[知识整理]2008年注会考试《会计》精讲班讲义--第9讲 [复制链接]

持有至到期投资的会计处理（续) S{&%tj~U  
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（2）2007年12月31日计算应收利息和确认利息收入 q\i&ERr  
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①应收利息＝票面金额100万元×票面利率10％×期限1＝10万元     K{DmMi];I  
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②利息收入＝持有至到期投资摊余成本×实际利率×期限 \VO
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a.先计算该债券的实际利率 r=7.6889％。计算过程如下： aL&egM*  
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本＋息的现值＝10÷(1+r) + 10÷(1+r)2＋110÷（1＋r）3＝106       NV/paoyx:*  
Gchs$^1`t  
当r＝8％时： hV,T889'  
fOSk> gK  
10÷(1+8％) + 10÷(1+8％)2＋110÷（1＋8％）3＝9.2593+8.5734 +87.3215＝105.1542 =kwz3Wv  
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当r＝7％时： ~PyS;L}  
Wm"#"l 4  
10÷(1+7％) + 10÷(1+7％)2＋110÷（1＋7％）3＝9.3458＋8.7344＋89.7928＝107.873   sDg1nKw(  
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105.1542 Y&,}q_Z:  
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107.873 ^vSSG5 :  
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(r -8%)÷（7％－8％）＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542） |/xA5_-N  
p]y.N) a  
r＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542）×（7％－8％）＋8％ l0t(t*[Mj  
< "p-0=IgJ  
＝0.8458÷2.7188×（－1％）＋8％
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>r[.g  
＝0.3111×（－1％）＋8％ SzeY?04zj:  
aYk: CYQ  
＝8％－0.3111％＝7.6889％
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b.再计算各年利息收入 j$6Q]5KdoS  
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应收利息 7J6Z?  
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利息收入 #Q=c.AL{  
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溢价摊销 wRK27=\z  
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（还本） `) ],FE*:  
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本金（摊余成本） )'7Qd(4WT  
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①=面值×票面利率 L|s\IM1g  
②=上一期④×实际利率 @\oZ2sB  
③=①-② PMb
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④=上一期④ LN$T.r+  
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2007.1.1 h G<[
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2007．12．31 :#n>Q1}x  
10（本＋息） *$;Zk!sEF  
8.15 c`S
+>:  
1.85 z_KCG2=5  
104.15 UpSJ%%.n  
&0G9v  
2008．12．31 Z1$U[Tsd  
10（本＋息） ;0?OBUDO  
8.01 qJonzFp7  
1.99 {+{ p.  
102.16 z`Nss o=  
_.]mES|  
2009．12．31 eFA,xzp  
10（本＋息） ./'d^9{  
7.84 @;hdZLG]`&  
2.16 Pn@DHYP  
100 :Zob"*T  
9Nv?j=*$  
合计 FK-q-PKO#.  
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24 >YF=6zq.`  
6 2cGiE{  
   c1y+kvv  
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C#)T$wl[E  
2007年12月31日，账务处理如下： Hmx.BBz  
Q^05n$ tI  
借：应收利息  10（本＋息） `2x.-  
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    贷：投资收益  8.15（利息收入）  _X=6M gU  
E GZiWBr  
        持有至到期投资——利息调整1.85 （即溢价摊销，还本额） 2:nI4S  
cg9}T[A  
借：银行存款  10 }?+tX<j  
=43NSY  
    贷：应收利息   10 =iDd{$  
Hfo<EB2Y9N  
（3）2008年12月31日计算应收利息和确认利息收入 mD
D96y  
bF+j%=  
借：应收利息  10 =d:3]M ^
 
ObS#aRq  
    贷：投资收益  8.01（利息收入） a{ rUk%x  
MpJ<.|h  
        持有至到期投资——利息调整1.99（即溢价摊销，还本额） r{SDJa  
]gaeN2  
借：银行存款  10 )vVf- zU  
v.u 5%  
    贷：应收利息   10 YmjA
!n  
8$ #z>  
（4）2009年12月31日计算应收利息和确认利息收入，并收回本息 MLmaA3  
V3d$C&<(  
借：应收利息  10 BD86t[${W  
Q|S>C%4?  
    贷：投资收益  7.84（利息收入） g)|vS>^~  
VhAJ1[k4!  
        持有至到期投资——利息调整2.16（即溢价摊销，还本额） T34Z#PFwe  
N#$]W"U  
借：银行存款  110 3#>%_ @<  
;vX1U8  
    贷：持有至到期投资——成本100  （即面值） Ze#DFe$  
zn_#}}e;G  
应收利息               10 TqfL Sm|  
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(2)持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 vX}w_Jj>  
dn Sb}J  
如果将持有至到期投资中途出售，在不符合免责情况下，应将剩余部分重分类为可供出售金融资产，按重分类日的公允价值作为可供出售金融资产的入账价值，公允价值与账面价值之间的差额计入“资本公积——其他资本公积”。 iDhC_F|  
t imY0fx#  
具体账务处理是：将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息”科目，按其差额，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。 /;1O9HJa  
H=g%>W%3  
   【例4】2007年7月l日，甲公司从二级市场平价（不考虑交易费用）购入一批债券，面值1000万元，剩余期限3年，划分为持有至到期投资。2008年7月1日，由于资金短缺，甲公司决定将该批债券的10%出售。当日，该批债券整体的公允价值和摊余成本分别为1100万元和1000万元。 假定出售债券时不考虑交易费用及其他相关因素，甲公司出售该债券时账务处理如下(金额单位：万元)： ^&8hhxCPu|  
X7`-dSVE  
（1）2008年7月1日，出售债券 Oe :S1f  
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[@k  
借：银行存款（1100×10％）  110　　     "Jg.)1Jw  
S $o1Q  
　　     贷：持有至到期投资（1000×10％） 100 iXL^[/}&?M  
j|N<6GSke  
投资收益                      10 s8P3H|0.-  
m.! M#x2!  
（2）2008年7月1日，将剩余部分重分类 iF
837ng5  
6-)WXJ@V  
借：可供出售金融资产——成本（1000×90％）900 wAX;)PLg  
3/yt   
　　                    ——公允价值变动（1100×90％－900）90 B$x@I\ (M  
8~s0%%{,M  
　　    贷：持有至到期投资                900 WVOj;c  
3(,m(+J[S  
资本公积——其他资本公积       90