[知识整理]2008年注会考试《会计》精讲班讲义--第9讲 [复制链接]

持有至到期投资的会计处理（续) 8pnD6Lp>  
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（2）2007年12月31日计算应收利息和确认利息收入 IxbQ6  
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①应收利息＝票面金额100万元×票面利率10％×期限1＝10万元     u}du@Aq  
N< Sl88+U  
②利息收入＝持有至到期投资摊余成本×实际利率×期限 6 byeO&d  
5}%R  
a.先计算该债券的实际利率 r=7.6889％。计算过程如下： ;@Zuet  
gmVN(K}SR5  
本＋息的现值＝10÷(1+r) + 10÷(1+r)2＋110÷（1＋r）3＝106       \5a.JfF  
D!.c??   
当r＝8％时： C^ZoYf8+"m  
ad}8~6}_&  
10÷(1+8％) + 10÷(1+8％)2＋110÷（1＋8％）3＝9.2593+8.5734 +87.3215＝105.1542 B_[efM<R$  
\,13mB6  
当r＝7％时： 
<|r|s  
m7^f%<l  
10÷(1+7％) + 10÷(1+7％)2＋110÷（1＋7％）3＝9.3458＋8.7344＋89.7928＝107.873   wO]e%BTO  
J4+K
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C3'xU`=7  
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105.1542 F\eQV<  
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107.873 8i',~[  
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Ch]d\GM  
(r -8%)÷（7％－8％）＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542） NgTB4I8P  
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r＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542）×（7％－8％）＋8％ @ki|#ro  
35l%iaj]G5  
＝0.8458÷2.7188×（－1％）＋8％ _eGYwBm  
SZH`-xb!+5  
＝0.3111×（－1％）＋8％ ].Yz =:  
),yar9C  
＝8％－0.3111％＝7.6889％ ;`oK5  
SnG(/1C8  
b.再计算各年利息收入 9)wYSz'  
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应收利息 >B6*`3v  
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利息收入 Z[Tou  
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Rq|6d M6H  
溢价摊销 j JIP $  
1)k+v17]f5  
（还本） G4'Ia
$  
P4@`C{F5m  
{dZ]+2Z~+  
本金（摊余成本） U;W9`JT<.f  
q FWN._R  
①=面值×票面利率 <8}FsRr;J  
②=上一期④×实际利率 ^i|R6oO_5  
③=①-② X$5  
④=上一期④ 0h A:=r  
WO.u{vW]'
 
-③ kqCsEtm]  
c:m=9>3  
2007.1.1 SE\?8cs]-  
   0Fb];:a  
   eyKxnB
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   l_ }d Q&R  
106
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TR3U<:  
2007．12．31 :&wb+tV  
10（本＋息） $w*L' <  
8.15 P] *x6c^n  
1.85 >eA@s} _8  
104.15 T3fQ #p  
>Oa D7  
2008．12．31 HaVhdv3L  
10（本＋息） d/R!x{$-f  
8.01 jh/,G5RM9  
1.99 N" L&Z4Z  
102.16 aqEZhMy  
kQmkS^R  
2009．12．31 X8ulaa  
10（本＋息） ZGZNZ}~#  
7.84 3q73L<f  
2.16 3SIqod;%  
100 T[$-])iK  
-
 ]wT  
合计 9 " q-Bb  
30 I4"p]>Y"  
24 3tZIL  
6 e4` L8  
   b;b,t0wS  
rhc+tR  
B,\VLX  
}PJsPIa3j  
R1H^CJ=v0  
2007年12月31日，账务处理如下： xoo,}EY  
G{!er:Vwdh  
借：应收利息  10（本＋息） ]P3m=/w  
44}5o  
    贷：投资收益  8.15（利息收入） {]+ t<  
?zBu`7j  
        持有至到期投资——利息调整1.85 （即溢价摊销，还本额） ]i#p2?BR  
qf(mJlU  
借：银行存款  10 1*=ev,Z  
Nhs!_-_I  
    贷：应收利息   10 tfU*U>j  
XX/gS=NE#.  
（3）2008年12月31日计算应收利息和确认利息收入 D[yyFo,z  

]QaKXg)3q  
借：应收利息  10 L"&T3i  
0:v!'  
    贷：投资收益  8.01（利息收入） Oin9lg-jR  
=3
X>Ur  
        持有至到期投资——利息调整1.99（即溢价摊销，还本额） a%r!55.  
X6cn8ak3  
借：银行存款  10 To*+Z3Wd  
lndz  
    贷：应收利息   10 CI{2(.n4  
G[mqLI{q  
（4）2009年12月31日计算应收利息和确认利息收入，并收回本息 1@v<  
U:TkO=/
>:  
借：应收利息  10 x{:U$[_  
ZoXz@/T  
    贷：投资收益  7.84（利息收入） kumV|$Y?kA  
>T[/V3Z~K  
        持有至到期投资——利息调整2.16（即溢价摊销，还本额） Ow4_0l&  
zhw* Bed<  
借：银行存款  110 ]u5TvI,C  
Em(_W5 ND{  
    贷：持有至到期投资——成本100  （即面值） 8lV:-"+
5  
#tR:W?!  
应收利息               10 $YX{
gk>  
'
oIE:#b  
DDr\Kv)k(  
(2)持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 Be|! S_Y P  
<'4Wne.z!  
如果将持有至到期投资中途出售，在不符合免责情况下，应将剩余部分重分类为可供出售金融资产，按重分类日的公允价值作为可供出售金融资产的入账价值，公允价值与账面价值之间的差额计入“资本公积——其他资本公积”。 )P(S:x'b0  
Y_Gd_+oJ  
具体账务处理是：将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息”科目，按其差额，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。 /f[Ek5/-0  
>B{qPrmI  
   【例4】2007年7月l日，甲公司从二级市场平价（不考虑交易费用）购入一批债券，面值1000万元，剩余期限3年，划分为持有至到期投资。2008年7月1日，由于资金短缺，甲公司决定将该批债券的10%出售。当日，该批债券整体的公允价值和摊余成本分别为1100万元和1000万元。 假定出售债券时不考虑交易费用及其他相关因素，甲公司出售该债券时账务处理如下(金额单位：万元)： ;JkIZ8!  
{}$rN@OM$  
（1）2008年7月1日，出售债券 G^ GIHd o  
%<>:$4U@]  
借：银行存款（1100×10％）  110　　     {P6Bfh7CZ  
dT0W8oL  
　　     贷：持有至到期投资（1000×10％） 100 9Q1%+zjjMq  
%AO6=  
投资收益                      10 "zcAYg^U  
7 {92_xRL  
（2）2008年7月1日，将剩余部分重分类 @m5J%8>k  
:Vxt2@p{  
借：可供出售金融资产——成本（1000×90％）900 4+hNP'e  
o:#jvi84F  
　　                    ——公允价值变动（1100×90％－900）90 5&8BO1V.  
J920A^)j!  
　　    贷：持有至到期投资                900 ~Fb@E0 }!  
k)3N0]q6  
资本公积——其他资本公积       90