持有至到期投资的会计处理（续) pm k;5 d
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（2）2007年12月31日计算应收利息和确认利息收入 hxx` f-# =
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①应收利息＝票面金额100万元×票面利率10％×期限1＝10万元 `w/b];e1)
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②利息收入＝持有至到期投资摊余成本×实际利率×期限 &(YNz9L
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a.先计算该债券的实际利率 r=7.6889％。计算过程如下： &&
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本＋息的现值＝10÷(1+r) + 10÷(1+r)2＋110÷（1＋r）3＝106 >\5I B5'j
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当r＝8％时： Xwt}WSdF`k
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10÷(1+8％) + 10÷(1+8％)2＋110÷（1＋8％）3＝9.2593+8.5734 +87.3215＝105.1542 g.d~`R @v
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当r＝7％时： m. "T3K
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10÷(1+7％) + 10÷(1+7％)2＋110÷（1＋7％）3＝9.3458＋8.7344＋89.7928＝107.873 l fJ
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(r -8%)÷（7％－8％）＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542） CwQRHi
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r＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542）×（7％－8％）＋8％ Fv T;8ik:3
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＝0.8458÷2.7188×（－1％）＋8％ G*\U'w4w|*
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＝0.3111×（－1％）＋8％ v JPX`T|
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＝8％－0.3111％＝7.6889％ fs;pX/:FR
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b.再计算各年利息收入 XYdr~/[HPy
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应收利息 nHTb~t5Ke
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利息收入 Xl\yOMfp
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溢价摊销 ]#t5e>o|
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（还本） Z|IFT1K
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本金（摊余成本） :Co+haW
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①=面值×票面利率 / o ]j
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2007．12．31 U**v'%{s
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2008．12．31 RFzMah?Q=j
10（本＋息） <"rckPv_H
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2009．12．31 GtNGrJU
10（本＋息） '-k ~qQk)6
7.84 k9iXVYQ.;r
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合计 b/g"ws_
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2007年12月31日，账务处理如下： fW'U 7&O
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借：应收利息 10（本＋息） /n|`a1!
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贷：投资收益 8.15（利息收入） !j| 93 *
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持有至到期投资——利息调整1.85 （即溢价摊销，还本额） :5M7*s)e16
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借：银行存款 10 :*wjC.Z
&^W91C?<6
贷：应收利息 10 YN@ 4.&RP
&QL!Y{=Y6
（3）2008年12月31日计算应收利息和确认利息收入 6 W abw
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]2Q :&T
借：应收利息 10 4[] /
)|@ H#kv?
贷：投资收益 8.01（利息收入） *1 [v08?!
L--(Y+vmf
持有至到期投资——利息调整1.99（即溢价摊销，还本额） /\_wDi+#
p#V h[UTl^
借：银行存款 10 VY9|8g/
~<, QxFG5
贷：应收利息 10 D/&^Y'|T
= NHzh!
（4）2009年12月31日计算应收利息和确认利息收入，并收回本息 VYZkHjj)2i
4 ,|A\dXE
借：应收利息 10 r6Hdp
AShnCL8uR
贷：投资收益 7.84（利息收入） kr C4O2Fkj
$ rh {f<
持有至到期投资——利息调整2.16（即溢价摊销，还本额） =
+qtk(p
Hi 1@
借：银行存款 110
Z E*m;
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贷：持有至到期投资——成本100 （即面值） SOI$Mx
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应收利息 10 . .| >|X4
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s=+,F<;x.U
(2)持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 c
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如果将持有至到期投资中途出售，在不符合免责情况下，应将剩余部分重分类为可供出售金融资产，按重分类日的公允价值作为可供出售金融资产的入账价值，公允价值与账面价值之间的差额计入“资本公积——其他资本公积”。 HCI|6{k
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具体账务处理是：将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息”科目，按其差额，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。 Qw{L
D+r(
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【例4】2007年7月l日，甲公司从二级市场平价（不考虑交易费用）购入一批债券，面值1000万元，剩余期限3年，划分为持有至到期投资。2008年7月1日，由于资金短缺，甲公司决定将该批债券的10%出售。当日，该批债券整体的公允价值和摊余成本分别为1100万元和1000万元。 假定出售债券时不考虑交易费用及其他相关因素，甲公司出售该债券时账务处理如下(金额单位：万元)： $`Z-,AJc
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（1）2008年7月1日，出售债券 &_^t$T o
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借：银行存款（1100×10％） 110 V^P]QQ\
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贷：持有至到期投资（1000×10％） 100 cGhnI&
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投资收益 10 1
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（2）2008年7月1日，将剩余部分重分类 cViEvS r
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借：可供出售金融资产——成本（1000×90％）900 s0 ZF+6f
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——公允价值变动（1100×90％－900）90
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贷：持有至到期投资 900 hlpi-
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资本公积——其他资本公积 90
