销售商品收入的确认和计量 J\\o#-H
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第十二章 收入、费用和利润 ;h7O_|<%
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本章考情分析 pv,I_"
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1.本章在考试中的地位:本章在考试中居于重要的地位,分数在10分左右。在新准则下,对分期收款的销售的处理变化较大。2008年教材本章没有变化。 CI@qT}Y_
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2.本章重点是商品销售收入和建造合同收入的确认和计量,利润的形成和分配。 O-]^_LV`
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3.本章复习方法:应区分收入与利得;将劳务收入的完工百分比法与建造合同的完工百分比法进行比较。 ]f3R;d
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本章考点精讲 Eo_;Nc
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一、销售商品收入的确认和计量 yx/.4DW1Ua
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1.销售商品收入的确认 "9!CsloWhz
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销售商品收入只有同时满足以下5个条件时,才能确认收入: aKC3vR0
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(1)企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方; |BA<> WE
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(2)企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权,也没有对已售出的商品实施有效控制; |=ljN7]!
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(3)收入的金额能够可靠地计量; $Z4IPs
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(4)相关的经济利益很可能流入企业; 2f.4P]s`T
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(5)相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。 )`
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2.销售商品收入在确认和计量时,应注意以下要点: T>pz?e^5&
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(1)商业折扣:销售商品涉及商业折扣的,应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。 kIYV%O
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(2)现金折扣:销售商品涉及现金折扣的,应当按照总价法核算,现金折扣在实际发生时计入财务费用。 }
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【例1】甲公司销售产品一批,售价5万元,给予购货方20%的商业折扣,另规定的现金折扣条件为3/10, 2/20,n/30,适用的增值税率为17%。已办妥托收手续,该公司采用总价法核算(假设按含税折扣)。 F9
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①销售时: L=5Fvm
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借:应收账款 46800 j-wz7B
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贷:主营业务收入 (5万×80%) 40000 x>~.cey
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应交税费——应交增值税(销项税额) 6800 XpibI3:<
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②如果在10天内收到货款,会计分录如下: ,N`D{H"F
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借:银行存款 45396 IRl(H_.
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财务费用(46800×3%) 1404 #gY|T|
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贷:应收账款 46800 HVK./yqy
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③如果在11-20天内收到货款,会计分录如下: K44j-Ypb
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借:银行存款 45864 ?tFsSU
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财务费用(46800×2%) 936 )m[dfeqd +
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贷:应收账款 46800 u3@v
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④如果超过了现金折扣的最后期限(20天后),会计分录如下: R
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借:银行存款 46800 ;#Pc^Yzc1
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贷:应收账款 46800 <<.%Gk
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(3)销售折让:企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售折让的,应当在发生时冲减当期的销售商品收入;销售折让属于资产负债表日后事项的,适用《企业会计准则第29号——资产负债表日后事项》,应作为调整事项处理。 gTjhD
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(4)销售退回:企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的,应当在发生时冲减当期销售商品收入,同时冲减成本;销售退回属于资产负债表日后事项的,适用《企业会计准则第29号——资产负债表日后事项》,应作为调整事项处理。 zCdzxb_h"
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(5)委托代销商品。委托代销商品分为二种情况: uw`fC%-xh
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①视同买断方式:如果受托方是否能够卖出、是否获利,均与委托方无关,一般在发出商品时确认收入;如果受托方没有将商品售出时可以将商品退回,则委托方应在收到代销清单时确认收入。 O)Mf/P'
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②收取手续费方式:销售商品采用支付手续费方式委托代销的,委托方在收到代销清单时确认收入。 #Bgq]6G2
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(6)销售商品采用预收款方式的,在发出商品时确认收入,预收的货款应确认为负债。 s;4r)9Uvx
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①收到预收款时 ?\$\YX%/p
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借:银行存款 s/J/kKj*s
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贷:预收账款 N"wp2w
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②发出商品,收回余款时 ,,KGcDBj
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借:预收账款 b&1-tYV
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银行存款 -L%2*`-L$
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贷:主营业务收入 e=%6\&q
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应交税费——应交增值税(销项税额) ie%_-
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(7)分期收款销售商品 d$(>=gzBQ
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合同或协议价款的收取采用递延方式,如分期收款销售商品,实质上具有融资性质的(收款期超过3年),应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额,应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销,冲减财务费用。 SJdi*>
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【例2】甲公司2007年1月1日销售一台大型设备给乙公司,分别在2007年末、2008年末和2009年末收取货款1000万元,共计3000万元,假设在发出商品时开出增值税专用发票,注明的增值税额为510万元,并于当日收到增值税额510万元;该设备的成本为2100万元。则2007年1月1日确认的收入为长期应收款的现值,假设必要报酬率(折现率)为6%。 3 @7<e~f
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①2007年1月1日销售时 P
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长期应收款现值=1000÷(1+6%)+1000÷(1+6%)2+1000÷(1+6%)3=943.4+890+839.62=2673.02(万元)。 <7%4
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长期应收款3000(本+息)万元与收入2673.02万元之间的差额326.98万元计入“未实现融资收益”。 bn$}U.m$-
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借:长期应收款 3000(本+息)
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银行存款 510 >)IXc<"wq
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贷:主营业务收入 2673.02(本金) }_{QsPx9
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应交税费——应交增值税(销项税额)(3000×17%)510 3]9twfF 'J
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未实现融资收益 326.98 (利息) hIr
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借:主营业务成本 2100 2iM8V
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贷:库存商品 2100 BOQeP/>
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②2007年12月31日收取价款和确认利息收入 U8b1
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借:银行存款 1000(本+息) C,!}WB@VME
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贷:长期应收款 1000 U|%y`PZ
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借:未实现融资收益 160.38 MK<VjpP0(
Q#i^<WUpg
贷:财务费用(利息收入) 160.38 K~# wvUb
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注:利息收入计入如下: r_kw "9
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利息收入=长期应收款摊余成本×实际利率×期限 R;XR?59:.
5w#*JK
长期应收款摊余成本=长期应收款账面余额-未实现融资收益 R "&(Ae?LR
Y)@PGxjz
未实现融资收益分摊表(利息收入计算表) yO6
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日期 <}E^r_NvD
收款额(本+息) 'ZHu=UT7_
本期利息收入 47iwb
归还的本金 lK?
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本金余额 Rro{A+[,X
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① a*pZcv<
②=期初④×6% G=8w9-Ww
③=①-② r]{fjw(~
④=期初④-③ t|X |67W
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2007.1.1 k"P2J}4eO
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2673.02 ,<lxq<1I
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2007.12.31 P#H#@
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1000(本+息)
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160.38 vII8>x%*
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2008.12.31 6,xoxNoPP3
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943.40 tji,by#E/%
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2009.12.31 F.=uJdl.!
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合计 bq4H4?j
3000 ABV\:u
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2673.02 4C/8hsn
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③2008年12月31日 J'O`3!Oy/
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借:银行存款 1000 SEchF"KJQF
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贷:长期应收款 1000 (r[<g*+3
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借:未实现融资收益 110 _3p:q.
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贷:财务费用 110 7IJb$af:;
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④2009年12月31日 N0RFPEQ~
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借:银行存款 1000 :e@JESlLf
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贷:长期应收款 1000 hqD;<
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借:未实现融资收益 56.60 [bPE?_a,
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贷:财务费用 56.60