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[知识整理]2008年注会考试《会计》精讲班讲义--第9讲 [复制链接]

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离线lilihuang
 
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只看楼主 倒序阅读 使用道具 0楼 发表于: 2009-02-22
— 本帖被 阿文哥 从 学会计 移动到本区(2012-07-05) —
持有至到期投资的会计处理(续) Ii,~HH  
-3u@hp_  
(2)2007年12月31日计算应收利息和确认利息收入 r[6# G2  
2%`^(\y  
①应收利息=票面金额100万元×票面利率10%×期限1=10万元     OiYNH~hv  
Sb'N];  
②利息收入=持有至到期投资摊余成本×实际利率×期限 =DGn,i9  
B:B8"ODV  
a.先计算该债券的实际利率 r=7.6889%。计算过程如下: 8e]z6:}'E  
~*jsB=XM/  
本+息的现值=10÷(1+r) + 10÷(1+r)2+110÷(1+r)3=106       H&~5sEGa  
dK[*  
当r=8%时: 1 ,#{X3  
w/?nUp  
10÷(1+8%) + 10÷(1+8%)2+110÷(1+8%)3=9.2593+8.5734 +87.3215=105.1542 iTj"lA  
,}eRnl\  
当r=7%时: -J-3_9I  
NG!>7$@RV  
10÷(1+7%) + 10÷(1+7%)2+110÷(1+7%)3=9.3458+8.7344+89.7928=107.873   J'I1,5(  
AD~~e% s=  
3Gc ,I:\  
fui4@  
8% R)sp  
105.1542 MMd0O X)P  
HyZVr2  
r (~q#\  
106 ^2C0oX  
DZ%g^DRZX  
7% c1pq]mz|z  
107.873 JR H f.?  
BM|-GErE  
3'?h;`v\Lo  
C/{nr-V3u  
5%2ef{T[  
(r -8%)÷(7%-8%)=(106-105.1542)÷(107.873-105.1542) = 4BLc  
'LJ %.DJ  
r=(106-105.1542)÷(107.873-105.1542)×(7%-8%)+8% * i=?0M4S  
X{5v?4wI  
=0.8458÷2.7188×(-1%)+8% 6(ka"Vu~  
_#/!s]$d#  
=0.3111×(-1%)+8% ipx@pNW;"  
8O"x;3I9  
=8%-0.3111%=7.6889% 4R K.Il*d  
#)W8.  
b.再计算各年利息收入 2neF<H?^o  
XR{5]lKt_  
@4G.(zW  
LFk5rv'sM0  
项目 `f\5p+!<7R  
应收利息 Paae-EmC  
UgF)J  
]&3s6{R  
利息收入 -_y~rx >  
|#DC.Ga!  
&*jxI[  
溢价摊销 1?/5A|?V4+  
"7To c4  
(还本)  aX>4Tw  
ZTQ$Ol+{ q  
K $Mx}m7l  
本金(摊余成本) &LCUoTzj  
0C7thl{Dms  
①=面值×票面利率 t-v^-#  
②=上一期④×实际利率 _4~ng#M*  
③=①-② 4FfwpO3,Ku  
④=上一期④ gE-w]/1zD5  
hW0,5>[7%  
-③ N:UDbLjw~  
eEZ|nEU  
2007.1.1 zPX= MfF  
   q3,P|&T  
   "<cB73tY  
   DuTlYXM 2^  
106 #Qtg\X  
9J-!o]f .b  
2007.12.31 *3w/`R<\  
10(本+息) d&[M8(  
8.15 ;[WSf{k  
1.85 7$q2v=tH_  
104.15 R` I8Ud4=  
C:tSCNH[  
2008.12.31 ^Ff~j&L@{  
10(本+息) ]X >QLD0W  
8.01 4%',scn  
1.99 1cHSgpoJ  
102.16 zVc7q7E  
P-E'cb%ub  
2009.12.31 Ovl?j&8  
10(本+息) }\PE {  
7.84 [B2>*UPl  
2.16 +e V4g2w)  
100 DWm;&RPJ  
=u:6b} =  
合计 'y+bx?3Z  
30 1A`?y& Ll  
24 Qq;m"M/  
6 O5G<O(,\  
   vUo.BA#;.b  
:o.x=c B  
ReHd~G9  
s0`|G|.}  
bG?WB,1  
2007年12月31日,账务处理如下: Mu_mm/U_  
SBN_>;$c5}  
借:应收利息  10(本+息) Ul$X%  
Ads<-.R  
    贷:投资收益  8.15(利息收入) Zgy2Pot  
zP{<0o  
        持有至到期投资——利息调整1.85 (即溢价摊销,还本额) ^?K?\   
U'h[ {ek  
借:银行存款  10 ?|Q5]rhs  
JucxhjV#,  
    贷:应收利息   10 =7J|KoKK  
(8@h F#N1  
(3)2008年12月31日计算应收利息和确认利息收入 f@F^W YQm  
)bIK0h  
借:应收利息  10 v8 '`gY  
[MQJ71(3  
    贷:投资收益  8.01(利息收入) |`94Wj<  
$3]E8t  
        持有至到期投资——利息调整1.99(即溢价摊销,还本额) 0ez i?Um  
}VGI Y>v  
借:银行存款  10 &, Zz  
FB =  
    贷:应收利息   10 [:R P9r}  
@8Q+=abz  
(4)2009年12月31日计算应收利息和确认利息收入,并收回本息 _#^A:a^e8  
Gwrx) Mq  
借:应收利息  10 u\1Wkxj  
c~pUhx1(  
    贷:投资收益  7.84(利息收入) 0oi5]f6g?8  
:#W>SO  
        持有至到期投资——利息调整2.16(即溢价摊销,还本额) BJO~$/R?v  
wzQdKlV  
借:银行存款  110 g]@R'2:1  
%:be{Y6  
    贷:持有至到期投资——成本100  (即面值) YCB 3  
"13 :VTs[5  
应收利息               10 X_tW#`  
I 3zitI;  
P=SxiXsr$  
(2)持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 -B3w RAEt  
(g )lv)4P  
如果将持有至到期投资中途出售,在不符合免责情况下,应将剩余部分重分类为可供出售金融资产,按重分类日的公允价值作为可供出售金融资产的入账价值,公允价值与账面价值之间的差额计入“资本公积——其他资本公积”。 C!/8e (!N  
sNk>0 X[  
具体账务处理是:将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的,应在重分类日按其公允价值,借记“可供出售金融资产”科目,按其账面余额,贷记“持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息”科目,按其差额,贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。已计提减值准备的,还应同时结转减值准备。 Y(I*%=:$  
c@o/Cv  
   【例4】2007年7月l日,甲公司从二级市场平价(不考虑交易费用)购入一批债券,面值1000万元,剩余期限3年,划分为持有至到期投资。2008年7月1日,由于资金短缺,甲公司决定将该批债券的10%出售。当日,该批债券整体的公允价值和摊余成本分别为1100万元和1000万元。 假定出售债券时不考虑交易费用及其他相关因素,甲公司出售该债券时账务处理如下(金额单位:万元): 0JZq:hUd  
4}_w4@(  
(1)2008年7月1日,出售债券 [@. jL0>  
E~Up\f  
借:银行存款(1100×10%)  110       d$?n6|4  
1TxhEXB  
       贷:持有至到期投资(1000×10%) 100 YI),q.3X~  
gH{\y5%rO  
投资收益                      10 s<r.+zqW  
<T.3ZZ%  
(2)2008年7月1日,将剩余部分重分类 4Tzu"y  
(krG0S:0Q  
借:可供出售金融资产——成本(1000×90%)900 IrwF B  
y1"^S  
                      ——公允价值变动(1100×90%-900)90 c"sw@<HG  
m1$P3tZPn  
      贷:持有至到期投资                900 Wn,g!rB^@  
wmcp`8w.  
资本公积——其他资本公积       90
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