[知识整理]2008年注会考试《会计》精讲班讲义--第9讲 [复制链接]

持有至到期投资的会计处理（续) )zV5KC{{  
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（2）2007年12月31日计算应收利息和确认利息收入 5C?1`-&65V  
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①应收利息＝票面金额100万元×票面利率10％×期限1＝10万元     Jl ?Q}SB  
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②利息收入＝持有至到期投资摊余成本×实际利率×期限 gv-k}2u_  
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a.先计算该债券的实际利率 r=7.6889％。计算过程如下： 0yNlf-O  
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本＋息的现值＝10÷(1+r) + 10÷(1+r)2＋110÷（1＋r）3＝106       L9)&9 /f  
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当r＝8％时： fh<G&E8 p  
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10÷(1+8％) + 10÷(1+8％)2＋110÷（1＋8％）3＝9.2593+8.5734 +87.3215＝105.1542 wv-8\)oA  
c*Nbz,
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当r＝7％时： k3XtKPO  
ic#drpl,  
10÷(1+7％) + 10÷(1+7％)2＋110÷（1＋7％）3＝9.3458＋8.7344＋89.7928＝107.873   D IN PAyY  
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(r -8%)÷（7％－8％）＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542） \2!$HA7P  
%*nZ,r  
r＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542）×（7％－8％）＋8％ !TFVBK  
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＝0.8458÷2.7188×（－1％）＋8％ ]u';z
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＝0.3111×（－1％）＋8％ E.9F~&DPJ<  
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＝8％－0.3111％＝7.6889％ U<b!$"P9  
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b.再计算各年利息收入 A-FwNo2"%  
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项目 `O/)q^m1L  
应收利息 iJBZnU:Mp  
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利息收入 p* @L1  
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溢价摊销 [>;O'>  
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（还本） D }\`5L<  
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本金（摊余成本） fVM%.`  
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①=面值×票面利率 sAN #j {  
②=上一期④×实际利率 d:D2[  
③=①-② }W<L;yD  
④=上一期④  pK4)>q  
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2007.1.1 4jpF^&y7u^  
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   o;.-I[9h]  
106 JI&>w-~D  
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2007．12．31 ?P5D!b:(  
10（本＋息） D&shrKFx  
8.15 fh~&&f}6  
1.85 HIF]c  
104.15 OH~t\fQ1Zf  
<7GK *I  
2008．12．31 fAs:[  
10（本＋息） _KFKx3<m!  
8.01 ')BQ 0sg  
1.99 ?vVkZsU  
102.16 %_ ~[+~#  
t`AD9 H"\!  
2009．12．31 6voK{C4J  
10（本＋息） ciTQH
(G  
7.84 +FiV!nRkZ  
2.16 &l Q j?]  
100 `&_qK~&/X  
J0#% *B  
合计 Q-"FmD-Yw  
30 gvC2\k{  
24 -K jCPc  
6 ^Z*_@A_v  
   L,WKL.  
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^T5c^ M8o  
6"DvdJ0MB  
d|TIrlA  
2007年12月31日，账务处理如下： & zG=  
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借：应收利息  10（本＋息） ql#K72s  
7@sWT<P  
    贷：投资收益  8.15（利息收入） I$Z"o9"  
RwwKPE  
        持有至到期投资——利息调整1.85 （即溢价摊销，还本额） Cpj_mMtu  
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借：银行存款  10 t3M/ThIE  
!-QKh aY  
    贷：应收利息   10 ={fi&j  
Pwq} ;+  
（3）2008年12月31日计算应收利息和确认利息收入 VYF4q9  
y?rsfIth`  
借：应收利息  10 h*d,AJz &.  
`<K#bDU;a  
    贷：投资收益  8.01（利息收入） yqK82z5U*R  
@ +7'0[y?  
        持有至到期投资——利息调整1.99（即溢价摊销，还本额） %=]{~5f>  
^I0SfZ'Y  
借：银行存款  10 HZ|6&9w e  
L+,{*Uj[;  
    贷：应收利息   10 a%AU9?/q#  
?832#a?FZ;  
（4）2009年12月31日计算应收利息和确认利息收入，并收回本息 VHJr+BQ1K/  
f5G17: Q  
借：应收利息  10 `mMD e  
j#*K[  
    贷：投资收益  7.84（利息收入） xpV8_Gz;  
8\yH7H  
        持有至到期投资——利息调整2.16（即溢价摊销，还本额） PC9:n ee  
X)yTx8v4  
借：银行存款  110 B82A:t)  
snyx$Qx(  
    贷：持有至到期投资——成本100  （即面值） =v_ju;C=  
E5o0^^  
应收利息               10 %PG0PH4?  
mb&b=&  
OxD\e5r  
(2)持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 ^) SvH  

2Two|E  
如果将持有至到期投资中途出售，在不符合免责情况下，应将剩余部分重分类为可供出售金融资产，按重分类日的公允价值作为可供出售金融资产的入账价值，公允价值与账面价值之间的差额计入“资本公积——其他资本公积”。 Ad"::&&Wk  
3Mdg&~85  
具体账务处理是：将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息”科目，按其差额，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。 9u:MF0:W  

;w1h)  
   【例4】2007年7月l日，甲公司从二级市场平价（不考虑交易费用）购入一批债券，面值1000万元，剩余期限3年，划分为持有至到期投资。2008年7月1日，由于资金短缺，甲公司决定将该批债券的10%出售。当日，该批债券整体的公允价值和摊余成本分别为1100万元和1000万元。 假定出售债券时不考虑交易费用及其他相关因素，甲公司出售该债券时账务处理如下(金额单位：万元)： @}FRiPo6  
[X-Q{c4  
（1）2008年7月1日，出售债券 ]Rw,5\0  
PKwx)! Rz  
借：银行存款（1100×10％）  110　　     MM97$  
jReI+ pS  
　　     贷：持有至到期投资（1000×10％） 100 r}vrE ^Q  
lFB Ka ,6  
投资收益                      10 uU<Yf5  
_gc2h@x1O  
（2）2008年7月1日，将剩余部分重分类 Jus)cO#I  
F~{4)`  
借：可供出售金融资产——成本（1000×90％）900 E&97;VH  
_]<]:b
 
　　                    ——公允价值变动（1100×90％－900）90 0[PP-]JS  
xd>2TW l#  
　　    贷：持有至到期投资                900 o77H RX  
i1/FNem  
资本公积——其他资本公积       90