2.权益法 33'lZubV
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(1)权益法的长期股权投资的范围 xTFrrmxOf
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①企业对被投资单位具有共同控制的长期股权投资。即企业对其合营企业的长期股权投资。 uoY`qF.`
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②企业对被投资单位具有重大影响的长期股权投资。即企业对其联营企业的长期股权投资。 #lsh N,CPm
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(2)权益法核算的步骤 #t2UPLO~
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权益法下,长期股权投资账户下开设“成本”“损益调整”和“其他损益变动”三个明细账户。 K}E7|gdG
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①取得长期股权投资时: Iei7!KLW
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要比较“初始投资成本”与“应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额”的大小, t_>bTcsU
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其中“应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额”
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=投资时被投资单位的所有者权益金额×持股比例 JV]u(PL
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A:“初始投资成本”大于“应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额”,分录为: ca/o#9:N`:
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借:长期股权投资——成本 (金额为初始投资成本) SAG`^t
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应收股利 '*N9"C
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贷:银行存款 $rpTs?j*K$
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B: “初始投资成本”小于“应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额” >PJtG]D
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借:长期股权投资——成本 (金额为应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额) _m7U-;G
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应收股利 8S1P&+iKs
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贷:银行存款 0i*'N ch#i
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营业外收入 ?#*
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②持有长期股权投资期间被投资单位实现净利润或发生净亏损 juCG?}di;
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实现净利润:根据被投资单位实现的净利润计算应享有的份额 UROj9COv
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借:长期股权投资——损益调整 7O+Ij9+{n
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贷:投资收益 X$- boe?
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被投资单位发生净亏损做相反的会计分录,但以本科目的账面价值减记至零为限,借记‘投资收益”科目,贷记“长期股权投资 ——损益调整”科目。 p<HTJ0
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③被投资单位以后宣告发放现金股利或利润时, y^X\^Kq
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借:应收股利 :J Gl>V
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贷:长期股权投资——损益调整 Jm %ynW
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收到被投资单位宣告发放的股票股利,不进行账务处理,但应在备查簿中登记。
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④.在持股比例不变的情况下,被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动, !f\?c7
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企业按持股比例计算应享有的份额 }{&ln
llHc=&y#
借:长期股权投资——其他权益变动 E[jXUOu-
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贷:资本公积——其他资本公积 b8N[."~:
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或贷记“长期股权投资——其他权益变动”借记‘资本公积——其他资本公积”科目。 I(OAEIz
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⑤.处置长期股权投资时, c$Xe.:QY
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借:银行存款
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长期股权投资减值准备 oe(9mYWKa6
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贷:长期股权投资-成本 x?, ~TC4
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-损益调整 lo+xo;Nd
~@T+mHny
-其他权益变动 kqVg2#<@M
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应收股利(金额为尚未领取的现金股利或利润) ${hyNt
[1z{T(dh
投资收益(也可能在借方) ]urK$
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同时还应结转原记入资本公积的相关金额,分录为: !uWxRpT,7
l60ikc4$I
借:资本公积――其他资本公积 |Du,UY/
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贷:投资收益 t|;%DA)fjw
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或相反的分录 |EF>Y9
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