销售商品收入的确认和计量 MX|@x~9W
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第十二章 收入、费用和利润 .6iJ:A6T
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本章考情分析 aBKJd
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1.本章在考试中的地位:本章在考试中居于重要的地位,分数在10分左右。在新准则下,对分期收款的销售的处理变化较大。2008年教材本章没有变化。 fTi5Ej*/?)
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2.本章重点是商品销售收入和建造合同收入的确认和计量,利润的形成和分配。 ]QF*\2b-I2
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3.本章复习方法:应区分收入与利得;将劳务收入的完工百分比法与建造合同的完工百分比法进行比较。 g:&PjKA
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本章考点精讲 x!fRT.,}
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一、销售商品收入的确认和计量 S\@U3|Q5
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1.销售商品收入的确认 `OWwqLoeA
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销售商品收入只有同时满足以下5个条件时,才能确认收入:
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(1)企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方; cXt]55"
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(2)企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权,也没有对已售出的商品实施有效控制; lkQ(?7
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(3)收入的金额能够可靠地计量; 9gETWz(3I
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(4)相关的经济利益很可能流入企业; s<8|_Dt
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(5)相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。 Yi|Nd ;
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2.销售商品收入在确认和计量时,应注意以下要点: 8q|T`ac+N
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(1)商业折扣:销售商品涉及商业折扣的,应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。 q]gF[&QZ
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(2)现金折扣:销售商品涉及现金折扣的,应当按照总价法核算,现金折扣在实际发生时计入财务费用。 b5l;bXp]
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【例1】甲公司销售产品一批,售价5万元,给予购货方20%的商业折扣,另规定的现金折扣条件为3/10, 2/20,n/30,适用的增值税率为17%。已办妥托收手续,该公司采用总价法核算(假设按含税折扣)。 BBj>ML\X
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①销售时: gnw?Y 2
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借:应收账款 46800 'CvV Kt
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贷:主营业务收入 (5万×80%) 40000 1*OZu.NdK
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应交税费——应交增值税(销项税额) 6800 x,QXOh\a
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②如果在10天内收到货款,会计分录如下: et@<MU@`
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借:银行存款 45396 }i9VV+L#1
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财务费用(46800×3%) 1404 pUeok+k_
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贷:应收账款 46800 u9R@rQ9r
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③如果在11-20天内收到货款,会计分录如下: '-rRD\"q
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借:银行存款 45864 d0 8:lYQ
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财务费用(46800×2%) 936 \mNN ) K@
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贷:应收账款 46800 q'`LwAU}
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④如果超过了现金折扣的最后期限(20天后),会计分录如下: $u::(s}
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借:银行存款 46800 ;r95i1a'
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贷:应收账款 46800 ??,/85lM
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(3)销售折让:企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售折让的,应当在发生时冲减当期的销售商品收入;销售折让属于资产负债表日后事项的,适用《企业会计准则第29号——资产负债表日后事项》,应作为调整事项处理。 }k_'a^;C1
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(4)销售退回:企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的,应当在发生时冲减当期销售商品收入,同时冲减成本;销售退回属于资产负债表日后事项的,适用《企业会计准则第29号——资产负债表日后事项》,应作为调整事项处理。 <!derr-K
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(5)委托代销商品。委托代销商品分为二种情况: $)VnHr `hy
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①视同买断方式:如果受托方是否能够卖出、是否获利,均与委托方无关,一般在发出商品时确认收入;如果受托方没有将商品售出时可以将商品退回,则委托方应在收到代销清单时确认收入。 B;J8^esypD
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②收取手续费方式:销售商品采用支付手续费方式委托代销的,委托方在收到代销清单时确认收入。 o}y(T07n
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(6)销售商品采用预收款方式的,在发出商品时确认收入,预收的货款应确认为负债。 iB5'mb
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①收到预收款时 ";
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借:银行存款 jh/aK_Q,w
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贷:预收账款 6K5mMu#4
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②发出商品,收回余款时 C{]1+eL
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借:预收账款 !M
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银行存款 F+<Z%KuCu
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贷:主营业务收入 O-qpB;|
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应交税费——应交增值税(销项税额) E*d UJ.>
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(7)分期收款销售商品 n {..Q,z
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合同或协议价款的收取采用递延方式,如分期收款销售商品,实质上具有融资性质的(收款期超过3年),应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额,应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销,冲减财务费用。 lec3rv0)
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【例2】甲公司2007年1月1日销售一台大型设备给乙公司,分别在2007年末、2008年末和2009年末收取货款1000万元,共计3000万元,假设在发出商品时开出增值税专用发票,注明的增值税额为510万元,并于当日收到增值税额510万元;该设备的成本为2100万元。则2007年1月1日确认的收入为长期应收款的现值,假设必要报酬率(折现率)为6%。 Jo:S*D
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①2007年1月1日销售时 mi@ni+2Tn
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长期应收款现值=1000÷(1+6%)+1000÷(1+6%)2+1000÷(1+6%)3=943.4+890+839.62=2673.02(万元)。 o~2
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长期应收款3000(本+息)万元与收入2673.02万元之间的差额326.98万元计入“未实现融资收益”。 >YR2h/S
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借:长期应收款 3000(本+息) TVAa/_y2`
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银行存款 510 =LKf.@]#
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贷:主营业务收入 2673.02(本金) TEi1,yc
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应交税费——应交增值税(销项税额)(3000×17%)510 )Kq@ m1>@
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未实现融资收益 326.98 (利息) `Nv P)|
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借:主营业务成本 2100 i
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贷:库存商品 2100 :}-izd)/j
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②2007年12月31日收取价款和确认利息收入 >{>X.I~
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借:银行存款 1000(本+息) -x-EU#.G
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贷:长期应收款 1000 p;~oIy\,
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借:未实现融资收益 160.38 huvn_
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贷:财务费用(利息收入) 160.38 d2Ta&Md
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注:利息收入计入如下:
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利息收入=长期应收款摊余成本×实际利率×期限 x|)pZa
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长期应收款摊余成本=长期应收款账面余额-未实现融资收益 .z^O y_S{
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未实现融资收益分摊表(利息收入计算表) WG
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日期 /q)
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收款额(本+息) Cng_*\=O
本期利息收入 \=Od1 i
归还的本金 0bteI*L
本金余额 Tt4Q|"CJA
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③2008年12月31日 @!^Y_q
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借:银行存款 1000 'S*]JZ1
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贷:长期应收款 1000 -)xl?IB%
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借:未实现融资收益 110 P)LOAe1'
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贷:财务费用 110 8dCRS
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④2009年12月31日 }pGjc_:']
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借:银行存款 1000 | GN/{KH]
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借:未实现融资收益 56.60 *Uy;P>8
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贷:财务费用 56.60