持有至到期投资的会计处理（续) q62T Yg}
z ,87;4-
（2）2007年12月31日计算应收利息和确认利息收入 F]N9ZWn /
25XD fi75
①应收利息＝票面金额100万元×票面利率10％×期限1＝10万元 UaiDo" i
`][~0\Y3m
②利息收入＝持有至到期投资摊余成本×实际利率×期限 $^INl0Pg
i d\0yRBt
a.先计算该债券的实际利率 r=7.6889％。计算过程如下： 6P;IKO v^
i{I'+%
~R
本＋息的现值＝10÷(1+r) + 10÷(1+r)2＋110÷（1＋r）3＝106 XG@_Lcv*
,oT?-PC$z
当r＝8％时： ~!E% GCyFy
b&"=W9(V
10÷(1+8％) + 10÷(1+8％)2＋110÷（1＋8％）3＝9.2593+8.5734 +87.3215＝105.1542 :[#HP66[O5
67+ K
?!,
当r＝7％时： _FeLSk.
%E3|b6k\
10÷(1+7％) + 10÷(1+7％)2＋110÷（1＋7％）3＝9.3458＋8.7344＋89.7928＝107.873 AmM^&
4 C/
yyPkjUy[
~QJD.'z
8% { .B^
105.1542 Mc>]ZAz r
*^bqpW2$q
r 4Smno%jq
106 +M$2:[xRT
sI, T"D?
7% {# ; e{v
107.873 Sir7 TQ4B
DM /J,q
"G)-:!H
E}-Y@( [
CN#`m]l.
(r -8%)÷（7％－8％）＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542） ;+>-uPT/1
K
4j'
e6
r＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542）×（7％－8％）＋8％ ^Jcs0c
@\
:J`:Q3@
＝0.8458÷2.7188×（－1％）＋8％ A7>0Pn%D3
T;w%-k\<r
＝0.3111×（－1％）＋8％ 1Cki}$k@
%a& Yt
＝8％－0.3111％＝7.6889％ 'uGn1|Pvy
R9f*&lj
b.再计算各年利息收入 {wih)XNY
w 6 +X{
cF_ Y}C
{-2I^Ym 5i
项目 M&Sjo' ( .
应收利息 <_=a 1x
Aa[p7{e
#WwQ^6ESc
利息收入 |!euty ::
+e);lS"+/
?k<i e2
溢价摊销 8G`fSac`
rY4{,4V
（还本） j!B + Q
F&<si:}KB
r@5_LD@f
本金（摊余成本） dqwAQ-x
&?f{.
①=面值×票面利率 A1Ia9@=Mf
②=上一期④×实际利率 n" N!76
③=①-②
ZE.nB- H
④=上一期④ xgn@1.}G
kzny4v[y
-③ 1q0DOf]!T
}` E5I&r4
2007.1.1 ?M. n 9|}y
cq >{
!*HH5qh6
R$X1Q/#md
106 sXDS_Q
U']DB h
2007．12．31 zPEx;lO$
10（本＋息） bq/ m?;
8.15 57k@] 3
4
1.85
Y*/:IYr`
104.15 ``kiAKMy
8u
Tq0d6(
2008．12．31 }J73{
10（本＋息） GGo)k1T|)
8.01 + kP)T(6
1.99 X<dQq`kZ
102.16 A&*l b7X
_p <W
2009．12．31 `[3 Iz$K=
10（本＋息） izy7. (.a
7.84 CE]0OY
2.16 8!2NZOZOS
100 U\a.'K50F
o% XAw
合计 2a8ZU{wjn
30 23?\jw3w
24 Kmc*z (Q
6 7nM]E_
,~u 5SR
= Ryh @X&
s\y+ xa:
0$NcxbM
O32p8AxEz
2007年12月31日，账务处理如下： &
9}L +/,
j hf %ze
借：应收利息 10（本＋息） /?uA{/8
d
4w+5H" u
贷：投资收益 8.15（利息收入） &6<>hqR^
Oya:{d&=
持有至到期投资——利息调整1.85 （即溢价摊销，还本额） X`xmV!
qp3J/(F
借：银行存款 10 a NLRUdc.
s ;EwAd(
贷：应收利息 10
hEla8L4Y
rDFD rviW_
（3）2008年12月31日计算应收利息和确认利息收入 @yiAi:v@
_^K)>
借：应收利息 10 {U@&hE
-
Lf0Y|^!S_u
贷：投资收益 8.01（利息收入） TbX#K:l
CeQL8 yJ;
持有至到期投资——利息调整1.99（即溢价摊销，还本额） |s [kY
2L " $p?
借：银行存款 10 Pu/X_D-#Gi
#^%HJp^
贷：应收利息 10 )7!q>^S{ B
j_H"m R
（4）2009年12月31日计算应收利息和确认利息收入，并收回本息 D=Ia$O 0.
j#L "fW^GM
借：应收利息 10 P`r@<c gb=
\GhL{Awv&a
贷：投资收益 7.84（利息收入） Ua0fs|t1v
_RI`I}&9Z
持有至到期投资——利息调整2.16（即溢价摊销，还本额） F/,K8<|r>
?^I\e{),c
借：银行存款 110 wJ#fmQXKJ5
,dn6z#pb+
贷：持有至到期投资——成本100 （即面值） 6[3oOO:uo
lh^-L+G:Ok
应收利息 10 >K:| +XbH
8
T" C]
2kMBe%
(2)持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 ~*"]XE?M
'YQ^K`lV
如果将持有至到期投资中途出售，在不符合免责情况下，应将剩余部分重分类为可供出售金融资产，按重分类日的公允价值作为可供出售金融资产的入账价值，公允价值与账面价值之间的差额计入“资本公积——其他资本公积”。 pFE&` T@ <
B-'
oB>
|
具体账务处理是：将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息”科目，按其差额，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。 C1w~z4Qp
CB V(H$d
【例4】2007年7月l日，甲公司从二级市场平价（不考虑交易费用）购入一批债券，面值1000万元，剩余期限3年，划分为持有至到期投资。2008年7月1日，由于资金短缺，甲公司决定将该批债券的10%出售。当日，该批债券整体的公允价值和摊余成本分别为1100万元和1000万元。 假定出售债券时不考虑交易费用及其他相关因素，甲公司出售该债券时账务处理如下(金额单位：万元)： #._%~ }U
Nl"Xl? y}
（1）2008年7月1日，出售债券 1,UeVw/
B=)&43)\
借：银行存款（1100×10％） 110 'dJ#NT25
@o4+MQFn
贷：持有至到期投资（1000×10％） 100 7G6XK
MR4e.+#E
投资收益 10 2XoFmV),F
G bW1Lq&"
（2）2008年7月1日，将剩余部分重分类 q8&2M
;Q Y
Ui R
借：可供出售金融资产——成本（1000×90％）900 %#5\^4$z|N
7b>FqW)%
——公允价值变动（1100×90％－900）90 ^G :}%4
^n! j"
贷：持有至到期投资 900 > 4I,9TO
2AYV9egZ
资本公积——其他资本公积 90
