[知识整理]2008年注会考试《会计》精讲班讲义--第9讲 [复制链接]

持有至到期投资的会计处理（续) PNg,
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CNfeHMT  
（2）2007年12月31日计算应收利息和确认利息收入 3u+~
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①应收利息＝票面金额100万元×票面利率10％×期限1＝10万元     /$+ifiFT  
W#-M|  
②利息收入＝持有至到期投资摊余成本×实际利率×期限 A%%WPBk{O  
~;Xdz/  
a.先计算该债券的实际利率 r=7.6889％。计算过程如下： p A1Tod  
]>*Z 1g;
  
本＋息的现值＝10÷(1+r) + 10÷(1+r)2＋110÷（1＋r）3＝106       }3M\&}=8  
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当r＝8％时： xqM R[W\x  
AR/`]"'  
10÷(1+8％) + 10÷(1+8％)2＋110÷（1＋8％）3＝9.2593+8.5734 +87.3215＝105.1542 gd/W8*NFR  
wQ4/eQ*  
当r＝7％时： \CU.'|X  
,v>P05  
10÷(1+7％) + 10÷(1+7％)2＋110÷（1＋7％）3＝9.3458＋8.7344＋89.7928＝107.873   /38^N|/Zr  
MLId3#Q  
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J"I{0>@  
8% {@B<$g   
105.1542 a?\ Au  
e@=Bl-  
r '.d el7s  
106 (Cqhk:F  
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7% mhT3Fwc  
107.873 GP`_R  
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v:s~Y  
F4Z+)'oDr,  
(r -8%)÷（7％－8％）＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542） 7l f* vqG  
4K)P Yk  
r＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542）×（7％－8％）＋8％ e"[o2=v;5  
R9fM9  
＝0.8458÷2.7188×（－1％）＋8％ H-^>Co_  
G#3 O^,m  
＝0.3111×（－1％）＋8％ om;jXf}A  
hPD2/M  
＝8％－0.3111％＝7.6889％ z/6eP`jj   
DoNbCVZ  
b.再计算各年利息收入 Fag%#jxI  
*,@dt+H!y  

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项目 $WrDZU 2z  
应收利息 w+*Jl}&\  
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利息收入 >%'|@75K  

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(A/ V(.!  
溢价摊销 l#V"14y  
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（还本） |4ONGU*`E  
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9.D'!  
本金（摊余成本） e ST8>r  
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①=面值×票面利率 ?psvhB{O  
②=上一期④×实际利率 iK= {pd  
③=①-② GC~Tfrf=r  
④=上一期④ oG3>lqBwD2  
QcIa%lf  
-③ Nt'(JAZ;  
pRc@0^G  
2007.1.1 _l{GHz  
   ixE72bX  
   %Nzg~ZPbmT  
   YeptYW@xfw  
106 G>d@lt  
W6 f*>  
2007．12．31 $ R,7#7bG  
10（本＋息） ^e8~e
L
+  
8.15 4}gqtw:  
1.85 =| %:d:r  
104.15 [8(e`6xePb  
Iyz};7yVI  
2008．12．31 t' o:aI  
10（本＋息） Qt+ K,LY  
8.01 p\WW~qD  
1.99 o} YFDYi  
102.16 gle_~es'K  
NoV)}fX$X8  
2009．12．31 v<HhB.t.  
10（本＋息） Vf`1'GY  
7.84 [wj&.I{^s  
2.16 #Bj.#5  
100 k8Qm +r<p  
wFnIM2a,  
合计 )F8G q,  
30 =3_I;Lw  
24 D[-V1K&g  
6 h%8[];*DpN  
   OjCTTz
 
F%UyFUz  
`p|{(g'  
g0:mm,t\  
jn&[=Y-  
2007年12月31日，账务处理如下： :-fCyF)EI  
`$ql>k-6C  
借：应收利息  10（本＋息） )}0(7z Yu  

4. 7m*  
    贷：投资收益  8.15（利息收入） KnaQhZ  
)[.FUx  
        持有至到期投资——利息调整1.85 （即溢价摊销，还本额） `b=?z%LuT  
CE=&ZHt9  
借：银行存款  10 ps\A\aggML  
U7bbJ>U_|  
    贷：应收利息   10 5A g4o  
Fo|6 PoSo  
（3）2008年12月31日计算应收利息和确认利息收入 n,!PyJ  
)hGRq'WA=  
借：应收利息  10 U3}r .9/  
k1e0kxn  
    贷：投资收益  8.01（利息收入） D1}Bn2BM$  
P:eY>~m<;  
        持有至到期投资——利息调整1.99（即溢价摊销，还本额） y'?ksow  
z@R: ~  
借：银行存款  10 <7NY.zvwk]  
=;#+8w=^  
    贷：应收利息   10 B[%FZm$`M  
9D#"Ey  
（4）2009年12月31日计算应收利息和确认利息收入，并收回本息 ] vo&NE  
W3Oj6R  
借：应收利息  10 pTT7#b(t  
b_+dNoB  
    贷：投资收益  7.84（利息收入） vq-Tq>  
[xe(FFl+  
        持有至到期投资——利息调整2.16（即溢价摊销，还本额） ~>2@55wElp  
JKN0:/t7Q  
借：银行存款  110 +F=j1*'&  
`dO)}}| y  
    贷：持有至到期投资——成本100  （即面值） b+bgGLo  
t}n:!v"|+O  
应收利息               10 q,w8ca4~y  
=+HMPV6yg7  
mxt fKPb  
(2)持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 6c>cq\~E  
p uEuv6F  
如果将持有至到期投资中途出售，在不符合免责情况下，应将剩余部分重分类为可供出售金融资产，按重分类日的公允价值作为可供出售金融资产的入账价值，公允价值与账面价值之间的差额计入“资本公积——其他资本公积”。 p_pI= _:  
CT(VV6I\  
具体账务处理是：将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息”科目，按其差额，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。 8@pY:AY  
Eh/B[u7T[  
   【例4】2007年7月l日，甲公司从二级市场平价（不考虑交易费用）购入一批债券，面值1000万元，剩余期限3年，划分为持有至到期投资。2008年7月1日，由于资金短缺，甲公司决定将该批债券的10%出售。当日，该批债券整体的公允价值和摊余成本分别为1100万元和1000万元。 假定出售债券时不考虑交易费用及其他相关因素，甲公司出售该债券时账务处理如下(金额单位：万元)： wQ-pIi{G  
MHar9)$}  
（1）2008年7月1日，出售债券 =m]|C1x  
~5g2~.&*  
借：银行存款（1100×10％）  110　　     f"My;K$l;  
:$4 atm  
　　     贷：持有至到期投资（1000×10％） 100 `}<x"f7.z  
nQm7At  
投资收益                      10 }QrBN:a$(  
X!#rw= Q  
（2）2008年7月1日，将剩余部分重分类 mhU ?
N  
Qa-]IKOs  
借：可供出售金融资产——成本（1000×90％）900 H <7r  
o,}`4_N||  
　　                    ——公允价值变动（1100×90％－900）90 Zt;3HY=y  
- "`5r6  
　　    贷：持有至到期投资                900 J se;@K5y  
Gxjm Ho  
资本公积——其他资本公积       90