[知识整理]2008年注会考试《会计》精讲班讲义--第9讲 [复制链接]

持有至到期投资的会计处理（续) L{0OMyUA  
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（2）2007年12月31日计算应收利息和确认利息收入
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①应收利息＝票面金额100万元×票面利率10％×期限1＝10万元     "A1yqK  
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②利息收入＝持有至到期投资摊余成本×实际利率×期限 %^%-h}1  
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a.先计算该债券的实际利率 r=7.6889％。计算过程如下： ^%X
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本＋息的现值＝10÷(1+r) + 10÷(1+r)2＋110÷（1＋r）3＝106       .x$T al  
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当r＝8％时： G~tOCp="p  
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10÷(1+8％) + 10÷(1+8％)2＋110÷（1＋8％）3＝9.2593+8.5734 +87.3215＝105.1542 qf=[*ZY  
4qz{D"M  
当r＝7％时： FuiW\=^  
XXwhs-:o  
10÷(1+7％) + 10÷(1+7％)2＋110÷（1＋7％）3＝9.3458＋8.7344＋89.7928＝107.873   ftqW3VW  
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105.1542 _r5Ild@n  
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107.873 %` [`I>  
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(r -8%)÷（7％－8％）＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542） Xl+a@Ggtq  
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r＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542）×（7％－8％）＋8％ GO3YXO33  
a[cH@7W.#  
＝0.8458÷2.7188×（－1％）＋8％ $K5s)!  
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＝0.3111×（－1％）＋8％ (*Q|;  

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＝8％－0.3111％＝7.6889％ ']Xx#U N  
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b.再计算各年利息收入 P]
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项目 HbSx}bM_9  
应收利息 7[1 R}G V  
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利息收入 Qu\l$/  
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溢价摊销 G ]By_  
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（还本）  Ph{+uI  
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本金（摊余成本） w|o@r%Q#l  
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①=面值×票面利率 OBSJbDqT  
②=上一期④×实际利率 A3pQ ?d[  
③=①-② 1H 6Wrik  
④=上一期④ .T-p]9*p  
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-③ {/!Gh\i  
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2007.1.1 $*-L8An?  
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106 *{s
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2007．12．31 /k"P4\P`+Q  
10（本＋息） 'B6H/d
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8.15
,!4_Uc  
1.85 BniVZCct  
104.15 H,~In2Z  
K(<P" g(  
2008．12．31 }TL"v|ny6;  
10（本＋息） Sxu v}y\  
8.01 6D(m8  
1.99 |c/rHEZ  
102.16 Nq6CvDXi  
dtl<  
2009．12．31 k8V0-.UL}  
10（本＋息） e'&{KD,-T  
7.84 %BLKB%5  
2.16 >GUTno$J  
100 =o
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合计 ;f~'7RKy!G  
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2007年12月31日，账务处理如下： /
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借：应收利息  10（本＋息） /WVMT]T6^,  
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    贷：投资收益  8.15（利息收入） Hefqzu  
^yTN(\9  
        持有至到期投资——利息调整1.85 （即溢价摊销，还本额） mH .I!  
cn:VEF:l  
借：银行存款  10 4*X$Jle|  
h
+(s/o?\  
    贷：应收利息   10 =x>k:l~s  
JN)t'm[kyE  
（3）2008年12月31日计算应收利息和确认利息收入 2Wtfx" .y  
Z9I./s9  
借：应收利息  10 wf1DvsJQ l  
IR
a*}MJe  
    贷：投资收益  8.01（利息收入） l !v#6#iq  
xW~@V)OH  
        持有至到期投资——利息调整1.99（即溢价摊销，还本额） 1| DI'e[X  
Cj9Tj'0@I+  
借：银行存款  10 .*"IJD9  
hd-ds~ve  
    贷：应收利息   10 0=&]!WRT  
17d$gZ1O:  
（4）2009年12月31日计算应收利息和确认利息收入，并收回本息 w2L)f,X  
xd<68%Cn  
借：应收利息  10 -bF+uCfba  
H l@rS  
    贷：投资收益  7.84（利息收入） s2WB4Uk  
r%i{a  
        持有至到期投资——利息调整2.16（即溢价摊销，还本额） *p^MAk9 =  
}=FQKqtC  
借：银行存款  110 ?M2@[w8_  
,P+&-}gn9  
    贷：持有至到期投资——成本100  （即面值） ^*OA%wg3=h  
S \m]ze  
应收利息               10 $@Fj_ N  
_guY%2%yR  
hlZjk0ez  
(2)持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 #Uu"olX7  
N}=-+E|  
如果将持有至到期投资中途出售，在不符合免责情况下，应将剩余部分重分类为可供出售金融资产，按重分类日的公允价值作为可供出售金融资产的入账价值，公允价值与账面价值之间的差额计入“资本公积——其他资本公积”。 -(EqBr@_  
\Wk$>?+#@  
具体账务处理是：将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息”科目，按其差额，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。 WyETg!b[  
Jo0x/+?,+  
   【例4】2007年7月l日，甲公司从二级市场平价（不考虑交易费用）购入一批债券，面值1000万元，剩余期限3年，划分为持有至到期投资。2008年7月1日，由于资金短缺，甲公司决定将该批债券的10%出售。当日，该批债券整体的公允价值和摊余成本分别为1100万元和1000万元。 假定出售债券时不考虑交易费用及其他相关因素，甲公司出售该债券时账务处理如下(金额单位：万元)： I j /J  
I_rVeMw=  
（1）2008年7月1日，出售债券 tG-MC&;=  
I1,?qr"Zr  
借：银行存款（1100×10％）  110　　     8ZDq KQ1;  
C#R9Hlb  
　　     贷：持有至到期投资（1000×10％） 100 j3><J  
y8@!2O4  
投资收益                      10 qz&)|~,\C  
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（2）2008年7月1日，将剩余部分重分类 x@=7M'vr%  
m[f\I^\%8  
借：可供出售金融资产——成本（1000×90％）900 eu=2a>  
~nQb;Bdh%  
　　                    ——公允价值变动（1100×90％－900）90 :>k\
uW  
5tL6R3  
　　    贷：持有至到期投资                900 s5HbuyR^  
o&zV8DE_v  
资本公积——其他资本公积       90