[知识整理]2008年注会考试《会计》精讲班讲义--第9讲 [复制链接]

持有至到期投资的会计处理（续) id?B<OM  
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（2）2007年12月31日计算应收利息和确认利息收入 63NhD  
1;E^3j$  
①应收利息＝票面金额100万元×票面利率10％×期限1＝10万元     ]?<=DHn  
fep8hf B;  
②利息收入＝持有至到期投资摊余成本×实际利率×期限 yQ03&{#  
x & ZW f?  
a.先计算该债券的实际利率 r=7.6889％。计算过程如下： AZ7m=Q97  
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本＋息的现值＝10÷(1+r) + 10÷(1+r)2＋110÷（1＋r）3＝106       US'rhSV  

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当r＝8％时： j*fs [4  
/\wm/Yx?S  
10÷(1+8％) + 10÷(1+8％)2＋110÷（1＋8％）3＝9.2593+8.5734 +87.3215＝105.1542 nYb{?{_ca8  
q(XO_1W0V  
当r＝7％时： sy(8-zbI  
*dpKo&y  
10÷(1+7％) + 10÷(1+7％)2＋110÷（1＋7％）3＝9.3458＋8.7344＋89.7928＝107.873   sQ aP:@  
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105.1542 tj1M1s|a  
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107.873 [rO TWN  
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(r -8%)÷（7％－8％）＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542） [9H986=  
q_b,3Tp  
r＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542）×（7％－8％）＋8％ n:P++^ j  
+\s&v!  
＝0.8458÷2.7188×（－1％）＋8％ %SC%#_7  
grZ?F~P8  
＝0.3111×（－1％）＋8％ =8W'4MC  
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＝8％－0.3111％＝7.6889％ yk0#byW`  
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b.再计算各年利息收入 7f_tH_(  
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应收利息 O!ngQrI  
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利息收入 H6V!W\:s  
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溢价摊销 EF5:$#  
$/|2d4O:{  
（还本） U6Xi-@XP  
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本金（摊余成本） C|g]Y 7  
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①=面值×票面利率 cqZuG}VR  
②=上一期④×实际利率 qGhwbg  
③=①-② )ad
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④=上一期④ u8N"i
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-③ 7 P/1'f3  
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2007.1.1 v?<Tkw ^F  
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106 Tq,xW  
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2007．12．31 <:!;79T\  
10（本＋息） GI[XcK^*w  
8.15 oBI@.&tG}  
1.85 5K[MKfT  
104.15 a8v9j3.  
^#p+#_*V  
2008．12．31 @z<IsAE  
10（本＋息） 353*D%8  
8.01 .u ^4vVz  
1.99 / PTk296@  
102.16 ;Vlt4,s)  
4u+4LB*  
2009．12．31 "[Hn G(gA  
10（本＋息） Og/@w&  
7.84 du_T iI  
2.16 x>eV$UJ  
100 ]v|n'D-?  
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合计 ^7-l<R[T  
30 bP HtP\)  
24 Vohd d _x  
6 p{W'[A{J .  
   6sz:rv}  
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2007年12月31日，账务处理如下： Fh U*mAX)  
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借：应收利息  10（本＋息） Fz1K*xx'  
'l&bg8K9  
    贷：投资收益  8.15（利息收入） "C'T>^qw*  
'FN+BvD  
        持有至到期投资——利息调整1.85 （即溢价摊销，还本额） jQ&82X%m  
3Ued> 8Gv  
借：银行存款  10 +A%"_7L}  
aZB$%#'vR  
    贷：应收利息   10 7>!Rg~M  
LY1dEZ-)A  
（3）2008年12月31日计算应收利息和确认利息收入 CI+@GXY  
|]+PDc%  
借：应收利息  10 )L/o|%r!  
JH`oa1b  
    贷：投资收益  8.01（利息收入） _}3N
LAqg  
F,/yK-9  
        持有至到期投资——利息调整1.99（即溢价摊销，还本额） `ZZq Sc4  
}&Kl)2:O  
借：银行存款  10 U?&&yynK  
{/}p "(
^  
    贷：应收利息   10 -H9WwFk  
B0dv_'L}L  
（4）2009年12月31日计算应收利息和确认利息收入，并收回本息 / &#b*46  
&)GlLpaT  
借：应收利息  10 K</="3 HK  
!bQqzny$R  
    贷：投资收益  7.84（利息收入） 1ILAUtf)  
.g52p+Z#  
        持有至到期投资——利息调整2.16（即溢价摊销，还本额） cd:VFjT  
'RzzLk|$  
借：银行存款  110 Ot
([5/K  
y vo4 .u  
    贷：持有至到期投资——成本100  （即面值） B~7]x;8h  
D 9;s%  
应收利息               10 I_ 3{i`g  
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Yu_` >so  
(2)持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 Bl*.N9 *  
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如果将持有至到期投资中途出售，在不符合免责情况下，应将剩余部分重分类为可供出售金融资产，按重分类日的公允价值作为可供出售金融资产的入账价值，公允价值与账面价值之间的差额计入“资本公积——其他资本公积”。 q^^&nz<A  
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具体账务处理是：将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息”科目，按其差额，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。 5~\GAjf  
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   【例4】2007年7月l日，甲公司从二级市场平价（不考虑交易费用）购入一批债券，面值1000万元，剩余期限3年，划分为持有至到期投资。2008年7月1日，由于资金短缺，甲公司决定将该批债券的10%出售。当日，该批债券整体的公允价值和摊余成本分别为1100万元和1000万元。 假定出售债券时不考虑交易费用及其他相关因素，甲公司出售该债券时账务处理如下(金额单位：万元)： R/@n+tbe  
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（1）2008年7月1日，出售债券 6'6,ySo]  
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借：银行存款（1100×10％）  110　　     &.)ST0b4  
+MvO+\/  
　　     贷：持有至到期投资（1000×10％） 100 A_}6J,*u  
z%44@TP  
投资收益                      10 v%!'vhf_K  
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（2）2008年7月1日，将剩余部分重分类 K~Z$NS^W&  
|[/'W7TV%?  
借：可供出售金融资产——成本（1000×90％）900 zIy&gOX  
53O}`xX!6  
　　                    ——公允价值变动（1100×90％－900）90 4M *!'sG\  
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　　    贷：持有至到期投资                900 Yrmd hSY  
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资本公积——其他资本公积       90