持有至到期投资的会计处理（续) {; vLM*
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（2）2007年12月31日计算应收利息和确认利息收入 2"6bz
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①应收利息＝票面金额100万元×票面利率10％×期限1＝10万元 dVe,;?+A
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②利息收入＝持有至到期投资摊余成本×实际利率×期限 * }) W>
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a.先计算该债券的实际利率 r=7.6889％。计算过程如下： C?j: +
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本＋息的现值＝10÷(1+r) + 10÷(1+r)2＋110÷（1＋r）3＝106 r4m z
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当r＝8％时： v =d16
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10÷(1+8％) + 10÷(1+8％)2＋110÷（1＋8％）3＝9.2593+8.5734 +87.3215＝105.1542 OE*Y%*b
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当r＝7％时： stQ_Ke
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10÷(1+7％) + 10÷(1+7％)2＋110÷（1＋7％）3＝9.3458＋8.7344＋89.7928＝107.873 @;\0cE n>
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(r -8%)÷（7％－8％）＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542） j#0JD!Vr
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r＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542）×（7％－8％）＋8％ flT6y-d
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＝0.8458÷2.7188×（－1％）＋8％ d6W\
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＝8％－0.3111％＝7.6889％ l0C`teO
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b.再计算各年利息收入 2vWn(6`
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应收利息 [d AQrou6P
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利息收入 a>x6n3{
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溢价摊销 _ OC@J*4.
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（还本） xx(C$wC J
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本金（摊余成本） lLDZ#'&An
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①=面值×票面利率 Q n,6s% n
②=上一期④×实际利率 9!
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④=上一期④ pQK SP r
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2007．12．31 a5GLbanF
10（本＋息） H#DvCw
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2008．12．31 :Ys~Lt54
10（本＋息） kQ}n~H n
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2009．12．31 (rd
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2007年12月31日，账务处理如下： "|L" C+tE
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借：应收利息 10（本＋息） n%s%i-[5B
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贷：投资收益 8.15（利息收入） C/Khp +
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持有至到期投资——利息调整1.85 （即溢价摊销，还本额） )rD!4"8/A
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借：银行存款 10 @#)
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贷：应收利息 10 _*fNa!@hY
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（3）2008年12月31日计算应收利息和确认利息收入 s|]g@cz an
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借：应收利息 10 (~=.[ Y
/Vn>(;lo
贷：投资收益 8.01（利息收入） :TH cI;PG8
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持有至到期投资——利息调整1.99（即溢价摊销，还本额） w +t
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借：银行存款 10 ["Ltqgx
RZm%4_p4s
贷：应收利息 10 ,Of^x
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（4）2009年12月31日计算应收利息和确认利息收入，并收回本息 Y$ ys4X
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借：应收利息 10 [1VA`:?W
+jGHR& A t
贷：投资收益 7.84（利息收入） *1b|j|5v
.$qa?$ @
持有至到期投资——利息调整2.16（即溢价摊销，还本额） |h>PUt@LL
4wl1hp> ,
借：银行存款 110 5ilGWkb`'X
&A QqI
贷：持有至到期投资——成本100 （即面值） Tlsh[@Q
1F^Q* t{
应收利息 10 q@|+`>h
Oj5UG*
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(2)持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 U(#<D7}
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如果将持有至到期投资中途出售，在不符合免责情况下，应将剩余部分重分类为可供出售金融资产，按重分类日的公允价值作为可供出售金融资产的入账价值，公允价值与账面价值之间的差额计入“资本公积——其他资本公积”。 K4c:k;
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具体账务处理是：将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息”科目，按其差额，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。 >cu%C s=m
#z*,CU#S9d
【例4】2007年7月l日，甲公司从二级市场平价（不考虑交易费用）购入一批债券，面值1000万元，剩余期限3年，划分为持有至到期投资。2008年7月1日，由于资金短缺，甲公司决定将该批债券的10%出售。当日，该批债券整体的公允价值和摊余成本分别为1100万元和1000万元。 假定出售债券时不考虑交易费用及其他相关因素，甲公司出售该债券时账务处理如下(金额单位：万元)： _ E;T"S C
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（1）2008年7月1日，出售债券 J D
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借：银行存款（1100×10％） 110 yn4T
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贷：持有至到期投资（1000×10％） 100 ,XD"
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投资收益 10 -8TJ:#|
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（2）2008年7月1日，将剩余部分重分类 d7OygDb <
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借：可供出售金融资产——成本（1000×90％）900 ` ONjEl
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——公允价值变动（1100×90％－900）90 9wgB J Jl7
e~o!Qm
贷：持有至到期投资 900 M" ;qo6
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资本公积——其他资本公积 90
