[知识整理]2008年注会考试《会计》精讲班讲义--第9讲 [复制链接]

持有至到期投资的会计处理（续) ,d+mT^jN  
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（2）2007年12月31日计算应收利息和确认利息收入 L9@jmh*E  
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①应收利息＝票面金额100万元×票面利率10％×期限1＝10万元     ZIp=JR8o$  
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②利息收入＝持有至到期投资摊余成本×实际利率×期限 /WfxI>v  
(Wqhuw!u  
a.先计算该债券的实际利率 r=7.6889％。计算过程如下： 4#w^PM8}  
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本＋息的现值＝10÷(1+r) + 10÷(1+r)2＋110÷（1＋r）3＝106       M=A9ax  
i.]zq  
当r＝8％时：  Ul Iw&U  
Vvj]2V3  
10÷(1+8％) + 10÷(1+8％)2＋110÷（1＋8％）3＝9.2593+8.5734 +87.3215＝105.1542 O)R0,OPb
  
*&]l
 
当r＝7％时： ?r<F\rBT7*  
jHCKV  
10÷(1+7％) + 10÷(1+7％)2＋110÷（1＋7％）3＝9.3458＋8.7344＋89.7928＝107.873   `,Gk1~Wv  
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105.1542 ,0bM*qob  
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107.873 k Dt)S$N4n  
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(r -8%)÷（7％－8％）＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542） "S:N-Tf%U  
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r＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542）×（7％－8％）＋8％ (?y2@I}  
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＝0.8458÷2.7188×（－1％）＋8％ [)~@N N  
H@' @xHv  
＝0.3111×（－1％）＋8％ zQ}N mlk  
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＝8％－0.3111％＝7.6889％ KCE-6T  
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b.再计算各年利息收入 5FI>T=QF  
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应收利息 I;H9<o5  
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利息收入 %)Dd{|c  
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溢价摊销 1C=P#MU`  
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（还本） 1o78e2B  
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本金（摊余成本） , vyx`wDd  
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①=面值×票面利率 Cpv%s 1M  
②=上一期④×实际利率 \'Kj.EO{?$  
③=①-② e~]e9-L>I  
④=上一期④ s,H(m8#>  
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2007.1.1 arVf"3a  
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   ^)^|;C\`  
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106 <|Eby!KXR  
1e&b;l'*=  
2007．12．31 bI6wE'h  
10（本＋息） U] -@yx  
8.15 p+UHJ&  
1.85 {<[tYZmj.  
104.15 00a<(sS;  
bu]Se6%}  
2008．12．31 l!V| T?  
10（本＋息） E/$@ud|l"  
8.01 PFgjW
p"Y  
1.99 '4lT*KN7\  
102.16 K |} ]<  
4eL54).1O  
2009．12．31 } %CbZ/7&  
10（本＋息） <sYw%9V  
7.84 Y_>-p(IH  
2.16 j{Jc6U  
100 (`.qG &6p  
X3L[y\  
合计 f<4q]HCa  
30 A6y~_dt  
24 pjs9b%.  
6 !2U7gVt
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   \ +-hn  
XA xI?y[c
 
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( WtE`f;Q  
2007年12月31日，账务处理如下： xc<eU`-'b  
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借：应收利息  10（本＋息） !^bB/e  
)bXx9,VL  
    贷：投资收益  8.15（利息收入） bo!]  
5QFXj)hR+4  
        持有至到期投资——利息调整1.85 （即溢价摊销，还本额） m-S33PG{  
= *;Xc-_  
借：银行存款  10 5OW8G][
  
<Dj$0g  
    贷：应收利息   10 IQi[g~E.5  

~muIi#4  
（3）2008年12月31日计算应收利息和确认利息收入 9eN2)a/  
H0b6ZA%n  
借：应收利息  10  1C,C)  
lPcVhj6No%  
    贷：投资收益  8.01（利息收入） #[0\=B-  
7}tZ?vD  
        持有至到期投资——利息调整1.99（即溢价摊销，还本额） LXu"rfp  
&G@-yQ  
借：银行存款  10 :n>ccZeMv  
,dj*p,J  
    贷：应收利息   10 .m]=JC5'  
OQL09u  
（4）2009年12月31日计算应收利息和确认利息收入，并收回本息 _?]BVw  
'UvS3]bSYW  
借：应收利息  10 ^Im%D(MY  
Sd<@X@iU8D  
    贷：投资收益  7.84（利息收入） ks%7W -  
ZH$sMh<xg  
        持有至到期投资——利息调整2.16（即溢价摊销，还本额） $,QpSK`9i  
Gz[ymj)5  
借：银行存款  110 q4
.dLU,1  
ZYA.1VrM  
    贷：持有至到期投资——成本100  （即面值） |`Oa/\U  
ADv"_bB:h  
应收利息               10 OBw`!G*w  
rv%ye H  
`k}l$ih`X  
(2)持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 F@K*T2uh  
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Tl Pmr  
如果将持有至到期投资中途出售，在不符合免责情况下，应将剩余部分重分类为可供出售金融资产，按重分类日的公允价值作为可供出售金融资产的入账价值，公允价值与账面价值之间的差额计入“资本公积——其他资本公积”。 [#>$k 6F*  
oLqbR?  
具体账务处理是：将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息”科目，按其差额，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。 ,y8I)+  
Z?~d']XD  
   【例4】2007年7月l日，甲公司从二级市场平价（不考虑交易费用）购入一批债券，面值1000万元，剩余期限3年，划分为持有至到期投资。2008年7月1日，由于资金短缺，甲公司决定将该批债券的10%出售。当日，该批债券整体的公允价值和摊余成本分别为1100万元和1000万元。 假定出售债券时不考虑交易费用及其他相关因素，甲公司出售该债券时账务处理如下(金额单位：万元)： R0hctT1j  
-
Nlf~X  
（1）2008年7月1日，出售债券 Mi/ &$"=  
$nf Bvf  
借：银行存款（1100×10％）  110　　     u$%D9Z^  
x'@32gv  
　　     贷：持有至到期投资（1000×10％） 100 RFn0P)9&  
^QXw[th!d  
投资收益                      10 a:-)+sgHw  
)pZekh]v  
（2）2008年7月1日，将剩余部分重分类 H7yg9zFT N  
FfYd+]+?  
借：可供出售金融资产——成本（1000×90％）900 hM36QOdm  
sR>`QIi(a  
　　                    ——公允价值变动（1100×90％－900）90 RhV:Z3f`6  
}ED nLou  
　　    贷：持有至到期投资                900 r{q}f)  
~gfA](N  
资本公积——其他资本公积       90