持有至到期投资的会计处理（续) ~%^af"_
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（2）2007年12月31日计算应收利息和确认利息收入 8 Oeg"d
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①应收利息＝票面金额100万元×票面利率10％×期限1＝10万元 ]^gD@].
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②利息收入＝持有至到期投资摊余成本×实际利率×期限 }Iub{3
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a.先计算该债券的实际利率 r=7.6889％。计算过程如下： xpyb&A
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本＋息的现值＝10÷(1+r) + 10÷(1+r)2＋110÷（1＋r）3＝106 6u7 (}K
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当r＝8％时： @.*[CC;&
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10÷(1+8％) + 10÷(1+8％)2＋110÷（1＋8％）3＝9.2593+8.5734 +87.3215＝105.1542 8<P $E!
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当r＝7％时： d5A!kU _.
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10÷(1+7％) + 10÷(1+7％)2＋110÷（1＋7％）3＝9.3458＋8.7344＋89.7928＝107.873 5?;'26iC
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r＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542）×（7％－8％）＋8％ T@yH. 4 D
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＝0.8458÷2.7188×（－1％）＋8％ ^ <E+ 7
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＝0.3111×（－1％）＋8％ W77JXD93
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＝8％－0.3111％＝7.6889％ t*qA.xc6
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b.再计算各年利息收入 NWAF4i&$
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应收利息 3LXpe8$lJ
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溢价摊销 F}AbA pTv
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（还本） 8uT6Q C f
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本金（摊余成本） ky~ x4 _y5
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①=面值×票面利率 :_aY: `
②=上一期④×实际利率 6)3eB{$;
③=①-② DA
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④=上一期④ /hm84La
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2007．12．31 KKLR'w,A>
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2008．12．31 Gx.P ]O 3
10（本＋息）
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2009．12．31
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10（本＋息） tS?a){^:c
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2007年12月31日，账务处理如下： Ffnk1/ Zy
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借：应收利息 10（本＋息） u aiz*Im
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贷：投资收益 8.15（利息收入） nt=x]wEC
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持有至到期投资——利息调整1.85 （即溢价摊销，还本额） C`)_i3
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借：银行存款 10 3S5^ `Ag#
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贷：应收利息 10
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（3）2008年12月31日计算应收利息和确认利息收入 b \:~ ;
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借：应收利息 10 {J2#eiF
Y=E9zUF
贷：投资收益 8.01（利息收入） s2^B(wP
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持有至到期投资——利息调整1.99（即溢价摊销，还本额） zDB" r
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借：银行存款 10 8"x9#kyU<3
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贷：应收利息 10 '@bJlJB9>
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（4）2009年12月31日计算应收利息和确认利息收入，并收回本息 \ZMP_UU
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借：应收利息 10 #1[z;Mk0
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贷：投资收益 7.84（利息收入） 4@6 <
><=rIhG%H@
持有至到期投资——利息调整2.16（即溢价摊销，还本额） h$pk<<
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借：银行存款 110 G=|70pxU
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贷：持有至到期投资——成本100 （即面值） ?eV_ACpZ8
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应收利息 10 y@3Q; ~l,
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(2)持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 ]v\^&7pW
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如果将持有至到期投资中途出售，在不符合免责情况下，应将剩余部分重分类为可供出售金融资产，按重分类日的公允价值作为可供出售金融资产的入账价值，公允价值与账面价值之间的差额计入“资本公积——其他资本公积”。 L+.H z&*@
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具体账务处理是：将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息”科目，按其差额，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。 P$ucL~r
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【例4】2007年7月l日，甲公司从二级市场平价（不考虑交易费用）购入一批债券，面值1000万元，剩余期限3年，划分为持有至到期投资。2008年7月1日，由于资金短缺，甲公司决定将该批债券的10%出售。当日，该批债券整体的公允价值和摊余成本分别为1100万元和1000万元。 假定出售债券时不考虑交易费用及其他相关因素，甲公司出售该债券时账务处理如下(金额单位：万元)：
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（1）2008年7月1日，出售债券 #Ao !>qCE
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借：银行存款（1100×10％） 110 4&{!M
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贷：持有至到期投资（1000×10％） 100 r P'AJDuq
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投资收益 10 BS gTde|3y
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（2）2008年7月1日，将剩余部分重分类 b+{r! D}~
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借：可供出售金融资产——成本（1000×90％）900 Pu;yEh
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——公允价值变动（1100×90％－900）90
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贷：持有至到期投资 900 a9l8{ 3
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资本公积——其他资本公积 90
