持有至到期投资的会计处理（续) ~aKM+KmtPH
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（2）2007年12月31日计算应收利息和确认利息收入 Ln 6\Iis
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①应收利息＝票面金额100万元×票面利率10％×期限1＝10万元 g<C_3 a
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②利息收入＝持有至到期投资摊余成本×实际利率×期限 n^F:p*)Q%
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a.先计算该债券的实际利率 r=7.6889％。计算过程如下： j8Nl'"
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本＋息的现值＝10÷(1+r) + 10÷(1+r)2＋110÷（1＋r）3＝106 [:M:6J J
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当r＝8％时： 9 0PF) U
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10÷(1+8％) + 10÷(1+8％)2＋110÷（1＋8％）3＝9.2593+8.5734 +87.3215＝105.1542 f#4,2 X f
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当r＝7％时： zxN,ys
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10÷(1+7％) + 10÷(1+7％)2＋110÷（1＋7％）3＝9.3458＋8.7344＋89.7928＝107.873 ,/ {(8hn
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(r -8%)÷（7％－8％）＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542） 4sU*UePr
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r＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542）×（7％－8％）＋8％ kR+xInDM*
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＝0.8458÷2.7188×（－1％）＋8％ -e#~C E-
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＝0.3111×（－1％）＋8％ ?&qa3y)wX:
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＝8％－0.3111％＝7.6889％ g&z)y
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b.再计算各年利息收入 .I~#o$6
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应收利息 +TA 'P$j
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利息收入 FG-v71!h#
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溢价摊销 +ZuT\P&kR5
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（还本） rE:"8d}z
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本金（摊余成本） jO` b&]0
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①=面值×票面利率 |I; tBqN{u
②=上一期④×实际利率 f9+J}
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④=上一期④ x2q6y
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2007．12．31 DC&3=Nd
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8.15 O9+Dd%_KS#
1.85 bOEO2v'cQ
104.15 Yf=
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2008．12．31 HDmjt+3&n
10（本＋息） 3YKJN 4
8.01 kIC $ai6.
1.99 F&tU^( 7<
102.16 + ESEAi91
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2009．12．31 JJIlR{WY_
10（本＋息） Y/%(4q*'
7.84 S]}hh,A
2.16 1Q5:Vo^B#
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合计 5Kadh2nz
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2007年12月31日，账务处理如下： %>z4 hH,
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借：应收利息 10（本＋息） Mr0<b?I
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贷：投资收益 8.15（利息收入） KT 4h3D`,
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持有至到期投资——利息调整1.85 （即溢价摊销，还本额） 3R}O3#lj,
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借：银行存款 10 z[cs /x
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贷：应收利息 10 8[k:FGp>
3} 7`?$ 5
（3）2008年12月31日计算应收利息和确认利息收入 & t.G4
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借：应收利息 10 \&6^c= 2=
Nf ]h8 d~
贷：投资收益 8.01（利息收入） u~C,x3yr
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持有至到期投资——利息调整1.99（即溢价摊销，还本额） rW P
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h 7P<3m}
借：银行存款 10 wHR# - g'
%W(/W9B$/F
贷：应收利息 10 aPwUC:>`D
f`gs/R
（4）2009年12月31日计算应收利息和确认利息收入，并收回本息 @^2?97i
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借：应收利息 10 !RXG{1 :
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贷：投资收益 7.84（利息收入） 9cn Lf#
N^TE
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持有至到期投资——利息调整2.16（即溢价摊销，还本额） nI
es}n:
R<)^--
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借：银行存款 110 "c5 bz
sGp]jqX2,m
贷：持有至到期投资——成本100 （即面值） Hr g~<-.La
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应收利息 10 !U "?vS l
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(2)持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 \-W|)H
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如果将持有至到期投资中途出售，在不符合免责情况下，应将剩余部分重分类为可供出售金融资产，按重分类日的公允价值作为可供出售金融资产的入账价值，公允价值与账面价值之间的差额计入“资本公积——其他资本公积”。 }0oVIr
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具体账务处理是：将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息”科目，按其差额，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。 CX}==0od
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【例4】2007年7月l日，甲公司从二级市场平价（不考虑交易费用）购入一批债券，面值1000万元，剩余期限3年，划分为持有至到期投资。2008年7月1日，由于资金短缺，甲公司决定将该批债券的10%出售。当日，该批债券整体的公允价值和摊余成本分别为1100万元和1000万元。 假定出售债券时不考虑交易费用及其他相关因素，甲公司出售该债券时账务处理如下(金额单位：万元)： ]zATdfa
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（1）2008年7月1日，出售债券 YAsE,M+
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借：银行存款（1100×10％） 110 6b wzNY 7
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贷：持有至到期投资（1000×10％） 100 5hvg]w95 ;
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投资收益 10 rizWaw5E!8
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（2）2008年7月1日，将剩余部分重分类 Fd;%wWY.zm
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借：可供出售金融资产——成本（1000×90％）900 <} Hs@`jS
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——公允价值变动（1100×90％－900）90 rQsY
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贷：持有至到期投资 900 V^%P}RFMc
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资本公积——其他资本公积 90
