[知识整理]2008年注会考试《会计》精讲班讲义--第9讲 [复制链接]

持有至到期投资的会计处理（续) d bOdq  
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（2）2007年12月31日计算应收利息和确认利息收入 tID%}Zv  
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①应收利息＝票面金额100万元×票面利率10％×期限1＝10万元     c)A{p  
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②利息收入＝持有至到期投资摊余成本×实际利率×期限 Tsz p3,] f  
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a.先计算该债券的实际利率 r=7.6889％。计算过程如下： 5v?;PX  
TQ`Rk;0R  
本＋息的现值＝10÷(1+r) + 10÷(1+r)2＋110÷（1＋r）3＝106       lY{FSGp  
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当r＝8％时： 3,]
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H"C[&r  
10÷(1+8％) + 10÷(1+8％)2＋110÷（1＋8％）3＝9.2593+8.5734 +87.3215＝105.1542 G!Um,U/g  
:=8t"rO=W  
当r＝7％时： [Z~ 2  
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-
 
10÷(1+7％) + 10÷(1+7％)2＋110÷（1＋7％）3＝9.3458＋8.7344＋89.7928＝107.873   :^Fh!br==  
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105.1542 BWrv%7  
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107.873 \EKU*5\Hp>  
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(r -8%)÷（7％－8％）＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542） t9Y=m 6  
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r＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542）×（7％－8％）＋8％ hFk3[zTy  
<`jLY)sw  
＝0.8458÷2.7188×（－1％）＋8％ A8q; q2  
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＝0.3111×（－1％）＋8％ 8ZCoc 5  
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＝8％－0.3111％＝7.6889％ N?5x9duK  
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b.再计算各年利息收入 { .*y  
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项目 25NTIzI@@  
应收利息 }?&k a$rI  
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利息收入 PG8^.)]M  
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溢价摊销 '{[5M!B  
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（还本） aA'|Rg,  
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本金（摊余成本） (YY~{W$w(  
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①=面值×票面利率 7HVZZ!>~  
②=上一期④×实际利率 7},)]da>,'  
③=①-② V
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④=上一期④ _:+ KMR  
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2007.1.1 sz @p_Z/  
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   JT9N!CGZ  
106 Y-'78BJk  
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2007．12．31 e(NL X`  
10（本＋息） i/b'4o=8  
8.15 n!6Z]\8~$  
1.85 + dBz`WD  
104.15 XyMG.r-,  
$7QoMV8V  
2008．12．31 ,-+"^ >  
10（本＋息） 7 Sa1;%R  
8.01 66#
"  
1.99 Cda!
Mk
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102.16 ~2d:Q6  
k'$!(*]\b  
2009．12．31 1
5$4&=O  
10（本＋息） bu&t'?zx!  
7.84 341?0%=  
2.16 U$H@ jJ*  
100 )HD`O~M>  
M7>(hVEAW'  
合计 .bVmqR`  
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24 Gn)y> AN  
6 M(d6Z2ibh  
   ubu?S%`  
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2007年12月31日，账务处理如下： kkvtB<<Y  
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借：应收利息  10（本＋息） Z?J:$of*  
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{W  
    贷：投资收益  8.15（利息收入） v(leide  
ds[QwcV9-  
        持有至到期投资——利息调整1.85 （即溢价摊销，还本额） .Hc(y7HV  
;WT{|z  
借：银行存款  10 IMnP[WA!  
|3K)$.6~  
    贷：应收利息   10 .+y>8h3{  
xt4)Ya  
（3）2008年12月31日计算应收利息和确认利息收入 -ng=l;  
n:U>Fj>q  
借：应收利息  10 7ou46v|m5  
hNXBVIL<&  
    贷：投资收益  8.01（利息收入） h{lDxOH*  
7@a 0$coP  
        持有至到期投资——利息调整1.99（即溢价摊销，还本额） i`)!X:
j  
}.)s%4p8  
借：银行存款  10 kC$&:\Rh  
U,1AfzlF  
    贷：应收利息   10 /w]&t\]*  
Rq~t4sA:  
（4）2009年12月31日计算应收利息和确认利息收入，并收回本息 Pw@olG'Ah  
V 'X;jC  
借：应收利息  10 6@tvRDeaDW  
kllQca|$4  
    贷：投资收益  7.84（利息收入） P& *sB%B  
jnuY{0(&  
        持有至到期投资——利息调整2.16（即溢价摊销，还本额） OMihXt[  
$R8w+ Id  
借：银行存款  110  '?o9VrO  
'#O_}|ZN  
    贷：持有至到期投资——成本100  （即面值） j1Yq5`ia  
vMSW$Bx ;  
应收利息               10 GR'Ti*Qi  
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(2)持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 tJ&5tNl  
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如果将持有至到期投资中途出售，在不符合免责情况下，应将剩余部分重分类为可供出售金融资产，按重分类日的公允价值作为可供出售金融资产的入账价值，公允价值与账面价值之间的差额计入“资本公积——其他资本公积”。 ZF#Rej?  
-%IcYz
yA  
具体账务处理是：将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息”科目，按其差额，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。 ID}
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Z\>, ),O  
   【例4】2007年7月l日，甲公司从二级市场平价（不考虑交易费用）购入一批债券，面值1000万元，剩余期限3年，划分为持有至到期投资。2008年7月1日，由于资金短缺，甲公司决定将该批债券的10%出售。当日，该批债券整体的公允价值和摊余成本分别为1100万元和1000万元。 假定出售债券时不考虑交易费用及其他相关因素，甲公司出售该债券时账务处理如下(金额单位：万元)： K&A;Z>l,v5  
XeUC0K[D  
（1）2008年7月1日，出售债券 ]*%+H|l  
j<tq1?? [b  
借：银行存款（1100×10％）  110　　     Q |i9aE  
#~?kYCtC)  
　　     贷：持有至到期投资（1000×10％） 100 w#G2-?aj  
PfW|77  
投资收益                      10 $%c{06Oq(  
|bZM/U=  
（2）2008年7月1日，将剩余部分重分类 N4^5rrkL  
FQeYx-7  
借：可供出售金融资产——成本（1000×90％）900 H5wb_yBQ+  
#Gv{UU$]  
　　                    ——公允价值变动（1100×90％－900）90 g?/XZ5$a5  
f1{z~i9@$  
　　    贷：持有至到期投资                900 d-!<C7O}  
^!:"Q3  
资本公积——其他资本公积       90