[知识整理]2008年注会考试《会计》精讲班讲义--第9讲 [复制链接]

持有至到期投资的会计处理（续) y>:-6)pv  
52*9q!  
（2）2007年12月31日计算应收利息和确认利息收入 %R18  
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①应收利息＝票面金额100万元×票面利率10％×期限1＝10万元     X+'z@xpj  
%gF; A*  
②利息收入＝持有至到期投资摊余成本×实际利率×期限 S,K'y?6  
: ryE`EhB  
a.先计算该债券的实际利率 r=7.6889％。计算过程如下： bNUb  
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本＋息的现值＝10÷(1+r) + 10÷(1+r)2＋110÷（1＋r）3＝106       fM[Qn *.  
E]^wsS>=  
当r＝8％时： + _=&7  
(J c} K  
10÷(1+8％) + 10÷(1+8％)2＋110÷（1＋8％）3＝9.2593+8.5734 +87.3215＝105.1542 ?s4-2g  
3DNw=Ic0k  
当r＝7％时： uQ^r1 $#  
3?Ml]=u  
10÷(1+7％) + 10÷(1+7％)2＋110÷（1＋7％）3＝9.3458＋8.7344＋89.7928＝107.873   !xU1[,9  
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105.1542 F9hh- "(Z  
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107.873 1_D|;/aI  
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(r -8%)÷（7％－8％）＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542） 6mP s;I  
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r＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542）×（7％－8％）＋8％ E7A psi4]  
s "KPTV  
＝0.8458÷2.7188×（－1％）＋8％ )7U^&I,  
~9&#7fU  
＝0.3111×（－1％）＋8％ s>=DfE-;"  
(1~d/u?2\  
＝8％－0.3111％＝7.6889％ P\;L#2n  
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b.再计算各年利息收入 .ZuRH_pI  
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项目 uFseO9F.2  
应收利息 {H]xA3[]  
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利息收入 >]6f!;Rt  
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溢价摊销 ;x 9_  
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（还本） (@t O1g  
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本金（摊余成本） 8(yZX4OH>  
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①=面值×票面利率 d~i WV6Va  
②=上一期④×实际利率 ,EkzBVgo  
③=①-② |eN#9Bm
 
④=上一期④ ^*CvKCS  
K  gN=b  
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2007.1.1 \Wdl1 =`  
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   #BB,6E   
106 Q5[x2 s_d  
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2007．12．31 Y(aEp_kV  
10（本＋息） kEQ1&9  
8.15 ;E Z5/"T  
1.85 #[|~m;K(w  
104.15 9q +I  
p`/"e<TP  
2008．12．31 =NHE_4/p  
10（本＋息） w_c)iJ  
8.01 MQs!+Z"m>  
1.99 h |Ofi  
102.16 T1$fu(f
 
yyp0G
V.x  
2009．12．31 #@ClhpLD  
10（本＋息） bjn: e!}  
7.84 06ndW9>wD)  
2.16 r7Vt,{4/  
100 &cZQ,o  
icO$9c  
合计 lk.]!K$}  
30 ew13qpt)<L  
24 U2v;[>=]  
6 mS\gh)<h  
   jL9g.q4^  
R Ihu9W  
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2007年12月31日，账务处理如下： / .wO<l=  
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借：应收利息  10（本＋息） FEC`dSTI  
:B^YK].  
    贷：投资收益  8.15（利息收入） UL{
+
mp  
M~rN17S  
        持有至到期投资——利息调整1.85 （即溢价摊销，还本额） y4\(ynk  
2 m"2>gX  
借：银行存款  10 FUt
{-H!<  
oI\Lepl*  
    贷：应收利息   10 Mh=yIx</  
^sF/-/ {?U  
（3）2008年12月31日计算应收利息和确认利息收入 7 XNZEi9o  
lEZODc+%Y  
借：应收利息  10 C VXz>oM  
d}RU-uiW  
    贷：投资收益  8.01（利息收入） r\PO?1  
M]Kxg;  
        持有至到期投资——利息调整1.99（即溢价摊销，还本额） DpRGPs  
YkN0,6  
借：银行存款  10 Arr(rM  
v}cTS@0  
    贷：应收利息   10 *VUD!`F  
RJ\'"XQ  
（4）2009年12月31日计算应收利息和确认利息收入，并收回本息 u=6LPwiI  
0~a9gBG  
借：应收利息  10 GhJ<L3  
w@![rH6~F  
    贷：投资收益  7.84（利息收入） dguN<yS-E  
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z'T"R/  
        持有至到期投资——利息调整2.16（即溢价摊销，还本额） /"J 3hSR  
+$uQ_ve  
借：银行存款  110 .](~dVp%~  
htuYctu`  
    贷：持有至到期投资——成本100  （即面值） 7Dt*+ +:  
op2<~v 0?  
应收利息               10 g[c_rty  
i5*BZv>e  
E%b*MU  
(2)持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 5!s7`w]8*0  
Z[ 53cVT^  
如果将持有至到期投资中途出售，在不符合免责情况下，应将剩余部分重分类为可供出售金融资产，按重分类日的公允价值作为可供出售金融资产的入账价值，公允价值与账面价值之间的差额计入“资本公积——其他资本公积”。 DqJzsk' d3  
(y^svXU}a  
具体账务处理是：将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息”科目，按其差额，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。 ` t6|09e  
A{ a4;`}5  
   【例4】2007年7月l日，甲公司从二级市场平价（不考虑交易费用）购入一批债券，面值1000万元，剩余期限3年，划分为持有至到期投资。2008年7月1日，由于资金短缺，甲公司决定将该批债券的10%出售。当日，该批债券整体的公允价值和摊余成本分别为1100万元和1000万元。 假定出售债券时不考虑交易费用及其他相关因素，甲公司出售该债券时账务处理如下(金额单位：万元)： e"d-$$'e  
9Ai 3p  
（1）2008年7月1日，出售债券 @e#{Sm  
Z1~`S!(}  
借：银行存款（1100×10％）  110　　     p 2>
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b Y2:g )  
　　     贷：持有至到期投资（1000×10％） 100  NZu2D  
WHy r;m3)  
投资收益                      10 gq7l>vT.  
gWIb"l  
（2）2008年7月1日，将剩余部分重分类 ,%T sfB  
`C&@
6{L  
借：可供出售金融资产——成本（1000×90％）900 ysH'X95  
iw{rns  
　　                    ——公允价值变动（1100×90％－900）90 0{'m":D9  
?:Sqh1-z  
　　    贷：持有至到期投资                900 ]<BT+6L  
I_s*pT  
资本公积——其他资本公积       90