持有至到期投资的会计处理（续) ,v#F6xv8
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（2）2007年12月31日计算应收利息和确认利息收入 Ap :mc:
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①应收利息＝票面金额100万元×票面利率10％×期限1＝10万元 z f rE M
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②利息收入＝持有至到期投资摊余成本×实际利率×期限 YR 5C`o
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a.先计算该债券的实际利率 r=7.6889％。计算过程如下： nRE(Rb Re
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本＋息的现值＝10÷(1+r) + 10÷(1+r)2＋110÷（1＋r）3＝106 B$ Z%_j&
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当r＝8％时： sRMz[n 5k
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10÷(1+8％) + 10÷(1+8％)2＋110÷（1＋8％）3＝9.2593+8.5734 +87.3215＝105.1542 FyF./
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当r＝7％时： D?Mj<||
DR%16y<h
10÷(1+7％) + 10÷(1+7％)2＋110÷（1＋7％）3＝9.3458＋8.7344＋89.7928＝107.873 u/I|<NAC,
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(r -8%)÷（7％－8％）＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542） Un~8N
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r＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542）×（7％－8％）＋8％ tbH` VD"u
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＝0.8458÷2.7188×（－1％）＋8％ o4zX
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＝0.3111×（－1％）＋8％ =hP7 Hea(N
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＝8％－0.3111％＝7.6889％ YV{^2)^
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b.再计算各年利息收入 *K57($F
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项目 FJ/c(K
应收利息 $M0F~x
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利息收入 F%]Z yO9
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溢价摊销 ~~B`\!n7
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（还本） <Wwcd8d
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本金（摊余成本） TpSv7k T]
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①=面值×票面利率 z{q|HO
②=上一期④×实际利率 BKV,V/*p
③=①-② C9 FzTg/c
④=上一期④ Bn<1zg5
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2008．12．31 `
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10（本＋息） t9\}!{<s
8.01 b3M`vJ+{
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102.16 r1A<XP|1?I
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2009．12．31 nc[K h8N9
10（本＋息） ?
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7.84 GD -cP5$
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合计 U(rY,4'
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2007年12月31日，账务处理如下： *Tum(wWZ
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借：应收利息 10（本＋息） 8svN* `[
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贷：投资收益 8.15（利息收入） tu:W1?
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持有至到期投资——利息调整1.85 （即溢价摊销，还本额） V~
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QF4)@ r{2x
借：银行存款 10 wec_=E qK0
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贷：应收利息 10 + usB$=kJ
0$B X 8?Z
（3）2008年12月31日计算应收利息和确认利息收入 P\ia ?9
2)MX<prH
借：应收利息 10 3]li3B'
+:kMYL3
贷：投资收益 8.01（利息收入） q x1+ '
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持有至到期投资——利息调整1.99（即溢价摊销，还本额） vI20G89E
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借：银行存款 10 ZKTY1JW_
\#!B*:u
贷：应收利息 10 mfx-Ja_a
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（4）2009年12月31日计算应收利息和确认利息收入，并收回本息 y!VL`xV
h7kn
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借：应收利息 10 odTa 2$O
}1EtM/Ni{!
贷：投资收益 7.84（利息收入） Y3JID T^
~5>k_\ G8
持有至到期投资——利息调整2.16（即溢价摊销，还本额） JLak>MS
A=+1PgL66
借：银行存款 110 & >xz
Ei4Iv#Oi`
贷：持有至到期投资——成本100 （即面值） &)izh) FA
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应收利息 10 eX$RD9
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(2)持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 3Dx@r
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如果将持有至到期投资中途出售，在不符合免责情况下，应将剩余部分重分类为可供出售金融资产，按重分类日的公允价值作为可供出售金融资产的入账价值，公允价值与账面价值之间的差额计入“资本公积——其他资本公积”。 K]&i9`>N
rpUTn!*u/
具体账务处理是：将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息”科目，按其差额，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。 NpH9}, 1i
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【例4】2007年7月l日，甲公司从二级市场平价（不考虑交易费用）购入一批债券，面值1000万元，剩余期限3年，划分为持有至到期投资。2008年7月1日，由于资金短缺，甲公司决定将该批债券的10%出售。当日，该批债券整体的公允价值和摊余成本分别为1100万元和1000万元。 假定出售债券时不考虑交易费用及其他相关因素，甲公司出售该债券时账务处理如下(金额单位：万元)： AAF']z<4_"
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（1）2008年7月1日，出售债券 'iU+mRLp
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借：银行存款（1100×10％） 110 uN=f( -"
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贷：持有至到期投资（1000×10％） 100 #y
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投资收益 10 @D$ogU,#
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（2）2008年7月1日，将剩余部分重分类 L;= 3n[^x
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借：可供出售金融资产——成本（1000×90％）900 tB`IBuy9!"
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——公允价值变动（1100×90％－900）90 P2F8[o!<
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贷：持有至到期投资 900 Sq x'nXgO
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资本公积——其他资本公积 90
