持有至到期投资的会计处理（续) _\ n'uW $
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（2）2007年12月31日计算应收利息和确认利息收入 fTM^:vkO
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①应收利息＝票面金额100万元×票面利率10％×期限1＝10万元 g5TXs^g
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②利息收入＝持有至到期投资摊余成本×实际利率×期限 dL"$YU9 z
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a.先计算该债券的实际利率 r=7.6889％。计算过程如下： Xmy(pV!PF
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本＋息的现值＝10÷(1+r) + 10÷(1+r)2＋110÷（1＋r）3＝106 7I4G:-V:^
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当r＝8％时： N i ^pP@('
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10÷(1+8％) + 10÷(1+8％)2＋110÷（1＋8％）3＝9.2593+8.5734 +87.3215＝105.1542 m^_)aS
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当r＝7％时： Ov%9S/d
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10÷(1+7％) + 10÷(1+7％)2＋110÷（1＋7％）3＝9.3458＋8.7344＋89.7928＝107.873 Ks09F}
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(r -8%)÷（7％－8％）＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542） LnZz =
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r＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542）×（7％－8％）＋8％ 4E3HY Z
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＝0.8458÷2.7188×（－1％）＋8％ 3v:RLnB
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＝0.3111×（－1％）＋8％ C bG"8F|4
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＝8％－0.3111％＝7.6889％ ~ "Ek X
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b.再计算各年利息收入 #=t
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应收利息 U $VTk
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利息收入 !9iVe7V
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溢价摊销 ;
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（还本） @uY%;%Pa8
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本金（摊余成本） 0e vxRcrzz
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①=面值×票面利率 ['-ln)96.
②=上一期④×实际利率 J+DuQ;k;
③=①-② zCvR/
④=上一期④ (a 7IxW
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2007．12．31 _IpW &
10（本＋息） zi*D8!_C
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1.85 5Y9 j/wA
104.15 >+oQxml6nI
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2008．12．31 ?Cu#(
10（本＋息） 2
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8.01 PI0/= kS
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102.16 -QS_bQG%
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2009．12．31 H`@x5RjS
10（本＋息） R4V>_\D/
7.84 toIljca
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合计 yY_]YeeR
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2007年12月31日，账务处理如下： ', 1rW
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借：应收利息 10（本＋息） >) S
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贷：投资收益 8.15（利息收入） 54 }s:[O
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持有至到期投资——利息调整1.85 （即溢价摊销，还本额） iwmXgsRa9}
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借：银行存款 10 (4c<0<"$
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贷：应收利息 10 `C!Pe84(
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（3）2008年12月31日计算应收利息和确认利息收入 QL\'pW5
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借：应收利息 10 Bq@G@Q i
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贷：投资收益 8.01（利息收入） hR{ Fn L
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持有至到期投资——利息调整1.99（即溢价摊销，还本额） +JQN=nTA
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借：银行存款 10 o}
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贷：应收利息 10 i,bF
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（4）2009年12月31日计算应收利息和确认利息收入，并收回本息 e@Mm4&f[p
z-,U(0 .
借：应收利息 10 oEi +S)_
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8+X
贷：投资收益 7.84（利息收入） cc ^V~-ph
zR` ]8E]
持有至到期投资——利息调整2.16（即溢价摊销，还本额） LTa9'
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v.Q)Obyn
借：银行存款 110 w93yhV?
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B[;c
贷：持有至到期投资——成本100 （即面值） oHa6fi
Pp. X Du
应收利息 10 v4S|&m
I .(
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I+Y
(2)持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 )T2Sw z/
) I5f`r=Ry
如果将持有至到期投资中途出售，在不符合免责情况下，应将剩余部分重分类为可供出售金融资产，按重分类日的公允价值作为可供出售金融资产的入账价值，公允价值与账面价值之间的差额计入“资本公积——其他资本公积”。 *~-~kv4-
~i(*.Z)
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具体账务处理是：将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息”科目，按其差额，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。 12rr:(#%s
cPtP?)38.
【例4】2007年7月l日，甲公司从二级市场平价（不考虑交易费用）购入一批债券，面值1000万元，剩余期限3年，划分为持有至到期投资。2008年7月1日，由于资金短缺，甲公司决定将该批债券的10%出售。当日，该批债券整体的公允价值和摊余成本分别为1100万元和1000万元。 假定出售债券时不考虑交易费用及其他相关因素，甲公司出售该债券时账务处理如下(金额单位：万元)： (sPZ1Fr\o
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（1）2008年7月1日，出售债券 u37+B
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借：银行存款（1100×10％） 110 vwT?B
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X#Hs{J~@p
贷：持有至到期投资（1000×10％） 100 ,Ma$:6`f
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投资收益 10 {cG&l:-r
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（2）2008年7月1日，将剩余部分重分类 `Y'}\>.#
9RAN$\A
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借：可供出售金融资产——成本（1000×90％）900 pG|DT ?
]C'r4 Ch^
——公允价值变动（1100×90％－900）90 Wk$%0xZ7
?N`W,
贷：持有至到期投资 900 fw-LZ][
# &$4tTl
资本公积——其他资本公积 90
