[知识整理]2008年注会考试《会计》精讲班讲义--第9讲 [复制链接]

持有至到期投资的会计处理（续) MGH(= w1  
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（2）2007年12月31日计算应收利息和确认利息收入 3JB?G>\!  
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①应收利息＝票面金额100万元×票面利率10％×期限1＝10万元     Mlr\#BO"9  
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②利息收入＝持有至到期投资摊余成本×实际利率×期限 9v=fE2`-  
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a.先计算该债券的实际利率 r=7.6889％。计算过程如下： /D]?+<h1  
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本＋息的现值＝10÷(1+r) + 10÷(1+r)2＋110÷（1＋r）3＝106       qpo3b7(N  
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当r＝8％时： [:cy.K!Uo%  
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10÷(1+8％) + 10÷(1+8％)2＋110÷（1＋8％）3＝9.2593+8.5734 +87.3215＝105.1542 D
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当r＝7％时： ;pK/t=$  
))y`q@  
10÷(1+7％) + 10÷(1+7％)2＋110÷（1＋7％）3＝9.3458＋8.7344＋89.7928＝107.873    .;ptgX  
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105.1542
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(r -8%)÷（7％－8％）＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542） #G'Y2l  
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r＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542）×（7％－8％）＋8％ >HvgU_  
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＝0.8458÷2.7188×（－1％）＋8％ )f#raXa5+  
U?vG?{A  
＝0.3111×（－1％）＋8％ ZE+VLV v  
#\15,!*a=  
＝8％－0.3111％＝7.6889％ YNEPu:5J  
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b.再计算各年利息收入 <g/Z(<{wor  
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应收利息 2 ~yYwX  
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利息收入 in>Os@e#  
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溢价摊销 ~ ZkSYW<  
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（还本） ="~yD[S  
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本金（摊余成本） 2n/cqK  
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①=面值×票面利率 8GGC)2  
②=上一期④×实际利率 oqLM-=0<}  
③=①-② *@2+$fgz  
④=上一期④ BZ2frG\0&I  
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2007.1.1 Y~FN`=O  
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   -SyQ`V)T7N  
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106 +(a}S$C  
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2007．12．31 %Z:07|57I[  
10（本＋息） =f{)!uW <4  
8.15 uyE_7)2d  
1.85 6[\b]I\Q  
104.15 EbG`q!C  
>gj%q$@
 
2008．12．31 C rA7lu'  
10（本＋息） &CtWWKS"  
8.01 .ty^k@J|]  
1.99 dV~d60jOF  
102.16 !YM;5vte+  
ZvQ~K(3  
2009．12．31 khXp}p!Zm  
10（本＋息） DK\Ud6w  
7.84 J83{&N2u  
2.16 zB/)_AW  
100 k&<cFZU  
,McwPHEMB  
合计 tTX@Bb8  
30 JP sR7f  
24 D%WgE&wtM  
6 S2^Ckg  
   cH==OM7&-  
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2007年12月31日，账务处理如下： 1\hh,s  
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借：应收利息  10（本＋息） :o2^?k8k&#  
R)[ l3  
    贷：投资收益  8.15（利息收入） I: j!A  
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        持有至到期投资——利息调整1.85 （即溢价摊销，还本额） J )148/  
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借：银行存款  10 xJ
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Q8A  
-5&|"YYjr{  
    贷：应收利息   10 vX9B^W||x  
5O7x4bY  
（3）2008年12月31日计算应收利息和确认利息收入 %-A#7\  
+"~~;J$  
借：应收利息  10 \!]Zq#*kH  
6+Y^A})(F-  
    贷：投资收益  8.01（利息收入） ! u4'1jd[d  
|Z"5zL10  
        持有至到期投资——利息调整1.99（即溢价摊销，还本额）  qGH s2Og  
;aI`4;  
借：银行存款  10 !awsQ!e|  
!BQ:R(w  
    贷：应收利息   10 P S$6`6G  
+!'rwD  
（4）2009年12月31日计算应收利息和确认利息收入，并收回本息 &*w)/W  
g_T[m*  
借：应收利息  10 hYj!*P)uV  
*irYSTA$  
    贷：投资收益  7.84（利息收入） N~Kl{">`  
Ah|,`0dw  
        持有至到期投资——利息调整2.16（即溢价摊销，还本额） ]jk
aOj  
D:r+3w:l]  
借：银行存款  110 =Nc
}XFq   
K~U5jpc  
    贷：持有至到期投资——成本100  （即面值） s}O9[_v  
[r)Hm/_=|U  
应收利息               10 1=9M@r~ ^  
z. 6-D  
BB>R=kt  
(2)持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 1TuN  
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如果将持有至到期投资中途出售，在不符合免责情况下，应将剩余部分重分类为可供出售金融资产，按重分类日的公允价值作为可供出售金融资产的入账价值，公允价值与账面价值之间的差额计入“资本公积——其他资本公积”。 nw)yK%`;M  
L{2KK]IF  
具体账务处理是：将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息”科目，按其差额，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。  hxedQvW  
t9!8Bh<  
   【例4】2007年7月l日，甲公司从二级市场平价（不考虑交易费用）购入一批债券，面值1000万元，剩余期限3年，划分为持有至到期投资。2008年7月1日，由于资金短缺，甲公司决定将该批债券的10%出售。当日，该批债券整体的公允价值和摊余成本分别为1100万元和1000万元。 假定出售债券时不考虑交易费用及其他相关因素，甲公司出售该债券时账务处理如下(金额单位：万元)： Z2%ySO  
9"#,X36  
（1）2008年7月1日，出售债券 Kgb3>r  
*k(|r>  
借：银行存款（1100×10％）  110　　     M?3Nh;  
IpRdGT02  
　　     贷：持有至到期投资（1000×10％） 100 `Tt;)D  
j$he5^GC  
投资收益                      10 iaq+#k@V  
6dzY9  
（2）2008年7月1日，将剩余部分重分类 h VQj$TA  
wcd1.$ n  
借：可供出售金融资产——成本（1000×90％）900 ;(Xig$k  
)PU_'n=>  
　　                    ——公允价值变动（1100×90％－900）90 ~0^d-,ZD5  
v&8%t 7|  
　　    贷：持有至到期投资                900 `L.  kyL  
2br xV'tk  
资本公积——其他资本公积       90