[知识整理]2008年注会考试《会计》精讲班讲义--第9讲 [复制链接]

持有至到期投资的会计处理（续) 
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（2）2007年12月31日计算应收利息和确认利息收入 gJGBD9wC  
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①应收利息＝票面金额100万元×票面利率10％×期限1＝10万元     ma-Y'  
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②利息收入＝持有至到期投资摊余成本×实际利率×期限 Ae_ E;
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a.先计算该债券的实际利率 r=7.6889％。计算过程如下： \lbiz4^>  
+#JhhW Zj(  
本＋息的现值＝10÷(1+r) + 10÷(1+r)2＋110÷（1＋r）3＝106       vK.4JOlRF  
ot+~|Dl  
当r＝8％时： UH^wyKbM  
vS t=Ax3]  
10÷(1+8％) + 10÷(1+8％)2＋110÷（1＋8％）3＝9.2593+8.5734 +87.3215＝105.1542 W &wDH  
{kRC!}  
当r＝7％时： zkMO3w>  
9MzkG87J  
10÷(1+7％) + 10÷(1+7％)2＋110÷（1＋7％）3＝9.3458＋8.7344＋89.7928＝107.873   CG>2,pP,  
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F+$@3[Q`N  
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8% OO wA{]gK  
105.1542 O Ytus7q<  
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7% Jx9%8Ek  
107.873 =]xk-MY"|R  
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(r -8%)÷（7％－8％）＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542） u[|S*(P  
DPxu3,Y  
r＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542）×（7％－8％）＋8％ e(\S,@VN2  
;)]zv\fC  
＝0.8458÷2.7188×（－1％）＋8％ PZhZK VZx  
^- ;Z8M  
＝0.3111×（－1％）＋8％ x-#9i  
kJeOlO[  
＝8％－0.3111％＝7.6889％ %+!9  
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b.再计算各年利息收入 u R%R]X  
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应收利息 j6HbJ#]   
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利息收入 rtF6Lg
 
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溢价摊销 l<:E+lU  
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（还本） ,UZE;lXJ'Q  
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本金（摊余成本） d1La7|43u  
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①=面值×票面利率 '^(v8lCu  
②=上一期④×实际利率 7CMgvH)O  
③=①-② 4KSN;G  
④=上一期④ nJ})6/gK  
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-③ S|4/C  
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2007.1.1 o5x^"#  
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   CPeK0(7Zh  
   K$GX
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106 o5XUDDi  
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2007．12．31 +5mkMZ  
10（本＋息） |+~2sbM  
8.15 H&IP>8Dk  
1.85 qWRMwvN
{  
104.15 ^ED>{UiNI  
TC#B^m`'p  
2008．12．31 <sB45sNbU`  
10（本＋息） Y1+lk^  
8.01 b}*bgx@<  
1.99 J5IJy3d  
102.16 #p`7gFl  
1AV1W_"  
2009．12．31 7uNI  
10（本＋息） 6yM dl~
.  
7.84 @BhAFv,7  
2.16 }jgAV  
100 ( +h I
  
*)D*iU&  
合计 ZSt ww{Z
 
30 2A ,36,  
24 }0>/G?2Yp  
6 M=`Se&-M  
   "TJ^Z!  
=V 7w CW  
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!|c5@0Wr  
2007年12月31日，账务处理如下： yuX0Y{:I  
'Pu;]sC  
借：应收利息  10（本＋息） y ~fy0P:T  
w'! gLta  
    贷：投资收益  8.15（利息收入） fu/c)D6u*m  
yT4|eHl  
        持有至到期投资——利息调整1.85 （即溢价摊销，还本额） 3A5" %  
a/ZfPl0Ns[  
借：银行存款  10  KB^IGF  
~EBZlTN  
    贷：应收利息   10 " Xqj%\  
@."R9s  
（3）2008年12月31日计算应收利息和确认利息收入 >&R|t_ypw  
y}VKFRky  
借：应收利息  10 19S,>  
<+a\'Xc  
    贷：投资收益  8.01（利息收入） GCoqKE  
;p/@tr9  
        持有至到期投资——利息调整1.99（即溢价摊销，还本额） [,dsV d  
h4/rw fp^  
借：银行存款  10 8Y9mB#X  
8HzEH-J   
    贷：应收利息   10 2+enRR~  
< 5ow81  
（4）2009年12月31日计算应收利息和确认利息收入，并收回本息 !q X7   
j{vzCRa>8  
借：应收利息  10 ,oCr6 ]  
7;XdTx  
    贷：投资收益  7.84（利息收入） 8P .! q  
&zZSWNW  
        持有至到期投资——利息调整2.16（即溢价摊销，还本额） #ua#$&p  
&^EkM  
借：银行存款  110 iG;6e
~p  
UX?_IgJh<"  
    贷：持有至到期投资——成本100  （即面值） K"pfp !Y  
V;m3=k0U  
应收利息               10 (<ejJPWT  
by {~gu  
G*QQpSp  
(2)持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 tFGLqR%/  
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如果将持有至到期投资中途出售，在不符合免责情况下，应将剩余部分重分类为可供出售金融资产，按重分类日的公允价值作为可供出售金融资产的入账价值，公允价值与账面价值之间的差额计入“资本公积——其他资本公积”。 6jn<YR E-  
[\ !S-:  
具体账务处理是：将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息”科目，按其差额，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。 G/y< bPQ  
&(K* TB|Om  
   【例4】2007年7月l日，甲公司从二级市场平价（不考虑交易费用）购入一批债券，面值1000万元，剩余期限3年，划分为持有至到期投资。2008年7月1日，由于资金短缺，甲公司决定将该批债券的10%出售。当日，该批债券整体的公允价值和摊余成本分别为1100万元和1000万元。 假定出售债券时不考虑交易费用及其他相关因素，甲公司出售该债券时账务处理如下(金额单位：万元)： u^ T2  
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（1）2008年7月1日，出售债券 a}wB7B;,g  
K= 69z  
借：银行存款（1100×10％）  110　　     (i`DUF'#y  
,Zdc  
　　     贷：持有至到期投资（1000×10％） 100 1}(g =S  
xzy9~))o  
投资收益                      10 y]/{W}D  
A >x
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（2）2008年7月1日，将剩余部分重分类 u+Li'Ug  
A81kb  
借：可供出售金融资产——成本（1000×90％）900 k8h$#@^  
}p#S;JZRu+  
　　                    ——公允价值变动（1100×90％－900）90 M?
_VYK  
'\9A78NV{;  
　　    贷：持有至到期投资                900 43/|[  
Jzr(A^vwo  
资本公积——其他资本公积       90