[知识整理]2008年注会考试《会计》精讲班讲义--第9讲 [复制链接]

持有至到期投资的会计处理（续) .&d]7@!qy  
Gs$<r~Tg  
（2）2007年12月31日计算应收利息和确认利息收入 J0xOB;rd  
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①应收利息＝票面金额100万元×票面利率10％×期限1＝10万元     zRtaO'G(  
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②利息收入＝持有至到期投资摊余成本×实际利率×期限 > Ya+#j~CZ  
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a.先计算该债券的实际利率 r=7.6889％。计算过程如下： I=)Hb?qT~  
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本＋息的现值＝10÷(1+r) + 10÷(1+r)2＋110÷（1＋r）3＝106       =)5eui>{  
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当r＝8％时： 9Mo(3M  
oj*5m+:>a  
10÷(1+8％) + 10÷(1+8％)2＋110÷（1＋8％）3＝9.2593+8.5734 +87.3215＝105.1542 K d}cf0  
i-!Z/,oL  
当r＝7％时： 8XtZF,Du  
c]jK Y<  
10÷(1+7％) + 10÷(1+7％)2＋110÷（1＋7％）3＝9.3458＋8.7344＋89.7928＝107.873   #mY*H^jI]~  
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105.1542 ~6!{\un   
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107.873 A2 r1%}{  
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(r -8%)÷（7％－8％）＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542） dn/0>|5OF(  
p]=a:kd4J  
r＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542）×（7％－8％）＋8％ %lPAq  
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＝0.8458÷2.7188×（－1％）＋8％ !7ct=L  
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＝0.3111×（－1％）＋8％ kQ4-W9u  
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＝8％－0.3111％＝7.6889％ 0eq="|n^|  
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b.再计算各年利息收入 B$A`-  
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项目 pk2OZ,14Mj  
应收利息 vU&I,:72 H  
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利息收入 X%Jq9_  
VS0 &[bl  
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溢价摊销 <a%9d<@m  
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（还本） :'RmT
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本金（摊余成本） Dz$GPA   
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①=面值×票面利率 rvjPm5[t  
②=上一期④×实际利率 @]ydWd  
③=①-② mX))*e4k  
④=上一期④ _bB:1l?V  
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-③ @{ 16j#'R  
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2007.1.1 Z,AF^,H[  
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   ZN75ONL  
   u|prVzm\m  
106 "w}}q>P+sA  
-_&"Q4FR;+  
2007．12．31 ST'M<G%4E  
10（本＋息） /KDKA)  
8.15  ,r\  
1.85 %5<uQc9  
104.15 $g? ]9}p  
l1* qDzb  
2008．12．31 yn=BO`sgW  
10（本＋息） _7df(+.{<A  
8.01 Wj0=cIb  
1.99 ?K9&ye_rgw  
102.16 Ce 3{KGBw  
( <~  
2009．12．31 !DgN@P.o  
10（本＋息） It$'6HV~Sb  
7.84 :l~^un|<2Y  
2.16 7,0^|P  
100 <1i:Z*l.  
Y*0AS|r!  
合计 98 dl -?  
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24 LLp/ SWe  
6 v%gkQa
 
   ~,j52obR6Z  
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2007年12月31日，账务处理如下： V`*N2ztSL  
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借：应收利息  10（本＋息） &/XRiK1"0  
dw'&Av' |E  
    贷：投资收益  8.15（利息收入） r@e/<bz9  
2>%
|PQ  
        持有至到期投资——利息调整1.85 （即溢价摊销，还本额） 6&jW.G8/  
8:*   
借：银行存款  10 zx<:1nF,]  
2% ],0,o  
    贷：应收利息   10 9g%1^$R  
bYsK|n  
（3）2008年12月31日计算应收利息和确认利息收入 aU&p7y4C@  
4yOYw*X  
借：应收利息  10 Y#aL]LxZE  
n=t50/jV3=  
    贷：投资收益  8.01（利息收入） QH
 z3  
%H)^k${  
        持有至到期投资——利息调整1.99（即溢价摊销，还本额） T!![7Rs  
]O}TK^%  
借：银行存款  10 (i..7B:  
^qB a~  
    贷：应收利息   10 l(&3s:Ud  
'mwgHo<u  
（4）2009年12月31日计算应收利息和确认利息收入，并收回本息 5UWj#|t  
{ owXyQ2mK  
借：应收利息  10 =|}_ASbzw  
+Cf"rN  
    贷：投资收益  7.84（利息收入） EJAk'L+nuH  
ZLP)i;A
z  
        持有至到期投资——利息调整2.16（即溢价摊销，还本额） hA'i|;|ZYc  
r{+P2MPW  
借：银行存款  110 <Zb~tYp  
~PaEhj&8  
    贷：持有至到期投资——成本100  （即面值） OKW}8q
M  
g|STegg  
应收利息               10 @k+&89@G  
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G5M
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(2)持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 _E\C m  
$<NrJgQ  
如果将持有至到期投资中途出售，在不符合免责情况下，应将剩余部分重分类为可供出售金融资产，按重分类日的公允价值作为可供出售金融资产的入账价值，公允价值与账面价值之间的差额计入“资本公积——其他资本公积”。 3?%?J^/a  
u
U
$YN-  
具体账务处理是：将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息”科目，按其差额，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。 azK7kM~  
K_SURTys  
   【例4】2007年7月l日，甲公司从二级市场平价（不考虑交易费用）购入一批债券，面值1000万元，剩余期限3年，划分为持有至到期投资。2008年7月1日，由于资金短缺，甲公司决定将该批债券的10%出售。当日，该批债券整体的公允价值和摊余成本分别为1100万元和1000万元。 假定出售债券时不考虑交易费用及其他相关因素，甲公司出售该债券时账务处理如下(金额单位：万元)： #uRj 9|E7  
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（1）2008年7月1日，出售债券 ww
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{[I]pm~n  
借：银行存款（1100×10％）  110　　     >O;V[H2[  
]R k4"i  
　　     贷：持有至到期投资（1000×10％） 100 \ 8v^ hb  
Am'%tw ~  
投资收益                      10 jw 4B^2}  
a,ff8Qm  
（2）2008年7月1日，将剩余部分重分类 o ;[?b'\[d  
T]_]{%z  
借：可供出售金融资产——成本（1000×90％）900 -v@LJCK7I  
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[Z  
　　                    ——公允价值变动（1100×90％－900）90 }xa~U,#5  
=)c^ik%F&  
　　    贷：持有至到期投资                900 +nAbcBJAl  
W1;QPdz:  
资本公积——其他资本公积       90