持有至到期投资的会计处理（续) -'Ay(h
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（2）2007年12月31日计算应收利息和确认利息收入 [0EWIdT*b
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①应收利息＝票面金额100万元×票面利率10％×期限1＝10万元 ~5'7u-;
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②利息收入＝持有至到期投资摊余成本×实际利率×期限 FY^2 Y
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a.先计算该债券的实际利率 r=7.6889％。计算过程如下： $m;`O_-T
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本＋息的现值＝10÷(1+r) + 10÷(1+r)2＋110÷（1＋r）3＝106 }[Z'Sg]s
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当r＝8％时： 5CZyA`3V^5
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10÷(1+8％) + 10÷(1+8％)2＋110÷（1＋8％）3＝9.2593+8.5734 +87.3215＝105.1542 K(i}?9WD
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当r＝7％时： Ly&+m+Gwu
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10÷(1+7％) + 10÷(1+7％)2＋110÷（1＋7％）3＝9.3458＋8.7344＋89.7928＝107.873 g:z<CSIq/
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(r -8%)÷（7％－8％）＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542） c`soVqT$?
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r＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542）×（7％－8％）＋8％ I )rO|
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＝0.8458÷2.7188×（－1％）＋8％ a OH|[
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＝0.3111×（－1％）＋8％ )GkJ%o#H2
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＝8％－0.3111％＝7.6889％ \IE![=p\w
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b.再计算各年利息收入 &]DB-t#\
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应收利息 <{isWEW9]3
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溢价摊销 cD0rU8x
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（还本） C(
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①=面值×票面利率 17
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②=上一期④×实际利率 lI<jYd
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④=上一期④ ; ~pgF_
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2008．12．31 {DRk{>K,
10（本＋息） Xs~'M/>
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2009．12．31 ,8e'<y
10（本＋息） A Nh qS
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合计 NiZfa C6V
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2007年12月31日，账务处理如下：
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借：应收利息 10（本＋息） {KG}m'lx
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贷：投资收益 8.15（利息收入） i!a!qE. 1
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持有至到期投资——利息调整1.85 （即溢价摊销，还本额） Z)7{~xq
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借：银行存款 10 %g9y m@s
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贷：应收利息 10 T8 S&9BM7
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（3）2008年12月31日计算应收利息和确认利息收入 c8&3IzZ
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借：应收利息 10 $MR1
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贷：投资收益 8.01（利息收入） f) Qln[/
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持有至到期投资——利息调整1.99（即溢价摊销，还本额） Xh8U}w<k6
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借：银行存款 10 2+& ;jgBP
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贷：应收利息 10 .\ oz
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（4）2009年12月31日计算应收利息和确认利息收入，并收回本息 C?H~L
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借：应收利息 10 N3u06
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贷：投资收益 7.84（利息收入） && ]ix3
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持有至到期投资——利息调整2.16（即溢价摊销，还本额） O C&BJNOi
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借：银行存款 110 Zf$mwRS[_
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贷：持有至到期投资——成本100 （即面值） p*<Jg l
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应收利息 10 ew\:&"@2]w
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(2)持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 Qb
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如果将持有至到期投资中途出售，在不符合免责情况下，应将剩余部分重分类为可供出售金融资产，按重分类日的公允价值作为可供出售金融资产的入账价值，公允价值与账面价值之间的差额计入“资本公积——其他资本公积”。 Z66Xj-o
z ?DCQ
具体账务处理是：将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息”科目，按其差额，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。 lf-.c$.>
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【例4】2007年7月l日，甲公司从二级市场平价（不考虑交易费用）购入一批债券，面值1000万元，剩余期限3年，划分为持有至到期投资。2008年7月1日，由于资金短缺，甲公司决定将该批债券的10%出售。当日，该批债券整体的公允价值和摊余成本分别为1100万元和1000万元。 假定出售债券时不考虑交易费用及其他相关因素，甲公司出售该债券时账务处理如下(金额单位：万元)： X!|eRA~o
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（1）2008年7月1日，出售债券 G ]h
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借：银行存款（1100×10％） 110 X+ Sqw5rH
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贷：持有至到期投资（1000×10％） 100 Wrp~OF0k
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投资收益 10 ?GX@&_
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（2）2008年7月1日，将剩余部分重分类 4rDV CXE
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借：可供出售金融资产——成本（1000×90％）900 ZY<R Nwu
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——公允价值变动（1100×90％－900）90 O1\4WG%
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贷：持有至到期投资 900 ?$`kT..j,u
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资本公积——其他资本公积 90
