[知识整理]2008年注会考试《会计》精讲班讲义--第9讲 [复制链接]

持有至到期投资的会计处理（续) 3#LlDC_WC  
Q*D;U[  
（2）2007年12月31日计算应收利息和确认利息收入 rDdoOb]B  
{&&z-^  
①应收利息＝票面金额100万元×票面利率10％×期限1＝10万元     =x/X:;) >  
R$R*'l  
②利息收入＝持有至到期投资摊余成本×实际利率×期限 IPS4C[v  
G<L;4nA)  
a.先计算该债券的实际利率 r=7.6889％。计算过程如下： {5Q!Y&N.%  
E^B'4  
本＋息的现值＝10÷(1+r) + 10÷(1+r)2＋110÷（1＋r）3＝106       &l}^iP'%!  
2=*H 8'k  
当r＝8％时： {i;r  
)v'WWwXY>  
10÷(1+8％) + 10÷(1+8％)2＋110÷（1＋8％）3＝9.2593+8.5734 +87.3215＝105.1542 U7?;UCmX  
g_;\iqxL  
当r＝7％时： Z%gh3  
nGC/R&  
10÷(1+7％) + 10÷(1+7％)2＋110÷（1＋7％）3＝9.3458＋8.7344＋89.7928＝107.873   on4HKeO  
|Tv#4st  
z<MsKD0Q  
p?02C#p  
8% 2R[:]-b  
105.1542 *IB4[6  
=O~_Q-  
r CXH&U@57{  
106 ))qy;Q,  
C"y(5U)d  
7% v&6-a*<Z  
107.873 !Lu2  
FUiRTRIYe  
M`0V~P`^  
B`EJb71^Xy  
x[cL Bc<  
(r -8%)÷（7％－8％）＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542） 4VHn  \  
u2t
fF  
r＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542）×（7％－8％）＋8％ E fqX y>W  
N"Z{5A  
＝0.8458÷2.7188×（－1％）＋8％ hqD*z6aH  
P?%s #I:  
＝0.3111×（－1％）＋8％ F/]2G^-  
R8K&
R\  
＝8％－0.3111％＝7.6889％ W<'m:dq  
~$c\JKH-  
b.再计算各年利息收入 A@`}c,G  
)j6~Wy@4  
sWhZby7  
aHD]k8m z  
项目 RTYvS5G  
应收利息 )Om*@;r(  
p#-Z4-`  
-uS!\  
利息收入 EAUEQk?9  
VG5i{1 0  
_T60;ZI+^  
溢价摊销 (&r.
w  
H8=N@l  
（还本） _O?`@g?i  
7^avpf)>  
Y/F6\oh  
本金（摊余成本） a .#)G[*  
/'SNw?&  
①=面值×票面利率 
U4'#T%*  
②=上一期④×实际利率 poE0{HOU  
③=①-②
~g91Pr   
④=上一期④ YP oSRA L  
Lj({[H7D!  
-③ q
] )K,)  
wLIMv3;k  
2007.1.1 JtE M,tK  
   3l~^06D  
   "Bkfoi  
   2DA]i5  
106 }dX*[I  
X0HZH?V+  
2007．12．31 phXGnm  
10（本＋息） +
Ze}
B*0  
8.15 h
Pkp;a #  
1.85 8S TvCH"Z_  
104.15 M/f<A$xx_  
38B2|x  
2008．12．31 gT.sjd  
10（本＋息） !)f\%lb  
8.01 CO/]wS  
1.99 (MM]N=Tw4  
102.16 <_L,t 1H{  
:U|1xgB  
2009．12．31 P\tB~SZ*  
10（本＋息） [>I<#_
^~  
7.84 l:~/<`o  
2.16 k=$TGqQY?  
100 tAd%#:K  
XS
B"{H>&  
合计 n`_{9R  
30 6Gl
J>r+n  
24 au(D66VO  
6 v
4TQX<0s  
   CZwXTHe  
N{!i
=A  
,Fl)^Gl8?  
EU 6oQ  
QE+g j8  
2007年12月31日，账务处理如下： `,(4]tlL  
!qQl@jO  
借：应收利息  10（本＋息） "]*&oQCI  
9.M4o[  
    贷：投资收益  8.15（利息收入） n+9=1Oo"  
N
N{?z!  
        持有至到期投资——利息调整1.85 （即溢价摊销，还本额） tKuwpT1Qc  
DCO\c9  
借：银行存款  10 !?jrf] A@  
KZY}%il!`  
    贷：应收利息   10 [85spub&}  
8NJqV+jn)t  
（3）2008年12月31日计算应收利息和确认利息收入 ]jQ utlg|  
R%WCH?B<}  
借：应收利息  10 G$"h&Xy1c  
n38p!oS  
    贷：投资收益  8.01（利息收入） ub0.J#j@  
8FK/~,I  
        持有至到期投资——利息调整1.99（即溢价摊销，还本额）  7aRi5  
O:R*rJ  
借：银行存款  10 Et_bH%0  
Lg+Ac5y}`  
    贷：应收利息   10 H|<[YYk  
k"%~"9  
（4）2009年12月31日计算应收利息和确认利息收入，并收回本息 ~Ffo-Nd-  
?!:ha;n  
借：应收利息  10 \:'/'^=#|  
Q8tL[>Xt  
    贷：投资收益  7.84（利息收入） U}[
d_f  
?3,:-"(@p  
        持有至到期投资——利息调整2.16（即溢价摊销，还本额） | j`@eF/"  
I_#kg
p  
借：银行存款  110 {]!mrAjD  
f}ji?p  
    贷：持有至到期投资——成本100  （即面值） re?,Wext\  
=o(5_S.u;  
应收利息               10 >8^ $ [}w  
[!uG1GJ>  
{6|G@""O  
(2)持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 4[r0G+  
Vb;*m5,?:  
如果将持有至到期投资中途出售，在不符合免责情况下，应将剩余部分重分类为可供出售金融资产，按重分类日的公允价值作为可供出售金融资产的入账价值，公允价值与账面价值之间的差额计入“资本公积——其他资本公积”。 10~k2{ Z  
_/$Bpr{R  
具体账务处理是：将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息”科目，按其差额，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。 6<SAa#@ey  
~$cV:O7  
   【例4】2007年7月l日，甲公司从二级市场平价（不考虑交易费用）购入一批债券，面值1000万元，剩余期限3年，划分为持有至到期投资。2008年7月1日，由于资金短缺，甲公司决定将该批债券的10%出售。当日，该批债券整体的公允价值和摊余成本分别为1100万元和1000万元。 假定出售债券时不考虑交易费用及其他相关因素，甲公司出售该债券时账务处理如下(金额单位：万元)： \ a<h/4#|  
Qj.#)
R  
（1）2008年7月1日，出售债券 G6P?2@  
xC:L)7#aw  
借：银行存款（1100×10％）  110　　     ::lKL  
wk D^r(hiH  
　　     贷：持有至到期投资（1000×10％） 100 Y
UD`!C  
zkrM/ @p#  
投资收益                      10 nwe*BVp  
[T d4K.c  
（2）2008年7月1日，将剩余部分重分类 {X+3;&@  
L.2^`mZs  
借：可供出售金融资产——成本（1000×90％）900 .t-4o<7 3  
WRbj01v  
　　                    ——公允价值变动（1100×90％－900）90 ItVWO:x&v  
IB"w&sBy  
　　    贷：持有至到期投资                900 '~<m~UXvD#  
=l;ewlU  
资本公积——其他资本公积       90