投资——成本100  （即面值） + $Yld{i  
q\uzmOh  
应收利息               10 09_5niaz[  
#0uD&95<  
8n2MZ9p]  
(2)持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 4).i4]%LH  
(U?*Z/  
如果将持有至到期投资中途出售，在不符合免责情况下，应将剩余部分重分类为可供出售金融资产，按重分类日的公允价值作为可供出售金融资产的入账价值，公允价值与账面价值之间的差额计入“资本公积——其他资本公积”。 Geyd VT-  
0r/
pZ3/  
具体账务处理是：将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息”科目，按其差额，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。 KB@F^&L {  
31*0b|Z  
   【例4】2007年7月l日，甲公司从二级市场平价（不考虑交易费用）购入一批债券，面值1000万元，剩余期限3年，划分为持有至到期投资。2008年7月1日，由于资金短缺，甲公司决定将该批债券的10%出售。当日，该批债券整体的公允价值和摊余成本分别为1100万元和1000万元。 假定出售债券时不考虑交易费用及其他相关因素，甲公司出售该债券时账务处理如下(金额单位：万元)： :i};]pR  
J{w[vcf  
（1）2008年7月1日，出售债券 hW Va4  
2N/4.  
借：银行存款（1100×10％）  110　　     99/`23YL  
D-KQRe2@  
　　     贷：持有至到期投资（1000×10％） 100 m,|)$R  
ZvVrbj&  
投资收益                      10 QA"mWw-Ds  

kD?lMA__  
（2）2008年7月1日，将剩余部分重分类 ]>_Ie?L)<  
3*<?'O7I0  
借：可供出售金融资产——成本（1000×90％）900 =" Sb>_  
|A/)b78'u  
　　                    ——公允价值变动（1100×90％－900）90 {9_}i#,vR  
vw5f|Q92  
　　    贷：持有至到期投资                900 NW%u#MZ[h  
"tX=^4
 
资本公积——其他资本公积       90