[知识整理]2008年注会考试《会计》精讲班讲义--第9讲 [复制链接]

持有至到期投资的会计处理（续) <W9) Bq4  
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（2）2007年12月31日计算应收利息和确认利息收入 :=B[yD!  
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①应收利息＝票面金额100万元×票面利率10％×期限1＝10万元     R=DPeUy;  
O^Dc&w  
②利息收入＝持有至到期投资摊余成本×实际利率×期限 t"#lnG!G  
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a.先计算该债券的实际利率 r=7.6889％。计算过程如下： n+S&!PB  
#s/{u RYQ  
本＋息的现值＝10÷(1+r) + 10÷(1+r)2＋110÷（1＋r）3＝106       2tlO"c:_/  
FL~9</  
当r＝8％时： -{r!M(47  
,$SkaTBe  
10÷(1+8％) + 10÷(1+8％)2＋110÷（1＋8％）3＝9.2593+8.5734 +87.3215＝105.1542 ]s}aC9 I  
z4 nou>  
当r＝7％时： olslzXn 7o  
paUyS1i  
10÷(1+7％) + 10÷(1+7％)2＋110÷（1＋7％）3＝9.3458＋8.7344＋89.7928＝107.873   *%]+sU  
A1Ibx|K  
U &f#V=Rg  
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105.1542 5!2J;.&  
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107.873 CD$u=E ]  
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(r -8%)÷（7％－8％）＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542） 9 #.<E5:  
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r＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542）×（7％－8％）＋8％ ye56-T  
S]Sp Z8  
＝0.8458÷2.7188×（－1％）＋8％ | 3hT{  
P((S2"D<4  
＝0.3111×（－1％）＋8％ Qj{$dqmDN  
h,Y{t?Of  
＝8％－0.3111％＝7.6889％ ?T$*5 d  
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b.再计算各年利息收入 {.0X[uAf  
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项目 
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应收利息 M^!C?(Hx^x  
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利息收入 r|u6OF>  
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溢价摊销 {PP^Rb)  
O?+tY y?  
（还本） ~5XL@jI^  
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本金（摊余成本） *FI5z[8,  
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①=面值×票面利率 %B*<BgJ;4F  
②=上一期④×实际利率 6&/ Ew4 e  
③=①-② tk]_QX %  
④=上一期④ \Nh^Ig
 
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2007.1.1 0
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   M+;!]tbc3  
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2007．12．31 r P<d[u  
10（本＋息） >qh>Qm8w  
8.15 gz)wUQ|W  
1.85 0&SrKn  
104.15 "'&>g4F`o  
uHujw.H/y  
2008．12．31 %Hl:nT2M  
10（本＋息） D!OG307P  
8.01 !)l%EJngL  
1.99 t2!$IH
E:  
102.16 Np5/lPb1  
nf+"vr}1  
2009．12．31 )U/@J+{{  
10（本＋息）  5K_N  
7.84 ,~ia$vI}R  
2.16 qQ? ,|4)y  
100 ] _]6&PZXk  
OJC*|kN-#^  
合计 G74a9li@  
30 0W<
nE[U  
24 {TcbCjyw  
6 :g]HB,78  
   jP6oJcZ  
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%+j]vP  
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2007年12月31日，账务处理如下： (<:rKp  
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借：应收利息  10（本＋息） :b3lJ-dB  
}IalgQ(i  
    贷：投资收益  8.15（利息收入） |WwFE|<  
U K]{]-  
        持有至到期投资——利息调整1.85 （即溢价摊销，还本额） ^F{)&#4  
:Jsz"vCg&s  
借：银行存款  10 f>, Qh l  
xa%ktn  
    贷：应收利息   10 WriJco<v  
oJz:uv8Pe.  
（3）2008年12月31日计算应收利息和确认利息收入 b6E8ase:F  
{0Ol/N;|D  
借：应收利息  10 ] l qFht  
F O3eg"{N  
    贷：投资收益  8.01（利息收入） aR(Z~z;C  
\"sSS.'  
        持有至到期投资——利息调整1.99（即溢价摊销，还本额） K:mL%o2J
 
_-yF9g"I  
借：银行存款  10 6w`}+3  
LZAj4|~,m  
    贷：应收利息   10 77bZ  
A1s=;qr  
（4）2009年12月31日计算应收利息和确认利息收入，并收回本息 gm%bxr@X~  
v%PWr5]  
借：应收利息  10 \kJt@ [w%  
Q!A3hr$IF  
    贷：投资收益  7.84（利息收入） #+D mH  
Ok{:QA~#  
        持有至到期投资——利息调整2.16（即溢价摊销，还本额） : 1f5;]%N  
m^u&g&^  
借：银行存款  110 `]
 dx%  
lO[jf6gB  
    贷：持有至到期投资——成本100  （即面值） %dWFg<< |  
hZ/  
应收利息               10 ug3lMN4UX  
oB}G^t  
lIc9,|FL  
(2)持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 nJ0eZBgB]  
Appz1q  
如果将持有至到期投资中途出售，在不符合免责情况下，应将剩余部分重分类为可供出售金融资产，按重分类日的公允价值作为可供出售金融资产的入账价值，公允价值与账面价值之间的差额计入“资本公积——其他资本公积”。 ,8-_=*  
]GPz>k  
具体账务处理是：将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息”科目，按其差额，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。 zxmI/]3+/  
:g:h 0'G  
   【例4】2007年7月l日，甲公司从二级市场平价（不考虑交易费用）购入一批债券，面值1000万元，剩余期限3年，划分为持有至到期投资。2008年7月1日，由于资金短缺，甲公司决定将该批债券的10%出售。当日，该批债券整体的公允价值和摊余成本分别为1100万元和1000万元。 假定出售债券时不考虑交易费用及其他相关因素，甲公司出售该债券时账务处理如下(金额单位：万元)： #WmAkzvq  
t>|N4o
 
（1）2008年7月1日，出售债券 ALie Uf  
"Ohpb!J9  
借：银行存款（1100×10％）  110　　     #1hz=~YO  
L-:L= snO  
　　     贷：持有至到期投资（1000×10％） 100 H5MAN,`  
oX~$'/2v  
投资收益                      10 U:p "IY#%  
d`][1rZk  
（2）2008年7月1日，将剩余部分重分类 sTstc+w  
,(kXF:  
借：可供出售金融资产——成本（1000×90％）900 T9v#Jb6  
>oaEG5%d  
　　                    ——公允价值变动（1100×90％－900）90 NX #d}M^V  
zc~xWy+  
　　    贷：持有至到期投资                900 8q[Wf
D  
yNf=Kl  
资本公积——其他资本公积       90