持有至到期投资的会计处理（续) [A'9sxG
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（2）2007年12月31日计算应收利息和确认利息收入
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①应收利息＝票面金额100万元×票面利率10％×期限1＝10万元 )Im3';qt
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②利息收入＝持有至到期投资摊余成本×实际利率×期限 lEC91:Jyt
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a.先计算该债券的实际利率 r=7.6889％。计算过程如下： %df[8eX {
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本＋息的现值＝10÷(1+r) + 10÷(1+r)2＋110÷（1＋r）3＝106
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当r＝8％时： A 6j>KTU
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10÷(1+8％) + 10÷(1+8％)2＋110÷（1＋8％）3＝9.2593+8.5734 +87.3215＝105.1542 eMOnzW|h
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当r＝7％时： G mdS~Fhp
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10÷(1+7％) + 10÷(1+7％)2＋110÷（1＋7％）3＝9.3458＋8.7344＋89.7928＝107.873 evE$$# 6R
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(r -8%)÷（7％－8％）＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542） BE,H`G #h
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r＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542）×（7％－8％）＋8％ ]GmXZ i
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＝0.8458÷2.7188×（－1％）＋8％ 4^{~MgQWK+
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＝0.3111×（－1％）＋8％ vFH1 h m
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＝8％－0.3111％＝7.6889％ xf 4`+[
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b.再计算各年利息收入 ='vkd=`Si
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应收利息 (a@}J.lL
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利息收入 gB}UzEj^<
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溢价摊销 dH +oV`
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（还本） "V:E BR
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本金（摊余成本） |emZZj
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①=面值×票面利率 BV512+M
②=上一期④×实际利率 l ArDOFl]x
③=①-② Z >F5rkJ
④=上一期④ F'3-*> ]P
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2007．12．31 sA[eKQjaD
10（本＋息） [cvtF(,
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1.85 c(!8L\69V}
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2008．12．31 riY [p,
10（本＋息） )Qixde>]p
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102.16 p'`pO"EO
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2009．12．31 :}}~ $$&
10（本＋息） dRPX`%J
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2.16 Hsi<!g.
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合计 N77EM
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2007年12月31日，账务处理如下： @gHWU>k,A
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借：应收利息 10（本＋息） 2[Q/|D}}|
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贷：投资收益 8.15（利息收入） PTFe>~vr*
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持有至到期投资——利息调整1.85 （即溢价摊销，还本额） 268H!'!\
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借：银行存款 10 )3 RbD#?
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贷：应收利息 10 ^lCQHz
SFRQpQ06
（3）2008年12月31日计算应收利息和确认利息收入 d:1TSJff%/
@[(<oX%
借：应收利息 10 i%a jL
~76 qFZe-
贷：投资收益 8.01（利息收入） x0 dO ^D
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持有至到期投资——利息调整1.99（即溢价摊销，还本额） A3=$I&!%
FsyM{LT
借：银行存款 10 d JYQdo^X
~Q/G_^U:
贷：应收利息 10 . ECT
mFu0$N6]H
（4）2009年12月31日计算应收利息和确认利息收入，并收回本息 M,j3 z #
Rr0@F`"R
借：应收利息 10 {Y#$
e FiUB
贷：投资收益 7.84（利息收入） +~ L26T\8
c _faW
持有至到期投资——利息调整2.16（即溢价摊销，还本额） 5gn mR d
Jf|6 FQo&
借：银行存款 110 39zwPoN>
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贷：持有至到期投资——成本100 （即面值） ( @y te
j/+e5.EX/
应收利息 10 A]k-bX= s
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(2)持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 =TzmhX5
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如果将持有至到期投资中途出售，在不符合免责情况下，应将剩余部分重分类为可供出售金融资产，按重分类日的公允价值作为可供出售金融资产的入账价值，公允价值与账面价值之间的差额计入“资本公积——其他资本公积”。 js#72T/_n
Z?}yPs Ob
具体账务处理是：将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息”科目，按其差额，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。 6rD
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【例4】2007年7月l日，甲公司从二级市场平价（不考虑交易费用）购入一批债券，面值1000万元，剩余期限3年，划分为持有至到期投资。2008年7月1日，由于资金短缺，甲公司决定将该批债券的10%出售。当日，该批债券整体的公允价值和摊余成本分别为1100万元和1000万元。 假定出售债券时不考虑交易费用及其他相关因素，甲公司出售该债券时账务处理如下(金额单位：万元)： {~RS$ |
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（1）2008年7月1日，出售债券 bn8`$FA^
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借：银行存款（1100×10％） 110 bEz1@"~
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贷：持有至到期投资（1000×10％） 100 3.^T m+ C
#=* y7w
投资收益 10 ao(lj
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（2）2008年7月1日，将剩余部分重分类 j~a"z4 0
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借：可供出售金融资产——成本（1000×90％）900 &bO5+[
ZLRAiL
——公允价值变动（1100×90％－900）90 u{_jweZ
KNw{\Pz~w
贷：持有至到期投资 900 |VPJaiC~
z#!}4@_i3
资本公积——其他资本公积 90
