[知识整理]2008年注会考试《会计》精讲班讲义--第9讲 [复制链接]

持有至到期投资的会计处理（续) DKBSFm{~Q  
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（2）2007年12月31日计算应收利息和确认利息收入 K5x
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①应收利息＝票面金额100万元×票面利率10％×期限1＝10万元     H{=21\a\  
L2[f]J%  
②利息收入＝持有至到期投资摊余成本×实际利率×期限 D?NbW @]  
N19({0+i2  
a.先计算该债券的实际利率 r=7.6889％。计算过程如下： /\4'ddGU  
"$2y-|  
本＋息的现值＝10÷(1+r) + 10÷(1+r)2＋110÷（1＋r）3＝106       eep1I :N  
;n&t>pBM  
当r＝8％时： _t^{a]/H  
n6BQk2l  
10÷(1+8％) + 10÷(1+8％)2＋110÷（1＋8％）3＝9.2593+8.5734 +87.3215＝105.1542 rV T{90,  
Yi$vg  
当r＝7％时： j'MO(ev  
U G~ba  
10÷(1+7％) + 10÷(1+7％)2＋110÷（1＋7％）3＝9.3458＋8.7344＋89.7928＝107.873   SUU !7Yd|  
W7 #9jo  
Y JJB.hR+  
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8% *1fb
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105.1542 4X+ifZO  
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r =5(>q5Z*  
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107.873 @NNq z  
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H\0~#(z?.  
U'<KC"f:'!  
(r -8%)÷（7％－8％）＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542） 3%(N[&LU  
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r＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542）×（7％－8％）＋8％ [YUv7|\  
Jc|6&  
＝0.8458÷2.7188×（－1％）＋8％ 7aQc=^vaZ  
t3&LO~Ye  
＝0.3111×（－1％）＋8％ RM!<8fXYD  
L 8dc(Z%v  
＝8％－0.3111％＝7.6889％ 'U\<IL#U  
b"#WxgaF  
b.再计算各年利息收入 < cqbUL  
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项目 f;x kT  
应收利息 BA%pY|"Q  
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利息收入 }Du}c3  
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溢价摊销 ihP|E,L=L  
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（还本） X0haj~o[  
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本金（摊余成本） YQ6f}O  
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①=面值×票面利率 |Y[wzDYV  
②=上一期④×实际利率 LRb{hUt=  
③=①-② K%F,='P}  
④=上一期④ d\ 1Og\U|A  
(tZrw5@  
-③ S=e{MI  
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2007.1.1 ^wc"&;=c|  
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   ysQ,)QoiR{  
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106 :QB<?HaS'  
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2007．12．31 =W BTm  
10（本＋息） :]^P1sH[  
8.15 lMg+R<$~I  
1.85 H=Y{rq@  
104.15 8$;=Uf,x  
pnbIiyV  
2008．12．31 obNqsyc77R  
10（本＋息） 2L} SJUk*  
8.01 ~nG(5:A5g/  
1.99 I.94v #r  
102.16  .5y+fL  
h >s!K9  
2009．12．31 \3S8 62B7  
10（本＋息） }9W4"e2)  
7.84 fvF?{k>~}  
2.16 HLZ;8/|48m  
100 .[JYj(p  
Gq }U|Z  
合计 v4.#;F.\m  
30 S7L=#+Z  
24 0iw
ZT&O  
6 UmclTGn  
   5&q8g;XiEM  
)>`G  
"0cID3A$  
JAX*hGhkh  
Dqe^E%mc  
2007年12月31日，账务处理如下： nY`RRC  
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借：应收利息  10（本＋息） ^WNrGF  
iCcB@GlA  
    贷：投资收益  8.15（利息收入） 0Pe>Es|^A#  
371 TvZ4  
        持有至到期投资——利息调整1.85 （即溢价摊销，还本额） _oUHJ~& ,  
fIwV\,s  
借：银行存款  10 dOoKLry  
 OPx`u  
    贷：应收利息   10 (;57Vw  
qQsku;C?i  
（3）2008年12月31日计算应收利息和确认利息收入 ?}a;}Q6  
(3#Cl 1]f  
借：应收利息  10 mHBnC&-/  
f1_<G  
    贷：投资收益  8.01（利息收入） tP2qK_\e=  
 uJ5Eka  
        持有至到期投资——利息调整1.99（即溢价摊销，还本额） E8n)}[k!0  
?hWwj6i&  
借：银行存款  10 t7?Zxq  
Ffv`kn@  
    贷：应收利息   10 X~<("  
'toa@5  
（4）2009年12月31日计算应收利息和确认利息收入，并收回本息 NCk r /#!  
/U"CO8Da  
借：应收利息  10 vL\&6n~M>  
:h&fbBH  
    贷：投资收益  7.84（利息收入） 'b #0t#|TM  
0;:.B j  
        持有至到期投资——利息调整2.16（即溢价摊销，还本额） P3nb2.  
8qu2iPOcZ  
借：银行存款  110 5i1>I=N  
"Za>ZRR  
    贷：持有至到期投资——成本100  （即面值） MF'$~gxo  
KOp162X>r  
应收利息               10 jlBanGs?  
, 'ZD=4_  
8rMX9qTO@  
(2)持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 aP8H`^DFX>  
R&Jm +3N  
如果将持有至到期投资中途出售，在不符合免责情况下，应将剩余部分重分类为可供出售金融资产，按重分类日的公允价值作为可供出售金融资产的入账价值，公允价值与账面价值之间的差额计入“资本公积——其他资本公积”。 ;ml)l~~YU  
'&gF>  
具体账务处理是：将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息”科目，按其差额，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。 *IY*yR6  
3plzHz,x
 
   【例4】2007年7月l日，甲公司从二级市场平价（不考虑交易费用）购入一批债券，面值1000万元，剩余期限3年，划分为持有至到期投资。2008年7月1日，由于资金短缺，甲公司决定将该批债券的10%出售。当日，该批债券整体的公允价值和摊余成本分别为1100万元和1000万元。 假定出售债券时不考虑交易费用及其他相关因素，甲公司出售该债券时账务处理如下(金额单位：万元)： p Wt) A  
00SbH$SU  
（1）2008年7月1日，出售债券 A%D7bQ
 
nM-h
&na{s  
借：银行存款（1100×10％）  110　　     G-He" 4& $  
j|/]#@
Yr  
　　     贷：持有至到期投资（1000×10％） 100 6C]1Q.f;  
#L{OV)a<  
投资收益                      10 t0nI('LX,  
`KK>~T_$J  
（2）2008年7月1日，将剩余部分重分类 KA){''>8  
-t2+|J*  
借：可供出售金融资产——成本（1000×90％）900 ;zIP,PMM  
@Q^P{  
　　                    ——公允价值变动（1100×90％－900）90 qd#sY.|1  
8ZKo_I\  
　　    贷：持有至到期投资                900 /u0' 6V  
sm\f0P!rv  
资本公积——其他资本公积       90