[知识整理]2008年注会考试《会计》精讲班讲义--第9讲 [复制链接]

持有至到期投资的会计处理（续) )+EN$*H  
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（2）2007年12月31日计算应收利息和确认利息收入 .Y\EE;8%  
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①应收利息＝票面金额100万元×票面利率10％×期限1＝10万元     d:rGyA]  
WbcS: !0  
②利息收入＝持有至到期投资摊余成本×实际利率×期限 R5(T([w'  
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a.先计算该债券的实际利率 r=7.6889％。计算过程如下： l'"'o~MC  
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本＋息的现值＝10÷(1+r) + 10÷(1+r)2＋110÷（1＋r）3＝106       ?\y%]1  
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当r＝8％时： :kG)sw7  
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10÷(1+8％) + 10÷(1+8％)2＋110÷（1＋8％）3＝9.2593+8.5734 +87.3215＝105.1542
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HI D([Wk  
当r＝7％时：  uMd. j$$  
=;ICa~`C;  
10÷(1+7％) + 10÷(1+7％)2＋110÷（1＋7％）3＝9.3458＋8.7344＋89.7928＝107.873   :NE/Ddgc'  
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105.1542 n>FY?  
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(r -8%)÷（7％－8％）＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542） @~:8ye  
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r＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542）×（7％－8％）＋8％ ue{xnjw >U  
0xMj=3']  
＝0.8458÷2.7188×（－1％）＋8％ $/Ov2z  
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＝0.3111×（－1％）＋8％ a9Y5  
rx!=q8=0R  
＝8％－0.3111％＝7.6889％ 7o]HQ[xO  
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b.再计算各年利息收入 Nn
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项目 'i|rjW(  
应收利息 [hh/1[   
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利息收入 m%r/O&g  
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溢价摊销 A :e;k{J  
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（还本） #&8rcu;/  
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本金（摊余成本） (z7+|JE.  
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①=面值×票面利率 n/Dp"4H%q  
②=上一期④×实际利率 mUP.rb6  
③=①-② {D`T0qPT[  
④=上一期④ LKF/u` 0dP  
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-③ l=m(mf?QBg  
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2007.1.1 ^{yk[tHpS  
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   U5r}6D!)  
106 $)Bg JDr  
9S7A!AKE  
2007．12．31 {6
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10（本＋息） Y%aWK~O  
8.15 Gc,_v3\  
1.85 @{HrJ/4%:&  
104.15 =:I+6PlF@  
dK9Zg,DZL  
2008．12．31 )A8v];.]3  
10（本＋息） aaW]JmRb  
8.01 [k%4eO2p"  
1.99 Gh( A%x)  
102.16 j<yiNHC  
Xyx"A(v^l  
2009．12．31 oF&l-DHp  
10（本＋息） 6g:|*w  
7.84 DBH#) 4do@  
2.16 n6Z|Q@F  
100 L"(4R^]  
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合计 PAF8Wlg  
30 /n,a?Ft^N)  
24 {8RFK4! V@  
6 A*yi"{F
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   |V,<+BE i  
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M[]A2'fS  
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PL=^}{r  
2007年12月31日，账务处理如下： *ZCn
8m:-+  
~mz%E
 
借：应收利息  10（本＋息） 2t#L:vY  
_GYMPq\%L#  
    贷：投资收益  8.15（利息收入） sy5 Fn~\R  
2\<.0  
        持有至到期投资——利息调整1.85 （即溢价摊销，还本额） KW3+luI6  
0#p/A^\#7M  
借：银行存款  10 2@j";
+  
[U{UW4  
    贷：应收利息   10 JK_OZ  
fz_nsVD  
（3）2008年12月31日计算应收利息和确认利息收入 TD@v9  
N@T.T=r  
借：应收利息  10 LRb,VD:/Y  
[\z/Lbn ,.  
    贷：投资收益  8.01（利息收入） UK[v6".^h  
1 jb/o5n;  
        持有至到期投资——利息调整1.99（即溢价摊销，还本额） qCQ./"8  
a:STQk V  
借：银行存款  10  7A$B{  
Qx3eL fm  
    贷：应收利息   10 Q4]4@96Aj  
:Ixx<9c.  
（4）2009年12月31日计算应收利息和确认利息收入，并收回本息 Rd*[ %)  
;t#]2 <d*  
借：应收利息  10 VyLH"cCv  
+K",^6%1  
    贷：投资收益  7.84（利息收入） S::=85[>z  
3(E $I5  
        持有至到期投资——利息调整2.16（即溢价摊销，还本额） (]2H7X:b  
tfO#vw,@  
借：银行存款  110 p*QKK@C  
Av J4\  
    贷：持有至到期投资——成本100  （即面值） a6x j
\w  
z`@^5_  
应收利息               10 F"+o@9]  
K,ej%Vtz  
#s-iy+/1oN  
(2)持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 :a[Ihqfg  
_u0$,Y?&|  
如果将持有至到期投资中途出售，在不符合免责情况下，应将剩余部分重分类为可供出售金融资产，按重分类日的公允价值作为可供出售金融资产的入账价值，公允价值与账面价值之间的差额计入“资本公积——其他资本公积”。 )eeN1G`rDE  
I<oL}f  
具体账务处理是：将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息”科目，按其差额，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。 6=_~0PcY  
-NGK@Yk22  
   【例4】2007年7月l日，甲公司从二级市场平价（不考虑交易费用）购入一批债券，面值1000万元，剩余期限3年，划分为持有至到期投资。2008年7月1日，由于资金短缺，甲公司决定将该批债券的10%出售。当日，该批债券整体的公允价值和摊余成本分别为1100万元和1000万元。 假定出售债券时不考虑交易费用及其他相关因素，甲公司出售该债券时账务处理如下(金额单位：万元)： Dr3n+Q  
"8)z=n  
（1）2008年7月1日，出售债券 jyS=!ydn+  
;U=q-tb  
借：银行存款（1100×10％）  110　　     6]cryf&b  
kh$_ !BT  
　　     贷：持有至到期投资（1000×10％） 100 {2d_"lHBt  
Njc%_&r  
投资收益                      10 Yf_6PGNzX  
,U,By~s  
（2）2008年7月1日，将剩余部分重分类 oih5B<&f#  
Q[n\R@  
借：可供出售金融资产——成本（1000×90％）900 ;zTuKex~  
)}v3q6?_  
　　                    ——公允价值变动（1100×90％－900）90 "d/s5sP|S  
 9Ru;`  
　　    贷：持有至到期投资                900 h+~P"i}&\  
^?"\?M1  
资本公积——其他资本公积       90