[知识整理]2008年注会考试《会计》精讲班讲义--第9讲 [复制链接]

持有至到期投资的会计处理（续) ^OsA+Ea\  
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（2）2007年12月31日计算应收利息和确认利息收入 )!N2'Ld  
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①应收利息＝票面金额100万元×票面利率10％×期限1＝10万元     ^a086n  
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②利息收入＝持有至到期投资摊余成本×实际利率×期限 |)28=Z|Z  
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a.先计算该债券的实际利率 r=7.6889％。计算过程如下： #D/$6ah~m  
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本＋息的现值＝10÷(1+r) + 10÷(1+r)2＋110÷（1＋r）3＝106       Z"l`e0{  
]&&I|K_  
当r＝8％时： ^
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UVc>i9,0  
10÷(1+8％) + 10÷(1+8％)2＋110÷（1＋8％）3＝9.2593+8.5734 +87.3215＝105.1542 |}M~kJ)  
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当r＝7％时： WA<H  
+A'}PXm*tu  
10÷(1+7％) + 10÷(1+7％)2＋110÷（1＋7％）3＝9.3458＋8.7344＋89.7928＝107.873    qJsQb  
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105.1542 p3 V9ikyy  
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107.873 ~z\pI|DQ  
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(r -8%)÷（7％－8％）＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542） ph Wc8[Q  
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r＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542）×（7％－8％）＋8％ 2z.k)Qx!Z  
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＝0.8458÷2.7188×（－1％）＋8％ ZkJY.H-F
 
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＝0.3111×（－1％）＋8％ bl(BA}<  
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＝8％－0.3111％＝7.6889％ d/0/$Bz}P  
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b.再计算各年利息收入 )OARO  
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项目 rnzsfr-|(2  
应收利息 f9h:"Dnzin  
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利息收入 Y;a6:>D%cT  
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溢价摊销 `~w%Jf  
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（还本） rwi2kk#
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本金（摊余成本） !Szgph"ul  
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①=面值×票面利率 |-SI(Khjk  
②=上一期④×实际利率 @B>%B EC  
③=①-② Apw-7*/  
④=上一期④ n:}MULy;  
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2007.1.1 ie$fMBIq  
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2007．12．31 @; j0c_^"!  
10（本＋息） *aSRKY  
8.15
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1.85 \8C*O{w  
104.15 ^<5^9]x  
N2S!.H!Wz  
2008．12．31 ( .6tz  
10（本＋息） 7W>}7  
8.01 x""Mxn]gD  
1.99 *}Ae9  
102.16 `rOe5Zp$  
.J7-
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2009．12．31 {?h6*>-^Z  
10（本＋息） ^/5E773  
7.84 Ff1M~MhG  
2.16 +wf
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100 JOE{&^j  
|L~gNC
  
合计 wtg
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30 hc4`'r;  
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   ud~VQXZo  
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2007年12月31日，账务处理如下：
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借：应收利息  10（本＋息） N?u2,h-  
?eg@ 7n  
    贷：投资收益  8.15（利息收入） S+\Mt+o  
>5z`SZf  
        持有至到期投资——利息调整1.85 （即溢价摊销，还本额） v:;C|uE|  
daokiU+l2  
借：银行存款  10 TJGKQyG$L  
`&&6-/  
    贷：应收利息   10 <pa];k(IQL  
eB1eUK>  
（3）2008年12月31日计算应收利息和确认利息收入 mrBhvp""  
EXM/>PG  
借：应收利息  10 ^SL}wC x  
oCru5F  
    贷：投资收益  8.01（利息收入） JeSkNs|vB  
#$ raUNr  
        持有至到期投资——利息调整1.99（即溢价摊销，还本额） 0a;FX0S&  
p44uozbK  
借：银行存款  10 OKNs (H  
u/{_0-+P  
    贷：应收利息   10 t6U+a\-<  
YUE1 '}  
（4）2009年12月31日计算应收利息和确认利息收入，并收回本息
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^`C*";8Q  
借：应收利息  10 Z(clw  
p`V9+CA  
    贷：投资收益  7.84（利息收入） iF2IR{h  
&cv/q$W4  
        持有至到期投资——利息调整2.16（即溢价摊销，还本额） xVmUmftD  
L bK1CGyA  
借：银行存款  110 'bqf?3W  
OsuSx^}  
    贷：持有至到期投资——成本100  （即面值） T?$?5  
 K`mxb}  
应收利息               10 ~d
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R=f5:8D<-  
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(2)持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 9<#R;eIsv  
P_}_D{G  
如果将持有至到期投资中途出售，在不符合免责情况下，应将剩余部分重分类为可供出售金融资产，按重分类日的公允价值作为可供出售金融资产的入账价值，公允价值与账面价值之间的差额计入“资本公积——其他资本公积”。 D2mAyU-  
/?<9,7#i  
具体账务处理是：将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息”科目，按其差额，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。 wB 0WR  
P6Ol+SI#m  
   【例4】2007年7月l日，甲公司从二级市场平价（不考虑交易费用）购入一批债券，面值1000万元，剩余期限3年，划分为持有至到期投资。2008年7月1日，由于资金短缺，甲公司决定将该批债券的10%出售。当日，该批债券整体的公允价值和摊余成本分别为1100万元和1000万元。 假定出售债券时不考虑交易费用及其他相关因素，甲公司出售该债券时账务处理如下(金额单位：万元)： cN(QTbyl6Q  
d=Ihl30m  
（1）2008年7月1日，出售债券 f#JF5>o  
p{_O*bo  
借：银行存款（1100×10％）  110　　     S )1:*>@  
mi3q1npb7[  
　　     贷：持有至到期投资（1000×10％） 100 :=KGQ3V~eK  
!Kn+*'#  
投资收益                      10 hYQ%|CBXBR  
fN/KXdAy&  
（2）2008年7月1日，将剩余部分重分类 ku8Z;ONeH  
}LVE^6zyk  
借：可供出售金融资产——成本（1000×90％）900 %x)U 8  
_J#Hq 'K  
　　                    ——公允价值变动（1100×90％－900）90 vTa23YDW  
D.JVEKLkU  
　　    贷：持有至到期投资                900 W;*vcbP  
#nL0Hx7 ]E  
资本公积——其他资本公积       90