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[知识整理]2008年注会考试《会计》精讲班讲义--第33讲 [复制链接]

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离线lilihuang
 
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只看楼主 倒序阅读 使用道具 0楼 发表于: 2009-02-20
— 本帖被 阿文哥 从 学会计 移动到本区(2012-07-05) —
销售商品收入的确认和计量  TNj WZ  
Y2 oN.{IH  
第十二章  收入、费用和利润 FG{45/0We  
YsBOh{Ml  
       '7ps_pz  
km=d'VvnI  
本章考情分析 na0-v-  
>$/PfyY7@#  
1.本章在考试中的地位:本章在考试中居于重要的地位,分数在10分左右。在新准则下,对分期收款的销售的处理变化较大。2008年教材本章没有变化。 vUD>+*D  
uupfL>h  
2.本章重点是商品销售收入和建造合同收入的确认和计量,利润的形成和分配。 Z]\IQDC  
%AV[vr,  
3.本章复习方法:应区分收入与利得;将劳务收入的完工百分比法与建造合同的完工百分比法进行比较。 bmd3fJb`r  
T/YvCbo  
本章考点精讲 IS [&V&.n  
"l7))>lL  
92pl#Igt  
yrCY-'%  
一、销售商品收入的确认和计量 k4!z;Yq  
mcm8|@Y{  
cpJ(77e  
:WM[ [LOaC  
1.销售商品收入的确认 G8hq;W4@]/  
,nnVHBN  
销售商品收入只有同时满足以下5个条件时,才能确认收入: hL(zVkYI  
 1cvH  
(1)企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方; a]%>7yr4  
p J#<e  
(2)企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权,也没有对已售出的商品实施有效控制; V.H<KyaJ  
vN8Xq+  
(3)收入的金额能够可靠地计量; 863PVce",}  
OO  /Pc  
(4)相关的经济利益很可能流入企业; Y?b4* me  
nLjc.Z\Bl  
(5)相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。 )m4O7'2G  
'H|=]n0  
2.销售商品收入在确认和计量时,应注意以下要点: 2[e^mm&.   
A  DW>  
(1)商业折扣:销售商品涉及商业折扣的,应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。 zZ})$Ny(  
YLAGTH0.]  
(2)现金折扣:销售商品涉及现金折扣的,应当按照总价法核算,现金折扣在实际发生时计入财务费用。 Xb/^n .>  
qFwJ%(IQ  
【例1】甲公司销售产品一批,售价5万元,给予购货方20%的商业折扣,另规定的现金折扣条件为3/10, 2/20,n/30,适用的增值税率为17%。已办妥托收手续,该公司采用总价法核算(假设按含税折扣)。 $9In\ x  
=c1t]%P,  
①销售时: ztG!NZL  
se,0Rvkt  
借:应收账款     46800 S mjg[  
A3cW8 OClz  
  贷:主营业务收入 (5万×80%)  40000 J[7|Ul1 <  
_6/q.  
应交税费——应交增值税(销项税额) 6800 Q?7:Xb N  
}3xZ`vX[T  
②如果在10天内收到货款,会计分录如下: "<LVA2v;  
e/nc[  
借:银行存款              45396 qTd6UKg  
0{'%j~"  
财务费用(46800×3%)   1404 )?D w)s5  
c=Y8R/G<  
    贷:应收账款             46800 szG0?e  
g#b uy  
③如果在11-20天内收到货款,会计分录如下: *]]C.t-cd  
SeX:A)*ez%  
借:银行存款           45864 @ApX43U(  
A=a~ [vre  
财务费用(46800×2%) 936 5Z@~d'D  
1p]Z9$Y  
  贷:应收账款             46800 U 2@Mxw  
[tEHr  
④如果超过了现金折扣的最后期限(20天后),会计分录如下: Xj+oV  
wO&2S-;_K  
借:银行存款        46800 WG\gf\=I  
[Dou%\  
    贷:应收账款             46800 ZUiI nO  
n"P29"  
(3)销售折让:企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售折让的,应当在发生时冲减当期的销售商品收入;销售折让属于资产负债表日后事项的,适用《企业会计准则第29号——资产负债表日后事项》,应作为调整事项处理。 `kERM-@A  
bo%v(  
(4)销售退回:企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的,应当在发生时冲减当期销售商品收入,同时冲减成本;销售退回属于资产负债表日后事项的,适用《企业会计准则第29号——资产负债表日后事项》,应作为调整事项处理。 ulzQ[?OMl  
i rRe}  
(5)委托代销商品。委托代销商品分为二种情况: 7\e96+j|f  
ZZJXd+Q}  
①视同买断方式:如果受托方是否能够卖出、是否获利,均与委托方无关,一般在发出商品时确认收入;如果受托方没有将商品售出时可以将商品退回,则委托方应在收到代销清单时确认收入。 R]8^ @i1  
G"._]3 CPF  
②收取手续费方式:销售商品采用支付手续费方式委托代销的,委托方在收到代销清单时确认收入。 g3"eEg5NY  
~~D =Z#  
(6)销售商品采用预收款方式的,在发出商品时确认收入,预收的货款应确认为负债。 -'jPue2\  
y5AJ1A6?E  
①收到预收款时 .gS x`|!  
k=o>DaEh(  
借:银行存款   qV`JZ\n  
W<"{d  
    贷:预收账款 sKLH.@  
wWU5]v  
②发出商品,收回余款时 u^{6U(%  
FJj #  
借:预收账款 ['l.]k-b}  
PiTe/  
    银行存款 OYC\+ =  
@uaf&my,P  
    贷:主营业务收入 kk*:S*,  
b5v6Y:f&fK  
        应交税费——应交增值税(销项税额) ZKT~\l  
^twJNm{99  
(7)分期收款销售商品  iNxuQ7~  
'z}Hg *  
合同或协议价款的收取采用递延方式,如分期收款销售商品,实质上具有融资性质的(收款期超过3年),应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额,应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销,冲减财务费用。 /e0cx:.w  
1; "t8.*%e  
【例2】甲公司2007年1月1日销售一台大型设备给乙公司,分别在2007年末、2008年末和2009年末收取货款1000万元,共计3000万元,假设在发出商品时开出增值税专用发票,注明的增值税额为510万元,并于当日收到增值税额510万元;该设备的成本为2100万元。则2007年1月1日确认的收入为长期应收款的现值,假设必要报酬率(折现率)为6%。 ZO!  
] |y]?7  
①2007年1月1日销售时 <P"4Mk7`s  
P4~=_Hh  
长期应收款现值=1000÷(1+6%)+1000÷(1+6%)2+1000÷(1+6%)3=943.4+890+839.62=2673.02(万元)。 p>c`GDU  
^ew<|J2,B  
长期应收款3000(本+息)万元与收入2673.02万元之间的差额326.98万元计入“未实现融资收益”。 eyLVu.  
 p@se 5~  
借:长期应收款     3000(本+息) 53w@  
~il{6Z+#n  
    银行存款        510 %j=xLV\  
/K WR08ftp  
    贷:主营业务收入     2673.02(本金) U =G^w L  
}}VB#   
        应交税费——应交增值税(销项税额)(3000×17%)510 1`X- O>  
( ^Q:zU  
        未实现融资收益   326.98 (利息)         YsHZF F  
`S{Blv  
借:主营业务成本  2100 W?B(Jsv  
S24wv2Uw i  
    贷:库存商品      2100 3Q@HP;<  
vj23j[!|  
②2007年12月31日收取价款和确认利息收入 h6Vm;{ ~  
DG&[.dR+  
借:银行存款  1000(本+息) ,VM)ZK=Tr  
UW%.G  
    贷:长期应收款     1000 {Va "o~io  
J}035  
借:未实现融资收益 160.38       rU {E}  
jb~/>I^1  
贷:财务费用(利息收入)      160.38 y@L-qO+{&  
8>}^W  
   注:利息收入计入如下: ,;2x.We  
sPee" 9%,  
利息收入=长期应收款摊余成本×实际利率×期限   =7Wr  
C9 8 Ks  
长期应收款摊余成本=长期应收款账面余额-未实现融资收益 Pc*+QtQ  
:.+?v*%;n  
未实现融资收益分摊表(利息收入计算表)                 &$vW  
KvM}g2"  
日期 2A+I8/zRG  
收款额(本+息) .Fy f4^0  
本期利息收入 ]/p)XHKo  
归还的本金 -cjwa-9 ~  
本金余额 _TRO2p0  
CS:mO |  
_Vs\:tygs  
W|PKcZ ]Uc  
②=期初④×6% u'?yc"d>#  
③=①-② -F+dRzxH  
④=期初④-③ I#]$H#}Av  
<V3N!H_d  
2007.1.1 9*@Kl`\  
   mv1_vF:  
   nr#DE?  
   NY5?T0/[  
2673.02 \gh`P S-B  
{&'u1yR  
2007.12.31 DO!?]"  
1000(本+息) 8%UI<I,  
160.38 =Of!1TR(  
839.62 !KUV ,>L  
1833.40 ?Afx{H7  
/ ;%[:x  
2008.12.31 i6^COr  
1000 H-Uy~Ry*T  
110 8q6b3q:c  
890 bBQ1 ~ R  
943.40 0YsC@r47wL  
G?Y2 b  
2009.12.31 r$~w3yN)v  
1000 x+}6qfc$9k  
56.60 w,\#)<boyb  
943.40 Kf XE=v{t  
0 }ST9& w i~  
(9N75uCa  
合计 mW_<c,3D.  
3000 gJNp]I2R  
326.98 d1c_F~h<  
2673.02 <y(uu(c  
   Z#wmEc.}C  
=TDK$Ek  
FTtGiGd|Zy  
③2008年12月31日         5@$b@jTd  
{*8'bNJ  
借:银行存款 1000           t@Qs&DZ7k  
_MZqH8  
     贷:长期应收款 1000       PrIS L[@  
"}i\" x;s  
借:未实现融资收益 110       ;as4EqiK  
llbj-9OZL  
     贷:财务费用      110 jXO*_R  
Q(-:)3g[aL  
④2009年12月31日                     ellj/u61bj  
nn@"68]g  
借:银行存款 1000           T!uK _  
l>RW&C&T  
   贷:长期应收款 1000       6]dK,  
A*BIud li  
借:未实现融资收益 56.60       A L#"j62  
@0q%&v0  
     贷:财务费用      56.60  
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