[知识整理]2008年注会考试《会计》精讲班讲义--第9讲 [复制链接]

持有至到期投资的会计处理（续) Og?]y ^y  
K -!YD}OF  
（2）2007年12月31日计算应收利息和确认利息收入 .j}dk.#h  
Uzb~L_\Rmt  
①应收利息＝票面金额100万元×票面利率10％×期限1＝10万元     $)M8@d  
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②利息收入＝持有至到期投资摊余成本×实际利率×期限 K_4}N%P/))  
2#:h.8
  
a.先计算该债券的实际利率 r=7.6889％。计算过程如下： sV+/JDl  
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本＋息的现值＝10÷(1+r) + 10÷(1+r)2＋110÷（1＋r）3＝106       Ax4nx!W,  
MkG3TODfHB  
当r＝8％时： CCOd4  
JZP>`c21y]  
10÷(1+8％) + 10÷(1+8％)2＋110÷（1＋8％）3＝9.2593+8.5734 +87.3215＝105.1542 Ms.1RCup  
%B$~yx3#  
当r＝7％时： i*' 6"  
p*8LS7UT  
10÷(1+7％) + 10÷(1+7％)2＋110÷（1＋7％）3＝9.3458＋8.7344＋89.7928＝107.873    `k/hC  
_ a|zvH  
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Y=l91dxGI  
8% -gl7mO*  
105.1542 cWSiJr):r  
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106 jemg#GB8  
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7% Re**)3#gn  
107.873 TpLlbsd  
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(r -8%)÷（7％－8％）＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542） C3^QNhv  
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L  
r＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542）×（7％－8％）＋8％ L\--h`~YU  
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＝0.8458÷2.7188×（－1％）＋8％ FWv-_  
E`3yf9"  
＝0.3111×（－1％）＋8％ lV/-jkR  
gwtR<2,p  
＝8％－0.3111％＝7.6889％ tY^MP5*  
/(Se:jH$>  
b.再计算各年利息收入 st"uD\L1p:  
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项目 )'BuRN8  
应收利息 h=uwOi6}  
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利息收入 gz-X4A"  
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溢价摊销 C~IsYdln  
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（还本） XS5*=hv:  
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本金（摊余成本） v`ckvl)(C  
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①=面值×票面利率 1'wwwxe7  
②=上一期④×实际利率 c|8[$_2  
③=①-② RM8p[lfX  
④=上一期④ =c 3;@CO  
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-③ !e?g"5r{Bv  

WV]%llj^  
2007.1.1 ##~";j  
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   ,2\?kPoc8  
   {//;GC*  
106 V3j1M?>  
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2007．12．31 ;Z%PBMa  
10（本＋息） x_&=IyU0j  
8.15 :td#zM  
1.85 ?}4 =A&][  
104.15 kk_$j_0  
&VG|*&M  
2008．12．31 wg<UCmfu!  
10（本＋息） 69#D,ME?  
8.01 }}Gz3>?24=  
1.99 %c[Q_  
102.16 GRV#f06  
<T?H H$es)  
2009．12．31 4FK|y&p4r  
10（本＋息） fx&b*OC  
7.84 i7g+8zd8d  
2.16 y{CyjYpz^  
100 DU9A3Z  
6[g~p< 8n}  
合计 HPT{83  
30 `NIc*B4q.  
24 thW QU"z4  
6 F/c 7^  
   rv>K0= t0  
6q^Tq {I  
(#6E{@eq  
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3QlV,)}  
2007年12月31日，账务处理如下： ?M'_L']N[  
~ KNdV  
借：应收利息  10（本＋息） sU>!sxW  
T8|aFoHCK  
    贷：投资收益  8.15（利息收入） FwU*]wx|{  

d4@\5<  
        持有至到期投资——利息调整1.85 （即溢价摊销，还本额） Y{yN*9a79  
d5?"GFy  
借：银行存款  10 H]v"_!(\  
~9#nC`%2j  
    贷：应收利息   10 ^zjQ(ca@"x  
XEd|<+P1  
（3）2008年12月31日计算应收利息和确认利息收入 .{6?%lt  

>XzP'h  
借：应收利息  10 uM3F[p%V^  
 xi5/Wc6  
    贷：投资收益  8.01（利息收入） 6n9;t\'Gt  
{4u8~whLp  
        持有至到期投资——利息调整1.99（即溢价摊销，还本额） vwZd
@%BO  
ISo{>@a-  
借：银行存款  10 c-S_{~~  
}q0lbwYlb  
    贷：应收利息   10 >?b<)Q*<  
yxfV|ox  
（4）2009年12月31日计算应收利息和确认利息收入，并收回本息 &mebpEHUG7  
Qg]8~^Q<  
借：应收利息  10 PVBf'  
=X6+}YQ"  
    贷：投资收益  7.84（利息收入） ni @Mqb  
@)0-oa,u+  
        持有至到期投资——利息调整2.16（即溢价摊销，还本额） iy&*5U  
rSTc4m1R  
借：银行存款  110 ,BuN]9#  
Wj N0KA  
    贷：持有至到期投资——成本100  （即面值） 5fGUJ[F=  
pPztUz/.  
应收利息               10 Mp;yvatO  
F_Q,j]0  
9A]XuPAlh  
(2)持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 xW84g08_,  
>p atv  
如果将持有至到期投资中途出售，在不符合免责情况下，应将剩余部分重分类为可供出售金融资产，按重分类日的公允价值作为可供出售金融资产的入账价值，公允价值与账面价值之间的差额计入“资本公积——其他资本公积”。 .;gK*`G2W)  
z?~W]PWiZ  
具体账务处理是：将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息”科目，按其差额，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。 0(9]m)e  
S30@|@fTz  
   【例4】2007年7月l日，甲公司从二级市场平价（不考虑交易费用）购入一批债券，面值1000万元，剩余期限3年，划分为持有至到期投资。2008年7月1日，由于资金短缺，甲公司决定将该批债券的10%出售。当日，该批债券整体的公允价值和摊余成本分别为1100万元和1000万元。 假定出售债券时不考虑交易费用及其他相关因素，甲公司出售该债券时账务处理如下(金额单位：万元)： F">>,Oc)U"  
cE x$cZRMI  
（1）2008年7月1日，出售债券 #UN(R  
mPR(4Ol.  
借：银行存款（1100×10％）  110　　     G-FTyIP>'  
xJ"CAg|
B  
　　     贷：持有至到期投资（1000×10％） 100 I+ipTeB^  

(n{sp  
投资收益                      10 +cAN4  
$mA+4ISK  
（2）2008年7月1日，将剩余部分重分类 ns.[PJ"8  
a$p2I+l X
 
借：可供出售金融资产——成本（1000×90％）900 G >hmVd  
H !dUQ  
　　                    ——公允价值变动（1100×90％－900）90 y%T5"p$,  
-
la~p~ 8  
　　    贷：持有至到期投资                900 c`UJI$Q/

 
jjgY4<n  
资本公积——其他资本公积       90