[知识整理]2008年注会考试《会计》精讲班讲义--第9讲 [复制链接]

持有至到期投资的会计处理（续) +*"u(7AV  
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（2）2007年12月31日计算应收利息和确认利息收入 ]i'hCa $$  
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①应收利息＝票面金额100万元×票面利率10％×期限1＝10万元     I I$B"-  
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②利息收入＝持有至到期投资摊余成本×实际利率×期限 8>" vAEf  
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a.先计算该债券的实际利率 r=7.6889％。计算过程如下： @[{9B6NlV  
A:$Qt%c  
本＋息的现值＝10÷(1+r) + 10÷(1+r)2＋110÷（1＋r）3＝106       9W3zcL8  
O>]I!n`!!A  
当r＝8％时： |sd 0fTK  
MY>mP  
10÷(1+8％) + 10÷(1+8％)2＋110÷（1＋8％）3＝9.2593+8.5734 +87.3215＝105.1542 xa+=9=<AQ  
&,B\ig1Jf  
当r＝7％时： (V2~txMh  
!d Ns3d  
10÷(1+7％) + 10÷(1+7％)2＋110÷（1＋7％）3＝9.3458＋8.7344＋89.7928＝107.873   Fj? Q4_  
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105.1542 H4C]%Q  
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107.873 Ox.6]W~  
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Ph@hk0dgr/  
(r -8%)÷（7％－8％）＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542）
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r＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542）×（7％－8％）＋8％ (jj=CLe  
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＝0.8458÷2.7188×（－1％）＋8％ WI@l2`X  
y 5>X0tT  
＝0.3111×（－1％）＋8％ alr'If@7  
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＝8％－0.3111％＝7.6889％ Tj0qq.
 
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b.再计算各年利息收入 ScN'|Ia.-  
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项目 c, IAz  
应收利息 CKB~&>xx  
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利息收入 `i~kW  
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溢价摊销 0Y| "Bo9
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（还本） 5/w4[d  
W}6OMAbsE;  
KE$I!$zO  
本金（摊余成本） ~<Eu @8+_  
Bp:PAy  
①=面值×票面利率 JE~;gz]  
②=上一期④×实际利率 }Od=WQv+  
③=①-② AHB_[i'>7  
④=上一期④ K;L6<a A#  
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-③ JTcE{i  
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2007.1.1 |-Q="7b%  
   P;bOtT --  
   a/Ik^:>m  
   {>h,@  
106 2J&J  
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2007．12．31 Ha/Gn !l  
10（本＋息） 'GF<_3I2l  
8.15 ]N^>>k  
1.85 R^VmNj  
104.15 CyKupJ.Fq  
OI)U c .  
2008．12．31 L"It0C  
10（本＋息） z^Y4:^L~I  
8.01 {C'9?4&  
1.99 7Um3myXU  
102.16 [pzo[0G 'v  
4"et4Y7  
2009．12．31 ;~"#aL50fe  
10（本＋息） `ZPV.u/  
7.84 F3=iyiz6  
2.16 Ou5,7Ne  
100 js[H $  
5 8n(fdE  
合计 115zvW  
30 `{+aJ0<S  
24 iu+rg(*%  
6 #vPf$y6jCI  
   [J6q(}f  
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9._Osbp3P  
2007年12月31日，账务处理如下： 5@`DS-7h  
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借：应收利息  10（本＋息） #TD0)C/  
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    贷：投资收益  8.15（利息收入） (T8dh|  
7rjS.  
        持有至到期投资——利息调整1.85 （即溢价摊销，还本额） :eL ja*  
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借：银行存款  10 C^9 bur/  
}Oe9Zq  
    贷：应收利息   10 &BkdC,o  
)"H r3  
（3）2008年12月31日计算应收利息和确认利息收入 UO8./%'  
"V:E BR  
借：应收利息  10 "Rq)%o$Z  
tN&_f==e  
    贷：投资收益  8.01（利息收入） j[&C6l+wH  
@>Ul0&Mf?  
        持有至到期投资——利息调整1.99（即溢价摊销，还本额） ;eiqzdP  
&J}w_BFww  
借：银行存款  10 6dQ]=];  
ZE"Z_E;r  
    贷：应收利息   10 @Yzc?+x  
(VH0+  
（4）2009年12月31日计算应收利息和确认利息收入，并收回本息 TI^M9;b  
~4C:2  
借：应收利息  10 _%6Vcy  
7?EC kuSv  
    贷：投资收益  7.84（利息收入） }q<%![%  
<O30X !QuK  
        持有至到期投资——利息调整2.16（即溢价摊销，还本额） q3$;lLsb;j  
Kk<MS$Ov  
借：银行存款  110 N cnL-k.  
Sp^jC Xu  
    贷：持有至到期投资——成本100  （即面值） xH/Pw?^  
)1 =|\  
应收利息               10 fk  
,?ci+M)  
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(2)持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 +Rb0:r>kU  
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如果将持有至到期投资中途出售，在不符合免责情况下，应将剩余部分重分类为可供出售金融资产，按重分类日的公允价值作为可供出售金融资产的入账价值，公允价值与账面价值之间的差额计入“资本公积——其他资本公积”。 Y
MTB4|{  
[sweN]b6F  
具体账务处理是：将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息”科目，按其差额，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。 7l|D!`BS  
TWk1`1|  
   【例4】2007年7月l日，甲公司从二级市场平价（不考虑交易费用）购入一批债券，面值1000万元，剩余期限3年，划分为持有至到期投资。2008年7月1日，由于资金短缺，甲公司决定将该批债券的10%出售。当日，该批债券整体的公允价值和摊余成本分别为1100万元和1000万元。 假定出售债券时不考虑交易费用及其他相关因素，甲公司出售该债券时账务处理如下(金额单位：万元)： \`$RY')9|!  
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（1）2008年7月1日，出售债券 990sE t?  
9;k!dM  
借：银行存款（1100×10％）  110　　     F^)SQ%xx  
PDH00(#;+  
　　     贷：持有至到期投资（1000×10％） 100 "f-z
3kL  
*cnxp-)ub  
投资收益                      10 Nq =r404  
1xF<c<  
（2）2008年7月1日，将剩余部分重分类 H<bK9k)E  
~Q/G_^U:  
借：可供出售金融资产——成本（1000×90％）900 La
vm  
M,j3z#  
　　                    ——公允价值变动（1100×90％－900）90 U*7Yi-"/*  
eFiUB  
　　    贷：持有至到期投资                900 hJcN*2\:  
uY'77,G_J  
资本公积——其他资本公积       90