[知识整理]2008年注会考试《会计》精讲班讲义--第9讲 [复制链接]

持有至到期投资的会计处理（续) Q[ IaA"  
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（2）2007年12月31日计算应收利息和确认利息收入 .- w*&Hd7b  
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①应收利息＝票面金额100万元×票面利率10％×期限1＝10万元     Tg[+K+b  
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②利息收入＝持有至到期投资摊余成本×实际利率×期限 "&An9H'  
N.uw2Y%  
a.先计算该债券的实际利率 r=7.6889％。计算过程如下： v6FYlKU@8  
J::dY~@  
本＋息的现值＝10÷(1+r) + 10÷(1+r)2＋110÷（1＋r）3＝106       v vFX\j3  
=2< >dM#`  
当r＝8％时： arnu|paw  
3SDw-k  
10÷(1+8％) + 10÷(1+8％)2＋110÷（1＋8％）3＝9.2593+8.5734 +87.3215＝105.1542 tjGQ0-Lo  
m}k rG  
当r＝7％时： .Sm7na K  
M!,WU
[mP  
10÷(1+7％) + 10÷(1+7％)2＋110÷（1＋7％）3＝9.3458＋8.7344＋89.7928＝107.873   C{4[7  
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105.1542 A^G%8 )\  
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107.873 8^2Q ~{i  
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(r -8%)÷（7％－8％）＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542） +as( m  
*?cE]U6;  
r＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542）×（7％－8％）＋8％ sdrALl;w|  
S'q (Qo  
＝0.8458÷2.7188×（－1％）＋8％ 074)(X&:x  
c<|;<8ew  
＝0.3111×（－1％）＋8％ TX$j-TM'  
bNi\+=v<Ys  
＝8％－0.3111％＝7.6889％ "??$yMW  
(k4>I"x)  
b.再计算各年利息收入 du Pzt  
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项目 y\]:&)?&C^  
应收利息 \G:\36l  
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利息收入 d?)k<!fJk  
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溢价摊销 7M9Ey29f  
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（还本） 8R0Q-,'  
0
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本金（摊余成本） G&,F-|`  
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①=面值×票面利率 |1!RvW:[!  
②=上一期④×实际利率 O1[`2kj^HB  
③=①-② :%!`R72  
④=上一期④ ()%Not
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2007.1.1 ! X5n'1&  
   I8M^]+c  
   3M~*4  
   `,~8(rIM  
106 x`9IQQ  
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2007．12．31 O7,)#{  
10（本＋息） pQ2'0u5w5  
8.15 n3x<L:)  
1.85 O S?S$y  
104.15 {_[\k^98>  
/N=;3yWF  
2008．12．31 ~
&{LMf  
10（本＋息） ~!//|q^J]  
8.01 xQA6!j  
1.99 E)ne z  
102.16 d x 52[W  
5|:t $  
2009．12．31 85gdmla@9  
10（本＋息） C[c^zn  
7.84 V d`}F0WD  
2.16 h=*eOxR"4^  
100 0*y|k1  
%0 &c0vT  
合计 zfGS=@e]G  
30 ZlEQzL~  
24 ;Gnk8lIsb  
6 3+~m9:9  
   VelR8tjP  
jq_E{Dq1  
7gxC xfL$  
+0DPhc  
Aq3.%,X2H  
2007年12月31日，账务处理如下： T#OrsJdu  
FV~ENpncP  
借：应收利息  10（本＋息） d$f3Cre  
?j:U<TY)  
    贷：投资收益  8.15（利息收入） )y#~eYn  
"~+?xke5z  
        持有至到期投资——利息调整1.85 （即溢价摊销，还本额） xQKRUHDc  
<<vT"2Q]  
借：银行存款  10 3q}fDM(@J  
$v \@mW*R  
    贷：应收利息   10 P;' xa^Y  
V!&O5T(~  
（3）2008年12月31日计算应收利息和确认利息收入 Or:a\qQ1  
h+d  \u  
借：应收利息  10 I7C*P~32{n  
DMXm$PU4V
 
    贷：投资收益  8.01（利息收入） u6#FG9W7  
xtq='s8e  
        持有至到期投资——利息调整1.99（即溢价摊销，还本额） }<=4A\LZ  
UB9n7L(@c  
借：银行存款  10 7SVqfWp  
{vf4l4J(  
    贷：应收利息   10 $-#|g  
 Oye:V  
（4）2009年12月31日计算应收利息和确认利息收入，并收回本息 z4B-fS]  
|G(9 mnZ1  
借：应收利息  10 >0c4C<_  
A8jj]J+  
    贷：投资收益  7.84（利息收入） z]d2 rzV(_  
MpCK/eiC  
        持有至到期投资——利息调整2.16（即溢价摊销，还本额） uW{;
@ 7N  
CtO;_;eD'  
借：银行存款  110 Dn
I31!+y  

]38{du  
    贷：持有至到期投资——成本100  （即面值） +BaZl<ZP1s  
m]"13E0*x  
应收利息               10 Tj3xK%K_r3  
?ypX``3#s7  
E(p*B8d  
(2)持有至到期投资重分类为可供出售金融资产
GUH-$rA  
WJA0 `<~  
如果将持有至到期投资中途出售，在不符合免责情况下，应将剩余部分重分类为可供出售金融资产，按重分类日的公允价值作为可供出售金融资产的入账价值，公允价值与账面价值之间的差额计入“资本公积——其他资本公积”。 ZOIx+%/Vd#  
&CcUr#|  
具体账务处理是：将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息”科目，按其差额，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。 ]8~{C>ch$  
W+5<=jXFB  
   【例4】2007年7月l日，甲公司从二级市场平价（不考虑交易费用）购入一批债券，面值1000万元，剩余期限3年，划分为持有至到期投资。2008年7月1日，由于资金短缺，甲公司决定将该批债券的10%出售。当日，该批债券整体的公允价值和摊余成本分别为1100万元和1000万元。 假定出售债券时不考虑交易费用及其他相关因素，甲公司出售该债券时账务处理如下(金额单位：万元)： UD6:X&Un  
Smc=-M}  
（1）2008年7月1日，出售债券 IMT]!j&Y,  
tQYkH$e`/{  
借：银行存款（1100×10％）  110　　     e]Q bC"  
W[4 V#&Z  
　　     贷：持有至到期投资（1000×10％） 100 ='z4bU  
0*{2
^\  
投资收益                      10 BSd\Sg4  
4apy{W  
（2）2008年7月1日，将剩余部分重分类 HCIS4}lQ  
D\CjR6DE  
借：可供出售金融资产——成本（1000×90％）900 w;=g$Bn  
T-)lnrs^  
　　                    ——公允价值变动（1100×90％－900）90 !=SBeq   
E,wOWs*  
　　    贷：持有至到期投资                900 d:&=|k
Kw  
X1Vj"4'wT  
资本公积——其他资本公积       90