销售商品收入的确认和计量 ],WwqD=
zbdOCfA;
第十二章 收入、费用和利润 q
rOB_Nz
I-j(e)P(o_
__Vg/C!W
">rsA&hN-
本章考情分析 4{uJ||!
G;Pt|F?c
1.本章在考试中的地位:本章在考试中居于重要的地位,分数在10分左右。在新准则下,对分期收款的销售的处理变化较大。2008年教材本章没有变化。 ,(zcl$A[
GWVEIZ
2.本章重点是商品销售收入和建造合同收入的确认和计量,利润的形成和分配。 WIhIEU7 /
iFXUKGiV
3.本章复习方法:应区分收入与利得;将劳务收入的完工百分比法与建造合同的完工百分比法进行比较。 S;G"L$&\
w`2
_6[,9
本章考点精讲 s2kGU^]y
$v2S;UB v*
pU[a[
L2do2_
一、销售商品收入的确认和计量 9}IVNZc
$,!dan<eA
!^rITiy
lU>)n
1.销售商品收入的确认 ) >-D={
'lSnyW{
销售商品收入只有同时满足以下5个条件时,才能确认收入: w;g)Iy6x
`XFX`1
(1)企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方; Ta!m%=8
hPNQGVv
(2)企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权,也没有对已售出的商品实施有效控制; T(t
<Ay?c
Ej9/_0lt
(3)收入的金额能够可靠地计量; +sV# Z,
C{U[w^X
(4)相关的经济利益很可能流入企业; IX > j8z[
u k>q\
j
(5)相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。 vgd}09y
)4 VLm
2.销售商品收入在确认和计量时,应注意以下要点: 23.y3t_?
J?UZN^
(1)商业折扣:销售商品涉及商业折扣的,应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。 Z &ua,:5
t\E-6u
(2)现金折扣:销售商品涉及现金折扣的,应当按照总价法核算,现金折扣在实际发生时计入财务费用。 'npT+p$V
rVc
zO+E
【例1】甲公司销售产品一批,售价5万元,给予购货方20%的商业折扣,另规定的现金折扣条件为3/10, 2/20,n/30,适用的增值税率为17%。已办妥托收手续,该公司采用总价法核算(假设按含税折扣)。 h[M6
.
.F=<r-0
①销售时: U[H+87zg
wjw<@A9
借:应收账款 46800 Z:r$;`K/
g6k&c"%IQ(
贷:主营业务收入 (5万×80%) 40000 DT1i2!
B[2h
应交税费——应交增值税(销项税额) 6800 Eusf gU:
8z3I~yL_`+
②如果在10天内收到货款,会计分录如下: a`GN@
8
e2_r0I^C
借:银行存款 45396 %s&E-*X
n8y ,{|
财务费用(46800×3%) 1404 ,AFC 1t[0
8{U]ATx'(
贷:应收账款 46800 SFXfo1dqH
Y ~\`0?ST
③如果在11-20天内收到货款,会计分录如下: vb80J<4
, L AJ
借:银行存款 45864 (,)va
k&t
>(1_Dn\
财务费用(46800×2%) 936 F"HI>t)>
Q'%5"&XFD
贷:应收账款 46800 g}s-v?+
}tS6Z:fOY
④如果超过了现金折扣的最后期限(20天后),会计分录如下: %RK\Hz2q3
Wvzzjcr(j
借:银行存款 46800 S
&lTKYP
3T.M?UG>
贷:应收账款 46800 &xMJ^Nv
JCU3\39}
(3)销售折让:企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售折让的,应当在发生时冲减当期的销售商品收入;销售折让属于资产负债表日后事项的,适用《企业会计准则第29号——资产负债表日后事项》,应作为调整事项处理。 e*'|iuDrY
Z2pN<S{5
(4)销售退回:企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的,应当在发生时冲减当期销售商品收入,同时冲减成本;销售退回属于资产负债表日后事项的,适用《企业会计准则第29号——资产负债表日后事项》,应作为调整事项处理。 [?K\
%]
BafzQ'
(5)委托代销商品。委托代销商品分为二种情况: M&BM,~
Y|qixpP
①视同买断方式:如果受托方是否能够卖出、是否获利,均与委托方无关,一般在发出商品时确认收入;如果受托方没有将商品售出时可以将商品退回,则委托方应在收到代销清单时确认收入。 #B.w7y5*
(^s_
w03
②收取手续费方式:销售商品采用支付手续费方式委托代销的,委托方在收到代销清单时确认收入。 0qV*d
po](6V
(6)销售商品采用预收款方式的,在发出商品时确认收入,预收的货款应确认为负债。 uJ!s%s2g
&s}@7htE
①收到预收款时 Ns(L1'9=
N@du.d:
借:银行存款 .8uwg@yD
4\eX=~C>:
贷:预收账款 YO!7D5rV #
#SLxN AH
②发出商品,收回余款时 0)] C&;}_M
;
K
6Fe)
借:预收账款 g:3'x/a1
1&dsQ,VDl
银行存款 -L4G WJ~.-
~RLx;
贷:主营业务收入 Ev|{~U
j6d"8oH
_
应交税费——应交增值税(销项税额) T _9ZI|Jx
?m
r@B
(7)分期收款销售商品 \t(r@qq
LsD9hb7
合同或协议价款的收取采用递延方式,如分期收款销售商品,实质上具有融资性质的(收款期超过3年),应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额,应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销,冲减财务费用。 a4qpnr]0
r-Xe<|w
【例2】甲公司2007年1月1日销售一台大型设备给乙公司,分别在2007年末、2008年末和2009年末收取货款1000万元,共计3000万元,假设在发出商品时开出增值税专用发票,注明的增值税额为510万元,并于当日收到增值税额510万元;该设备的成本为2100万元。则2007年1月1日确认的收入为长期应收款的现值,假设必要报酬率(折现率)为6%。 [
*a>{sO[
GTIfrqT
①2007年1月1日销售时 &*:)5F5
8cPf0p:
长期应收款现值=1000÷(1+6%)+1000÷(1+6%)2+1000÷(1+6%)3=943.4+890+839.62=2673.02(万元)。 'e)ze^Jq
"91Atb;hJ
长期应收款3000(本+息)万元与收入2673.02万元之间的差额326.98万元计入“未实现融资收益”。 Ac(irPrD
TKBK
3N
借:长期应收款 3000(本+息) f(MHU
-/7=\kao%
银行存款 510 :a
!a
V5@[7ncVf
贷:主营业务收入 2673.02(本金) MdboWE5i
1YD.jU^;HD
应交税费——应交增值税(销项税额)(3000×17%)510 KXbYv62
e`2R{H
未实现融资收益 326.98 (利息) &EJ,k'7$
h)RM9813<
借:主营业务成本 2100 N4(VRA
x4A~MuGU
贷:库存商品 2100 ./*,
Thc
; Kb[UZ1
②2007年12月31日收取价款和确认利息收入 \bl,_{z?
bme#G{[)Y
借:银行存款 1000(本+息) QM=436fq
~zC fan/
贷:长期应收款 1000 M~Dc5\T
"/-v 9
借:未实现融资收益 160.38 c(g^*8Pb
ef;="N
贷:财务费用(利息收入) 160.38 sW3D
(
n
Wv/5#_
注:利息收入计入如下: r9'H7J
(gC^5&11
利息收入=长期应收款摊余成本×实际利率×期限 Z4zMa&
HZ4
^T7G
长期应收款摊余成本=长期应收款账面余额-未实现融资收益 lc(iy:z@
8/$iCW
未实现融资收益分摊表(利息收入计算表) a2_IF,p*?
}'v?Qq
日期 7TY"{?~O5
收款额(本+息) G'C^C[_W
本期利息收入 #@"rp]1xv
归还的本金 x&b-Na