销售商品收入的确认和计量 ;{1J{-EA
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第十二章 收入、费用和利润 BQYj"Wi
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本章考情分析 5Z2E))UU
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1.本章在考试中的地位:本章在考试中居于重要的地位,分数在10分左右。在新准则下,对分期收款的销售的处理变化较大。2008年教材本章没有变化。 3#fu;??1.
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2.本章重点是商品销售收入和建造合同收入的确认和计量,利润的形成和分配。 [$; \1P/
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3.本章复习方法:应区分收入与利得;将劳务收入的完工百分比法与建造合同的完工百分比法进行比较。 Cj~45)r
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本章考点精讲 En&bwLu:s
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一、销售商品收入的确认和计量 K:}~8 P>^
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1.销售商品收入的确认 y!6+jrI
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销售商品收入只有同时满足以下5个条件时,才能确认收入: % : ?_N
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(1)企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方; B<.XowT'
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(2)企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权,也没有对已售出的商品实施有效控制; NOOP_:( 7H
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(3)收入的金额能够可靠地计量; Q_}i8p'
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(4)相关的经济利益很可能流入企业; x+~IXi>Ig
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(5)相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。 %9.]
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2.销售商品收入在确认和计量时,应注意以下要点: bkmW[w:M
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(1)商业折扣:销售商品涉及商业折扣的,应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。 oZvQ/|:p!
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(2)现金折扣:销售商品涉及现金折扣的,应当按照总价法核算,现金折扣在实际发生时计入财务费用。 ciKkazx.
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【例1】甲公司销售产品一批,售价5万元,给予购货方20%的商业折扣,另规定的现金折扣条件为3/10, 2/20,n/30,适用的增值税率为17%。已办妥托收手续,该公司采用总价法核算(假设按含税折扣)。 "BB#[@
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①销售时: r,p6J7/lfS
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借:应收账款 46800 TmS;ybsG
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贷:主营业务收入 (5万×80%) 40000 Q;O\tl
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应交税费——应交增值税(销项税额) 6800 bS
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②如果在10天内收到货款,会计分录如下: COS(pfC
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借:银行存款 45396 w, 0tY=h6
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财务费用(46800×3%) 1404 />fP )56*
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贷:应收账款 46800 }g WSV
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③如果在11-20天内收到货款,会计分录如下: hjiU{@q
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借:银行存款 45864 %gd=d0vm
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财务费用(46800×2%) 936 a!"81*&4#
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贷:应收账款 46800 Wpom {-
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④如果超过了现金折扣的最后期限(20天后),会计分录如下: Z<a6U 3
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借:银行存款 46800 dfB#+wh
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贷:应收账款 46800
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(3)销售折让:企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售折让的,应当在发生时冲减当期的销售商品收入;销售折让属于资产负债表日后事项的,适用《企业会计准则第29号——资产负债表日后事项》,应作为调整事项处理。 W5-p0,?[6
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(4)销售退回:企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的,应当在发生时冲减当期销售商品收入,同时冲减成本;销售退回属于资产负债表日后事项的,适用《企业会计准则第29号——资产负债表日后事项》,应作为调整事项处理。 bwM>#@H
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(5)委托代销商品。委托代销商品分为二种情况: *(ex:1sW
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①视同买断方式:如果受托方是否能够卖出、是否获利,均与委托方无关,一般在发出商品时确认收入;如果受托方没有将商品售出时可以将商品退回,则委托方应在收到代销清单时确认收入。 lo:]r.lX{
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②收取手续费方式:销售商品采用支付手续费方式委托代销的,委托方在收到代销清单时确认收入。 owe362q
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(6)销售商品采用预收款方式的,在发出商品时确认收入,预收的货款应确认为负债。 J'.:l} g!1
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①收到预收款时
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借:银行存款 Tgp}k%R~
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②发出商品,收回余款时 BQf}S
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借:预收账款 CogLo&.
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贷:主营业务收入 `"[VkQFB/
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应交税费——应交增值税(销项税额) IoNZ'g?d
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(7)分期收款销售商品 /s6':~4
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合同或协议价款的收取采用递延方式,如分期收款销售商品,实质上具有融资性质的(收款期超过3年),应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额,应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销,冲减财务费用。 zsI0Q47\
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【例2】甲公司2007年1月1日销售一台大型设备给乙公司,分别在2007年末、2008年末和2009年末收取货款1000万元,共计3000万元,假设在发出商品时开出增值税专用发票,注明的增值税额为510万元,并于当日收到增值税额510万元;该设备的成本为2100万元。则2007年1月1日确认的收入为长期应收款的现值,假设必要报酬率(折现率)为6%。 U;Hu:q*
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①2007年1月1日销售时 G Q&9by=}
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长期应收款现值=1000÷(1+6%)+1000÷(1+6%)2+1000÷(1+6%)3=943.4+890+839.62=2673.02(万元)。 O7j$bxk/^
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长期应收款3000(本+息)万元与收入2673.02万元之间的差额326.98万元计入“未实现融资收益”。 %Ua*}C
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借:长期应收款 3000(本+息) c[< lr
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银行存款 510 8x'rNb
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