[知识整理]2008年注会考试《会计》精讲班讲义--第9讲 [复制链接]

持有至到期投资的会计处理（续) un~`|   
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（2）2007年12月31日计算应收利息和确认利息收入
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①应收利息＝票面金额100万元×票面利率10％×期限1＝10万元     ]>Z9K@  
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②利息收入＝持有至到期投资摊余成本×实际利率×期限 iEr?s-or  
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a.先计算该债券的实际利率 r=7.6889％。计算过程如下： 'm6bfS^T  
m>P\}A^N  
本＋息的现值＝10÷(1+r) + 10÷(1+r)2＋110÷（1＋r）3＝106       V,Nu!$)J  
%]0?vw:;j  
当r＝8％时： 82EvlmD  
%PB{jo  
10÷(1+8％) + 10÷(1+8％)2＋110÷（1＋8％）3＝9.2593+8.5734 +87.3215＝105.1542 f"j9C%'*  
0?/ gEr  
当r＝7％时： h0k?(O  
}}]Lf3;  
10÷(1+7％) + 10÷(1+7％)2＋110÷（1＋7％）3＝9.3458＋8.7344＋89.7928＝107.873   T"za|Fo  
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105.1542 M$@~|pQ<  
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107.873 5rck]L'  
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(r -8%)÷（7％－8％）＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542） "~ $i#  
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r＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542）×（7％－8％）＋8％ S g1[p#U  
F>#F@j^c  
＝0.8458÷2.7188×（－1％）＋8％ nyR<pnuC'  
RDHK'PGA  
＝0.3111×（－1％）＋8％ K.wRz/M&g  
wH@S$WT   
＝8％－0.3111％＝7.6889％ X=m^+%iD  
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b.再计算各年利息收入 hLZfArq}  
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项目 D-C]0Jf3  
应收利息 rL"]m_FK  
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利息收入 % au>D  
b,+KXx  
GU/P%c/V  
溢价摊销 )=K8mt0qob  
E+XS7':I  
（还本） |?^qsnB  
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本金（摊余成本） Qu'#~#L`  
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①=面值×票面利率 lv!
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②=上一期④×实际利率 *?1\S^7R  
③=①-② T}Wbt=\M  
④=上一期④ V~/@KU8cH  
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-③ }qp)VF  
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2007.1.1 :'<;]~f  
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   )O+Zbn  
106 af @a /  
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2007．12．31 |H^v8^%>zm  
10（本＋息） )_j(NX-C:  
8.15 9fb bJ"I+  
1.85 7@gH{p1  
104.15  9Ca0Tu  
?nL
,
Otz  
2008．12．31 <Bn0wr8)\  
10（本＋息） 7
\g#'#K  
8.01 #0h}{y E  
1.99 !a\v)R  
102.16 x
WY\,'+Q  
pO)EYla9  
2009．12．31 J^#g?RHN>m  
10（本＋息） W(ryL_#;  
7.84 uc"%uc'  
2.16 O[U`(A:  
100 1I'Q{X&B  
nJv=kk1|o  
合计 7O|`\&RYR  
30 v36Z*I6)5  
24 5-fASN.Lx  
6 ipGxi[Vav  
   vdUKIP =|_  
"S'Yn-  
n ei0LAD  
G!C }ULq  
7uw-1F5x7  
2007年12月31日，账务处理如下： ZVdQ$  
~};q/-[r  
借：应收利息  10（本＋息） Q{=r9&&  
W58?t6! =  
    贷：投资收益  8.15（利息收入） B<.\^fuS  
{)b  
        持有至到期投资——利息调整1.85 （即溢价摊销，还本额） "R)n1,0  
5/U{b5  
借：银行存款  10 _XY(Qd  
4/*@cW  
    贷：应收利息   10 P$y'``  
l+y;>21sTu  
（3）2008年12月31日计算应收利息和确认利息收入 {*8G<&
 
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DOSwU*  
借：应收利息  10 qo\9,<  
+{;wOQ.  
    贷：投资收益  8.01（利息收入） nLk`W"irM  
J_yXL7d  
        持有至到期投资——利息调整1.99（即溢价摊销，还本额） hop| xtai;  
G"(aoy, co  
借：银行存款  10 ^A\(M%*F  
(#85<|z  
    贷：应收利息   10 byt$Wqdl  
\BfMCA/  
（4）2009年12月31日计算应收利息和确认利息收入，并收回本息 ]3 GO_tL  
gWjr|m<  
借：应收利息  10 ~bzac2Rp  
)@Y< <9'2  
    贷：投资收益  7.84（利息收入） /G]/zlUE  
S^D@8<6GJ  
        持有至到期投资——利息调整2.16（即溢价摊销，还本额） wXnVQ-6H  
F3o"ETle  
借：银行存款  110 6 ~{'\Z  
`h:!^"G  
    贷：持有至到期投资——成本100  （即面值） yXEI%2~)  
"D4% A!i  
应收利息               10 T]/>c  
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;{R;lF,  
(2)持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 |9FrVO$M  
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如果将持有至到期投资中途出售，在不符合免责情况下，应将剩余部分重分类为可供出售金融资产，按重分类日的公允价值作为可供出售金融资产的入账价值，公允价值与账面价值之间的差额计入“资本公积——其他资本公积”。 92D~trn  
tZg)VJQys  
具体账务处理是：将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息”科目，按其差额，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。 6#
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 )OQ<H.X  
   【例4】2007年7月l日，甲公司从二级市场平价（不考虑交易费用）购入一批债券，面值1000万元，剩余期限3年，划分为持有至到期投资。2008年7月1日，由于资金短缺，甲公司决定将该批债券的10%出售。当日，该批债券整体的公允价值和摊余成本分别为1100万元和1000万元。 假定出售债券时不考虑交易费用及其他相关因素，甲公司出售该债券时账务处理如下(金额单位：万元)： x}WP1YyT~  
tfm3IX  
（1）2008年7月1日，出售债券 xf7YIhL^*  
7l*vmF6Z  
借：银行存款（1100×10％）  110　　     hHDLrr
  
q&6|uV])H  
　　     贷：持有至到期投资（1000×10％） 100 rxy5Nrue  
Tz9 (</y  
投资收益                      10 -nUK%a"(D  
ofz?L#:2  
（2）2008年7月1日，将剩余部分重分类 1.8"N&s  
C}jrx^u>  
借：可供出售金融资产——成本（1000×90％）900 N|"kuRN#  
Xnh&Kyz`v  
　　                    ——公允价值变动（1100×90％－900）90 Y1ca=ewFx  
fY78  
　　    贷：持有至到期投资                900 ;P
8%yf  
`@,V
bn^_  
资本公积——其他资本公积       90