[知识整理]初级经济法五章企业所得税第一节复习资料 [复制链接]

第一节　企业所得税法律制度　　一、纳税人、征收范围 7}o/:  
　　1、企业所得税的纳税人：是在中华人民共和国境内的企业和其他取得收入的组织。企业分为居民企业和非居民企业。 OM83S|1s  
　　不包括：个人独资企业和合伙企业(适用个人所得税)。 gX @`X  
　　【例题1】根据企业所得税法律制度的规定，下列各项中，不属于企业所得税纳税人的是(　)。(2007年)
n{5NNV6  
　　A.股份有限公司 tNaL;0#Tx  
　　B.合伙企业 oy.[+EI`|  
　　C.联营企业 -yH,5vD  
　　D.出版社 b'p4wE>  
　　【答案】B ^q[gx
uL_  
　　【解析】本题考核我国企业所得税的纳税义务人。根据规定，合伙企业缴纳的是个人所得税，不属于企业所得税的纳税义务人。 Xz{~3ih  
　　【例题2】下列各项中，属于企业所得税征税范围的有(　)。 Q(7ob}+jQ  
　　A.居民企业来源于中国境外的所得 [:;# ]?  
　　B.非居民企业来源于中国境内的所得 E9fxjI%1  
　　C.非居民企业来源于中国境外的所得 0HeD{TH\  
　　D.居民企业来源于中国境内的所得 U]6&b  
　　【答案】ABD IzLF'F  
　　【解析】居民企业承担全面纳税义务，就其来源于我国境内外的全部所得纳税;非居民企业承担有限纳税义务，一般只就其来源于我国境内的所得纳税。 - xm{&0e)  
　　2、扣缴义务人——针对非居民企业 wEft4o  
　　(1)非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽然设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税，实行源泉扣缴，以支付人为扣缴义务人。税款由扣缴义务人在每次支付或者到期应支付时，从支付或者到期应支付的款项中扣缴。 o @Z#  
　　(2)对非居民企业在中国境内取得工程作业和劳务所得应缴纳的所得税，税务机关可以指定工程价款或者劳务费的支付人为扣缴义务人。 "E*e2W  

　第一节　企业所得税法律制度　　二、企业所得税税率——比例税率
"B 7`'jz  
　　【解释】如果企业上一年度发生亏损，可用当年应纳税所得额予以弥补(以前年度亏损应在补亏期内)，按补亏后的应纳税所得额选择适用税率。 ,zTb<g  
　　【例题】某小型微利企业经主管税务机关核定，2007年度亏损20万元，2008年度盈利35万元。该企业2008年度应缴纳的企业所得税为(　)万元。 Zi\['2CG  
　　A.1.5 B.2.25、 DPn=n9n2  
　　C.3 D.3.75 25y6a|`  
　　【答案】C RIn9(r  
　　【解析】本题考核企业所得税税率和亏损弥补的规定。如果上一年度发生亏损，可用当年应纳税所得额进行弥补，一年弥补不完的，可连续弥补5年，按弥补亏损后的应纳税所得额和适用税率计算税额;符合条件的小型微利企业企业所得税税率减按20%。2008年应纳企业所得税=(35-20)×20%=3(万元)。

　　第一节　企业所得税法律制度(全新) !9iGg*0dx  
　　三、应纳税所得额的计算 ^ZD
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　　1.居民企业： %^.%OCX:  
　　应纳税所得额=每一纳税年度的收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除项目-允许弥补的以前年度亏损【提示】在计算应纳税所得额时，财务会计处理办法同税法不一致的，以税法规定计算纳税。 7%?jL9Vw  
　　2、非居民企业： K5t0L!6<+  
　　(1)股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额; "6ECgyD+E!  
　　(2)转让财产所得，以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额; *u6Y8IL1  
　　(3)其他所得，参照前两项规定的方法计算应纳税所得额。 P,DC7\  
　　(一)计税收入——应掌握计税收入、不征税收入、免税收入的划分，注意选择题或计算分析题。 m#/_x  
　　1.收入总额的确定 `?(Bt|<>  
　　(1)销售货物收入; 2S3lsp5!  
　　(2)提供劳务收入; LjFqZrH  
　　(3)转让财产收入：包括转让固定资产、有价证券、股权以及其他财产而取得的收入; U:6W+p8  
　　(4)股息、红利等权益性投资收益：包括纳税人对外投资入股分得的股息、红利收入; ,B}I?vN.  
　　(5)利息收入：不包括纳税人购买国债的利息收入。 &QX`NO6  
　　(6)租金收入; lq:}0<k  
　　(7)特许权使用费收入：指纳税人提供或者转让无形资产的使用权而取得的收入。 V&]DzjT/  
　　(8)接受捐赠收入; t+r:"bb  
　　(9)其他收入：包括固定资产盘盈收入、罚款收入、因债权人缘故确实无法支付的应付款项，物资及现金的溢余收入，教育费附加返回款，包装物押金收入以及其他收入。

　　(二)准予扣除项目——12项 <Peebv&v  
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　　【提示】新的企业所得税法中，只规定公益性捐赠支出在应纳税所得额中按限额扣除，其他项目按实际发生数扣除，注意选择题或计算分析题。 |%a4`
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nP~({:l8X  
　　1、一般规定：纳税年度企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出。 RF!a//  
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　　应特别关注允许在税前扣除的具体税种，包括： (UCK;k  
|wE3UWsy  
　　(1)销售税费中的6税1费：消费税、营业税、资源税、土地增值税、关税、城市维护建设税、教育费附加等产品销售税金及附加;增值税属于价外税，在应纳税所得额中不得扣除。(2)4个费用性税金：房产税、车船税、土地使用税、印花税。如果四税已经计入管理费用中扣除的，不再作为税金单独扣除。 yqXH:757~  
cV{%^0?D  
　　【例题】根据企业所得税法律制度的规定，下列各项中，纳税人在计算企业所得税应纳税所得额时准予扣除的项目有(　)。(2006年) AGP("U'u  
^>y@4qB  
　　A.关税 'V+
dBt3  
`~UZU@/x  
　　B.土地增值税  >YtdA  
5F|8?BkOL^  
　　C.城镇土地使用税 q*![AzFh  
Il@Y|hK  
　　D.城市维护建设税 m4E)qCvy  
Z+`{7G?4m  
　　【答案】ABCD X;F?:Iw\  
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　　【解析】本题考核企业所得税税前扣除税金的种类，以上四种都可以扣除。 `cQo0{xK  
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　　2、企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。 :HxA`@Ok  
raVA?|'g~  
　　公益性捐赠扣除限额=年度利润总额×12% RC|!+ TD  
I V%VU  
　　例如：某企业收入500万，可以扣除的成本280万，费用100万，税金50万。营业外支出中，公益性捐赠30万，工商罚款10万。 vKwQXR~C  
%n%xR%|  
　　公益捐赠的扣除限额=(500-280-100-50-40)×12%=3.6万 P #F=c34u  
L\{IljA  
　　应纳税所得额=500-280-100-50-3.6=66.4万 @4(k(  
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　　税额=66.4×25%=16.6万元 C9DJO:f.2y  
"N:XzG  
　　3、按照规定计算的固定资产折旧; F;lI+^}}  
/WV7gO&L1  
　　4、按照规定计算的无形资产摊销费用; kc'pN&]r:  
@pI5lh  
　　5、下列支出作为长期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除： y|&}.~U[  
:M{Y,~cP  
　　(1)已足额提取折旧的固定资产的改建支出; SjjI
r ^  
1pv}]&X  
　　(2)租入固定资产的改建支出; dUgrKDNyA  
}u+a<:pkK  
　　(3)固定资产的大修理支出： 8E&XbqP+  
M}_i52  
　　(4)其他应当作为长期待摊费用的支出。

　　(五)不得扣除项目 FG3UZVUg9  
RO0>I8c1c  
　　1、在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除——8项(注意选择题) mDGn:oRj  
~A<H9Bw  
　　(1)向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项; V>64/  
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　　(2)企业所得税税款; HIGq%m=-x  
qjJBcu_C'S  
　　(3)税收滞纳金; 4ww]9J  
6OiSK@<Hk  
　　【解释】纳税人因违反税法规定，被处以的滞纳金(每天万分之五)，不得扣除。 {:c]|^w6  
M L7\BT  
　　(4)罚金、罚款和被没收财物的损失; -16K7yk  
4$/i%B#ad  
　　【解释】纳税人的生产、经营因违反国家法律、法规和规章，被有关部门处以的罚金、罚款，以及被没收财物的损失，属于行政性罚款，不得扣除：但纳税人逾期归还银行贷款，银行按规定加收的罚息，不属于行政性罚款，允许在税前扣除。 ]Ni$.@Hu$  
 Pi%%z  
　　(5)企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以外的捐赠支出; d0hhMx6$  
S1_6C:^k  
　　(6)赞助支出; wd
zOFDA  
]fnnZ  
　　(7)未经核定的准备金支出; C8#@+Q.  
,U*)2`[  
　　(8)与取得收入无关的其他支出。 Y=Z1Tdxa|  
PUQES(&  
　　【例题】某企业所得税纳税人发生的下列支出中，在计算应纳税所得额时不得扣除的有(　)。(2006年) !@u>A_  
xX0-]Y h:  
　　A、缴纳罚金10万元 &Gm$:T'~  
sfr(/mp(  
　　B、直接赞助某学校8万元 + SZYg[  
x#~ x;)  
　　C、缴纳税收滞纳金4万元 3:"]Rn([P  
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X  
　　D、支付法院诉讼费1万元 #X: 'aj98  
_qv K*nE  
　　【答案】ABC p3ISWJa!  

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　　【解析】本题考核企业所得税前准予扣除的项目。根据规定，税收滞纳金、罚金不可以税前扣除;直接赞助某学校不是公益救济性捐赠也不可以扣除;支付法院诉讼费是可以税前扣除的。 Ub0/r$]DK  
j4FeSGa  
　　2、下列固定资产不得计算折旧扣除： sDgXU@  
d;Hn#2C  
　　(1)房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产; 8$|8`;I(  
h@7FY  
　　(2)以经营租赁方式租入的固定资产; |W$DVRA  
OQ :dJe6
 
　　(3)以融资租赁方式租出的固定资产; 0s#vwK13  
M)?dEgU}M  
　　(4)已足额提取折旧仍继续使用的固定资产; DPrBFmHF  
a m-b!l!q^  
　　(5)与经营活动无关的固定资产; s57N) 0kP  
2c<&eX8"  
　　(6)单独估价作为固定资产入账的土地; vgn@d,v  
y#Ht{)C  
　　(7)其他不得计算折旧扣除的固定资产。

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