[知识整理]2008年注会考试《会计》精讲班讲义--第9讲 [复制链接]

持有至到期投资的会计处理（续) 
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（2）2007年12月31日计算应收利息和确认利息收入 Q[biy{(b8  
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①应收利息＝票面金额100万元×票面利率10％×期限1＝10万元     /Sw~<B!8N  
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②利息收入＝持有至到期投资摊余成本×实际利率×期限 wUv?;Y$C  
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a.先计算该债券的实际利率 r=7.6889％。计算过程如下： S4x9k{Xn  
P}v ;d]  
本＋息的现值＝10÷(1+r) + 10÷(1+r)2＋110÷（1＋r）3＝106       /?'~`4!(  
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当r＝8％时： 4v\HaOk  
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10÷(1+8％) + 10÷(1+8％)2＋110÷（1＋8％）3＝9.2593+8.5734 +87.3215＝105.1542 tOiz tYu  
NPT-d  
当r＝7％时： Z-PBCU  
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10÷(1+7％) + 10÷(1+7％)2＋110÷（1＋7％）3＝9.3458＋8.7344＋89.7928＝107.873    '"B  
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105.1542 -V/y~/]J  
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107.873 {r_HcI(h  
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(r -8%)÷（7％－8％）＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542） 46>rvy.r  
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r＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542）×（7％－8％）＋8％ >+M[!;m}  
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＝0.8458÷2.7188×（－1％）＋8％ ?Q"andf  
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＝0.3111×（－1％）＋8％ }~ D WB"  
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＝8％－0.3111％＝7.6889％ hxoajexU  
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b.再计算各年利息收入 1#d
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项目 w;O-ATUzN  
应收利息 \?n6l7*t>  
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利息收入 p1Ulo
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溢价摊销 vb>F)X?b_  
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（还本） s5*4<VxQN.  
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本金（摊余成本） IBa0O|*6  
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①=面值×票面利率 r&LZH.$oh  
②=上一期④×实际利率 lh;fqn`  
③=①-② fI`Ez!w0  
④=上一期④ KrGl}|  
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2007.1.1 IWo'{pk  
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   ]+I9{%zB%8  
   rj=as>6B  
106 fu!T4{2  
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2007．12．31 B:"D)/\  
10（本＋息） [cB^6v  
8.15 %+'Ex]B  
1.85
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104.15 c6:uM 1V {  
N@|<3R!N*e  
2008．12．31
&PC6C<<f  
10（本＋息） a>v *  
8.01 0qN`-0Yk  
1.99 A+l(ew5Lw$  
102.16 V|YQhd0kv  
3q%z
 
2009．12．31 i f&bp ,  
10（本＋息） cW*v))@2  
7.84 V?EX`2S  
2.16 0Md>-H;ZY  
100 V*n$$-5 1-  
kZ5#a)U<  
合计 $#rkvG_w  
30 &PJ;B)b  
24 `NtW+v  
6 Z#.d7B"  
   }#7l-@{<  
qm_l# u6  
znrO~OK  
6w<rSUd'  
y]Nk^ga:U6  
2007年12月31日，账务处理如下： 3wfcGQn|sD  
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借：应收利息  10（本＋息） LuySa2,  
`}ak]Z_  
    贷：投资收益  8.15（利息收入） 9n(68|^$  
j sPavY  
        持有至到期投资——利息调整1.85 （即溢价摊销，还本额） ]njNSn  
f&CQn.K"  
借：银行存款  10 (?l ]}p^[  
EK# 11@0%  
    贷：应收利息   10 cAN!5?D\  
4`8s]X  
（3）2008年12月31日计算应收利息和确认利息收入 cvsH-uAp  
bll[E}E|3  
借：应收利息  10 uF<34  
~u%$ 9IhM  
    贷：投资收益  8.01（利息收入） o}Grb/LJ  
@aQ: 3/  
        持有至到期投资——利息调整1.99（即溢价摊销，还本额） o9}\vN0F  
e:HORc~U  
借：银行存款  10 vb^fx$V  
93*d:W8Vr  
    贷：应收利息   10 Dn)yBA%  
AO5&Y.A#  
（4）2009年12月31日计算应收利息和确认利息收入，并收回本息 K~d'*J-  
'9!_:3[d\]  
借：应收利息  10
b>ZAkz)U+  
y#a,d||N1  
    贷：投资收益  7.84（利息收入） kn}^oRT  
;+DEU0|pe  
        持有至到期投资——利息调整2.16（即溢价摊销，还本额） }Nr6oUn  
&.E/%pQ`  
借：银行存款  110 ;j9%D`u<  
W(]A^C=/  
    贷：持有至到期投资——成本100  （即面值） x\'3UKQP+^  
2,:{ 5]Q$  
应收利息               10 S*<Jy(:n  
(l %?YME  
z]9t 5I  
(2)持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 <P#BQt f  
ry|a_3X(I  
如果将持有至到期投资中途出售，在不符合免责情况下，应将剩余部分重分类为可供出售金融资产，按重分类日的公允价值作为可供出售金融资产的入账价值，公允价值与账面价值之间的差额计入“资本公积——其他资本公积”。 t*= nI $  
-
F?97&G$  
具体账务处理是：将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息”科目，按其差额，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。 4^r6RS@z  
R[zN?  
   【例4】2007年7月l日，甲公司从二级市场平价（不考虑交易费用）购入一批债券，面值1000万元，剩余期限3年，划分为持有至到期投资。2008年7月1日，由于资金短缺，甲公司决定将该批债券的10%出售。当日，该批债券整体的公允价值和摊余成本分别为1100万元和1000万元。 假定出售债券时不考虑交易费用及其他相关因素，甲公司出售该债券时账务处理如下(金额单位：万元)： )jXKPL j  
UJ,vE}=_{  
（1）2008年7月1日，出售债券 vu)EB!%[  
F'|K>!H  
借：银行存款（1100×10％）  110　　     ;SE*En  
#M~yt`R~  
　　     贷：持有至到期投资（1000×10％） 100 O1~7#nJ*4[  
s[8M$YBf  
投资收益                      10 _FOIMjh%N  
J.R]) &CB  
（2）2008年7月1日，将剩余部分重分类 VLV]e_D6s  
wb9(aS4  
借：可供出售金融资产——成本（1000×90％）900 %l8!p'a  
2->Lz  
　　                    ——公允价值变动（1100×90％－900）90 a+HK fK  
R ?s;L r  
　　    贷：持有至到期投资                900 X'b3 CS4  
3UXZ|
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资本公积——其他资本公积       90