持有至到期投资的会计处理（续) eo?bL$A[ s
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（2）2007年12月31日计算应收利息和确认利息收入 (%6P0*
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①应收利息＝票面金额100万元×票面利率10％×期限1＝10万元 :3Ox~o
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②利息收入＝持有至到期投资摊余成本×实际利率×期限 zC!t
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a.先计算该债券的实际利率 r=7.6889％。计算过程如下： Wn2NMXK
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本＋息的现值＝10÷(1+r) + 10÷(1+r)2＋110÷（1＋r）3＝106 tDcT%D {:
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当r＝8％时： .`eN8Dl1
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10÷(1+8％) + 10÷(1+8％)2＋110÷（1＋8％）3＝9.2593+8.5734 +87.3215＝105.1542 vvMT}-!
UI0VtR]
当r＝7％时： 2%m B K
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10÷(1+7％) + 10÷(1+7％)2＋110÷（1＋7％）3＝9.3458＋8.7344＋89.7928＝107.873 ~<bZ1TD
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105.1542 H7n>Vx:L-
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(r -8%)÷（7％－8％）＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542） chX"O 0?"
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r＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542）×（7％－8％）＋8％ wc4=VC"y
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＝0.8458÷2.7188×（－1％）＋8％ rV#ch (
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＝0.3111×（－1％）＋8％ ON(kt3.h
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＝8％－0.3111％＝7.6889％ VI86KJu
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b.再计算各年利息收入 n: !_
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应收利息 7
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利息收入 &^jXEz;
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溢价摊销 JWxwJex
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（还本） ww1[rCh\+
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本金（摊余成本） [ 4)F f
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①=面值×票面利率 % pCTN P
②=上一期④×实际利率 +N U G
③=①-② V 'gh 6`v
④=上一期④ f/?P514h
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2007.1.1 pQB."[n
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2007．12．31 J{G?-+`
10（本＋息） f$ QNg0v
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104.15 jPkn[W#
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8
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2008．12．31 Aos+dP5h,8
10（本＋息） w0un S` \4
8.01 ^-'fW7[m
1.99 lyhiFkO
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2009．12．31 S+lqA-:
10（本＋息） veECfR;
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2.16 \~ wMfP8
100 @C aG 9]
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合计 />>\I
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*P g2c(Vg
2007年12月31日，账务处理如下： E
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7 X 4LJf
借：应收利息 10（本＋息） ddR >7d}N
C7AUsYM
贷：投资收益 8.15（利息收入） T51
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Nr# O
持有至到期投资——利息调整1.85 （即溢价摊销，还本额） |ENh)M8}r
}ad|g6i`
借：银行存款 10 BDVtSs<7
+ck}l2&#
贷：应收利息 10 Gs[XJ 5%`~
$ ME)#(
（3）2008年12月31日计算应收利息和确认利息收入 9&NgtZpt
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=+WRjF
借：应收利息 10 Tm? # M&'
4KrL{ Z+}
贷：投资收益 8.01（利息收入） #$y?v%^
?bu>r=oIO]
持有至到期投资——利息调整1.99（即溢价摊销，还本额） LOJAWR9$^U
rVs J`+L
借：银行存款 10 +nGAz{&@r%
E4xa[iZ
贷：应收利息 10 I<tm"?q0
40
0#v |b
（4）2009年12月31日计算应收利息和确认利息收入，并收回本息 lw5`p,`
4X|zmr:A
借：应收利息 10 EJ @ ~/)<
CJI
~_3+K
贷：投资收益 7.84（利息收入） ;9g2?-svw
|zE'd!7E
持有至到期投资——利息调整2.16（即溢价摊销，还本额）
6LZ;T.0o
0SPk|k r
借：银行存款 110 5/z />D;
TuqH*{NNy9
贷：持有至到期投资——成本100 （即面值） #R
RRu2
?0xgRe<
应收利息 10 29q _BR *:
-|\ZrE_h
s"?3]P
(2)持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 "C 3/T&F
WM P,\=6k0
如果将持有至到期投资中途出售，在不符合免责情况下，应将剩余部分重分类为可供出售金融资产，按重分类日的公允价值作为可供出售金融资产的入账价值，公允价值与账面价值之间的差额计入“资本公积——其他资本公积”。 b<u3 hln%,
WOf 4o
具体账务处理是：将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息”科目，按其差额，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。 ~^b/(
M&
CqSd
【例4】2007年7月l日，甲公司从二级市场平价（不考虑交易费用）购入一批债券，面值1000万元，剩余期限3年，划分为持有至到期投资。2008年7月1日，由于资金短缺，甲公司决定将该批债券的10%出售。当日，该批债券整体的公允价值和摊余成本分别为1100万元和1000万元。 假定出售债券时不考虑交易费用及其他相关因素，甲公司出售该债券时账务处理如下(金额单位：万元)： +d-NL?c
;6hOx(>`=
（1）2008年7月1日，出售债券 vVcob }ZH
'[O;zJN;
借：银行存款（1100×10％） 110 =E{`^IT'R
T9q-,w/j;
贷：持有至到期投资（1000×10％） 100 KCDE{za
NW)1#]gg%
投资收益 10 B,fo(kG
s(roJbJ_;
（2）2008年7月1日，将剩余部分重分类 ?[>3QE
:p6M =
借：可供出售金融资产——成本（1000×90％）900 /vb`H>P
G9@0@2aY8
——公允价值变动（1100×90％－900）90 vSLtFMq^(
pcI uN
贷：持有至到期投资 900 uA#;G/$
eKqk= (
资本公积——其他资本公积 90
