持有至到期投资的会计处理（续) n PH\Lra
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（2）2007年12月31日计算应收利息和确认利息收入 )M8 @|~~
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①应收利息＝票面金额100万元×票面利率10％×期限1＝10万元 D!i|KI /
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②利息收入＝持有至到期投资摊余成本×实际利率×期限 Hro)m"
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a.先计算该债券的实际利率 r=7.6889％。计算过程如下： ed#> q;jX
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本＋息的现值＝10÷(1+r) + 10÷(1+r)2＋110÷（1＋r）3＝106 P=X)Ktmv
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当r＝8％时： rw?wlBEG%
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10÷(1+8％) + 10÷(1+8％)2＋110÷（1＋8％）3＝9.2593+8.5734 +87.3215＝105.1542 bG+Gg*0p
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当r＝7％时： R S] N%`]
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10÷(1+7％) + 10÷(1+7％)2＋110÷（1＋7％）3＝9.3458＋8.7344＋89.7928＝107.873 AOx8OiqE:
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(r -8%)÷（7％－8％）＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542） ,,-j5Y
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r＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542）×（7％－8％）＋8％ z]j_,3Hff
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＝0.8458÷2.7188×（－1％）＋8％ },#AlShZu
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＝0.3111×（－1％）＋8％ {(h !JeQ
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＝8％－0.3111％＝7.6889％ iu{QHjZK(
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b.再计算各年利息收入 ='(;!3ZH
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利息收入 ^;@! \Rc
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溢价摊销 > Qh#pn*
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（还本） %gTY7LIe1z
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本金（摊余成本） !KHbsOT?9
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①=面值×票面利率 E,[v%Xw
②=上一期④×实际利率 N
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③=①-② @>[3 [;
④=上一期④ bW zUWLa
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2007．12．31 /-g%IeF
10（本＋息） #}8gHI-9%
8.15 NaeG)u#+
1.85 M5+K[Ir/y9
104.15 g+=f=5I3
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2008．12．31 -J++b2R\%
10（本＋息） 9>d~g!u=
8.01 -yY]0
1.99 I0sw/,J/Z
102.16 OWmI$_L
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2009．12．31 }do=lm?/
10（本＋息） h8HA^><Xr
7.84 n Ayyjd3!S
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合计 ( z.\,M
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2007年12月31日，账务处理如下： MT.D#jv&
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借：应收利息 10（本＋息） Vxim $'x!
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贷：投资收益 8.15（利息收入） CGCSfoS9f
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持有至到期投资——利息调整1.85 （即溢价摊销，还本额） M!] g36h[
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借：银行存款 10 Rm=[Sj84
H,U qU3b3
贷：应收利息 10 %hb!
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（3）2008年12月31日计算应收利息和确认利息收入 __,}/|K2
98t|G5
借：应收利息 10 m-}6DN
F$H^W@<w
贷：投资收益 8.01（利息收入） YX6[m6L U
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持有至到期投资——利息调整1.99（即溢价摊销，还本额） w_^g-P[o-
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借：银行存款 10 T~-PT39E
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贷：应收利息 10 6R%N jEW:
|%7OI#t^
（4）2009年12月31日计算应收利息和确认利息收入，并收回本息 .5?Md
g+92} $_
借：应收利息 10 \d"M& -O
Ke,$3Yx
贷：投资收益 7.84（利息收入） ;PG,0R`Z;
e=EM07z
持有至到期投资——利息调整2.16（即溢价摊销，还本额） St~a/L q6
hS:j$j e
借：银行存款 110 naWW i]9
uOnyU+fZV
贷：持有至到期投资——成本100 （即面值） h**mAa0f o
wMru9zyI
应收利息 10 WG.J-2#3
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(2)持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 b>"=kN/
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如果将持有至到期投资中途出售，在不符合免责情况下，应将剩余部分重分类为可供出售金融资产，按重分类日的公允价值作为可供出售金融资产的入账价值，公允价值与账面价值之间的差额计入“资本公积——其他资本公积”。 *[[TDduh&
Dh{sVR A
具体账务处理是：将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息”科目，按其差额，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。 #u6ZCv7u
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【例4】2007年7月l日，甲公司从二级市场平价（不考虑交易费用）购入一批债券，面值1000万元，剩余期限3年，划分为持有至到期投资。2008年7月1日，由于资金短缺，甲公司决定将该批债券的10%出售。当日，该批债券整体的公允价值和摊余成本分别为1100万元和1000万元。 假定出售债券时不考虑交易费用及其他相关因素，甲公司出售该债券时账务处理如下(金额单位：万元)： E7UYJ)6]
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（1）2008年7月1日，出售债券 5qx$=6PT
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借：银行存款（1100×10％） 110 U `<?~Bz
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贷：持有至到期投资（1000×10％） 100 G u P1
a#:K"Mf.
投资收益 10 )rFcfS+/
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（2）2008年7月1日，将剩余部分重分类 
