[知识整理]2008年注会考试《会计》精讲班讲义--第9讲 [复制链接]

持有至到期投资的会计处理（续) YxXqI  
@Gt`Ds9=  
（2）2007年12月31日计算应收利息和确认利息收入 *Dd
i(`  
hUh+JW  
①应收利息＝票面金额100万元×票面利率10％×期限1＝10万元     uAUp5XP|Z  
b]T@g J4H=  
②利息收入＝持有至到期投资摊余成本×实际利率×期限 X3<K 1/<  
{ =67XrWN1  
a.先计算该债券的实际利率 r=7.6889％。计算过程如下： R::zuv  
:|rPT)yT]  
本＋息的现值＝10÷(1+r) + 10÷(1+r)2＋110÷（1＋r）3＝106       nq1 'F
  
V7EQ4Om:It  
当r＝8％时： Lkn4<'un  
*$S#o#5  
10÷(1+8％) + 10÷(1+8％)2＋110÷（1＋8％）3＝9.2593+8.5734 +87.3215＝105.1542 /N6}*0Ru  
O#)jr-vXdV  
当r＝7％时： @ &pqt6/t  
##cnFQCB  
10÷(1+7％) + 10÷(1+7％)2＋110÷（1＋7％）3＝9.3458＋8.7344＋89.7928＝107.873   V^TbP.  
Or8kp/d  
RbEKP(uw  
y\D=Z N@  
8% D/CIA8h3  
105.1542 iG#}`  
E8ta|D  
r )"|||\Iv  
106 Be2lMC  
.XS9,/S  
7%  .t=  
107.873 8PBvV[  
x6W`hpL  
X:|8vS+0gU  
2%]Z Kd  
?IF)+]  
(r -8%)÷（7％－8％）＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542） Ch19h8M  

PX2c[CDE^  
r＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542）×（7％－8％）＋8％ d|lpec  
y t5H oy  
＝0.8458÷2.7188×（－1％）＋8％ XK
S8K4"  
pDl3!m  
＝0.3111×（－1％）＋8％ nS9wb1Zl  
wNY
g$d0M  
＝8％－0.3111％＝7.6889％ 6;iJ*2f5V  
}
r%X`i|  
b.再计算各年利息收入 Z6Fp\aI8@  
x`%JI=q  
^x m$EY*Y,  
R
# W&ery  
项目 Ln!A:dP}c-  
应收利息 Gh\q^?}  
R[jEvyD>(  
G8J*Wnwu[K  
利息收入 te,[f  
!)pdamdA  
M{mSd2  
溢价摊销 (Un_!)  
69G`2_eKCp  
（还本） JSr$-C fH  
~ G6"3"  
t:)ERT")  
本金（摊余成本） 'hqBo|  
~}"]&%Q{J  
①=面值×票面利率 Ig6T g ?  
②=上一期④×实际利率 eE@&ze>X  
③=①-② y[?-@7i  
④=上一期④ SF[FmN!^^  
bZ1 78>J]  
-③ E
3aDDFDH  
.(CP. d  
2007.1.1 ye}p~&  
   T~:| !`  
   _iV]_\0W2  
   cC'x6\a  
106 qIMA6u/  
cV{o?3<:B  
2007．12．31 ACq7dLys,B  
10（本＋息） BV#78,8(  
8.15 JW.=T)  
1.85 $~;D9  
104.15 *%/~mSx  
wU\s; dK  
2008．12．31 Bun><Y @  
10（本＋息） u8GMUN  
8.01 P [Uy  
1.99 U.!lTLjfLz  
102.16 L;Z0
`mdz  
XolZonJr  
2009．12．31 ={>Lrig:l  
10（本＋息） e]=lKxFh&l  
7.84 6GPp>X  
2.16 R:Q0=PzDi#  
100 UFAL1c<V  
\;u@"  
合计 { FZ=olZ  
30 >9e(.6&2XZ  
24 G)v #+4  
6 kHw_ S-  
  
R218(8S  
OCZaQ33  
~vlype3/EF  
U8qtwA9t  
,to+oSZE  
2007年12月31日，账务处理如下： '52~$z#m  
X3'H `/  
借：应收利息  10（本＋息） ]I3!fEAWR  
)q7UxzE+  
    贷：投资收益  8.15（利息收入） xk&Jl#
v  
AKMm&(fh%  
        持有至到期投资——利息调整1.85 （即溢价摊销，还本额） [(1c<b2 r  
;JZS^Wa  
借：银行存款  10 U!U$x74D5  
otggN:^Qw  
    贷：应收利息   10 q[`j`8YY!R  
3gd&i  
（3）2008年12月31日计算应收利息和确认利息收入 {43>m)8+  
^&y$Wd]6  
借：应收利息  10 u# }[ZoI  
ys 5&PZg*  
    贷：投资收益  8.01（利息收入） UfS%71l.$  
KM^ufF2[  
        持有至到期投资——利息调整1.99（即溢价摊销，还本额） AL>$HB$  

&gzCteS  
借：银行存款  10 o,|[GhtHqs  
6G=j6gK%P  
    贷：应收利息   10 8Q_ SRwN  
)iFJz/n>  
（4）2009年12月31日计算应收利息和确认利息收入，并收回本息 (?nCyHC%g  
0}_[DAd6  
借：应收利息  10 5mb]Q)f9-  
yX~v-N!X  
    贷：投资收益  7.84（利息收入） E Cyyl  
Q7W>qe%4  
        持有至到期投资——利息调整2.16（即溢价摊销，还本额） 7jdb)l\p=  
&x3VCsC\|  
借：银行存款  110 W.kM7z>G  
C*P7-oE2rh  
    贷：持有至到期投资——成本100  （即面值） yn#X;ja-  
h:9Zt
0,  
应收利息               10 F_CYYGZ  
=:~R=/ZXk  
Z?\>JM >;  
(2)持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 ,G)r=$XU  
_4g.j  
如果将持有至到期投资中途出售，在不符合免责情况下，应将剩余部分重分类为可供出售金融资产，按重分类日的公允价值作为可供出售金融资产的入账价值，公允价值与账面价值之间的差额计入“资本公积——其他资本公积”。 P#AW\ d^"B  
i[ mEi|  
具体账务处理是：将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息”科目，按其差额，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。 G;YrF)\  
D*lKn62  
   【例4】2007年7月l日，甲公司从二级市场平价（不考虑交易费用）购入一批债券，面值1000万元，剩余期限3年，划分为持有至到期投资。2008年7月1日，由于资金短缺，甲公司决定将该批债券的10%出售。当日，该批债券整体的公允价值和摊余成本分别为1100万元和1000万元。 假定出售债券时不考虑交易费用及其他相关因素，甲公司出售该债券时账务处理如下(金额单位：万元)： x&0vKo;  
P-9<YN  
（1）2008年7月1日，出售债券 Qjb:WC7he  
>p"c>V& 8  
借：银行存款（1100×10％）  110　　     irfp!(r  
R rda# h^  
　　     贷：持有至到期投资（1000×10％） 100 NX}<*
b/  
<~WsD)=$  
投资收益                      10 j :VbrR  
A,a.8!*}vd  
（2）2008年7月1日，将剩余部分重分类 UeRj< \"Q  
~;N^g4s  
借：可供出售金融资产——成本（1000×90％）900 Ft
r5k^!  
>6?__v]9G  
　　                    ——公允价值变动（1100×90％－900）90 #?S^kM-0  
sfNE68I2  
　　    贷：持有至到期投资                900 qw^uPs7Uw  
[C'JH//q*t  
资本公积——其他资本公积       90