持有至到期投资的会计处理（续) kuH%aM<R
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（2）2007年12月31日计算应收利息和确认利息收入 eVf D&&@
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①应收利息＝票面金额100万元×票面利率10％×期限1＝10万元 kS-BB[T
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②利息收入＝持有至到期投资摊余成本×实际利率×期限
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a.先计算该债券的实际利率 r=7.6889％。计算过程如下： k={D!4kKz
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本＋息的现值＝10÷(1+r) + 10÷(1+r)2＋110÷（1＋r）3＝106 >`x|E-X"
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当r＝8％时： l ubsL I
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10÷(1+8％) + 10÷(1+8％)2＋110÷（1＋8％）3＝9.2593+8.5734 +87.3215＝105.1542 'r!!W0-
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当r＝7％时： *LB-V%{|'
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10÷(1+7％) + 10÷(1+7％)2＋110÷（1＋7％）3＝9.3458＋8.7344＋89.7928＝107.873 #'&-S@/nQs
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(r -8%)÷（7％－8％）＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542） En&7 e
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r＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542）×（7％－8％）＋8％ HMUx/ M.j
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＝0.8458÷2.7188×（－1％）＋8％ z#Jw?K _
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＝8％－0.3111％＝7.6889％ j4i$2ZT'
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b.再计算各年利息收入 jj&G[-"bv
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应收利息 oX)a6FXK>
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利息收入 ]B(}^N>WH
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（还本） "#wAGlH6>
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本金（摊余成本） i-0
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①=面值×票面利率 jF6Q:`k
②=上一期④×实际利率 a)2l9
③=①-② %GjG.11V,_
④=上一期④ @GAj%MK$
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2007．12．31 WuVsW3@
10（本＋息） CPa+?__B
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2008．12．31 OtL~N
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10（本＋息） 7202N?a
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2009．12．31 K&._fG
10（本＋息） zhE4:g9v
7.84 0F!Uai1
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合计 .nr%c*JUp
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2007年12月31日，账务处理如下： %xx;C{g;a
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借：应收利息 10（本＋息） V '.gE6we
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贷：投资收益 8.15（利息收入） j}h%,
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持有至到期投资——利息调整1.85 （即溢价摊销，还本额） WFug-#;e
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借：银行存款 10 4wS!g10 }
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贷：应收利息 10 UWCm:eRQ
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（3）2008年12月31日计算应收利息和确认利息收入 y}Qq S
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99zM do S
借：应收利息 10 cw
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贷：投资收益 8.01（利息收入） yh4%
UA0R) BH'
持有至到期投资——利息调整1.99（即溢价摊销，还本额） y(Pv1=e
0 0W_XhJ
借：银行存款 10 a<pEVV\NB~
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贷：应收利息 10 @$ )C pg
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（4）2009年12月31日计算应收利息和确认利息收入，并收回本息 huin?,eG z
9 mv6
借：应收利息 10 [di&N!Ao
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贷：投资收益 7.84（利息收入） ]_ y;Igaj
7z&^i-l .
持有至到期投资——利息调整2.16（即溢价摊销，还本额） a- /p/
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,l)AYu!q4F
借：银行存款 110 K8iQ?
n<[H!4
贷：持有至到期投资——成本100 （即面值） WdrMp
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应收利息 10 ~r]$(V n
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(2)持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 i\L7z)u
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如果将持有至到期投资中途出售，在不符合免责情况下，应将剩余部分重分类为可供出售金融资产，按重分类日的公允价值作为可供出售金融资产的入账价值，公允价值与账面价值之间的差额计入“资本公积——其他资本公积”。 aOW~! f/M
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具体账务处理是：将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息”科目，按其差额，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。
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【例4】2007年7月l日，甲公司从二级市场平价（不考虑交易费用）购入一批债券，面值1000万元，剩余期限3年，划分为持有至到期投资。2008年7月1日，由于资金短缺，甲公司决定将该批债券的10%出售。当日，该批债券整体的公允价值和摊余成本分别为1100万元和1000万元。 假定出售债券时不考虑交易费用及其他相关因素，甲公司出售该债券时账务处理如下(金额单位：万元)： `MMZR=LA
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（1）2008年7月1日，出售债券 }Tk*?tYt
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借：银行存款（1100×10％） 110 =~ j S
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贷：持有至到期投资（1000×10％） 100 qQ<7+z<4KP
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投资收益 10 O6!:Qd
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（2）2008年7月1日，将剩余部分重分类 N EM C
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借：可供出售金融资产——成本（1000×90％）900 =hK
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——公允价值变动（1100×90％－900）90 Il s ^t
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贷：持有至到期投资 900 oo,3mat2C
H h;o<N>U
资本公积——其他资本公积 90
