[知识整理]2008年注会考试《会计》精讲班讲义--第9讲 [复制链接]

持有至到期投资的会计处理（续) aM(#J 7;  
[u37Hy_Gi  
（2）2007年12月31日计算应收利息和确认利息收入 ~G-W|>  
TA2ETvz^  
①应收利息＝票面金额100万元×票面利率10％×期限1＝10万元     eU,FYJt9  
4d}=g]P  
②利息收入＝持有至到期投资摊余成本×实际利率×期限 2|d^#8)ZC  
yU4mS;GX  
a.先计算该债券的实际利率 r=7.6889％。计算过程如下： tf|;'Nc6  
dUt4] ar  
本＋息的现值＝10÷(1+r) + 10÷(1+r)2＋110÷（1＋r）3＝106       x[&<e<6  
4>LaA7)v  
当r＝8％时： LME&qKe5  
%KkC1.yu<  
10÷(1+8％) + 10÷(1+8％)2＋110÷（1＋8％）3＝9.2593+8.5734 +87.3215＝105.1542 D~URY_[A  
H(P]Z~et  
当r＝7％时： Xt$P!~Lu  
LExm#T`  
10÷(1+7％) + 10÷(1+7％)2＋110÷（1＋7％）3＝9.3458＋8.7344＋89.7928＝107.873   3\ ,t_6}  
('UTjV  
 s2wDJ|  
,+4T7 UR  
8% /3 K)$Er  
105.1542 EhM=wfGKw  
UnP<`z#  
r 5u;//Cm  
106 9==4T$nM[  
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7% J:gC1g^  
107.873 _SOwiz  
B{D4.!a  
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O-K*->5S  
(r -8%)÷（7％－8％）＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542）
D}lqd Ja  
iLNUydiS  
r＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542）×（7％－8％）＋8％ s-+-?
$K  
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＝0.8458÷2.7188×（－1％）＋8％ qe&B$3D|  
bv'>4a  
＝0.3111×（－1％）＋8％ ]1Wxa?  
^v'0\(H?P  
＝8％－0.3111％＝7.6889％ g?Nk-cg
  
(=;'>*L(  
b.再计算各年利息收入 *<y9.\zY<  
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项目 Xq03o#-p+  
应收利息 /j}Tv.'d  
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利息收入 B5vLV@>]  
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LjE3|+pJ  
溢价摊销  Y6H?ZO
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（还本） 2EZ7Vdz2  
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<I tS_/z  
本金（摊余成本） ^>Z_3{s:$  
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①=面值×票面利率 wv. "  
②=上一期④×实际利率 OG?7( UJ  
③=①-② F0z7".)  
④=上一期④ `y^\c#k  
N\B&|;-V  
-③ y*{zX=]l<  
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2007.1.1 'u Dx$AkY  
   5R~M@  
   x[0hY0 ?[M  
   r(uo-/7z  
106 OZe&p  
.24z+|j  
2007．12．31 -V}xvSVg  
10（本＋息） OObAn^bt  
8.15 e1h7~ j  
1.85 E>tHKNyVTp  
104.15 4c 8{AZ  
)1M
2}11uS  
2008．12．31 jQ3dLctn  
10（本＋息） w)zJ $l  
8.01 j,^&U|!  
1.99 cl`Wl/Q#  
102.16 7`t"fS  
K; sC#9m  
2009．12．31 ?2~fvMWu  
10（本＋息） TmLCmy!  
7.84 }BI6dZ~2A  
2.16 u%z'.#r;a  
100 d/OP+yzgZ  
SF+L-R<e  
合计 .#SgU<Wq  
30 %\sE\]K  
24 "IzAvKPM  
6 p{LbTjdNc  
   n:/!{.  
hN!;Tny  
ZwLr>?0$ p  
6[ 3 K@  
]-{fr+  
2007年12月31日，账务处理如下： v9*+@  
Gkem_Z  
借：应收利息  10（本＋息） JFX}))7  
c( U,FUS  
    贷：投资收益  8.15（利息收入） {!wW,3|Pu  
dX)aD $m  
        持有至到期投资——利息调整1.85 （即溢价摊销，还本额） iY07lvG<  
T\.(e*hC  
借：银行存款  10 s) U1U6O  
K=0xR*ll5  
    贷：应收利息   10 $RY-yKmi  
cb]X27uww  
（3）2008年12月31日计算应收利息和确认利息收入 7{O iV}]"  
^`id/  
借：应收利息  10 "Ux(n
t  
o^X3YaS)  
    贷：投资收益  8.01（利息收入） b_F1?:#  
f|w;u!U(  
        持有至到期投资——利息调整1.99（即溢价摊销，还本额） sGhw23   
Ya\:C]   
借：银行存款  10 Uvm.|p_V  
"%D"h  
    贷：应收利息   10 K 'l-6JY-  
b5=|1SjR  
（4）2009年12月31日计算应收利息和确认利息收入，并收回本息 )GVTa4}p  
J~WT;s  
借：应收利息  10 |\uj(|  
L%Zr3Ct  
    贷：投资收益  7.84（利息收入） ddKP3}  
uXFI7vV6P  
        持有至到期投资——利息调整2.16（即溢价摊销，还本额） OXQA(%
MK  
^_@[1'^  
借：银行存款  110 }YdC[b$j^  
&nr{-][  
    贷：持有至到期投资——成本100  （即面值） W[Q<# Ju  
"i#g [x  
应收利息               10 ohKoX$|p~  
+W[f>3`VQ  

V? tH/P  
(2)持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 DL4`j>2Ov  
uoE+:,P  
如果将持有至到期投资中途出售，在不符合免责情况下，应将剩余部分重分类为可供出售金融资产，按重分类日的公允价值作为可供出售金融资产的入账价值，公允价值与账面价值之间的差额计入“资本公积——其他资本公积”。 k-n`R)p:  
3GE;:;8B  
具体账务处理是：将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息”科目，按其差额，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。 K2x2Y=  
DVhBZ!u9  
   【例4】2007年7月l日，甲公司从二级市场平价（不考虑交易费用）购入一批债券，面值1000万元，剩余期限3年，划分为持有至到期投资。2008年7月1日，由于资金短缺，甲公司决定将该批债券的10%出售。当日，该批债券整体的公允价值和摊余成本分别为1100万元和1000万元。 假定出售债券时不考虑交易费用及其他相关因素，甲公司出售该债券时账务处理如下(金额单位：万元)： =Mwuhk|*  
S JP3mq/^K  
（1）2008年7月1日，出售债券 X:Wd%CHP  
9:@Xz5  
借：银行存款（1100×10％）  110　　     2! ,ndLA  
S`5bcxI_  
　　     贷：持有至到期投资（1000×10％） 100 zW#5 /*@  
#N`G2}1J  
投资收益                      10 %!A:Ka!m.  
td%J.&K_*'  
（2）2008年7月1日，将剩余部分重分类 9;6)b0=$  
2#
5Q~  
借：可供出售金融资产——成本（1000×90％）900 ~L<"]V+B  
tKUW  
　　                    ——公允价值变动（1100×90％－900）90 ]N]Fb3  
2_u+&7  
　　    贷：持有至到期投资                900 ](R /4  
Nm&'&L%Ch  
资本公积——其他资本公积       90