持有至到期投资的会计处理（续) , yltt+ e
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（2）2007年12月31日计算应收利息和确认利息收入 6v3l^~kc'
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①应收利息＝票面金额100万元×票面利率10％×期限1＝10万元 RBr b7 D{
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②利息收入＝持有至到期投资摊余成本×实际利率×期限 L8h3kT
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a.先计算该债券的实际利率 r=7.6889％。计算过程如下： }( F:U#
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本＋息的现值＝10÷(1+r) + 10÷(1+r)2＋110÷（1＋r）3＝106 (a_bU5)
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当r＝8％时： "Wg,]$IvU
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10÷(1+8％) + 10÷(1+8％)2＋110÷（1＋8％）3＝9.2593+8.5734 +87.3215＝105.1542 #4bT8k q
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当r＝7％时： >XgJo7u
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10÷(1+7％) + 10÷(1+7％)2＋110÷（1＋7％）3＝9.3458＋8.7344＋89.7928＝107.873 wPM>-F
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(r -8%)÷（7％－8％）＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542） /
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r＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542）×（7％－8％）＋8％ s<{ Hu0K$
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＝0.8458÷2.7188×（－1％）＋8％ pZ>yBY?R8>
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＝0.3111×（－1％）＋8％ cZBXH*-M!
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＝8％－0.3111％＝7.6889％ I*N"_uKU
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b.再计算各年利息收入 @KL&vm(F$
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应收利息 9iG&9tB@
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利息收入 @[J6JT*E
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溢价摊销 vIJ5iLF
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（还本） c7r( &h
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本金（摊余成本） _+B y=B.'
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①=面值×票面利率 "6'" ,
②=上一期④×实际利率 1k6asz^T
③=①-② O(W"QY
④=上一期④ >"2jCR $/
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2007．12．31 &b#d4p6&l
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104.15 DD=X{{;D\"
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2008．12．31 x 4v:67_^
10（本＋息） uNn1qV
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2009．12．31 +
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10（本＋息） +1T>Ob;hk
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合计 5L c@=,/0
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2007年12月31日，账务处理如下： n@+?tYk*e
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借：应收利息 10（本＋息）
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贷：投资收益 8.15（利息收入） u;9iuc` *
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持有至到期投资——利息调整1.85 （即溢价摊销，还本额） lknj/i5L
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借：银行存款 10 ,5zY1C==Ut
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贷：应收利息 10 U=JK
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（3）2008年12月31日计算应收利息和确认利息收入 sP^:*B0
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借：应收利息 10 q}Po)IUT`5
RTVU3 fw
贷：投资收益 8.01（利息收入） --y,ky#
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持有至到期投资——利息调整1.99（即溢价摊销，还本额）
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!7\dr )
借：银行存款 10 {Yxvb**
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贷：应收利息 10
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（4）2009年12月31日计算应收利息和确认利息收入，并收回本息 X$==J St
D>jtz2y=D
借：应收利息 10 TkTGYh
*1v3x:pQ'
贷：投资收益 7.84（利息收入） m If)=RW
agfDx ^,
持有至到期投资——利息调整2.16（即溢价摊销，还本额） \
&|xMw[
f
] *w1
借：银行存款 110 w;@v#<q6
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贷：持有至到期投资——成本100 （即面值） GjEV]hqR
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应收利息 10 sB: e:PK
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(2)持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 H$?M PA-c
$ o+@}B0)
如果将持有至到期投资中途出售，在不符合免责情况下，应将剩余部分重分类为可供出售金融资产，按重分类日的公允价值作为可供出售金融资产的入账价值，公允价值与账面价值之间的差额计入“资本公积——其他资本公积”。 2 Ax(q&`9
axnVAh|}S
具体账务处理是：将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息”科目，按其差额，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。 U !+ O+(
&O+ S [~
【例4】2007年7月l日，甲公司从二级市场平价（不考虑交易费用）购入一批债券，面值1000万元，剩余期限3年，划分为持有至到期投资。2008年7月1日，由于资金短缺，甲公司决定将该批债券的10%出售。当日，该批债券整体的公允价值和摊余成本分别为1100万元和1000万元。 假定出售债券时不考虑交易费用及其他相关因素，甲公司出售该债券时账务处理如下(金额单位：万元)： t@lTA>;U@
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（1）2008年7月1日，出售债券 Z-t qSw
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借：银行存款（1100×10％） 110 M GC=L .
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贷：持有至到期投资（1000×10％） 100 _ @\-`>J
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投资收益 10 M"c=_5P
|(x%J[n0+
（2）2008年7月1日，将剩余部分重分类 W{JR%Sq$
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借：可供出售金融资产——成本（1000×90％）900 b6e 2a/x
C
A|W4f}
——公允价值变动（1100×90％－900）90 ax _v+v %
De$Ic"Z9L
贷：持有至到期投资 900 0p3) t
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资本公积——其他资本公积 90
