[知识整理]2008年注会考试《会计》精讲班讲义--第9讲 [复制链接]

持有至到期投资的会计处理（续) p O: EJ  
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（2）2007年12月31日计算应收利息和确认利息收入 Y^6=_^  
MI@ RdXkY  
①应收利息＝票面金额100万元×票面利率10％×期限1＝10万元     ^MddfBwk  
$~:hv7%  
②利息收入＝持有至到期投资摊余成本×实际利率×期限 
mB1)!  
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a.先计算该债券的实际利率 r=7.6889％。计算过程如下： M.IV{gj  
c3 wu&*p{  
本＋息的现值＝10÷(1+r) + 10÷(1+r)2＋110÷（1＋r）3＝106       xE)pj|  
G)e 20Mst  
当r＝8％时： |/<iydP  
w1KQ9H*  
10÷(1+8％) + 10÷(1+8％)2＋110÷（1＋8％）3＝9.2593+8.5734 +87.3215＝105.1542 R/b=!<  
|2oB3 \)/  
当r＝7％时： 3[e@mcO  
\4vFEJSh  
10÷(1+7％) + 10÷(1+7％)2＋110÷（1＋7％）3＝9.3458＋8.7344＋89.7928＝107.873   UWusSi3+LG  
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105.1542 FcWu#}.p}  
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7% M0"feq  
107.873 j2\G1@05  
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(r -8%)÷（7％－8％）＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542） t)m4"p7  
+Rh'VZJs  
r＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542）×（7％－8％）＋8％ S\X_!|  
3{c&%F~!  
＝0.8458÷2.7188×（－1％）＋8％ P`oR-D  
:heJ5*!,  
＝0.3111×（－1％）＋8％ 0SDCo\  
xj~6,;83xR  
＝8％－0.3111％＝7.6889％ pTN_6=Y"  
g_x<+3a  
b.再计算各年利息收入 7dakj>JM  
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V*TG%V -  
项目 '*-SvA\Cx  
应收利息  o _CVZ  
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O@$hG8:  
利息收入 D H.ljGb  
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H}$#aXEAn  
溢价摊销 'v,W gPe  
LNg1q1P3  
（还本）  h43k
 
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本金（摊余成本） MVj @0W33m  
Iq5F^rH`[  
①=面值×票面利率 Oh^X^*I$@  
②=上一期④×实际利率 8t^"1ND  
③=①-② 4R0_%x6vG  
④=上一期④ DTJ  
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-③ p<+]+,|\~:  
e}?t[aK4#  
2007.1.1 Po_9M4k U  
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   -`;8~wMN  
   .dygp"*  
106 ;klDt|%3j  
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2007．12．31 ::R^ w"  
10（本＋息） `SG70/  
8.15 >hh d 9  
1.85 L=p.@VSZ  
104.15 _E%[D(  
V.F 's(o  
2008．12．31 CxRp$;rk  
10（本＋息） UtutdkaS  
8.01 V?"^Ff3m!  
1.99 d!d 3r W;A  
102.16 <|8l;  
%pt$S~j  
2009．12．31  Ntqc=z  
10（本＋息） 7Y)wu$!7}  
7.84 1_t Dp&UO  
2.16 J.&q[  
100 ~;+vF
-]R  
3x'30  
合计 V;6M[ic}  
30 K c<z;
 
24 U\[V !1O  
6 y((_V%F}  
   d5%*
^nMpY  
Yyo|W;a]  
I%&9`ceWY  
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0 mQ3P.9  
2007年12月31日，账务处理如下： H>]z=w~  
^M9oTNk2  
借：应收利息  10（本＋息） 2mO#vTX4  
b[k 1)R"  
    贷：投资收益  8.15（利息收入） K4yYNlY  
s,k1KTXg<B  
        持有至到期投资——利息调整1.85 （即溢价摊销，还本额） vraU&ze\1  
>SJ$41"E  
借：银行存款  10 nsp K.*?  
g?VME]:  
    贷：应收利息   10 )eEvyU  
{|gJC>f@  
（3）2008年12月31日计算应收利息和确认利息收入 >(rB[ZJ  
{Y"r]:5i  
借：应收利息  10 c 2@@Rd~M  
6'Zn
yWb  
    贷：投资收益  8.01（利息收入） 5%`Ul   
tb{{oxa, k  
        持有至到期投资——利息调整1.99（即溢价摊销，还本额） }^<zVdwp  
wUeOD.;#F  
借：银行存款  10 9/M!S[N9  
h %s  
    贷：应收利息   10 T/;hIX:R  
;5k|gW  
（4）2009年12月31日计算应收利息和确认利息收入，并收回本息 O-5U|wA  
?GarD3#A  
借：应收利息  10  +E~`H^  
orHD3T%&  
    贷：投资收益  7.84（利息收入） Y/66`&,{  
}#x3IE6'  
        持有至到期投资——利息调整2.16（即溢价摊销，还本额） 2S6EDXc  
ug,|'<G +  
借：银行存款  110 RG3G},Q   
Bqi2n'^O2  
    贷：持有至到期投资——成本100  （即面值） @>IjfrjV  
sri#L+I  
应收利息               10 -C}59G8  
y7-:l u$9  
E@6r{uZ#  
(2)持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 PL$F;d  
vx@p;1RU`  
如果将持有至到期投资中途出售，在不符合免责情况下，应将剩余部分重分类为可供出售金融资产，按重分类日的公允价值作为可供出售金融资产的入账价值，公允价值与账面价值之间的差额计入“资本公积——其他资本公积”。 ^6oqq[$  
}.cmiC  
具体账务处理是：将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息”科目，按其差额，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。 4_I{Q^f  
| a$w;s>\  
   【例4】2007年7月l日，甲公司从二级市场平价（不考虑交易费用）购入一批债券，面值1000万元，剩余期限3年，划分为持有至到期投资。2008年7月1日，由于资金短缺，甲公司决定将该批债券的10%出售。当日，该批债券整体的公允价值和摊余成本分别为1100万元和1000万元。 假定出售债券时不考虑交易费用及其他相关因素，甲公司出售该债券时账务处理如下(金额单位：万元)： eKz~viM'  
 KdJx#Lc  
（1）2008年7月1日，出售债券 w%dIe!sV  
|Du13i4].&  
借：银行存款（1100×10％）  110　　     ]C6[`WF  
 Gy6qLM  
　　     贷：持有至到期投资（1000×10％） 100 T\!SA  
SzlfA%4+GR  
投资收益                      10 llfiNEK5;  
DIp:S&q2  
（2）2008年7月1日，将剩余部分重分类 by]|O  
;T
{/;  
借：可供出售金融资产——成本（1000×90％）900 F]A~~P  
{dx /p-Tv  
　　                    ——公允价值变动（1100×90％－900）90 ~!-8l&C  
^s~n[  
　　    贷：持有至到期投资                900 E9B*K2l^{  
Gi2ad+QH-  
资本公积——其他资本公积       90