[知识整理]2008年注会考试《会计》精讲班讲义--第9讲 [复制链接]

持有至到期投资的会计处理（续) S=gby  
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（2）2007年12月31日计算应收利息和确认利息收入 }<YU4EW  
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①应收利息＝票面金额100万元×票面利率10％×期限1＝10万元     snWe&-  
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②利息收入＝持有至到期投资摊余成本×实际利率×期限
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a.先计算该债券的实际利率 r=7.6889％。计算过程如下： j9rxu$N+  
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本＋息的现值＝10÷(1+r) + 10÷(1+r)2＋110÷（1＋r）3＝106       _RIlGs\.  
SK#&%Yk  
当r＝8％时： <DP8a<{{  
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10÷(1+8％) + 10÷(1+8％)2＋110÷（1＋8％）3＝9.2593+8.5734 +87.3215＝105.1542 ):_@i  
sopf-g:  
当r＝7％时： yVp,)T9  
7{]dh+)  
10÷(1+7％) + 10÷(1+7％)2＋110÷（1＋7％）3＝9.3458＋8.7344＋89.7928＝107.873   t.dr<   
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105.1542 OLqV#i[K#9  
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107.873 y%X!l(gQ  
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(r -8%)÷（7％－8％）＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542） ALy7D*Z]w  
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r＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542）×（7％－8％）＋8％ )|vy}Jf7  
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＝0.8458÷2.7188×（－1％）＋8％ YrJUs]A  
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n]  
＝0.3111×（－1％）＋8％ !\<a2>4$T  
XPU>} 4{  
＝8％－0.3111％＝7.6889％ I/XSW#  
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b.再计算各年利息收入 Pmo<t6  
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项目 gHp*QL\?9  
应收利息 ZMb+sUK  
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利息收入 0F@~[W|2  
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溢价摊销 >x JzV  
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（还本） cZQ8[I  
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本金（摊余成本） CNefk$/cR  
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①=面值×票面利率 =`QYy-b X  
②=上一期④×实际利率 gK QJ^a\!  
③=①-② 5, ,~k=  
④=上一期④ mpug#i6q  
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2007.1.1 )g EE7Ex?  
   C[<}eD4bV  
   gns}%\,  
   9gcW;  
106 xy7A^7Li  
7%i'F=LzT  
2007．12．31 B`Z3e%g#  
10（本＋息） < j:\;mi;  
8.15 "t&=~eOe3  
1.85 ?E"192,z@  
104.15 v?O
VhV  
| J3'#7  
2008．12．31 \ saV8U7B  
10（本＋息） ud r\\5  
8.01 Q-'j131[  
1.99 ywA
vqT,  
102.16 OUi;f_
*[r  
 x<gmDy*  
2009．12．31 Dj(PH3^  
10（本＋息） VKD
OM0{V  
7.84 GIM/T4!)  
2.16 1`K-f m)  
100 S-S%IdL  
`!vqT 3p,  
合计 =G:Krc8w@  
30 N!(mM;1X)  
24 |CDM(g
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   y>y2,x+[  
x(TF4W=j  
IQPu%n{0v  
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2007年12月31日，账务处理如下： 9jTBLp-i#N  
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借：应收利息  10（本＋息） Ojc Tu  
Vc(4d-d5  
    贷：投资收益  8.15（利息收入） 6kH6"  
{s mk<NL  
        持有至到期投资——利息调整1.85 （即溢价摊销，还本额） V1]GOmXz  
_u[tv,  
借：银行存款  10 =7<JD}G  
EfEgY|V0  
    贷：应收利息   10 -wXeue},>  

jw:z2:0~  
（3）2008年12月31日计算应收利息和确认利息收入 2T& MVl!%  
qSvV|G  
借：应收利息  10 ~.W]x~X$  
T)\}V#iA*  
    贷：投资收益  8.01（利息收入） r%.k,FzGZY  
CT[9=wV)m%  
        持有至到期投资——利息调整1.99（即溢价摊销，还本额） ,ErfTg&^  
1,wcf,  
借：银行存款  10 e]RzvWq  
e_=K0fFz  
    贷：应收利息   10 9>~pA]j%  
\_`qon$9  
（4）2009年12月31日计算应收利息和确认利息收入，并收回本息 \ASt&'E  
-{\(s=%  
借：应收利息  10 efXnF*Z  
9-;-jnDy   
    贷：投资收益  7.84（利息收入） u}iuf_  
pN[WYM?[  
        持有至到期投资——利息调整2.16（即溢价摊销，还本额） ?P'$ Vxl  
j L|6i-?!  
借：银行存款  110 .g8*K "  
n5$#M  
    贷：持有至到期投资——成本100  （即面值） 1,fR kQ  
G,)zn9X  
应收利息               10 Z=]S AK`  
S~Gse+*  
?@ oF@AEx=  
(2)持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 Hh%!4_AMw  
 J#(AX6  
如果将持有至到期投资中途出售，在不符合免责情况下，应将剩余部分重分类为可供出售金融资产，按重分类日的公允价值作为可供出售金融资产的入账价值，公允价值与账面价值之间的差额计入“资本公积——其他资本公积”。 i1B!oZ3q  
=Wcvb?;*  
具体账务处理是：将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息”科目，按其差额，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。 =LaEEL  
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!BJ]~  
   【例4】2007年7月l日，甲公司从二级市场平价（不考虑交易费用）购入一批债券，面值1000万元，剩余期限3年，划分为持有至到期投资。2008年7月1日，由于资金短缺，甲公司决定将该批债券的10%出售。当日，该批债券整体的公允价值和摊余成本分别为1100万元和1000万元。 假定出售债券时不考虑交易费用及其他相关因素，甲公司出售该债券时账务处理如下(金额单位：万元)： <o%T]  
WQ9e ~D"  
（1）2008年7月1日，出售债券 ab6I*DbF  
[J,
.?'V  
借：银行存款（1100×10％）  110　　     wo@ T@Ve~  
LCB-ewy#E  
　　     贷：持有至到期投资（1000×10％） 100 RCWmdR#}V  
1[!:|=
 
投资收益                      10 UMGiJO\yH  
s)E  \  
（2）2008年7月1日，将剩余部分重分类 oai=1vt@  
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借：可供出售金融资产——成本（1000×90％）900 &&
&-P\3  
+u$l]~St\  
　　                    ——公允价值变动（1100×90％－900）90 ! eF(WbU0  
;xwcK-A  
　　    贷：持有至到期投资                900 ?9~^QRLT  
pl]|yIZ  
资本公积——其他资本公积       90