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[知识整理]2008年注会考试《会计》精讲班讲义--第33讲 [复制链接]

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离线lilihuang
 
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只看楼主 正序阅读 使用道具 0楼 发表于: 2009-02-20
— 本帖被 阿文哥 从 学会计 移动到本区(2012-07-05) —
销售商品收入的确认和计量 rC^WPW  
r7%I n^k  
第十二章  收入、费用和利润 m;GCc8  
zHM( !\8K  
       #Lh;CSS  
9y"@(  
本章考情分析 _Tm3<o.   
'-Vt|O_Q  
1.本章在考试中的地位:本章在考试中居于重要的地位,分数在10分左右。在新准则下,对分期收款的销售的处理变化较大。2008年教材本章没有变化。 hcsP2 0s  
rlOAo`hd  
2.本章重点是商品销售收入和建造合同收入的确认和计量,利润的形成和分配。 s"r*YlSp"  
c(xrP/yOwi  
3.本章复习方法:应区分收入与利得;将劳务收入的完工百分比法与建造合同的完工百分比法进行比较。 ;U+3w~  
vApIHI?-  
本章考点精讲 r@H /kD  
&]|?o_p3W  
#lL^?|M  
KJ)k =mJ  
一、销售商品收入的确认和计量 8V`WO6*  
2*laAB  
qN9(S:_Px  
(R=:X+ k  
1.销售商品收入的确认 (c=6yV@  
{k TE He  
销售商品收入只有同时满足以下5个条件时,才能确认收入: .ypL=~Rp  
"o-z y'I  
(1)企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方; *av<E  
iL-(O;n  
(2)企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权,也没有对已售出的商品实施有效控制; *&^Pj%DX  
/NI;P]s.  
(3)收入的金额能够可靠地计量; SJn;{X>)q  
 M^=zt  
(4)相关的经济利益很可能流入企业; ) j#`r/  
}HYbS8'  
(5)相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。 k8&;lgO '  
FrfM3x6UM  
2.销售商品收入在确认和计量时,应注意以下要点: |6sp/38#p  
>* f-Wde  
(1)商业折扣:销售商品涉及商业折扣的,应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。 5H<m$K4z  
a/4T> eC  
(2)现金折扣:销售商品涉及现金折扣的,应当按照总价法核算,现金折扣在实际发生时计入财务费用。 /K@XzwM  
%rL.|q9  
【例1】甲公司销售产品一批,售价5万元,给予购货方20%的商业折扣,另规定的现金折扣条件为3/10, 2/20,n/30,适用的增值税率为17%。已办妥托收手续,该公司采用总价法核算(假设按含税折扣)。 -A^_{4X  
BU/"rv"(Fg  
①销售时:  MzdV2.  
BUDi& |,  
借:应收账款     46800 qd ~BnR$=  
JE "x  
  贷:主营业务收入 (5万×80%)  40000 }c,}V  
JzQ_{J`k  
应交税费——应交增值税(销项税额) 6800 H(ARw'M  
r= `Jn6@  
②如果在10天内收到货款,会计分录如下: Cn34b_Sbd  
 ?Jm^<  
借:银行存款              45396 i#n0U/  
M6 "PX *K  
财务费用(46800×3%)   1404 %D{6[8  
V(I8=rVH  
    贷:应收账款             46800 :'X&bn  
y&$A+peJ1  
③如果在11-20天内收到货款,会计分录如下: 1hY{k{+o  
mp1@|*Sn  
借:银行存款           45864 pK>N-/?a  
C2kPMB=Xo  
财务费用(46800×2%) 936 g*AWE,%=|  
m]6mGp  
  贷:应收账款             46800 hR?{3d# x2  
<`=j^LU  
④如果超过了现金折扣的最后期限(20天后),会计分录如下: `KoV_2|  
zj{pJOM06  
借:银行存款        46800 AlaW=leTe  
ZPLm]I\]  
    贷:应收账款             46800 lfow1WRF  
y'.p&QH'`  
(3)销售折让:企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售折让的,应当在发生时冲减当期的销售商品收入;销售折让属于资产负债表日后事项的,适用《企业会计准则第29号——资产负债表日后事项》,应作为调整事项处理。 Woy m/[i  
|tH4:%Q'  
(4)销售退回:企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的,应当在发生时冲减当期销售商品收入,同时冲减成本;销售退回属于资产负债表日后事项的,适用《企业会计准则第29号——资产负债表日后事项》,应作为调整事项处理。 UcHJR"M~c  
rH Lm\3  
(5)委托代销商品。委托代销商品分为二种情况: Jq-]7N%k/  
X 'Xx"M  
①视同买断方式:如果受托方是否能够卖出、是否获利,均与委托方无关,一般在发出商品时确认收入;如果受托方没有将商品售出时可以将商品退回,则委托方应在收到代销清单时确认收入。 W:2( .?  
~!d\^Z^i  
②收取手续费方式:销售商品采用支付手续费方式委托代销的,委托方在收到代销清单时确认收入。 >1Ibc=}g  
Rh{f5-  
(6)销售商品采用预收款方式的,在发出商品时确认收入,预收的货款应确认为负债。 _ ]ip ajT  
j_?FmX _  
①收到预收款时 b{&)6M)zo  
p?OoC  
借:银行存款   By!o3}~g  
}j)e6>K])  
    贷:预收账款 )qw&%sO +  
ydA8wL  
②发出商品,收回余款时 IHac:=*Q  
IM'r8 V  
借:预收账款 'n3uu1C  
}o(-=lF  
    银行存款 @Cyvf5|bL  
+~$ ]} %  
    贷:主营业务收入 ;A'mB6?%H  
YK'<NE3 4  
        应交税费——应交增值税(销项税额) Z@S3ZGe  
N =}A Z{$  
(7)分期收款销售商品 /$?}Y L,  
T.BW H2gRP  
合同或协议价款的收取采用递延方式,如分期收款销售商品,实质上具有融资性质的(收款期超过3年),应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额,应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销,冲减财务费用。 aB&&YlR=n<  
AQvudx)@"  
【例2】甲公司2007年1月1日销售一台大型设备给乙公司,分别在2007年末、2008年末和2009年末收取货款1000万元,共计3000万元,假设在发出商品时开出增值税专用发票,注明的增值税额为510万元,并于当日收到增值税额510万元;该设备的成本为2100万元。则2007年1月1日确认的收入为长期应收款的现值,假设必要报酬率(折现率)为6%。 /W<;Z;zk  
FcU SE  
①2007年1月1日销售时 7Ovi{xd@  
\~$#1D1f  
长期应收款现值=1000÷(1+6%)+1000÷(1+6%)2+1000÷(1+6%)3=943.4+890+839.62=2673.02(万元)。 "ze|W\Bv!  
.Yn_*L+4*  
长期应收款3000(本+息)万元与收入2673.02万元之间的差额326.98万元计入“未实现融资收益”。 /(*q}R3Kfo  
",; H`V  
借:长期应收款     3000(本+息) .M%}X7  
^hM4j{|&M  
    银行存款        510 7R\<inCQ  
$%#!bV  
    贷:主营业务收入     2673.02(本金) *^ZV8c}  
VY4yS*y  
        应交税费——应交增值税(销项税额)(3000×17%)510 sDlO#  
K w ]=  
        未实现融资收益   326.98 (利息)         sUQ@7sTj  
%dVZ0dl  
借:主营业务成本  2100 VpDbHAg  
7Ak6,BuI%  
    贷:库存商品      2100  x'<X!gw  
+ye3HGD  
②2007年12月31日收取价款和确认利息收入 HIZe0%WPw  
2^ nxoye  
借:银行存款  1000(本+息) W^l-Y %a/o  
vA8nvoi  
    贷:长期应收款     1000 8<Av@9 *}  
-FaJ^CN~  
借:未实现融资收益 160.38       /*mI<[xb  
BRiE&GzrF  
贷:财务费用(利息收入)      160.38 NC(~l  
aqk!T%fg  
   注:利息收入计入如下: 1mG-}  
2P0*NQ   
利息收入=长期应收款摊余成本×实际利率×期限   #@Jq~$N|  
M8(t 'jN  
长期应收款摊余成本=长期应收款账面余额-未实现融资收益 cVF "!.  
(*iHf"=\  
未实现融资收益分摊表(利息收入计算表)                 `b$.%S8uj=  
l]8uk^E  
日期 T_4/C2  
收款额(本+息) $ddCTS^  
本期利息收入 q(84+{>B  
归还的本金 uVrd i?3  
本金余额 Lp9E:D->  
g}c~:p  
Sdryol<  
4.t-i5  
②=期初④×6% Ysv" 6b}  
③=①-② Y76gJ[y jn  
④=期初④-③ / j.9$H'y  
Q^")jPd  
2007.1.1 S)@j6(HC4  
   =UWI9M*sz  
   fz "Y CHe  
   "^GGac.  
2673.02 xJ.M;SF4  
a\*yZlXKs  
2007.12.31 O:K2Y5R?B  
1000(本+息) 0o&5 ]lEe  
160.38 _H@DLhH|=  
839.62 6D3B^.r j]  
1833.40 'm$L Ij?@  
4j^ @wV'  
2008.12.31 Xsa].  
1000 )8ZH-|N`!E  
110 nX8v+:&}  
890 sRb9`u =)  
943.40 tQ#n${a@f  
^U/O !GK  
2009.12.31  [Y`W  
1000 KMax$  
56.60 \s\?l(ooq"  
943.40 A@#E@ ;lm  
0 pd$[8Rmj_  
cH2K )~  
合计 2GG2jky{/  
3000 xskz) kk  
326.98 n+M<\  
2673.02 !dq.KwL  
   f _:A0  
@2i9n  
Wx#;E9=Im  
③2008年12月31日         P.DK0VgY  
;$Jo+#  
借:银行存款 1000           RxQ*  
xoME9u0x4  
     贷:长期应收款 1000       Q+{n-? :  
.e-#yET  
借:未实现融资收益 110       'Pbr v  
8eRLy/`gd  
     贷:财务费用      110 Q,E o mt  
[nh>vqum  
④2009年12月31日                     /x *3}oI  
o4WDh@d5S  
借:银行存款 1000           3OB"#Ap8<  
C,eu9wOT  
   贷:长期应收款 1000       nJ;.Td  
@ N m@]q  
借:未实现融资收益 56.60       x?<FJ"8"k  
8zb /xP>  
     贷:财务费用      56.60  
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