[知识整理]2008年注会考试《会计》精讲班讲义--第9讲 [复制链接]

持有至到期投资的会计处理（续) |HhUU1!  
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（2）2007年12月31日计算应收利息和确认利息收入 Ej8EQ%P  
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①应收利息＝票面金额100万元×票面利率10％×期限1＝10万元     :W-"UW,  
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②利息收入＝持有至到期投资摊余成本×实际利率×期限 *|a_(bQ4@  
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a.先计算该债券的实际利率 r=7.6889％。计算过程如下： .)ZK42Qd  
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本＋息的现值＝10÷(1+r) + 10÷(1+r)2＋110÷（1＋r）3＝106       *:aJlvk  
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当r＝8％时： \h,S1KmIBD  
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10÷(1+8％) + 10÷(1+8％)2＋110÷（1＋8％）3＝9.2593+8.5734 +87.3215＝105.1542 !T#~.QP4  
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当r＝7％时： ,eF}`  
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10÷(1+7％) + 10÷(1+7％)2＋110÷（1＋7％）3＝9.3458＋8.7344＋89.7928＝107.873   W; eHDQ|  
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107.873 #\GWYWkR  
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(r -8%)÷（7％－8％）＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542） y .=ur,Nd  
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r＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542）×（7％－8％）＋8％ V<ziJ7H/  
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＝0.8458÷2.7188×（－1％）＋8％ >MauuL,.j  
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＝0.3111×（－1％）＋8％ jn&[=Y-  
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＝8％－0.3111％＝7.6889％ y9cW&rDH  
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b.再计算各年利息收入 MRMswNQ  
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应收利息 7hlgm7^  
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利息收入 \tc4DS  
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溢价摊销 Rq-BsMX!A  
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（还本） >`R}ulz)  
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本金（摊余成本） :s`~m;Y9?  
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①=面值×票面利率 ,_ }  
②=上一期④×实际利率 F)Oe
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③=①-② Xxh zzm-B  
④=上一期④ 3WZdP[o!  
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-③ #usi1UWB#Q  
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2007.1.1 -LI^(_  
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106 Eh/B[u7T[  
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2007．12．31 MHar9)$}  
10（本＋息） 2Hl0besm  
8.15 "& h;\hL  
1.85 :)hS-*P  
104.15 `}<x"f7.z  
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2008．12．31 Z3X/SQ'0  
10（本＋息） >1u!(-A  
8.01 M+4>l\  
1.99 {8`V5:  
102.16 o,}`4_N||  
,rkY1w-  
2009．12．31 AT*J '37  
10（本＋息） z !2-
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7.84 4B?8$&b  
2.16 Ldqn<wNnI  
100 u By[x 0  
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合计 H5wzzSV!:B  
30 otaB$Bb  
24 36MqEUjyB  
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   E$!0h_.(  
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2007年12月31日，账务处理如下： 'VVEd[  
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借：应收利息  10（本＋息） MC=pN(l  
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    贷：投资收益  8.15（利息收入） y8~/EyY|^  
m][i-|@M  
        持有至到期投资——利息调整1.85 （即溢价摊销，还本额） 5ZpU><y  
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借：银行存款  10 vq(ElXTO  
r5#8Vzr  
    贷：应收利息   10 {DfXn1Cg0U  
O>FE-0rW}e  
（3）2008年12月31日计算应收利息和确认利息收入 _p<]
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uUy~
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借：应收利息  10 rt +a/:4+  
E+'P|~>oX  
    贷：投资收益  8.01（利息收入） oXW51ty  
(t Y0/s  
        持有至到期投资——利息调整1.99（即溢价摊销，还本额） Eu;f~ V  
c_p7vvI&c0  
借：银行存款  10 p>9-Ga  
i"4&UJ
u1;  
    贷：应收利息   10 s1"dd7&g'  
=H8 L BM  
（4）2009年12月31日计算应收利息和确认利息收入，并收回本息 ~6bf-Wg'X  
yxz)32B?  
借：应收利息  10 M9*#8>  
(j>a?dKDS  
    贷：投资收益  7.84（利息收入） 
a8Va3Y  
TAd~#jB9  
        持有至到期投资——利息调整2.16（即溢价摊销，还本额） eW"L")  
c}$C=s5 h}  
借：银行存款  110 <Sn;k[M}d  
{`KRr:w  
    贷：持有至到期投资——成本100  （即面值） lxVA:tz0  
cJ^:b4j  
应收利息               10 )c;zNs  
SAQ|1I#"/  
3$ TU2-x;g  
(2)持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 #gQaNc?  
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如果将持有至到期投资中途出售，在不符合免责情况下，应将剩余部分重分类为可供出售金融资产，按重分类日的公允价值作为可供出售金融资产的入账价值，公允价值与账面价值之间的差额计入“资本公积——其他资本公积”。 B_ x?s  
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具体账务处理是：将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息”科目，按其差额，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。
Tl/!Dn  
EklcnM|6  
   【例4】2007年7月l日，甲公司从二级市场平价（不考虑交易费用）购入一批债券，面值1000万元，剩余期限3年，划分为持有至到期投资。2008年7月1日，由于资金短缺，甲公司决定将该批债券的10%出售。当日，该批债券整体的公允价值和摊余成本分别为1100万元和1000万元。 假定出售债券时不考虑交易费用及其他相关因素，甲公司出售该债券时账务处理如下(金额单位：万元)： r9\7I7z  
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（1）2008年7月1日，出售债券 m,3H]  
D# Gf.c  
借：银行存款（1100×10％）  110　　     vGST{Lz;  
;]c:0W'  
　　     贷：持有至到期投资（1000×10％） 100 ORdS|y;:  
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9DO  
投资收益                      10 7]J7'!Iz  
C2a2K={  
（2）2008年7月1日，将剩余部分重分类 3<"!h1x5  
;1[a*z<l&s  
借：可供出售金融资产——成本（1000×90％）900 kWZ@v+Mk3  
kMJA#{<  
　　                    ——公允价值变动（1100×90％－900）90 C)z?-f  
U)sw IisE  
　　    贷：持有至到期投资                900 nmN3Z_  
R5b!Ao  
资本公积——其他资本公积       90