[知识整理]2008年注会考试《会计》精讲班讲义--第9讲 [复制链接]

持有至到期投资的会计处理（续) ogL Etq T  
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（2）2007年12月31日计算应收利息和确认利息收入 Vs
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①应收利息＝票面金额100万元×票面利率10％×期限1＝10万元     GP&vLt51  
UlAzJO6"  
②利息收入＝持有至到期投资摊余成本×实际利率×期限 deM7fN4lTi  
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a.先计算该债券的实际利率 r=7.6889％。计算过程如下： ~4s'0 w^  
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本＋息的现值＝10÷(1+r) + 10÷(1+r)2＋110÷（1＋r）3＝106       'XzXZJ[ uq  
L=q+|j1>  
当r＝8％时： 6 oLwfTy  
]u4Hk?j~<  
10÷(1+8％) + 10÷(1+8％)2＋110÷（1＋8％）3＝9.2593+8.5734 +87.3215＝105.1542 :um|nRwy9  
;9~6_@,@o  
当r＝7％时： U Z|HJ8_  
oS 7(s  
10÷(1+7％) + 10÷(1+7％)2＋110÷（1＋7％）3＝9.3458＋8.7344＋89.7928＝107.873   9lGOWRxR)  
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105.1542 V5GW:QT  
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107.873 $<^u^q37u  
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(r -8%)÷（7％－8％）＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542） $&<uT  
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r＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542）×（7％－8％）＋8％ :^Fh!br==  
`2`\]X_A{  
＝0.8458÷2.7188×（－1％）＋8％ .\8X[%K9nc  
7<jZ`qdq_  
＝0.3111×（－1％）＋8％ ^Ve<>b  
4<cz--g  
＝8％－0.3111％＝7.6889％ "Ae@lINn[y  
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b.再计算各年利息收入 jMbC Y07v  
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应收利息 ZxlAk+<]  
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b:R-mg.VT{  
利息收入 \=0Vuz  
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溢价摊销 t\RF=BbJJ  
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（还本） Dk+&X-]6x5  
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本金（摊余成本） ?7M.o  
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①=面值×票面利率 iA0q_( \X  
②=上一期④×实际利率 ,R$u?c0>'&  
③=①-② RN)dS>$  
④=上一期④ M\Gdn92pd  
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2007.1.1 #/NS&_Ge0s  
   xl"HotsX-x  
   *26334B.R  
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106 oW^*l#v  
9}c8Xt^&  
2007．12．31 3:{yJdpg  
10（本＋息） R/^ u/~<  
8.15 V97,1`  
1.85 CiR%Ujf  
104.15 h?-#9<A  
u
Nn[[LS  
2008．12．31 `)qVF,Z}  
10（本＋息） bsd
99-_(4  
8.01 ?88`fJ@tk?  
1.99 *xE,sj+(  
102.16 e(NL X`  
x+]!m/  
2009．12．31 S!PzLTc  
10（本＋息） AW#<i_Ybf  
7.84 d*oUf
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2.16 Q#
(GI2F2#  
100 ,*]d~Y  
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合计 6{,HiY  
30 A~Xq,BxCV  
24 EZ.!rh~+  
6 c8Q]!p+Yp  
   w_ 
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2007年12月31日，账务处理如下： _U{([M>;  
l%Gw_0.?e  
借：应收利息  10（本＋息） 5'w^@Rs5  
.)|a2d ~F  
    贷：投资收益  8.15（利息收入） W23]Bx  
KOg?FmD  
        持有至到期投资——利息调整1.85 （即溢价摊销，还本额） YF:2>w<  
[+w3J#K  
借：银行存款  10 8F)G7 H,  
tRw@U4=y  
    贷：应收利息   10 `.#@@5e  
qzFQEepso  
（3）2008年12月31日计算应收利息和确认利息收入 Omi^>c4G  
aS|wpm)K>8  
借：应收利息  10 FuX 8v  
-Q;#sJ?  
    贷：投资收益  8.01（利息收入） MHL("v(@B  
s cdtWA  
        持有至到期投资——利息调整1.99（即溢价摊销，还本额） 5]1leT  
d7cg&9+  
借：银行存款  10 Wk^RA_  
-ng=l;  
    贷：应收利息   10 Aa?I8sbc  
FFEfp.T1M  
（4）2009年12月31日计算应收利息和确认利息收入，并收回本息 gPzL*6OSA  
)4xu^=N&as  
借：应收利息  10 PN$ .X"D8  
7%OKH<i\2<  
    贷：投资收益  7.84（利息收入） *QM~O'WhD  
HNa]H;-+5  
        持有至到期投资——利息调整2.16（即溢价摊销，还本额） k:A|'NK~  
Lt#'W  
借：银行存款  110 :L0/V~D  
-~)OF  
    贷：持有至到期投资——成本100  （即面值） .BO<  
+VEU:1Gt  
应收利息               10 ">dq0gD  
,J mbqOV?!  
#$\fh;!W  
(2)持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 8_uzpeRhJc  
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如果将持有至到期投资中途出售，在不符合免责情况下，应将剩余部分重分类为可供出售金融资产，按重分类日的公允价值作为可供出售金融资产的入账价值，公允价值与账面价值之间的差额计入“资本公积——其他资本公积”。 "`A:(<x  
WW@"Z}?k  
具体账务处理是：将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息”科目，按其差额，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。 Oajv^H,Em  
0;~yZ?6_F  
   【例4】2007年7月l日，甲公司从二级市场平价（不考虑交易费用）购入一批债券，面值1000万元，剩余期限3年，划分为持有至到期投资。2008年7月1日，由于资金短缺，甲公司决定将该批债券的10%出售。当日，该批债券整体的公允价值和摊余成本分别为1100万元和1000万元。 假定出售债券时不考虑交易费用及其他相关因素，甲公司出售该债券时账务处理如下(金额单位：万元)： +TN9ujL6@  
^T4Ay=~{  
（1）2008年7月1日，出售债券 &[?CTZ  
rFJ[dz  
借：银行存款（1100×10％）  110　　     TrE3S'EU#R  
_-cK{  
　　     贷：持有至到期投资（1000×10％） 100 ,D80/2U^  
mnF}S5[9  
投资收益                      10 d]0
a%Xh[  
BOf1J1  
（2）2008年7月1日，将剩余部分重分类 ]_*S~'
x  
!- ~X?s~L  
借：可供出售金融资产——成本（1000×90％）900 RE46k`44  
~@I@}n  
　　                    ——公允价值变动（1100×90％－900）90 S+x_c4 T  
sCH)gr@gJ^  
　　    贷：持有至到期投资                900 }4%/pOi:f  
Aq#/2t  
资本公积——其他资本公积       90