2.权益法 y|.fR>5
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(1)权益法的长期股权投资的范围 VkpHzr[k
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①企业对被投资单位具有共同控制的长期股权投资。即企业对其合营企业的长期股权投资。 XY{:tR_al
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②企业对被投资单位具有重大影响的长期股权投资。即企业对其联营企业的长期股权投资。 ADGnBYE
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(2)权益法核算的步骤 m1-\qt-yy
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权益法下,长期股权投资账户下开设“成本”“损益调整”和“其他损益变动”三个明细账户。 5#0e={X
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①取得长期股权投资时: h}|6VJ@.
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要比较“初始投资成本”与“应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额”的大小, 85D^@{
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其中“应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额” ku9@&W+
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=投资时被投资单位的所有者权益金额×持股比例 1n'$Ji7
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A:“初始投资成本”大于“应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额”,分录为:
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借:长期股权投资——成本 (金额为初始投资成本) S<nP80C
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应收股利 't(}Rq@
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贷:银行存款 WRD
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B: “初始投资成本”小于“应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额” BWUt{,?KU
b]*X<,p
借:长期股权投资——成本 (金额为应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额) lwOf)jK:J
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应收股利 XDk'2ycv
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贷:银行存款 JI"/N`-?;b
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营业外收入 {'h_'Y`bOQ
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②持有长期股权投资期间被投资单位实现净利润或发生净亏损 gYatsFyL
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实现净利润:根据被投资单位实现的净利润计算应享有的份额 |2)Sd[q
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借:长期股权投资——损益调整 b~_B
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贷:投资收益 u#`+[AC`
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被投资单位发生净亏损做相反的会计分录,但以本科目的账面价值减记至零为限,借记‘投资收益”科目,贷记“长期股权投资 ——损益调整”科目。 4xm&pQo{V6
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③被投资单位以后宣告发放现金股利或利润时, Ly9Q}dL
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借:应收股利 ]9jZndgC
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贷:长期股权投资——损益调整 4\M8BRuE
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收到被投资单位宣告发放的股票股利,不进行账务处理,但应在备查簿中登记。 4`nqAX~'f
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④.在持股比例不变的情况下,被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动, H]s4% 9T
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企业按持股比例计算应享有的份额 mD7}t
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借:长期股权投资——其他权益变动 (ZV;$N-t
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贷:资本公积——其他资本公积 |olNA*4
p8=|5.
或贷记“长期股权投资——其他权益变动”借记‘资本公积——其他资本公积”科目。 {h#6z>p"u2
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⑤.处置长期股权投资时, .Y1bY:=
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借:银行存款 R"
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长期股权投资减值准备 \c{R <Hh
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贷:长期股权投资-成本 yRC3
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-损益调整 ivfXat-
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-其他权益变动 XLm@etf
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应收股利(金额为尚未领取的现金股利或利润) p1D()-
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投资收益(也可能在借方) EJLQ&oH[
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同时还应结转原记入资本公积的相关金额,分录为: IIxJ
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借:资本公积――其他资本公积 tMFsA`ng
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贷:投资收益 Uky9zGa
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或相反的分录 %cX"#+e
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