[知识整理]2008年注会考试《会计》精讲班讲义--第9讲 [复制链接]

持有至到期投资的会计处理（续) tdOox87YK  
&pFP=|Pq  
（2）2007年12月31日计算应收利息和确认利息收入 @$R^-_m  
#4Ltw,b^  
①应收利息＝票面金额100万元×票面利率10％×期限1＝10万元     d Z
P;f^^  
V2o1~R~  
②利息收入＝持有至到期投资摊余成本×实际利率×期限 JrGY`6##p  
% '&_Po
\  
a.先计算该债券的实际利率 r=7.6889％。计算过程如下： >p>B-m  
a+ s%9l  
本＋息的现值＝10÷(1+r) + 10÷(1+r)2＋110÷（1＋r）3＝106       Q7
(I'  
_r?.%]\.  
当r＝8％时： r68d\N`.  
W0\ n?$ZC~  
10÷(1+8％) + 10÷(1+8％)2＋110÷（1＋8％）3＝9.2593+8.5734 +87.3215＝105.1542 H]PEE!C;xC  
={B?hjo<-
 
当r＝7％时： WVdF/H  
0I7 r{T  
10÷(1+7％) + 10÷(1+7％)2＋110÷（1＋7％）3＝9.3458＋8.7344＋89.7928＝107.873   8fC5O  
Jk_}y  
V!zU4!@qP
 
!~-@p?kW/  
8% :89AYqT"  
105.1542 l5<&pb#b  
qrkJ:  
r @2/xu  
106 '"]QAj?N  
6I-Qq?L[H  
7% GEJy?$9
 
107.873 AI9#\$aGV  
*DuP~8  
H{+[ ,l  
<]'1YDA
 
!"bU|a  
(r -8%)÷（7％－8％）＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542） [ w?v !8l  
pe>[Ts`2F  
r＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542）×（7％－8％）＋8％ t$ (<9  

sG:tyv ln  
＝0.8458÷2.7188×（－1％）＋8％ cjc1iciZ  
;bYLQ  
＝0.3111×（－1％）＋8％ W3]?>sLE*  
J9q[u[QZ9O  
＝8％－0.3111％＝7.6889％ A9kn\U92  
-jcgxQH53  
b.再计算各年利息收入 E#(dri*#t  
9e0t  
i?]`9z  
VPUm4%?p$  
项目 8~:s$~&r  
应收利息 U^d!*9R  
A*TO0L  
2A(IsUtqO:  
利息收入 UUDZ  
?^!: L
w  
+.IncY8C$  
溢价摊销 I2e@_[ 1  
b9"HTQHl  
（还本） MBO>.M$B  
b =R9@!  
P"<,@Mn  
本金（摊余成本） C>Cb  
O[\obi"}  
①=面值×票面利率
] udH`{]  
②=上一期④×实际利率 y/OPN<=*  
③=①-② FSA"U9 w<  
④=上一期④  y aL
c~K  
BB3wG*q  
-③ CNrK]+>  
}<mK79m  
2007.1.1 7"s8G7  
   0%;y'd**Ck  
   1wt(pkNk  
   Gp}}MGk  
106 OG{vap)  
?f4jqF~Fh  
2007．12．31 n--w
-1  
10（本＋息） '-vzQd@y  
8.15 %-#rzeaW  
1.85 VTs ,Ln!,U  
104.15 zi= gOm  
>NAg*1  
2008．12．31 0)E`6s#M  
10（本＋息） _>(qQ-Px  
8.01 Ztj~Q9mu  
1.99 /=~o|-n8@  
102.16 d D;r35h=  
9s`j@B0N57  
2009．12．31 F92et<y.  
10（本＋息） faPgp  
7.84 g<jgR*TE`  
2.16 *."a>?D~  
100 r>;6>ZMe  
I9g!#lbl  
合计 mFW/xZwR,5  
30 /6nj 4.xxc  
24 g: ,*Y^T  
6 n}toUqUnk\  
   OpxJiu=W  
2t1u{  
#*x8)6Ct  
*$v`5rP  
$ \vTiS'  
2007年12月31日，账务处理如下： Ncsk~=[  
M T(G=r8  
借：应收利息  10（本＋息） >Z!H9]f(  
N!YjMx)P  
    贷：投资收益  8.15（利息收入） N9X`81)t  
;SVA
ar4r  
        持有至到期投资——利息调整1.85 （即溢价摊销，还本额） H3Sfz'  
Olltu"u  
借：银行存款  10 $}z%}v  
JmJNq$2#c  
    贷：应收利息   10 o.x<h";  
XpoEZ|0  
（3）2008年12月31日计算应收利息和确认利息收入
kbKGGn4u  
K %Qj<{)  
借：应收利息  10 i[rXs/]  
xe9V'wICp(  
    贷：投资收益  8.01（利息收入） iK=SK3)vR  
X2S:"0?7  
        持有至到期投资——利息调整1.99（即溢价摊销，还本额） i5G"@4(  
7B8.;0X$W  
借：银行存款  10 cH{[\F"Eb  
Mxk0XFA  
    贷：应收利息   10 " UxKG+   
o}VW%G"  
（4）2009年12月31日计算应收利息和确认利息收入，并收回本息 )]P%=  
E6_.Q `!ll  
借：应收利息  10 !Ng~;2GoA  
?0VETa ~m  
    贷：投资收益  7.84（利息收入） -:
NFF'  
bZ_vb? n  
        持有至到期投资——利息调整2.16（即溢价摊销，还本额） 8*m=U@5]  
J4>k9~q  
借：银行存款  110 3_cZaru  
j/*4Wj[  
    贷：持有至到期投资——成本100  （即面值） ylVBK{w9  
{((|IvP`  
应收利息               10 m* JbZT  
/FW{>N1  
Kta7xtu  
(2)持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 kNDN<L  
J sc`^a%`'  
如果将持有至到期投资中途出售，在不符合免责情况下，应将剩余部分重分类为可供出售金融资产，按重分类日的公允价值作为可供出售金融资产的入账价值，公允价值与账面价值之间的差额计入“资本公积——其他资本公积”。 2/M:KR  
V1!;Hvm]+  
具体账务处理是：将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息”科目，按其差额，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。 $ ";NS6 1  
H6/C7  
   【例4】2007年7月l日，甲公司从二级市场平价（不考虑交易费用）购入一批债券，面值1000万元，剩余期限3年，划分为持有至到期投资。2008年7月1日，由于资金短缺，甲公司决定将该批债券的10%出售。当日，该批债券整体的公允价值和摊余成本分别为1100万元和1000万元。 假定出售债券时不考虑交易费用及其他相关因素，甲公司出售该债券时账务处理如下(金额单位：万元)： 4E~!$Ustx  
`(6g87h  
（1）2008年7月1日，出售债券 2pn8PQfg)  
dlB?/J<  
借：银行存款（1100×10％）  110　　     P K9BowlW  
Hb|y`Ok  
　　     贷：持有至到期投资（1000×10％） 100 3IHA+Zz  
A57e]2_  
投资收益                      10 3,4m|Z2)  
+ZU@MOni  
（2）2008年7月1日，将剩余部分重分类 _|qs-USA  
wrmbOT  
借：可供出售金融资产——成本（1000×90％）900 4!^flKZQ  
Wi3S t`$  
　　                    ——公允价值变动（1100×90％－900）90 -&3mOn& (1  
"E/UNE6P4  
　　    贷：持有至到期投资                900 )mvD2]fK  
zb=L[2;  
资本公积——其他资本公积       90