[知识整理]2008年注会考试《会计》精讲班讲义--第33讲 [复制链接]

销售商品收入的确认和计量 G4"F+%.  
I; rGD^  
第十二章  收入、费用和利润 \'O" ~W  
utV_ W&  
       EADqC>  
0o&5]lEe  
本章考情分析 zdam^o  
tKXI k9e  
1．本章在考试中的地位：本章在考试中居于重要的地位，分数在10分左右。在新准则下，对分期收款的销售的处理变化较大。2008年教材本章没有变化。 sFRQe]zCcP  
yJIscwF  
2．本章重点是商品销售收入和建造合同收入的确认和计量，利润的形成和分配。
1$h,m63)  
l.M0`Cn-%  
3．本章复习方法：应区分收入与利得；将劳务收入的完工百分比法与建造合同的完工百分比法进行比较。 4o5t#qP5$S  
dSHDWu&  
本章考点精讲 b& U62iq  
|2A:eI8 ^  
U]rRQ d/:;  
N8df8=.kw  
一、销售商品收入的确认和计量 < =IFcN  
4#Jg9o   
YN5rml'-  
"" EQE>d  
1．销售商品收入的确认 xyXa .  
R=\IEqqsi  
销售商品收入只有同时满足以下5个条件时，才能确认收入： 2&cT~ZX&'  
, W?VhO  
(1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方； "#g}ve,  
1_G^w qk  
（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制； *{5fq_  
uPvEwq* C  
（3）收入的金额能够可靠地计量； +lTq^
4  
|Y.?_lC  
（4）相关的经济利益很可能流入企业； ;n;p@Uu[ b  
s5. CFA  
（5）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。 %BQ`
MZ  
eyxW 0}[  
2．销售商品收入在确认和计量时，应注意以下要点： ?e?!3Bx;EM  
-yg7;ff  
（1）商业折扣：销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。 19#\+LWA  

B33\?Yj)  
（2）现金折扣：销售商品涉及现金折扣的，应当按照总价法核算，现金折扣在实际发生时计入财务费用。 K(|}dl:  
;kKyksxlD  
【例1】甲公司销售产品一批，售价5万元，给予购货方20%的商业折扣，另规定的现金折扣条件为3/10， 2/20，n/30，适用的增值税率为17%。已办妥托收手续，该公司采用总价法核算（假设按含税折扣）。 %a7$QF]  
^B^9KEjTz  
①销售时： # f\rt   
FP>2C9:d
 
借：应收账款     46800 |uJ
%5y#  
~V6D<  
  贷：主营业务收入 （5万×80％）  40000 "J1 4C9u   
!<F

3d`a  
应交税费——应交增值税(销项税额) 6800 yt2PU_),  
9- #R)4_  
②如果在10天内收到货款，会计分录如下： ?q
[T  
G!yPw:X  
借：银行存款              45396 $:^td/p J  
/mZE/>&~,  
财务费用（46800×3%）   1404 iURe([@  
6S{l'!s'  
    贷：应收账款             46800 (;,sc$H]  
Uw:"n]G]D?  
③如果在11－20天内收到货款，会计分录如下： 7|H$ /]  
{4PwLCy  
借：银行存款           45864 !n%j)`0M  
u1.BN>G  
财务费用（46800×2%） 936 moE2G?R  
GtHivC  
  贷：应收账款             46800 VtohL+  
%}T6]S)%u  
④如果超过了现金折扣的最后期限（20天后），会计分录如下： "Y.y:Vv;  
\)Cl%Em   
借：银行存款        46800 [-x7_=E#  
p]"4#q\(  
    贷：应收账款             46800 5-A\9UC*@  
'hf8ZEW9'  
（3）销售折让：企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售折让的，应当在发生时冲减当期的销售商品收入；销售折让属于资产负债表日后事项的，适用《企业会计准则第29号——资产负债表日后事项》，应作为调整事项处理。 dF2RH)U d  
tl>7^hH  
（4）销售退回：企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，应当在发生时冲减当期销售商品收入，同时冲减成本；销售退回属于资产负债表日后事项的，适用《企业会计准则第29号——资产负债表日后事项》，应作为调整事项处理。 J~- 4C)  
d"Y{UE  
（5）委托代销商品。委托代销商品分为二种情况： 2t,zLwBdnJ  
8b=_Y;   
①视同买断方式：如果受托方是否能够卖出、是否获利，均与委托方无关，一般在发出商品时确认收入；如果受托方没有将商品售出时可以将商品退回，则委托方应在收到代销清单时确认收入。 q cno^8R  
i@'dH3-kO  
②收取手续费方式：销售商品采用支付手续费方式委托代销的，委托方在收到代销清单时确认收入。 W_ZJ0GuE(  
F:ELPs4"  
（6）销售商品采用预收款方式的，在发出商品时确认收入，预收的货款应确认为负债。 L:x-%m%w  
fXB0j;A  
①收到预收款时 g\AY|;T  
?h2}#wg  
借：银行存款   %|4UsWZ  
048kPXm`  
    贷：预收账款 V43H/hl  
B/C,.?Or  
②发出商品，收回余款时 %XTI-B/K  
Xf mwVjy  
借：预收账款 rM"l@3hP  
g,Y/M3>(  
    银行存款 ']oQ]Yx0  
K|@G t%Y  
    贷：主营业务收入 |cY`x(?yP  
j|Q-*]V
 
        应交税费——应交增值税（销项税额） . ]M"# \  
mA}"a<0  
（7）分期收款销售商品 h7@6T+#WoT  
NuI9i
U  
合同或协议价款的收取采用递延方式，如分期收款销售商品，实质上具有融资性质的（收款期超过3年），应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销，冲减财务费用。 y> (w\K9W  
C*lJrFpB  
【例2】甲公司2007年1月1日销售一台大型设备给乙公司，分别在2007年末、2008年末和2009年末收取货款1000万元，共计3000万元，假设在发出商品时开出增值税专用发票，注明的增值税额为510万元，并于当日收到增值税额510万元；该设备的成本为2100万元。则2007年1月1日确认的收入为长期应收款的现值，假设必要报酬率（折现率）为6％。 YbLW/E\T  
3M=  
①2007年1月1日销售时 B1Oq!k  
Q=:|R
3U/  
长期应收款现值＝1000÷（1＋6％）＋1000÷（1＋6％）2＋1000÷（1＋6％）3＝943.4＋890＋839.62＝2673.02（万元）。 hzC>~Ub5  
G/ 5%.Bf@  
长期应收款3000（本＋息）万元与收入2673.02万元之间的差额326.98万元计入“未实现融资收益”。 YoE3<[KD(  
eiOW#_"\  
借：长期应收款     3000（本＋息） mcok/,/  
8r!zBKq2~  
    银行存款        510 " h ^Z  
aN=B]{!  
    贷：主营业务收入     2673.02（本金） 'H! XUtFs"  
-{_PuJ "  
        应交税费——应交增值税（销项税额）（3000×17％）510 {^\r`Vp  
 LIdF 0  
        未实现融资收益   326.98 （利息）         |Ds=)S" K  
Qei"'~1a  
借：主营业务成本  2100 lys#G:H]  
GH xp7H  
    贷：库存商品      2100 DeYV$W B  
,=N.FS  
②2007年12月31日收取价款和确认利息收入 u]gxFG"   
{_dvx*M  
借：银行存款  1000（本＋息） i@CxI<1'  
iyog`s c  
    贷：长期应收款     1000 (tQc  
%%wNZ{  
借：未实现融资收益 160.38       *9i{,I@  
]
s748+  
贷：财务费用（利息收入）      160.38 L_s:l9!r  
KYN0  
   注：利息收入计入如下： yOKI*.}  
Q5_o/wk  
利息收入＝长期应收款摊余成本×实际利率×期限   )}]g] g  
X_ cV%#  
长期应收款摊余成本＝长期应收款账面余额－未实现融资收益 EXw
o,?I  
a 3b/e8c  
未实现融资收益分摊表（利息收入计算表）                 $L>@Ed<  
/vde2.|  
日期 c74.< @w  
收款额（本＋息） 1onM j  
本期利息收入 1k5Who@  
归还的本金 .hP D$o  
本金余额 G5RR]?@6V  
axRV:w;E<  
[vK^Um  
① *{@Nq=fE  
②=期初④×6％ )uIe&B  
③＝①－② V>%rv'G8  
④＝期初④－③ 6BHXp# #z  
Un(aW=PQ0  
2007.1.1 /y#f3r+*2  
   # E^1|:  
   9ni1f{k  
   gX}8#O.K$  
2673.02 N/'b$m5= S  
)!Z*.?  
2007.12.31 @=Uh',F  
1000（本＋息） -.@r#d/  
160.38 ZW8vz a  
839.62 v ~?qz5:K~  
1833.40 7qLpZ/  
fZzoAzfv2  
2008.12.31 gA+qC7=p$  
1000 "f2$w  
110 |
'8Nh  
890 2K6qY)/_  
943.40 /?'FE 7Y  
Mj?`j_X  
2009.12.31 B6As,)RjD:  
1000 |`,2ri*5A  
56.60 :WS@=sZN  
943.40 V-2 (?auZd  
0 Bz-c$me1  
gHEu/8E  
合计 b-?gw64#  
3000 Y>T-af49  
326.98 KHu+9eX  
2673.02 \?ZB]*Fu  
   |A9F\A->4  
T_ <@..C  
@#>rYAb8,  
③2008年12月31日         YQ)kRhFA  
>d*@_kJM  
借：银行存款 1000           $q{!5-e  
JT7nG.9  
     贷：长期应收款 1000       =tn)}Y.<e  
rgv?gaQ>  
借：未实现融资收益 110       w"|L:8  
El".I?E*  
     贷：财务费用      110 z`}qkbvi  
[z\$?VJspQ  
④2009年12月31日                     3E]plj7$  
$am$EU?s  
借：银行存款 1000           beGa#JH,  
EhvX)s  
   贷：长期应收款 1000       \<>ih)J@tt  
b<ZIWfs  
借：未实现融资收益 56.60       I@~QV@U  
~2N"#b&J  
     贷：财务费用      56.60