销售商品收入的确认和计量 -sZb+2tDa
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第十二章 收入、费用和利润 #z<#oC5
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本章考情分析 }f14# y;
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1.本章在考试中的地位:本章在考试中居于重要的地位,分数在10分左右。在新准则下,对分期收款的销售的处理变化较大。2008年教材本章没有变化。 X!mJUDzh]
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2.本章重点是商品销售收入和建造合同收入的确认和计量,利润的形成和分配。 `j9\]50Z>
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3.本章复习方法:应区分收入与利得;将劳务收入的完工百分比法与建造合同的完工百分比法进行比较。 ,\c V,$
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本章考点精讲 G5K?Q+n
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一、销售商品收入的确认和计量 }^$1<GT
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1.销售商品收入的确认 VHMQY*lk
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销售商品收入只有同时满足以下5个条件时,才能确认收入: (dD7"zQ
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(1)企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方; unew
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(2)企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权,也没有对已售出的商品实施有效控制; 3S]QIZ1
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(3)收入的金额能够可靠地计量; qHdUnW
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(4)相关的经济利益很可能流入企业; 58HA*w
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(5)相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。 v
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2.销售商品收入在确认和计量时,应注意以下要点: 0XCAnMVo
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(1)商业折扣:销售商品涉及商业折扣的,应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。 zGyRzxFN
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(2)现金折扣:销售商品涉及现金折扣的,应当按照总价法核算,现金折扣在实际发生时计入财务费用。 ,>7dIJqzw
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【例1】甲公司销售产品一批,售价5万元,给予购货方20%的商业折扣,另规定的现金折扣条件为3/10, 2/20,n/30,适用的增值税率为17%。已办妥托收手续,该公司采用总价法核算(假设按含税折扣)。 +$nNYD
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①销售时: LQ4:SV'3
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借:应收账款 46800 N{Z+
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贷:主营业务收入 (5万×80%) 40000 f<VK\%M
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应交税费——应交增值税(销项税额) 6800 Nc{&AV8Y_v
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②如果在10天内收到货款,会计分录如下: 7x>^ip"7
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借:银行存款 45396 d7[^pN
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财务费用(46800×3%) 1404 k?&GL!?
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贷:应收账款 46800 av|T|J/(
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③如果在11-20天内收到货款,会计分录如下: gjN'D!'E1D
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借:银行存款 45864 }*QK;#NEc
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财务费用(46800×2%) 936 G"J
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贷:应收账款 46800 Q c&Y|]p"
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④如果超过了现金折扣的最后期限(20天后),会计分录如下: `14@d
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借:银行存款 46800 a`%`9GD
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贷:应收账款 46800 saiXFM7J
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(3)销售折让:企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售折让的,应当在发生时冲减当期的销售商品收入;销售折让属于资产负债表日后事项的,适用《企业会计准则第29号——资产负债表日后事项》,应作为调整事项处理。 4xbWDu]
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(4)销售退回:企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的,应当在发生时冲减当期销售商品收入,同时冲减成本;销售退回属于资产负债表日后事项的,适用《企业会计准则第29号——资产负债表日后事项》,应作为调整事项处理。 l+P!I{n
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(5)委托代销商品。委托代销商品分为二种情况: lqmQQ
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①视同买断方式:如果受托方是否能够卖出、是否获利,均与委托方无关,一般在发出商品时确认收入;如果受托方没有将商品售出时可以将商品退回,则委托方应在收到代销清单时确认收入。 nng|m
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②收取手续费方式:销售商品采用支付手续费方式委托代销的,委托方在收到代销清单时确认收入。 D|)_c1g
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(6)销售商品采用预收款方式的,在发出商品时确认收入,预收的货款应确认为负债。 ;BH.,{*@B
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①收到预收款时 ;xz_H$g
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借:银行存款 t*H2;|zn_
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贷:预收账款 I]W7FZ=o
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②发出商品,收回余款时 Xzg >/w
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借:预收账款 sGhw23
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银行存款 Uvm.|p_V
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贷:主营业务收入 K 'l-6JY-
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应交税费——应交增值税(销项税额) yXDjM2oR/2
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(7)分期收款销售商品 $zCCeRP
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合同或协议价款的收取采用递延方式,如分期收款销售商品,实质上具有融资性质的(收款期超过3年),应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额,应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销,冲减财务费用。 ddKP3}
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【例2】甲公司2007年1月1日销售一台大型设备给乙公司,分别在2007年末、2008年末和2009年末收取货款1000万元,共计3000万元,假设在发出商品时开出增值税专用发票,注明的增值税额为510万元,并于当日收到增值税额510万元;该设备的成本为2100万元。则2007年1月1日确认的收入为长期应收款的现值,假设必要报酬率(折现率)为6%。 Ro9:kEG$
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①2007年1月1日销售时 z;oia!9z
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长期应收款现值=1000÷(1+6%)+1000÷(1+6%)2+1000÷(1+6%)3=943.4+890+839.62=2673.02(万元)。 _";w*lg}
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长期应收款3000(本+息)万元与收入2673.02万元之间的差额326.98万元计入“未实现融资收益”。 PZqp;!:xz
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借:长期应收款 3000(本+息) _xh)]R
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银行存款 510 *w*K&$g
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贷:主营业务收入 2673.02(本金) =Mwuhk|*
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应交税费——应交增值税(销项税额)(3000×17%)510 v.8kGF
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未实现融资收益 326.98 (利息) 0~BaQ,
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借:主营业务成本 2100 HoAg8siQ
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贷:库存商品 2100 .qohHJ&
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②2007年12月31日收取价款和确认利息收入 L:Rg3eo
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借:银行存款 1000(本+息) O@@nGSc@
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贷:长期应收款 1000
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借:未实现融资收益 160.38 $Q#n'#c
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贷:财务费用(利息收入) 160.38 kBA.N l7
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注:利息收入计入如下: "!
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利息收入=长期应收款摊余成本×实际利率×期限 ",aNYJR>*!
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长期应收款摊余成本=长期应收款账面余额-未实现融资收益 6c^?DLy9B
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未实现融资收益分摊表(利息收入计算表) C=oeRc'r1W
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日期 S+.>{0!S"
收款额(本+息) Ig!0A}f
本期利息收入 :I&y@@UG
归还的本金 ?0dmw?i
本金余额 6e \?%,H
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① u=L Dfn
②=期初④×6% ^C~_}/cZ
③=①-② R%n*wGi_6b
④=期初④-③ HTiLA%%6
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2007.1.1 0#'MR.,
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2673.02 ?;UR9f|!
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2007.12.31 Ms5qQ<0v_
1000(本+息) -32P}58R
160.38 `'iO+/;GY
839.62 7&
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1833.40 b/oNQQM#Dk
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2008.12.31 )skpf%g
1000 F|+B8&-v
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2009.12.31 pL
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合计 X7K{P_5l
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2673.02 J80&npsO
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③2008年12月31日 $_'<kH-eP
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借:银行存款 1000 )AieO-4*
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贷:长期应收款 1000 rVOF
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借:未实现融资收益 110 Z{%W!>0
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贷:财务费用 110 !
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④2009年12月31日 K0'p*[yO/j
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借:银行存款 1000 ]3]B$
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贷:长期应收款 1000 e
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借:未实现融资收益 56.60 ey<z#Q5+
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贷:财务费用 56.60