[知识整理]2008年注会考试《会计》精讲班讲义--第9讲 [复制链接]

持有至到期投资的会计处理（续) mLk@&WxG  
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（2）2007年12月31日计算应收利息和确认利息收入 Zqd&EOm  
J[Y A1  
①应收利息＝票面金额100万元×票面利率10％×期限1＝10万元     Y+iC/pd  
W)^:*z  
②利息收入＝持有至到期投资摊余成本×实际利率×期限
/`hr)  
/}2 bsiJT  
a.先计算该债券的实际利率 r=7.6889％。计算过程如下： a%tm[Re  
 vi4 1`  
本＋息的现值＝10÷(1+r) + 10÷(1+r)2＋110÷（1＋r）3＝106       |_F-Abk  
h|=^@F_\`  
当r＝8％时： =d~]*[8  
BGOI$,  
10÷(1+8％) + 10÷(1+8％)2＋110÷（1＋8％）3＝9.2593+8.5734 +87.3215＝105.1542 @[=*w`1  
R|V <2  
当r＝7％时： $@x3<}X;  
:m8ED[9b  
10÷(1+7％) + 10÷(1+7％)2＋110÷（1＋7％）3＝9.3458＋8.7344＋89.7928＝107.873   -/x +M-X#  
+n,8o:fU:  
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8% =e$ #m;  
105.1542 n ^n'lgUT  
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7% yel>-=Vn  
107.873 sB0+21'R  
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H7Y}qP5X  
(r -8%)÷（7％－8％）＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542） $k'f)E  
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r＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542）×（7％－8％）＋8％
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＝0.8458÷2.7188×（－1％）＋8％ |]GEJUWtCd  
Ub3,x~V  
＝0.3111×（－1％）＋8％ $)n
{}8^  
=7e8N&-nv  
＝8％－0.3111％＝7.6889％ !ox&`  
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b.再计算各年利息收入 J3:P/n&  
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项目 GK&yP%Z3  
应收利息 UBqK$2 #  
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利息收入 WZm^:,  
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溢价摊销 *s%s|/  
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（还本） yLDHJ}R  
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本金（摊余成本） >p<(CVX[  
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①=面值×票面利率 8ZIv:nO$  
②=上一期④×实际利率 ^k_!+8"q{  
③=①-② Zz Kn,+  
④=上一期④ E_H1X'|qS4  
R p@u.
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2007.1.1 jV<LmVcZY  
   \]9;c6(  
   }K*ri  
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106 D>|:f-Z6Z  

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2007．12．31 3Y
Lnh@-  
10（本＋息） ;zCHEz  
8.15 <!+o8z]  
1.85 'P~*cr ?A  
104.15 i
F%q
6R  
yr=r?h}  
2008．12．31 >N,G@{FR  
10（本＋息） kqyMrZ#  
8.01 `Ch6"=t  
1.99 7q\c\qL  
102.16 cYp}$  
'sA&Pm  
2009．12．31 ~Fx[YPO,  
10（本＋息） uZYeru" w  
7.84 #E ~FF@a  
2.16 Gg!))I+  
100 y^nR=Q]_  
p/:5bvA  
合计 [-CG&l2?L  
30 [%@zH
  
24 b9YpUm7#  
6 A]J^{h0k  
   T2->  
*/\.-L{h  
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-m@s 9k  
ew"Fr1UGYZ  
2007年12月31日，账务处理如下： YL.z|{\e  
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借：应收利息  10（本＋息） Q?tV:jogY  
p']AXJ`Z  
    贷：投资收益  8.15（利息收入） FjydEV
 
D!P?sq_5r  
        持有至到期投资——利息调整1.85 （即溢价摊销，还本额） y{"E)YY  
N0piL6Js  
借：银行存款  10 yjr@v!o  
3K {8sFDO  
    贷：应收利息   10 Qnw$=L:  
~mp$P+M(%p  
（3）2008年12月31日计算应收利息和确认利息收入 N\fT6#5B  
xL BG}C  
借：应收利息  10 "5YdmBy  
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5/%#eZ  
    贷：投资收益  8.01（利息收入） 5_`}
$"<~  
nx4aGS"F:  
        持有至到期投资——利息调整1.99（即溢价摊销，还本额） f@{C3E dd  
C1/jA>XW  
借：银行存款  10 {#%xq]r_  
n~ql]Ln  
    贷：应收利息   10 kmoJ`W} N  
w|HZI,~  
（4）2009年12月31日计算应收利息和确认利息收入，并收回本息 W<4\4  
|W <:r
T  
借：应收利息  10 !lF^~x  
z(WpOD  
    贷：投资收益  7.84（利息收入） wgyO%  
4yA`);r62  
        持有至到期投资——利息调整2.16（即溢价摊销，还本额） P&GZe/6Y  
-b$OHFL  
借：银行存款  110 [1*/lt|+p  
6:,^CI|@t  
    贷：持有至到期投资——成本100  （即面值） HFr3(gNj@  
[z~Nw#  
应收利息               10 r83~o/T@  
[!le 9aNg  
[FL I+;gY  
(2)持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 <C77_t  
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如果将持有至到期投资中途出售，在不符合免责情况下，应将剩余部分重分类为可供出售金融资产，按重分类日的公允价值作为可供出售金融资产的入账价值，公允价值与账面价值之间的差额计入“资本公积——其他资本公积”。 =5`@:!t7  
b8>9mKs  
具体账务处理是：将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息”科目，按其差额，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。 :/NN=3e  
bw\=F_>L  
   【例4】2007年7月l日，甲公司从二级市场平价（不考虑交易费用）购入一批债券，面值1000万元，剩余期限3年，划分为持有至到期投资。2008年7月1日，由于资金短缺，甲公司决定将该批债券的10%出售。当日，该批债券整体的公允价值和摊余成本分别为1100万元和1000万元。 假定出售债券时不考虑交易费用及其他相关因素，甲公司出售该债券时账务处理如下(金额单位：万元)： w#T,g9  
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（1）2008年7月1日，出售债券 HWhKX:`
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vR$5ItnT  
借：银行存款（1100×10％）  110　　     #+ '@/5{n  
J7GsNFL  
　　     贷：持有至到期投资（1000×10％） 100 A
s|/ O7%  
Z-|C{1}A  
投资收益                      10 1%"` =$q%  
JNaW>X$K  
（2）2008年7月1日，将剩余部分重分类 zRu`[b3u<  
2[po~}2-0  
借：可供出售金融资产——成本（1000×90％）900 fO
^6q1a  
kDq%Y[6Z  
　　                    ——公允价值变动（1100×90％－900）90 B:~;7A\  
1RbYPX  
　　    贷：持有至到期投资                900 l* Ei7 |Z  
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*~   
资本公积——其他资本公积       90