[知识整理]2008年注会考试《会计》精讲班讲义--第9讲 [复制链接]

持有至到期投资的会计处理（续) WjA)0HL(  
Hiw{1E:rW  
（2）2007年12月31日计算应收利息和确认利息收入 / ]I]  
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①应收利息＝票面金额100万元×票面利率10％×期限1＝10万元     n9)/( =)>*  
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②利息收入＝持有至到期投资摊余成本×实际利率×期限 nc `[fy|}  
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a.先计算该债券的实际利率 r=7.6889％。计算过程如下： aZmSCi:&'  
ov?>ALRg  
本＋息的现值＝10÷(1+r) + 10÷(1+r)2＋110÷（1＋r）3＝106       H aturg  
A o0F?2|  
当r＝8％时： z/;NoQ-  
"F0,S~tZZ  
10÷(1+8％) + 10÷(1+8％)2＋110÷（1＋8％）3＝9.2593+8.5734 +87.3215＝105.1542 D F0~A  
Qs~;?BH&  
当r＝7％时： 7^:s/xHO*  
 vH `u  
10÷(1+7％) + 10÷(1+7％)2＋110÷（1＋7％）3＝9.3458＋8.7344＋89.7928＝107.873   %]NbTT
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SA}]ZK P  
8% aLP 2p
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105.1542 K+n6.BzW  
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106 {y :/9  
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7% UP#]n 69y  
107.873 sfx:j~bsL  
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(r -8%)÷（7％－8％）＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542） $S6AqUk$  
k~:B3p  
r＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542）×（7％－8％）＋8％ U+nwLxe'  
Ib]{rmaP  
＝0.8458÷2.7188×（－1％）＋8％
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M$T  
＝0.3111×（－1％）＋8％ x"*u98&3  
?e yo2:-$  
＝8％－0.3111％＝7.6889％ b[H& vp  
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b.再计算各年利息收入 bp;)*  
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应收利息 :Iw)xd1d}\  
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利息收入 NaLec|6<t  
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溢价摊销 YI&7s_% -  
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（还本） S+_}=25  
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本金（摊余成本） 8la.N*  
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①=面值×票面利率 ZA+$ZU^  
②=上一期④×实际利率 'V .4Nhd  
③=①-② Lab{?!E>U  
④=上一期④ %<:?{<~wH9  
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2007.1.1 YtE V8 w_$  
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   lzw3 x  
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106 5c`DkWne%  
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2007．12．31 " #_NA`$i  
10（本＋息） @\b*a] CV  
8.15 T&6{|IfM_  
1.85 ngn%"xYX  
104.15 +u:8#!X$RD  
0

X~Dxs  
2008．12．31 !JJCG  
10（本＋息） '9]%#^[Q  
8.01 R84g<  
1.99 
No!P?  
102.16 9T`xW]Zf  
A<QYW,:|  
2009．12．31 Y?R;Y:u3Z  
10（本＋息） m},nKs O  
7.84 ,bKA]#(2  
2.16 <j-Bj$3  
100 >{$;O  
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合计 JPS L-j  
30 ^7vhize  
24 #c./<<P5}  
6 GL9R 5  
   +TfMj1Zx  
w'#VN|;;!  
b8feo'4Z   
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)j]S;Mr  
2007年12月31日，账务处理如下： = r_&R#~GT  
2P"@=bYT"  
借：应收利息  10（本＋息） {M$mrmG  
Oh5(8.<y  
    贷：投资收益  8.15（利息收入） Zj
[Bm\8  
p$0;~1vH  
        持有至到期投资——利息调整1.85 （即溢价摊销，还本额） M\DUx5dJ,  
>rB7ms/@E  
借：银行存款  10 WB"$NYB  
'[{M"S  
    贷：应收利息   10 *B#<5<T  
qd%5[A  
（3）2008年12月31日计算应收利息和确认利息收入 Qf$0^$ "  
tt6ElP|D  
借：应收利息  10 <~u.:x@ R  
_Oh;._PS  
    贷：投资收益  8.01（利息收入） 4Q,HhqV'  
AuX&  
        持有至到期投资——利息调整1.99（即溢价摊销，还本额） \V+$2 :A  
Z:&"Ax  
借：银行存款  10 >8#(GXnSt  
pIqPIuy  
    贷：应收利息   10 t&ztY] qh  
YEF%l'm(\  
（4）2009年12月31日计算应收利息和确认利息收入，并收回本息 acRPKTs H  
0/#XUX 4  
借：应收利息  10 Q{0-pHr}  
lva]jh2  
    贷：投资收益  7.84（利息收入） \@:pWe  
!3-mPG< ]  
        持有至到期投资——利息调整2.16（即溢价摊销，还本额） 9 %,_ G.  
+pnT6k
U|  
借：银行存款  110 {o*ziZh
 
Qo0okir  
    贷：持有至到期投资——成本100  （即面值） $xvEYK  
H2zd@l:R  
应收利息               10 T= ox;r  
|U8;25Y  
GLv}|>W  
(2)持有至到期投资重分类为可供出售金融资产
4O[5,  
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如果将持有至到期投资中途出售，在不符合免责情况下，应将剩余部分重分类为可供出售金融资产，按重分类日的公允价值作为可供出售金融资产的入账价值，公允价值与账面价值之间的差额计入“资本公积——其他资本公积”。 C' o4Su#  
'B 8fc-n  
具体账务处理是：将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息”科目，按其差额，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。 'i%Azzv  
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   【例4】2007年7月l日，甲公司从二级市场平价（不考虑交易费用）购入一批债券，面值1000万元，剩余期限3年，划分为持有至到期投资。2008年7月1日，由于资金短缺，甲公司决定将该批债券的10%出售。当日，该批债券整体的公允价值和摊余成本分别为1100万元和1000万元。 假定出售债券时不考虑交易费用及其他相关因素，甲公司出售该债券时账务处理如下(金额单位：万元)： SdYES5aES  
'N,x=1R5  
（1）2008年7月1日，出售债券 s3uT:Xw3rW  
s<sqO,!  
借：银行存款（1100×10％）  110　　     6K[s),rdv  
RC ND|X  
　　     贷：持有至到期投资（1000×10％） 100 ;TEZD70r  
23U9+  
投资收益                      10 nx $?wxIm  
LZX-am`%  
（2）2008年7月1日，将剩余部分重分类 nR!qolh  
tZk @ RX  
借：可供出售金融资产——成本（1000×90％）900
 sFx$  
` Rm2G  
　　                    ——公允价值变动（1100×90％－900）90 WL
Dt5R  
b0rC\^x  
　　    贷：持有至到期投资                900 n?YGXW/  
dGQy=T:  
资本公积——其他资本公积       90