销售商品收入的确认和计量 D*T$ v
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第十二章 收入、费用和利润 W3{<e"
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本章考情分析 r< ?o}Qq
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1.本章在考试中的地位:本章在考试中居于重要的地位,分数在10分左右。在新准则下,对分期收款的销售的处理变化较大。2008年教材本章没有变化。 o eJC
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2.本章重点是商品销售收入和建造合同收入的确认和计量,利润的形成和分配。 ghobu}wuF
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3.本章复习方法:应区分收入与利得;将劳务收入的完工百分比法与建造合同的完工百分比法进行比较。 FM"GK '
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本章考点精讲 ~0[G/A$]
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一、销售商品收入的确认和计量 tU
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1.销售商品收入的确认 ,LW(mdIe(
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销售商品收入只有同时满足以下5个条件时,才能确认收入: {b-0
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(1)企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方; ?`T6CRZhr
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(2)企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权,也没有对已售出的商品实施有效控制; >xU72l#5
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(3)收入的金额能够可靠地计量; N}}PlGp$
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(4)相关的经济利益很可能流入企业; ]cLEuE^&
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(5)相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。 >G4HZE
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2.销售商品收入在确认和计量时,应注意以下要点: v't6
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(1)商业折扣:销售商品涉及商业折扣的,应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。 RP`GG+K
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(2)现金折扣:销售商品涉及现金折扣的,应当按照总价法核算,现金折扣在实际发生时计入财务费用。 &3 XFgHo
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【例1】甲公司销售产品一批,售价5万元,给予购货方20%的商业折扣,另规定的现金折扣条件为3/10, 2/20,n/30,适用的增值税率为17%。已办妥托收手续,该公司采用总价法核算(假设按含税折扣)。 XUQW;H
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①销售时: j:v~MrQ7|
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借:应收账款 46800 OXIu>jF
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贷:主营业务收入 (5万×80%) 40000 Jv 6nlK`
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应交税费——应交增值税(销项税额) 6800 ]uStn
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②如果在10天内收到货款,会计分录如下: ]5o0
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借:银行存款 45396 a
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财务费用(46800×3%) 1404 Y-Zi
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贷:应收账款 46800 k7yv>iN
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③如果在11-20天内收到货款,会计分录如下: ]/ZA/:Oa+
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借:银行存款 45864 _XY`UZ
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财务费用(46800×2%) 936 e?^\r)1
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贷:应收账款 46800 ^Txu~r0@
Qm35{^p+
④如果超过了现金折扣的最后期限(20天后),会计分录如下: _S9rF-9G]
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借:银行存款 46800 |dl0B26x
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贷:应收账款 46800 >G-8FL
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(3)销售折让:企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售折让的,应当在发生时冲减当期的销售商品收入;销售折让属于资产负债表日后事项的,适用《企业会计准则第29号——资产负债表日后事项》,应作为调整事项处理。 eD*?q7
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(4)销售退回:企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的,应当在发生时冲减当期销售商品收入,同时冲减成本;销售退回属于资产负债表日后事项的,适用《企业会计准则第29号——资产负债表日后事项》,应作为调整事项处理。 ot|N;=ZKo
KAj"p9hq+k
(5)委托代销商品。委托代销商品分为二种情况: D rF
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①视同买断方式:如果受托方是否能够卖出、是否获利,均与委托方无关,一般在发出商品时确认收入;如果受托方没有将商品售出时可以将商品退回,则委托方应在收到代销清单时确认收入。 a'
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②收取手续费方式:销售商品采用支付手续费方式委托代销的,委托方在收到代销清单时确认收入。
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(6)销售商品采用预收款方式的,在发出商品时确认收入,预收的货款应确认为负债。 bc3|;O
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①收到预收款时 ONjC(7
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借:银行存款 Cp .1/
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贷:预收账款 V;>9&'Z3
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②发出商品,收回余款时 A|p@\3P*A
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借:预收账款 +G*"jI8W
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银行存款 K)<Wm
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贷:主营业务收入 8fJR{jD(s
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应交税费——应交增值税(销项税额) 5xh!f%6
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(7)分期收款销售商品 e+NWmu{<_
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合同或协议价款的收取采用递延方式,如分期收款销售商品,实质上具有融资性质的(收款期超过3年),应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额,应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销,冲减财务费用。 _v1bTg"?
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【例2】甲公司2007年1月1日销售一台大型设备给乙公司,分别在2007年末、2008年末和2009年末收取货款1000万元,共计3000万元,假设在发出商品时开出增值税专用发票,注明的增值税额为510万元,并于当日收到增值税额510万元;该设备的成本为2100万元。则2007年1月1日确认的收入为长期应收款的现值,假设必要报酬率(折现率)为6%。 qg^(w fI
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①2007年1月1日销售时 1U717u
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长期应收款现值=1000÷(1+6%)+1000÷(1+6%)2+1000÷(1+6%)3=943.4+890+839.62=2673.02(万元)。 7[ZkM+z!
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长期应收款3000(本+息)万元与收入2673.02万元之间的差额326.98万元计入“未实现融资收益”。 ^7i^ \w0
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借:长期应收款 3000(本+息) =jJ H^Y2
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银行存款 510 \w{@u)h
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贷:主营业务收入 2673.02(本金) >pgQb9
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应交税费——应交增值税(销项税额)(3000×17%)510 Oamv9RyDvC
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未实现融资收益 326.98 (利息) gsW=3m&`
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借:主营业务成本 2100 XxmJP5
aXRv}WO$>k
贷:库存商品 2100 RxlszyE
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②2007年12月31日收取价款和确认利息收入 CkRyzF
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借:银行存款 1000(本+息) U5|B9%:&
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贷:长期应收款 1000 u8|@|t
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借:未实现融资收益 160.38 1v;'d1Hg;
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贷:财务费用(利息收入) 160.38 6a7vlo
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注:利息收入计入如下: u@AI&[Z
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利息收入=长期应收款摊余成本×实际利率×期限 7raSf&{&6b
]PeLcB
长期应收款摊余成本=长期应收款账面余额-未实现融资收益 [:Be[pLC
cN62M=**
未实现融资收益分摊表(利息收入计算表) 6hp{,8|D"m
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日期 @XeEpDn]
收款额(本+息) I%SuT7"Do
本期利息收入 OWqrD@
归还的本金 dAL0.>|`0
本金余额 `GP
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① D)y{{g*Lnm
②=期初④×6% >H$;Z$o*(
③=①-② +-U@0&Y3M
④=期初④-③ *nLIXnm
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2007.1.1 }I\-HP8!gv
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2673.02 " <qEXX
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2007.12.31 ~
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1000(本+息) 3u*82s\8T
160.38 Ky *
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1833.40 J6DnPaw-G
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2008.12.31 2%5?Fn=
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2009.12.31 N ,+(>?y
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合计 R+d<
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③2008年12月31日 alc]
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借:银行存款 1000 G)8ChnJa!m
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贷:长期应收款 1000 ^Z#@3=
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借:未实现融资收益 110 *
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贷:财务费用 110 &Xv1[nByU
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④2009年12月31日 \"'\MA
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借:银行存款 1000 :@/"abv
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贷:长期应收款 1000 h8jB=e, H
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借:未实现融资收益 56.60 %l]Rh/VPn?
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贷:财务费用 56.60