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[知识整理]2008年注会考试《会计》精讲班讲义--第33讲 [复制链接]

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离线lilihuang
 
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只看楼主 倒序阅读 使用道具 0楼 发表于: 2009-02-20
— 本帖被 阿文哥 从 学会计 移动到本区(2012-07-05) —
销售商品收入的确认和计量 iXsX@ S^F  
"7X[@xX@  
第十二章  收入、费用和利润 iT2{3 t  
f}%paE"  
       <Mq vGXI  
T>cO {I  
本章考情分析 (Q4hm]<  
L)qDtXd4  
1.本章在考试中的地位:本章在考试中居于重要的地位,分数在10分左右。在新准则下,对分期收款的销售的处理变化较大。2008年教材本章没有变化。 "z6 xS;  
cKM#0dq  
2.本章重点是商品销售收入和建造合同收入的确认和计量,利润的形成和分配。 &Fg|52  
wdo(K.m  
3.本章复习方法:应区分收入与利得;将劳务收入的完工百分比法与建造合同的完工百分比法进行比较。 r\." =l  
Dm+[cA"I  
本章考点精讲 hq|I%>y  
{IgL H`@  
=Sp+$:q*  
 Ww&r  
一、销售商品收入的确认和计量 km,I75o.  
p`I[3/$3  
# X`t~Y'  
s'4%ZE2Dr  
1.销售商品收入的确认 D<wz%*  
h C  D6  
销售商品收入只有同时满足以下5个条件时,才能确认收入: ARd*c?Om  
49iqrP'  
(1)企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方; ]p-x ds#d  
"PePiW(i+  
(2)企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权,也没有对已售出的商品实施有效控制; &ra2(S45  
\'9(zbvz9  
(3)收入的金额能够可靠地计量; 6F8TiR&  
gCL?{oVU  
(4)相关的经济利益很可能流入企业; #9e2+5s  
=!N,{V_  
(5)相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。 lK%)a +2  
F(DM$5z[  
2.销售商品收入在确认和计量时,应注意以下要点: %)#yMMhR  
\`oP\|Z  
(1)商业折扣:销售商品涉及商业折扣的,应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。 O/b1^ Y   
/)*si  
(2)现金折扣:销售商品涉及现金折扣的,应当按照总价法核算,现金折扣在实际发生时计入财务费用。 eZdFfmYW^R  
qF3s&WI  
【例1】甲公司销售产品一批,售价5万元,给予购货方20%的商业折扣,另规定的现金折扣条件为3/10, 2/20,n/30,适用的增值税率为17%。已办妥托收手续,该公司采用总价法核算(假设按含税折扣)。 uGU-MC *  
m 88(f2Ch  
①销售时: *ORa@ x  
S[5OTwa8L  
借:应收账款     46800 -2qI2Z  
Q79WGW  
  贷:主营业务收入 (5万×80%)  40000 7:'5q]9  
.$U=ng j\t  
应交税费——应交增值税(销项税额) 6800 Ie7S'.Lmq  
#9rCF 3P  
②如果在10天内收到货款,会计分录如下: <El!,UBq<  
u-u:7VtH0=  
借:银行存款              45396 Uo 0[ZsFD  
2UeK%-~W?  
财务费用(46800×3%)   1404 [5;_XMj%  
gHox>r6.A  
    贷:应收账款             46800 )u=46EU_  
RHu4cK!5  
③如果在11-20天内收到货款,会计分录如下: k[a5D/b  
<~hx ~"c  
借:银行存款           45864 TdL/tg!  
#Fckev4  
财务费用(46800×2%) 936 =6d'/D#J  
,?c=v`e  
  贷:应收账款             46800 X3j|J/  
lFV\Go  
④如果超过了现金折扣的最后期限(20天后),会计分录如下: l<UA0*t  
'NN3XyD  
借:银行存款        46800 tpQ8 m(  
{`+:!X   
    贷:应收账款             46800 q22@ZRw  
0~Iq9}{*P  
(3)销售折让:企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售折让的,应当在发生时冲减当期的销售商品收入;销售折让属于资产负债表日后事项的,适用《企业会计准则第29号——资产负债表日后事项》,应作为调整事项处理。 wpf  
}+fBJ$  
(4)销售退回:企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的,应当在发生时冲减当期销售商品收入,同时冲减成本;销售退回属于资产负债表日后事项的,适用《企业会计准则第29号——资产负债表日后事项》,应作为调整事项处理。 I|tn7|*-A[  
`{&l _  
(5)委托代销商品。委托代销商品分为二种情况: + a|u,'u  
5|g#>sx>`q  
①视同买断方式:如果受托方是否能够卖出、是否获利,均与委托方无关,一般在发出商品时确认收入;如果受托方没有将商品售出时可以将商品退回,则委托方应在收到代销清单时确认收入。 F> b<t.yV  
@N6KZn |R  
②收取手续费方式:销售商品采用支付手续费方式委托代销的,委托方在收到代销清单时确认收入。 GiKmB-HO  
Q(BM0n)f  
(6)销售商品采用预收款方式的,在发出商品时确认收入,预收的货款应确认为负债。 >K 7]G?+7E  
2#Y5*r's\  
①收到预收款时 <ahcE1h  
LDbo=w  
借:银行存款   uz@lz +  
"9OOyeKu%  
    贷:预收账款 q]DE \*@  
{W%/?d9m  
②发出商品,收回余款时 [(iJj3s!  
&t@|/~%[  
借:预收账款 U(\ ^!S1  
xz){RkVzP  
    银行存款 z<u@::  
*]e 9/f  
    贷:主营业务收入 4~e6z(  
,%]x T>kH  
        应交税费——应交增值税(销项税额) kjRL|qx`a;  
Ql9 )  
(7)分期收款销售商品 V&>mD"~MP  
V3[>^ZCA  
合同或协议价款的收取采用递延方式,如分期收款销售商品,实质上具有融资性质的(收款期超过3年),应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额,应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销,冲减财务费用。 aq$adPtu  
ca"20NQ)  
【例2】甲公司2007年1月1日销售一台大型设备给乙公司,分别在2007年末、2008年末和2009年末收取货款1000万元,共计3000万元,假设在发出商品时开出增值税专用发票,注明的增值税额为510万元,并于当日收到增值税额510万元;该设备的成本为2100万元。则2007年1月1日确认的收入为长期应收款的现值,假设必要报酬率(折现率)为6%。 ePY69!pO5e  
K~ V UD(  
①2007年1月1日销售时 Os)}kkja  
'+iqbcUd,  
长期应收款现值=1000÷(1+6%)+1000÷(1+6%)2+1000÷(1+6%)3=943.4+890+839.62=2673.02(万元)。 c59l/qoz  
4fau 9bW  
长期应收款3000(本+息)万元与收入2673.02万元之间的差额326.98万元计入“未实现融资收益”。 R|K#nh  
F2Co Xe7  
借:长期应收款     3000(本+息) !;. nL-NQ  
bEl)/z*gy/  
    银行存款        510 K2ry@haN  
+"D*0gYD  
    贷:主营业务收入     2673.02(本金) ^vr`t9EE  
?Q/9aqHe;  
        应交税费——应交增值税(销项税额)(3000×17%)510 bS*oFm@u  
 `AxhA.&V  
        未实现融资收益   326.98 (利息)         nX-%qc"  
LE@`TPg$R  
借:主营业务成本  2100 z=a{;1A  
b;$j h   
    贷:库存商品      2100 >@St Kj  
Cs8e("w  
②2007年12月31日收取价款和确认利息收入 ZH=oQV)6  
APY *SeI V  
借:银行存款  1000(本+息) r?wE;gH  
]z 5gC`E0  
    贷:长期应收款     1000 7VKTI:5y  
5E}~iC&  
借:未实现融资收益 160.38       l;'c6o0e  
O)9{qU:[b  
贷:财务费用(利息收入)      160.38 @M]7',2"  
or..e  
   注:利息收入计入如下: _T[m YY  
ay,E!G&H  
利息收入=长期应收款摊余成本×实际利率×期限   ({#M*=&"  
A?/(W_Gt^M  
长期应收款摊余成本=长期应收款账面余额-未实现融资收益 L/n?1'he  
U> s$}Y:+Z  
未实现融资收益分摊表(利息收入计算表)                 q(I`g;MF  
& !I$  
日期 'vUx4s  
收款额(本+息) Zjx:1c= b  
本期利息收入 9 WhZ= Xk  
归还的本金 p!xCNZ(m  
本金余额 m'P,:S)=  
I,d5Y3mC  
e4/Y/:vFO  
Kt3 ]r:&J  
②=期初④×6% 1y($h<  
③=①-② amH..D7_>  
④=期初④-③ W6 U** ir.  
a@&P\"k  
2007.1.1 *eonXJYD  
   "`4V ^1  
   K6l{wyMb|  
   H~Fb=.h]U  
2673.02 oyeJ"E2  
lboi\GP|  
2007.12.31 >=Pn\" j  
1000(本+息)  N\9 Wxz$  
160.38 nVt,= ?_ U  
839.62 -@EAL:kY  
1833.40 Gn8'h TM  
_#]/d3*Z}  
2008.12.31 _pS |bqF  
1000 ^<VJ8jk<  
110 da/Tms`T  
890 o6[aP[~F  
943.40 <yHa[c`L  
hPB^|#}  
2009.12.31 k6?;D_dm  
1000 ?|;q=p`t-  
56.60 3</gK$f2  
943.40 %!X|X,b^O  
0 ?\.aq p1B  
7} 2Aq  
合计 P@wuk1  
3000 /$ :w8  
326.98 ]'iOV-2^'  
2673.02 y Hk}'YP  
   KtO|14R:  
tr t^o  
RU_wr<  
③2008年12月31日         88l\8k4r  
(:P-ef$]C  
借:银行存款 1000           7(S66  
= W_ Pph  
     贷:长期应收款 1000       p&nPzZQL(  
^f%hhpV@  
借:未实现融资收益 110       74p=uQ  
hE|W%~Jx  
     贷:财务费用      110 PV\aQO.mo  
Y%1 94fY$  
④2009年12月31日                     zv8AvNDK  
[ u.r]\[J  
借:银行存款 1000           ?~p]Ey}~9  
Sbp].3^j  
   贷:长期应收款 1000       1z5Oi u  
s9)U",  
借:未实现融资收益 56.60       z?DI4 O#Up  
+\_c*'K>  
     贷:财务费用      56.60  
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