持有至到期投资的会计处理（续) */_ 'pt
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（2）2007年12月31日计算应收利息和确认利息收入 >\3\&[#"
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①应收利息＝票面金额100万元×票面利率10％×期限1＝10万元 U]w"T{;@.)
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②利息收入＝持有至到期投资摊余成本×实际利率×期限 Jp%5qBS^
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a.先计算该债券的实际利率 r=7.6889％。计算过程如下： V"'PA-z3
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本＋息的现值＝10÷(1+r) + 10÷(1+r)2＋110÷（1＋r）3＝106 E/*&'Osq
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当r＝8％时： PHEQG]H S
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10÷(1+8％) + 10÷(1+8％)2＋110÷（1＋8％）3＝9.2593+8.5734 +87.3215＝105.1542 S D{ )Sq
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当r＝7％时： 8D,*_p
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10÷(1+7％) + 10÷(1+7％)2＋110÷（1＋7％）3＝9.3458＋8.7344＋89.7928＝107.873 Dg"szJ-
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(r -8%)÷（7％－8％）＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542） =-X-${/
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r＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542）×（7％－8％）＋8％ YURMXbj
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＝0.8458÷2.7188×（－1％）＋8％ rQ_@ q_B .
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＝0.3111×（－1％）＋8％ h~](9 e s
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＝8％－0.3111％＝7.6889％ 7`&ISRU 4
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b.再计算各年利息收入 !|i #g$
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利息收入 \ 3^ue0
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溢价摊销 _"L6mcI6
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（还本） QAp]cE1ew
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本金（摊余成本） ktx| c19
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①=面值×票面利率 iW >^'W#
②=上一期④×实际利率 kDWEgnXK,v
③=①-② OQB7C0+ &
④=上一期④ W_ JO~P
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10（本＋息） ~vt9 ?(h
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2008．12．31 #xw*;hW<
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合计 u/u(Z&
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2007年12月31日，账务处理如下： =zcvR {Dkp
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借：应收利息 10（本＋息） d/&>
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贷：投资收益 8.15（利息收入） i#`q<+/q
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持有至到期投资——利息调整1.85 （即溢价摊销，还本额） bH e'
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借：银行存款 10 |
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贷：应收利息 10 VIP7j(#t_g
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（3）2008年12月31日计算应收利息和确认利息收入 T"_'sSI>tF
wgS,U }/i
借：应收利息 10 @a?7D;+<
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贷：投资收益 8.01（利息收入） rTIu '
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持有至到期投资——利息调整1.99（即溢价摊销，还本额） nTEN&8Y>R
7~mhWPzMwB
借：银行存款 10 a4__1N^Qj
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贷：应收利息 10 DVL-qt\;n
"0P`=n
（4）2009年12月31日计算应收利息和确认利息收入，并收回本息 kO}&Oi,?
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借：应收利息 10 AAevN3a#nI
eyCZ[ SC
贷：投资收益 7.84（利息收入） >CqzC8JF
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持有至到期投资——利息调整2.16（即溢价摊销，还本额） Cku"vVw,
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借：银行存款 110 >1Z"5F7=
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贷：持有至到期投资——成本100 （即面值） (90/,@6 6l
D0r viO
应收利息 10 y>P+"Z.K%}
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(2)持有至到期投资重分类为可供出售金融资产
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如果将持有至到期投资中途出售，在不符合免责情况下，应将剩余部分重分类为可供出售金融资产，按重分类日的公允价值作为可供出售金融资产的入账价值，公允价值与账面价值之间的差额计入“资本公积——其他资本公积”。 2X?GEO]/4
'u7-Qetj
具体账务处理是：将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息”科目，按其差额，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。 69g{o
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【例4】2007年7月l日，甲公司从二级市场平价（不考虑交易费用）购入一批债券，面值1000万元，剩余期限3年，划分为持有至到期投资。2008年7月1日，由于资金短缺，甲公司决定将该批债券的10%出售。当日，该批债券整体的公允价值和摊余成本分别为1100万元和1000万元。 假定出售债券时不考虑交易费用及其他相关因素，甲公司出售该债券时账务处理如下(金额单位：万元)： 4+RR`I8$Ge
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（1）2008年7月1日，出售债券 Q d[_W^QI
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借：银行存款（1100×10％） 110 kJWg},-\
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贷：持有至到期投资（1000×10％） 100 Fl BhCZ|^
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投资收益 10 6p9fq3~7Y
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（2）2008年7月1日，将剩余部分重分类 ;)(g$r^_i
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借：可供出售金融资产——成本（1000×90％）900 Ax;[ Em?I
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——公允价值变动（1100×90％－900）90 *GT=U(d
VfX^iG r
贷：持有至到期投资 900 m@td[^O-
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资本公积——其他资本公积 90
