持有至到期投资的会计处理（续) ``hf=
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（2）2007年12月31日计算应收利息和确认利息收入 m+]K;}.}R
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①应收利息＝票面金额100万元×票面利率10％×期限1＝10万元 uxr #QA
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②利息收入＝持有至到期投资摊余成本×实际利率×期限 :74y!
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a.先计算该债券的实际利率 r=7.6889％。计算过程如下： Q' {M L4
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本＋息的现值＝10÷(1+r) + 10÷(1+r)2＋110÷（1＋r）3＝106 *Q
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当r＝8％时： -(;26\lE
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10÷(1+8％) + 10÷(1+8％)2＋110÷（1＋8％）3＝9.2593+8.5734 +87.3215＝105.1542 Q+{xZ'o"Z
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当r＝7％时： c(xrP/yOwi
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10÷(1+7％) + 10÷(1+7％)2＋110÷（1＋7％）3＝9.3458＋8.7344＋89.7928＝107.873 vApIHI?-
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(r -8%)÷（7％－8％）＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542） |4;Fd9q^m
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r＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542）×（7％－8％）＋8％ hF~n)oQ
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＝0.8458÷2.7188×（－1％）＋8％ H)kwQRfu
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＝0.3111×（－1％）＋8％ X9W@& zQ
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＝8％－0.3111％＝7.6889％ U)] oO
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b.再计算各年利息收入 @<hb6bo,N
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应收利息 2j [=\K]
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利息收入 w e//|fA<
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溢价摊销 !Iy_UfW
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（还本） ,aZ[R27rpL
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本金（摊余成本） mp1@|*Sn
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①=面值×票面利率 {BN#h[#B{
②=上一期④×实际利率 (
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③=①-② @Md/Q~>
④=上一期④ yLvDMPj
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2007．12．31 6xx ?A>:
10（本＋息） \ ;B iq`
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2008．12．31 D;*SnU(9
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10（本＋息） m=:9 +z
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2009．12．31 F@KGj|
10（本＋息） <)H9V-5aZ
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2007年12月31日，账务处理如下： F^;e z/Gl
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借：应收利息 10（本＋息） wlqksG[B
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贷：投资收益 8.15（利息收入） [RhO$c$[\
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持有至到期投资——利息调整1.85 （即溢价摊销，还本额） }&J q}j
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借：银行存款 10 Ve; n}mJ?
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贷：应收利息 10 z Rr*7G
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（3）2008年12月31日计算应收利息和确认利息收入 ( Erc3Ac8
p_%Rt"!
借：应收利息 10
ZBp/sm
?CPahU
贷：投资收益 8.01（利息收入） @I?=<Riu
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持有至到期投资——利息调整1.99（即溢价摊销，还本额）
T(Eugl"
^u ~Q/ 4
借：银行存款 10 ;HO=
eD6fpe\
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贷：应收利息 10 rjYJs*#
oa p4rHk}
（4）2009年12月31日计算应收利息和确认利息收入，并收回本息 )jP
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W/h[A3 `3N
借：应收利息 10 Tyx_/pJT
8&slu{M-
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贷：投资收益 7.84（利息收入） /a4{?? #e
)+DmOsH
持有至到期投资——利息调整2.16（即溢价摊销，还本额） k5pN
@\#td5'
借：银行存款 110 XXa|BZ1RX
Rima;9.Y0
贷：持有至到期投资——成本100 （即面值） 1= V- V<
!+v$)3u9
应收利息 10 VMWf>ZU
t%=tik2|7
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(2)持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 fE
mr^ R
}.6[qk
如果将持有至到期投资中途出售，在不符合免责情况下，应将剩余部分重分类为可供出售金融资产，按重分类日的公允价值作为可供出售金融资产的入账价值，公允价值与账面价值之间的差额计入“资本公积——其他资本公积”。 oCz/HQoBk
aPL+=5 8r
具体账务处理是：将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息”科目，按其差额，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。 $=4QO
ew4U)2J+
【例4】2007年7月l日，甲公司从二级市场平价（不考虑交易费用）购入一批债券，面值1000万元，剩余期限3年，划分为持有至到期投资。2008年7月1日，由于资金短缺，甲公司决定将该批债券的10%出售。当日，该批债券整体的公允价值和摊余成本分别为1100万元和1000万元。 假定出售债券时不考虑交易费用及其他相关因素，甲公司出售该债券时账务处理如下(金额单位：万元)： >z@0.pN]7
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（1）2008年7月1日，出售债券 C,4 e"yynb
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借：银行存款（1100×10％） 110 H qx-;F~0
WH^%:4
贷：持有至到期投资（1000×10％） 100 8Zd]wY O
6Z"X}L,*
投资收益 10 x[e<} 8'$(
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（2）2008年7月1日，将剩余部分重分类 GZIa 4A
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借：可供出售金融资产——成本（1000×90％）900 DN6Mo<H
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9b
——公允价值变动（1100×90％－900）90 cw
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qJ-/7-$ ^
贷：持有至到期投资 900 j#4kY R{
1?l1:}^ L
资本公积——其他资本公积 90
