[知识整理]2008年注会考试《会计》精讲班讲义--第9讲 [复制链接]

持有至到期投资的会计处理（续) C#X|U2$  
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（2）2007年12月31日计算应收利息和确认利息收入 ?fcQd6-}  
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①应收利息＝票面金额100万元×票面利率10％×期限1＝10万元     01q5BQ7u  
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②利息收入＝持有至到期投资摊余成本×实际利率×期限 ZZp6@@zyq'  
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a.先计算该债券的实际利率 r=7.6889％。计算过程如下： RVtb0FL  
{Cnz7TVB  
本＋息的现值＝10÷(1+r) + 10÷(1+r)2＋110÷（1＋r）3＝106       & D4'hL3  
WP7*Q:5  
当r＝8％时： )2C`;\/:  
k,O("T[  
10÷(1+8％) + 10÷(1+8％)2＋110÷（1＋8％）3＝9.2593+8.5734 +87.3215＝105.1542 .0;Z:x_3  
1I^[_ /_\y  
当r＝7％时： *?%DdVrO@  
<)+9PV<w  
10÷(1+7％) + 10÷(1+7％)2＋110÷（1＋7％）3＝9.3458＋8.7344＋89.7928＝107.873    6!])\Ay  
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105.1542 uG@Nubdwuy  
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107.873 F?xbVN  
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(r -8%)÷（7％－8％）＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542） V9qA .NV2  
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r＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542）×（7％－8％）＋8％ vK z/-9im  
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＝0.8458÷2.7188×（－1％）＋8％ W>
+\A"  

deO/`  
＝0.3111×（－1％）＋8％ =B_v
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＝8％－0.3111％＝7.6889％ p=_K P9  
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b.再计算各年利息收入 O`R@6KG   
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项目 &OD)e@Tc  
应收利息 5SKj% %B2,  
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利息收入 Y S )Q#fP  
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溢价摊销 eSNi6RvE  
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（还本） 2.6%?E]  
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本金（摊余成本） 7xidBVx  
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①=面值×票面利率 wd&Tf R4!  
②=上一期④×实际利率 x TEDC,B  
③=①-② k_$:? $  
④=上一期④ <Uf?7  
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-③ bC{1LY0  
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2007.1.1 g9~>mJR  
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   f/Cf2 K  
   Ux5pw  
106 x%HX0= (  
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2007．12．31 iQs7Ly"  
10（本＋息） jt9fcw  
8.15 !0Hx1I<*x  
1.85 R>1  
104.15 8wJfGY  
L}r#KfIb  
2008．12．31 .=rS,Tpo  
10（本＋息） TV#X@jQ  
8.01 @}sxA9a  
1.99 \!D<u'n  
102.16 v%8.o%G  
O~Eju  
2009．12．31 >S\D+1PV  
10（本＋息） hfzmv~*  
7.84 Pyfj[m4+}  
2.16 >drG,v0qh  
100 rt-^?2c?  

M:&g5y&  
合计 >9F&x>~  
30 7mG/f
 
24 f'501MJu  
6 Yn!)('FdT!  
   BC|=-^(  
DL$O274uZ  
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z^;0{q,  
BllS3I}V  
2007年12月31日，账务处理如下： X6hm,0[  
R'M=`33M  
借：应收利息  10（本＋息） !kAjne8]d  
%#5yC|o9Pn  
    贷：投资收益  8.15（利息收入） J@$h'YUF  
/Z':wu\  
        持有至到期投资——利息调整1.85 （即溢价摊销，还本额） .;),e#  
N$cm;G=]  
借：银行存款  10 AunX[X9  
%+BiN)R*x  
    贷：应收利息   10 :x85:pa  
!h\>[
O  
（3）2008年12月31日计算应收利息和确认利息收入 A5U//y![{  
~cC=DeX  
借：应收利息  10 yDmNPk/  
[d iUO1p  
    贷：投资收益  8.01（利息收入） {, +,:w7  
'IVNqfC)u  
        持有至到期投资——利息调整1.99（即溢价摊销，还本额） >ucVrLm,X  
j6Msbq[  
借：银行存款  10 J3 Y-d7=|  
OPi><8x  
    贷：应收利息   10 gXrXVv<)yw  
: T` Ni  
（4）2009年12月31日计算应收利息和确认利息收入，并收回本息 DjzHEqiH  
Q&Q$;s3|Y  
借：应收利息  10 L$T23*9XY  
.X2fu/}  
    贷：投资收益  7.84（利息收入） F6g)2&
e{/  
^?-SMcUHB  
        持有至到期投资——利息调整2.16（即溢价摊销，还本额） hrT!S  
~f:y^`+Q[  
借：银行存款  110 ]' ck!eG  
\&tv *  
    贷：持有至到期投资——成本100  （即面值） cJp:0'd  
idG}p+(;  
应收利息               10 nYA@t=t0  
*/8b)I}yY  
P|0dZHpT  
(2)持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 E;I'b:U`  
y ~16o   
如果将持有至到期投资中途出售，在不符合免责情况下，应将剩余部分重分类为可供出售金融资产，按重分类日的公允价值作为可供出售金融资产的入账价值，公允价值与账面价值之间的差额计入“资本公积——其他资本公积”。 $C&y-Hnar  
 SK6?;_  
具体账务处理是：将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息”科目，按其差额，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。 G0e]PMeFl  
(L{>la!  
   【例4】2007年7月l日，甲公司从二级市场平价（不考虑交易费用）购入一批债券，面值1000万元，剩余期限3年，划分为持有至到期投资。2008年7月1日，由于资金短缺，甲公司决定将该批债券的10%出售。当日，该批债券整体的公允价值和摊余成本分别为1100万元和1000万元。 假定出售债券时不考虑交易费用及其他相关因素，甲公司出售该债券时账务处理如下(金额单位：万元)： yUUg8xbpxF  
-MA/:EB  
（1）2008年7月1日，出售债券 __B`0t  
"xr=:[n[  
借：银行存款（1100×10％）  110　　     '3<AzR2  
Ah_,5Z@&R  
　　     贷：持有至到期投资（1000×10％） 100 ca@?-)  
T6Oah:50EM  
投资收益                      10 \ytF@"7  
>^fpQG  
（2）2008年7月1日，将剩余部分重分类 5*~]=(BE  
s|cL mL[  
借：可供出售金融资产——成本（1000×90％）900  _klT  
WUN|,P`b  
　　                    ——公允价值变动（1100×90％－900）90 vJ&g3ky  
VuU{7:  
　　    贷：持有至到期投资                900 o+}>E31a  
f+WN=-F\  
资本公积——其他资本公积       90