销售商品收入的确认和计量 9@vY(k k
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第十二章 收入、费用和利润 dd4yS}yBlR
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本章考情分析 .+
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1.本章在考试中的地位:本章在考试中居于重要的地位,分数在10分左右。在新准则下,对分期收款的销售的处理变化较大。2008年教材本章没有变化。 FP9ZOo og
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2.本章重点是商品销售收入和建造合同收入的确认和计量,利润的形成和分配。 i!cz
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3.本章复习方法:应区分收入与利得;将劳务收入的完工百分比法与建造合同的完工百分比法进行比较。 N+}yw4lb
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本章考点精讲 <,cD EN7
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一、销售商品收入的确认和计量 !EKF^n6
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1.销售商品收入的确认 Z)?"pBv'
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销售商品收入只有同时满足以下5个条件时,才能确认收入: "ht2X
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(1)企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方; %gf8'Q
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(2)企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权,也没有对已售出的商品实施有效控制; {=R=\Y?r&
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(3)收入的金额能够可靠地计量; U
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(4)相关的经济利益很可能流入企业; w93yhV?
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(5)相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。 ~^3B(feQ]
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2.销售商品收入在确认和计量时,应注意以下要点: (nV/-#*
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(1)商业折扣:销售商品涉及商业折扣的,应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。 4z
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(2)现金折扣:销售商品涉及现金折扣的,应当按照总价法核算,现金折扣在实际发生时计入财务费用。 a{)"KA P
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【例1】甲公司销售产品一批,售价5万元,给予购货方20%的商业折扣,另规定的现金折扣条件为3/10, 2/20,n/30,适用的增值税率为17%。已办妥托收手续,该公司采用总价法核算(假设按含税折扣)。 i@g6%V=
cPtP?)38.
①销售时: / ?Q@Pn
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借:应收账款 46800 f:HRrKf9
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贷:主营业务收入 (5万×80%) 40000 duwZe+
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应交税费——应交增值税(销项税额) 6800 IXC: Q
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②如果在10天内收到货款,会计分录如下: `Y'}\>.#
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借:银行存款 45396 M\T6cN@m
Z/2#h<zj
财务费用(46800×3%) 1404 0gn
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贷:应收账款 46800 ^srx/6X
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③如果在11-20天内收到货款,会计分录如下: 58=fT1
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借:银行存款 45864 h],
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财务费用(46800×2%) 936 O*c+TiTb
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贷:应收账款 46800 gIT"nG=a4
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④如果超过了现金折扣的最后期限(20天后),会计分录如下: hL&z"_`
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借:银行存款 46800 kkh#VGh"
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贷:应收账款 46800 )2:d8J\
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(3)销售折让:企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售折让的,应当在发生时冲减当期的销售商品收入;销售折让属于资产负债表日后事项的,适用《企业会计准则第29号——资产负债表日后事项》,应作为调整事项处理。 tn:tM5m
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(4)销售退回:企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的,应当在发生时冲减当期销售商品收入,同时冲减成本;销售退回属于资产负债表日后事项的,适用《企业会计准则第29号——资产负债表日后事项》,应作为调整事项处理。 l$z-'
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(5)委托代销商品。委托代销商品分为二种情况: HbV[L)zYG
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①视同买断方式:如果受托方是否能够卖出、是否获利,均与委托方无关,一般在发出商品时确认收入;如果受托方没有将商品售出时可以将商品退回,则委托方应在收到代销清单时确认收入。 RD,`D!
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②收取手续费方式:销售商品采用支付手续费方式委托代销的,委托方在收到代销清单时确认收入。 ^F_c'
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(6)销售商品采用预收款方式的,在发出商品时确认收入,预收的货款应确认为负债。 gX]?`u
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①收到预收款时 f`vB$r>
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借:银行存款 -R|v&h%T
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贷:预收账款 @#;~_?$?C
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②发出商品,收回余款时 0riTav8
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借:预收账款 _18) XR
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银行存款 rr9N(AoxW
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贷:主营业务收入 _@SC R%
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应交税费——应交增值税(销项税额) Pe~[qET
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(7)分期收款销售商品 08cCrG
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合同或协议价款的收取采用递延方式,如分期收款销售商品,实质上具有融资性质的(收款期超过3年),应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额,应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销,冲减财务费用。 t 8|i>(O
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【例2】甲公司2007年1月1日销售一台大型设备给乙公司,分别在2007年末、2008年末和2009年末收取货款1000万元,共计3000万元,假设在发出商品时开出增值税专用发票,注明的增值税额为510万元,并于当日收到增值税额510万元;该设备的成本为2100万元。则2007年1月1日确认的收入为长期应收款的现值,假设必要报酬率(折现率)为6%。 2I>X]r.S!1
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①2007年1月1日销售时 b-\ 1D;]
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长期应收款现值=1000÷(1+6%)+1000÷(1+6%)2+1000÷(1+6%)3=943.4+890+839.62=2673.02(万元)。 UM3}7|
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长期应收款3000(本+息)万元与收入2673.02万元之间的差额326.98万元计入“未实现融资收益”。 Wv8?G~>
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借:长期应收款 3000(本+息) :)p\a1I[*
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银行存款 510 yxik`vmH
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贷:主营业务收入 2673.02(本金) 3fM8W>
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应交税费——应交增值税(销项税额)(3000×17%)510 *%E4
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未实现融资收益 326.98 (利息) d)1 d0ES
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借:主营业务成本 2100 +DU^"q=
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贷:库存商品 2100 @>cz$##`
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②2007年12月31日收取价款和确认利息收入 u5;;s@{Ye4
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借:银行存款 1000(本+息) ^CO{86V
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贷:长期应收款 1000 JuQwZ]3ed
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借:未实现融资收益 160.38 WPI<SsLd
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贷:财务费用(利息收入) 160.38 r2yJ{j&s
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注:利息收入计入如下: 4Oo{\&(
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利息收入=长期应收款摊余成本×实际利率×期限 ^F,sV*
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长期应收款摊余成本=长期应收款账面余额-未实现融资收益 /oOZ>B%1s
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未实现融资收益分摊表(利息收入计算表) *,& 2?E8
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日期 6~c#G{kc
收款额(本+息) v|\3FEu@
本期利息收入 :^7>kJ5?
归还的本金 hh8Grl;
本金余额 xP4}LL9)
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① s@Dln
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②=期初④×6% ;3x*pjLG:Q
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2007.1.1 mww<Xm'
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2673.02 p8Z?R^$9H
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2007.12.31 G %'xEr0n
1000(本+息) cbN;Kv?ak}
160.38 nr2 Q[9~
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2008.12.31 ^M{,{bG
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110 wA\5-C7j
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2009.12.31 AtewC
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943.40 P #O2MiG
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合计 M?!@L:b[
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③2008年12月31日 +? h}e
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借:银行存款 1000 s'h;a5Q1'Q
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贷:长期应收款 1000 @@)2 12
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借:未实现融资收益 110 nq)F$@
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贷:财务费用 110 0^lWy+
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④2009年12月31日 U}LW8886
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借:银行存款 1000 b~J)LXj]w
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贷:长期应收款 1000 H_X^)\oJ
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借:未实现融资收益 56.60 J#zr50@@
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贷:财务费用 56.60