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[知识整理]2008年注会考试《会计》精讲班讲义--第33讲 [复制链接]

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离线lilihuang
 
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只看楼主 倒序阅读 使用道具 0楼 发表于: 2009-02-20
— 本帖被 阿文哥 从 学会计 移动到本区(2012-07-05) —
销售商品收入的确认和计量 ag'hHFV  
[RBSUOF  
第十二章  收入、费用和利润 <X*oW".  
T@1;Nbz]  
       DuC#tDP   
? dJd7+A  
本章考情分析 (wu'FFJp#  
d(^8#4  
1.本章在考试中的地位:本章在考试中居于重要的地位,分数在10分左右。在新准则下,对分期收款的销售的处理变化较大。2008年教材本章没有变化。 [8'?G5/n  
)>~ jjR  
2.本章重点是商品销售收入和建造合同收入的确认和计量,利润的形成和分配。 a;[\nCK  
Do4hg $:40  
3.本章复习方法:应区分收入与利得;将劳务收入的完工百分比法与建造合同的完工百分比法进行比较。 #Us<#"fC  
2TGND-(j  
本章考点精讲 +3o vO$g  
L } R" 1O  
zY/O h9`=v  
eg;r38   
一、销售商品收入的确认和计量 ,$`} Rf<  
3I 0pHP5  
O _9r-Zt^  
2)IM<rf'^  
1.销售商品收入的确认 l~$ )>?ZD  
x<I[?GT=  
销售商品收入只有同时满足以下5个条件时,才能确认收入: y A5h^I  
#`y[75<n  
(1)企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方; 6aB]&WO1@  
zU1D@  
(2)企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权,也没有对已售出的商品实施有效控制; b@J"b(  
faOiNR7;h  
(3)收入的金额能够可靠地计量; U cv7`W gr  
tQ@7cjq8bA  
(4)相关的经济利益很可能流入企业; ? =lb@ U  
P[fy  
(5)相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。 '/`O*KD]  
)q{qWobS0  
2.销售商品收入在确认和计量时,应注意以下要点: & en2t=a  
PxYK)n9&  
(1)商业折扣:销售商品涉及商业折扣的,应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。 2#NnA3l]x%  
'jO2p H/%  
(2)现金折扣:销售商品涉及现金折扣的,应当按照总价法核算,现金折扣在实际发生时计入财务费用。 J4eU6W+{  
igL5nE=n  
【例1】甲公司销售产品一批,售价5万元,给予购货方20%的商业折扣,另规定的现金折扣条件为3/10, 2/20,n/30,适用的增值税率为17%。已办妥托收手续,该公司采用总价法核算(假设按含税折扣)。 *  1}dk`-  
T^!Q(`*  
①销售时: G+#bO5  
0V6, &rTF  
借:应收账款     46800 <yl@!-'J7  
aNry> 2:  
  贷:主营业务收入 (5万×80%)  40000 %3dc_YPS  
z wUC L  
应交税费——应交增值税(销项税额) 6800 ]]y>d!  
 IZrcn  
②如果在10天内收到货款,会计分录如下: cEf"m ?w  
 0Y!"3bw|  
借:银行存款              45396 R:n|1]*f3X  
yW?-Z[  
财务费用(46800×3%)   1404 4U\>TFO  
6<@ mB Z  
    贷:应收账款             46800 X8v)yDtw  
O-[YU%K3?  
③如果在11-20天内收到货款,会计分录如下: r1F5'?NZ(0  
DI)"F OM6  
借:银行存款           45864 a;dWM(;Kw  
t >quY$}4  
财务费用(46800×2%) 936  MMk9rBf  
Pg.JI:>2Ku  
  贷:应收账款             46800 Q}Ah{H0C  
L+ew/I>:  
④如果超过了现金折扣的最后期限(20天后),会计分录如下: ;Qy Ew5  
`yq) y>_  
借:银行存款        46800 \4qF3 #  
Zz (qc5o,F  
    贷:应收账款             46800 <V U-ja*(J  
d_(;sW"I  
(3)销售折让:企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售折让的,应当在发生时冲减当期的销售商品收入;销售折让属于资产负债表日后事项的,适用《企业会计准则第29号——资产负债表日后事项》,应作为调整事项处理。 G8] {pbX  
(XR}U6^v]  
(4)销售退回:企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的,应当在发生时冲减当期销售商品收入,同时冲减成本;销售退回属于资产负债表日后事项的,适用《企业会计准则第29号——资产负债表日后事项》,应作为调整事项处理。 hgYFR6VH  
S7J.(; 82  
(5)委托代销商品。委托代销商品分为二种情况: b&A/S$*  
SeZ+&d  
①视同买断方式:如果受托方是否能够卖出、是否获利,均与委托方无关,一般在发出商品时确认收入;如果受托方没有将商品售出时可以将商品退回,则委托方应在收到代销清单时确认收入。 ?VxQ&^|  
g_ep 5#\D  
②收取手续费方式:销售商品采用支付手续费方式委托代销的,委托方在收到代销清单时确认收入。 B t3++ Mj  
 %o/@0.w  
(6)销售商品采用预收款方式的,在发出商品时确认收入,预收的货款应确认为负债。 \1-lda  
{R(/Usg!=  
①收到预收款时 "1""1";  
qPi $kecx  
借:银行存款   uFmpc7  
Uf_mwEE  
    贷:预收账款 >r)UDa+  
A##Q>|>)  
②发出商品,收回余款时 pqvl,G5  
3v$n}.  
借:预收账款 wqm{f~nj=  
ph)=:*A6&  
    银行存款 #2\M(5d  
rp @%0/[  
    贷:主营业务收入 ~eTp( XG  
aiX4;'$x!  
        应交税费——应交增值税(销项税额) ;[lLFI  
P{s1NorKDh  
(7)分期收款销售商品 I _Z? 'M  
J7wwM'\  
合同或协议价款的收取采用递延方式,如分期收款销售商品,实质上具有融资性质的(收款期超过3年),应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额,应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销,冲减财务费用。 G@e;ms1  
Ts, U T L  
【例2】甲公司2007年1月1日销售一台大型设备给乙公司,分别在2007年末、2008年末和2009年末收取货款1000万元,共计3000万元,假设在发出商品时开出增值税专用发票,注明的增值税额为510万元,并于当日收到增值税额510万元;该设备的成本为2100万元。则2007年1月1日确认的收入为长期应收款的现值,假设必要报酬率(折现率)为6%。 ,]qc#KDq-1  
EQ"_kJ>81Y  
①2007年1月1日销售时 SANb g&$  
b+RU <qR  
长期应收款现值=1000÷(1+6%)+1000÷(1+6%)2+1000÷(1+6%)3=943.4+890+839.62=2673.02(万元)。 ~ D/Lo$K"  
kyJKai  
长期应收款3000(本+息)万元与收入2673.02万元之间的差额326.98万元计入“未实现融资收益”。 {?w *n_T.  
uFuH/(}K[  
借:长期应收款     3000(本+息) J#w=Z>oz<  
\p\p~FVS  
    银行存款        510 W#d'SL#5  
_;x`6LM  
    贷:主营业务收入     2673.02(本金) # mM9^LJ   
-hF!_);{  
        应交税费——应交增值税(销项税额)(3000×17%)510 bA6^R If?  
x5#Kk.  
        未实现融资收益   326.98 (利息)         T z:,l$  
pi;fu  
借:主营业务成本  2100 ]9<H[5>$R  
mWoN\Rwj  
    贷:库存商品      2100 6 P9#6mZ  
o|n+;h  
②2007年12月31日收取价款和确认利息收入 N>s3tGh  
s)'+,lKw  
借:银行存款  1000(本+息) / gaC  
A[Ce3m  
    贷:长期应收款     1000 #RdcSrw)W!  
N1>M<N03  
借:未实现融资收益 160.38       HA$7Q~{N-t  
fP;I{AiN~  
贷:财务费用(利息收入)      160.38 F_}y[Yn^  
2nFr?Y3g,  
   注:利息收入计入如下: I?q- :9:  
n68qxD-X  
利息收入=长期应收款摊余成本×实际利率×期限   {)Zz4  
+5GC?cW  
长期应收款摊余成本=长期应收款账面余额-未实现融资收益 q`|E9  
 RLw/~  
未实现融资收益分摊表(利息收入计算表)                 ;]BNc"  
C3<_0eI  
日期 s }^W2  
收款额(本+息) .(Z^}  
本期利息收入 H]dN'c-  
归还的本金 A6;[r #C  
本金余额 |<8g 2A{X  
:K \IS`  
Y}\3PaUa  
H!y-o'Z  
②=期初④×6% JV;VR9-l  
③=①-② sWq}/!@&  
④=期初④-③ FGo)] U  
M;z )c|Z  
2007.1.1 ?a?] LIE8  
   ^sJp!hi4=)  
   {!4ZRNy(k  
   pL.~z  
2673.02 Hc0V4NHCaL  
-zH-9N*c  
2007.12.31 Ix WX2yJ]  
1000(本+息) JS >"j d#  
160.38 Nc(A5*  
839.62 (/P-9<"U  
1833.40 b Sg]FBaW  
>ZAn2s  
2008.12.31 'Te'wh=Y  
1000 h9%.tGx  
110 ~c=*Y=)LG  
890 HM\}C.u  
943.40 8?o{{ay  
0w$1Yx~C  
2009.12.31 w 3L+7V,!  
1000 4Gh%PUV#  
56.60 - :x6X$=  
943.40 J B  !Q  
0 KXo[;Db)k  
K+U0YMRmz  
合计 i +Xb3+R  
3000 $O9#4A;  
326.98 g+k yvI7o  
2673.02 rIj B{X{Z  
   J s,.$t  
][T>052v  
[4}U*\/>C  
③2008年12月31日         L<N=,~  
 %B#8  
借:银行存款 1000           0^MRPE|f5  
8r jiW#  
     贷:长期应收款 1000       a&`Lfw"  
`9VRT`e  
借:未实现融资收益 110       SM`n:{N(  
4Cf.%f9@  
     贷:财务费用      110 ,HW[l.v  
W'C~{}c=  
④2009年12月31日                     qP[jtRIN  
MJ@PAwv"  
借:银行存款 1000           OmECvL'Z  
l9$"zEC  
   贷:长期应收款 1000       v}"DW?  
TP) }1 @  
借:未实现融资收益 56.60        !*-|s}e  
U#n1N7P|$F  
     贷:财务费用      56.60  
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