销售商品收入的确认和计量 G5{T5#
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第十二章 收入、费用和利润 K>
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本章考情分析 )Fc%+TpKi
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1.本章在考试中的地位:本章在考试中居于重要的地位,分数在10分左右。在新准则下,对分期收款的销售的处理变化较大。2008年教材本章没有变化。 !'Ak&j1:`
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2.本章重点是商品销售收入和建造合同收入的确认和计量,利润的形成和分配。 NxfOF
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3.本章复习方法:应区分收入与利得;将劳务收入的完工百分比法与建造合同的完工百分比法进行比较。 XYQ/^SI!:
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本章考点精讲 V#v`(j%
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一、销售商品收入的确认和计量 4d"r^y'
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1.销售商品收入的确认 A4Ru g\p]
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销售商品收入只有同时满足以下5个条件时,才能确认收入: lVd^
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(1)企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方; vp1941P
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(2)企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权,也没有对已售出的商品实施有效控制; M\vwI"
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(3)收入的金额能够可靠地计量; 1f%1*L0>@
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(4)相关的经济利益很可能流入企业; N%kt3vmQ_
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(5)相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。 }q`ts=dlGt
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2.销售商品收入在确认和计量时,应注意以下要点: "/yC@VC>
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(1)商业折扣:销售商品涉及商业折扣的,应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。 s:?SF.
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(2)现金折扣:销售商品涉及现金折扣的,应当按照总价法核算,现金折扣在实际发生时计入财务费用。 i1UiNJh86
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【例1】甲公司销售产品一批,售价5万元,给予购货方20%的商业折扣,另规定的现金折扣条件为3/10, 2/20,n/30,适用的增值税率为17%。已办妥托收手续,该公司采用总价法核算(假设按含税折扣)。 d^@ dzNv
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①销售时: -] LY,M
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借:应收账款 46800
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贷:主营业务收入 (5万×80%) 40000 yZ
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应交税费——应交增值税(销项税额) 6800 .rO]M:UY
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②如果在10天内收到货款,会计分录如下: x%s-+
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借:银行存款 45396 >c1!p]&V
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财务费用(46800×3%) 1404 kC WEtbz1
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贷:应收账款 46800 v;BV@E0}x
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③如果在11-20天内收到货款,会计分录如下: d<% z
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借:银行存款 45864 `
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财务费用(46800×2%) 936 8N!b>??
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贷:应收账款 46800 O&vV
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④如果超过了现金折扣的最后期限(20天后),会计分录如下: ccB&O _
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借:银行存款 46800 ;>#wU'
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贷:应收账款 46800 0bz'&
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(3)销售折让:企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售折让的,应当在发生时冲减当期的销售商品收入;销售折让属于资产负债表日后事项的,适用《企业会计准则第29号——资产负债表日后事项》,应作为调整事项处理。 1=t>HQ
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(4)销售退回:企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的,应当在发生时冲减当期销售商品收入,同时冲减成本;销售退回属于资产负债表日后事项的,适用《企业会计准则第29号——资产负债表日后事项》,应作为调整事项处理。 N<|@y
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(5)委托代销商品。委托代销商品分为二种情况: "*($cQ$v
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①视同买断方式:如果受托方是否能够卖出、是否获利,均与委托方无关,一般在发出商品时确认收入;如果受托方没有将商品售出时可以将商品退回,则委托方应在收到代销清单时确认收入。 F
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②收取手续费方式:销售商品采用支付手续费方式委托代销的,委托方在收到代销清单时确认收入。 Mc=$/ o
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(6)销售商品采用预收款方式的,在发出商品时确认收入,预收的货款应确认为负债。 j`oy`78O
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①收到预收款时 8u"!dq
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借:银行存款 R(('/J C
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贷:预收账款 `2' #!-
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②发出商品,收回余款时 E7NV ^4h
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借:预收账款 0":ib0=
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银行存款 q'|rgT
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贷:主营业务收入 >CrA;\l
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应交税费——应交增值税(销项税额) RLw;(*(g
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(7)分期收款销售商品 cimp/n"
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合同或协议价款的收取采用递延方式,如分期收款销售商品,实质上具有融资性质的(收款期超过3年),应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额,应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销,冲减财务费用。 "*m_> IU
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【例2】甲公司2007年1月1日销售一台大型设备给乙公司,分别在2007年末、2008年末和2009年末收取货款1000万元,共计3000万元,假设在发出商品时开出增值税专用发票,注明的增值税额为510万元,并于当日收到增值税额510万元;该设备的成本为2100万元。则2007年1月1日确认的收入为长期应收款的现值,假设必要报酬率(折现率)为6%。 iEd\6EZ
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①2007年1月1日销售时 oz AS[B6
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长期应收款现值=1000÷(1+6%)+1000÷(1+6%)2+1000÷(1+6%)3=943.4+890+839.62=2673.02(万元)。
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长期应收款3000(本+息)万元与收入2673.02万元之间的差额326.98万元计入“未实现融资收益”。 1>*#%R?W
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借:长期应收款 3000(本+息) Id'X*U7Q
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银行存款 510 K#EvFs`s;
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贷:主营业务收入 2673.02(本金) ,-izEr
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应交税费——应交增值税(销项税额)(3000×17%)510 ?kWC}k{
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未实现融资收益 326.98 (利息) W{%TlN
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借:主营业务成本 2100 4
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贷:库存商品 2100 ZYI{i?Te#
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②2007年12月31日收取价款和确认利息收入 ;gBRCZ
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借:银行存款 1000(本+息) >SML"+>
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贷:长期应收款 1000 qDv9
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借:未实现融资收益 160.38 whpfJNz
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贷:财务费用(利息收入) 160.38
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注:利息收入计入如下: :z4)5=
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利息收入=长期应收款摊余成本×实际利率×期限 [onGNq?#
3{ LP?w:@
长期应收款摊余成本=长期应收款账面余额-未实现融资收益 Qj,]N@7
Pf|siC^;s~
未实现融资收益分摊表(利息收入计算表) L!rw[x
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日期 h!&prYx
收款额(本+息) yHs-h
本期利息收入 `wus\&!W
归还的本金 qp/v^$EA
本金余额 vg
D77
kB/D!1
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① F">Qpgt
②=期初④×6% 2Tfz=7h$
③=①-② <1FC%f/
④=期初④-③ y9_K, g
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2007.1.1 Cg&e(
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2673.02 +)j$|x~(A
Ys@}3\Mc
2007.12.31 sA'6ty
1000(本+息) )6+eNsxMlC
160.38 11<Qxu$rL
839.62 !X"K=zt"
1833.40 @r#v
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2008.12.31 g{8,Wx,,
1000 i|T)p_y(!a
110 Uc_'(IyO
890 P5
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943.40 3H|_mX
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2009.12.31 /RHo1
1000 eU<]o<
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56.60 Ttxqf:OMf
943.40 :lB=Lr)
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合计 tZ^Ou89:rG
3000 0JlZs]
326.98 cfcim.jB
2673.02 GlbySD@
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③2008年12月31日 $% 1vW=d
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借:银行存款 1000 Hm$=h>rY9[
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贷:长期应收款 1000 Xlb0/T<g!
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借:未实现融资收益 110 _~*,m#uxJ
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贷:财务费用 110 f.
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④2009年12月31日 Td G!&:>
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贷:财务费用 56.60