销售商品收入的确认和计量 iXsX@ S^F
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第十二章 收入、费用和利润 iT2{3t
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本章考情分析 (Q4hm ]<
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1.本章在考试中的地位:本章在考试中居于重要的地位,分数在10分左右。在新准则下,对分期收款的销售的处理变化较大。2008年教材本章没有变化。 "z6xS;
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2.本章重点是商品销售收入和建造合同收入的确认和计量,利润的形成和分配。 &Fg|52
wdo(K.m
3.本章复习方法:应区分收入与利得;将劳务收入的完工百分比法与建造合同的完工百分比法进行比较。 r\."
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本章考点精讲 hq|I%>y
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一、销售商品收入的确认和计量 km,I75o.
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1.销售商品收入的确认 D<wz%*
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销售商品收入只有同时满足以下5个条件时,才能确认收入: ARd*c?Om
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(1)企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方; ]p-xds#d
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(2)企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权,也没有对已售出的商品实施有效控制; &ra2(S45
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(3)收入的金额能够可靠地计量; 6F8TiR&
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(4)相关的经济利益很可能流入企业; #9e 2+5s
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(5)相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。 lK%)a +2
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2.销售商品收入在确认和计量时,应注意以下要点: %)#yMMhR
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(1)商业折扣:销售商品涉及商业折扣的,应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。 O/b1^
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(2)现金折扣:销售商品涉及现金折扣的,应当按照总价法核算,现金折扣在实际发生时计入财务费用。 eZdFfmYW^R
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【例1】甲公司销售产品一批,售价5万元,给予购货方20%的商业折扣,另规定的现金折扣条件为3/10, 2/20,n/30,适用的增值税率为17%。已办妥托收手续,该公司采用总价法核算(假设按含税折扣)。 uGU-MC*
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①销售时: *ORa@x
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借:应收账款 46800 -2qI2Z
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贷:主营业务收入 (5万×80%) 40000 7:'5q]9
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应交税费——应交增值税(销项税额) 6800 Ie7S'.Lmq
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②如果在10天内收到货款,会计分录如下: <El!,UBq<
u-u:7VtH0=
借:银行存款 45396 Uo
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财务费用(46800×3%) 1404 [5;_XMj%
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贷:应收账款 46800 )u=46EU_
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③如果在11-20天内收到货款,会计分录如下: k[a5D/b
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借:银行存款 45864 TdL/tg!
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财务费用(46800×2%) 936 =6d'/D#J
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贷:应收账款 46800 X3j|J/
lFV\Go
④如果超过了现金折扣的最后期限(20天后),会计分录如下: l<UA0*t
'NN3XyD
借:银行存款 46800 tpQ8
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贷:应收账款 46800 q22@ZRw
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(3)销售折让:企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售折让的,应当在发生时冲减当期的销售商品收入;销售折让属于资产负债表日后事项的,适用《企业会计准则第29号——资产负债表日后事项》,应作为调整事项处理。 wpf
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(4)销售退回:企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的,应当在发生时冲减当期销售商品收入,同时冲减成本;销售退回属于资产负债表日后事项的,适用《企业会计准则第29号——资产负债表日后事项》,应作为调整事项处理。 I|tn7|*-A[
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(5)委托代销商品。委托代销商品分为二种情况: +
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①视同买断方式:如果受托方是否能够卖出、是否获利,均与委托方无关,一般在发出商品时确认收入;如果受托方没有将商品售出时可以将商品退回,则委托方应在收到代销清单时确认收入。 F>
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②收取手续费方式:销售商品采用支付手续费方式委托代销的,委托方在收到代销清单时确认收入。 GiKmB-HO
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(6)销售商品采用预收款方式的,在发出商品时确认收入,预收的货款应确认为负债。 >K
7]G?+7E
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①收到预收款时 <ahcE1h
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借:银行存款 uz@lz +
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贷:预收账款 q]DE
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②发出商品,收回余款时 [(iJj3s!
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借:预收账款
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银行存款 z<u@::
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贷:主营业务收入
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应交税费——应交增值税(销项税额) kjRL|qx`a;
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(7)分期收款销售商品 V&>mD"~MP
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合同或协议价款的收取采用递延方式,如分期收款销售商品,实质上具有融资性质的(收款期超过3年),应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额,应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销,冲减财务费用。 aq$adPtu
ca"20NQ)
【例2】甲公司2007年1月1日销售一台大型设备给乙公司,分别在2007年末、2008年末和2009年末收取货款1000万元,共计3000万元,假设在发出商品时开出增值税专用发票,注明的增值税额为510万元,并于当日收到增值税额510万元;该设备的成本为2100万元。则2007年1月1日确认的收入为长期应收款的现值,假设必要报酬率(折现率)为6%。 ePY69!pO5e
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①2007年1月1日销售时 Os)}kkja
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长期应收款现值=1000÷(1+6%)+1000÷(1+6%)2+1000÷(1+6%)3=943.4+890+839.62=2673.02(万元)。 c59l/qoz
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长期应收款3000(本+息)万元与收入2673.02万元之间的差额326.98万元计入“未实现融资收益”。 R|K#nh
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借:长期应收款 3000(本+息) !;.
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银行存款 510 K2ry@haN
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贷:主营业务收入 2673.02(本金) ^vr`t9EE
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应交税费——应交增值税(销项税额)(3000×17%)510 bS*oFm@u
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未实现融资收益 326.98 (利息) nX-%qc"
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借:主营业务成本 2100 z=a{;1A
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贷:库存商品 2100 >@StKj
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②2007年12月31日收取价款和确认利息收入 ZH=oQV)6
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借:银行存款 1000(本+息) r?wE ;gH
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贷:长期应收款 1000 7V KTI:5y
5E}~iC&
借:未实现融资收益 160.38 l;'c6o0e
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贷:财务费用(利息收入) 160.38 @M ]7',2"
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注:利息收入计入如下: _T[m YY
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利息收入=长期应收款摊余成本×实际利率×期限 ({#M*=&"
A?/(W_Gt^M
长期应收款摊余成本=长期应收款账面余额-未实现融资收益 L/n?1'he
U>s$}Y:+Z
未实现融资收益分摊表(利息收入计算表) q(I`g;MF
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日期 'vUx4s
收款额(本+息) Zjx:1c= b
本期利息收入 9WhZ=
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归还的本金 p!xCNZ(m
本金余额 m'P,:S)=
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① Kt3]r:&J
②=期初④×6% 1y($h<
③=①-② amH..D7_>
④=期初④-③ W6 U**
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2007.1.1 *eonXJYD
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2673.02 oyeJ"E2
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2007.12.31 >=Pn\"j
1000(本+息) N\9Wxz$
160.38 nVt,= ?_ U
839.62 -@EAL:kY
1833.40 Gn8'h
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2008.12.31 _pS
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1000 ^<VJ8jk<
110 da/Tms`T
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943.40 <yHa[c`L
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2009.12.31 k6?;D_dm
1000 ?|;q=p`t-
56.60 3</gK$f2
943.40 %!X|X,b^O
0 ?\.aq
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7}2Aq
合计 P@wu k1
3000
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326.98 ]'iOV-2^'
2673.02 y
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③2008年12月31日 88l\8k4r
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借:银行存款 1000 7(S66
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贷:长期应收款 1000 p&nPzZQL(
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借:未实现融资收益 110 74p=uQ
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贷:财务费用 110 PV\aQO.mo
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④2009年12月31日 zv8AvNDK
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借:银行存款 1000 ?~p]Ey}~9
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贷:长期应收款 1000 1z5Oi u
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借:未实现融资收益 56.60 z?DI4O#Up
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贷:财务费用 56.60