[知识整理]2008年注会考试《会计》精讲班讲义--第9讲 [复制链接]

持有至到期投资的会计处理（续) J -Qh/d%]  
K IL18$3J  
（2）2007年12月31日计算应收利息和确认利息收入 !k~z5z'=py  
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①应收利息＝票面金额100万元×票面利率10％×期限1＝10万元     j.3o W  
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②利息收入＝持有至到期投资摊余成本×实际利率×期限 ^ua12f  
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a.先计算该债券的实际利率 r=7.6889％。计算过程如下： .V%*{eHLL  
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本＋息的现值＝10÷(1+r) + 10÷(1+r)2＋110÷（1＋r）3＝106       {@M14)-x>_  
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当r＝8％时： UqX1E  
[V@yRWI   
10÷(1+8％) + 10÷(1+8％)2＋110÷（1＋8％）3＝9.2593+8.5734 +87.3215＝105.1542 b"8FlZ$  
H?}wl%  
当r＝7％时： '=} Y2?(  
J"[3~&em  
10÷(1+7％) + 10÷(1+7％)2＋110÷（1＋7％）3＝9.3458＋8.7344＋89.7928＝107.873   "+iAd.qd  
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105.1542 Sb^ b)q"  
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107.873 6MrKi|'X@  
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(r -8%)÷（7％－8％）＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542） XUsy.l/  
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r＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542）×（7％－8％）＋8％ xbC~C ~#  
/{N))  
＝0.8458÷2.7188×（－1％）＋8％ 0|2%# E  
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＝0.3111×（－1％）＋8％ `I>], J/  
R^9"N?Q7;`  
＝8％－0.3111％＝7.6889％ v+tO$QZ`  
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b.再计算各年利息收入 -Uf4v6A  
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应收利息 hCLk#_  
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利息收入 #J.u  
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溢价摊销 d2ofxfpg+  
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（还本） s<{GpWT8  
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本金（摊余成本） sUda   
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①=面值×票面利率 ~\bHfiIDy  
②=上一期④×实际利率 ork|yj/A  
③=①-② c+;S<g0  
④=上一期④ <W|1<=z(  
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-③ t|".=3%G  
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2007.1.1 ;5RIwD  
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   !ZA}b[  
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106 Ey= 4 b  
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2007．12．31 cV(H<"I  
10（本＋息） 7n>|D^  
8.15 wKrdcWI,Z  
1.85 C!kbZTO[p"  
104.15 jr dtd6b}  
#?5 VsD8  
2008．12．31 DzmqR0)  
10（本＋息） Pd&,G$l  
8.01 V"U~Q=`K  
1.99 p(7c 33SyF  
102.16 U*xxrt/On/  
xx}'l:}2]  
2009．12．31 0, "ZV}  
10（本＋息） tpz=}q  
7.84 tQCj)Ms'X  
2.16 rX)o3>q^?  
100 ^1vq{/ X  
'iDu0LX  
合计 2q$X>ImI$  
30 6z`8cI+LRw  
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2007年12月31日，账务处理如下： ~JT lPU'  
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借：应收利息  10（本＋息） L;kyAX@^  
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    贷：投资收益  8.15（利息收入） Zm5nLxM  
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        持有至到期投资——利息调整1.85 （即溢价摊销，还本额） d OzO/w&  
8Y]u:v  
借：银行存款  10 uJ7,rq  
<,#rtVO$  
    贷：应收利息   10 )/i4YL
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CVi<~7Am\  
（3）2008年12月31日计算应收利息和确认利息收入 l!Nvn$hm  
*E$H;wKs8  
借：应收利息  10 !/[AQ{**T!  
6pSRum  
    贷：投资收益  8.01（利息收入） 7?*~oV
ZW  
 8APTk  
        持有至到期投资——利息调整1.99（即溢价摊销，还本额） '$lw[1  
{=UKTk/t8  
借：银行存款  10 Ab/v_mA;  
Pm'.,?"  
    贷：应收利息   10 chMt5L+5  
Y'\3ux0]4'  
（4）2009年12月31日计算应收利息和确认利息收入，并收回本息 >2*6qx>V  
if\k[O 1T6  
借：应收利息  10 %Tk}sfx  
VK"[=l  
    贷：投资收益  7.84（利息收入） G`&'Bt{Z*  
6eVe}V4W  
        持有至到期投资——利息调整2.16（即溢价摊销，还本额） -{.h\  
V:$[~)k8  
借：银行存款  110 HP1X\h!Ke  
<$Xn:B<H  
    贷：持有至到期投资——成本100  （即面值） us(sZG  
zkw 0jX~  
应收利息               10 |J@|  
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(2)持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 ~0:$G?fz  
k0Oc,P`'*  
如果将持有至到期投资中途出售，在不符合免责情况下，应将剩余部分重分类为可供出售金融资产，按重分类日的公允价值作为可供出售金融资产的入账价值，公允价值与账面价值之间的差额计入“资本公积——其他资本公积”。 w4>:uyE  
t(Cq(.u`:  
具体账务处理是：将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息”科目，按其差额，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。 9QO!vx  
K.c6Rg  
   【例4】2007年7月l日，甲公司从二级市场平价（不考虑交易费用）购入一批债券，面值1000万元，剩余期限3年，划分为持有至到期投资。2008年7月1日，由于资金短缺，甲公司决定将该批债券的10%出售。当日，该批债券整体的公允价值和摊余成本分别为1100万元和1000万元。 假定出售债券时不考虑交易费用及其他相关因素，甲公司出售该债券时账务处理如下(金额单位：万元)： 9~*_(yjF  
1mkQ"E4  
（1）2008年7月1日，出售债券 rl_1),J\qG  
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借：银行存款（1100×10％）  110　　     n$A(6]z5O  
4?*`:  
　　     贷：持有至到期投资（1000×10％） 100 "y3dwSS  
?3e!A9x  
投资收益                      10 R;N>#_9HU  
7zi^{]  
（2）2008年7月1日，将剩余部分重分类 L.R\]+$U2  
$]`'Mi  
借：可供出售金融资产——成本（1000×90％）900 `RL(N4H  
NiU tH  
　　                    ——公允价值变动（1100×90％－900）90 u/K)y:ZZ  
AX^3uRQJ  
　　    贷：持有至到期投资                900 gw*yIZ@3)  
cftn`:(&8  
资本公积——其他资本公积       90