[知识整理]2008年注会考试《会计》精讲班讲义--第9讲 [复制链接]

持有至到期投资的会计处理（续) .8.4!6~@  
HACY  
（2）2007年12月31日计算应收利息和确认利息收入 QaVxP1V#U  
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①应收利息＝票面金额100万元×票面利率10％×期限1＝10万元     ]TE(:]o7V  
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②利息收入＝持有至到期投资摊余成本×实际利率×期限 !
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a.先计算该债券的实际利率 r=7.6889％。计算过程如下： jH5VrN*Q  
1\t#*N  
本＋息的现值＝10÷(1+r) + 10÷(1+r)2＋110÷（1＋r）3＝106       b-/8R|Mem  
$Gy &  
当r＝8％时： h)NZG6R  
_ ^2\/@  
10÷(1+8％) + 10÷(1+8％)2＋110÷（1＋8％）3＝9.2593+8.5734 +87.3215＝105.1542 \]:}lVtxS  
 rT#2'-f  
当r＝7％时： `/e EdqT  
. X:
 
10÷(1+7％) + 10÷(1+7％)2＋110÷（1＋7％）3＝9.3458＋8.7344＋89.7928＝107.873   T"bH{|:%*=  
uGoySt&;(  
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B@+&?%ub:  
8% ~10>mg  
105.1542 Q *]d[  
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106 nO\c4#ce  

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7% 1WP(=7$.  
107.873 -J6G=+s/  
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(r -8%)÷（7％－8％）＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542） q,Nhfo(  
n5NwiSE  
r＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542）×（7％－8％）＋8％ #$ dEg  
:lfUVa{HN  
＝0.8458÷2.7188×（－1％）＋8％ RE<s$B$[  
o9XT_!Cwg  
＝0.3111×（－1％）＋8％ i"_@iN0N  
vyA `Z1  
＝8％－0.3111％＝7.6889％ 5R%4fzr&g  
<i$ud&D  
b.再计算各年利息收入 qlU"v)Mx  
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项目 >^Z==1  
应收利息 x b (Cd  
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利息收入 6rll0c~  
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溢价摊销 !7>~=n_,L.  
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（还本） 3 q^^ Os  
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本金（摊余成本） DX b=Ku  
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①=面值×票面利率 Hs#q 7  
②=上一期④×实际利率 
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③=①-② w|G4c^KH  
④=上一期④ U{Xx)l/o  
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-③ Q1 5h \!u  
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2007.1.1 7Ap==J{a  
   >g+e`!;6  
  
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   JW2~ G!@  
106 +#RqQ8\  
sKniqWi  
2007．12．31 p02E:?  
10（本＋息） ,&ld:v?~  
8.15 [9H986=  
1.85 q_b,3Tp  
104.15 n:P++^ j  
+\s&v!  
2008．12．31 XNaiMpp'  
10（本＋息） s;Sv@=\  
8.01 tg"NWp6  
1.99 TD^w|U.  
102.16 p->b Vt  
g+pj1ycw/  
2009．12．31 5tUN'KEbN  
10（本＋息）  )k6O  
7.84 ,@Aeo9}  
2.16 ,1ceNF#o
L  
100 l|"SM6
  
@w @SOzS)  
合计 d3&l!DoX  
30 AD@-H0Y  
24 =67tQx58  
6 +sm9H"_0  
   q u+Zl1~$]  
q'CtfmI`r=  
p;P cD  
+<$b6^>!$  
Scz/2v Ni`  
2007年12月31日，账务处理如下： ?Vo/mtbY5X  
b75en{aDi*  
借：应收利息  10（本＋息） %"=qdBuk  
)Q)H!yin  
    贷：投资收益  8.15（利息收入） 8I)}c1j`v  
)o N#%%SB<  
        持有至到期投资——利息调整1.85 （即溢价摊销，还本额） me
t`f0jw  
.3:s4=(f  
借：银行存款  10 CZ|h` ";P2  
X{-901J1  
    贷：应收利息   10 oeF0t'%  
<-s5 ;xwtS  
（3）2008年12月31日计算应收利息和确认利息收入 !+{$dB>a  
CU_8 ` }  
借：应收利息  10 N}X7g0>hV  
)^[PW&=W|x  
    贷：投资收益  8.01（利息收入） b6ui&Y8z  
g?>V4WF  
        持有至到期投资——利息调整1.99（即溢价摊销，还本额） 5o2vj8::  
K
;P<c,9X/  
借：银行存款  10 k35E,?T  
2/f!{lz](  
    贷：应收利息   10 vf/|b6'y  
yd~}CF  
（4）2009年12月31日计算应收利息和确认利息收入，并收回本息 Xb\de_8!  
?a{es!  
借：应收利息  10 2y#[uSqB  
yl UkVr   
    贷：投资收益  7.84（利息收入） >O/1Lpl.3  
w)Wg 8  
        持有至到期投资——利息调整2.16（即溢价摊销，还本额） 2e*"<>aeq  
K/IG6s;Xj  
借：银行存款  110 {/Qg4pc!  
Cy2)M(RW  
    贷：持有至到期投资——成本100  （即面值） p{W'[A{J .  
6sz:rv}  
应收利息               10 D?`|`Mu  
XyrQJ}WR|  
CoTe$C7  
(2)持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 O0=}: HM  
iVAAGZ>am  
如果将持有至到期投资中途出售，在不符合免责情况下，应将剩余部分重分类为可供出售金融资产，按重分类日的公允价值作为可供出售金融资产的入账价值，公允价值与账面价值之间的差额计入“资本公积——其他资本公积”。 ty-erdsP  
I6.}r2?;A  
具体账务处理是：将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息”科目，按其差额，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。 _6Qb 3tl  
/;9iDjG  
   【例4】2007年7月l日，甲公司从二级市场平价（不考虑交易费用）购入一批债券，面值1000万元，剩余期限3年，划分为持有至到期投资。2008年7月1日，由于资金短缺，甲公司决定将该批债券的10%出售。当日，该批债券整体的公允价值和摊余成本分别为1100万元和1000万元。 假定出售债券时不考虑交易费用及其他相关因素，甲公司出售该债券时账务处理如下(金额单位：万元)： u3])_oj=  
"|6763.{4
 
（1）2008年7月1日，出售债券 "e@?^J)  
2x<4&^  
借：银行存款（1100×10％）  110　　     o8!uvl}:9  
:~4M9  
　　     贷：持有至到期投资（1000×10％） 100 HqoCl  
2Wp)CI<\D  
投资收益                      10 &8M^E/#.^;  
MGfIA
?u  
（2）2008年7月1日，将剩余部分重分类 Z?j4WJy-[  
&p_V<\(%  
借：可供出售金融资产——成本（1000×90％）900 29kR7[k  
G*'1[Bu  
　　                    ——公允价值变动（1100×90％－900）90 1`v$R0`!  
AroYDR,3+  
　　    贷：持有至到期投资                900 SU>cJ*  
PCZ%<>v  
资本公积——其他资本公积       90