销售商品收入的确认和计量 ?pQ0*
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第十二章 收入、费用和利润
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本章考情分析 @@3NSKA
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1.本章在考试中的地位:本章在考试中居于重要的地位,分数在10分左右。在新准则下,对分期收款的销售的处理变化较大。2008年教材本章没有变化。 tw 3zw`o:
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2.本章重点是商品销售收入和建造合同收入的确认和计量,利润的形成和分配。 Wf?[GO
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3.本章复习方法:应区分收入与利得;将劳务收入的完工百分比法与建造合同的完工百分比法进行比较。 (3K,f4S@
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本章考点精讲 #3>jgluM'
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一、销售商品收入的确认和计量 V~8]ag4
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1.销售商品收入的确认 //3fgol
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销售商品收入只有同时满足以下5个条件时,才能确认收入: -oZw+ge}
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(1)企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方; lQgavP W!
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(2)企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权,也没有对已售出的商品实施有效控制; giIPK&
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(3)收入的金额能够可靠地计量; $Ups9p Q
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(4)相关的经济利益很可能流入企业; 3k8nWT:wT
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(5)相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。 av'[k<
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2.销售商品收入在确认和计量时,应注意以下要点: jMX+uYx M
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(1)商业折扣:销售商品涉及商业折扣的,应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。 ?hrz@k|
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(2)现金折扣:销售商品涉及现金折扣的,应当按照总价法核算,现金折扣在实际发生时计入财务费用。 qm9=Ga5
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【例1】甲公司销售产品一批,售价5万元,给予购货方20%的商业折扣,另规定的现金折扣条件为3/10, 2/20,n/30,适用的增值税率为17%。已办妥托收手续,该公司采用总价法核算(假设按含税折扣)。 0X
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①销售时: P~&J@8)c
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借:应收账款 46800 l"h6e$dP
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贷:主营业务收入 (5万×80%) 40000 Oku7&L1
WS@"8+re;
应交税费——应交增值税(销项税额) 6800
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②如果在10天内收到货款,会计分录如下: d|gfp:Z`a
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借:银行存款 45396 RA){\~@wC
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财务费用(46800×3%) 1404 4B[uF/[
q&:%/?)x
贷:应收账款 46800 YoK )fh$
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③如果在11-20天内收到货款,会计分录如下: lQRtsmZ0
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借:银行存款 45864 V~-tp
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财务费用(46800×2%) 936 W%MS,zkAE
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贷:应收账款 46800 ZBQ @S
b`GKGqb J
④如果超过了现金折扣的最后期限(20天后),会计分录如下: VTX6_&Hc1g
VHLNJnA
借:银行存款 46800 m,5?|J=
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贷:应收账款 46800 4T~wnTH0Xg
o>]z~^c
(3)销售折让:企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售折让的,应当在发生时冲减当期的销售商品收入;销售折让属于资产负债表日后事项的,适用《企业会计准则第29号——资产负债表日后事项》,应作为调整事项处理。 `0+-:sXZ6
OeZ"WO
(4)销售退回:企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的,应当在发生时冲减当期销售商品收入,同时冲减成本;销售退回属于资产负债表日后事项的,适用《企业会计准则第29号——资产负债表日后事项》,应作为调整事项处理。 0hXx31JN N
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(5)委托代销商品。委托代销商品分为二种情况: (*T$:/zIS
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①视同买断方式:如果受托方是否能够卖出、是否获利,均与委托方无关,一般在发出商品时确认收入;如果受托方没有将商品售出时可以将商品退回,则委托方应在收到代销清单时确认收入。 {=,I>w]T|W
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②收取手续费方式:销售商品采用支付手续费方式委托代销的,委托方在收到代销清单时确认收入。
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(6)销售商品采用预收款方式的,在发出商品时确认收入,预收的货款应确认为负债。 Z(LTHAbBk|
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①收到预收款时 I%<pS,p
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借:银行存款 7e#|Iq:o
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贷:预收账款 NE Zu?g
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②发出商品,收回余款时 ,.|/B^jV
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借:预收账款 lPtML<a
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银行存款 0x^lHBYc
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贷:主营业务收入 p3T:Y_
H%}/O;C
应交税费——应交增值税(销项税额) `9T5Dem|#
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(7)分期收款销售商品 e3[Q6d&|
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合同或协议价款的收取采用递延方式,如分期收款销售商品,实质上具有融资性质的(收款期超过3年),应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额,应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销,冲减财务费用。 ~Jj~W+h
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【例2】甲公司2007年1月1日销售一台大型设备给乙公司,分别在2007年末、2008年末和2009年末收取货款1000万元,共计3000万元,假设在发出商品时开出增值税专用发票,注明的增值税额为510万元,并于当日收到增值税额510万元;该设备的成本为2100万元。则2007年1月1日确认的收入为长期应收款的现值,假设必要报酬率(折现率)为6%。 *!dA/sid
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①2007年1月1日销售时 }EJ/H3<
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长期应收款现值=1000÷(1+6%)+1000÷(1+6%)2+1000÷(1+6%)3=943.4+890+839.62=2673.02(万元)。 ov
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长期应收款3000(本+息)万元与收入2673.02万元之间的差额326.98万元计入“未实现融资收益”。 +NiCt S
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借:长期应收款 3000(本+息) 59+KOQul6
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银行存款 510 MGre_=Dm_
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贷:主营业务收入 2673.02(本金) # nAq~@X
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应交税费——应交增值税(销项税额)(3000×17%)510 D`KaIqLz
Ea-U+7JC
未实现融资收益 326.98 (利息) aEV
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借:主营业务成本 2100 nI1(2a1
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贷:库存商品 2100
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②2007年12月31日收取价款和确认利息收入 }u{gQlV
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借:银行存款 1000(本+息) 33&\E- Q>
i` ay9J8N
贷:长期应收款 1000 G!h75G20
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借:未实现融资收益 160.38 $q.}eb0
6GqC]rd*:
贷:财务费用(利息收入) 160.38 VYt<j<ba
ibG>|hV
注:利息收入计入如下: |
>.</68Z
>[~7fxjK-
利息收入=长期应收款摊余成本×实际利率×期限 .*.eY?,V
YBF$/W+=9|
长期应收款摊余成本=长期应收款账面余额-未实现融资收益 ;P/ 4.|<
I`i"*z
未实现融资收益分摊表(利息收入计算表) nb6Y/`G
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日期
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收款额(本+息) GQQp(%T
本期利息收入 vbZ!NO!H
归还的本金 uU^iY$w
本金余额 ;y50t$0
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O}p<"3Ub
① 1MT,A_L
②=期初④×6% *;~u 5y2b
③=①-② x;Slv(|M
④=期初④-③ YhqMTOw
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2007.1.1 "^a"`?J
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2673.02 )feZ&G]
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2007.12.31 G#^0Bh&
1000(本+息) .`V$j.a
160.38 $$"G1<EZ
839.62 3JkdP h
1833.40 a6 0rJ#GD
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2008.12.31 =
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943.40 <V Rb
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2009.12.31 c %Cbq0+2
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56.60 4v3gpLH
943.40 V/kndV[j
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合计 G -+!h4p
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326.98 SgehOu
2673.02 |D%mWQng
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③2008年12月31日 KAI2[ gs
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借:银行存款 1000 isQOt *
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42/P4:
贷:长期应收款 1000 #jW=K&;
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借:未实现融资收益 110 a !%,2|U
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贷:财务费用 110 wWiYxBeN
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④2009年12月31日 !4'F z[RK
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借:银行存款 1000 l&'q+F
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贷:长期应收款 1000 ]a4+] vLK
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借:未实现融资收益 56.60 ,m5i(WL
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贷:财务费用 56.60