[知识整理]2008年注会考试《会计》精讲班讲义--第9讲 [复制链接]

持有至到期投资的会计处理（续) {v|ib112;  
7FD,TJs  
（2）2007年12月31日计算应收利息和确认利息收入 a Qf2}kD  
e@S$[,8  
①应收利息＝票面金额100万元×票面利率10％×期限1＝10万元     !&3"($-U3G  
^)a:DKL  
②利息收入＝持有至到期投资摊余成本×实际利率×期限 ;b. m X  
&4#%xg
 
a.先计算该债券的实际利率 r=7.6889％。计算过程如下： ^:mKTiA-  
Iza;~8dH5  
本＋息的现值＝10÷(1+r) + 10÷(1+r)2＋110÷（1＋r）3＝106       V~Z)
^.6  
p#-=mXE/2  
当r＝8％时： -AU'1iRcK7  
pGF;,h>  
10÷(1+8％) + 10÷(1+8％)2＋110÷（1＋8％）3＝9.2593+8.5734 +87.3215＝105.1542 F
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1?3+>  
当r＝7％时： A f!`7l-  
a/H5Y,b>  
10÷(1+7％) + 10÷(1+7％)2＋110÷（1＋7％）3＝9.3458＋8.7344＋89.7928＝107.873   ?<Hgq8J  
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-N5h`Ii7  
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105.1542 8 nqF i  
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107.873 lUp%1x+  
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SG&H^V8  
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(r -8%)÷（7％－8％）＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542） mA_EvzXk\  
VS>hi~j  
r＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542）×（7％－8％）＋8％ lw?C:-m  
0(9gTxdB  
＝0.8458÷2.7188×（－1％）＋8％ qu]a+cYY  
d{) =E8wE  
＝0.3111×（－1％）＋8％ "LW\osjen  
CdcBE.%<  
＝8％－0.3111％＝7.6889％ k`]76C7  
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b.再计算各年利息收入 sSD&'K=lq  
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项目 ,?Vxcr  
应收利息 {{[@ X  
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利息收入 I")Ud?v0)  
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K|6}g7&X  
溢价摊销 q$IU!I4  
I$)9T^Ra  
（还本） gvo5^O+)HH  
kkj@!1q(wO  
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本金（摊余成本） K;s`  
/X#OX8gb]  
①=面值×票面利率 R`@7f
$;wG  
②=上一期④×实际利率 jv1p'qs4  
③=①-② A)d0Z6G`  
④=上一期④
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-③ 9o6qN1A0g  
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2007.1.1 zJ ;]z0O  
   t=p"nIE  
   i12G\Ye  
   #>BC|/P}  
106 #.Ly  
4j i#Q  
2007．12．31 2"P1I
  
10（本＋息） ?V_v=X%w  
8.15 $[J\sokpY  
1.85 P>x88M  
104.15 6O 2sa-{d  
4
K4u]"1  
2008．12．31 R_Bf JD.  
10（本＋息） |L-- j  
8.01 b+Vlq7Bc  
1.99 ilQ\
+xR{b  
102.16 `$3P@SO"  
Ml+f3 #HP  
2009．12．31 `fVzY"Qv k  
10（本＋息） n iB<h  
7.84 hKsx7`[  
2.16 WFS6N.Ap  
100 T).}~i;!  
$Df1t  
合计 #SD2b,f  
30 QEx&AT  
24 0{?%"t\/f  
6 .Dr7 YquW  
   W>P:EI1  
4L,&a+)  
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YsO`1D  
A7|x|mW  
2007年12月31日，账务处理如下： jd 8g0^  
f9n4/(Cy  
借：应收利息  10（本＋息） u/\
Ipk/  
~$Z_#,|i?  
    贷：投资收益  8.15（利息收入） (hv}K*c{  
$ WWi2cI;  
        持有至到期投资——利息调整1.85 （即溢价摊销，还本额） \D[~54  
T16B2|C"Y  
借：银行存款  10 tfe'].uT  
~<osL  
    贷：应收利息   10 T(~^X
-k  
PKs$Q=Ol<|  
（3）2008年12月31日计算应收利息和确认利息收入 FOcDBCrOe  
0XL[4[LdA  
借：应收利息  10 |:SXN4';?  
)9!ZkZbv_m  
    贷：投资收益  8.01（利息收入） x6=tS  
kaC
n@$  
        持有至到期投资——利息调整1.99（即溢价摊销，还本额） Yc( lY N  
(Pt*|@i2c  
借：银行存款  10 uQWd`7  
2L1Azx  
    贷：应收利息   10 ):Ekf2  
3v<9 Z9O  
（4）2009年12月31日计算应收利息和确认利息收入，并收回本息 H {Na'_sL  
$,Y?qn/  
借：应收利息  10 B_.>Q8t
K;  
eA/}$.R  
    贷：投资收益  7.84（利息收入） |'#uV)b0@  
uQW d1>  
        持有至到期投资——利息调整2.16（即溢价摊销，还本额） Zt4 r_7  
;[Hrpl S  
借：银行存款  110 y"nCT3  
Gv\fF;,R  
    贷：持有至到期投资——成本100  （即面值） 8@I.\u)0  
jH4Wu`r;m  
应收利息               10 <^8OYnp  
_LZ 442  
NW Pd~l+  
(2)持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 a.AEF P4N  
j!`2Z@  
如果将持有至到期投资中途出售，在不符合免责情况下，应将剩余部分重分类为可供出售金融资产，按重分类日的公允价值作为可供出售金融资产的入账价值，公允价值与账面价值之间的差额计入“资本公积——其他资本公积”。 sZU Ao&  
W@FGU  
具体账务处理是：将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息”科目，按其差额，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。 ;WL0  
z .kBQ{P  
   【例4】2007年7月l日，甲公司从二级市场平价（不考虑交易费用）购入一批债券，面值1000万元，剩余期限3年，划分为持有至到期投资。2008年7月1日，由于资金短缺，甲公司决定将该批债券的10%出售。当日，该批债券整体的公允价值和摊余成本分别为1100万元和1000万元。 假定出售债券时不考虑交易费用及其他相关因素，甲公司出售该债券时账务处理如下(金额单位：万元)： G@S'_  
w;^7FuBa C  
（1）2008年7月1日，出售债券 S'vUxOAo  
*Kw/ilI  
借：银行存款（1100×10％）  110　　     UgLJV2M6  
fP1fm  
　　     贷：持有至到期投资（1000×10％） 100 Qp>Q-+e0  
\V.U8asfI  
投资收益                      10 .s@[-! p  
3bB%@^<  
（2）2008年7月1日，将剩余部分重分类 ~


9+\  
&oiBMk`*  
借：可供出售金融资产——成本（1000×90％）900 ,Onu%  
2O9OEZdKB  
　　                    ——公允价值变动（1100×90％－900）90 885 ,3AdA  
cNqw(\rr  
　　    贷：持有至到期投资                900 ia/_61%  
k\M">K0E  
资本公积——其他资本公积       90