[知识整理]2008年注会考试《会计》精讲班讲义--第9讲 [复制链接]

持有至到期投资的会计处理（续) Mi]^wCF  
F:/x7]7??Z  
（2）2007年12月31日计算应收利息和确认利息收入 =gF035  
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①应收利息＝票面金额100万元×票面利率10％×期限1＝10万元     MlTC?Rp#  
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②利息收入＝持有至到期投资摊余成本×实际利率×期限 }u#3hYa  
f y2vAwl  
a.先计算该债券的实际利率 r=7.6889％。计算过程如下： 8T+9 fh]I  
NQD5=/o  
本＋息的现值＝10÷(1+r) + 10÷(1+r)2＋110÷（1＋r）3＝106       y;o - @]  
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当r＝8％时： $9%F1:u  
!B`z|#  
10÷(1+8％) + 10÷(1+8％)2＋110÷（1＋8％）3＝9.2593+8.5734 +87.3215＝105.1542 H*]Vs=1  
#cQ5-R-1  
当r＝7％时： 9L$OSy|  
#91^1jyMf  
10÷(1+7％) + 10÷(1+7％)2＋110÷（1＋7％）3＝9.3458＋8.7344＋89.7928＝107.873  
S(@kdL  
B=KrJ{&!  
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b}TvQ+W]2  
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105.1542 ,^bgk -x-  
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107.873 4dixHpq'  
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(r -8%)÷（7％－8％）＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542） =]%,&Se  
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r＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542）×（7％－8％）＋8％ k, N{  
HGAi 2+&  
＝0.8458÷2.7188×（－1％）＋8％
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＝0.3111×（－1％）＋8％ '( I0VJJ   
 Gd A!8  
＝8％－0.3111％＝7.6889％ +TbAtkEF*  
TG;[,oa  
b.再计算各年利息收入 A+^okT37r  
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j-d&4,a:c  
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应收利息 /"J 6``MV  
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利息收入 o/3.U=px~  
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溢价摊销
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（还本） 2.WI".&y=  
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本金（摊余成本） #OPEYJ;*9d  
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①=面值×票面利率 lrZ]c:%k  
②=上一期④×实际利率 TC-Vzk G|  
③=①-② W`PJflr|  
④=上一期④ ]y.V#,6 e  
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-③ `(H vD] l  
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2007.1.1 9287&+,0r  
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   {U2AAQSa  
   |kK5:\H  
106 .8W-,R4  
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2007．12．31 q{`1[R  
10（本＋息） O|sk"YXF  
8.15 /pjl6dJ t  
1.85 cW>=/  
104.15 )T"Aji-hy  
|l8=z*v<  
2008．12．31 6HZtdRQF  
10（本＋息） sJx_X8  
8.01 y>}r   
1.99 .^*;hZ~4%  
102.16 8!|vp7/  
D2}^TI g  
2009．12．31 7)QZ<fme  
10（本＋息） W+;=8S  
7.84 ~588M 8~  
2.16 *-PjcF}Y  
100 .KKecdd?=  
7zCJ3p  
合计 ^85Eveu  
30 Hmr f\(x  
24 n4!RGq.}  
6 FbroI>"e  
   \_O#M   
tkZUjQIX  
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!b_(|~7Lc  
2007年12月31日，账务处理如下： !*Is0``  
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借：应收利息  10（本＋息） o3`U;@&u  
C<C$df  
    贷：投资收益  8.15（利息收入） ;>mM9^Jaf
 
>BO$tbU5b  
        持有至到期投资——利息调整1.85 （即溢价摊销，还本额） rlR!Tc>  
(9RfsV4^  
借：银行存款  10 jz_Y|"{`v  
xjr4')h  
    贷：应收利息   10  "x9yb0  
by'KJxl[  
（3）2008年12月31日计算应收利息和确认利息收入 h_?`ESI~  
2c]"*Pb  
借：应收利息  10 _?H3*!>3  
Hc'Pp{| X  
    贷：投资收益  8.01（利息收入） yn}Dj9(q  
V3ozaVk;  
        持有至到期投资——利息调整1.99（即溢价摊销，还本额） 2j8GJU/L  
V5(_7b#z``  
借：银行存款  10 Lq5xp<  
#dae^UjM  
    贷：应收利息   10 #?w07/~L  
R`@T<ob)  
（4）2009年12月31日计算应收利息和确认利息收入，并收回本息 p
p"#pl  
"W"^0To  
借：应收利息  10 f2x!cL|Kx?  
3
bWGWI  
    贷：投资收益  7.84（利息收入） e:Y+-C5  

=( |%%,3  
        持有至到期投资——利息调整2.16（即溢价摊销，还本额） ^'E^*R  
,5v'hG  
借：银行存款  110 g0j)k6<6(Y  
KV$&qM.  
    贷：持有至到期投资——成本100  （即面值） P4Pc;8T@!  
^+D/59I  
应收利息               10 Mu>
  
{WV"]O8IV  
$6mShp9(  
(2)持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 xH\\#4/  
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如果将持有至到期投资中途出售，在不符合免责情况下，应将剩余部分重分类为可供出售金融资产，按重分类日的公允价值作为可供出售金融资产的入账价值，公允价值与账面价值之间的差额计入“资本公积——其他资本公积”。 *|Vf1R]  
**%&|9He  
具体账务处理是：将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息”科目，按其差额，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。 .4\I?  
^}Vc|
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   【例4】2007年7月l日，甲公司从二级市场平价（不考虑交易费用）购入一批债券，面值1000万元，剩余期限3年，划分为持有至到期投资。2008年7月1日，由于资金短缺，甲公司决定将该批债券的10%出售。当日，该批债券整体的公允价值和摊余成本分别为1100万元和1000万元。 假定出售债券时不考虑交易费用及其他相关因素，甲公司出售该债券时账务处理如下(金额单位：万元)： 'r7[ 9[  
]0* aE  
（1）2008年7月1日，出售债券 syBpF:`-W  
w\GJ,e  
借：银行存款（1100×10％）  110　　     LH(P<k&  
ybiTWM  
　　     贷：持有至到期投资（1000×10％） 100 AB/${RGf+  
THhxj)  
投资收益                      10 Oq~{HJ{  
m@XX2l9:9  
（2）2008年7月1日，将剩余部分重分类 |p[Mp:^^  
e-y$&[  
借：可供出售金融资产——成本（1000×90％）900 GKIzU^f  
cEu_p2(7!B  
　　                    ——公允价值变动（1100×90％－900）90 C/Q20  
F%-@_IsG#  
　　    贷：持有至到期投资                900 UxNn5(:sM@  
HNS^:XR  
资本公积——其他资本公积       90