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[知识整理]2008年注会考试《会计》精讲班讲义--第9讲 [复制链接]

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离线lilihuang
 
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只看楼主 倒序阅读 使用道具 0楼 发表于: 2009-02-22
— 本帖被 阿文哥 从 学会计 移动到本区(2012-07-05) —
持有至到期投资的会计处理(续) E7zm{BX]  
Pw0Ci  
(2)2007年12月31日计算应收利息和确认利息收入 =~KsS }`1,  
FG@ -bV  
①应收利息=票面金额100万元×票面利率10%×期限1=10万元     ]@^coj[  
? 1*m,;Z  
②利息收入=持有至到期投资摊余成本×实际利率×期限 " =] -%B  
Zm ogM7B  
a.先计算该债券的实际利率 r=7.6889%。计算过程如下: q2rUbU_A(  
B;K`q  
本+息的现值=10÷(1+r) + 10÷(1+r)2+110÷(1+r)3=106       EGq;7l6u&?  
sZ<9A Xk-E  
当r=8%时: M$Zo.Bl$(  
AJ^#eY5  
10÷(1+8%) + 10÷(1+8%)2+110÷(1+8%)3=9.2593+8.5734 +87.3215=105.1542 D4JLtB'=  
&w 8)* T  
当r=7%时: Rli:x  
qmy%J  
10÷(1+7%) + 10÷(1+7%)2+110÷(1+7%)3=9.3458+8.7344+89.7928=107.873   Mwp$  
5kNzv~4B,;  
-62'}%?A<C  
>wHxmq8F5<  
8% {nT^t Aha  
105.1542 llV3ka^!  
U$dh1;  
r 4)>FS'=  
106 `#-P[q<v-  
F0vM0 e-  
7% -u!FOD/  
107.873 YXurYwV  
4_v]O  
9[c%J*r   
ENF"c$R  
jw}}^3.  
(r -8%)÷(7%-8%)=(106-105.1542)÷(107.873-105.1542) PQKaqv}N  
5}$b0<em~  
r=(106-105.1542)÷(107.873-105.1542)×(7%-8%)+8% z7M_1%DEx  
@+F4YJmB?l  
=0.8458÷2.7188×(-1%)+8% >odbOi+X  
0$+fkDf  
=0.3111×(-1%)+8% UO*Ymj 1  
+ b$=[nfG  
=8%-0.3111%=7.6889% \#-W <  
h7*W *Bd  
b.再计算各年利息收入 ,#d? _?/:O  
zk*c)s  
mkh"Kb*{  
R" )bDy?  
项目 +YLejjQ  
应收利息 3kcTE&1^  
CC\*?BKj"  
AcI,N~~  
利息收入 V7G7&'  
~c)~015`  
#_Z$2L"U  
溢价摊销 >>aq,pH  
~8"8w(CG*I  
(还本) ac kqH+'  
ZCKka0*  
kg@>;(V&  
本金(摊余成本) x8\A<(G_M=  
D`J6h,=2l/  
①=面值×票面利率 bY }eUL2i4  
②=上一期④×实际利率 kn)t'_jC  
③=①-② )o-Q!<*1  
④=上一期④ wC `+  
M?&h~V1OI~  
-③ ~%?`P/.o  
`qd+f{Q  
2007.1.1 \AL f$88>@  
   "&+"@ <  
   WDFjp  
   !T](Udf  
106 =@k%&* Y?  
&Ysosy*  
2007.12.31 w =. Fj  
10(本+息) 54 >-  
8.15 ={LMdC~5X  
1.85 z1^gDjkZ  
104.15 btdb%Q*  
K'K2X-E  
2008.12.31 }y9mNT  
10(本+息) |t; ~:A  
8.01 GA7}K:LP'k  
1.99 p-1 3H0Kt  
102.16 /axIIfx-  
r$]HIvJD  
2009.12.31 %tG*C,l ]  
10(本+息) ~T) Q$  
7.84 lA>D S#_  
2.16 5@^ dgq  
100 u%~igt@x  
M33_ja+L  
合计 ~z"= G5|  
30 <dW]\h?)  
24 , V*%V;  
6 vN3Zr34  
   ^"J8r W6[  
l}$ U])an#  
!S&L*OH,  
^pJ!isuqu  
C@jJ.^ <<  
2007年12月31日,账务处理如下: 2h[85\4  
4)1s M=u  
借:应收利息  10(本+息) 6252N]*  
UQB "v3Z  
    贷:投资收益  8.15(利息收入) .BFYY13H  
hE h}PX:  
        持有至到期投资——利息调整1.85 (即溢价摊销,还本额) 4lBU#V7  
LBF 1;zjK  
借:银行存款  10 rXA*NeA3v  
gUeuUj  
    贷:应收利息   10 ^h{)Gf,+\  
X^WrccNX  
(3)2008年12月31日计算应收利息和确认利息收入 )Tk1 QHU  
271&i  
借:应收利息  10 >@"Oe  
2(/g}  
    贷:投资收益  8.01(利息收入) -WYAN:s  
y#XbJuN/  
        持有至到期投资——利息调整1.99(即溢价摊销,还本额) ,_"AT! r  
:O(^w}sle  
借:银行存款  10 6 ND`l5  
44-R!  
    贷:应收利息   10 ve\X3"p#  
Y5F]:gs@  
(4)2009年12月31日计算应收利息和确认利息收入,并收回本息 /% N r?V  
}N*_KzPIa  
借:应收利息  10 cK 06]-Y  
q7"7U=W0  
    贷:投资收益  7.84(利息收入) }[M`uZ  
n5{Xj:}  
        持有至到期投资——利息调整2.16(即溢价摊销,还本额) -YsLd 9^4  
 Br` IW  
借:银行存款  110 +wkjS r`e  
 =|9H  
    贷:持有至到期投资——成本100  (即面值) PG,_^QGCX  
cq$i  
应收利息               10 s+Q~~]HJM  
!ET~KL!  
);FJx~b  
(2)持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 =9 j8cC5y  
:sC qjz  
如果将持有至到期投资中途出售,在不符合免责情况下,应将剩余部分重分类为可供出售金融资产,按重分类日的公允价值作为可供出售金融资产的入账价值,公允价值与账面价值之间的差额计入“资本公积——其他资本公积”。 e [8LmuIZ  
48Mpf=f`  
具体账务处理是:将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的,应在重分类日按其公允价值,借记“可供出售金融资产”科目,按其账面余额,贷记“持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息”科目,按其差额,贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。已计提减值准备的,还应同时结转减值准备。 hcyM6:}  
~V$ |i"  
   【例4】2007年7月l日,甲公司从二级市场平价(不考虑交易费用)购入一批债券,面值1000万元,剩余期限3年,划分为持有至到期投资。2008年7月1日,由于资金短缺,甲公司决定将该批债券的10%出售。当日,该批债券整体的公允价值和摊余成本分别为1100万元和1000万元。 假定出售债券时不考虑交易费用及其他相关因素,甲公司出售该债券时账务处理如下(金额单位:万元): 8cA~R-  
3"O>&Q0c  
(1)2008年7月1日,出售债券 ]8T!qS(UJd  
;$z$@@WC  
借:银行存款(1100×10%)  110       $]8h $  
g H G  
       贷:持有至到期投资(1000×10%) 100 O)"gS!,  
f aLtdQi  
投资收益                      10 hiUD]5Kp  
D&S26jrZ  
(2)2008年7月1日,将剩余部分重分类 u?+Kkkk  
#y%!\1M/:A  
借:可供出售金融资产——成本(1000×90%)900 Ybn`3  
.j-IX1Sa  
                      ——公允价值变动(1100×90%-900)90 &-mX ,   
.B\5OI,]  
      贷:持有至到期投资                900 8KR ba4[  
(`:O~>[N  
资本公积——其他资本公积       90
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