持有至到期投资的会计处理（续) zgn~UC6&
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（2）2007年12月31日计算应收利息和确认利息收入 s&)>gE\
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①应收利息＝票面金额100万元×票面利率10％×期限1＝10万元 kSUpEV+/
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②利息收入＝持有至到期投资摊余成本×实际利率×期限 ZnNl3MKV
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a.先计算该债券的实际利率 r=7.6889％。计算过程如下： p:Hg>Z
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本＋息的现值＝10÷(1+r) + 10÷(1+r)2＋110÷（1＋r）3＝106 G$oi>zt3
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当r＝8％时： c( 8>|^M
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10÷(1+8％) + 10÷(1+8％)2＋110÷（1＋8％）3＝9.2593+8.5734 +87.3215＝105.1542 &c f(}
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当r＝7％时： w#!b #TNc
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10÷(1+7％) + 10÷(1+7％)2＋110÷（1＋7％）3＝9.3458＋8.7344＋89.7928＝107.873 6F:< c
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r＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542）×（7％－8％）＋8％ <5E: ,<
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＝0.8458÷2.7188×（－1％）＋8％ cH48)
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b.再计算各年利息收入 9/#?]LJ
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应收利息 m <'&`B;
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利息收入 hl$X.O
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溢价摊销 h,zM*z A_
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（还本） -g B9476-
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本金（摊余成本） iH KX#*
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①=面值×票面利率 +SNjU"x
②=上一期④×实际利率 O9ar|8y
③=①-② "cz'|z`
④=上一期④ Mq jdW
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-③ +3[8EM#g
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2007．12．31 ipC
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10（本＋息） 5m2f\^U
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2008．12．31 G^V a$ike
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2009．12．31 0.[t
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10（本＋息） SQ DfDrYP
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合计 C6'K)P[p
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2007年12月31日，账务处理如下： <$u\PJF7_^
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借：应收利息 10（本＋息） ;I?x; lH
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贷：投资收益 8.15（利息收入） i5aY{ 3!
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持有至到期投资——利息调整1.85 （即溢价摊销，还本额） g`C\pd X"B
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借：银行存款 10 6Ad
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贷：应收利息 10 qw
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（3）2008年12月31日计算应收利息和确认利息收入 Zo,066'+[.
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借：应收利息 10 R.cR:fA
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贷：投资收益 8.01（利息收入） S= j
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持有至到期投资——利息调整1.99（即溢价摊销，还本额） 3m| C8:
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借：银行存款 10 s (K SN/
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贷：应收利息 10 u 7
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（4）2009年12月31日计算应收利息和确认利息收入，并收回本息 >g m
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借：应收利息 10 [X91nU z#
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贷：投资收益 7.84（利息收入） eC94rcb}i{
<PiO %w{
持有至到期投资——利息调整2.16（即溢价摊销，还本额） H'JU5nE
80ox$ U
借：银行存款 110 r zs-c ?
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贷：持有至到期投资——成本100 （即面值） +w-J ;GLSy
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应收利息 10 =^Sx
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(2)持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 j
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如果将持有至到期投资中途出售，在不符合免责情况下，应将剩余部分重分类为可供出售金融资产，按重分类日的公允价值作为可供出售金融资产的入账价值，公允价值与账面价值之间的差额计入“资本公积——其他资本公积”。 XDHi4i47`o
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具体账务处理是：将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息”科目，按其差额，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。 uuxVVgWp{
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【例4】2007年7月l日，甲公司从二级市场平价（不考虑交易费用）购入一批债券，面值1000万元，剩余期限3年，划分为持有至到期投资。2008年7月1日，由于资金短缺，甲公司决定将该批债券的10%出售。当日，该批债券整体的公允价值和摊余成本分别为1100万元和1000万元。 假定出售债券时不考虑交易费用及其他相关因素，甲公司出售该债券时账务处理如下(金额单位：万元)： C}(@cn
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（1）2008年7月1日，出售债券 'u E;8.,
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借：银行存款（1100×10％） 110 GGf<9!:
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贷：持有至到期投资（1000×10％） 100 :.r_4$F:
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投资收益 10 aZ+><1TD
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（2）2008年7月1日，将剩余部分重分类 o+B)
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借：可供出售金融资产——成本（1000×90％）900 1Qu@pb ^
P#,; )HF
——公允价值变动（1100×90％－900）90 |Fi5/$S.
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贷：持有至到期投资 900 B]@25
yIrJaS-
资本公积——其他资本公积 90
