持有至到期投资的会计处理（续) [,<\RviI
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（2）2007年12月31日计算应收利息和确认利息收入 }XCR+uAz
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①应收利息＝票面金额100万元×票面利率10％×期限1＝10万元 9H h~ n R?
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②利息收入＝持有至到期投资摊余成本×实际利率×期限 E O#gUv
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a.先计算该债券的实际利率 r=7.6889％。计算过程如下： Vk-W8 [W 7
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本＋息的现值＝10÷(1+r) + 10÷(1+r)2＋110÷（1＋r）3＝106 )L |tn
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当r＝8％时： (Sth:{ ;
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10÷(1+8％) + 10÷(1+8％)2＋110÷（1＋8％）3＝9.2593+8.5734 +87.3215＝105.1542 '7 xxCj/*
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当r＝7％时： T8$%9&j!UE
(R_CUH
10÷(1+7％) + 10÷(1+7％)2＋110÷（1＋7％）3＝9.3458＋8.7344＋89.7928＝107.873 3ppuQ Q
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105.1542 v%lv8Lar'
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(r -8%)÷（7％－8％）＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542） \n#] %X5c
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r＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542）×（7％－8％）＋8％ yeh8z:5Z O
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＝0.8458÷2.7188×（－1％）＋8％ 79D=d'e A
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＝0.3111×（－1％）＋8％ jCzGus!rM
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＝8％－0.3111％＝7.6889％ (lb6]MtTHY
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b.再计算各年利息收入 [UMLx
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项目 wW-Ab
应收利息 eUt=n)*`
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利息收入 h40'@u^W
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溢价摊销 aqF+zPKs6
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（还本） ~LbS~_\C=
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本金（摊余成本） AH^e]<2-
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①=面值×票面利率 .U9 R> #
②=上一期④×实际利率 s`"OM^[-
③=①-② wUoiXi09
④=上一期④ 8h|M!/&2
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2007.1.1 3cqQL!Gm
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2007．12．31 1Dq<{;rWb
10（本＋息） mQ}Gh_'ps
8.15 ca(U!T68
1.85 ?6f7ld5
104.15 >SoO4i8
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2008．12．31 :?=Q39O9
10（本＋息）
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8.01 k#C
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102.16 ?`"n3!>bS
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2009．12．31 x vmt.>f
10（本＋息） }_}KVI
7.84 EyY],W1 Y
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合计 H_w%'v&
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2007年12月31日，账务处理如下： 2.-o@im0
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借：应收利息 10（本＋息） FI"HJwAs
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贷：投资收益 8.15（利息收入） N
u^ p
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持有至到期投资——利息调整1.85 （即溢价摊销，还本额） c ~imE%
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借：银行存款 10 khx.yRx
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贷：应收利息 10 ObG=>WPJa
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（3）2008年12月31日计算应收利息和确认利息收入 *k [J6
=']3(6*
借：应收利息 10 <
Ek/8x
\X|sU:g
贷：投资收益 8.01（利息收入） %S @L|t
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持有至到期投资——利息调整1.99（即溢价摊销，还本额） eC! #CK
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借：银行存款 10 lCIDBBjy^
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Dk)Qg
贷：应收利息 10 ''H" ^oS
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（4）2009年12月31日计算应收利息和确认利息收入，并收回本息 X g7|JS!
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借：应收利息 10 8wK ~
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贷：投资收益 7.84（利息收入） G2:%g(
uO6{r v\
持有至到期投资——利息调整2.16（即溢价摊销，还本额） G[,Q95`w?<
z6*<V5<7
借：银行存款 110 s?rBE.g@}
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贷：持有至到期投资——成本100 （即面值） 2;2}wM[
lg$zG
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应收利息 10 VT%:zf
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(2)持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 .}B(&*9,v
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如果将持有至到期投资中途出售，在不符合免责情况下，应将剩余部分重分类为可供出售金融资产，按重分类日的公允价值作为可供出售金融资产的入账价值，公允价值与账面价值之间的差额计入“资本公积——其他资本公积”。 9X$ma/P[
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具体账务处理是：将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息”科目，按其差额，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。 2c5-)Dt)T
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【例4】2007年7月l日，甲公司从二级市场平价（不考虑交易费用）购入一批债券，面值1000万元，剩余期限3年，划分为持有至到期投资。2008年7月1日，由于资金短缺，甲公司决定将该批债券的10%出售。当日，该批债券整体的公允价值和摊余成本分别为1100万元和1000万元。 假定出售债券时不考虑交易费用及其他相关因素，甲公司出售该债券时账务处理如下(金额单位：万元)： m908jI_So
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（1）2008年7月1日，出售债券 dG7OqA:9
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借：银行存款（1100×10％） 110 t. ='/` !N
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贷：持有至到期投资（1000×10％） 100 Gh.[dF?
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投资收益 10 TS 2ZF {m
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（2）2008年7月1日，将剩余部分重分类 (xHf
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借：可供出售金融资产——成本（1000×90％）900 VHJM*&5
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——公允价值变动（1100×90％－900）90 R_XR4)(<
^ T"vX
贷：持有至到期投资 900 hCjR&ZA
#|&Sc_#4)
资本公积——其他资本公积 90
