[知识整理]2008年注会考试《会计》精讲班讲义--第9讲 [复制链接]

持有至到期投资的会计处理（续) hr<E%J1k%  
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（2）2007年12月31日计算应收利息和确认利息收入 <N%8"o  
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①应收利息＝票面金额100万元×票面利率10％×期限1＝10万元     `O5kI#m)L*  
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②利息收入＝持有至到期投资摊余成本×实际利率×期限 xy%lp{  
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a.先计算该债券的实际利率 r=7.6889％。计算过程如下： ><X!~by  
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本＋息的现值＝10÷(1+r) + 10÷(1+r)2＋110÷（1＋r）3＝106       AcN~Q/xU  
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当r＝8％时： ]u_^~   
2O|o%`?  
10÷(1+8％) + 10÷(1+8％)2＋110÷（1＋8％）3＝9.2593+8.5734 +87.3215＝105.1542 N b(f  
bp6 La`+  
当r＝7％时： E\r5!45r  
@NXGVmY1}  
10÷(1+7％) + 10÷(1+7％)2＋110÷（1＋7％）3＝9.3458＋8.7344＋89.7928＝107.873   N,w;s-*  
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105.1542 UcMe("U  
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107.873 /|y3M/;F  
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(r -8%)÷（7％－8％）＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542） 0.nS306  
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r＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542）×（7％－8％）＋8％ `X]-blHo  
R,A|"Q  
＝0.8458÷2.7188×（－1％）＋8％ {"e/3  
pF.Ws,nQ5  
＝0.3111×（－1％）＋8％  !+IxPn  
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＝8％－0.3111％＝7.6889％ :*1Gs,  
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b.再计算各年利息收入 K+H?, I  
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项目 #JZf] rtp  
应收利息 1
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利息收入 <l5{!g  
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溢价摊销 G4s!
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（还本） P _Zf(`jJ  
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本金（摊余成本） ,^|+n()O  
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①=面值×票面利率 M.d{:&@`%  
②=上一期④×实际利率 HqOSQ<-Fo  
③=①-② .4F(Y_c  
④=上一期④ >Z|4/P F  
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2007.1.1 9A3Q&@,  
   &66G  
   x`%;Q@G  
   fylW)W4C  
106 $F G4wA  
vn0XXuquzC  
2007．12．31 AGCqJ8`|T  
10（本＋息） G~4^`[elB  
8.15 wC=IN  
1.85 ,)GCg@7B  
104.15 jKI+-s  
9z_Gf]J~  
2008．12．31 ,3GM'e{hV  
10（本＋息） ]pb;q(?^  
8.01 r-Z'  
1.99 Os@ofnC  
102.16 3QUe:8
 
a%(1#2^`q!  
2009．12．31 x6,S#p  
10（本＋息） f#JLE+0Y  
7.84 f 21w`Uk48  
2.16 !h&hPY1  
100 {Fb)Z"8]  
(: ZOoL  
合计 &R*d/~SU  
30 S*#y 7YKI  
24 A2rr>  
6 yo (&~r  
   'Q(A5zfN]Y  
4sZ^:h,1  
R"O9~s6N  
Ju+@ROZ  
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2007年12月31日，账务处理如下： /B1<N}  
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借：应收利息  10（本＋息） >t*zY~ R.  
XJ@ /r,2  
    贷：投资收益  8.15（利息收入） LDPo}ogs  
V aq=f/  
        持有至到期投资——利息调整1.85 （即溢价摊销，还本额） %WC pn<)  
g4Hq<W"  
借：银行存款  10 -Qn:6M>w^  
u3k+Xg:  
    贷：应收利息   10 S$JM01  
gscsB4<  
（3）2008年12月31日计算应收利息和确认利息收入 -'q=oTZ  
UdL`.D,  
借：应收利息  10 $(zJ  
&I!2gf  
    贷：投资收益  8.01（利息收入）
Iv/yIS  
uft~+w P  
        持有至到期投资——利息调整1.99（即溢价摊销，还本额） ^x/0*t5};z  
OvK_CN{  
借：银行存款  10 Brpin  
Rut6m5>  
    贷：应收利息   10 4-3
B"
  
y/i"o-}}~|  
（4）2009年12月31日计算应收利息和确认利息收入，并收回本息 Nr(WbD[T  
`b7 o  
借：应收利息  10 OH)SdSBz  
jH:*x$@ =  
    贷：投资收益  7.84（利息收入） 3`e1:`Hu  
#4cuNX5m%  
        持有至到期投资——利息调整2.16（即溢价摊销，还本额） 1km=9[;w'  
h/_z QR-  
借：银行存款  110 B:x4H}`vh  
mZM5aTQ3  
    贷：持有至到期投资——成本100  （即面值） d1E~H]X4  
`L;I/Hp  
应收利息               10 le[5a=e(  
m]DjIs*@%h  
}%XNB1/`  
(2)持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 Nxt/R%(  
Hpsg[d)!  
如果将持有至到期投资中途出售，在不符合免责情况下，应将剩余部分重分类为可供出售金融资产，按重分类日的公允价值作为可供出售金融资产的入账价值，公允价值与账面价值之间的差额计入“资本公积——其他资本公积”。 ,bH  
sPZa|AKHb  
具体账务处理是：将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息”科目，按其差额，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。 j:sac*6m  
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Fk  
   【例4】2007年7月l日，甲公司从二级市场平价（不考虑交易费用）购入一批债券，面值1000万元，剩余期限3年，划分为持有至到期投资。2008年7月1日，由于资金短缺，甲公司决定将该批债券的10%出售。当日，该批债券整体的公允价值和摊余成本分别为1100万元和1000万元。 假定出售债券时不考虑交易费用及其他相关因素，甲公司出售该债券时账务处理如下(金额单位：万元)： A6UtpyS*'  
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（1）2008年7月1日，出售债券 |Xu7cCh$me  
{'}Ofj  
借：银行存款（1100×10％）  110　　     -#Wc@\;  
<B``/EX^  
　　     贷：持有至到期投资（1000×10％） 100 j5/H#_.  
*aT!|;  
投资收益                      10 Dl"y|  
wvh4AE5F|z  
（2）2008年7月1日，将剩余部分重分类 UHCx}LGe  
oNEU?+  
借：可供出售金融资产——成本（1000×90％）900 E=
x\f "Z  
0 /H1INve  
　　                    ——公允价值变动（1100×90％－900）90 /aPq9B@  
QR8F'7S  
　　    贷：持有至到期投资                900 )0'O!O  
{< wq}~  
资本公积——其他资本公积       90