[知识整理]2008年注会考试《会计》精讲班讲义--第9讲 [复制链接]

持有至到期投资的会计处理（续) "<^n@=g'q  
X8A.ag0Uu  
（2）2007年12月31日计算应收利息和确认利息收入 $8SSu|O+x  
y,w_x,m  
①应收利息＝票面金额100万元×票面利率10％×期限1＝10万元     $RUK<JN$6  
+@*>N;$
 
②利息收入＝持有至到期投资摊余成本×实际利率×期限 O,S>6o)?  
.L]5,#2([  
a.先计算该债券的实际利率 r=7.6889％。计算过程如下： i'\-Y]?[  
2b-g`60<  
本＋息的现值＝10÷(1+r) + 10÷(1+r)2＋110÷（1＋r）3＝106       S\!vDtD@  
$1Zr.ERL|(  
当r＝8％时： bW=3X- )  
7PBE(d%m  
10÷(1+8％) + 10÷(1+8％)2＋110÷（1＋8％）3＝9.2593+8.5734 +87.3215＝105.1542 m9+?>/R  
# s7e/GdKb  
当r＝7％时： GSd:Plc%  
R.v OYzo  
10÷(1+7％) + 10÷(1+7％)2＋110÷（1＋7％）3＝9.3458＋8.7344＋89.7928＝107.873   =E^/gc%X  
#^R@EZ  
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105.1542 PsD)]V9%:  
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106 G?61P[j7  
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107.873 P ?nk>  
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(r -8%)÷（7％－8％）＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542） DbX7?Jr  
2)T;N`tNw  
r＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542）×（7％－8％）＋8％ O'{kNr{u  
[-\U)>MY(p  
＝0.8458÷2.7188×（－1％）＋8％ G6G-qqXy6  
FK`:eP{  
＝0.3111×（－1％）＋8％ >G
k<a  
)jg*u}u 0  
＝8％－0.3111％＝7.6889％ *<6dB#' J  
`H$=h r  
b.再计算各年利息收入 }pnp._j  
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*[*q#b$j  
项目 5X>~39(r  
应收利息 ]<L~f~vU  
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j+{cc: h"X  
利息收入 UUb0[oy  
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溢价摊销 ('$*QC.M  
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（还本） 1~3dX[&  
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本金（摊余成本） 8{ =ha  
* fj`+J  
①=面值×票面利率 :@ VCKq!  
②=上一期④×实际利率 E)f9`][  
③=①-② o?Cc  
④=上一期④ -.ZP<,?@F  
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-③ '}B"071)<  
2FV@?x0po  
2007.1.1 "PO8Q  
   `Syfl^9B  
   (2M00J-o  
   O8_!!Qd  
106 l^B4.1rT  
vyB{35p$  
2007．12．31 ccPWfy_  
10（本＋息） (Z[c7  
8.15 u%E8&T8,  
1.85 ?!/8~'xA6  
104.15 Xw< ;)m  
QjG/H0*mP  
2008．12．31 KG9-ac  
10（本＋息） V45adDiZ  
8.01 EzjK{v">  
1.99 NH}o`x/  
102.16 Y~A I2HS  
JX[]u<h?  
2009．12．31 ITTEUw~+o  
10（本＋息） wvxz:~M  
7.84 &GJVFr~z  
2.16 |YyNqwP`,  
100 &FT`z"^  
cfa1"u""e  
合计 #\n*Qg4p  
30 e@TwZ
6l  
24 ztX$kX:_m  
6 !6RDq`  
   CI$z+zN  
yt="kZ  
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~ss6yQ$  
Y,Rr[i"j  
2007年12月31日，账务处理如下： QT^b-~^  
-l[$+Kw1S  
借：应收利息  10（本＋息） nGYimRYO  
nqUn
DnP2c  
    贷：投资收益  8.15（利息收入） 3o?eUwI}  
>dm9YfQ  
        持有至到期投资——利息调整1.85 （即溢价摊销，还本额） <!UnH6J.b  
~n%Lo3RiP  
借：银行存款  10 1E&S{.  
C~@m6K  
    贷：应收利息   10 Tq?Ai_  
x4L3Z__  
（3）2008年12月31日计算应收利息和确认利息收入 *.k*JsU~B  
U4K ZPk  
借：应收利息  10 V@
-Q&K#  
{cIk-nG-_  
    贷：投资收益  8.01（利息收入） 2gZp O9  
(PGw{_  
        持有至到期投资——利息调整1.99（即溢价摊销，还本额） 6o3#<ap<  
(B\ UZb  
借：银行存款  10 jaKW[@<  
bo\Ah/.  
    贷：应收利息   10 0+@:f^3]!  
DgW@v[#BK=  
（4）2009年12月31日计算应收利息和确认利息收入，并收回本息 E&y)`>Nq{  
:?g+\:`/0j  
借：应收利息  10 4* >j:1  
m[3c,Axl7  
    贷：投资收益  7.84（利息收入） )lS04|s  

1v`|mU}i,  
        持有至到期投资——利息调整2.16（即溢价摊销，还本额） p!^K.P1 '  
u^{p'a'  
借：银行存款  110 7I"~a<f0X`  
.nrbd#i-  
    贷：持有至到期投资——成本100  （即面值） qAH^BrJ  
W&|?8%"l]  
应收利息               10 MQN~I^v3  
fK+E5~vQ  
EwFq1~  
(2)持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 }s<;YC  
YARL/V  
如果将持有至到期投资中途出售，在不符合免责情况下，应将剩余部分重分类为可供出售金融资产，按重分类日的公允价值作为可供出售金融资产的入账价值，公允价值与账面价值之间的差额计入“资本公积——其他资本公积”。 "49dsKIOH  
*P`wuXn}  
具体账务处理是：将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息”科目，按其差额，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。 #\m.3!Hcr  
SF,:jpt`Z+  
   【例4】2007年7月l日，甲公司从二级市场平价（不考虑交易费用）购入一批债券，面值1000万元，剩余期限3年，划分为持有至到期投资。2008年7月1日，由于资金短缺，甲公司决定将该批债券的10%出售。当日，该批债券整体的公允价值和摊余成本分别为1100万元和1000万元。 假定出售债券时不考虑交易费用及其他相关因素，甲公司出售该债券时账务处理如下(金额单位：万元)： 0{bl^#$f  
O(8CrKYY  
（1）2008年7月1日，出售债券 ;NdH]a{  
uZrp ^  
借：银行存款（1100×10％）  110　　     %~Rg`+  
$[fqTh  
　　     贷：持有至到期投资（1000×10％） 100 DH+kp$,}  
}Cw,m0KV/  
投资收益                      10 l~
]] RgU  
^$lZ  
（2）2008年7月1日，将剩余部分重分类 7R:Ij[dV  
5yoi;$~}_0  
借：可供出售金融资产——成本（1000×90％）900 s<!G2~T  
(E00T`@t0i  
　　                    ——公允价值变动（1100×90％－900）90 t7x<=rW7u  
<%uEWb)  
　　    贷：持有至到期投资                900 JP6 Noia  
mKO~`Wq%@  
资本公积——其他资本公积       90