销售商品收入的确认和计量 _ zh>q4M
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第十二章 收入、费用和利润 m3La;%aA0
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本章考情分析 =h#3D?b0n
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1.本章在考试中的地位:本章在考试中居于重要的地位,分数在10分左右。在新准则下,对分期收款的销售的处理变化较大。2008年教材本章没有变化。 AhjUFz
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2.本章重点是商品销售收入和建造合同收入的确认和计量,利润的形成和分配。 JMnk~8O
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3.本章复习方法:应区分收入与利得;将劳务收入的完工百分比法与建造合同的完工百分比法进行比较。 _
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本章考点精讲 X)tf3M
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一、销售商品收入的确认和计量 PhS`,I^Z
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1.销售商品收入的确认 ]T3dZ`-(
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销售商品收入只有同时满足以下5个条件时,才能确认收入: 5K~kzRL$r
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(1)企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方; ]G0`W6;$]
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(2)企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权,也没有对已售出的商品实施有效控制;
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(3)收入的金额能够可靠地计量; 1lxsj{>U
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(4)相关的经济利益很可能流入企业; GYx_9"J\5
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(5)相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。 =-ky%3:`@
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2.销售商品收入在确认和计量时,应注意以下要点: ;FO1b*
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(1)商业折扣:销售商品涉及商业折扣的,应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。 ?D].Za^km
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(2)现金折扣:销售商品涉及现金折扣的,应当按照总价法核算,现金折扣在实际发生时计入财务费用。 G%a8'3d,
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【例1】甲公司销售产品一批,售价5万元,给予购货方20%的商业折扣,另规定的现金折扣条件为3/10, 2/20,n/30,适用的增值税率为17%。已办妥托收手续,该公司采用总价法核算(假设按含税折扣)。 'wo[iNy[
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①销售时:
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借:应收账款 46800 f PoC
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贷:主营业务收入 (5万×80%) 40000 Cmq.V@
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应交税费——应交增值税(销项税额) 6800 !bnuC c
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②如果在10天内收到货款,会计分录如下: }`oe
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借:银行存款 45396 ;CU<\
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财务费用(46800×3%) 1404 _]"5]c&*3
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贷:应收账款 46800 $B6"fYiDk
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③如果在11-20天内收到货款,会计分录如下: )`RF2Y-A7
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借:银行存款 45864 Y$%/H"1bk
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财务费用(46800×2%) 936 ^A8'YTl
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贷:应收账款 46800 w_po5[]R
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④如果超过了现金折扣的最后期限(20天后),会计分录如下: Y[AL!h
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借:银行存款 46800 >EFjyhVE
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贷:应收账款 46800 |
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(3)销售折让:企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售折让的,应当在发生时冲减当期的销售商品收入;销售折让属于资产负债表日后事项的,适用《企业会计准则第29号——资产负债表日后事项》,应作为调整事项处理。 aU]A#g
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(4)销售退回:企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的,应当在发生时冲减当期销售商品收入,同时冲减成本;销售退回属于资产负债表日后事项的,适用《企业会计准则第29号——资产负债表日后事项》,应作为调整事项处理。 NymS8hxR
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(5)委托代销商品。委托代销商品分为二种情况: ^$):Xz
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①视同买断方式:如果受托方是否能够卖出、是否获利,均与委托方无关,一般在发出商品时确认收入;如果受托方没有将商品售出时可以将商品退回,则委托方应在收到代销清单时确认收入。 j2T
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②收取手续费方式:销售商品采用支付手续费方式委托代销的,委托方在收到代销清单时确认收入。 bk E4{P"
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(6)销售商品采用预收款方式的,在发出商品时确认收入,预收的货款应确认为负债。 +#gJ[Cc
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①收到预收款时 ylF%6!V}4V
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贷:预收账款 {n8mE,;M
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②发出商品,收回余款时 ^)&d
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借:预收账款 WL4{_X
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银行存款 l~,5)*T
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贷:主营业务收入 cq`v8
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应交税费——应交增值税(销项税额) *.wX9g9\
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(7)分期收款销售商品 h#9X0u7j
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合同或协议价款的收取采用递延方式,如分期收款销售商品,实质上具有融资性质的(收款期超过3年),应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额,应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销,冲减财务费用。 u1F@VV{
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【例2】甲公司2007年1月1日销售一台大型设备给乙公司,分别在2007年末、2008年末和2009年末收取货款1000万元,共计3000万元,假设在发出商品时开出增值税专用发票,注明的增值税额为510万元,并于当日收到增值税额510万元;该设备的成本为2100万元。则2007年1月1日确认的收入为长期应收款的现值,假设必要报酬率(折现率)为6%。 y^:!]-+
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①2007年1月1日销售时 x@3Ix,b'
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长期应收款现值=1000÷(1+6%)+1000÷(1+6%)2+1000÷(1+6%)3=943.4+890+839.62=2673.02(万元)。 hjywYd]8
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长期应收款3000(本+息)万元与收入2673.02万元之间的差额326.98万元计入“未实现融资收益”。 4S>A}rWz
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借:长期应收款 3000(本+息) [(U:1&x&
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银行存款 510 (j;s6g0
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贷:主营业务收入 2673.02(本金) M<oIo036
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应交税费——应交增值税(销项税额)(3000×17%)510 e[f}L xln
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未实现融资收益 326.98 (利息) '+LbFGrO3
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借:主营业务成本 2100 =n>&Bl-Bl
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贷:库存商品 2100 [F4]p
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②2007年12月31日收取价款和确认利息收入 7 sv
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借:银行存款 1000(本+息) 33dHTV
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贷:长期应收款 1000 R&Y+x;({
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借:未实现融资收益 160.38 Y=+pz^/"
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贷:财务费用(利息收入) 160.38 Hd
H,
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注:利息收入计入如下: *#
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利息收入=长期应收款摊余成本×实际利率×期限 CX/ _\0G4
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长期应收款摊余成本=长期应收款账面余额-未实现融资收益 34S0W]V
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未实现融资收益分摊表(利息收入计算表) r:fMd3;gq
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日期 .d{@`^dh1]
收款额(本+息) 57 (bd0@8
本期利息收入
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归还的本金 Fq\vFt|m<
本金余额 IiW*'0H:/
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① 4eOS+&
②=期初④×6% l*e
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③=①-② \
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④=期初④-③ ]\DZW4?'
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2673.02 Eod'Esye5
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2007.12.31 o@T-kAEf-.
1000(本+息) {vCB$@/o
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2009.12.31 'P'f`;'_DC
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合计 2
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③2008年12月31日 _|^cudRv
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贷:长期应收款 1000 H;
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借:未实现融资收益 110 q0t}
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贷:财务费用 110 FTJv
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④2009年12月31日
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贷:长期应收款 1000 ][?@))
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贷:财务费用 56.60