[知识整理]2008年注会考试《会计》精讲班讲义--第9讲 [复制链接]

持有至到期投资的会计处理（续) m(47s  
pyB~M9Bp/  
（2）2007年12月31日计算应收利息和确认利息收入 hWEnn=BW  
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①应收利息＝票面金额100万元×票面利率10％×期限1＝10万元     pP/@  
x:z0EYL  
②利息收入＝持有至到期投资摊余成本×实际利率×期限 2WCLS{@'  
clDHTj=~  
a.先计算该债券的实际利率 r=7.6889％。计算过程如下： <,8l *1C  
4zc<GL3[  
本＋息的现值＝10÷(1+r) + 10÷(1+r)2＋110÷（1＋r）3＝106       a/:XXy |  
m *X7T  
当r＝8％时： WS0JS'  
Ex(3D[WmMW  
10÷(1+8％) + 10÷(1+8％)2＋110÷（1＋8％）3＝9.2593+8.5734 +87.3215＝105.1542 ;Ss$2V'a  
jX */piSq  
当r＝7％时： ;4~U,+Av  
nkY@_N
 
10÷(1+7％) + 10÷(1+7％)2＋110÷（1＋7％）3＝9.3458＋8.7344＋89.7928＝107.873   zQ8!rCkg4  
I4e+$bU3  
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105.1542 j F5Blc  
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107.873 p+w8$8)  
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(r -8%)÷（7％－8％）＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542） %u!XzdG  
r/r:o
XK  
r＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542）×（7％－8％）＋8％ 0!#;j{JQ  
!{%G0(Dv  
＝0.8458÷2.7188×（－1％）＋8％ ]T<^{jG  
ijYvqZ_  
＝0.3111×（－1％）＋8％ W|UtY`1  
shF
c[A,r}  
＝8％－0.3111％＝7.6889％ Q:o7G|C  
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b.再计算各年利息收入 m4/er539T  

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项目 %$mjJw<|&  
应收利息 %xlpB75N4N  
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AU{:;%.g  
利息收入 lOerrP6f(  


Pl  
8vD3=yK%^  
溢价摊销 ok0X<MR!I  
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（还本）  *4yN3y  
}Ik1bkK  
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本金（摊余成本） ?2`$3[ET-  
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①=面值×票面利率 JP=ZUu  
②=上一期④×实际利率 dOXD{c  
③=①-② >BoSw&T$Q  
④=上一期④ .Q\\dESn"  
'2v f|CX  
-③ Tov&68A~e  
e}"wL g]  
2007.1.1 !nw[  
   <G
ZhH:  
   (F&YdWe:  
   m|4LbWz  
106 Lb~\Yn'z  
#PAU'u 3{/  
2007．12．31 {LB`)Kuu  
10（本＋息） K wFXB  
8.15 DY3:#X`4  
1.85 p;->hn~D'5  
104.15 lB:l)!]||=  
!J^tg2M8:  
2008．12．31 7),*3c')  
10（本＋息） O E|+R4M  
8.01 uPDaq ]A  
1.99 UrK"u{G  
102.16 GOr}/y;  
K&S@F!#g  
2009．12．31 rPTfpeqN)  
10（本＋息） l l:jsm  
7.84 t9D S]Li  
2.16 F#1kZ@ nq  
100 RKe?
.  
:ICr\FY$  
合计 q/'MS[C  
30 p qfT\Kb>  
24 fsI`DjKi)  
6 A-0m8<  
   o*_g$  
+]L)>$6  
rWe 8D/oc  
=t.F2'<[Z  
hht+bpHl  
2007年12月31日，账务处理如下： 3@HIpQM3  
bZ1 0v;  
借：应收利息  10（本＋息） -W^2*w   
Q)dT(Td9~  
    贷：投资收益  8.15（利息收入） <P
QRd  
T&*eOr  
        持有至到期投资——利息调整1.85 （即溢价摊销，还本额） M6x;BjrV  
u'Pn(A@1R  
借：银行存款  10 }wL3mVz  
in?T]}  
    贷：应收利息   10 ?,V;f2c  

Is kSX  
（3）2008年12月31日计算应收利息和确认利息收入 UP*yeT,P,  
B>aEHb  
借：应收利息  10 6#-Z@fz%  
d!!3"{'  
    贷：投资收益  8.01（利息收入） F]SIT\kBm  
.lG
+a!)  
        持有至到期投资——利息调整1.99（即溢价摊销，还本额） U\;Ml
 
gQCC>8  
借：银行存款  10 FJlsWh4,6=  
Bf(Mot^  
    贷：应收利息   10 eo]a'J9(  
'%$-]~  
（4）2009年12月31日计算应收利息和确认利息收入，并收回本息 #nDL  
,gx$U@0Z  
借：应收利息  10 KZ @l /s  
LA
>dkPB  
    贷：投资收益  7.84（利息收入） ls]Elo8h1f  
9Mut p4#  
        持有至到期投资——利息调整2.16（即溢价摊销，还本额） rcW#6VZ=  
<WgG=Kf)N  
借：银行存款  110 0=gF6U  
GMt)}Hz  
    贷：持有至到期投资——成本100  （即面值） a1_o.A  
?({PcF/  
应收利息               10 f`bIQ9R  
LsUFz_  
2/UI>@By  
(2)持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 w7Pe  
#C'o'%!(  
如果将持有至到期投资中途出售，在不符合免责情况下，应将剩余部分重分类为可供出售金融资产，按重分类日的公允价值作为可供出售金融资产的入账价值，公允价值与账面价值之间的差额计入“资本公积——其他资本公积”。 <w%DyRFw3  
<"{+  
具体账务处理是：将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息”科目，按其差额，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。 }v,W-gA  
>DkN+S  
   【例4】2007年7月l日，甲公司从二级市场平价（不考虑交易费用）购入一批债券，面值1000万元，剩余期限3年，划分为持有至到期投资。2008年7月1日，由于资金短缺，甲公司决定将该批债券的10%出售。当日，该批债券整体的公允价值和摊余成本分别为1100万元和1000万元。 假定出售债券时不考虑交易费用及其他相关因素，甲公司出售该债券时账务处理如下(金额单位：万元)： <w%Yq?^  
i"ck`6v"8  
（1）2008年7月1日，出售债券 XC57];-  
/ *Ou$  
借：银行存款（1100×10％）  110　　     {lTR/  
0 [*nAo  
　　     贷：持有至到期投资（1000×10％） 100 {8ld:ZP  
{Nzmb|&  
投资收益                      10 EgkZ$ah  
zS,%msT^A  
（2）2008年7月1日，将剩余部分重分类 'JJ1#kKa  
x Q@&W
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借：可供出售金融资产——成本（1000×90％）900 tP/GDC;  
=]2 b8  
　　                    ——公允价值变动（1100×90％－900）90 4UkP:Vz:  
]JGKL5~p  
　　    贷：持有至到期投资                900 *S,v$ VX  
=<Zwv\U  
资本公积——其他资本公积       90