[知识整理]2008年注会考试《会计》精讲班讲义--第9讲 [复制链接]

持有至到期投资的会计处理（续) FW=oP>f]w  
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（2）2007年12月31日计算应收利息和确认利息收入 [ V/*{Z  
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①应收利息＝票面金额100万元×票面利率10％×期限1＝10万元     CXvL`d"  
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②利息收入＝持有至到期投资摊余成本×实际利率×期限 U1J?o#(  
VT;$:>!+  
a.先计算该债券的实际利率 r=7.6889％。计算过程如下： ewY+a ,t  
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本＋息的现值＝10÷(1+r) + 10÷(1+r)2＋110÷（1＋r）3＝106       dhsQfWg#}  
O6lj^  
当r＝8％时： y$K!g&lGA  
@<AyCaU`.  
10÷(1+8％) + 10÷(1+8％)2＋110÷（1＋8％）3＝9.2593+8.5734 +87.3215＝105.1542 &*[T
 
*%\z#Bje@  
当r＝7％时： P~HzNC  
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RU@D  
10÷(1+7％) + 10÷(1+7％)2＋110÷（1＋7％）3＝9.3458＋8.7344＋89.7928＝107.873   %C^U?m`  
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8% =+HMPV6yg7  
105.1542 mxt fKPb  
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r ?:73O`sX:  
106 P(D0ru  
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7% _+73Y'  
107.873 sH(@X<{p  
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(r -8%)÷（7％－8％）＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542） f"My;K$l;  
:)hS-*P  
r＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542）×（7％－8％）＋8％ fn(< <FA)  
nQm7At  
＝0.8458÷2.7188×（－1％）＋8％ }QrBN:a$(  
y;aZMT.YI  
＝0.3111×（－1％）＋8％ b|F4E{{D^  
6a$=m3ic  
＝8％－0.3111％＝7.6889％ YL*yiZ9  
Hs,pY(l^  
b.再计算各年利息收入 ,v(K|P@  
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项目 BSU%.tmI  
应收利息 0*G =~:  
Vm\ly;v'R  
av|r^zc  
利息收入 a k&G=a6^  
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溢价摊销 ;>%@  
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（还本） bn$a7\X-  
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本金（摊余成本） pRez${f.(s  
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①=面值×票面利率 @ =XJ<  
②=上一期④×实际利率 Uv|?@zy#  
③=①-② bd$``(b`v  
④=上一期④ #`5>XfbmQ(  
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-③ J=`2{ 'l  
V/dL-;W;  
2007.1.1 UzKB"Q  
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   :G8:b.  
   =cwdl7N&I  
106 &`LR{7m  
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2007．12．31 AK_,$'f  
10（本＋息） %8hx3N8>  
8.15 .Y*jL&!  
1.85 }
b/Xui9Q  
104.15 _7bQR 7s  
PFSh_9.q  
2008．12．31 twr-+rm2  
10（本＋息） IW$
qP&a  
8.01 nYE''g+x  
1.99 wpK[;  
102.16 E 5N9.th  
zEMZz$Y  
2009．12．31  %s),4  
10（本＋息）
&0k`=?v$  
7.84 MD+e!A#o  
2.16 6=3;(2u[C"  
100 .* ~t2 :  
g}gOAN3.  
合计 *! c&[
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30 9
 .3?$(  
24 4SNDK Fw  
6 Nq>"vEq)  
   Dwa.ZY}-  
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2007年12月31日，账务处理如下： j9g0k<eg  
QnH;+k ln  
借：应收利息  10（本＋息） bqcwZ6r<  
>^bSjE  
    贷：投资收益  8.15（利息收入） :7L[v9'  
8k9q@FSln  
        持有至到期投资——利息调整1.85 （即溢价摊销，还本额） '&<saqA  
=EQa Z8k  
借：银行存款  10 \}EJtux q  
z:)z]6  
    贷：应收利息   10 *OU&`\bmE  
a2.@Zyz  
（3）2008年12月31日计算应收利息和确认利息收入 F [S'l  
8o\KF( I  
借：应收利息  10 )>r sX)  
hnTk)nq5#  
    贷：投资收益  8.01（利息收入） 3
\Tqs  
G@8wv J  
        持有至到期投资——利息调整1.99（即溢价摊销，还本额） D`hg+64}  
Rxl/)H[Lc"  
借：银行存款  10 G"|c_qX  
 BRF4p:  
    贷：应收利息   10 V[^+lR  

-Zfq:K
r  
（4）2009年12月31日计算应收利息和确认利息收入，并收回本息 rvG0aqO`  
{Z_?7J&z  
借：应收利息  10 (3 ]!ZV  
Gr|IM,5P4  
    贷：投资收益  7.84（利息收入） wCw_aXqq  
dCO7"/IHW  
        持有至到期投资——利息调整2.16（即溢价摊销，还本额） +BgU nu26  
' )~G2Ys  
借：银行存款  110 >goG\y  
:S=!]l a0h  
    贷：持有至到期投资——成本100  （即面值） AVi,+n  
P:k!dRb9{  
应收利息               10 1pJ
?YV  
U`kO<ztk  
flS_rY5  
(2)持有至到期投资重分类为可供出售金融资产  E-L>.tD  
4cZlQ3OE.  
如果将持有至到期投资中途出售，在不符合免责情况下，应将剩余部分重分类为可供出售金融资产，按重分类日的公允价值作为可供出售金融资产的入账价值，公允价值与账面价值之间的差额计入“资本公积——其他资本公积”。 Y=(%t:#_  
-5u. Ix3  
具体账务处理是：将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息”科目，按其差额，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。 IiZXIG4H  
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)  
   【例4】2007年7月l日，甲公司从二级市场平价（不考虑交易费用）购入一批债券，面值1000万元，剩余期限3年，划分为持有至到期投资。2008年7月1日，由于资金短缺，甲公司决定将该批债券的10%出售。当日，该批债券整体的公允价值和摊余成本分别为1100万元和1000万元。 假定出售债券时不考虑交易费用及其他相关因素，甲公司出售该债券时账务处理如下(金额单位：万元)： !I+F8p   
!+Zso&  
（1）2008年7月1日，出售债券 5O]eD84B  
I7?s+vyds  
借：银行存款（1100×10％）  110　　     PmlQW!gfBi  
d'!abnF[d  
　　     贷：持有至到期投资（1000×10％） 100 nna boD  
4mwLlYZ  
投资收益                      10 x%OJ3Qjj=  
`XK#sCC  
（2）2008年7月1日，将剩余部分重分类 my*E7[  
l;vA"b=]  
借：可供出售金融资产——成本（1000×90％）900 |v@ zyOq&b  
:,pdR>q%(y  
　　                    ——公允价值变动（1100×90％－900）90 l(uV@_3  
oRQ(l I>
 
　　    贷：持有至到期投资                900 /[=U$ =uH  
7~2V5@{<  
资本公积——其他资本公积       90