[知识整理]2008年注会考试《会计》精讲班讲义--第9讲 [复制链接]

持有至到期投资的会计处理（续) O]o`!c  
Sp3?I2 o  
（2）2007年12月31日计算应收利息和确认利息收入 8M9 &CsT6  
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①应收利息＝票面金额100万元×票面利率10％×期限1＝10万元     0!!b(X(  
I0trHrX9  
②利息收入＝持有至到期投资摊余成本×实际利率×期限 ~3<Li}W  
{ K'QE0'x  
a.先计算该债券的实际利率 r=7.6889％。计算过程如下： [XK Ke  
Z6F>SL  
本＋息的现值＝10÷(1+r) + 10÷(1+r)2＋110÷（1＋r）3＝106       5-3`@
(/  
x2(!r3a  
当r＝8％时： o7' cC?u  
B:Ec(USe  
10÷(1+8％) + 10÷(1+8％)2＋110÷（1＋8％）3＝9.2593+8.5734 +87.3215＝105.1542 5RCZv\Wd&  
?&W1lYY  
当r＝7％时： P~$FgAV  
MQ>.^] B]o  
10÷(1+7％) + 10÷(1+7％)2＋110÷（1＋7％）3＝9.3458＋8.7344＋89.7928＝107.873   He^u+N@B  
P#H|at  
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{KYbsD  
8% P{v>o,a.  
105.1542 }JyWy_Y  
R{uq8NA- W  
r gmkD'CX*A  
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7% (ds-p[`[m  
107.873 lL_M=td8W  
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*vqlY[2Ax  
G?e"A0,  
|y=;#A  
(r -8%)÷（7％－8％）＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542） \lwYDPY:  
M il ![A1  
r＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542）×（7％－8％）＋8％ SEsc"l8  
*ILx-D5qr  
＝0.8458÷2.7188×（－1％）＋8％ D.elE:  
^{\gD23  
＝0.3111×（－1％）＋8％ ~Vq<nkWS  
~"F83+RDe  
＝8％－0.3111％＝7.6889％ Mr'P0^^  
h&d%#6mB  
b.再计算各年利息收入 mGR}hsQpn  
P[{qp8(g  
"e.QiK  
`|@#~  
项目 3";Rw9  
应收利息 s*$ Re)}S  
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ue8Cpn^M  
利息收入 pMZKF=  
Vp{e1xpY  
CMI'y(GN  
溢价摊销 d3Dw[4  
Itn7Kl  
（还本） 0\3mS{s  
{*WJ"9ujp]  
V?"X0>]0  
本金（摊余成本） QH%Zbt2qS  
h&Thq52R  
①=面值×票面利率 ? tre)  
②=上一期④×实际利率 -WiOs;2~/  
③=①-② +76{S_CZ  
④=上一期④ @pq#?  
7d&_5Tj:  
-③ {;.q?mj  
g D&/k  
2007.1.1 TS0x8,'$q  
   qFEGV+  
   "JI FF_  
   l(X8 cHAi  
106 a(}dF?M=  
S;a'@5  
2007．12．31 C? pi8Xg  
10（本＋息） c`:
hE
Qs  
8.15 !O=
?n<Ex"  
1.85 _hP siZY9  
104.15 cI}
 qMc  
s|iph~W!L  
2008．12．31 9[qEJ$--  
10（本＋息） e.pm`%5bO  
8.01 R?aE:\A  
1.99 &0B<iO<f  
102.16 x1:#rb'  
-dX{ R_*  
2009．12．31 Z9cg,#(D  
10（本＋息） Hg8 n`a;R  
7.84 [Xp{ztGE  
2.16 jDI)iW`P  
100 ftBbO8e  
|,zcrOo]  
合计 VayU   
30 OO%<~H  
24 $Pa7B]A,Ae  
6 LxqK@Q<B  
   <~aQ_l  
eL)* K>T  
q^{Z"ifL  
w k1O*_76  
Fv!zS.)`  
2007年12月31日，账务处理如下： $HjKELoJ<  
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.7  
借：应收利息  10（本＋息） U?/UW;k[  
+uR|0Jo8X  
    贷：投资收益  8.15（利息收入） En@] xvE  
1d49z9F  
        持有至到期投资——利息调整1.85 （即溢价摊销，还本额） yX:A?U  
`c 3IS5  
借：银行存款  10 D>& ;K{!  
GKPC9;{W  
    贷：应收利息   10 )c9]}:W&  
}7k!>+eQ  
（3）2008年12月31日计算应收利息和确认利息收入 >z0~!!YZ  
y'sy]Q~  
借：应收利息  10 HVb9YU+  
m9*Lo[EXO  
    贷：投资收益  8.01（利息收入） iG<rB-"  
Dd+ f,$  
        持有至到期投资——利息调整1.99（即溢价摊销，还本额） ciKkazx
.  
?h`Ned0P  
借：银行存款  10 ?3:OPP`s  
2u9^ )6/  
    贷：应收利息   10 ]:* 8 Mb#  
*SkUkqP9z  
（4）2009年12月31日计算应收利息和确认利息收入，并收回本息 +3VDapfin  
@g|Eb}t  
借：应收利息  10 f'/@h Na3  
7?6?`no~JJ  
    贷：投资收益  7.84（利息收入） D;bQ"P-m47  
r4Ygy/%  
        持有至到期投资——利息调整2.16（即溢价摊销，还本额） mT
N6-V  
c"aiZ(aP  
借：银行存款  110 LS:3Dtq  
/BWJ)
6#H  
    贷：持有至到期投资——成本100  （即面值） f.
Y9gkt3d  
@Z$`c{V<  
应收利息               10 6T6 S9A*nT  
8kZ~  
aubmA0w  
(2)持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 a,Gd\.D  
I\R5Cb<p  
如果将持有至到期投资中途出售，在不符合免责情况下，应将剩余部分重分类为可供出售金融资产，按重分类日的公允价值作为可供出售金融资产的入账价值，公允价值与账面价值之间的差额计入“资本公积——其他资本公积”。
1jZ:@M:  
H)g:<  
具体账务处理是：将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息”科目，按其差额，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。 $[VeZ-  
7Dy\-9:v  
   【例4】2007年7月l日，甲公司从二级市场平价（不考虑交易费用）购入一批债券，面值1000万元，剩余期限3年，划分为持有至到期投资。2008年7月1日，由于资金短缺，甲公司决定将该批债券的10%出售。当日，该批债券整体的公允价值和摊余成本分别为1100万元和1000万元。 假定出售债券时不考虑交易费用及其他相关因素，甲公司出售该债券时账务处理如下(金额单位：万元)： +Ux)m4}j  
*[* E |by  
（1）2008年7月1日，出售债券 pL$UI3VCP  
-&Fxg>FrYb  
借：银行存款（1100×10％）  110　　     @+",f]  
x&3!z[m@@  
　　     贷：持有至到期投资（1000×10％） 100 db"FC3/H  
3j.Ft* SV  
投资收益                      10 6y)xMX  
SdUt
AC2  
（2）2008年7月1日，将剩余部分重分类 k4_Fn61J/  
,hK0F3?H>  
借：可供出售金融资产——成本（1000×90％）900 D={|&:`L e  
]B>Y +  
　　                    ——公允价值变动（1100×90％－900）90 hCO*gtA)M  
g~d}?B\<@  
　　    贷：持有至到期投资                900 Z,o*M#}  
e,Xvt5  
资本公积——其他资本公积       90