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[知识整理]2008年注会考试《会计》精讲班讲义--第33讲 [复制链接]

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离线lilihuang
 
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只看楼主 倒序阅读 使用道具 0楼 发表于: 2009-02-20
— 本帖被 阿文哥 从 学会计 移动到本区(2012-07-05) —
销售商品收入的确认和计量 m''iE  
*AJezhR  
第十二章  收入、费用和利润 S a#d?:L  
p5D3J[?N  
       G=0}IPfp  
8wNU2yH+D  
本章考情分析 x<j($iv  
IT{.^rP  
1.本章在考试中的地位:本章在考试中居于重要的地位,分数在10分左右。在新准则下,对分期收款的销售的处理变化较大。2008年教材本章没有变化。 _@}MGWlAPt  
U~QCN[gh  
2.本章重点是商品销售收入和建造合同收入的确认和计量,利润的形成和分配。 5#A1u Nb  
o Q!g!xz  
3.本章复习方法:应区分收入与利得;将劳务收入的完工百分比法与建造合同的完工百分比法进行比较。 ^~hhdwu3a  
x#!{5;V&K  
本章考点精讲 zke~!"iq  
pu m9x)y1  
>H]|A<9u(  
~P.-3  
一、销售商品收入的确认和计量 m$G?e 9{  
 ;#Bh_f  
~N+/ZVo&y  
/R+]}Lt~%*  
1.销售商品收入的确认 q=L* 99 S  
GqF.T#|  
销售商品收入只有同时满足以下5个条件时,才能确认收入: WG!;,~f>o  
e#Zf>hlAz  
(1)企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方; ,1.([%z+r  
%.Q2r ?j  
(2)企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权,也没有对已售出的商品实施有效控制; JCMEhI6d*  
0OoO cc  
(3)收入的金额能够可靠地计量; Y+5A2Z)f[  
%v6]>FNP'3  
(4)相关的经济利益很可能流入企业; \/e*quxx  
s Gm(Aax*0  
(5)相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。 Z[A|SyZp  
 ]9l%  
2.销售商品收入在确认和计量时,应注意以下要点: d$C|hT  
u\& [@v  
(1)商业折扣:销售商品涉及商业折扣的,应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。 fgz'C?  
jn3|9x  
(2)现金折扣:销售商品涉及现金折扣的,应当按照总价法核算,现金折扣在实际发生时计入财务费用。 7ump:|  
"u> sS  
【例1】甲公司销售产品一批,售价5万元,给予购货方20%的商业折扣,另规定的现金折扣条件为3/10, 2/20,n/30,适用的增值税率为17%。已办妥托收手续,该公司采用总价法核算(假设按含税折扣)。 8=_| qy}l/  
)*AA9   
①销售时: >[3,qP]E  
lPSDY&`P  
借:应收账款     46800 38.J:?Q  
Ydd>A\v\;  
  贷:主营业务收入 (5万×80%)  40000 -W"0,.Dvg  
WoT z'  
应交税费——应交增值税(销项税额) 6800 1RO gUJ;  
="nrq &2  
②如果在10天内收到货款,会计分录如下: o[+|n[aT)3  
+!Gr`&w*)  
借:银行存款              45396 5 WNRo[`7  
D0_x|a  
财务费用(46800×3%)   1404 h], %va[  
 WT? U~.U  
    贷:应收账款             46800 sYW)h$p;D  
kIZdN D&  
③如果在11-20天内收到货款,会计分录如下: 4oEq,o_  
}u*@b10   
借:银行存款           45864 8@*|T?r  
s 7cyo ]  
财务费用(46800×2%) 936 a/`Yh>ou  
NqfDY  
  贷:应收账款             46800 >+LgJo R  
cg5{o|x  
④如果超过了现金折扣的最后期限(20天后),会计分录如下: .BB:7+  
tcdn"]#U  
借:银行存款        46800 $Lbe5d?\  
KO;61y:  
    贷:应收账款             46800 &1C9K>  
?cxK~Y\  
(3)销售折让:企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售折让的,应当在发生时冲减当期的销售商品收入;销售折让属于资产负债表日后事项的,适用《企业会计准则第29号——资产负债表日后事项》,应作为调整事项处理。  s !vROJ  
F0(Sv\<::  
(4)销售退回:企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的,应当在发生时冲减当期销售商品收入,同时冲减成本;销售退回属于资产负债表日后事项的,适用《企业会计准则第29号——资产负债表日后事项》,应作为调整事项处理。  lTd2~_  
P+|8MT0  
(5)委托代销商品。委托代销商品分为二种情况: 3jVm[c5%]  
<R8Z[H:bV  
①视同买断方式:如果受托方是否能够卖出、是否获利,均与委托方无关,一般在发出商品时确认收入;如果受托方没有将商品售出时可以将商品退回,则委托方应在收到代销清单时确认收入。 PKs%-Uk  
1 3az [  
②收取手续费方式:销售商品采用支付手续费方式委托代销的,委托方在收到代销清单时确认收入。 ]<?)(xz  
g>-[-z$E3  
(6)销售商品采用预收款方式的,在发出商品时确认收入,预收的货款应确认为负债。 /'_ RI  
^W05Z!}  
①收到预收款时 T@WMT,J6j  
I*R$*/)  
借:银行存款   3^UsyZS)  
!27]1%Aw  
    贷:预收账款 YfU#kvE'  
?YykCJJ ~@  
②发出商品,收回余款时 ?a9k5@s  
:P1c>:j[  
借:预收账款 [1MEA;  
WYzaD}  
    银行存款 JU.%;e7  
'U0I.x(  
    贷:主营业务收入 cY]Y8T)  
@h,$&=HY  
        应交税费——应交增值税(销项税额) j]D =\   
!QspmCo+  
(7)分期收款销售商品 0l@+xS;  
.4(f0RG  
合同或协议价款的收取采用递延方式,如分期收款销售商品,实质上具有融资性质的(收款期超过3年),应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额,应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销,冲减财务费用。 >D#}B1(!  
>7q,[:(gs  
【例2】甲公司2007年1月1日销售一台大型设备给乙公司,分别在2007年末、2008年末和2009年末收取货款1000万元,共计3000万元,假设在发出商品时开出增值税专用发票,注明的增值税额为510万元,并于当日收到增值税额510万元;该设备的成本为2100万元。则2007年1月1日确认的收入为长期应收款的现值,假设必要报酬率(折现率)为6%。 K! j*:{  
B9-[wg#0G  
①2007年1月1日销售时 Z!eq/  
@&B!P3{f  
长期应收款现值=1000÷(1+6%)+1000÷(1+6%)2+1000÷(1+6%)3=943.4+890+839.62=2673.02(万元)。 {3Wc<&D C1  
_=x_"rz x  
长期应收款3000(本+息)万元与收入2673.02万元之间的差额326.98万元计入“未实现融资收益”。 .)zISa*Xy  
wO%:WL$5  
借:长期应收款     3000(本+息) 1hS~!r'qqv  
I W_D$pq  
    银行存款        510 Rw 8o]  
D dO '  
    贷:主营业务收入     2673.02(本金) ~=ys~em e  
.U%"oD  
        应交税费——应交增值税(销项税额)(3000×17%)510 c `; LF'!  
*b_54X%3  
        未实现融资收益   326.98 (利息)         RBD MZ  
(*BW/.Fq  
借:主营业务成本  2100 59]9-1" +  
@NE#P&f  
    贷:库存商品      2100 V~Lq, oth  
L|w-s4L  
②2007年12月31日收取价款和确认利息收入 S>E.*]_  
r ngw6?`n-  
借:银行存款  1000(本+息) 1D6O=j\  
IBh~(6  
    贷:长期应收款     1000  gV kI=J  
vDvGT<d  
借:未实现融资收益 160.38       18`%WUPnT  
>cL2PN_y  
贷:财务费用(利息收入)      160.38 c<e\JJY5?  
eMzCAO  
   注:利息收入计入如下: efR $s{n!  
/)TEx}wk  
利息收入=长期应收款摊余成本×实际利率×期限   I|z#Aoc  
qKC*j DW  
长期应收款摊余成本=长期应收款账面余额-未实现融资收益 mO.U )tL[  
s3 $Q_8H  
未实现融资收益分摊表(利息收入计算表)                 pnJT ]?},  
0g-ESf``{n  
日期 ,eCXT=6  
收款额(本+息) 4N j?UDa  
本期利息收入 UUqj?'Nv  
归还的本金 ppK CY4  
本金余额 Bx4GFCdifC  
-+|[0hpw  
[^~9wFNtd  
I_7EfAqg(  
②=期初④×6% wP"|$HN  
③=①-② ?%Fk0E#>2  
④=期初④-③ GR `ncI$z  
s#ZH.z@J  
2007.1.1 =i?,y +<  
   zX`RN )C  
   D[M?27  
   W^Y0>W~  
2673.02 Lm#d.AD)  
Xs@ ^D,  
2007.12.31 K~T\q_ZPZ  
1000(本+息) *pp1Wa7O  
160.38 :`1g{8. +  
839.62 %WR"85  
1833.40 ]5/U}Um  
8 GN{*Hg  
2008.12.31 YU(*kC8   
1000 P^W47 SO  
110 c F]3gM  
890 Dj"=kL0  
943.40  ?Nql7F4  
c@M@t0WT[  
2009.12.31 DjvgKy=Jr_  
1000 .+h pxZ  
56.60 K9'*q3z   
943.40 I3Xh[% -!  
0 "\?G  
*wcoDQ b;  
合计 ,>v9 Y# U  
3000 v*'\w#  
326.98 ,5*xE\9G  
2673.02 J?fh3RW9  
   Q@VnJ,  
^I?y\:.  
Q}]kw}b  
③2008年12月31日         'fFdqsXr  
|/s2AzDD  
借:银行存款 1000           ZY$@_DOB}  
; @~*z4U  
     贷:长期应收款 1000       e/jM+%  
vK`h;  
借:未实现融资收益 110       J5 ( D7rp#  
l?_!e A  
     贷:财务费用      110 q.km>XRk~  
6*33k'=;F  
④2009年12月31日                     X.9MOdG70  
n3j h\  
借:银行存款 1000           } /3pC a  
z}&C(m:al  
   贷:长期应收款 1000       G>>u#>0  
V_622~Tc/[  
借:未实现融资收益 56.60       Kg-X]yu*0  
L b;vrh;A  
     贷:财务费用      56.60  
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