销售商品收入的确认和计量 Tq84Fn!HJ>
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第十二章 收入、费用和利润 Fd[h9 G
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本章考情分析 >J}n@MZ
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1.本章在考试中的地位:本章在考试中居于重要的地位,分数在10分左右。在新准则下,对分期收款的销售的处理变化较大。2008年教材本章没有变化。 9"aFS=><
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2.本章重点是商品销售收入和建造合同收入的确认和计量,利润的形成和分配。 p%"yBpSK
DAnb.0
3.本章复习方法:应区分收入与利得;将劳务收入的完工百分比法与建造合同的完工百分比法进行比较。 WkaR{{nM
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本章考点精讲 (a}
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一、销售商品收入的确认和计量 ,iVPcza
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1.销售商品收入的确认 A*;?U2
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销售商品收入只有同时满足以下5个条件时,才能确认收入: u:
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(1)企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方; ^5]uBOv
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(2)企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权,也没有对已售出的商品实施有效控制; i~)NQmH<
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(3)收入的金额能够可靠地计量; )_8}53C
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(4)相关的经济利益很可能流入企业; fYhR#FVI
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(5)相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。 T;!ukGoFP
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2.销售商品收入在确认和计量时,应注意以下要点: T|@#w%c''
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(1)商业折扣:销售商品涉及商业折扣的,应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。 8lOI\-
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(2)现金折扣:销售商品涉及现金折扣的,应当按照总价法核算,现金折扣在实际发生时计入财务费用。 #9`r XEz
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【例1】甲公司销售产品一批,售价5万元,给予购货方20%的商业折扣,另规定的现金折扣条件为3/10, 2/20,n/30,适用的增值税率为17%。已办妥托收手续,该公司采用总价法核算(假设按含税折扣)。 W7L+8LU;
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①销售时: 1OJ*wI*
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借:应收账款 46800 -|}%~0)/bH
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贷:主营业务收入 (5万×80%) 40000 PW%1xHLfk
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应交税费——应交增值税(销项税额) 6800 &$qF4B*
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②如果在10天内收到货款,会计分录如下: qO-C%p
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借:银行存款 45396 ]U,CKJF%/
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财务费用(46800×3%) 1404 3;a
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贷:应收账款 46800 aDL)|>"Q
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③如果在11-20天内收到货款,会计分录如下: yGiP[d|tRc
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借:银行存款 45864 ;8P_av}C
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财务费用(46800×2%) 936 yo'9x
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贷:应收账款 46800 Q.,DZp
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④如果超过了现金折扣的最后期限(20天后),会计分录如下: 74K)aA
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借:银行存款 46800 FY]pv6@
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贷:应收账款 46800 Ge~q3"
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(3)销售折让:企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售折让的,应当在发生时冲减当期的销售商品收入;销售折让属于资产负债表日后事项的,适用《企业会计准则第29号——资产负债表日后事项》,应作为调整事项处理。 nr OqH
{A|bBg1!
(4)销售退回:企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的,应当在发生时冲减当期销售商品收入,同时冲减成本;销售退回属于资产负债表日后事项的,适用《企业会计准则第29号——资产负债表日后事项》,应作为调整事项处理。 6Rcua<;2P
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(5)委托代销商品。委托代销商品分为二种情况: L[9OVD
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①视同买断方式:如果受托方是否能够卖出、是否获利,均与委托方无关,一般在发出商品时确认收入;如果受托方没有将商品售出时可以将商品退回,则委托方应在收到代销清单时确认收入。 &1
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②收取手续费方式:销售商品采用支付手续费方式委托代销的,委托方在收到代销清单时确认收入。 bV@7mmz:X+
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(6)销售商品采用预收款方式的,在发出商品时确认收入,预收的货款应确认为负债。 %3M95UZ2
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①收到预收款时 8xgJSk
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借:银行存款 9x=3W?K:,
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贷:预收账款 F>N+<Z
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②发出商品,收回余款时 d.`&0
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借:预收账款 lop uf/U0
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贷:主营业务收入 <Nex8fiJ9
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应交税费——应交增值税(销项税额) "tL2F*F"6X
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(7)分期收款销售商品 b3\B8:XFo|
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合同或协议价款的收取采用递延方式,如分期收款销售商品,实质上具有融资性质的(收款期超过3年),应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额,应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销,冲减财务费用。 y"vX~LR
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【例2】甲公司2007年1月1日销售一台大型设备给乙公司,分别在2007年末、2008年末和2009年末收取货款1000万元,共计3000万元,假设在发出商品时开出增值税专用发票,注明的增值税额为510万元,并于当日收到增值税额510万元;该设备的成本为2100万元。则2007年1月1日确认的收入为长期应收款的现值,假设必要报酬率(折现率)为6%。 vX+.e1m
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①2007年1月1日销售时 vZ@g@zB4o0
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长期应收款现值=1000÷(1+6%)+1000÷(1+6%)2+1000÷(1+6%)3=943.4+890+839.62=2673.02(万元)。 ?*H9-2W@
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长期应收款3000(本+息)万元与收入2673.02万元之间的差额326.98万元计入“未实现融资收益”。
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借:长期应收款 3000(本+息) F$Q04Qw
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银行存款 510 }c%
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贷:主营业务收入 2673.02(本金) ',ZF5T5z@
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应交税费——应交增值税(销项税额)(3000×17%)510 Uoji@
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未实现融资收益 326.98 (利息) O*G1 QX
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借:主营业务成本 2100 9t K>gwb
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贷:库存商品 2100 Zu21L3
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②2007年12月31日收取价款和确认利息收入 8o|P&q(v*
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借:银行存款 1000(本+息) GK?4@<fY
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贷:长期应收款 1000 !][F
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借:未实现融资收益 160.38 c?K~/bx.
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贷:财务费用(利息收入) 160.38 51 b y
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注:利息收入计入如下: 6~8F!b2
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利息收入=长期应收款摊余成本×实际利率×期限 aV6#t*\J
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长期应收款摊余成本=长期应收款账面余额-未实现融资收益 >72JV;W]
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未实现融资收益分摊表(利息收入计算表) f:woP7FP
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日期 #NN ewzC<*
收款额(本+息) 2YOKM#N]
本期利息收入 _xrwu;o0}
归还的本金 U)D[]BVg
本金余额 3`F) AWzdr
mfom=-q3k
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① .DguR2KT
②=期初④×6% zY=jXa)K~
③=①-② 4w$_]ke
④=期初④-③ GABQUmtH
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2007.1.1 \we\0@v
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2673.02 9&Ne+MY^%
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2007.12.31 "y;bsZBd"
1000(本+息) a~]bD
160.38 ~i0R^qfr
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1833.40 6GL=)0Ah
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2008.12.31 l7}
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2009.12.31 Ykqyk')wm
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合计 $_;e>*+x
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③2008年12月31日 ?~e3&ux
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借:银行存款 1000 XOP"Px@
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贷:长期应收款 1000 r,1e 'd:
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借:未实现融资收益 110 &[vw 0N-
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贷:财务费用 110 2}6%qgnT-
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④2009年12月31日 0|4%4Mt
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借:银行存款 1000 BaI $S>/Q
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贷:长期应收款 1000 "ww|&-W9
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借:未实现融资收益 56.60 (IqZ@->nw
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贷:财务费用 56.60