销售商品收入的确认和计量 QL18Mbf qP
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第十二章 收入、费用和利润 /ASI 0h
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本章考情分析 L$ Ar]O)
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1．本章在考试中的地位：本章在考试中居于重要的地位，分数在10分左右。在新准则下，对分期收款的销售的处理变化较大。2008年教材本章没有变化。
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2．本章重点是商品销售收入和建造合同收入的确认和计量，利润的形成和分配。 Lu.tRZ`$38
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3．本章复习方法：应区分收入与利得；将劳务收入的完工百分比法与建造合同的完工百分比法进行比较。 q Xhf?x
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本章考点精讲
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一、销售商品收入的确认和计量 .BDRD~kB
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1．销售商品收入的确认 }IkEyJsk
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销售商品收入只有同时满足以下5个条件时，才能确认收入： <JM%Kn )
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(1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方； 1";e'? ^x
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（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制； 1'm`SRX#e
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（3）收入的金额能够可靠地计量； l'". }6S
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（4）相关的经济利益很可能流入企业； fUKdC \WL
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（5）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。 PG[O?l
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2．销售商品收入在确认和计量时，应注意以下要点： @ ^6O V)
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（1）商业折扣：销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。 ;}jbdS3
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（2）现金折扣：销售商品涉及现金折扣的，应当按照总价法核算，现金折扣在实际发生时计入财务费用。 )X!DCL:16
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【例1】甲公司销售产品一批，售价5万元，给予购货方20%的商业折扣，另规定的现金折扣条件为3/10， 2/20，n/30，适用的增值税率为17%。已办妥托收手续，该公司采用总价法核算（假设按含税折扣）。 c0Ro3j \p
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①销售时： =)1YYJTe9
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借：应收账款 46800 *
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贷：主营业务收入 （5万×80％） 40000 _6S
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应交税费——应交增值税(销项税额) 6800 ;@YF} %!+W
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②如果在10天内收到货款，会计分录如下： akc"}+-oX
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借：银行存款 45396 1L =Qg4 H
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财务费用（46800×3%） 1404 5OW8G][
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贷：应收账款 46800 Q()RO*9
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③如果在11－20天内收到货款，会计分录如下： ""v`0OP&J
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借：银行存款 45864 jo0P d_W8&
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财务费用（46800×2%） 936 D5 ` (}
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贷：应收账款 46800 t w!.%_1^
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④如果超过了现金折扣的最后期限（20天后），会计分录如下： an KuTI
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借：银行存款 46800 QUp?i
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贷：应收账款 46800 K:w]> a
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（3）销售折让：企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售折让的，应当在发生时冲减当期的销售商品收入；销售折让属于资产负债表日后事项的，适用《企业会计准则第29号——资产负债表日后事项》，应作为调整事项处理。 P6we(I`"2
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（4）销售退回：企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，应当在发生时冲减当期销售商品收入，同时冲减成本；销售退回属于资产负债表日后事项的，适用《企业会计准则第29号——资产负债表日后事项》，应作为调整事项处理。 /q*KO\L
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（5）委托代销商品。委托代销商品分为二种情况： #=x+
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①视同买断方式：如果受托方是否能够卖出、是否获利，均与委托方无关，一般在发出商品时确认收入；如果受托方没有将商品售出时可以将商品退回，则委托方应在收到代销清单时确认收入。 +H}e)1^ I
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②收取手续费方式：销售商品采用支付手续费方式委托代销的，委托方在收到代销清单时确认收入。 `, Zb2"
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（6）销售商品采用预收款方式的，在发出商品时确认收入，预收的货款应确认为负债。 :c<*%*e
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①收到预收款时 o=mo/N4
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借：银行存款 H:Lt$
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贷：预收账款 uk6g s)qxC
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②发出商品，收回余款时 0etwz3NuW
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借：预收账款 -lnevrl
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银行存款 ~#t*pOC5BR
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贷：主营业务收入 N(BiOLZL6
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应交税费——应交增值税（销项税额） ]b )!YP o
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（7）分期收款销售商品 ,`"K
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合同或协议价款的收取采用递延方式，如分期收款销售商品，实质上具有融资性质的（收款期超过3年），应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销，冲减财务费用。 k- vA#
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【例2】甲公司2007年1月1日销售一台大型设备给乙公司，分别在2007年末、2008年末和2009年末收取货款1000万元，共计3000万元，假设在发出商品时开出增值税专用发票，注明的增值税额为510万元，并于当日收到增值税额510万元；该设备的成本为2100万元。则2007年1月1日确认的收入为长期应收款的现值，假设必要报酬率（折现率）为6％。 yU! GS-
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①2007年1月1日销售时 8~qlLa>jc
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长期应收款现值＝1000÷（1＋6％）＋1000÷（1＋6％）2＋1000÷（1＋6％）3＝943.4＋890＋839.62＝2673.02（万元）。 CPGL!:
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长期应收款3000（本＋息）万元与收入2673.02万元之间的差额326.98万元计入“未实现融资收益”。 <
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借：长期应收款 3000（本＋息） Qp w@MF2P
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银行存款 510 j"0rkN3$J
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贷：主营业务收入 2673.02（本金） 5f{wJb2
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应交税费——应交增值税（销项税额）（3000×17％）510 }v&K~ !*
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未实现融资收益 326.98 （利息） UI_v3 c3b
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借：主营业务成本 2100 F#KF6)P
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贷：库存商品 2100 01o [!nT
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②2007年12月31日收取价款和确认利息收入 o
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借：银行存款 1000（本＋息） hWm0$v 1p
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贷：长期应收款 1000 e N4t1 $
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借：未实现融资收益 160.38 IG& B2*
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贷：财务费用（利息收入） 160.38 "H @ Fe
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注：利息收入计入如下： oHk27U G
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利息收入＝长期应收款摊余成本×实际利率×期限 /0-\ek ye
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长期应收款摊余成本＝长期应收款账面余额－未实现融资收益 7<vy;"wB
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未实现融资收益分摊表（利息收入计算表） vU7&'ca
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日期 >gF-6 n PQ
收款额（本＋息） &D^
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本期利息收入 i:{:xKiCa
归还的本金 vLr&ay!w
本金余额 eA1'qww"'
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① k5 q(7&C
②=期初④×6％ *0lt$F$~b
③＝①－② ;
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④＝期初④－③ +hZ] B<$
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2007.1.1 k,A M ]H
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2673.02 M*v^N]>"G
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2007.12.31 9Il'E6
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1000（本＋息） MV9r5|3-
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2008.12.31 w8O hJv
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③2008年12月31日 Y!bpOa&
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借：银行存款 1000 N|bPhssFw
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贷：长期应收款 1000 lp?i_p/z
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借：未实现融资收益 110 ?.]o_L_K
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贷：财务费用 110 y?[5jL|Ue
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④2009年12月31日 ~W2:NQ>i
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贷：长期应收款 1000 >fW+AEt\JB
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借：未实现融资收益 56.60 (7M^-_q]D
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贷：财务费用 56.60
