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[知识整理]2008年注会考试《会计》精讲班讲义--第33讲 [复制链接]

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离线lilihuang
 
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只看楼主 倒序阅读 使用道具 0楼 发表于: 2009-02-20
— 本帖被 阿文哥 从 学会计 移动到本区(2012-07-05) —
销售商品收入的确认和计量 D*T$ v   
-=[o{r`  
第十二章  收入、费用和利润 W3{<e"  
?fa,[r|G  
       _ U8OIXN  
gvc' $9%  
本章考情分析 r< ?o}Qq  
a[P>SqT4`  
1.本章在考试中的地位:本章在考试中居于重要的地位,分数在10分左右。在新准则下,对分期收款的销售的处理变化较大。2008年教材本章没有变化。 o eJC  
z^!A /a[[!  
2.本章重点是商品销售收入和建造合同收入的确认和计量,利润的形成和分配。 ghobu}wuF  
ksOANLRN  
3.本章复习方法:应区分收入与利得;将劳务收入的完工百分比法与建造合同的完工百分比法进行比较。 FM"GK '  
Pvg  
本章考点精讲 ~0[G/A$]  
i5E:FS^!I  
V:G}=~+=  
@[>+Dzn[6  
一、销售商品收入的确认和计量 tU )r[2H2  
*@G(3 n  
3<)@ll  
f}lT|.)?VD  
1.销售商品收入的确认 ,LW(mdIe(  
cGpN4|*rQ  
销售商品收入只有同时满足以下5个条件时,才能确认收入: {b-0 _  
Z\*5:a]  
(1)企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方; ?`T6CRZhr  
SD|4ybK>d  
(2)企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权,也没有对已售出的商品实施有效控制; >xU72l#5  
3vRL g b  
(3)收入的金额能够可靠地计量; N}}PlGp$  
zy5s$f1IA  
(4)相关的经济利益很可能流入企业; ]cLEuE^&  
9o_ g_q  
(5)相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。 > G4HZE  
mHI4wS>()+  
2.销售商品收入在确认和计量时,应注意以下要点: v't6 yud  
L.T gJv43  
(1)商业折扣:销售商品涉及商业折扣的,应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。 RP`GG+K  
s`B e#v  
(2)现金折扣:销售商品涉及现金折扣的,应当按照总价法核算,现金折扣在实际发生时计入财务费用。 &3 XFg Ho  
+9 16ZPk  
【例1】甲公司销售产品一批,售价5万元,给予购货方20%的商业折扣,另规定的现金折扣条件为3/10, 2/20,n/30,适用的增值税率为17%。已办妥托收手续,该公司采用总价法核算(假设按含税折扣)。 XUQW;H  
9 N*S-Po=  
①销售时: j:v~MrQ7|  
j h1bn  
借:应收账款     46800 OXIu>jF  
Z/NGv  
  贷:主营业务收入 (5万×80%)  40000 Jv 6nlK`  
<@U.   
应交税费——应交增值税(销项税额) 6800 ]uStn   
\'s$ZN$k  
②如果在10天内收到货款,会计分录如下: ]5o0  
Z0()pT  
借:银行存款              45396 a euf, #  
M 9(ez7Z  
财务费用(46800×3%)   1404 Y-Zi yy  
[D<RV3x9  
    贷:应收账款             46800 k7yv>iN  
&prdlh=UE  
③如果在11-20天内收到货款,会计分录如下: ]/ZA/:Oa+  
]HJ{dcF  
借:银行存款           45864 _XY`UZ  
o;M.Rt\A  
财务费用(46800×2%) 936 e?^ \r)1  
w&wA >q>&  
  贷:应收账款             46800 ^Txu ~r0@  
Qm35{^p+  
④如果超过了现金折扣的最后期限(20天后),会计分录如下: _S9rF-9G]  
2A*X Hvwb  
借:银行存款        46800 |dl0B26x  
g{g`YvLu^  
    贷:应收账款             46800 >G-8FL  
*} *!+C3  
(3)销售折让:企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售折让的,应当在发生时冲减当期的销售商品收入;销售折让属于资产负债表日后事项的,适用《企业会计准则第29号——资产负债表日后事项》,应作为调整事项处理。 eD*?q7  
* 1 |YLy  
(4)销售退回:企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的,应当在发生时冲减当期销售商品收入,同时冲减成本;销售退回属于资产负债表日后事项的,适用《企业会计准则第29号——资产负债表日后事项》,应作为调整事项处理。 ot|N;=ZKo  
KAj"p9hq+k  
(5)委托代销商品。委托代销商品分为二种情况:  D rF  
?r -\%_J_(  
①视同买断方式:如果受托方是否能够卖出、是否获利,均与委托方无关,一般在发出商品时确认收入;如果受托方没有将商品售出时可以将商品退回,则委托方应在收到代销清单时确认收入。 a' IX yj  
~ V@xu{  
②收取手续费方式:销售商品采用支付手续费方式委托代销的,委托方在收到代销清单时确认收入。 RL7C YB  
38V $<w  
(6)销售商品采用预收款方式的,在发出商品时确认收入,预收的货款应确认为负债。 bc3|;O  
; =5@h!@R  
①收到预收款时 ONjC(7  
%+AS0 JhB  
借:银行存款   Cp .1/  
S +.21,  
    贷:预收账款 V;>9&'Z3  
s"I-YFP%c  
②发出商品,收回余款时 A|p@\3 P*A  
Ez06:]Jd  
借:预收账款 +G*"jI8W  
:3111}>c  
    银行存款 K)<Wm ,tON  
)L kM,T  
    贷:主营业务收入 8fJR{jD(s  
/_NkB$&  
        应交税费——应交增值税(销项税额) 5xh!f%6  
Y5n z?a  
(7)分期收款销售商品 e+NWmu{<_  
07.nq;/R  
合同或协议价款的收取采用递延方式,如分期收款销售商品,实质上具有融资性质的(收款期超过3年),应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额,应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销,冲减财务费用。 _v1bTg"?  
j4E H2v  
【例2】甲公司2007年1月1日销售一台大型设备给乙公司,分别在2007年末、2008年末和2009年末收取货款1000万元,共计3000万元,假设在发出商品时开出增值税专用发票,注明的增值税额为510万元,并于当日收到增值税额510万元;该设备的成本为2100万元。则2007年1月1日确认的收入为长期应收款的现值,假设必要报酬率(折现率)为6%。 qg^(w fI  
gbYLA a  
①2007年1月1日销售时 1U717u  
GwgFi@itN  
长期应收款现值=1000÷(1+6%)+1000÷(1+6%)2+1000÷(1+6%)3=943.4+890+839.62=2673.02(万元)。 7[ZkM+z!  
kmZ.U>#  
长期应收款3000(本+息)万元与收入2673.02万元之间的差额326.98万元计入“未实现融资收益”。 ^7i^ \w0  
DY)D(f/&3  
借:长期应收款     3000(本+息) =jJ H^Y2  
+:Lk^Ny  
    银行存款        510 \w{@u)h  
WuBmdjZ  
    贷:主营业务收入     2673.02(本金) >pgQb9 T+_  
5."5IjZu  
        应交税费——应交增值税(销项税额)(3000×17%)510 Oamv9RyDvC  
.i MnWW  
        未实现融资收益   326.98 (利息)         gsW=3m&`  
wY' "ab  
借:主营业务成本  2100 XxmJP5  
aXRv}WO$>k  
    贷:库存商品      2100 RxlszyE  
6{5q@9F  
②2007年12月31日收取价款和确认利息收入 CkRyzF  
t[%x}0FP-F  
借:银行存款  1000(本+息) U5|B9%:&  
BmJkt3j."  
    贷:长期应收款     1000 u8 |@|t  
&foD&  
借:未实现融资收益 160.38       1v;'d1Hg;  
4BHtR017r  
贷:财务费用(利息收入)      160.38 6a7vlo  
6_W<hevI  
   注:利息收入计入如下: u@AI&[Z  
{?w"hjy  
利息收入=长期应收款摊余成本×实际利率×期限   7raSf&{&6b  
]PeLcB  
长期应收款摊余成本=长期应收款账面余额-未实现融资收益 [:Be[pLC  
cN62M=**  
未实现融资收益分摊表(利息收入计算表)                 6hp{,8|D"m  
[}{w  
日期 @XeEpDn]  
收款额(本+息) I%SuT7"Do  
本期利息收入 OWqrD@  
归还的本金 dAL0.>|`0  
本金余额 `GP Q((la  
UMT\Q6p  
~D*b3K 8X  
D)y{{g*Lnm  
②=期初④×6% >H$;Z$o*(  
③=①-② +-U@0&Y3M  
④=期初④-③ * nLIXnm  
K*[9j 0  
2007.1.1 }I\-HP8!gv  
    wjL |Z8  
   -RGPt D@  
   /CH(!\bQ  
2673.02 "<qEXX  
Z*h43  
2007.12.31 ~ W@X-  
1000(本+息) 3u*82s\8T  
160.38 Ky * DfQA  
839.62 ~xw 5\Y^  
1833.40 J6DnPaw-G  
5qC:yI  
2008.12.31 2%5?F n=  
1000 D@#0dDT  
110 k'g$2  
890 ^/k ,  
943.40 =9^Q"t4  
F,Q?s9s  
2009.12.31 N ,+(>?y E  
1000 o_sQQF  
56.60 ZBF1rx?  
943.40 k5wi'  
0 GYd]5`ri  
~> PgJ ^G  
合计 R+d< fe  
3000 8-ZUS|7B  
326.98 TMqY4;UeL  
2673.02 RE 9nU%!  
   &-=K:;x  
kff ZElV  
6%E~p0)i%  
③2008年12月31日         alc]  
p!}ZdX[u  
借:银行存款 1000           G)8ChnJa!m  
zi }(^~Fe  
     贷:长期应收款 1000       ^Z#@3 =  
7D   
借:未实现融资收益 110       * MEe,4  
VRtO; F  
     贷:财务费用      110 &Xv1[nByU  
c yP,[?N  
④2009年12月31日                     \"'\MA  
b~*i91)\  
借:银行存款 1000           :@/"abv  
BRa{\R^I  
   贷:长期应收款 1000       h8jB=e, H  
'y.Jc S!|  
借:未实现融资收益 56.60       %l]Rh/VPn?  
r1;e 0\?`  
     贷:财务费用      56.60  
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