[知识整理]2008年注会考试《会计》精讲班讲义--第9讲 [复制链接]

持有至到期投资的会计处理（续) kHd`k.nW  
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（2）2007年12月31日计算应收利息和确认利息收入 ?Lbn R~/J  
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①应收利息＝票面金额100万元×票面利率10％×期限1＝10万元     d$:LUxM#  
U3BhoD#f\  
②利息收入＝持有至到期投资摊余成本×实际利率×期限 G#j~8`3X  
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a.先计算该债券的实际利率 r=7.6889％。计算过程如下： ^CW{`eBwk  
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本＋息的现值＝10÷(1+r) + 10÷(1+r)2＋110÷（1＋r）3＝106       Ca ?d8  
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当r＝8％时： &{gy{npQ  
mq+<2 S  
10÷(1+8％) + 10÷(1+8％)2＋110÷（1＋8％）3＝9.2593+8.5734 +87.3215＝105.1542 G$VE o8Blb  
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当r＝7％时： Sh\Jm*5  
,$Xhw r  
10÷(1+7％) + 10÷(1+7％)2＋110÷（1＋7％）3＝9.3458＋8.7344＋89.7928＝107.873   i0rh{Ko  
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105.1542 5IfC8drAs  
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107.873 AA0\C_W0p  
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(r -8%)÷（7％－8％）＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542） 8~AL+*hn  
Y|ErVf4  
r＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542）×（7％－8％）＋8％ 5 Q/yPQN  
j+("4b'  
＝0.8458÷2.7188×（－1％）＋8％ wY3|5kbDj  
D+y?KihE  
＝0.3111×（－1％）＋8％ w9675D+  
Q096M 0m  
＝8％－0.3111％＝7.6889％ {
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r!~6.  
b.再计算各年利息收入 +asO4'r  
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项目 ANTWWs}  
应收利息 \LM.>vJ  
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利息收入 sY:=bU^P  
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溢价摊销 K94bM5O 1  
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（还本） Z1{>"o:@  
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D9!$H!T _  
本金（摊余成本） ~ 1~|/WG  
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①=面值×票面利率 .R)uk  
②=上一期④×实际利率 85lcd4&~  
③=①-②
F>eo.|'  
④=上一期④ #I\" 'n5M  
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-③ AWd,qldv  
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2007.1.1 <`WcI`IAb  
   y-{?0mLq  
   R{pF IyR  
   Kl<NAv%j  
106 qB3E  
$g),|[x+(  
2007．12．31 jZ''0Lclpc  
10（本＋息） G&08Qb ,N  
8.15 f{2I2kJr  
1.85 @M"( r"ab  
104.15 z0Z1J8Qq6.  
g.\%jDM  
2008．12．31 z\$(@:{A  
10（本＋息） 5v^tPGg4  
8.01 J$lfI^^  
1.99 ;SX~u*`R  
102.16 wF3 MzN=%  
[&kz4_  
2009．12．31 u<4bOJn({  
10（本＋息） k8r1)B4ab  
7.84 p(nEcu  
2.16 E6z&pM8<8  
100 .A0fI"
;Q  
$hMD6<e  
合计 mtdy@=?1Y  
30 s+(@U Ul  
24 LqNyi  
6 o#=C[d5BV  
   3O;"{E= <  
-hc8IS
 
=2}V=E/85  
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_3.rPS,s  
2007年12月31日，账务处理如下： pw`'q(ad  
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借：应收利息  10（本＋息） Vf<q-3q  
cL][ sI  
    贷：投资收益  8.15（利息收入） p$uPj*  
Y[H769  
        持有至到期投资——利息调整1.85 （即溢价摊销，还本额） V7.g,  
c=zSq%e   
借：银行存款  10 tG ZMIG_  
U`5/tNx  
    贷：应收利息   10 {e q378d  
9Q!Z9n"8~)  
（3）2008年12月31日计算应收利息和确认利息收入 \BN$WV  
)@P*F)g~  
借：应收利息  10 6P:fM Y  
@BG].UJo  
    贷：投资收益  8.01（利息收入） jOzi89  
xaVn.&Wl  
        持有至到期投资——利息调整1.99（即溢价摊销，还本额） <fF|A
bC:  
`- (<Q;iO  
借：银行存款  10 k/sfak{Q  
7?{y&sf  
    贷：应收利息   10 *,IK4F6>:  
&FuL{YL  
（4）2009年12月31日计算应收利息和确认利息收入，并收回本息 Ln  t 1  
(\!?>T[En  
借：应收利息  10 +vxOCN4}v  
2dcvB]T!  
    贷：投资收益  7.84（利息收入） >oO]S]W  
j9l32<h7]  
        持有至到期投资——利息调整2.16（即溢价摊销，还本额） EW1,&H  
W)J MV  
借：银行存款  110 P|Gwt&  
2 ij&D
b/  
    贷：持有至到期投资——成本100  （即面值） *HUXvX|-%  
VBw5[  
应收利息               10 :`Ut.E~.  
d4* SfzB  

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(2)持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 vhAgX0k  
}WaZ+Mdg\  
如果将持有至到期投资中途出售，在不符合免责情况下，应将剩余部分重分类为可供出售金融资产，按重分类日的公允价值作为可供出售金融资产的入账价值，公允价值与账面价值之间的差额计入“资本公积——其他资本公积”。 p$qk\efv*4  
H7z)OaM  
具体账务处理是：将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息”科目，按其差额，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。 K&Bbjb_|  
{u2Zl7]z^  
   【例4】2007年7月l日，甲公司从二级市场平价（不考虑交易费用）购入一批债券，面值1000万元，剩余期限3年，划分为持有至到期投资。2008年7月1日，由于资金短缺，甲公司决定将该批债券的10%出售。当日，该批债券整体的公允价值和摊余成本分别为1100万元和1000万元。 假定出售债券时不考虑交易费用及其他相关因素，甲公司出售该债券时账务处理如下(金额单位：万元)： g(;OUkj$Zp  
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（1）2008年7月1日，出售债券 %y
|pVN!U  
_> x}MW+  
借：银行存款（1100×10％）  110　　     4dcm)Xr  
\"))P1  
　　     贷：持有至到期投资（1000×10％） 100 p)ig~kk`  
FO%pdLs,  
投资收益                      10 ^D
6 TeH  
q7f`:P9~  
（2）2008年7月1日，将剩余部分重分类 /I!62?)-*  
d H PvVe/  
借：可供出售金融资产——成本（1000×90％）900 T^(W _S  
0 !{X8>x  
　　                    ——公允价值变动（1100×90％－900）90 CbC[aVA=  
q4&! mDU  
　　    贷：持有至到期投资                900 MP)Prl>  
{sGEopd8]q  
资本公积——其他资本公积       90