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[知识整理]2008年注会考试《会计》精讲班讲义--第33讲 [复制链接]

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离线lilihuang
 
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只看楼主 倒序阅读 使用道具 0楼 发表于: 2009-02-20
— 本帖被 阿文哥 从 学会计 移动到本区(2012-07-05) —
销售商品收入的确认和计量 U)a}XRS  
vttmSdY  
第十二章  收入、费用和利润 #DpDmMP9R3  
J2 {?P cs  
       R"#DR^.;  
2/O/h  
本章考情分析 =< j8)2  
MHmaut#  
1.本章在考试中的地位:本章在考试中居于重要的地位,分数在10分左右。在新准则下,对分期收款的销售的处理变化较大。2008年教材本章没有变化。 @x?7J@:  
bIt%KG{PY6  
2.本章重点是商品销售收入和建造合同收入的确认和计量,利润的形成和分配。 Wfgs[  
Au,xIe!t  
3.本章复习方法:应区分收入与利得;将劳务收入的完工百分比法与建造合同的完工百分比法进行比较。 L}lOA,EF  
V|xK vH  
本章考点精讲 `=^;q 6f  
SD paW6(_  
$EHAHNL?Lx  
VU`aH9g3(  
一、销售商品收入的确认和计量 {-D2K:m  
S83wAr9T  
K4NB#  
xT NWT_d  
1.销售商品收入的确认 <<!XWV*m  
Q]Q]kj2  
销售商品收入只有同时满足以下5个条件时,才能确认收入: I)I,{xT4  
l/0TNOA  
(1)企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方; 0@z=0}0Z  
?kvkkycI   
(2)企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权,也没有对已售出的商品实施有效控制; p>7 !"RF:U  
#aUe7~  
(3)收入的金额能够可靠地计量; .w2X24Mmb  
#!0le:_  
(4)相关的经济利益很可能流入企业; 2 >G"A  
e8O[xM  
(5)相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。 !4 `any  
RGh `=D/yE  
2.销售商品收入在确认和计量时,应注意以下要点: #?L%M  
I@~hz%'  
(1)商业折扣:销售商品涉及商业折扣的,应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。 +O>1 Ed  
g-j`Ex%  
(2)现金折扣:销售商品涉及现金折扣的,应当按照总价法核算,现金折扣在实际发生时计入财务费用。 F M:ax {  
)$V}tr!  
【例1】甲公司销售产品一批,售价5万元,给予购货方20%的商业折扣,另规定的现金折扣条件为3/10, 2/20,n/30,适用的增值税率为17%。已办妥托收手续,该公司采用总价法核算(假设按含税折扣)。 bv ,_7UOG  
i~:F lW]  
①销售时: 8t3@ Hi  
i3g;B?54  
借:应收账款     46800 BtDi $d%'  
:c%vl$  
  贷:主营业务收入 (5万×80%)  40000 %cJ]Ds%V  
fXCx!3m  
应交税费——应交增值税(销项税额) 6800 /~*U'.V  
2ijw g~_@  
②如果在10天内收到货款,会计分录如下: 5\/h3 i"I  
3{B`[$  
借:银行存款              45396 gn"_()8cT  
 4KF 1vw  
财务费用(46800×3%)   1404 OO5k _J  
wjYwQ=y5  
    贷:应收账款             46800 x"0*U9f  
2}:scag  
③如果在11-20天内收到货款,会计分录如下:  L>Bf}^  
}TD$ !  
借:银行存款           45864 8$}1|"F  
0]3%BgZ(a8  
财务费用(46800×2%) 936 Z|+SC \Y  
y) _T!&ze  
  贷:应收账款             46800 Rg~ ~[6G>  
fwB+f` w`  
④如果超过了现金折扣的最后期限(20天后),会计分录如下: &z;F'>"  
is_`UD aB  
借:银行存款        46800 Z=`\U?,  
1!<k-vt  
    贷:应收账款             46800 U{n< n8  
xh Sp<|X_  
(3)销售折让:企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售折让的,应当在发生时冲减当期的销售商品收入;销售折让属于资产负债表日后事项的,适用《企业会计准则第29号——资产负债表日后事项》,应作为调整事项处理。 c`I`@Bed  
QZ(se   
(4)销售退回:企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的,应当在发生时冲减当期销售商品收入,同时冲减成本;销售退回属于资产负债表日后事项的,适用《企业会计准则第29号——资产负债表日后事项》,应作为调整事项处理。 +FiM?,G  
O@St^o*A}  
(5)委托代销商品。委托代销商品分为二种情况: RMU]GCa  
:=x-b3U  
①视同买断方式:如果受托方是否能够卖出、是否获利,均与委托方无关,一般在发出商品时确认收入;如果受托方没有将商品售出时可以将商品退回,则委托方应在收到代销清单时确认收入。 PK^{WF}L;  
%Z?2 .)  
②收取手续费方式:销售商品采用支付手续费方式委托代销的,委托方在收到代销清单时确认收入。 513{oM:  
'#d`K.;_b.  
(6)销售商品采用预收款方式的,在发出商品时确认收入,预收的货款应确认为负债。 FaO=<jYi  
@+1-_Q`s/R  
①收到预收款时 }WXO[ +l  
Wi]Mp7 b  
借:银行存款   \P% E1c#  
{~7V A  
    贷:预收账款 )HWf`;VQ  
,&$=2<Dx  
②发出商品,收回余款时 c0M=T  
#x Z7%    
借:预收账款  b oAu  
T^YdAQeE  
    银行存款 $rFLhp}  
e glcf z%  
    贷:主营业务收入 q]+'{Ci@  
@KRr$k  
        应交税费——应交增值税(销项税额) Sgp$B:  
!ckmNE0  
(7)分期收款销售商品 qTFktJZw  
=jZ}@L/+  
合同或协议价款的收取采用递延方式,如分期收款销售商品,实质上具有融资性质的(收款期超过3年),应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额,应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销,冲减财务费用。 U6V+jD}L]  
#`R`!4  
【例2】甲公司2007年1月1日销售一台大型设备给乙公司,分别在2007年末、2008年末和2009年末收取货款1000万元,共计3000万元,假设在发出商品时开出增值税专用发票,注明的增值税额为510万元,并于当日收到增值税额510万元;该设备的成本为2100万元。则2007年1月1日确认的收入为长期应收款的现值,假设必要报酬率(折现率)为6%。 9C[i#+_3M  
P+00wbx0  
①2007年1月1日销售时 W9>q1  
wRu+:<o^.  
长期应收款现值=1000÷(1+6%)+1000÷(1+6%)2+1000÷(1+6%)3=943.4+890+839.62=2673.02(万元)。 FTvFtdY  
hd*bPj ;  
长期应收款3000(本+息)万元与收入2673.02万元之间的差额326.98万元计入“未实现融资收益”。 RL0,QC)e#@  
r(9#kLXg  
借:长期应收款     3000(本+息) [>l 2E  
2 t'^  
    银行存款        510 .|x\6 jf  
OrN>4S  
    贷:主营业务收入     2673.02(本金) JD1IL` ta;  
CjR I!}S  
        应交税费——应交增值税(销项税额)(3000×17%)510 /7Z5_q_  
c zTr_>  
        未实现融资收益   326.98 (利息)         f S-(Kmh  
e@[9WnxYe  
借:主营业务成本  2100 =?fxPT[1K  
D90m..\w  
    贷:库存商品      2100 8!87p?Mz  
C" vj#Tx  
②2007年12月31日收取价款和确认利息收入 J+oK:tzt8  
~"-+BG(5  
借:银行存款  1000(本+息) Fljqh8c5  
m,U Mb#7Y  
    贷:长期应收款     1000 I75>$"$<  
_?]E)i'RI  
借:未实现融资收益 160.38       7P!<c/ E  
  -58  
贷:财务费用(利息收入)      160.38 \va'>?#o1  
w@ 1g_dy  
   注:利息收入计入如下: 9I3vW]0x[  
dUAZDoLi  
利息收入=长期应收款摊余成本×实际利率×期限   J '99  
k e$g[g  
长期应收款摊余成本=长期应收款账面余额-未实现融资收益 &fH;A X.  
' fXBWi6  
未实现融资收益分摊表(利息收入计算表)                 72J@Dc  
# `}(x;ge  
日期 ]&l.-0jt  
收款额(本+息) ')]K&  
本期利息收入 92y<E<n  
归还的本金 pO^g oo V\  
本金余额 %"#%/>U4  
)tc"4lp -  
v2X>%  
e)Q{yO  
②=期初④×6% R+}x#  
③=①-② =*K~U# uoC  
④=期初④-③ 6|# +  
k 4|*t}o7  
2007.1.1 k [6%+  
   d1&RK2  
   \1k(4MWd  
   Wz}DC7  
2673.02 :)/%*<vq,  
6]`XW 0{C  
2007.12.31 NI(fJ%U  
1000(本+息) >GRL5Iow  
160.38 JY$B%R4;]  
839.62 G-5wv  
1833.40 R4xoc;b  
!Db 0r/_:G  
2008.12.31 2=?/$A9p  
1000 6O|B'?]Pf  
110 \2$-.np z  
890 ^Rgm3?7  
943.40 Ww(($e!  
:wlX`YW+e  
2009.12.31 Y\CR*om!W  
1000 =_(i#}"A  
56.60 j2oHwt6"  
943.40 P<Wtv;Z1Z  
0 >FrF"u:kM  
 ;'^5$q  
合计 >0#WkmRY  
3000 m(~5X0  
326.98 #g)$m}tv?  
2673.02 z:Sr@!DZ  
   K|Q|v39{b  
UG)XA-ez  
f T7Z6$  
③2008年12月31日         ym>>5(bni  
k]J!E-yI8  
借:银行存款 1000           S4n ~wo  
k91ctEp9>  
     贷:长期应收款 1000       desrKnY  
[&IJy  
借:未实现融资收益 110       d E0 `tX  
]QB<N|ps  
     贷:财务费用      110 <2{CR0]u  
[ ^iQE  
④2009年12月31日                     ze%kP#c6!  
AsBep  
借:银行存款 1000           QG~4 <zy  
a T v  
   贷:长期应收款 1000       fn6;  
b< ]--\  
借:未实现融资收益 56.60       D{%l 4og  
/h/f &3'h  
     贷:财务费用      56.60  
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