[知识整理]2008年注会考试《会计》精讲班讲义--第9讲 [复制链接]

持有至到期投资的会计处理（续) Kz^hQd  
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（2）2007年12月31日计算应收利息和确认利息收入 ]Hj`2\KD.d  
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①应收利息＝票面金额100万元×票面利率10％×期限1＝10万元     .Bijc G  
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②利息收入＝持有至到期投资摊余成本×实际利率×期限 V
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a.先计算该债券的实际利率 r=7.6889％。计算过程如下： B)d@RAk  
[r~~=b7*[  
本＋息的现值＝10÷(1+r) + 10÷(1+r)2＋110÷（1＋r）3＝106       =z%s8D2  
Ug`
  
当r＝8％时： Q,TaJ]  
&`5 :GLV  
10÷(1+8％) + 10÷(1+8％)2＋110÷（1＋8％）3＝9.2593+8.5734 +87.3215＝105.1542 L`bo#,eg6  
fa.f(c
  
当r＝7％时： C$0ITw  
&:,fb]p  
10÷(1+7％) + 10÷(1+7％)2＋110÷（1＋7％）3＝9.3458＋8.7344＋89.7928＝107.873   ,XP@ pi  
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8% ;WPI+`-  
105.1542 QD6Z=>?S  
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107.873 D`5: JR-{  
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(r -8%)÷（7％－8％）＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542） p@`4 Qz  
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r＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542）×（7％－8％）＋8％ !DCVoc]pV  
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＝0.8458÷2.7188×（－1％）＋8％ pzYG?9cwz  
fG^7@Jw:G  
＝0.3111×（－1％）＋8％ <kk'v'GW@  
~n)]dFy  
＝8％－0.3111％＝7.6889％ iNMLYYq]l  
H==X0  
b.再计算各年利息收入 :K5V/-[|V1  
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项目 _p?I{1O  
应收利息 !k ;[^>  
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利息收入 _y.mpX&  
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溢价摊销 t4*aVHT  
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（还本） F\I5fNs@  
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NO%|c|B|  
本金（摊余成本） r< N-A?a  
,<IL*=a  
①=面值×票面利率 B>c
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②=上一期④×实际利率 vWZ>Hf]`L  
③=①-② Sf# \6X<B  
④=上一期④ yKel|vM#  
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2007.1.1 EVby 9!  
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   ci#Zvhtkr  
   ,=x.aX Spz  
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2007．12．31 ~{kA) :  
10（本＋息） >&4I.nA  
8.15 _%C_uBLi  
1.85 0$Qn
#K  
104.15 %`8KG(F^  
mCZF5r  
2008．12．31 O#<|[Dzw  
10（本＋息） w0F:%:
/  
8.01 T=iZ9w  
1.99 loAfFK>g  
102.16 [U_Q 2<H  
MV:<w3!  
2009．12．31 =2GP^vh  
10（本＋息） IDL^0:eg<.  
7.84 \ZmFH8=|f  
2.16 t(LlWd  
100 ;+#za?w  
&eLQ;<qO*|  
合计 ZKiL-^dob  
30 3/#
R9J#  
24 c+YYM :S  
6 TWD|1 di0  
   '=@H2T6=  
Gff[c%I  
_ cHV3cz  
),W(TL  
-X6\[I:+A  
2007年12月31日，账务处理如下： 5r2ctde)Y  
-hJ>wGI  
借：应收利息  10（本＋息） vi()1LS/!  
hc31+TL  
    贷：投资收益  8.15（利息收入） 519:yt  
xhp-4  
        持有至到期投资——利息调整1.85 （即溢价摊销，还本额） ft.}$8vIT  
-sG WSC  
借：银行存款  10 <LOx.}fv  
o 0cc+  
    贷：应收利息   10 dcc%G7w  
c=U$$|qHV  
（3）2008年12月31日计算应收利息和确认利息收入 e P,XH{s  
0'`8HP  
借：应收利息  10 J7 zVi  
8 MACbLY  
    贷：投资收益  8.01（利息收入） xSMp[j  
Wvzzjcr(j  
        持有至到期投资——利息调整1.99（即溢价摊销，还本额） S &lTKYP  
osgS?=8  
借：银行存款  10 W> -E.#!_  
dp%pbn6w  
    贷：应收利息   10 1Ag;s  
<^X'f  
（4）2009年12月31日计算应收利息和确认利息收入，并收回本息 qyG636i  
| 9\7x T  
借：应收利息  10 #|*,zIYo  
f 7QUZb\  
    贷：投资收益  7.84（利息收入） 6XxG1]84  
Osvz 3UMY3  
        持有至到期投资——利息调整2.16（即溢价摊销，还本额） :\w[xqH  
E[htB><  
借：银行存款  110 DJ2]NA$Q*  
^Hhw(@`qf  
    贷：持有至到期投资——成本100  （即面值） )DZ-vnZ#t0  
&4Iqm(  
应收利息               10 1p"EE~v  
 F>oxnhp6  
4\eX=~C>:  
(2)持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 YO!7D5rV#  
#SLxNAH  
如果将持有至到期投资中途出售，在不符合免责情况下，应将剩余部分重分类为可供出售金融资产，按重分类日的公允价值作为可供出售金融资产的入账价值，公允价值与账面价值之间的差额计入“资本公积——其他资本公积”。 0)]C&;}_M  
MnrGD>M@|  
具体账务处理是：将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息”科目，按其差额，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。 :Kc0ak)<n  
gp&& c,  
   【例4】2007年7月l日，甲公司从二级市场平价（不考虑交易费用）购入一批债券，面值1000万元，剩余期限3年，划分为持有至到期投资。2008年7月1日，由于资金短缺，甲公司决定将该批债券的10%出售。当日，该批债券整体的公允价值和摊余成本分别为1100万元和1000万元。 假定出售债券时不考虑交易费用及其他相关因素，甲公司出售该债券时账务处理如下(金额单位：万元)： G]NtX4'4  
UC LjR<}  
（1）2008年7月1日，出售债券 ))+98iU1s  
TWR#MVMI  
借：银行存款（1100×10％）  110　　     "VVR#H}{  
#* /W!UOu  
　　     贷：持有至到期投资（1000×10％） 100 r/$)c_x`  
rjf=qh5s  
投资收益                      10 V1fvQ=9  
uW-- nXMs  
（2）2008年7月1日，将剩余部分重分类 'LLQ[JJ=O  
Sph"w08  
借：可供出售金融资产——成本（1000×90％）900 Y" +1,?yH  
W<hdb!bE  
　　                    ——公允价值变动（1100×90％－900）90 X.4ZLwX=  
j{w,<Wt>  
　　    贷：持有至到期投资                900 ;F]|HD9  
(>5VS  
资本公积——其他资本公积       90