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[知识整理]2008年注会考试《会计》精讲班讲义--第33讲 [复制链接]

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离线lilihuang
 
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只看楼主 正序阅读 使用道具 0楼 发表于: 2009-02-20
— 本帖被 阿文哥 从 学会计 移动到本区(2012-07-05) —
销售商品收入的确认和计量 8N+T=c  
#4JL Wg  
第十二章  收入、费用和利润 YWs?2I  
H>W8F2VT  
       K7([Gc9  
<_ENC>NP  
本章考情分析 H\qZu%F'  
9K#3JyW*  
1.本章在考试中的地位:本章在考试中居于重要的地位,分数在10分左右。在新准则下,对分期收款的销售的处理变化较大。2008年教材本章没有变化。 o.kDOqd  
C<3<,~gI  
2.本章重点是商品销售收入和建造合同收入的确认和计量,利润的形成和分配。 zj(V\y&H  
*c [^/  
3.本章复习方法:应区分收入与利得;将劳务收入的完工百分比法与建造合同的完工百分比法进行比较。 ,wM4X'] HR  
E3l*_b0  
本章考点精讲 %1:caa@_p  
:vX%0|  
co3\1[q"b  
s5rD+g]E`  
一、销售商品收入的确认和计量 &^#u=w?^x  
_Z!@#y@j  
tv.<pP9-C  
G<Eb~]. 1'  
1.销售商品收入的确认 g&85L$   
fBctG~CJH  
销售商品收入只有同时满足以下5个条件时,才能确认收入: R^$|D)(  
]d-.Mw,'  
(1)企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方; M;,$ )>P  
XL^05  
(2)企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权,也没有对已售出的商品实施有效控制; I8j:{*h  
)Z:D}r8[  
(3)收入的金额能够可靠地计量; `d$@1  
q[C?1Kc .z  
(4)相关的经济利益很可能流入企业; ]/H6%"CTa  
4l%1D.3-O  
(5)相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。 ~ r!(V;k{  
^a_a%ws  
2.销售商品收入在确认和计量时,应注意以下要点: 8\!E )M|4  
9i}$245lB  
(1)商业折扣:销售商品涉及商业折扣的,应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。 J (?qk  
j7gw?,  
(2)现金折扣:销售商品涉及现金折扣的,应当按照总价法核算,现金折扣在实际发生时计入财务费用。 l"%80"zO  
p/?o^_s  
【例1】甲公司销售产品一批,售价5万元,给予购货方20%的商业折扣,另规定的现金折扣条件为3/10, 2/20,n/30,适用的增值税率为17%。已办妥托收手续,该公司采用总价法核算(假设按含税折扣)。 @anjjC5a~  
|[IyqWG9  
①销售时: #}FUau$  
,d ,2Q  
借:应收账款     46800 -]HZ?@  
#$- E5R;x  
  贷:主营业务收入 (5万×80%)  40000 T"W<l4i-  
h7!O K  
应交税费——应交增值税(销项税额) 6800 ESIP+  
]FZPgO'G  
②如果在10天内收到货款,会计分录如下: e5>'H!)  
jh)@3c  
借:银行存款              45396 xdm\[s  
cQyN@W  
财务费用(46800×3%)   1404 lQHF=Jex  
'v~'NWfd  
    贷:应收账款             46800 o #e8 Piw  
,;6V=ok  
③如果在11-20天内收到货款,会计分录如下: jRg gj`o  
JEp)8{.bW8  
借:银行存款           45864 P,{Q k~iu  
)6C+0b*  
财务费用(46800×2%) 936 > 0MP[  
)x7n-|y6  
  贷:应收账款             46800 MhD'  
0_gN]>,9n  
④如果超过了现金折扣的最后期限(20天后),会计分录如下: () _RLA  
 7;fC %Fq  
借:银行存款        46800 fx5S2%f^  
heCM+ =#~  
    贷:应收账款             46800 UxTLr-db^  
9kH~=`:?  
(3)销售折让:企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售折让的,应当在发生时冲减当期的销售商品收入;销售折让属于资产负债表日后事项的,适用《企业会计准则第29号——资产负债表日后事项》,应作为调整事项处理。 1+; bd'Ie  
Nrr}) g  
(4)销售退回:企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的,应当在发生时冲减当期销售商品收入,同时冲减成本;销售退回属于资产负债表日后事项的,适用《企业会计准则第29号——资产负债表日后事项》,应作为调整事项处理。 \Y)HSJR;e  
FfJp::|ddr  
(5)委托代销商品。委托代销商品分为二种情况: rMDvnF  
^?`fN'!p  
①视同买断方式:如果受托方是否能够卖出、是否获利,均与委托方无关,一般在发出商品时确认收入;如果受托方没有将商品售出时可以将商品退回,则委托方应在收到代销清单时确认收入。 #&}- q RA  
tb+gCs'D  
②收取手续费方式:销售商品采用支付手续费方式委托代销的,委托方在收到代销清单时确认收入。 bE !SW2:M  
Fvl\.  
(6)销售商品采用预收款方式的,在发出商品时确认收入,预收的货款应确认为负债。 )=[\YfK  
S{+t>en  
①收到预收款时 rUb{iU;~m  
'^m.vS!/  
借:银行存款   $*#^C;7O  
Svn7.Ivep  
    贷:预收账款 L/tpT?$fi  
sm/a L^4  
②发出商品,收回余款时 $vegU]-R  
4^L;]v,|7  
借:预收账款 i< ^X z  
u?Ffqt9'  
    银行存款 |IcW7(  
:2? g_  
    贷:主营业务收入 -qIi.]/f"9  
`MOw\Z)..  
        应交税费——应交增值税(销项税额) IgX &aW  
Ib#-M;{  
(7)分期收款销售商品 *-nO,K>y`  
eJ?oz^  
合同或协议价款的收取采用递延方式,如分期收款销售商品,实质上具有融资性质的(收款期超过3年),应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额,应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销,冲减财务费用。 0Qt !w(  
<a6pjx>y  
【例2】甲公司2007年1月1日销售一台大型设备给乙公司,分别在2007年末、2008年末和2009年末收取货款1000万元,共计3000万元,假设在发出商品时开出增值税专用发票,注明的增值税额为510万元,并于当日收到增值税额510万元;该设备的成本为2100万元。则2007年1月1日确认的收入为长期应收款的现值,假设必要报酬率(折现率)为6%。 g-sNYd%?a  
X9m^i2tk  
①2007年1月1日销售时 k: Pn.<  
PAYw:/(P  
长期应收款现值=1000÷(1+6%)+1000÷(1+6%)2+1000÷(1+6%)3=943.4+890+839.62=2673.02(万元)。 Ss>pNH@ c  
" ]S  
长期应收款3000(本+息)万元与收入2673.02万元之间的差额326.98万元计入“未实现融资收益”。 t eY@) F  
{v|!];i  
借:长期应收款     3000(本+息) {cXr!N^K  
VHD+NY/  
    银行存款        510 'Lrn<  
<1|[=$w  
    贷:主营业务收入     2673.02(本金) BiYxI{VFD  
x6UXd~ L e  
        应交税费——应交增值税(销项税额)(3000×17%)510 Nm?^cR5r  
E!9WZY  
        未实现融资收益   326.98 (利息)         %biie  
~7PD/dre  
借:主营业务成本  2100 xe!bfzU  
U]cXE1c>F  
    贷:库存商品      2100 DSU8jnrL  
&b} \).5E  
②2007年12月31日收取价款和确认利息收入 yvYMk(LSF  
-5<[oBL;  
借:银行存款  1000(本+息) >yC=@Uq+  
Bh3F4k2bg7  
    贷:长期应收款     1000 S<0  &V  
<fUo@]Lv  
借:未实现融资收益 160.38        i0=U6S:#  
)E^S+ps  
贷:财务费用(利息收入)      160.38 \d@5*q  
F)^0R%{C  
   注:利息收入计入如下: 0g?)j-  
.?:*0  
利息收入=长期应收款摊余成本×实际利率×期限   7f>=-sv  
b@Oq}^a&o  
长期应收款摊余成本=长期应收款账面余额-未实现融资收益 QLd*f[n  
k =! Q  
未实现融资收益分摊表(利息收入计算表)                 v;]rFc#Px[  
mLhM_=  
日期 [dJ!JT/X{  
收款额(本+息) jWrU'X  
本期利息收入 N"70P/  
归还的本金 [}L~zn6>?a  
本金余额 &QHJ%c  
~5KcbGD~  
[Hh-F#|R  
enQ*uMKd^  
②=期初④×6% j?K$w`  
③=①-② )WqolB  
④=期初④-③ W==~ 9  
6 5g ovor  
2007.1.1 f'*-<sSr  
   QOWGQl%!  
   &6sF wK  
   g|~px$<iY  
2673.02 vIV|y>;g  
-#Zdf |  
2007.12.31 4XpWDfa.}  
1000(本+息) Q %o@s3~O  
160.38 f[o~d`z  
839.62 N~)-\T:ap  
1833.40 9j 2t|D4uT  
N5 ?bflY  
2008.12.31 .6wPpLG?{  
1000  YSD G!  
110 i'ap8Dr  
890 /!5Wd(:  
943.40 6 U.Jaai:  
6GxLaI  
2009.12.31 '<Zm>L&  
1000 g>/Y}{sL-  
56.60 S=qh7ML  
943.40 )9eI o&Nl  
0 sfXFh  
YmV/[{  
合计 B;9,Qbb  
3000 f+Y4~k  
326.98 k|;a"56F  
2673.02 z D{]3pg  
   KIF9[/P  
tq L(H25z  
GHv6UIe&  
③2008年12月31日         *6}M.`.-  
t'44X  
借:银行存款 1000           5Kzt8Tv[  
5H3o?x   
     贷:长期应收款 1000       65LtCQ }  
*)K 5<}V  
借:未实现融资收益 110       _o~ pVBl/  
i~u4v3r=  
     贷:财务费用      110 ^to*ET{0  
v-8>@s jy8  
④2009年12月31日                     R~g|w4a@sC  
%2 r ~  
借:银行存款 1000           SEgw!2H  
RC_Pj)  
   贷:长期应收款 1000       i%i~qTN  
5:@bNNX'j  
借:未实现融资收益 56.60       C*Q7@+&  
E1QJ^]MG.  
     贷:财务费用      56.60  
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