[知识整理]2008年注会考试《会计》精讲班讲义--第9讲 [复制链接]

持有至到期投资的会计处理（续) S@($c'  
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（2）2007年12月31日计算应收利息和确认利息收入 \Da$bJ  
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①应收利息＝票面金额100万元×票面利率10％×期限1＝10万元     0M-AIQ5  
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②利息收入＝持有至到期投资摊余成本×实际利率×期限 KrH;o)|  
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a.先计算该债券的实际利率 r=7.6889％。计算过程如下： hJNA%  
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本＋息的现值＝10÷(1+r) + 10÷(1+r)2＋110÷（1＋r）3＝106       {v(|_j&:o  
O v6=|]cW  
当r＝8％时： 8, ^UQ5 x  
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10÷(1+8％) + 10÷(1+8％)2＋110÷（1＋8％）3＝9.2593+8.5734 +87.3215＝105.1542 Q
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当r＝7％时： TA7w:<  
ABGL9;.8  
10÷(1+7％) + 10÷(1+7％)2＋110÷（1＋7％）3＝9.3458＋8.7344＋89.7928＝107.873   }c
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105.1542 30"G%DFd  
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107.873 )\^OI:E  
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(r -8%)÷（7％－8％）＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542） St<\qC  
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r＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542）×（7％－8％）＋8％ uc8>B&B%  
Uz_{jAhW]  
＝0.8458÷2.7188×（－1％）＋8％ 3:S"!F  
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＝0.3111×（－1％）＋8％ V,}cDT>  
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＝8％－0.3111％＝7.6889％ 5Jp>2d  
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b.再计算各年利息收入 @*dA<N.9  
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项目 4"@yGXUb  
应收利息 GS@ wG  

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利息收入 3%k+<ho(  
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溢价摊销 @M-bE=  
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（还本） 0@KBQv"v  
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本金（摊余成本） X$<?:f-  
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①=面值×票面利率 "[G P)nC  
②=上一期④×实际利率 #cA}B L!3  
③=①-② <W1!n$V ]  
④=上一期④ <K~#@.^`  
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2007.1.1 mGX;JOjZ  
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   +VfJ:[q  
106 Q"\[ICu!,  
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2007．12．31 =+u$ZZ0+]o  
10（本＋息） 6YN4]  
8.15 +] uY  
1.85 w% M0Mu  
104.15 /[mCK3_  
GlaWBF#  
2008．12．31 ?tBEB5  
10（本＋息） }'3V(;9  
8.01 nHhg#wR  
1.99 b]Jh0B~Y  
102.16 nt4>9;  
H7WKnn@  
2009．12．31 WW&0FugY_  
10（本＋息） E:%%Dm  
7.84 m{' q(w}  
2.16 y8sI @y6  
100 3Vhm$y%Td  
$0WAhq  
合计 6oC(09  
30 VF4F7'  
24 om(#P5cSM;  
6 y|X[NSA  
   4Hu.o7  
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2007年12月31日，账务处理如下： !j- 7,  
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借：应收利息  10（本＋息） {8E hC/=  
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    贷：投资收益  8.15（利息收入） )y8$-"D(it  
\jC}>9  
        持有至到期投资——利息调整1.85 （即溢价摊销，还本额） %H:!/'45  
\wMr[_LW  
借：银行存款  10 .n"aQ
@!  
QkA79%;j  
    贷：应收利息   10 hhwV)Z  
_m@QeO'yh  
（3）2008年12月31日计算应收利息和确认利息收入 (fq>P1-  
|d8/ZD  
借：应收利息  10 z[v MO%  
wAITE|H<zj  
    贷：投资收益  8.01（利息收入） nF05p2Mh  
<pz ;G}  
        持有至到期投资——利息调整1.99（即溢价摊销，还本额） #Ez>]`]TB  
BK,=(;d3  
借：银行存款  10 RTSg=   
TfMuQi'>  
    贷：应收利息   10 /mvuSNk  
D\>CEBt  
（4）2009年12月31日计算应收利息和确认利息收入，并收回本息 XjWoUnz  
6kHAoE
Rp  
借：应收利息  10 N[czraFBD}  
#;H+Kb5O  
    贷：投资收益  7.84（利息收入） "GgK,d}%  
z!eY=G'  
        持有至到期投资——利息调整2.16（即溢价摊销，还本额） B;L~hM  
:o=[Zp~B4d  
借：银行存款  110 3nxJ`W5j  
><dSwwu  
    贷：持有至到期投资——成本100  （即面值） ZY=x$($f  
|eJ4"OPC  
应收利息               10 #R@{Bu=C  
_"=Yj3?G%  
^b'|`R+~}  
(2)持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 10{ZW@!7  
uEH&]M>d_  
如果将持有至到期投资中途出售，在不符合免责情况下，应将剩余部分重分类为可供出售金融资产，按重分类日的公允价值作为可供出售金融资产的入账价值，公允价值与账面价值之间的差额计入“资本公积——其他资本公积”。 ](:aDHa  
2?#IwT'  
具体账务处理是：将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息”科目，按其差额，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。 90&ld:97  
UV$v:>K#  
   【例4】2007年7月l日，甲公司从二级市场平价（不考虑交易费用）购入一批债券，面值1000万元，剩余期限3年，划分为持有至到期投资。2008年7月1日，由于资金短缺，甲公司决定将该批债券的10%出售。当日，该批债券整体的公允价值和摊余成本分别为1100万元和1000万元。 假定出售债券时不考虑交易费用及其他相关因素，甲公司出售该债券时账务处理如下(金额单位：万元)： o`7Bvh2  
jCxw|tmgq  
（1）2008年7月1日，出售债券 #"=_GA^.{  
6I"Q9(  
借：银行存款（1100×10％）  110　　     +U% = w8b  
-Z Bk^p  
　　     贷：持有至到期投资（1000×10％） 100 pX+`qxF\  
pl%3RVpoc  
投资收益                      10 '*|Wi}0R  
XX#YiG4|J  
（2）2008年7月1日，将剩余部分重分类 Ag^Cb'3X  
#toKT_  
借：可供出售金融资产——成本（1000×90％）900 =EgiV<6vcH  
tUH#%  
　　                    ——公允价值变动（1100×90％－900）90 4#!NVI3t  
!0{":4\  
　　    贷：持有至到期投资                900 w-pdpbHV  
kK>PF
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资本公积——其他资本公积       90