[知识整理]2008年注会考试《会计》精讲班讲义--第9讲 [复制链接]

持有至到期投资的会计处理（续) E7zm{BX]  
Pw0Ci  
（2）2007年12月31日计算应收利息和确认利息收入 =~KsS}`1,  
FG@-bV  
①应收利息＝票面金额100万元×票面利率10％×期限1＝10万元     ]@^coj[  
? 1*m,;Z  
②利息收入＝持有至到期投资摊余成本×实际利率×期限 " =] -%B  
Zm ogM7B  
a.先计算该债券的实际利率 r=7.6889％。计算过程如下： q2rUbU_A(  
B;K`q  
本＋息的现值＝10÷(1+r) + 10÷(1+r)2＋110÷（1＋r）3＝106       EGq;7l6u&?  
sZ<9A Xk-E  
当r＝8％时： M$Zo.Bl$(  
AJ^#eY5  
10÷(1+8％) + 10÷(1+8％)2＋110÷（1＋8％）3＝9.2593+8.5734 +87.3215＝105.1542 D4JLtB'=  
&w8)* T  
当r＝7％时： Rli:x  
qmy%J  
10÷(1+7％) + 10÷(1+7％)2＋110÷（1＋7％）3＝9.3458＋8.7344＋89.7928＝107.873   Mwp$  
5kNzv~4B,;  
-62'}%?A<C  
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8% {nT^tAha  
105.1542 llV3ka^!  
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r 4)>FS'=  
106 `#-P[q<v-  
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7% -u!FOD/  
107.873 YXurYwV  
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(r -8%)÷（7％－8％）＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542） PQKaqv}N  
5}$b0<em~  
r＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542）×（7％－8％）＋8％ z7M_1%DEx  
@+F4YJmB?l  
＝0.8458÷2.7188×（－1％）＋8％ >odbOi+X  
0$+fkDf  
＝0.3111×（－1％）＋8％ UO*Ymj 1  
+ b$=[nfG  
＝8％－0.3111％＝7.6889％ \#-
W <  
h7*W*Bd  
b.再计算各年利息收入 ,#d? _?/:O  
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R" )bDy?  
项目 +YLejjQ  
应收利息 3kcTE&1^  
CC\*?BKj"  
AcI,N~~  
利息收入 
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溢价摊销 >>aq,pH  
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（还本） ac kqH+'  
ZCKka0*
 
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本金（摊余成本） x8\A<(G_M=  
D`J6h,=2l/  
①=面值×票面利率 bY }eUL2i4  
②=上一期④×实际利率 kn)t'_jC  
③=①-② )o-Q!<*1  
④=上一期④ wC `+  
M?&h~V1OI~  
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`qd+f{Q  
2007.1.1 \AL f$88>@  
   "&+"@<  
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   !T]
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106 =@k%&* Y?  
&Ysosy*  
2007．12．31 w =.Fj  
10（本＋息） 54 >-  
8.15 ={LMdC~5X  
1.85 z1^gDjkZ  
104.15 btdb%Q*  
K'K2X-E  
2008．12．31 }y9mNT  
10（本＋息） |t; ~:
A  
8.01 GA7}K:LP'k  
1.99 p-1 3H0Kt  
102.16 /axIIfx-  
r$]HIvJD  
2009．12．31 %tG*C,l ]  
10（本＋息） ~T) Q$  
7.84 lA>D S#_  
2.16 5@^ dgq  
100 u%~igt@x  
M33_ja+L  
合计 ~z"=G5|  
30 <dW]\h?)  
24 , V*%V;  
6 vN3Zr34  
   ^"J8r W6[  
l}$ U])an#  
!S&L*OH,  
^pJ!isuqu  
C@jJ.^ <<  
2007年12月31日，账务处理如下： 2h[85\4  
4)1s M=u  
借：应收利息  10（本＋息） 6252N]*  
UQB"v3Z  
    贷：投资收益  8.15（利息收入） .BFYY13H  
hEh}PX:  
        持有至到期投资——利息调整1.85 （即溢价摊销，还本额） 4lBU#V7  
LBF 1;zjK  
借：银行存款  10 rXA*NeA3v  
gUeuUj  
    贷：应收利息   10 ^h{)Gf,+\  
X^WrccNX  
（3）2008年12月31日计算应收利息和确认利息收入 )Tk1 QHU  
271&i  
借：应收利息  10 >
@"Oe  
2(/g}  
    贷：投资收益  8.01（利息收入） -WYAN:s  
y#XbJuN/  
        持有至到期投资——利息调整1.99（即溢价摊销，还本额） ,_"AT!r  
:O(^w}sle  
借：银行存款  10 6ND`l5  
44-
R!  
    贷：应收利息   10 ve\X3"p#  
Y5F]:gs@  
（4）2009年12月31日计算应收利息和确认利息收入，并收回本息 /%Nr?V  
}N*_KzPIa  
借：应收利息  10 cK 06]-Y  
q7"7
U=W0  
    贷：投资收益  7.84（利息收入） }[M`uZ  
n5{Xj:}  
        持有至到期投资——利息调整2.16（即溢价摊销，还本额） -YsLd 9^4  
Br`IW  
借：银行存款  110 +wkjS r`e  
 =|9H  
    贷：持有至到期投资——成本100  （即面值） PG,_^QGCX  
cq$i  
应收利息               10 s+Q~~]HJM  
!ET~KL!  
);FJx~b  
(2)持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 =9 j8cC5y  
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如果将持有至到期投资中途出售，在不符合免责情况下，应将剩余部分重分类为可供出售金融资产，按重分类日的公允价值作为可供出售金融资产的入账价值，公允价值与账面价值之间的差额计入“资本公积——其他资本公积”。 e[8LmuIZ  
48Mp
f=f`  
具体账务处理是：将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息”科目，按其差额，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。 hcyM6:}  
~V$|i"  
   【例4】2007年7月l日，甲公司从二级市场平价（不考虑交易费用）购入一批债券，面值1000万元，剩余期限3年，划分为持有至到期投资。2008年7月1日，由于资金短缺，甲公司决定将该批债券的10%出售。当日，该批债券整体的公允价值和摊余成本分别为1100万元和1000万元。 假定出售债券时不考虑交易费用及其他相关因素，甲公司出售该债券时账务处理如下(金额单位：万元)： 8cA~R-  
3"O>&Q0c  
（1）2008年7月1日，出售债券 ]8T!qS(UJd  
;$z$@@WC  
借：银行存款（1100×10％）  110　　     $]8
h $  
gH G
  
　　     贷：持有至到期投资（1000×10％） 100 O)"gS!,  
f aLtdQi  
投资收益                      10 hiUD]5Kp  
D&S26jrZ  
（2）2008年7月1日，将剩余部分重分类 u?+Kkk
k  
#y%!\1M/:A  
借：可供出售金融资产——成本（1000×90％）900 Yb
n`3  
.j-IX1Sa  
　　                    ——公允价值变动（1100×90％－900）90 &-m
X ,  
.B\5OI,]  
　　    贷：持有至到期投资                900 8KR ba4[  
(`:O~>[N  
资本公积——其他资本公积       90