[知识整理]2008年注会考试《会计》精讲班讲义--第9讲 [复制链接]

持有至到期投资的会计处理（续) ZK5nN9`  

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（2）2007年12月31日计算应收利息和确认利息收入 Gv:~P_vBH[  
Zxa.x ?:?n  
①应收利息＝票面金额100万元×票面利率10％×期限1＝10万元     6b2UPI7m~  
eb62(:=N6  
②利息收入＝持有至到期投资摊余成本×实际利率×期限 XKoY!Y\  
apvcWF%  
a.先计算该债券的实际利率 r=7.6889％。计算过程如下： z3oi(  
%6UF%dbYH`  
本＋息的现值＝10÷(1+r) + 10÷(1+r)2＋110÷（1＋r）3＝106       ,T$ts  
w;z 7vN~/O  
当r＝8％时： !"rPS

GK*  
D|]BFu)F  
10÷(1+8％) + 10÷(1+8％)2＋110÷（1＋8％）3＝9.2593+8.5734 +87.3215＝105.1542 _BczR:D*  
[q<'ty  
当r＝7％时： (WM3(US|  
6Sr]<I +:  
10÷(1+7％) + 10÷(1+7％)2＋110÷（1＋7％）3＝9.3458＋8.7344＋89.7928＝107.873   #Y'eS'lv4  
"6B7EH  
oQ!M+sRmF  
8>Cr6m   
8% .iXN~*+g  
105.1542 JK k0f9)  
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107.873 Q;M\fBQO}&  
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(r -8%)÷（7％－8％）＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542） ><V*`{bD9)  
K_7pr~D]@r  
r＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542）×（7％－8％）＋8％ K
/Q"Z*  
SN{z)q  
＝0.8458÷2.7188×（－1％）＋8％ Q8p6n  
6{Wo5O{!\  
＝0.3111×（－1％）＋8％ j8Z,:op  
dC11kqqj  
＝8％－0.3111％＝7.6889％ \2SbW7"/;P  
Hbm 4oYN  
b.再计算各年利息收入 %fS9F^AK  
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项目 @6u/)>rI  
应收利息 &C 9hT  
'B@`gA  
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利息收入 rfXxg^  
sD|l}f   
sI ,!+  
溢价摊销 JA^o/%a^  
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（还本） &|v)
 
.*O*@)}Ud  
tUn>=>cWP  
本金（摊余成本） d} >Po%r:  
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①=面值×票面利率 "oP^2|${  
②=上一期④×实际利率 k,h602(  
③=①-② 3Ax'v|&Hg  
④=上一期④ j=\h|^gA  
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-③ '&>"`q  
?h<4trYcv  
2007.1.1 2q f|+[X  
   l|5 h  
   'yo@5*x7  
   _e%D/}  
106 b3(*/KgK  
W4^L_p>Tm^  
2007．12．31 j,IRUx13f  
10（本＋息） AtT7~cVe  
8.15 Gnc`CyN:H  
1.85 3JazQU  
104.15 ?R`S-  
\Z{tC$|H  
2008．12．31 F(")ga$r  
10（本＋息） }=R]<`Sj.j  
8.01 t)SZ2G1r  
1.99 q0sf\|'<}  
102.16 -I<  >Ab  
JK,MK|  
2009．12．31 sXLW';Fz  
10（本＋息） u{1R=ML  
7.84 A40DbD\^ad  
2.16 E)b$;'  
100 -V$|t<  
>w,L=z=  
合计 awLvLkQb{  
30 dQ:,pe7A  
24 yOM/UdWq  
6 VRo&1:  
   {v={q1  
ULx:2jz  
\Ne`9k  
DE13x*2  
# :+ Nr  
2007年12月31日，账务处理如下： sz7*x{E  
X><C#G  
借：应收利息  10（本＋息） 0KA*6]h t  
xC76jE4  
    贷：投资收益  8.15（利息收入） vHa
M yA-  
z8=THz2f  
        持有至到期投资——利息调整1.85 （即溢价摊销，还本额） q(sTKT[V  
pn"!wqg  
借：银行存款  10 d3%qYL_+a  
f-U zFlU  
    贷：应收利息   10 )Q
2Ap&  
;
`AB-  
（3）2008年12月31日计算应收利息和确认利息收入 ixTjXl2g  
Z[O hZ 9  
借：应收利息  10 Ae5A@4  
bWyimr&B  
    贷：投资收益  8.01（利息收入） "O$bq::(]e  
|mT%IR  
        持有至到期投资——利息调整1.99（即溢价摊销，还本额） RhYe=Qh4{p  
fe .=Z&  
借：银行存款  10 z']6C9m
}  
aZZ0eH  
    贷：应收利息   10 R~<N*En~  
VH7
t^fb  
（4）2009年12月31日计算应收利息和确认利息收入，并收回本息 C T~6T&'  
#.8v[TkKq  
借：应收利息  10 -"-.Z&#  
jN6V`Wh_  
    贷：投资收益  7.84（利息收入） p.:651b  
rfV'EjiM}  
        持有至到期投资——利息调整2.16（即溢价摊销，还本额） Iv6 lE:)  
(Cr  
借：银行存款  110 'Oa3 6@  
L: $ `8  
    贷：持有至到期投资——成本100  （即面值） {7y;s  
 9qX$  
应收利息               10 7i5B=y7b  
5 (~Lr3v0  
v^A+LZ*d  
(2)持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 lpT&v;$`  
MqJTRBs%  
如果将持有至到期投资中途出售，在不符合免责情况下，应将剩余部分重分类为可供出售金融资产，按重分类日的公允价值作为可供出售金融资产的入账价值，公允价值与账面价值之间的差额计入“资本公积——其他资本公积”。 &5 7c!)  
AKk=XAGW  
具体账务处理是：将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息”科目，按其差额，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。 7_~sa{1R.  
.!1[I{KU  
   【例4】2007年7月l日，甲公司从二级市场平价（不考虑交易费用）购入一批债券，面值1000万元，剩余期限3年，划分为持有至到期投资。2008年7月1日，由于资金短缺，甲公司决定将该批债券的10%出售。当日，该批债券整体的公允价值和摊余成本分别为1100万元和1000万元。 假定出售债券时不考虑交易费用及其他相关因素，甲公司出售该债券时账务处理如下(金额单位：万元)： ~+.=  
~[=<Os  
（1）2008年7月1日，出售债券 bvD}N<>3N  
`wa;@p+j8  
借：银行存款（1100×10％）  110　　     t?hfP2&6  
2poo@] M/  
　　     贷：持有至到期投资（1000×10％） 100 Na@bXcz)  
'Agw~ &$  
投资收益                      10 loA/d  
QN*|_H@h  
（2）2008年7月1日，将剩余部分重分类 A ojL4H|  
MKbcJZe  
借：可供出售金融资产——成本（1000×90％）900 F{mUxo#T  
/? %V% n  
　　                    ——公允价值变动（1100×90％－900）90 sOqFEvzo1%  
yPE3Awh5  
　　    贷：持有至到期投资                900 ?I]AE&4'  
aOvqk ^  
资本公积——其他资本公积       90