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[知识整理]2008年注会考试《会计》精讲班讲义--第9讲 [复制链接]

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离线lilihuang
 
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只看楼主 倒序阅读 使用道具 0楼 发表于: 2009-02-22
— 本帖被 阿文哥 从 学会计 移动到本区(2012-07-05) —
持有至到期投资的会计处理(续) q62TYg}  
z ,87;4-  
(2)2007年12月31日计算应收利息和确认利息收入 F]N9ZWn /  
25XD fi75  
①应收利息=票面金额100万元×票面利率10%×期限1=10万元     UaiDo"i  
`][~0\Y3m  
②利息收入=持有至到期投资摊余成本×实际利率×期限 $^INl0Pg  
i d\0yRBt  
a.先计算该债券的实际利率 r=7.6889%。计算过程如下: 6P;IKOv^  
i{I'+% ~R  
本+息的现值=10÷(1+r) + 10÷(1+r)2+110÷(1+r)3=106       XG@_Lcv*  
,oT?-PC$z  
当r=8%时: ~!E% GCyFy  
b&"=W9(V  
10÷(1+8%) + 10÷(1+8%)2+110÷(1+8%)3=9.2593+8.5734 +87.3215=105.1542 :[#HP66[O5  
67+ K ?!,  
当r=7%时: _FeLSk.  
%E3|b6k\  
10÷(1+7%) + 10÷(1+7%)2+110÷(1+7%)3=9.3458+8.7344+89.7928=107.873   AmM^&  
 4C/  
yyPkjUy[  
~QJD.'z  
8% { .B^  
105.1542 Mc>]ZAzr  
*^bqpW2$q  
r 4Smno%jq  
106 +M$2:[xRT  
sI, T"D?  
7% {# ;e{v  
107.873 Sir7TQ4B  
DM/J,q  
"G)-:!H  
E}-Y@( [  
CN#`m]l.  
(r -8%)÷(7%-8%)=(106-105.1542)÷(107.873-105.1542) ;+>-uPT/1  
K 4j' e6  
r=(106-105.1542)÷(107.873-105.1542)×(7%-8%)+8% ^Jcs0c @\  
 :J`:Q3@  
=0.8458÷2.7188×(-1%)+8% A7>0Pn%D3  
T;w%-k\<r  
=0.3111×(-1%)+8% 1Cki}$k@  
%a&Yt  
=8%-0.3111%=7.6889% 'uGn1|Pvy  
R9f*&lj  
b.再计算各年利息收入 {wih)XNY  
w 6+X{  
cF_ Y}C  
{-2I^Ym 5i  
项目 M&Sjo' ( .  
应收利息 <_=a1x  
 Aa[p7{e  
#WwQ^6ESc  
利息收入 |!euty ::  
+e);lS"+/  
?k<i e2  
溢价摊销 8G`fSac`  
rY4{,4V  
(还本) j!B+Q  
F&<si:}KB  
r@5_LD@f  
本金(摊余成本) dqwAQ-x  
&?f{.  
①=面值×票面利率 A1Ia9@=Mf  
②=上一期④×实际利率 n"N!76  
③=①-② ZE.nB- H  
④=上一期④ xgn@1.}G  
kzny4v[y  
-③ 1q0DOf]!T  
}`E5I&r4  
2007.1.1 ?M. n 9|}y  
   cq>{  
   !*HH5qh6  
   R$X1Q/#md  
106 sXDS_Q  
U']DB h  
2007.12.31 zPEx;lO$  
10(本+息) bq/ m?;  
8.15 57k@] 3 4  
1.85 Y*/:IYr`  
104.15 ``kiAKMy  
8u Tq0d6(  
2008.12.31 }J73{  
10(本+息) GGo)k1T|)  
8.01 +kP)T(6  
1.99 X<dQq`kZ  
102.16 A&*lb7X  
_p<W  
2009.12.31 `[3Iz$K=  
10(本+息) izy7. (.a  
7.84 CE]0OY  
2.16 8!2NZOZOS  
100 U\a.'K50F  
o%XAw   
合计 2a8ZU{wjn  
30 23?\jw3w  
24 Kmc*z (Q  
6 7nM]E_  
   ,~u5SR  
= Ryh@X&  
s\y+ xa:  
0$NcxbM  
O32p8AxEz  
2007年12月31日,账务处理如下: & 9}L +/,  
j hf%ze  
借:应收利息  10(本+息) /?uA{/8  
d 4w+5H" u  
    贷:投资收益  8.15(利息收入) &6<>hqR^  
Oya:{d&=  
        持有至到期投资——利息调整1.85 (即溢价摊销,还本额) X`xmV!  
qp3J/(F  
借:银行存款  10 aNLRUdc.  
s ;EwAd(  
    贷:应收利息   10 hEla8L4Y  
rDFD rviW_  
(3)2008年12月31日计算应收利息和确认利息收入 @yiAi:v@  
_^K)>  
借:应收利息  10 {U@&hE -  
Lf0Y|^!S_u  
    贷:投资收益  8.01(利息收入) TbX#K:l  
CeQL8yJ;  
        持有至到期投资——利息调整1.99(即溢价摊销,还本额) |s[kY  
2L"$p?  
借:银行存款  10 Pu/X_D-#Gi  
#^%HJp^  
    贷:应收利息   10 )7!q>^S{ B  
j_H"m R  
(4)2009年12月31日计算应收利息和确认利息收入,并收回本息 D=Ia$O0.  
j#L"fW^GM  
借:应收利息  10 P`r@<cgb=  
\GhL{Awv&a  
    贷:投资收益  7.84(利息收入) Ua0fs|t1v  
_RI`I}&9Z  
        持有至到期投资——利息调整2.16(即溢价摊销,还本额) F/,K8<|r>  
?^I\e{),c  
借:银行存款  110 wJ#fmQXKJ5  
,dn6z#pb+  
    贷:持有至到期投资——成本100  (即面值) 6[3oOO:uo  
lh^-L+G:Ok  
应收利息               10 >K:| +XbH  
8 T"C]  
2kMBe%  
(2)持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 ~*"]XE?M  
'YQ^K`lV  
如果将持有至到期投资中途出售,在不符合免责情况下,应将剩余部分重分类为可供出售金融资产,按重分类日的公允价值作为可供出售金融资产的入账价值,公允价值与账面价值之间的差额计入“资本公积——其他资本公积”。 pFE&`T@ <  
B-' oB> |  
具体账务处理是:将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的,应在重分类日按其公允价值,借记“可供出售金融资产”科目,按其账面余额,贷记“持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息”科目,按其差额,贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。已计提减值准备的,还应同时结转减值准备。 C1w~z4Qp  
CB V(H$d  
   【例4】2007年7月l日,甲公司从二级市场平价(不考虑交易费用)购入一批债券,面值1000万元,剩余期限3年,划分为持有至到期投资。2008年7月1日,由于资金短缺,甲公司决定将该批债券的10%出售。当日,该批债券整体的公允价值和摊余成本分别为1100万元和1000万元。 假定出售债券时不考虑交易费用及其他相关因素,甲公司出售该债券时账务处理如下(金额单位:万元): #._%~}U  
Nl"Xl?y}  
(1)2008年7月1日,出售债券 1,UeVw/  
 B=)&43)\  
借:银行存款(1100×10%)  110       'dJ#NT25  
@o4+MQFn  
       贷:持有至到期投资(1000×10%) 100 7G6XK   
MR4e.+#E  
投资收益                      10 2XoFmV),F  
G bW1Lq&"  
(2)2008年7月1日,将剩余部分重分类 q8&2M  
;QY UiR  
借:可供出售金融资产——成本(1000×90%)900 %#5\^4$z|N  
7b>FqW)%  
                      ——公允价值变动(1100×90%-900)90 ^G :}%4  
^n! j"  
      贷:持有至到期投资                900 >4I,9TO  
2AYV9egZ  
资本公积——其他资本公积       90
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