持有至到期投资的会计处理（续) 8F9sKRq|rO
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（2）2007年12月31日计算应收利息和确认利息收入 oj/, vO:QT
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①应收利息＝票面金额100万元×票面利率10％×期限1＝10万元 2^'|[*$k1@
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②利息收入＝持有至到期投资摊余成本×实际利率×期限 -]C 3_ve
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a.先计算该债券的实际利率 r=7.6889％。计算过程如下： 3C =ON.1eg
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本＋息的现值＝10÷(1+r) + 10÷(1+r)2＋110÷（1＋r）3＝106 wxYB-Wh<
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当r＝8％时： K; ,2ag
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10÷(1+8％) + 10÷(1+8％)2＋110÷（1＋8％）3＝9.2593+8.5734 +87.3215＝105.1542 A%qlB[!:
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当r＝7％时： ?nZQTO 7
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10÷(1+7％) + 10÷(1+7％)2＋110÷（1＋7％）3＝9.3458＋8.7344＋89.7928＝107.873 //9 Ro
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(r -8%)÷（7％－8％）＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542） K89 AZxH
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r＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542）×（7％－8％）＋8％ rWzw7T~
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＝0.8458÷2.7188×（－1％）＋8％ o0t/
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＝0.3111×（－1％）＋8％ 8JvF4' zx
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＝8％－0.3111％＝7.6889％ OJ0Dw*K<
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b.再计算各年利息收入 >5G2!Ns'
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应收利息 woIcW
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利息收入 an! ceB
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溢价摊销 %{'hpT~h
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（还本） cu&td
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本金（摊余成本） J<8~w; i
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①=面值×票面利率 DxX333vC
②=上一期④×实际利率 z Ss5F_
③=①-② h!# !}|Q'
④=上一期④ eLC}h %
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2007．12．31 ~i&Lc 7Xl
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2008．12．31 K%TlB K V
10（本＋息） adEcIvN$
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2009．12．31 i Rwqt-WZ
10（本＋息） 4%5H<:V7
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2007年12月31日，账务处理如下： $;<h<#_n;
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借：应收利息 10（本＋息） !/0XoIf"
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贷：投资收益 8.15（利息收入） d O Y+| P\
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持有至到期投资——利息调整1.85 （即溢价摊销，还本额） 1KxtHLLU
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借：银行存款 10 Q"]C" ?
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贷：应收利息 10 } -{l(8-
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（3）2008年12月31日计算应收利息和确认利息收入 KZV$rJ%G
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借：应收利息 10 '{EBK
m{ gK<T
贷：投资收益 8.01（利息收入） IXp P.d
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持有至到期投资——利息调整1.99（即溢价摊销，还本额） !F{ 5"$
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借：银行存款 10 >gDsjHQ6;
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贷：应收利息 10 kKVq,41'
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（4）2009年12月31日计算应收利息和确认利息收入，并收回本息 n
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BzH7E[R49
借：应收利息 10 ,*.C''
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贷：投资收益 7.84（利息收入） ,2?
"W8,
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持有至到期投资——利息调整2.16（即溢价摊销，还本额） | ::kC3=
h B<.u
借：银行存款 110 6X5m1+ Oi^
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贷：持有至到期投资——成本100 （即面值） Cg
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应收利息 10 =_cWC l^5
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(2)持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 > ^3xBI:Q
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如果将持有至到期投资中途出售，在不符合免责情况下，应将剩余部分重分类为可供出售金融资产，按重分类日的公允价值作为可供出售金融资产的入账价值，公允价值与账面价值之间的差额计入“资本公积——其他资本公积”。 C%#C|X193
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具体账务处理是：将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息”科目，按其差额，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。 UeE& 8{=d
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【例4】2007年7月l日，甲公司从二级市场平价（不考虑交易费用）购入一批债券，面值1000万元，剩余期限3年，划分为持有至到期投资。2008年7月1日，由于资金短缺，甲公司决定将该批债券的10%出售。当日，该批债券整体的公允价值和摊余成本分别为1100万元和1000万元。 假定出售债券时不考虑交易费用及其他相关因素，甲公司出售该债券时账务处理如下(金额单位：万元)： D]b5*_C T
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（1）2008年7月1日，出售债券 p M[UC{
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借：银行存款（1100×10％） 110 0y'34}
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贷：持有至到期投资（1000×10％） 100 0e8)* 2S
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投资收益 10 F>A-+]X3o
Jb $P lOQ
（2）2008年7月1日，将剩余部分重分类 r~nrP=-%
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借：可供出售金融资产——成本（1000×90％）900 S%&l(=0X
)#3 ,y 6
——公允价值变动（1100×90％－900）90 C& Nd|c
jopC\Z
贷：持有至到期投资 900 ,`+y4Z6`W2
7F?^gMi
资本公积——其他资本公积 90
