[知识整理]2008年注会考试《会计》精讲班讲义--第9讲 [复制链接]

持有至到期投资的会计处理（续) :B:6ezDF6  
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（2）2007年12月31日计算应收利息和确认利息收入 <nc6&+  
?OS0.  
①应收利息＝票面金额100万元×票面利率10％×期限1＝10万元      T{)_vQ  
}CL7h;5N 3  
②利息收入＝持有至到期投资摊余成本×实际利率×期限 fwNj@fl_,e  
5i+cjT2  
a.先计算该债券的实际利率 r=7.6889％。计算过程如下： GA;h7  
8p]9A,Uq&  
本＋息的现值＝10÷(1+r) + 10÷(1+r)2＋110÷（1＋r）3＝106       GglGFXOL-  
L kXho>y  
当r＝8％时： V.Tn1i-v  
=YY 7V!  
10÷(1+8％) + 10÷(1+8％)2＋110÷（1＋8％）3＝9.2593+8.5734 +87.3215＝105.1542 qHnX)  
yMXf&$C  
当r＝7％时： Z@}qL1  
psUT2  
10÷(1+7％) + 10÷(1+7％)2＋110÷（1＋7％）3＝9.3458＋8.7344＋89.7928＝107.873  
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105.1542 d,toUI  
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106 %j.n^7i]^:  
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7% OrwVRqW-z  
107.873 KD.| oo  
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(r -8%)÷（7％－8％）＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542） {@6:kkd  
`x_}mdR  
r＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542）×（7％－8％）＋8％ E^A S65%bL  
+lb&_eD  
＝0.8458÷2.7188×（－1％）＋8％ =#=}|Q}  
&gKDw! al  
＝0.3111×（－1％）＋8％ Q[?R{w6  
XJ5@/BW  
＝8％－0.3111％＝7.6889％ 83 <CDjD  
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b.再计算各年利息收入 )ZI#F]  
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m'Q G{f  
项目 OTl9MwW  
应收利息 S`$%C=a.  
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i&?\Pp;5-j  
利息收入 8i5S }  
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JOJuG B-d  
溢价摊销 3dlY_z=0  
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（还本） XRO(p`OE-  
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(Ldvx_
 
本金（摊余成本） UI"UBZZ$  
k%X $@NP  
①=面值×票面利率 A*~G[KC3(  
②=上一期④×实际利率 r}es_9*~Z  
③=①-② FSm.o?>  
④=上一期④ Np%Q-T\  
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-③ JsNj!aeU%  
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2007.1.1 1Dc
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   v? O Ud^  
106 rZ|p{ym  
oyr b.lu/  
2007．12．31 Hqs!L`oW)  
10（本＋息） }79O[&  
8.15 l5.k2{'  
1.85 g$^-WmX\m  
104.15 Vjs'|%P7  
yo/;@}g}  
2008．12．31 :"MHmm=uU8  
10（本＋息） /,\U*'-  
8.01 >}\s-/  
1.99 !#:5^":;  
102.16 sOlnc6  
s .<.6t:G4  
2009．12．31 EQ ee5}  
10（本＋息） T- _))  
7.84 FR[I~unqD  
2.16 ]J'TebP=L5  
100 IdN3Ea]  
B}[f ]8jrM  
合计 &R?`QB2/  
30 9I]B
t=2 z  
24 "~0`4lo:Xo  
6 h x&"fe  
   8QK8q:|  
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2007年12月31日，账务处理如下： >5#}/G&  
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借：应收利息  10（本＋息） &Ap9h# dK  
^!\AT!
OT  
    贷：投资收益  8.15（利息收入） E& i (T2c  
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QQU~^  
        持有至到期投资——利息调整1.85 （即溢价摊销，还本额） l= p_  
+^+'.xQ  
借：银行存款  10 xi(1H1KN5B  
P*BRebL:  
    贷：应收利息   10 6ICW>#fI`  
\? )S{  
（3）2008年12月31日计算应收利息和确认利息收入 +T@BOYhgq  
0t%]z!  
借：应收利息  10 J)Y`G4l2@  
m9A%Z bQ^  
    贷：投资收益  8.01（利息收入） XQ9W y  
Ba8=nGa4KY  
        持有至到期投资——利息调整1.99（即溢价摊销，还本额） #p@GhI!6  
8 E\zjT!#\  
借：银行存款  10 I51]+gEN  
;W|NG3_y  
    贷：应收利息   10 tRJ5IX##L  
Lm~<BBp.  
（4）2009年12月31日计算应收利息和确认利息收入，并收回本息 4h@,hY1#  
(&Rk#iU 2  
借：应收利息  10 tngB;9c+w  
m..ajYSQ  
    贷：投资收益  7.84（利息收入） (g@\QdH`|  
i,r:R g~  
        持有至到期投资——利息调整2.16（即溢价摊销，还本额） cVW7I  
Bh2l3J4X  
借：银行存款  110 Au'y(KB  
o& FOp'  
    贷：持有至到期投资——成本100  （即面值） .)b<cH~%  
kEnGr6e  
应收利息               10 dEtjcId  
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UgGa]b[9A  
(2)持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 O'wmhLa"W  
XQ}J4J~Vm  
如果将持有至到期投资中途出售，在不符合免责情况下，应将剩余部分重分类为可供出售金融资产，按重分类日的公允价值作为可供出售金融资产的入账价值，公允价值与账面价值之间的差额计入“资本公积——其他资本公积”。 ?h&XIM(  
W+!UVUpW  
具体账务处理是：将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息”科目，按其差额，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。 5OI.Ka  
W
:]2Tp  
   【例4】2007年7月l日，甲公司从二级市场平价（不考虑交易费用）购入一批债券，面值1000万元，剩余期限3年，划分为持有至到期投资。2008年7月1日，由于资金短缺，甲公司决定将该批债券的10%出售。当日，该批债券整体的公允价值和摊余成本分别为1100万元和1000万元。 假定出售债券时不考虑交易费用及其他相关因素，甲公司出售该债券时账务处理如下(金额单位：万元)： HK/WO jr  
%US&`BT!  
（1）2008年7月1日，出售债券 6/S.sj~  
x^[,0?y2  
借：银行存款（1100×10％）  110　　     N9_* {HOy  
"a)6g0gw  
　　     贷：持有至到期投资（1000×10％） 100 VQHB}Y@^  
~Mn3ADIb=  
投资收益                      10 9KU&M"Yq&i  
][S q^5`  
（2）2008年7月1日，将剩余部分重分类 \s&Mz;:  
d=xjLbsZ  
借：可供出售金融资产——成本（1000×90％）900 d#0:U Y%~  
]@Zv94Z(  
　　                    ——公允价值变动（1100×90％－900）90 E)$>t}$  
!{.CGpS ]  
　　    贷：持有至到期投资                900 88osWo6r
G  
W]oD(eZ  
资本公积——其他资本公积       90