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[知识整理]2008年注会考试《会计》精讲班讲义--第33讲 [复制链接]

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离线lilihuang
 
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只看楼主 正序阅读 使用道具 0楼 发表于: 2009-02-20
— 本帖被 阿文哥 从 学会计 移动到本区(2012-07-05) —
销售商品收入的确认和计量 MX|@x~9W  
,,h>_IA  
第十二章  收入、费用和利润 .6iJ:A6T  
`I(5Aj"  
       -[z1r)RZ  
j Oxnf%jl  
本章考情分析 aBKJd  
$N4i)>&T2  
1.本章在考试中的地位:本章在考试中居于重要的地位,分数在10分左右。在新准则下,对分期收款的销售的处理变化较大。2008年教材本章没有变化。 fTi5Ej*/?)  
4CxU eq  
2.本章重点是商品销售收入和建造合同收入的确认和计量,利润的形成和分配。 ]QF*\2b-I2  
y# IUDnRJ  
3.本章复习方法:应区分收入与利得;将劳务收入的完工百分比法与建造合同的完工百分比法进行比较。 g:&PjKA  
R`%O=S*]  
本章考点精讲 x!fRT.,}  
F^!_!V B  
io7Zv*&T0  
b Kr73S9  
一、销售商品收入的确认和计量 S\@U3|Q5  
yY80E[v  
V"A* B  
2'}/aL|G  
1.销售商品收入的确认 `OWwqLoeA  
6KX/Yj~B  
销售商品收入只有同时满足以下5个条件时,才能确认收入: 1HeE$  
"]yfx@)_  
(1)企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方; cXt]55"  
xp]_>WGq  
(2)企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权,也没有对已售出的商品实施有效控制; lkQ(?7  
E>YE3-]  
(3)收入的金额能够可靠地计量; 9gETWz(3I  
&C6*"JZ4  
(4)相关的经济利益很可能流入企业; s<8|_Dt  
Jwbb>mB!  
(5)相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。 Yi|Nd;  
P2 z~U  
2.销售商品收入在确认和计量时,应注意以下要点: 8q|T`ac+N  
s 5F?m  
(1)商业折扣:销售商品涉及商业折扣的,应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。 q]gF[&QZ  
0G8zFe*p  
(2)现金折扣:销售商品涉及现金折扣的,应当按照总价法核算,现金折扣在实际发生时计入财务费用。 b5l;bXp]  
-K0!wrKC  
【例1】甲公司销售产品一批,售价5万元,给予购货方20%的商业折扣,另规定的现金折扣条件为3/10, 2/20,n/30,适用的增值税率为17%。已办妥托收手续,该公司采用总价法核算(假设按含税折扣)。 BBj>ML\X  
kp,$ NfD  
①销售时: gnw?Y 2  
v3r<kNW_  
借:应收账款     46800 'CvV Kt k  
d-B,)$zE  
  贷:主营业务收入 (5万×80%)  40000 1*OZu.NdK  
Y".4."NX  
应交税费——应交增值税(销项税额) 6800 x,QXOh\a  
+<sv/gEt  
②如果在10天内收到货款,会计分录如下: et@<MU@ `  
3d(:Y6D)  
借:银行存款              45396 }i9VV+L#1  
P:m6:F@hO  
财务费用(46800×3%)   1404 pUeok+k_  
{0\9HI@  
    贷:应收账款             46800 u9R@rQ9r  
p^ )iC&*0  
③如果在11-20天内收到货款,会计分录如下: ' -rRD\"q  
-~^sSLrbP  
借:银行存款           45864 d08:lYQ  
4X$|jGQ\  
财务费用(46800×2%) 936 \mNN ) K@  
R- 1C#R[  
  贷:应收账款             46800 q'`LwAU}  
1oL3y;>iL  
④如果超过了现金折扣的最后期限(20天后),会计分录如下: $u::(s} x<  
7~nuFJaTI  
借:银行存款        46800 ; r95i1a'  
+sx$%N  
    贷:应收账款             46800 ??,/85lM  
kB_T9$0e#  
(3)销售折让:企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售折让的,应当在发生时冲减当期的销售商品收入;销售折让属于资产负债表日后事项的,适用《企业会计准则第29号——资产负债表日后事项》,应作为调整事项处理。 }k_'a^;C1  
o|y1m7X  
(4)销售退回:企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的,应当在发生时冲减当期销售商品收入,同时冲减成本;销售退回属于资产负债表日后事项的,适用《企业会计准则第29号——资产负债表日后事项》,应作为调整事项处理。 <!derr-K  
4.q^r]m*  
(5)委托代销商品。委托代销商品分为二种情况: $)VnHr `hy  
_''9-t;n,  
①视同买断方式:如果受托方是否能够卖出、是否获利,均与委托方无关,一般在发出商品时确认收入;如果受托方没有将商品售出时可以将商品退回,则委托方应在收到代销清单时确认收入。 B;J8^esypD  
1 ( rN  
②收取手续费方式:销售商品采用支付手续费方式委托代销的,委托方在收到代销清单时确认收入。 o}y(T07n  
GyQvodqD  
(6)销售商品采用预收款方式的,在发出商品时确认收入,预收的货款应确认为负债。 iB5'mb *  
qR9!DQc'  
①收到预收款时 "; mlQyP  
`"y:/F"{  
借:银行存款   jh/aK_Q,w  
RdLk85<n  
    贷:预收账款 6K5mMu#4  
#:tC^7qk  
②发出商品,收回余款时 C{]1+eL  
'oF('uR  
借:预收账款 !M j28  
.FA99|:  
    银行存款 F+ <Z%KuCu  
}[SYWJIc  
    贷:主营业务收入 O-qpB;|  
@81N{tg-  
        应交税费——应交增值税(销项税额) E*d UJ.>  
'm.+S8  
(7)分期收款销售商品 n {..Q,z  
t/h,-x  
合同或协议价款的收取采用递延方式,如分期收款销售商品,实质上具有融资性质的(收款期超过3年),应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额,应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销,冲减财务费用。 lec3rv0)  
)&93YrHgC  
【例2】甲公司2007年1月1日销售一台大型设备给乙公司,分别在2007年末、2008年末和2009年末收取货款1000万元,共计3000万元,假设在发出商品时开出增值税专用发票,注明的增值税额为510万元,并于当日收到增值税额510万元;该设备的成本为2100万元。则2007年1月1日确认的收入为长期应收款的现值,假设必要报酬率(折现率)为6%。 Jo:S *D  
__`6 W1  
①2007年1月1日销售时 mi@ni+2Tn  
NF'<8{~  
长期应收款现值=1000÷(1+6%)+1000÷(1+6%)2+1000÷(1+6%)3=943.4+890+839.62=2673.02(万元)。 o~2 6<Lk  
yBfX4aH:`  
长期应收款3000(本+息)万元与收入2673.02万元之间的差额326.98万元计入“未实现融资收益”。 >YR2h/S  
W;|%)D)y  
借:长期应收款     3000(本+息) TVAa/_y2`  
XCyrr 2^  
    银行存款        510 =LKf.@]#  
K7w U tg  
    贷:主营业务收入     2673.02(本金) TEi1,yc  
'Ej+Jczzpp  
        应交税费——应交增值税(销项税额)(3000×17%)510 )Kq@ m1>@  
@x_0AkZU  
        未实现融资收益   326.98 (利息)         `Nv P)|  
=4g PoS  
借:主营业务成本  2100 i '[! 'HY  
sCE%./h]  
    贷:库存商品      2100 :}-izd)/j  
piXL6V@c  
②2007年12月31日收取价款和确认利息收入 >{>X.I~  
g1~wg$`S8S  
借:银行存款  1000(本+息) -x-EU#.G  
|mT1\O2a  
    贷:长期应收款     1000 p;~oIy\,  
Wjr^: d  
借:未实现融资收益 160.38        huvn_  
wxy@XN"/i+  
贷:财务费用(利息收入)      160.38 d2Ta&Md  
5RyxVC0<  
   注:利息收入计入如下: ,@\z{ }~v  
,>Dpt <  
利息收入=长期应收款摊余成本×实际利率×期限   x|)pZa  
Ugme>60`'k  
长期应收款摊余成本=长期应收款账面余额-未实现融资收益 .z^O y_S{  
 '3xK1Am  
未实现融资收益分摊表(利息收入计算表)                 WG +]  
A[m<xtm5K  
日期 /q) H0b  
收款额(本+息) Cng_*\=O  
本期利息收入 \=Od1i  
归还的本金 0bteI*L  
本金余额 Tt4Q|"CJA  
Q;GcV&f;f  
~ U5Tn3'~  
ahFK^ #s  
②=期初④×6% rA}mp]  
③=①-② mSGpxZ,IE  
④=期初④-③ o $'K}U  
S" (Nf+ux  
2007.1.1 O) D$UG\<  
   gy xC)br  
   P3v4!tR  
   Ok<,_yh  
2673.02 |?TX^)  
M5 ^qc  
2007.12.31 V>c !V9w   
1000(本+息) ??lsv(v-  
160.38 1'|gxYT  
839.62 \{v-Xe&d^  
1833.40 03"FK"2S  
=,8nfJ+x  
2008.12.31 )>@%;\qV  
1000 #Y'ewu;qJ  
110 zR )/h   
890 9+ |W;  
943.40 >ByqM{?  
<r m)c.  
2009.12.31 W)8Pq9Hnv  
1000 Rln\  
56.60 4j(`koX_  
943.40 PbFbi hg  
0 4'Y a-x x  
8Wgzca Q*  
合计 PsOq-  
3000 `26.+>Z7  
326.98 v# e*RI2}  
2673.02 00@F?|-j  
   `q Ryh}Ax"  
PcjeuJZ  
Q\N >W+d  
③2008年12月31日         @!^Y_q  
A (H2Gt D  
借:银行存款 1000           'S*]JZ1  
1DGl[k/zv  
     贷:长期应收款 1000       -)xl?IB%  
*Ea)b -  
借:未实现融资收益 110       P)LOAe1'  
umCmxm r&  
     贷:财务费用      110 8dC RS U  
/IF?|71,m  
④2009年12月31日                     }pGjc_:']  
"=LeHY=9  
借:银行存款 1000           | GN/{KH]  
xzOn[.Fi  
   贷:长期应收款 1000       R7O<>kt  
bh#6yvpMR  
借:未实现融资收益 56.60       *Uy;P>8  
FR>[ g`1  
     贷:财务费用      56.60  
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