销售商品收入的确认和计量 DJQglt}~
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第十二章 收入、费用和利润 a}d6
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本章考情分析 }~o
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1．本章在考试中的地位：本章在考试中居于重要的地位，分数在10分左右。在新准则下，对分期收款的销售的处理变化较大。2008年教材本章没有变化。 z]Ac s
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2．本章重点是商品销售收入和建造合同收入的确认和计量，利润的形成和分配。 OK`Z@X_,bW
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3．本章复习方法：应区分收入与利得；将劳务收入的完工百分比法与建造合同的完工百分比法进行比较。 {6x PdUhw
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本章考点精讲 "L3Xd][
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一、销售商品收入的确认和计量 "]t>ZT:OJ
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1．销售商品收入的确认 djT .
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销售商品收入只有同时满足以下5个条件时，才能确认收入： .yVnw^gu
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(1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方； b4 hIeB I\
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（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制； da O S8_py
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（3）收入的金额能够可靠地计量； 3:|-#F*k{
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（4）相关的经济利益很可能流入企业； p\U*;'hv
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（5）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。 F@hYA
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2．销售商品收入在确认和计量时，应注意以下要点： ):bu;3E
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（1）商业折扣：销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。 y3yvZ
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（2）现金折扣：销售商品涉及现金折扣的，应当按照总价法核算，现金折扣在实际发生时计入财务费用。 yx0Q+Sm1:
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【例1】甲公司销售产品一批，售价5万元，给予购货方20%的商业折扣，另规定的现金折扣条件为3/10， 2/20，n/30，适用的增值税率为17%。已办妥托收手续，该公司采用总价法核算（假设按含税折扣）。
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①销售时： h
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借：应收账款 46800 GOW"o"S
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贷：主营业务收入 （5万×80％） 40000 8X~h?^Vz
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应交税费——应交增值税(销项税额) 6800 5.k}{{+
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②如果在10天内收到货款，会计分录如下：
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借：银行存款 45396 k_Tswf 3
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财务费用（46800×3%） 1404 SOH%Q_
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贷：应收账款 46800 XOxB
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③如果在11－20天内收到货款，会计分录如下： gUGOHd(A
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借：银行存款 45864 Xb+3Xn0}&8
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财务费用（46800×2%） 936 DVzssP g
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贷：应收账款 46800 a)S(p1BGg
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④如果超过了现金折扣的最后期限（20天后），会计分录如下： .M+v?A d
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借：银行存款 46800 eKJ:?Lxv;
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贷：应收账款 46800 (+x]##Q
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（3）销售折让：企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售折让的，应当在发生时冲减当期的销售商品收入；销售折让属于资产负债表日后事项的，适用《企业会计准则第29号——资产负债表日后事项》，应作为调整事项处理。 IM$0#2\
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（4）销售退回：企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，应当在发生时冲减当期销售商品收入，同时冲减成本；销售退回属于资产负债表日后事项的，适用《企业会计准则第29号——资产负债表日后事项》，应作为调整事项处理。 +',^((o
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（5）委托代销商品。委托代销商品分为二种情况： #
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①视同买断方式：如果受托方是否能够卖出、是否获利，均与委托方无关，一般在发出商品时确认收入；如果受托方没有将商品售出时可以将商品退回，则委托方应在收到代销清单时确认收入。 : K;T Q
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②收取手续费方式：销售商品采用支付手续费方式委托代销的，委托方在收到代销清单时确认收入。 e2Ww0IK!E
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（6）销售商品采用预收款方式的，在发出商品时确认收入，预收的货款应确认为负债。 O8
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①收到预收款时 v\'r Xy
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借：银行存款 Pn J*Zea
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贷：预收账款 rV~ T >x
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②发出商品，收回余款时 s~)L_ p
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借：预收账款 '5V^}/
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贷：主营业务收入 &!6DC 5
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应交税费——应交增值税（销项税额） 4XD)E&
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（7）分期收款销售商品 y]J3h Ks
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合同或协议价款的收取采用递延方式，如分期收款销售商品，实质上具有融资性质的（收款期超过3年），应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销，冲减财务费用。 =tNzGaWJ
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【例2】甲公司2007年1月1日销售一台大型设备给乙公司，分别在2007年末、2008年末和2009年末收取货款1000万元，共计3000万元，假设在发出商品时开出增值税专用发票，注明的增值税额为510万元，并于当日收到增值税额510万元；该设备的成本为2100万元。则2007年1月1日确认的收入为长期应收款的现值，假设必要报酬率（折现率）为6％。 6QW<RXom
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①2007年1月1日销售时 2k+= kt
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长期应收款现值＝1000÷（1＋6％）＋1000÷（1＋6％）2＋1000÷（1＋6％）3＝943.4＋890＋839.62＝2673.02（万元）。 }U(\~
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长期应收款3000（本＋息）万元与收入2673.02万元之间的差额326.98万元计入“未实现融资收益”。 Y=3X9%v9g
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借：长期应收款 3000（本＋息） erXy>H[;
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银行存款 510 'qdg:_L"
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贷：主营业务收入 2673.02（本金） 6#fOCr ;f7
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应交税费——应交增值税（销项税额）（3000×17％）510 D9,e3.?p
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未实现融资收益 326.98 （利息） 'xQna+ %h
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借：主营业务成本 2100 c1PViko,>
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贷：库存商品 2100 ~Vwk:+):
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②2007年12月31日收取价款和确认利息收入 lD9%xCo9(
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借：银行存款 1000（本＋息） ]c5DOv &
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贷：长期应收款 1000 a5X`jo
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借：未实现融资收益 160.38 2 wGF-V
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贷：财务费用（利息收入） 160.38 KlY,NSlQ
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注：利息收入计入如下： h -Tsi:%b
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利息收入＝长期应收款摊余成本×实际利率×期限 Q@7l"8#[t
.V8/ELr]
长期应收款摊余成本＝长期应收款账面余额－未实现融资收益 Xg,0 /P~
yI3Q |731)
未实现融资收益分摊表（利息收入计算表） GSC{F#:z
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日期 eVZa6la"
收款额（本＋息） gW'P`Oxw
本期利息收入 ~g*Y,
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归还的本金 bK!,Pc<
本金余额 Sjw2 j #Q
)Y=w40Yzd
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① Jq=00fcT+
②=期初④×6％ kw 6cFz
③＝①－② i:V0fBR[>
④＝期初④－③ yJF 2
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2007.1.1 O|HIO&M
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2673.02 ;3 G~["DA
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2007.12.31 F9Ifw><XM
1000（本＋息） S9 $o
160.38 !S~,> ,yd
839.62 zY]Bu-S3
1833.40 Z[ a O_6L
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2008.12.31 m Y$nI -P
1000 ]]\)=F`n77
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2009.12.31 jHs<s` #h
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56.60 5u'Tm LuKT
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合计 DCEvr " (
3000 >{O[ t2&
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③2008年12月31日 "\V W. S
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借：银行存款 1000 pieU|?fQ
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贷：长期应收款 1000 /2g)Z!&+
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借：未实现融资收益 110 L eG7x 7n
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贷：财务费用 110 zznPD%#Sc
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④2009年12月31日 .nj?;).
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贷：长期应收款 1000 ,om p F$%
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借：未实现融资收益 56.60 >>oASo
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贷：财务费用 56.60
