[知识整理]2008年注会考试《会计》精讲班讲义--第9讲 [复制链接]

持有至到期投资的会计处理（续) U$ F{nZ1  
Qu}W/j|3  
（2）2007年12月31日计算应收利息和确认利息收入 a bJ" [  
qf=1?=l291  
①应收利息＝票面金额100万元×票面利率10％×期限1＝10万元     X66VU  
ep=qf/vd<  
②利息收入＝持有至到期投资摊余成本×实际利率×期限 1j: Wh  
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a.先计算该债券的实际利率 r=7.6889％。计算过程如下： )(tM/r4`c&  
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本＋息的现值＝10÷(1+r) + 10÷(1+r)2＋110÷（1＋r）3＝106       Pb8^ b  
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当r＝8％时： #% of;mJv  
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10÷(1+8％) + 10÷(1+8％)2＋110÷（1＋8％）3＝9.2593+8.5734 +87.3215＝105.1542 $KLD2BAL  
8me ]JRw  
当r＝7％时： mcn 2Wt  
;zYqsS  
10÷(1+7％) + 10÷(1+7％)2＋110÷（1＋7％）3＝9.3458＋8.7344＋89.7928＝107.873   g8w2Vz2/  
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105.1542 Q>R>R*1.
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107.873 6gT5O]]#o  
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(r -8%)÷（7％－8％）＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542） hFk3[zTy  
l#lF +Q;  
r＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542）×（7％－8％）＋8％ GEEW?8  
Fe.t/amS/  
＝0.8458÷2.7188×（－1％）＋8％ MB%Q WU  
=)E,8L  
＝0.3111×（－1％）＋8％ &z]K
\-xp  
K]U;?h&CZc  
＝8％－0.3111％＝7.6889％ l3Lyea:  
Up:<=Kgci  
b.再计算各年利息收入 WHAQu]{  
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项目 }?&k a$rI  
应收利息 [! 'op0  
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利息收入 ?-tVSRKQ  
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溢价摊销 }U SC1J  
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（还本） 4GR!y)  
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*26334B.R  
本金（摊余成本） `;YU.*  
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①=面值×票面利率 R
Jy=pNztm  
②=上一期④×实际利率 XxDaz1  
③=①-② %lX%8Z$v  
④=上一期④ .i^7|o:  
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2007.1.1 GZ{]0$9I'  
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   H"Klj_<dH0  
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106 '+ xu#R
  
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2007．12．31 NxVw!TsR  
10（本＋息） 7 Sa1;%R  
8.15 N$xtHtz8"  
1.85 \m=?xb8 f  
104.15 En&5)c+js4  
Mc- )OtmG[  
2008．12．31 BYY RoE[P  
10（本＋息） m%"uPv\  
8.01 p'sc0@}_O  
1.99 D0mI09=GtQ  
102.16 5/gDK+%4D(  
AH4EtZC=W  
2009．12．31 oo=#XZkk  
10（本＋息） n
6(i`{i  
7.84 l%Gw_0.?e  
2.16 =pA IvU  
100 <`!PCuR  
hUz[uyt  
合计 W23]Bx  
30 |3+m%
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24 !;6Jng%  
6 4wi(?  
   [ BT)l]  
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2007年12月31日，账务处理如下： j#0j)k2Q  
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借：应收利息  10（本＋息） +>7$4`Nb2  
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    贷：投资收益  8.15（利息收入） zH=!*[d8  
Fv?=Z-wk  
        持有至到期投资——利息调整1.85 （即溢价摊销，还本额） #JA}3]  
Rq~t4sA:  
借：银行存款  10 `ya;:$(6  
&~B5.sppnB  
    贷：应收利息   10 oUx[+Gnv  
-{|`H[nmD  
（3）2008年12月31日计算应收利息和确认利息收入 [ neXFp}S  
OlxX.wP  
借：应收利息  10 8_uzpeRhJc  
17hT
r  
    贷：投资收益  8.01（利息收入） ID1?PM  
;]CVb`d  
        持有至到期投资——利息调整1.99（即溢价摊销，还本额） |0bc$ZY:  
lf>nbv
p  
借：银行存款  10 'ul\Q`N3  
l{P\No  
    贷：应收利息   10 (}!C4S3#  
km: nE: |  
（4）2009年12月31日计算应收利息和确认利息收入，并收回本息 F5gObIJtuY  
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+b  
借：应收利息  10 ,D80/2U^  
0)uYizJce  
    贷：投资收益  7.84（利息收入） (L6Cy%KgV  
%
U`xu.  
        持有至到期投资——利息调整2.16（即溢价摊销，还本额） 1 [z'G)v  
,:v&4x&=  
借：银行存款  110 -ewQp9)G  
9x~-*8aw  
    贷：持有至到期投资——成本100  （即面值） ]!YtH]
}  
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应收利息               10
E\2Ml@J  
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!UV5zmS  
(2)持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 E\)eu1Hw4B  
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如果将持有至到期投资中途出售，在不符合免责情况下，应将剩余部分重分类为可供出售金融资产，按重分类日的公允价值作为可供出售金融资产的入账价值，公允价值与账面价值之间的差额计入“资本公积——其他资本公积”。 H*e'Cs/  
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具体账务处理是：将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息”科目，按其差额，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。 qFRdg V>8  
h:qHR] 8dZ  
   【例4】2007年7月l日，甲公司从二级市场平价（不考虑交易费用）购入一批债券，面值1000万元，剩余期限3年，划分为持有至到期投资。2008年7月1日，由于资金短缺，甲公司决定将该批债券的10%出售。当日，该批债券整体的公允价值和摊余成本分别为1100万元和1000万元。 假定出售债券时不考虑交易费用及其他相关因素，甲公司出售该债券时账务处理如下(金额单位：万元)： 2%rLoL$Y2+  
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（1）2008年7月1日，出售债券 9\O(n>  
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借：银行存款（1100×10％）  110　　     Mpx/S<Z  
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　　     贷：持有至到期投资（1000×10％） 100 T|'&K:[TJ  
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投资收益                      10 PjqeE,5  
Ya4?{2h@+  
（2）2008年7月1日，将剩余部分重分类 A[/I#Im7  
wODvc9p}]  
借：可供出售金融资产——成本（1000×90％）900 2z2`  
Z>A{i?#m  
　　                    ——公允价值变动（1100×90％－900）90 H30OUrD  
o<VP'F{p  
　　    贷：持有至到期投资                900 Sgj/s~j~1  
c{88m/;eP  
资本公积——其他资本公积       90