销售商品收入的确认和计量 rC^WPW
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第十二章 收入、费用和利润 m;GCc8
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本章考情分析 _Tm3<o.
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1.本章在考试中的地位:本章在考试中居于重要的地位,分数在10分左右。在新准则下,对分期收款的销售的处理变化较大。2008年教材本章没有变化。 hcsP2
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2.本章重点是商品销售收入和建造合同收入的确认和计量,利润的形成和分配。 s"r*YlSp"
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3.本章复习方法:应区分收入与利得;将劳务收入的完工百分比法与建造合同的完工百分比法进行比较。 ;U+3w~
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本章考点精讲 r@H /kD
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一、销售商品收入的确认和计量 8V`WO6*
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1.销售商品收入的确认 (c=6yV@
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销售商品收入只有同时满足以下5个条件时,才能确认收入: .ypL=~Rp
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(1)企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方; *av<E
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(2)企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权,也没有对已售出的商品实施有效控制; *&^Pj%DX
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(3)收入的金额能够可靠地计量; SJn;{X>)q
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(4)相关的经济利益很可能流入企业; ) j#`r/
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(5)相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。 k8&;lgO'
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2.销售商品收入在确认和计量时,应注意以下要点: |6sp/38#p
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(1)商业折扣:销售商品涉及商业折扣的,应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。 5H<m$K4z
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(2)现金折扣:销售商品涉及现金折扣的,应当按照总价法核算,现金折扣在实际发生时计入财务费用。 /K@XzwM
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【例1】甲公司销售产品一批,售价5万元,给予购货方20%的商业折扣,另规定的现金折扣条件为3/10, 2/20,n/30,适用的增值税率为17%。已办妥托收手续,该公司采用总价法核算(假设按含税折扣)。 -A^ _{4X
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①销售时: MzdV2.
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借:应收账款 46800 qd ~BnR$=
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贷:主营业务收入 (5万×80%) 40000 }c,}V
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应交税费——应交增值税(销项税额) 6800 H(ARw'M
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②如果在10天内收到货款,会计分录如下: Cn34b_Sbd
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借:银行存款 45396 i#n0U/
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财务费用(46800×3%) 1404 %D{6[8
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贷:应收账款 46800 :'X &bn
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③如果在11-20天内收到货款,会计分录如下: 1hY{k{+o
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借:银行存款 45864 pK>N-/?a
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财务费用(46800×2%) 936 g*AWE,%=|
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贷:应收账款 46800 hR?{3d#
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④如果超过了现金折扣的最后期限(20天后),会计分录如下: `KoV_2|
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借:银行存款 46800 AlaW=leTe
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贷:应收账款 46800 lfow1WRF
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(3)销售折让:企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售折让的,应当在发生时冲减当期的销售商品收入;销售折让属于资产负债表日后事项的,适用《企业会计准则第29号——资产负债表日后事项》,应作为调整事项处理。 Woym/[i
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(4)销售退回:企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的,应当在发生时冲减当期销售商品收入,同时冲减成本;销售退回属于资产负债表日后事项的,适用《企业会计准则第29号——资产负债表日后事项》,应作为调整事项处理。 UcHJR"M~c
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(5)委托代销商品。委托代销商品分为二种情况: Jq-]7N%k/
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①视同买断方式:如果受托方是否能够卖出、是否获利,均与委托方无关,一般在发出商品时确认收入;如果受托方没有将商品售出时可以将商品退回,则委托方应在收到代销清单时确认收入。 W:2( .?
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②收取手续费方式:销售商品采用支付手续费方式委托代销的,委托方在收到代销清单时确认收入。 >1Ibc=}g
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(6)销售商品采用预收款方式的,在发出商品时确认收入,预收的货款应确认为负债。 _
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①收到预收款时 b{&)6M)zo
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借:银行存款 By!o3}~g
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贷:预收账款 )qw&%sO +
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②发出商品,收回余款时 IHac:=*Q
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借:预收账款 'n3uu1C
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银行存款 @Cyvf5|bL
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贷:主营业务收入 ;A'mB6?%H
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应交税费——应交增值税(销项税额) Z@S3ZGe
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(7)分期收款销售商品 /$?}YL,
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合同或协议价款的收取采用递延方式,如分期收款销售商品,实质上具有融资性质的(收款期超过3年),应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额,应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销,冲减财务费用。 aB&&YlR=n<
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【例2】甲公司2007年1月1日销售一台大型设备给乙公司,分别在2007年末、2008年末和2009年末收取货款1000万元,共计3000万元,假设在发出商品时开出增值税专用发票,注明的增值税额为510万元,并于当日收到增值税额510万元;该设备的成本为2100万元。则2007年1月1日确认的收入为长期应收款的现值,假设必要报酬率(折现率)为6%。 /W<;Z;zk
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①2007年1月1日销售时 7Ovi{xd@
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长期应收款现值=1000÷(1+6%)+1000÷(1+6%)2+1000÷(1+6%)3=943.4+890+839.62=2673.02(万元)。 "ze|W\Bv!
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长期应收款3000(本+息)万元与收入2673.02万元之间的差额326.98万元计入“未实现融资收益”。 /(*q}R3Kfo
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借:长期应收款 3000(本+息) .M%}X7
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银行存款 510 7R\<inCQ
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贷:主营业务收入 2673.02(本金) *^ZV8c}
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应交税费——应交增值税(销项税额)(3000×17%)510 sDlO#
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未实现融资收益 326.98 (利息) sUQ@7sTj
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借:主营业务成本 2100 VpDbHAg
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贷:库存商品 2100 x'<X!gw
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②2007年12月31日收取价款和确认利息收入 HIZe0%WPw
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借:银行存款 1000(本+息) W^l-Y%a/o
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贷:长期应收款 1000 8<Av@9 *}
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借:未实现融资收益 160.38 /*mI<[xb
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贷:财务费用(利息收入) 160.38 NC(~l
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注:利息收入计入如下: 1mG-}
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利息收入=长期应收款摊余成本×实际利率×期限 #@Jq~$N|
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长期应收款摊余成本=长期应收款账面余额-未实现融资收益 cVF"!.
(*iHf"=\
未实现融资收益分摊表(利息收入计算表) `b$.%S8uj=
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日期 T_4/C2
收款额(本+息) $ddCTS^
本期利息收入 q(84+{>B
归还的本金 uVrd i?3
本金余额 Lp9E:D->
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① 4.t-i5
②=期初④×6% Ysv"
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③=①-② Y76gJ[yjn
④=期初④-③ /
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2007.1.1 S)@j6(HC4
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2673.02 xJ.M;SF4
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2007.12.31 O:K2Y5R?B
1000(本+息) 0o&5]lEe
160.38 _H@DLhH|=
839.62 6D3B^.rj]
1833.40 'm$L Ij?@
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2008.12.31 Xsa].
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110 nX8v+:&}
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2009.12.31
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合计 2GG2jky{/
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③2008年12月31日 P.DK0VgY
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借:银行存款 1000 RxQ *
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贷:长期应收款 1000
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借:未实现融资收益 110 'Pbr
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贷:财务费用 110 Q,E
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④2009年12月31日 /x *3}oI
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借:银行存款 1000 3OB"#Ap8<
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贷:长期应收款 1000 nJ;.Td
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借:未实现融资收益 56.60 x?<FJ"8"k
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贷:财务费用 56.60