[知识整理]2008年注会考试《会计》精讲班讲义--第9讲 [复制链接]

持有至到期投资的会计处理（续) e8EfQ1 Ar  
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（2）2007年12月31日计算应收利息和确认利息收入 Fa epDjY8  
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①应收利息＝票面金额100万元×票面利率10％×期限1＝10万元     nq19Q)  
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②利息收入＝持有至到期投资摊余成本×实际利率×期限 aZk&`Jp z  
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a.先计算该债券的实际利率 r=7.6889％。计算过程如下： 6QNs\Ucb+  
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本＋息的现值＝10÷(1+r) + 10÷(1+r)2＋110÷（1＋r）3＝106       ZCVl5R(mZ  
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当r＝8％时： k{AyD`'Q  
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10÷(1+8％) + 10÷(1+8％)2＋110÷（1＋8％）3＝9.2593+8.5734 +87.3215＝105.1542 QR> Y%4 ;h  
T}D<Sc  
当r＝7％时： ;XC@=RpX  
7dX/bzUVz8  
10÷(1+7％) + 10÷(1+7％)2＋110÷（1＋7％）3＝9.3458＋8.7344＋89.7928＝107.873   Ao7`G':  
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105.1542 FZH\Q~IUV  
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107.873 ?G08NR  
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(r -8%)÷（7％－8％）＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542） [ut#:1h^  
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r＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542）×（7％－8％）＋8％ 15zrrU~D  
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＝0.8458÷2.7188×（－1％）＋8％ A%vsno!  
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＝0.3111×（－1％）＋8％ ze'.Y%]  
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＝8％－0.3111％＝7.6889％ z}.
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b.再计算各年利息收入 y1BgK>R  
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项目 (tl}q3U  
应收利息 (Btv ClZ  
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利息收入 E/za@W  
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溢价摊销 EX?h0Uy  
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（还本） S;A)C`X&  
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本金（摊余成本） |,}E0G.  

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①=面值×票面利率 PaVO"y]C  
②=上一期④×实际利率 Zj-BuE&@f  
③=①-② rF'R>/H  
④=上一期④ ZM~`Gd9K0E  
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2007.1.1 \]Z&P,}w  
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   w{'2q^>6*  
   bZ#X9fT  
106 [F|+(}  
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2007．12．31 Q[s2}Z!N;  
10（本＋息） :HW>9nD
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8.15 JCQ:
+eqt  
1.85 _@E "7<\  
104.15 lIuXo3  
)&.!3y 660  
2008．12．31 Sl.o,W^  
10（本＋息） rR!U;  
8.01 vF>gU_gz.  
1.99 8Inx/>eOI  
102.16 >QI~`MiI  
cw+g z!!  
2009．12．31 <*YO~S(R  
10（本＋息） ypA:  P  
7.84 <F=Dj*]  
2.16 d,R6` i  
100 M7VID6J.  
oP]L5S&A  
合计 >I-g[*  
30 /{DaPqRa  
24 +t>XxYScx  
6 ,#aS/+;[)  
   Dq`~XS*  
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2007年12月31日，账务处理如下： sA\L7`2H  
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借：应收利息  10（本＋息） NV#')+ Ba  
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1vb  
    贷：投资收益  8.15（利息收入） L*O>IQh2  
u&SZlkf6%  
        持有至到期投资——利息调整1.85 （即溢价摊销，还本额） `Z8^+AMc  
F;a3  
借：银行存款  10 cno;>[$  
Vr\Q`H.  
    贷：应收利息   10 O3+)qb!X  
OT+Ee  
（3）2008年12月31日计算应收利息和确认利息收入 SKJW%(|3  
Tc,$TCF  
借：应收利息  10 &gWiu9WbS  
leIy|K>\m  
    贷：投资收益  8.01（利息收入） \=8=wQv  
kdBV1E+:C  
        持有至到期投资——利息调整1.99（即溢价摊销，还本额） (0g7-Ci  
WQ.i$ID/  
借：银行存款  10 +',^((o  
L1F###c  
    贷：应收利息   10 <c\]Ct  
-? Tz.y&  
（4）2009年12月31日计算应收利息和确认利息收入，并收回本息 C1D ! V:  
zS?n>ElI  
借：应收利息  10 IwM8#6;S~  
(s Jq;Z  
    贷：投资收益  7.84（利息收入） s@z{dmL  
YJc%h@_=]  
        持有至到期投资——利息调整2.16（即溢价摊销，还本额） x?rbgsB5&  
FbBX}n  
借：银行存款  110 !Z-9tYO  
HNFhH0+^  
    贷：持有至到期投资——成本100  （即面值） 9H[/Tj-;  
`11#J;[@G  
应收利息               10 >"bnpYSe  
f^u^-l  
nIR*_<ow  
(2)持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 +.wT 9kFcc  
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如果将持有至到期投资中途出售，在不符合免责情况下，应将剩余部分重分类为可供出售金融资产，按重分类日的公允价值作为可供出售金融资产的入账价值，公允价值与账面价值之间的差额计入“资本公积——其他资本公积”。 EFwL.'Fh  
$kIo4$.Y$  
具体账务处理是：将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息”科目，按其差额，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。 +/w(K,  
Y!;gQeC  
   【例4】2007年7月l日，甲公司从二级市场平价（不考虑交易费用）购入一批债券，面值1000万元，剩余期限3年，划分为持有至到期投资。2008年7月1日，由于资金短缺，甲公司决定将该批债券的10%出售。当日，该批债券整体的公允价值和摊余成本分别为1100万元和1000万元。 假定出售债券时不考虑交易费用及其他相关因素，甲公司出售该债券时账务处理如下(金额单位：万元)： s1Okoxh/!V  
_l<|1nH  
（1）2008年7月1日，出售债券 /4^G34  
}ymc5-  
借：银行存款（1100×10％）  110　　     pY,O_ t$  
=Iy/cH K  
　　     贷：持有至到期投资（1000×10％） 100 6QW<RXom  
E;xMPK$  
投资收益                      10 2k+=kt  
s><IykIi  
（2）2008年7月1日，将剩余部分重分类 hc6.#~i  
C#ZhsWS!b  
借：可供出售金融资产——成本（1000×90％）900 jjX'_E  
k3C"  
　　                    ——公允价值变动（1100×90％－900）90 U|9U(il  
Esb? U|F4  
　　    贷：持有至到期投资                900 G{/;AK  
|GuKU!  
资本公积——其他资本公积       90