[知识整理]2008年注会考试《会计》精讲班讲义--第9讲 [复制链接]

持有至到期投资的会计处理（续) P%N)]b<c*  
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（2）2007年12月31日计算应收利息和确认利息收入 3xiDt?&H  
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①应收利息＝票面金额100万元×票面利率10％×期限1＝10万元     tBX71d
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②利息收入＝持有至到期投资摊余成本×实际利率×期限 4IvT}Us#+  
\f)GW$`  
a.先计算该债券的实际利率 r=7.6889％。计算过程如下： Lj3Pp$h  
M>}_2G]#F  
本＋息的现值＝10÷(1+r) + 10÷(1+r)2＋110÷（1＋r）3＝106       +'nMy"j1  
+w"?q'SnF  
当r＝8％时： g 4952u  
Ivj=?[c|  
10÷(1+8％) + 10÷(1+8％)2＋110÷（1＋8％）3＝9.2593+8.5734 +87.3215＝105.1542 4u"Bl l  
0m"Ni:KEf  
当r＝7％时： n9n)eI)R  
k[,0kP;  
10÷(1+7％) + 10÷(1+7％)2＋110÷（1＋7％）3＝9.3458＋8.7344＋89.7928＝107.873   8@RtL,[d
 
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105.1542 5$+ssR_?k  
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107.873 8/&4l,M
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(r -8%)÷（7％－8％）＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542） /,UnT(/k(  
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r＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542）×（7％－8％）＋8％ Gh@~~\  
NzTF2ve(  
＝0.8458÷2.7188×（－1％）＋8％ \4^rb?B  
#sDb611}#  
＝0.3111×（－1％）＋8％ S!+>{Jy Q  
`48Ql  
＝8％－0.3111％＝7.6889％ -a&<Un/  
- l^3>!MAM  
b.再计算各年利息收入 'tvuw\hhL  
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项目 cD}]4  
应收利息 Lj9RF<39g  

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利息收入 CxZh^V8LP  
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溢价摊销 !!H"B('m  
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（还本） JXYZ5&[  
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本金（摊余成本） 2vX
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①=面值×票面利率 4=MjyH|[Jx  
②=上一期④×实际利率 _# s,$K#  
③=①-② G{E`5KIvm  
④=上一期④ j7k}!j_O{  
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-③ +E_yEH7_)  
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2007.1.1 F_jHi0A  
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   G0Qw& mqF  
   IhYR4?e  
106  7-!n-  
5UO+c(T  
2007．12．31 FutS  
10（本＋息） 7K:V<vX5  
8.15 %&| uT  
1.85 $R1I( sJ  
104.15 d%"XsbO  
q*3keB;X  
2008．12．31 *^~ =/:  
10（本＋息） &Xqxuy ]J  
8.01 2_+>a"8Y  
1.99 ?(R3%fU  
102.16 ]b!n ;{5  
O9(z"c  
2009．12．31 x9 %=d  
10（本＋息） v#d\YV{I  
7.84 
,_I rE  
2.16 ^hmV?a:Y  
100 "4)N]Nj  
.
Dr!\.hL  
合计 Mzp<s<BX  
30 2 HEU  
24 y]m: {  
6 +*:mKx@Nw  
   2!Dz
9m3  
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0lg$zi x(  
|JxVfX8^  
uK2HtRY1  
2007年12月31日，账务处理如下： Gl1XRNyC  
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借：应收利息  10（本＋息） =GPXuo  
3I
_ ^F&T  
    贷：投资收益  8.15（利息收入） a(~Y:v  
f +{=##'0  
        持有至到期投资——利息调整1.85 （即溢价摊销，还本额） ~Ld5WEp k3  
m-
vn5OX  
借：银行存款  10 =cS&>MT  
ZH_$Q$9  
    贷：应收利息   10 m9DFnk<D  
>.d/@3 '  
（3）2008年12月31日计算应收利息和确认利息收入 5@w6pda  
usB*Wn8  
借：应收利息  10 6]?mjG6  
~oa}gJl:}-  
    贷：投资收益  8.01（利息收入） (Xh<F  
%^IQ<  
        持有至到期投资——利息调整1.99（即溢价摊销，还本额） EfrQ~`\  
Z8#nu  
借：银行存款  10 7__[=)(b2X  
<+oh\y16  
    贷：应收利息   10 H9/!oI1P?  
^ `y7JXI:  
（4）2009年12月31日计算应收利息和确认利息收入，并收回本息 d:(Ex^^  
_x,X0ncv]@  
借：应收利息  10 q!y.cyL  
H5}61JC/z  
    贷：投资收益  7.84（利息收入） q? '4&  
#'_# t/u  
        持有至到期投资——利息调整2.16（即溢价摊销，还本额） e= IdqkJ%  
}=[p>3Dd  
借：银行存款  110 /iU <\+ H  
MA`nFkVK  
    贷：持有至到期投资——成本100  （即面值） _O`p(6  
tYu<(Z(l)  
应收利息               10 k$3pmy*  
Vp/XVyL}R  
Qr$'Q7  
(2)持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 V*j l  
~)U50.CH  
如果将持有至到期投资中途出售，在不符合免责情况下，应将剩余部分重分类为可供出售金融资产，按重分类日的公允价值作为可供出售金融资产的入账价值，公允价值与账面价值之间的差额计入“资本公积——其他资本公积”。 K81X32Lm'  
1=R$ RI  
具体账务处理是：将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息”科目，按其差额，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。 _z@/~M(  
o $*(N  
   【例4】2007年7月l日，甲公司从二级市场平价（不考虑交易费用）购入一批债券，面值1000万元，剩余期限3年，划分为持有至到期投资。2008年7月1日，由于资金短缺，甲公司决定将该批债券的10%出售。当日，该批债券整体的公允价值和摊余成本分别为1100万元和1000万元。 假定出售债券时不考虑交易费用及其他相关因素，甲公司出售该债券时账务处理如下(金额单位：万元)： {N4 'g_  
I%YwG3uR  
（1）2008年7月1日，出售债券 qVC+q8  
JbPk C*.  
借：银行存款（1100×10％）  110　　     l=CAr  
|>;PV4])(  
　　     贷：持有至到期投资（1000×10％） 100 q`*.F#/4c  
/ox7$|Jyr  
投资收益                      10 * ,a F-  
nn7LL+h  
（2）2008年7月1日，将剩余部分重分类 |?T=4~b  
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借：可供出售金融资产——成本（1000×90％）900 DBAyc#&#  
f sL9d}  
　　                    ——公允价值变动（1100×90％－900）90 "iSY;y o  
COh#/-`\1  
　　    贷：持有至到期投资                900 ET}Z>vU} +  
Z/q6Q#  
资本公积——其他资本公积       90