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[知识整理]2008年注会考试《会计》精讲班讲义--第33讲 [复制链接]

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财务经理

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只看楼主倒序阅读使用道具 0楼发表于: 2009-02-20

— 本帖被阿文哥从学会计移动到本区(2012-07-05) —

销售商品收入的确认和计量

第十二章  收入、费用和利润



本章考情分析

1．本章在考试中的地位：本章在考试中居于重要的地位，分数在10分左右。在新准则下，对分期收款的销售的处理变化较大。2008年教材本章没有变化。

2．本章重点是商品销售收入和建造合同收入的确认和计量，利润的形成和分配。

3．本章复习方法：应区分收入与利得；将劳务收入的完工百分比法与建造合同的完工百分比法进行比较。

本章考点精讲

一、销售商品收入的确认和计量

1．销售商品收入的确认

销售商品收入只有同时满足以下5个条件时，才能确认收入：

(1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；

（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；

（3）收入的金额能够可靠地计量；

（4）相关的经济利益很可能流入企业；

（5）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。

2．销售商品收入在确认和计量时，应注意以下要点：

（1）商业折扣：销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。

（2）现金折扣：销售商品涉及现金折扣的，应当按照总价法核算，现金折扣在实际发生时计入财务费用。

【例1】甲公司销售产品一批，售价5万元，给予购货方20%的商业折扣，另规定的现金折扣条件为3/10， 2/20，n/30，适用的增值税率为17%。已办妥托收手续，该公司采用总价法核算（假设按含税折扣）。

①销售时：

借：应收账款     46800

  贷：主营业务收入（5万×80％）  40000

应交税费——应交增值税(销项税额) 6800

②如果在10天内收到货款，会计分录如下：

借：银行存款              45396

财务费用（46800×3%）   1404

    贷：应收账款             46800

③如果在11－20天内收到货款，会计分录如下：

借：银行存款           45864

财务费用（46800×2%） 936

  贷：应收账款             46800

④如果超过了现金折扣的最后期限（20天后），会计分录如下：

借：银行存款        46800

    贷：应收账款             46800

（3）销售折让：企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售折让的，应当在发生时冲减当期的销售商品收入；销售折让属于资产负债表日后事项的，适用《企业会计准则第29号——资产负债表日后事项》，应作为调整事项处理。

（4）销售退回：企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，应当在发生时冲减当期销售商品收入，同时冲减成本；销售退回属于资产负债表日后事项的，适用《企业会计准则第29号——资产负债表日后事项》，应作为调整事项处理。

（5）委托代销商品。委托代销商品分为二种情况：

①视同买断方式：如果受托方是否能够卖出、是否获利，均与委托方无关，一般在发出商品时确认收入；如果受托方没有将商品售出时可以将商品退回，则委托方应在收到代销清单时确认收入。

②收取手续费方式：销售商品采用支付手续费方式委托代销的，委托方在收到代销清单时确认收入。

（6）销售商品采用预收款方式的，在发出商品时确认收入，预收的货款应确认为负债。

①收到预收款时

借：银行存款

    贷：预收账款

②发出商品，收回余款时

借：预收账款

    银行存款

    贷：主营业务收入

        应交税费——应交增值税（销项税额）

（7）分期收款销售商品

合同或协议价款的收取采用递延方式，如分期收款销售商品，实质上具有融资性质的（收款期超过3年），应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销，冲减财务费用。

【例2】甲公司2007年1月1日销售一台大型设备给乙公司，分别在2007年末、2008年末和2009年末收取货款1000万元，共计3000万元，假设在发出商品时开出增值税专用发票，注明的增值税额为510万元，并于当日收到增值税额510万元；该设备的成本为2100万元。则2007年1月1日确认的收入为长期应收款的现值，假设必要报酬率（折现率）为6％。

①2007年1月1日销售时

长期应收款现值＝1000÷（1＋6％）＋1000÷（1＋6％）2＋1000÷（1＋6％）3＝943.4＋890＋839.62＝2673.02（万元）。

长期应收款3000（本＋息）万元与收入2673.02万元之间的差额326.98万元计入“未实现融资收益”。

借：长期应收款     3000（本＋息）

    银行存款        510

    贷：主营业务收入     2673.02（本金）

        应交税费——应交增值税（销项税额）（3000×17％）510

        未实现融资收益   326.98 （利息）

借：主营业务成本  2100

    贷：库存商品      2100

②2007年12月31日收取价款和确认利息收入

借：银行存款  1000（本＋息）

    贷：长期应收款     1000

借：未实现融资收益 160.38

贷：财务费用（利息收入）      160.38

   注：利息收入计入如下：

利息收入＝长期应收款摊余成本×实际利率×期限

长期应收款摊余成本＝长期应收款账面余额－未实现融资收益

未实现融资收益分摊表（利息收入计算表）

日期
收款额（本＋息）
本期利息收入
归还的本金
本金余额

①
②=期初④×6％
③＝①－②
④＝期初④－③

2007.1.1



2673.02

2007.12.31
1000（本＋息）
160.38
839.62
1833.40

2008.12.31
1000
110
890
943.40

2009.12.31
1000
56.60
943.40
0

合计
3000
326.98
2673.02


③2008年12月31日

借：银行存款 1000

     贷：长期应收款 1000

借：未实现融资收益 110

     贷：财务费用      110

④2009年12月31日

借：银行存款 1000

   贷：长期应收款 1000

借：未实现融资收益 56.60

     贷：财务费用      56.60