[知识整理]2008年注会考试《会计》精讲班讲义--第9讲 [复制链接]

持有至到期投资的会计处理（续) Ii,~HH  
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（2）2007年12月31日计算应收利息和确认利息收入 r[6# G2  
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①应收利息＝票面金额100万元×票面利率10％×期限1＝10万元     OiYNH~hv  
Sb'N];  
②利息收入＝持有至到期投资摊余成本×实际利率×期限 =DGn,i9  
B:B8"ODV  
a.先计算该债券的实际利率 r=7.6889％。计算过程如下： 8e]z6:}'E  
~*jsB=XM/  
本＋息的现值＝10÷(1+r) + 10÷(1+r)2＋110÷（1＋r）3＝106       H&~5sEGa  
dK[*
 
当r＝8％时： 1 ,#{X3  
w/?nUp  
10÷(1+8％) + 10÷(1+8％)2＋110÷（1＋8％）3＝9.2593+8.5734 +87.3215＝105.1542 iTj"lA  
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当r＝7％时： -J-3_9I  
NG!>7$@RV  
10÷(1+7％) + 10÷(1+7％)2＋110÷（1＋7％）3＝9.3458＋8.7344＋89.7928＝107.873   J'I1,5(  
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105.1542 MMd0O X)P  
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106 ^2C0oX  
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107.873 JRHf.?  
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(r -8%)÷（7％－8％）＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542） = 4
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r＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542）×（7％－8％）＋8％ *i=?0M4S  
X{5v?4wI  
＝0.8458÷2.7188×（－1％）＋8％ 6(ka"Vu~  
_#/!s]$d#  
＝0.3111×（－1％）＋8％ ipx@pNW;"  
8O"x;3I9  
＝8％－0.3111％＝7.6889％ 4RK.Il*d  
#)W8.  
b.再计算各年利息收入 2neF<H?^o  
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项目 `f\5p+!<7R  
应收利息 Paae-EmC  
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利息收入 -_y~rx >  
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溢价摊销 1?/5A|?V4+  
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（还本）
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本金（摊余成本） &LCUoTzj  
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①=面值×票面利率 t-v^-#  
②=上一期④×实际利率 _4~ng#M*  
③=①-② 4FfwpO3,Ku  
④=上一期④ gE-w]/1zD5  
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-③ N:UDbLjw~  
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2007.1.1 zPX= MfF  
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   "<cB73tY  
   DuTlYXM 2^  
106 #Qtg\X  
9J-!o]f .b  
2007．12．31 *3w/`R<\  
10（本＋息） d&[M8(  
8.15 ;[WSf{k  
1.85 7$q2v=tH_  
104.15 R`I8Ud4=  
C:tSCNH[  
2008．12．31 ^Ff~j&L@{  
10（本＋息） ]X>QLD0W  
8.01 4%',scn  
1.99 1cHSgpoJ  
102.16 zVc7q7E  
P-E'cb%ub  
2009．12．31 Ovl?j&8  
10（本＋息） }\PE {  
7.84 [B2>*UPl  
2.16 +e V4g2w)  
100 DWm;&RPJ  
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:6b} =  
合计 'y+bx?3Z  
30 1A`?y& Ll  
24 Qq;m"M/  
6 O5G<O(,\  
   vUo.BA#;.b  
:o.x=c B  
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bG?WB,1  
2007年12月31日，账务处理如下： Mu_mm/U_  
SBN_>;$c5}  
借：应收利息  10（本＋息） Ul$
X%  
Ads<-.R  
    贷：投资收益  8.15（利息收入） Zgy2Pot  
zP{<0o  
        持有至到期投资——利息调整1.85 （即溢价摊销，还本额） ^?K?\  
U'h[{ek  
借：银行存款  10 ?|Q5]rhs  
JucxhjV#,  
    贷：应收利息   10 =7J|KoKK  
(8@hF#N1  
（3）2008年12月31日计算应收利息和确认利息收入 f@F^W YQm  
)bIK0h  
借：应收利息  10 v8 '`gY  
[MQJ71(3  
    贷：投资收益  8.01（利息收入） |`94Wj<  
$3]E8t  
        持有至到期投资——利息调整1.99（即溢价摊销，还本额） 0ez i?Um  
}VGI Y>v  
借：银行存款  10 &,Zz  
FB=  
    贷：应收利息   10 [:R P9r}  
@8Q+=abz  
（4）2009年12月31日计算应收利息和确认利息收入，并收回本息 _#^A:a^e8  
Gwrx)Mq  
借：应收利息  10 u\1Wkxj  
c~pUhx1(  
    贷：投资收益  7.84（利息收入） 0oi5]f6g?8  
:#W>S
O  
        持有至到期投资——利息调整2.16（即溢价摊销，还本额） BJO~$/R?v  
wzQdKlV  
借：银行存款  110 g]@R'2:1  
%:be{Y6  
    贷：持有至到期投资——成本100  （即面值） YCB 3  
"13 :VTs[5  
应收利息               10 X_tW#`  
I3zitI;  
P=SxiXsr$  
(2)持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 -B3wRAEt  
(g)lv)4P  
如果将持有至到期投资中途出售，在不符合免责情况下，应将剩余部分重分类为可供出售金融资产，按重分类日的公允价值作为可供出售金融资产的入账价值，公允价值与账面价值之间的差额计入“资本公积——其他资本公积”。 C!/8e (!N  
sNk>0 X[  
具体账务处理是：将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息”科目，按其差额，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。 Y(I*%=:$  
c@o/Cv  
   【例4】2007年7月l日，甲公司从二级市场平价（不考虑交易费用）购入一批债券，面值1000万元，剩余期限3年，划分为持有至到期投资。2008年7月1日，由于资金短缺，甲公司决定将该批债券的10%出售。当日，该批债券整体的公允价值和摊余成本分别为1100万元和1000万元。 假定出售债券时不考虑交易费用及其他相关因素，甲公司出售该债券时账务处理如下(金额单位：万元)： 0JZq:hUd  
4}_w4@(  
（1）2008年7月1日，出售债券 [@. jL0>  
E~Up\f  
借：银行存款（1100×10％）  110　　     d
$?n6|4  
1TxhEXB  
　　     贷：持有至到期投资（1000×10％） 100 Y
I),q.3X~  
gH{\y5%rO  
投资收益                      10 s<r.+zqW  
<T.3ZZ%  
（2）2008年7月1日，将剩余部分重分类 4Tzu"y  
(krG0S:0Q  
借：可供出售金融资产——成本（1000×90％）900 IrwF B  
y1"^S  
　　                    ——公允价值变动（1100×90％－900）90 c"
sw@<HG  
m1$P3tZPn  
　　    贷：持有至到期投资                900 Wn,g!rB^@  
wmcp`8w.  
资本公积——其他资本公积       90