持有至到期投资的会计处理（续) ~7P)$[
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（2）2007年12月31日计算应收利息和确认利息收入 %z><)7
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①应收利息＝票面金额100万元×票面利率10％×期限1＝10万元 NK_|h %
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②利息收入＝持有至到期投资摊余成本×实际利率×期限 NB"S ,\M0
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a.先计算该债券的实际利率 r=7.6889％。计算过程如下： \*x
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本＋息的现值＝10÷(1+r) + 10÷(1+r)2＋110÷（1＋r）3＝106 :HkBP90o
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当r＝8％时： A =Wg0eYy\
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10÷(1+8％) + 10÷(1+8％)2＋110÷（1＋8％）3＝9.2593+8.5734 +87.3215＝105.1542 >H2`4]4]
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当r＝7％时： Sq o+cZ
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10÷(1+7％) + 10÷(1+7％)2＋110÷（1＋7％）3＝9.3458＋8.7344＋89.7928＝107.873 l4Xz r:]
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(r -8%)÷（7％－8％）＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542） qS!r<'F3dP
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r＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542）×（7％－8％）＋8％ pm&TH d
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＝0.8458÷2.7188×（－1％）＋8％ I$n= >s
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＝0.3111×（－1％）＋8％ [M_{~1xX
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＝8％－0.3111％＝7.6889％ R$a<=
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b.再计算各年利息收入 1
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应收利息 !XA3G`}p6s
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利息收入 g8) ,$:Uw
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溢价摊销 eE;tiX/
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（还本） l{3B }_,
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本金（摊余成本） MfTLa)Rz
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①=面值×票面利率 &dtk&P{
②=上一期④×实际利率 s>rR\`
③=①-② ajbe7#}
④=上一期④ WKf <%
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2007.1.1 T?9D?u?]
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2007．12．31 2`yhxO
10（本＋息） a(Y'C`x
8.15 |J`EM7qMK
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104.15 HN47/]"*
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2008．12．31 U%{GLO
10（本＋息） <sdgL+&1h
8.01 Pms@!yce
1.99 SpH|<L3
102.16 4Nm >5*]
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2009．12．31 r4.6W[| d
10（本＋息） }v(wjD
7.84 ` ]|X_!J-
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合计 8(3(kZx S
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3)OZf{D[
2007年12月31日，账务处理如下： 3F9V,zWtTi
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借：应收利息 10（本＋息） #J5BHY~
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贷：投资收益 8.15（利息收入） s8j |>R|k
` At.$3B
持有至到期投资——利息调整1.85 （即溢价摊销，还本额） BU
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~NG M6+9
借：银行存款 10 b# 2)" V(
j KU2
贷：应收利息 10 `RTxc
dQX-s=XJ
（3）2008年12月31日计算应收利息和确认利息收入 d[9,J?'OQ
U } 2@
借：应收利息 10 kuY^o,u-1e
w hI{?NP
贷：投资收益 8.01（利息收入） sA0 Ho6
/SvhOi
持有至到期投资——利息调整1.99（即溢价摊销，还本额） wG3 L+[,
E4# { &sRT
借：银行存款 10 z*3
b2nV
LUbhTc
贷：应收利息 10 / "m s
ci,( ]T +!
（4）2009年12月31日计算应收利息和确认利息收入，并收回本息 h y r
Pu_
t]c<HDCK
借：应收利息 10 t@KTiJI
]
HG]ARgOB
贷：投资收益 7.84（利息收入） SH*'
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?o<vmIge
持有至到期投资——利息调整2.16（即溢价摊销，还本额） (6,:X
8)B
{x[?|
借：银行存款 110
D2e-b
BRFsw` c
贷：持有至到期投资——成本100 （即面值） K'OG-fn;
-:}vf?
应收利息 10 l;$F[/3a
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P0N/bp2Uy
(2)持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 !G%!zNA S
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W(2.Z
如果将持有至到期投资中途出售，在不符合免责情况下，应将剩余部分重分类为可供出售金融资产，按重分类日的公允价值作为可供出售金融资产的入账价值，公允价值与账面价值之间的差额计入“资本公积——其他资本公积”。 'afW'w@
gx\V)8Zr
具体账务处理是：将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息”科目，按其差额，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。 3}L3n*Ft#.
UMcM&
yu-
【例4】2007年7月l日，甲公司从二级市场平价（不考虑交易费用）购入一批债券，面值1000万元，剩余期限3年，划分为持有至到期投资。2008年7月1日，由于资金短缺，甲公司决定将该批债券的10%出售。当日，该批债券整体的公允价值和摊余成本分别为1100万元和1000万元。 假定出售债券时不考虑交易费用及其他相关因素，甲公司出售该债券时账务处理如下(金额单位：万元)： a%q,P @8
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（1）2008年7月1日，出售债券 _JH.&8
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借：银行存款（1100×10％） 110 l|g*E.:4
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贷：持有至到期投资（1000×10％） 100 QPy h.9:N
E2hsSqsu=
投资收益 10
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A-x^JC
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（2）2008年7月1日，将剩余部分重分类 #y\O+\4e
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借：可供出售金融资产——成本（1000×90％）900 R ENCk (
(nqhX<T>
——公允价值变动（1100×90％－900）90 ` `xm##K
l@L k+-[D
贷：持有至到期投资 900 .+7n@Sc
}3
/io0"D
资本公积——其他资本公积 90
