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[知识整理]2008年注会考试《会计》精讲班讲义--第33讲 [复制链接]

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离线lilihuang
 
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只看楼主 正序阅读 使用道具 0楼 发表于: 2009-02-20
— 本帖被 阿文哥 从 学会计 移动到本区(2012-07-05) —
销售商品收入的确认和计量 6efnxxY}sa  
E2{FK)qT  
第十二章  收入、费用和利润 <|Pun8j  
'^"6+k  
       9,r rQQD_  
oTuOw|[  
本章考情分析 AD<q%pu&H?  
g'm+/pU)w)  
1.本章在考试中的地位:本章在考试中居于重要的地位,分数在10分左右。在新准则下,对分期收款的销售的处理变化较大。2008年教材本章没有变化。 .8G@%p{,  
a qc?pqM  
2.本章重点是商品销售收入和建造合同收入的确认和计量,利润的形成和分配。 ~Wa6J4B{K  
hHMN6i  
3.本章复习方法:应区分收入与利得;将劳务收入的完工百分比法与建造合同的完工百分比法进行比较。 sK5r$Dbr  
ut I"\1hQ  
本章考点精讲 y7i*s^ys{  
IDG}ZlG  
|Xk4&sDrK  
jE/AA!DC#  
一、销售商品收入的确认和计量 CtSl  
C-H@8p?T  
 W0]gLw9*  
& J2M1z%  
1.销售商品收入的确认 "PpN0Rr  
CLJ;<  
销售商品收入只有同时满足以下5个条件时,才能确认收入: Uh):b%bS;J  
7F{3*`/6  
(1)企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方; 9c6gkt9eB  
t>$kWd{9e;  
(2)企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权,也没有对已售出的商品实施有效控制; O|M{-)  
eXf22;Lz  
(3)收入的金额能够可靠地计量; 0ok-IHE<  
j_. 5r&w  
(4)相关的经济利益很可能流入企业; x" L20}  
)(384@'"u  
(5)相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。 AQ[GO6$,%H  
LpqO{#ZG  
2.销售商品收入在确认和计量时,应注意以下要点: lH6OcD:kj  
%Va!\#  
(1)商业折扣:销售商品涉及商业折扣的,应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。 Xn%pNxUL  
$H9%J  
(2)现金折扣:销售商品涉及现金折扣的,应当按照总价法核算,现金折扣在实际发生时计入财务费用。 cj'}4(  
Nu?-0>  
【例1】甲公司销售产品一批,售价5万元,给予购货方20%的商业折扣,另规定的现金折扣条件为3/10, 2/20,n/30,适用的增值税率为17%。已办妥托收手续,该公司采用总价法核算(假设按含税折扣)。 n4#;k=mA  
d! LE{  
①销售时:  N#a$t&  
suzZdkMA  
借:应收账款     46800 N<-gI9_  
TmV,&[ 'mg  
  贷:主营业务收入 (5万×80%)  40000 !*%WuyCgr4  
b KN@j'M  
应交税费——应交增值税(销项税额) 6800 'GS"8w~j  
OD6\Mr2=  
②如果在10天内收到货款,会计分录如下: ='Y!+  
?I~()]k5  
借:银行存款              45396 >^*+iEe  
#T=LR@y  
财务费用(46800×3%)   1404 ikv Wh<=>H  
5jgR4a*_v  
    贷:应收账款             46800 VYk!k3qS  
rcC<Zat,|  
③如果在11-20天内收到货款,会计分录如下: SX# e:_  
I ,z3xU  
借:银行存款           45864 xY^ %&n  
f m)pulz  
财务费用(46800×2%) 936 io-![^{  
"C{}Z  
  贷:应收账款             46800 "Pu!dJ5[]  
[8*jw'W|[  
④如果超过了现金折扣的最后期限(20天后),会计分录如下: hUp.tK:X7o  
&p4&[H?  
借:银行存款        46800 a @UZb  
<#u=[_H  
    贷:应收账款             46800 lY ?QQ01D  
g| vNhq0|i  
(3)销售折让:企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售折让的,应当在发生时冲减当期的销售商品收入;销售折让属于资产负债表日后事项的,适用《企业会计准则第29号——资产负债表日后事项》,应作为调整事项处理。 A Sk|A!  
3 +G$-ru  
(4)销售退回:企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的,应当在发生时冲减当期销售商品收入,同时冲减成本;销售退回属于资产负债表日后事项的,适用《企业会计准则第29号——资产负债表日后事项》,应作为调整事项处理。 Z:sg}  
4hTMbS_;  
(5)委托代销商品。委托代销商品分为二种情况: 6 '!4jh  
0dGAP  
①视同买断方式:如果受托方是否能够卖出、是否获利,均与委托方无关,一般在发出商品时确认收入;如果受托方没有将商品售出时可以将商品退回,则委托方应在收到代销清单时确认收入。 lrI S{MJ+-  
rPLm5ni  
②收取手续费方式:销售商品采用支付手续费方式委托代销的,委托方在收到代销清单时确认收入。 eOs)_?}  
lE&&_INHQ  
(6)销售商品采用预收款方式的,在发出商品时确认收入,预收的货款应确认为负债。 6sx'S?Qa*  
8{^WY7.'  
①收到预收款时 jw^<IMAG\8  
}}\vV}s  
借:银行存款   sP;nGQ.eN  
a!"$~y$*  
    贷:预收账款 @M_oH:GV  
z6jc8Z=O  
②发出商品,收回余款时 LXC9I/j/  
e :%ieH<  
借:预收账款 D*gFV{ Ws  
_lGdUt 2  
    银行存款 uj R_"r|l  
i*Sqda $  
    贷:主营业务收入 Z\ja  
X[&Wkr8x '  
        应交税费——应交增值税(销项税额) ,D]QxbwZ  
Vr^n1sgE}r  
(7)分期收款销售商品 $m].8?  
zxbpEJzpn  
合同或协议价款的收取采用递延方式,如分期收款销售商品,实质上具有融资性质的(收款期超过3年),应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额,应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销,冲减财务费用。 OZ |IA:,}  
{MCi<7j<?  
【例2】甲公司2007年1月1日销售一台大型设备给乙公司,分别在2007年末、2008年末和2009年末收取货款1000万元,共计3000万元,假设在发出商品时开出增值税专用发票,注明的增值税额为510万元,并于当日收到增值税额510万元;该设备的成本为2100万元。则2007年1月1日确认的收入为长期应收款的现值,假设必要报酬率(折现率)为6%。 X\@C.H2ttY  
R3;Tk^5A  
①2007年1月1日销售时 ND>r#(_\  
D(AXk8Vub  
长期应收款现值=1000÷(1+6%)+1000÷(1+6%)2+1000÷(1+6%)3=943.4+890+839.62=2673.02(万元)。 ^=RffrlZU  
{B?Wu3-  
长期应收款3000(本+息)万元与收入2673.02万元之间的差额326.98万元计入“未实现融资收益”。 J;{N72  
Sjyoc<Uo  
借:长期应收款     3000(本+息) $RIecv<e_  
T`\x,` ^  
    银行存款        510 )4<__|52"1  
\Zqng  
    贷:主营业务收入     2673.02(本金) T|7}EAR=b  
jr /pj?  
        应交税费——应交增值税(销项税额)(3000×17%)510 q_g+Jf P-D  
QS` PpyBkd  
        未实现融资收益   326.98 (利息)         >*#1ZB_l  
,9}h  
借:主营业务成本  2100 %,6#2X nX%  
3=FZ9>by  
    贷:库存商品      2100 ]B%v+uaW  
7=TF.TW)  
②2007年12月31日收取价款和确认利息收入 :Q $K< )[  
0?\Zm)Q~(  
借:银行存款  1000(本+息) 4cabP}gBk  
^S UPi  
    贷:长期应收款     1000 s:/8[(A  
z(_Ss@ $  
借:未实现融资收益 160.38       jkiFLtB@V  
#fM#p+v  
贷:财务费用(利息收入)      160.38 \? 0&0;5  
+cgSC5nR  
   注:利息收入计入如下: Rs-]N1V  
-@yh> 8v  
利息收入=长期应收款摊余成本×实际利率×期限   }XV+gyG=@  
EQb7 -vhg  
长期应收款摊余成本=长期应收款账面余额-未实现融资收益 #{?PbBE}  
rz wF~-m +  
未实现融资收益分摊表(利息收入计算表)                 R?~Yp?B^  
i'H/ZwU  
日期 wRcAX%n&  
收款额(本+息) TcjEcMw,  
本期利息收入 ?s\:hNNY  
归还的本金 >}`:Ac  
本金余额 q>$ev)W  
66/3|83Z  
3D!5T8 @  
M)'HCnvs'  
②=期初④×6% Co (.:z~  
③=①-② /y _O 4  
④=期初④-③ F(k.,0Nc  
/^X/8  
2007.1.1 z=rT%lz6  
   6x h:/j3  
   'Jt]7;04p  
   W-x?:X<}  
2673.02  `x l   
0E,8R{e  
2007.12.31 D7lK3 0  
1000(本+息) -=)+dCyB^  
160.38 hd>aZ"nm1  
839.62 #E? (vA1  
1833.40 (]0%}$Fo  
(qqO jz   
2008.12.31 WG N=Y~E  
1000 _LMM,!f  
110 M9V q -U18  
890 U=DmsnD,  
943.40 pP*zq"o  
i5Zk_-\#H  
2009.12.31 - yE/f2PgQ  
1000 G;v8$)Zj  
56.60 %+8F'&X  
943.40 WM| dKF  
0 l>Z5 uSG  
$FlW1E j  
合计 E~%jX }/  
3000 0Fk5kGD,&K  
326.98 ?]Pmxp H}  
2673.02 <KE 1f7c  
   SH_(rQby  
6|aKL[%6  
i`Q KH  
③2008年12月31日         MHh~vy'HB5  
U7 `A497Z  
借:银行存款 1000           m@"QDMHk.  
 )2V:  
     贷:长期应收款 1000       )-0kb~;|  
[q/Abz'i  
借:未实现融资收益 110       qQA}Z*( m  
\R|4( +]x  
     贷:财务费用      110 &xa(BX%,c  
IhA5Wt0j  
④2009年12月31日                     giZP.C"0  
rM .|1(u  
借:银行存款 1000           G?E oPh^m  
AG!w4Ky`  
   贷:长期应收款 1000       K8>zF/# +  
^cczJOxB  
借:未实现融资收益 56.60       ] 8Q4B W  
|$X l/)Oq  
     贷:财务费用      56.60  
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