[知识整理]2008年注会考试《会计》精讲班讲义--第9讲 [复制链接]

持有至到期投资的会计处理（续) d?>sy\{2  
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（2）2007年12月31日计算应收利息和确认利息收入 -T>`PJpJuL  
dxA=gL2  
①应收利息＝票面金额100万元×票面利率10％×期限1＝10万元     -3Ffk:  
6S(3tvUr  
②利息收入＝持有至到期投资摊余成本×实际利率×期限 f &H`h
 
G2rv
i=8=  
a.先计算该债券的实际利率 r=7.6889％。计算过程如下： [T|~Kh%#  
_Z%C{~,7)x  
本＋息的现值＝10÷(1+r) + 10÷(1+r)2＋110÷（1＋r）3＝106      
9Y(<W_{/  
VybiuP  
当r＝8％时： b4Z#]o  
lUrchLoDt  
10÷(1+8％) + 10÷(1+8％)2＋110÷（1＋8％）3＝9.2593+8.5734 +87.3215＝105.1542 :V [vE h  
t|//oEY  
当r＝7％时： 2Y,s58F  
`CV a`%  
10÷(1+7％) + 10÷(1+7％)2＋110÷（1＋7％）3＝9.3458＋8.7344＋89.7928＝107.873   1+]e?  
5ZPl`[He  
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'ySWf,Q^  
8% OG.`\G|  
105.1542 Gr_I/+<  
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r X'5te0v`3  
106 J&5|'yVX  
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107.873 =(o$1v/k  
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OS3J,f}<=  
e='3gzz  
Qtk'^Fc  
(r -8%)÷（7％－8％）＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542） niFjsTA.Z  
Yy&0b(m U  
r＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542）×（7％－8％）＋8％ `jJb) z3D  
Jyd%!v  
＝0.8458÷2.7188×（－1％）＋8％ h"[ ][  
6ik6JL$AI  
＝0.3111×（－1％）＋8％ HLS^Ga,(  
P)T:6K  
＝8％－0.3111％＝7.6889％ % R'eV<  
re<"%D  
b.再计算各年利息收入 9J<KR#M  

X%;,r 2g  
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项目 '+`
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应收利息 Dj[D|%9a  
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利息收入 p0-\G6  
)sW1a  
VRD2e ,K  
溢价摊销 JAgec`T%  
r!(~Y A  
（还本） %bddR;c  
oI^iL\\2h  
R(csJ4F  
本金（摊余成本） P afmHXx  
~ejHA~QC  
①=面值×票面利率 nuvz!<5\{  
②=上一期④×实际利率 4pF% G  
③=①-② WC`<N4g|  
④=上一期④ pxP7yJL`  
ZM<1;!i  
-③ r&^4L  
'*K/K],S]  
2007.1.1 *@n%K,$v  
   D|OX]3~  
   gbo{Zgf<  
   (!;4Y82#  
106 4H{L>e  
c!s{QW d%  
2007．12．31 z]tvy).  
10（本＋息） +&JF|#FQ`  
8.15 eE1w<] Eg  
1.85 _))_mxV{  
104.15 <>p\9rVp*^  
j'~xe3j  
2008．12．31 bE0cW'6r  
10（本＋息） bw+~5pqM  
8.01 t:W`=^  
1.99 x_#yH3kJ  
102.16 T"3WB o  
?eeE[F  
2009．12．31 D*heYh  
10（本＋息） ?9/%K45  
7.84 @aI`ru+a  
2.16 `$Q $l  
100 k4eV*e8  
<` HLG2  
合计 0YW<>Y`6  
30 *pj&^W?  
24 CI ~+(+q  
6 _8t{4C  
   ?f:FmgQk  
)J5(M`  
4_)@Nq  

u6|P)8?`  
jR*1%.Ng  
2007年12月31日，账务处理如下： ."cC^og  
aZ- )w  
借：应收利息  10（本＋息） H2[S]`?  
t4 $cMf  
    贷：投资收益  8.15（利息收入） DL<r2h  
F~z4T/TN%G  
        持有至到期投资——利息调整1.85 （即溢价摊销，还本额） iw<+rh*C  
9tqX77UK  
借：银行存款  10 kC6J@t)  
Q;Xb-\\  
    贷：应收利息   10 &U!@l)<  

/zM  
（3）2008年12月31日计算应收利息和确认利息收入 UjUDP>iz.>  
DCFYpkR%  
借：应收利息  10 B!yAam#^  
>4b-NS/}0  
    贷：投资收益  8.01（利息收入） `TBau:ElI  
(hs [B4nV  
        持有至到期投资——利息调整1.99（即溢价摊销，还本额） yLG`tU1  
K%Jy?7 U  
借：银行存款  10 px".pYr0  
XF'K dz>p  
    贷：应收利息   10 %Gh!h4Pv  
NqVe{+1x  
（4）2009年12月31日计算应收利息和确认利息收入，并收回本息 ;y Wfb|!  
|?i-y3N  
借：应收利息  10 ?3k;Yg/  
r^q@rL>   
    贷：投资收益  7.84（利息收入） ="JLUq*]s  
VYMs`d[  
        持有至到期投资——利息调整2.16（即溢价摊销，还本额） L1 O\PEeT  
rK9X68)  
借：银行存款  110 rq:R6e  
ok  iI:  
    贷：持有至到期投资——成本100  （即面值） q!t_qX7u  
$x)C_WZj?  
应收利息               10 UW88JA0  
w
RCGf ILw  
#EgFB}>1  
(2)持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 ?L|m:A`  
$&OoxC  
如果将持有至到期投资中途出售，在不符合免责情况下，应将剩余部分重分类为可供出售金融资产，按重分类日的公允价值作为可供出售金融资产的入账价值，公允价值与账面价值之间的差额计入“资本公积——其他资本公积”。 8%@7G*  
LhUrVydL  
具体账务处理是：将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息”科目，按其差额，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。 [yJcM [p\  
vdyLwBz:  
   【例4】2007年7月l日，甲公司从二级市场平价（不考虑交易费用）购入一批债券，面值1000万元，剩余期限3年，划分为持有至到期投资。2008年7月1日，由于资金短缺，甲公司决定将该批债券的10%出售。当日，该批债券整体的公允价值和摊余成本分别为1100万元和1000万元。 假定出售债券时不考虑交易费用及其他相关因素，甲公司出售该债券时账务处理如下(金额单位：万元)： Gn>#Mvq  
ckHHD|  
（1）2008年7月1日，出售债券 ^0Cr-  
{|9x*I  
借：银行存款（1100×10％）  110　　     k}(C.`.  

Z^zUb
  
　　     贷：持有至到期投资（1000×10％） 100 0sD"Hu  
0hp*(, L  
投资收益                      10 -U`]/  
Ml@,xJ/aia  
（2）2008年7月1日，将剩余部分重分类 wz}
BH  
/r^J8B*  
借：可供出售金融资产——成本（1000×90％）900 1\X1G>60m  
H.3+5po  
　　                    ——公允价值变动（1100×90％－900）90 2^'|[*$k1@  
xlg6cO  
　　    贷：持有至到期投资                900 vc0'x4  
c*sK| U7)  
资本公积——其他资本公积       90